Курсовая: Налоги на доходы физических лиц: социальные вычеты - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Налоги на доходы физических лиц: социальные вычеты

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 467 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

44 АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕСС ИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ Центросоюза Российской федерации «Российский университет кооперации» Мурманский филиал Кафе дра бухгалтерского учета, анализа и аудита К У Р С О В А Я Р А Б О Т А по дисциплине « Налоги и налогообложение » на тему « Н алоги на доходы физических лиц: социальные вычеты » Сту дент 3 курса Группа УС -3-06 Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Третьякова Екатерина Владимировна Руков о дитель: 2008 Содержание: Введение………… ………………………………………………………………… 3 1.Теоретичес кие аспекты обложения налогом на доходы физических лиц в РФ 1.1.История р азвития и экономическое содержание налога на доходы физических лиц……… …………………………………………………………....5 2.Основн ые положения налога на доходы физических лиц……………………9 2.1. Налогоплательщики……………………………………………………….9 2.2.Виды дохо дов, включаемые в облагаемый доход………………………11 2.3. Объект налогообложения, налоговая база и налоговые ставки……….13 2.4. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц….17 3.Социальные налоговые вычеты……………………………………………….22 3.1. Налоговый вычет в части расходов на благотворительные цел и…….23 3.2. Налоговый вычет в части расход ов на обучение ………………………24 3.3. Налоговый вычет в части расход ов на лечени е………………………..27 3.4. Налоговый вычет в части расходов пенсионных взносо в…………….30 Заключение ……………………………………………………… ………………35 Список использованной литературы …………………………………………...37 Приложение 1 Приложение 2 Приложение 3 Введение Актуальность данной темы заключается в том, что налог на доходы физических лиц, занимающий одно из основн ых мест в налоговой системе Российской Федерации, непосредственно влия ет как на построение всей налоговой политики государства, так и на финан совое состояние граждан. Поэтому необходимость тщательного рассмотрен ия и нахождения путей совершенствования и преобразования данного вида налога является важнейшим элементом налогового законодательства . Реформирование экономики России, нацеленное на пе реход к рыночным отношениям, обусловливает возрастание роли налогов и и х воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и госуд арства. Налоги выступают основным источником доходов бюд жетной системы, включая бюджеты всех трех уровней (федеральный, субъекто в Российской Федерации и местные) и, следовательно, решающим фактором в с оздании финансовой базы, необходимой для выполнения социально - экономи ческих и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспосо бности и безопасности страны, материальной гарантированности прав чел овека и гражданина. Налоги - необходимый элемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развит ие с учетом интересов общества. Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойстве нные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина с государством или органами местного самоуправления, отражают его инди видуальную причастность к государственным (местным) делам, позволяют ощ ущать себя активно действующим членом общества по отношению к этим дела м, дают основание для контроля государственных органов, а также ответств енности государства (органов местного самоуправления) перед налогопла тельщиками. В 2001г. в Российской Федерации концептуально изменилась система налогооб ложения доходов физических лиц. Создание Налогового кодекса преследовало много ц елей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для дости жения этой цели введены но вые ставки, частично изменен перечень доходо в, освобожденных от налогообложения, ус тановлены иные налоговые вычеты , а также особый порядок их предоставления. Уточнен порядок удержания на лога и перечисления удержанных сумм налоговыми агентами. Предметом курсовой работы является нал ог на доходы физических лиц. Цель курсовой работы - рассмотреть теоретические основы налогового обложения физических лиц и установленные з аконодательством социальные налоговые вычеты. Для достижения намеченн ой цели в данной работе поставлены следующие задачи: - определить о сновные элементы налога на доходы физических лиц; - рассмотреть порядок его исчисления и уплаты в бюджет; - рассмотреть особенности налогоо бложения дохода физических лиц ; - рассмотреть особый порядок предоставления социальных налоговых выче тов. При написан ии курсовой роботы были использованы законодательные и нормативные ак ты, инструкции и комментарии, материалы периодической печати, электронн ые источники, учебная литература. 1.Теоретические аспекты обложения налогом на дохо ды физических лиц в РФ 1.1.История развития и экономическое содержание на лога на доходы физических лиц В отличие от большинства остальных налогов этот налог в российской системе имеет большую историю. Активные дискуссии по поводу необходимости введения в России подоходного налога начались еще в конце XIX в., но до 1916г. вопрос о нало гообложении доходов граждан решен не был. Наиболее убедительным аргуме нтом против введения этого налога был тот, что доходы населения слишком низки и население не будет его платить. Масштаб уклонений от уплаты сдел ает подоходный налог с физических лиц неприменимым для России. Тем не ме нее в 1916г. был введен первый Закон о подоходном налоге с физических лиц фор мально. Первым годом, когда должны были производиться платежи этого нало га, должен был стать 1917-й по итогам 1916-го, но события в феврале 1917г. фактически о тменили этот налог. Тем не менее с 1918г. подоходный налог стал вводиться, и д о настоящего времени в той или иной форме он существовал в России. Введенный с 1992г. подоходный налог включал новые элементы в связи с измени вшейся экономической ситуацией. Закон РФ «О подоходном налоге с ф изических лиц » был принят наряд у с большей частью остальных законов, регулирующих вопросы налогообложения, 7 декабря 1991г. Как и в большинство остальных законодател ьных актов, регулирующих процессы налогообложения в стране, в этот Закон постоянно вносились изменения и дополнения, касавшиеся как перечня дох одов, не подлежащих налогообложению, так и порядка их исчисления. Практи чески ежегодно корректировалась шкала подоходного налога. Сегодня подоходный налог с физи ческих лиц — один из основных налогов, формирующих российскую налогову ю систему , после единого социальн ого налога, НДС и налога на прибыль . Он является основой доходной части бюджетов субъектов Российс кой Федерации и, еще в большей степени, местных бюджетов. Принятие второй части Налогового кодекса РФ и вве дение ее в действие с 01.01.2001 ознаменовало новый этап в развитии подоходного налогообложения в России. Если до 2000г. включительно в России действовала прогрессивная шкала обложения подоходным налогом, то с 2001г. осуществляет ся переход на пропорциональное обложение доходов населения. Вторым существенным изменением, внесенным Налоговым кодексом РФ в поря док подоходного обложения, является дифференциация налоговых ставок п о типам полученных доходов, а не по объему полученных доходов, действова вшая ранее. В новой редакции этот налог называется налогом на доходы физических лиц , а не подоходным налогом с физических лиц. Налог на доходы физических л иц является фе деральным налогом, то есть он установлен Налоговы м Кодексом . Налоговым кодексом РФ определено, что налог - это о бязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организа ций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собств енности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства (или) муниципальных образований. Налоги выступают источником формирования доходо в бюджета государства, поэтому неразрывно связаны с функционированием самого государства и, соответственно, напрямую зависят от уровня развит ия самого государства. По средствам налогов государство изымает и присв ает себе часть произведенного национального дохода и поэтому налоги и н алоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма. Что же такое налог с учетом экономического содержания возникающих при э том отношений? Экономическая сущность налогов сводится к изъятию государством части валового внутреннего продукта, создаваемого в стране, с целью формирова ния единого фонда денежных средств для последующего финансирования за счет него предоставления государственных услуг. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, граждан, с одной стороны, и государства - с друг ой, по поводу формирования государственных финансов. Зачисление налого вых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осущес твляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательст ва РФ о налогах и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъ ектов Российской Ф е дерац ии. Перечень обязательных элементов (см. приложения 1,2) , которые должны быть оговорены, чт обы налог считался установленным, приведен в Налоговом кодексе РФ. В ст. 17 части первой Налогового кодекса РФ определяется, что налог считается ус тановленным, лишь когда определены налогоплательщики и такие элементы обложения, как: - объект налогообложения; - налоговая база; - налоговая ставка; - налоговый период; - порядок исчисления налога; - порядок и сроки уплаты налога. Особенности ново й системы налогообложения заключается в первую очередь в значительном расширении налоговых льгот, в отказе от прогрессивного налогоо бложения совокупного годового дохода, в ведении минимальной налоговой ставки 13 % к большей части доход ов налогоплательщиков. Для удобства представления и описания всей модели подоходного налогообложения можно с определенной долей условности выд елить два относительно независимых блока налогообложения доходов физи ческих лиц: первый включает все элементы, связанные с налогообложением доходов по о сновной налоговой ставке 13%; второй — элементы, которые связаны с налогообложением доходов по иным с тавкам ( 9, 30 и 35%). Разница между этими двумя блоками заключается не только в той налоговой ставке, которая применяется к тем или иным доходам, но и в возможности исп ользовать предоставленные законом вычеты. Такая возможность существуе т только в рамках первого блока, при исчислении налога с доходов, которые облагаются по ставке 13%. При исчислении налога с доходов, которые облагают ся по иным налоговым ставкам, вычеты не применяются. Для удобства изложения вопросов первого блока здесь можно выделить сле дующие этапы в процессе определения суммы налога на доходы физических л иц, подлежащей уплате в бюджет. Этап первый: определение статуса налогоплательщика, является ли он рези дентом или нерезидентом. Этап второй: определение видов доходов физического лица, включаемых в ег о годовой облагаемый доход. На этом этапе необходимо рассмотреть все вид ы доходов, которые были получены в течение налогового периода, и выделит ь из них те, которые должны быть включены в годовой облагаемый доход. Этап третий: из суммы полученных доходов, которые подлежат включению в г одовой облагаемый доход, делаются установленные законодательством выч еты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные). Этап четвертый: к полученному результату — годовому облагаемому доход у применяется действующая основная ставка налогообложения . 2.Осно вные положения налога на доходы физических лиц 2.1. Налогоплательщики В целя х правильного определения налоговой базы и суммы налога необходимо опр еделить статус налогоплательщика: относится он к налоговым резидентам Российской Федерации или нет. Налогопл ательщиками налога на доходы физических лиц являются: - физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ; - физические лица, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но полу чают доходы из источников, расположенных в России. Физическими лицами, согласно Налоговому кодексу РФ считают граждан как Российской Федерации, так и других государств и лиц без гражданства. Нал оговыми резидентами РФ признаются физические лица, которые находились на территории страны не менее 183 дней в календарном году. Это означает, что если гражданин Российской Федерации в течение календарного года прове л шесть с лишним месяцев за рубежом (выехал на работу, учебу, лечение, напр имер), то он не рассматривается в течение этого года как налоговый резиде нт России. Если же, напротив, гражданин другой страны провел на территори и России более шести месяцев (более 183 дней), то он может рассматриваться ка к налоговый резидент РФ (исключение составляют, например, сотрудники ино странных дипломатических миссий и представительств Дан ное положение действует только в отношении сотрудников представительс тв тех государств, законодательство которых предполагает аналогичную льготу в отношении сотрудников российских представительств ). При этом в со ответствии с п. 3 ст.207 (в редакции, действующей с 1 января 2007 г.) налоговыми резидентами Российской Федерации признаютс я российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотр удники органов государственной власти и органов местного самоуправлен ия, командированные на работу за пределы Российской Федерации, независи мо от фактического времени нахождения их в Российской Федерации. В соответствии первой частью НК РФ течение срока фактическо го нахождения на территории Российской Федерации начинается на следую щий день после даты прибытия в Российскую Федерацию. Выделение этих двух категорий налогоплательщико в важно, поскольку они имеют разные пределы налоговой обязанности в Росс ийской Федерации. Как отмечалось, налоговые резиденты РФ несут полн ую налоговую обязанность, т. е. должны платить налог на доходы со всех полу ченных ими доходов как с территории России, так и из-за рубежа. Налогоплат ельщики, которые не являются налоговыми резидентами России, несут огран иченную налоговую обязанность и должны уплачивать налог только с доход ов, полученных на территории России. Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в Российской Федерации, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий нерезидент РФ должен представить подтверждение того, что он является налоговым резидентом государства, с которым у Российской Феде рации заключен договор об избежании двойного налогообложения. В против ном случае его доходы, полученные от российских источников, будут облагаться по ставке 30%, если на эти дох оды не распространяется действие ст. 217 НК РФ. Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится: - на дату фактического завершения пребывания инос транного гражданина на территории Российской Федерации в текущем кале ндарном году; - на дату, следующую после истечения 183 дней пребыван ия в Российской Федерации российского или иностранного гражданина; - на дату отъезда гражданина Росс ийской Федерации на постоянное место жительства за пределы российской Федерации. 2.2.Виды доходов, включаемые в облагаемый доход К доходам от источников в Российской Федерации относятся та кие виды доходов Здесь и далее привод ятся далеко не полные перечни видов доходов, льгот и т. п., содержащиеся в с оответствующих статьях Налогового кодекса РФ. , как: 1) дивиден ды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной о рганизацией в связи с ее деятельностью в России; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые р оссийской организацией или иностранной организацией в связи с ее деяте льностью в России; 3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав; 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в российской Федерации; 5) доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося на те рритории России и принадлежащего физическому лицу; акций или иных ценны х бумаг, долей участия в уставном капитале; прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного пре дставительства на территории Российской Федерации; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнен ную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федераци и; 7 ) доходы, полученные от использов ания любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобили в связи с перевозками в Российскую Федерацию или из Россий ской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Рос сийской Федерации; 8 ) доходы, полученные от использов ания любых трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконн ой или беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети , на территории РФ; 9 ) выплаты правопреемникам умерш их застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании. 10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществлени я им деятельности в РФ. Аналогично предшествующему перечню к доходам от источников за предела ми России относятся дивиденды, проценты, страховые выплаты, доходы от пр одажи разных видов собственности, вознаграждения за выполнение трудов ых обязанностей, пенсии, пособия, стипендии и некоторые другие виды дохо дов, выплачиваемые иностранными организациями, не связанными с деятель ностью в Российской Федерации, и в связи с законодательством иностранны х государств. Специфическую ситуацию формируют вознаграждения директоров и иные ана логичные выплаты, получаемые членами органов управления компаний. Если компания является налоговым резидентом РФ, то вознаграждения ее директ оров рассматриваются как доходы из источников в России независимо от то го, выплачиваются ли они фактически в России и где именно осуществляется деятельность данного человека — в России или за рубежом. Соответственн о, если эта категория доходов выплачивается директору иностранной комп ании, то они рассматриваются как доходы из источников вне Российской Фед ерации независимо от того, где фактически осуществлялись управленческ ие обязанности. Если положения НК РФ не позволяют однозначно опре делить источник полученных физическим лицом доходов, решение принимае т Министерство финансов Российской Федерации. Разграничение двух указанных категорий доходов ( от источников в России и от источников вне ее) определяет варианты объек тов налогообложения для двух указанных категорий налогоплательщиков. 2.3.Объект налогообложения, налог овая база и налоговые ставки Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от до ходов: - в РФ и (или) за ее пр еделами – для резидентов ; - в РФ – для нерезидентов . База налога на доходы физических лиц определяется как сумма всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также доходов, пра во на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика в рамках нало гового периода. Налоговая база определяется отдельно по каждой категор ии доходов, для которой установлена самостоятельная налоговая ставка. Налоговая база при получении доходов в натуральной форме (например, нату ральная оплата труда, получение имущественных прав в качестве платы за к акую-то работу и т. д.) определяется, исходя из рыночных цен с включением в н их соответствующих косвенных налогов (НДС, акцизов, налога с продаж и др.). Для расчета налоговой базы и суммы налога определ яется полученный физическим лицом доход, который в установленных Кодек сом случаях уменьшается на налоговые вычеты. Налоговые вычеты, позволяющие в целях исчисления налога на доходы физич еских лиц уменьшить полученные налогоплательщиками доходы, содержатся в нескольких статьях НК РФ, а именно в ст. ст. 213, 213.1, 214.1, 218, 219, 220 и 221, а также в п. п. 28 и 33 ст . 217 НК РФ. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учи тываются доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ. Их можно подразделить на дохо ды: - полностью освобождаемые от налогообложения; - частично освобождаемые от налогообложения (п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ). С 1 января 2006 г. частичное освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц в размере, не превышающем 4000 руб. в год, применяется в отношении следующих ви дов доходов: 1) стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций ил и индивидуальных предпринимателей; 2) стоимости призов в денежной и натуральной форме, полученных налогопла тельщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с ре шениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов г осударственной власти или представительных органов местного самоуправления; 3) сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работника м, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенси ю по инвалидности или по возрасту; 4) возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родит елям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также ин валидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом; 5) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг). Причем не облагается в пределах 4000 руб. каждый из указанных видов доходов. Анализируя гл. 23 НК РФ, можно выделить четыре вида налоговой базы (см. приложение 2) : 1) налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 13%. В эту налоговую базу вк лючаются большая часть доходов, получаемых физическими лицами, в том чис ле заработная плата и иные выплаты, связанные с оплатой труда, вознаграж дения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.; 2) налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 30%. В эту налоговую базу вк лючаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Р оссийской Федерации; Федеральный закон от 16.05.2007 N 76-ФЗ внес поправки в ст. 224 НК РФ, которая устанавливает налоговые ставки по налогу н а доходы ф изических лиц. Поправки вступают в силу с 1 января 2008 г. и кас аются налогообложения физических лиц, не являющихся налоговыми резиде нтами Российской Федерации. С указанной даты при получении данными лица ми дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций такие доходы облагаются по ставке 15%; 3) налоговая база, облагаемая по ставке 9%. В эту налоговую базу включаютс я: - доходы от долевого участия в организациях; - доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитирова нным до 1 января 2007 г., а также доходы у чредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипот ечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.; 4) налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 35%. В эту налоговую базу вк лючаются такие доходы, как: - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в част и, превышающей 4000 руб. за налоговый период; - страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заклю ченным на срок менее пяти лет, в части, превышающей суммы внесенных физич ескими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исх одя из действующей ставки рефинансирования Банка России на момент закл ючения указанных договоров; - процентные доходы по вкладам в банках: - по рублевым вкладам - в части превышения суммы процентной платы, рассчит анной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в теч ение периода, за который начислены проценты; - по вкладам в иностранной валюте - в части превышения суммы процентной пл аты, рассчитанной исходя из 9% годовых, в течение периода, за который начис лены проценты; - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемны х (кредитных) средств: - по рублевым займам - в части превышения суммы процентов за пользование з аемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из трех четвертых де йствующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дат у получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из у словий договора; - по валютным займам - в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средст вами, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчислен ной исходя из условий договора; - по валютным займам - в части превышения суммы процентов з а пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 9% г одовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Сказанное не относится к доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кр едитами), полученными налогоплательщиками от кредитных и иных российск их организаций и фактически израсходованными на новое строительство л ибо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, кварт иры, комнаты или доли (долей) в них. Но при условии, что налогоплательщик пр едставит документы, подтверждающие целевое использование таких средст в. Таким обр азом, к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за по льзование целевыми займами (кредитами), полученными и фактически израсх одованными на указанные выше цели, применяется налоговая ставка в разме ре 13%. В отношении материальной выгоды от экономии на процентах за пользов ание займами (кредитами), полученными на иные цели, для исчисления налога применяется ставка 35%. Если в налоговом периоде сумма н алоговых вычетов окажется больше суммы доходов, которые учитываются пр и определении налоговой базы, облагаемой по налоговой ставке в размере 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимает ся равной нулю. На следующий нало говый период полученная в данном налоговом периоде разница между суммо й налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предус мотрено гл. 23 НК РФ. По налогу на доходы физических лиц налоговым пери одом является год. Соответственно, все меся чные платеж и подоходного налога рассматриваются как авансов ые. 2.4. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц Глава 23 НК РФ предусматривает порядок исчисления и уплаты налога на доходы ф изических лиц как у источника выплат , так и на основании налоговой декларации. Источниками выплат доходов могут выступать Росси йские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные предст авительства иностранных организаций в Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны исч ислять, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Под на логовыми агентами законодательство понимает юридических и физических лиц, выплачивающих разные доходы физическим лицам. Дата фактического получения дохода физиче ским лицом определяется как - день выплаты дохода - при получении дохода в денежной форме ; - день передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в н атуральной форме ; - день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам , приобретения товаров (работ , услуг ), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды. При получе нии дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком доход а признается последний день месяца , за кот орый ему был начислен доход за выполненны е трудовые обязанности в соответствии с т рудовым договором. В п.6 ст.226 НК РФ установлены следующие срок и для перечисления налога налоговым агентом (таблица 1) : Вид дохо да Дата перечисления налога Выплата зараб отной платы . Деньги на зарплату получены п о чеку в банке День получения наличны х денежных средств в банке Заработная пл ата перечи сляется на банковский счет р аботника или по его распоряжению на счета третьих лиц День перечисления денежных средств со счета налогового агента Выплата зараб отной платы из выручки предприятия День , следующий за днем выплаты заработной платы Выплата други х доходов в денежной форме День , следующий за днем выплаты дохода Выплата доход ов в натуральной форме День , следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога Выплата доход ов в виде материальной выгоды День , сл едующий за днем фактического удержания и счисленной суммы налога Таблица 1 Таким образом, для налогового аге нта установлены три срока исполнения его налоговых обязательств, а имен но: - дата исчисления налога (она совпадает с датой пол учения дохода); - дата удержания налога (только в день фактически п роизводимых денежных выплат налогоплательщику); - дата перечисления налога (возможно только после удержания налога из доходов налогоплательщика). Налоговые агенты рассчитывают налог по доходам, в от ношении которых применяется налоговая ставка 13%, по итогам каждого месяца в следующем порядке. Определяется общая сумма полученного налогопла тельщиком дохода нара стающим ит о гом с начала календарного года по расчетный месяц включительно. Суммируются все п о лученные налогоплател ьщиком доходы, в отношении которых применяется ставка 13%. Определяется налоговая база: из общей суммы дохо дов исключаются доходы , освобожде н ные от налог ооб ложения в соответствии со ст. 217 НК РФ. В соответствии п .2 ст .210 НК РФ с умма налога применительно к доходам , в отношении которых применяются иные налоговые ставки (9%, 30% и 35%) , исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сум ме указанного дохода , начисле нного налогоп лательщику. Налог удерживается налоговым агентом непосредст венно из доходов налогоплательщика и за счет любых денежных средств, вып лачиваемых ему, при фактической выплате денежных средств. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплат. Исчисление суммы налога производится без учета до ходов, полученных налогоплател ь щиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми аген там и сумм нал о га. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более ок ругляются д о полного рубля. В соответст вии с положениями с т. 227 НК РФ устанавливается порядок исчисления и упл аты налога теми лицами, которые обязаны подавать налоговые декларации в налоговые органы по месту их постановки на налоговый учет. Исчислен ие и уплату налога на доходы физических лиц производят: 1) физические лица, зарегистрированные в установленно м действующим законодательством порядке и осущест вляющие предпринимательскую деятельность без образования юридическо го лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельно сти; 2) нотариусы , занимающиеся частной практикой , адвокаты , учред ившие адвокатский кабинет , и другие лица , занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке ча стной практикой , - по суммам доходов , полученных от такой деятельности. Индивидуальные предприниматели , нотариусы , зани мающиеся частной практикой , адвокаты , учредившие адвокатский кабинет , рассматриваются в качестве налоговых агентов в отношении доходов, выплачиваемых ими физическим лицам за выполнение работ (услуг ) на основе заключенн ых с такими работодателями трудовых договоров . Указанные налогоплательщики исчисляют суммы нал ога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, самостоятельно в поряд ке, установленном ст. 225 НК РФ. Нало го плательщики обязаны представлять в налоговый о рган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в сроки, ус тановленные ст. 229 НК РФ. Форма декларации и инструкция по ее заполнению ут вержде ны Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162 н (см. Приложение3) . Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюд жет и исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом полож ений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если в течение года налогопла тельщик начал осуществлять предпринимательскую деятельность или зани маться частной практикой и у него появились доходы, он обязан представит ь налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от ука занной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган. Это н ужно сделать в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления так их доходов. Сумму предполагаемого дохода определяет налогоплательщик. Он указывает ее в налоговой д екларации по форме 4-НДФЛ. Сумму авансовых платежей на основании налоговой декларации и прилагаемых к ней документов исчисляет налоговый орган. Он рассчитыва ет сумму авансовых платежей на текущий налоговый период на основании су ммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или сумм ы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за пре дыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных с т. ст. 218 и 221 НК РФ. Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц на основании налог овых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годов ой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. Если в налоговом периоде доход у величился или уменьшился более чем на 50%, налогоплательщик обязан предст авить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода о т осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орг ан производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по нена ступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей налоговый орган производит не позд нее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации. 3.Социаль ные налоговые вычеты Право на получение социальных налоговых вычетов имеют физич еские лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Фи зические лица, которые не являются налоговыми резидентами Российской Ф едерации, не вправе уменьшить доходы, полученные ими от источников в Рос сийской Федерации, на социальные налоговые вычеты, установленные в ст. 219 НК РФ. Социальные налоговые вычеты на основании ст. 210 НК Р Ф предоставляются физическим лицам лишь в отношении тех доходов, которы е учитываются при определении налоговой базы, облагаемой налогом по ста вке 13%. Социальные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу по окончании налогового периода, в котором им произведены указанные расхо ды, на основании налоговой декларации, заявления о предоставлении вычет ов и документов, подтверждающих его целевые расходы на социальные цели. Для получения социальных налого вых вычетов физическим лицом в налоговый орган по месту жительства пода ется налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-Н ДФЛ. Согласно ст. 229 НК РФ в налоговой декларации отражаются все полученны е физическим лицом в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, нал оговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налог а, подлежащие к уплате или возврату по итогам налогового периода. Социальные налоговые вычеты позволяют вычитать п ри формировании облагаемого дохода фактически произведенные расходы с оциального назначения. При определении размера налоговой базы в соответствии с пун ктом 3 ст.210 настоящего Кодекса нал огоплательщик имеет право на получение следующих соц и альных налоговых вычетов ( в редакции, введенной в действие с 1 января 2008 года Федеральным закон ом от 24 июля 2007 г. № 216 -ФЗ): 1) Налоговый вычет в части расходов на благотворительные цели ; 2) Налоговый вычет в части рас ходов на обучение ; 3) Налоговый вычет в части расходов на лечение ; 4) Налоговый вычет в части расходов пенсионных взно сов. 3.1. Налогов ый вычет в части расходов на благотворительные цели Согласно пп. 1 п. 1 ст.219 со циальные налоговые вычеты предоставляются: - в сумме доходов , п еречисляемых налогоплательщи ком на благотворительные цели в в иде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или п олностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, физкульту рно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в су мм е пожертвований, перечисляемых (уплачиваем ых) налогоплательщиком религиозным орг анизациям на осуществ ление ими уставной деятельности , - в р азмер е фактически произведенных рас ходов, но не боле е 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде (пп. дополнен с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года). Если налогоплательщик перечисл яет благотворительные взносы общественной организации, уставной задач ей которой является привлечение внебюджетных средств для оказания бла готворительной помощи перечисленным выше организациям, воспользовать ся социальным налоговым вычетом он не может. Денежные средства должны бы ть направлены непосредственно организациям, перечисле нным в пп. 1 п. 1 ст.219 . Пример Гражданин в январе 2007 г. перечислил благотворительный взнос детскому дому в размере 150 000 руб. В 2007 г. он по месту работы получил заработок в размере 360 000 руб. Граждани н женат, имеет сына трех лет. Стандартные налоговые вычеты ему были предо ставлены только за январь 2007 г.: согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ - в размере 400 руб.; согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ - в размере 600 руб. С полученного заработка по месту работы был уплачен налог на доходы физи ческих лиц в размере 46 670 руб. (359 000 руб. x 13%). По окончании года гражданин пода ет в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой прилагает документы, подтверждающие его право на стандартные налоговы е вычеты и социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворит ельные цели. Поскольку в 2007 г. доход гражданина получен только по месту осн овной работы, для расчета размера социального налогового вычета на благ отворительность принимается его заработок в размере 360 000 руб. Социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительные цели предоста вляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% от его заработка, что составляет 90 000 руб. (360 000 руб. x 25%). Налоговая база за 2007 г. с учетом вычетов составила 269 000 руб. (360 000 руб. - 400 руб . - 600 руб. - 90 000 руб.). Налог, причитающийся к уплате, - 34 970 руб. (269 000 руб. x 13%). В течение года фактически был уп лачен налог в размере 46 670 руб. Следовательно, к возврату причитается сумма налога в размере 11 700 руб. (46 670 руб. - 34 970 руб.). Для получения социального налогового вычета в части расходо в на благотворительные цели к налоговой декларации прилагаются: - заявление о предоставлении вычета; - документы, подтверждающие участ ие в благотворительной деятельности; - платежные документы, подтвержд ающие расходы на благотворительные цели; -- справки о доходах п о форме 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и уплаченного на лога. 3.2. Налоговый вычет в части расходов на обучение Согласн о пп. 2 п. 1 ст. 219 социальные налоговые вычеты предоставляются: - в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налогов ом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фа ктически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, уста новленного п. 2 ст. 219 (не более 100 000 руб.) (абзац в редакции, введенной в действие с 01.01. 2008 года Федеральным закон ом от 24.07. 2007 года N 216-ФЗ , распространяется на правоотно шения, возникшие с 01.01. 2007 г.) (до 1 января 2007г.- не более 38 тыс.руб.); - в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучен ие своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогопл ательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере факти чески произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. (до 1января – не более 38 тыс.руб.) на каждог о ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) ( в редакции, введенной в действие с 01.01. 2008 года Федеральным законом от 24.07. 2007г. № 216-ФЗ, распространяется на правоотноше ния, возникшие с 01.01. 2007 г.) Право на получение указанног о социального налогового вычета распро страняется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращени я опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Социальный нал оговый вычет предоставляется за период обучения у казанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформле нный в установленном порядке в процессе обучения. Социальный налог овый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение про изводится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляем ых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной подд ержки семей, имеющих детей (абзац до полнительно включен с 12.01. 2 007 г. Федеральным законом от 05.12.2006г. № 208-ФЗ ). Вычет предоставляется в отношении доходов того налого вого периода, в котором произведены расходы. Пример (без учета иных вычетов) Доход физического лица за 2006 г. состави л 300 000 руб. С этого дохода и уплачен налог по став ке 13% в размере 39 000 руб. Произведенные эт им лицом в 2006 г. расход на обучение своего ребенка составили 40 000 руб. По окончании года данное физическое лиц о имеет право уменьшить указанный доход на социальный вычет в размере 38 000 руб. Таким образом , налогооблагаемый доход за 2006 г. у физического лица составит 262 000 руб. (300 000 руб. - 38 000 руб.). Налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате, - 34 060 руб. (262 000 руб. x 13%). Так как физическим лицом в 2006 г. фактически был уплач ен налог в разме ре 39 000 руб., возврату с учетом социального нал огового вычета подлежит налог в раз мере 4940 руб. (39 000 руб.-34060 руб.). Этот вычет предоставляется только в том случае, если образовательное учреждение о бладает соответствующей лицензией, которая подтверждает его статус и п раво вести соответствующую образовательную деятельность. При этом нео бходимо представить документы, подтверждающие фактически произведенн ые расходы налогоплательщика. Выч ет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщ ика при подаче налоговой декларации с приложением документов по оконча нии налогового периода: - справки о доходах родителя-налогоплательщика по форме № 2-НДФЛ; - справки об оплате обучения для предоставления в н алоговые органы Российской Федерации; - копии договора с образовательным учреждением, заключенного между обра зовательным учреждением и учащимся либо между образовательным учрежде нием и налогоплательщиком – родителем учащегося дневной формы обучен ия; - копии платежных документов, подтверждаюших внесение (перечисление) де нежных средств образовательному учреждению за об учение ребенка; - копии свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика. 3.3. Налоговый вычет в части расходов на лечение Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 налогоплательщик может получить социальный налоговый выче т: - в сумме, уплаченной налогоп лательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные е му медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родител ей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Россий ской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаем ым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости мед икаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаем ым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собствен ных средств. При применении социального нало гового вычета, предусмотренного пп. 3 п.1 ст. 219 , учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогопла тельщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного стра хования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруг и), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страх овыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего ви да деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организац иями исключительно услуг по лечению (абзац дополнител ьно включен с 01.01 2007 года Федера льным закон ом от 27.07 2006 года N 144-ФЗ; дополнен с 01.01. 2008 года Федеральным закон ом от 24.07 2007 года N 216-ФЗ , распространяется на прав оотношения, возник шие с 01.01.2007г.) Общая сумма социального налого вого вычета, предусмотренного абз ацами первым и вторы м 3 подпункта, принимается в сумме фактически произ веденных расходов, но с учетом огра ничения, установлен ного п. 2 ст. 219 (не более 100 000 руб.) По дорогостоящим видам лечения в медицинских учрежде ниях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в разме ре фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов ле чения утверждается постановлением Правит ельства Рос сийской Федерации. Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страхов ых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производит ся в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осущ ествление медицинской деятельности, а также при представлении налогоп лательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на леч ение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов (абзац в редакции, введенной в действие с 01.01 2007 года Федерал ьным законом от 27.07.2006годаN 144-ФЗ .) Указанный социальный налоговый выче т предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретен ных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены ор ганизацией за счет средств работодателей . Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налогов ый орган налогоплательщиком по окончании налогового п ериода с приложением документов, подтверждающих фактические расходы п о оплате медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, оказанных нал огоплательщику и (или) его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет. Согласно приказу Минздрава России и МНС России от 25.07.01г. № 289/БГ-3-04/256 с правки, подтверждающие оплату медицинских услуг и дорого стоящего лечения за счет средств налогоплательщика, должны выдаваться всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществлени е медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, оказывающими гражданам платные медицинские усл уги. Налогоплательщики вправе получить справки о произведенных расходах в течении трех лет после окончания налогового периода, в котором были прои зведены соответствующие расходы. В случае если расходы на лечение осуществлялись ф изическим лицом за близких родственников, необходимо подтверждение ро дственных отношений. Особое внимание следует обратит ь на порядок применения медицинских вычетов при осуществлении затрат р азными налогоплательщиками на лечение одного и того же физического лиц а. Данное положение касается оплаты лечения детьми одного и того же роди теля (матери или отца) или оплаты лечения одного и того же ребенка обоими р одителями. Так, в отличие от образовательных вычетов, когда льгота в отно шении детей предоставляется в общей сумме на обоих родителей, медицинск ие вычеты предоставляются каждому налогоплательщику самостоятельно, а не в общей сумме. Следовательно, если отец и мать с амостоятельно каждый оплатит за лечение одного и того же ребенка, то каж дому из них должна предоставляться льгота. Таким образом, важное значен ие имеет тот факт, кто именно осуществлял оплату (на чье имя оформлены док ументы на оплату). Пример (без учета иных вычетов) Гражданин Мальцев А.В. в течение г ода оплатил услуги по лечению и за медикаменты 20 000 руб., в том числе: - в отношении себя 3500 руб.; - в отношении своего отца 5000 руб.; - в отношении супруги 2500 руб.; - в отношении сына Сергея 16 лет 9000 руб. Годовой доход Мальцева А.В., подлежащий уменьшению на сумму вычетов, сост авил 1 50 000 руб. Гражданка Мальцева А.Н. (супруг а Мальцева А.В.) в течение года оплатила услуги по лечению и за медикаменты 30 000 руб., в том числе: - в отношении себя 4000 руб.; - в отношении своей матери 6000 руб.; - в отношении сына Сергея 16 лет 20 000 руб. Годовой доход Мальцевой А.Н., подлежащий уменьшению на сумму вычетов, сос тавил 1 40 000 руб. В этих условиях Мальцев А.В. им еет право на медицинские вычеты в полной сумме фактических затрат 20 000 руб. Мальцева А.Н. имеет право на медицинские вычеты в части затрат в сумме 30 000 р уб. Налоговая база Мальцева А.В. = 1 30 000 руб. ( 1 50 000 - 20 000). Налоговая база Мальц евой А.Н. = 1 10 000 руб. ( 1 40 000 - 30 000) . 3.4. Налоговый вычет в части расходов пенсионных взн осов Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет: - в сумме уплаченных налогоплате льщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) н егосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным ) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) в свою пользу и (или) в пользу супруга (в т ом числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), дете й-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечител ьством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом период е страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного с трахования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том ч исле усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящих ся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных рас ходов с учетом огр аничения, установленного п. 2 ст . 219.1.4 .(не более 100 000 руб.) При этом следует иметь в виду, что положения подп.4 п . 1 статьи 219 Кодекса распространяются только на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года, т.е. в отношении тех сумм расходов по договорам негосудар ственного пенсионного обеспечения, оплата которых произведена налогоп лательщиками, начиная с 1 января 2007 года . (Подпункт дополнительно включен с 01.01 2008 года Федеральным законом от 24.07. 2007 года N 216-ФЗ, распространяется на прав оот ношения, возникшие с 01.01 2007 года) . Пример (без учета иных вычетов) Налогоплательщик уплатил в 2007г. по договору негосударственного пенсион ного обеспечения пенсионные взносы в размере 30 000руб. Тогда в 2008г. он имеет п раво получить социальный налоговый вычет на сумму пенсионного взноса 30 000руб. В этом случае возврату с учетом социального налогового вычета подл ежит ранее удержанный налог в размере 3900 руб.(30 000 руб. x 13%) Пример (без учета иных вычетов) Налогоплательщик уплатил в 2007г. пенсионные взносы в размере 100 000 руб. по дог овору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного в поль зу своей супруги, и 15 000 руб. – на свое лечение, то социальный налоговый выче т он может получить на максимальную сумму всех расходов, учитываемых при определении социального налогового вычета, т. е. на 100 000 руб. В этом случае в озврату подлежит ранее удержанный налог в размере 13 000 руб. (100 000 . x 13%) Социальные налоговые вычеты, предусмотренные п.1 ст. 219 Кодекса, предоставляются н а основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налого вой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании нало гового периода. Для получения социального налогового вычета, установле нного подп.4 п.1 статьи 219 Кодекса , на логоплательщику необходимо представить документы, подтверждающие его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению, пр оизведенные в период с 1 января 2007 года. Такими документами, в частности, являются : - копия пенсионного договора с НПФ Сбербанка; - платежные документы, подтверждающие уплату пенс ионных взносов налогоплательщиком-вкладчи ком; - копия документа, подтверждающа я родство с физическими лицами, в пользу которых налогоплательщик уплачивал пенсионные взносы; - копия лицензии НПФ Сбербанка, заверенная подписью руководите ля и печатью НПФ. (Д анный документ не представляется в случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии содержи тся в самом договоре негосударственного пенсионн ого обеспечения, заключенном налогоплательщиком с НПФ). В случаях, когда работниками предприятия (организации) заключены договоры негосударственного пенсионного обес печения с НПФ, при этом пенсионные взносы вносятся на счет НПФ ежемесячн о бухгалтерией предприятия (организации) одним платежным поручением с п риложением реестра, в котором содержатся сведения о вкладчиках и суммах взносов, а необходимая для перечисления сумма удерживается непосредст венно из заработной платы вкладчиков, налогоплательщикам при обращени и за получением вышеуказанного налогового вычета дополнительно следуе т представить в налоговый орган заверенные по установленной форме выпи ски из реестров, прилагаемых к платежным поручениям, с указанием сведени й о конкретном вкладчике и суммах перечисленных от его имени в налоговом периоде пенсионных взносов . Социальные налоговые вычеты, указанные в подп.2-4 п. 1 наст оящей статьи (за исключением расходов на обучение детей налогопл ательщика, указанных в подп. 2 п. 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подп.3 п. 1 настоящей стат ьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в с овокупности не более 100 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налогов ом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по догово ру (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договор у (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитывают ся в пределах максимальной величины социального налогового вычета, ука занной в настоящем пункте (абзац дополнительно вклю че н с 01.01 2008 года Федеральным законом о т 24.07. 2007 года N 216-ФЗ , распространя ется на прав оотношения, возникшие с 01.01 2007 года). Согласно ст. 229 НК РФ обязанность по сдаче налоговой декларации возложена только на лиц, самостоятельно уплачивающих налог. Вместе с те м, в п. 2 данной статьи установлено, что лица, на которых не возложена обязан ность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую дек ларацию в налоговый орган по месту жительства. Таким образом, пр едоставление социальных налоговых вычетов ставится в зависимость от с дачи налоговой декларации даже теми лицами, которые не обязаны ее сдават ь. Следовательно, если налоговая декларация сдается, то социальные вычет ы предоставляются; если не сдается, то вычетов нет. Невостребованная (оставшаяся) сумма социальных налоговых вычетов (сумм а превышения вычетов над доходами) на следующий год не переносится. Так, с огласно п. 3 ст. 210 НК РФ, в случае превышения суммы налоговых вычетов в налог овом периоде над суммами доходов, облагаемых по общей налоговой ставке 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, применительн о к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых выче тов в этом налоговом периоде и суммой указанных доходов не переносится. П.1 ст. 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация п редставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, налогопл ательщиками, указанными в ст.ст. 227-228 НК РФ.С учетом положений п. 8 ст. 78 НК РФ нал оговые декларации с заявлениями о предоставлении социальных вычетов м огут быть представлены налогоплательщиками, поименованными в п. 1 и п. 2 ст . 229 НК РФ, в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы. Налогоплательщики вправе по лучить Справки о произведенных расходах в течение трех лет после оконча ния налогового периода, в котором были произведены соответствующие рас ходы. Заявление налог оплательщика о возврате суммы налога в связи с предоставлением социаль ных налоговых вычетов может быть подано одновременно с подачей налогов ой декларации и заявления о социальных налоговых вычетах с приложением документов, подтверждающих расходы налогоплательщика, указанные в под п. 1-3 п. 1 ст. 219 НК РФ. Налоговый орган про веряет основания для предоставления вычетов и осуществляет физическим лицам возврат переплаченного налога. Заключ ение Налог на доходы физических лиц яв ляется одним из самых важных элементов налоговой системы любого госуда рства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развит ия экономики. Налог на доходы физических лиц является прямым налогом с присущими ему в семи обязательными и необязательными элементами любого налога. Источн иком налога является определенный дохо д , выраженный в денежной форме (единица обложения), налогоплат ельщика физического лица, как резидента РФ (уплачивает налог по одной ст авке), так и нерезидента РФ (уплачивает налог по другой ставке) по доходам от источников в РФ для резидентов и нерезидентов и только по доходам от и сточников в РФ для нерезидентов. При этом, так как налог на доходы физических лиц прямой, носителем налога, т.е. лицом, которое несет налоговое бремя или тяжесть налога, выступает са м налогоплательщик. Налог предполагает большой спектр налоговых льгот при опре деленных обстоятельствах (изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельны х объектов налогообложения; скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы; возврат ранее уплаченного налога) и налоговые санкции (взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскива емые по основаниям, определяемым налоговым Кодексом и другими норматив ными документами). По налогу на доходы физических лиц однозначно определен порядок и сроки уплаты на лога. Методами исчисления налога являются как коммулятивная система исчисле ния налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не к оммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагают ся раздельно по различным ставкам. Согласно действующему налоговому законодательству для исчисления налога на доходы физических лиц применяются с тавки – 9, 13,30,35 %, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельност и российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанав ливается в размере 15 %. Законодательство содержит большое количество ль гот по налогам, однако, далеко не все налогоплательщики используют их в п олном объеме, хотя их применение позволит в значительной степени уменьш ить налоговые платежи. Анализ налога на доходы физич еских лиц показывает, что он, как и вся налоговая сис тема РФ, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части НК РФ налог на доходы физических лиц в той ли иной мер е изменяет ся с появлением каждой новой редакции На логового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в п редшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания. Список ис пользованной литературы 1. Налоговый кодек с Российской Федерации. Часть первая и вторая. Официальный текст. Справо ч ная система « Консультант плюс » . 2. Налоговый коде кс Российской Федерации. Часть вторая / в редакции Ф едеральных законов от 27.07.2006 № 144-ФЗ, от 29.12.2006 № 257-ФЗ, от 23.03.2007 № 38-ФЗ, от 16 .05.2007 № 76-ФЗ, от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 30.10.2007 № 239-ФЗ, от 29.11.2007 № 284-ФЗ и от 04.12.2007 3. Закон Российской Федерации « О под оходном нало ге с физических лиц» от 7 декабря 1991г.№ 1998-1(с последующи ми изменениями и дополнениями). 4 . Приказ «Об утверждении формы декларации по налогу на доходы ф изических лиц (форма 3-НДФЛ) и «Порядка ее заполнения» от 29.12.2007г.№ 162н 5. Инструкции Госн алогслужбы РФ « По применен ию Закона Российской Федерации « О под оходном налоге с физических лиц» от 29 июня 1995г. № 35 6. Акимова В. М. Налоги на доходы физических лиц. Коммента рий (постатейный) к главе 23 НК РФ (с учетом положений Федерального закона о т 16. 05 2007г.№76-ФЗ) с изменениями, действующими в 2007-2008г.г. 7. Все налоги России: Комментарий к статье 219 НК РФ: www.nalog.ru 8. Шульгин С.Н. О социальных налоговых вычетах. Электронный текст документа от 19.05.2008г. www.nalog.ru 9. Гаврилова Т. В. О налоге на доходы физических лиц . Налоговый вестник № 5 , 2008 10. Кашин В.А. /Бобоев М.Р./. О совер шенствовании налоговой системы Российской Федерации. Налоговый вестник № 2, 2008 11. Марков В. Налоговый вычет по пенсионным взнос ам. Фи нансовая газета, № 30, 2008 12.Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега-Л, 2007. – С.330 1 3 . Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. – М.: “Аналитика - пре сс”, 2006. – С.415 14. Лыкова Л.Н. Налоги и налогооблож ение в России: Учебник для вузов . — М.: Издательство БЕК , 2007 . – С.384 15.Все налоги Рос сии: Комментарий к статье 219 НК РФ: www.nalog.ru 16 . C оциал ьные налоговые вычеты: : www. kodeks .ru Приложение 1 Налогоплательщики Объект налогообложения Налоговая база Налоговый период Срок уплаты: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации доход, получен ный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации опреде ляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлен ы различные налоговые ставки: кален- дарны й год - налоговыми агентами ; - индивидуальными предпринима- телями и другими лицами, занимающимися частной пра ктикой ; физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерац ии , не являю щиеся налоговыми резидентами Российской Федерации доход, полученный от источников в Российской Федерации - при получении доходов в натуральной форме ; - при получении доходов в виде материальной выгоды ; - по договорам страхования и договорам негосударственног о пенсионного обеспечения ; - по договорам негосударственного пенсионного обеспечени я и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с нег осударственными пенсионными фондами ; - доходы от долевого участия в организаций ; - доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с фина нсовыми инструментами срочных сделок ; - при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкл адам в банках ; - доходы отдельных категорий иностранных граждан . - в отношении отдельных видов доходов . Приложение 3 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИКАЗ от 29 декабря 2007 года N 162н Об утве рждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения В соответствии с пунктом 7 статьи 80 части первой Налогового кодекса Российс кой Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3824; 1999, N 28, ст.3487; 2004, N 27, ст.2711, ст.31, ст.3436; 2007, N 1, ст.31) и в целях реализации положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст.3340, ст .3341; 2001, N 1, ст.18; N 23, ст.2289; N 33, ст.3413; N 49, ст.4564; 2002, N 22, ст.2026; N 30, ст.3021, ст.3033; 2003, N 1, ст.2; N 19, ст.1749; N 21, ст.1958; N 28, ст.2874, ст .2879, ст.2886; N 50, ст.4849; 2004, N 27, ст.2711, ст.2715; N 31, ст.3231; N 34, ст.3518, ст.3527; N 45, ст.4377; 2005, N 1, ст.29, ст.30, ст.38; N 24, ст.2312; N 27, ст.2710, ст.2717, N 30, ст.3104; 2006, N 30, ст.3295; N 31, ст.3436, ст.3443, ст.3452; N 50, ст.5279, ст.5286; 2007, N 1, ст.20, ст.31; N 13, ст.1465; N 21, ст.2462; N 31 ст.4013; N 45, ст.5416; Российская газета, N 271, 04.12.2007, N 276, 08.12.2007) приказываю: 1. Утвердить форму налоговой декларации по налогу на до ходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) согласно приложению N 1 к настоящему приказу . 2. Утвердить Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физически х лиц (формы 3-НДФЛ) согласно приложению N 2 к настоящему приказу . 3. Уста новить, что настоящий приказ вступает в силу начиная с представления нал оговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за налоговый перио д 2007 года. 4. Установ ить, что приказ Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2005 года N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в М инистерстве юстиции Российской Федерации 24 января 2006 года, регистрационн ый номер 7409; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнител ьной власти, 2006, N 7; Российская газета, N 24, 07.02.2006) не применяется, начиная с предст авления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2007 год . Заместит ель Председателя Правительства Российской Федерации - Министр фина нсов Российской Федерации А.Кудрин Зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 фев раля 2008 года, регистрационный N 11072 Приложение 2 Ставки налога Виды дохода Ставка налога, % Доходы, за исключением приведенных ниже 13 Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в пр оводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров , работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации 35 Процентные доходы по вкладам в банках в части превы шения размеров, указанных в статье 214_2 Налогового кодекса Российской Федерации 35 Суммы экономии на процентах при получении налогопл ательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, ука занных в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации 35 Все доходы, получаемые физическими лицами, не являю щимися налоговыми резидентами Российской Федерации , за исключением д оходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавл ивается в размере 15% 30 Доходы от долевого участия в деятельности организа ций, полученные в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации 9 Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным п окрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей дов ерительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании п риобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипот ечным покрытием до 1 января 2007 года 9
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Труд Сизифа не был бессмысленным – просто у него была почасовая оплата.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по государственному регулированию и налогам "Налоги на доходы физических лиц: социальные вычеты", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru