Курсовая: Специфика бухгалтерского учета и налогообложения в различных отраслях - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Специфика бухгалтерского учета и налогообложения в различных отраслях

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 1421 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Бухгалтерский учет в отраслях : курсовая работа . Челябинск , 2000. Челябинск 2000 Стр . № 20 Министерство общего и профессионального образования РФ Аграрно-инженерный университет Специфика бухгалтерского учета и налогообложения в различных отраслях Выполнил : Ахмедзянов С.М. ПРОВЕРИл : толстых Челябинск 2000 Аннот ация Ахмедзянов С.М . ., учебно-исследовательская работа по курсу «Бухгалтерский учет в отраслях» : Челябинск , 2000.- 1 с . Литература – 34 наименования. В данной работе рассмотрена практика ведения бухгалтерского учета в строительстве , гостиничном деле , рекламном и кадровом агентствах. Произведен сравнительный анализ ведения бухгалтерского учета в гостиничном деле , рекламном и кадровом агентствах. Данная работа актуальна в условиях приведения в соответствие с междунаро дными стандартами нормативной системы бухгалтерского учета России . В условиях «перехода» , изменения системы бухгалтерского учета необходимо изучение специфики отраслевого бухгалтерского учета для адекватной адаптации международных норм. СОДЕРЖАНИЕ : Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве 5 Строительство как отрасль экономики . Участники строительства. 5 Учет капитальных вложений. 6 Учет капитальных вложений при подрядном способе производства работ 7 Хозяйственный способ учета капитальных вложений 8 Порядок учета НДС при отражении основных средств на счете Капитальные вложения и его возмещения из бюджета 9 Учет источников финансирования капитальных вложений 10 Пример 1 11 Учет источников при долевом участии застройщиков 12 Учет заемных источников 13 Особенности бухгалтерского учета в подрядных строительных ор ганизациях 13 Особенности учета затрат на производство строительной организации и формирование себестоимости 14 Состав и классификация включаемых в себестоимость строительных работ 14 Методы учета материальных ценностей , списанных в производство 18 Учет материалов по планово р асчетным ценам 18 Расходы по эксплуатации и содержанию строительных машин и механизмов (СМиМ ) 19 Учет расходов по оплате труда 22 Учет накладных расходов 24 Учет брака в производстве 26 Учет расходов будущих периодов 27 Учет некапитальных работ 28 Учет затрат по временным титульным зданиям и сооружениям. 29 Учет реализации строительно-монтажных работ 29 Бухучет и налогообложение в гостиничном хозяйстве 30 Лицензирование и сертификация гостиничны х услуг 30 Сертификация гостиниц 30 Международная аттестация гостиниц 32 Пример 1 33 Предоставление услуг по бронированию номеров 35 Пример 2 36 Формирование стоимости проживания 38 Пример 3 38 Особенности организации расчетов с населением 39 Прием иностранных гостей 39 Использование бланков строгой отчетности 39 Бухгалтерский учет и налогообложение в к адровых агентствах 41 Правовые основы деятельности кадровых агентств 41 Расчеты с юридическими лицами 43 Пример 1 44 Пример 2 47 Пример 3 48 Пример 4 50 Аутплейсмент (трудоустройство сокращаемого персонала ) 52 Расчеты с физическими лицами 53 Пример 5 54 Бухгалтерский учёт и налогообложение рекламных агентств. 57 Внешнеэкономическая деятельность рекламных агентств 57 Пример 1 58 Пример 2 61 Налог на рекламу 63 Пример 3 63 Наружная реклама 65 Пример 4 67 Пример 5 68 Список литературы 70 Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве Строительство как отрасль экономики . Участники строительства. Застройщик – предприятие , которое специализируется на выполнении функций по организации строительства объектов , контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат . В лице застройщика могут выступать : дирекция строящихся предприятий , а та к же действующие предприятия , осуществляющие капитальное строительство. Застройщик для осуществления будущего строительства должен иметь проектно-сметную документацию на возведение отдельно строящихся зданий или на комплекс зданий . С этой целью он обращает ся в проектную организацию с техническим заданием на возведение объекта . Проектная организация разрабатывает пакет проектно сметной документации , в который входит проект производства работ (ППР ), проект организации строительства (ПОС ), и сметно-финансовые расчеты . На основе финансовых расчетов в дальнейшем определяется договорная стоимость объекта. С пакетом проектно-сметной документации застройщик находит подрядчика . Подрядчик – юридическое лицо , выполняющее подрядные работы для застройщика по договор у на строительство. Договор на строительство - документ , устанавливающий обязательства сторон , участвующих в его заключении и выполнении по новому строительству , реконструкции , расширению , техническому перевооружении , ремонту действующих предприятий , зда ний и сооружений , и производству отдельных видов и комплексу подрядных работ являющихся объектами строительства. Одним из признаков договора на строительство является его продолжительность , т.е . дата начала и окончания работ . Эти даты определяют необходи мость распределения затрат на ряд отчетных периодов. Объект строительства – отдельно стоящее здание или сооружение , вид или комплекс работ , на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета. Договорная стоимость объекта : 1. На о снове стоимости (цены ) определяемой в соответствии с проектом , такая цена называется твердой . Она устанавливается с учетом оговорок в договоре на строительство которые касаются порядка их изменения. 2. Устанавливается по условиям возмещения фактической ст оимости строительства в сумме принимающих затрат оцененных в текущих ценах + согласованная договором прибыль подрядчика. Долгосрочные инвестиции – затраты на создание , увеличение , а также приобретения внеоборотных активов длительного пользования , не пред назначенных для продажи (за исключением государственных ценных бумаг , участия в уставных капиталах других организаций ). Долгосрочные инвестиции связаны с : 1. Осуществлением капитального строительства в виде нового. 2. Реконструкцией , расширением и техн ическим перевооружением действующих предприятий и объектами непроизводственной сферы. Затраты на вышеназванные объекты не являются издержками отчетного периода и относятся к капитальным вложениям. 1. Приобретение зданий , оборудования , транспортных средс тв. 2. Приобретение земельных участков и природопользование. 3. Приобретение нематериальных активов. Учет капитальных вложений. Учет капитальных вложений осуществляется организациями , которые производят долгосрочные инвестиц ии , в которые входят : состав основных средств , законченное строительство объектов , зданий , сооружений. Объектом строительства при учете капитальных вложений рассматривается отдельно стоящее здание или сооружение , вид или комплекс работ , на строительство которого имеется отдельный проект и смета. До окончания работ затраты по их возведению учтенные на 08 «Капитальные вложения» составляют незавершенное строительство. В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологическо й структуре расходов определяемой сметой документацией . Учет рекомендуется вести по следующей номенклатуре расходов : · Строительные работы · Работы по монтажу оборудования · Приобретение оборудования сданного в монтаж · Приобретение оборудования не тре бующего монтажа ; · приобретение инструмента и инвентаря ; · приобретение оборудования требующего монтажа , но не предназначенного для постоянного запаса. · Прочие капитальные затраты · Затраты не увеличивающие стоимости основных средств . Порядок уче та затрат по строительным работам и работам по монтажу оборудования зависит от способа их производства : · Подрядный · Хозяйственный. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по мо нтажу оборудования отражаются у застройщика на счете «Капитальные вложения» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядной организации. При хозяйственном способе учета затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Ка питальные вложения» и осуществляется в соответствии с порядком установленным учетом себестоимости строительных работ при этом на счете «Капитальные вложения» отражаются фактически произведенные застройщиком затраты. Счет «капитальные вложения» имеет 9 с убсчетов , из которых первые 6 используются в случае осуществления капитальных вложений нового строительства , модернизации , реконструкции. 1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств - учитываются затраты по возведению зданий , сооружений , монтажу оборудования , стоимость переданного в монтаж оборудования , другие расходы , предусмотренные сметами , сметно-финансовыми расчетами . 4. Приобретение отдельных объектов основных средств – отражают затраты по приобретению оборудования , машин , инструментов , инвентаря и других не требующих монтажа. 5. Затраты , не увеличивающие стоимости основных средств – относят затраты связанные со строительством и приобретением основных средств по ус тановленному порядку , не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. 6. Приобретение нематериальных активов. Учет капитальных вложений при подрядном способе производства работ При подрядном способе произв одства работ учет капитальных вложений застройщиком , заказчиком начинаются с момента заключения договора подряда на выполнение строительно-монтажных работ . Предметом договора могут быть вводимые в действие объекты , виды и комплексы работ , а также части во з водимого объекта или отдельные объекты строительно-монтажных работ . Потребительские свойства также определяются договором , потребитель сам устанавливает объем и свойство строительной продукции , которую он хочет получить от исполнителя. Реквизитами догов ора является следующие : 1. Договорная стоимость работ. 2. Сроки начала и окончания строительства. 3. Порядок расчетов. 4. Право перехода собственности от подрядчика к заказчику. Договор подряда может быть : · прямой · субподрядный договор Прямые д оговора заключаются непосредственно между застройщиком и подрядной организацией . На строительство одного объекта может быть заключен 1 договор подряда с головной подрядной организацией или несколько прямых договоров с несколькими подрядными организациями. Учет затрат при производстве строительно-монтажных работ застройщиком осуществляется на основании счетов предъявленных к оплате подрядными организациями , при этом делается следующая проводка Дт 08 Кт 60 на договорную стоимость выполненных работ . В счете д олжны быть указаны ссылки на договор подряда и акт приемки выполненных работ. Учет затрат при подрядном способе заканчивается в том момент , когда подписан акт о сдаче объекта в эксплуатацию . Данный акт подписывается всеми членами государственной приемочн ой комиссии . Таким образом по Дт 08 собираются все затраты с начала строительства и определяется инвентарная стоимость объекта строительства . На эту сумму делается запись Дт 01 Кт 08, затраты не вошедшие в инвентарную стоимость объекта списываются с 08 в уст а новленном порядке . К таким затратам относятся следующие : · расходы связанные с возмещением стоимости строений и посадок сносимых при отводе земельных участков при строительстве. · Затраты на подготовку кадров для основной деятельности строящихся предп риятий. · Расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок установленных ЦБ РФ. · Затраты на консервацию строительства и расходы по сносу , демонтажу и охране объектов прекращенных строительством. · Уплата процентов , штрафов , пени , неу стоек за нарушение ФХД. · Прочие затраты. Эти затраты списываются в уменьшение ФН или ФП , делается следующая проводка Дт 88, Кт 08. Хозяйственный способ учета капитальных вложений В этом случае строительно-монтажные работы осущ ествляются силами застройщика заказчика . С этой целью создается специальное строительное подразделение на период осуществления строительства . Оно создается в рамках отдела капитального строительства , либо управления капитального строительства (ОКС или УКС ) . Все затраты по производству строительно-монтажных работ учитываются отдельно от текущих затрат организации и собираются по Дт 08. Затраты возникающие при производстве строительно-монтажных работ отражаются следующими проводками Дт 08: Кт 10 Материалы , исп ользованные на строительство объекта. Кт 70 Зарплата начисленная рабочим за производство строительно-монтажных работ , зарплата начисленная работника ОКС или УКС. Кт 69 начисления на зарплату. Кт 25 расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов. Кт 2 6 доля общехозяйственных расходов относящихся к затратам на капитальные вложения. В учете накладных расходов предприятие застройщик должен организовать учет накладных расходов по двум направлениям 1) накладные расходы относимые на продукцию основной д еятельности , 2) накладные расходы относящиеся к капитальным вложениям для этого в перечне затрат указываются : а ) затраты относимые по прямому признаку (затраты ОКС , УКС ) б ) расходы которые можно распределить по окончании месяца на основе выбранной базы (величина прямых затрат по строительству объекта и установленный % накладных расходов согласно сметам ). По окончании строительства инвентарная стоимость определяется также как и в первом случае и делается проводка Дт 46 Кт 08, Дт 01 Кт 46. Пор ядок учета НДС при отражении основных средств на счете «Капитальные вложения» и его возмещения из бюджета По общему правилу согласно п . 48 «Инструкции о порядке исчисления НДС» по вводимым в эксплуатацию строительных объектов возмещение су мм НДС уплаченного при их приобретении не производится , сумма НДС относится на увеличение балансовой стоимости объектов основных средств . Это конкретно касается по следующим видам структурных элементов капитальных вложений : · Строительные работы ; · Работ ы по монтажу оборудования ; · Прочие капитальные затраты ; · Затраты не увеличивающие стоимости основных средств. При предъявлении подрядной организацией затрат в них включается сумма НДС при этом делается проводка на всю сумму Дт 08 Кт 60, следовательно п ри осуществлении проводки Дт 01 Кт 08 сумма НДС включается в балансовую стоимость вновь введенного объекта основных средств и зачету не подлежит . В дальнейшем эта сумма НДС будет списана в составе амортизационных отчислений. При осуществлении строительств а хозяйственным способом порядок оформления операций изложен в пункте 11 приказа Минфина РФ от 12 ноября 1996 г . № 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций связанных с НДС и акцизом» . В соответствии с этим пунктом суммы начисленного в течении строительства налога отражаются по Дт 08 Кт 68. По мере ввода объекта в эксплуатацию расходы связанные с его строительством с учетом ранее начисленных сумм НДС списываются с Дт 46 Кт 08. Одновременно по Дт 01 Кт 46 отражается первоначальная стоимость о бъекта с учетом НДС исчисленного по окончании строительства . Если при этом исчисленная сумма НДС окажется больше чем сумма исчисленная в период строительства разница списывается с Дт 46 Кт 68. Учет источников финансирования капитальных вложений Финансирование работ по капитальному строительству осуществляется инвесторами за счет собственных средств и приравненных к ним источников , а также за счет заемных средств. К собственным источникам относят : · Амортизационные отчисления. · Часть чистой прибыли. · Фонды специального назначения. К приравненным к собственным источникам относят : · Суммы страховых возмещений , связанных с основными средствами и объектами строительства. · Бюджетные ассигнования · Средства дольщиков. Заемны е источники : · Кредиты банков · Временно привлекаемые от других юридических и физических лиц источники средств в форме займа. Возврат привлеченных источников производится в дальнейшем за счет собственных средств и приравненных к ним в сроки установленн ые договором . Помимо возвратности заемные источники являются и платными . В связи с этим их привлечение вызывает дополнительные затраты по капитальным вложениям (% за пользование ). Учет собственных источников требует особенно тщательного подхода в связи с тем , что существует льгота по налогу на прибыль по капитальным вложениям . В этом случае требуется организациям вести аналитический учет , который позволил бы отслеживать использование собственных источников в части амортизационных отчислений. При учете с обственных источников следует выделять в учете следующие направления : · Амортизационные отчисления · Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия. · ФН и социальной сферы. · Льготная часть прибыли , которая может быть использована на финансирование кап итальных вложений и при этом зачтена при исчислении налогооблагаемой прибыли. При учете амортизационных отчислений использование данного источника не отражается на синтетических счетах т.к . 02 счет может быть использован только случае списания износа при выбытии основных фондов по каким либо причина , но в аналитическом учете справочно отражается использование данного источника при инвестировании его на капитальные вложения т.е . на полное восстановление основных фондов. В форме № 5 финансовой отчетности п оказывается расчетным путем та часть начисленного за отчетный период износа основных фондов которая использовалась в этом же отчетном периоде как источник капитальных вложений . Эту процедуру по аналитическому учету можно осуществлять на забалансовом счете 001 «Амортизация основных фондов» , на этом счете учет амортизации использованной ведется отдельно по объектам производственного и непроизводственного назначения. По Дт 001 отражается начисления за отчетный период амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения , по Кт 001 отражается использование амортизации по тем суммам которые были учтены как затраты на строительство или как выплаты авансов подрядчикам. 1. Приобретение оборудования требующего монтажа , но не сданного еще в монта ж (данные по счету 07). 2. Оплаченные или принятые к оплате счета по капитальному строительству затраты по которому учтены на счете 08. 3. Авансы , перечисленные организациям за выполненные СМР. 4. Средства , перечисленные на долевое участие в строительст ве головному застройщику. В случае если Кт 001 оказался больше дебетового оборота организация имеет право на льготную часть прибыли , при этом следует произвести расчет ограничения т.е . размер суммы остающейся после сравнения Дт и Кт оборотов по счету 00 1 и не должен превышать 50 % прибыли которая идет под налогообложение. Пример 1 Фактические затраты произведенные по капитальным вложениям составили 1200. Амортизационные отчисления показанные по счету 001 за отчетный период с оставили 500. Прибыль до налогообложения 800. Таким образом , источники , используемые на покрытие капитальных вложения : 500 за счет амортизационных отчислений. 400 льготная часть прибыли 300 за счет других источников (ФН , ФСС ). При использовании прибыли как источника финансирования делается следующая проводка Дт 81 Кт 88. При использовании фондов делается внутренняя проводка Дт 88, (образованный ) Кт 88,(использованный ). В случае использования ассигнований на финансирование капитальных вложений по специальн ым программам делается проводка Дт 96 Кт 08 – на инвентарную стоимость объекта при списании затрат , Дт 96 Кт 08 – списание затрат не увеличивающих инвентарную стоимость основных средств . Организации , чья деятельность связана с выпуском продукции на вновь по строенных объектах Дт 01 Кт 08 – списывается Дт 96 Кт 87 – сума равная эквивалентной стоимости прироста имущества в связи с введением объекта у застройщика , если этот объект производственного назначения , а если нет , - то используется счет 88,ФСС . Дт 96 Кт 08 – с писание затрат не увеличивающих стоимости основных средств. В унитарных предприятиях по согласованию с органами управления целевые источники использованной ими на финансирование капитальных вложений , отражают следующей записью Дт 96 Кт 85. Уч ет источников при долевом участии застройщиков В этом случае среди участников-застройщиков выбирается головной застройщик на которого возлагаются функции координатора между застройщиками-заказчиками и подрядчиками. С этой целью организац ии дольщики перечисляют средства для финансирования строительства объекта на его расчетный счет , поэтому ситуация рассматривается с 2-х сторон : 1) Учет операций у участника строительства т.е . дольщика . 2) Учет операций по финансированию у головного зас тройщика. По 1) Дт 76 Кт 51 – перечисляем деньги , одновременно делается проводка по фонду накопления Дт 88,(образованный ) Кт 88,(использованный ). Дт 01 Кт 76 – на сумму принятых основных средств от головного застройщика. По 2) Дт 51 Кт 96 – поступление денежных средств Дт 08 Кт 60 – затраты по строительству Дт 01 Кт 08 – принятые основных средств (только своей части ) Дт 96 Кт 08 – списание части основных средств передаваемых участникам (дольщикам ). Если в результате строительства получена экономия в сравнении с плановыми затратами и в договоре финансовый результат относится на головного застройщика делается запись Дт 96 Кт 80. Если финансовый результат должен быть распределен между участниками Дт 96 Кт 51. Учет заемных источников В сост ав заемных средств включаются : · Кредиты банков ; · Средства других юридических и физических лиц. Учреждения банков выдают кредиты на условиях : · Возвратности · Платности · Срочности · Обеспеченности · Целевого использования кредита. При заключени и договора на выдачу кредита под капитальные вложения банк требует специальных расчетов подтверждающих реальную возможность возврата кредита в установленные сроки и на условиях кредитного учреждения. В кредитном договоре оговариваются сроки возвращения с амого кредита и сроки платы % и их сумма. При получении кредита в зависимости от срока возврата дебетуется Дт 51, 52 Кт 90, 92. Погашение задолженности по окончании сроков строительства или наступления срока платежа Дт 90, 92 Кт 51, 52. Расчеты с банками по % за пользование кредитами на действующем предприятии отражаются Дт 08 Кт 90,92. Погашение кредита банку с учетом % Дт 90,92 Кт 51,52 При получении займа Дт 51,52 Кт 94,95. Возврат займа Дт 94,95 Кт 51,52. Уплата % по займам Дт 94,95 Кт 51,52 Особенности бухгалтерского учета в подрядных строительных организациях В соответствии с ПБУ -2 подрядчик - это юридическое лицо выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство. Подрядные работы – это работы выпол ненные подрядчиком в состав которых входят строительство , монтажные работы , работы по ремонту зданий сооружений , а также другие виды работ согласно договору на строительство. НЗП – затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам , выполненным согласно договорам на строительство. Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство являются затраты по объекту строительства производимые при отдельных видах работ на объектах возводимых по одному проекту или договору на строител ьство. В случае осуществления строительства по одному договору охватывающего ряд проектов и если финансовый результат и затраты по каждому из проектов могут быть установлены отдельно , то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рас сматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору. В составе информации по объектам бухгалтерского учета у подрядной строительной организации должны быть выделены : § Затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетно м периоде и сначала выполнение договора на строительство ; § НЗП в разрезе объектов учета в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам выполненным привлеченными организациями по договору на строительство ; § Доходы , полученные от заказчика за сд анные или объекту по договору на строительство. § Финансовый результат по работам , выполненным по договору ан строительство ; § Авансы , полученные от застройщика в счет выполненных работ. Особым объектом внимания является следующие особенности : § Учет затрат на производство строительной продукции § Оплата труда строительных организаций § Учет материальных ценностей § Учет расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов § Учет накладных расходов в строительных организациях § Ф ормирование финансовых результатов. Особенности учета затрат на производство строительной организации и формирование себестоимости Порядок формирования себестоимости работ выполненных подрядчиком изложен в типовых методических рекомендациях . Изменения были 14 августа 1997 г . - типовые рекомендации разработаны на основе положения о составе затрат , но в них более подробно и тщательно представлен перечень видов расходов относимых на себестоимость строительной продукции , методы п л анирования и учета себестоимости строительных работ. Состав и классификация включаемых в себестоимость строительных работ Себестоимость строительных работ выполненных строительными организациями собственными силами складывает ся из затрат связанных с использованием в процессе производства материалов , топлива , э /э , основных средств , трудовых ресурсов , а также других затрат . При формировании строительных затрат используется основной принцип допущения временной определенности фак т ов хозяйственной деятельности , т.е . затраты на производство строительных работ , включаемых в себестоимость работ того календарного периода , к которому они относятся независимо от времени их возникновения и независимо от времени их оплаты. 1. В зависимости от времени возникновения делятся на : - текущие ; - единовременные (однократные , периодически производимые ) 2. В зависимости от способа включения в себестоимость : - прямые ; - косвенные (накладные ). В строительном производстве накладные расходы име ют существенно большой удельный вес , и их размер более серьезно влияет на рентабельность производства. 3. В зависимости от объемов выполнения работ : - постоянные ; - косвенные ; В типовых рекомендациях более широко предоставлены следующие специфическ ие виды расходов : - расходы на организацию работ на строительных площадках ; - расходы по нормативным работам ; - по геодезическим работам ; - по проектированию производства работ ; - по благоустройству и содержанию строительной площадки ; - по подготовк е объектов строительства к сдаче ; - по перебазированию ; - отчисления в резерв на возведение временных (титульных ) зданий и сооружений ; - дополнительные расходы , связанные с использованием на строительстве студенческих отрядов , военно-строительных часте й. Кроме того , на себестоимость строительной продукции относится : § Износ по нетитульным зданиям , сооружениям ; § Отчисление в резерв на возведение временных нетитульных сооружений ; § Расходы по подготовке объектов к сдаче ; § Расходы , связанные с управл ением производства ; § Затраты связанные со сбытом продукции ; § Амортизационные отчисления на полное восстановление ОПФ. Суммы амортизационных отчислений начисляются ускоренным методом в случае целевого использования в себестоимости строительных работ н е включают. Определен перечень потерь , который может быть отнесен на себестоимость строительной продукции : § Потери от брака и предметов некачественно выполненных строительных работ. § Затраты на гарантийный ремонт сданный заказчику объекта в период га рантийной эксплуатации § Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам § Потери от недостатка материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц. § Затраты по возмещению вреда причиненного работникам в результате увеч ья , профессиональных заболеваний полученных при выполнении трудовых обязанностей § Выплаты работникам высвобожденных в результате реорганизации предприятия в связи с сокращением работников и штата. Статьи затрат : § Материальные затраты § Затраты на опла ту труда § На социальные нужды § Амортизация основных средств § Прочие Для осуществления группировки по статьям расходов в качестве типовых строительным организациям рекомендуются следующие : § Материалы § Расходы на оплату труда рабочих § Расходы по содержанию и эксплуатацию строительных машин и механизмов § Накладные расходы § Может быть применена дополнительная статья «прочие» Материалы : включают затраты произведенные при выполнении строительных работ (затраты на материалы , строительные конс трукции , детали ). Фактическая себестоимость ресурсов приобретенных за плату признается сумма фактических затрат на их приобретение : § Суммы , уплаченные в соответствии с договором поставщику ; § Стоимость информации и консультационных услуг , связанных с приобретением материальных ценностей ; § Таможенные пошлины и иные платежи ; § Вознаграждения , уплаченные посредническим организациям ; § Затраты по заготовке и доставке материальных ценностей к месту их использования , включая страхование. В состав данны х затрат можно отнести затрат по оплате % по заемным средствам , если они связаны с приобретением материальных ценностей и произведенных до момента поступления материальных ценностей. В составе заготовительно-складских расходов выделяются затраты связанн ые : а ) С содержанием : § материалов складов , включая расходы на содержание кладовщиков ; § отделов и контор материально-технического снабжения ; § ведомственной и вневедомственной охраны осуществляющих охрану материальных ценностей ; § агентов , занятых заг отовкой материальных ценностей ; б ) С оплатой сборов за извещение прибытия и взвешиванием грузов ; в ) С потерями и недостачами в пути , когда виновные лица не установлены ; г ) Другие расходы. В случае , если материальные ценности создаются вспомогательными по дразделениями строительной организации , их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат связанных с их производством. В строительных организациях существует отличительные особенности в учете строительных материалов : § в случае если строительство осуществляется из материалов , приобретаемых подрядчиком , оприходование и списание может быть произведено обычным порядком. § Если часть строительных материалов поступает от заказчика , их себестоимость должна быть с одной стороны включена в себестоимость строительных работ , но из общей суммы стоимости выполненных работ стоимость таких материалов исключается. Поступление материалов от заказчика отражается : § На сумму полученных материалов Дт 10 Кт 64 – у подрядчика списание в производство Дт 2 0 Кт 10. § На сумму полученных материалов Дт 64 Кт 62, зачтенных при очередных взаиморасчетов с заказчиком. Из затрат на материалы , отраженных на себестоимость строительных работ стоимость возвратных отходов . Они приходуются и оцениваются в следующем поря дке : § Если отходы могут быть использованы в дальнейшем , тогда оцениваются по цене возможного использования § Если реализовано на сторону – по полной цене , т.к . сумма стоимости возвратных отходов подлежит исключению из сумм предъявленной к оплате , то их оценка оформляется двухсторонним актом. Особенность учета заключается в том , что эти суммы стоимости возвратных материалов должна быть включена в стоимость выполненных работ , но исключены из сумм оплаты. Учет оприходования оплаты возвратных отходов отр ажается следующим образом : Дт 20 Кт 10 – на сумму стоимости всех материалов Дт 10 Кт 64 – на сумму стоимости возвратных отходов Дт 64 Кт 62 – на сумму стоимости возвратных отходов зачтенных заказчиком По статье «Материалы» не отражаются затраты на материальны е ценности , электроэнергия предназначенная на содержание строительных машин и механизмов , использованные в подсобных производствах , а так же расходуемые на административно-хозяйственные нужды и др . нужды строительство предусмотрено в составе накладных ра с ходов. При использование материалов в производстве очень важно учитывать значения норм и нормативов. Перечень нормативных показателей расхода материалов на основные виды строительства , монтажа , спец работ утвержденных письмом Госстроя РФ №ВВ -20-8/12. Под расходы материалов в строительстве понимается их потребление в процессе строительных работ , поэтому отпуск материальных ценностей центральных складов на приобъектные в учете должен отражаться не как списание , а как внутреннее перемещение. Отклонения , возникшие вследствие замены одного вида материалов др ., а также в связи со сверх нормативным отпуском материалов оформляется спец . документами (сигнальными ). На основании таких документов подотчетные лица должны составлять и предоставлять руководству рапо р ты об отклонении в расходах материалов от действующих норм с необходимыми обоснованиями. Отпуск материалов со склада (приобъектного ) производится по лимитно-заборным картам или аналогичным документам. Конструкции и детали завозятся на строительные площ адки по комплектовочным картам соответствующих с графиком строительных работ. Методы учета материальных ценностей , списанных в производство Определение фактической себестоимости материальных ресурсов , списываемых на производств о разрешается производить следующими методами оценки запасов : 1. По средней себестоимости. 2. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО ). 