Курсовая: Организация внутренних информационных потоков - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Организация внутренних информационных потоков

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 603 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

4 Содержание: Глава 1 .Налог оплательщики, доходы от источников, налоговая база, налоговые ставки и вычеты ………………………………5 1.1 Налогоп лательщики и налоговые агенты …… 5 1.2 Доходы о т источников в Российской Федерации …… ...6 1.3 Объект налогообл ожения, налоговая база, налоговые ставки... .......... 9 1.4 Налогов ые вычеты ……...1 1 1.5 Определение налогово й базы по некоторым видам доходов и доходы, освобож даемые от налогообложения …….. 27 1.6 Права, обязанности и о тветственность налогоплательщика и налоговых аг ентов …….. 31 Глава 2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на д оходы физических лиц …... 33 2.1 У чет расчетов по НДФЛ на примере ор ганизации ОАО «Исаклинская ПМК» …. . 33 2.2 Порядок определения налог овой базы, налоговых ставок …….34 2.3 П орядок определения налоговых вычетов …...34 2.4 Синтетический и аналитически й учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физи ческих лиц …... 36 Заключение Список использованн ой литературы Приложение Введение Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством в бюджеты всех уровней в законодательно установленн ом порядке. Таким образом, сущность налогов заключа ется в изъятии в пользу государства части стоимост и валового внутреннего продукта и создания за счет него финансовых ресурсов государства. Еще в 1776 году А дам Смит в своей работе «Исследование о природе и пр ичинах богатства народов» сформулировал четыре основных принципа налогообложения, которые не устарели до нашего времени: * справедливос ть (всеобщее налогообложение, равномерное распределение налога между физическими лицами соразмерно их доходам); * определенность (налогопл ательщику заранее должны быть известны размер налога, порядок и сроки его уплаты); *удобство платежа для налогоплательщиков; * рациональность затрат на сбор налога. Подоходное налогообложение возникло еще в древние времена. Так, например, в Древней Греции в VII - VI вв. д о н. э. был введен налог на доходы по ставке 10 или 20 %. Подо бная практика существовала и в Древнем Египте, Древ нем Риме и средневековой Европе. На Руси подоходный налог появился в период татаро-монгольск ого ига в виде подушного расклада дани. В 1810 году в России был введен прогрессивный подоходн ый налог для помещиков, который взимался на основе подаваемой деклараци и. При этом устанавливался необлагаемый минимум дохода в сумме 500 руб. в го д и максимальная ставка налога в размере 10 % . Однако в 1820 год у налог был отменен, поскольку поступления в казну о тличались незначительностью и не покрывали расходы на его сбор. Попытка ввести подоходный налог вновь была предпри нята почти через 100 лет - в 1916 году, однако последовавшие вск оре февральские и октябрьские события 1917 года не дал и ей осуществиться. В то же время в ноябре 1917 года декретам и Совнаркома РСФСР была подтверждена обязанность уплаты подоходного налога до 15 декабря 1917 года; в ноябре 1922 года - принят Закон о подоходном поимущественном налоге, а в ноябре 1923 года - Закон о подоходном налоге с доходов от личного труда по найму, от лич ного труда не по найму и со всех нетрудовых доходов. В последующие годы реформирование законодательства о подоходном налоге продолжалось. Наиболее кардинальные изменения бы ли внесены Указами Президиума Верховного Совета СС СР от 30.04.1986 г. и от 23.04.1990 гг. После распада СССР и образования нового государств а Российской Федерации, а также в связи с переходом н а рыночные отношения была создана новая налоговая система. Во второй половине 1991 года были приня ты законодательные акты об основах налоговой системы Российской Федерации и о конкретных налогах, в том числе Закон РФ от 07.12.1991г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Ставки под оходного налога, установленные данным Законом, имел и сложную прогрессивную шкалу по семи группам сумм дохода с минимальной ставкой в размере 12 % и максимальной - 60 %* , которая впоследствии была заменена шкалой, пред усматривающей уже четыре группы размеров доходов, где минимальная ставка осталась прежней, а максимальная была снижена до 40 %. До введения в действие главы 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ) размер минимальной ставки оставался неизм енным, а максимальная составляла 45,35 и 30%. В декабре 1993 года был принят основной закон страны - К онституция РФ, ст.57 которой установлена конституцио нная обязанность каждого лица уплачивать законно устан овленные налоги и сборы. Следует отметить, что налог и ограничивают права и свободы граждан. Часть 2 ст.5 5 Конституции РФ допускает такое ограничение в той мере, в какой это необхо димо для защиты конституционного строя, прав, свобо д и здоровья других граждан, обеспечения обороны и безоп асности государства. Ввиду того, что налоги установ лены федеральными законами, поступают в бюджет и расходуются на указанные цели, эта конституционная норма полностью соблюдае тся. В последующие 10 лет вступили в действие Граждан ский кодекс РФ (ГК РФ), Трудовой кодекс РФ (ТК РФ), Семей ный кодекс, НК РФ, другие кодексы и иные законодатель ные и нормативные правовые акты, регулирующие разл ичные отношения. Федеральным законом от 31.07.1998 №146-ФЗ введена в действие ч асть первая НК РФ, а Федеральным законом от 05.08.2000 № 117- ФЗ - часть вторая НК РФ. Указанные части НК РФ вступили в д ействие соответственно с 1 января 1999 года и с 1 января 2001 года. В первой, общей, части НК РФ закреплены принципы уста новления налогов и сборов, их элементы, порядок уплаты, вз ыскания и возврата определены понятия «налогоплат ельщик», «налоговый агент», «сборщик налогов и сборов», « налоговые органы» и т.д., а также права и обязанности субъектов налоговых отношений. Во второй, специальной части НК РФ определены нормы, регу лирующие порядок исчисления и уплаты конкретных ви дов налогов. В настоящее время во вторую часть НК РФ включ ены такие налоги, как НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый с оциальный налог, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, е диный сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения и др., которые распределены по соответствующим главам НК РФ. Порядок исчи сления и взимания налога на доходы физических лиц р егулируется главой 23 НК РФ. При этом НК РФ предусмотр ены пропорциональные ставки - 9,13, 15, 30,%, основной из которых является ставка н алога в размере 13%. В ходе выполнения налогового законодательства воз никают отношения между властными и подвластными су бъектами. * Профеесор А.Лафф >р сделал вывод, что оптимальный уровень налогообложени я способствует процветанию экономики, и .определил, что п редельной ставкой налога является ставка в 30%, которая стимулирует заинт ересованность лица в получении налогооблагаемого дохода в больших размерах, при ставках же налога превышающих 30%, такая заинтересованность исчезает и поступления налога в бюджет сокращаются. К первым от носятся налоговые, финансовые, таможенные органы, органы МВД России, внебюджетных фондов, государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы мес тного самоуправления; подвластными субъектами являютс я налогоплательщики и плательщики налоговых сборов (юридические и физи ческие лица), налоговые агенты (организации и физиче ские лица, занимающиеся индивидуальной предприним ательской деятельностью и частной практикой), а также их законные и уполномоченные представители. Согласно ст.31 НК РФ налоговые органы имеют право про водить налоговые проверки, требовать представлени я документов, необходимых для исчисления налогов, и зымать такие документы, а также обладают рядом друг их властных полномочий, включая привлечение к налоговой ответственности за совершенные налоговые правонарушения. В тоже время ст.26 НК РФ установлено право налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов участвова ть в налоговых отношениях как лично или через закон ного или уполномоченного представителя, так и совм естно с ним. Понятие представительства вытекает из содержания ст. 182 ГК РФ и ст.27 НК РФ, согласно которым действия совершаются налоговым п редставителем от имени налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента в силу полномочий, пре доставленных по доверенности, по закону, по акту компете нтного органа или в соответствии с учредительными документами организаций. Законными налоговыми представителями в налоговых отношениях согласно ст.27 НК РФ являются лица, уполномочен ные представлять организацию на основании закона и ли ее учредительных документов, например руководитель организации-налогоплательщика, плательщика сборов или нало гового агента, уполномоченный представлять данную орга низацию на основании закона или учредительных доку ментов. Зак онными представителями в налоговых отношениях физического лица в соответствии с гражданским и семейным законодательство м являются родители несовершеннолетних детей, усыновители и удочерите ли таких детей и опекуны физических лиц. В качестве уполномоченных представителей могут выступать ф изические или юридические лица, которым предоставл ены полномочия налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым аге нтом представлять и защищать их интересы в налоговых и д ругих органах. Уполномоченные представители осуществляют свои действия в соответствии с доверенностью, выданной в порядке, установле нном ст. 185 ГК РФ. Согласно требованиям ст.29 НК РФ доверенность, выданная уполномоченному представителю налогоплательщиком- физиче ским лицом, должна быть обязательно нотариально удостоверена. Законные и уполномоченные налоговые представител и могут защищать интересы налогоплательщиков, плат ельщиков сборов и налоговых агентов по вопросам нал огов и сборов в арбитражных судах, судах общей юрисдикции, 1 41 у мировых судей по правилам, установ ленным Арбитражным кодексом РФ и Гражданским процессуальным кодексом РФ. НК РФ в соответствии со ст. 4 НК РФ является актом прям ого действия, вследствие чего федеральные органы исполн ительной власти субъектов Российской Федерации и и сполнительные органы местного самоуправления только в предусмотренны х налоговым законодательством случаях издают норм ативные правовые акты по налогам и сборам, которые не могут противоречить налоговому законодательству. Минфин России, ФНС России, органы государственных внебюджет ных фондов издают приказы, инструкции и методическ ие указания по вопросам налогов и сборов, которые об язательны только для их нижестоящих подразделений и не относятся к законодательству о налогах и сборах. Глава 1 1.1.Налогоплательщики и налоговые агенты. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются орг анизации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодекс ом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению , удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную сист ему Российской Федерации. К таким лицам относятся организации и физические лица. Организации - это юридические лица, образованные на основани и российского законодательства (российские организаци и), иностранные юридические лица и другие образования, обладающие гражда нской правоспособностью, созданные на основании за конодательства иностранных государств, а также меж дународные организации, их филиалы и представитель ства на территории Российской Федерации (иностранные организации). Физические лица - это граждане Российской Федерации, иностра нные граждане и лица без гражданства. К налоговым агентам относятся российские организации, постоянные представительства иностранных организаций, а также физическ ие лица, занимающиеся предпринимательской деятель ностью без образования юридического лица и зарегистрир ованные в установленном порядке, и лица, занимающие ся частной практикой в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также коллегии адвокатов, адвокатские бю ро и юридические консультации. Плательщиками налога на доходы являются физически е лица, уплачивающие налог самостоятельно, к которы м относятся как налоговые резиденты Российской Федерац ии, так и лица, не являющиеся таковыми. Налоговыми рез идентами в соответствии со ст. 11 НК РФ признаются физические лица, фактиче ски находящиеся на территории Российской Федераци и не менее 183 дней в календарном году. Началом пребывания физического лица на территории Российской Феде рации считается день, следующий за днем пересечения границы при прибытии в Российскую Федерацию. Окончанием срока пребывания на территор ии Российской Федерации является день пересечения границы при выбытии из Российской Федерации. Указанные даты определяются по отметкам о пересечении гран ицы Российской Федерации в документе, удостоверяющ ем личность. Физические лица, состоящие в трудовых отнош ениях с организациями, предпринимателями без образ ования юридического лица и гражданами, занимающимися частной практико й в Российской Федерации, признаются налоговыми ре зидентами Российской Федерации, если в трудовых договорах (контрактах) указано, что такие отношения в данном календарно м году превышает 183 дня. Резидентство устанавливаетс я ежегодно и применяется с начала года. Налоговый статус налогоплательщика уточняется: -на дату фактического завершения пребывания иностр анного гражданина на территории Российской Федерации в текущем календарном году; -на дату отъезда граждан ина Российской Федерации на постоянное местожит ельство за пределы Российской Федерации; -на д ату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лиц а без гражданства. В соответствии со ст.207 НК РФ налоговые резиденты Рос сийской Федерации уплачивают налог со всех доходов , полученных ими в налоговом периоде как от источник ов в Российской Федерации, так и находящихся за ее пределами , а нерезиден ты- только по доходам , полученным от источников в Рос сийской Федерации. Таким образом, для резидентов установлена неограниченная налоговая ответственность, для нерезиденто в - она ограничена. 1.2. Доходы от источников в Российской Федерации. Перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходов от источников за пределами Российской Федерации определ ен ст.208 НК РФ. К доходам от источников в Российской Фед ерации согласно п.1 ст.208 НК РФ относятся: 1) ди виденды и проценты, полученные от российской организации, а также процен ты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) ино странной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразд еления в Российской Федерации; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, а ннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестицио нном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от иностранн ой организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации; 3) доходы, полученные от использован ия в Российской Федерации авторских или иных смежных прав; 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации; 5) доходы от реализации: • недвижимого имущества, находящегося в Российской Федераци и; • в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также д олей участия в уставном капитале организаций; • прав требования к российской организации или ино странной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразд еления на территории Российской Федерации; • иного имущества, находящегося в Российской Федерации и прин адлежащего физическому лицу; 6) возна граждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную ра боту, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного под обного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахож дения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваю тся как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независ имо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управле нческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаг раждений; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налог оплательщиком в соответствии с действующим российским законодательст вом или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью е е обособленного подразделения в Российской Федерации; 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включ ая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средств а, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федер ации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Фе дерации; 9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электроперед ачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации; 9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предус мотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пен сионном страховании; 10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществлени я им деятельности в Российской Федерации. Пере чень доходов, полученных из источников за пределами РФ, установлен п.З ст.208 НК РФ. К таким доходам относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организа ции, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 наст оящей статьи; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от ин остранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренн ых подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи; 3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских и ли иных смежных прав; 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; 5) доходы от реализации: • недвижимого имущества, находящегося за пределами Российск ой Федерации; • за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных орг анизаций; (в ред. Ф едерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) • прав требования к иностра нной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи; • иного имущества, находящегося за пределами Российской Феде рации; 6) возна граждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную ра боту, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Фед ерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, п олучаемые членами органа управления иностранной организации (совета д иректоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от ист очников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от м еста, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленчески е обязанности; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налог оплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государ ств; 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включ ая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средств а, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных с редств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных под пунктом 8 пункта 1 настоящей статьи; 9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществлени я им деятельности за пределами Российской Федерации. В случае, если положения ст.208 НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пред елами РФ, отнесение их к тому или иному источнику ос уществляется Минфином России. 1.3. Объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки. В соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: * от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физич еских лиц, являющихся налоговыми резидентами; * от источников в РФ — д ля физических лиц, не являющихся налоговыми резиде нтами РФ. Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В соответствии с п.5 ст.208 НК РФ доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными от ношениями физических лиц, признаваемых членами сем ьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семей ным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключ ения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений. В со ответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых и м в налоговый период, как в денежной, так и в натураль ной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, опре деляемой в соответствии со ст.212 НК РФ. В зав исимости от механизма уплаты налога исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится: * российскими организациями, индивидуальными предприни мателями, постоянными представительствами иностр анных организаций, являющими налоговыми агентами, - по до ходам, выплачиваемым физическим лицом; * индив идуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практи кой,- по доходам, полученным ими от такой деятельност и; физическими лицами по доходам: -полу ченным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; -пол ученным от источников, находящихся за пределами РФ -полученным от налоговых агентов, при получении которых не был удержан налог. Исчисление налоговой базы налоговыми агентами осуществляе тся на основе данных регистров бухгалтерского и налогов ого учета. Регистрами налогового учета для организ аций являются налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме №1-НДФЛ, утв ержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583. Физичес кие лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу на основе справок о полученных дохода х и удержанных налогах по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 25.11.2005 № САЭ-3-04/616@. Этим же приказом утвержден Формат сведений о доходах физических лиц №2 НДФЛ «Справка о доходах физических лиц за 200_ год» в элект ронном виде (на основе XML )». В Справке по форме № 2-НДФЛ указываются данные: -о налоговом агенте; -о физическом лице- п олучателе дохода; -о доходах, облагаемых по ставкам налога 9,13,35%; -о видах стандартных и имущественных вычетов и их суммах; -об общей сумме доходов и налога; -о сумме перечисленного налога в бюджет. Справки оформляются налоговыми агентами по каждом у физическому лицу, получившему доходы от данного н алогового агента, отдельно по ставкам налога. Все суммовые показатели в Справке отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исч исляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляютс я до полного рубля. Исправления в Справке не допускаются. Налоговая база определяется различными способами с учетом всех видов доходов, полученных налогоплате льщиком либо право на распоряжение, которыми у нег о возникло, в зависимости от: -формы получения доходов (денежной или натур альной); -видов доходов (доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки) и материал ьной выгоды. Статьей 224 НК РФ для разных видов доходов установлены сле дующие налоговые ставки: * общая налогов ая ставка - 13%; * специальные н алоговые ставки: -налоговая ставка 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивиде ндов, и в отношении доходов в виде процентов по облиг ациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 янва ря 2007 года, а также по доходам учредителей доверитель ного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года; - Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процент ов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющими ся налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходо в, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности росси йских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливает ся в размере 15 процентов. - Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: а) стоимости пр изов, выигрышей, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях, проведенных в целях рекламы товаров, услуг, работ, в частн ости превышения 4000 руб. в год. (п.28 ст.217 НК РФ); б) процентных доходов по вкладам в банка х в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка Росс ии, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внес енных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вклада м в иностранной валюте; г) суммы экономии на процентах при получ ении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ, за исключением доходо в в виде материальной выгоды. 1.4. Налоговые вычеты. Статьей 210 НК РФ установлено, что налоговая база определяется для доходов , облагаемых по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ), как денежное выр ажение таких доходов, уменьшенных на налоговые вычеты, п редусмотренные ст.218-221 НК РФ (по доходам, облагаемым по другим налоговым ставкам, эти вычеты не предоставляются). Таким образом, налогоплательщик имеет право на следующие ви ды налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущ ественные и профессиональные. При этом необходимо учитывать, что согласно п.4 ст.210 НК РФ запрещено применение указанных вычетов при определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставкам налога в размере 9,15,30,35%. Налоговые вычеты появились со вступлением в действ ие главы 23 НК РФ, что свидетельствует о том, что новое российское законодательство постепенно вводит мировую практику в нало гообложение доходов физических лиц. Так, например, в США применяются стандартные вычеты к низким доходам в в иде не облагаемого налогом минимума доходов. Стандартные налоговые вычеты установлены ст.218 НК РФ в фиксированных суммах доходов и по своей природе являютс я не облагаемым налогом минимумом дохода. Вычеты в размерах 3000 руб. и 500 руб. в месяц предоставляются ежемесячно за весь налоговый период независимо от суммы пол ученного дохода лицам, пострадавшим или участвующи м в событиях по защите Родины или выполнявшим свой с лужебный и гражданский долг перед Родиной. На стандартный вычет в размере 3000 руб. в м есяц имеют право следующие категории налогоплател ьщиков: лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последст вий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лиц, получивших инвалидность вследствие катастр офы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и ли занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в т ом числе временно направленных или командированных), военнослужащих и в оеннообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выпол нению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобы льской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых и ми работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутрен них дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящ их) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Черн обыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в доброво льном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения ж изни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, не зависимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплан тации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидн ости; лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по л иквидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связа нных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйстве нных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской А ЭС (в том числе временно направленных или командированных); - военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сбор ы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвида цией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъ емный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо о т места дислокации и выполняемых ими работ; лиц начальствующего и рядового состава органов в нутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граж дан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отч уждения Чернобыльской АЭС; военнослужащих, граждан, уволенных с военной служ бы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших у частие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие"; ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на произ водственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Те ча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или коман дированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидаци и последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а та кже занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитац ии радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах, лиц , принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последстви й аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году, лиц, эвакуирован ных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в р еку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (пер еселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также воен нослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального конт ингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загря знения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выеха вшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 п о 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивном у загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц , проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загряз нению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффектив ная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (до полнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона д ля данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительст ва из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению всл едствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквив алентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнител ьно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности); лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с пр именением такого оружия до 31 января 1963 года; лиц, непосредственно участвовавших в подземных и спытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и под водных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в уст ановленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполном оченным в области обороны; лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе во еннослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года; лиц, непосредственно участвовавших в подземных и спытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и зах оронению радиоактивных веществ; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвал идами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пр ебыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других катего рий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным кат егориям военнослужащих; Ста ндартные вычеты указанной категории граждан предоставляются на основании письменного заявления и справки врачебно-тру довой экспертной комиссии, специального удостоверения инвалида, удостоверения участника ликвидации последствий аварии на Че рнобыльской АЭС, а также других выданных уполномоч енными органами документов, являющихся основанием для предоставления льготы. При этом следует иметь ввиду, что согласно приказа Минздрава СССР от 28.09.1988 № 731 установление причин ной связи заболеваний и инвалидности с работами по ликв идации последствий аварии на Чернобыльской АЭС про изводится Центральной межведомственной комиссией экспертного Совета по установлению причинной связ и заболеваний и инвалидности с работами по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. На стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей имеют право следующие категории налогоплательщиков* : - Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, которые награждены орденом Славы трех степеней; -лиц а вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безо пасности СССР, занимавшие штатные должности в воинс ких частях, штабах и учреждениях, которые входили в с остав действующей армии в период ВОВ, либо лица, нахо дившиеся в этот период в городах, участие в обороне, которых засчитывается этим лицом в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащ их частей действующей армии; -лица, находившиеся в Ленинграде в период блокады; - бывшие , в том числе несовершеннолетние , узники концлагерей и других мест принудительного содержания, созданных Германией и ее с оюзниками в период Второй мировой войны; -инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; -лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания , вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах как гражданского, так и военного назначения; -младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работ ники лечебных учреждений, которые получили сверхно рмативные дозы радиационного облучения при оказан ии мед. помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 и юня 1986 года, а также лица, пострадавшие в результате к атастрофы на Чернобыльской АЭС и являющиеся источниками ионизирующих излучений ; -лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни люде й; -рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лица начальствующего и рядо вого состава органов внутренних дел, сотрудники учрежд ений и органов уголовно-исполнительной системы, п олучившие профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыл ьской АЭС; -лица, эвакуированные, а также переселенные или выехавшие из населенных пунктов, подвергшиеся ради оактивному загрязнению вследствие аварии на произ водственном объединении «Маяк» и катастрофе на Чернобыльской АЭС; - родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Росси йской Федерации или при исполнении иных обязанност ей военной службы, а также родители и супруги госслу жащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных с лужащих только в том случае, если они не вступили в повторный брак; гра ждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и др угих странах, в которых велись боевые действия. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления и соответствующего документа, который подтверждае т право на льготу. Ими могут быть: книжка Героя Советс кого Союза или Героя Российской Федерации, орденск ая книжка, удостоверение инвалида ВОВ, удостоверение инвалида о праве на льготы, специальные удостоверения инвал идов, удостоверение участника ВОВ, удостоверение сп ециального образца, пенсионное удостоверение, справка в оенного комиссариата, справка ВТЭК и ДР . Все остальные физические лица имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц до того месяца, в кото ром сумма дохода, полученного с начала года, превысит 40 тыс. руб. Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: - каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспеч ении которых находится ребенок и которые являются родителями или супру гом (супругой) родителя; - каждого ребенка у налогоплател ьщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родител ями, супругом (супругой) приемного родителя. - Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором д оход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала нало гового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, ус тановленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляю щим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с мес яца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, преду смотренный настоящим подпунктом, не применяется. - Налоговый вычет, установленный на стоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги ) приемного родителя. - Указанный налоговый вычет удваив ается (2000-00) в случае, если ребенок в во зрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащий ся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет я вляется инвалидом I или II группы. - Налоговый вычет предоставляется в двойном размере (2000-00) единственном у родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление ука занного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяц а, следующего за месяцем вступления его в брак. - Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным р одителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменны х заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый выче т. - При этом иностранным физическим л ицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российск ой Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заве ренных компетентными органами государства, в котором проживает (прожив ают) ребенок (дети). Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из роди телей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечи тельство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (дет ей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребен ок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом н астоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочн ого расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семь ю, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учеб ном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленн ом порядке в период обучения. Стандартные налоговые вычеты предоставляются одн им из налоговых агентов на основании письменного за явления налогоплательщика и документов, подтвержд ающих его право на вычет. Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст.219 НК РФ, к оторой установлены следующие виды вычетов: • на сумму расх одов, перечисленных на благотворительные цели; • на сумму рас ходов, уплаченных налогоплательщиком за свое об учение в образовательных учреждениях; • на сумму ра сходов, уплаченных за обучение детей в образо вательных учреждениях; • на сумму расх одов, уплаченных за услуги по лечению самого налог оплательщика, а также супруги (супруга) , своих родителей и (или) своих детей и на сумму расходов, уплаченных за медикаменты. При менение данных вычетов ограничено установленными размерами нормативов. При этом величина ограничения, установленная НК РФ, может быть уменьшена законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии со с т.222 НК РФ. По способу предоставления социальные налоговые вычеты отличаются от стандартных. Если стандартные налоговые вычеты пре доставляются по желанию налогоплательщика либо од ним из налоговых агентов ежемесячно, либо налоговым орг аном по окончании календарного года, то социальные вычеты предоставляются налоговым органом по окончании календарного го да ( налогового периода). Пунктом 2 ст.219 НК РФ установлено, что право на получен ие социальных налоговых вычетов предоставляется н а основании письменного заявления налогоплательщ ика при подаче налоговой декларации и документов, подтв ерждающих расходы, в налоговый орган. Механизм предоставления социальных вычетов заклю чается в следующем: • в течение ка лендарного года налогоплательщик фактически и зрасходовал денежные средства на указанные выше цели (благотвори тельность, обучение, лечение); • налогоплате льщик собрал документы, подтверждающие оплату и х арактер полученных услуг (по благотворительности, обучению, лечению); • по окончании календарно го года, в течение которого были осуществлены у казанные расходы, налогоплательщик подал налог овую декларацию, заявление на предоставление социальных вычетов и документы, подтверждающие оплату и характер услуг; • налоговый орган проверил основания для предоставления вычетов и осуществи л возврат переплаченного налога. Согласно п.2 ст.229 НК РФ установлено, что ли ца, на которых не возложена обязанность представля ть налоговую декларацию, вправе представить такую декла рацию в налоговый орган по месту жительства по своему желанию. В соответствии с п.8 ст.78 НК РФ социальные налоговые вычеты мог ут быть предоставлены налогоплательщику в течение трех лет после окончания налогового периода, в кото ром были произведены расходы на благотворительнос ть, обучение, лечение. Под благотворительностью для целей налогообложения следуе т понимать безвозмездное направление денежных средств лечебным, воспи тательным, научным, культурным, образовательным уч реждениям, которое не преследует получение благотворит елем материальной выгоды, оказание ему услуги либо возникновение у кого- либо обязанностей к нему. Данные налоговые вычеты применяются только при выполнении следующих условий: • форма благотворительной пом ощи - только денежные средства; • организации, которым мож ет оказываться благотворительная помощь: -орг анизации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансир уемые из ср едств соответствующих бюджетов; - физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения; * цель оказания помощи: -для первой группы организаций (финансируемых за с чет бюджетов)- общеполезные нужды; - для второй группы организаций (спортивные учреждения и др.) - нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных кома нд; * вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, н о не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом пе риоде. Согласно подпункту 2 п.1 ст.219 НК РФ образовательные вычеты предоставляются в сумме, уплачен ной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образова тельных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на об учение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение св оих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплател ьщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по оч ной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). - Право на получение указанного социального налог ового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших о бязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечны ми, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоп лательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной фор ме обучения в образовательных учреждениях. - Указанный социальный налоговый вычет предоставля ется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лиценз ии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих е го фактические расходы за обучение. -Социальный налоговый вычет пр едоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, вкл ючая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в проце ссе обучения. -Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если опла та расходов на обучение производится за счет средств материнского (семе йного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительн ых мер государственной поддержки семей, имеющих детей; - для самого налогоплательщика может быть любая форм а обучения; Наряду с этим надо отметить, что не льго тируются суммы, направленные физическими лицами на обучение своих супругов, родителей, внуков и других членов семьи. Согласно подпункту 3 п.1 ст.219 НК Р Ф медицинские вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пе риоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждени ями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за усл уги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возр асте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответс твии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Россий ской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответстви и с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Росси йской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогопл ательщиками за счет собственных средств. При применении социального налого вого вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам до бровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими л ицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматриваю щим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по леч ению. Общая сумма социального налогового вычета, преду смотренного абзацами первым и вторым настоящего подпункта, принимаетс я в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, ус тановленного пунктом 2 настоящей статьи. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Феде рации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произв еденных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается п остановлением Правительства Российской Федерации. Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов пре доставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинск их учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление мед ицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком д окументов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобрет ение медикаментов или на уплату страховых взносов. Указанный социальный налоговый вычет предостав ляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикам ентов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей; Согласно п.п. 4 и 5 п.1 с т.219 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет в сумме уплаченных налог оплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (дого ворам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (закл юченным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в с вою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), роди телей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленны х, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных нал огоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (дог оворам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключен ным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в ра змере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установ ленного пунктом 2 настоящей статьи. Указанный в настоящем подпункте со циальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогопла тельщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негос ударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионно му страхованию; - в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом пер иоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховы х взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной под держке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произ веденных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоя щей статьи. Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставл яется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающи х его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов н а накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным зак оном "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудов ой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накопле ний", либо при представлении налогоплательщиком справки налогового аге нта об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопи тельную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым аг ентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной федеральн ым органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунк тах 2 - 5 пункта 1 настоящей статьи (за исключением расходов на обучение дете й налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и р асходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоя щей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расход ов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. В случае нали чия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственно го пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенси онного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на нак опительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом " О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пе нсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов , и в каких суммах учитываются в предела х максимальной величины социального налогового вычета, указанной в нас тоящем пункте. Имущественный вычет по НДФЛ можно получить: При продаже жилья: 1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налог овом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизир ованные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и д олей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплател ьщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившего ся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизиров анные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в соб ственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговы й вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при про даже указанного имущества. Вместо использования права на получение имущественного налогового выч ета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе у меньшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически пр оизведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с по лучением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком п ринадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капи тале организации, при уступке прав требования по договору участия в доле вом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплател ьщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на с умму фактически произведенных им и документально подтвержденных расхо дов, связанных с получением этих доходов. Пр и реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совмест ной собственности, соответствующий размер имущественного налогового в ычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяе тся между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо п о договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегос я в общей совместной собственности). Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получае мые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с о существлением ими предпринимательской деятельности. При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при ре организации организаций, срок их нахождения в собственности налогопла тельщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, п аев) реорганизуемых организаций; При покупке (строительстве) жилья: -в сумме, израсходованной налогоплательщиком на н овое строительство либо приобретение на территории Российской Федерац ии жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактичес ки произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение пр оцентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных орга низаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жи лого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, п редусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (креди там), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительств о либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, ква ртиры, комнаты или доли (долей) в них. Дл я подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщ ик представляет: -при строительстве или приобретении жилого до ма (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - докум енты, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в не м; - при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на кварт иру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о пер едаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или докумен ты, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (до ли) в них. Указанный имущественный нал оговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменн ого заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформле нных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных сре дств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приход ным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счет а покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке ма териалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). При приобретении имущества в общую долевую либо общую совмес тную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленн ого в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совлад ельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письме нным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в о бщую совместную собственность). Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли ( долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работод ателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направля емых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной под держки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств ф едерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местны х бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, кварт иры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, я вляющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего Код екса. Повторное предоставление налогоплательщику имущ ественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не мо жет быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на посл едующие налоговые периоды до полного его использования. Имущественные налоговые вычеты (за исключением и мущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предос тавляются на основании письменного заявления налогоплательщика при по даче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налоговог о периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до оконча ния налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящ ем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплате льщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утв ерждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным п о контролю и надзору в области налогов и сборов. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогов ого вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от на логоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет , выданного налоговым органом. Право на получение налогоплат ельщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соотв етствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органо м в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заяв ления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получени е имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи. В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода нало гоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпу нктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получе ние имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен п унктом 2 настоящей статьи. Профессиональные вычеты, уста новленные ст.221 НК РФ предоставляются налогоплательщика м в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. - Если налогоплательщики не в состоянии документально п одтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивиду альных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производит ся в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее поло жение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпр инимательскую деятельность без образования юридического лица, но не за регистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей; - налогоплательщики, получающие до ходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правов ого характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально по дтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих р абот (оказанием услуг); - налогоплательщики, получающие ав торские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознагр аждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме ф актически произведенных и документально подтвержденных расходов. (Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаю тся к вычету в следующих размерах: Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленног о дохода) Создание литературных произведений, в том числе д ля театра, кино, эстрады и цирка 20 Создание художественно-графических произведени й, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30 Создание произведений скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского иску сства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40 Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и ки нофильмов) 30 Создание музыкальных произведений: музыкально-сценичес ких произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хор овых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригин альной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок 40 других музыкальных произведений, в том числе подготовле нных к опубликованию 25 Исполнение произведений литературы и искусства 20 Создание научных трудов и разработок 20 Открытия, изобретения и создание промышленных образцов ( к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30 В целях настоящей статьи к расходам налогоплател ьщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим зако нодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в нас тоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начислен ные либо уплаченные им за налоговый период. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленно го норматива. На логоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получ ение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заяв ления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в насто ящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых в ычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновреме нно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. К указанным расходам налогоплательщика относится также государственн ая пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельност ью. 1.5 Определение налоговой базы по некоторым видам доходов и доходы, освобождаемые от налогообложения. Налоговая база по доходам в виде материальной выгоды понима ется сумма доходов физического лица, полученная в с вязи с предоставлением определенных социальных бл аг и преимуществ, определяемую в специально установленном законодател ьством о налогах и сборах порядке. К су ммам материальной выгоды, облагаемым налогом на доходы в совокупности с суммами заработной платы и прочих основных д оходов, в соответствии со ст.212 НК РФ относятся: *выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными карта ми в течение беспроцентного периода, установленно го в договоре о предоставлении кредитной карты; Материальная выгода от экономии на процентах за пользо вание заемными средствами подлежит налогообложению по ставке 35 % у резид ентов РФ и по ставке 30% у нерезидентов РФ. Такая материальная выгода появляется только в том случае, когда налогоплательщ ик получает заемные средства по договору займа, кре дитному договору и уплачивает проценты в размере ниже % ставки рефинанси рования установленной Банком России на момент выда чи займа (кредита), если эта выдача произведена после 1 января 2001 года. Если выдача произведена до этой даты, то ст авка рефинансирования Банка России принимается в р азмере 25%(определение Конституционного Суда РФ от 05.07.2002 № 203-0). *вы года, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с г ражданско-правовым договором у физических лиц, орг анизаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; Нало говая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплат ельщику, в обычных условиях лицам, не являющихся вза имозависимыми согласно ст.20 НК РФ, над ценами реализации идентичных (одно родных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Взаимозависимыми по отношению к физическому лицу могут являться как иные физические лица, так и организации. Так, ст.20 НК РФ устанавливает следующие случ аи взаимозависимости в отношении физических лиц: - одно физическое лицо подчиняется другому физическому ли цу по должностному положению; - лица состоят в соответствии с семейным законодательств ом РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечит еля и опекаемого. Ис числение налога с налоговой базы, определяемой в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (ра бот, услуг), производится по ставке 13% (у налогоплатель щиков- нерезидентов РФ - по ставке 30%) налоговыми агентами, я вляющимися источником дохода. *выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. При п олучении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база о пределяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Исчи сление налога по ставке 13% (у нерезидентов РФ -30%) и уплата налога на доходы в виде материальной выгоды производятся пр и покупке ценных бумаг либо передаются налоговым агентом в установленном порядке на взыскание в налоговый орган. Доход, полученный в результате совершения сделок с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сдело к и инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов , подлежит налогообложению в соответствии с требова ниями ст.214.1 НК РФ, введенной Федеральным законом от 30.05.2001 № 71-ФЗ. Согласно п.1 ст.214.1 НК РФ для целей налогообложения учитываются доходы, полученные от операций купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на финансовом рынке ценных бумаг. Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг, включая инвестиционные паи, и операциям с финансовы ми инструментами срочных сделок определяется по ок ончании налогового периода. Расчет и уплата суммы н алога осуществляется налоговым агентом по окончании на логового периода или при осуществлении им выплаты д енежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода. Налогообложение доходов физических лиц в виде страховых вы плат и страховых премий (взносов) регулируется НК РФ, в ча стности ст.213 «Особенности определения налоговой ба зы по договорам страхования» и 213.1 «Особенности определе ния налоговой базы по договорам негосударственног о пенсионного обеспечения и договорам обязательно го страхования, заключаемым с негосударственными п енсионными фондами» (в ред. от 29.12.2004), которыми определена группа выплат по договорам страхования , полученных физичес кими лицами при наступлении страхового случая и не учитываемых при определении налоговой базы: • по договорам обязате льного страхования; • по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни на срок не менее 5 лет, в течение которых застрахованному лицу не предусмотрены выплаты, кроме случаев смерти застрахованного лица; • по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, з аключенным менее чем на 5 лет, если сумма страховых выплат не превышает внесенных гражданином страховых взносов, уве личенных на сумму, рассчитанную исходя из ставки р ефинансирования Банка России на дату заключения договора; • по договорам страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и мед. расходов; • по договорам добровольного п енсионного страхования; • по договорам негосударствен ного пенсионного обеспечения; • по договорам добровольного имущественного страхования при на ступлении страхового случая. Страховые выплаты, произведенные физическим лицам с нарушением условий, перечисленных выше, подлежат налогообложению у источника этих выплат по ставке 13%, кром е одного случая: суммы выплат по договорам добровол ьного долгосрочного страхования менее чем на 5 лет, п ревышающее суммы страховых взносов, внесенных физи ческими лицами и увеличенные на сумму, рассчитанную исх одя из ставки рефинансирования Банка России на дату заключения договора , облагается налогом по ставке 35 %. Порядок определения налоговой базы при получении доход ов в натуральной форме регламентирован ст.211 НК РФ. К доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относятся: * оплата труда в натуральной форме, к которой относит ся оплата всего или части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для э тих целей; В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база опр еделяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, услуг) по рыночным (государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством РФ). Выдача товаров (работ, услуг) работникам в счет задолженности по заработной плате отражается в бухучете как реализация этих товаров с оплатой путем погашения задолженности ор ганизации перед работником. При этом исчисляются вс е налоги, объектом налогообложения которых выступа ет выручка от реализации товаров (работ, услуг). • полная или частичная оплата за налогоплател ьщика организациями или индивидуальными предприни мателями товаров (работ, услуг) или имущественных пр ав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдых а. При определении налоговой базы данного вида дох ода следует иметь ввиду , что в качестве признака, по зволяющего рассматривать такую оплату как доход, выступает наличие интереса налогоплательщика в получении товаров (работ, услуг). Кроме того, размер дохода должен быть определен применитель но к каждому налогоплательщику персонально. Действующее законодательство предусматривает право организаций оказывать материальные и социальные блага как индивидуально, так и неограниченному кругу лиц, например, путем содержания объектов социальной сферы. Прин ципиальным положением для возникновения в данном случае налогооблагаемого дохода является факт получени я товаров, услуг, работ. Иными словами, работы должн ы быть фактически выполнены, услуги оказаны, товары выда ны. Перечень доходов, освобождаемых от налогообложе ния, установлен ст.217 НК РФ. Данный перечень подлежит применению на всей территории РФ физическими лицам и, являющимися налоговыми резидентами Российской Ф едерации, и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: • государственные пособия, иные выплаты и ком пенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. К гос ударственным пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся, в частности, пособия по безработице, беременности и родам. • государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством. К законодательству о пенсиях относятся, например, Федеральный закон от 15.12.2001 № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в РФ», Закон РФ от 12.02.1993 № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной сл ужбе и их семей», Федеральный закон «О трудовых пенсиях в РФ». Этими законами предусмотрены следующие государственные пенс ии: по возрасту, по инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет; все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности согласно ст. 164, 165,234, 187, 188ТКРФ: *возмещение командировочных расходов, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей; * возмещение работнику неполученный заработок во всех случа ях незаконного лишения его возможности трудится; * при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного автомобиля и др. технических с редств. • вознагражде ния доноров за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь; • алименты, пол учаемые налогоплательщиками; • суммы единов ременной материальной помощи, оказываемой в связ и со стихийными или чрезвычайными бедствиями, если она предоставлена на основании решений законодательной, исполнительной власти, представительных орган ов местного самоуправлен ия; • суммы, уплаче нные работодателями за лечение и медицинское обс луживание; • стипендии; • доходы физ. ли ц, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах птиц, животных, продуктов раст ениеводства и животноводства. С 1 января 2006 года физические лица, получившие в порядке наследования или дарения по свидетельству о праве на наслед ство или по договору дарения, удостоверенному нотар иусом, не платят налог на имущество, но в связи с внес ением поправок в главу 23 НК РФ некоторые доходы, полу ченные в порядке наследования или дарения облагают ся налогом на доходы физ. лиц. Ситуация выглядит следующим образом : -доходы, полученные наследниками авторов произведений н ауки, культуры, искусства, а также открытий, изобрете ний облагаются налогом на доходы физ. лиц; -подаренные физическим лицом физическому лицу недвижим ость, транспортные средства, акции, паи, если они не являются близкими родственниками, а соответствии с Семейным кодексом РФ, облагаются налогом на доходы физ. лиц; -до ходы, полученные физ. лицом, в виде подарков от организаций или индивидуальных предпринимателей стоимостью свыше 4000 ру б. в налоговый период, облагаются налогом на доходы физич еских лиц. 1.6 Прав а, обязанности и ответственность налогоплательщика и налоговых агентов. Плательщики налога на доходы физических лиц в соответствии со ст.21, 26, 64, 78, 79, 81, 214.1, 227-229 НК РФ имеют право: * п олучать информацию о налоговом законодательстве и пись менные разъяснения о его применении; налоговые вычеты, отсрочку и рассрочку, налоговые кредиты и льготы; зачет или в озврат излишне уплаченных сумм налога; копии актов проверок; * представлять лично и ли через своих представителей свои интересы в н алоговых отношениях; вносить в декларации дополнения и изменения; * обжаловать н езаконные действия налоговых органов в вышес тоящих инстанциях или судах в случаях незаконных решений и действий налоговых органов. Нал огоплательщики имеют право на судебную защиту своих прав. В соответств ии со ст.23, 51, 80, 81, 214.1, 227-229 НК РФ налогоплательщики обяз аны: * уплачивать за конно установленные налоги; * вставать на у чет в налоговом органе; *вести учет доходов, расходов и хоз. операций и в течении 4-х лет сохран ять документы, являющиеся основанием этого учета; *в ыполнять законные требования налоговых органов. Доходы физ. л иц облагаются по ставке 13%(ст.224 НК РФ). Налоговая база оп ределяется как сумма дохода, полученная в налоговом пер иоде(календарном году), уменьшенная на суммы стандартных, социальных, им ущественных и профессиональных вычетов(ст.210,214.1,218-221НКР Ф). Лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, обязан ы представить в налоговый орган декларацию по форме № 3-НД ФЛ, а лица не являющиеся резидентами РФ,- по форме № 4- НДФЛ. За нарушения налогового законодательства предусм отрена налоговая ответственность, которая регулир уется разделом VI части первой НК РФ. Администра тивная ответственность в области финансов регулир уется главой 15 КоАП РФ. Уголовная ответственность за уклонение от налог ообложения предусмотрена ст. 171 и 198 УК РФ. Статьями 106и П О НК РФ определено понятие налогового правонарушен ия в виде совершенного умышленно или по неосторожности действия или бездействия в нарушение налогового за конодательства, за которое НК РФ предусмотрена ответственность. Мерой ответственности за налоговые правонарушения является в соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция, устан овленная в виде денежных штрафов, размеры которых указа ны в ст. 116-129.1 НКРФ. Срок давнос ти привлечения к налоговой ответственности за сове ршенное налогоплательщиком налоговое правонарушение исчисляется тремя годами со дня совершения правонарушений по всем их видам, кроме неуплаты или неполной уплаты налога. Срок давности привлечения к ответственност и по этому правонарушению исчисляетс я со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которо го оно было совершено (3 года). Налоговые агенты согласно ст.24 НК РФ имеют те же права , что и налогоплат ельщики. Однако в ряде статей НК РФ уточняется, приме няется ли та или иная норма к налоговым агентам. Например, ст .78 «Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налог а, сбора, а также пени» НК РФ установлено, что правила статьи, применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пени и распространяются на н алоговых агентов и плательщиков сборов. Таким образо м, налоговые агенты выступают, с одной стороны, как , обязанные лица, н аделенные статусом, аналогичным статусу н алогоп лательщиков (по отношению к налоговым органам), а с другой стороны - как представители налоговых органов, но н е наделенные правами этих органов (по отнош ению к налогоплательщику). Для определе ния статуса налогового агента по налогу на доходы ф изических лиц необходимо установить: » *факт выплаты физическому лицу дохода, подлежащего налогооблож ению; * статус нал огоплательщика. Общие обязан ности налоговых агентов заключаются в следующем: -правильно и св оевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемы х налогоплательщиком, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персона льно по * каждому налогоплательщику; -представлять в н алоговый орган по месту своего учета документы, нео бходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; -вести уче т выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисле нных в бюджет налогов, в том числе персонально по каж дому налогоплательщику. Глава 2. Уче т расчетов с бюджетом по налогу на доходы физически х лиц. 2.1 Учет расч етов по НДФЛ на примере организации ОАО «Исаклинск ая ПМК». Рассмотрим уче т расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере о рганизации ОАО «Исаклинская ПМК». /Открытое акцион ерное общество «Исаклинская передвижная механи зированная колонна». Организация ОАО « Исаклинская ПМК» была зарегистрирована в Админист рации Исаклинского района 06 мая 1990 года, правда она то гда называлась Исаклинская МПМК (Межхозяйственная передвижная ме ханизированная колонна) и была организованна по ини циативе местной администрации для ведения в основном ст роительства молочно-товарных ферм , детских садов, жилых домов в колхозах района и конечно же для создания рабочих мест для молодежи. Еще мой муж начинал свою трудовую деятельн ость водителя в этой организации, еще организация привл екала всех тем, что занималась строительством 2-этажных многоквартирных домов и была вероятность получения квартиры в течение 2-3 лет. Организация в свое время насчитывала около 200 человек трудового коллектива, куда входили водители/автобусов, грузовых и легковых машин/, основной костяк - строители/каменщики, плотники, столяр ы/, У ну и административно-управленческий аппарат. За более чем 15 лет ^многое изменилось в организации также ка к и по всей стране, но если проехаться по нашему району, то в любом колхозе обязательно стоит здание, которое было построено ру ками этих строителей. Перечислю некот орые из них: с. Новое Якушкино - пансионат для ветеранов и инвалидов ВО В, д.Сух-Матак- средняя образовательная школа, д.Кр.Бе рег - детский сад , современная ферма на уровне европейских * стандартов, а уж в райцентре: здание РОВД, налоговой инспекци и, пристрой к централ ьной районной больнице, аптека, жилые дома и т. д., по вс ем деревням стоят водонапорные башни, которые снабжают все фермы, а вся водопроводная сеть по улицам во всех деревня х тоже проложена их руками. В настоящее время в ОАО «Исаклинская ПМК» работает более 50 человек. Бессменным руководител ем, точнее генеральным директором я вляется Осипов Владимир Михайлович, который на протяжении нескольких лет переизбирается на собрании акци онеров, значит, люди верят ему, и это в то время когда в райцентре все крупные организации закрываются, не выдерживая трудные времена. ОАО «Исаклинск ая ПМК» зарегистрирована в Областном комитете Г осстата Самарской области (см. приложение №1 к курсовой ра боте), состоит на учете в налоговом органе согласно с видетельства серия 63 № 0008224 от 29 июля 1999 года присвоен идентиф икационный номер ИНН-6369000040(см. приложение №2), внесена в Госреестр на основании свидетельства серия 63 № 000675335 присво ен государственный регистрационный номер 1026303659909 (см. п риложение №3). Бухгалтерск ий учет в организации ведется согласно принятой учетной политики, ответственность за ведение правильного учета возложена на гл авного бухгалтера Заляеву Гульсем Ахметвалиевну . Рассмотрим на примерах правильность учета доходов и применения вычетов, налоговых ставок по налогу на НДФЛ работников организации по заполненным налого вым карточкам, которые заведены на каждого работник а, независимо состоит он в штате или он работает по догово ру или совместитель. 2.2- 2.3 Порядок опре деления налоговой базы, налоговых ставок, налоговы х вычетов. Пример 1. См. приложение №4 налоговая карточка №44 - Краснов Владислав Николаевич работает в организации трактористом. Согласно личного дела имеет жену и сын а инвалида детства 2001 г.р. За период с января по апрель 2009 года им было получено дохода в сумм е 20033 рубля. На самого работающего была применена льг ота за 4 месяца- 400 рублей в месяц, а на ребенка-инвалида 2000 рублей в месяц. Сумма дохода, для исчисления НДФЛ составит: 15700-84- (400 х 4 мес. + 2000 х бмес.) = 10433 руб. Сумма НДФЛ - 13% - 1356 рублей (10433 х 13%) Расчет суммы налога НДФЛ бухгалтером был произведен правил ьно. Пример 2. См. приложени е № 5 налоговая карточка № 18- Максимова Александра Вал ентиновна работает по совместительству медсестрой, дае т мед. разрешение на выезд водителей на линию. За пер иод с января по апрель 2009 года доход составил в сумме 5984 рубля . Стандартные вычеты на самого работника и на детей не предоставлены, так как она работает по совместительству. Сумма НДФЛ с начала года составил в сумме -778 рублей (5984 х 13%). Расчет по налогу правильный. Пример 3. См. приложен ие № 6 налоговая карточка № 8 - Харитонова Светлана Алексе евна работает инспектором отдела кадров. Согласн о представленным документам имеет мужа и 2 детей: доч ь учится в школе, а сын является студентом дневного очного отделения академии. На работающего предоставлена льгота 400 рублей в месяц, итого с начала года 1600 рублей - (400 х 4 мес), н а детей 8000- (1000 х 2 детей х 4мес.) Общий доход с начала года составил в сумме 16211рублей. Сумма НДФЛ составит 859 рублей ((16211 - 9600) х 13 %). Расчет по работнику и все вычеты произведены правильно. Пример 4. См. приложени е №7 налоговая карточка № 11- Ласкин Алексей Николаевич в организации работает прорабом на стройке. Имеет жену и сына. Общий доход с начала года составил в сумме 41887 рублей. Стандартные нал оговые вычеты на самого работающего по 400 рублей за к аждый месяц должны были предоставить по март месяц включительно, так как уже в апреле доход превысил 40, 0 тыс. р уб., а на ребенка до 280,0 тыс.руб. применяется льгота 1000 руб лей за каждый месяц , т.е. в данном случае применена пр авильно согласно ст.218 п.4 НК РФ. По налоговой карточке сумма начисленного и удержанного НДФЛ составила в сумме 4873 рубля, бухгалтеру необходимо сделать перерасчет налога и сделать возврат или в счет следующих платежей. Сумма разницы сост авила в сумме 104руб. = 4873руб.-4769 руб. (41887 - (400*3+ 1000* 4))* 13% =4769 рублей. На возврат налога р аботнику необходимо сделать следующую проводку: Дт 68НДФЛ Кт70 104-00 возврат НДФЛ. Пример 5. Налоговая карточка № 32 -Лисюков Геннадий Егорович (прил ожение № 8) работает водителем с 19.02.2003 года. Имеет жену и дочь 1987 года рождения, студентку 3 ку рса Самарского пед.универститета заочной формы обучения (пр иложение № 9), т.е. согласно НК РФ на ребен ка стандартные вычеты в размере 1000 рублей в месяц не д олжны предоставляться, а в данном случае предоставлены. Сумма дохода за 4 месяца составила в сумме 19773-00 . Сумма вычетов на самого работника 4 мес .*400,00= 1600, 00. Сумма налога составит в сумме 2362-00 рубля (19773 - 1600-00) * 13%. А в карточке сумма удержанного налога составила 1842 р убля. С работника необходимо доудержать 520 рублей. Хотя ОАО «Ис аклинская ПМК» является акционерным обществом див иденды по результатам работы работникам не выдаютс я, потому что : а) трудовой стаж в организации работников не большой; б) по решению собрания акционеров решено направлять небольшую прибыль на обновление основных средств, а раб отники согласно коллективного договора могут рассчитывать на материальную помощь к отпуску, отгу лы в дни рождения. 2.4 Синтетическ ий и аналитический учет расчетов с бюджетом по нало гу на доходы физических лиц. Для учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он предназначен для обобщения информации о расч етах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым о рганизацией, и налогам с работниками этой организац ии. Счет 68 пассив ный, это означает, что по кредиту счета идет начисление налогов, а по дебету счета их перечисление в бюджет. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуются на суммы , корреспонденции со счетом 70 «Р асчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержанно го с работников подоходного налога). По дебету счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы НДФ Л фактически перечисленные в бюджет. Аналитический уч ет по счету 68 ведется по видам налогов. А теперь рассмотрим корреспонденцию счетов на приме ре расчетов по ОАО «Исаклинская ПМК». После начисл ения заработной платы по каждому работнику произво дится расчет НДФЛ. Расчет производится в налоговых карточках , с учетом стандартных вычетов. На начисление НДФЛ или удержания с з/платы (явл яется обязательным) делается следующая проводка: Дт 70 Кт 68 субсчет НДФЛ – 1356 рублей Уде ржан НДФЛ с Краснова В. Н. и т.д. по всем работникам организации производится расчет удержаний и на общую сумму НДФЛ делается так ая же проводка. Удержание у н алогоплательщика, начисленной суммы налога производит ся налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых нало гоплательщиком. Уплата налога за счет средств налог ового агента не допускается. Исчисленную сумму налога , н алоговый агент по окончанию года обязан в течение месяца сдать письменно в налоговую инспекцию по месту учета. Налоговый агент обязан перечислять сумму, исчислен ного и удержанного налога , не позднее дня фактическ ого получения денежных средств на выплату зарплаты , в иных случаях не позднее дня, следующего за днем по лучения налогоплательщиком дохода сумма НДФЛ наряду с е диным соц.налогом перечисляется на счет УФК/Управления Федерального ка значейства/ , где собираются все налоги организаций и делается следующая проводка: Дт 68 субсчет Н ДФЛ Кт на сумму перечисленного НДФЛ. Но при озна комлении мною бухгалтерских документов ОАО «Исаклинск ая ПМК» имело место несвоевременного перечисления НДФЛ. Это нарушение а дминистрация объясняет тем, что денежных средств на выдачу з/платы и нал огов не хватало, и администрация приняла решение не задерживать выдачу з/платы работникам, так как она и так не очень высокая. Финансирование кап. вложений п роизводит местная районная администрация и не всегда в положенные сроки. Из двух зол администрация ОАО «Исаклинская ПМК» выбир ает меньшее: наказывает себя / штрафные санкции за не своевременное перечисление НДФЛ - пени за каждый день просрочки /, а не работников. Заключение. В начале 90-х годов Российская Федерация вступила в период перех ода к рыночным экономическим отношениям, это сказалось на всей экономике России и потребовалось реформирование всей законодательной базы, в том числе и налоговой систем ы. Во второй п оловине 1991 года были приняты Закон РФ «Об основах нал оговой системы в РФ», а также нормативные акты по конкретным видам налогов, в том числе Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» , который действовал до принятия части второй НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года( с этой же даты начала действовать глава 23 «Налог на до ходы физических лиц» НК РФ). За время дей ствия Закона РФ «О подоходном налоге с физических л иц» в него были внесены изменения и дополнения 21 законодательным актом, а в глав у 23 НК РФ - 62. Эти изменения и дополнения коснулись почт и каждой статьи как Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», так и главы 23 НК РФ. Казалось бы, при р азработке главы 23 НК РФ должны были быть учтены имев шиеся в Законе РФ «О подоходном налоге с физических лиц» «огрехи», противоречия и неясности. Однако этого, к сожалению, не произошло, и текст главы 23 НК РФ до сих пор остается далеким от совершенства. По мнению автора, главной причиной этого положения является в основном поспешность в разработке норма тивно-правовых актов, что стало причиной некоторых противоречий и спорных положений главы 23 НК РФ. Рассмотрим н екоторые из них. Доходы, кото рые согласно п.2 ст.224 НК РФ должны облагаться налогом по ставке 35%, в том числе страховые выплаты по договор ам добровольного страхования в части превышения р азмеров, указанных в п.2 ст.213 НК РФ. В соответствии с подпунктом 2 п.1 ст.213 НК РФ при определ ении налоговой базы не учитываются доходы, получен ные в виде страховых выплат в связи наступлением со ответствующих страховых случаев по договорам добр овольного долгосрочного страхования жизни на срок не менее 5 лет и в течении 5 лет не предусматривающим с траховых выплат в пользу застрахованного лица. Суммы выпла т по договорам добровольного страхования жизни , на срок менее 5 лет, не учитываются при определении налоговой базы, если сумма страховых выплат не превышает суммы внесенной физическим лицом страховых взносов, увеличенных на сумм у, рассчитанную исходя из действующей ставки рефина нсирования Банка России на дату заключения договор а. В противном случае разница между вышеприведенными суммами учитывают ся при определении налоговой базы, и подлежит налог ообложению у источника выплаты по налоговой ставке , предусмотренной п.2 ст.224 НК РФ. В случае доср очного расторжения договоров добровольного долго срочного страхования жизни до истечения 5-летнего срока их действия и возврата физическим лицам денежной (выкупной) с уммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сум м платежей(взносов) учитываются при определении на логовой базы страхователя - физического лица и подл ежит налогообложению у источника выплаты. Однако это н е было отражено в п.2 ст.224 НК РФ, что привело к казусу в п рименении ставок налога. Практика применения налог овых ставок показывает, что в случаях, указанных выше, применяется ставк а в размере 13, а не 35%. Для устране ния названного казуса необходимо внести изменени я в редакцию п.2 ст.224 НК РФ. НК РФ нечет ко определяет период, за который предоставляется н алоговый вычет. В пункте 1 ст.218 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода: 1) в размере 3000 руб.; 2) в размере 500 руб.; 3) в размере 400 руб.; 4) в размере 1000 руб. Согласно ст .216 НК РФ налоговым периодом признается календарный г од. Если буквально следовать редакции ст.218 НК РФ , то работник, находящийся в отпуске без сохранения заработ ной платы ( по своему желанию), имеет право на стандар тные вычеты за время нахождения в отпуске, когда он н е имел дохода, что , безусловно, абсурдно и требует ут очнения редакции п.1 ст.218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты установлены в ст.218 НК РФ для налогоплательщиков в размере 400 руб. и для их де тей в возрасте до 18 или 24 лет- 1000 руб. за каждый месяц, но в настоящее время средняя заработная плата по стране составляет около 10000 руб., а прожи точный минимум- 3500 руб. и эти цифры меняются из квартала в квартал и не в меньшую сторону. Во всех странах стандартные вычеты (по существу, не облагаемый налогом минимум дохода) установлены н е ниже' - v Таким образом, возникает необходимость в увеличен ии размеров не облагаемого налогом минимума доход ов физических лиц, причем в несколько раз. Целесообразно, по мнению многих специалистов, чтоб ы группы соответствующих ведомств (Минфина России, ФНС России, НИФИ Минфина России и ГНИЙ РНС ФНС России ) проанализировали каждую статью главы 23 НК РФ в прав овом и редакционном аспектах и подготовили проект н овой редакции главы, что помогло бы налоговым агент ам, налогоплательщикам и налоговым органам допускать ме ньшее количество ошибок при исчислении налога и по зволило бы совершенствовать методы администрирования налога. Небольшие организации не выдержали конкуренции ил и оказались неспособны, перестроиться на новый лад: начались сокращения работников - это в лучшем случа е, а в худшем- организации просто исчезли, т. е. обанкро тились. Все взлеты и падения экономики можно просле дить по работе ОАО «Исаклинская ПМК», если ее сравни ть с другими организациями, которые существовали н а территории района, то она выстояла и продолжает ра ботать (строить и возводить новые здания), без налаженного и правильного бухгалтерского учета в наше время ее постигла б ы та же участь. По моей тем е курсовой работы бухгалтерского учета и расчетов по налогу на доходы НДФЛ в организации имеются некоторые нарушения, но они незначительны. Мое основное пожелание администрации ОАО «Исаклинская ПМК»: сох ранять свои позиции и оставаться на плаву в океане н ашего непростого времени. Список использованно й литературы: 1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11. 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006). 2. Положение по ведению бу хгалтерского учета и бугалтерской отчетности в Росси йской Федерации , утвержденное приказом Министерства Фин ансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (р ед. от 18.09.2006). 3. Налоговый кодекс Росси йской Федерации ч. I , II 4. Конституция РФ 5. Трудовай кодекс РФ 6 . План счетов бухгалтерского учета финанс ово-хозяйственной деятельности организации .Кузнецова С.Ю; Наумова Ю.А. К омментарии и корреспонденция счетов – М.: 2006г.; 7. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебник /-М.: Инфра – М, 2008 г. 8. Туякова З.С. Проблем ы методологии учета переоценки основные средств // "Все для бухг алтера", N 12, июнь 2007 г. 9. Тихонова Е.П. Особенности налогового и бухгалтерского учета операций с основными средствами и нематериальными активами. Различия в бухгалтерском и нало говом учете объектов стоимостью менее 20 000 руб. //"Горячая линия бухгалтера ", N 13, июль 2007 г. 10. Фролова Т.С. Правил ьность начисления и отражения амортизационных отчислений в налоговом и бухгалтерском учете // "Горячая линия бухгалтера", N 16, август 2007 г.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Пищалка в холодильнике придумана не для того, чтобы предупредить повышение температуры, а для того, чтобы спалить того, кто ночью жрёт втихомолку.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru