Курсовая: Бухгалтерский учет расчетов НДС - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Бухгалтерский учет расчетов НДС

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 372 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

31 СОДЕРЖАНИЕ Введение 3 1. Теоретические аспекты ведения бухгалтерского учета 5 по налогу на добавленную сто имость 1.1. Порядок ведения бухгалтерского учета 5 по налогу на добавленную стои мость 2. Исчисление и учет НДС в ООО «РУВАК» 30 2.1. Экономическая характеристика ООО «РУВАК» 30 Порядок исчисления НДС в ООО «РУВА К» 31 3. Совершенствование учета расчетов НДС в ООО «РУВАК» 33 3.1. Обязательные реквизиты счетов-фактур 33 Организационные моменты документ ооборота счетов-фактур 35 Заключение 38 Список используемой литературы 40 Приложения: А «Журнал учета полученных счетов-фактур» 43 Б «Журнал учета выданных счетов-фактур» 44 В «Книга покупок» 45 Г «Книга продаж» 47 Д «Счет-фактура на аванс выданная» 48 Д1 «Счет-фактура выданная» 49 Е «Счет-фактура полученная» 50 Ж «Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимос ть» 51 ВВЕДЕНИЕ В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Ос новой его взимания, как следует из названия, является добавленная сто имость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров . Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включе ния в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на коне чных потребителей продукции, работ, услуг. НДС как наиболее значительный косв енный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и ре гулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации с ущественных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет пр остоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регули рующая функция проявляется в стимулировании производственного нако пления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качес твом. Актуальность д анной темы состоит в том, что налог на доба вленную стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны упла чивать все предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта тов аров. За период существования налога на добавленную стоимость действ ующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изм енения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопро сов по толкованию и разъяснению порядка обложения, данным налогом. НДС доминирует среди налогов на потребление, что связан о с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС по отношению к л юбой стране-производителю, к производственному циклу, к методам произво дства. Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорт а и освобождении от него экспорта НДС не мешает конкуренции между национ альными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему ост аваться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от чис ла предприятий, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых, п отенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государс твенные доходы. Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей, а не за траты производителей, облагать всегда предпочтительней, так как собира емость налога сразу упрощается. Целью данной курсовой работы является изучение правил ведения бухгалтерского учета НДС. В данной курсовой работе решаются следующие задачи: - порядок ведения бухгалтерского учета по НДС; - особенности организации аналитического учета НДС; - расчеты с бюджетом на основе счетов- фактур. Предметом исследования является налог на добавленную ст оимость. Объектом исследования - ООО «РУВАК». Источники исследования. В процессе написания работы б ыли использованы нормативно-правовые акты РФ, финансовая и бухгалтерск ая отчетность ООО «РУВАК», книга, статьи ведущих отечественных ученых, а так же личный опыт. В процессе выполнения курсового про екта были использованы следующие методы исследования: монографический , абстрактно-логический, расчетно-конструктивный и др. 1. Теоретические аспекты ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стои мость 1.1. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость Эффективность производства, обеспечение конкурентоспособности продукции непосредственно связан ы с повышением качества учетной информации. Вопросы качества информаци и для учетных и налоговых целей приведены в Концепции развития бухгалте рского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перс пективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180. Одно из направлений формирования учетной информации, отвечающей современным требованиям хозяйственного механизма, - гармонизация бухгалтерского и налогового у чета. Важнейшим условием реализации этого направления в процессе форми рования учетной информации в целях налогообложения является соблюдени е принципов и требований налогового законодательства. Рассмотрим пути гармонизации бухгалтерского и налогового учета налога на добавленную стоимость (НДС). Расчеты с бюджетом означают обязате льства организации по уплате налогов, перечень которых устанавливаетс я Налоговым кодексом РФ (НК РФ). В настоящее время бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется в разрезе их видов. Такой методологи ческий подход к учету обязательств организации перед бюджетом объясня ется необходимостью обобщения информации о состоянии расчетов по нало гам, которые различны по своему экономическому содержанию. Именно поэто му Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель ности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; далее - План счет ов) предусматривается применение счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" по их видам. Выполнение этих рекомендаций возможно, если каждая организаци я разработает свои правила по аналитическому и синтетическому учету ка ждого вида налога, исходя из особенностей своей деятельности и общих тре бований, вытекающих из нормативных актов бухгалтерского учета и положе ний, установленных НК РФ. Так, учетная политика организа ции включает рабочий план счетов, который отражает систему синтетическ их счетов, субсчетов первого и второго порядка, их назначение, порядок ис пользования в зависимости от специфики функционирования организации, потребностей в уровне детализации с целью обеспечения нужных для обосн ования расчетов с бюджетом данных. Например, Планом счетов для учета нал ога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям используется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", к кото рому открываются субсчета: 1) "Налог на добавленну ю стоимость при приобретении основных средств"; 2) "Налог на добавленную стоимость по приобр етенным нематериальным активам"; 3) "Налог на добавленную стоимость по приобр етенным материально-производственным запасам". Но перечисленные субсчета мо гут и не удовлетворить требования отдельных организаций в получении ин формации об НДС, поскольку круг операций, подлежащих обложению НДС, у них шире, чем предлагается Планом счетов. Кроме того, даже информация по пред лагаемым субсчетам может быть получена только при условии применения о динаковых ставок НДС. Если же организация применяет различные ставки НД С (10, 18%), то требуется разработка специальных субсчетов второго порядка к н азванным выше субсчетам. Из этого следует, что первое общее правило учета НДС заключается в разработке рабочего плана счетов , исходя из особенностей формирования налоговой базы организации. Операции, облагаемые налогом, должны оформляться перви чным документом. Однако по НДС особое значение имеют полнота, правильнос ть и своевременность заполнения первичных документов. Это объясняется необходимостью учета обязательств перед бюджетом в установленные НК Р Ф сроки, нарушение которых вызывает неточности в определении налогообл агаемой базы, суммы начисленного налога. Так, реализация экспортного тов ара, проданного за пределами России без обязательства о его ввозе обратн о, считается экспортной операцией, если оформлен полный пакет документо в, требуемый для обоснования ставки НДС 0%. Указанный пакет документов вкл ючает: 1) контракт (копию контракта) налогопл ательщика с иностранным партнером; 2) выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическо е поступление выручки от иностранного покупателя; 3) таможенную декларацию (ее копию) установленной формы. Таможенная декларация является документом, в котором сод ержатся точные сведения о товарах, их таможенном режиме и другие сведени я, необходимые для таможенных целей. В таможенной декларации должны быть отметки: - российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта; - российского таможенного органа (пограничного таможенно го органа), деятельность которого осуществляется в регионе пункта пропу ска товара с целью вывоза его за пределы таможенной территории Российск ой Федерации; 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Если по истечении 270 календарных дней организация не предс тавила нужные документы, то датой реализации считается дата отгрузки (пе редачи) товаров иностранному покупателю согласно НК РФ (ст. 167). Другими сло вами, организация не подтвердила реальный экспорт и она должна заплатит ь НДС. Во-первых, начисляется НДС от всей выручки от продаж товаров по той ставке (10, 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России; во-вторых, п ринимается к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию этих товаров. Доходы и расходы организации также должны быть подтвержд ены документами, оформленными в соответствии с законодательством Росс ийской Федерации. Каждая организация разрабатывает график документообор ота в целях обеспечения достоверности информации о налогооблагаемой б азе по причитающимся суммам НДС. Основное назначение графика документо оборота заключается в разработке порядка движения первичных документо в организации (создание документов или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив). По нашему мнению, в содержательной части учетной политик и нецелесообразно предусматривать график документооборота, поскольку в течение отчетного года возможно его изменение. Поэтому в учетной полит ике достаточно ограничиться пунктом такого содержания: "Документирова ние хозяйственных операций осуществляется в соответствии с графиком д окументооборота, который утверждается отдельным приказом руководител я организации". График документооборота содержит: - наименование первичного документа; - содержание хозяйственной операции; - порядок оформления (обработки) документа - выписка, утвер ждение, срок оформления (обработки); - порядок оформления (обработки) документа - кому, сроки, отв етственные; - порядок учета в структурном подразделении бухгалтерско й службы. В любом случае организация бухгалтерского учета предпол агает наличие в графике документооборота следующих аспектов: - для каждой операции (например, оприходование товаров, ока зание услуг, работ) установить перечень документов, на основе которых да нная операция оформляется. К ним могут относиться документы, как предусм отренные законодательством, так и составляемые для облегчения расчето в по налогам; - для каждого документа необходимо указать количество со ставляемых экземпляров; - для каждого документа назначается исполнитель, ответст венный за создание документа, за его получение от контрагента; - для каждого документа определяется предельный срок офо рмления документа или получения его от контрагентов согласно действую щему законодательству. Второе общее правило учета налогов заключается в документальном оформлении расчет ных операций по налогам и сборам в соответствии с требованиями не только бухгалтерского учета, но и налогового законодательства. Правильность отражения хозяйственных операций в регис трах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавши е их. Основная цель открытия регистров - обобщить информацию об объектах учета для систематизации данных о налогооблагаемой базе. В настоящее время организации при ре шении вопроса о применении регистров бухгалтерского учета имеют право выбирать различные формы, рекомендованные действующими нормами бухгал терского учета. Стоит отметить, что учетная политика организации должна предусматривать формы регистров синтетического и аналитического учет а, включая регистры по НДС. Требования к содержанию регистров бухгалтерского учета налогов и сборов идентичны требованиям налогового учета. Они должны в об язательном порядке содержать: - наименование регистра; - период (дату составления); - измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; - наименование хозяйственных операций; - подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за сос тавление регистра. Таким образом, т ретье общее правило учета НДС заключается в разработке р егистров синтетического и аналитического учета по НДС, что должно обяза тельно найти отражение в учетной политике организации. Последнее правило учета налогов и сборов заключается в разработке экономически обоснова нной корреспонденции счетов по отдельным хозяйственным операциям, кот орые не нашли отражения в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Нап ример, операции по НДС, связанные с предоплатой поставщикам, вычет НДС по этим операциям и др. Общие правила учета НДС, пред усмотренные в учетной политике организации, должны быть взаимоувязаны с нормами НК РФ. Они обеспечивают рациональность ведения бухгалтерског о учета и получение достаточной информации для контроля за составление м налоговой отчетности. Известно, что НДС взимается с каждого акта продажи товаров, работ и услуг. Объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая представляет собой разницу между стоим остью реализованной готовой продукции и стоимостью материальных запас ов (услуг), потребленных при ее производстве. Другими словами, добавленна я стоимость - это сумма затрат, добавляемых к стоимости расходуемых мате риальных ресурсов на стадии производства продукции, ее продажи и перепр одажи. Однако следует отметить, что техника расчета суммы НДС, исходя из э кономической сущности добавленной стоимости, представляет собой трудо емкий процесс. Упрощение определения суммы Н ДС, причитающейся бюджету с добавленной стоимости, достигается за счет и зменения методологических подходов к этой процедуре. Суть последних за ключается в том, что сумма НДС исчисляется от всей стоимости продаж прод укции (работ и услуг) за вычетом суммы НДС, принятой к учету организацией п ри приобретении материальных ресурсов, необходимых в процессе произво дства продукции (работ, услуг). Такая система расчета оказывает влияние н а постановку бухгалтерского учета обязательств перед бюджетом по НДС. П ланом счетов предусматривается не только счет 68 , субсчет "Расчеты по НДС", но и счет 19 , который включает различные субсчета. Гла вной предпосылкой использования данных счетов для отражения хозяйстве нных операций по НДС является их документирование и полное соответстви е нормам, установленным гл. 21 НК РФ. Четкое представление объекта учета расчетов по НДС нер азрывно связано с раскрытием основных понятий, определяющих объект нал огообложения, налоговую базу, место реализации и др. Объект налогообложе ния и налоговая база требуются для определения облагаемого оборота. Объект налогообложения согласно НК РФ должен иметь стоимостную, количественную или физическую характерис тики. К объектам налогообложения относятся товары, работы и услуги. Товаром для цел ей налогообложения признается любое имущество, предназначенное для ре ализации. Работой считается де ятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут бы ть реализованы организацией. К таким работам относятся