Курсовая: Аудит дебиторской задолженности - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Аудит дебиторской задолженности

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 365 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ……………………………..……………………………..3 ГЛАВА 1. АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ………..5 1.1 Понятие «дебиторская задолженность» и основные действия аудитора при ее проверке……………………………..………………………………..5. 1..2 Проблема взыскание дебиторской задолженности ………………..17 ГЛАВА 2. ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………….………………………………………… СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………….. ВВЕДЕНИЕ Данная тема является на сегодняшний день ак туальной и своевременной. В послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан 2030» подчеркивается, что конечной целью развити я нашей страны является экономический рост, что приоритет экономическо го роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение след ующих тридцати лет». Важную роль в этом достижении играет информация, ра звитие которой «окажет воздействие не сколько на экономический рост, но и на социальную сферу, а также интеграцию Казахстана в международное со общество». В условиях формирования рыноч ных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической и нформации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгал терского учета, которая всегда нуждается в проверке аудиторами. Дебиторская задолженность является важным объектом аудита, основное п редназначение которого заключается в установлении достоверности ее д анных. Аудит, как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальней шей разработке теоретического и особенно практических вопросов. К онечной целью аудита является анализ финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующго субъекта, его достоверности и деловой акти вности. Аудит дебиторской задолженности является одним из самых сложны х вопросов аудита на данный момент, потому что именно в данном разделе до пускается больше всего умышленных или обычных ошибок. В связи с выше изложенным раскрытие темы «Аудит дебиторской за долженности» является на сегодняшний день актуальной. Раскрытие данно й темы является не только актуальной, но и имеющей большое значение для б лагосостояния жителей нашей республики. В качестве методологической базы для написания данной работы послужил и государственные программы, Указ Президента о бухгалтерском учете и но рмативно – правовые акты, плюс литература экономического характера. В заключении сделаны основные выводы по данной теме. Сама же работа сост оит из двух глав, в – первой рассматриваются теоретические аспекты ауди та дебиторской задолженности, а во второй приведен пример проведения ау диторской проверки на конкретном предприятии. ГЛАВА 1. АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 1.1 Понятие «дебиторская задолженность» и основные действия аудитора при ее проверке Дебиторская задолженн ость — это сумма долга, причитающаяся пред приятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение деби торской задолженности при системе безналичных расчетов пр едставляет собой объективный процесс в хозяйствен ной деятельности предприятия. По характеру образован ия дебиторская задолженность делится на норма льную и не оправданную. К нормальной задолженности предприятия от носится та, которая обусловлена ходом выполнения производс твенной про граммы предприятия, а также действующи ми формами расчетов (задолженно сть по предъявленны м претензиям, задолженность за подотчетными щами, з а товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неопра вданной дебиторской задолженностью считается та, которая в озникла в ре зультате нарушения расчетной и финансо вой дисциплины, имеющихся достатков в ведении учет а, ослабления контроля за отпуском материальных це нностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные и неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищен иям и др.). Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебито рской задолженности, являются: — проверка реальности и юридической обоснованности числящихся па ба лансе предприятия сумм дебиторской задолженности; — проверка соблюдения правил расчетной и финансов ой дисциплины; — проверка правильности получения сумм за отгруже нные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательн ых документов при совершении расчетных операций и правильности их офор мления; — проверка своевреме нности и правильности оформления и представления прете нзий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причин енного ущ ерба и других долгов, вытекающих из расчет ных взаимоотношений; — разработка рекоменд аций по упорядочению расчетов, снижению деби торск ой задолженности. Проверяя расчеты с деб иторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отра жена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец г ода показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и в ра зделе II «Текущие активы». В I разделе показываетс я дебиторская задол женность, платежи по которой ож идаются более чем через 12 месяцев после отчетной да ты, а во II разделе — пл атежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При пр оверке дебиторской задолженно сти по I разделу аудитору необходимо о братить внимание на своевременное взыскание сумм и па задолженность, по которой истек срок иск ово й давности. В долгосрочных актива х дебиторская задолженность показывается в раздел е следующих статей: — счета к получению; — векселя полученные; — задолженность по вн утригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами; — задолженность должно стных лиц акционерного общества; — прочая дебиторская задолженность. В текущих активах к эти м статьям дебиторской задолженности добавляется с татья «Авансовые платежи». Аудитору необходимо в ыяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие оста тки задолженности. Для этого по данным жур нала-орде ра № 11 и регистров аналитического учета и счетам, предназна ченным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому в иду расче тов на начало проверяемого периода с остатками по соответству ющим ста тьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов. Проверку состояния де биторской задолженности следует начать с ана лиза материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов с ними, как пра вило, проводят не качественно, эту работу должен организ овать аудитор. Инвентаризация расчетов с покупател ями, подотчетными лицами, работниками предпри ятия и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим докум ентам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числя щихся па счетах. Аудитор и члены инвентаризационной коми ссии устанав ливают причины и виновников образова ния дебиторской задолженности, давность ее возникн овения; реальность получения (т.е. имеются ли акты св ерки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задол женность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года); к акие меры принимаются для взыскания задолженности. Иног да следует проводить сверки расчетов с организация ми, за которыми числится значительная де биторская задолженность. Встречные проверки в первую очередь прово дятся в торговых и снабженческих организациях. Результаты инвентариз ации расчетов оформляются актом. В акте сле дует пер ечислить наименования проинвентаризованных счетов и указать суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебит орской за долженности, по которой истекли сроки иск овой давности. По этим видам задолженности к акту ин вентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводя тся наименования и адреса дебиторов, сумма задолже нности, указано, за что она числится, с какого времени и на осно вании каких документов. По суммам дебиторской задолженност и, по кото рым истекли сроки исковой давности, в спра вке указываются лица, винов ные в пропуске этих срок ов. Анализ имеющихся на пр оверяемом предприятии материалов инвента ризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной пр оверке рас четов, по которым установлены расхожден ия, неувязки, неясности. Чаще всего в хозяйственной деятельности предприят ия встречаются рас четы с покупателями и заказчика ми за товары, работы и услуги. Эта статья занимает по этому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При провер ке ее необ ходимо обратить внимание на следующее: — имеются ли договоры на по ставку продукции (выполнение работ, услуг) и правиль ность их оформления; — правильно ли получе ны суммы за отгруженные товарно-материаль ные ценн ости; — правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторс кая задолженность с истекшим сро ком исковой давно сти. Дебиторская задолженность, по которой срок иско вой давности истек, списывается по решению руководителя пре дприятия и отн осится соответственно на счет средст в резерва по сомнительным долгам. В действующем налоговом законодательстве (28) отмечается, что сомнител ьные долги — это «долги, возникающие в результате реализаци и продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента пол уч ения дохода». Для списания сомнит ельного долга на предприятии создаются резервы по сомн ительным долгам. Аудитор должен проверить обоснованность созд ания резервов по сомнител ьным долгам, правильн ость их использования и списания с баланса дебит орской задолженности с истекшим сроком исковой давност и. Для обобщения информации о состоянии и движении ре зервов по сомнительным долгам предназначен счет 311 «Резервы по сомнител ьным долгам». Величина резерва определяется от дельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового сос тояния (платежес пособности) должника и оценок вероя тности погашения в полной и типи чной сумме. Аудитору необходимо проверить правильность от ражения хозяйствен- : операций на этом счете. Так, на сумму создаваемых резервов производятся за писи по кредиту счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» дебету счета 821 « Общие и административные расходы» подраздела 82 «Общие и административные расходы». При списании с баланса деб иторской шженности с истекшим сроком исковой д авности производится запись д ебету счета 311 «Ре зервы по сомнительным долгам» в корреспонденции деб итом соответствующих счетов подраздела 30 «Задолженност ь покупателей и заказчиков». Если до конца следующего за годом создания резервов по сомнительному долгу этот резерв не испо льзован, то неизрасходован ные суммы методом «к расное сторно» восстанавливаются записью по дебету счета 821 «Общие и административные расходы» и кредиту сч ета 311 резервы по сомнительным долгам». Аудитор должен установить, не завышен ли размер резе рва по сомнитель ным долгам и восстановлена ли н еиспользованная его величина, учет расчетов с п окупателями и заказчиками осуществляется на счетах: «Счета к получению», 302 «Векселя полученные» и 303 «Прочие» под отде ла 30 «Задолженность покупателей и зака зчиков». П о дебету счета 301 «Счета к получению» от ражается стоимость отгружен ной (отпущенной) продук ции, выполненных работ и оказанных услуг п редъя вленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате р асчетным документам в корреспонденции с кредитом соотв етствующих подразделов раздела VII «Доходы», а также сумма НДС, начи сленная в связи с отгр узкой (отпуском) продукции , выполнением работ и оказанием услуг в кор респо нденции с кредитом счета 633 «Налог на добавленную стоимость» раздела 63 «Р асчеты с бюджетом». По кредиту счета 301 «Счета к получению » отражается сумма полученных платежей в корреспонденц ии с дебетом счетов подразделов 42 «Денежные сре дства на специальных счетах в банках», 43 «Наличность на валютном счете», 44 «Наличность на расчетном счете », 45 «Наличность в кас се», а также суммы, подлежащие зачету, в корреспо нденции с дебетом счетов подразделов 66 «Авансы полученные» 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Прочая кред итор задолженность и начисления». Аналитический уче т по счету 301 «Счета к получению» ведется по дому покупателю или заказчику. Особое внимание ау дитор должен обратить на правильность отражение операций при оплате векселями. Задолженность по расчетам с покупателями и зак азчиками, обеспечен ная полученными векселями, учитывается на счете 302 «Векселя полученны е». Эт от счет кредитуется при погашении задолженности по вексельной корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учет а денежных средств. При расчетах векселями могу т применяться простые и переводные селя. Простой вексель — это письменное долговое денежное обязатсльство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную су мму до наступления срока платежа другой стороне (векселедержателю) по со вершенным торговым сделкам или в уплату за выпо лненные работы (услуги). Переводной вексель (тратта) выписывается креди тором. Трассант содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или пре дъявителю. Этот документ превращается в долгов ое обязательство и приобретает юридическую силу только в случае его акцепта плательщиком (трассатом). С помощью перед аточной за писи (индоссамента) вексель может исп ользоваться неоднократно, выпол няя функцию ун иверсального кредитно-расчетного документа. В случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель до наступления срока платежа и получает вексел ьную сумму засче том учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом. При аудите необход имо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям-плате льщикам, срокам наступления платежа, обосно ван ность оформления ссуд векселями; законность списания на внереализацио нные убытки векселей, задолженность по которой оказалась безна дежной к получению или по которым просрочены сроки иско вой давности. В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказчиками необхо димо установить: — заключены ли дого воры поставок продукции; — реальность задо лженности покупателей, что должно быть подтверж дено актами инвентаризации (сверки) расчетов; — правильность вед ения аналитического учета по счетам подраздела «Задолженность покупателей и заказчиков». При этом пос троение анали тического учета должно обеспечи ть возможность получения данных долженности п о расчетам с покупателями и заказчиками, обеспечить векселями, срок поступления денежных средств по которы м не наступил; ве кселями, дисконтированными (уч тенными) в банках, по которым денеж ные средства не поступили в срок; — правильность сос тавления бухгалтерских проводок по счетам подраз дела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков»; — соответствие зап исей аналитического учета по счетам подраздела 30 «Задолженность покупа телей и заказчиков» в журнале-ордере №11, Глав ной книг е и балансе. Далее аудитор должен проверить правильность отражения на счетах бух галтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностью до черних (зависимых) товарищес тв. Для обобщения информации о всех ви дах текущ ей дебиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ и совместно контролируемых юридических лиц используются сч ета: 321 «Задолженность дочерних товариществ», 322 «Задолженность зависимых товариществ» и 323 «Задолженность совместно кон тролируемых юридичес ких лиц» подраздела 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ». Счета этого подра здела дебетуются в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела VII «Доходы» на суммы, на ко торые предъявлены расчетные документы покупателям, и счета 633 «Налог па добав ленную стоимость» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» на сумму налога на добавленную стоимость. По кредиту счетов подр аздела 32 «Деби торская задолженность дочерних ( зависимых) товариществ» в корреспон денции с дебетом соответствующих с четов денежных средств (подраздела 42— 45) отражае тся сумма полученных платежей, а с дебетом счетов подраз делов 66 «Авансы полученные», 67 «Расчеты с поставщиками и п одрядчи ками» и 68 «Прочая кредиторская задолже нность и начисления» отражают ся суммы, подлежа щие зачету. Пристально е внимание аудитор должен уделить изучению статьи ба ланса «Прочая деби торская задолженность». Остатки на начало и конец года по этой статье должны соответствовать остаткам сче тов подраздела 33 одноименного названия, предназначенных для обобщения т акой информа ции. Аудитор должен проверить правильн ость отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге. Подраз дел 33 «Прочая дебиторская задолженность» включает счета: 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению», 332 «Начисл енные про центы», 333 «Задолженность работников и других лиц» и 334 «Прочие». Счет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению » отражает информацию о суммах налога на добавленную стоимость по приоб ретен ным субъектом товарно-материальным запа сам. По дебету его показывает ся сумма НДС по акц ептованным счетам за приобретенные товарно-мате ри альные запасы, выполненные работы и оказанные услуги в корреспон денции с дебетом счета 671 «Расчеты с поставщиками и по дрядчиками», а по кредиту сумма НДС, подлежащая зачету, в корреспонденци и с дебетом счета 633 «Налог па добавленную стоимость» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом». Счет 332 «Начисленные проценты» предназначен для отражения инфор мации о дебиторской задолженности по начисленным проц ентам. По дебе ту его отражается начисление проценто в, причитающихся к получению (например, по аренде основных средств, получ енным векселям и предо ставленным займам, в корресп онденции с кредитом счета 724 «Дивидег по акциям и дох оды в виде процентов» подраздела 72 «Доход от неосновной деятельности», а по кредиту в корреспонденции с дебетом соответств ующих счетов денежных средств подразделов 43— 45 — погашение задол женности. Особое вни мание аудитор должен обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 333 «Задолженность работник ов и других лиц». На этом счете учитывается информац ия о дебиторской задолженнос ти работников и других лиц: по суммам, выданным в подотчет на админи стратив но-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предос тавлен ным работникам займам и прочим операциям. Подотчетными суммами называются денежные авансы, в ыданные ботинкам предприятия из кассы на мелкие хо зяйственные расходы (адми нистративно-хозяйственн ые и операционные, которые не могут быть произ ведены путем безналичных расчетов) и на расходы по командировкам. Аналитический учет р асчетов с подотчетными лицами ведут по каждой аван совой выдаче. Аудитор пр оводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложен ных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомост ях с дан ными авансовых отчетов, утвержденных распо рядителями кредитов. Преж де всего он выясняет, кому выданы авансы. Авансы на командировочные расходы, как правило, должны вы даваться лицам, работающим на данном предприятии. И з практики работы известны случаи выдачи таких авансов работникам вышестоящих организаций. В некоторы х бухгалтериях допускается скрытое авансирование работающих и служащих на личные нужды под видом выдачи авансов на хозяй ственные и командировочные расходы. Поэтому нужно опред елить, имеются ли командировочные удостоверения на командирование работников, их срок, стоимость прое зда, сумму на оплату суточных по действующим нормам; своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты по ав ансам и сда ют неизрасходованные остатки средств. Аудитор об язан тщательно проверять достоверность приложенных к a ван совым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходи мости проводятся встречные проверки. При провер ке операций по подотчетным суммам следует также вь нить: 1) определе н ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право по лучать деньги под отчет; 2) не выдают ся ли подотчетным лицам авансы сверх установленных раз меров; 3) не получа ют ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам; 4) не допуск ается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия; 5) имеется л и на авансовых отчетах отметка руководителя о целесооб разности произведенных расходов; 6) своевремен но ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм. В ряде случ аев денежные средства при расчетах, как правило, присва и вает сам бухгалтер предприятия или это происходит при активном его участии, причем одн овременно фальсифицируются записи в учете. Поэто м у аудитору следует знать способы, связанные с преступным использован ием ме тодов и средств учета. Бухгалтер небольшого предприятия, который обычно ведет учет по всеъ операциям, в целях создания резер вов для хищения заведомо неправильно обрабатывает документы: выданную работнику подотчетную сумму на его лицевой счет не относит, а списывает на общепроизводственны е или дру гие расходы. После пред ставления работником авансового отчета бухгалтер отражает соответствующую сумму по кредиту его лицевого счета, вследс твие чего образуется искусственная задолженность предприятия этому работнику. В дальнейш ем под видом получения подотчетных сумм на командиро вочные или хозяйст венные расходы бухгалтер выписывает на собственное имя кассовый ордер и получает по нему указанную сумму. При об работке поступающих в бухгалтерию кассовых отчето в, в которых наряду с другими указывается и расходны й ордер, выписанный на имя бухгалтера, он полу ченную сумму по собственно му лицевому счету не отражает, а относит на лицевой с чет указанного выше работника. В результате расчеты с данным работником закрываются. Учет расче тов с подотчетными лицами ведется на отдельном субсчете счета 333 «Задолж енность работников и других лиц». При выдаче сумм в подот чет на административно-хозяйственные, операционные расходы и служебные командировки дебетуется этот субсчет указанного счета и кре дитуется счет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте». На суммы, и зрасходованные подотчетными лицами, дебетуются счета, учитывающие товарно-материальные запасы, и счет 821 «Общие и а дмини стративные расходы» в корреспонденции с ука занным субсчетом счета 333 «Задолженность работников и других лиц». При возврате неизрасходованных подотчетными лица ми сумм кредиту ется счет 333 «Задолженность работников и других лиц», суб счет «Расчеты с подотчетными лицами» и дебетуется счет 451 «Наличность в кассе в на циональной валюте». Далее аудитор д олжен тщательно проверить расчеты по возмещению м атериального ущерба и прежде всего проанализировать расчеты по недо стачам и хищениям и установить, соблюдались ли сроки и порядок рас смотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно след ует уделить внимание изучению фактов списания недо стач и потерь на издержки производства или на результаты дея тельности предприятия. В соответс твии с действующим законодательством недостача материаль ных ценностей в пределах норм естественной убыли списывает ся на из держки производства, а сверх норм естествен ной убыли, а также потери от порчи ценностей относят ся на виновных лиц. Следует по мнить, что недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае ее выясне ния при проведении инвентаризации. Практика пока зывает, что часто (особенно на предприятиях торговл и) списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли п роизводится без проведения инвентаризации, что является нарушением де йствующего законодательства. Далее ауди тор должен установить, полностью ли отнесены на вин овных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям , правильно ли оформлены и выведены результаты инве нтаризации денежных средств и товарно- материальны х ценностей и порядок регулирования выявленных при ин вентаризации недостач и потерь, правильность и обоснованно сть списания недостач материальных ценностей на издержки производства , когда винов ные лица не установлены. На сумму не достач, выявленных в отчетном периоде и признанны) виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными с нами, деб етуется счет 333 «Задолженность работников и других лиц» и дитуется счет 611 «Доходы будущих периодов», а на суммы недостач, в канных с виновных лиц, дебетуется счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуется счет 333 «Задолженность работник ов и др лиц», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». Далее ауди тор должен проверить правильность ведения расчетов с рв ботниками предприятия по предоставленным им займам; за това ры, данные в кредит, и прочим операциям. По этим расче там открываются с ответствующие субсчета к счету 333 «Задолженность работников и др лиц». Аналитический учет в разрезе этих субсчетов ведется по работникам предприятия. По предост авленным работникам займам дебетуется указанный счет и кредитуется счет 451 «Наличность в касс е в национальной валюте», по мере погашения их соста вляется обратная проводка. При удержа нии с заработной платы работников за товары, проданные в кредит, дебетуется счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате тр уда» и кре дитуется счет 333 « Задолженность работник ов и других лиц», субсчет «Рас четы за товары, проданн ые в кредит». Аудитор до лжен тщательно проверить данные счета 334 «Прочие», на котором отражаются арендные обязательства к поступлению; и злишне пере численные суммы в бюджет и внебюджетны е организации; суммы претен зий, предъявленных к пос тавщикам, подрядчикам, транспортным op гани зациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствие достачи това рно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости р еали зации собственных акций над номинальной стоим остью. Пристальн ое внимание аудитор должен уделить проверке расчетов по претензиям, учет которых ведется на субсчете «Расчеты по претенз иям счета 334 «Прочие». На этом субсчете учитывают рас четы по претензиям предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортн ым и другим орга низаниям, а также по предъявленным и м и признанным (или присужден ным) штрафам, пеням и не устойкам. Предъявленные претензии отражают по дебе ту счета 334 «Прочие» субсчет «Расчеты по претензиям» с кредит счета 671 «Рас четы с поставщиками и подрядчиками», счетов производственных запасов и других счетов в зависимости от объекта предъявлени претензии. На сумму п оступивших платежей или материальных ценностей по удов летворенным претензиям дебетуют денежные или материальные счета и кредитуют счет 334 «Прочие», субсчет «Расчеты по претензиям». При провер ке расчетов по претензиям необходимо обратить внимание на: — обоснов анность, своевременность и правильность оформления доку ментов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может б ыть исполь зовано для сокрытия фактов хищения материаль ных ценностей, так как при отказе в удовлетворении п ретензии числящиеся суммы списываются на издержки производства; — обоснов анность претензий, предъявляемых к проверяемому предпри ятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить, про водились ли административные расследования с цель ю установления виновных лиц и если таковые установ лены, возместили ли они причиненный материаль ный у щерб; — правиль ность составления бухгалтерских проводок по счету 334 суб счет «Расчеты по претензиям»; — правильность ведения аналитического учета — о н должен вестись по каждому дебитору и отдельным пр етензиям; соответствие записей аналитического учета записям в журнале- ордере № 8, Главной книге и балансе. Аудитор ск рупулезно должен проверить правильность и своевременность оформления материалов по претензиям о недостачах и хищения х, не было ли случаев возврата следственными или суд ебными органами материалов по недостачам и порче и з-за некачественного или несвоевременного офор мл ения соответствующих материалов. Практика работы свидетельствует с том, что неправильное или с нарушением сроков оформл ение материала делается иногда сознательно с цель ю не допустить привлечения виновных к материально й ответственности. Важно не стольк о констатировать факты недостач и порчи, сколько вы яснить причины их возникновения. Практика показывает, что основны ми пр ичинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материал ьных ценностей) являются необеспеченность весоизмерительной аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблю дение ус ловии хранения товарно-материальных ценн остей, нарушение правил при емки и отпуска их из одн ого цеха в другой, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несв оевременное и формальное проведение инвента ризац ий. Наряду с этим аудитору нужно установить, правильно ли опре делен причиненный предприятию ущерб. В некоторых случаях с умма ущерба исчисляется по учетным или розничным ц енам за вычетом торговой скид ки. Это неправильно. С умму ущерба следует рассчитывать по рыночным ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности. Иногда торо пятся списывать при сужденные долги на убытки. Пред приятие должно это делать, как прави ло, при наличии решения суда о несостоятельности ответчика и невозмож ности обращения взыскания на его имущество. Практика показы вает, что имущественное состояние некоторых ответ чиков меняется, вследствие чего предприятиям рекомендуется в течение 5 л ет учитывать задолженность этих должников на заба лансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженносп н еплатежеспособных дебиторов», чтобы наблюдать, не появится ли воз можность взыскать задолженность впоследствии. При анализ е прочей дебиторской задолженности важно проверить: на личие задолженности работников предприятия за пользовани е инвентарем отпущенные без предварительной оплат ы материальные ценности; несдан ную спецодежду и т.д . 1.2 Проблема взыскание дебиторской задолженности Данные о невзысканной дебиторской задолженности и нарушениях рас четной дисциплины по синтетическим счетам рекомендуе тся обобщить i ведомости следующей формы: Наимено вание счета Наимен- Ов ание Дебитора Дата возник- Новения Задолжен- ности Причина образования задолжен- ности Сум- ма Меры по урсгули- рованшо расчетов Заключение аудитора о реальности задолженности Примеча ния 1 2 3 4 5 6 7 8 Изучая состоя ние расчетной дисциплины; аудитор должен знать, что несвоевременный возврат долгов может объясняться запущенностью бух галтерского учета расчетных операций. Поэтому необходи мо обращать внимание па своевременность и правильн ость отражения в аналитическом и синтетическом уче те операций по расчетам с дебиторами, так как дебиторская задолженность может быть зафиксирована на других синтетических счетах, в том числе нер еальная к получению, по которой истекли сроки исковой давности. К дебиторс кой задолженности относится и статья «Авансы выданные» В соответствии с действующей системой расчетов предприяти я могут выда вать авансы другим предприятиям под по ставку товарно-материальных за пасов, выполнение работ и оказание услуг. Для обобщения информации по выданным авансам под поставку товарно-ма териальных запасов либо под выполнение работ, а так же по оплате продукции и работ, принятых от заказчик ов по частичной готовности, предназначены счета 351 « Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов» и 352 « Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг» подраздела 35 «Авансы выданные». Суммы выда нных авансов, а также произведенной оплаты при частич ной готовности продукции и работ отражаются по дебету соотв етствующих счетов подраздела 35 «Авансы выданные» в корреспонденции по счетам учета денежных средств ( с кредитом счетов подразделов 42— 45 раздела Г «Денеж ные средства»). По кредиту с оответствующих счетов подраздела 35 «Авансы выданные отражаются суммы выданных авансов и оплаты частичной готов ности ра бот, зачтенные поставщиком при оплате зако нченных работ в корреспон денции с дебетом счета 671 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитиче ский учет по счетам подраздела 35 «Авансы выданные» ведет ся по каждому дебитору. При провер ке расчетных операций по авансам аудитор должен устано вить реальность числящейся задолженности по указанному сч ету. Объек том проверки здесь служат не только бухгалтер ские записи, но и заклю ченные договоры с поставщика ми и подрядчиками. Особое внимание ауди тор обращае т на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин ее возн икновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, есл и она подтверждена заинтересованными сторонами, ак тами выверки взаимных расчетов. Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной б алансе предприятия, аудитор должен изучить изменение ее структуру, дать оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распр еделить дебитор скую задолженность по срокам образ ования, определить качество и лик видность этой зад олженности. Из таблицы 1 видно, что дебиторская задолженность на «АЗ Этало н» за 1996 г. увеличилась на 506 тыс. тенге (1671— 1165), или на 43,4% Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолжен ности. Удельный вес расчетов с покупателями и з аказчиками за товары работы и услуги сократился за год с 66,8% до 44,4%, или на 22,4 пункта, прочей дебиторской задо лженности на конец года составил 53,3%, что н 22,2 пункта бо льше по сравнению с началом года. , Таблица 1. Состав и структура дебитор ской задолженности ' на АО «A3 Эт алон» по состоянию на начало и конец 1996 г . Статьи дебитор ской задолженности На начало года На конец года Изменения за год (+,. -) Измене ние структу ры. %-е пункты (гр.4- г р.2) сумма, тыс. тенге удель ный вес. % сумма, тыс. тенге удель ный вес. % сумма, тыс. тенге в % (гр. 5:гр. 1х хЮО) 1 2 3 4 5 6 7 8 Счета к получению 778 66,8 741 44,4 -37 -4.8 -22.4 Векселя полученные - - 39 2.3 +39 - +2.3 Прочая дебиторская задол- . жеш юсть 362 31.1 891 53.3 +529 + 146,1 +22,2 Авансовые платежи 25 2,1 - - -25 -100,0 -21 Итог о 1165 100 1671 100 +506 +43.4 - Следует отметить, что на финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее ра змер, движение и форма т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновени е дебиторской задол женности представляет соб ой объективный процесс в хозяйственной дея тел ьности при системе безналичных расчетов, так же как и появление кре диторской задолженности. Дебиторская задолженност ь не всегда образует ся в результате нарушения п орядка расчетов и не всегда ухудшает финан сово е положение. Поэтому ее нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, так как часть ее служ ит объектом банков ского кредитования и не влия ет на платежеспособность предприятия. Различается нормальная и неоправданная дебит орская задолженность. К неоп равданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (нед остачи, хищение, порча ценностей) и задолженнос ть по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. В связи с эти м аудитор должен выявить неоправ данную задолж енность. После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской за долженности аудитору необходимо дать оценку ее с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задо лженность может быть взыскана. Возвратность ее определяется на основе прошлого опыта и текущи х условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый может быть неадекватной мерой будущего убытка или что т екущие усло вия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Ау дитору необходимо знать реальность и правила оформления и определения вероятности возврата дебиторской задолжности. Расчет процента невозвр ата долгов производится по средним данны м за не сколько лет. Например, для расчета взяты данные за 3 года, которые составил и 1,9%, 3,3%, 6,8%. Средний процент невозврата дебитор задо лженности за 3 года равен 4,0%. Однако нельзя его распространять за изучаемый период механически. Следует учитывать реальн ые условия, на пример, наметившуюся тенденцию ро ста невозврата. Поэтому целесооб разно изучить: какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент х арактеризует концентрацию невозврата задолж енности); будет ли влиять неплатеж одного из гла вных должников на финансовое положение предприятия; каков о распределение дебиторской задолженности по срокам образова ния; какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет про дление старых векселей; были л и приняты в расчет скидки и другие условия в пользу потребите ля, например его право па возврат продукции. Далее аудитору необходимо изучить показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимаетс я вероятность полу чения этой задолженности в п олной сумме, которая зависит от срока образования з адолженности. Опыт показывает, что чем больший срок дебитор ской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Для характ еристики возраста дебиторской задолженности целесообраз но сгруппировать ее по срокам возникновения. Из данных т аблицы 22 видно, что основную часть дебиторской задол женности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в те чение 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосроч ной дебиторской задолженности в общей ее сумме сос тавила на конец года 81,6% (134:1671 в том числе задолженности с небольшим сроком (до 3-х месяцев) 34,4!; и от 3 до 6 месяцев — 38,0%, а всего от 1 до 6 мес яцев — 72,4%. Таблица 22. Д ебиторская задолженность по срокам ее возникновения на АО «A3 Эталон» по состоянию на конец 1996 г. Статьи дебиторской задолженности Долгосрочная дебиторская задолженность Краткосрочная дебиторская задолженность Итого, тыс. тенге от 1 до 1,5 года от 1,5 г. до 2 лет от 2 до 2.5 года свыше 2,5 года до 3-х месяцев от 3 до 6 месяцев от 6 до 9 месяцев от 9 до 12 месяцев 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Счета к полу чению 154 105 48 _ 137 96 141 60 741 Векселя полу ченные — - — — 10 12 17 — 39 Прочая деби торская задол женность _ _ _ _ 322 410 103 56 . 891 Авансовые пла тежи (авансы выданные) Итог о 154 105 48 - 469 518 261 116 1671 Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общ ей ее сумме составил 18,4% (307:1671). Имеется задолженность с д овольно длительны ми сроками. Так, свыше 2-х лет ее сум ма составила 48 тыс. тенге. Хотя ее сумма относительно невелика (2,9% от общей дебиторской задолженности и 15,7% о т долгосрочной ее части), все же необходимо приложить усилия чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как в против ном случае это может привести к ее списанию на уменьшение дохода пред приятия в связи с истечен ием срока исковой давности. В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие инт ервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой инфор мации за длительный период позволяет выявить как общие т енденции рас четной дисциплины, так и конкретных по купателей, наиболее часто попа дающих в число ненадежных плательщиков. Обобщенным показателей возврата за долженности является оборачиваемость. Показатель ликвиднодности дебиторской задолженности характеризует скорость, с к оторой она будет превращена в денежные средства (наличность), т.е. это тоже оборачиваемость. Таким образом, показателем качества и ликвидности деб иторской задолженности может быть ее оборачиваемо сть. Показател и оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваетс я: 1) за ряд периодов; 2) со средними по отрасли; 3) с условиями дого во ров. Сравнение фактической оборачиваемости с ра ссчитанной по условиям договоров дает возможность оценить степень своевременности плате покупателями. Отклонение фактич еской оборачиваемости от договор может быть следст вием: плохой работы по истребованию возврата задол женности; затруднения в получении этих сумм, несмотря па хорошую ра боту ответственных лиц; финансо вых затруднений у покупателей. Первая причина может быть устранена вмешательством рук оводства предприятия. Две другие связаны с качеством и ликвидностью деб итор ской задолженности. На нашем пр едприятии продолжительность одного оборота (в днях)в отчетном году составила 83 дня против 79 дней в прошлом году. Про шло замедление оборачиваемости дебиторской задолженности , причинами этого могут быть: — ухудшение платежеспо собности покупателей; — несвоевременная отг рузка продукции покупателям; — отказ потребителей о т оплаты полученной продукции из-за ее низкого качества и других нару шений договорных обязательств. Значительная часть прод укции проверяемого предприятия реализуется за пре делы республики и задержка платежей составляла три и более месяцев . Наличие просроченной дебиторской задолженности гово рит о том, что руководству необходимо принять неотложные меры к ее взыск анию. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Под конец данной работы сделаем следующие выводы: - Дебиторская задолженность — эт о сумма долга, причитающаяся пред приятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение деби то рской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятель ности предприятия. Основными задачами, ст оящими перед аудиторами при проверке дебито рской задолженности, являются: — проверка реальности и юридической обоснованности числящихся па ба лансе предприятия сумм дебиторской задолженности; — проверка соблюдения правил расчетной и финансов ой дисциплины; — проверка правильности получения сумм за отгруже нные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательн ых документов при совершении расчетных операций и правильности их офор мления; — проверка своевреме нности и правильности оформления и представления прете нзий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причин енного ущ ерба и других долгов, вытекающих из расчет ных взаимоотношений; — разработка рекоменд аций по упорядочению расчетов, снижению деби торск ой задолженности. Чаще всего в хозяйстве нной деятельности предприятия встречаются рас чет ы с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе п редприятия. При проверке ее необ ходимо обратить внимание на следующее: — имеются ли договоры на по ставку продукции (выполнение работ, услуг) и правиль ность их оформления; — правильно ли получе ны суммы за отгруженные товарно-материаль ные ценн ости; — правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторс кая задолженность с истекшим сро ком исковой давно сти. Дебиторская задолженность, по которой срок иско вой давности истек, списывается по решению руководителя пре дприятия и отн осится соответственно на счет средст в резерва по сомнительным долгам. В действующем налоговом законодательстве (28) отмечается, что сомнител ьные долги — это «долги, возникающие в результате реализаци и продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента пол уч ения дохода». В соответствии с дейст вующим законодательством недостача материаль ных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на из держки производства, а сверх норм естественной убыли, а т акже потери от порчи ценностей относятся на виновн ых лиц. Следует помнить, что не достача в пределах норм естественной убыли может б ыть списана на издержки производства лишь в случае ее выясне ния при проведении инвентаризации. Практика показывает, что част о (особенно на предприятиях торговли) списание мате риальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится бе з проведения инвентаризации, что является нарушением действующего зак онодательства. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Конституция Республик Казахст ан от 30 августа 1995 года по состоянию на 1.01.2002 года. 2. Закон Республики Казахстан «О бухга лтерском учете» от 26 декабря 1995 года №2732. 3. Закон Республики Казахстан от 20.11.98г. № 304-1 «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями от 15.01.2001г. № 139- II . 4. Назарбаев Н. А. Казахстан 2030 . Послание Президента страны народу Казахстана. «Раритет», Алматы, 2002 год 5. Родостовец В. К. Финансовый и управле нческий учет на предпри ятии. Алматы. Центрр Аудит. 1999 год. 6. Пол ожения (стандарт) аудита 1 « Цель и общие принципы аудита финансовой отче тности» утверждено приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита (ДМБУ А) МФ РК от 07.04.2000 г. № 56. 7. Положение (стандарт) аудита 2 « Услови я проведенного аудита» утвержденного приказом ДМБАУ МФ РК от 04.06.98 № 8. Положение (стандарт) аудита 11, «Первая аудиторская проверка, сальдо счетов на начало периодов» утверждено при каз ом МФ РК от 19.05.02 г. № 216. 9. Положение (стандарт) аудита 5 «Аудито рское заключение по финансовой отчетности» утверждено приказом ДМБУА МФ РК от 20.05.01 г.№ 83 10. Закон РК от 10.07.98 г. № 281-1 « Об акционерных о бществах» с изменениями и дополнениями от 15.12.99 г. № 497-1. 11. Гражданский кодекс РК (Общая часть ) 27.12.94 г. № 268- XIII с изменениями и допол нениями от 16.07.99 г. № 440-1. 12. Альбрехт У., Венц Д.. Уильям Г. Моше нничество - луч света на темные стороны бизнеса. - С-Пб.: Питер-пресс, 1996. 13. Соколов В.Я. Классификация ошибок в а удите. - Бухгалтерский учет. № 3, 2003 .
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Вот скажи, Ирка, у тебя есть недостатки?
- Масса!
- А какие именно?
- Я же сказала - "масса"...
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru