Курсовая: Организация налоговых органов (их состав, структуры) зарубежных стран - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Организация налоговых органов (их состав, структуры) зарубежных стран

Банк рефератов / Законодательство и право

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 752 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

22 ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РФ Кафедра “Налог и и нало гообложение” Курсовая работа На тему : "Организация налоговых органов (их соста ва , структуры ) зарубежных стран ". Выполнил студент группы Н 4-4 Научный руководитель доц . Герасимов А.Л . Москва - 1999 год ПЛАН. Введение…………………… …………………………………………………… ………………………………… 3 I . Организация работы налоговых органов США……………… 4 1. Механизм сотрудничества налоговых служб ……………… 9 1.1. Организация налоговой службы штата……………………… 9 1.2. Сотрудничество Федерация-штаты………………………………… 9 1.3. Взаимодейств ие налоговых служб……………………………… 11 1.4. Совместная подготовка персонала…………………………… 11 2.Организация сотрудничества налоговых служб ……… 12 2.1. Сотрудничество налоговых служб штатов………… … 12 2.2.Междуштатная налоговая комиссия ……………………… …… 12 2.3.Федерация налоговых администраторов ………………… 13 2.4.Региональные соглашения о сотрудниче стве… …… 13 2.5.Взаимный обмен информацией…………………………………………… 14 3. Модернизация Службы внутренних доходов США… 14 3.1. Новая организационная структура СВД………………… 17 II. Налоговые органы ФРГ………… …………………………………………………… 19 Налоговая по лиция ФРГ – “Штойфа” : права и полномочия… …………………………………………………………………………………………… 21 2.Документальные налоговые проверки в ФР Г…………… 25 2.1.Виды отбора налогоплательщика для проверки……………………………………… …………………………………………………………… 25 А )Случ айный отбор………………………………………………………………… 25 Б )Специальный отбор…………………………………………………………… 25 2.2.Организация налоговых проверок…………………… 27 Заключение……………… …………………………………………………………………………………… 30 Приложение № 1…………………………………………………………………………………………… 31 Приложение № 2……………………………… ……………………………………… …………………… 32 Приложение № 3…………………………………………………………………………………………… 33 Список использованной литературы………………………………………… 34 Введение. Сегодня особенно актуальна и трудноразрешима проблема организации эффективного налогового контроля в России , являю ще гося важным средством защиты имущественных ин тересов , как частных собственников , так и государства . Непременным условием четкого функцио нирования всей системы налогового контроля яв ляется эффективность работы налоговых органов , обеспечивающих формирован и е доходной части бюджета страны. Немаловажную роль в проводимой МНС Ро ссии работе по подготовке процедур налогового контроля и разработке предложений по сов ершенствованию нало гового законодательства играет изучение опы та стран с развитой рыночной экономи кой , использование которого (с учетом особенно стей современного этапа развития российс кой экономики , а также богатейшей прак тики работы налоговых органов на места х ) дает возможность ориентировать разрабаты ваемые нормативные и методические доку менты н а уровень современных международ ных стандартов и требований . В данной работе я попытался осветить наиболее ин тересные и актуальные аспекты организации работы налого вых органов , их структуру и функционирование , на примере двух экономически высокоразвитых с тран - США и ФРГ , использование которых в отечественной практике могло б ы повысить эффективность рабо ты налоговых ор ганов. Из практического опыта , накопленно го этими странами , следует , что необ ходимыми признаками любой высокоразви той системы кон троля за соблюдением нало гового законодате льства являются : - Создание структуры налогового ведомства с ориентацией на определенные ка тегории налогоплательщиков , а также четкая и ясная ответственность по вертикали внутри ведомства ; - проводить эффективную работу с населением ( public relations ), связанную с ознакомлением с налоговым законодательством , а также оказывать помощь по заполнению деклараций и другим вопрос ам , касающимся налогообложения ; - наличие эффективной системы отбо ра на логоплательщиков для проведен ия кон трольных проверок , дающей возможность выбрать наиболе е оптимальное направление использования ограниче нных кадровых и ма териальных ресурсов налого вых органов , до биться максимальной результативнос ти на логовых проверок при минимальных затрат ах усил и й и средств , затрачиваемых на их про ведение , за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков , вероятность обнаруже ния налоговых нарушений у которых пред ставляется наибольшей ; - применение эффективных форм , при емов и методов налоговых проверок , осн о ванных , как на разработанной налоговым ве домством единой комплексной стандартной процедуре организ ации контрольных прове рок , так и на прочн ой законодательной базе , предоставляющей налоговы м органам широ кие полномочия в сфере нал огового контро ля для в оздействия на недобросовестных налогоплательщиков ; - использование системы оценки рабо ты н алоговых инспекторов , позволяющей объективно учес ть результаты деятельности каждого из них , эффективно распределять нагрузку при планирова нии их ра боты ; Значительны й интерес в этой связи , как уже говорилось ранее , представляет з накомство со структурой и деятельностью налог овых ведомств США и ФРГ. I . ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ США. Создание Службы внутренних доходов ( Internal Revenue Service - IRS ) США о тносится к 1862 г ., когда конгресс учредил Ведомство комиссара по внутренним доходам с целью сбора средств для финанси рования гражданской войны 1861 г . В 1895 г . парлам ент сократил многие налоги , в том числе и подоходный . Спустя 18 лет федеральным закон од а тельным органом была признана необходимость увеличения государственных доходов . За этим последовало появление Бюро внут ренни х доходов , наделенного полномочиями по взиман ию налогов на доходы и прибыли . В 1952 г . указанная организация была переименована в С лужбу внутренних доходов (СВД ). В США налог овая система имеет 3 уровня : на верхнем уровне СВД , осуществляет контрол ь за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов — подоходного налога , налога на недвижимость , налога на дарения , а также некоторых акцизов Сбором акцизов также занимается Б юро по алкогольным напиткам , табачным изделия м и огнестрельному оружию , а вопросами , от носящимися к взиманию таможенных пошлин , веда ет Таможенная служба. ; на среднем ур овне действуют налоговые слу жбы штатов , собирающие налоги и сборы , вводимые зако но дательными собраниями штатов . Эти налоги пост у пают в бюджеты штатов ; на нижнем уро вне — местные налоговые органы , которые в зимают налоги , вводимые местными орга нами вла сти . Ставки налогов устанавлива ют налого в ый инспектор , председатель совета школ и р уководи тель муниципалитета. Представительные органы штатов могут ввод ить только те налоги , которые не противоре чат налогово му законодательству США , а местны е органы , — если они не противоречат законода тельству штата. Налоговые службы самостоятельны и не подчине ны друг другу , хотя и взаимодействуют между собой . Так как часто налоги одн овременно взимаются в фе деральный бюджет и бюджет штатов , то налоговые службы этих уровней должны координировать свои д ей ствия и объединять усилия при работе с налогоп лательщиками . Например , СВД предоставляет нало говым службам штатов информацию , участвует в программах по оказанию помощи налогопл ательщи кам в выполнении ими своих налоговых обязательств , проводит обучение сотру дников местных и штатных налоговых служб , участвует и в других совместных программах . Федеральная налоговая служба ра ботает эффекти внее , чем налоговые органы штатов . Это объ ясняется тем , что большая часть налогов на федеральном уровне удерживается а в томатически из зарплаты. Большинство штатов , округов и муниципалит етов пользуются федеральной налоговой системой как базой для разработки своих налогов . При этом в каждом штате имеется своя форма налоговой декларации , ко торая , обычно , з начительно меньше п о объему , а ставки ниже , чем федеральные. Деятельность СВД направлена на обеспечени е получения государственной казной налоговых поступлений в надлежащем объеме при минимальн ых издержках . Основными задачами налоговой службы США являются : 1) увеличение по ступ лений от добровольной уплаты налогов Налоговая система Соединенных Штатов основана на идее добровольного согласия , предполагающей согласие налогоплательщиков следовать закону без того , чтобы их к тому принуждали насильственными средствами . Однако это отнюдь не означает свободу налогового субъекта самому решать - поступать в соот ветствии с законом или нег . Законы о н алогообложении вправе изменять лишь Конгресс США . // Финансовый бизнес , - М , № 7, 1995 ; 2) облегчение процедуры уплаты налогов для нал огоплательщиков ; 3) повышение качества и эффективности работы службы и более полн ое удовлетворение запросов клиентов . СВД , будучи структурным подразделением министерства финансов США , осуществляет федеральные налоговые программы , утвержденные конгрессом. Чтобы ус пешно решать задачи сбора и обработки налоговых деклараций и информации о доходах , СВД распола гает по стране 7 региональными отделения ми Прил ожение № 1, стр . 31. , кото рые ос уществляют налогообложение сразу в несколь ких штатах , 65 окружными б юро , 9 центрами обслу живания (в двух регионах имеется по два Центра обслуживания ) и двумя расчетными цен трами , в которых работают более 115 тысяч чел овек . При каждых четырех региональных управле ниях действует Центр по рассмотрению жалоб Министерства фин а нсов , подчиняющийся непосред ственно руководителю управления . Структура налогового управления строится не по вид ам , налогов , а по функциональным признакам , и состоит из следую щих основных подразделени й : Служба отработ ки налоговых деклараций (30 тыс . служащих по всей стране ) — компьютерная обра ботка информации , содержащейся в декларациях . Сомнительные декларации подвергаются проверке , они обычно составляют 1 % от общего количеств а по ступивших деклараций. Служба проверки налоговых деклараци й (35 тыс . служащих ) занимается про веркой налоговых деклараций , поступивших из С лужбы обработки налоговых деклараций . Кроме т ого , каждый год проводятся проверки налоговых деклараций людей , занимающихся определенным видом деятельности , которую СВД решила пр оверить в этом году . Это могут быт ь адвокаты и врачи , занимающиеся частной п рактикой , писатели , журналисты и т.п . Большое внимание уде ляется владельцам малых предприят ий , осуществляющим реализацию продукции за на личные . Программы для этих проверок разраб а тывают опытные специалисты , хорошо знакомые с практикой того вида деятельност и , который решено проверять . В случае обна ружения ошибок и неточностей в налоговой де кларации служащие направляют налогоплательщику уведомление , с тем , чтобы при личной вст рече с нять возникшие вопро сы , но если он не реагирует на него , то передают дело в службу взимания нал огов. Служба взимани я налогов (15 тыс . человек ) обесп ечивает взыскание неуплаченных или недоплаченных налогов . Она рассматривает налоговые деклара ции , поступивши е из Службы проверки , и если возникают сомнения в лояльности нал огоплательщика , то может отправить налоговую декларацию в Службу криминальных расследований. Служба криминальных расследований (5 тыс . человек ) призвана обесп ечивать исполнение налогового зако нодательст ва . Ведет расследование выявленных нарушений и выясняет , была допущена только ошиб ка п ри заполнении декларации или есть криминал. Отдел обслуживания налогоплательщ иков (5 тыс . человек ) помогает н алогоплательщикам ориен тироваться в налоговом за к онодательстве , издаёт справочные материалы , выпускает свыше 100 бесплатных инфор мационных из даний по финансовой тематике (их можно зак азать , позвонив по телефонной линии 1-800- TAX - FORM (829 — 3676), которая также является бесплатной ), организует специальные об разовательные программы для фермеров и в ладель цев малых предприятий . Вместе с доброво льцами слу жащие отдела оказывают бесплатную помощь в за полнении налоговых деклараций люд ям с низкими доходами и престарелым . - Любой налогоплательщик может по "гор ячей ли нии " бесплатно по телефону получить консультацию по интересующему его вопросу. Служба пенсионных программ и нек оммерче ских организаций (2 тыс . чел овек ) занимается орга низациями , освобожденными от налогов , а также раз личными программами , например социальное стра хование , частные пе нсионные фонды , благотвори тельные и религиозные организации , и т.п . Этим организациям , чтоб ы получить освобождение от на логов , необходим о направить в СВД заявление , кото рое буде т рассмотрено. Международный отдел заним ается налогообло ж ением многонациональных корпораций , иностран ных к омпаний в США , американских компаний за гр аницей , вопросами двойного налогообложения. Отдел кадров — в его компетенцию входит найм на р аботу , подготовка и переподготовка служащих С ВД и др. вопросы. Действуют 10 компьютерных центров , в которых аккумулируется вся информация о налогоплател ь щиках . К примеру , в Мартинсбургском компьютер ном центре , обрабатывается и хранится вся информация о нало гах , уплаченных юридическими и физическими ли цами (140 млн . деклараций физических лиц и 60 млн . юридических лиц ), 70-80% информации поступает в центр по электронно й почте (банки и страховые ком пании перед ают информацию о доходах налогопла тельщиков в виде дивидендов и процентов ). В центре действует 7 гл авных карто тек (по отдель ным налогам и сборам ), информ ация из которых по запросам налоговых орг анов может быть за считан ные секунды пер едана в любую точку США . Доступ к нало говой информации имеют 50 тыс . человек , но то лько к отдельным ее блокам , что поз в оляет сохра нять конфиденциальность хранящейся информации (информация хранится 75 лет ). Работают отделы , выполняющие специальные и вспомогательные ф ункции . Б юджет СВД на 1999 г . составляет более 8 млрд . дол . при 1,7 трлн . дол . собираемых нало гов . В США бытует изречение , что суще ствуют две обязательные вещи : отойти в мир иной и платить налоги . И граждане США серьезно относятся к своим обязанностям платить налоги. В основе сис темы налогообложения США лежит принцип самост оятельного заполнения и подачи нало говых деклараций с указанием размера годового налога , суммы запрашиваемого зачета уже произ ве денных платежей и оставшейся не уплаченной сум мы . Обычно налоговые декларации отправляю тся по почте , хотя сейчас проводится экспе римент по подаче деклараций с п о мощью электронной техники . Эту си стему предполагается внедрить к 2000 году. Декларации долж ны быть подписаны налогопла тельщиком или офи циальным представителем ком пании . Подпись сопрово ждается заявлением , что де кларация "подлинная , правильная и полная ", При этом лицо , подписавшее декларацию , полностью от вечает за сообщаемые сведения и может быть привле чен к ответственности за лжесвидетельство . В США только 40% налогоплательщиков самостоятельно за полняют декларации , а 60% — пользуются усл угами специал и зированных фирм . Если налоговая деклара ция составлена другим лицом или специализирован ной бухгалтерской фирмой , то , кроме подписи налогоплательщика , должна присутствовать подпись представителя фирмы , котор ый тоже несет ответственность за правильность за п олнения декларации. Размер налогов и налогооблагаемого дохода подсчитывается за год . При этом можно использовать как календарный , так и финансо вый год . Некоторые компании используют финанс овый год , который заканчивается в выбранном ими месяце. Все физическ ие и юридическ ие лица обязаны ежегодно заполнять налоговые декларации независимо того , платят налоги или нет , если только они не освобождены от подачи деклараций законом . Всем присва ивается идентификационный номер , что облегчает работу налоговых служб с н а лог оплательщиками. Подать декларацию можно от 2,5 до 7 месяцев дня окончания года , однако большая часть суммы налога должна быть уплачена до подачи декларации (удержания из зарпла ты или путем взносов ). В определенных усло виях налогоплательщику может быть п редост авлена отсрочка до 6 месяцев. Если гражданин отказывается заполн ять налоговую декларацию или платить установл енные законом налоги , он привлекается к от ветственности . Например , физическое лицо , сознатель но отказавшееся платить налоги и заполнить декла рацию о доходах в установленное время , признается виновным в совершении пре ступления . Приговором суда оно может бить подвергнуто штрафу до 25 тысяч долларов и (и ли ) тюремному заключению на срок до одного года . Наряду с этим ему придется опла тить судебные в здержки. Чтобы облегчить налогоплательщику пр оцесс планирования своих доходов , который дос таточно сложный , СВД предлагает разнообразные формы помощи . Прежде всего , налогоплательщикам высылается комплект налоговых документов : чиста я форма налоговой декларац ии , которую налогоплательщик представлял в прошлом году , инструкция по ее заполнению и изменения в налоговом законодательстве , а также информац ия о том , где можно получить дополнительну ю помощь . Налоговые декларации и другие пе чатные материалы , касающиеся налогообложен ия можно получить в любой налоговой инспе кции , общественной библиотеке , а также заказат ь по почте. Однако наиб ольшим спросом пользуется "горячая линия ". Нало гоплательщик может позвонить в любую из 32 бесплатных телефонных служб и получить конс ультацию по интересующему его вопросу , зака зать формы налоговых деклараций , прослушат ь запи санные на магнитной ленте сообщения , касающиеся наиболее сложных вопросов налогообл ожения . Благодаря специальной телефонной ап парату ре обеспечиваются необходимой информацией лица с пониженным слухом . Этим видом обслуживания пользуются миллионы граждан. СВД в большинстве случаев принимает н алого вые декларации в том виде , в котором их прислал налогоплательщик . Если возникает необходимость уточнить какие-либо сведени я или провести провер ку , то это н е означает , что налоговая служба подозре вает налогоплательщика в нечестности . Вообще взаи моотношения налоговой службы и налогоплательщи ка строятся на двух предпосылках . Во-первых , все инструктивные материалы по налогоо б ложению вер ны , и если налогоплательщик не согласен с положени ями инструкции , то он должен это доказать в суде ; во-вторых , налогоплательщик изначально всегда прав и только решение суда может изменить положе н ие . Поэтому запрос дополнительной информации и л и проверка могут привести не к увеличению нало га , а к возврату переп лаченных сумм . Запросы и проверки по боль шей части осуществ ляются по почте , когда налогоплательщику направ ляется послание с просьб ой предоставить дополнительную информацию . Практи куют с я и проверки путем собеседов ания . Это означает , что налогоплатель щик долже н лично посетить налоговую инспекцию и сн ять вопросы , возникшие у налогового инспектор а. Если налогоплательщик не согласен с р езультата ми проверки , то он имеет право о бжаловать их. Ре зультаты проверки можно обжаловать в Отделе обжа лований ФНУ , где и разбирается большинство вопро сов ; если же налогоплательщик не удовлетворен ре шением , он может обратиться в суд . В зависимости от того , уплатил налогоплательщик предъявленный ему на л ог или нет , он мож ет обра титься в Налоговый суд , Апелляционный суд или Ок ружной суд . Налогоплательщики имеют право представлять свои интересы в суде лично или поручить ведение дела дове ренному лицу . В случае если налогоплательщик не согласен с предъявле н ной ему до полнительной суммой налога , то он м ожет , не упла тив ее , обратиться в Налоговы й суд , для этого у него есть 90 дней со дня , когда ему послано извещение ("извещ ение о недоплате "). Когда речь идет о н езна чительных суммах (до 10 тыс . дол . за любо й период ) налогоплательщик может проси ть об упрощенной процедуре разбирательства . Р ешение , принятое в соответствии с этой про цедурой , обжалованию не подлежит . Если налогоп лательщик уплатил всю предъявленную ему сумму налога , он может подать жалобу в Отде л о б жалований , и если не будет удовлетворен решением , имеет возможность обр атиться в Апелляционный или Окружной суд . В случае вынесения решения в пользу налог оплательщика ему будут воз вращены административн ые и судебные издержки . В случае е сли в результате п роверки выявлены ма тематическая ошибка или опечатка в декларации , которая ведет к увеличению суммы налога , налогоплательщик может просить о формальном извещении ("извещение о недоплате ") с тем , чтобы обсудить с работником налоговой служ бы условия уплаты з а дол женности . Обычно налоговая служба предоставляет определенн ый срок для внесения недоимки . Но если налогоплательщик не в состоянии вовремя ра ссчи таться с бюджетом , то он должен извес тить об этом налоговую службу , которая мож ет потребовать пол ную инфор м ацию о финансовом состоянии его дел и после анализа определить порядок уплаты задолженност и : разрешить налогоплательщику вносить налог по частям , предложить автоматически вычитать из зарплаты и т.п . Такое соглашение будет действитель ным только в том случ а е , если налогоплательщик пре доставил исче рпывающую финансовую информа цию ; вовремя платит взносы ; выполняет другое налоговые обязатель ства ; будет предоставлять по просьбе налогово й службы текущую финансовую информацию и т.п. После анал иза текущей информа ции налоговая служба может пересмотреть условия соглашения, предупредив об этом за 30 дней и объяснив причины . При нудительные меры взыскания задолженности (удержан ие имущества , арест банковского счета , удержан ие из зарплаты до 10% и т.п .) не применяют ся , пока не будут исчерпаны все возм ожности обсудить с налогоплательщиком (по поч те , телефону , собеседование ) варианты добровольного внесения причита ющихся с него сумм. Если налогоп лательщик объявил о банкротстве , то налоговая служба не взимает с него оставшу юся сум му налога . Однако после реализации имущества банкрота по решению суда в п ервую очередь удовлетво ряются претензии налоговы х служб и только после этого долги др угих кредиторов. Но если налогоплательщик по каким-либо причинам не полностью уплатил пр и читающиеся налоги , то к нему может быть применено принудительное взы скание . Проце сс начинается с посылки уведомления с тре бованием об уплате , через 10 дней власти при сту пают к принудительному исполнению (возможно ус тановление залогового права ). Может б ы ть послано до трех извещений с п росьбой об уплате . Извещение о ' принудительном удержании собственности посылает ся заказным письмом (последнее уведомление ). Через 30 дней возможно удержание его банковского счета , кон фискация и т.д. Но как только налогопла тельщи к уплатит все причитающиеся с него суммы , он имеет право подать заявление о во змещении , если считает , что налог ему пересчитан неверно . Обычно это мо жно сделать в те чение 3 лет со дня зап олнения декларации или 2 лет со дня уплаты налога . Возврат нал огоплательщик получае т через 6 недель после заполнения деклара ции . Если выплата задерживается , то на сумму возмещения начисляются проценты. 1. Механизм сотрудничества налоговы х служб. Несмотря на наличие в высшей степени независимых налоговы х служб штат ов , обуслов ленное их суве ренитетом , предоставленным Конституцией США , имеет ся ряд соглашений по сотрудничеству налоговых служб , как штатов и Федерации , так и различных штатов . Целью таких соглашений является в первую очередь уп рощение налогооб ложения и о слабление административного и налогового бремени для нало гоплательщиков , особенно тех , которые дейст вуют во многи х штатах. 1.1. Организация налоговой службы штата. Каждый штат имеет собственную налоговую службу , ответственную за сбор установленных в не м налогов . Обычно она называе тся департа ментом доходов . Как правило , глава этой служ бы назначается избираемым главой исполни тельной власти штата — губернатором и на ходится под его началом . В трех штатах глава налоговой службы избирается н а выборах все м населением штата , а в нескольких — департа мент доходов уп равляется комиссией , назначае мой губернатором. Налоговые служб ы штатов чаще органи зованы по функциональном у принципу , а не по принципу сбора отд ельных налогов . Департа мент доходов обычно им еет к рупные структур ные единицы по : и дентификации и регистрации налогоплательщиков ; на логовым декларациям и денежным переводам ; рас четам налогов ; льго там и принудительному взим анию налогов ; образованию и помощи налогоплат ельщикам . В департаменте имеется и ря д вспомогательных служб : юридическая , кадрова я , средств обслуживания и информации . Если налогоплатель щик пожелает оспорить действия нало говой службы , то он может сделать это в первую оче редь в департаменте доходов , где обычно существует , по крайней мере, один уровень админи стративного разре шения споров . Налогопла тельщик имеет право по следующего обращения в другие административные органы и судебную систему штата. 1.2. Сотрудничество Федерация — штаты. Крае угольным ка мнем сотрудничества налоговых служб СШ А является активный обмен инфор мацией между Федерацией и штатами с целью лучшего в зимания подоходного налога с корпо раций и физических лиц . Федеральный закон уполномочил СВД передавать информацию , связанную с фе деральными налогами , налоговым службам шта т ов при условии , что она будет использо ваться исключительно в интересах эт их служб и надежно защищена от несанкцион ированного раскрытия и распространения . Все ш таты за ключили соглашение об обмене информац ией с СВД , в соответствии с которым он и получают е е по заведенному по рядку . Информационный обмен включает : предоставлен ие копий резуль татов всех федеральных провер ок и других дей ствий , контролирующих налоговы е деклара ции , а также сведений об идентиф икации нало гоплательщика , заполняющего декларацию по ф едеральному подоходному налогу , который проживает в заинтересованном в эти х сведениях штате ; выдержки из сведений по пунктам дохо дов и расходов , указанных в федеральной нало говой декларации ; информацию третьих лиц (банков , брокерских фирм и р аботодателе й ), имеющих отношение к на логоплательщику в отдельном штате. Способствуя согласованию налоговых баз по подоходному налогу Федерации и штата , эта информация часто используется для расчета на логовых добавок в соответствии с законами штата . Например , одним из наиболее эффективных способов обмена информаци ей является программа СВД , которая соотносит информа цию , полученную от третьих лиц , с налоговыми декларациями . СВД оценивает допол нительный федеральный налог , когда доход не был учтен , и обеспечивает этой ин ф ормацией налоговую службу штата , в кот ором находится данный на логоплательщик . Эта с лужба производит оцен ку дополнительного налога , если только дан ный доход не освобожден от налога , установ ленного в штате . Налоговы е службы штатов сравнивают полученные д анные с поданными налоговыми декларациями с целью обеспечения соответствия деклараций по налогам Федерации и штата и выявл ения налогоплательщиков , уклонявшихся от заполнен ия деклараций . Хотя массивы обрабатываемой на логовыми служ бами информации огромны , п очти вся она , минуя “бумажную” фазу , проходит через ком пьютерные и электронные системы . Во многих штатах федеральные сведени я и данные феде ральною аудита налоговых деклараций явля ются единственными или , по кра йней мере , ос новными документами для прове д ения незави симого аудита штатом налоговых деклараций по подоходному налогу с физических лиц . Став ки этого налога в штатах (обычно 5 — 8% от налогооблагаемого дох ода ) таковы , что не покры вают затрат на создание собственного персона ла многочисленных налог о вых агентов , необ ходимых для проведения на месте аудита декла раций п о подоходному налогу с физических лиц (осо бенно в сравнении с доходами от аудита корпоративного подоходного налога и налога с розничных продаж ). Налоговые службы штата также использу ют данные аудита ф едерального подоходного налога с корпораций . Поскольку расчет налога , взимаемого в штате , обычно начинается с уста новления федерального налогооблагаемого до хода , те штаты полагаютс я на контрольную де ятельность федеральных ор ганов по пров е рке налоговой базы и надлежащему рассмотрению различных сделок , особенно включающих меж дународные операции . Налоговые службы шта тов осуществляют аудиторскую проверку в пер вую очередь распределения дохода между шта тами , правильности отражения налогопла т ель щиками в декларациях оп ределенных видов сде лок и их участия в единой группе , если в штате используются комбинированные декларации. Недавно налоговые службы штатов п олу чили доступ к данным других федеральных агентств для использования их в сборе налог ов . Им поступает регулярная информац ия от тамо женной службы по импортным тов арам , ис пользуемая для обложения ряда из них налогом с розничных продаж и налогом на пользование , а также для выявления возможных незареги стрированных налогоплательщиков. Ранее пото к информации шел в основном с федеральног о уровня . В последние годы шта ты сами стали передавать больше информации федеральным налоговым службам . В частности , последние ис пользуют составленные в штатах регистрационные листы плательщиков налогов с прод а ж для выявления возможных непла тельщиков федеральных отчислений по безра ботице и корпоративного подоходного налога , а также дл я перекрестных проверок поступаю щих деклараций . Федеральные службы исполь зуют картотеки штато в по лицензированию физических л и ц , занятых различной торговой и профессиональ ной деятельностью для выявле ния уклоняющихся от заполнения деклараций . Лицензионные картотек и штатов являются так же хорошим источником получения информа ции и установления возможног о имущества в случаях ввода во владение . В последнем случае обмен информац ией осуществляется на основе закона , определя ющего порядок ее использо вания и защиты . Большей частью обмен инфор мацией происходит в форме , пригодной для компьютерной обработки. Совместный аудит индивидуальных нало го плательщиков налоговыми службами Феде рации и штатов проводится в редких случаях , за исключением связанных с акцизными налогами на автомобильное топливо (когда предвари тельное расследование налоговыми службами Федерации ил и штата выявило уголовно нака зуемое уклонение от уплаты налога ). Незначительную роль играет и взаимодейств ие налоговых служб Федерации и штатов по контролю за уплатой акцизов на алкоголь ные напитки и табачную продукцию , за исклю чением рабочего сотрудничества местных отде лени й. Федеральный закон , однако , требует что бы производители табачных изделий и алко голь ных напитков сообщали в налоговую служ бу штата обо всей продукции , поставленной действ ующим в нем оптовым продавцам . Такая инфор мация оказывает огромную помощь в обеспече н ии уплаты налога со всей про дукции , поступающей в распределительную сеть отдель ного штата. Определенное взаимодействие налоговых служб Федерации и штатов существует и по с бо ру недоимок , хотя недоимщик часто должен и той , и другому . Фактически эта область являет ся предметом трений между налого выми служ бами двух уровней , так как кажда я из них пыта ется добиться приоритета в случае , когда ресур сов для покрытия всех недоимок недостаточно. 1.3. Взаимодействие налоговых служб по ока занию помощи нало гоплател ьщикам. Налого вые служб ы Федерации и штатов тесно со трудничают по оказанию содействия налого плательщикам , разраб атывают и претворяют в жизнь совместные и ли объединенные програм мы по подготовке и обучению частнопракти кующих юристов и консуль тантов , зан имаю щихся вопросами налогообложени я , по обеспе чению совместной регистрации и консульти рованию по вопросам заполнения декла раций новых предпринимателей . Налоговые службы Федерации и штатов проводят и совместное консультирование налогоплательщиков. Наибол ее перспективной являетс я про грамма по компьютерному или электронном у заполнению деклараций , разработанная СВД не сколько лет назад . Одновременно с нею в шта тах стали создаваться электронные картотек и налогоплательщиков . В целях предотвращения дублирован и я и обеспечения удобства для нало гоплательщиков большинство штатов р ешили не разрабатывать собственные аналогичные программы , а объединить свои усилия с С ВД . В 1996 г . 31 штат стал участником объединенн ой федеральной программы электронной реги страции , с о гласно которой декларации по подо ходному налогу с физических лиц (фед ерально му и штата ), пользующихся услугами учас твую щих в программе налоговых консультантов , могут быть введены в единую электронную с истему , связанную с СВД , которая в свою оче редь , п е редает налоговые деклар ации штатов соответствующим налоговым службам. 1.4. Совместная подготовка персонала. Еще одной об ластью сотрудничества налоговых служб Федерации и штатов является переподго товка персонала . Это сотрудничество осуществ ляется в трех ф ормах. Первая — налоговые служащие штатов м огут принимать участие во всех оплачиваемых СВД курсах по переподготовке , начиная с крат косрочных специализированных курсов и к он чая более общими , продолжительностью в не с колько недель (например , таких , как осн овы уголовных расследований ). Это позволяет шт а там использовать возможности СВД по пере под готовке персонала налоговых служб , а не за ниматься этим самостоятельно. Вторая форма — руководство налоговых служб штатов и Федерации совместно разраба тывает специ ализированные программы по пе реподготовке своих кадров . Так , они скоо периро вались для разработки базового и усиленного курсов по аудиту и расследованиям , связан ными с акцизами на автомобильное топливо . В результате более 1200 налоговых служащих Федер ации и штатов окончили эти курсы за последние три года. Третья форма — персонал СВД регулярн о участвует в качестве и обучающих , и обучаемых в работе курсов переподготовки , про водимых налоговыми службами штатов или их пред ставителями . Например , Федерация налого вых администраторов (ФНА ) регулярно оплачивает помещения и затраты на проведение конфе рен ций по текущим злободневным темам и тех н ике налогового контроля для персонала нало го вых служб штатов . Служащие СВД неизменно п ринимают участие в этих мероприятиях. 2. Организация с отрудничества налоговых служб Формы иницииров ания , организации и осуществления сотрудничества между налого выми службами Федерации и ш татов весьма разнообразны и в определенной степени зависят от инициатора . В области обмена информацией и нициаторами сотрудниче ства преимуществен но выступают налоговые службы отдельных штатов и их контрагенты — окружные подраз деления СВД. Результатом регулярных встреч предста вителей СВД и налоговых служб штатов , на ко т орых рассматривались формы и методы и х со трудничества , стали многие инициативы по со вершенствованию работы этих служб . Однажды разработанные и обкатанные , они затем мог ли внедряться и в других штатах . Под э гидой ФНА как представителя налогового руково дства штатов и при ведущей исполнительн о й роли СВД проводятся регулярные консультации по координации работы и сот рудничеству налого вых служб . В составе СВД сформирована не большая общегосударственная органи зация (из пятнадцати человек ), призванная помог ать шта там в работе с СВД и обеспечив ать информа цией о возможных формах сотрудничества с ней . Многочисленные и с разнообразными функциями отделения СВД по всей стране уде ляют часть своего времени работе с персоналом налоговых служб штатов . Персонал СВД и ФНА играет роль первой скрипки при подг о товке и осу ществлении общегосударственных мероприятий , таких , например , как программа единой электронной картотеки и программа обмена информацией. 2.1. Сотрудничество налоговых служб штатов. Существует неск олько органи заций , руководящих налоговыми служба ми штатов и содействующих налаживанию коор динации и сотрудничества между ними . В за дачи этих организаций входят : улучшение нало говых систем штатов с помощью обмена инфор мацией ; достижение большего единообразия на логового законодательства штатов , умен ь ше ние сложности систем налогообложения д ля на логоплательщика ; осуществление совместных ад министративных мероприятий. 2.2. Междуштатная налоговая комиссия (МНК ). Такая комиссия объединяет 20 штатов-полных членов и действует как административ ный орган сог ласно Акту о единообразном раз делении дохода для целей налогообложения и междуштатному налогово му договору . Помимо полных членов в МНК входят 15 штатов - ассо циированных членов и е ще пять штатов работа ют с ней по разл ичным проектам . Ассоциированные чле н ы не принимают непосредственного участия в управлении МНК и не подпадают под дейс твие его постановлений . МНК была сформи рована в 1967 г . с целью координации работы по налогообложению предпринимательской дея тельности , осуществляемой одновременно в не ско л ьких штатах , и привнесения большего ед инообразия в эту работу . Междуштатный нало гов ый договор и МНК были сформированы во многом в ответ на серию слушаний и рассмот рений Конгрессом США вопросов , относящих с я к налогообложению торговли между шта тами и св и детельствовавших о сложности и не равенстве условий предпринимательства , в еду щегося в нескольких штатах . Еще одной их за дачей стало преодоление преимущественного права федерального законодательства на регу ли рование налогообложения торговли между штатам и. МНК осуществляет несколько программ . Преж де всего , это программа объединенного аудита для штатов-членов , в которой персонал МНК (вместе с аудиторами из штатов ) проводит одновременный аудит налога с продаж или кор поративного подоходного налога в половин е из входящих в МНК штатов (такая программа до полняет , но не заменяет програ ммы аудита са мих штатов ). МНК активно сотрудничает с налоговыми службами штатов и группами налогоплатель щиков по выработке единых подходов к налого об ложению междуштатного предпр иниматель ства . Су ть разнообразных предложений по уни фикации , в конечном счете , состоит в согласо вании п одходов к разделению и привязке к опре де ленной территории доходов от различных произв одств , повсеместному применению поло жений Акта о разделении до х ода , определяю щих правовые пределы полномочий налоговых служб штатов по взиманию налогов , а также к разработке налоговых подходов к новым во з никающим технологиям и производствам . При мером последних предложений является унифи цированная формула разделен и я налогов для действующих во многих штатах финансовых ин ститутов , радиослушателей и издателей , а также стандартный подход к взиманию налогов с про даж телекоммуникационных услуг . Все реко мендации направляются в налоговые службы штат ов и их законодательн ы е органы. Еще одна программа МНК , проводимая поч ти в 40 штатах , направлена на выявление не п лательщиков налогов , которое должны были заре гистрироваться в целях налогообложения в одно м или нескольких штатах , но не сделали этого. Помимо указанных программ МН К осу ществляет координацию и поддержку законода тельн ых предложений штатов на федеральном уровне , а также исследование и анализ возни кающ их перед налоговыми службами проблем. 2.3. Федерация на логовых администраторов (ФНА ). Эта организация является некомм ерче ской ассоциацией , в которую входит руководст во налоговых служб всех пятидесяти штатов , федерального округа Колумбия и г . Нью-Йорка . ФНА , в отличие от МНК , является не админи стративным налог овым органом , а скорее ме ханизмом для коо перации усилий вс е х штатов по улучшению методов и качества деятельности налоговых служб . Свои задачи ФНА решает с помощью исследований , публикаций и распро стр анения информации о налоговой политике штатов , их налоговых служб практической дея тельност и , а также путем перепо д готовки нало говых служащих и координации соответству ю щих международных программ и программ “Федера ция-штаты”. ФНА регулярно публикует информацион ные в ыпуски и исследовательские доклады по текущим проблемам налоговой службы , орга низует разно образные кур сы и проводит конфе ренции по проблемам и методам работы нало говых служб штатов . ФНА также проводит работу с последними по разъяснению федераль ных за конодательных инициатив и исследует проблемы , возникающие у налоговой службы. 2.4. Региональные соглашени я о сотрудниче стве. В ряде облас тей страны налоговые службы штатов заключают региональные соглашения о распространении ин формации между штатами как средстве лучшей адаптации налоговой си стемы к взиманию нал ога с продаж в торговле между ними . Шт аты , участ вующие в соглаше нии , договорилис ь поставлять друг другу ин формацию о тов арах , поступающих на их тер риторию без уп латы налога с продаж . Согла шение предусматрив ает поощрение розничных торговцев с тем , ч тобы они регистрировались во всех штатах , куда пост а вляют товары . Такие согл ашения имеются в регионах Великих Озер , Ср еднего Запада и Юго-востока . Г . Нью-Йорк , шта ты Нью Джерси и Коннектикут расширили под обные соглашения , включив в них порядок , с огласно которому розничный торговец может под авать только одн у декларацию и только в одном штате для исполнения своих обязательств по налогу с продаж во в сех этих трех штатах . Юго-восточное соглашение также включает процедуру постоянного обмена информацией по корпоративному подоходному на логу. 2.5. Взаимный обмен и нформацией. Кроме вы шесказа нного , почти все штаты заключают взаимные соглашения по обмену информацией о налоговых декларациях . Этот обмен может осуществляться либо через Соглашение о едино образном о бмене информацией , разработанное ФНА и исполн яемое почти в сорока пяти шта тах , ли бо через самостоятельные соглашения о взаимно м обмене информацией по принципу : налогоплательщик-на-на логоплательщика или штат-на-штат . Обмен может б ыть и более все сторонним . Так , например , Нь ю-Йорк , Нью Джерси и Коннектикут посто янно обменивают ся информацией по физическим лицам в метро полии Нью-Йорк Сити , работающим в одном штате , а проживающим в другом , для согласо ванного определения места возник новения до хода и правильного расчета льгот по уплачен ным в другом штате налогам. 3. Модернизация Службы внутренних доходов США. 22 июля , 1998, Конгресс предписал Акт о реформировании СВД ( IRS R estructuring and R eform A ct of 19 98 - RRA98). Ранее , в январе 1998, Комиссар СВД Чарльз О . Россотти объявил свою К онцепцию модерниз ации СВД 1 1 Приложение № 2, стр . 32. ( Concept for Modernizing the IRS ). Вместе , RRA 98 и Концепция Комиссара предусматривают самые круп ные изменения в организации и работе СВД с 1952 года . Бюджет СВД на 2000 финансовый г од составляет 8.105 млрд . долл . (в 1999 г . бюдже т составил 8.103 млрд . долл .) поддерживает п рограмму , содержащуюся в RRA98, и включает Концепци ю модернизации СВД. Основная задача Концепции — значительное повышение качества обслужи вания американских налогоплательщиков. Как полагают в США , администрац ия на логового ведомства , основное внимание которой прежде концентрировалось на совершен ствова нии внутренних процедур работы , в насто ящее время должна сосредоточиться на работе с на логоплательщиками . Подобно большинству с овременных крупных корпораций , кото р ы е со здают свою структуру исходя из цели макси мально полного удовлетворения потребностей своих клиентов , налоговая служба ставит в о главу угла интересы налогоплательщиков , ко т орые являются основными клиентами любого нало гового ведомства . СВД США пытает с я как можно глубже понять проблемы америка нских налогоплательщиков и сделать все возмож ное , чтобы они могли выполнить свои налого вые обязательства в соответствии с действующи м законодательством. Основным принципом работы СВД США продолжает оставаться обесп ечение так называемого добровольного налогопослушания нало гоплательщиков . Данный принцип предполага ет , что налогоплательщики согласны следовать установлен ному порядку и закону без принуж дения их к этому насильственными действиями . В сжа той форме концеп ц ия добровольного на логопослушания может быть представлена сле д ующим образом . СВД США занимается не сборо м налогов , а созданием условий для того , чтобы все налогоплательщики США уплачивали налоги вовремя и в полном объеме . Решит ь эту задачу путем поголов н ой проверки всех нало гоплательщиков невозможно . П оэтому , получив от граждан налоговые декларац ии , налоговая служба выбирает наиболее “персп ективных” налогоплательщиков с точки зрения в озможности получения сумм дополнительных начисле ний . Эти налогоплатель щ ики подвергают ся тщатель ной проверке (подчеркиваем , проверяются именно налогоплательщики , а не их деклара ции ), по результатам которой делаются дона чис ления . Об аресте и распродаже имущества зл остных недоимщиков сообщается в средствах мас совой информаци и. Таким образом , американский налогопла тельщик должен постоянно сознавать , что надо вовремя и полностью платить налоги , во избе жание конфликтов с налоговой службой. В последние годы работа налогового ведом ства Соединенных Штатов по обеспечению до бровол ьного на логопослушания американцев стала давать сбои . В американской печати по явились многочисленные публикации о злоупот реблениях работников на логовых органов , стре мившихся любой ценой зас тавить нерадивого налогоплательщика заплатить на логи . В настоящ ее время СВД США обрабатывает 200 млн . налого вых деклараций в год , представ ляет услуги миллионам налогоплательщиков , ежегодно обеспечивае т поступление в федераль ный бюджет более 1,7 трлн долл. Условно можно считать , что налоговая служба предоставляет нал огоплательщикам два вида услуг. Первый — обслуживание каждого налогоп ла тельщика в отдельности . Здесь имеются в ви ду как обычные операции , связанные с предо став лением налогоплательщику информации и форм деклараций для заполнения , так и более сложные формы обслуживания в случаях , ко гда в результате проведения налоговой проверк и выявлен долг налогоплательщика перед федера льным бюджетом. Второй — об служивание всех налогопла тельщиков , имея в ви ду , что налоговая служба призвана обеспечить справедливость налого об ложения граждан страны в целом . Налоговая система США осно вывается на идее , суть кото рой заключается в том , что если законопослуш ный налогоплат ельщик по собственной воле вы полняет свои налоговые обязательства , то он вправе ожида ть , что точно также б у дут отно ситься к выполнению своих обязательств его соседи по дому или конкуренты по бизне су. Руководство СВД США уверено , что с те чением времени американское налоговое ведом ство сможет значительно повысить качество все х услуг . Эта уверенность основывает ся на высокой компетентности персонала , работу к оторого , од нако , затрудняют устаревшая техника и не от вечающие современному уровню менедж мента процедуры. Весной текущего года СВД США присту пила к выполнению новой программы — Про граммы совершенствовани и отношений с нало гоплательщиками и их обслуживания . Руково дитель Программы подчинен непосредственно Комиссару СВД. Основная цель Программы — обработка со тен рекомендаций по улучшению работы СВД , полученных от других организаций , а также координация и п ланирование мероприятий по повышению качества обслуживания налогопла тельщиков . Рекомендации поступили от Сенатского комитета по финансам , администрации вице-презид ента США , Главного контрольно-финансового управлен ия , Комиссии по реорга низации СВД США . Ис п олнители Программы изучают рекоменда ции , поступившие также из других источников , доклады групп внутреннего контроля СВД , отз ывы и рекомендации самих налогоплательщиков , что , пожалуй , и сложившейся ситуации имеет решающее значение . Ра бота строится так , чт о бы ни одна рекомендация не о сталась непроанализированной и неучтен ной , и чтобы по каждой было принято конкрет ное решение . Причем решение должно быть принято в установленные сроки и увязано с реше ниями по другим рекомендациям. Одновременно гр уппа управлен ия Програм мой должна коорди нировать выполнение обяза тельств перед внешними организациями и обес печивать реализацию Про граммы в увязке с крат косрочными и долго срочными целями СВД. Одним из последних новшеств , внедренных в практику работы СВД США , стал е жемесячно проводимый в отделениях этого ведомства на местах так называемый День налогоплательщи ка . В этот день налогоплатель щик может прийти в отделение СВД и по лучить ответ по накопив шимся проблемам , котор ые не удалось решить по телефону . При этом он в п раве рассчитывать , что налоговики отнесутся к нему с полным вниманием и сочувствием. В период дек ларационной кампании 1998 г . бесплатные телефоны справочно-консультационной службы налогового ведомств а страны ра ботали по 16 часов в сутки в течение всех дне й недели , кроме в оскресенья . В этот же период более 150 местны х отделений СВД были от крыты и по суб ботам. Пытаясь избежать жестких действий сотрудников налогового ведо мства по отношению к недоимщикам , СВД разр абатывает специальные процедуры рассмотрения о собо сложных дел налогоплательщиков . Руко водство СВД при няло меры по повышению уровня уп равления мероприятиями по принудительному взысканию недои мки , в частности , по арестам имущества. Одновременно ос уществляется программа подготовки вычислительной систем ы СВД США к переходу в ново е тысячелетие , которая направлена на предотвр ащение так называемой ошибки 2000 года . Суть ее в том , что в попытке сэкономить дор огостоящую память компьютеров американские прогр аммисты в семидесятые го ды сократили обознач ение да т до шести цифр : ГГ . М М . ДД . (две цифры для обозначения года , две — месяца , две — дня ). Долгое врем я ни никому не мешали , и никакой неодн означности при прочтении цифр вроде “ 88.04.21” (понимая под этим 21 апреля l 988 г .) не возн икало . Од нако с приближением 2000 г . возникл и обосно ванные опасения , что компьютеры прочт ут чис ло “00” как 1900. При этом машины мог ут быть запрограммированы таким образом , что возраст налогоплательщика , родившегося в 1980 г ., на рубеже столетий станет отрицательным и ока жется ра в ным минус 80 годам . Проблемы , свя занные “с ошибкой 2000 года” , могу т возник нуть еще до наступления 2000 г ., поско льку некоторые программы прогнозирования и эк с траполяции рассчитаны на оперирование дан ными , относящимися к будущему времени. Чтобы исключи ть возникновение проблем , связанных со сменой тысячелетия , СВД приняла новый станд арт представления дат . Да ты теперь должны представляться в виде после довательности из 8 символов ГГГГ . ММ . ДД , т.е . для обозначени я года будут использоваться четыре цифры. СВД планирует связаться со всеми партнерами и установить конкретные сро ки принятия нового формата представления дат . Все контрагенты СВД должны подтвердить го тов ность получения данных в новом формате и использовать его при взаимодействии с СВ Д . Согласно планам используемое в СВД программное обеспечение как покупное , так и собственной разработки должно быть ада птиро вано к новому стандарту до 31 января 1999 г . Тем самым ожидается , что большинство р абот будет завершено уже к началу деклара ционной кампании 1 999 г. Очевидно , что все перечисленные меропри ятия носят краткосро чный характер и не затра гивают основ раб оты налоговой службы . Для того чтобы добит ься проведения кардинальных изменений , СВД СШ А потребуется провести преобразования по пяти основным направ лениям. СВД предоставляет разные услуги налогоп л ательщикам , начиная от просвещения и закан чив ая оказанием помощи в заполнении деклараций и уплате налогов . В соответствии с новой концепцией обслуживание на логоплательщиков будет нацелено на быстрое ра спозн ание , реше ние и предотвращение возни кновения проблем у налогоплательщиков . Основное внимание при этом будет уделено распределе нию налогопла тельщиков по категориям и орган изации работы с ними в соответствии со спецификой каждой категории . Например , учаще м уся колледжа до статочно заполнить простейшую декларацию 1040 EZ и ограничиться десятиминутным теле фонным разговором с представителем налого вой инспекции. Осложнения в отношениях налоговой служ бы и налогоплательщи ка могут быть связаны с недоимками и их вз ысканием . В настоящее время в 90% случаев срок недоимки превышает шесть месяцев , а зачасту ю бывает и значительно большим . Такая ситу ация в отношениях между фирмами в частном секторе совершенно недо пустима . Опыт этих отношений показывает , что наиболее эффе ктивно долг может быть взыскан при услови и , когда потенциально ненадежный плательщик н аходится под постоянным контро лем и его проблема становится известной контр агенту на самом раннем этапе ее возникновения , что позволяет совместно с должником вовремя р а зработать график погашения задолженн ости . Быстрая реакция налоговой службы на возник новение недоимки в данном случае будет как в ее собственных интересах , так и в интересах налогоплательщиков . Одновременно сводится к минимуму необходимость применения при н уди тельных мер для взыскания недоимки. 3.1. Новая орган изационная структура СВД. Применительно к потребностям налогопла тельщика планируется пере строить организаци онную структуру службы . В н астоящее время СВД насчитывает 33 окружных отде ления и 10 центро в обслуживания — всег о 43 структурные единицы . Каждое из этих стр уктурных подразделений несет ответственность за обслуживание налогоплательщиков всех категорий , зарегистрированных на данной территории . При смене места жительства нало гоплательщик поп адает под юрисдикцию дру гого регионал ьного подразделения . В системе взимания налог ов и сборов существуют три под системы ор ганов , эксплуатирующие три неза висимые вычислител ьные системы . При этом каждая независимо о т других собирает данные по тем категория м на л огоплательщиков. Между заместителем руководителя СВД и рядовым инспектором , непосредственно работающим с налогоплательщиком , можно насчитать восемь промежуточных звеньев управ ления . Хотя количес тво окружных подразделе ний в последние годы было уменьшено , струк тура налогового в едомства США продолжает оставаться слишком гр омоздкой и характеризу ется низкой ответственност ью по вертикали. Следуя логике организации частных финан с овых организаций , руководство СВД предлагает перестроить структуру своего ведом с тва с ориентацией на четыре крупные катего рии налогоплательщиков 1 Приложение № 3, стр . 33. . Каждое из четырех крупных подразделений будет решать все воп росы , возникающие у налогоплательщиков оп ределенной ка тегории , и нести полную ответст венность за к ачество их обслуживания . Такие подразд еления заменят собой четыре окружных подразде ления и возьмут на себя значительную част ь функций центрального аппарата , что даст возможность центру уделять больше внимания ре шению стратегических вопросов. К первому подр азделению будут отн есены примерно 90 млн . налогоплательщиков , кото рые имеют только трудовые доходы и доходы от инвестиций . Основная потребность этой мн о гочисленной группы налогоплательщиков (они соста вляют почти 80% всех налогоплательщи ков ) — полу чение помощи при подаче декла раций и сборе финансовых данных . Проблемы с в зысканием недоимки практически не возни кают , поскольку основная масса налогов взима ется п осредством удержания у источника вы плат . Поэт ому основная работа с налогоплатель щиками эт ой к а тегории сводится к разрешени ю возможных проблем , связанных с вычетами на содержание иждивенцев , другими льготами , за четами . Эти проблемы предлагается решать , в том числе , за счет просвещения налогоплател ь щиков силами добровольцев и специалистов по запол н ению деклараций . Другое нап равление работы с этой категорией налогоплате льщиков — телефонное обслуживание и обслуживание непосредственно в структурных подразделениях службы , где налог оплательщик может получить незамедлительную помо щь в личном общении с пре дставителем СВД. Вторая важная группа налогоплатель щиков — представители малого бизнеса , включа я пред принимателей без образования юридического лица . В США к этой категории относятс я при мерно 40 млн . налогоплательщиков , и у н их значительно чаще возникают сложности при заполнении деклараций . Здесь нередки пр обле мы , связанные с уплатой налогов через уполно моченные банки , с необходимостью ежеквар тально подавать декларации об удержании на ло га с наемных работников , с необходимостью заполнения множества дру г их деклараци й и анкет . Предоставление услуг налогоплатель щикам этой категории характеризуется значительны ми трудностями , в том числе в обеспечении налогопослушания и принудительном взыскании на логов . В особом внимании налоговиков нужда ются начинающие пр е дприниматели малог о бизнеса. Налогоплательщики крупных предприятий , количество которых ограничено , образуют третью категорию . Эти налогоплательщики выплачивают значительную часть доходов феде рального бюджета в виде налогов , удерживае мых у источника , акци зов , налога на прибыль Отличител ьные особенности этой категории на логоплательщик ов — громоздкость и запутан ность налогового законодательства и финансо во-бухгалтерской отчет ности . Здесь нередко воз никают проблемы , связа нные с международной деятельность ю компаний. Последняя , четв ертая категория , включает в себя налогоплател ьщиков , освобожденных от налогообложения (так называемые пенсионные программы , некоммерческие о рганизации , органы власти штатов и органы власти на местах ). Это — налогоплательщики многи х учреждении социальной сферы и управления с совершенно особыми потребностями с точки зрения обслуживания налоговым ве домством . Хотя обычно налогоплательщики этой категории освобожда ются от выплаты налога на прибыль , они дают более 190 млрд . долл . в год п оступлений в виде отчисле ний в фонды социального страхования и нал огов , удерживаемых со служащих у ис точника . Кроме того , под контролем налоговой службы находятся необлагаемые активы сум марной сто имостью 5 трлн . долл. Налогоплательщики этой категории под прикрытием освобождения от налогообложения мог ут задуматься коммерческой деятельностью , уходя тем самым от уплаты налогов . Поэтому , ос вобождение от налогов вовсе не означает о с вобождение от внимания со стороны налоговог о ведомства. Ожидается , что построе ние налогового ве домства с орие нтацией на обслуживание четы рех упомянутых к атегорий налогоплательщиков позволит сократить к оличество промежуточных звеньев управления и ускорить прохождение информации по вертикали . Это облегчит пони мание задач администр а тивным руководством и позволит добиться общего повышения ответственности исполнителей. В каждом под разделении будет создана своя группа управлен ия . Организация работы с оп ределенной категор ией налогоплательщиков , имеющих примерно одинаков ые отношения с на логовой службой , позв олит быстро распозна вать возникающие проблемы , находя наиболее оптимальные способы их реш ения , и вырабаты вать адекватную реакцию налог овых органов. Большое значение в процессе модернизации СВД предполагается придать решению проблемы правильного выбора внутренних “про изводст венных показателей” . В настоящее время показа тели качества работы в СВД ори ентированы на оценку исполнения внутренних процедур , не отражают настроений налогопла тельщиков и ст епень их удовлетворенности рабо той н а логового ведомства . Новые показатели буду т связаны с внешними оценками , соответство ват ь главным целям СВД и будут учитывать : - общий уровен ь налогопослушания данной категории налогоплател ьщиков ; - удовлетворенност ь клиентов налоговой службы — налогопл ательщиков — уровнем ил обслуживания ; - удовлетворенность сотрудников налоговой сл ужбы своей работой ; - интенсивность усилий , предпринимаем ых сотрудниками налогового ведомства в направ лении совершенствования внутренних технологи ческих процедур Одним из на правлений модерниз ации СВД является переоснащение этой службы вы числительной техникой . Известно , что компью терные системы являются существенным фак тором , организующим технологические опера ции внутри ведомства и в значительной степени отражающим его сл о жившуюся организацион ную структуру . Переосмысление технологиче ских процедур и перестройка организационной структуры ведомс тва создадут основу для эффективного перехода на новую технику. Представив на суд общественности новую концепцию модернизации налого вой службы , СВД планирует провести ее всесторон нюю оц енку , а затем составить четкий график ее реализации . Концепцию предполагается об судить как с работниками своего ведомства , так и с внешними консультантами . В качестве од ного из них была выбрана консу л ьтационная фирма по международному менедж менту к тех нологии Booz - Allen & Hamilton , которая выпол нит оценку рисков и анализ проекта модерни зации. II . НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ФРГ. Специального налогового ведомства в ФРГ не существует . Налоговые инспекции вх од ят в финансовую систему , структура п остроения которой здесь довольно своеобразна . Она отражает федеративное построение государства , относительную самостоя тельность земель : существ ует Федеральное министерство финан сов и земе льные министерства финансов . В каждой земле , кроме того , есть так называемая Верховная финансовая дирекция (Глав ное финансо вое управление ), подчиненная одновременно и Фе деральному , и земельному министерствам финансов (является и федеральным , и земельным органам ). Верховной финансовой дирекции подчин ены налоговые инспекции и таможенные ор ганы. К примеру , общая численность работников Министерства финансов зем ли Шлезвиг-Гольштейн , Верховной финансовой дирекции и на логовых ин спекций — 4 тыс . человек (в Минфине — 200 сотруд ников , а в Вер ховной финансовой дирекции — 400). В Федеральном министерстве финансов наряд у с другими имеются управления : пошлин и акцизов , имущества и налогов со сделок , финансовых взаимоотношений между Федерацией и землями . Они занимаются и земельными нало гами , но указ аний землям давать не могут . В земельном Министерстве финансов су ществует налоговый отдел с подразделениями по отдельным налогам. В Верховной финансовой дирекции , являющей ся по существу посредническим органом , также есть отдел пошлин и налогов на предм еты потребления , относящийся к федеральной части дирекции , и отдел налогов на им ущество , относящийся к зе мельной части . Наряду с федеральными и земельными государ ственным и чиновниками в ФРГ имеются консультанты по на логам . Это не работники Министерства фин а нсов , но последний выдает и м лицензию на право деятельности . Они дают платные консультации . Профессия весьма необх одимая , так как налоговое законодательство ФР Г довольно сложно. В налоговых инспекциях трудятся от 100 до 300 человек . Например , всего в 20 на логовых инспекциях земли Шлезвиг-Гольштейн насчитывается 3450 сотрудников (при мерная численность опре деляется из расчета о дин сотрудник на 600 жителей района ). Инспекцию возглавляет начальник , как правило юрист . Юр исты возглавляют и отделы , которые , в св о ю очередь , разделены на подотделы : правовой , по налогу с зарплаты , по ав тотранспорту , по налогу с оборота предприятий , по налогу с приобретения земельных участ ков . Имеется оценочный отдел — по оценке иму щества , земельных участков , сельхозпредприяти й и уг о дий , что необходимо при расчете налога с наследства . Кроме того , есть подотделы рассрочки платежей , регистрац ии НДС , проверки предприятий (крупные предприя тия проверяются специальным отделом Верховной финансовой дирекции ), автоматизации про цессов р аботы. В налоговой инспекции есть финансовая касса со штатом конфискаторов. В больших ин спекциях существуют отделы налога с юриди чес ких лиц , следственные и розыскные отделы ( заметим , что в ФРГ нет специальной налогов ой полиции и в случае сопротив ления привлекается обычная ). В одной из инспекций г . Киля действует единственный на всю землю Шлезвиг-Гольштейн отдел наследства и подарков . Земли в ФРГ делятся на общины , и везде в них имеется налоговый отдел. Здесь существует четыре уров ня го сударственной службы , каждому из них соответс твует определенная степень образования и номе нклатура должностей . От их категории зависит и размер заработной платы . К низшему ( А 1 — А 5) уровню службы относятся завхоз , кур ьер и т . п . Средний уровень (А 5 — А 9) предполагает наличие аттестата зрело сти и двухгодичного обучения в финан совой школе (должности ассистента , секретаря , инспекто ра служ бы ). Категория А 9 — начальная для повышенного уровня службы (А 9 — А 13), здесь необходимо специальное трехлетнее образова н и е . Эта категория является начальн ой для налоговых инспек торов , их месячный оклад составляет 2147 марок . После категории А 13 — высший уровень службы (А 13 — А 16), к не й относится ру ководство инспекций . Оклад кажд ого работника (на той же долж ности ) автома тич е ски повышается каждые два год а . Например , начальный оклад сотрудника средне го уровня службы (категория А 5) с 1716 марок возрастает через два года до 1779 марок . По сле 18 лет службы максимальный оклад в этой должности составит 2259 марок. Кадровые ресурсы н алоговой инспекции земли Бранденбург : общая численность специал истов — 2800 человек , из них рабочие и мл адший обслуживающий персонал — 122 человека (4,35%); р аботники среднего уровня службы с администрат ивно-хозяйст венными функциями — 1807 (64,55%); повышен н ого уровня служ бы , инспекторы и други е специалисты — 838 (29,93%); высшего уровня службы (руководители ) — 33 человека (1,17%). Органы финансового сыска ФРГ работают в тесном взаимо действии с уголовной полици ей и прокуратурой . Они могут проводить рас следован ие как по запросам последних , так и по собственной инициативе . Сотрудники финансового сыска при нимают также участие в следственных мероприятиях по уголов ным дел ам , если они касаются наряду с другими обстоятельствами правонарушений в сфере налого обложени я. Всеобъемлющий финансовый контроль за дене жными опе рациями населения со стороны налого вых служб , а через них и со стороны правоохранительных органов и спецслужб в с транах с развитой рыночной экономикой стал возможен на основе бурного развития систем безн аличных расчетов с широким испол ь зованием компьютерных систем . Наделение налоговы х служб этих стран правами и функциями правоохранительных органов , в частности создани е в их рамках подразделений финансового с ыска , которые используют специфические методы р абот , харак терные для спецслужб , позволило существенно повысить эффек тивность фин ансового контроля в области налогообложения , а тесное взаимодействие налоговых служб с правоохранительными органами , прежде всего в части обмена информацией , способ ствовал о заметной активизации борьбы с определе нными видами преступлений. 34 1. Налоговая полиция ФРГ – “Штойфа” : права и полн омочия. Специальным органом ми нистерства финансов ФРГ , в компетенцию которою входят вопросы прак тической реали зации налоговой политики страны , является налоговая полиция - "Штойфа " (“ Steufa ” ). Налоговая пров еренная полиция начала функциони ровать в 1922 го ду . Однако наименование "служба налогового пре следования " ( Steuerfahndungstelle ) - "Штойфа " офи ци ально введено в 1934 году приказом имперского мини стерства . В на стоящее вре мя не существует единой организац ии налогового сы ска . Земли ФРГ , каждая в соответствии со своим зако нодательством , созда ли собственные структуры. В большинстве земель "Штой фа " явля ется составной частью министерства финансов . Исключение составляют г . Бремен и земля Се верный Рейн-Вестфалия , где налоговый розыск вх одит в Главную финансовую дирекцию . Налоговый розыск наделен такими же правами , что и криминальная полиция : сотруд н ики "Штойфы " имеют право на проведение обыско в , личный осмотр , на доступ к любым инт ересующим их документам и , при необходимости на безусловное их изъятие в интересах проводимого расследования , на задержание подозр еваемых лиц . Правда , сотрудники налоговог о розыска не имеют права носить оруж ие. Оперативно-розыскные под разделения и следственный ап парат "Штойф ы " занимаются расследованием правонаруше нии , связ анных с сокрытием доходов и уклонением от упла ты налогов , а также под про курорским надзором осущест в ляют специальные опера тивные мероприятия по выявлению , предупреждению и пресечению различных видов преступлений в экономической сфере. Необходимо отмети ть , что Уголовный кодекс Германии содержит лишь три параграфа , предусматривающих ответ ств енность за п равонарушения в сфере нал огообложения. Так , § 353 пред усматривает ответственность за незаконное взиман ие непредусмотренных сборов и уменьшение плат ежа . Часть первая данного парагра фа устанавли вает , что должно стное лицо , завышающее раз мер налогов , сборов или дру гих выплат д ля общественной кассы , если оно знает , что должник обяз ан выплатить значительно меньшую сумму или не платить ее вообще , и при этом ук азанное выше должно стное лицо противоправно не вносит в кассу данную завы шенную сумм у целиком или ча стично , наказывается л ише нием свободы от 3 месяцев до 5 лет . Часть вторая указывает , что так же наказывается долж ностное лицо , которое при служебных выплатах денежных сумм или натуральных выдача х противоправно удерживает их и учитывает выплату как полно стью выданную. Параграф 355 УК ФРГ уста навливает ответственность за нарушени е налоговой тайны в виде лишения свободы на срок до двух лет или денежного штрафа - для тех , кто неправо мерно : 1) разглашает или исполь зует сведения о другом лице , ставш ие ему и звестными как должностному ли цу : а ) в ходе процесса по делу , подлежа щему ведению админи стративных учреждений или по налоговому делу, б ) в ходе уголовного произ водства по налоговому право нарушению или производства по назначению и взиманию штрафа за налог овое наруше ние, в ) по другому поводу вслед ствие сообщ ения финансовому органу или законно предписан ного представления платежно го извещения в фи нансовый орган , или представления об обложени и налогами ; 2) разглашает ил и исполь зует чужую производственную или коммерческую тайну , ко торая стала ему изве стна как должностному лицу в ходе на зван ного производства. К должностным лицам при равниваются : — лица , спе циально упол номоченные на выполнение публичных обязанностей ; — эксперты , выполняющие должностные фун кции ; — служители церкви и дру гих религио зных обществ пуб личного права , выполняющие до лжностные функции. Данное деяние преследует ся только по заявлению началь ника по службе виновного лица или потерпевшего . При деяни ях , совершенных экспертом , выполняю щ им должностные функции , руководитель учр еж дения , которого касается про изводство , вносит предположе ние о возбуждении уголовного дела помимо потерпевшего. Ответственность за нарушение обязанности ведения бух галтерских книг предусмотрена § 283 b УК ФРГ . Ли шением свободы на срок до двух лет или денежным штрафом наказыва ется : 1) тот , кто не ведет торго вые книги , хотя это является его законной обязанностью , или ведет эти книги , но изме няет их таким образом , что зат рудняет представление о своем имущест венно м положении ; 2) утаивает , скрывает , раз рушает или повре ждает торго вые книги либо иную докумен тацию , хранение которой яв ляется его обязанностью , ус тановленной торговым правом , до истечения срока хранения , предусмотренного законода тельств ом , и тем самы м затруд няет представле ние о своем имущественном положении ; 3) нарушая торговое право : а ) составляет баланс таким образом , чт о затрудняет пред ставление о своем имуществе н ном положении, b ) не со ставляет баланс сво его имущества или не проводит инвентариз ацию в предпи санные с роки. Права и обяз анности сотруд ников “Штойфы” , а также не кото рые виды ответственности за совершение налого вых пра вонарушений и преступлений устанавливает Налоговый ко декс Германии. Статьи 28 — 93 Налогового кодекса Германии устанав лива ют , что при проведении рас с ледований по делам , связан ным с нарушениями финансо вого и налогового законода тельств , пред ставители “Штойфы” имеют те же права , что и сотрудники полиции , руковод ствующиеся в своей деятельно сти соответствующими положе н иями уголовно-процессуального кодекса. Вместе с тем , по заключе нию западных экспертов , опе ративные возможности сотруд ников “Штойфы” даже не сколько шире , чем у служащих Федеральной уголовной поли ции . В час тности , ст . 399 и 404 Налогового кодекса предо ставляют значительные полно мочия налоговой полиции на проведение обысков и личных досмотров граждан , задержа ние подозреваемых лиц и кон фискацию документов. В соответствии со ст . 208 Налогового коде кса руковод ство “Штойфы” имеет право назнача ть специаль ное рассле дование по любому факту на рушения налогового законода тельства . П ри этом налоговая полиция наделена исключи те льным правом изъятия до кументов и получения необхо димых ей сведений практически из всех государственных и част ных учреждений ст ран ы , за ис ключением некоторых спец иаль ных служб . Начиная с 1989 г . “Штойфа” имее т право контроля за деятельностью всех кр едитно-финансовых институ тов , что в ряде други х стран рассматривается как нарушение банковс кой тайны. По оценкам экспертов , го сударств енная казна Германии за счет финансовых махина ций и налоговых правонарушений ежегодно недоп олучает свыше 10 млрд . марок . В связи с э тим правительство страны в начале 1992 г . обя зало германские банки отслеживать и предостав лять “Штойфе” информацию обо все х финансовых операци ях населения , превышающи х 30 тыс . марок. Немецкие экспер ты отмеча ют , что действующие статьи налоговог о и уголовного зако нодательств , а также т радици онные криминалистические методы часто не являются эф фективными в отношении юри дичес ки подготовленных про фессионалов налоговой пре ступности , давно уже вырабо тавших приемы и способы про тиводействия обычным мерам на логовых расследований. Рассматривая от ветствен ность за налоговые правонару шения и преступления по за конодательству Герма нии , не обходимо отметить , что в не мецкой судебн ой практике в делах по расследованию факт ов уклонения от налогов различа ют следующие стадии правона рушении : — уклонение от налогов — завершенное действие ; — попытка уклонения ; — подготовительные дей ствия к укло нению от налогов. В случае с фиксированны ми налоговыми ставками (по доходный налог , налог с обо рота , с капитала , ср едств про изводства , с наследования ) — заверш енным действием считается сам факт неуплаты нало га , т.е . невыполнение требо вания об у плате налога по ис течении установленного срока . При этом началом срока счи тается время , когда в данном административном ок руге за кончен процесс установления соответствующ им финансовым органом этих налоговых ставок. Попыткой уклонения от на лога считаетс я неуплата налога в период до нас тупления завер шенности действия . Попытка уклонени я от налога , как и само уклонение , подл ежат на казанию. При отсутствии попытки уклонения , если имеют место лишь подготовительные дей ствия по целенаправленному уклонению от налого в , они квалифицируются как подго товка к д ействию и наказанию не подлежат. Например , неправ ильное ведение книг бухгалтерского учета или неправильное запол нение декларации не счита ет ся уклонением от налога . Ук лонение от у платы налога на ступает с м омента пре дъявле ния налоговому инспектору неправильно запо лненных дек лараций или бухгалтерских книге п реднамеренными иска жениями . В судебном процес се при расследовании фактов уклонения от на логов различа ются также непосредственное исполне ние и соучас т ие . При этом соуч астие может быть как непосредственное , так и опос редованное , например подстрекательство к действию. Исполнителями о делах по уклонению от налогов могут быть не только налогоплате ль щики , но и их законные пред ставители , д оверенные лица , п редставители органов нал ого обложения , другие юридичес кие и физические лица , кото рые также подлежат наказа нию , — штрафу. Уклонение от налога может выражаться в активных или пассивных действиях . Актив ным действием считается пред ставление неправильно за пол ненной налоговой декларации с цел ью занижения суммы , подлежащей налогообложению. К пассивным действиям от носятся случаи непредставле ния декларации . Как в пер вом , т ак и во втором случае действия квалифицир уются по ст . 153 Налогового кодекса как уклон ение от налогов , однако характер конкр етных действий учитывается при вынесении приг овора. При расследовании дел раз личают также временное укло нение от уплаты налогов и по стоянное уклонение . Если на логоплательщик вв одит в заб луждение налоговые органы и ли затягивает сроки выплаты налогов , т о это квалифициру ется как временное уклонени е от налогов . Такие правонару шения , равно как и занижение налоговой суммы , не расцен и ваются как случаи основного состава уклонен ия от уплаты налогов . Некоторые немецкие ю р исты и эксперты по налогово-право вым вопросам счита ют , что неуплата налога ввиду отсутствия налоговой деклара ции со с тороны налогоплатель щика не должна быть угол овно наказуема , т.к . на практике довольно с ложно определить , в каком случае речь идет о вре менном , а в каком случае о постоянном уклонении от уп латы налогов. Таким образом , немецкое налоговое право предоставляет налогоплательщикам возмож но сть в свое оправдание заявлять , что они лишь временно уклонялись от уплаты налогов или не представляли сво евре менно на логовую декларацию. Важным является также ус тановление точной суммы на логовой задолженности , по скольк у от этого зависит мера наказания для налогоплатель щика , нарушившего налоговое законодат ельство . Эта задача входит в обязанности н е нало г ового инспектора или поли цейского , а судьи , который рассматривает дело . Опре деляя сумму налоговой задолженно сти , судья не должен ориенти роваться на суммы задолженно с ти , выявленные до него на логовыми и право охранитель ными органами. Все приведенные выш е по ложения , регулирующие ответственнос ть за налоговые правонарушения , имеют (как , впро чем , и в судебных расследова ниях по другим делам ) право вое значение и влияют на вы бор санкций. Уклонение от налогов в Гер мании наказывается лишением с вободы на сро к до пяти лет , а также денежными штрафами в размерах , определя ющихся с учетом величины суммы , по лученной при уклонении от налогообложения . В настоя щее время чаще применяется лишение свободы условно от одного года до двух лет . Что касается назначения ден е жных штрафов , то самый низкий штраф составляет 2 марки , а самый высокий — 10 тыс . не мецких марок. В случаях зн ачительного обогащения в результате укло нения от уплаты налогов , что считается злостным нарушени ем законодательства , возмож но совмещение лишен ия сво боды с денежным штрафом. В соответствии с § 370 На логового кодек са в особо слож ных случаях предусмотрено ли шение свободы сроком до 10 лет , например , если лицо в результате уклонения от уп ла ты налогов получило доход в крупном разме ре и при этом и спользовало фальшивые доку менты. При наказаниях , связанных с лишением с вободы на срок свыше одного года виновным может быть запрещено работать в государс твенных учреждени ях , участвовать в выборах . У них могут быть конфискованы товары , проду кция н другие вещи , которые приобреталис ь на деньги , вырученные от ук лонения от уплаты налогов , а также транспортные средст ва , использовавшиеся при этих действиях . В этих случаях виновные могут быть лишены в о дительских прав , а также воз можности занима ться , прежней п р офессией. Анализ деятельности нало говых органов Ге рмании в пос ледние годы дает основание с читать , что накопленный ими положительный опы т может быть использован в России для совершенствования законода тельства и практической дея тельности органов по выявл е нию и пресечению правонару шений , связанных с уклон ени ем от уплаты налогов. Социологи и криминалисты Германии различа ют две основ ные причины уклонения от уп л аты налогов : дела фирмы идут слишком плохо , чтобы платить налоги ; дела фирмы идут слиш ком хор ошо , чтобы платить на логи . Поэтому в налоговом ро зыске делят налогоп лательщи ков на три основные группы : предприниматели , уклоняю щиеся от уплаты налогов с целью с оздания стартового капи тала ; предприниматели , укл о няющиеся от уплаты налогов с целью влож ения сокрытых средств в дело , в ра сширение сферы деятельности фирмы ; предприниматели , у клоняю щиеся от уплаты налогов с це лью ве дения светского образа жизни . Разумеется , и меры наказания к представителям этих групп различны . Но к пос ледним , как правило , приме няются довольно жесткие меры. Быстрое увеличе ние объема сокрытых от налогообложения денег в обороте предприятий вынуждает их владе льцев ис пользовать различные способы для лег ализации таких денег во избежание администрат ивных или уголовных санкций со стороны налоговых и судебных органов. 2. Документальные налоговые проверки в ФРГ. Проводимые в ФРГ документал ьные про верки охватывают относительно небольшое количество предприятий . Так , например , из 160 тысяч предприятий , расположенных на территории г . Берлина , ежегодно проверяют ся 30 тысяч (для справки : в Берлине насчиты вается около 9 тысяч налоговых инспекто ров , из которых 900 специализир уются на проведении документальных проверок ). Под документальную проверку ежегодно подпа дают 19 % крупных , 7 % с редних и 2 % ма лых предприяти й. 2.1. Виды отбора налогоплательщика для проверки. Основным докуме нтом , определяющим порядок осуществления процедур ы отбора налогоплательщиков для проведения ко нт рольных проверок , является приказ Минфи на ФРГ от 08.03.81 "О рационализации от бора налог оплательщиков для проведения контрольных проверо к ". Исходя из положений вышеназванного докуме нта , в ФРГ используются два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальны х проверок : А ) Случайный отбор. Предполагает выбор объектов для проведения контроль ных проверок на основе применения методов ста тистической выборки. При этом преследуются следующие цели : а ) обеспечение максимально возможно го охвата предприятий кон трольными про верками : 6) профилактика налоговых на рушений в незапностью и непредвиденностью конт рольных пров ерок ; в ) оценка общего состояния налоговой д исциплины на контролируемой налоговым органом территории за счет репрезентатив ного отбора всех категорий налогоплатель щиков для проверо к. Б ) Специальны й отбор. Обеспечивает це ленаправленную выборку налогоплатель щиков , у кото рых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наибо лее высокой по результа там анализа всей имеющейся в налоговом ор гане информации о налогоплательщике. Отбор предп риятий указанным способом осуществляется отделами контрольных про верок налоговых инспекци й на основании анализа данных картотеки п редприятий , со держащей всю необходимую информацию о налогоплательщиках , а также с учетом предложений отдела , занимающегося н ач ис лением налогов (для справки, действующее в ФРГ налоговое законодательство предпола гает начисление налого в налоговой инспек цией на основании данных представленных налогоплательщиком налоговых деклар аций , бухгалтерского баланса и счета прибылей и убыт ков с последующим направлением на логоплательщику соответствующего уведом ления о размере подлежащих уплате налогов ). При целенаправленном отборе налого плательщик ов для проверки выбираются та кие предприятия , налоговая проверка кото рых представляется при оритетной. Приоритетными для проведения прове рок , с учетом имеющегося кадрового потен циала нало гового органа , являются следую щие категории п редприятий : 1. Крупные предприятия. Согласно действу ющей в ФРГ кла ссификации к крупным от носятся предприятия с годовым оборотом более 11.5 млн . немецких марок и (или ) го довой прибылью свыше 450 тыс . немецких марок . Законодательством ФРГ ус тановлено , что налоговая проверка таких предп риятий должна проводиться не реже 1 раза в год , но не чаще 1 раза в 6 месяцев . П р и этом прове ряемый период должен непосредственно сле довать за последним отче тным периодом , за который проводилась предыду щая проверка . Вместе с этим , крупное предп риятие может не включаться в план проверо к в соответ ствии с указанными выше срока ми при на личии оснований полагать , чт о проверка не повлечет за собой взимания дополнительных налогов . Решение о непроведен ии проверки в указанные сроки может прини маться руко водителем отдела контрольных проверок по договоренности с руководителем отдела на числени й. 2. Предприятия , предложенные к первооче редной проверке отделом начислений налогов , а также другими контролирующими органами с обоснованием целесооб разности проверки (например , в случае изменени и , произошед ших в структуре предприятия , при наличии сомнен ий в отношении достове рности нало говых деклараций и бухгалтерских отчетов ). 3. Предприятия , не подвергавшиеся провер ке в течение длительного времени. Отбор этих предприятий частично производится на основе применения способа случайной выбор ки. При отборе предприятий для проведен ия проверок первоочередное внимание уделяется анализу следующих факторов : — наличие крупных изменений в струк туре налогового бал анса предприятия по срав нению с налоговым балансом на момент по следней проверки ; — полнота учета дохо дов предприя тий (при этом широко используются возможнос ти сопоставления с показателями доходнос ти дру гих аналогичных предприятий ); — соотношение вложений частных средств в развитие предприятия и объемов изъятия материальных и финансовых средств для ли чно го потребления (превышение вкла дов над изъятиями в течение длительного времени является основанием для назначе ния проверки ); — информация о нарушениях налогового законодательства , поступившая от других кон тро лирующих организаций . В соответствии с законо дательством ФРГ все государственные служб ы обязаны сообщать налоговым органам об и звестных им фактах уклонения от уплаты на логов . Вместе с тем , следует отметить , что налоговые органы имеют право получать ин формацию о налогоплательщике , являющу юся по зак о нодательству его коммерческой тай ной , в том числе об операциях по счета м в банках , коммерческих операциях и т.д ., если только имеются существенные основания предполагать , что данным налогоплательщи ком со вершено налоговое правонарушение , и в непосре дствен н ой связи с проводимым расс ледованием этого правонарушения ; — продажа (приобретение ) зе мельных участков , изменения в правах пользова ния земельными участк ами ввиду появления в результате проведения этих операций значи тельных сумм доходов (расходов ) предпри я тий : — реализация другого имущества пред приятий в крупных ра змерах (например , если при продаже автомобиля предприятие в со ответствующей строке налого вой декларации не показало прибыль от это й операции , воз никает сомнение в правильности отражения доход ов в налоговой деклар ации ); — участие в других предприятиях , нали чие финансовых вкладов , ценных бумаг ; — приобретение , отчуждение , реоргани зация , прекращение деятельности предпри ятия ; — получение финансовых дотаций от го сударства , вызывающее необходимос ть осу ществл ения контроля за соблюдением усло вий государ ственного субсидирования ; — информация от Минфина ФРГ о со вершении предприятием крупных экспортных (импортн ых ) операции (по за конодательству ФРГ таможенн ые органы вхо дят в систему Минфина ); — пре дварительные вычеты сумм на лога с оборота с точки зрения соблюдения пред приятием условий для осуществления этих вычетов ; — прирост имущества налогоплательщи ка н еясного происхождения ; — значительное увеличение сумм амор тизационных отчислений без достаточ ных оснований предполагать пр авомерность такого роста (прирост имущества , и зменение его структуры , переоценка и т.д .). На основании налоговых деклараций , данных отчетности , а также других имеющих ся в распоряжении налогового органа мате риалов пре дприятия подвергаются углублен ному предпроверо чному анализу (с исполь зованием специальных к омпьютерных про грамм ). В процессе этой работы налоговый орган анализирует отдельные баланс овые ста тьи , сопоставляет статьи прихода и расхода отдельных видов материальных ценностей , показатели оборачиваемости материа льных запасов , состав имущества налогоплательщи ка и т.д . с целью определения основных во п росов для выяснения в холе последующей налоговой проверки. В результате предпроверочного анализа выр абатывается конкретн ая концепция провер ки , учитывающая основные последующие про верочные действия , которая включает в себя предположит ельные основные задачи провер ки и , по воз можности , вопросы , не затраги ваемые в процессе проверки (например , когда они подробно ра ссматрива л ись во время про шлой п роверки , и нет оснований предполагать , что по ним имелись нарушения ). Предусмот ренные на логовым инспектором отдельные участки последующе й проверки , а также учас тки , оставленные в стороне , отражаются в за писке , представляемой руко в одителю отдела налоговых пр оверок вместе с проектом распо ряжения о назначении проверки. 2.2. Организация налоговых проверок В соответствии с Положением о проведе нии финансовой пр оверки , утвержденным Минфином ФРГ по согласов анию с Бундес ратом ФРГ , налого вая про верка проводится с целью установления и о ценки обстоятельств дела , имеющих существенное значение для налогообложения , а не для изыскания допол нительных налогов . При назначении и прове дении проверки учитываются принципы сораз мерности средств , пот р аченных на проведение проверки , предполагаемым результа там и наи меньшего вмешательства в дела п редприятия. Налоговый орган принимает по собствен ному усмотрению решени е о назначении про верки , ее сроках и объеме. Работа налоговых органов по проведению кон трольных проверок организуется на о сно вании планов контрольных проверок , ежегодно и ежеквартально утверждаемых руководи телем на логового органа . Вышестоящие нало говые инстанции практически не участвуют в составлении у казанных планов . Однако нм пре доста в лено право самостоятельно проводить прове рки отдельных налогоплательщиков , ко торое обычно используется при проверке наи более крупных налогоплательщиков , имеющие разветвленную произв одственную структуру. Заслуживает внимания действующая в ФРГ система балл ьной оценки работы нало гов ых инспекторов , осуществляющих конт рольные провер ки . Балльный нормативный показатель является средством для осуществ ления служебного или с пециального надзо ра , главным образом со сторо ны руководи телей отделов налоговых провер о к. Сущность балльной оценки состоит в сл е дующем . В зависимости от категории каждого проверенного предприятия (исходя из клас сифика ции на крупные , средние , малые и мелкие , а также отраслевой принадлежнос ти ), налоговому инспектору засчитывается определенн ое ко личество баллов (от 1 до 8). При этом за о тчетный год каждый инспектор должен набрать , как минимум , 34 балла , что является основан ием для начальника сделать вывод об его служебном соответствии . По ис течении финансово го года руководитель от дела нало г овых проверок делает заключение о том , имеются ли основания при значитель ном о тклонении результатов работы конкрет ного налогов ого инспектора от нормативного показателя кри тически рассмотреть деятель ность данного налогов ого работника и при нять соответс т вующие организационные меры . Кроме того , балльный норматив служит ос новой для сост авления планов проверок на предстоящий отчетн ый период в части наи более оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекто рами. В распоряжении о назначении прове рки указываются правовые основы ее проведения , виды налогов , подлежащих проверке , и от че тные периоды , охватываемые проверкой . К докуме нту о назначении проверки прилага ются указан ия на основные права и обязан ности налог оплательщика при проведении провер к и . Если в процессе проверки работ ники нало гового органа приходят к выводу о необход имости контроля каких-либо допол нительных вопросо в , то издается дополни тельный документ о расширении круга про веряемых вопросов , с кото рым должен быть ознакомлен налого п лательщик. Сообщение о назначении проверки , предпола гаемом сроке ее проведения с ука занием ф амилии проверяющих доводится до сведения нало гоплательщика заблаговременно до начала проверки , если это не помеша ет последующей провер ке . Как правило , уведомление о предстояще й проверке крупные предприятия получают за 4 недели до ее на чала , средние — 3 недели , малые и мелкие предприятия — 1 неделю. По ходатайству налогоплательщика дата нач ала проверки может быть перенесена на дру гое время при наличии уважительных при ч ин (болезнь налогоплательщика , его нало гового консультанта или сотрудника предпри ятия , присутст вие которого необходимо при проведении провер ки , нарушение нормаль ной деятельности предприятия , вызванное реорганизацией или обстоятельствами непре одол и мой силы и т.д .). Ходат айство налого плательщика о переносе срока пр оверки мо жет быть удовлетворено и в случ ае возложения на него налоговым органом о бязанности вы полнения подготовительных работ пер ед про ведением проверки. Средняя продолжительность контр ольных проверок составляет : на крупном п редприятии — 25-30 дней ; на среднем предприятии — 15 дней ; на малом и мелком предприятиях — 6-8 дней. Проверка средне го , малого или мелкого предприятия осуществля ется , как правило , силами одного проверяющего , в то вр емя как крупного — г руппой из двух или трех человек. Во время проверки налоговый инспектор обязан устанавливать обстоятельства , имею щие с ущественное значение для исчисления и уплаты налогов . При этом налогоплатель щик должен ставиться в известность в про цессе проверки обо всех выявленных обстоя тельствах дела и вероятных последствиях , если тем самым не наносится ущерб цели и ходу проверки. Налогоплательщик должен оказывать содействие проверяющим при установлении обстоятельств д ела , имеющих существенное зн ачение для налогообложения . В частности , он обязан дава ть справки , предъявлять бух галтерскую отчетность , журналы , деловую документацию и иные док ументы , давать пояснения . Если плательщик или названные им лица не в состоянии соо бщить необходи мые сведения или если этих сведений недо статочно для выяснения с ущества вопроса , то проверяющий имеет право обратиться за необходимой информацией к др угим сотруд никам предприятия. По итогам н алоговой проверки состав ляется акт , в котором отражаются выявлен ные в проц ессе пр оверки факты , имеющие существенное значение д ля налогообложения физических и юридических л иц , а также вне сенные изменения в размер причитающихся к уплате налогов . При отсут ствии выявлен ных нарушений , а также внесения каких-либо изменений в размер нал оговых обязательств вместо составления отчета о проверке доста точно направить налогоплатель щику уведом ление о невыявлении нарушений в процессе проведенной проверки. Налоговый орган по ходатайству нало гопла тельщика может , перед тем как подпи сывать , н аправить ему акт проверки , давая т ем самым возможность выразить свою пози цию по поводу его содержания в приемле мый срок. По окончании налоговой проверки про водит ся собеседование с налогоплательщи ком (его пр едставителем ), за исключением случаев , когда п о результатам проверки размеры налоговых обязательств остаются без изменений , либо при отказе налогоплатель щика от участия в собеседовании . На заклю чительном собеседовании обсуждаются спор ные обстоятельства дела , а также дается правовая оценка фактов , в ыявленных в ходе проверки , и их п оследствия. Анализ опыта ФРГ и других государств убедительно свидетельствует о том , что на личие эффективной процедуры отбора нало гоплател ьщиков для проведения налоговых проверок явля ется абсолютно необходимым для рациона льн ой организации системы на логового контроля . Т олько применение дан ной процедуры может обес печить в условиях значительной нагрузки на специалистов на логовых органов максимальную р езультатив ность проверок как с точки зрения произве денных по их резуль т атам доначислений в бюджет , так и с точки зрения их профилак тического воздействия на налогоплательщи ков. Заключение. В заключение , необходимо отметить неко торые основные положительные моменты , характерные для си с темы сбора налогов в США и ФРГ , влияющие на поступление налогов в государстве нную казну , которые могут быть уч тены при становлении эффективного налогового контроля в нашей стра не. 1.Хорошо разви тая и фи нансируемая автоматизация системы сб ора налогов , а так же распространение системы безналичных расчетов. 2. Большое значение дело вой и финансовой репутации бизнесмена на Западе . Инфор мация об уклонении от уплаты налогов или о наличии проблем с налоговыми органами може т пагубно сказаться на дальней шем развитии бизнеса , отпуг нуть дело вых партнеров. 3. Систематизация опыта работы налоговых служб и правоохранительных органов , их хороша я техническая оснащен ность , высокий авторитет у граждан и субъектов финансо во-хозяйственной деятельности. 4. Горизонталь ные и вертикальные механизмы сот рудничества налоговых служб , отработанные в США. 5. На Западе налоговое за конодате льство более детализи ровано , отсутствуют основани я для разных толкований и ин терпретации . Положительным моментом является также и ус то явшаяся налоговая система государств. 6. Разумная дифференциа ция санкций з а налоговые пра вонарушения и преступления . Пр актика ограничения винов ных в некоторых граж данских правах . Например , лишение права участв овать в выборах , лишение водительских прав являются действенными мера ми предупр ежден ия налоговых преступлений. 7. Относительно стабильная экономическо-политичес кая ситуация. 8. Налоговые преступления рассматриваются в тесной свя зи с легализацией денежных ср едств , полученных незакон ным путем , проявлениями те невой экономики . Они рас сматриваются как тяжкие пре ступления против общества или государства. 9. Отлаженная система воз мещения причиненного госу дарству финансового вреда . Возло жение взыскания на личное имущество должника , воз можность конфискации имуще ства. 10. Опыт , в частн ости США , привлечения к уголов ной ответственности юриди че ских лиц за налоговые пре ступления может быть очень полезен для российского на логовог о и уголовного законодательства , ведь уклонен ие от уплаты налогов осуществляет ся зачастую не только в лич ны х интересах руководителя фирмы , но и в интересах пр едприятия , где присутству ют интересы всех учр едите лей . Следует отметить , что , сколько бы ни велось споров о применении тех или ины х мер по повышению эффективности работы н алоговых органов , изучение заруб ежного оп ыта , безусловно , заслуживает большого внимания в нашей стране , стоящей на пути реформи рования своей нало говой системы , превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения. Список использ ованной лите ратуры : 1. Сашичев В.В . “Опыт организации налоговых проверок в Ф РГ и некоторые проблемы совершенствования про цедур налогового контроля в России” , //Налоговы й вестник , М , № 10, 1997 г. 2. Л.С . “О налоговой реформе в ФРГ” , //БИКИ , М , № 7, 21 января 1999 г. 3. Соловьев И . “Организация борьбы с н алоговыми правонарушениями и преступлениями” , //Нал оги , выпуск второй , 1999 г. 4. Болтроменюк В . “Германия : “Штойфа” выхо дит из тени” , //Налоговая полиция , М , № 5, 1997 г. 5. Платонова Л . “Они приходят без приг лашения” , //Налоговая полиция , М , № 10, 1999 г. 6. Пикунов Н.И . “Организация работы налого вых органов США” , //Финансы , № 6, 1995 г. 7. Фомина О . “Налоговый контроль в США ” , //Финансовый бизнес , № 7, 1995 г. 8. “Налоговая полиция США” , //Деловая жизнь , № 4, 1996 г. 9. “Американская налоговая служба : децентрали зованная система” , //РЭЖ , № 3, 1997 г. 10. “В США своя реформа” , //Налоговая по лиция , № 18, 1998 г. 11. Варнавская Н ., Козловский В . “Вторая американская революция” , //Коммерсантъ власть , № 26, 14 июля 1998 г. 12. Воловик Е.М . “Федеральная налоговая слу жба США и крупные налогоплательщики” , //Финансо вая газета - региональный выпуск , № 27, 1998 г. 13. Воловик Е.М . “Концепция модернизации Фе деральной налоговой службы США ” , //Финансовая газета – региональный выпус к , № 36, 1998 г. 14. “О выборе налогоплательщика для прове рки” , //Финансовая газета – региональный выпус к , № 23, 1999 г . 15. Мещерякова О.В . “Налоговые с истемы развитых стран мира” - М , Фонд “Прав овая культура” , 1995 г. 16. Глухов В.В ., Дольдэ И.В . “Налог и – теория и практика” , - СПб , “Специальная литература” , 1996. 17. David A. Mader, “ Fiscal Year 2000 Budget In Brief” , Washington, Department of the Treasury Internal Revenue Service , 1999. Document 9940 (Rev. 1-1999). Catalog Number 23819V. Приложение № 1. Организационно-функциональная структура региональ ных управлений СВД , [7]. Региональн ый комиссар Начальник отдела контроля за соблюдением налогового законодательства - взимание налогов ; - аудит и проверка пра вильности заполнения декларации о доходах Чиновник , ведающий р ешением спорных вопросов , возникающих между Ф НС и налогоплательщиками Чиновник , контролирующи й соблюдение законодательства , направленного прот ив дискриминации по расовому , религиозному и другим признакам Начальник отдела по об еспечению деятельности управления - средства обслуживания ; - персонал ; - обучение и повышение квалификации Помощник руководителя по вопросам обработки информации - компьютерная служба ; - обеспечение функционирования автоматизированных систем ; - обс луживание налогопла тельщиков Главный бухгалтер-контролер -контроль за финансовым учетом Районные управления Центры о бслуживания клиентов Центры р асчетов Приложение № 2. Концепция модернизации СВД , [17] . Модернизаци я СВД Обеспечить американск их налогоплат ельщиков обслуживанием высшего качества , по могая им понять и выполнить их н алоговые обязательства , применяя налоговое законодательство всецело и справедливо для всех. Цели. Руководящие принципы. Рычаги Изменения. Обслуживание каждого налогоп лательщика Обслуживание всех налогоплатель щиков Продуктивность при условии качественного труда Понимать и решать пр облемы с точки зрения нал огоплательщика Предполагать , что менеджеры ответств енны Использовать сбалансированные меры исполнения Способствовать открытому , ч естно му общению Настаивать на общей всецелостности Улучшенная деловая практика Реорганизация в четыре структурных подразделения Разработка звеньев управления с четкой и ясной ответственностью Адоптация сбалансированных мер испо лнения Обеспечение выполнения новой технол огии Приложение № 3. Новая органи зация СВД – четыре новых структурных подразделения, [17]. НОВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ СВД Структурные подразделения Клиенты Зар аботная плата и Инвестиции (Wage & Investment - W&I) И ндивидуальные налогоплательщики с трудовыми доходами , которые не являются частны ми предпринимателями или не имеют дополнительного дохода. Приблизительно 90 миллионо в налогоплательщиков ежегодно Мелкий бизнес /Частное предпринимательство (Small Business/Self-Employed - SB/SE) Эта группа включает всех индивидуальных декларантов , заполня ющих формы C, E, F; товарищества и S-корпорации Малы е корпорации , ( small business corporations), которым посвящен раздел “ S” в налоговом кодексе США , т.е ., которые облагаются как товарищества и имеют 35 и менее акционеров . ; и корпорации с акт ивами до $ 5 млн. Приблизительно 40 миллионо в налогоплательщиков ежегодно Большой /Средний бизнес (Large Business/Mid Size - LB/MS) Средний рынок - корпорации с размерами активов от $ 5 млн . до $ 250 млн. Приблизительно 80,000 налогоп лательщиков Освобожденные от на лого обложения (Tax Exempt - TE) Эта группа включает организации , освобожденные от налогообложения , органы власти штатов и органы влас ти на местах служащие социальной сфер ы . Приблизительно 1.6 миллион налогоплательщиков
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- А вы знаете, как в Африке ловят крокодилов? Берут большую стеклянную банку и сажают в неё молодого, крепкого пигмея. Крокодил с голодухи заглатывает эту банку и в результате становится совершенно беспомощным.
- А почему?
- Ну, сам посуди, пузо-то у него здоровенное делается, и лапками он до земли уже не достаёт. Барахтается, бедолага, а убежать обратно в реку не может.
- А пигмей-то зачем нужен?
- Пигмей? Пигмей - всё. Пигмей больше уже не нужен...
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по праву и законодательству "Организация налоговых органов (их состав, структуры) зарубежных стран", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru