Курсовая: Бухгалтерский учет расчетов НДС - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Бухгалтерский учет расчетов НДС

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 372 kb, скачать бесплатно
Обойти Антиплагиат
Повысьте уникальность файла до 80-100% здесь.
Промокод referatbank - cкидка 20%!

Узнайте стоимость написания уникальной работы

СОДЕРЖАНИЕ


Введение 3

  1. Теоретические аспекты ведения бухгалтерского учета 5

по налогу на добавленную стоимость

    1. Порядок ведения бухгалтерского учета 5

по налогу на добавленную стоимость

  1. Исчисление и учет НДС в ООО «РУВАК» 30

    1. Экономическая характеристика ООО «РУВАК» 30

Порядок исчисления НДС в ООО «РУВАК» 31

  1. Совершенствование учета расчетов НДС в ООО «РУВАК» 33

    1. Обязательные реквизиты счетов-фактур 33

Организационные моменты документооборота счетов-фактур 35

Заключение 38

Список используемой литературы 40

Приложения:

А «Журнал учета полученных счетов-фактур» 43

Б «Журнал учета выданных счетов-фактур» 44

В «Книга покупок» 45

Г «Книга продаж» 47

Д «Счет-фактура на аванс выданная» 48

Д1 «Счет-фактура выданная» 49

Е «Счет-фактура полученная» 50

Ж «Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость» 51



????????

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

Актуальность данной темы состоит в том, что налог на добавленную стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, данным налогом.

НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства. Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорта и освобождении от него экспорта НДС не мешает конкуренции между национальными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа предприятий, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей, облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.

Целью данной курсовой работы является изучение правил ведения бухгалтерского учета НДС.

В данной курсовой работе решаются следующие задачи:

- порядок ведения бухгалтерского учета по НДС;

- особенности организации аналитического учета НДС;

- расчеты с бюджетом на основе счетов-фактур.

Предметом исследования является налог на добавленную стоимость.

Объектом исследования - ООО «РУВАК».

Источники исследования. В процессе написания работы были использованы нормативно-правовые акты РФ, финансовая и бухгалтерская отчетность ООО «РУВАК», книга, статьи ведущих отечественных ученых, а так же личный опыт.

В процессе выполнения курсового проекта были использованы следующие методы исследования: монографический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный и др.









  1. Теоретические аспекты ведения бухгалтерского учета

по налогу на добавленную стоимость

1.1. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость


Эффективность производства, обеспечение конкурентоспособности продукции непосредственно связаны с повышением качества учетной информации. Вопросы качества информации для учетных и налоговых целей приведены в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180. Одно из направлений формирования учетной информации, отвечающей современным требованиям хозяйственного механизма, - гармонизация бухгалтерского и налогового учета. Важнейшим условием реализации этого направления в процессе формирования учетной информации в целях налогообложения является соблюдение принципов и требований налогового законодательства. Рассмотрим пути гармонизации бухгалтерского и налогового учета налога на добавленную стоимость (НДС).

Расчеты с бюджетом означают обязательства организации по уплате налогов, перечень которых устанавливается Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

В настоящее время бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется в разрезе их видов. Такой методологический подход к учету обязательств организации перед бюджетом объясняется необходимостью обобщения информации о состоянии расчетов по налогам, которые различны по своему экономическому содержанию. Именно поэтому Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; далее - План счетов) предусматривается применение счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" по их видам. Выполнение этих рекомендаций возможно, если каждая организация разработает свои правила по аналитическому и синтетическому учету каждого вида налога, исходя из особенностей своей деятельности и общих требований, вытекающих из нормативных актов бухгалтерского учета и положений, установленных НК РФ.

Так, учетная политика организации включает рабочий план счетов, который отражает систему синтетических счетов, субсчетов первого и второго порядка, их назначение, порядок использования в зависимости от специфики функционирования организации, потребностей в уровне детализации с целью обеспечения нужных для обоснования расчетов с бюджетом данных. Например, Планом счетов для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям используется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", к которому открываются субсчета:

1) "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

2) "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

3) "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

Но перечисленные субсчета могут и не удовлетворить требования отдельных организаций в получении информации об НДС, поскольку круг операций, подлежащих обложению НДС, у них шире, чем предлагается Планом счетов. Кроме того, даже информация по предлагаемым субсчетам может быть получена только при условии применения одинаковых ставок НДС. Если же организация применяет различные ставки НДС (10, 18%), то требуется разработка специальных субсчетов второго порядка к названным выше субсчетам.

Из этого следует, что первое общее правило учета НДС заключается в разработке рабочего плана счетов, исходя из особенностей формирования налоговой базы организации.

Операции, облагаемые налогом, должны оформляться первичным документом. Однако по НДС особое значение имеют полнота, правильность и своевременность заполнения первичных документов. Это объясняется необходимостью учета обязательств перед бюджетом в установленные НК РФ сроки, нарушение которых вызывает неточности в определении налогооблагаемой базы, суммы начисленного налога. Так, реализация экспортного товара, проданного за пределами России без обязательства о его ввозе обратно, считается экспортной операцией, если оформлен полный пакет документов, требуемый для обоснования ставки НДС 0%. Указанный пакет документов включает:

1) контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным партнером;

2) выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного покупателя;

3) таможенную декларацию (ее копию) установленной формы.

Таможенная декларация является документом, в котором содержатся точные сведения о товарах, их таможенном режиме и другие сведения, необходимые для таможенных целей. В таможенной декларации должны быть отметки:

- российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;

- российского таможенного органа (пограничного таможенного органа), деятельность которого осуществляется в регионе пункта пропуска товара с целью вывоза его за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Если по истечении 270 календарных дней организация не представила нужные документы, то датой реализации считается дата отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю согласно НК РФ (ст. 167). Другими словами, организация не подтвердила реальный экспорт и она должна заплатить НДС. Во-первых, начисляется НДС от всей выручки от продаж товаров по той ставке (10, 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России; во-вторых, принимается к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию этих товаров.

Доходы и расходы организации также должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Каждая организация разрабатывает график документооборота в целях обеспечения достоверности информации о налогооблагаемой базе по причитающимся суммам НДС. Основное назначение графика документооборота заключается в разработке порядка движения первичных документов организации (создание документов или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив).

По нашему мнению, в содержательной части учетной политики нецелесообразно предусматривать график документооборота, поскольку в течение отчетного года возможно его изменение. Поэтому в учетной политике достаточно ограничиться пунктом такого содержания: "Документирование хозяйственных операций осуществляется в соответствии с графиком документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя организации".

График документооборота содержит:

- наименование первичного документа;

- содержание хозяйственной операции;

- порядок оформления (обработки) документа - выписка, утверждение, срок оформления (обработки);

- порядок оформления (обработки) документа - кому, сроки, ответственные;

- порядок учета в структурном подразделении бухгалтерской службы.

В любом случае организация бухгалтерского учета предполагает наличие в графике документооборота следующих аспектов:

- для каждой операции (например, оприходование товаров, оказание услуг, работ) установить перечень документов, на основе которых данная операция оформляется. К ним могут относиться документы, как предусмотренные законодательством, так и составляемые для облегчения расчетов по налогам;

- для каждого документа необходимо указать количество составляемых экземпляров;

- для каждого документа назначается исполнитель, ответственный за создание документа, за его получение от контрагента;

- для каждого документа определяется предельный срок оформления документа или получения его от контрагентов согласно действующему законодательству.

Второе общее правило учета налогов заключается в документальном оформлении расчетных операций по налогам и сборам в соответствии с требованиями не только бухгалтерского учета, но и налогового законодательства.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Основная цель открытия регистров - обобщить информацию об объектах учета для систематизации данных о налогооблагаемой базе.

В настоящее время организации при решении вопроса о применении регистров бухгалтерского учета имеют право выбирать различные формы, рекомендованные действующими нормами бухгалтерского учета. Стоит отметить, что учетная политика организации должна предусматривать формы регистров синтетического и аналитического учета, включая регистры по НДС.

Требования к содержанию регистров бухгалтерского учета налогов и сборов идентичны требованиям налогового учета. Они должны в обязательном порядке содержать:

- наименование регистра;

- период (дату составления);

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.

Таким образом, третье общее правило учета НДС заключается в разработке регистров синтетического и аналитического учета по НДС, что должно обязательно найти отражение в учетной политике организации.

Последнее правило учета налогов и сборов заключается в разработке экономически обоснованной корреспонденции счетов по отдельным хозяйственным операциям, которые не нашли отражения в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Например, операции по НДС, связанные с предоплатой поставщикам, вычет НДС по этим операциям и др.

Общие правила учета НДС, предусмотренные в учетной политике организации, должны быть взаимоувязаны с нормами НК РФ. Они обеспечивают рациональность ведения бухгалтерского учета и получение достаточной информации для контроля за составлением налоговой отчетности.

Известно, что НДС взимается с каждого акта продажи товаров, работ и услуг. Объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая представляет собой разницу между стоимостью реализованной готовой продукции и стоимостью материальных запасов (услуг), потребленных при ее производстве. Другими словами, добавленная стоимость - это сумма затрат, добавляемых к стоимости расходуемых материальных ресурсов на стадии производства продукции, ее продажи и перепродажи. Однако следует отметить, что техника расчета суммы НДС, исходя из экономической сущности добавленной стоимости, представляет собой трудоемкий процесс.

Упрощение определения суммы НДС, причитающейся бюджету с добавленной стоимости, достигается за счет изменения методологических подходов к этой процедуре. Суть последних заключается в том, что сумма НДС исчисляется от всей стоимости продаж продукции (работ и услуг) за вычетом суммы НДС, принятой к учету организацией при приобретении материальных ресурсов, необходимых в процессе производства продукции (работ, услуг). Такая система расчета оказывает влияние на постановку бухгалтерского учета обязательств перед бюджетом по НДС. Планом счетов предусматривается не только счет 68, субсчет "Расчеты по НДС", но и счет 19, который включает различные субсчета. Главной предпосылкой использования данных счетов для отражения хозяйственных операций по НДС является их документирование и полное соответствие нормам, установленным гл. 21 НК РФ.

Четкое представление объекта учета расчетов по НДС неразрывно связано с раскрытием основных понятий, определяющих объект налогообложения, налоговую базу, место реализации и др. Объект налогообложения и налоговая база требуются для определения облагаемого оборота.

Объект налогообложения согласно НК РФ должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. К объектам налогообложения относятся товары, работы и услуги.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, предназначенное для реализации.

Работой считается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы организацией. К таким работам относятся услуги производственного характера, в результате оказания которых могут быть созданы новые вещи либо качественно изменены потребительские свойства используемых товаров.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и которые предназначены для реализации организацией. Услуги подобного рода относятся к услугам непроизводственного характера (аудиторские услуги, парикмахерские, брокерские и др.).

Сущностная характеристика объектов обложения НДС позволяет конкретизировать их перечень и порядок определения налогооблагаемой базы.

К объектам налогообложения относятся:

1) реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу имущественных прав, а также передачу имущества по соглашению о предоставлении отступных или новации.

При этом реализацией товаров, работ и услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказанные услуги. Например, продажа земельных участков облагается НДС, поскольку земельные участки представляют собой имущество организации и могут быть использованы для реализации;

2) передача права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе. В этом случае передача права собственности на товары и услуги на безвозмездной основе согласно НК РФ является налогооблагаемым оборотом организации, передающей эти ценности;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Данная операция означает, что указанные работы выполняются хозяйственным способом, расходы на их проведение должны быть отражены на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительно-монтажные работы для собственного потребления", что позволяет получить необходимую информацию для целей налогообложения НДС;

4) передача товаров, выполнение работ и оказание услуг для собственных нужд.

Основными условиями формирования объекта НДС при этих операциях являются: документально оформленный факт передачи товаров внутри организации от одного структурного подразделения другому; затраты организации на приобретение переданных товаров или затраты на выполнение работ и услуг не включаются в состав расходов, которые уменьшат налог на прибыль организации; передача собственной продукции, работ и услуг или приобретенных товаров внутри организации другому структурному подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода. Такими структурными подразделениями организации являются столовые, обслуживающие цеха, профилактории, здравпункты и др.

К объектам налогообложения относится также предварительная оплата за товары, работы и услуги в счет предстоящей поставки товаров и выполнения работ в соответствии с договором купли-продажи, заключенным с покупателями и заказчиками. В этом случае товары еще не переданы покупателю, работы и услуги не выполнены, а полученные денежные средства признаются в учете авансами в счет реализации продукции, которая должна фактически произойти. Следовательно, получение денежных средств от покупателей в порядке предварительной оплаты, по существу, представляет дополнительную операцию к основной операции по реализации продукции и услуг. В связи с этим при расчете суммы НДС по данным операциям применяется та ставка НДС, которая используется для расчета НДС по основной операции. Если основная операция по реализации не облагается НДС, то денежные суммы, полученные в порядке предварительных расчетов за товары и услуги, тоже не облагаются НДС.

Приведенный выше перечень объектов налогообложения связан с наиболее распространенными хозяйственными операциями любой организации. Однако в процессе хозяйственной деятельности возможны отдельные хозяйственный операции эпизодического характера, облагаемые НДС. В частности, такими операциями являются реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС; реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения; реализация услуг по переработке давальческого сырья и др.

Полнота и правильность выделения объектов налогообложения НДС в значительной мере влияют на обоснованность расчетов обязательств организации перед бюджетом. При этом особое внимание организация должна уделять вопросам освобождения от функций налогоплательщика НДС. Во-первых, ст. 149 НК РФ предусматривает перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС; во-вторых, отдельные организации могут быть освобождены от уплаты НДС при условии соблюдения установленного размера выручки до 2 млн руб. без учета НДС за три месяца, предшествующие дате освобождения. Более того, указанная выручка может быть получена в денежной или натуральной форме.

Освобождению от налогообложения подлежат операции, совершенные на территории Российской Федерации, по реализации продукции, работ и услуг, а также операции по передаче продукции, выполнению и оказанию услуг для собственных нужд организации. Конкретизация таких операций содержится в пп. 1 - 27 п. 3 ст. 149 НК РФ. Большая часть перечисленных в названных пунктах операций имеет социальную направленность.

Информация об операциях, не облагаемых НДС, необходима при оформлении первичных документов (счета, счета-фактуры) на реализацию продукции, работ и услуг, а также актов на передачу продукции, выполнение и оказание услуг для собственных нужд организации. В этих документах обязательно дается указание: "Без налога (НДС)". Эта запись принимается во внимание участником сделки при учете стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Кроме операций, не облагаемых НДС, НК РФ предусматривает использование организацией права на освобождение от уплаты НДС. Как отмечалось ранее, право не платить НДС предоставляется организациям и предпринимателям при соблюдении следующих условий:

- общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), предшествующих освобождению, не превышает 2 млн руб. (без учета НДС);

- указанная выручка относится только к неподакцизным товарам;

- при реализации организацией подакцизных и неподакцизных товаров необходимо осуществлять раздельный учет продаж этих товаров.

Известно, что к подакцизным товарам относится алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112 кВт (150 л. с.), автомобильный бензин, дизельное топливо.

Освобождение от уплаты НДС возможно только по данным раздельного учета продажи подакцизных и неподакцизных товаров. Отсутствие раздельного учета реализации товаров является основанием для отказа в освобождении от уплаты НДС. Для получения освобождения от НДС организация подает в налоговую инспекцию уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС.

Освобождением от уплаты НДС организации могут пользоваться в течение года. При этом они обязаны при реализации товаров, работ и услуг выставлять покупателям счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставляемых счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. При оформлении счетов-фактур покупателям организация, использующая освобождение от НДС, делает в них запись "Без налога (НДС)".

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, работ и услуг, организация, использующая освобождение от НДС, к вычету не принимает, а отражает эти суммы в стоимости приобретенных ценностей. Если организация пользуется освобождением от НДС и выставляет покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке организация обязана заплатить в бюджет и оформить декларацию по НДС.

По окончании 12 месяцев, в течение которых организация пользовалась освобождением от НДС, она обязана представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие размер полученной выручки за весь год с поквартальной разбивкой, а также документы о продаже неподакцизных товаров или документы, подтверждающие раздельный учет подакцизных и неподакцизных товаров. В случае невыполнения названных выше условий организация обязана произвести уплату НДС за весь период освобождения и соответствующую сумму пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Рассмотренная характеристика объектов налогообложения является основой определения налоговой базы. Налоговая база представляет собой стоимостное выражение объекта налогообложения, исчисленное исходя из данных регистров бухгалтерского учета или документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих обложению НДС.

Приведем порядок стоимостной оценки налоговой базы.

1. Реализация товаров (работ, услуг) определяется исходя из стоимости этих товаров, исчисленной по ценам согласно ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в эту сумму НДС.

2. Реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям, передача товаров на безвозмездной основе, передача товаров, выполненных работ, оказанных услуг в порядке расчетов по оплате труда с работниками организации в натуральной форме производится исходя из стоимости этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС.

3. Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) рассчитывается исходя из стоимости обработки, переработки сырья и материалов с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС.

4. Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса определяется по каждому виду активов предприятия.

5. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется исходя из стоимости выполненных работ, исчисленной по сумме фактических расходов на их выполнение.

Особое внимание надо обратить на определение налогооблагаемой базы по товарообменным операциям, передаче товаров на безвозмездной основе, а также при оплате труда в натуральной форме. По таким операциям отклонение фактической цены сделки от рыночной допускается не более чем на 20%.

Сумма НДС рассчитывается путем умножения налогооблагаемой базы на ставку НДС. Применяемые твердые и расчетные ставки НДС, установленные НК РФ, включают:

- 0% - экспортные операции и др. (пп. 1, 3 - 8 п. 1 ст. 164);

- 10% - продовольственные товары первой необходимости: мясо и мясопродукты, молочные продукты, яйца, продукты детского питания, масло растительное, сахар, соль, крупа, мука, товары для детей и др. (пп. 1 - 4 п. 2 ст. 164);

- 18% - товары, не перечисленные в названных выше пунктах (п. п. 1, 2, 4 ст. 164);

- 10/110 или 18/118, что означает соответственно 9,09 и 15,25% - получение денежных средств, связанных с частичной оплатой предстоящих поставок; реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки; реализация предприятия в целом как имущественного комплекса и др.

Приведенные ставки 9,09 и 15,25% являются расчетными налоговыми ставками. Следует отметить, что ставки НДС дифференцированы в зависимости от экономического содержания объекта налогообложения, они обязательно указываются при составлении первичных документов и проверяются при расчете суммы НДС.

Своевременность уплаты НДС в значительной мере зависит от правильного определения даты реализации товаров, даты передачи товаров и услуг для собственных нужд, даты выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления. Пункт 1 ст. 167 НК РФ устанавливает, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом необходимо сделать некоторые уточнения. Прежде всего, правомерность названного пункта возможна при условии совпадения момента налоговой базы с моментом возникновения объекта налогообложения. Это объясняется тем, что реализация товара в соответствии с договором предусматривает переход права собственности к покупателю в момент отгрузки товаров. Кроме того, если товар не отгружается и не транспортируется, но имеет место передача права собственности, то такая операция приравнивается к его отгрузке. Надо сказать, что в данном случае речь идет о работах и услугах, при реализации которых объект налогообложения и налоговая база возникают одновременно.

Однако в договоре могут быть особые условия перехода права собственности по мере оплаты товара, в этом случае "день отгрузки товаров, их передача покупателю" не означает их реализацию и не возникает объект налогообложения. В связи с этим, по нашему мнению, нужно конкретизировать "день отгрузки (передачи) реализованных товаров".

Помимо приведенного правила установления момента, по которому определяется налоговая база, в НК РФ приведен иной порядок определения даты реализации по другим облагаемым НДС операциям. В частности, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления дата реализации таких работ устанавливается исходя из последнего числа каждого налогового периода, т.е. на конец квартала; при реализации экспортной продукции дата налоговой базы определяется исходя из последнего дня месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ; при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе датой определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товара, работ, услуг.

Правила, сформулированные по выделению объектов налогового обложения, определения налоговой базы, ставок НДС и др., существенным образом оказывают влияние на формирование учетной информации. Во-первых, операции по НДС должны быть подтверждены, как и все хозяйственные операции, первичными документами, устанавливающими объект налогообложения; во-вторых, эти операции должны быть систематизированы в регистрах синтетического и аналитического учета, исходя из конкретных потребностей организации в информации такой направленности.

Особенность документирования и учета операций по НДС - сочетание бухгалтерских документов и регистров с документами и регистрами налогового учета. Порядок заполнения этих документов строго регламентирован НК РФ в зависимости от содержания объекта налогообложения и порядка исчисления НДС. Счета-фактуры оформляются в двух экземплярах не позднее пяти дней с момента реализации товаров. Они являются основой формирования информации в регистрах налогового учета по расчету НДС. К таким регистрам относятся журналы учета полученных (приложение А) и выставленных счетов-фактур (приложение Б), книги покупок (приложение В) и продаж (приложение Г).

Порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержден Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Страницы журнала регистрации счетов-фактур должны быть пронумерованы, журнал регистрации должен быть прошнурован. Основное назначение регистров заключается в формировании информации, необходимой для составления налоговой декларации по НДС за конкретный налоговый период, которая является формой налоговой отчетности (приложение Д).

Финансовая отчетность составляется по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету, что вызывает необходимость рассмотрения порядка документирования и отражения хозяйственных операций, связанных с начислением НДС, его вычетом (возмещением) и уплатой.

Операции по продаже товаров, работ и услуг отражаются по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

Предъявленный покупателю счет на сумму выручки от реализации, в состав которой включена сумма НДС, является основанием для отражения продажи товаров, работ, услуг, а также для отражения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, указанной в счете-фактуре: Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90, субсчет 1 "Выручка"; Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС".

Основанием для отражения операций по реализации продукции являются транспортно-отгрузочные документы, приказ, накладные на отпуск продукции со склада, акты приемки работ, счета, счета-фактуры, ведомость отгрузки продукции и др. Отметим, что отражение выручки от продажи при этом строится на принципе начисления (переход права собственности к покупателю в момент отгрузки продукции). Указанный принцип определения выручки от реализации по отгрузке в бухгалтерском учете применяется и в налоговом учете при установлении момента налоговой базы, исходя из даты отгрузки товаров, передачи работ и услуг.

Однако это же условие определения момента налоговой базы должно быть соблюдено и при заключении договора поставки с особым порядком перехода права собственности на товар к покупателю, т.е. по мере поступления денежных средств на расчетные счета организации. В данном случае возникает разрыв во времени между моментом признания выручки в бухгалтерском учете и моментом определения налоговой базы по НДС (дата отгрузки). Именно этим разрывом объясняется действующий порядок отражения реализации продукции при начислении НДС.

Пример 1. Организация в декабре 2008 г. отгрузила продукцию согласно договору купли-продажи, предусматривающему переход права собственности на продукцию к покупателю после ее оплаты; договорная стоимость отгруженной продукции составляет 400 000 руб., НДС (18%) - 72 000 руб.; всего - 472 000 руб. Отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от договорной стоимости составляет 30% (экономия). Учетной политикой организации предусматривается использование договорных цен для текущего учета готовой и отгруженной продукции.

Данная хозяйственная операция отражается в учете следующим образом:

Дебет 45 "Товары отгруженные" Кредит 43 "Готовая продукция" - отгружена продукция покупателям по договорной стоимости согласно накладным на отпуск продукции со склада, декабрь 2008 г. - 400 000 руб.;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 43, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС на отгруженный товар, подлежащий уплате в бюджет согласно счету-фактуре, декабрь 2008 г. - 72 000 руб.;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - зачислена на расчетный счет организации выручка от продажи продукции согласно счету-фактуре - 472 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 45 - списана фактическая себестоимость проданной продукции согласно расчету бухгалтерии - 280 000 руб. [400 000 - (400 000 x 30%) : 100];

Дебет 90, субсчет 3 "НДС", Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС" - отражена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя за реализованный товар согласно расчетным документам, - 72 000 руб.;

Дебет 90 Кредит 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" - выявлен финансовый результат от продажи продукции - 120 000 руб.

Момент признания выручки от реализации устанавливается в бухгалтерском учете "по отгрузке" и совпадает с моментом определения даты налогооблагаемой базы, которая исчисляется по стоимости реализованной продукции в момент отгрузки.

Момент признания выручки от реализации, установленный учетной политикой организации "по оплате", не совпадает по времени с датой определения налоговой базы в момент отгрузки.

Различия в ставках НДС (0, 10, 18%), а также в осуществлении операций, не облагаемых НДС, вызывает необходимость детализации информации об облагаемом обороте и, соответственно, его себестоимости по отдельным субсчетам второго порядка, открываемым к субсчетам 1 "Выручка" и 2 "Себестоимость продаж" счета 90. Эти субсчета второго порядка должны быть предусмотрены рабочим планом счетов организации.

Как известно, реализация продукции осуществляется по договору, в котором предусматриваются условия сделки, включая и условия расчетов за продажу продукции. Расчеты между организациями могут быть произведены в порядке частичной предварительной либо полной оплаты согласно расчетным документам. При этом объектами НДС являются предварительная оплата в счет предстоящих поставок товаров, работ и услуг, которая находит отражение исходя из экономической сущности расчетов в учете организации-покупателя по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", а у организации-продавца - по счету 62, субсчет "Авансы полученные".

Действующими нормами НК РФ по НДС в 2009 г. в соответствии с "антикризисными" поправками в налоговое законодательство устанавливается право покупателя принять НДС к вычету в случае перечисления предоплаты продавцу. Отметим, что вычет НДС по авансам выданным должен быть оформлен первичными документами и счетом-фактурой в принятом порядке. Что касается корреспонденции счетов по операциям отражения НДС по авансам выданным, а также вычета НДС, необходимо предусмотреть варианты корреспонденции счетов по таким операциям в учетной политике организации, что объясняется отсутствием каких-либо рекомендаций по данному вопросу в нормативных документах. Можно предложить следующие варианты записей по счетам бухгалтерского учета, отражающих вышеуказанную операцию.

Вариант 1. Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51 - оплачен аванс поставщику за материалы - 118 000 руб.;

Дебет 19, субсчет "НДС "входящий" по авансам уплаченным", Кредит 76, субсчет "НДС с авансов" - принят к учету НДС с аванса, выданного поставщику, - 18 000 руб.;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19, субсчет "НДС "входящий" по авансам уплаченным" - НДС с аванса, выданного поставщику, принят к вычету - 18 000 руб.;

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 - оприходованы материалы, в том числе НДС, уплаченный поставщику, - 100 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - оприходованы материалы, в том числе НДС, уплаченный поставщику, - 18 000 руб.;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету - 18 000 руб.;

Дебет 19, субсчет "НДС "входящий" по авансам уплаченным", Кредит 76, субсчет "НДС с авансов" - сторно НДС, принятого к вычету с аванса, выданного поставщику, - (-18 000 руб.);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19, субсчет "НДС "входящий" по авансам уплаченным" - сторно НДС, принятого к вычету с аванса, выданного поставщику, - (-18 000 руб.).

Вариант 2. Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51 - оплачен аванс поставщику за материалы - 118 000 руб.;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС" - принят к учету НДС с аванса, выданного поставщику, - 18 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы материалы, в том числе НДС, уплаченный поставщику, - 100 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - оприходованы материалы, в том числе НДС, уплаченный поставщику, - 18 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" - НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету - 118 000 руб.;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - сторно НДС, принятого к вычету с аванса, выданного поставщику, - (-18 000 руб.);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - сторно НДС, принятого к вычету с аванса, выданного поставщику, - (-18 000 руб.).

Кроме продажи продукции и выполнения работ и услуг организации нередко осуществляют операции по продаже имущества (основных средств, материалов, запасных частей, топлива и др.), которые относятся к прочей деятельности.

Рассмотрим порядок отражения НДС по операциям, связанным с реализацией товарно-материальных ценностей.

Пример 2. Организация продает согласно договору принадлежащий ей винторезный станок, продажная стоимость которого составляет 413 000 руб., в том числе НДС - 63 000 руб. Первоначальная стоимость станка - 600 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета - 420 000 руб.

Указанные операции отражаются в учете таким образом:

Дебет 62 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - предъявлен покупателю счет за проданный винторезный станок согласно договору - 413 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС от стоимости проданного винторезного станка - 63 000 руб.;

Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 - списана первоначальная стоимость проданного винторезного станка - 600 000 руб.;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация по проданному винторезному станку - 420 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость винторезного станка - 180 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99 "Прибыли и убытки" - выявлен финансовый результат от реализации винторезного станка - 170 000 руб.

Таким образом, начисление НДС по облагаемым операциям, связанным с прочей деятельностью организации, оформляется записью:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС".

Вместе с тем отражение начисления НДС в соответствии с объектом налогообложения по отдельным операциям имеет некоторые особенности. В качестве примера таких операций можно назвать строительно-монтажные работы для собственного потребления. Затраты организации по СМР (материалы, оплата труда производственных рабочих, ЕСН от суммы оплаты труда рабочих, занятых строительно-монтажными работами; амортизация основных средств, используемых в процессе выполнения СМР, и прочие расходы) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счетов 10, 60, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 и др.

Затраты обобщаются на счете 08 в регистрах бухгалтерского учета ежемесячно на основании материальных отчетов, актов на списание материалов, нарядов сменных рапортов, ведомости начисления амортизации и т.д.

Затраты на выполненные СМР являются объектом начисления НДС только в последний день квартала - отчетного периода составления налоговой декларации.

Начисленная сумма НДС по СМР для собственного потребления в последний день налогового периода оформляется записью:

Дебет 19, субсчет "НДС по СМР", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС".

Начисленная сумма НДС принимается к вычету в конце каждого налогового периода, т.е. в конце квартала, с 2009 г. Таким образом, начисление НДС и предъявление его к вычету производятся одновременно и показываются в одной декларации.

Вычет НДС, начисленный по СМР для собственного потребления, фиксируется записью:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19, субсчет "НДС по СМР".

Окончание СМР для собственного потребления оформляется актом приемки законченного строительством объекта, актом ввода в эксплуатацию и отражается записью:

Дебет 01 Кредит 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".

Учет расчетов с бюджетом по НДС включает не только операции по начислению НДС, но и операции, связанные с вычетом сумм НДС, предъявленных продавцами организациям при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации. Другими словами, налоговый вычет означает уменьшение суммы начисленного НДС за налоговый период.

Вычет НДС, предъявленного при приобретении товаров, производится при соблюдении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), а также имущественных прав;

- приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС;

- принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.

При формировании информационной базы по "входящему" НДС требуются следующие документы:

- счета-фактуры, заполненные в порядке, установленном ст. 169 НК РФ;

- первичные учетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (накладные, акты приема-сдачи работ и т.п.);

- расчетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (приходные кассовые ордера и т.п.);

- специальные дополнительные документы по отдельным операциям (бухгалтерская справка);

- журналы учета счетов-фактур;

- книги покупок;

- бухгалтерские регистры.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям учитывается на одноименном счете 19, который предназначен для обобщения информации о причитающихся к уплате либо уплаченных организацией суммах НДС при осуществлении операций по приобретению основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и др.

Широкий спектр хозяйственных операций по приобретению ценностей, работ и услуг вызывает необходимость детализации информации по НДС, причитающегося к уплате, в зависимости от однородности содержания хозяйственных операций, что требуется для обеспечения единства регистров синтетического и аналитического учета по отдельным видам приобретаемых ценностей.

Перечень субсчетов к счету 19 разрабатывается организацией самостоятельно исходя из специфики ее деятельности и предусматривается в рабочем плане счетов.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, причитающийся к уплате организацией, отражается записью:

Дебет 19 Кредит 60, 76.

Сумма НДС, накопленная на кредите счета 19, списывается в дебет счета 68.

Вместе с тем надо отметить, что в отдельных ситуациях уплаченный (причитающийся) поставщику НДС не принимается к вычету. При этом сумму НДС включают в стоимость приобретенных материальных ценностей (работ, услуг) или в расходы организации.

К таким случаям относятся:

1) приобретенные материальные ценности необходимы для производства или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС;

2) организация-покупатель, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или имеет освобождение от этого налога;

3) приобретенные товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, которые относятся к не облагаемым НДС. Например, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации и др.;

4) приобретенные товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, местом реализации которых не является Российская Федерация.

Обобщение дебетовых и кредитовых оборотов по счету 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость", ежемесячно производится в Главной книге по данным регистров бухгалтерского учета. Эта информация нужна для взаимоувязки данных в регистрах налогового учета, которые предназначены для обобщения сведений о сумме начисленного НДС и сумме НДС, предъявленной к вычету (книга покупок (приложение В), книга продаж (приложение Г)). Налоговая декларация, Главная книга, регистры бухгалтерского учета, отражающие обязательства организации по налогу на добавленную стоимость, являются источниками информации, обеспечивающими необходимую взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета, что позволяет отметить процесс интеграции налоговой и учетной информации, направленной на обеспечение качественной экономической информации.






















2. Исчисление и учет НДС в ООО «РУВАК»

2.1.Экономическая характеристика ООО «РУВАК»


ООО «Удача» было образовано в 2007 году и зарегистрировано в МИФНС №1по Калужской области (ИНН 4015004478, КПП 401501001).

Место расположения организации – Калужская область, с. Перемышль, ул. Ген. Трубникова, д. 2

ООО «Удача» является официальным дистрибьютором RUWAC GMBH по России и странам СНГ, планируется открытие собственного производства под товарным знаком «RUWAC» из комплектующих и деталей, поставляемых RUWAC GMBH.

Абакаров Эмран Гаджиабакарович является директором ООО «РУВАК».

Штат работников ООО «РУВАК» представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Штат работников ООО «РУВАК»

№ п/п

Должность

Численность

1

Директор

1

2

Зам. ген. директора

1

3

Гл. бухгалтер

1

4

Менеджер

1

5

Менеджер по продажам

1

6

Вахтер

2

7

Офис-менеджер

0,5


Основной конкурент организации: K?RCHER GMBH.

Выручка за 3 последних предшествующих года составила 4,2 млн. руб.





2.2 Порядок исчисления НДС в ООО «Удача»


Данная организация является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость. Организация исчисляет налог по ставкам 18%, 18%/118%.

Определим НДС к уплате за отчетный период (I кв. 2010 года) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 %:

см. Книга продаж (приложение Г):

НДСпр= выручка (без НДС)* Налоговая ставка = НДС к уплате от реализации

НДСпр= 817479*18%=147146 (руб.)


НДСав= авансы полученные - Дт сч. 76. (субсчет авансы полученные от покупателей)*(18%/118%) = НДС к уплате от авансов полученных

НДСав= 617569*(18%/118%)=94206 (руб.)

Общая сумма НДС к упалте в бюджет:

НДСуп=НДСпр+НДСав

НДСуп=147146+94206=241352 (руб.)

Согласно ст.171 НК РФ ООО «РУВАК» имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов.

см. книга покупок (приложение В)

НДСпол=Кт. сч.19, (субсчет согласно рабочего плана счетов организации)=144709 (руб.)

НДСавз=сумма налога исчисленная продавцом с сумм оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки ( выполненных работ, оказанных услуг) – Кт сч. 76. (субсчет авансы полученные от покупателей)=90824 (руб.)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету:

НДС выч=НДСпол+НДСавз=144709+90824=235533 (руб.)

ИТОГО сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет:

НДСб=НДСуп-НДСвыч=241352-235533=5819 (руб.)


Организация налогового учета по НДС в ООО «Удача»


На основании хозяйственных операций, совершенных в ООО «РУВАК» за I квартал 2010 года были составлены счета – фактуры (см. приложения Д, Д1, Е), а также заполнены журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур (см. приложение А, Б), заполнены книга покупок и книга продаж (см. приложение В, Г).

ООО «РУВАК» должен представить налоговую декларацию (см. приложение Ж) по НДС в срок не позднее 20 апреля 2010 года и в срок до 20 числа каждого месяца следующего за отчетным должна уплатить1/3 исчисленного налога в бюджет.


















3. Совершенствование учета НДС

3.1 Обязательные реквизиты счетов-фактур


В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету или возмещению НДС из бюджета. Требования к этому документу установлены НК РФ, и их несоблюдение влечет отказ в вычете или возмещении НДС, уплаченного контрагенту (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Стоит отметить, что с января 2010 г. упомянутая норма НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ) действует в новой редакции , которая (надеемся) значительно уменьшит столь обильное количество формальных придирок к оформлению счетов-фактур, а значит, и обращений налогоплательщиков (для разрешения той или иной спорной ситуации) в судебные инстанции. В то же время утверждать, что теперь по данному вопросу все будет "идеально гладко", мы не можем - налоговики (было бы желание) всегда найдут, к чему придраться. Именно из этих соображений мы вновь обращаемся к данной теме - на повестке дня прежние и обновленные правила, которые надо учесть при оформлении главного документа, необходимого для налогового вычета по НДС.

Для начала напомним перечень обязательных реквизитов счетов-фактур, которые поставщик оформляет при отгрузке товаров (работ, услуг). Этот перечень приведен в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера поставщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации;

15) подписи руководителя и главного бухгалтера либо иных уполномоченных лиц.

Счет-фактура, в котором нет необходимых реквизитов, не может являться основанием для принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Перечень реквизитов счета-фактуры, который выставляется при получении оплаты (в том числе и частичной) в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, приведен в п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Напомним, что к обязательным реквизитам такого "авансового" счета-фактуры относятся:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Счет-фактура на предоплату также должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации.


3.2. Итоги и организационные моменты


Итак, на многие вопросы заполнения счетов-фактур и принятия по ним к вычету НДС до сих пор нет однозначного ответа, судебная практика по ним также противоречива. Это приводит к необходимости руководству организации делать самостоятельный выбор в спорных ситуациях, исходя из анализа соотношения получаемой выгоды и налогового риска, с учетом последних разъяснений Минфина и налоговых органов, тенденций судебных решений в аналогичных ситуациях в соответствующем округе.

На практике также возникает ситуация, когда в организацию, например торговую, ежедневно поступает поток счетов-фактур от множества поставщиков, в том числе и документы, оформленные с нарушениями. Бухгалтер, ответственный за вычет НДС и оформление книги покупок, контролирует качество входящих счетов-фактур и выявляет те документы, которые нуждаются в исправлении. Бухгалтерия, как правило, не имеет ресурсов времени, чтобы связываться с каждым поставщиком и добиваться исправления счетов-фактур или их замены до конца налогового периода. При этом лица, получившие при поступлении товаров (работ, услуг) такие "бракованные" счета-фактуры, не разбираются в тонкостях их оформления и ответственности за качество переданных в бухгалтерию документов не несут. Результатом подобной постановки документооборота могут стать существенные налоговые потери для организации в части вычета НДС.

Чтобы избежать такой ситуации, можно возложить обязанности по доставке в бухгалтерию "качественных" счетов-фактур непосредственно на лиц, взаимодействующих с поставщиками (сотрудников отдела закупок, экспедиторов и др.). Соответствующий пункт должен быть включен в должностные инструкции сотрудников, в зависимость от его выполнения можно поставить выплату какой-либо переменной части заработной платы данных сотрудников. Также необходимо для всех теперь уже ответственных сотрудников, получающих от поставщиков первичные документы, организовать силами бухгалтерии инструктаж по правильному заполнению счетов-фактур, пояснить им особенности заполнения каждого реквизита, подписью каждого прошедшего инструктаж сотрудника удостоверить, что он с правилами заполнения счетов-фактур ознакомлен. При каждом изменении требований к заполнению счетов-фактур знания сотрудников следует обновлять на дополнительном инструктаже.

При этом контроль со стороны бухгалтерии за качеством оформления счетов-фактур будет сводиться к тому, что бухгалтер не будет больше "выбивать" у поставщика исправленный счет-фактуру, а будет лишь выявлять нарушения в оформлении счетов-фактур и указывать на них соответствующим ответственным сотрудникам, взаимодействующим с поставщиками.

Подобная практика приводит к тому, что качество поступающих в бухгалтерию "входящих" счетов-фактур существенно повышается, исправленные документы поступают быстрее, меньше времени сотрудников бухгалтерии тратится на решение такого формального, но на практике важного вопроса, как получение от поставщика счета-фактуры, оформленного надлежащим образом.

























ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Данная работа посвящена исследованию НДС - одного из наиболее сложных в исчислении налогов. Он имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. В то же время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для отечественной экономики сложно переоценить.

В результате рассмотрения и анализа действующей практики исчисления и взимания НДС в Российской Федерации можно сделать следующие выводы.

1. Вопросы качества информации для учетных и налоговых целей приведены в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180. Одно из направлений формирования учетной информации, отвечающей современным требованиям хозяйственного механизма, - гармонизация бухгалтерского и налогового учета. Важнейшим условием реализации этого направления в процессе формирования учетной информации в целях налогообложения является соблюдение принципов и требований налогового законодательства.

2. Учетная политика организации включает рабочий план счетов, который отражает систему синтетических счетов, субсчетов первого и второго порядка, их назначение, порядок использования в зависимости от специфики функционирования организации, потребностей в уровне детализации с целью обеспечения нужных для обоснования расчетов с бюджетом данных.

3. Плательщиками данного налога являются юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

4. При обложении налогом на добавленную стоимость предусматривается широкий спектр налоговых льгот, действующих на всей территории России. Льготы по НДС действуют по двум направлениям. С одной стороны, являясь косвенным налогом, НДС затрагивает, прежде всего, конечного потребителя товаров, работ, услуг, поэтому ослабление налогового бремени с помощью льгот содействует повышению платежеспособного спроса населения. С другой стороны, этот налог в условиях рынка обеспечивает предприятиям повышение конкурентоспособности в связи со снижением цен на сумму льгот.

5. Важнейшим элементом налога, без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на всей территории РФ. Основная ставка установлена на уровне 18%, льготные (для продовольственных и детских товаров по перечню) - 10% и 0%. Также применяются расчетные ставки - соответственно 18/118% и 10/110%.

Налоговая декларация, Главная книга, регистры бухгалтерского учета, отражающие обязательства организации по налогу на добавленную стоимость, являются источниками информации, обеспечивающими необходимую взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета, что позволяет отметить процесс интеграции налоговой и учетной информации, направленной на обеспечение качественной экономической информации.











СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ


  1. Гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».

  2. ФЗ от 17.12.2009 №318-ФЗ « О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с введением заявительного порядка возмещения НДС»

ФЗ от 26.11.2008г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ»

  1. Письмо МинфинаРФ от 06.03.2009г. № 03-07-15/39 «О применении налоговых вычетов по авансовым платежам»

  2. А. Л. Кудрин. Приказ Минфина от 01.07.2004г. №180. «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу»

  3. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. – 4-е изд. – М.:МарТ, 2003г.

Астахов В. В. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. М.: Дело и Сервис, 2002г.

  1. Блинов Т. В. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2003г.

  2. Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002г.

Ивашкин Б. Н. Бухгалтерский учет в торговле. Учебно-практический курс, 2-е изд., перераб. и доп. – М,: Дело и сервис, 2002г.

Касьянов Г. Ю. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый – 3-е изд., перераб. и доп. – М,: Информцентр, 2002г.

Кондраков Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М,: ИНФРА –М, 2003г.

Коновалова И. Р. Бухгалтерский комментарий к Налоговому Кодексу РФ. – М,: ЮРИСТЪ, 2002г.

Кудикова Л. И. Налоговый учет. – М,: Бухгалтерский учет. 2003г.

Куттер М. И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М,: Финансы и статистика, 2002г.

Медведев М. ю. Методика налогового учета. Пособие для бухгалтера. – М,: Дело и сервис, 2002г.

Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. – М,: Бухгалтерский учет, 2003г.

Пятов М. Л. Бухгалтеру о налоге на добавленную стоимость. Комментарий к главе 21 НК РФ. – м,: Бухгалтерский учет, 2003г.

Пятов М. Л. применение законодательства в бухгалтерской практике. М,: Бухгалтерский учет, 2002г.

  1. Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. Учебник – 5-е изд. – СПб:Питер. 2006г.

Русалева Л. А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. 3-е изд., доп. и перераб. – Ростов н/Д.: Феникс. 2003г.

  1. Комментарий к Письму Минфина России от 23.06.2009 № 03-05-05-01/37. «Консультант», 2009, № 18

А. В. Анищенко. НДС: новые разъяснения//Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2010 №4.

Н. Р. Герасимова. Как отражать НДС покупателю с авансов?//»Горячая линия бухгалтера», 2009, № 4

Е. В. Ермолаева. Право на вычет НДС зависит от поставщика//Журнал. «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, № 12

Е. С. Казаков. Возместите НДС быстрее//Журнал «НДС: проблемы и решения», 2010, №1.

Е. С. Казаков. Ноябрьские изменения в Налоговом Кодексе// Журнал «НДС: проблемы и решения», 2009, № 12.

  1. Т. М. Неселовская, Е. Э. Гусева. Бухгалтерский и налоговый учет НДС//Журнал «Современный бухучет», 2009, №11.

С. К. Циванюк. Практические проблемы оформления счетов-фактур//Журнал «НДС: проблемы и решения», 2010, №3.


31



1Авиация и космонавтика
2Архитектура и строительство
3Астрономия
 
4Безопасность жизнедеятельности
5Биология
 
6Военная кафедра, гражданская оборона
 
7География, экономическая география
8Геология и геодезия
9Государственное регулирование и налоги
 
10Естествознание
 
11Журналистика
 
12Законодательство и право
13Адвокатура
14Административное право
15Арбитражное процессуальное право
16Банковское право
17Государство и право
18Гражданское право и процесс
19Жилищное право
20Законодательство зарубежных стран
21Земельное право
22Конституционное право
23Конституционное право зарубежных стран
24Международное право
25Муниципальное право
26Налоговое право
27Римское право
28Семейное право
29Таможенное право
30Трудовое право
31Уголовное право и процесс
32Финансовое право
33Хозяйственное право
34Экологическое право
35Юриспруденция
36Иностранные языки
37Информатика, информационные технологии
38Базы данных
39Компьютерные сети
40Программирование
41Искусство и культура
42Краеведение
43Культурология
44Музыка
45История
46Биографии
47Историческая личность
 
48Литература
 
49Маркетинг и реклама
50Математика
51Медицина и здоровье
52Менеджмент
53Антикризисное управление
54Делопроизводство и документооборот
55Логистика
 
56Педагогика
57Политология
58Правоохранительные органы
59Криминалистика и криминология
60Прочее
61Психология
62Юридическая психология
 
63Радиоэлектроника
64Религия
 
65Сельское хозяйство и землепользование
66Социология
67Страхование
 
68Технологии
69Материаловедение
70Машиностроение
71Металлургия
72Транспорт
73Туризм
 
74Физика
75Физкультура и спорт
76Философия
 
77Химия
 
78Экология, охрана природы
79Экономика и финансы
80Анализ хозяйственной деятельности
81Банковское дело и кредитование
82Биржевое дело
83Бухгалтерский учет и аудит
84История экономических учений
85Международные отношения
86Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
87Финансы
88Ценные бумаги и фондовый рынок
89Экономика предприятия
90Экономико-математическое моделирование
91Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Брови некоторых девочек выглядят так, будто их спонсирует Nike.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2017
Рейтинг@Mail.ru