услуги производ ственного характера, в результате оказания которых могут быть созданы н овые вещи либо качественно изменены потребительские свойства использу емых товаров. Услугой признается деятельность, результ аты которой не имеют материального выражения и которые предназначены д ля реализации организацией. Услуги подобного рода относятся к услугам н епроизводственного характера (аудиторские услуги, парикмахерские, бро керские и др.). Сущностная характеристика о бъектов обложения НДС позволяет конкретизировать их перечень и порядо к определения налогооблагаемой базы. К объектам налогообложения относятся: 1) реализация товаров, работ и услуг на территории Россий ской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу имущест венных прав, а также передачу имущества по соглашению о предоставлении о тступных или новации. При этом реализацией товаров, работ и услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказанные услуги. Например, прода жа земельных участков облагается НДС, поскольку земельные участки пред ставляют собой имущество организации и могут быть использованы для реа лизации; 2) передача права собственности на товары, результаты выпо лненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе. В этом случае пе редача права собственности на товары и услуги на безвозмездной основе с огласно НК РФ является налогооблагаемым оборотом организации, передаю щей эти ценности; 3) выполнение строительно-монта жных работ для собственного потребления. Данная операция означает, что у казанные работы выполняются хозяйственным способом, расходы на их пров едение должны быть отражены на счете 08 "Вло жения во внеоборотные активы", субсчет "Стр оительно-монтажные работы для собственного потребления", что позволяет получить необходимую информацию для целей налогообложения НДС; 4) передача товаров, выполнение работ и оказание услуг дл я собственных нужд. Основными условиями формирования о бъекта НДС при этих операциях являются: документально оформленный факт передачи товаров внутри организации от одного структурного подразделе ния другому; затраты организации на приобретение переданных товаров ил и затраты на выполнение работ и услуг не включаются в состав расходов, ко торые уменьшат налог на прибыль организации; передача собственной прод укции, работ и услуг или приобретенных товаров внутри организации друго му структурному подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода. Такими структурными подразделениями организации явл яются столовые, обслуживающие цеха, профилактории, здравпункты и др. К объектам налогообложения относится также предварител ьная оплата за товары, работы и услуги в счет предстоящей поставки товар ов и выполнения работ в соответствии с договором купли-продажи, заключен ным с покупателями и заказчиками. В этом случае товары еще не переданы по купателю, работы и услуги не выполнены, а полученные денежные средства п ризнаются в учете авансами в счет реализации продукции, которая должна ф актически произойти. Следовательно, получение денежных средств от поку пателей в порядке предварительной оплаты, по существу, представляет доп олнительную операцию к основной операции по реализации продукции и усл уг. В связи с этим при расчете суммы НДС по данным операциям применяется т а ставка НДС, которая используется для расчета НДС по основной операции. Если основная операция по реализации не облагается НДС, то денежные сумм ы, полученные в порядке предварительных расчетов за товары и услуги, тож е не облагаются НДС. Приведенный выше перечень объектов налогообложения свя зан с наиболее распространенными хозяйственными операциями любой орга низации. Однако в процессе хозяйственной деятельности возможны отдель ные хозяйственный операции эпизодического характера, облагаемые НДС. В частности, такими операциями являются реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС; реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения; реализация услуг по переработке дав альческого сырья и др. Полнота и правильность выделения объектов налогообложе ния НДС в значительной мере влияют на обоснованность расчетов обязател ьств организации перед бюджетом. При этом особое внимание организация д олжна уделять вопросам освобождения от функций налогоплательщика НДС. Во-первых, ст. 149 НК РФ предусматривает перечень операций, не подлежащих на логообложению НДС; во-вторых, отдельные организации могут быть освобожд ены от уплаты НДС при условии соблюдения установленного размера выручк и до 2 млн руб. без учета НДС за три месяца, предшествующие дате освобожден ия. Более того, указанная выручка может быть получена в денежной или нату ральной форме. Освобождению от налогообложения подлежат операции, сове ршенные на территории Российской Федерации, по реализации продукции, ра бот и услуг, а также операции по передаче продукции, выполнению и оказани ю услуг для собственных нужд организации. Конкретизация таких операций содержится в пп. 1 - 27 п. 3 ст. 149 НК РФ. Большая часть перечисленных в названных п унктах операций имеет социальную направленность. Информация об операциях, не облагаемых НДС, необходима пр и оформлении первичных документов (счета, счета-фактуры) на реализацию п родукции, работ и услуг, а также актов на передачу продукции, выполнение и оказание услуг для собственных нужд организации. В этих документах обяз ательно дается указание: "Без налога (НДС)". Эта запись принимается во вним ание участником сделки при учете стоимости приобретенных товаров, рабо т, услуг. Кроме операций, не облагаемых НДС, НК РФ предусматривает и спользование организацией права на освобождение от уплаты НДС. Как отме чалось ранее, право не платить НДС предоставляется организациям и предп ринимателям при соблюдении следующих условий: - общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), п редшествующих освобождению, не превышает 2 млн руб. (без учета НДС); - указанная выручка относится только к неподакцизным тов арам; - при реализации организацией подакцизных и неподакцизны х товаров необходимо осуществлять раздельный учет продаж этих товаров. Известно, что к подакцизным товарам относится алкогольна я продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112 кВт (150 л. с.), автомобильный бензин, дизельное то пливо. Освобождение от уплаты НДС возможно только по данным раз дельного учета продажи подакцизных и неподакцизных товаров. Отсутстви е раздельного учета реализации товаров является основанием для отказа в освобождении от уплаты НДС. Для получения освобождения от НДС организа ция подает в налоговую инспекцию уведомление и документы, подтверждающ ие право на освобождение от уплаты НДС. Освобождением от уплаты НДС организации могут пользоват ься в течение года. При этом они обязаны при реализации товаров, работ и ус луг выставлять покупателям счета-фактуры, вести журналы учета полученн ых и выставляемых счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. При оформл ении счетов-фактур покупателям организация, использующая освобождение от НДС, делает в них запись "Без налога (НДС)". Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, работ и услуг, о рганизация, использующая освобождение от НДС, к вычету не принимает, а от ражает эти суммы в стоимости приобретенных ценностей. Если организация пользуется освобождением от НДС и выставляет покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке организация обязана запла тить в бюджет и оформить декларацию по НДС. По окончании 12 месяцев, в течение которых организация поль зовалась освобождением от НДС, она обязана представить в налоговую инсп екцию документы, подтверждающие размер полученной выручки за весь год с поквартальной разбивкой, а также документы о продаже неподакцизных тов аров или документы, подтверждающие раздельный учет подакцизных и непод акцизных товаров. В случае невыполнения названных выше условий организ ация обязана произвести уплату НДС за весь период освобождения и соотве тствующую сумму пени (п. 5 ст. 145 НК РФ). Рассмотренная характеристика объектов налогообложения является основой определения налоговой базы. Налоговая база представл яет собой стоимостное выражение объекта налогообложения, исчисленное исходя из данных регистров бухгалтерского учета или документально под твержденных данных об объектах, подлежащих обложению НДС. Приведем порядок стоимостной оценки налоговой базы. 1. Реализация товаров (работ, услуг) определяется исходя из стоимости этих товаров, исчисленной по ценам согласно ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в эту сумму НДС. 2. Реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным опер ациям, передача товаров на безвозмездной основе, передача товаров, выпол ненных работ, оказанных услуг в порядке расчетов по оплате труда с работ никами организации в натуральной форме производится исходя из стоимос ти этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС. 3. Реализация услуг по производству товаров из давальческ ого сырья (материалов) рассчитывается исходя из стоимости обработки, пер еработки сырья и материалов с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС. 4. Реализация предприятия в целом как имущественного комп лекса определяется по каждому виду активов предприятия. 5. Выполнение строительно-монтажных работ для собственно го потребления определяется исходя из стоимости выполненных работ, исч исленной по сумме фактических расходов на их выполнение. Особое внимание надо обратить на определение налогообла гаемой базы по товарообменным операциям, передаче товаров на безвозмез дной основе, а также при оплате труда в натуральной форме. По таким операц иям отклонение фактической цены сделки от рыночной допускается не боле е чем на 20%. Сумма НДС рассчитывается путем умножения налогооблагае мой базы на ставку НДС. Применяемые твердые и расчетные ставки НДС, устан овленные НК РФ, включают: - 0% - экспортные операции и др. (пп. 1, 3 - 8 п. 1 ст. 164); - 10% - продовольственные товары первой необходимости: мясо и мясопродукты, молочные продукты, яйца, продукты детского питания, масло растительное, сахар, соль, крупа, мука, товары для детей и др. (пп. 1 - 4 п. 2 ст. 164); - 18% - товары, не перечисленные в названных выше пунктах (п. п . 1, 2, 4 ст. 164); - 10/110 или 18/118, что означает соответственно 9,09 и 15,25% - получение ден ежных средств, связанных с частичной оплатой предстоящих поставок; реал изация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки; реа лизация предприятия в целом как имущественного комплекса и др. Приведенные ставки 9,09 и 15,25% являются расчетными налоговыми ставками. Следует отметить, что ставки НДС дифференцированы в зависимос ти от экономического содержания объекта налогообложения, они обязател ьно указываются при составлении первичных документов и проверяются пр и расчете суммы НДС. Своевременность уплаты НДС в значительной мере зависит о т правильного определения даты реализации товаров, даты передачи товар ов и услуг для собственных нужд, даты выполнения строительно-монтажных р абот для собственного потребления. Пункт 1 ст. 167 НК РФ устанавливает, что мо ментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующ их дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имуществен ных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставо к товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных пра в. При этом необходимо сделать некоторые уточнения. Прежде всего, правомерность названного пункта возможна при условии совпадени я момента налоговой базы с моментом возникновения объекта налогооблож ения. Это объясняется тем, что реализация товара в соответствии с догово ром предусматривает переход права собственности к покупателю в момент отгрузки товаров. Кроме того, если товар не отгружается и не транспортир уется, но имеет место передача права собственности, то такая операция пр иравнивается к его отгрузке. Надо сказать, что в данном случае речь идет о работах и услугах, при реализации которых объект налогообложения и нало говая база возникают одновременно. Однако в договоре могут быть ос обые условия перехода права собственности по мере оплаты товара, в этом случае "день отгрузки товаров, их передача покупателю" не означает их реа лизацию и не возникает объект налогообложения. В связи с этим, по нашему м нению, нужно конкретизировать "день отгрузки (передачи) р еализованных товаров". Помимо приведенного правила установления момента, по к оторому определяется налоговая база, в НК РФ приведен иной порядок опред еления даты реализации по другим облагаемым НДС операциям. В частности, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потреблен ия дата реализации таких работ устанавливается исходя из последнего чи сла каждого налогового периода, т.е. на конец квартала; при реализации экс портной продукции дата налоговой базы определяется исходя из последне го дня месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ; при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе д атой определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товар а, работ, услуг. Правила, сформулированные по выделе нию объектов налогового обложения, определения налоговой базы, ставок Н ДС и др., существенным образом оказывают влияние на формирование учетной информации. Во-первых, операции по НДС должны быть подтверждены, как и все хозяйственные операции, первичными документами, устанавливающими объ ект налогообложения; во-вторых, эти операции должны быть систематизиров аны в регистрах синтетического и аналитического учета, исходя из конкре тных потребностей организации в информации такой направленности. Особенность документирования и учета операций по НДС - сочетание бухгалтерских документов и регистров с документами и регистрами налогового учета. Порядок заполнения этих до кументов строго регламентирован НК РФ в зависимости от содержания объе кта налогообложения и порядка исчисления НДС. Счета-фактуры оформляютс я в двух экземплярах не позднее пяти дней с момента реализации товаров. О ни являются основой формирования информации в регистрах налогового уч ета по расчету НДС. К таким регистрам относятся журналы учета полученных ( приложение А ) и выставленных счетов-факту р ( приложение Б ), книги покупок ( приложение В ) и продаж ( приложение Г ). Порядок ведения журналов учета полу ченных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержде н Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Страницы журнала регистраци и счетов-фактур должны быть пронумерованы, журнал регистрации должен бы ть прошнурован. Основное назначение регистров заключается в формирова нии информации, необходимой для составления налоговой декларации по НД С за конкретный налоговый период, которая является формой налоговой отч етности ( приложение Д ). Финансовая отчетность соста вляется по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерск ому учету, что вызывает необходимость рассмотрения порядка документир ования и отражения хозяйственных операций, связанных с начислением НДС, его вычетом (возмещением) и уплатой. Операции по продаже товаров, работ и услуг отражаются по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы". Предъявленный покупателю счет на су мму выручки от реализации, в состав которой включена сумма НДС, является основанием для отражения продажи товаров, работ, услуг, а также для отраж ения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, указанной в счете-фактуре: Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90, суб счет 1 "Выручка"; Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, с убсчет "Расчеты по НДС". Основанием для отражения опе раций по реализации продукции являются транспортно-отгрузочные докуме нты, приказ, накладные на отпуск продукции со склада, акты приемки работ, с чета, счета-фактуры, ведомость отгрузки продукции и др. Отметим, что отраж ение выручки от продажи при этом строится на принципе начисления (перехо д права собственности к покупателю в момент отгрузки продукции). Указанн ый принцип определения выручки от реализации по отгрузке в бухгалтерск ом учете применяется и в налоговом учете при установлении момента налог овой базы, исходя из даты отгрузки товаров, передачи работ и услуг. Однако это же условие определения мо мента налоговой базы должно быть соблюдено и при заключении договора по ставки с особым порядком перехода права собственности на товар к покупа телю, т.е. по мере поступления денежных средств на расчетные счета органи зации. В данном случае возникает разрыв во времени между моментом призна ния выручки в бухгалтерском учете и моментом определения налоговой баз ы по НДС (дата отгрузки). Именно этим разрывом объясняется действующий по рядок отражения реализации продукции при начислении НДС. Пример 1. Организация в декабре 2008 г. отгрузила продукцию со гласно договору купли-продажи, предусматривающему переход права собст венности на продукцию к покупателю после ее оплаты; договорная стоимост ь отгруженной продукции составляет 400 000 руб., НДС (18%) - 72 000 руб.; всего - 472 000 руб. Откл онение фактической себестоимости отгруженной продукции от договорной стоимости составляет 30% (экономия). Учетной политикой организации предус матривается использование договорных цен для текущего учета готовой и отгруженной продукции. Данная хозяйственная операция отражается в учете следую щим образом: Дебет 45 "Товары отгруженные" Кредит 43 "Готовая продукция" - от гружена продукция покупателям по договорной стоимости согласно наклад ным на отпуск продукции со склада, декабрь 2008 г. - 400 000 руб.; Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч ет "Расчеты по НДС", Кредит 43, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС на отгруж енный товар, подлежащий уплате в бюджет согласно счету-фактуре, декабрь 2008 г. - 72 000 руб.; Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - зачисл ена на расчетный счет организации выручка от продажи продукции согласн о счету-фактуре - 472 000 руб.; Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 45 - списана ф актическая себестоимость проданной продукции согласно расчету бухгал терии - 280 000 руб. [400 000 - (400 000 x 30%) : 100]; Дебет 90, субсчет 3 "НДС", Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС" - отра жена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя за реализованны й товар согласно расчетным документам, - 72 000 руб.; Дебет 90 Кредит 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" - выявле н финансовый результат от продажи продукции - 120 000 руб. Момент признания выручки от реализации устанавливается в бухгалтерском учете "по отгрузке" и совпадает с моментом определения д аты налогооблагаемой базы, которая исчисляется по стоимости реализова нной продукции в момент отгрузки. Момент признания выручки от реализации, установленный уч етной политикой организации "по оплате", не совпадает по времени с датой о пределения налоговой базы в момент отгрузки. Различия в ставках НДС (0, 10, 18%), а та кже в осуществлении операций, не облагаемых НДС, вызывает необходимость детализации информации об облагаемом обороте и, соответственно, его себ естоимости по отдельным субсчетам второго порядка, открываемым к субсчетам 1 "Выручка" и 2 "Себестоимость продаж" счета 90 . Эти су бсчета второго порядка должны быть предусмотрены рабочим планом счето в организации. Как известно, реализация продукции о существляется по договору, в котором предусматриваются условия сделки, включая и условия расчетов за продажу продукции. Расчеты между организа циями могут быть произведены в порядке частичной предварительной либо полной оплаты согласно расчетным документам. При этом объектами НДС явл яются предварительная оплата в счет предстоящих поставок товаров, рабо т и услуг, которая находит отражение исходя из экономической сущности ра счетов в учете организации-покупателя по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", а у организации-продавца - по счету 62 , субсчет "Аван сы полученные". Действующими нормами НК РФ по НДС в 2009 г. в соответствии с "антикризисными" поправками в налоговое законо дательство устанавливается право покупателя принять НДС к вычету в слу чае перечисления предоплаты продавцу. Отметим, что вычет НДС по авансам выданным должен быть оформлен первичными документами и счетом-фактуро й в принятом порядке. Что касается корреспонденции счетов по операциям о тражения НДС по авансам выданным, а также вычета НДС, необходимо предусм отреть варианты корреспонденции счетов по таким операциям в учетной по литике организации, что объясняется отсутствием каких-либо рекомендац ий по данному вопросу в нормативных документах. Можно предложить следую щие варианты записей по счетам бухгалтерского учета, отражающих вышеук азанную операцию. Вариант 1. Дебет 60, субсчет "Расчеты по а вансам выданным", Кредит 51 - оплачен аванс поставщику за материалы - 118 000 руб.; Дебет 19, субсчет "НДС "входящий" по авансам уплаченным", Кред ит 76, субсчет "НДС с авансов" - принят к учету НДС с аванса, выданного поставщ ику, - 18 000 руб.; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19, субсчет "НДС "входя щий" по авансам уплаченным" - НДС с аванса, выданного поставщику, принят к в ычету - 18 000 руб.; Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 - оприходованы материалы, в том ч исле НДС, уплаченный поставщику, - 100 000 руб.; Дебет 19 Кредит 60 - оприходованы материалы, в том числе НДС, уп лаченный поставщику, - 18 000 руб.; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - НДС, уплаченный по ставщику, принят к вычету - 18 000 руб.; Дебет 19, субсчет "НДС "входящий" по авансам уплаченным", Кред ит 76, субсчет "НДС с авансов" - сторно НДС, принятого к вычету с аванса, выданн ого поставщику, - (-18 000 руб.); Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19, субсчет "НДС "входя щий" по авансам уплаченным" - сторно НДС, принятого к вычету с аванса, выдан ного поставщику, - (-18 000 руб.). Вариант 2. Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кре дит 51 - оплачен аванс поставщику за материалы - 118 000 руб.; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76, субсчет "Расчеты п о НДС" - принят к учету НДС с аванса, выданного поставщику, - 18 000 руб.; Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы материалы, в том числе НДС, уп лаченный поставщику, - 100 000 руб.; Дебет 19 Кредит 60 - оприходованы материалы, в том числе НДС, уп лаченный поставщику, - 18 000 руб.; Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" - НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету - 118 000 руб.; Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты п о НДС" - сторно НДС, принятого к вычету с аванса, выданного поставщику, - (-18 000 р уб.); Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - сторно НДС, принят ого к вычету с аванса, выданного поставщику, - (-18 000 руб.). Кроме продажи продукции и выполнения работ и услуг орган изации нередко осуществляют операции по продаже имущества (основных ср едств, материалов, запасных частей, топлива и др.), которые относятся к про чей деятельности. Рассмотрим порядок отражения НДС по операциям, связанным с реализацией товарно-материальных ценностей. Пример 2. Организация продает согласно договору принадле жащий ей винторезный станок, продажная стоимость которого составляет 413 000 руб., в том числе НДС - 63 000 руб. Первоначальная стоимость станка - 600 000 руб., сум ма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета - 420 000 руб. Указанные операции отражаются в учете таким образом: Дебет 62 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - предъявлен покупа телю счет за проданный винторезный станок согласно договору - 413 000 руб.; Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС от стоимости проданного винторезного станка - 63 000 руб.; Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных сред ств", Кредит 01 - списана первоначальная стоимость проданного винторезног о станка - 600 000 руб.; Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01, субсчет "Вы бытие основных средств" - списана амортизация по проданному винторезном у станку - 420 000 руб.; Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость винторезного станка - 180 000 руб.; Дебет 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99 "Прибыли и убытки" - выявлен финансовый результат от реализации винторе зного станка - 170 000 руб. Таким образом, начисление НДС по облагаемым операциям, св язанным с прочей деятельностью организации, оформляется записью: Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС". Вместе с тем отражение начисле ния НДС в соответствии с объектом налогообложения по отдельным операци ям имеет некоторые особенности. В качестве примера таких операций можно назвать строительно-монтажные работы для собственного потребления. За траты организации по СМР (материалы, оплата труда производственных рабо чих, ЕСН от суммы оплаты труда рабочих, занятых строительно-монтажными р аботами; амортизация основных средств, используемых в процессе выполне ния СМР, и прочие расходы) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счет ов 10, 60, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 и др. Затраты обобщаются на счете 08 в регистрах бухгалтерского учета ежемесячн о на основании материальных отчетов, актов на списание материалов, наряд ов сменных рапортов, ведомости начисления амортизации и т.д. Затраты на выполненные СМР яв ляются объектом начисления НДС только в последний день квартала - отчетн ого периода составления налоговой декларации. Начисленная сумма НДС по СМР для собс твенного потребления в последний день налогового периода оформляется записью: Дебет 19, субсчет "НДС по СМР", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС". Начисленная сумма НДС принимается к вычету в конце каждо го налогового периода, т.е. в конце квартала, с 2009 г. Таким образом, начислени е НДС и предъявление его к вычету производятся одновременно и показываю тся в одной декларации. Вычет НДС, начисленный по СМР для собственного потреблен ия, фиксируется записью: Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19, субсчет "НДС по СМР". Окончание СМР для собственного потребления оформляется актом приемки законченного строительством объекта, актом ввода в экспл уатацию и отражается записью: Дебет 01 Кредит 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств". Учет расчетов с бюджетом по НДС включает не только операц ии по начислению НДС, но и операции, связанные с вычетом сумм НДС, предъявл енных продавцами организациям при приобретении товаров (работ, услуг), и мущественных прав на территории Российской Федерации. Другими словами, налоговый вычет означает уменьшение суммы начисленного НДС за налогов ый период. Вычет НДС, предъявленного при приобретении товаров, прои зводится при соблюдении следующих условий: - наличие счетов-фактур, выставленных продавцами товаров ( работ, услуг), а также имущественных прав; - приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав д ля осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС; - принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), а также и мущественных прав. При формировании информационной базы по "входящему" НДС т ребуются следующие документы: - счета-фактуры, заполненные в порядке, установленном ст. 169 НК РФ; - первичные учетные документы, в которых НДС выделяется от дельной суммой (накладные, акты приема-сдачи работ и т.п.); - расчетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (приходные кассовые ордера и т.п.); - специальные дополнительные документы по отдельным опер ациям (бухгалтерская справка); - журналы учета счетов-фактур; - книги покупок; - бухгалтерские регистры. Налог на добавленную стоимост ь по приобретенным ценностям учитывается на одноименном счете 19 , который предназначен для обобщения информ ации о причитающихся к уплате либо уплаченных организацией суммах НДС п ри осуществлении операций по приобретению основных средств, нематериа льных активов, материально-производственных запасов и др. Широкий спектр хозяйственных операций по приобретению ценностей, работ и услуг вызывает необходимость детализации информаци и по НДС, причитающегося к уплате, в зависимости от однородности содержа ния хозяйственных операций, что требуется для обеспечения единства рег истров синтетического и аналитического учета по отдельным видам приоб ретаемых ценностей. Перечень субсчетов к счету 19 разрабатывается организацией самостоятельно исходя из специфик и ее деятельности и предусматривается в рабочем плане счетов. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно стям, причитающийся к уплате организацией, отражается записью: Дебет 19 Кредит 60, 76. Сумма НДС, накопленная на кредите счета 19 , списывается в де бет счета 68 . Вместе с тем надо отметить, что в отдельных ситуациях уп лаченный (причитающийся) поставщику НДС не принимается к вычету. При это м сумму НДС включают в стоимость приобретенных материальных ценностей ( работ, услуг) или в расходы организации. К таким случаям относятся: 1) приобретенные материальные ценности необходимы для пр оизводства или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС; 2) организация-покупатель, которая приобрела товары (работ ы, услуги), не является плательщиком НДС или имеет освобождение от этого н алога; 3) приобретенные товары (работы, услуги) используются для о существления операций, которые относятся к не облагаемым НДС. Например, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организ ации и др.; 4) приобретенные товары (работы, услуги) используются для о существления операций, местом реализации которых не является Российск ая Федерация. Обобщение дебетовых и кредито вых оборотов по счету 68, субсчет "Налог на до бавленную стоимость", ежемесячно производится в Главной книге по данным регистров бухгалтерского учета. Эта информация нужна для взаимоувязки данных в регистрах налогового учета, которые предназначены для обобщен ия сведений о сумме начисленного НДС и сумме НДС, предъявленной к вычету ( книга покупок (приложение В), книга продаж (приложение Г)). Налоговая декла рация, Главная книга, регистры бухгалтерского учета, отражающие обязате льства организации по налогу на добавленную стоимость, являются источн иками информации, обеспечивающими необходимую взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета, что позволяет отметить процесс интеграции нало говой и учетной информации, направленной на обеспечение качественной э кономической информации. 2. Исчисление и учет НДС в ООО «РУВАК» 2.1.Экономическая характеристика ООО «РУВАК» ООО «Удача» было образовано в 2007 году и зарегистрировано в МИФНС №1по Калужской области (ИНН 4015004478, КПП 401501001). Место расположения организации – К алужская область, с. Перемышль, ул. Ген. Трубникова, д. 2 ООО «Удача» является официаль ным дистрибьютором RUWAC GMBH по России и странам СНГ, планируется откр ытие собственного производства под товарным знаком « RUWAC » из комплектующих и деталей, поставляемы х RUWAC GMBH . Абакаров Эмран Гаджиабакарович является директором ОО О «РУВАК». Штат работников ООО «РУВАК» представлен в таблице 1. Таблица 1 - Штат работнико в ООО «РУВАК» № п / п Должность Численность 1 Директор 1 2 Зам. ген. директора 1 3 Гл. бухгалтер 1 4 Менеджер 1 5 Менеджер по продажам 1 6 Вахтер 2 7 Офис-менеджер 0,5 Основной конкурент организации: K Д RCHER GMBH . Выручка за 3 последних предшествующих года составила 4,2 м лн. руб. 2.2 Порядок исчисления НДС в ООО «Удача» Данная организация является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость. Организация ис числяет налог по ставкам 18%, 18%/118%. Определим НДС к уплате за отчетный период ( I кв. 2010 года) при реализации товаров (работ, ус луг), облагаемых по ставке 18 %: см. Книга продаж ( прил ожение Г ): НДСпр= выручка (без НДС)* Налоговая ставка = НДС к уплате от р еализации НДСпр= 817479*18%=147146 (руб.) НДСав= авансы полученные - Дт сч . 76. (субсчет авансы полученные от покупателей)*(18%/118%) = НДС к уплате от авансов п олученных НДСав= 617569*(18%/118%)=94206 (руб.) Общая сумма НДС к упалте в бюд жет: НДСуп=НДСпр+НДСав НДСуп=147146+94206=241352 (руб.) Согласно ст.171 НК РФ ООО «РУВАК» и меет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов. см. книга покупок ( при ложение В ) НДСпол=Кт. сч.19, (субсчет согласно рабочего плана счетов организации)=144709 (руб.) НДСавз=сумма налога исчисленная продавцом с сумм оплаты, подлежащая выч ету у продавца с даты отгрузки ( выполненных работ, оказанных услуг) – Кт сч. 76. (субсчет авансы полученные от покупателей)=90824 (руб.) Общая сумма НДС, подлежащая в ычету: НДС выч=НДСпол+НДСавз=144709+90824=235533 (руб.) ИТОГО сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет: НДСб =НДСуп-НДСвыч =241352-235533= 5819 (руб.) Организация налогового уче та по НДС в ООО «Удача» На основании хозяйственных оп ераций, совершенных в ООО «РУВАК» за I квартал 2010 года были составлены счета – фактуры (см. приложения Д, Д1, Е ), а также заполнены журналы учета выставл енных и полученных счетов-фактур (см. приложение А, Б ), заполнены книга покупок и книга продаж (см. прил ожение В, Г ). ООО «РУВАК» должен представить нало говую декларацию (см. приложение Ж ) по НДС в срок не позднее 20 апреля 2010 года и в срок до 20 числа каждого месяца следующег о за отчетным должна уплатить1/3 исчисленного налога в бюджет. 3. Совершенствование учета НД С 3.1 Обязательные реквизиты сч етов-фактур В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, слу жащим основанием для принятия к вычету или возмещению НДС из бюджета. Тр ебования к этому документу установлены НК РФ, и их несоблюдение влечет о тказ в вычете или возмещении НДС, уплаченного контрагенту (п. 2 ст. 169 НК РФ). Стоит отметить, что с января 2010 г. упомянутая норма НК РФ (п. 2 с т. 169 НК РФ) действует в новой редакции , которая (надеемся) значительно умен ьшит столь обильное количество формальных придирок к оформлению счето в-фактур, а значит, и обращений налогоплательщиков (для разрешения той ил и иной спорной ситуации) в судебные инстанции. В то же время утверждать, чт о теперь по данному вопросу все будет "идеально гладко", мы не можем - налог овики (было бы желание) всегда найдут, к чему придраться. Именно из этих со ображений мы вновь обращаемся к данной теме - на повестке дня прежние и об новленные правила, которые надо учесть при оформлении главного докумен та, необходимого для налогового вычета по НДС. Для начала напомним перечень обязательных реквизитов счетов-фактур, которые поставщик оформляет при отгрузке товаров (работ, услуг). Этот перечень приведен в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ: 1) порядковый номер и дата выписки сче та-фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера поставщ ика и покупателя; 3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучате ля; 4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполн ения работ, оказания услуг); 5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описан ие выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможно сти ее указания); 6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фа ктуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения ( при возможности их указания); 7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указ ания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения госуд арственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога; 8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за вс е количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполн енных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; 9) сумма акциза по подакцизным товарам; 10) налоговая ставка; 11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, у слуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; 12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) п о счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога; 13) страна происхождения товара; 14) номер таможенной декларации; 15) подписи руководителя и главного бухгалтера либо иных уп олномоченных лиц. Счет-фактура, в котором нет необходимых реквизитов, не мож ет являться основанием для принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ). Перечень реквизитов счета-фактуры, который выставляется при получении оплаты (в том числе и частичной) в счет предстоящих поставо к товаров, работ, услуг, приведен в п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Напомним, что к обязательн ым реквизитам такого "авансового" счета-фактуры относятся: 1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоп лательщика и покупателя; 3) номер платежно-расчетного документа; 4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услу г), имущественных прав; 5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих постав ок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных пр ав; 6) налоговая ставка; 7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, у слуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. Счет-фактура на предоплату также должен быть подписан ру ководителем и главным бухгалтером организации. 3.2. Итоги и организационные момен ты Итак, на многие вопросы запол нения счетов-фактур и принятия по ним к вычету НДС до сих пор нет однознач ного ответа, судебная практика по ним также противоречива. Это приводит к необходимости руководству организации делать самостоятельный выбор в спорных ситуациях, исходя из анализа соотношения получаемой выгоды и н алогового риска, с учетом последних разъяснений Минфина и налоговых орг анов, тенденций судебных решений в аналогичных ситуациях в соответству ющем округе. На практике также возникает ситуаци я, когда в организацию, например торговую, ежедневно поступает поток сче тов-фактур от множества поставщиков, в том числе и документы, оформленны е с нарушениями. Бухгалтер, ответственный за вычет НДС и оформление книг и покупок, контролирует качество входящих счетов-фактур и выявляет те до кументы, которые нуждаются в исправлении. Бухгалтерия, как правило, не им еет ресурсов времени, чтобы связываться с каждым поставщиком и добивать ся исправления счетов-фактур или их замены до конца налогового периода. При этом лица, получившие при поступлении товаров (работ, услуг) такие "бра кованные" счета-фактуры, не разбираются в тонкостях их оформления и отве тственности за качество переданных в бухгалтерию документов не несут. Р езультатом подобной постановки документооборота могут стать существе нные налоговые потери для организации в части вычета НДС. Чтобы избежать такой ситуации, можно возложить обязаннос ти по доставке в бухгалтерию "качественных" счетов-фактур непосредствен но на лиц, взаимодействующих с поставщиками (сотрудников отдела закупок , экспедиторов и др.). Соответствующий пункт должен быть включен в должнос тные инструкции сотрудников, в зависимость от его выполнения можно пост авить выплату какой-либо переменной части заработной платы данных сотр удников. Также необходимо для всех теперь уже ответственных сотруднико в, получающих от поставщиков первичные документы, организовать силами б ухгалтерии инструктаж по правильному заполнению счетов-фактур, поясни ть им особенности заполнения каждого реквизита, подписью каждого проше дшего инструктаж сотрудника удостоверить, что он с правилами заполнени я счетов-фактур ознакомлен. При каждом изменении требований к заполнени ю счетов-фактур знания сотрудников следует обновлять на дополнительно м инструктаже. При этом контроль со стороны бухгалтерии за качеством оф ормления счетов-фактур будет сводиться к тому, что бухгалтер не будет бо льше "выбивать" у поставщика исправленный счет-фактуру, а будет лишь выяв лять нарушения в оформлении счетов-фактур и указывать на них соответств ующим ответственным сотрудникам, взаимодействующим с поставщиками. Подобная практика приводит к тому, что качество поступаю щих в бухгалтерию "входящих" счетов-фактур существенно повышается, испра вленные документы поступают быстрее, меньше времени сотрудников бухга лтерии тратится на решение такого формального, но на практике важного во проса, как получение от поставщика счета-фактуры, оформленного надлежащ им образом. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Данная работа посвящена исследованию НДС - одного из наиболее с ложных в исчислении налогов. Он имеет огромное фискальное значение, я вляясь значительным источником пополнения доходов бюджета. В то же вр емя налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию п утем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для отече ственной экономики сложно переоценить. В результате рассмотрения и анализ а действующей практики исчисления и взимания НДС в Российской Федера ции можно сделать следующие выводы. 1. Воп росы качества информации для учетных и налоговых целей приведены в Конц епции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерац ии на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180. Одно из направлений формирования учетной информации, отвечающей с овременным требованиям хозяйственного механизма, - гармонизация бухга лтерского и налогового учета. Важнейшим условием реализации этого напр авления в процессе формирования учетной информации в целях налогообло жения является соблюдение принципов и требований налогового законодат ельства. 2. Учетная политика организации включ ает рабочий план счетов, который отражает систему синтетических счетов, субсчетов первого и второго порядка, их назначение, порядок использован ия в зависимости от специфики функционирования организации, потребнос тей в уровне детализации с целью обеспечения нужных для обоснования рас четов с бюджетом данных. 3. Плательщиками данного налога являются юридические ли ца, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельност ь. 4. При обложении налогом на добавленную стоимость предус матривается широкий спектр налоговых льгот, действующих на всей терр итории России. Льготы по НДС действуют по двум направлениям. С одной ст ороны, являясь косвенным налогом, НДС затрагивает, прежде всего, конеч ного потребителя товаров, работ, услуг, поэтому ослабление налогового бремени с помощью льгот содействует повышению платежеспособного спр оса населения. С другой стороны, этот налог в условиях рынка обеспечив ает предприятиям повышение конкурентоспособности в связи со снижени ем цен на сумму льгот. 5. Важнейшим элементом налога , без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, являет ся ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядк е, они едины и действуют на всей территории РФ. Основная ставка устано влена на уровне 18%, льготные (для продовольственных и детских товаров п о перечню) - 10% и 0%. Также применяются расчетные ставки - соответственно 18/118% и 10/110%. Налоговая декларация, Главна я книга, регистры бухгалтерского учета, отражающие обязательства орган изации по налогу на добавленную стоимость, являются источниками информ ации, обеспечивающими необходимую взаимосвязь налогового и бухгалтерс кого учета, что позволяет отметить процесс интеграции налоговой и учетн ой информации, направленной на обеспечение качественной экономической информации. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Гл. 21 НК РФ «Налог на доба вленную стоимость». 2. ФЗ от 17.12.2009 №318-ФЗ « О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с введением заявительного порядка возмещения НДС» ФЗ от 26.11.2008г. № 224-ФЗ «О внес ении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» 3. Письмо МинфинаРФ от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39 «О применении налоговых вычетов по авансовым платежам» 4. А. Л. Кудрин. Приказ Минфин а от 01.07.2004г. №180. «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ н а среднесрочную перспективу» 5. ПБУ 1/2008 «Учетная политик а организации» Астахов В . П . Бухгалтерский ( финансовый ) учет . Учебное пособие . – 4- е изд . – М .: МарТ , 2003 г . Астахов В . В . Основы бухгал терского учета . Учебное пособие . М .: Де ло и Сервис , 2002 г . 6. Блинов Т. В. Основы бухгал терского учета. Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2003г. 7. Волков Н. Г. Практическо е пособие по бухгалтерскому учету – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтер ский учет, 2002г. Ивашкин Б . Н . Бухгалтерский учет в торговле . Учебно - практический курс , 2- е изд ., перераб . и доп . – М ,: Дело и сервис , 2002 г . Касьянов Г . Ю . Раздельный учет : бухгалтерский и налоговый – 3- е изд ., перераб . и доп . – М ,: Информцентр , 2002 г . Кондраков Н . П . Самоучитель по бухгалтерскому учету . – 4- е изд ., перераб . и доп . – М ,: ИНФРА – М , 2003 г . Коновалова И . Р . Бухгалтерский комментарий к Налоговому Кодексу РФ . – М ,: ЮРИСТЪ , 2002 г . Кудикова Л . И . Налоговый учет . – М ,: Бухгалтерс ки й учет . 2003 г . Куттер М . И . Теория бухгалтерского учета . Учебник . – 2- е изд ., перераб . и доп . – М ,: Финансы и статистика , 2002 г . Медведев М . ю . Методика налогового учета . Пособие для бухгалте ра . – М ,: Дело и сер вис , 2002 г . Палий В . Ф . Современн ый бухгалтерский учет . – М ,: Бу хгалтерский учет , 2003 г . Пятов М . Л . Бухгалтеру о налоге на до бавленную стоимость . Комментарий к главе 21 НК РФ . – м ,: Бухгалтерский учет , 2003 г . Пятов М . Л . применение законодательства в бухгалтерской практике . М ,: Б ухгалтерский учет , 2002 г . 8. Под ред. М. В. Романовского , О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. Учебник – 5-е изд. – СПб:Питер . 2006г. Русалева Л. А. Теория бу хгалтерского учета. Учебное пособие. 3-е изд., доп. и перераб. – Ростов н/Д.: Фе никс. 2003г. 9. Комментарий к Письму М инфина России от 23.06.2009 № 03-05-05-01/37. «Консультант», 2009, № 18 А . В . Анищенко . НДС : новые разъяснения // Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообло жения» , 2010 № 4. Н . Р . Герасимова . Как от ражать НДС покупателю с авансов ?// »Горячая линия бухгалтера» , 2009, № 4 Е . В . Ермолаева . Право на вычет НДС з ависит от поставщика // Журнал . «Торговля : бухгалтерский учет и налогообложение» , 2009, № 12 Е . С . Казаков . Возместите НДС быстрее // Журнал «Н ДС : проблемы и решения» , 2010, № 1. Е . С . Казаков . Ноябрьские изменения в Налоговом Кодексе // Журн ал «НДС : проблемы и решения» , 2009, № 12. 10. Т. М. Неселовская, Е. Э. Гусе ва. Бухгалтерский и налоговый учет НДС//Журнал «Современный бухучет», 2009, № 11. С. К. Циванюк. Практические проблем ы оформления счетов-фактур//Журнал «НДС: проблемы и решения», 2010, №3.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Говорят, что мирный план Порошенко впервые был сформулирован ещё 73 года тому назад, тоже в июне, только звучал тогда гораздо короче.
- Как именно?
- "Рус, сдавайсь!"
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru