Курсовая: Учет финансовых результатов - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Учет финансовых результатов

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 2105 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

40 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение 3 Глава 1. Теоретические аспекты учета финансового результата 5 1.1. Понятие финансового результата 5 1.2. Влияние способов расчета валового дохода на финансовые результаты от продажи 9 Глава 2. Методика учета финансового результата 15 2.1. Учет доходов, расходов и промежуточных финансовых результатов 15 2.2. Учет конечного финансового результата 24 Заключение. 34 Практическая часть ……………………………………………………………..35 Библиографический список …………………………………………………….68 Введение Торговля представляет собой вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Эта отрасль экономики обеспечивает обращение, обмен и куплю-продажу товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставку, хранение и подготовку товаров к продаже. Различают два основных вида торговли: оптовую - крупными партиями товаров для их производственного потребления или перепродажи; розничную - единичными предметами или их небольшими количествами, обслуживающую конечного потребителя. Торговля - это своего рода экономическое посредничество между производителями и потребителями, осуществляемое путем покупки товаров у производителей с целью перепродажи потребителям либо путем реализации товаров потребителям с последующей оплатой их стоимости производителю. В деятельности торговой организации ежедневно происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров, таких как приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и другие. Валовой доход торговли: показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению Размер валового дохода является главным источником финансирования торговой деятельности. От него зависит размер прибыли и рентабельность организации. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли или убытков и уровнем рентабельности. После продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции. Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Цель исследования рассмотрение теоретических аспектов формирования финансового результата Для достижения поставленной необходимо решить ряд задач: 1. Раскрыть п онятие финансового результата ; 2. Рассмотреть в лияние способов расчета валового дохода на фи нансовые результаты от продажи ; 3. Рассмотреть у чет доходов, расходов и промежу точных финансовых результатов; 4. Рассмотреть у чет кон ечного финансового результата Глава 1. Теоретические аспекты учета финансового результата 1.1. Понятие финансового результата Итоговый результат деятельности торговой организации за определенный период называют финансовым результатом или прибылью (убытком). Финансовый результат отражает все стороны деятельности торговой организации: 1) прибыль (или убыток) от реализации продукции, работ и услуг; 2) прибыль (или убыток) от финансовых вложений и кредитных операций (разность процентов полученных и уплаченных, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы); 3) сальдо прочих доходов и расходов. Прибыль - разница между продажной ценой на реализуемые товары или услуги и затратами на их производство (приобретение). Под прибылью в торговой организации зачастую понимают торговую наценку. Торговая наценка - это надбавка к цене товара при его реализации с баз и складов оптовых организаций, необходимая для покрытия их затрат и получения определенной средней прибыли. Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 "Продажи", этот счет предназначен и для определения финансового результата. Для торговой организации торговля - это обычный вид деятельности. Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, т.е. НДС, акцизов, экспортных пошлин). Издержками от торговой деятельности, по сути, являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу). Товарооборот - это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю. Товарооборот может быть: 1) оптовым, при котором продвижение товаров осуществляется крупными партиями от производства в розничную торговую сеть; 2) розничным, основным критерием которого является доведение товаров непосредственно до потребителей. Оптовый товарооборот, в свою очередь, делится на: 1) складской оборот - продажа товаров со склада торговому посреднику (торговой организации или индивидуальному предпринимателю) для дальнейшей перепродажи или организациям для профессионального использования; 2) транзитный оборот - продажа товаров со складов поставщиков, минуя склады оптовой организации; 3) внутрисистемный оборот - отпуск товаров одной базой другим базам одной и той же оптовой организации. Учетная стоимость - это стоимость, по которой учтен товар на складе, в оптовой организации это покупная стоимость товара. Покупная стоимость - это стоимость товара в ценах поставщика. Розничный товарооборот делится на: 1) развозной оборот - продажа товаров, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством (в некоторых экономических источников данный вид торговли также называют выездным); 2) разносной оборот - продажа товаров, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице (лоточники, продажа товаров на дому, "Магазин на диване" и пр.); 3) посылочный оборот - продажа товаров, осуществляемая по заказам, выполняемым путем почтовых отправлений (в том числе наложенным платежом); 4) комиссионный оборот - продажа товаров, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами-комитентами, по договорам комиссии. Развозной, разносной и посылочный товарооборот бывает в мелкорозничной торговле, такое разделение связано с типами торговых точек. В состав розничного товарооборота включают: 1) продажу товаров населению за наличный расчет и по безналичным перечислениям; 2) продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа (по полной продажной стоимости товаров на момент получения товаров покупателем); 3) стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в стоимость товара; 4) продажу товаров длительного пользования по образцам (по полной продажной стоимости на момент передачи товара покупателю); 5) продажа порожней тары. Товарооборот за день рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и на начало дня по каждому отделу (структурному подразделению). Затем полученные показатели суммируются, и определяется товарооборот за день в целом по торговой организации. Организации с высоким товарооборотом необходимо вести комплексную автоматизацию учета товара, потому что из-за большого товарооборота трудно наладить порядок приемки и хранения товара на складе, а также необходимый документооборот. На предприятиях с высоким товарооборотом и с широким ассортиментом товара очень часто появляются излишки одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования, которые именуются пересортицей. Финансовый результат отражается в отчете о прибылях и убытках. Основное предназначение информации, формируемой в этом отчете, состоит в характеристике масштабов доходообразующих поступлений и расходов, обусловленных использованием ресурсов организации. Показатели прибыли призваны представить эффективность делового оборота организации во всех существенных аспектах использования ресурсного потенциала торговой организации. Такой подход касается прежде всего следующих моментов деятельности торговой организации: 1) проводимой кредитной политики на товарном рынке; 2) качества доходов с точки зрения устойчивости их поступления от видов деятельности; 3) эффективности использования основных факторов производства - труда, средств и предметов труда, менеджмента (в ряде случаев особо характеризуется реклама); 4) увязки показателей прибыли и прироста денежных средств организации (ликвидности). Показатели прибыли необходимы для выработки правильных деловых решений. В большинстве случаев те показатели, которые влияют на выбор решения, не фиксируются прямо в финансовой отчетности. Однако финансовая отчетность формирует в бухгалтерском учете такую систему показателей, которая оказывается существенной при расчете вторичных (опосредованных), но в то же время и конечных характеристик бизнеса - доходности, риска, ликвидности, экономической жизнеспособности и т.п. Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность торговой организации в обеспечении роста собственного капитала можно оценить с помощью ряда финансовых показателей. В Отчете о прибылях и убытках представлены наиболее важные финансовые показатели. Прибыль (убыток) - это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами. Прибыль - это положительный финансовый результат, убыток - отрицательный финансовый результат. По данным Отчета о прибылях и убытках можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей. 1.2. Влияние способов расчета валового дохода на финансовые результаты от продажи В момент оприходования товаров на счете 41 "Товары" формируется их розничная продажная цена, включающая сумму НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается стоимость приобретения товаров (без НДС). Размер торговой наценки должен устанавливаться организацией с таким расчетом, чтобы покрыть все издержки обращения, учитываемые торговой организацией на счете 44 "Расходы на продажу", сумму начисленного НДС и обеспечить получение прибыли. По общему правилу размер торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен, и устанавливаются предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя. Методика начисления торговой наценки в законодательстве отсутствует, поэтому организация вправе использовать любую методику: - устанавливать единый процент торговой наценки на все товары или по отдельным группам товаров; - устанавливать для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде твердой суммы (константы); - устанавливать продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку; - применять иные способы расчета торговой наценки. Суммарная торговая наценка является характеристикой эффективности торговли. Суммарная наценка рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью приобретения. Если товары в торговле учитываются в ценах приобретения, то нет необходимости выполнять специальный расчет торговой наценки: при вводе каждого документа "Отчет о розничных продажах" себестоимость проданных товаров отражается по дебету счета 90.2 "Себестоимость продаж" и кредиту счета 41 "Товары по покупной стоимости". Выручка от продаж отражается по кредиту счета 90.1 "Выручка", причем для регистрации выручки используется документ "Отчет о продажах" или документ "Приходный кассовый ордер". Методы расчета реализованной торговой наценки. При учете товаров по продажным ценам сумма реализованного торгового наложения может рассчитываться одним из следующих способов: 1) по общему товарообороту; 2) по ассортименту товарооборота; 3) по среднему проценту; 4) по ассортименту остатка товаров. Расчет суммы реализованной торговой наценки производится только для целей бухгалтерского учета (при учете товаров по продажным ценам). Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов от реализации товаров должен вестись исключительно по тем правилам, которые установлены в гл. 25 НК РФ (ст. 268 и 320 НК РФ). Расчет реализованной торговой наценки по общему товарообороту. В случае если организация на все продаваемые товары устанавливает одинаковый процент торговой наценки и размер наценки в процентах в течение отчетного периода не меняется, организация может воспользоваться методом расчета валового дохода по товарообороту (п. 12.1.4 Методических рекомендаций Роскомторга). При этом под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с учетом НДС). Можно применять данный метод и при изменении в течение отчетного периода размера торговой наценки, но сумму выручки придется определять отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки. При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по следующей формуле: ВД = Т x РН, где Т - общий товарооборот; РН - расчетная торговая надбавка. Размер расчетной торговой надбавки рассчитывается по следующей формуле: РН = ТН / (100% + ТН), где ТН - торговая надбавка в процентах. Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота. В том случае, если на разные группы товаров организация устанавливает различные проценты торговой наценки, она может использовать способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота. При этом в организации в обязательном порядке должен вестись учет товарооборота (выручки) по группам товаров с одинаковым размером надбавки. Обособленный учет выручки товаров одной группы можно организовать, используя несколько контрольно-кассовых машин (одна ККМ - одна группа товаров) или отражая суммы выручки разных групп товаров по разным отделам (секциям) одной ККМ. Валовой доход (ВД) по ассортименту товарооборота определяется по следующей формуле: ВД = Т1 x РН1 + Т2 x РН2 + Тn x РНn, где Т - товарооборот по группам товаров; РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров. В случае если размер торговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки. Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту. Способ расчета валового дохода по среднему проценту чаще других применяется в организациях розничной торговли. Это связано с его простотой и отсутствием дополнительных требований к его применению. Валовой доход (ВД) по среднему проценту рассчитывается по следующей формуле: ВД = Т x П, где Т - товарооборот; П - средний процент валового дохода. Средний процент валового дохода рассчитывается по формуле: П = (Нн + Нп - Нв) / (Т + Ок) x 100%, где Нн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца); Нп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц); Нв - торговая надбавка на выбывшие товары (документальный расход) (оборот по дебету счета 42 за месяц); Ок - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец месяца). Алгоритм расчета суммы торговой наценки на остаток не проданных на конец месяца товаров (Нк). Нк (сальдо счета 41-2 на конец месяца) = Ок (сальдо счета 41-1 на конец месяца) х П, где Ок - остаток товаров на конец месяца в продажных ценах (Ок); П - исчисленный процент торговой наценки; При этом процент торговой наценки определяется следующим образом: П = (Нн (сальдо счета 41-2 на начало месяца) + Нп (оборот по кредиту счета 41-2)) / (Т + Ок), где Нн - сумма наценки на остаток товаров на начало месяца; Нп - сумма наценки по поступившим за месяц товарам (без учета сторнированных сумм); Т - товарооборот (сумма проданных за месяц товаров (в продажных ценах)). Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров. Для расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров организации торговли потребуются данные о сумме торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода. Для того чтобы получить такие данные, необходимо вести учет сумм начисленной и реализованной торговой наценки по каждому наименованию товара или по группам товаров с одинаковыми правилами начисления торговой наценки. На практике этот способ используется редко, поскольку организации торговли, в которых налажен учет движения конкретных наименований товаров, переходят на учет товаров по ценам их приобретения. Расчет валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров определяется по следующей формуле: ВД = Нн + Нп - Нв - Нк, где Нн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода; Нп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период; Нв - торговая надбавка на выбывшие товары; Нк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода. Расчет суммы реализованной торговой наценки производится только для целей бухгалтерского учета (при учете товаров по продажным ценам). Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов от реализации товаров должен вестись исключительно по тем правилам, которые установлены в гл. 25 НК РФ (ст. 268 и 320 НК РФ). Глава 2. Методика учета финансового результата 2 . 1 . Учет доходов, расходов и промежуточных финансовых результатов Торговые организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, зачастую самостоятельно осуществляют порядок формирования стоимости товаров с учетом расходов, связанных с процессом их приобретения. Порядок распределения прямых расходов: 1) распределению по методу "среднего процента" подлежит не вся сумма прямых расходов (к которым относится и сама стоимость приобретения товаров), а только транспортные расходы; 2) для расчета прямых расходов принимается весь остаток нереализованных товаров, а не только складской остаток, однако при этом алгоритм распределения остался прежним. Способ деления расходов по торговым операциям на прямые и косвенные следующий: 1) к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя (организации), однако при условии, что они не включены в цену приобретения соответствующих товаров; 2) все остальные расходы, за исключением прочих, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов, в части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: 1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и произведенных в текущем месяце; 2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца; 3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров; 4) рассчитывается сумма прямых транспортных расходов, которая относится к остатку нереализованных товаров на конец месяца как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца. Гражданское законодательство допускает изменение цены договора купли-продажи (поставки), в том числе и путем предоставления скидок, они бывают разные: 1) скидка при покупке определенной партии товара (чем больше партия приобретенных товаров, тем больше скидка); 2) сезонная скидка (обычно предоставляется на сезонные товары); 3) праздничные скидки (приурочены к каким-либо праздничным событиям); 4) скидки при потере качества (предоставляемые при продаже товаров, утративших первоначальные потребительские свойства). Для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость приобретения товаров не включаются: 1) таможенная пошлина и таможенные сборы; 2) расходы по разгрузке и хранению товаров; 3) расходы по доставке товаров на склад торговой организации, если по условиям договора они не включены в стоимость поставки. Покупная стоимость реализованных товаров является самостоятельным прямым расходом и принимается к уменьшению дохода от реализации этих товаров непосредственно в момент реализации товаров, она не суммируется с расходами на доставку. Покупная стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента реализации этих товаров. При осуществлении хозяйственной деятельности у торговых предприятий зачастую возникает необходимость в проведении переоценки реализуемых товаров. Это может быть вызвано как изменением ценовой конъюнктуры рынка, так и ухудшением потребительских свойств товаров - устареванием моделей, изменением товарного вида, частичной потерей свойств и снижением качества. Переоценка товаров может производиться как в форме уценки (снижения), так и в форме дооценки (повышения) их стоимости. Бухгалтерский учет результатов переоценки товаров можно вести следующим образом: 1) уценка в рамках ранее сделанной торговой наценки отражается методом "красное сторно": Дебет субсчета 41.1 "Товары", Кредит субсчета 41.2 "Торговая наценка" - на сумму уценки. Уценка сверх ранее сделанной торговой наценки отражается в бухгалтерском балансе с использованием счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"; 2) дооценка возможна путем увеличения ранее сделанной торговой наценки: Дебет субсчета 41.1 "Товары", Кредит субсчета 41.2 "Торговая наценка" - на сумму дооценки. Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью проводят по каждой товарной позиции. В учете на сумму резервов под снижение стоимости товаров делается запись: Дебет субсчета 91.2 "Прочие расходы", Кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" - создан резерв под снижение стоимости товаров. Товары показываются в годовом бухгалтерском балансе за вычетом резервов под снижение стоимости, т.е. в нетто-оценке. Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость товаров, по которым в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, делается запись: Дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", Кредит субсчета 91.1 "Прочие доходы" - восстановлен резерв при повышении стоимости товаров. При продаже товаров, по которым ранее был создан резерв, начисленный резерв списывается аналогично: Дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", Кредит субсчета 91.1 "Прочие доходы" - резерв отнесен на финансовый результат при продаже товаров. В торговле выручка определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров. Практика внешнеторговой торговли показывает, что стоимость импортного товара формируется в бухгалтерском учете постепенно, так как для сбора всей суммы расходов по импорту требуется длительный период. Поэтому до момента отражения полной стоимости импортного товара на соответствующем счете накапливаемую сумму расходов нужно где-то учитывать. Самый удачный вариант отражения в бухгалтерском учете формирования себестоимости импортного товара с использованием свободного счета. В рабочий план счетов вводится отдельный счет, например счет 17 "Формирование импортной себестоимости материальных ценностей", к которому по необходимости можно открывать субсчета первого и второго порядка: "Формирование импортной себестоимости сырья", "Формирование импортной себестоимости товаров", "Формирование импортной себестоимости оборудования" и пр. На этом счете аккумулируются все расходы по закупке импортного товара. И только после того, как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета. При этом варианте учета формирования полной стоимости импортного товара накладные расходы, связанные с импортом, в рублях и иностранной валюте можно транзитом относить на соответствующие субсчета синтетического счета 17 без использования счета 44 "Расходы на продажу". Такие факторы, как оборот значительного ассортимента товаров, постоянные изменения цен на товары, различия в условиях их доставки от поставщиков и иное, делают распределение произведенных расходов на их приобретение по каждой партии товаров довольно затруднительным и трудоемким. Поэтому торговым организациям, у которых постоянно возникают такие затраты, нужно: 1) либо включать их сразу же в состав издержек обращения (однако это относится только транспортным расходам); 2) либо формировать фактическую себестоимость товаров с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Счета 15 и 16 предназначены для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах, а также о данных, характеризующих курсовые разницы. В дебет счета 15 относится покупная стоимость полученных от поставщиков товаров и другие расходы, связанные с их приобретением. В кредит же этого счета в корреспонденции со счетом 41 "Товары" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров по планово-учетным ценам, сформированным торговой организацией. Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости приобретения и планово-учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Затем накопленные на счете 16 (по дебету или кредиту) разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленных по фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются при отрицательной разнице) в дебет счета учета расходов на продажу (издержек обращения). Такой порядок предусматривает полное списание отклонений, собранных на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на издержки обращения. Однако накопленные по дебету или кредиту счета 16 разницы (отклонения) реально относятся ко всем товарам, числящимся в учете торговой организации (в том числе и к находящимся на складе). Поэтому с точки зрения бухгалтерского учета нужно производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток товаров на конец месяца, оставляя полученную сумму на счете 16. Расчет такой величины отклонений, приходящийся на стоимость товаров на складе на конец отчетного периода (месяца), производится следующим образом. Определяется процент отклонений, приходящийся на реализованные в отчетном месяце товары, который можно привести к формуле: Отклонения, % = Пом / (Мн + Мом) x 100%, где Пом - стоимость (по планово-учетным ценам) товаров, реализованных в отчетном периоде (месяце); Мн - остаток товаров на складе (на счете 41 "Товары") на начало отчетного периода (месяца); Мом - поступило (оприходовано) товаров на счете 41 "Товары" в отчетном месяце (по планово-учетным ценам). Затем нужно умножить полученный процент на величину отклонений, учтенных по дебету или кредиту счета 16, и получить сумму отклонений, которая подлежит отнесению (сторнированию) на издержки обращения. Соответственно разница между общей величиной отклонений на счете 16 на конец месяца и суммой отклонений, включаемой в состав издержек обращения, остается на счете 16. При этом в бухгалтерской отчетности данная величина будет показываться свернутым сальдо с балансовой стоимостью товаров на складе на конец месяца (остаток по счету 41 "Товары"). Такой порядок не предусмотрен действующими положениями бухгалтерского учета, поэтому торговая организация должна этот вопрос для себя решить самостоятельно, зафиксировав его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета. В торговой организации разность в ценах является приростом чистых активов, поэтому все виды активов должны быть оценены в балансе по текущим рыночным ценам, по справедливой стоимости. Прибыль должна определяться не приростом стоимости отдельных видов собственных средств (имущества) организации, а приростом стоимости самой организации. В рыночной экономике каждая организация может быть предметом купли-продажи и, следовательно, иметь свою цену. Рост этой цены и есть подлинная прибыль предприятия, которую называют рыночной капитализацией. Если сравнить все доходы, полученные торговой организацией за все время ее существования, с расходами, понесенными ею, то будет легко найти полученную прибыль. Но обычно финансовый результат исчисляют за какие-то отдельно взятые временные промежутки: год, квартал, месяц. Здесь и возникает сложность: какие именно доходы были получены именно в данный отчетный период и как выявить величину расходов, благодаря которым эти доходы были получены. Такие расчеты затруднительны, что придает прибыли условный характер. Разделяя доходы и расходы по промежуточным отчетным периодам, торговая организация сталкивается с одной из ситуаций: 1) расходы очевидны, а доходы сомнительны; 2) доходы очевидны, а расходы сомнительны. Распределение чистой прибыли находится в компетенции собрания акционеров торговой организации (или собственника). Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Такая же запись составляется при выплате промежуточных доходов. Сумма отчислений в резервный капитал отражается по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 82 "Резервный капитал". В течение отчетного года финансовый результат деятельности торговой организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и убытки", и 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84. Для удобства ведения учета использования прибыли к счету 84 можно открыть субсчета: "Прибыль, подлежащая распределению", "Нераспределенная прибыль", "Непокрытый убыток". Если по итогам отчетного года организация получила прибыль, то следует сделать запись: Дебет счета 99 "Прибыли и убытки", Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" - отражена чистая прибыль отчетного года. Если по итогам отчетного года организация получила убыток: Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Непокрытый убыток", Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года. Распределение чистой прибыли используется так: 1) выплата дивидендов акционерам (участникам) общества, в этом случае делается запись: Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Прибыль, подлежащая распределению", Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") - начислены дивиденды акционерам (участникам) организации; 2) создание и пополнение резервного капитала: Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Прибыль, подлежащая распределению", Кредит счета 82 "Резервный капитал" - чистая прибыль направлена на создание и пополнение резервного капитала организации; 3) погашение убытков прошлых лет: Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Прибыль, подлежащая распределению", Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Непокрытый убыток" - чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет. После того как в бухгалтерском учете отражено использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету "Прибыль, подлежащая распределению" счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно отразить следующей записью: Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Прибыль, подлежащая распределению", Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Нераспределенная прибыль". 2. 2 . Учет конечного финансового результата Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества торговой организации и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Торговые организации, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают транспортные тарифы. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется: 1) или по мере оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу); 2) или по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается торговым предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. К налоговому учету товары принимаются по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения по условиям контракта, контрактной цене. У торговых организаций, освобожденных от уплаты НДС, - с учетом суммы НДС, уплаченной поставщику и таможенному органу (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если торговыми организациями товары учитываются по ценам приобретения (по "покупным" ценам), их учетная стоимость формируется по правилам, установленным п. 6 ПБУ 5/01. В учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм НДС. В стоимость товаров включаются также такие расходы, как: 1) затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию; 2) затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором; 3) начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческому кредиту); 4) начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (после принятия товаров на учет начисленные проценты отражаются по счету 91 "Прочие доходы и расходы"); 5) затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (в частности, затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик товаров); 6) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров. Для того чтобы выявить финансовый результат от реализации, в дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" должна попасть не вся выручка, а лишь стоимость приобретения товаров. Ее определяют как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам (валовым доходом). Для этого одновременно со списанием продажной стоимости со счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" списывают сумму торговой наценки, которая приходится на проданные товары (реализованное торговое наложение). Поэтому самое главное при учете товаров по продажным ценам - правильно рассчитать сумму наценки по реализованным товарам. Тогда после списания реализованной торговой наценки на счете 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров. Методику расчета реализованной торговой наценки фиксируют в приказе об учетной политике. Методика начисления торговой наценки в законодательстве отсутствует, поэтому организация вправе использовать любую методику: 1) устанавливать единый процент торговой наценки на все товары или по отдельным группам товаров; 2) устанавливать для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде твердой суммы (константы); 3) устанавливать продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку; 4) применять иные способы расчета торговой наценки. Суммарная торговая наценка является характеристикой эффективности торговли и рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью приобретения. Предусмотрены четыре различных варианта оценки товаров при продаже (или ином выбытии) по себестоимости каждой единицы (п. 16 ПБУ 5/01): 1) по стоимости единицы товара; 2) по средней стоимости; 3) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Торговая организация может выбрать любой из этих вариантов, и выбранный метод оценки товаров при выбытии закрепить приказом в учетной политике для целей налогообложения. Для оценки товаров организации необходимо иметь документально подтвержденную информацию о том, сколько и каких товаров продано. На практике применяются различные способы учета количества и номенклатуры реализованных товаров. В небольших магазинах и торговых точках, где мало покупателей, которые к тому же не приобретают большого количества товаров разных наименований, учет реализованных товаров можно вести следующими способами: 1) каждая продажа записывается продавцом в специальную тетрадь (книгу); 2) сохраняются копии всех товарных чеков; 3) при передаче в торговый зал к каждой единице товара прикрепляются специальные бирки, которые открепляются при ее продаже; 4) все приобретенные товары заносятся в список, из которого проданный товар вычеркивается в день продажи (с указанием даты продажи) и т.д. В крупных магазинах (супермаркетах), обслуживающих большое количество покупателей и имеющих большой ассортимент товаров, для идентификации конкретной единицы товара используют штрих-код, который содержит всю необходимую для учета реализации этой единицы товара информацию. Для нанесения штрих-кодов требуется дорогостоящее оборудование, поэтому данный способ при всей его простоте и удобстве доступен не всем организациям. Если наладить учет реализованных товаров в разрезе каждого наименования (группы) товаров не представляется возможным, то количество реализованных товаров рассчитывают по формуле: Крт = Отн + Кпм - Отк, где Отн - остаток товаров на начало месяца; Кпм - количество поступивших в течение месяца товаров; Отк - остаток товаров на конец месяца. Все расходы торговых организаций подразделяются на расходы, связанные с реализацией и прочие расходы. Расходы, связанные с реализацией, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). А у торговых организаций косвенными являются все расходы, за исключением стоимости реализованных товаров и транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованного товара (ст. 320 НК РФ). Косвенные расходы конкретного периода в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. В течение отчетного (налогового) периода торговые организации на основании первичных документов фиксируют в налоговом учете суммы понесенных расходов, затем в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ формируют сумму расходов отчетного (налогового) периода, уменьшающую полученные доходы. При этом учитываются все ограничения и нормативы. При определении расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), нужно принимать во внимание коммерческие расходы (расходы на продажу). Торговая организация может списать на себестоимость реализованных в отчетном периоде продукции, товаров, работ, услуг всю сумму расходов, связанных с продажей, или частично, распределив их между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, работами, услугами), это определяется учетной политикой организации. Для целей налогообложения коммерческие расходы являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации (ст. 318 НК РФ). Розничная торговля характеризуется в основном низкой рентабельностью, поэтому магазины розничной торговли постоянно стоят перед выбором: или поднимать цены, увеличивая наценку, или снижать их, увеличивая массу продаж и прибыли. Если поднимать цены, то можно потерять покупателей и ничего не продать, если снижать цены, то легко потерять прибыль, на которую рассчитывает торговое предприятие, поэтому оба пути ведут к зачастую к банкротству. На практике многие торговые организации выбирают компромиссный путь: они взвинчивают цены, но предоставляют покупателям множество скидок. В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ расходы торговой организации в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) покупателю, относятся к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Скидки должны быть прописаны в договоре или дополнительных соглашениях к нему, но часто скидка оговаривается уже в товаросопроводительном документе (товарной накладной) или при составлении документа, если скидка предоставляется при продаже, или путем внесения исправлений в уже составленный документ. Это на практике часто вызывает претензии контролирующих органов, хотя такой документ при наличии всех реквизитов договора (предмета, цены) и может быть признан договором купли-продажи в письменной форме, однако только в судебном порядке. На практике применяется несколько способов установления скидок, причем они могут как влиять, так и не влиять на цену поставляемого товара. Среди не влияющих на цену товара: дополнительная поставка, уменьшение задолженности покупателя и осуществление премиальных выплат. Скидка может проявляться и в уменьшении цены товара, но этот случай влечет наступление иных налоговых последствий. Если торговая организация, выплачивает (предоставляет) покупателям премии (скидки) по условиям договора, без изменения цены единицы товара, и отражает сумму таких премий (скидок) в составе прочих расходов, то признаются такие суммы в соответствии со ст. 271 и 265 НК РФ: у покупателя на дату их получения, у продавца на дату их выплаты. Налоговую базу по НДС формирует стоимость товара, исчисленная с учетом скидки. В своей работе торговые организации используют различные системы скидок как элемент маркетинговой политики, поэтому система скидок и способов их предоставления очень многообразна. Любая торговая организация может снизить цены на свои товары, и единственным ограничением с точки зрения налогового права является ст. 40 НК РФ, в которой установлены принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения. Если оформить выдачу подарка как рекламную акцию, то стоимость подарка можно учесть в качестве рекламных расходов в пределах 1% от выручки (ст. 264 НК РФ). Если рекламные расходы превышают установленный норматив, то на сумму превышения должен быть начислен НДС в бюджет. При покупке двух предметов по цене одного на основной приобретаемый предмет предоставляется скидка в размере стоимости подарка. Если покупатель за два товара заплатит как за один, то сумма предоставленной скидки по основному приобретаемому предмету будет равна продажной стоимости подарка. Налог на доходы физических лиц удерживать не надо. НДС в бюджет будет уплачен в такой же сумме, какую уплатил бы продавец, если бы продавал основной товар без подарков. Покупная стоимость подарка уменьшит налогооблагаемую прибыль. При условии, что стоимость подарка не превышает 20% от цены основного товара, этот способ является предпочтительным. Скидки привлекают покупателей, а рост продаж удовлетворяет продавцов, однако у продавцов возникает проблема учета этих продаж, и она решается в зависимости от учетно й политики торговой организации. Учетная политика предполагает выбор вариантов, ориентированных на условия учета товаров по покупным ценам и на выбор схемы стоимостного (суммового) учета или натурально-стоимостного (количественно-суммового) учета товаров. Если товары учитываются по покупным ценам в условиях стоимостной схемы, когда фиксируется общий объем товарной массы, в результате по кредиту счета 90 "Продажи" прибыль окажется на величину скидки меньше, чем предполагалось. Если учет вести без разделения по ассортименту, то можно просто фиксировать реальную выручку по счету 50 "Касса" и в адекватной сумме списывать проданные товары с кредита субсчета 41.2 "Товары в розничной торговле". В этом случае субсчет 41.2 "Товары в розничной торговле" становится смешанным: по дебету делаются записи по фактическим затратам на приобретаемые товары, а по кредиту - списываемые товары по продажным ценам. Они в подавляющем большинстве случаев выше покупных. Отсюда между оценкой дебетовых и кредитовых оборотов возникает несопоставимость, которая устраняется по окончании отчетного периода, когда путем снятия натуральных остатков и их оценки в денежном измерителе устанавливается конечное сальдо по субсчету 41.2 "Товары в -розничной торговле". Складывая сальдо начальное и дебетовый оборот по этому счету и вычитая из него конечное сальдо, торговая организация определяет себестоимость проданных товаров. Если она больше, чем сумма, отраженная за отчетный период, то разница доначисляется, если меньше - сторнируется. В этом случае не надо прибегать к выделению в учете потерь от предоставленных скидок. Эти потери органически увеличивают (уменьшают) себестоимость продаж и тем самым позволяют на счете 90 "Продажи" показать фактический финансовый результат. Если товары учитываются по продажным ценам, то в этом случае прежде всего на кассовом аппарате (контрольно-кассовой машине) следует использовать специальные счетчики на каждый процент скидок (сколько скидок, столько и счетчиков). Кассир обязан зафиксировать по специальным кассовым счетчикам суммы предоставленных скидок. Эту величину нужно отметить в книге кассира-операциониста и внести в кассовый отчет, что позволит сопоставить данные товарных и кассовых отчетов. Затем необходимо установить стоимость проданных товаров по учетным (продажным) ценам. В результате на счете 90 "Продажи" в этом случае будет дебетовое сальдо - это потери от упущенной потенциальной прибыли - результат предоставленных покупателям скидок. По окончании отчетного периода счет 90 "Продажи" будет иметь кредитовое сальдо, так как продажные цены выше покупных (за исключением иных случаев), но, отражая валовой доход от продажи товаров, оно будет меньше ожидаемой прибыли, так как без скидок этот доход был бы больше. Многие торговые организации применяют локальную систему безналичных платежей с помощью дисконтных карт. Обычно в этом случае дебетуют счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", уменьшая задолженность. Однако исходя из целей бухгалтерского учета удобнее открыть субсчет к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", так как кредиторская задолженность включает и НДС. Сумма прибыли складывается из выручки и расходов - продажной стоимости товаров и НДС. В розничной торговле в основном преобладает схема стоимостного (суммового) учета, когда ассортиментный разрез товарной массы в бухгалтерском учете не раскрывается. Хотя финансовые результаты будут более точными при натурально-стоимостном учете по продажным ценам, при применении стоимостного учета конечное сальдо счета 41 "Товары" определяется путем инвентаризации и вносится в дебет счета 41 "Товары". При этом потери от предоставленных скидок смешиваются с недостающими товарами, и исправить это положение может только использование специальных счетчиков. Для целей лучшего понимания механизма работы торговой организации, придания большей прозрачности ее деятельности и упрощения процесса сбора управленческой информации о финансовых результатах для последующего анализа можно составлять еще одну дополнительную форму финансовой отчетности - расширенный отчет о прибылях и убытках, в результате чего будет получен показатель совокупной прибыли. Отличием данной формы отчетности от привычного отчета о прибылях и убытках будут дополнительные корректировки, которые позволят от показателя чистой прибыли - результата отчета о прибылях и убытках - перейти к показателю совокупной прибыли. Заключение Основной целью бухгалтерского учета финансовых результатов и их использования является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей. Финансовый результат деятельности предприятия характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль, главным образом получают от реализации продукции и услуг, называемой прибыль от обычных видов деятельности, а также от других видов деятельности. Прибыль это сложный расчетный показатель, значение которого находится под влиянием множества факторов: виды доходов и их оценка, момент признания конкретного дохода и конкретного расхода, централизованной регулируемости момента признания и величины дохода или расхода и др. Учет прибыли ведется на счетах бухгалтерского учета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и счет 99 «Прибыли и убытки» с соответствующими каждому счету субсчетами. Практическая часть Выписка из учетной политики розничного предприятия ООО магазин «Н е забудка» 1 . Учет товаров веде тся в оценке по пр одажным иенам с использов а нием с чета 4 2 « Торговая наценка». 2 . Затраты по доставке товаров (транспортные расходы) учитываются в составе покупной цени, включающей в себя в се расходы, связанные с пр и обретением товаров 3 . Расходы организации, связанные с осущес т в лением тор го вой де я тельно сти в течение отчетного периода (месяца) отражаются по дебету сч, 4 . «Расходы н а продажу». В конце отчетного периода рас ходы списываются в полн ой сумме с кредита счета 44 в дебет 90/2. 4. Расчет реализованной торговой наценки (валового дохода) производится ежемесячно по среднему про центу . 5 . Инвентаризация товаров проводится ежемесячно н а 1-ое число следующее з а отчетным месяц ем . 6. Товарные отчеты м а териаль н о-ответств е нными л ицами составляю т ся и предоставляются в бухгалтерию 1 раз в 5 дн ей 7. Списание естественной убыли тов аров производится после инве н та ризации на о снове расчета , составленно го и утвержденного в установле н ном порядке. 8. Ежемесячно создается резерв для списания потерь товарок в пред е лах норм естественной убыли на счете 96 субсчет «Резервы на списание т о варных потерь». 9. Амортизация по торговому оборудованию начисляется лине й ным способом. 10 . Уценка товаров в связи со снижением спроса на сумму, прев ы шающую торговую наценку, производится за счет собственных сред ств и отражается на счете 91 субсчет «Прочие расходы». 1 1 . Реформация баланса и закры тие субсчетов к счетам 90 «Продажи», 9 1 «Прочие доходы и расходы» производится 1 ра з в год заключ и тельными записями декабря. Выписка из журнала-ордера № 11, руб. Показатель Данные за 6 мес. предыдущего года Данные текущего периода с начала года до отчетного месяца Себестоимость проданных товаров 1 493 835 1 239 300 НДС по проданным товарам 457 620 379 926 Коммерческие расходы 1 028 500 852 000 Выручка от продажи товаров 2 999 955 2 490 626 Прибыль (убыток) от продажи товаров 20 000 19 400 Выписка оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» Показатель Данные за 6 мес. предыдущего года Данные текущего периода с начала года до отчетного месяца Операционные расходы : - расходы, связанные с расчетно-кассовым обслуживанием банком; 4 800 4000 - расходы, связанные с уцен кой товаров, превышающие торговую наценку 3 200 1 800 - налог на имущество 8 000 4 000 Прочие доходы Остатки по счетам: Номер счета/ субсче та Счет Сумма, руб. на 1.01.200 г. на 1.06.200 г. 01 Основные средства 130 000 130 000 02 Амортизация основных средств 18 700 23 375 10 Материалы - - 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 37 800 32 580 41/2 Товары в розничной торговле 336 000 289 600 41/3 Тара под товаром и порожняя 2 500 3 100 42 Торговая наценка 126 000 108 600 50 Касса 4 810 3 780 51 Расчетные счета 161 670 153 377 57 Переводы в пути 17 000 31 000 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 212 500 184 100 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 50 000 18 000 68 Расчеты по налогам и сборам в том числе: - по НДС 68 000 74 100 - по налогу на доходы физических лиц 10 400 11 660 - по налогу на имущество 6 000 - - по налогу на прибыль 980 - 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 20 800 23 322 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 80 000 89 700 73/2 Расчеты по возмещению материального ущерба 3 400 4 600 76 Расчеты с разными кредиторами в том числе: 45 800 47 280 76/6 - с арендодателем за аренду магазина 40 000 43 000 76/8 - с автотранспортными предприятиями 5 800 4 280 80 Уставный капитал 50 000 50 000 84 Нераспределенная прибыль 4 000 4 000 90/1 Выручка от продажи - 2 490 626 90/2 Себестоимость продаж - 2 091 300 90/3 Налог на добавленную стоимость - 379 926 90/9 Прибыль от продаж - 19 400 91/2 Прочие расходы - 9 800 91/9 Сальдо прочих доходов и расходов - 9 800 96 Резервы по списанию товарных потерь в пределах норм естественной убыли - 4 300 99 Прибыли и убытки - 9 600 Перечень хозяйственных операций за июнь 200_ г. № п/п Наименование документа, №, дата Содержание операции Сумма, руб. 1 2 3 4 1 Приходная на кладная № 121 от 11.06.200 г., счет фактура № 121 от 11.06.200_ г. Оприходованы от поставщика товары и тара. В сумму счета включена стоимость: - товаров - НДС по товарам - тары - транспортные расходы - НДС по транспортным расходам 107 860 19 415 1 080 7 550 1 359 2 Накладная № 1145 от 22.06.200_г., счет-фактура № 1145 от 22.06.200_ г. Оприходованы товары, приобретенные у оптовой базы. В сумму счета включена стоимость: - товаров - НДС по товарам - тары 103 000 18 540 1 030 3 Приходный ордер № 140 от 26.06.200_г., счет-фактура № 105 от 26.06.200 г. Оприходованы товары, приобретенные у индивидуального предпринимателя. В сумму счета включена стоимость товара 37 000 4 Справка бухгал терии. Реестр продажных (розничных) цен Начислена торговая наценка по оприходованным товарам (без учета тары). Размер торговой наценки 50%, НДС 18% Сумму определить 5 Выписка с расчетного счета 1.06.200 г. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров 31 000 6 Отчет кассира за период с 01-15.06.200_ г. Отражена стоимость товаров, проданных за наличный расчет 209 400 7 Отчет кассира за период с 16.06-30.06.200_ г. Отражена стоимость товаров, проданных за наличный расчет 290 500 8 Отчеты кассира, расходные кассовые ордера № 19 от 01.06.200_г. № 20 от 03.06.200_г. Сдана торговая выручка в приходную кассу обслуживающего банка и инкассаторам 209 000 № 21 от 05.06.200 г. № 22 от 10.06.200 г. № 23 от 15.06.200 г. 9 Отчеты кассира, расходные кассовые ордера № 24 от 16.06.200 г. № 25 от 20.06.200 г. № 26 от 25.06.200 г. № 27 от 30.06.200 г. Сдана торговая выручка в приходную кассу обслуживающего банка и инкассаторам 290 000 1 2 3 4 10 Выписки банка с расчетного счета с 01-15.06.200 г. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров 209 000 11 Выписки банка с расчетного счета с 16.06.2000- 30.06.200 г. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров 268 000 12 Товарные отчеты материально-ответственных лиц за период с 01-15.06.200 г. Списана стоимость реализованных товаров в оценке по продажным ценам Сумму отразить 13 Товарные отче ты материально-ответственных лиц за период с 16.06-30.06.200 г. Списана стоимость реализованных товаров в оценке по продажным ценам Сумму отразить 14 Выписка банка с расчетного счета за 15.06.200 г., денежный чек № 01150241, приходный кас совый ордер №8 от 15.06.200 г. Списаны денежные средства, полученные по чеку на выплату: - заработной платы - под отчет 89 700 5 000 15 Выписка банка с расчетного счета за 14.06.200 г. Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности: - бюджету по налогу на доходы физических лиц - по единому социальному налогу 11 660 23 322 16 Расходный кассовый ордер № 7 от 15.06.200 г. № 8 от 15.06.200 г. Выданы денежные средства из кассы: - приемщику для расчетов с населением за стеклянную посуду - кладовщику для приобретения упаковочного материала 3 000 2 000 17 Накладная № 15 от 18.06.200 г., авансовый отчет приемщика стек лянной посуды Оприходована принятая от населения стеклянная посуда 2 680 18 Счет-фактура № 361 от 22.06.200 г. Предъявлен счет-фактура автотранспортным предприятием за доставку товаров на склад. В сумму счета включена стоимость: - транспортных расходов - НДС по транспортным расходам 7 210 1 300 19 Платежная ведо мость № 5, рас ходный кас совый ордер № 9 от 17.06.200 г. Выплачена из кассы заработная плата за май 86 000 1 2 3 4 20 Реестр депони рованной зара ботной платы Депонирована сумма невыплаченной по ведомости заработной платы 3 700 21 Расчетная ведомость № 6 за июнь 200 г. Начислены работникам магазина за июнь: - заработная плата - пособие по временной нетрудоспособности 72 660 7 600 22 Расчет по единому социальному налогу за июнь 200 г. Начислены платежи во внебюджетные фонды: - пенсионный - ФСС - ФОМС Сумму определить 23 Расчетная ведомость № 6 за июнь 200 г. Удержаны из заработной платы суммы: - налог на доходы физических лиц; - в погашение задолженности по недостаче товаров - по исполнительному листу 9 446 4 600 1 200 24 Выписка банка с расчетного счета 17.06.200 г. Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности: - поставщикам - арендодателям по договору аренды - автотранспортному предприятию - бюджету по НДС 184 100 43 000 4 280 75 900 25 Договор аренды, счет фактура арен додателя № 759 от 30.06.200 г. Начислена сумма арендной платы за июнь 200 г. на сумму без НДС сумма НДС 24 330 4 379 26 Разработочная таблица, расчет амортизации Начислена амортизация по торговому оборудованию 935 27 Приходный ордер № 145 от 18.06.200 г., авансовый отчет кладовщика Оприходованы на склад приобретенные за наличный расчет материалы для упаковки товаров 1 800 28 Требование № 8 от 20.06.200 г. Отпущены материалы со склада на упаковку товаров 1 800 29 Расчет бухгалтерии Начислен резерв на покрытие товарных потерь в пределах норм естественной убыли 4 300 30 Инвентаризационная опись; сличительная ведомость Отражена недостача товаров в оценке по продажным ценам 6 700 31 Расчет бухгалтерии Списана торговая наценка по недостающим товарам 2 025 32 Расчет бухгалтерии по исчислению естественной убыли товаров Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли за счет ранее начисленного резерва 2 300 33 Приказ руководителя Сумма недостачи сверх норм естественной убыли отнесена на заведующего секцией: - по учетным ценам - на сумму торговой наценки 2 375 2 025 1 2 3 4 34 Отчет кассира за 27.06.200 г.; приходный кас совый ордер № 9 от 27.06.200 г. Внесена в кассу сумма недостачи товара заведующим секцией 4 400 35 Расчет бухгалтерии Сумма торговой наценка по недостающим товарам, внесенная в кассу, отражена в составе прочих доходов Сумму отразить 36 Справка бухгал терии. Расчет суммы реализованной торговой наценки (Прил.2) Списывается сумма реализованной торговой наценки способом «красное сторно» Сумму определить 37 Декларация по НДС - начислен НДС в бюджет по реализованным товарам - списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по поступившим товарам Сумму определить 38 Справка бухгалтерии Списываются расходы на продажу (издержки обращения) Сумму определить 39 Выписка банка с расчетного счета 30.06.200 г., м/о № 12021451 Списана сумма за расчетно-кассовое обслуживание 3 400 40 Декларация по налогу на имущество Начислен налог на имущество за 2 квартал 2 000 41 Бухгалтерская справка Определить и списать финансовый результат: - от продажи товаров; - от прочих операций Суммы определить 42 Отчет о прибы лях и убытках (форма № 2) налоговая декларация по налогу на прибыль Определить и начислить в бюджет налог на прибыль Сумму определить Остатки по счетам Счет Сальдо на 01.01 Сальдо на 01.06 Код Наименование Дебет Кредит Дебет Кредит 01 Основные средства 130 000 130 000 02 Амортизация основных средств 18 700 23 375 19 НДС, уплаченный при приобретении материальных ценн о стей 37 800 32 580 41/ 2 Товары на складе 336 000 289 600 41/ 3 Тара 2 500 3 100 42 Торговая наценка 126 000 108 600 50 Касса 4 810 3 780 51 Расчетный счет 161 670 153 377 57 Переводы в пути 17 000 31 000 60 Расчеты с поставщиками и подрядч и ками 212 500 184 100 66 Расчеты по краткосрочными кред и там и займам 50 000 18 000 68 Расчеты по налогам и сборам 85 380 85 760 69 Расчеты по социальному страхов а нию и обеспечению 20 800 23 322 70 Расчеты с персоналом по оплате тр у да 80 000 89 700 73/2 Расчеты по возмещению материал ь ного ущерба 3 400 4 600 76 Расчеты с разными кредит о рами и дебиторами 45 800 47 280 80 Уставный капитал 50 000 50 000 84 Нераспределенная прибыль 4 000 4 000 90/1 Выручка 2 490 626 90/2 Себестоимость 2 091 300 90/3 НДС 379 926 90/9 Прибыль от продаж 19 400 91/1 Прочие доходы и расходы 9 800 9 800 94 Недостачи и потери от порчи матер и альных ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 4 300 99 Прибыли и убытки 9 600 Итого 693 180 693 180 3 148 463 3 148 463 Журнал хозяйственных операций за июнь 200_г. № п/п Содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция сч е тов Дебет Кредит 1 3 4 5 6 1 Оприходованы от поставщика товары и тара. В сумму счета включена стоимость: - товаров 107 8 6 0 41/ 2 60 - НДС по товарами , 18% 19 415 19 60 - тары 1 080 41/ 3 60 - транспортные расходы 7 550 4 1/2 60 - НДС по транспортным расходам , 18% 1 359 19 60 2 Оприходованы товары, приобретенные у оптовой базы. В сумму счета включена стоимость: Товаров 103 000 41/ 2 60 - НДС по товарам 18 540 19 60 - тары 1 030 41/ 3 60 3 Оприходованы товары, приобретенные у индивидуального предпринимат е ля. В сумму счета включена стоимость товара 37 000 41/ 2 76 4 Начислена торговая наценка по оприходованным товарам (без учета тары). Ра з мер торговой наценки 50%, НДС 18% Сумма наценки = 262620 х 50% = 131310 Продажная стоимость товаров = 262620 + 131310 = 393930 НДС = 393930 х 18% = 70907 ИТОГО надбавка = 131310 + 70907 = 202217 202 217 41/ 2 42 5 Зачислена на расчетный счет выру ч ка от реализации товаров 31 000 51 57 6 Отражена стоимость товаров, прода н ных за наличный расчет 209 400 50 90/1 7 Отражена стоимость товаров, прода н ных за наличный расчет 290 500 50 90/1 8 Сдана торговая выручка в приходную кассу о б служивающего банка 209 000 57 50 9 Сдана торговая выручка в приходную кассу обслуживающего банкам и инкассат о рам 290 000 57 50 10 Зачислена на расчетный счет выр у чаю от реализации товаров 209 000 51 57 11 Зачислена на расчетный счет в ы ручки от реализации товаров 268 000 51 57 12 Списана стоимость реализованных тов а ров в оценке по продажным ценам 209 400 90/2 41/2 13 Списана стоимости реализованных тов а ров в оценке по продажным ценам 290 500 90/2 41 /2 14 Списаны денежные средства, получе н ные по чеку на выплату: - заработной платы 89 700 50 51 - под отчет 5 000 50 51 15 Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности: - бюджету па налогу на доходы физич е ских лиц 11 660 68 51 - по единому социальному налогу 23 322 69 51 16 Выданы денежные средства из кассы: - приемщику для расчетов с населе н ней за стеклянную посуду 3 000 71 50 - кладовщику для приобретения упак о вочного материала 2 000 71 50 17 Оприходована принятая от населения стеклянная посуда 2 680 41 /3 71 18 Предъявлен счет-фактура автотранспортным предприятием за доставку тов а ров на склад. В сумму счета включена стоимость: - транспортных расходов 7 210 4 1/2 76 - НДС по транспортным расходам 1 300 19 76 19 Выплачена из кассы заработная плата за май 86 000 70 50 20 Депонирована сумма невыплаченной по ведом о сти заработной платы 3 700 70 76/2 21 Начислена работникам магазина и июнь: - заработная плата 72 660 44 70 - пособие по временной нетрудоспособн о сти 7 600 69 70 22 Начислены платежи во внебюджетные фонды - пенсионный 20% 14 532 44 69/2 - ФСС 2,9 % 2 107 44 69/1 - ФОМС 3,1 % 2 252 44 69/3 23 Удержаны из заработной платы суммы налог на доходы физических лиц; 9 446 70 68 - в погашение задолженности ню недостаче т о варов 4 600 70 73/2 - по исполнительному листу 1 200 70 76 24 Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности: - поставщиком 184 100 60 51 - арендодателем по договору аренды 43 000 76 51 - автотранспортному предприятию 4 280 76 51 - бюджету за НДС 75 900 68 51 25 Начислена сумма арендной платы за июнь на сумму без НДС 24 330 44 76 сумма НДС 4 379 19 76 26 Начислена амортизация по торговому оборудов а нию 935 44 02 27 Оприходованы на склад приобретенные за наличный расчет материалы для уп а ковки товаров 1 800 10 71 28 Отпущены материалы со склада на продажу тов а ров 1 800 44 10 29 Начислен резерв на покрытие товарных потерь в пределах норм естественной уб ы ли 4 300 44 96 30 Отражена недостача товаров в оценке по продажным ценам 6 700 94 41/ 2 31 Списана тор г овая наценка по недостающим тов а рам (сторно) (-) 2 025 94 42 32 Списана недостача товаров в пред е лах норм естественной убыли за счет ранее начисленного резерва 2 300 96 94 33 Сум ма недостачи сверх норм естественной убыли списана на заведующего се к цией - по учетным ценам 2 375 73/2 94 - на сумму торговой наценки 2 025 73/2 94 34 Внесена в кассу сумма недостачи т о вара заведующим секцией 4 400 50 73/2 35 Сумма торговой наценки по недостающим товарам, внесенная в кассу, отражена в составе пр о чих доходов 2 025 94 91/1 36 Списывается сумма реализованной торговой наценки способом «красное сторно» (-) 207 053 90/2 42 - списана на расчеты с бюджетам сумма НДС по поступившим товарам 44 993 68 19 37 Декларация по НДС начислен НДС в бюджет по реализованным товарам 76 256 90/3 68 38 Списываются расходы на продажу (издержки о б ращения) 122 91 6 90/2 44 39 Списана сумма на расчетно-кассовое обслужив а ние 3 400 91/2 51 40 Начислен налог на имущество за 2 ква р тал 2 000 91/2 68 41 Определить и списать финансовый резул ь тат: - от продажи товаров; 7 88 1 9 0/ 9 99 - от прочих операций 3 375 99 91/9 42 Определить и начислить в бюджет налог на пр и быль 2 821 99 68 Расчет средней наценки Торговая наценка Реал и зация т о варов за июнь (об о рот по кр е диту сч е та 41/1) Ост а ток т о варов на 1.0 7 2.00 6 г. (к о нечное сальдо счета 41/2) Всего тов а ров (4+5) Сре д ний процент торг о вой н а ценки (3/6*100%) Нере а лиз о ванная торг о вая н а ценка (5*7)/100% Ре а лизова н ная торг о вая н а ценка (3-8) сальдо на 1.06.200 6 г. Об о рот Предв а рител ь ное кр е дитовое сал ь до на 1.0 7 .200 6 г. (гр.1+гр.2) Кт 1 2 3 4 5 6 7 8 9 108 600 202 217 310 817 506600 247 837 754 437 41 , 05 101 739 207 053 Схемы синтетических счетов за июнь месяц 200 6 г. Счет 01 Основные средства Дебет Кредит Номер оп е рации Су м ма Номер оп е рации Су м ма Сальдо на 01.06.06г. 130000 Оборот - Оборот - Сальдо на 01.07.06г. 130000 Счет 02 Амортизация основных средств Дебет Кредит Номер оп е рации Су м ма Номер оп е рации Су м ма Сал ь до на 01.06.06г. 23375 26 935 Об о рот Об о рот 935 Сал ь до на 01.07.06г. 24310 Счет 10 Материалы Дебет Кредит Номер оп е рации Су м ма Номер оп е рации Су м ма Сальдо на 01.06.06г. - 27 1800 28 1800 Оборот 1800 Оборот 1800 Сальдо на 01.07.06г. - Счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г. 32580 1 20774 3 6 44993 2 18540 18 1300 25 4379 Оборот 44993 Оборот 44993 Сальдо на 01.07.06г. 32580 Счет 41/2 Товары в розничной торговле Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г. 289600 12 209400 1 115410 13 290500 2 103000 30 6700 3 37000 4 202217 18 7210 Оборот 464837 Оборот 506600 Сальдо на 01.07.06г. 247837 Счет 41/3 Тара Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г. 3100 1 1080 2 1030 17 2680 Оборот 4790 Оборот Сальдо на 01.07.06г. 7890 Счет 42 Торговая наценка Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г. 108600 4 202217 31 -2025 36 - 207053 Оборот Оборот - 6861 Сальдо на 01.07.06г. 101739 Счет 44 Расходы на продажу Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г. - 21 72660 38 1 2291 7 22 18891 25 24330 26 935 28 1800 29 4300 Оборот 1 2291 7 Оборот 1 2291 7 Сальдо на 01.07.06г. - Счет 50 Касса Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г. 3780 6 209400 8 209000 7 290500 9 290000 14 94700 16 5000 34 4400 19 86000 Оборот 599000 Оборот 590000 Сальдо на 01.07.06г. 12780 Счет 51 Расчетные счета Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г. 153377 5 31000 14 94700 10 209000 15 34982 11 268000 24 307280 39 3400 Оборот 508000 Оборот 440362 Сальдо на 01.07.06г. 221015 Счет 57 Переводы в пути Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г. 31000 8 209000 5 31000 9 290000 10 209000 11 268000 Оборот 499000 Оборот 508000 Сальдо на 01.07.06г. 22000 Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г. 184100 24 184100 1 137264 2 122570 Оборот 184 1 00 Оборот 259834 Сальдо на 01.07.06г. 2 59834 Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г. 18000 Оборот Оборот Сальдо на 01.07.06г. 18000 Счет 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет 1 НДС Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г. 857 6 0 15 11660 23 9446 24 75900 37 76256 36 44993 40 2000 41 2821 Оборот 132553 Оборот 90523 Сальдо на 01.07.06г. 43730 Счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспеч е нию Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г. 23322 15 23322 22 18891 21 7600 Оборот 30922 Оборот 18891 Сальдо на 01.07.06г. 11291 Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г. 8 9 700 19 86000 20 3700 21 80260 23 15246 Оборот 104946 Оборот 80260 Сальдо на 01.07.06г. 65014 Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г. - 16 5000 17 2680 27 1800 Оборот 5000 Оборот 4480 Сальдо на 01.07.06г. 520 Счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет 2 «Ра с четы по возмещению материального ущерба» Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г. 4600 23 4600 33 4400 34 4400 Оборот 4400 Оборот 9000 Сальдо на 01.07.06г. - Счет 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г. 47280 4 37000 24 47280 18 8510 20 3700 23 1200 25 28709 Оборот 47280 Оборот 79 119 Сальдо на 01.07.06г. 79 119 Счет 80 Уставный капитал Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г 50000 Оборот - Оборот Сальдо на 01.07.06г. 50000 Счет 84 Нераспределенная прибыль (убыток) Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г 4000 Оборот - Оборот Сальдо на 01.07.06г. 4000 Счет 90/1 «Продажи», субсчет1 «Выручка от продаж» Дебет Кредит Номер опер а ции Сумма Номер опер а ции Сумма Сальдо на 01.06.06г. 2490626 6 209400 7 290500 Оборот Оборот 499900 Сальдо на 01.07.06г. 2990526 Счет 90/.2 «Продажи», субсчет 2»Себестоимость продаж» Дебет Кредит Номер оп е рации Су м ма Номер оп е рации Сумма Сальдо на 01.06.06г. 2091300 12 209400 13 290500 36 (-) 207053 38 1 22916 Оборот 415763 Оборот - Сальдо на 01.07.06г. 2507063 Счет 90/3 «Продажи», субсчет 3 «НДС» Дебет Кредит Номер оп е рации Су м ма Номер оп е рации Сумма Сальдо на 1.06.06г. 379926 37 76256 Оборот 76256 Оборот Сальдо на 1.07.06г. 456182 Счет 90/9 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убытки)» Дебет Кредит Номер оп е рации Су м ма Номер оп е рации Сумма Сальдо на 1.06.06г. 19400 41 788 1 Оборот 788 1 Оборот - Сальдо на 1.07.06г. 2728 1 Счет 91/1 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» Дебет Кредит Номер оп е рации Су м ма Номер оп е рации Сумма Сальдо на 1.06.06г. 9800 35 2025 Оборот Оборот 2025 Сальдо на 1.07.06г. 11825 Счет 91/2 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Дебет Кредит Номер оп е рации Су м ма Номер оп е рации Сумма Сальдо на 1.06.06г. 9800 39 3400 40 2000 Оборот 5400 Оборот Сальдо на 1.07.06г 15200 . Счет 91/9 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расх о дов» Дебет Кредит Номер оп е рации Су м ма Номер оп е рации Сумма Сальдо на 01.06.06г. - 41 3375 Оборот Оборот 3375 Сальдо на 01.07.06г. 3375 Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Дебет Кредит Номер оп е рации Су м ма Номер оп е рации Сумма Сальдо на 01.06.06г. - 30 6700 32 2300 31 (-)2025 33 4400 35 2025 Оборот 6700 Оборот 6700 Сальдо на 01.07.06г. - Счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» Дебет Кредит Номер оп е рации Су м ма Номер оп е рации Сумма - Сальдо на 01.06.06г. 4300 32 2300 29 4300 Оборот 2300 Оборот 4300 - Сальдо на 01.07.06г. 6300 Счет 99 Прибыли и убытки Дебет Кредит Номер оп е рации Су м ма Номер оп е рации Сумма Сальдо на 01.06.06г. 9600 41 3375 41 788 1 4 2 2821 Оборот 6196 Оборот 788 1 Сальдо на 01.07.06г. 11285 Расчет к операции № 4: Сумма наценки = (107860+103000+37000+7550+7210) * 50% = 131310 руб. Продажная стоимость товаров = 262620 + 131310 = 393930 руб. НДС = 393930 * 18% = 70907 руб. Итого надбавка = 131310 + 70907 = 202217 руб. Расчет к операции № 42: Расчет налога на прибыль Налогооблагаемая база составляет = 9600 + 7881 – 3375 = 14106 руб. Ставка 20% Сумма налога на прибыль = 14106 х 20% = 2 821 руб. Оборотно-сальдовая ведомость Оборотно-сальдовая ведомость БАЛАНС АКТИВ Код пок а зателя На начало отчетного пери о да 01.01 На конец отче т ного периода 01.07 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 111 300 105690 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 111 300 105690 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 212 500 153987 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве 0 готовая продукция и товары для перепродажи 212 500 153987 товары отгруженные расходы будущих периодов прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 37 800 32580 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отче т ной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной д а ты) 240 3 400 520 в том числе покупатели и заказчики прочие дебиторы 3 400 Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 183 480 255795 касса 4 810 12780 расчетный счет 161 670 221015 прочие денежные средства 17 000 22000 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 437 180 442883 БАЛАНС 300 548 480 548572 ПАССИВ Код пок а зателя На начало отчетного пери о да На конец отче т ного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 50 000 50000 Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал 420 Резервный капитал 430 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законод а тельством резервы, образованные в соответствии с учредител ь ными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 4 000 14288 прошлых лет 4 000 4000 отчетного года 0 10288 ИТОГО по разделу III 490 54 000 64288 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 50 000 18000 Кредиторская задолженность 620 444480 459985 в том числе: поставщики и подрядчики 212 500 2 59834 задолженность перед персоналом организации 80 000 65014 задолженность перед государственными внебюдже т ными фондами 20 800 11291 задолженность по налогам и сборам 85 380 44427 прочие кредиторы 45 800 79 119 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 0 6300 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 494 480 484284 БАЛАНС 700 548 480 548572 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Наименование показателя Код стр. Отчетный год Предыдущий год 1 2 3 4 I. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 10 2 534 344 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных плат е жей) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 20 2 507 063 Валовая прибыль 29 27280 Коммерческие расходы 30 Управленческие расходы 40 - Прибыль (убыток) от продаж 50 27280 II. ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ 60 - Проценты к получению Проценты к уплате 70 - Доходы от участия в других организациях 80 - Прочие операционные доходы 90 Прочие операционные расходы 100 13175 Внереализационные доходы 120 - Внереализационные расходы 130 - Прибыль (убыток) до налогообложения 140 14105 Налог на прибыль 150 3817 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 10288 Журнал-ордер N 1 "Касса" (счет 50) Субсчет 1 "Касса организации" №п/п 51 "Рас- четные счета" 76 "Рас- четы с разными дебитора- ми и кре- диторами" 57 "П е ре- воды в пу- ти" 70 "Ра с че- ты с пер- соналом по оплате труда" 71 "Расч е ты с подо т чет- ными л и цами" 91 "Пр о чие доходы и расходы" Итого по кредиту 1 209000 209000 2 290000 290000 3 3000 3000 4 2000 2000 5 86000 86000 6 Итого 499000 86000 5000 590000 Ведомость N 1 по дебету счета 50 "Касса" в кредит счетов за июнь 2006 г. Сальдо на начало месяца - 3780руб. № п/п 51 "Расчет ные счета" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 90 Продажа Итого по дебиту 1 209400 209400 2 290500 290500 3 89700 89700 4 5000 5000 5 4400 4400 Итого 94700 4400 499900 599000 Сальдо на конец месяца -12780руб. Журнал-ордер N 2 "Расчетные счета" (счет 51) Главная книга за июнь 200 г. счет 01 Основные средства Месяц Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо Итого по д е бету дебет кредит на 1 июня 130000 Июнь - - 130000 счет 02 Амортизация основных средств Месяц Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо Итого по дебету дебет кредит на 1 июня 23375 Июнь 935 24310 счет 10 Материалы Месяц Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо 71 Итого по дебету дебет кредит на 1 июнь Июнь 1800 1800 1800 с чет 19 Налог н а д обавленную с тоимость п о п риобретенным ценностям Месяц Оборот п о дебету Оборот по кредиту Сальдо по к редиту с ч. 60 по к редиту с ч. 76 дебет кредит На 1 июня 32580 Июнь 39314 5679 44993 44993 32580 с чет 41/2 Товары в розничной торговле Месяц Оборот п о дебету Оборот по кредиту Сальдо по к редиту с чета 42 по к редиту с чета 60 по к редиту с чета 76 Итого по дебету дебет кредит На 1 июня 289600 Июнь 202217 218410 44210 464837 506600 247837 с чет 41/3 Тара Месяц Оборот п о дебету Оборот по кредиту Сальдо по к редиту с ч. 60 по к редиту с ч. 71 Итого по дебету Дебет кредит На 1 июня 3100 Июнь 2110 2680 4790 7890 с чет 42 Торговая наценка Месяц Оборот п о дебету Оборот по кредиту Сальдо Итого по дебету Дебет кредит На 1 июня 108600 Июнь -6861 101739 с чет 44 Расходы на продажу Месяц Оборот п о дебету Оборот по кредиту Сальдо по к редиту с ч. 02 по к редиту с ч. 10 по к редиту с ч. 60 по к редиту с ч. 69 по к редиту с ч. 70 по к редиту с ч. 76 по к редиту с ч. 96 Итого по дебету дебет кредит На 1 июня Июнь 935 1800 18891 72660 24330 4300 1 2291 7 1 2291 7 с чет 5 0 Касса Месяц Оборот п о дебету Оборот по кредиту Сальдо по к редиту с ч.51 по к редиту с ч.90 по к редиту с ч.73 Итого по дебету дебет кредит на 1 июня 3780 Июнь 94700 499900 4400 599000 590000 12780 с чет 5 1 Расчетный счет Месяц Оборот п о дебету Оборот по кредиту Сальдо по кредиту сч. 50 по кредиту сч. 57 по кредиту сч. Итого по дебету дебет кредит на 1 июня 153377 Июнь 508000 508000 440362 221015 с чет 57 Переводы в пути Месяц Оборот п о дебету Оборот по кредиту Сальдо по к редиту с ч. 50 по к редиту с ч. Итого по дебету дебет кредит на 1 июня 31000 Июнь 499000 499000 508000 22000 с чет 6 0 Расчеты с п оставщиками и подрядчиками Месяц Оборот п о дебету Оборот по кредиту Сальдо по к редиту с ч. 51 по к редиту с ч. 51 Итого по дебету дебет кредит на 1 июня 184100 Июнь 184100 184100 2 59834 259834 с чет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Месяц Оборот п о дебету Оборот по кр е диту Сальдо Итого по дебету дебет кредит на 1 июня 18000 Июнь 18000 с чет 6 8 Расчеты с бюджетом Месяц Оборот п о дебету Оборот по кр е диту Сальдо по кредиту счета 19 по кредиту счета 51 Итого по дебету дебет кредит на 1 июня 85760 Июнь 44993 87560 132553 9 0523 43730 с чет 6 9 Расчеты п о с оциальному с трахованию и обеспечению Месяц Оборот п о дебету Оборот по кредиту Сальдо по кредиту сч.51 по кредиту сч.70 по кредиту сч.76 по кредиту сч.76 Итого по дебету Дебет кредит на 1 июня 23322 Июнь 23322 7600 30922 18891 11291 с чет 7 0 Расчеты с п ерсоналом п о о плате труда Месяц Оборот п о дебету Оборот по кр е диту Сальдо по к редиту с чета 50 по к редиту с ч.68 по к редиту с ч.73 по к редиту с ч.76 Итого по дебету дебет Кредит на 1 июня 89700 Июнь 86000 15246 3700 104946 80260 65014 с чет 7 1 Расчеты с подотчетными лицами Месяц Оборот п о дебету Оборот по кр е диту Сальдо по к редиту с чета 50 по к редиту с ч.68 по к редиту с ч.73 по к редиту с ч.76 Итого по дебету дебет кредит на 1 июня Июнь 5000 5000 4480 520 с чет 7 3 Расчеты с персоналам по прочим операциям Месяц Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо по кредиту сч. 94 по кредиту сч. Итого по дебету дебет кредит на 1 июня 4600 Июнь 4400 4400 9000 - с чет 7 6 Расчеты с р азными д ебиторами и кредиторами Месяц Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо по кредиту сч. 51 по кредиту сч. 91 Итого по дебету дебет кредит на 1 июня 47280 Июнь 47280 47280 79 119 79 119 с чет 8 0 Уставный капитал Месяц Оборот п о дебету Оборот по кредиту Сальдо по к редиту счета Итого по дебету дебет кредит на 1 июня 50000 Июнь 50000 с чет 8 4 Нераспределенная п рибыль Месяц Оборот п о дебету Оборот по кредиту Сальдо по к редиту сч е та Итого по дебету дебет кредит на 1 июня 4000 Июнь 4000 с чет 90/1 Выручка от реализации Месяц Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо по кредиту сч. по кредиту сч. Итого по дебету дебет кредит на 1 июня 2990526 Июнь 499900 2990526 с чет 90/2 Себестоимость товаров Месяц Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо по кредиту сч. 41 по кредиту сч. 42 по кредиту сч. 44 по кредиту сч. 68 Итого по дебету дебет кредит на 1 июня 2091300 Июнь 499900 -207053 1 2291 7 415763 2507063 с чет 90/3 НДС по товарам Месяц Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо по кредиту счета 68 Итого по дебету дебет кредит на 1 июня 379926 Июнь 76256 76256 456182 с чет 90/9 Прибыль/убыток от продаж Месяц Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо по кредиту сч. 99 по кредиту сч. Итого по дебету дебет кредит на 1 июня 19400 Июнь 788 1 788 1 2728 1 с чет 91/2 Прочие доходы и расходы Месяц Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо по кредиту сч. 51 по кредиту сч. 68 Итого по дебету дебет кредит на 1 июня 9800 9800 Июнь 3400 2000 5400 5400 15200 с чет 91/9 Прочие доходы и расходы Месяц Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо по кредиту сч. 51 по кредиту сч. 68 Итого по дебету дебет кредит на 1 июня Июнь 3375 3375 с чет 94 Недостачи и потери от порчи материальных ценностей Месяц Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо по кредиту счета 41 по кредиту счета 42 по кредиту счета 91 Итого по дебету дебет кредит на 1 июня Июнь 6700 -2025 2025 6700 6700 с чет 96 Резервы предстоящих расходов и платежей Месяц Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо по кредиту счета 94 Итого по дебету дебет кредит на 1 июня 4300 Июнь 2300 2300 4300 6300 с чет 99 Прибыли и убытки Месяц Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо по кредиту счета 68 по кредиту счета 90 по кредиту счета 91 Итого по дебету дебет кредит на 1 июня 9600 Июнь 2821 3375 6196 788 1 11 2 85 Библиографический список 1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Принят Государственной Думой 21 октября 1994 г. с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля 2001 г. - М 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая принята 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. – М.: ООО ТК «Велби», (с изм. от 19 июля и 29 декабря 2000 г.). 3. О Бухгалтерском учете: Федер. закон РФ, 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.). 4. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н»О формах бухгалтерской отчетности организаций» 5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утв. приказом Минфина РФ, от 29 июля 1998 г., № 34-н; 6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Утв. приказом Минфина РФ, 6 мая 1999 г., № 32-н. 7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утвержденное приказом Минфина РФ, 6 мая 1999 г. № 33-н. 8. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ, 31 октября 2000 г № 94-н. с кратким комментарием руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С. Бакаева. М.: «Информационное агентство ИПБ – БИНФА», 2001. 9. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ, 8 июня 2000 г. № 60-н. 10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: Инфра-М,2005г. 11. Ковалев В.В. Анализ финансовой деятельности предприятия: Учебник/ В.В. Ковалев, О.В. Волкова. – М.: ООО «ТК Велби», 2002. 12. Ануфриев В.Е. Учет и распределение финансовых результатов.// Бухгалтерский учет № 10, 200 5 , с. 15-18. 13. Васильев Д.В. Прочие доходы и расходы // «Главбух», № 13, 200 6 , с. 25-29. 14. Гейц И.В. Порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете реформации бухгалтерского баланса за 200 4 год // «Консультант бухгалтера», № 2, 2002, с. 17-21. 15. Колесенкова Л.И. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету «доходы организации» // «Финансовая газета» № 27, 2004 , с.2-3. 16. Макалкин И.А. Собственный капитал: структура, формирование и использование.// Главбух» № 18, 2004 г, с. 23-26. 17. Сергеев А.И. Изменения в учете доходов организации.//»Главбух» № 4, 200 6 , с. 14-18. 18. Соколов А.В. Реформация баланса за 2005 год // «Главбух», № 1, 200 6 с. 5-12. 19. Соколов П. Формирование финансовых результатов // «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 14, 200 4 , с. 3-4. 20. Сухов М.В. Прочие доходы и расходы // «Главбух», № 13, 200 5 , с. 13-17. 21. Юцковская И.Д. Отражение в учете использования прибыли // «Финансовые и бухгалтерские консультации», № 5, 200 4 , с. 18-22. 22. Лытнева Н. А., Лытнева Е.А. Корректировка прибыли для целей налогообложения организаций // «Бухгалтерский учет», №1, 2002, с. 19-23. 23. Мизиковский Е., Дружиловская Т. Финансовые результаты предприятия: различные концепции // «Финансовая газета», № 33, 34, 200 5 , с 4. 24. Муравлев В.Ф., Говорин В.П. Прочие доходы и расходы // «Главбух», N 13, 200 5 , с. 10-13. 25. Шамхолов Ф.М. Прибыль – основной показатель результатов деятельности организаций // Финансы – 200 6 , №7
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Кто-нибудь знает как правильно дезинфицировать президента перед его вторичным использованием?
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru