Диплом: Бухгалтерский учет в бюджетных организациях - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 1160 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Введение Осуществляемый в России переход от административно - хо зяйстве н ной системы в рыночной экономике потребовал коренного изменения всего хозяйственного законодательства Российской Федерации , налогового - в первую очередь . В прежней системе в бюджет изымался практически весь доход предприятий , оставалась лишь небол ьшая часть для целей материал ь ного стимулирования работников и на научно-техническое развитие. В настоящее время с развитием рыночной экономики во все сферы х о зяйственной деятельности проникают новые экономические отношения , к о ренным образом изменяется нал оговая система , а вместе с тем законы , пол о жения , нормативные акты . Создаются акционерные , арендные и совместные предприятия с участием юридических и физических лиц . Происходят заме т ные изменения в составе средств и источников финансирования предпри я тий. Б ухгалтерам в процессе работы приходится применять новые метод и ки , позволяющие отражать введение в хозяйственный оборот особых видов имущества и взаимоотношений участников . За последнее время в связи с принятием новых нормативных документов произошли сущест венные изм е нения в методике учета основных средств , производственных запасов , себ е стоимости продукции , капитальных вложений , финансовых результатов ; претерпели изменения порядок формирования и учет уставного капитала и других фондов предприятия , распределе ние прибыли , погашения убытков , правила финансирования и кредитования. Но , несмотря на все трудности ведения учета на предприятиях , на п о стоянно меняющееся законодательство и налоги бухгалтерский учет обязаны вести все организации , находящиеся на территори и Российской Федерации. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои специф и ческие особенности , обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе , инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях , состоя щих на бюджете , утвержденной прик а зом Минфина РФ от 3 ноября 1993г № 122, другими нормативными докуме н тами по учету и отчетности в бюджетных организациях , отраслевой их сп е цификой . К этим особенностям нужно отнести : -организацию учета в разрезе статей бюдж етной классификации ; -контроль исполнения сметы расходов ; -выделение в учете кассовых и фактических расходов ; -отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения , образования , науки ). Специфические особенности учета в бюджетных орг анизациях выз ы вают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными , как , например , точное исполнение утвержденного бюджета , соблюдение финансово – бюджетной дисциплины , мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных рас ходов. Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей р а боты , предопределило ее цель и задачи. Целью дипломной работы является изучение особенностей бухгалте р ского учета в бюджетных организациях. Для достижения поставленной цели были определен ы следующие з а дачи : -изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях на современном этапе ; -проанализировать отдельные аспекты учета хозяйственных средств в учреждениях непроизводственной с феры ; -охарактеризовать бюджетное учреждение-базу выполнения практ и ческой части ; -выполнить анализ баланса исполнения сметы расходов и отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации. Практическая часть настоящей дипломной работы выполнена на баз е Георгиевского техникума механизации сельского хозяйства . Для анализа и с пользована бухгалтерская отчетность бюджетной организации за 1999 год . 1.Основы бухгалтерского учета в бюджетных организациях. 1.1 Основные задачи и прав ила ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сб о ра , регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имущ е стве , обязательствах организации и их движении путем сплошного , непр е рывного и документал ьного учета всех хозяйственных операций. Основными задачами бухгалтерского учета являются : -формирование полной и достоверной информации о деятельности о р ганизации и ее имущественном положении , необходимой внутренним пол ь зователям бухгалтерской отчет ности – руководителям , учредителям , учас т никам и собственникам имущества организации , а также внешним – инвест о рам , кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности ; -обеспечение информацией , необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалт ерской отчетности для контроля за соблюдением зак о нодательства Российской Федерации при осуществлении организацией х о зяйственных операций и их целесообразностью , наличием и движением имущества и обязательств , использованием материальных , трудовых и ф и нансо вых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами , нормативами и сметами ; -предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятел ь ности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Основные правила в едения бухгалтерского учета в организациях установлены Законом «О бухгалтерском учете» , Положением о бухгалте р ском учете и отчетности , Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» , Планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативн ыми документами , на которых остановимся более подробно в о т дельной главе. В соответствии с указанным законом основными правилами , требов а ниями к ведению бухгалтерского учета являются : -бухгалтерский учет имущества , обязательств и хозяйственных опер а ций орг анизацией ведется в валютных РФ-рублях ; -имущество , являющееся собственностью организаций , учитывается обособленно от имущества других юридических лиц , находящегося у данной организации ; -бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента её реги страции до реорганизации или ликвидации ; -организация ведет бухгалтерский учет имущества , обязательств и х о зяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета , включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета . Данн ые аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета ; -все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъ ятий ; -текущие затраты на производство продукции и капитальные влож е ния учитываются раздельно ; -основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы , которые должны составляться в момент совершения х о зяйственных операций или непос редственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты. После того как решением Верховного суда РФ от 30 июля 1998г №ГКПИ 98-283 была признана недействительной Инструкция по бухгалте р скому учету в учреждениях и организациях , состоящих на бюджете (утве р ждена приказом Минфина России от 03 ноября 1993г № 122), бюджетные о р ганизации остались без нормативного документа , который определял бы п о рядок ведения ими бухгалтерского учета. Но теперь такой документ есть . Приказом Минфина России от 30 д е кабря 199 9г № 107 утверждена новая Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях . Инструкция зарегистрирована в Минюсте России 28 января 2000г № 2064. Используя периодическую бухгалтерскую литературу , нами была из у чена Инструкция № 107, она состоит из тр ех частей и двух приложений . В ч а сти I «Организация бухгалтерского учета» приводится бюджетный План сч е тов . Часть II «Учет операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам , полученным за счет внебюджетных и с точников» состои т из двенадцати глав , каждая из которых посвящена о т дельному участку бухгалтерского учета . Часть III определяет «Порядок учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями учреждений». Приложение № 1 к названной Инструкции представляет « Унифицир о ванные формы финансовой , учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций» , приложение № 2 – «Корреспонде н цию субсчетов по основным бухгалтерским операциям». Теперь бюджетным учреждениям разрешено применять не только д о кументацию класса 05 ОКУД «Унифицированная система первичной учетной документации» , но и отдельные формы первичных учетных документов класса 03 ОКУД «Унифицированная система первичной учетной документ а ции». Изменения , которые Инструкция № 107 вносит в бу хучет бюджетных организаций , весьма значительны и затрагивают все участки учета . Но в первую очередь необходимо сказать об ограничениях в выборе форм и сп о собов ведения бухгалтерского учета и изменениях в учете внебюджетных средств поскольку от этого завис ит налогообложение бюджетных организ а ций . Согласно пунктам 1 и 5 новой Инструкции , в бюджетных учреждениях устанавливается единый порядок ведения бухгалтерского учета . Этот пор я док формируется на основе : -стандартного Плана счетов бухгалтерского учета (п .3 0 Инстру к ции№ 107); -мемориально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета (пер е чень применяемых форм мемориальных ордеров приведен в п .20 Инструкции № 107); -формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета ; -методов оценки активов и об язательств ; -корреспонденции субсчетов по основным бухгалтерским операциям и т.д. Это означает , что бюджетные учреждения в отличие от любых других некоммерческих и коммерческих организаций лишены возможности утве р ждения рабочего плана счетов бухгалтерского учета , выбора формы бухга л терского учета и т.п. Однако это противоречит Федеральному закону от 21 ноября 1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» , а пункт 4 Инструкции № 107 подтве р ждает , что бюджетные учреждения находятся в сфере действия этого закона. Стать я 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» гласит , что учетная политика бюджетных учреждений , как и любых других организаций , представляет собой совокупность организационно-технических решений и способов ведения бухгалтерского учета . Следовательно , ч т обы ограничить права бюджетного учреждения по организации бухгалтерского учета и фо р мированию учетной политики , необходимы изменения и дополнения в в ы шеуказанный закон. Признавая целесообразность ведения единых унифицированных пр а вил ведения бухгалтерског о учета для бюджетных учреждений , все же нео б ходимо отметить , что данная проблема должна решаться не нормативным правовым актом Минфина России , а на законодательном уровне. Согласно статье 8 Инструкции № 107, сведения об исполнении смет доходов и расходов п редставляются руководителям обслуживаемых учр е ждений в сроки , установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии. Между тем пункт 2 статьи 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» предусматривает принципиально иной порядок организации бухг а л терского учета . Руководителю юридического лица предоставлено право , сд е лать выбор в пользу определенной формы ведения бухгалтерского учета и нести ответственность за данный выбор . В условиях рынка даже для бю д жетных учреждений наиболее приемлемой являетс я децентрализованная форма учета , (то есть непосредственно в учреждении ), поскольку руковод и тель в этом случае может принимать управленческие решения на основе своевременно поступающей бухгалтерской информации. До недавнего времени деятельность бюджетных о рганизаций регл а ментировалась не только Федеральным законом «О бухгалтерском учете» , но и следующими документами : -Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской о т четности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998г № 34 Н ); -ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (приказ Минфина России от 09 декабря 1998г № 60 Н ); -ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина России от 15 июня 1998г № 25 Н ); -ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина России от 6 мая 1999г № 32 Н ) – в части признания доходов от предпринимательской и иной деятельности ; -ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 6 мая 1999г № 33 Н ) – в части признания расходов по предпринимательской и иной деятельности. Одновременно с новой Инструкцией по бухгалтерскому учету в бю д жетных учреждениях приказом Минфина России от 30 декабря 1999г № 107Н утвержден перечень изменений и дополнений , вносимых в нормативные пр а вовые акты Минфина России. На основании этого документа бюджетные учреждения и организации исключены из сферы действия вышеуказанных положений и стандартов бу х галтерского учета . Тем не менее , многие нормы Инструкции № 107 повтор я ют формулировки ранее принятых нормативных актов Минфина России. В частности , и в пункте 7 Инструкции № 107 по бухгалтерскому уч е ту в бюджетных учреждениях , и в пункте 10 Положения по ведению бухга л терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации гов о рится о необходимости ведения документации на русском языке. В пункте 8 Инструкции № 107 и пу нктах 6, 101 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено , что ответственность за организацию бухгалтерского учета , с о блюдение законодательства и хранение бухгалтерской документации в бю д жетных орг анизациях несет не главный бухгалтер , а руководитель учрежд е ния. Пункт 10 Инструкции № 107 по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях повторяет формулировку пункта 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фед ерации . И в том , и в другом документе говорится , что все работники бюджетных учреждений должны исполнять требования главного бухгалтера , касающиеся порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений. Кроме того , способы оценки материаль ных запасов , изложенные в пункте 59 Инструкции № 107, в целом повторяют правила оценки пунктов 5 и 6 ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов». В то же время Инструкция № 107 внесла и ряд принципиальных нов о введений . Например , пункт 7 обязывает бю джетные учреждения вести учет в рублях и копейках и не допускает округлений до целых рублей , тогда как пункт 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской о т четности в Российской Федерации разрешает остальным организациям выб и рать валюту уче та. Необходимо подчеркнуть , что установление единых унифицирова н ных правил ведения бухгалтерского учета (включая корреспонденцию сч е тов ) делает возможным применение к бюджетным учреждениям налоговых санкций по статье 120 Налогового кодекса РФ . Эти санкции применяются за грубое нарушение правил учета доходов , а также объектов налогообложения. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества , прио бретенного за плату , осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку ; имущ е ства полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприход о вания ; имущества произведенного в самой организации , - по стоимости его изго товления. Начисление амортизации основных средств и нематериальных акт и вов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности о р ганизаций в отчетном периоде. Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночита е мых носителях информаци и . Следовательно , бухгалтерский документ – л ю бой носитель информации , с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации. Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности в которой они с овершаются . Это обесп е чивает сплошной , непрерывный учет всех объектов учета ; юридическое обоснование бухгалтерских записей , которые делают на основании докуме н тов , имеющих доказательную силу ; использование документов для текущего контроля и оперативного ру ководства хозяйственной деятельностью орган и зации ; контроль за сохранностью собственности , так как документами по д тверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности ; укрепление законности , поскольку документы служат основными ист очниками сведений для последующего контроля правильности , целесоо б разности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях. Первичные документы должны быть составлены в момент соверш е ния операции , а если это не представляется возможн ым – непосредственно после окончания операции . В учреждениях все бухгалтерские документы , связанные с исполнением смет расходов по бюджету , специальным и другим внебюджетным средством , подписываются руководителем организации или его заместителем и главны м бухгалтером или его заместителем. Своевременное и достоверное создание первичных документов , пер е дача их в установленном порядке и сроке для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота . Документы следуют составлять на бланках установле н ной формы с заполнением всех реквизитов , причем в некоторых документах , например , приходных и расходных кассовых ордерах , исправления делать не разрешается . Проверенные и принятые бухгалтерией документы п одвергают бухгалтерской обработке , под которой понимают расценку , группировку и разметку . Пройдя обработку , документация группируется по периодам – м е сяц , квартал , год и формируется в дела , содержащие обычно до 250 листов . Согласно первичных документов пр оизводится запись операции на счетах . Записать операцию на счетах – это значит отразить её содержание в бухгалтерских книгах , карточках или свободных листах , являющихся уче т ными регистрами. В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключены в пе реплет . На последней странице указывается общее число пронумерова н ных страниц за подписью главного бухгалтера . Книги применяются для си н тетического и аналитического учета. Карточки из плотной бумаги или не плотного картона не скрепляются между собой . Их х ранят в специальных ящиках – картотеках . Карточки (кр о ме карточек по основным средствам ) регистрируются в реестре карточек (ф .279), который ведется для каждого счета отдельно . Карточки для учета основных средств регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (Ф.ОС – 10). Свободные листы (ведомости ) отличаются от карточек тем , что они изготавливаются из менее плотной бумаги , имеют большой формат . Хранят их в особых папках – регистраторах ; заводятся они как правило на месяц или квартал. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности является коммерческой тайной. Для учреждений непроизводственной сферой наиболее характерно в е дение бухгалтерского учета по мемориально – ордерной и журнально - о р дерной формам учета . В связ и с этим , нами были изучены особенности ка ж дой из названных форм. 1.2 Мемориально – ордерная форма бухгалтерского учета Мемориально – ордерная форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками : количеством , структурой и внешним видом уче т ны х регистров , последовательностью связей между документами и регистр а ми , а также между самими регистрами и способом записи в них , то есть и с пользованием тех или иных технических средств . Бухгалтерский учет испо л нения смет расходов осуществляется по мемориал ьно – ордерной форме бу х галтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях , состоящих на бюджете. Состав учетных регистров и последовательность записи в них при м е мориально – ордерной форме учета представлен ы на рисунке 1. Условные обозначения : запись сверка записи Рис . 1. Ме мориально – ордерная форма бухгалтерского учета. При мемориально – ордерной форме учета проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций и оформляются мемориальными ордерами – накопительными ведомостями , к о торым прис ваиваются следующие постоянные номера : мемориальный ордер 1- накопительная ведомость по кассовым операц и ям (Ф .381); мемориальный ордер 2 – накопительная ведомость по движению средств на бюджетных текущих счетах (Ф .381); мемориальный ордер 3 – накопительн ая ведомость по движению средств на текущих счетах по внебюджетным средствам (Ф 381); мемориальный ордер 4 – накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек (Ф .323); мемориальный ордер 5 – свод расчетных ведомостей по заработной пл а те и стипендиям (Ф .405); мемориальный ордер 6 – накопительная ведомость по расчетам с разн ы ми учреждениями и организациями (Ф .408); мемориальный ордер 7 – накопительная ведомость по расчетам в поря д ке плановых платежей (Ф .408); мемориальный ордер 8 – накопител ьная ведомость по расчетам с подо т четными лицами (Ф .386); мемориальный ордер 9 – накопительная ведомость по выбытию и пер е мещению основных средств (Ф .438); мемориальный ордер 10 – накопительная ведомость по выбытию и п е ремещению материальных и быстроизнаши вающихся предметов (Ф .438); мемориальный ордер 11 – свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания (Ф .398); мемориальный ордер 12 - свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания (Ф .411); мемориальный ордер 13 – накопительная ведомо сть по расходу матер и алов (Ф .396); мемориальный ордер 14 – накопительная ведомость начисления доходов по специальным средствам (Ф .409); мемориальный ордер 15 – свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей (Ф .406); По остальным операциям составляются отдельные мемориальные орд е ра ф .274, которые нумеруются начиная с 16 за каждый месяц в отдельности. Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его з а местителем и исполнителем , все мемориальные ордера регистрируются в книге «Жур нал - главная» (ф .308). Учет в книге «Журнал - главная» , как пр а вило , ведется по субсчетам , а по решению главного бухгалтера может в е стись по счетам. Книга «Журнал - главная» открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год . З а писи в ней производятся по мере составления мемориальных ордеров и нак о пительных ведомостей – один раз в месяц . Сумма мемориального ордера з а писывается сначала в графу «Сумма по ордеру» , а затем в дебет и кредит с о ответствующих субсчетов . Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету , так и по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма по орд е ру» . Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету. Аналитический у чет ведется в учетных регистрах (в книгах , карточках , накопительных ведомостях , машинограммах и др .). Порядок записей в рег и страх учета изложен в соответствующих разделах Инструкции № 107. Формы регистров приведены в альбоме форм бухгалтерской документации для учреждений и организаций , состоящих на бюджете. Мемориально – ордерная форма учета отличается строгой последов а тельностью учетного процесса , простотой и доступностью учетной техники , при ней широко используются стандартные формы аналитических регистр ов , счетные машины. Недостатками мемориально – ордерной формы учета являются : трудоемкость учета , отрыв аналитического учета от синтетического , громоздкость аналитического учета , формы регистров порой не содержат п о казателей , необходимых для контроля , анал иза хозяйственной деятельности и составления отчетности. В настоящее время в связи с автоматизацией бухгалтерского учета бю д жетные организации чаще используют журнально – ордерную форму учета. 1.3 Журнально – ордерная форма бухгалтерского учета Осно вными особенностями журнально – ордерной формы учета я в ляются : -применение для учета хозяйственных операций журналов – ордеров , запись в которых ведется только по кредитовому признаку ; -совмещение в ряде журналов – ордеров синтетического и аналитич е ского у чета ; -отражение в журналах – ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей , необходимых для контроля и составления отчетности ; -сокращение количества записей , благодаря рациональному постро е нию журналов – ордеров и Главной книги. Журналы – ордера п редставляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов и запись в них производят ежедневно либо с первичных документов , либо с вспомогательных ведом о стей , которые служат для накапливания и группировки данных первичных док ументов. В журналы – ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета , операции которого учитываются в данном журнале . Операции , по которым счета дебетуются , будут записаны в Главную книгу . Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам . Месячные итоги каждого журнала – ордера показывают общую су м му кредитового оборота счета , операции которого учитываются в данном журнале , и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. В ряде журналов – орде ров синтетический учет совмещается с анал и тическим . Для сверки правильности записей в журналах – ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал непосре д ственно из документов . Полученный итог с выведенными в отдельных гр а фах жур нала итогами по дебетуемым счетам . Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу , в которых синтетический учет совмещается с аналитическим. Проверенные месячные итоги журналов – ордеров записывают в Главную книгу . Для проверки пр авильности записей в главной книге подсч и тывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов , а также дебетовых и кр е дитовых сальдо должны быть равны. Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Гл авной книги , журналов – ордеров и вспомогательных к ним вед о мостей . Общая схема записей при журнально – ордерной учета приведена на рисунке 2. Условные обозначения : запись сверка записи Рис . 2. Журнально – ордерная форма бухгалтерского учета. Применение журнально – ордерной формы бухгал терского учета по з воляет значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в о д ном регистре синтетического и аналитического учета , что облегчает соста в ление отчетов. К недостаткам журнально – ордерной формы учета следует отнести сложность и громо здкость построения журналов – ордеров , ориентирова н ных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета. Учреждения и организации , состоящие на республиканском бюджете Российской Федерации и бюджетах национально – государственных и адм и нистрат ивно – территориальных образований осуществляют учет исполнения смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам в соответствии с з а коном «О бухгалтерском учете» , Положением о бухгалтерском учете и о т четности в Российской Федерации и Инструкцией по бухгал терскому учету в учреждениях и организациях , состоящих на бюджете. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету и смет по специальным средствам , выполняемым по хозяйственным договорам , а также другим внебюджетным средствам ведется на едином балан се по плану сч е тов , предусмотренному Инструкцией по бухгалтерскому учету в учрежден и ях и организациях , состоящих на бюджете. В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях , соблюдение зак онод а тельства при выполнении хозяйственных операций несут руководители орг а низации . Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы : А ) учредить бухгалтерскую службу , возглавляемую главным бухга л тером ; Б ) ввести в штат должность бухга лтера ; В ) вести бухгалтерский учет лично ; На практике бухгалтерский учет исполнения смет расходов учрежд е ний осуществляется , как правило , централизованными бухгалтериями . При централизации учета за руководителями обслуживаемых учреждений сохр а няются права распорядителей ассигнованиями , в частности : заключать дог о воры на поставку товаров и оказание услуг и трудовые соглашения на в ы полнение работ ; получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды и разрешать выдачу авансов своим сотрудни кам ; разрешать оплату расходов за счет ассигнований , предусмотренных сметой ; расход о вать в соответствии с установленными нормами материалы , продукты пит а ния и другие материальные ценности на нужды учреждения ; утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц , до кументы по инвентаризации , акты на списание пришедших в ветхость и негодность основных средств и других м а териальных ценностей в соответствии с действующими положениями ; ра з решать другие вопросы , относящиеся к финансово – хозяйственной деятел ь ности учрежде ний . Централизованная бухгалтерия представляет руководит е лям обслуживаемых учреждений необходимые им сведения об исполнении смет расходов в сроки , установленные главным бухгалтером централизова н ной бухгалтерии по согласованию с руководителями этих учрежден ий. Учреждения расходуют государственные средства в соответствии с целевым назначением и в меру выполнения мероприятий , предусмотренных сметами , строго соблюдая финансово – бюджетную дисциплину и макс и мальную экономию материальных ценностей и денежных сред ств. Бухгалтерский учет должен обеспечить систематический контроль за ходом исполнения смет расходов , состоянием расчетов с предприятием , о р ганизациями , учреждениями и лицами , сохранностью денежных средств и материальных ценностей. На основании проведенног о анализа нормативных документов по бу х галтерскому учету пришли к заключению о необходимости более детального изучения особенностей ведения бухгалтерского учета в бюджетной орган и зации по видам хозяйственных средств на примере одного из учреждений . 2.Отдельные аспекты учета хозяйственных средств в учреждениях непроизводственной сферы 2.1.Общая характеристика бюджетного учреждения. При раскрытии темы данной работы , с целью получения практических навыков по ведению бухгалтерского уче та в бюджетных организациях был изучен ряд документов Георгиевского техникума механизации сельского х о зяйства , который был организован 30 декабря 1930 года по распоряжению Народного Комиссариата Земледелия РСФСР . Учредителем Георгиевского техникума механиз ации сельского хозяйства (ГТМСХ ) является Министе р ство сельского хозяйства и продовольствия РФ в лице управления средних специальных учебных заведений . Георгиевский техникум механизации сел ь ского хозяйства находится в федеральной собственности. В прило жении 1 приводится ксерокопия Устава Георгиевского техн и кума и Лицензия на право ведения образовательной деятельности в сфере профессионального образования . Управление техникумом осуществляется на основе Закона РФ «Об образовании» , сочетая централизованно е руководство и самоуправление коллектива учебного заведения. Руководство деятельностью техникума осуществляется директором , который назначается на условиях контракта приказом УССУЗ Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ . Директор назначает и освобожд а ет от должности своих заместителей , главного бухгалтера , преподавателей и других работников . (рис . 3) Рис .3. Функционально-структурная схема административного управления учебно-воспитательным процессом ГТМСХ. Техникум осуществляет подготовку , переподготовку и повыше ние квалификации кадров , выполнение других видов работ на основе разрабат ы ваемых и утверждаемых им планов экономического и социального развития. Хозяйственная деятельность техникума предусматривает сочетание бюджетного финансирования с выполнением работ по договорам с предпр и ятиями , учреждениями и организациями. Техникум вправе заниматься коммерческой деятельностью , с веден и ем раздельного бухгалтерского учета . Техникум организует платные подг о товительные курсы для абитуриентов , сдает в аренду здания по закл юченным договорам с коммерческими предприятиями , оказывает автоуслуги учрежд е ниям и организациям , а также населению. При написании работы возникла необходимость ознакомления с о с новными нормативными документами , которые определяют методологич е ские основы , порядок организации и ведения бухгалтерского учета в бю д жетных организациях Российской Федерации. Георгиевский техникум механизации сельского хозяйства при вед е нии бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности польз у ется основными нормати вными документами , среди которых наиболее ва ж ными являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» , Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Ф е дерации , отечественные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности (ПБУ /1 – ПБУ /10) и Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях , состоящих на бюджете. На первом этапе выполнения дипломной работы считали целесоо б разным изучить и проанализировать основы ведения бухгалтерского учета бюджетных организаци й и учреждений . 2.2 Учет основных средств бюджетных организаций При выполнение данной дипломной работы , нами были изучены о с новные вопросы по бухгалтерскому учету основных средств , малоценных и быстроизнашивающихся предметов , материальных запасов , по начислению заработной платы в бюджетных учреждениях и организациях . Остановимся на основных вопросах по учету отдельных видов хозяйственных средств. Основные средства – это средства труда , за исключением МБП , к к о торым относят объекты стоимостью до 50-кра тного установленного законом МРОТ за единицу и сроком службы до 1 года (когда в коммерческих орган и зациях к МБП относятся предметы стоимостью до 100 МРОТ ). Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являю т ся правильное документальное оформлен ие и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств , их внутреннего перем е щения и выбытия ; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств ; контроль за затратами на ремонт основных средств , за их сохранност ью и эффективностью использования ; точное определение р е зультатов при ликвидации основных средств. Для правильной организации учета основных средств необходимо пользоваться следующими нормативными документами : 1. Федеральный закон «О бухгалтерском уче те» от 21 ноября 1996г № 129 – ФЗ 2. Гражданский кодекс РФ . Часть I и II. 3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации . Утверждено приказом МФ РФ от 26.12 94г № 170 4. Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов ) государственных , кооперативных (кроме колхозов ) и общественных пре д приятий и организаций . Приложение к письму МФ СССР от 07.05.1976г . № 30. 5. Общероссийский классификатор основных фондов . Утвержден постановлением Госкомстата России от 26.12.1994г . № 359. 6. О переоценке основных фондов в 1997году . Постановление пр а вительства РФ от 07.12.1996г . № 1442, и ряд других документов. В организациях применяются единая типовая классификация основных средств , в соответствии , с которой основные средства группируют по с лед у ющим признакам : отраслевому , назначению , видам , принадлежности , и с пользованию. В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются , как правило , по первоначальной стоимости , которая определяется для объе к тов : Изготовленных в самой организац ии , а также приобретенных за плату у других организаций и лиц , исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов , включая расходы по доставке , монтажу , уст а новки ; Полученных от других организаций и лиц безвозмездно , а также в к а чест ве субсидий правительственного органа – по рыночной стоимости на д а ту оприходования. Затраты по капремонту на увеличение стоимости основных средств не относятся. Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости изно са основных средств. С течением времени первоначальная стоимость основных средств о т клоняется от стоимости аналогичных основных средств приобретаемых или возводимых в современных условиях . Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлят ь переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства осно в ных средств в современных условиях . Переоценка основных фондов по во с становительной стоимости производится по соответст вующим решениям правительства. Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект , под которым понимают законченное устройство , предмет или ко м плекс со всеми приспособлениями и принадлежностями , выполняющих вм е сте одну функцию . Каждому о бъекту присваивается инвентарный номер , к о торый сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учрежд е нии. Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на заб о лансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарными номера ми , присвоенные им арендодателем. Движение основных средств связанно с осуществлением хозяйстве н ных операций по поступлению , внутреннему перемещению и выбытию о с новных средств . Указанные операции оформляются типовыми формами пе р вичной отчетной документации. Поступающие основные средства принимает комиссия , назначаемая приказом руководителя организации . Для оформления приёмки комиссия с о ставляет в одном экземпляре акт приемки – передачи основных средств (Ф.ОС - 1) на каждый объект в отдельности . В актах указ ывают наименов а ние объекта , год постройки или выпуска заводом , краткая характеристика объекта , первоначальная стоимость , присвоенный объекту инвентарный н о мер и другие сведения , необходимые для аналитического учета основных средств . К акту прилагают технич ескую документацию , и на основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств. При передаче основных средств другой организации акт составляют в 2 экземплярах. Выдача основных средств со склада пр оизводится по накладным (тр е бованиям ) ф .434, которые утверждаются руководителем учреждения. Для оформления списания пришедших в негодность основных средств применяются акты о списание основных средств в бюджетных учреждениях Ф.ОС – 4 бюдж ., акты о списании транспортных средств Ф.ОС – 4а , акты на списание инструментов , производственного и хозяйственного инвентаря Ф . 443. Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией , назначенной приказом по учреждениям. Основные средства , пришедшие в негодность , списываются в устано в ленном порядке . Стоимость материалов , полученных от разборки отдельных объектов основных средств и оставленных для хозяйственных нужд учр е ждений , относится на увеличение средств бюджетного финансирования или фондов . Суммы , вырученны е от разборки отдельных объектов основных средств , за исключением уплаченных в бюджет установленных законод а тельством налогов , остаются в распоряжении учреждений , а по зданиям и с о оружениям перечисляются в доход соответствующего бюджета. Учет операций по в ыбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости Ф .438 (мемориальный ордер 9). Записи в накоп и тельную ведомость производятся по каждому документу . При этом в графе «Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных материальных ценно стей , которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов . По окончанию месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал – главная». Синтетический учет наличия и движения ОС , принадлежащих орган и зации на правах собственности , осуществляется на счетах : 01 «Основные средства» (А ); 02 «Износ основных средств» (П ); 25 «Фонд основных средств» (П ). Счет 01 «Основные средства» подразделяется на субсчета с выделен и ем на отдельные группы . Следует отметить , что на субсчете 019 «Прочие о с новные средства» ведется учет нематериальных активов : авторских и иных договоров на произведения науки , литературы , на программы для ЭВМ , п а тентов на изобретение , товарные знаки , прав «ноу – хау» , прав пользования земельными ресурсами и др. Нематериальные активы отражаютс я в учете в сумме затрат на прио б ретение и расходов по их доведению до состояния , в котором они пригодны к использованию. Оприходование приобретенных основных средств оформляется след у ющей бухгалтерской проводкой : Дебет счета 01 «Основные средства». Кредит счетов : 15 «Расчеты с поставщиками , подрядчиками и заказч и ками за выполненные работы и оказанные услуги» , 16 «Расчеты с подотче т ными лицами» , 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , 09 «Т е кущие счета по федеральному бюджету» , 10 «Текущие счета по республ и канским и местным бюджетам» ,11 «Текущие средства по внебюджетным средствам» , 13 «Прочие денежные средства». Одновременно отражается увеличение вложений в фонд в основных средствах : Дебет счета 20 «Расходы по бюджету» Дебет счета 21 «Прочие расходы » Кредит счета 25 «Фонд в основных средствах» По основным средствам и нематериальным активам , приобретаемым за счет бюджетных ассигнований , а также вводимым в эксплуатацию законче н ным капитальным строительством объектам , независимо от источника ф и нансирова ния , возмещение сумм налога на добавленную стоимость , упл а ченных при их приобретении , не производится , а относят на увеличение их балансовой стоимости с отражением по соответствующим статьям расходов бюджетной классификации. По выбывающим основным средств ам первоначальная стоимость сп и сывается с кредита счета 01 в дебет счета 02 (на сумму износа ОС ) и вдебет счета 25 (на остаточную стоимость ОС ). В соответствии с Указаниями о порядке определения и отражения в бухгалтерском учете износа основных средств (16) износ основных средств определяется исходя из установленных норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств . Износ объектов (предметов ) основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того , в каком ме с яце отчетного года они приобретены или построены ), в с о ответствии с установленными нормами. В инвентарных карточках учета основных средств Ф.ОС – 6, ОС – 8 з а писывается годовая сумма износа в рублях , шифр годовой суммы износа и год , в котором последний раз начисляется износ . Начисление износа не м о жет производиться свыше 100% стоимости основных средств . При начисл е нии износа ОС происходит уменьшение фонда в основных средствах . На о б щую сумму износа в последний рабочий день декабря составляется мемор и альный ордер с отражением износа ОС по дебету субсчета 250 и кредиту счета 02. Сумма износа по мемориальному ордеру записывается только в книгу «Журнал – главное». При освещении вопроса по учету основных средств нами были изучены материалы , предоставленные Георг иевским Техникумом Механизации Сел ь ского Хозяйства. Бухгалтерский учет основных средств в данной бюджетной организ а ции осуществляется с использованием следующих нормативных докуме н тов : 1. «Средние нормативные сроки службы основных фондов учр е ждений и орга низаций , состоящих на государственном бюджете» (Приложе- ние ). 2. «Годовые нормы износа по основным фондам учреждений и о р ганизаций , состоящих на государственном бюджете СССР , и указания о п о рядке определения и отражения в бухгалтерском учете износа ос новных средств» (фондов ) учреждений и организаций , состоящих на государстве н ном бюджете СССР , и других организаций , не начисляющих амортизацию» (Приложение ). Аналитический учет основных средств осуществляется в инвентарных карточках . В карточках указываю тся характерные признаки объектов , дата выпуска , дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию . Пер е мещение основных средств и данные о начисление износа указываются на обратной стороне этой карточки учет объектов основных средств по мету нахожде ния осуществляют в разрезе лиц , ответственных за сохранность этих средств. Начисление износа в ГТМСХ производится 1раз в год , к концу отчетн о го периода . В инвентарных карточках учета основных средств Ф.ОС – 6 з а писывается годовая сумма износа в рублях , шиф р годовой нормы износа и год , в котором последний раз начисляется износ. Для того , чтобы начислить износ , сначала определяется процент изн о са по формуле : определив пр оцент износа , начисляем износ ОС : 2.3. Учет материальных запасов Под материальными запасами понимают различные вещественные элементы , используемые в процессе хо зяйственной деятельности в качестве предметов труда . Они целиком потребляются в каждом хозяйственном или производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на расходы бюджетных организаций и стоимость производимой ими продукции. Используя основные нормативные документы , а также : Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств ; Приказ МФ РФ от 04.04.94г . № 29 О распоряжении материальными ценностями бюджетными учреждениями ; Приказ МФ РФ от 12.05.92г . № 29 О бухгалте р ском уче те основных средств , малоценных и быстроизнашивающихся пре д метов в бюджетных организациях – предприятия и учреждения осуществл я ют контроль за сохранностью ценностей , за выполнением планов снабжения материалами , за выявлением фактических затрат , за правильн остью распр е деления стоимости израсходованных в производстве материалов по статьям затрат и объектам калькуляции. Классификация материалов в бюджетных организациях положена в о с нову их учета по синтетическим счетам . Для учета материальных запасов предназна чены счета : 03 «Изделия и продукция» ; 04 «Оборудование , строительные материалы и материалы для научных исследований» ; 05 «Молодняк животных и животных на откорме» ; 06 «Материалы и продукты питания» ; 07 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Материа льные ценности отражают на синтетических счетах по факт и ческой себестоимости их приобретения (заготовления ) или ученым ценам. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется и с ходя из затрат их приобретения , включая оплату процентов за приобре тение в кредит , наценки , комиссионные вознаграждения , таможенные пошлины , расходы на транспортировку , хранение и доставку , осуществляемые силами сторонних организаций. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов , сп и сываемых на производство , разрешается производить следующими методами оценки запасов : - по средней себестоимости ; - по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО ); - по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО ). Первичные документы по поступлению и расх оду производственных запасов играют важную роль в организации материального учета , так как я в ляются его основой . Непосредственно по первичным документам осущест в ляют предварительный , текущий и последующий контроль за движением , сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны содержать полные реквизиты и тщательно оформляться , обязательно содержать подп и си лиц совершивших операцию , и коды соответствующих объектов учета . Контроль за соблюдени ем правил оформления движения материальных р е сурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений. Для учета поступления товароматериальных ценностей используют следующие расчетные и сопроводительные документы : счета – факту ры , т о варно-транспортные накладные , счета , квитанции к железнодорожной накладной и др. Отпуск материалов со склада организации осуществляется на прои з водственное потребление , хозяйственные нужды , на сторону , для перерабо т ки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Порядок оформления документации на отпуск материалов зависит , прежде всего от организации деятельности учреждения . Выдача материалов со склада производится по следующим документам : а ) накладная (требование ) Ф .434, применяется при выд аче материалов со склада и перемещении их внутри учреждения ; б ) меню-требование Ф .298 и 299, применяется для выдачи продуктов питания со склада ; в ) ведомость выдачи материалов на нужды учреждения Ф . 410, прим е няется для выдачи хозяйственных материалов для учебных и других целей г ) заборная карта Ф .431 выписывается на каждого получателя на н е сколько наименований материалов в для расходования по прямому назнач е нию ; д ) путевой лист применяется для списания для списания в расход авт о мобильного бензина . Бензин с писывается по фактическому расходу , но не выше норм , утвержденных для отдельных марок автомобилей ; е ) товарно-транспортная накладная Ф .1-т междуведомственная , прим е няется в учреждениях и организациях для перевозки грузов для нужд учр е ждения на собственных автомобилях В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки – сдачи документов , составленному в двух экземплярах . Первый сдается в бухгалтерию , второй остается на складе. Учет материалов на с кладе осуществляет заведующий складом (кл а довщик ), являющийся материально-ответственным лицом . Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках складского учета матери а лов . На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку . З а пись в к арточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операций. Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей , находящихся на складе , а также сверяет свои записи по учету мат ериалов с записями , ведущимися на складе . Все первичные документы по движению материалов со складов и подразд е лений организации поступают в бухгалтерию , где они после соответству ю щего контроля формируются в пачки. Существует несколько вариантов учета матер иалов в бухгалтерии . При первом варианте – открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета . Их отличие от карточек складского учета состоит в том , что учет материалов в них ведут не только в натуральном , но и в дене ж ном выражении. П ри втором варианте все приходные и расходные документы групп и руют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные итоговые данные о поступлении и расходе материалов записывают в оборотные вед о мости. Более прогрессивным является оперативно-бухгалтер ский или сальд о вый метод учета материалов . При сальдовом методе бухгалтерия не дубл и рует складского учета ни в отдельных карточках , ни в оборотных ведом о стях , а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов , вед ущиеся на складах. В конце месяца количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номеру материалов из карточек складского учета перен о сятся в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прих о да и расхода ). При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и такс и ровки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и ра с ходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов . Кроме то го , по истечении месяца картотеку используют для составления групповых об о ротных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельн о сти. Особенности учета по малоценным и быстроизнашивающимся предм е там : в соответствии с Положением о бухучете и о тчетности к МБП относят : а ) предметы , служащие менее одного года , независимо от их стоимости ; б ) предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного установленного законом МРОТ , независимо от срока их службы. Руководитель организации имеет право установить на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе средств в об о роте. Учет МБП ведется на счете 07. К этому счету открыты субсчета : 070 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе» ; 071 «МБП в эксплуатации» ; 07 2 «Белье , постельные принадлежности , одежда и обувь на складе» ; 073 «Белье , постельные принадлежности , одежда и обувь в эксплуат а ции». Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по мере их приобр е тения отражаются по дебету субсчета 070 и кредиту соответств ующих счетов учета денежных средств и расчетов (09,10,11,16,17). Одновременно произв о дится запись по дебету соответствующих субсчетов счетов 08 «Затраты на производство и другие цели» , 20 «Расходы по бюджету» , 21 «Прочие расх о ды» и кредиту субсчета 260 «Фо нд малоценных и быстроизнашивающихся предметов». МБП в пределах 1/20 лимита стоимости основных средств за единицу при отпуске их в эксплуатацию списываются с кредита субсчета 070 в дебет субсчета 260. Учет этих предметов ведется должностными лицами в ведом о стях оперативного (количественного ) учета движения МБП Ф .412 или в кн и ге складского учета материалов Ф.М -17. Работники бухгалтерии периодич е ски проверяют фактическое наличие этих предметов с записями в регистрах Ф .412 или Ф.М -17. МБП свыше 1/20 лимита сто имости основных средств за единицу при отпуске в эксплуатацию списывают в дебет субсчета 071 и с кредита субсч е та 070. Учет МБП , находящихся на складе материально ответственными лиц а ми ведется по наименованиям предметов и количеству в книге Ф.М -17. В ы дача этих предметов со склада производится по накладной (требованию ) Ф . 434. Аналитический учет по субсчету 070 в бухгалтерии ведется по наим е нованиям предметов , количеству , стоимости и материально ответственным лицам на карточках Ф . 296-а (в книге ф .296). На субсчете 071 «МБП в эксплуатации» учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы , находящиеся в эксплуатации. Списание МБП производится при полной их изношенности на основ а нии соответствующихся актов , утвержденных руководителем учреждения. На с умму выбывших из эксплуатации МБП производится запись по кредиту субсчета 071 и дебету субсчета 260. Учет операций по выбытию и перемещению МБП ведется в накопительной ведомости Ф .438. Все МБП в эксплуатации должны на хранении у лиц , ответственных за прави льную эксплуатацию и сохранность этих предметов . Эти лица обязаны учитывать предметы по наименованиям и количеству в книге Ф.М -17. На субсчете 072 «Белье , постельные принадлежности , одежда и обувь на складе» учитываются указанные предметы в учреждениях здр авоохран е ния , социальной защиты населения , народного образования и др . с выделен и ем на отдельные группы по их наименованиям , количеству и материально ответственным лицам в книге Ф.М -17. Указанные предметы мягкого инвентаря маркируются специальным штампом н есмываемой краской. Порядок учета белья , постельных принадлежностей , одежды и обуви установлен ведомственными инструкциями министерств и ведомств. Белье , постельные принадлежности и другие предметы по мере их пр и обретения отражаются по дебету субсчета 072 и кредиту соответствующих субсчетов учета денежных средств и расчетов . Одновременно производится запись по дебету соответствующих субсчетов счетов 20 «Расходы по бюдж е ту» , 21 «Прочие расходы» и кредиту субсчета 260 «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах». Белье , постельные принадлежности , одежда и обувь свыше 1/20 лимита стоимости основных средств за единицу , выданные в эксплуатацию , запис ы вают в дебет субсчета 073 и кредит субсчета 072. Аналитический учет по субсчетам 072 и 073 ведется по наи менован и ям предметов , количеству их стоимости на карточках Ф.ОС -9, Ф . 296-а или на вкладных листах Ф .402 к инвентаризационной описи и сличительной в е домости. Списание пришедших в ветхость и негодность белья и других предм е тов производится с учетом сроков с лужбы , утвержденных министерствами и ведомствами для своей системы , на основании утвержденного руководит е лем учреждения акта на списание Ф .443 «Акт на списание с баланса белья постельных принадлежностей , инструментов , производственного и хозя й ственного ин вентаря» . На сумму по акту производится запись по кредиту субсчета 073 и дебету субсчета 260. В целях более глубокого изучения учета и списания МБП в бюджетных учреждениях нами был рассмотрен ряд документов , предоставленных бу х галтерским подразделением Гео ргиевского техникума механизации . (Прил о жение ). Как было указано выше , учет инвентаря , посуды и других предметов , находящихся в эксплуатации ведется на счете 07 «Малоценные и быстрои з нашивающиеся предметы» , с разделением по субсчетам. Учет малоценных и б ыстроизнашивающихся предметов , находящихся на складе , материально-ответственными лицами ведется по наименованиям предметов и количеству в книге «оборотная ведомость». За каждым кабинетом и его имуществом ответственность несут мат е риально-ответственные лица – преподаватели , список которых утверждается директором техникума. За комендантом общежития закреплено имущество общежитий : п о стельное белье и принадлежности ; одежда и обмундирование , включая спе ц одежду ; предметы мебели ; карнизы и ковровые покрытия. Указа нные предметы мягкого инвентаря маркируются заведующим складом в присутствии руководителя учреждения и работника бухгалтерии. Порядок учета белья , постельных принадлежностей , одежды и обуви установлен ведомственными инструкциями министерств и ведомств. Бух галтерия техникума при списании пришедших в ветхость и него д ность белья , спецодежды и обуви , производится с учетом сроков службы по перечню , утвержденному министерством сельского хозяйства . В этом п е речне для каждого наименования инвентаря и оборудования о пределен свой срок службы в месяцах. Раз в год , по приказу директора техникума , проводится годовая инве н таризация всего имущества и денежных средств по состоянию на 1 ноября отчетного года. Для проведения инвентаризации создается комиссия в составе предс е д ателя и членов комиссии , в состав которых входят : заместитель директора , главного бухгалтера , заведующего отделением , бухгалтеров , преподавателей и мастеров производственного обучения . На инвентаризационную комиссию возлагается обязательство по проверке в сех ценностей , а на материально-ответственных лиц обязательство по подготовке для инвентаризации всего имущества , приведение его в надлежащий вид. На примере проведения инвентаризации в Георгиевском техникуме м е ханизации мы видим , что в подотчете комендант а общежития № 3 Колесн и ченко на 1 декабря 1999 года числился ряд МБП , в том числе телевизор «Л а дога» . По результатам проведения инвентаризации было обнаружено , что а п парат марки «Ладога» 1975 года выпуска ремонту не подлежит , так как его износ составляет 10 0%, что в свою очередь подтверждено справкой Техн о торгового центра «Расиосервис» . На основании вышеперечисленного коми с сией был подписан акт № 5 от 28.12.99г на списание пришедших в негодность телевизоров . Затем бухгалтерией предприятия проводится списание МБП с кредита субсчета 070 в дебет субсчета 260. 2.4 . Учет труда и его оплаты. Для учета труда , начисления заработной платы существует большая нормативная база . Кроме основ ных законов и положений о бухгалтерском учете и отчетности также используют : 1. Закон РФ от 21.12.95г № 122. О коллективных договорах и согл а шениях. 2. Закон РФ от 21.12.95г № 207-ФЗ . О тарифах взносов в Пенсионный фонд РФ , Фонд Социального страхования РФ , Государственный фонд зан я тости населения РФ и фонды обязательного медицинс кого страхования. 3. Закон РФ от 07.12.91г . О подоходном налоге с физических лиц (с изменениями и дополнениями ). 4. Кодекс законов о труде. 5. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера . Утверждена постановлением Госкомитет а РФ от 10.06.95г № 89 по согласованию с Минэкономики России , Минфином России , Минтрудом России. 6. О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки . Постановление правительства РФ от 14.10.92г № 785. и ряд п рочих методических рекомендаций , инструкций и постановлений. Основными задачами учета труда и его оплаты являются : точный учет личного состава работников , отработанного ими времени и объема выполненных работ ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удерж ание из нее ; учет расчетов с работниками организации , бюджетом , органами социального страхования , Государственным фондом занятости населения , фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ , контроль за рациональным использованием т рудовых ресурсов , оплаты труда и фонда потребления ; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчисления на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников . Оплата труда работников учреждений и организаций н епроизводственной сферы , находящихся на бюджетном финансировании , с декабря 1992г осуществляется на основе Единой тарифной сетки , установленной постановлением Правительства РФ “О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Е д иной тарифной сетки” от 14 октября 1992г № 785. Единая тарифная сетка имеет 18 разрядов : для рабочих с 1-ый по 8-ой , для служащих – со 2-го по 18-ый. Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент . Заработную плату по соответствующей должности определяю т умножением ставки (оклада ) 1-го разряда на тарифный коэффициент. Тарифные коэффициенты Единой тарифной сетки и тарифные ставки (оклады ) ЕТС приведены в приложении к постановлению Правительства РФ от 18 марта 1999г № 309. Ставки и оклады каждому работнику устанавливаются по результатам аттестации и тарификации . При этом за основу принимают выполняемые работником трудовые функции , конкретные должностные обязанности работников , их образовательный уровень . Кроме того , учитывают содержание и характер выполняем ы х работ , их разнообразие (комплексность ), руководство подчиненными , степень самостоятельности , уровень ответственности. Таблица 1 Единая тарифная сетка Р азряды оплаты труда 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Тарифные коэффициенты 1,0 1,36 1,59 1,73 1,82 2,0 2,27 2,54 2,91 3,27 3,68 4,18 4,73 5,32 6,00 6,68 7,41 8,23 Тарифные ставки (оклады ) 110 150 175 190 200 220 250 280 320 360 405 460 520 585 660 735 815 905 Для ведущих профессий в отраслях Правительством РФ установлены вилки в оплате труда . Должностные оклады заместителей руководителя устанавливаются на 10-20% ниже окладов руководителей . По перечням , уивержденным отраслевыми министерств ами и ведомствами и Министерством труда и социального развития РФ , высококвалифицированными рабочим , занятым на важных и ответственных работах , могут устанавливаться ставки и оклады исходя из 9-12 разрядов Единой тарифной сетки. При аттестации и тарификаци и работников бюджетной сферы используют квалификационный справочник должностей руководителей , специалистов и служащих , требования которого увязаны с разрядами Единой тарифной сетки. Бюджетные организации наряду с основной могут заниматься предпринимательск ой деятельностью . В этом случае часть работников организации оплачивается по формам и системам оплаты труда , применяемым в соответствующих отраслях народного хозяйства. Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата , начисляе мая работникам за отработанное время , количество и качество выполненных работ : оплата по сдельным расценкам , тарифным ставкам , окладам , премии сдельщикам и повременщикам , доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы , за работу в ночное врем я , за сверхурочные работы , за бригадирство , оплата простоев не по вине рабочих и т . п. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время , предусмотренные законодательством по труду : оплата очередных отпусков , перерывов в работе к ормящих матерей , льготных часов подростков , за время выполнения государственных и общественных обязанностей , выходного пособия при увольнении и др. Основными формами оплаты труда являются повременная , сдельная и аккордная . Первые две формы оплаты труда им еют свои системы : простая повременная , повременно-премиальная , прямая сдельная , сдельно-премиальная , сдельно-прогрессивная , косвенно-сдельная. При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количес тва выполненных работ . Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.Заработок других категорий работников определяют следующим образом : если эти работники отработали в с е рабочие дни месяца , то их оплату составят установленные для них оклады ; если же они отработали неполное число рабочих дней , то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результа т а на количество оплачиваемых за счет организации рабочих дней. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю . Первичными документами по учету труда работников приповременной выплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выплненных работ исходя из твердых сдельных расценок , установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака , рекламации и т.п .). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы . При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков , комплектовщиков , помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Труд некоторых работников ино гда оплачивается и по сдельной , и по повременной оплате труда , например , оплата труда руководителя небольшого коллектива , совмещающего руководство коллективом (повременная оплата ) с непосредственной производственной деятельностью , оплачиваемой по сдельным расценкам. Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документа м о выработке. Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ ). Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы , которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу . Доплаты оформляют следующими документами : дополнительные операции , не предусмотренные технологией производства , - нарядом на сдельную работу , который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например , яркая черта по диагонали ), отклонения от нормальных условий работы – листком на доплату , который выписывают на бригаду или отдельного рабочего . В нем указывают номер основного документа (наряда , ведомости и др .), к которому производится доплата , содержание дополнительной операции , причину и виновника доплат и расценку. Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фи ксируют их в коллективном договоре (положение об оплате труда ). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством ; простои не по вине рабочих – листком учета простоев , в котором указывают время начала , окончания и длительности прос тоя , причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму выплаты . Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют. Неисправимый или окончательный брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и , кроме того , его отме чают в первичных документах по учету выработки . Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют . Если брак исправляет рабочий , допустивший его , то никакого дополнительного документа не составляют вооюще ; если брак исправляет другой рабочий , то с о ставляют наряд на сдельную работу с отметкой об исправлении брака. Брак , возникший не по вине работника , оплачивается по пониженным расценкам . Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 тарифной ставки установленного его разря да (оклада ). Брак , который произошел вследствии скрытого дефекта в обрабатываемых материалах , а также брак не по вине работника , обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля , оплачивается работнику наравне с годными изделиями. Оплата ч асов ночной работы (с 22 часов до 6 часов ). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере , предусмотренным коллективным договором организации , но не ниже размеров , установленных законодательством . Продолжительность ночной работы (смены ) сокращается н а 1 час . Оплата часов сверхурочной работы . Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации . Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере , а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы . Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год . Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается. Оплата работы ва выходн ые и праздничные дни . Работа в вышеуказанные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или , по соглашению сторон , в денежной форме . Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. Оплата очередных отпу сков . Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии . За работником , находящимся в отпуске , сохраняют его средний заработок. Оплата за время выполнение государственных и общественных обязанностей работники получают свой средний заработок по месту работы (участие в судебных заседаниях ; осуществление избирательного права и т . п .) Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование . Ос нованием для выплаты являются больничные листки , выдаваемыми лечебными учреждениями . Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка : при непрерывном стаже работы до 5 лет – 60% заработка ; от 5 до 8 лет – 80% заработка ; от 8 лет и более – 100% заработка. Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%: - в следствии трудового увечья , или профзаболевания ; - работающим инвалидам ВОВ ; - лицам , имеющим на своем иждивении трех детей и боле е , не достигших 16 лет ; - по беременности и родам. Помимо указанных случаев средний заработок сохраняется : - за донорами в день сдачи крови , а также за предоставленный им день отдыха (по желанию этот день присоединяется к ежегодному отпуску ); - при звде ржке выдаче работнику трудовой книжки по вине администрации – за все время вынужденного прогула ; - при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу – в течение 2 недель со дня перевода ; - при увольнении беременных женщин и женщин имеющ их детей , по причине полной ликвидации организации – на период их трудоустройства , но не свыше 3 месяцев со дня окончания срочного трудового договора и в ряде других случаев. С июля 1993 года постановлением Минтруда РФ введен новый порядок исчисления зара ботка , сохраняемого за работниками , который используется во всех случаях , кроме тех , по которым установлен специальный порядокего расчета . Ввновь введенный порядок расчета среднего заработка используется по настоящее время с некоторыми изменениями и допол н ениями. В соответствии с вновь ввуеденным порядком для исчисления среднего заработка расчетным периодом является три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа ). С учетом специфики работы отдельных организаций с согласия Министерства труда РФ для исчисления среднего заработка расчетным периодом могут быть также 12 календарных месяцев , предшествующих событию , с которым связана соответствующая выплата . Во всех случаях для определения средней заработной платы используется средний дневной заработок. Средний дневн ой заработок , кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочег о времени , установленной законодательством РФ по календарю 5-дневной рабочей недели . Размер среднего заработка конкретного работника определяют умножением среднего дневного заработка на количество рабочих дней , подлежащих оплате. Средний дневной заработок д оля оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляются делением фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на 3 и на коэффициенты : 25.25 – среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска , установленного в рабочих днях ; 29.60 – среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска , установленного в календарных днях. В случае если расчетный период отработанне полностью , отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка,определяемого путемделения заработка за фак тически проработанное время ; на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели , приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях ), на число календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях ). При нач ислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничные нерабочие дни , приходящиеся на период отпуска , в число календарных дней отпускане включаются и не оплачиваются. Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключаются ф актически выплаченные суммы , а также время , в течении которого работник : - освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты ; - получая пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам ; - не работая в связи с приостановкой деятельности организации , цеха или производства. В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера , расходы организации , связанные с оплатой труда , и другие выплаты работникам делятся на 3 части : фонд заработной платы ; выплаты социального характера ; расходы , не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера. Фонд заработной платы включает : оплату за отработанное время (оплату ежегодных и дополнительных от пусков , льготных часов подростков , простоев не по вине рабочих ); единовременные поощрительные выплаты (разовые премии , вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет , дополнительные выплатыприпредоставлении ежегодного отпуск а , выплаты на питание , жилье , продукты ). Выплаты социального характера – компенсации и социальные льготы , единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда , оплата путевок работникам и членам их семей на лечение , отдых , за счет средств организации, погашение кредита на жилье и жилищное строительство , расходы на погашение ссуд , выданных работникам организации. Расходы , не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера состоят из следующих пунктов : - доходы по акциям (дивиденты, проценты ); - страховые взносаы в Пенсионный фонд , Фонд Социального страхования РФ , фонды обязательного медицинского страхования РФ , Государственный фонд занятости РФ и взносы , за счет средств в негосударственные пенсионные фонды ; - выплаты из внебюджетн ых фондов , по договорам личного , имущественного и иного страхования ; - командировочные расходы , расходы , выплаченные в замен суточных и др.. Для учета личного состава , начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичн ых учетных документов , утвержденных постановлением Госкомстата СССР от 28.12.89г № 241: - приказ (распоряжение ) о приеме на работу (Ф . Т -1); - личная карточка (Ф . Т -2); - приказ (распоряжение ) о предоставлении отпуска (Ф . Т -6); - табель учета использова ния рабочего времени и расчета заработной платы (Ф . Т -12). Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими по заработной плате , пособиям по временной нетрудоспособности и по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет , а также со студентами и уч ащимися по стипендиям и другим расчетам осуществляется на счете 18 “Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами.” Этот счет подразделяется на субсчета : 180 “Расчеты с рабочими и служащими” ; 181 “Расчеты со стипендиатами” ; 182 “Расчеты с ра бочими и служащими за товары проданные в кредит” ; 183 “Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки” ; 184 “Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страховани я” ; 185 “Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов” ; 186 “Расчеты с рабочими и служащими по ссудам банка” ; 187 “Расчет по исполнительным документам и прочим удержаниям” ; 189 “Другие расчеты з а выполненные работы.” Счет 18, как правило , пассивный . По кредиту счета отражают начисления по оплате труда , пособий , пенсий , и других аналогичных сумм , а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов , выдачу причитающихся сумм работни кам , и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов . Сальдо этого счета , как правило , кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам. На субсчете 180 “Расчеты с рабочими и служащими” учитываются расчеты с работниками учреждений , состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы . Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца . Для н а числения заработной платы используются следующие документы : приказы по учреждению ; табели учета использования рабочего времени. Операцию по начислению заработной платы списочному и несписочному составу и сумм пособий отражают по дебету счетов 20 "Расходы п о бюджету“ , 21 “Прочие расходы” , 08 “Затраты по производству и другие цели” , 19 “Расчеты по пенсионному обеспечению и социальной защите населения” (субсчет 198) и кредиту субсчета 180 “Расчеты с рабочими и служащими” , 17 “Расчет с разными кредиторами и де б иторами” (субсчет 177). Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 18 “Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами”. Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью : Дебет счета 18 “Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами” Кредит счета 12”Касса” Не полученная в срок заработная плата оформляется бухгалтерской записью : Дебет счета 18 “Расчет с работниками и служащими и стипендиатами” Кредит счета 17 “Расчеты с р азными дебиторами и кредиторами” , субсчет 177 “Расчеты с депонентами”. Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на бюджетный текущий счет. На субсчете 181 “Расчеты со стипендиатами” учитываются расчеты по сти пендиям со студентами , аспирантами и докторантами вузов , научно-исследовательских учреждений и учащихся техникумов , училищ , школ , слушателями курсов и др. Начисление и выплата стипендий производится в расчетно-платежных ведомостях один раз в месяц на основ ании приказов. Суммы начисленных стипендий отражаются по кредиту субсчета 181, а в дебет этого субсчета записываются суммы произведенных удержаний , выданных и неполученных в срок стипендий . Лицевые счета стипендиатов ведутся по формам , установленным соот ветствующими министерствами и ведомствами. С сумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления в фонд социального страхования РФ (5,4%), в Государственный фонд занятости населения (1,5%), в фонды обязательного медицинского страхования (3,6%) и в пенсионный фонд РФ – в размере 28% от суммы оплаты труда (с оплаты труда работников в рзмере - 1%). Отчисления в социальные фонды производят от выплат , начисленных в пользу работников по всем основаниям , независимо от источников финансирования . Виды в ы плат на которые не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и другие вышеуказанные фонды определяются правительством РФ. Для учета расчетов по взносам в фонды используют субсчета : 171 “Расчеты по социальному страхованию” ; 159 “Расчеты по медицинско му страхованию” 198 “Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом” ; 199 “Рапсчеты с фондом занятости”. Начисленные суммы взносов по фондам относятся в дебет тех счетов , на которые отнесена начисленная оплата труда и составляют следующие проводки : Дебе т счета 20 (других счетов затрат 21, 08) Кредит субсчетов 171, 159, 198, 199. Перечисление сумм отчислений в указанные фонды оформляют следующей бухгалтерской записью : Дебет субсчетов 171, 159, 198, 199. Кредит счетов учета денежных средств (09, 10, 11). С ледует отметить , что отчисление на социальное страхование , пенсионное обеспечение , обязательное медицинское страхование и в фонд занятости населения производят от сумм оплаты труда не только работников , занятых основной деятельностью , но и работников непр о изводственной сферы . Из начисленной заработной платы работникам организации , оплаты труда по трудовым соглашениям , договорам подряда и по совместительству производят различные удержания , которые можно разделить на две группы : обязательные и удержания по инициативе организации . Обязательными удержаниями являются подоходный налог , удержания в Пенсионный фонд РФ , по исполнительным листам и надписям нотариал ь ных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации через бухгалтерию из зар аботной платы работников могут быть произведены следующие удержания : долг за рабо т ником , ранее выданные аванс и выплаты , сделанные в межрасчетный период ; в погашение задолженности по подотчетным суммам ; квартплата , за соде р жание ребенка в дошкольных учрежд ениях , за товары купленные в кредит , перечисления в филиалы Сберегательного банка. Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленным ставкам , размеры которых зависят от суммы дохода. В законе РФ «О подоходном налоге с физических лиц» определен порядок взимания подоходного налога с совокупного дохода , облагаемого налогом ; определены группы граждан , получивших право на снижение налогооблагаемого дохода в пяти -, трех - и однократном размере ММОТ ; ль г оты предоставляемые при налогообложении совокупного дохода граждан : А ) на суммы , удержанные в пенсионный фонд ; Б ) на суммы , направленные на новое строительство или приобретение жилого дома , или квартиры , или дачи в пределах 5000-кратного размера установлен ной МОТ , но не более чем в течение 3-х лет ; В ) на суммы расходов на содержание детей ; На каждого ребенка в возрасте до 18 лет ; На студентов и учащихся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет ; На каждого другого иждивенца , не имеющего самостоятельного и сточника дохода и др. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода , полученного в году , взимается в следующих размерах : Таблица 2 Ставки подоходног о налога с физических лиц на 2000 год Размер облагаемого совокупного дохода , полученного в календарном году Ставка налога (налог полностью зачисляется в бюджеты субъектов РФ ) До 50.000 руб. 12% От 50.001 до 150.000 руб. 6.000 руб .+20% с суммы , превышающ ей 50.000 руб. От 150.001 руб . и выше 26.000 руб .+30% с суммы , превышающей 150.000 руб. Налог исчисляется и удерживается ежемесячно с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года. Не реже одного раза в квартал организации , выпла чивающие гражданам доходы , подлежащие налогообложению , представляют налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных с них сумм налога с указанием адресов постоянного местожительс т ва этих граждан . На лиц работающих по совместительству или по договорам гражданско-правового характера , такие сведения могут предоставлятся по истечении года или по окончании работ. В соответствии с Федеральным законом РФ организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда. Подтверждая изложенный материал,нами на примере были изучены вопросы по начислению отпускных секретаря учебной части и директора Георгиевского техникума (Приложение ). Согласно приказа № 19-к от 05.07.99г секретарю учебной части и директора был предоставлен очередной трудовой отпуск на 24 дня. Для расчета среднего дневного заработка за базу были взяты три последних месяца . Средний дневной заработок исчисляется делением полученной суммы на 3 и на 25.25- среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска , установленного в рабочих днях. Получив среднедневной заработок в сумме 7,92 рубля начисляем отпускные по окладу , за 24 дня они составят 190 руб . 10 копеек . Таким же образом начисляются отпускные на договорной основе , эта сумма составила 42 руб . 52 копейки . Кроме того , секретарю учебной части было начислено за 13 рабочих дней по окладу 96 руб . 30 копеек , а сумма за 13 дней на договорной основе составила 24 руб . 07 копеек. Итого сумма по начислению составила 357 руб . 99 копеек С этой суммы были произведены следующие удержания : 3руб . 58 копеек – 1% в пенсионный фонд ; 3руб . 58 копеек – 1%профвзносы ; 22руб . 00 к опеек – 12%подоходный налог. Всего сумма удержаний составила 29руб . 16 копеек , а сумма на руки 328руб . 83 копейки , в том числе по договорной основе – 71руб . 59 копеек. Следует отметить , что при начислении подоходного налога из общей суммы были произведены вычеты : 1% в пенсионный фонд ; 2 минимальных размера оплаты труда . Данная льгота предоставляется согласно п .12 Инструкции № 35 от 29 июня 1995г ”По применению закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц””. Несколько иначе был произведен расчет отпускных директору техникума . Так как руководитель техникума преподает , то в расчет отпускных вошли суммы за последние 12 месяцев по педагогической заработной плате и суммы по административно - управленческой заработной плате плюс 10% от суммы начисленной справочно за выданные часы , командировочно и доплаты за дополнительные часы преподавания . Получили сумму начисленных отпускных 296 руб . 38 копеек , которую делили на 29,6 – среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска , установленного в календарных днях . Таки м образом рассчитали среднедневной заработок в сумме 10 руб . 01 копейка , который умножаем на количество календарных дней - 56 и получаем сумму отпускных по педагогической зарплате 1084 руб 24 копейки , в том числе доплата за часы 491 руб . 68 копеек , заработн а я плата 01 по 06 июня 1998 года 32 рубля и сумма отпускных – 560 руб . 56 копеек .(см . приложение ). Затем производятся начисления отпускных и заработной платы административно-управленческого . Заработная плата 5-ти рабочих дней составила 90 руб . 80 копеек . Отпускные расчитывались следующим образом : 1) берется сумма начисленной зарплаты за последние 3 месяца и делится на три (при условии , что все месяцы расчетного периода отработаны полностью ), получаем 490 рублей 20 копеек ; 2) полученную сумму делим также на 29,6, получаем среднедневной заработок в сумме 16 рублей 56 копеек ; 3) среднедневной заработок умножаем на число дней отпуска для административно-управленческого персонала -28, получаем 463 рубля 70 копеек. Всего сумма составила 554 рубля 50 копеек , в т ом числе заработная плата 90 рублей 80 копеек и отпускные 463 рубля 70 копеек. Кроме того в сумму начислений со счета по поручениям начислено 373 рубля 74 копейки и материальная помощь в размере 490 рублей 20 копеек . Всего начислено 2502 рубля 68 копеек. П ри начислении подоходного налога из суммы 2502 рубля 68 копеек произведены следующие вычеты : 1) 1% пенсионный фонд – 25 рублей 03 копейки ; 2) льгота (2 МРОТ ) – 166рублей 98 копеек. Затем удержали подоходный налог 12% - 277 рублей 28 копеек,профвзносы 1% - 25 рублей 03 копейки , со счета по поручениям 373 рубля 74 копейки . Итого сумма удержаний составила 701 рубль 08 копеек , а сумма к получению – 1311 рублей 40 копеек. Таблица 3 Сходство и различие плана счетов бюджетных и коммерческих организаций № Наименование объектов учета (счета ) Коммерческие организации Бюджетные организации 1. Основные средства Размер стоимости основных средств : свыше 100 МРОТ. Сче т 01 номер и наименование субсчета повидам основных средств (1,2,3..) Размер стоимости основных средств : свыше 50 МРОТ . Счет 01 Номер субсчета и наименование : 010. – Здания 011. – Сооружкния 012. – Пердаточные устройсва. 013. – Машины и оборудование 015. – Транспортные средства 016. – Инструменты 017. – Рабочий и продуктивный скот 018. – Библиотечный фонд 019. – Прочие основные средства 2. Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы Предельный размер стоимости МБП : Невыше 100 МРОТ Счет 12 Номер субсчета и наименование 1. МБП в запасе 2. МБП в эксплуатации 3. Временные (нетитульные сооружения ) Предельный размер стоимости МБП : Невыше 50 МРОТ Счет 07 Номер субсчета и наименование : 070.МБП на складе 071.МБП в эксплуатации 072.Бельё , постельные принадлежности , одежда и обувь на складе 073.Бельё , постельные принадлежности , одежда и обувь в эксплуатации. 3. Заработная плата Счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” Счет 18 “Расчеты с рабочими , служащими и стипендиатами” номер субсчета и наименование : 180.Р асчеты с рабочими и служащими. 181.Расчеты со стипендиатами 182.Расчеты с рабочими и служащими за товары , проданные в кредит …. 187.Расчеты по исполнительным документам и прочим учреждениям 189.Другие расчеты за выполненные работы. 2.5 Сходство и различ ие плана счетов бюджетных организаций и комерческих организаций. Пожалуй , одной из главных особенностей бухгалтерского учета в бюджетных организациях является применение плана счетов бухучета . Остановимся более подробно на сходствах и различиях разделов плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности комерческих предприятий и бюджетных организаций . (Таблица 3) План счетов бухучета бюджетных учреждений имеет пятнадцать разделов и тринадцать забалансовых счетов , тогда как в плане с четов коммерческих предприятий и организаций всего лишь девять разделов и пятнадцать забалансовых счетов. Раздел I план счетов бюджетных организаций называется «Основные средства» , в который включены счета 01 «Основные средства» (с разделением по видам осн овных средств на субсчета ) и 02 «Износ основных средств» . А в раздел I плана счетов коммерческих организаций «Основные средства и другие долгосрочные вложения» включен ряд счетов : 03 «Долгосрочно-арендуемые основные средства» ; 04 «Нематериальные активы» ; 05 «Амортизация нематериальных активов» ; 06 «Долгосрочные финансовые вложения» ; 07 «Оборудование к установке» ; 08 «Капитальные вложения» ; 09 «Арендные обязательства к поступлению». Раздел II «Материальные запасы» плана счетов бухгалтерского учета в бюджен тных организациях включает следующие счета : 03 «Изделия и продукция» ; Таблица 3 Сходство и различие плана счетов бюджетных и коммерческих организаций № На именование объектов учета (счета ) Коммерческие организации Бюджетные организации 1. Основные средства Размер стоимости основных средств : свыше 100 МРОТ. Счет 01 номер и наименование субсчета повидам основных средств (1,2,3..) Размер стоимости основных ср едств : свыше 50 МРОТ . Счет 01 Номер субсчета и наименование : 010. – Здания 011. – Сооружкния 012. – Пердаточные устройсва. 013. – Машины и оборудование 015. – Транспортные средства 016. – Инструменты 017. – Рабочий и продуктивный скот 018. – Библиотечный фонд 019. – Прочие основные средства 2. Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы Предельный размер стоимости МБП : Невыше 100 МРОТ Счет 12 Номер субсчета и наименование 4. МБП в запасе 5. МБП в эксплуатации 6. Временные (нетитульные сооружения ) Предель ный размер стоимости МБП : Невыше 50 МРОТ Счет 07 Номер субсчета и наименование : 070.МБП на складе 071.МБП в эксплуатации 072.Бельё , постельные принадлежности , одежда и обувь на складе 073.Бельё , постельные принадлежности , одежда и обувь в эксплуатации. 3. Заработная плата Счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” Счет 18 “Расчеты с рабочими , служащими и стипендиатами” номер субсчета и наименование : 180.Расчеты с рабочими и служащими. 181.Расчеты со стипендиатами 182.Расчеты с рабочими и служащими з а товары , проданные в кредит …. 187.Расчеты по исполнительным документам и прочим учреждениям 189.Другие расчеты за выполненные работы. 04 «Оборудование , строительные материалы и материалы для научных исследований» ; 05 «Молодняк животных и животные на от корм» ; 06 «Материалы и продукты питания» . С разделением по субсчетам. Учет сырья , материалов , топлива , запчастей также ведется во втором разделе «Производственные запасы» плана счетов бухучета коммерческих организаций , но в него включены счета 12 «Малоцен ные и быстроизнашивающиеся предметы» , 13 «Износ МБП» , 14 «Переоценка материальных ценностей» , 15 «Заготовление и приобретение материалов»… 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Учет же малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бюджетных учреждениях предусмотрен разделом III «Малоценные и быстороизнашивающиеся предметы» на счете 07. Затраты на производство и другие цели ведутся на счете 08 раздела IV плана счетов бюджетных учреждений , а в предприятиях различных форм собственност и затраты на производство учитываются на счетах 20 – 29 плана счетов . Кроме всего прочего в раздел III «Затраты на производство» включены счета : 30 «Некапитальные работы» и 31 «Расходы будущих периодов». Разделом IV «Готовая продукция , товары и реализация» плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий предусмотрен учет готовой продукции (счет 40), товаров (счет 41), торговой наценки (счет 42), коммерческих расходов (счет 43) и издержек обращения (счет 44), а также тов а ров отгруженных (счет 45) и реализации продукции (работ , услуг , основных средств и прочих активов ) на счетах 46 – 48. Раздел V плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и коммерческих организациях имеет одинаковое название «Денежные средств а» . Только денежные средства бюджетных организаций разбиваются на : счет 09 «Текущие счета по федеральному бюджету» ; счет 10 «Текущие счета по бюджетам национально-государственных и административно-территориальных образований» ; счет 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам» . Затем идет счет 12 «Касса» и счет 13 «Прочие денежные средства» , а денежные средства коммерческих преприятий разделены на следующие счета «Касса» (счет 50); «Расчетный счет» (счет 51); «Валютный счет» (счет 52); «Специальные счета в банках , денежные документы , переводы в пути и краткосрочные финансовые вложения» (счета 55-58). В разделе VI плана счетов бюджетных организаций включен только один счет – 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию». Раздел VII этого плана счетов имеет некоторое сходство с разделом VI плана счетов коммерческих предприятий и организаций . Расчеты с поставщиками и подрядчиками , покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги ведутся по счету 15 раздела VII , а в коммерческих предпр иятиях учет расчетов предусмотрен на счетах 60, 61, 62, 63, 64. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 16, а в плане счетов коммерческих организаций – на счете 71. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитывается по счету 17. Он включае т в себя следующие субсчета : 171 «Расчеты по социальному страхованию», 172 «Расчеты по специальным видам платежей» , 173 «Расчеты по платежам в бюджет» , тогда как в плане счетов предприятий и учреждений различных форм собственности они выделены в отдельны е счета : 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» ; 68 «Расчеты с бюджетом» (по видам платежей ); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» , который в свою очередь поделен на субсчета : 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» ; 69/2 «Расходы по пенс ионному обеспечению» ; 69/3 «Расчеты по медицинскому страхованию» ; 69/4 «Расчеты по фонду занятости». В бюджетных организациях учет расчетов по взносам в Пенсионный фонд , в фонд занятости и фонд медицинского страхования ведется на субсчетах счета 19 «Расчет ы по пенсионному обеспечению и социальной защите населения». На субсчете 180 «Расчеты с рабочими и служащими» учитываются расчеты с работниками учреждений по всем видам заработной платы . На субсчете 181 «Расчеты со стипендиатами» учитываются расчеты по сти пендиям со студентами , аспирантами и докторами вузов . На других субсчетах счета 18 «Расчеты с рабочими , служащими и стипендиатами» ведется бухгалтерский учет с рабочими и служащими за товары , проданные в кредит , по безналичным перечислениям взносов по дог о ворам добровольного страхования , расчеты по исполнительным листам и другие расчеты. В коммерческих предприятиях расчеты с персоналом по оплате труда ведется на счете 70, а расчеты с персоналом по прочим операциям на счете 73 с разделением по субсчетам. Дал ее в плане счетов бюджетных организаций в разделе VIII «Расходы» для отражения фактически произведенных расходов организациями и учреждениями используют счета 20 «Расходы по бюджету» и 21 «Прочие расходы» . В соответствии законодательством бюджетные учрежде ния расходуют бюджетные средства исключительно на : - оплату труда ; - перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды ; - трансферты населению , выплачиваемые в соответствии с федеральными законами ; - командировочные , в соответствии с законодательством ; - оплату товаров , работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами. Организации и учреждения , состоящие на бюджете , кроме бюджетных расходов могут производить расходы , финансируемые из внебюджетных источников . Такие расходы учитыв аются по субсчетам на счете 21 «Прочие расходы». Для учета финансирования учреждений и организаций применяют счет 23 «Финансирование» раздела IX плана счетов. На субсчетах 230 «Финансирование из бюджета на расходы учреждения идругие мероприятия» , 231 «Фина нсирование из бюджета капитальных вложений» и 232 «Финансирование за счет других бюджетов» учитывается финансирование , полученное из бюджетов. На субсчетах 234, 235, 236, 237, 238 ведется учет средств по финансированию , полученных из внебюджетных и прочих источников в соответствии с законодательством. Раздел X «Фонды и средства целевого назначения» подразделяются на следующие счета : 24 «Фонды и средства целевого назначения» ; 25 «Фонд в основных средствах» ; 26 «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предме тах» ; 27 «Фонды финансовых средств». Учет фондов оплаты труда , выплат пособий на несовершеннолетних детей , фонда материального поощрения осуществляют на субсчетах счета 24. Учет стоимости основных средств , малоценных и быстроизнашивающихся предметов , наход ящихся непосредственно в распоряжении организации учитывают на субсчете 250 и 260 соответственно. Учет фондов накопления , социальной сферы и фондов потребления коммерческих предприятий и организаций ведется на счете 88 раздела VIII «Капитал и резервы» . В э том разделе ведется учет «Уставного капитала» (счет 85), «Резервного капитала» (счет 86), «Добавочного капитала» (счет 87) и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка ), полученных в результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерс кий учет реализации изделий производственных (учебных ) мастерских , продукции подсобных хозяйств , научно - исследовательских работ по договорам осуществляется на счете 28 «Реализация продукции , изделий и выполненных работ» раздела XI «Реализация продукции». Раздел XII «Доходы» включает два счета : 40 «Доходы» и 41 «Прибыли и убытки» . Субсчет 400 «Доходы по специальным средствам» используется бюджетными организациями для учета доходов , которые остаются в распоряжении организаций и учреждений , и могут расходоват ься на определенные цели сверх ассигнований по бюджету . Субсчет 402 «Доходы от производственной деятельности профессионально-технических училищ» применяют для учета доходов от деятельности учебных мастерских и средств , заработанных учащимися на производст в енной практике. Балансовая прибыль (убыток ) представляет собой конечный финансовый результат , выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета организаций и учреждений . Результат прибыли или убытка , выявленных в отчетном году отражаются по с чету 41 «Прибыли и убытки». Учет результатов финансово-хозяйственной деятельности на предприятиях всех отраслей народного хозяйства (кроме банков и бюджетных учреждений ) производится на счетах : 80 «Прибыли и убытки» ; 81 «Использование прибыли» ; 82 «Оценочн ые резервы» ; 83 «Доходы будущих периодов» ; 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» раздела VII «Финансовые результаты и использование прибыли». Далее идет раздел VIII «Капитал и резервы» , описанный выше и раздел IX «Кредиты и финансирование» , по счетам которого предприятиями ведется учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банков , краткосрочных и долгосрочных займов , целевого финансирования и поступления и арендных обязательств. План счетов бюджетных организаций и учреждений включает также раздел XIII «Краткосрочные ссуды из бюджета» ; раздел XIV «Средства переданные и полученные» ; раздел XV «Результаты исполнения бюджета». На забалансовых счетах планов счетов бюджетные организации ведут учет по : - арендованным основным средствам ; - товарно-материальн ым ценностям , принятым на ответственное хранение ; - бланкам строгой отчетности ; - списанной задолженности неплатежеспособных дебиторов ; - материальным ценностям , оплаченным по централизаванному снабжению ; - задолженности учащихся и студентов за невозвр ащенные материальные ценности ; - переходящим спортивным призам и кубкам ; - путевкам ; - переплатам пенсий и пособий , вследствии неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях , счетным ошибкам ; - учебным предметам военной техники ; - ссуд ам , выданным рабочим и служащим ; Учреждения непроизводственной сферы , как и все другие организации в обязательном порядке составляют бухгалтерский отчет , поэтому нами изучены конкретные вопросы , касающиеся ее особенностей в бюджетных организациях. 3.Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций 3.1.Бухгалтерская отчетность и ее состав. Отчетность представляет собой систему показателей , отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций и учреждений за отчетный период . Отчетность вкл ючает таблицы , которые составляют на основе учетных данных. Отчетность учреждений и организаций должна отражать состав имущества и источники его формирования , включая имущество производств и хозяйств , других подразделений , выделенных на отдельный баланс. О тчетность составляется за определенный отчетный период : месяц , квартал , год . Учреждения и организации , а также централизованные бухгалтерии , обслуживающие учреждения и организации , состоящие на федеральном бюджете Российской Федерации , бюджетов различных у ровней , составляют годовые , квартальные и месячные бухгалтерские отчеты об исполнении смет расходов и представляют своему вышестоящему органу , а также в налоговую инспекцию по месту регистрации. В объем сводной годовой и квартальной отчетности включается с правка о полученном из федерального бюджета финансировании. Составлению отчетности предшествует сверка оборотов и остатков на счетах синтетического учета. Составлению годового баланса предшествует проведение инвентаризации . Инвентаризация проводится в соот ветствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации . В соответствии с Положением регулируются расхождения между фактическими остатками ценностей и остатками на счетах бухгалтерского учета . Запись операци й в бухгалтерском учете должна осуществляться на основании надлежащим образом оформленных оправдательных документов. Сэкономленные против установленных ассигнований по смете расходов и перечисленные не позднее 31 декабря на текущие счета «Суммы по поручения м» средства остаются в распоряжении бюджетных учреждений и организаций и при условии выполнения показателей деятельности в установленном порядке направляются на производственные и социальные нужды. Размер экономии по смете бюджетных организаций и учреждени й определяют как разницу между общей суммой уточненных сметных назначений и кассовым расходом за год. На расчетные счета поступают в установленном порядке денежные средства , в том числе средства бюджетного финансирования . Кроме того , на расчетном счете хра нятся средства единого фонда оплаты труда , фонда производственного и социального развития , других фондов и прочие средства учреждений и организаций . Остатки средств на расчетных счетах в конце года не закрываются и переходят на следующий год. Расчеты с деб иторами и кредиторами к концу года должны быть завершены . По расчетам с подотчетными лицами остатки неиспользованных средств должны быть возвращены , по использованным средствам – составлены авансовые отчеты. Бухгалтерскую отчетность бюджетных организаций п одразделяют на годовую , квартальную и месячную. Годовая отчетность включает пакет документов (Таблица 4). Таблица 4 Состав годовой бухгалтерской отчетности бюджетных организаций Наименование документа Форма Приложение Примечание 1 2 3 4 1.Бала нс исполнения сметы расходов учреждения Ф .1 Справка о движении сумм финансирования из бюджета 2. Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации Ф .2 3. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов , переведенной на новые условия хозяйствования Ф .2-1 4. Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией Ф .2-2 5. Отчет о движении средств по текущему счету «Суммы по поручениям» Ф .2-3 6. Отчет об исполнении сметы по внебюджетным средствам Ф .4 Для бюджетных организаций , получающих доходы от предпринимательской деятельности 7. Отчет о движении основных средств Ф .5 8. Отчет о движении материальных ценностей Ф .6 9. Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях Ф .15 10. Отчет о прибылях и убытках Ф .2 Для бюджетных организаций , получающих доходы от предпринимательской деятельности В том случае , если организация получала средства из других бюджетов на проведение целевых мероприятий , по расходам этих средств составляется отдел ьный отчет . Этот отчет представляется тому распорядителю кредитов , от которого были получены эти средства. Бюджетные организации , получающие доходы от предпринимательской деятельности , составляют годовой и квартальный отчеты о прибылях и убытках (форма 2) и представляют его в налоговый орган по месту его нахождения. Кроме того , бюджетные учреждения представляют в налоговый орган по месту своего нахождения по окончании отчетного периода «Расчет налога от фактической прибыли» и «Расчет по налогу на добавленну ю стоимость». Отчетность о прибылях и убытках составляется на основании данных аналитического учета , а также с использованием данных отчетности : по форме 2-1 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов бюджетной организации , переведенной на новые условия хозяйствования» , по формам 4 или 4 (сводная ) «Отчет об исполнении сметы по внебюджетным средствам». Отражение в отчетности налога на добавленную стоимость производится на основании счетов-фактур . По счетам-фактурам налоговые органы осуществляют контроль з а правильностью исчисления налога и полнотой его перечисления в бюджет. Для подтверждения достоверности изложенного материала , а также расширения собственных экспериментальных исследований нами были изучены вопросы , касающиеся исполнения сметы расходов бюд жетных организаций в виде баланса исполнения сметы расходов (форма 1) и отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации (форма 2). Названные документы приведены в приложении 6 и 7. 6.2 Баланс исполнения сметы расходов бюджетной организации «Баланс исполнения сметы расходов» составляют на основании сверенных счетов и оборотов по счетам бухгалтерского учета . Годовой баланс составляют после заключения счетов текущего учета. Основные средства , материальные запасы , малоценные и быстроизнашивающие ся предметы отражают в балансе по фактической стоимости их приобретения. Анализ структуры баланса исполнения сметы расходов представлен в таблице 5 и 6. Таблица 5 Анализ структуры актива баланса ГТМСХ Наименование показателя Код строки На 01.01.1999г. На 01.01.2000г. Изменения Руб. % 1 2 3 4 5 6 1.Основные средства 010 32980549 32705531 -275018 -0,84 2.Материалы и продукты питания 070 3978 8077 +4099 +103,04 3.Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы 080 519814 517617 -2197 -0,42 4.Белье , постельные принадлежности , одежда и обувь на складе и в эксплуатации 081 293775 270158 -23617 -8,04 5.Текущий счет по федеральному бюджету 140 - 124634 +124634 6.Текущий счет сумм по поручениям 190 47044 167244 +120200 +255,50 7.Текущий счет по специальным средствам 200 1550 - -1550 8.Прочие денежные средства 230 384 384 9.Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования 263 110 110 - - 10.Расчеты с подотчетными лицами 270 297 - -297 11.Расчеты по социальному страхованию 290 - 1787 +1787 12.Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом РФ 321 4578 1125 -3453 -306,93 13.Расчеты с фондом занятости населения -321 1 - -1 14.Расходы по бюджету на содержание учреждения идругие мероприятия 330 1880292 2765943 +885651 +47,10 Баланс 440 35732372 36562610 +830238 Таблица 6 Анализ структуры пассива баланса ГТМСХ Наименование показателя Код строки На 01.01.1999г. На 01.01.2000г. Изменения Руб. % 1 2 3 4 5 6 1.Финансирование из бюджета на расходы учреждений и д ругие мероприятия 450 7261 124634 +117373 +1616,48 2.Фонд в основных средствах 530 26718113 25007720 -1710393 -6,40 3.Износ основных средств 540 6262436 7697811 +1435375 +22,92 4.Фонд малоценных и быстроизнашивающихся предметов 550 813589 787775 -25814 -3,18 5.Расчеты по социальному страхованию 580 366 - -366 6.Расчеты по средствам , полученным на расходы по поручениям 620 47044 - -47044 7.Расчет с депонентами 630 233 120 -113 -48,50 8.Расчеты с прочими кредиторами 640 1832372 2779902 +947530 +51,71 9.Расчеты с фондом занятости населения 682 - 12 +12 10.Доходы по специальным средствам 720 50958 164636 +113678 +223,08 Баланс 760 35732372 36562610 +830238 Как следует из данных баланса Георгиевского техникума механизации сельского хозяйства по строке 010 раздела I «Основные средства» стоимость основных средств на начало года составляла 32.980.549 рублей , а на конец отчетного года – 32.705.531 рубль . Уменьшение суммы основных средств произошло за счет списания основных средств по акту инвентариза ции , по которым полностью начислен износ с учетом срока полезного использования. По строке 070 раздела II «Материалы и запасы» стоимость продуктов питания возросла с 3978 рублей на начало года до 8077 рублей на конец года. В разделе III «Малоценные и быстр оизнашивающиеся предметы» показываются все принадлежащие учреждению МБП , включая и находящиеся на складе , по стоимости их приобретения. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по строке 080 баланса уменьшились с 519814 рублей до 517617 рублей на конец г ода , а стоимость белья , постельных принадлежностей , одежды и обуви , отраженной на строке 081 баланса уменьшилось с 293775 рублей до 270158 рублей . Уменьшение стоимости произошло за счет списания МБП по акту списания , после проведения инвентаризации соглас н о приказа директора техникума на конец отчетного года. Данные по затратам на изготовление изделий и продукции производственных (учебных ) мастерских в разделе IV «Затраты на производство и другие цели» на начало и конец года отсутствуют. На субсчетах раздел а V «Денежные средства» отражаются перечисленные средства по бюджету , денежные средства на текущих , расчетных счетах в банке и кассе , аккредитивы , лимитированные чековые книжки и прочие денежные документы , финансовые вложения. Остаток денежных средств на т екущем счете по федеральному бюджету на расходы учреждения , отраженный по строке 140 на конец года составил 124634 рубля . Эта сумма отражается и по строке 980 графы 7 «Справки о движении сумм финансирования из бюджета» и по строке 880 графы 9 «Отчета об и с полнении сметы расходов бюджетной организации». Остаток суммы по строке 190 «Текущий счет сумм по поручениям» в размере 167244 рублей на конец года показал остаток денежных средств по счету 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам» . Тогда как сумма оста тка денежных средств по строке 200 «Текущий счет по специальным средствам» уменьшилась и на конец года равна нулю. Сумма , отраженная по строке 230 «Прочие денежные средства» , на начало и конец года не изменилась и составила 384 рубля. Следует отметить особ о , что в разделе VI «Расчеты» актива и разделе III «Расчеты» пассива баланса все незаконченные к концу года расчеты показываются в балансе раздельно : в активе – дебиторская задолженность , а в пассиве – кредиторская задолженность . Объединять эти виды задолж енности воспрещается. Проанализировав расчеты актива и пассива баланса , мы видим , что сумма дебиторской задолженности фонда медицинского страхования , которая отражена по строке 263, не изменилась и составила 110 рублей. Расчеты по социальному страхованию показывали сумму долга 366 рублей за ГТМСХ на начало года (строка 580 Пассива баланса ) и сумму долга за фондом социального страхования в размере 1787 рублей на конец года (строка 290 Актива баланса ). Сумма , отраженная по строке 321, показала задолженность Пенсионного фонда РФ на начало года 4578 рублей , а на конец года задолженность уменьшилась и составила 1125 рублей. Данные по строке 322 показали задолженность Фонда занятости населения в размере 1 рубля на начало года , тогда как на конец года расчеты с Ф ондом занятости населения по строке 682 показали долг техникума по взносам в фонд в сумме 12 рублей. Данные по строке 270 «Расчеты с подотчетными лицами» показали , что сумма , полученная в подотчет , была погашена в отчетном году. В разделе VII «Расходы» мы видим увеличение суммы по строке 330 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» с 1880292 рублей на начало года на 2765943 рубля на конец года . По этой строке показываются данные по фактически произведенным расходам на содержание у ч реждений и другие мероприятия за счет бюджетного финансирования . Расходование бюджетных средств производится в строгом соответствии с утвержденными сметами расходов. Данных по разделам VIII «Убытки» и IX «Затраты на капитальное строительство» на начало и к онец года нет. Сумма актива баланса на начало года составила 35732372 рубля , а на конец года 36562610 рублей. В разделе I «Финансирование» пассива баланса по строке 450 отражена задолженность по финансированию из бюджета на расходы учреждения . На начало го да она составляла 7261 рубль , а на конец года 124634 рубля . Эти данные имеют свое отражение в справке о движении сумм финансирования из бюджета по строке 890 на начало года и по строке 980 на конец года. В разделе «Фонды и средства целевого назначения» пас сива балансапо строке 530 показаны данные субсчета 250 «Фонд в основных средствах» за вычетом износа . Сумма по субсчету 020 «Износ основных средств» отражена по строке 540 баланса . Сложив данные по строкам 530 и 540, получим сумму основных средств , отража е мых по строке 010 раздела «Основные средства». Далее по строке 550 показывается сумма , равная стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов , находящихся в непосредственном распоряжении учреждения . Субсчет 260 «Фонд в малоценных и быстроизнашивающих ся предметах» отражает сумму МБП по субсчетам 070 и 071, а также по субсчету 072 «Бельё , постельные принадлежности , одежда и обувь на складе и в эксплуатации». «Расходы по средствам , полученным на расходы по поручениям» по строке 620 показываются расчеты п о средствам , полученным учреждениями и организациями за выполнение ими разного рода поручений : за сбор лома черных и цветных металлов , сдачу и сбор других видов вторичного сырья . В данном случае на начало года по строке 620 была отражена сумма средств , за р аботанных учащимися техникума механизации на производственной практике в близлежащем совхозе на уборке урожая . На конец года данные по этой строке отсутствуют , т.е . равны нулю. По строке 640 главы «Расчеты» на начало отчетного периода проставленна сумма 18 32372 рубля , а на конец года – 2779902 рубля . Здесь отражена сумма кредиторской задолженности предприятиям и организациям за выполненные работы,оказанные услуги . Сумма кредиторской задолженности за отчетный год увеличилась на 947530 рублей. По строке 720 р аздела IV «Реализация продукции и доходы» на конец года отражена сумма в 164636 рублей , тогда как на начало года она равнялась 50958 рублям . Эта сумма показывает данные субсчета 400 «Доходы по специальным средствам» , которые в соответствии с действующими п оложениями остаются в распоряжении ГТМСХ и могут расходоваться на определенные цели сверх ассигнований по бюджету. В разделе V «Финансирование капитального строительства» пассива баланса исполнения сметы расходов остатков на начало и конец года нет. Сумма пассива баланса на начало года равна 35732372 рублям и полностью совпадает с балансом актива. Здесь же заполняется справка о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230 и 231 (140 и 143). Эта справка предназначена для сверки сумм бюджетного фи нансирования , показанных в балансе , с данными вышестоящего учреждения. В графах 3 и 4 (дебет ) справки данные показаны только по строке 850 «Списано расходов в отчетном году» . Здесь отражена сумма фактических расходов по исполнению сметы , списанных в конце года , с учетом остаткарасходов на начало года , отраженных по субсчету 200. Она равна 1221505 рублям. В графах 7 и 8 (кредит ) справки показываются : - по строке 890 «Остаток на начало года» - остаток средств по субсчетам 230 и 231 (140 и 143) на начало года в сумме 7261 рубль ; - по строке 900 «Получено средств бюджета в течение года (квартала ) с учетом отозванных средств» - суммы полученных средств бюджета в течение отчетного периода , за минусом сумм , закрытых и отозванных в отчетном году по распоряжению в ышестоящего органа или финансового учреждения . Эта сумма взаимоувязывается со строкой 880 графы 6 Отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации и равна 1334778 рублям - по строке 940 (кредит ) показана сумма платы за общежитие в размере 4100 р ублей. - по строке «Остаток по счету на конец года (квартала )» - сумма остатка счета финансирования на 1 октября и на конец года после заключения счетов текущего учета . Эта сумма также взаимоувязывается по строке 880 графы 9 «Отчета по исполнению сметы ра сходов учреждений» и равна 124634 рублям. 3.3. Отчет об исполнении сметы расходов Форма 2 «Отчет об исполнении сметы расходов» содержит данные об исполнении сметы расходов бюджетной организации . Форма 2 составляется по разделам , главам и параграфами в разрезе статейбюджетной классификации. Нами проведен анализ данных отчета об исполнении сметы расходов ГТМСХ (Таблица 7). Таблица 7 Анализ данных отчета об исполнении сметы расходов ГТМСХ Наименование показателя Код строки Утверждено по см ете на год Фактические расходы Изменения Руб. % 1 2 3 4 5 6 1.Оплата труда государственных служащих 010 721272 667706 -53566 -7,42 2.Начисления на оплату труда 130 284556 250430 -34126 -11,99 3.Оплата коммунальных услуг 400 22000 908363 886363 4028,92 4.Трансферы населению 580 306950 272077 -34873 -11,36 Всего : 111334778 2098576 -763798 Как следует из данных отчета об исполнении сметы расходов в графе 4 «Утверждено по смете на год» по строке 880 показана годовая сумма 1334778 рублей , утвержденная по смете с учетом изменений , оформленных в установленном порядке . В том числе : на оплату труда государственных служащих – 721272 рубля , начисления на оплату труда – 284556 рублей , на оплату коммунальных услуг – 22000 рублей , трансферты населе н ию (стипендии ) – 306950 рублей. Графа 5 в годовом отчете не заполняется. В графе 6 «Профинансировано в текущем году» формы 2 отчета отражена сумма 1334778 рублей , которая была перечислена Министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ Георгиевскому техникуму на текущие бюджетные счета. По строке 880 графы 7 «Кассовые расходы» проставлена сумма 1210144 рублей . Эта сумма показывает сколько средств было выбрано в отчетном периоде с текущего счета по федеральному бюджету . Разница между поступившими средс твами и кассовыми расходами показывает остаток средств в сумме 124634 рубля на конец отчетного периода по текущему счету ГТМСХ , что подтверждается данными по строке 140 баланса исполнения сметы расходов. В графе 8 «Фактические расходы» показываются суммы ф актических расходов техникума по показателям . Всего эти расходы составили 2107156 рублей , в том числе : на оплату труда – 667706 рублей , начисления на оплату труда составили – 250430 рублей , расходы по оплате коммунальных услуг – 908363, трансферты населен и ю составили 272077 рублей. И в графе 9 «Остатки финансирования на 01.01.2000г.» отражены суммы остатков бюджетных средств на текущем бюджетном счете на конец отчетного периода . Как было указано выше , эта сумма составляет 124634 рубля. Форма 2 заполняется н а основании данных соответствующих регистров учета кассовых и фактических расходов. Данные об исполнении смет расходов бюджетной организации и баланса исполнения сметы расходов показываются нарастающим итогом с начала года в рублях или тысячах рублей. Учре ждения , предприятия и организации , получающие средства федерального бюджета от органов федерального казначейства , представляют не позднее 5 числа следующего за отчетным месяцем отчет по форме 2 в орган федерального казначейства , от которого получено финан с ирование . Второй экземпляр отчета по форме 2 в эти же сроки представляется своему вышестоящему органу. В данном случае Георгиевский техникум механизации представляет сшитый пакет документов в Отдел Федерального Казначейства г . Георгиевска и в Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ. Для достоверности представляемого в Отдел Федерального Казначейства г . Георгиевска отчета Георгиевского техникума механизации , учреждению необходимо заверить в банке остаток средств на текущем бюджетном счете на кон ец отчетного периода , либо представить к отчету ксерокопию выписки из лицевого счета текущего бюджетного счетана 1-е число следующего за отчетным месяца. Заключение Учетная информация отражает фактическое состояние хозяйственного объекта или бюджетного у чреждения . Полнота , достоверность и своевременность учетной информации определяют действенность управления прозводством , способствуют предотвращению принятия неоправданных решений . Это требует постоянного совершенствования методологии бухгалтерского учета как основного поставщика информации. До недавнего времени бухучет в основном использовался как инструмент внешнего административного контроля за государственными предприятиями . Все отчетливее проявлялось возрастающее расхождение между отечественной систем ой бухгалтерского учета и Западной Европы. За последние годы улучшились методология и организация бухгалтерского учета . Изданы новые нормативные документы , регламентирующие постановку бухгалтерского учета в различных отраслях и ведомствах : План счетов бухг алтерского учета ; Положение о бухгалтерском учете и отчетности ; Основные положения по составу затрат , включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг ); Положение о порядке начисления амортизации (износа ) на полное восстановление по основным фондам ; Пор я док ведения кассовых операций и другие. Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета определены с учетом перехода к рыночной экономике. Важным является приведение отечественной практики бухгалтерского учета в сопоставимость с пра ктикой западных стран , для чего необходимо совершенствовать бухгалтерский учет , внедрять прогрессивные формы и методы учета. Приказом Минфина России от 30 декабря 1999 года № 107 утверждена новая Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях . Согласно Инструкции № 107 введены единые унифицированные правила ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях , изменена методика ведения бухгалтерского учета. Согласно пункту 6 Инструкции Минфина России от 30 декабря 1999г . № 107 теперь бюджетные орг анизации обязаны составлять отдельный баланс по внебюджетным средствам и включать данные этого отдельного баланса в свой единый баланс. Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным и внебюджетным средствам бюджетным предприятиям и организациям р екомендовано при необходимости присвоить отличительный признак в виде номера каждому субсчету Плана счетов бухучета. Вполне очевидно , что в результате этого возрастет трудоемкость ведения бухгалтерского учета , особенно на первых порах . Но именно этот механ изм позволит эффективно разделить имущество , переданное в управление бюджетному учреждению , и имущество , самостоятельно заработанное бюджетной организацией и не подлежащее изъятию. Если ранее доходы от сдачи в аренду государственного имущества , взымание до полнительной оплаты за обучение , оказание консультационных услуг учреждениями образования и другими бюджетными организациями считались выручкой от предпринимательской деятельности , то с введением с 1 января 2000 года Инструкции № 107 эти доходы рассматрив а ются как дополнительный источник бюджетного финансирования. Никаких налогов с получаемого дохода как дополнительного источника бюджетного финансирования учреждение – получатель средств не исчисляет и не уплачивает. Чтобы усовершенствовать организацию бухга лтерского учета , следует повысить его оперативность и аналитичность . Для этого надо упорядочить , унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ . Необходимо ликвидировать несоответствие си с темы документации средством автоматизации учета , максимально упростить первичные документы , совместить с машинными носителями , выбрать оптимальную периодичность их составления . Сокращение затрат времени и труда на сбор , регистрацию , накопление , хранение , о бработку и передачу информации в условиях автоматизации достигается благодаря широкому применению новейших технических средств непосредственно в процессе совершенствования хозяйственных операций . Созданные средства вычислительной техники и разработанные с п ециальные методики регистрации первичной информации позволяют осуществлять сбор исходных данных , минуя стадию выписки бумажного документа. Использование для автоматизации учетных работ ЭВМ обусловило необходимость внедрения автоматизированной формы учета , отвечающей эксплуатационным возможностям современной вычислительной техники и учитывающей новую технологию. Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии , применения более совершенных форм бухгалтерских регистров , разработки технологичес кого процесса ввода и обработки экономических данных , сокращения документооборота , создания массивов постоянной информации. Важную роль в условиях нового порядка ведения бухгалтерского учета играет оперативный учет прямых расходов по бюджетной и предприним ательской деятельности . Это требует внедрения более действенных форм учета и контроля за распределением расходов. Ранее бюджетные учреждения , финансируемые из регионального или местного бюджетов , распределяли все расходы между бюджетной и предпринимательск ой деятельностью расчетным методом пропорционально удельному весу средств от предпринимательской деятельности в общей сумме средств (п .9 Инструкции Госналогслужбы России от 20 августа 1998г . № 48). В условиях нового порядка ведения бухгалтерского учета пунк т 9 Инструкции № 48 фактически уже не может использоваться бюджетными учреждениями . Формируя учетную политику , бюджетное учреждение имеет право разработать собственные методы ведения раздельного учета , включая методы распределения необходимых статей общехо з яйственных расходов на бюджетную и предпринимательскую деятельность , или методы распределения всех расходов в качестве прямых , что подтверждается новой Инструкцией от 30 декабря 1999 года № 107 по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Радикальной пе рестройки требует стандартизированная система отчетности . Желательно скоординировать отчетность таким образом , чтобы единообразие бухгалтерских отчетов извне сочеталось с их гибкостью в рамках предприятий , применением более совершенных показателей , диффер е нцированных с учетом специфики отрасли , исключением из соответствующих форм показателей , не требующихся для управления , использованием средств механизации и т.д. Задачи и функции бухгалтерского учета будут успешно выполнены только при наличии высококвалифи цированных кадров. Список используемой литературы 1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г . № 129-ФЗ. 2.Гражданский кодекс Российской Федерации . Часть I и II. М .: Проспект , 1999. 3.Положение по веден ию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации . Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г . № 34-Н. 4.Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях , состоящих на бюджете . Утве рждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 ноября 1993г . № 122. 5.Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” . ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998г . № 60-Н. 6.По ложение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” . ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства Российской Федерации от 6 июля 1999г . № 43-Н. 7.Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” . ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министер ства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г . № 32-Н. 8.Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” . ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г . № 33-Н. 9.Белов А . Н . Бухгалтерский учет в учрежде ниях непроизводственной сферы . 2-е изд ., перераб . и доп . М .: Финансы и статистика , 1998. 10.Бухгалтерский учет в бюджетных организациях . – М .: “ПРИОР” , 1999. – 240с. 11.Бюджетные организации : /План счетов . Корреспонденция субсчетов . – М .: “ПРИОР” , 1999. – 144с. 12.Жоромская М.М ., Долгая В.М . Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях . Комментарий . 2-е изд ., перераб . и доп . М .: Книжный мир , 1998. 13.Кондраков Н.П ., Кондраков И.Н . Бухгалтерский учет в бюджетных организациях . – изд . 2-е перер аб . и доп . – М .: “Проспект” , 1999. – 224с. 14.Кондраков Н.П . Бухгалтерский учет : Учебное пособие . М .: ИНФРА – М .,1999. 15.Практическое пособие по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях /Под ред . В.П.Нефедова . М .: АО “ЦИТП” , 1993. 16.Голубева М.А . Особе нности учета имущества в бюджетных организациях // Главбух .-1999.-№ 12.-С .-22-28. 17.Земляченко С.В . Исчисление налога на прибыль бюджетными организациями // Главбух .-1999.-№ 11.-С .25-34. 18.Земляченко С.В . Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учрежд ениях // Главбух .-2000.-№ 5.-С .41-55. 19.План счетов бухгалтерского учета // Главбух .-1995.-№ 3(12).-С .18.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Будешь булочку?
- Чуть позже, спасибо. Мы же с тобой разговариваем. Я не могу есть и говорить одновременно.
- Я знаю. Будешь булочку?
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru