Аудит учета финансовых вложений

Московский открытый социальный университет

Марийский филиал

Кафедра Бухгалтерского

Учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по Аудиту

на тему: Аудит учета финансовых вложений

Выполнил:

студентка 5 курса

группы ЗС БУАА

шифр: 03056

Гарифуллина З. Р.

Научный руководитель:

к. э. н., доцент Яковлева Л. Я.

Йошкар – Ола

2007

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Аудит учета финансовых вложений…………………………………….........5

2. Источники информации для проверки………………………………….........7

3. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки…………………………………………………………………..8

4. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений…11

5. Перечень аудиторских процедур……………………………………………18

6.Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности……………………………………………………………………….24

Заключение………………………………………………………………………25

Список литературы……………………………………………………………...26

ВВЕДЕНИЕ

В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

С другой стороны, ценные бумаги – это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

Предотвратить подобные негативные последствия может грамотный бухгалтерский учет и финансовый контроль операций с финансовыми вложениями. Рассмотрение этих вопросов является целью данной курсовой работы.

Финансовый контроль — особая функция финансов, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов законности и эффективности управления финансовыми ресурсами, а при наличии таких отклонений — своевременное принятие соответствующих корректирующих и превентивных мер. Обладая стоимостным характером, он, в отличие от других видов контроля, имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов. Поэтому можно утверждать, что финансовый контроль является объективно необходимым слагаемым хозяйственного механизма при любом способе производства.

В данной курсовой работе мы рассмотрим такие вопросы как:

1. Аудит учета финансовых вложений.

2. Источники информации для проверки.

3. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки.

4. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений 5. Перечень аудиторских процедур.

5. Перечень аудиторских процедур.

6.Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

1. Аудит учета финансовых вложений

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода – дивидендов, процентов и т.п. к финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Основная цель аудита финансовых вложений – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

• оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

• сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

• учет результатов от финансовых вложений.

1. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должн6а выделить для себя основные направления проверки, а именно:

1. аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

2. аудит вложений в совместную деятельность;

3. аудит учета вложений в займы на срок:

• более 12 месяцев;

• до 12 месяцев.

Первое и второе направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье – проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части величины:

а) долгосрочных финансовых вложений;

б) краткосрочных финансовых вложений.

Объект аудита. (заполнить таблицу 1 ).

Таблица 1

Объект аудита операций по учету финансовых вложений

2. Источники информации для проверки.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

• документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

• документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

• свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

• документы приема-передачи ценных бумаг;

• платежные поручения и выписки банка;

• приходные и расходные кассовые ордера.

1. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

• учредительные документы;

• выписки из реестра акционеров;

• выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

• сертификаты акций и другие ценные бумаги;

• договоры займа;

• договоры о совместной деятельности (договоры постоянного товарищества).

1. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

К этой группе можно отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

• приказ о создании комиссии по инвентаризации;

• ведомость результатов инвентаризации;

• инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д.

Таблица 2.

Учетные регистры при журнально-ордерной форме учета

3. Основные законодательные и нормативные документы,

регулирующие объект проверки.

При аудиторской проверке учета финансовых вложений используются следующие основные законодательные и нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Закон РФ №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Федеральный закон РФ №208-ФЗ от 22 апреля 1995 г. «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями).

5. Федеральный закон РФ №39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг» (с последующими изменениями и дополнениями).

6. Постановление Правительства РФ №1094 от 26 сентября 1994 г. «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с последующими изменениями и дополнениями).

7. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ №34н от 26 июля 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями).

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ №94н от 31 октября 2000 г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/200 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом МФ РФ №2н от 10 января 2000 г.).

10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Приказом МФ РФ №43н от 6 июля 1999 г.).

11. Приказ МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

12. Приказ МФ РФ №4н от 13 января 2000 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

13. Приказ МФ РФ №60н от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций».

14. Приказ МФ РФ №68н от 24 декабря 1998 г. «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» (с последующими изменениями).

15. Приказ МФ РФ №2 от 15 января 1997 г. «О порядке отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с последующими изменениями).

16. Приказ МФ РФ №64н от 21 декабря 1998 г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

17. Постановление Госкомстата РФ №57а от 29 мая 1998 г. И МФ РФ №27н от 18 июня 1998 г. «Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации».

18. Письмо ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г. «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями.

4. План и программа

аудиторской проверки учета финансовых вложений

Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического объекта.

Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данного участка, рассмотренные выше. Примерная форма и содержание общего плана и программа аудита приведены в таблицах.

Общий план аудита финансовых вложений

Проверяемая организация ЗАО «Ангара»

Период аудита за 2002 год

Количество человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы Николаев Н.Н.

Состав аудиторской группы Николаев Н.Н.

Михайлов М.М.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Руководитель аудиторской организации Иванов И.И.

_{(подпись)}

Руководитель аудиторской группы Николаев Н.Н.

_{(подпись)}

Программа аудита финансовых вложений

Проверяемая организация ЗАО «Ангара»

Период аудита за 2002 год

Количество человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы Николаев Н.Н.

Состав аудиторской группы Николаев Н.Н.

Михайлов М.М.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Руководитель аудиторской организации Иванов И.И.

_{(подпись)}

Руководитель аудиторской группы Николаев Н.Н.

_{(подпись)}

Планируемый аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший аудиторский риск, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Таблица 4

Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности

Необходимо отметить, что общий план и программа аудиторской проверки финансовых вложений могут быть дополнены с учетом следующих моментов:

1. финансовые вложения в уставные капиталы других экономических субъектов, совместную деятельность, а также займы могут осуществляться:

• денежными средствами (счета 50,51,52);

• ценными бумагами (счет 58);

• имуществом или готовой продукцией (счета 01,10,43);

• нематериальными активами (счет 04).

2. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

5. Перечень аудиторских процедур

Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Оценка системы внутреннего контроля

Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля финансовых вложений, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции по финансовым вложениям и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.

Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о финансовых вложениях, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

Программа аудита

Тесты средств контроля

Из данного теста мы видим, что на данном предприятии не проводится инвентаризация финансовых вложений, что является недостатком системы внутреннего контроля, а так же большим недостатком является и то, что на предприятии не проводятся проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений

Таблица 5

По результатам опроса ответственных работников проверяемого участка предприятия можно сделать следующие выводы:

1. дата составления соблюдается только в трех документах из пяти: выписки из протоколов, договор займа договор о совместной деятельности, а в Первичных учетных документах и Выписки банков дата не соблюдается, что является недочетами в данной области.

2. Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления не определены по первичным учетным документам, выпискам из протоколов, выпискам банков.

3.Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления определены только по одному виду документов: выписки из протоколов, по остальным документам определенных ответственных лиц нет. А также не стоит на документах подпись лица, ответственного за обработку документа: договор займа. В системе внутреннего контроля есть большие недочеты относительно большинства документов. По итогам процедуры надежность системы внутреннего контроля по финансовым вложениям оценивается как «средняя».

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

• аналитические процедуры.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

• пересчет;

• инспектирование;

• подтверждение;

• аналитические процедуры.

Пересчет используется для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках и др.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д.

Кроме того, инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности и их оценки и т.д.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. прием вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т.д.

Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом аудита «Аналитические процедуры» может применять различные виды аналитических процедур, например:

а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановым (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором

в) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом

г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

е) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта.

1. Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

1. Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований.

2. Исправление записей в документах без необходимых оснований.

3. Отсутствие подлинников ли заверенных в соответствии с законодательством документов.

4. Фиктивные документы и операции.

5. Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.

6. Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений.

7. Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.

8. Не отражаются в учете свершившиеся операции.

9. Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

10. Неправильное исчисление налога на доходы.

11. Неисполнение требований законодательных и нормативных документов.

12. Не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризации финансовых вложений.

13. Не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Понятие финансовые вложения многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.

В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций с ценными бумагами мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

В данной курсовой работе рассмотрены методики финансового контроля и аудита операций с ценными бумагами. Курсовая работа написана на основе современных нормативных документов, тема раскрыта насколько это позволяют рамки подобной работы.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.94 № 52-ФЗ;

2. Федеральный закон «О Рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ;

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

4. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 № 48-ФЗ;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н;

9. Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

10. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н;

11. Конков В.И. Основы аудита: Учебное пособие. Ч. 2. – Архангельск: АГТУ, 2003. – 140 с.;

12. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральных ПСАД / Под ред. Н.А. Ремизова. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2003. – 240 с.;

13. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: Приориздат, 2003. – 320 с.;

14. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. – 2003. - № 7;

15. Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Главбух. – 2003. - № 3;

16. Карзаева Н.Н. Бухгалтерский и налоговый дивидендов по акциям // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 8;