3. По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО ). 4. По себестоимости каждой единицы закупаемого ма териала. Первый способ (по средней себестоимости ) оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики . В течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство (как правило , по учетным ценам ), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонения фактической стоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам . При методе ФИФО применяют правило : первая партия на приход , - первая в расход . Это означает , что независимо от того , какая па ртия материалов отпущена в производство , сначала списывают материалы по цене (себестоимости ) первой закупленной партии , затем по цене второй партии и т.д . в порядке очередности , пока не будет получен общий расход материалов за месяц . При методе ЛИФО поме няют другое правило : последняя партия на приход , - первая в расход , т.е . с начала списываются материалы по себестоимости последней партии , затем по себестоимости предыдущей и т.д. Учет материалов по планово расчетным ценам Пр и учете материалов по этому методу строительная организация определяет номенклатуру материалов по которым устанавливаются расчетные цены . Цены устанавливаются по видам и группам товарно-материальных ценностей. В учете определяется отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам . Эти отклонения учитываются по принятым в строительных организациях группам производственных запасов . Списание материалов производится на счетах использования материалов , а также на объек т ы учета . Списание происходит пропорционально стоимости материалов отпускаемых по планово-учетным ценам. Фактических расход материалов на производство строительных работ отражается в ЖО № 10-с по объектам учета , на основании материальных отчетов и оборотны х ведомостей. При этом расход материалов открытого хранения , количество , объем или вес который нельзя установить точно в момент их использования в производство , определяется путем ежемесячной инвентаризации остатков неизрасходованных материалов. Перера сход или экономия по отдельным видам материалов определяется как разность между количеством которое должно быть израсходовано по нормам и фактически израсходованным . Данные о фактическом расходе материалов в производство определяется согласно первичных документов (лимитно-заборные карты ). Перерасход материалов в установленных законом случаях может быть списан на себестоимость . если же определены виновные лица , тогда предприятие выставляет претензии в общепринятом порядке Дт 84 Кт 73. Расхо ды по эксплуатации и содержанию строительных машин и механизмов (СМиМ ) Учет этих расходов ведется на счете 25. В состав этих расходов входят : 1. Затраты строительных организаций на оплату труда работников. § Рабочих занятых управлением СМиМ § Линейного персонала если он входит в состав работников бригад . Дт 25 Кт 70, 69 2. Затраты материальных ресурсов на эксплуатационные цели . Дт 25 Кт 10 3. Амортизационные цели Дт 25 Кт 02 4. Арендная плата , включая лизинг Дт 25 Кт 60, 76 5. Затраты на техническое обслуживание и диагностирование СМиМ . Дт 25 Кт 70, 23,60, 76. 6. Затраты на проведение всех видов ремонта СМиМ , образование резервов и фондов. В этом случае возможно 3 варианта списания затрат : а ) создание резерва на ремонт СМиМ (данный спосо б не экономичный ) Дт 25 Кт 89. При использовании резерва : Дт 89 Кт 23 – ремонт производится собственным вспомогательным подразделением. Дт 89 Кт 60 – в случае проведения ремонта сторонними организациями. б ) фактически осуществленные расходы относятся на расход ы будущих периодов для последующего включения в себестоимость : образование резерва Дт 31 Кт 23, 60 – на сумму фактических затрат. Списание Дт 25 Кт 31 н сумму расходов списанных ежемесячно по нормативам. в ) расходы списываются на себестоимость в период их во зникновения Дт 25 Кт 23, 60 – на сумму фактически понесенных расходов . 7. Затраты на перебазирование СМиМ (отчисления в резерв для проведения этих затрат Дт 25 Кт 23, 60, 70. 8. Затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей . Дт 25 кт 10, 13, 7 0, 69, 76. 9. Затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций внутри объекта строительства , а также затраты на ввоз вывоз грунта . Дт 25 Кт 10, 13, 70, 69, 60, 76. 10. Прочие затраты связанные с эксплуатацией СМиМ. Данный вид рас хода является нормируемым . Разработка норм и нормативов производится как по времени использования машин и механизмов , так и по затратам на их эксплуатацию. Использование СМиМ сверх времени предусмотренного проектом оформляется актом (на проведение дополн ительных работ этими машинами ) или объяснительным документов лица отвечающего за его эксплуатацию. Расходы по содержанию и эксплуатации СМиМ подлежит распределению либо в конце отчетного периода , либо по сдаче заказчику законченных объектов либо комплекс ов работ . Затраты распределяются между объектами строительства , пропорционально затраченному количеству установленных измерителей на каждый объект строительства. При этом затраты на эксплуатацию СМиМ используемых на работах выполняемых не по договорам на строительство , а также затратами на содержание машин сданных в аренду в себестоимость строительных работ не включаются. СМиМ включают в себя следующие группы : § Землеройные и планировочные строительные машины (экскаваторы , бульдозеры ) § Подъемно-транс портная техника (башенные краны ) § Прочие механизмы § Транспортная техника : - технологический транспорт (трейлеры ) - грузовой транспорт - пассажирский транспорт Строительная техника может находиться : 1. На балансе специализированных строительных о рганизаций (управление нулевых работ , управление механизации (УМ )). 2. На балансе общестроительной организации Если строительная техника принадлежит управлению нулевых работ или общестроительной организации , то затраты по содержанию учитываются непосред ственно в тих организациях в составе затрат на производство строительно-монтажных работ по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования строительных машин и механизмов» . Если работы по производству строительно-монтажных работ выполняются со вместно с управлением механизации , т.е . общестроительная организация привлекает строительную технику для производства работ принадлежащую УМу . Такой способ производства работ принято называть совместным (условным ) субподрядом . В этом случае все затраты по эксплуатации СМиМ учитываются в управлении механизации . Ежемесячно в соответствии с условием договора управление механизации предъявляет счета общестроительной организации на оплату отработанных машиносмен на данном объекте конкретной строительной машины ( по договорной стоимости ). Суммы предъявленные к оплате по счетам в общестроительной организации относятся на статью «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов». Если УМ предоставляет свою технику общестроительной организации в аренду , то в этом случае общестроительная организация осуществляет учет затрат по эксплуатации СМиМ как по собственной технике . Только вместо амортизации будут учитываться затраты по аренде этой техники. В состав затрат по эксплуатации СМиМ входят след ующие затраты : - Единовременные расходы (расходы по перебазированию строительной технике с одного объекта на другой , расходы по монтажу и демонтажу строительной техники , по транспортировке СМиМ ). - Текущие расходы Для учета расходов по эксплуатации СМи М необходимо осуществлять учет в двух направлениях : - Учет отработанного времени каждой строительной техникой на конкретном объекте. - Затраты в соответствии с установленной номенклатурой статей. Для наблюдения за использованием СМиМ и для контроля за уровнем их эксплуатации осуществляется оперативный учет использования СМиМ (сменный раппорт ). В этом сменном рапорте указываются ФИО , инвентарный № строительной техники , код объекта , код работ , дата начала и окончания работы , количество отработанных маши н осмен . В специальном разделе рапорта указываются часы простоя и причины этого простоя . Особенно важен этот раздел если строительная техника работает на условиях условного субподряда. Сменный рапорт машиниста подписывается мастером или прорабом осуществля ющим руководство работ на данном объекте , независимо от взаимоотношений (своя или чужая ). По окончании декады или недели сменные рапорты передаются в бухгалтерию общестроительной организации . Если техника принадлежит УМ , то 2-й экземпляр передается УМ. П о окончании месяца на основании сменных рапортов по каждому инвентарному № делается выборка отработанных машиносмен или часов на каждом объекте . Параллельно осуществляется учет фактических затрат по группам машин . Группы машин выделяются в соответствии с т ипоразмерами машин. Затраты по эксплуатации СМиМ учитываются на основании следующих первичных документов : требования на отпуск топливо смазочных материалов , кассовые чеки АЗС , ведомости по начислению з /платы , сменный рапорт машиниста , расчет амортизацион ных отчислений , наряд на выполненный ремонт и техническое обслуживание. Учитываются на Счете 25 субсчет «Расходы по одержанию и эксплуатации СМиМ». По собственной технике осуществляется по Дт 25 Кт 10, 70, 02, 60, 76, 23 (если ремонт и техническое обслуж ивание выполняется работниками вспомогательного производства ). Если СМиМ участвует в процессе производства на условиях совместной работы с УМ , то делается запись : Дт 25 Кт 60 (стоимость отработанных машиносмен или часов ) – по предъявленным к оплате счетам. В конце месяца учтенные затраты на Дт 25 списываются в Дт 20 с распределением по объектам строительства : 1. Распределение затрат по прямому признаку 2. Основные затраты распределяются пропорционально сметной (договорной ) стоимости отработанных на каждом объекте машиносмен. 3. Все затраты связанные с простоями по собственной технике относятся на эту же статью затрат , если нельзя взыскать с конкретного виновника. Учет расходов по оплате труда 1. Особенности применения различны х форм оплаты труда в строительстве. 2. Учет персонала и отработанного времени. 3. Учет выработки в строительстве. 4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. 1. В строительстве организация производства работ осуществляется на основе бригадных форм организации труда . Бригады сформированы по принципу 1) профессиональной спецификации 2) комплексная бригада . Отдельной категорией рабочих является электрики , сварщики работающие на строительных площадках индивидуально . Основной формой оплаты труда выб рана сдельная форма оплаты труда (прямая сдельная , аккордная ). Рабочие , не включаемые в состав бригад , работают как правило на повременной форме оплаты труда . При бригадном способе производства работ исходным объектом учета для начисления заплаты являет ся объем конкретного вида работ , стоимость которого определена на основе СНиП норм и расценок , привязанных к соответствующему территориальному району и периоду . В стоимость данного объема работ выделяется сумма зарплаты , которая при осуществлении расчетов с рабочими входящими в состав бригады распределяются между всеми ними. Основным объектом учета является время отработанное и его квалификационный разряд. 2. Учет персонала работников осуществляется в соответствии с существующим законодательством и нормат ивными актам действующими в РФ в области труда и зарплаты . Порядок приема работников и оформления который действует в других отраслях экономики. 3. Для учета выработки и начисления заплаты в строительстве является наряд . Наряд выписывается для конкретной б ригады или работника . Указывается объект строительства , вид работ , перечень операций входящих в этот вид работ , объем работ в натуральных единицах измерения , заплата входящая в стоимость указанного объема работ . Все показатели в наряде определяются в соот в етствии с ПСД и по сути представляют собой фрагменты из смет на производство работ. Объем выполненных работ бригады зафиксирован в наряде , к наряду прикладываются состав бригады с указанием фамилии , профессии , квалификационных разрядов ; табель учета отр аботанного каждым членом бригады времени. На основе этих данных определяется выработка одного рабочего в натуральных и денежных единицах измерения. Наиболее объективно отражает выработку рабочих показатели в натуральных единицах измерения , но сравнить эти показатели можно только по однородным работам . Денежные единицы измерения позволяют осуществлять сравнение этих показателей по более широкому перечню работ , по комплексным показателям , но по временным отрезкам такое сравнение необходимо делать с учето м инфляционных влияний. 4. Начисление заплаты конкретным рабочим производится на основании следующей первичной информации : наряд персональный или бригадный ; табель по учету отработанного времени ; профессиональный квалификационный разряд ; приказы администрац ии строительной организации об оплате труда в особых условиях работы (в ночное время , праздники ). Все сведения для начисления зарплаты , кроме профессиональной характеристики , формируются непосредственно на участке производства работ бригадирами , мастерам и , прорабами. Вся первичная документация передается в бухгалтерию в соответствии с установленными сроками (как правило , 1-2 дни месяца ). На основании этих данных в бухгалтерии осуществляется начисление зарплаты и удержания по каждому работнику. Если пр и бригадной форме организации труда распределение заплаты между членами бригад осуществляется КТУ , то в бухгалтерию должен быть представлен протокол Совета трудового коллектива , где указывается КТУ. В учете формируется два потока информации при начислени и заплаты : 1. Расчетно-платежная ведомость для начисления зарплаты работникам , где указывается по фамилии все работники предприятия , в этой ведомости указаны суммы зарплаты по всем направлениям . И удержания из заплаты. 2. Представляет зарплату как состав ную часть себестоимости строительно-монтажных работ . В связи с этим по каждому строящемуся объекту в ЖО -10с , в соответствии с первичным документами сгруппированная заплата отражается либо по статье «Зарплата производственных рабочих» , либо по статье «Расх о ды по эксплуатации СМиМ» , либо по статье «Накладные расходы». Начисленная зарплата отражается по Дт 20,25,26 Кт 70. Удержания из зарплаты производятся в соответствии с законодательством и нормативными актами действующими в этой области и приказов админист рации или судебных исков оформленных в соответствии с действующими законодательством и нормативными актами (КЗоТ ). Учет накладных расходов В строительстве расходы по организации и управлению производством называются накладными. Накладные расходы в зависимости от их связи с объемом производства подразделяются на постоянные и переменные. Перечень накладных расходов представлен в приложении к типовым методическим рекомендациям к ним относят 5 разделов : 1. Административно-хозя йственные расходы 2. Расходы на обслуживание работников строительства 3. Расходы на организацию работ на строительных площадках 4. Прочие накладные расходы 5. Затраты , не учтенные в нормах. В каждую группу накладных расходов входят отдельные статьи р азмер которых при планировании определяется либо расчетным порядком , с учетом предполагаемого объема работ , либо на основе установленных по данному ввиду затрат норм и нормативов действующих в этой области либо разработанных самой организацией . При план и ровании устанавливается лимит накладных расходов для данной организации который определен исходя из стоимости строительно-монтажных работ предполагаемых к выполнению в соответствии с заключенным договорами и установленных в % накладных расходов в этих до г оворах. Учет фактически произведенных расходов осуществляется в рамках отчетного периода . По окончании отчетного периода накладные расходы должны быть распределены между всеми строящимися объектами , в соответствии с выбранной базой распределения , таким образом накладные расходы попадают в фактическую себестоимость выполненных объемов строительно-монтажных работ по каждому объекту . Такая последовательность в учете накладных расходов позволяет определить общую сумму накладных расходов фактически произвед е нных за отчетный период и сравнить с установленным лимитом и сформировать полную себестоимость строительно-монтажных работ по каждому объекту . Учет накладных расходов связанных с производством строительных работ , выпуском продукции и оказанием услуг вспом о гательными производствами , а также с выполнением некапитальных работ ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Учет накладных расходов связанных с содержанием объектов непроизводственной сферы ведется на счете 29. Аналитический и синтетический уче т накладных расходов по счету 26 ведется в ЖО -10с по учету накладных расходов основного производства отдельно , и вспомогательного производства – отдельно. Накладные расходы основного производства учитываются в ЖО -10с в соответствии с перечнем накладных ра сходов . Отражение затрат по Дт 26 производятся ежемесячно на основании данных из разработочных таблиц - ведомостей , листков – расшифровок , в корреспонденции со следующими счетами Кт 02 (рт 7), 05 (в 17 «Ведомость учета НА и износа» ), 10,12 (в 10с ), 13 (рт 8), 23 (ЖО 10с ), 25 (ЖО 10с ), 31 (ЖО 10с ), 70 (рт 5с ), 71 (на основе первичных документов и других ЖО ), 69 (рт 5с ). Все начисления на зарплату производятся во внебюджетные социальные фонды в строительстве включаются в состав накладных расходов. Зарплата начисленная АУП начисления включаются в I раздел. Начисления на зарплату производственных рабочих включаются во II раздел. Начисления на зарплату производственных рабочих , оплата труда которая включается в III раздел относят к этому же разделу. Одна проводка на соц . Фонды Дт 26 Кт 69. По окончании месяца итоги по каждой статье из листков расшифровок или других ЖО , ведомостей , Рт заносятся в ЖО -10с в раздел «общехозяйственные расходы». Есть некоторые особенности отражения расходов по содержанию АУП , которые вклю чаются в состав участков и бригад (линейный персонал ). Расходы по содержанию АУП непосредственно относятся на счета учета затрат данных подразделений т.е . Дт 20,30. Структурные подразделения ежемесячно или ежеквартально могут перечислять аппарату управл ения организации денежные средства на его содержание в размерах утвержденных в сметах накладных расходов на Основное производство. В договорах заключенных между заказчиком и подрядной организацией могут быть предусмотрены услуги оказываемые первыми (зака зчиком ) вторым (подрядчику ) которые осуществляются сверх установленной сметной стоимости. Подрядчик за счет накладных расходов должен возместить заказчику стоимость дополнительных услуг . Такой же порядок существует и во взаимоотношениях между ген подрядч иком и субподрядчиком , как правило это связано с затратами непосредственно возникающими при производстве работ на строительных площадках , т.е . затраты по благоустройству , содержанию бытовок несет ген подрядная организация , а субподрядчик возмещает расходы. В связи с этим по окончании месяца накладные расходы возмещенные субподрядчиком генподрядчику отражаются Дт 60 Кт 26. Ежемесячно для правильного определения выполненных работ субподрядная организация относит оговоренные договором суммы отчислений Дт 26 Кт 6 2. По окончании месяца накладные расходы основного производств списываются с Кт 26 в Дт счетов в соответствии с выбранной методологией учета и распределения накладных расходов т.е . Учетной политикой. На 1-ом этапе распределяются межу вспомогательным и о сновным производством (в той части которая не могла быть отнесена непосредственно к накладным расходам вспомогательного производства Дт 26 (с /счет вспом . произ-во ) Кт 26 (с /счет осн . произ-во ). Распределение накладных расходов осуществляется путем распред еления их между объектами строительства с учетом выбранной учетной политикой : 1. Если по учетной политике накладные расходы относятся на к управленческим (постоянная часть ) в конце месяца относится на реализованную продукцию , то сначала делается запись Дт 46 Кт 26б а оставшаяся сумма распределяется между объектами строительства т.е . Дт 20 Кт 26. 2. Все накладные расходы по основному производству списываются с Кт 26 Дт 20. Распределение между объектами строительства ведется либо пропорционально прямым затратам у чтенным по каждому объекту строительства в данном отчетном периоде либо зарплате производственных рабочих по каждому объекту строительства в данном периоде. Таким образом в ЖО -10с из раздела «Общехозяйственные расходы» попадают в раздел «Основное производ ство». Если строительная организация осуществляет деятельность связанную с заготовлением материалов и приведению их к состоянию готовности к использованию , то так называемые заготовительно-складские расходы учитывают на счете 44 «Издержки обращения» , а не на счете 26 (строит . подразделение УБТК ). Учет брака в производстве Брак при производстве строительно-монтажных работ может быть выделен в следующие виды в зависимости от причин вызвавших этот брак и виновника этого брака , поэ тому брак может быть внешний и внутренний. Внешний брак возникает по следующим причинам : 1) виновник брака -заказчик (ПСД ); 2) поставщик ; 3) транспортная организация . Внутренние причины : а ) по вине работников строительной организации, б ) по вине УП н е соблюдение действующих норм , нормативов , технологических параметров , в ) рабочих. На все случаи брака сразу после момента возникновения должен быть оформлен акт о браке строительных работ составляется расчет затрат по исправлению брака . В дальнейшем осущ ествляется контроль за использованием ресурсов при переделке работ в связи с браком . В акте указывается виновник брака , в случае если это сторонняя организация , то акт должен быть подписан обеими сторонами , т.е . представителем организации виновника и соо т ветствующими службами подрядной организации. В дальнейшем на основании акта и расчета к нему определяются окончательные потери от брака . Они определяются как разница между затратами по исправлению брака и суммами возмещаемыми виновными лицами и стоимостью материальных ресурсов оприходованных после разборки конструктивных элементов здания . Потери от брака в основном производстве по не сданным еще объектам включаются в себестоимость работ по прямому признаку. Учет брака осуществляется на счете 28 «Брак в прои зводстве» . По Дт отражаются затраты по исправлению брака , по Кт возмещения (суммы предъявленные к возмещению ; если сторонние организации сч 63; свои работники сч 73). Не возмещенные суммы : 1) по не сданным работам потери от брака списываются в Дт 20 с Кт 2 8. 2) по работам сданным в эксплуатацию и по ранее реализованным работам потери от брака списываются либо на сч 89 – если по учетной политике резерв на такие цели создается ; либо на ч 80- если резерв не создается. Учет расходов будущих перио дов В строительстве расходы будущих периодов возникают в следующих случаях : 1) расходы по неравномерно возникающему ремонту основных средств (если не создается ремонтный фонд в установленном порядке , или резерв для ремонта основных средств ); 2) в случае возникновения затрат в связи с перебазировкой крупной строительной техники ; 3) расходы по проектирования объектов строительства , которые предусмотрены в планах будущих лет ; 4) расходы по приобретению временных титульных сооружений в п орядке переоборудования действующих зданий и сооружений ; 5) в организациях , осуществляющих в дорожное строительство - расходы по консервации и содержанию оборудования машин и механизмов в связи с сезонным характером их использования ; 6) расходы в связи с организованным набором работников (при организации строительства в отдаленных местностях ); 7) расходы по подписке. Счет 31 используется для аналитического и синтетического учета расходов относящихся к будущим периодам по возникшим в текущем отчетном п ериоде . По Дт отражаются затраты возникшие в связи с событиями указанными в п .(1-7). По Кт ежемесячно равными долями в соответствии с представленными расчетами расходы списываются либо в Дт 20,25,26,23. Учет некапитальных работ 1) затраты по возведению временных титульных зданий и сооружений характеризующихся признаками основных средств ; 2) затраты по возведению временных не титульных сооружений относящихся по времени их использования и техническим характеристикам к МБП ; 3) Р асходы в связи с ликвидаций основных средств ; 4) затраты по производству прочих : консервирование строящихся объектов , снос прекращенных строительством объектов , монтаж , демонтаж подкрановых путей. По Дт сч 30 собираются затраты относящиеся к работам нека питального характера . По Кт 30: 1) титульные здания и сооружения Дт 01; 2) временные не титульные Дт 12; 3) демонтаж при выбытии основных средств Дт 47; 4) консервация Дт 20; 5) снос Дт 62,80; 6) подкрановые пути Дт 25. Учет затрат по вр еменным титульным зданиям и сооружениям. В процессе эксплуатации временных титульных сооружений по ним начисляется износ в следующих случаях : 1) при образовании резерва по возведению данного объекта Дт 89 Кт 02 – на полную суму износа . 2) ес ли резерв не был предусмотрен , то ежемесячно по нормам в установленном порядке начисляется износ и делается проводка Дт 20 Кт 02. В процессе эксплуатации временных не титульных сооружений в соответствии с расчетом кот . организован на сроки эксплуатации ВНС. Делается запись по начисленному износу Дт 26 Кт 13, после окончательного списания износа Дт 13 Кт 12. Учет реализации строительно-монтажных работ Реализация строительно-монтажных работ осуществляется в соответствии с условиями , п редусмотренными в договоре заключенном межу подрядной организацией и заказчиком . Моментом реализации в строительстве является подписание акта о приемке выполненных работ . Данный акт содержит в себе следующую информацию : наименование объекта , полная сметн ая стоимость , перечень выполненных работ договорная или сметная стоимость выполненного объема работ . Данный акт подписывается представителем заказчика и подрядной организации . На основании акта о выполненных работах выписывается счет-фактура на стоимость т ого объема , которая представлена в акте . По окончании строительства объекта помимо акта о выполненных работах оформляется акт о сдаче-приемке в эксплуатацию объекта строительства . Данный акт подписывается членами приемочной гос . комиссии , представителем з а казчика и подрядной организации . В состав приемочной комиссии входят : представители коммунальных служб , пожарные . На основании последнего акта право собственности переходит от подрядчика к заказчику. Учет реализации осуществляется на сч . 46. По Дт отражает ся фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчику работ , сумма НДС предъявленная к оплате заказчику и отнесенная в расчеты с бюджетом Дт 46 Кт 20, Дт 46 Кт 68. По Кт 1) Дт 36 Кт 46-если поэтапные расчеты . 2) Дт 62 Кт 46-при полном расчете. Бухучет и налогообложение в гостиничном хозяйстве Как и любому другому предприятию , гостинице так же приходится думать о том , как повысить эффективность своей деятельности . Например , чтобы увеличить приток клиентов , необходимо повышать каче ство обслуживания и расширять перечень предоставляемых услуг. Лишь в этом случае гостиница сможет добиться присвоения ей более высокой категории по сертификации и пройти международную аттестацию . На все это необходимы определенные затраты . Рассмотрим , как отразить их в учете и исчислить налоги и как правильно сформировать стоимость гостиничных услуг. Лицензирование и сертификация гостиничных услуг Согласно Федеральному закону от 24 ноября 1996 г . № 132-ФЗ «Об основах туристическо й деятельности в РФ» , чтобы оказывать гостиничные услуги необходимо получить лицензию . Однако до сих пор Правительство РФ не разработало положение , регламентирующее порядок и условию получения лицензии . Потому такой порядок устанавливается региональным з аконодательством . Например , в Москве обязанность получить лицензию , разрешающую предоставление гостиничных услуг , установлена постановлением правительства Москвы от 3 июня 1997 г . № 416. Вполне понятно , что условия получения лицензии в разных регионах могу т существенно различаться . Однако они должны соответствовать Федеральному закону от 25 сентября 1998 г . № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» . Так , согласно этому закону , лицензия должна выдаваться не менее , чем на 3 года , а максимальны й размер лицензионного сбора не должен превышать 10 минимальных размеров оплаты труда. Гостиницы предоставляют свои клиентам различные услуги . Некоторые из них , например транспортные или медицинские , можно оказывать , только получив отдельную лицензию . По этому администрации гостиницы необходимо позаботиться о том , чтобы такие лицензии были получены. Сертификация гостиниц Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1998 г . № 1013 утвержден перечень услуг , подлежащих обязательной сертификации . В этот перечень включены и гостиничные услуги . Правила их сертификации утверждены постановлением Госстандарта России от 10 апреля 1994 г . № 23. Сертификацию гостиниц проводят некоммерческие организации , имеющие специальную аккредитацию Гос стандарта России . Телефоны и адреса этих организаций бухгалтеры могут узнать в Госстандарте России. Сертификация гостиничных услуг проводится на платной основе . Сумма средств , израсходованных заявителем на проведение обязательной сертификации , согласно ст атье 16 ФЗ от 5 августа 1992 г № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг» , включается в издержки производства и обращения . Это предусмотрено и Положением о составе затрат . Срок действия сертификата составляет , как правило , три года . Поэтому стоимость пр оведения сертификации гостиницы учитывает на счете 31 «Расходы будущих периодов» . В бухгалтерском учете гостиницы оплата услуг по проведению сертификации отражается следующими проводками : Дебет Кредит Примечание 61 51 Произведена предоплата услуг по сер тификации гостиницы 31 60 Затраты по проведению сертификации учтены в составе расходов будущих периодов 19 60 Учет налога на добавленную стоимость 61 60 Зачтен ранее произведенный аванс 68. субсчет «Расчеты по НДС» 19 Принят к зачету НДС по оплаченным и оприходованным услугам Расходы по проведению и сертификации списываются на издержки обращения ежемесячно , равными долями в течение срока действия сертификата : Дебет Кредит Примечание 20 31 Частично списана на затраты стоимость оказанных гостинице ус луг После проведения сертификации эксперты определяют , к какой категории следует отнести гостиницу . Эти категории определяются по тому , как гостиница выполняет целый комплекс требований , предъявляемых к уровню обслуживания клиентов (материально-техничес кое обеспечение , номенклатура предоставляемых услуг и пр .). Перечень требований , соответствующих каждой категории , установлен ГОСТ Р 50645-94. Категория гостиницы обозначается символом «. » (звезда ). Количество звезд пр едопределяется качеством обслуживания . Гостиницам высшей категории эксперты присваивают знак качества « » (пять звезд ), гостиницам низшей категории – « » (одну звезду ). По итогам ежегодного инспекционного контроля категория гостиницы может быть понижена или повышена . Инспекционный кон троль является платной услугой , и его проводят те же организации , которые осуществляют сертификацию. Госстандарт России , другие органы исполнительной власти РФ , в чьи функции входит надзор за качеством товаров (работ , услуг ), вправе налагать штраф на гост иницы , не прошедшие обязательную сертификацию . Размер штрафа проверяющий орган определяет самостоятельно исходя из размера ущерба , принесенного клиентам (ст . 43 Закона РФ от 7 февраля 1992 г . № 2300-1 «О защите прав потребителей» ). Международн ая аттестация гостиниц Выбирая гостиницу , иностранные граждане прежде всего обращают внимание на то , есть ли у этой гостиницы международный сертификат . Наличие такого сертификата , выданного специализированной международной организацией , сви детельствует об определенном уровне обслуживания . Несмотря на то , что российские гостиницы не обязаны получать международный сертификат , многим из них он нужен для того , чтобы увеличить приток клиентов из-за рубежа и таким образом повысить свою конкурент оспособность . Согласно международным стандартам , гостиница любой категории должна иметь службу безопасности , обеспечивать неотложную медицинскую помощь , гарантировать сохранность ценностей. Следует отметить , что требование обеспечить сохранность ценносте й содержится в Гражданском кодексе РФ . Согласно ст . 925 Гражданского кодекса РФ , гостиница несет ответственность за утрату или повреждение вещей постояльцев , не имеет юридической силы. Гостиница категории « » (три звезды ) должна иметь конференц-зал , парикмахерскую или салон красоты , сауну , плавательный бассейн или фитнесс-центр , ресторан , ночной клуб , предоставлять услуги по обмену валюты , брон ированию билетов , организации экскурсий. Схема международной сертификации отелей выглядит примерно так . Отель обращается с запросом в одно из международных агентств с просьбой присвоить ему определенную категорию , подтверждающую качество его услуг . В от ель приезжает эксперт агентства и инкогнито проживает там некоторое время . На основании отчета эксперта агентство принимает решение , присвоить ли гостинице ту или иную категорию и выдать или не выдать международный сертификат качества. Если отель не соот ветствует категории , на которую он претендует , агентство указывает все недостатки , которые должны быть устранены . После устранения недостатков экспертиза проводится еще раз. Большинство международных агентств по сертификации гостиничных услуг не имеет пре дставительств в нашей стране и не зарегистрировано на территории РФ в качестве налогоплательщиков . Поэтому по отношению к этим агентствам гостиница выступает в роли налогового агента. Если иностранная фирма оказывает услуги российскому предприятию на тер ритории России , это предприятие должно удержать из средств , выплаченных зарубежной фирме , налог на доход и налог на добавленную стоимость . Обращаем внимание бухгалтеров на то , что порядок определения места реализации услуг в целях исчисления НДС и налога н а доходы иностранных юридических лиц различен. Закон РФ от 27 декабря 1991 г . № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не устанавливает какого-либо специального порядка определения места реализации услуг , оказываемых иностранными предпр иятиями , не зарегистрированными на территории России в качестве налогоплательщиков . Поэтому , решая вопрос , на территории какой страны были реализованы услуги по международной аттестации гостиницы , бухгалтеру следует исходить из того , где они были фактиче с ки оказаны . Как мы отметили выше , инспектируя гостиницу , зарубежные эксперты проживают в ней . Следовательно , услуги оказываются на территории РФ и облагаются налогом на доход. Согласно статье 4 Закона РФ от 6 декабря 1991 г . № 1992-1 «О налоге на добавлен ную стоимость» , местом реализации услуг , связанных с недвижимым имуществом , является местонахождение этой недвижимости . Таким образом , если международное агентство проводит аттестацию гостиницы (которая , безусловно , относится к недвижимому имуществу ), т о в целях исчисления НДС местом реализации услуг агентства является территория России . Следовательно , стоимость этих услуг облагается налогом на добавленную стоимость. Присваивая гостинице категорию и выдавая сертификат , международные агентства не оговар ивают не оговаривают срок его действия . Международный сертификат не является разрешением на ведение гостиничной деятельности в течение какого-то времени , а служит подтверждением качества оказываемых услуг в данный момент . Поэтому , на наш взгляд , расходы п о получению такого сертификата гостиница может не относить сразу на счет 31, а сразу целиком списывать на издержки производства и обращения. Пример 1 Гостиница обратилась в международное агентство по сертификации гостиничных услуг с просьбой о присвоении ей международной категории « » (три звезды ). Агентство провело экспертизу качества предоставляемых услуг и выдало гостинице международный сертификат , подтверждающий данную категорию. Стоимость услуг агентства составил 12000 долларов США. Центральным Банком РФ установлены следующие курсы доллара США : - на дату подписания акта выполненных работ – 28 руб .; - на дату перечисления средств зарубежному агентству – 29 руб .; - на дату уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость – 30 руб. Сумма НДС в стоимости услуг зарубежного агентства составит : ($12000 *20%)/120%=$2000. Сумма налога на доход составит : ($12000- $2000 - $ 2000 = 8 000 $). В бухгалтерском учете гостиницы будут сделаны следующие проводки : Дебет Кредит Сумма Содержание операции 20 60 280000 руб . ($10000*28) Подписан акт выполнения работ с иностранным партнером. 19 60 56000 руб . ($2000*28) Учет НДС в стоимости услуг по проведению аттестации 60 68, субсчет «Расчеты по налогу на доход с иностранных юридических лиц» 58000 руб . ($12000*29 руб ) Удержан налог на доход из суммы , причитающейся иностранной фирме ; 68, субсчет «Расчеты по налогу на доход с ино странных юридических лиц» 52 58000 руб . ($12000*29 руб ) Перечислен в бюджет налог на доход 60 68, субсчет «Расчеты по НДС» 58000 руб . ($12000*29 руб ) Удержан НДС из доходов , полученных иностранным партнером 60 52 232000 руб . (($12000-$2000 - $2000)*29 ру б ) Перечислены денежные средства в оплату услуг по проведению аттестации 80 60 10000 руб . (($10000*(29-28 руб .)) Отражена курсовая разница 68, субсчет «Расчет по НДС» 51 60000 руб . ($2000*30 руб .) Перечислен налог на добавленную стоимость в бюджет 80 68, субсчет «Расчет по НДС» 2000 руб . ($2000 * (30-29) руб .) Отражена курсовая разница 68, субсчет «Расчет по НДС» 19 58000 руб . ($2000 * 29 руб .) Принят к зачету НДС , удержанный у иностранного партнера и перечисленный в бюджет 19 60 2000 руб . (58000 – 56000) руб . Отражена курсовая разница между начисленным НДС и принятым к зачету Предоставление услуг по бронированию номеров Большинство клиентов заранее (за несколько дней до приезда ) обращаются в гостиницы с просьбой за резервировать для них номер определенной категории на определенную дату. Принять заказ на бронирование можно : - по обычной связи (телефону , факсу , почте ); - через центральную систему бронирования. В первом случае дежурный администратор , получил заявку по телефону , информирует клиента о наличии свободных номеров , стоимости проживания , условиях оплаты . По факсу приходят заявки , как правило , от юридических лиц , с которыми у гостиницы заключены долгосрочные контракты . В зависимости от наличия свободных мест г остиница резервирует или не резервирует номер и отправляет ответ на заявку , в котором подтверждает или не подтверждает номер бронирование. Письменное подтверждение о бронировании должно обязательно содержать следующие реквизиты : - дату заезда ; - имя гос тя ; - срок и стоимость проживания ; - тип номера. Большинство иностранных клиентов могут вообще не знать о том , гостиницы какого класса есть в том или ином российском городе . Поэтому все больше гостиниц с целью увеличения количества клиентов подключаютс я к международным системам бронирования . Международным системам бронирования. Международная система бронирования – это информационная сеть , объединяющая отели разных стран . Владеют такими системами международные специализированные агентства и крупные ави акомпании. Заключив договор с агентством (или авиакомпанией ) – владельцем системы бронирования , гостиница получает возможность предоставлять услуги по бронированию номеров в автоматическом режиме . Для этого агентство устанавливает в гостинице необходимое компьютерное оборудование и подключает к его к своей информационной сети . С этого момента клиентами агентства могут получить всю информацию о гостинице и сразу и сразу же забронировать номер. Существует два основных способа бронирования : гарантированн ое и негарантированное. При негарантированном бронировании гостиница держит номер свободным для клиента лишь до определенного часа . В случае отказа от поселения клиент неустойку не уплачивает. При гарантированном бронировании гостиница никому не сдает забронированные номер вплоть до установленной клиентом даты заезды . Клиент в свою очередь обязуется оплатить номер даже в случае , если он не будет заселяться , либо отменить бронирование до определенного дня и часа , установленных гостиницей. Порядок отражен ия в бухгалтерском учете гостиницы операций по бронированию номера рассмотрим на условном примере. Пример 2 Гостиница «Лиман» получила от предприятия заявку на бронирование 100 номеров на одни сутки для участников симпозиума. Предприятие произвело 100% предоплату стоимости проживания участников симпозиума в размере 120 000 руб . ( в т.ч . НДС 20 000 руб .). Получив аванс , гостиница в своем бухгалтерском учете делает следующие проводки : Дебет Кредит Сумма Содержание операции 51 64 120 000 руб. Предприятие оплатило стоимость брони 64 68, субсчет «Расчеты по НДС» 20 000 руб . Начислен НДС с суммы поступившего аванса За неделю (этот срок был предусмотрен договором ) до заезда предприятие уведомило гостиницу о том , что число учас тников уменьшилось и понадобятся не 100,а 80 номеров . Новая стоимость размещения участников симпозиума составила 96 000 руб . , в т.ч . НДС – 16 000 руб .. В бухгалтерском учете гостиницы были сделаны следующие проводки : Дебет Кредит Сумма , руб. Содержание о перации 62 46 96 000 Отражена выручка о реализации гостиничных услуг 64 62 96 000 Частично зачтен полученный ранее аванс 68, субсчет «Расчеты по НДС» 64 20 000 Восстановлен начисленный с аванса налог на добавленную стоимость 46 68, субсчет «Расчеты по НДС» 16 000 Начислен налог на добавленную стоимость 20 (26) 67 2 000 ((96000 – 16000)*2,5%) Начислен налог на пользователей автодорог 46 20 (26) 2 000 Списан на реализацию налог на пользователей автодорог 46 80 78 000 (96 000 – 16000 – 2 000) Сформ ирован финансовый результат 80 68 1 200 ((96000-16000)*1,5%) Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. 64 51 24 000 (120000-96000) Возвращена заказчику стоимость размещения 20 участников Формиро вание стоимости проживания На все услуги , предоставляемые гостиницами , включается в стоимость проживания . Некоторые дополнительные услуги , например , питание в номер , оплачиваются отдельно. Постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. № 490 утверждены Правила предоставления гостиничных услуг в РФ (далее – Правила ). Согласно этим Правилам , клиент вправе отказаться от дополнительных услуг. Следует учесть , что одни и те же услуги для гостиницы одной категории являются дополнительными , а гостиницы другой категории обязаны их предоставлять , а следовательно , включать цену этих услуг в стоимость проживания. Руководствоваться при этом следует ГОСТ Р 50645-94. Так , согласно этому ГОСТу , «пятизвездочные» гостиницы обязаны предусмотреть в каждом номере возможность приема основных телекомпаний мира . Следовательно , гостиница данной категории имеет право учесть оплату услуг спутникового телевидения при формировании стоимости проживания. Возьмем другой пример . Гостиницы класса « » (три звезды ) и выше , согласно ГОСТ Р 50645-94, должны иметь охраняемую автостоянку . Поэтому «двухзвездочная» гостиница может предложить своим гостям охрану ав томобилей только в качестве дополнительной услуги , оплачиваемой отдельно. Правилами установлен единый расчетный час , исходя из которого рассчитывается плата за проживание , - 12 часов дня по местному времени . Если гость поселился , например , в 3 часа ночи, то плата за проживание от 3 до 12 часов не взимается . Но если клиент сдал номер после 12 часов , он должен оплатить лишние часы . Для этого гостиница должна установить почасовой тариф. Порядок расчета формирования стоимости проживания рассмотрим на пример е. Пример 3 Гостиница «Факел» категории « » (три звезды ) поселила 21 февраля в 8 часов клиента в номере «полулюкс» . Клиент сдал номер 26 февраля в 17 часов . Согласно прейскуранту , стоимость суточного проживания в номере «полулюкс» составляет 1 000 руб . Почасовой тариф установлен в размере 45 руб . На время проживания в номере по просьбе клиента был установлен мини- с ейф. Клиент прожил в гостинице 5 полных суток ( с 12 часов 21 февраля до 12 часов 26 февраля ). Плата за проживание с 8 до 12 часов в соответствии с Правилами не взимается . Плата за проживание с 12 до 17 часов 26 февраля насчитывается по часовому тарифу . О бщая стоимость проживания составит : (1000 руб .*5 сут .) + 45 руб .*(17-12ч )=5225 руб. Наличие мини-сейфа в номерах класса « » (три звезды ) ГОСТ Р 50645-94 не предусмотрено . Поэтому гостиница предоставила клиенту отдельный счет за пользование мини-сейфом – 500 руб. Итого клиент внес в кассу гостиницы 5725 руб . (5225+500). Следует отметить , что , согласно , Правилам , некоторые виды услуг гостиницы до лжны предоставлять своим клиентам бесплатно , например доставку корреспонденции в номер. Особенности организации расчетов с населением Прием иностранных гостей Иностранцы , прибывающие на территорию России , обязаны зарегистрировать свой паспорт в органах внутренних дел . Делать это самостоятельно им не нужно – как правило , гостиница берет на себя обязательство по регистрации. За регистрацию паспорта взимается пошлина в размере 20% МРОТ . Размещая иностранно го гражданина , гостиница должна удержать с него пошлину и перечислить ее в местный бюджет . Данное требование установлено Законом РФ от 9 декабря 1991 г . « 2005-1 «О государственной пошлине». Сумму пошлины , взимаемой с иностранных граждан , гостиница перечис ляет в местный бюджет 10-го числа каждого месяца (п . 59 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1996 г . № 42). При этом в бухгалтерском учете гостиницы делаются следующие проводки Дебет Кредит Содержание операции 50 76, субсчет «Расчеты с местным бюдж етом по государственной пошлине» Приняты денежные средства в уплату государственной пошлины за регистрацию паспорта 76, субсчет «Расчеты с местным бюджетом по государственной пошлине» 51 Перечислена в местный бюджет сумма пошлины , удержанная с иностранно го гостя Использование бланков строгой отчетности Согласно Постановлению Правительства РФ от 30 июля 1993 г № 745 организации , использующие бланки строгой отчетности , утвержденные Минфином России , имеют право осуществлять денеж ные расчеты с населением , не применяя контрольно-кассовой машины Гостиницы при расчетах с физическими лицами используют формы документов строгой отчетности , которые утверждены приказом Минфина России от 13 декабря 1993 г . № 121. Согласно этому приказу , пол учая наличные деньги от граждан в уплату за проживание , гостиницы должны использовать бланки строгой отчетности по форме № 3-Г «Счет» . Счет выписывается в трех экземплярах . Первый экземпляр выдается гостю , а второй и третий экземпляры сдаются в бухгалтери ю. Возвращая деньги гостю , досрочно выезжающему из гостиницы , администратор заполняет «Квитанцию на возврат денег» (форма № 8-Г ). Квитанция заполняется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию вместе со счетом. Гостиницы также используют бланк строгой отч етности «Квитанция на предоставление дополнительных платных услуг» (форма № 12-Г ). Бухгалтерский учет и налогообложение в кадровых агентствах Сегодня предприятия все реже самостоятельно занимаются поиском и подбором новых сот рудников . Тем более что на некоторые должности подыскать нужного специалиста не всегда просто . Поэтому чаще всего юридические лица обращаются в кадровые агентства и поручают им найти кандидатов на замещение вакансий . В поисках нового места работы приходя т в кадровые агентства и физические лица. Бухгалтерский учет и налогообложение услуг по подбору персонала и трудоустройству имеет ряд особенностей , которые и будут рассмотрены в данной работе. Правовые основы деятельности кадровых агентств Виды деятельности , для осуществления которых необходимо наличие лицензии , установлены Федеральным законом от 25 сентября 1998 года № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности " (далее – Закон № 158-ФЗ ). Согласно статье 19 закона № 158-ФЗ , требование получать лицензию для предприятий может быть установлено также иными Федеральными законами . Так , законом РФ от 19 апреля 1991 г . № 1032-1 «О занятости населения» (далее – Закон № 1032-1) определено , что лицензированию подлежит деятельнос т ь по оказанию гражданам услуг в содействии трудоустройств . Но получать лицензию , чтобы оказывать услуги по подбору персонала , данный закон не требует. Поэтому бухгалтеру кадрового агентства важно понимать разницу между услугой по трудоустройству и услугой по подбору персонала . В обоих случаях агентство трудоустраивает граждан . Однако в первом случае заказчиком выступает гражданин , ищущий работу (апликант ), во втором – предприятие-работодатель. Порядок получения лицензии на оказание услуг по трудоустройству населения установлен постановлением Правительства РФ от 28 октября 1995 г . № 1046. В соответствии с этим постановлением такая лицензия выдается органом исполнительной власти субъекта РФ и действительно только на территории данного региона . Если кадровое а гентство собирается осуществлять свою деятельность также и на территории других регионов , оно должно зарегистрировать имеющуюся у него лицензию в органах исполнительной власти этих регионов . Постановление Правительства РФ и иные нормативные акты , регули рующие порядок лицензирования той или иной деятельности , применяются в части , не противоречащей ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». За рассмотрение заявления о выдаче лицензии с предприятия взимается плата в размере 0,1 МРОТ . За выдачу лице нзии взимается плата в размере 3 МРОТ. Чтобы оказывать услуги по трудоустройству граждан РФ за рубежом , кадровое агентство должно получить отдельную лицензию (ст . 18 Закона № 1032-1). Выдают такие лицензии Федеральная миграционная служба (ФМС ) РФ и ее тер риториальные органы . Необходимо отметить , что данная лицензия необходима и в том , случае , если заказчиком выступает не гражданин , а иностранное предприятие . Приказом ФМС РФ от 15 июля 1996 г . № 57 утверждена Инструкция «О порядке осуществления контроля. ..» (зарегистрирована в Минюсте РФ 23 июля 1996 г ., рег . № 1131). В соответствии с данной Инструкцией территориальные органы ФМС РФ не реже 2-х раз в год проводят проверку предприятий , оказывающих услуги по трудоустройству граждан за рубежом . Если в ходе т аких проверок будет обнаружено , что предприятие нарушает условия действия лицензии , то она может быть аннулирована . К числу таких нарушений , в частности , относятся : - взимание денежных средств за предоставление бланков анкет ; - взимание предоплаты за ок азание содействия в трудоустройстве до того , как гражданин заключит трудовой договор с иностранным работодателем ; - получение отчислений от заработной платы трудоустроенных за границей граждан ; - продажа адресов иностранных работодателей , посреднических организаций , государственных органов занятости зарубежных стран без предварительной проработки с ними вопроса о возможности трудоустройства российских граждан , без разъяснения действующего в стране работодателя порядка трудоустройства иностранных граждан и положений иммиграционного характера законодательства. Порядок получения лицензии на осуществление деятельности , связанной с трудоустройством граждан РФ за рубежом , установлен постановлением Правительства РФ от 5 ноября 1995 г . № 1095. Лицензия на оказание услуг по трудоустройству граждан (и на территории РФ , и за рубежом ) выдаются , как правило , сроком на 3 года . В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г . № 3 4 н ) стоимость этих лицензий должна учитываться на счете 04 «Нематериальные активы» . В бухгалтерском учете кадрового агентства получение лицензии отражается следующими проводками : Дебет Кредит Содержание проводимых операций 08 76 Расходы , связанные с по лучением лицензии на оказание услуг по трудоустройству граждан , включены в состав капитальных затрат 04 08 Затраты на получение лицензии учтены в составе нематериальных активов Затраты по приобретению лицензии списываются на издержки обращения ежемесячн о , равными долями в течение срока действия лицензии : Дебет Кредит Содержание проводимых операций 20 05 Произведены амортизационные отчисления за отчетный месяц Расчеты с юридическими лицами По договору на подбор персонала аг ентство обычно обязуется представить работодателю 3-5 кандидатов на определенную должность . Представителю организации-работодателя (как правило , это менеджер по персоналу ) предлагается заполнить бланк заявки , где указываются требования , которым должен от в ечать кандидат (пол , возраст , стаж , знание иностранных языков и т.д .). Обычно такая заявка оформляется как Приложение к договору . Бухгалтеру кадрового агентства следует обратить внимание на то , как в договоре определен момент оказания услуг . Обычно в дого воре указывается , что агентство считает свои обязательства выполненными с того момента , как работодатель утвердит представленного кандидата и согласует с ним сроки выхода на работу . В не которых случаях услуги считаются оказанными в момент выхода сотруд н ика на работу . Но зачастую предприятия оплачивают услуги агентства только после того , как сотрудник проработал в должности некоторое время . Исходя из этого , кадровым агентствам целесообразно предусмотреть в своей учетной политике метод определения выручки в целях налогообложения «по оплате» . Этот способ является наиболее предпочтительным с точки зрения оптимизации налогообложения. При этом методе начисление налога на добавленную стоимость отражается в бухгалтерском учете следующими проводками : Дебет Кр едит Содержание проводимых операций 46 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Учтен налог на добавленную стоимость по оказанным , но неоплаченным услугам 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» 68, расчеты по НДС Начислен НДС в бюджет по оказанным и оплаченным услугам Заключив договор с предприятием , кадровое агентство начинает поиск сотрудника . Основные расходы , которые при этом несет агентство , - плата за размещение информационных объявлений об имеющейся вакансии в СМИ . Агентство также имеют возможность разместить тексты с предложениями о трудоустройстве на специальных сайтах в Интернете . Важный вопрос – является ли подобное объявление материалами рекламного характера и облагается ли их стоимость налогом на рекламу ? Согласно ФЗ РФ от 18 июля 1995 г . № 108-ФЗ «О рекламе» , реклама – это информация о предприятии , которая призвана формировать или поддерживать интерес к этому предприятию и способствовать реализации его товаров , идей и начинаний . В объявлениях с предложением о трудоустройстве содерж ится информация об имеющейся вакансии (должность , оклад , профиль деятельности предприятия ) и требования к кандидатам . Очевидно , что такое объявление является чисто информационным и не содержит материалов рекламного характера . Однако многие агентства публи к уют такие объявления единым блоком , в котором также содержится информация для работодателей : расценки на подбор персонала , сроки оказания услуг и т.д . Очень часто после объявления о требуемых специалистах указываются номера телефонов с пометкой «Телефо н ы только для работодателей» . Такие объявления могут быть квалифицированы налоговыми органами как рекламные . Поэтому рекомендуется кадровым агентствам требовать от печатных изданий 2 счета-фактуры : отдельно на объявления с предложениями о трудоустройстве, отдельно - на публикации с информацией для заказчика. Порядок отражения в бухгалтерском учете кадрового агентства операций по подбору персонала , рассмотрим на условном примере : Пример 1 Кадровое агентство заключило договор с пре дприятием . Согласно заключенному договору , агентство должно подобрать для предприятия сотрудника на должность менеджера по закупкам . Стоимость услуг кадрового агентства составила 12 000 руб . (в т.ч . НДС – 2 000 руб .). Агентство представило предприятию неск ольких кандидатов , один из которых устроил работодателя . После того , как были согласованы сроки выхода специалиста на работу , стороны подписали акт выполненных работ . В этом же отчетном периоде на расчетный счет агентства поступили денежные средства на оп л ату услуг. Расходы агентства по публикации в специализированных печатных изданиях объявлений о наличии вакансии составили 3 500 руб . В целях упрощения примера прочие факторы хозяйственной деятельности кадрового агентства не рассматриваются . Согласно при нятой учетной политике , кадровое агентство определяет выручку в целях налогообложения «по оплате» . В бухгалтерском учете кадрового агентства должны быть сделаны следующие проводки : Дебет Кредит Сумма , руб. Содержание операции 20 60 3500 Отражены расход ы по поиску специалиста 62 46 12000 Между агентством и предприятием подписан акт выполненных работ после утверждения одного из представленных кандидатов в должности 46 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» 2000 Учтен НДС 51 62 12000 Поступили де нежные средства от заказчика 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 2000 Начислен НДС к уплате в бюджет 20 67 2500 ((12000-2000)*2,5%) Начислен налог на пользователей автодорог 46 20 250 Списан на реализацию налог на пол ьзователей автодорог 46 20 3500 Списаны на реализацию расходы по поиску специалиста 46 80 6250 (12000-2000-250-3500) Сформирован финансовый результат 80 68 150 ((12000-2000)*1,5%) Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культу рной сферы Стоимость услуг , средств массовой информации (за исключением рекламного и эротического характера ) по размещению объявлений освобождена от НДС Иногда заказчики отказываются от услуг кадрового агентства . Происходит это по разным причинам . Либо потому , что ни один из представленных кандидатов , не устроил работодателя , либо работодатель самостоятельно решил все свои кадровые проблемы . При этом часто договором не предусматривается возмещение расходов агентства по поиску специалистов , если ни о дин из них не был принят на работу . Как отразить в бухгалтерском учете кадрового агентства затраты на выполнение такого договора ? Ответ на этот вопрос , прежде всего , зависит от того , связаны ли произведенные расходы с исполнением данного конкретного заказ а . Например , кадровое агентство может иметь постоянный договор с газетой , и размещать в этой газете объявления о поиске специалистов . Газетная площадь , предоставляемая агентством постоянна , она не может быть увеличена или уменьшена в разных номерах издани я . Соответственно , оплата за публикацию объявлений не зависит от количества заказов , исполняемых в текущем периоде . Такие платежи включаются в себестоимость услуг агентства , независимо от того , били или не были закрыты вакансии , информация о которых была о п убликована. Но возможна и другая ситуация : кадровое агентство оплачивает услуги печатного издания в зависимости от площади , которую занимает объявления в каждом конкретном номере . Такие расходы непосредственно связаны с исполнением заказов работодателя и с писываются на реализацию только после подписания акта выполненных работ . Согласно Положению о составе затрат , расходы по аннулированным производственным заказам , а также расходы на производство , не давшее продукции , включается в состав внереализационных расходов предприятия и уменьшают его налогооблагаемую прибыль . НДС , уплаченный поставщикам в составе таких расходов (такая ситуация может возникнуть , например , при публикации объявлений в чисто рекламном издании ) также включаются в состав внереализационн ы х расходов . Это вызвано тем , что , согласно Закону РФ от 6 декабря 1991 г . № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» к зачету из бюджета принимается НДС по оплаченным товарам (работам , услугам ), стоимость которых относится на издержки производства и обра щ ения. Перечень затрат , включаемых в состав внереализационных расходов предприятия , приведен в п . 15 Положения о составе затрат. Пример 2 Кадровое агентство заключило договор с предприятием на подбор персонала . Агентство представи ло предприятию несколько кандидатов , ни один из которых не устроил заказчика , предприятие отказалось от услуг агентства . При поиске специалистов агентство публиковало объявления о вакансиях в печатном издании рекламного характера . Расходы по публикации эт их объявлений составили 3600 руб . (в т.ч . НДС – 600 руб .). В бухгалтерском учете агентства указанные операции должны быть отражены следующими проводками : Дебет Кредит Сумма , руб. Содержание хозяйственной операции 20 60 3000 Расходы на публикацию объявле ний включены в себестоимость услуг 19 60 600 Учтен НДС 60 51 3600 Оплачены услуги издания 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 600 Принят к зачету НДС После того , как заказчик отказался от услуг агентства , расходы на публикацию объявлений должны быть вклю чены в состав внереализационных расходов : Дебет Кредит Сумма , руб. Содержание хозяйственной операции 80 20 3000 Затраты по поиску специалиста отнесены к внереализационным расходам 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 600 Сторнирована сумма НДС 80 19 600 Н ДС , уплаченный изданию , включен в состав внереализационных расходов Возможна ситуация , при которой НДС принимается к зачету из бюджета в одном налоговом периоде , а включается в состав внереализационных расходов уже в другом налоговом периоде . НДС восста навливается не потому , что агентство допустило ошибку , а из-за того , что изменилась сущность хозяйственной операции . Поэтому агентству не нужно составлять уточненную налоговую декларацию по НДС. В условиях жесткой конкуренции многие агентства стараются при влечь заказчиков-работодателей льготными условиями оплаты услуг по подбору кадров и предоставлению гарантий . В договоре отдельно оговаривается , что , если подобранный кандидат увольняется (или его увольняют ) в течение какого-то определенного срока , агентст в о обязуется бесплатно подобрать еще одного кандидата на эту же должность . Расходы , связанные с повторным подбором специалиста , в этом случае в полной мере включаются агентством в издержки производства и обращение в том отчетном периоде , когда они были пр о изведены. Бывают ситуации , когда кадровое агентство обязуется в случае увольнения работника в течение испытательного срока (обычно он не превышает 3-х месяцев ), возвратить часть полученного вознаграждения. Период временной нетрудоспособности и другие пери оды , когда работник отсутствовал на работе по уважительным причинам , в испытательный срок не засчитываются. Пример 3 Цифры примера условные. Кадровое агентство подобрало для предприятия специалиста на должность начальник отдела п родаж . Специалист был принят на работу , организация оплатила услуги агентства , стоимость которых составила 9600 руб . (в т.ч . НДС – 1600 руб .). Принятый на работу специалист не прошел испытательный срок и был уволен . В соответствии с заключенным договором , агентство вернуло заказчику 50% от суммы вознаграждения . В целях упрощения примера прочие факторы хозяйственной деятельности агентства не рассматриваются. Согласно принятой учетной политике , кадровое агентство определяет выручку в целях налогообложения «по отгрузке» . В бухгалтерском учете кадрового агентства были сделаны следующие проводки : Дебет Кредит Сумма Содержание хозяйственной операции 62 46 9600 Отражена выручка от реализации услуг по подбору специалиста на должность начальника отдела прода ж 46 68, субсчет «Расчеты по НДС» 1600 Начислен НДС 20 67 200 ((9600-1600)*2,5%) Начислен налог на пользователей автодорог 46 20 200 Списан на реализацию налог на пользователей автодорог 46 80 7800 (9600-1600-200) Сформирован финансовый результат 80 68 120 ((9600-1600)*1,5%) Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы 51 62 9600 Поступили денежные средства в оплату оказанных услуг Агентство получило письмо , в котором заказчик сообщил об увольнении подобранно го специалиста и потребовал вернуть 50% суммы вознаграждения . В учете кадрового агентства делаются сторнировочные проводки : Дебет Кредит Сумма Содержание хозяйственной операции 62 46 4800 (9600*50%) Подписан акт , в котором зафиксирован факт увольнения сотрудника 46 68, субсчет «Расчеты по НДС» 800 (4800*20%/120%) Сторнированная сумма НДС в части , приходящейся на возвращенную сумму 20 67 100 ((4800-800)*2,5%) Уменьшена начисленная в бюджет сумма налога на пользователей автодорог 46 20 100 Сторнирован о списание на реализацию налога на пользователей автодорог 46 80 3900 (4800-800-100) Уменьшен финансовый результат от реализации услуг по подбору персонала 80 68 60 ((4800-800)*1,5%) Уменьшен начисленный в бюджет налог на содержание жилищного фонда и соц иально-культурной сферы 62 51 4800 Возвращены заказчику 50% полученных средств На практике рассмотрим такой способ сотрудничества кадровых агентств и специализированных газет и журналов , как обмен услугами . Печатные издания публикуют информационные объя вления агентств с предложениями о трудоустройстве , материалы рекламного характера . А кадровые агентства подбирают персонал для этих организаций . Пример 4 Цифры примера условные. Кадровое агентство заключило договор с еженедел ьным специализированным журналом . Согласно заключенному договору агентство подобрало для издания сотрудника на должность менеджера по рекламе . Стоимость услуг кадрового агентства составила 30 000 руб . (в т.ч . НДС 5000 руб .). Журнал оплатил услуги по подбо ру персонала тем , что разместил информационное объявление агентства. Кадровое агентство определяет выручку в целях налогообложения «по оплате» . В целях упрощения примера другие факторы хозяйственной деятельности кадрового агентства не рассматриваются. В бухгалтерском учете кадрового агентства должны быть сделаны следующие проводки : Дебет Кредит Сумма , руб. Содержание хозяйственной операции 62 46 30 000 Подписан акт выполненных работ по подбору сотрудника на должность менеджера по рекламе 46 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» 5 000 Учтен НДС Стоимость услуг по размещению объявлений в изданиях нерекламного характера НДС не облагаются . Поэтому кадровое агентство относит на издержки производства и обращения всю сумму договора . В бухгалтерском учет е делаются проводки : Дебет Кредит Сумма , руб. Содержание хозяйственной операции 20 60 30 000 Подписан акт выполненных работ , которым подтвержден факт публикации , которым подтвержден акт публикации информационных объявлений Примечание : журнал разме стил объявления о поиске специалистов , которых агентство подбирает для своих заказчиков . Стоимость размещения этих объявлений учитывается по дебету счета 20 «Основное производство» и списывается на реализацию по мере того , как агентство подписывает с зак а зчиками акты выполненных работ. Дебет Кредит Сумма , руб. Содержание хозяйственной операции 60 62 30 000 Произведен зачет взаимных задолженностей с журналом 76, субсчет «Расчеты по неоплаченном НДС» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 5 000 Начислен НДС к упла те в бюджет 20 67 625 ((30000-5000)*2,5%) Начислен налог на пользователей автодорог 46 20 625 Списан на реализацию налог на пользователей автодорог 46 80 24375 (30000-5000-625) Сформирован финансовый результат 80 68 375 (30000-5000)*1,5% Начислен нал ог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы Метод определения выручки в целях налогообложения утверждается приказом по учетной политике предприятия. Аутплейсмент (трудоустройство сокращаемого персонала ) Спрос на эту услугу появился в России сравнительно недавно . После кризиса 1998 г . многие крупные предприятия , вынужденные сокращать персонал , обращались в кадровые агентства с просьбой помочь трудоустроить своих сотрудников . В настоящее врем я многие кадровые агентства в своих рекламных объявлениях обязательно указывают аутплейсмент как один из видов предоставляемых услуг . Стоимость этой услуги на порядок ниже , чем плата за подбор персонала , ведь аутплейсмент не предполагают , что специалист д олжен быть обязательно устроен . Обычно кадровое агентство берет на себя обязательства проконсультировать сотрудника , составить резюме и направить н собеседование на несколько предприятий , нуждающихся в специалистах данного профиля . Иногда по желанию зак а зчика в договоре указываются конкретные сроки проведения аутплейсмента . Например , агентство обязуется в течение 2-х месяцев предложить сотруднику 3 вакантных места с определенным уровнем оплаты труда . Услуги по аутплейсменту обычно оплачиваются предвари тельно , денежные средства , проступившие на расчетный счет агентства , должны учитываться как авансы до того момента , как будет подписан акт выполненных работ . Естественно , что с поступивших сумм должен быть начислен НДС . После того , как агентство выполнило обязательство , взятые на себя по условиям договора на аутплейсмент , должен быть подписан акт выполненных работ и начислены прочие налоги. Расчеты с физическими лицами Кадровое агентство оказывает платные услуги и физическим лицам . Эти услуги можно разделить на две основные группы : 1. Трудоустройство граждан. 2. Вспомогательные услуги : составление резюме , консультация , психологическое тестирование и т.п. С гражданином , обратившимся в кадровое агентство с просьбой о трудоустройст ве , заключается договор о возмездном оказании услуг . В договоре указываются основные требования клиента к месту предполагаемой работы . На предприятии какой отрасли он хотел бы работать , на какой должности , какой уровень оплаты труда его устраивает и т.д . З атем клиента направляют на предприятие , где имеются вакансии , соответствующие его требованиям . Если собеседование проходит успешно и данное физическое лицо принимают на работу , оно выплачивает агентству определенную договором сумму вознаграждения . Отношен ия сторон по договору возмездного оказания услуг регулируются положениями гл . 39 ГК РФ. Очень часто кадровые агентства требуют , чтобы клиент внес какую-то сумму в виде залога прежде , чем попадет на собеседование с работодателем . Как правило , сумма залог составляет 50 – 70 % от суммы вознаграждения . Но денежные средства не могут быть предметом залога . Такое решение вынес Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем постановлении от 2 июля 1996 г . № 7965/96. Если же с клиента все-таки были удержаны каки е -то деньги до его трудоустройства , то бухгалтерия агентства должна отразить в учете эту сумму как аванс и начислить НДС . Стоимость услуг по трудоустройству населения облагается налогом с продаж . Но действующее законодательство не требует начислять налог с продаж с сумм поступившей предоплаты , поэтому с сумм аванса кадровые агентства начислять налог с продаж не должны. Перечень товаров (работ , услуг и т.д .), облагаемых налогом с продаж , устанавливается законодательными актами субъектов федерации . Пример 5 Кадровое агентство трудоустроило своего клиента . Стоимость услуг агентства составила 14 000 руб . (без учета налога с продаж ). Перед тем , как пойти на собеседование , клиент внес в кассу агентства аванс в размере 50% от суммы до говора . Оставшуюся часть средств клиент внес в соответствии у условиями договора через месяц после выхода на работу. Предположим , что в регионе введен налог с продаж , ставка которого составляет 4 %. Согласно принятой учетной политике , кадровое агентство оп ределяет выручку в целях налогообложения «по отгрузке». В целях упрощения примера другие факторы хозяйственной деятельности кадрового агентства не рассматриваются. В бухгалтерском учете кадрового агентства будут сделаны следующие проводки : Дебет Кредит С умма , руб. Содержание хозяйственной операции 50 64 7280 (7000+7000*4%) Внесен авансовый платеж в кассу агентства с учетом налога с продаж. 64 68 субсчет «Расчеты по НДС» 1167 (7000* 16,67%) Начислен НДС с суммы полученного аванса 62 46 14560 (14000+ 14000*4%) Подписан акт выполненных работ с клиентом 64 62 7280 Зачтена сумма полученного ранее аванса 68, субсчет «Расчеты по НДС» 64 1167 Восстановлен НДС с суммы полученного ранее аванса 46 68 субсчет «Расчеты по НДС» 2334 (14000* 16,67%) Начислен НДС к уплате в бюджет 46 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» 560 (14000*4%) Начислен налог с продаж 20 67 291,65 ((14560-560-2334)*2,5%) Начислен налог на пользователей автодорог 46 20 291,65 Списан на реализацию налог на пользователей автодорог 46 80 11374,35 (14560-560-2334-291,65) Сформирован финансовый результат 80 68 175 ((14560-560-2334)*1,5) Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы 50 62 7280 (7000 + 7000*4%) Клиент вне с в кассу агентства оставшуюся часть средств с учетом налога с продаж Если услуга оказывается физическому лицу , то , согласно ст . 783 ГК РФ , к отношениям по такому договору применяются законы о защите прав потребителей и изданные в соответствии с этим и законами иные правовые акты . Следовательно , при оказании услуг населению кадровое агентство обязано выполнять требования законодательства о защите прав потребителей. Следует особо сказать о применение ККМ . Не многие кадровые агентства , получая денежные средства от граждан , используют ККМ . Между тем , согласно ст .1. Закона РФ от 18 июня 1993 г . № 5215-01 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» , при расчетах с физическими лицами наличными деньгами организац и и обязаны применять ККМ. Постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г . № 745 установлен перечень предприятий , которые могут осуществлять расчеты с населением без применения ККМ . Но кадровые агентства в этот перечень не входят. Не использовать ККМ предп риятия могут в том случае , если они используют бланки строгой отчетности установленной формы . Но для услуг по трудоустройству граждан форма бланка строгой отчетности Минфином РФ не разработана (!). Таким образом , оказывая платные услуги физическим лицам , к адровые агентства должны использовать ККМ . Наличная выручка может расходоваться на нужды агентства , если это разрешено его обслуживающим банком . При этом бухгалтерия предприятия должна соблюдать установленный банком лимит остатка наличных денег в кассе . Если же предприятие не получило такого разрешения , выручка в тот же день должна быть сдана в банк. Бухгалтерский учёт и налогообложение рекламных агентств. Сегодня уже никто не сомневается в том , что одним из самых действенных инструментов по продвижению товаров (работ , услуг ) на рынке является реклама . Поэтому расходы на неё предприятия планируют заранее и , как правило , включают в свой бизнес-план . Провести рекламные мероприятия предприятия могут самостоятельно , силами своих с п ециалистов . Но чаще всего для этого привлекаются рекламные агентства. Внешнеэкономическая деятельность рекламных агентств Согласно закону РФ от 6 декабря 1991 года № 1995-1 «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон № 1992 -1), НДС облагаются только те товары (работы , услуги ), местом реализации которых является территория Российской Федерации . Если рекламное агентство оказало услуги за пределами Российской Федерации , начислять и уплачивать в бюджет НДС со стоимости этих усл у г не нужно. Как определить место реализации рекламных услуг , установлено статьёй 4 Закона № 1992-1. Если агентство оказывает услуги иностранному предприятию , не зарегистрированному в России в качестве налогоплательщика , местом оказания этих услуг является место экономической деятельности данного предприятия. В Законе № 1992-1 не говорится , что следует понимать под местом экономической деятельности предприятия . Тем не менее налоговые органы часто требуют от рекламных агентств исчислять НДС со стоимости услуг, оказанных иностранным клиентам . Это требование они обосновывают тем , что , рекламируя свою продукцию , иностранная фирма стремится увеличить обороты по её реализации в России , а , следовательно , преследует определённые экономические цели на территории нашей страны. С многих точек зрения такая позиция не совсем верна . Утверждать , что зарубежное предприятие ведёт экономическую деятельность в России , можно лишь в том случае , если это предприятие занимается реализацией рекламируемых товаров на таможенной территор ии Российской Федерации . Если же право собственности на товары перешло от рекламодателя к его дилерам (или иным сторонним организациям ) за пределами России , то местом его экономической деятельности является территория иностранного государства . Следовате л ьно , услуги по рекламе этих товаров облагаться НДС не должны. Реализацией товаров признается переход права собственности на эти товары от одного лица к другому. Пример 1 Цифры примера условные Рекламное агентство получило заказ от иностранного предприятия на проведение в России рекламной компании . Согласно заключенному договору , агентство организовало показ роликов , рекламирующих йогурты , в 5-ти регионах России на местных телевизионных каналах. Иностранное предприятие – заказчик - не зарегистрировано в России как налогоплательщик и не занимается на территории России реализацией рекламируемых сортов йогурта. Стоимость услуг рекламного агентства составила 10 тыс. $ . Установленный Центральным банком РФ курс $ США составлял : - на д ату поступления средств от иностранного партнера на транзитный счет и их перевода на текущий валютный счет – 29,00 руб .; - на дату подписания акта выполненных работ – 30,00 руб. Рекламное агентство определяет выручку в целях налогообложения «по отгрузке». В целях упрощения примера прочие факты хозяйственной деятельности рекламного агентства не рассматриваются. Зачисление выручки от экспорта услуг на иной счет , чем транзитный валютный счет экспортера в уполномоченном банке , допускается только с разрешения Центрального банка РФ. В бухгалтерском учете агентства были сделаны следующие проводки : Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции 52 субсчет «Т ранзитный счет » 64 290 000 руб . (10000 USDx29/USD ) – получено 100- процентная предоплата услуг по размещ ению рекламы от иностранного заказчика ; 57 52 субсчет «Т ранзитный счет » 217500 руб . (7500 USDx29 руб ./ US )- направленно на продажу 75 процентов поступивших валютных средств. Предположим , что валюта была продана по биржевому курсу , который составил 27 руб ./ USD . В бухгалтерском учете рекламного агентства будут сделаны следующие проводки : Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции 51 48 202500 руб . (7500 USD x 27руб. /USD ) – денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет ; 48 57 217500 руб . – списана проданная валюта ; 80 48 1 5000 руб . (217500-202500)- отражен убыток от продажи валюты (указанная сумма налогооблагаемую прибыль рекламного агентства не уменьшает ); 62 46 300000 руб . (10000 USD x 30 руб ./ USD )- подписан акт выполненны х работ с иностранным партнером. Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995г . № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов , поступающих в дорожные фонды» , выручка от реализации услуг , полученная в иностранной валюте , для целей исчисления нало га на пользователей автодорог пересчитывается в рубли по курсу , установленному Центральным банком РФ на дату оплаты таких услуг. В бухгалтерском учете рекламного агентства делаются следующие проводки : Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции 20 (26) 67 7250 руб . (290000руб . x2,5% )- начислен налог на пользователей автодорог ; 46 20(26) 7250 руб . – списан на реализацию налог на пользователей автодорог ; 46 80 292750 руб . (300000- 7250)- сформирован финансовый результат от реализации рекламны х услуг ; 80 68 4350 руб . (290000 руб . х 1,5%) – начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы ; 64 62 290000руб . – зачтен полученный раннее аванс. За время , прошедшее с момента получения денежных средств до даты по дписания акта выполненных работ , курс доллара США изменился . Поэтому у рекламного агентства образовалась курсовая разница . В соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств , стоимость которых выражена в иностранн о й валюте» (ПБУ 3/2000) организация должна учесть курсовую разницу по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» : Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции 80 62 1 0000 руб . (10000 USD x (30руб ./ USD-29 руб ./ USD )) – отражена отрицательная курсовая разница. Рек ламные агентства оказывают услуги и тем российским предприятиям , которые нуждаются в рекламе своих товаров за рубежом . При этом российское агентство часто выступает как посредник между предприятием-рекламодателем и зарубежным рекламным агентством . Имеет л и право российское рекламное агентство получать от своего клиента валютные денежные средства для оплаты услуг зарубежной фирмы ? Ведь и агентство , и рекламодатель – российские предприятия , а расчёты в иностранной валюте между российскими предприятиями запре щ ены. Приказом Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г . № 02-104А утверждена Инструкция «О порядке обязательной продажи предприятиями , объединениями , организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютно м рынке Российской Федерации». Согласно этой Инструкции , посреднические организации имеют право принимать от российских предприятий суммы в иностранной валюте для оплаты внешнеторговых договоров . При этом под посредническими организациями понимаются россий ские юридические лица , действующие на основании заключенных ими договоров комиссии (агентских договоров с элементами договора комиссии ). Отношения сторон по договору комиссии регулируются положениями главы 51 Гражданского кодекса РФ. Покупателем реклам ных услуг в описанной ситуации является российское предприятие . Следовательно , стоимость услуг иностранной фирмы (которая непосредственно оказывает рекламные услуги за рубежом ) облагается налогом на добавленную стоимость . Если иностранная фирма не зареги с трирована на территории Российской Федерации в качестве налогоплательщика , её российский партнёр выступает по отношению к ней в качестве налогового агента . Кто должен удержать НДС из дохода иностранной организации и перечислить в бюджет – рекламодатель и ли рекламное агентство ? В данной ситуации обязанности налогового агента должны быть возложены на комиссионера (рекламное агентство ). Согласно статье 24 Налогового кодекса РФ , налоговые агенты удерживают налоги из средств , выплачиваемых налогоплательщикам . Поскольку денежные средства налогоплательщику (иностранной организации ) перечисляет рекламное агентство , то именно оно и должно удерживать и перечислить в бюджет НДС . Российскому предприятию - рекламодателю агентство должно предоставить счет-фактуру и ко п ию платёжного поручения об уплате НДС в бюджет с пометкой банка . На основании этих документов рекламодатель может принять налог на добавленную стоимость к зачету . НДС принимается к зачету только по тем услугам , стоимость которых относится на издержки п р оизводства и обращения. Закон РФ от 27 декабря 1991г . № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» особого порядка для определения места рекламных услуг не устанавливается . Поэтому , определяя , на территории , какой страны иностранное предприятие реализовало рекламные услуги , необходимо учитывать место фактического предоставления этих услуг . Так как услуги оказываются за пределами Российской Федерации , то их стоимость налогом на доход не облагается. Пример 2 Цифры примера условные. Рекламное агентство заключило договор комиссии с российским предприятием . Согласно заключенному договору , агентство (комиссионер ) обязалось организовать в Испании рекламную компанию продукции , выпускаемой российским предприятием (комитентом ). Су мма комиссионного вознаграждения составила 24000 руб . (в том числе НДС – 4000 руб .). Исполняя свои обязанности , комиссионер заключил договор с испанским рекламным агентством , которое взяло на себя обязательство организовать рекламную компанию в соответств ии с требованиями предприятия – производителя . Стоимость услуг испанской фирмы составила 12000 долларов США. Для простоты примера предположим , что курс доллара США , установленный Центральным банком РФ , не менялся и составляет 30 руб. Сумма НДС в стоимости услуг иностранной фирмы составит : 12000 USD x 20 %: 120% = 2000 USD Сумма , причитающаяся испанской фирме после удержания НДС , составит : 12000 USD – 2000 USD = 10000 USD. В бухгалтерском учете рекламного агентства будут сделаны следующие проводки : Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции 76 субсчет «р асчеты с комитентом » 60 300000 руб . (10000 USD x 30 руб ./ USD ) – подписан акт выполненных работ с испанским агентством ; 76 субсчет «Расчеты с комитентом» 60 60000 руб . (2000 USD x 30 руб ./ USD ) – учтен НДС в стоимости услуг испанского агентства ; 52 76 субсчет «Расчеты с комитентом» 360000 руб . (12000 USD x 30 руб ./ USD ) – получены денежные средства для оплаты услуг испанской фирмы ; 60 68 субсчет «Расчеты по НДС» 60000 руб . (2000 USD x 30 руб . / USD ) – удержан налог на добавленную стоимость из выручки испанской фирмы ; 60 52 300000 руб . (10000 USD x 30 руб ./ USD ) – перечислены денежные средства испанской фирме ; 68 субсчет «Расчеты по НДС» 51 60000 руб . (2000 USD x 30 руб . / USD ) – перечислен налог на добавленную стоимость в бюджет ; 76 субсчет «Расчеты с комитентом» 46 24000 руб .- начислено комиссионное вознаграждение ; 46 68 субсчет «Расчеты по НДС» 4000 руб . – начислен налог на добавленную стоимость с суммы комиссионн ого вознаграждения ; 26 (20) 67 500 руб . (20000 руб . х 2,5%) – начислен налог на пользователей автодорог ; 46 26 (20) 500 руб . – списан на реализацию налог на пользователей автодорог ; 46 80 19500 руб . (24000 – 4000 - 500) – сформирован финансовый резуль тат от реализации посреднических услуг ; 80 68 300 руб . (20000 руб . х 1,5 % ) – начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы. Налог на рекламу Согласно Закону РФ от 27 декабря 1991г . № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее - Закон № 2118-1), плательщиком налога на рекламу являются предприятия , рекламирующие свою продукцию . Однако в ряде регионов законодательными актами местных органов власти обязанность по уплате налога на рекламу возложена на рекламные агентства , которые должны удержать сумму налога у рекламодателя и перечислить её в бюджет . И хотя данное требование противоречит Закону № 2118-1, чтобы осуществлять свою деятельность , рекламные агентства в ы нуждены выполнять требования властей . Публиковать рекламные объявления до того , как налог на рекламу уплачен , запрещено во многих регионах. Рассмотрим на условном примере , как отразить в бухгалтерском учете агентства удержание и уплату налога на рекламу. Пример 3 Рекламное агентство заключило договор комиссии с газетой . Согласно договору , агентство (комиссионер ) обязуется искать и привлекать заказы на размещение рекламных объявлений в этой газете . Стоимость услуг агентства определ ена в размере 10 % от средств , полученных от рекламодателей . Газета имеет право на льготу по налогу на добавленную стоимость. Стоимость услуг средств массовой информации (за исключением изданий рекламного и эротического характера ) освобождена от налога на добавленную стоимость. В агентство обратилось предприятие с просьбой разместить его рекламу в данной газете . Стоимость размещения рекламного объявления 17000 руб . В целях упрощения примера прочие факторы хозяйственной деятельности рекламного агентства не рассматриваются. Предположим , что законодательным актом местного органа власти обязанность по уплате налога на рекламу возложено на рекламное агентство . Ставка налога на рекламу составляет 4 %. Определим сумму налога на рекламу , которую агентство должн о уплатить в бюджет : 17000 руб . х 4 % =680 руб. К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » рекламное агентство открыло следующие субсчета : 76-1 «Расчеты с газетой» ; 76-2 «Расчеты с рекламодателем». Указанные хозяйственные операции были отраже ны в бухгалтерском учете рекламного агентства следующими проводками : Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции 51 76-2 17680 руб . – получены денежные средства от предприятия - заказчика ; 76-2 64 17000 руб . – отражен аванс в сумме поступивших д енежных средств ; 64 76-1 17000 руб . – отражена задолженность газеты перед рекламодателем ; 76-2 68 субсчет «Расчеты по налогу на рекламу за рекламодателей» 680 руб . (17000 руб . х 4 %) – начислен налог на рекламу ; 68 субсчет «Расчеты по налогу на рекла му» 51 680 руб . – перечислен налог на рекламу в бюджет ; 76- 1 46 1700 руб . – начислено комиссионное вознаграждение ; 46 68 субсчет «Расчеты по НДС» 283 руб . 33 коп . (1700 руб . х 20 % : 120 %) – начислен налог на добавленную стоимость с суммы комис сионного вознаграждения ; 26 (20) 67 35 руб . 42 коп . ((1700 руб . – 283,33 руб .) х 2,5 %) – начислен налог на пользователей автодорог ; 46 26 (20) 35 руб . 42 коп . – списан на реализацию налог на пользователей автодорог ; 46 80 1381 руб . 25 коп . (1700- 283,33 – 35,42) – сформирован финансовый результат от реализации посреднических услуг ; 80 68 21 руб . 25 коп . ((1700 руб . – 283,33 руб .)х 1,5 %) – начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы ; 76-1 51 15300 руб . – перечислены денежные средства газеты (за вычетом налога на рекламу и комиссионного вознаграждения ). Примечание : Максимальная ставка налога на рекламу составляет 5 процентов. В бухгалтерском учете рекламодателя налога на рекламу будет отра жено следующими проводками : Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции 80 76 субсчет «Расчеты с рекламным агентством по налогу на рекламу» 680 руб . – начислен налог на рекламу ; 76 субсчет «Расчеты с рекламным агентством по налогу на рекламу» 51 680 руб . – перечислен налог на рекламу. Наружная реклама Многие агентства специализируются на наружной рекламе . Этот вид услуг особенно популярен в крупных городах – на специальных стендах , установленных в оживленных местах , р азмещаются щиты с рекламой предприятий. Чтобы устанавливать стенды , рекламные агентства заключают договор с органами местного самоуправления о праве пользования земельным участком. Такое право является нематериальным активом , и рекламные агентства отражают его стоимость на счете 04 «Нематериальные активы» . При этом в бухгалтерском учете рекламного агентства делаются следующие проводки : Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции 08 76 Учтены в составе капитальных вложений расходы на приобретение права пользования земельным участком ; 19 76 Учтен налог на добавленную стоимость ; 04 08 Оприходовано право пользования земельным участком как нематериальный актив ; 76 51 Оплачено право пользования земельным участком ; 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 Принят к зачету налог на добавленную стоимость по оплаченному и оприходованному праву пользования. Начисление амортизации оприходованного нематериального актива отражается в бухгалтерско м учете рекламного агентства следующей проводкой : Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции 20 (26) 05 произведены амортизационные отчисления за отчетный месяц. Получив в пользование земельный участок и взяв разрешение у органа местного самоупра вления на размещение наружной рекламы , агентство может устанавливать стенд . Если стоимость превышает 100 минимальных размеров оплаты труда , он учитывается в составе основных средств . Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), расходы на транспортировку и установку основного средства увеличивают его первоначальную стоимость. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) утверждено приказом Минфина России от 3 сентября 1997 года № 65н. Рассмотрим н а условном примере , как отражаются в бухгалтерском учете агентства расходы по приобретению и установке рекламных стендов. Пример 4 Рекламное агентство заключило с предприятием договор подряда на изготовление рекламного стенда . Ст оимость работ составила 9600 руб . (в том числе НДС – 1600 руб .). Расходы по транспортировке и установке стенда составили 1200 руб . (в том числе НДС – 200 руб .). В целях упрощения примера прочие факты хозяйственной деятельности рекламного агентства не рас сматриваются. Общая стоимость расходов (без НДС ) по изготовлению , транспортировке и установке стенда составит : 8000 руб . + 1000 руб . = 9000 руб .; 9000 руб . > 8349 руб. Следовательно , агентство должно учесть рекламный стенд в составе основных средств. Деб ет Кредит Содержание хозяйственной операции 08 60 8000 руб . (9600 - 1600) – отражены расходы по изготовлению рекламного стенда ; 19 60 1600 руб . – учтен НДС в стоимости работ по изготовлению стенда ; 08 60 1000 руб . – отражены расходы по транспорти ровке и установке рекламного стенда ; 19 60 200 руб . – учтен НДС в стоимости услуг по транспортировке и установке рекламного стенда ; 01 08 9000 руб . (8000 + 1000) – оприходован рекламный стенд в состав основных средств ; 60 51 10800 руб . (9600 +12 00) – оплачена стоимость работ по изготовлению , транспортировке и установке рекламного стенда ; 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 1800 руб . (1600 + 200) – принят к зачету НДС по оплаченным и оприходованным работам. Согласно ПБУ 6/97, предприятия могут выб рать любой из следующих способов начисления амортизации : - линейный ; - уменьшаемого остатка ; - списание стоимости по сумме лет срока полезного использования ; - списание стоимости пропорционально объёму продукции. Способ начисления амортизации должен б ыть утвержден приказом по учетной политике предприятия. Однако , согласно Положению о составе затрат , в целях исчисления налога на прибыль предприятие должно начислять амортизацию только линейным способом по нормам , утвержденным постановлением Совмина СССР от 22 октября 1992 года № 1072. В тех случаях , когда предприятие применяет иной способ , налоговые органы требуют корректировать налогооблагаемую прибыль. Порядок корректировке налогооблагаемой прибыли рассмотрим на условном примере. Пример 5 Используем данные примера 4 Предположим , что рекламное агентство применяет способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования . Исходя из технических условий установки стенда , агентство определ ило срок его полезного использования – 5 лет. Чтобы определить размер амортизационных отчислений , необходимо рассчитать сумму чисел лет срока полезного использования данного рекламного стенда. Так как срок полезного использования стенда равен 5 годам , сум ма чисел лет полезного использования составит : 5 лет + 4 года + 3 года + 2 года + 1 год = 15 лет. В первый год эксплуатации стенда число лет полезного использования было рано 5 годам. Допустим , стенд был принят в эксплуатацию в феврале 2000 года. Годовая сумма амортизации рекламного стенда с марта 2000 года по февраль 2001 года составит : 9000 руб . х 5 лет : 15 лет = 3000 руб. Ежемесячная сумма амортизации в этот же период амортизации составит : 3000 руб . : 12 мес . = 250 руб. В течение первого года эксплуата ции стенда (с марта 2000 года по февраль 2001 года ) в бухгалтерском учете рекламного агентства ежемесячно делалась следующая проводка : Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции 20 (26) 02 50 руб . – начислена амортизация за отчетный месяц. Согл асно постановлению № 1072, норма амортизационных отчислений стендов (код 20335) – 12,5 процента в год. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений , рассчитанная по этим нормам , составит : 9000 руб . х 12,5 % = 93 руб . 75 коп. Определим разницу между велич иной амортизационных отчислений за март 2000 года , рассчитанных разными способами : 250 руб . – 93 руб . 75 коп . = 156 руб . 25 коп. Следовательно , налогооблагаемая прибыль рекламного агентства за I квартал 2000 года должна быть увеличена на 156 руб . 25 коп. эта сумма указывается по строке 4.23 Справки о порядке определения данных , отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» , за I квартал 2000 года. Список литературы 1. Бухгалтерские формы отчетности : № 3-Г , 5, 8 -Г , 12-Г. 2. ГОСТ Р 50645-94. 3. Гражданский кодекс РФ (части 1, 2). 4. Закон РФ от 19 апреля 1991 г . № 1032-1 «О занятости населения» (ст . 18). 5. Закон РФ от 6 декабря 1991 г . № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (ст . 4). 6. Закон РФ от 27 дек абря 1991 г . № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» . 7. Закон РФ от 27 декабря 1991г . № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». 8. Закон РФ от 7 февраля 1992 г . № 2300-1 «О защите прав потребителей» (ст . 43). 9. За кон РФ от 18 июня 1993 г . № 5215-01 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ст . 1). 10. Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1996 г . № 42 (п . 59). 11. Инструкция «О порядке обязательной продажи предп риятиями , объединениями , организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (утверждена Приказом Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г . № 02-104А ). 12. Инструкция Гос налогслужбы России от 15 мая 1995г . № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов , поступающих в дорожные фонды». 13. Кодекс законов о труде РФ. 14. Налоговый кодекс РФ. 15. Письмо Госстроя РФ №ВВ -20-8/12. 16. Положение о составе затрат (п .15). 17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) (утверждено приказом Минфина России от 3 сентября 1997 года № 65н ). 18. Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г . № 34н ). 19. Постановление Правительства РФ от 30 июля 1993 г . № 745. 20. Постановление Госстандарта России от 10 апреля 1994 г . № 23. 21. Постановление Правительства РФ от 28 октября 1995 г . № 1046. 22. Постановление Правительства РФ от 5 ноя бря 1995 г . № 1095. 23. Постановление Правительства РФ от 25 апреля 1997 г . № 490 (утверждены Правила предоставления гостиничных услуг в РФ ). 24. Постановление Правительства РФ от 13 августа 1998 г . № 1013. 25. Постановление Совмина СССР от 22 октября 1 992 года № 1072 (утвержден линейный способ амортизации ). 26. Приказ Минфина России от 13 декабря 1993 г . № 121. 27. Приказ Минфина РФ от 12.11.96 г.№ 96 «О порядке отражения в БУ отдельных операций связанных с НДС и акцизом» (п . 11). 28. Приказ ФМС РФ от 15 июля 1996 г . № 57 (утверждена Инструкция «О порядке осуществления контроля...» ; зарегистрирована в Минюсте РФ 23 июля 1996 г ., рег . № 1131). 29. Решение Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 2 июля 1996 г . № 7965/96). 30. Федеральный закон от 25 сентября 1998 г . № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» . 31. Федеральный закон от 24 ноября 1996 г . № 132-ФЗ «Об основах туристической деятельности в РФ» . 32. Федеральный закон РФ от 18 июля 1995 г . № 108-ФЗ «О рекламе». 33. Федеральный закон РФ от 5 августа 1992 г № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг» (ст . 16).
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Вы такая красивая, просто нет слов!
- А вы деньгами попробуйте, деньгами.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru