Курсовая: Учет финансовых результатов - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Учет финансовых результатов

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 2105 kb, скачать бесплатно
Обойти Антиплагиат
Повысьте уникальность файла до 80-100% здесь.
Промокод referatbank - cкидка 20%!

Узнайте стоимость написания уникальной работы

47



ОГЛАВЛЕНИЕ



Введение 3

Глава 1. Теоретические аспекты учета финансового результата 5

1.1. Понятие финансового результата 5

1.2. Влияние способов расчета валового дохода на финансовые результаты от продажи 9

Глава 2. Методика учета финансового результата 15

2.1. Учет доходов, расходов и промежуточных финансовых результатов 15

2.2. Учет конечного финансового результата 24

Заключение. 34

Практическая часть ……………………………………………………………..35


Библиографический список …………………………………………………….68


























Введение

Торговля представляет собой вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Эта отрасль экономики обеспечивает обращение, обмен и куплю-продажу товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставку, хранение и подготовку товаров к продаже. Различают два основных вида торговли: оптовую - крупными партиями товаров для их производственного потребления или перепродажи; розничную - единичными предметами или их небольшими количествами, обслуживающую конечного потребителя.

Торговля - это своего рода экономическое посредничество между производителями и потребителями, осуществляемое путем покупки товаров у производителей с целью перепродажи потребителям либо путем реализации товаров потребителям с последующей оплатой их стоимости производителю.

В деятельности торговой организации ежедневно происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров, таких как приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и другие.

Валовой доход торговли: показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению Размер валового дохода является главным источником финансирования торговой деятельности. От него зависит размер прибыли и рентабельность организации.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли или убытков и уровнем рентабельности. После продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Цель исследования рассмотрение теоретических аспектов формирования финансового результата

Для достижения поставленной необходимо решить ряд задач:

  1. Раскрыть понятие финансового результата;

  2. Рассмотреть влияние способов расчета валового дохода на финансовые результаты от продажи ;

  3. Рассмотреть учет доходов, расходов и промежуточных финансовых результатов;

  4. Рассмотреть учет конечного финансового результата


















Глава 1. Теоретические аспекты учета финансового результата


1.1. Понятие финансового результата



Итоговый результат деятельности торговой организации за определенный период называют финансовым результатом или прибылью (убытком). Финансовый результат отражает все стороны деятельности торговой организации:

1) прибыль (или убыток) от реализации продукции, работ и услуг;

2) прибыль (или убыток) от финансовых вложений и кредитных операций (разность процентов полученных и уплаченных, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы);

3) сальдо прочих доходов и расходов.

Прибыль - разница между продажной ценой на реализуемые товары или услуги и затратами на их производство (приобретение). Под прибылью в торговой организации зачастую понимают торговую наценку. Торговая наценка - это надбавка к цене товара при его реализации с баз и складов оптовых организаций, необходимая для покрытия их затрат и получения определенной средней прибыли.

Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 "Продажи", этот счет предназначен и для определения финансового результата. Для торговой организации торговля - это обычный вид деятельности.

Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, т.е. НДС, акцизов, экспортных пошлин). Издержками от торговой деятельности, по сути, являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Товарооборот - это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю. Товарооборот может быть:

1) оптовым, при котором продвижение товаров осуществляется крупными партиями от производства в розничную торговую сеть;

2) розничным, основным критерием которого является доведение товаров непосредственно до потребителей. Оптовый товарооборот, в свою очередь, делится на:

1) складской оборот - продажа товаров со склада торговому посреднику (торговой организации или индивидуальному предпринимателю) для дальнейшей перепродажи или организациям для профессионального использования;

2) транзитный оборот - продажа товаров со складов поставщиков, минуя склады оптовой организации;

3) внутрисистемный оборот - отпуск товаров одной базой другим базам одной и той же оптовой организации. Учетная стоимость - это стоимость, по которой учтен товар на складе, в оптовой организации это покупная стоимость товара. Покупная стоимость - это стоимость товара в ценах поставщика.

Розничный товарооборот делится на:

1) развозной оборот - продажа товаров, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством (в некоторых экономических источников данный вид торговли также называют выездным);

2) разносной оборот - продажа товаров, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице (лоточники, продажа товаров на дому, "Магазин на диване" и пр.);

3) посылочный оборот - продажа товаров, осуществляемая по заказам, выполняемым путем почтовых отправлений (в том числе наложенным платежом);

4) комиссионный оборот - продажа товаров, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами-комитентами, по договорам комиссии.

Развозной, разносной и посылочный товарооборот бывает в мелкорозничной торговле, такое разделение связано с типами торговых точек.

В состав розничного товарооборота включают:

1) продажу товаров населению за наличный расчет и по безналичным перечислениям;

2) продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа (по полной продажной стоимости товаров на момент получения товаров покупателем);

3) стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в стоимость товара;

4) продажу товаров длительного пользования по образцам (по полной продажной стоимости на момент передачи товара покупателю);

5) продажа порожней тары.

Товарооборот за день рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и на начало дня по каждому отделу (структурному подразделению). Затем полученные показатели суммируются, и определяется товарооборот за день в целом по торговой организации.

Организации с высоким товарооборотом необходимо вести комплексную автоматизацию учета товара, потому что из-за большого товарооборота трудно наладить порядок приемки и хранения товара на складе, а также необходимый документооборот.

На предприятиях с высоким товарооборотом и с широким ассортиментом товара очень часто появляются излишки одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования, которые именуются пересортицей.

Финансовый результат отражается в отчете о прибылях и убытках. Основное предназначение информации, формируемой в этом отчете, состоит в характеристике масштабов доходообразующих поступлений и расходов, обусловленных использованием ресурсов организации. Показатели прибыли призваны представить эффективность делового оборота организации во всех существенных аспектах использования ресурсного потенциала торговой организации. Такой подход касается прежде всего следующих моментов деятельности торговой организации:

1) проводимой кредитной политики на товарном рынке;

2) качества доходов с точки зрения устойчивости их поступления от видов деятельности;

3) эффективности использования основных факторов производства - труда, средств и предметов труда, менеджмента (в ряде случаев особо характеризуется реклама);

4) увязки показателей прибыли и прироста денежных средств организации (ликвидности).

Показатели прибыли необходимы для выработки правильных деловых решений. В большинстве случаев те показатели, которые влияют на выбор решения, не фиксируются прямо в финансовой отчетности. Однако финансовая отчетность формирует в бухгалтерском учете такую систему показателей, которая оказывается существенной при расчете вторичных (опосредованных), но в то же время и конечных характеристик бизнеса - доходности, риска, ликвидности, экономической жизнеспособности и т.п.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность торговой организации в обеспечении роста собственного капитала можно оценить с помощью ряда финансовых показателей. В Отчете о прибылях и убытках представлены наиболее важные финансовые показатели.

Прибыль (убыток) - это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами.

Прибыль - это положительный финансовый результат, убыток - отрицательный финансовый результат.

По данным Отчета о прибылях и убытках можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.



1.2. Влияние способов расчета валового дохода на финансовые результаты от продажи


В момент оприходования товаров на счете 41 "Товары" формируется их розничная продажная цена, включающая сумму НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается стоимость приобретения товаров (без НДС).

Размер торговой наценки должен устанавливаться организацией с таким расчетом, чтобы покрыть все издержки обращения, учитываемые торговой организацией на счете 44 "Расходы на продажу", сумму начисленного НДС и обеспечить получение прибыли.

По общему правилу размер торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен, и устанавливаются предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя.

Методика начисления торговой наценки в законодательстве отсутствует, поэтому организация вправе использовать любую методику:

- устанавливать единый процент торговой наценки на все товары или по отдельным группам товаров;

- устанавливать для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде твердой суммы (константы);

- устанавливать продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку;

- применять иные способы расчета торговой наценки.

Суммарная торговая наценка является характеристикой эффективности торговли. Суммарная наценка рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью приобретения.

Если товары в торговле учитываются в ценах приобретения, то нет необходимости выполнять специальный расчет торговой наценки: при вводе каждого документа "Отчет о розничных продажах" себестоимость проданных товаров отражается по дебету счета 90.2 "Себестоимость продаж" и кредиту счета 41 "Товары по покупной стоимости". Выручка от продаж отражается по кредиту счета 90.1 "Выручка", причем для регистрации выручки используется документ "Отчет о продажах" или документ "Приходный кассовый ордер".

Методы расчета реализованной торговой наценки.

При учете товаров по продажным ценам сумма реализованного торгового наложения может рассчитываться одним из следующих способов:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

Расчет суммы реализованной торговой наценки производится только для целей бухгалтерского учета (при учете товаров по продажным ценам).

Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов от реализации товаров должен вестись исключительно по тем правилам, которые установлены в гл. 25 НК РФ (ст. 268 и 320 НК РФ).

Расчет реализованной торговой наценки по общему товарообороту.

В случае если организация на все продаваемые товары устанавливает одинаковый процент торговой наценки и размер наценки в процентах в течение отчетного периода не меняется, организация может воспользоваться методом расчета валового дохода по товарообороту (п. 12.1.4 Методических рекомендаций Роскомторга).

При этом под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с учетом НДС).

Можно применять данный метод и при изменении в течение отчетного периода размера торговой наценки, но сумму выручки придется определять отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки. При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по следующей формуле:

ВД = Т x РН,

где Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая надбавка.

Размер расчетной торговой надбавки рассчитывается по следующей формуле:

РН = ТН / (100% + ТН),

где ТН - торговая надбавка в процентах.

Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота.

В том случае, если на разные группы товаров организация устанавливает различные проценты торговой наценки, она может использовать способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота. При этом в организации в обязательном порядке должен вестись учет товарооборота (выручки) по группам товаров с одинаковым размером надбавки. Обособленный учет выручки товаров одной группы можно организовать, используя несколько контрольно-кассовых машин (одна ККМ - одна группа товаров) или отражая суммы выручки разных групп товаров по разным отделам (секциям) одной ККМ.

Валовой доход (ВД) по ассортименту товарооборота определяется по следующей формуле:

ВД = Т1 x РН1 + Т2 x РН2 + Тn x РНn,

где Т - товарооборот по группам товаров;

РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

В случае если размер торговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.


Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту.

Способ расчета валового дохода по среднему проценту чаще других применяется в организациях розничной торговли. Это связано с его простотой и отсутствием дополнительных требований к его применению.

Валовой доход (ВД) по среднему проценту рассчитывается по следующей формуле:

ВД = Т x П,

где Т - товарооборот;

П - средний процент валового дохода.

Средний процент валового дохода рассчитывается по формуле:

П = (Нн + Нп - Нв) / (Т + Ок) x 100%,

где Нн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца);

Нп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц);

Нв - торговая надбавка на выбывшие товары (документальный расход) (оборот по дебету счета 42 за месяц);

Ок - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец месяца).

Алгоритм расчета суммы торговой наценки на остаток не проданных на конец месяца товаров (Нк).

Нк (сальдо счета 41-2 на конец месяца) = Ок (сальдо счета 41-1 на конец месяца) х П,

где Ок - остаток товаров на конец месяца в продажных ценах (Ок);

П - исчисленный процент торговой наценки;

При этом процент торговой наценки определяется следующим образом:

П = (Нн (сальдо счета 41-2 на начало месяца) + Нп (оборот по кредиту счета 41-2)) / (Т + Ок),

где Нн - сумма наценки на остаток товаров на начало месяца;

Нп - сумма наценки по поступившим за месяц товарам (без учета сторнированных сумм);

Т - товарооборот (сумма проданных за месяц товаров (в продажных ценах)).

Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров.

Для расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров организации торговли потребуются данные о сумме торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода.

Для того чтобы получить такие данные, необходимо вести учет сумм начисленной и реализованной торговой наценки по каждому наименованию товара или по группам товаров с одинаковыми правилами начисления торговой наценки.

На практике этот способ используется редко, поскольку организации торговли, в которых налажен учет движения конкретных наименований товаров, переходят на учет товаров по ценам их приобретения.

Расчет валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров определяется по следующей формуле:

ВД = Нн + Нп - Нв - Нк,

где Нн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

Нп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

Нв - торговая надбавка на выбывшие товары;

Нк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.



Расчет суммы реализованной торговой наценки производится только для целей бухгалтерского учета (при учете товаров по продажным ценам).

Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов от реализации товаров должен вестись исключительно по тем правилам, которые установлены в гл. 25 НК РФ (ст. 268 и 320 НК РФ).























Глава 2. Методика учета финансового результата


2.1. Учет доходов, расходов и промежуточных
финансовых результатов


Торговые организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, зачастую самостоятельно осуществляют порядок формирования стоимости товаров с учетом расходов, связанных с процессом их приобретения.

Порядок распределения прямых расходов:

1) распределению по методу "среднего процента" подлежит не вся сумма прямых расходов (к которым относится и сама стоимость приобретения товаров), а только транспортные расходы;

2) для расчета прямых расходов принимается весь остаток нереализованных товаров, а не только складской остаток, однако при этом алгоритм распределения остался прежним.

Способ деления расходов по торговым операциям на прямые и косвенные следующий:

1) к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя (организации), однако при условии, что они не включены в цену приобретения соответствующих товаров;

2) все остальные расходы, за исключением прочих, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов, в части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и произведенных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

4) рассчитывается сумма прямых транспортных расходов, которая относится к остатку нереализованных товаров на конец месяца как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Гражданское законодательство допускает изменение цены договора купли-продажи (поставки), в том числе и путем предоставления скидок, они бывают разные:

1) скидка при покупке определенной партии товара (чем больше партия приобретенных товаров, тем больше скидка);

2) сезонная скидка (обычно предоставляется на сезонные товары);

3) праздничные скидки (приурочены к каким-либо праздничным событиям);

4) скидки при потере качества (предоставляемые при продаже товаров, утративших первоначальные потребительские свойства).

Для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость приобретения товаров не включаются:

1) таможенная пошлина и таможенные сборы;

2) расходы по разгрузке и хранению товаров;

3) расходы по доставке товаров на склад торговой организации, если по условиям договора они не включены в стоимость поставки.

Покупная стоимость реализованных товаров является самостоятельным прямым расходом и принимается к уменьшению дохода от реализации этих товаров непосредственно в момент реализации товаров, она не суммируется с расходами на доставку. Покупная стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента реализации этих товаров.

При осуществлении хозяйственной деятельности у торговых предприятий зачастую возникает необходимость в проведении переоценки реализуемых товаров. Это может быть вызвано как изменением ценовой конъюнктуры рынка, так и ухудшением потребительских свойств товаров - устареванием моделей, изменением товарного вида, частичной потерей свойств и снижением качества.

Переоценка товаров может производиться как в форме уценки (снижения), так и в форме дооценки (повышения) их стоимости. Бухгалтерский учет результатов переоценки товаров можно вести следующим образом:

1) уценка в рамках ранее сделанной торговой наценки отражается методом "красное сторно":

Дебет субсчета 41.1 "Товары",

Кредит субсчета 41.2 "Торговая наценка" - на сумму уценки. Уценка сверх ранее сделанной торговой наценки отражается в бухгалтерском балансе с использованием счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

2) дооценка возможна путем увеличения ранее сделанной торговой наценки:

Дебет субсчета 41.1 "Товары",

Кредит субсчета 41.2 "Торговая наценка" - на сумму дооценки.

Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью проводят по каждой товарной позиции.

В учете на сумму резервов под снижение стоимости товаров делается запись:

Дебет субсчета 91.2 "Прочие расходы",

Кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" - создан резерв под снижение стоимости товаров.

Товары показываются в годовом бухгалтерском балансе за вычетом резервов под снижение стоимости, т.е. в нетто-оценке. Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость товаров, по которым в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, делается запись:

Дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",

Кредит субсчета 91.1 "Прочие доходы" - восстановлен резерв при повышении стоимости товаров.

При продаже товаров, по которым ранее был создан резерв, начисленный резерв списывается аналогично:

Дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",

Кредит субсчета 91.1 "Прочие доходы" - резерв отнесен на финансовый результат при продаже товаров.

В торговле выручка определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров.

Практика внешнеторговой торговли показывает, что стоимость импортного товара формируется в бухгалтерском учете постепенно, так как для сбора всей суммы расходов по импорту требуется длительный период. Поэтому до момента отражения полной стоимости импортного товара на соответствующем счете накапливаемую сумму расходов нужно где-то учитывать.

Самый удачный вариант отражения в бухгалтерском учете формирования себестоимости импортного товара с использованием свободного счета. В рабочий план счетов вводится отдельный счет, например счет 17 "Формирование импортной себестоимости материальных ценностей", к которому по необходимости можно открывать субсчета первого и второго порядка: "Формирование импортной себестоимости сырья", "Формирование импортной себестоимости товаров", "Формирование импортной себестоимости оборудования" и пр. На этом счете аккумулируются все расходы по закупке импортного товара. И только после того, как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

При этом варианте учета формирования полной стоимости импортного товара накладные расходы, связанные с импортом, в рублях и иностранной валюте можно транзитом относить на соответствующие субсчета синтетического счета 17 без использования счета 44 "Расходы на продажу".

Такие факторы, как оборот значительного ассортимента товаров, постоянные изменения цен на товары, различия в условиях их доставки от поставщиков и иное, делают распределение произведенных расходов на их приобретение по каждой партии товаров довольно затруднительным и трудоемким.

Поэтому торговым организациям, у которых постоянно возникают такие затраты, нужно:

1) либо включать их сразу же в состав издержек обращения (однако это относится только транспортным расходам);

2) либо формировать фактическую себестоимость товаров с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Счета 15 и 16 предназначены для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах, а также о данных, характеризующих курсовые разницы.

В дебет счета 15 относится покупная стоимость полученных от поставщиков товаров и другие расходы, связанные с их приобретением. В кредит же этого счета в корреспонденции со счетом 41 "Товары" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров по планово-учетным ценам, сформированным торговой организацией.

Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости приобретения и планово-учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16.

Затем накопленные на счете 16 (по дебету или кредиту) разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленных по фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются при отрицательной разнице) в дебет счета учета расходов на продажу (издержек обращения).

Такой порядок предусматривает полное списание отклонений, собранных на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на издержки обращения. Однако накопленные по дебету или кредиту счета 16 разницы (отклонения) реально относятся ко всем товарам, числящимся в учете торговой организации (в том числе и к находящимся на складе). Поэтому с точки зрения бухгалтерского учета нужно производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток товаров на конец месяца, оставляя полученную сумму на счете 16.

Расчет такой величины отклонений, приходящийся на стоимость товаров на складе на конец отчетного периода (месяца), производится следующим образом.

Определяется процент отклонений, приходящийся на реализованные в отчетном месяце товары, который можно привести к формуле:


Отклонения, % = Пом / (Мн + Мом) x 100%,


где Пом - стоимость (по планово-учетным ценам) товаров, реализованных в отчетном периоде (месяце);

Мн - остаток товаров на складе (на счете 41 "Товары") на начало отчетного периода (месяца);

Мом - поступило (оприходовано) товаров на счете 41 "Товары" в отчетном месяце (по планово-учетным ценам). Затем нужно умножить полученный процент на величину отклонений, учтенных по дебету или кредиту счета 16, и получить сумму отклонений, которая подлежит отнесению (сторнированию) на издержки обращения.

Соответственно разница между общей величиной отклонений на счете 16 на конец месяца и суммой отклонений, включаемой в состав издержек обращения, остается на счете 16. При этом в бухгалтерской отчетности данная величина будет показываться свернутым сальдо с балансовой стоимостью товаров на складе на конец месяца (остаток по счету 41 "Товары").

Такой порядок не предусмотрен действующими положениями бухгалтерского учета, поэтому торговая организация должна этот вопрос для себя решить самостоятельно, зафиксировав его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В торговой организации разность в ценах является приростом чистых активов, поэтому все виды активов должны быть оценены в балансе по текущим рыночным ценам, по справедливой стоимости.

Прибыль должна определяться не приростом стоимости отдельных видов собственных средств (имущества) организации, а приростом стоимости самой организации. В рыночной экономике каждая организация может быть предметом купли-продажи и, следовательно, иметь свою цену. Рост этой цены и есть подлинная прибыль предприятия, которую называют рыночной капитализацией.

Если сравнить все доходы, полученные торговой организацией за все время ее существования, с расходами, понесенными ею, то будет легко найти полученную прибыль. Но обычно финансовый результат исчисляют за какие-то отдельно взятые временные промежутки: год, квартал, месяц. Здесь и возникает сложность: какие именно доходы были получены именно в данный отчетный период и как выявить величину расходов, благодаря которым эти доходы были получены. Такие расчеты затруднительны, что придает прибыли условный характер.

Разделяя доходы и расходы по промежуточным отчетным периодам, торговая организация сталкивается с одной из ситуаций:

1) расходы очевидны, а доходы сомнительны;

2) доходы очевидны, а расходы сомнительны.

Распределение чистой прибыли находится в компетенции собрания акционеров торговой организации (или собственника). Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Такая же запись составляется при выплате промежуточных доходов. Сумма отчислений в резервный капитал отражается по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 82 "Резервный капитал".

В течение отчетного года финансовый результат деятельности торговой организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и убытки", и 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84.

Для удобства ведения учета использования прибыли к счету 84 можно открыть субсчета: "Прибыль, подлежащая распределению", "Нераспределенная прибыль", "Непокрытый убыток".

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль, то следует сделать запись:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" - отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Непокрытый убыток",

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Распределение чистой прибыли используется так:

1) выплата дивидендов акционерам (участникам) общества, в этом случае делается запись:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Прибыль, подлежащая распределению",

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") - начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

2) создание и пополнение резервного капитала:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Прибыль, подлежащая распределению",

Кредит счета 82 "Резервный капитал" - чистая прибыль направлена на создание и пополнение резервного капитала организации;

3) погашение убытков прошлых лет:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Прибыль, подлежащая распределению",

Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Непокрытый убыток" - чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

После того как в бухгалтерском учете отражено использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету "Прибыль, подлежащая распределению" счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно отразить следующей записью:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Прибыль, подлежащая распределению",

Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Нераспределенная прибыль".



2.2. Учет конечного финансового результата


Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества торговой организации и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Торговые организации, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают транспортные тарифы.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется:

1) или по мере оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу);

2) или по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается торговым предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

К налоговому учету товары принимаются по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения по условиям контракта, контрактной цене. У торговых организаций, освобожденных от уплаты НДС, - с учетом суммы НДС, уплаченной поставщику и таможенному органу (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если торговыми организациями товары учитываются по ценам приобретения (по "покупным" ценам), их учетная стоимость формируется по правилам, установленным п. 6 ПБУ 5/01. В учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм НДС.

В стоимость товаров включаются также такие расходы, как:

1) затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;

2) затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором;

3) начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческому кредиту);

4) начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (после принятия товаров на учет начисленные проценты отражаются по счету 91 "Прочие доходы и расходы");

5) затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (в частности, затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик товаров);

6) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Для того чтобы выявить финансовый результат от реализации, в дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" должна попасть не вся выручка, а лишь стоимость приобретения товаров. Ее определяют как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам (валовым доходом).

Для этого одновременно со списанием продажной стоимости со счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" списывают сумму торговой наценки, которая приходится на проданные товары (реализованное торговое наложение). Поэтому самое главное при учете товаров по продажным ценам - правильно рассчитать сумму наценки по реализованным товарам.

Тогда после списания реализованной торговой наценки на счете 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Методику расчета реализованной торговой наценки фиксируют в приказе об учетной политике. Методика начисления торговой наценки в законодательстве отсутствует, поэтому организация вправе использовать любую методику:

1) устанавливать единый процент торговой наценки на все товары или по отдельным группам товаров;

2) устанавливать для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде твердой суммы (константы);

3) устанавливать продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку;

4) применять иные способы расчета торговой наценки. Суммарная торговая наценка является характеристикой эффективности торговли и рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью приобретения.

Предусмотрены четыре различных варианта оценки товаров при продаже (или ином выбытии) по себестоимости каждой единицы (п. 16 ПБУ 5/01):

1) по стоимости единицы товара;

2) по средней стоимости;

3) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Торговая организация может выбрать любой из этих вариантов, и выбранный метод оценки товаров при выбытии закрепить приказом в учетной политике для целей налогообложения.

Для оценки товаров организации необходимо иметь документально подтвержденную информацию о том, сколько и каких товаров продано.

На практике применяются различные способы учета количества и номенклатуры реализованных товаров.

В небольших магазинах и торговых точках, где мало покупателей, которые к тому же не приобретают большого количества товаров разных наименований, учет реализованных товаров можно вести следующими способами:

1) каждая продажа записывается продавцом в специальную тетрадь (книгу);

2) сохраняются копии всех товарных чеков;

3) при передаче в торговый зал к каждой единице товара прикрепляются специальные бирки, которые открепляются при ее продаже;

4) все приобретенные товары заносятся в список, из которого проданный товар вычеркивается в день продажи (с указанием даты продажи) и т.д.

В крупных магазинах (супермаркетах), обслуживающих большое количество покупателей и имеющих большой ассортимент товаров, для идентификации конкретной единицы товара используют штрих-код, который содержит всю необходимую для учета реализации этой единицы товара информацию.

Для нанесения штрих-кодов требуется дорогостоящее оборудование, поэтому данный способ при всей его простоте и удобстве доступен не всем организациям.

Если наладить учет реализованных товаров в разрезе каждого наименования (группы) товаров не представляется возможным, то количество реализованных товаров рассчитывают по формуле:


Крт = Отн + Кпм - Отк,


где Отн - остаток товаров на начало месяца;

Кпм - количество поступивших в течение месяца товаров;

Отк - остаток товаров на конец месяца.

Все расходы торговых организаций подразделяются на расходы, связанные с реализацией и прочие расходы. Расходы, связанные с реализацией, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). А у торговых организаций косвенными являются все расходы, за исключением стоимости реализованных товаров и транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованного товара (ст. 320 НК РФ). Косвенные расходы конкретного периода в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода.

В течение отчетного (налогового) периода торговые организации на основании первичных документов фиксируют в налоговом учете суммы понесенных расходов, затем в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ формируют сумму расходов отчетного (налогового) периода, уменьшающую полученные доходы. При этом учитываются все ограничения и нормативы.

При определении расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), нужно принимать во внимание коммерческие расходы (расходы на продажу). Торговая организация может списать на себестоимость реализованных в отчетном периоде продукции, товаров, работ, услуг всю сумму расходов, связанных с продажей, или частично, распределив их между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, работами, услугами), это определяется учетной политикой организации.

Для целей налогообложения коммерческие расходы являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации (ст. 318 НК РФ).

Розничная торговля характеризуется в основном низкой рентабельностью, поэтому магазины розничной торговли постоянно стоят перед выбором: или поднимать цены, увеличивая наценку, или снижать их, увеличивая массу продаж и прибыли.

Если поднимать цены, то можно потерять покупателей и ничего не продать, если снижать цены, то легко потерять прибыль, на которую рассчитывает торговое предприятие, поэтому оба пути ведут к зачастую к банкротству. На практике многие торговые организации выбирают компромиссный путь: они взвинчивают цены, но предоставляют покупателям множество скидок.

В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ расходы торговой организации в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) покупателю, относятся к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Скидки должны быть прописаны в договоре или дополнительных соглашениях к нему, но часто скидка оговаривается уже в товаросопроводительном документе (товарной накладной) или при составлении документа, если скидка предоставляется при продаже, или путем внесения исправлений в уже составленный документ. Это на практике часто вызывает претензии контролирующих органов, хотя такой документ при наличии всех реквизитов договора (предмета, цены) и может быть признан договором купли-продажи в письменной форме, однако только в судебном порядке.

На практике применяется несколько способов установления скидок, причем они могут как влиять, так и не влиять на цену поставляемого товара. Среди не влияющих на цену товара: дополнительная поставка, уменьшение задолженности покупателя и осуществление премиальных выплат. Скидка может проявляться и в уменьшении цены товара, но этот случай влечет наступление иных налоговых последствий.

Если торговая организация, выплачивает (предоставляет) покупателям премии (скидки) по условиям договора, без изменения цены единицы товара, и отражает сумму таких премий (скидок) в составе прочих расходов, то признаются такие суммы в соответствии со ст. 271 и 265 НК РФ: у покупателя на дату их получения, у продавца на дату их выплаты.

Налоговую базу по НДС формирует стоимость товара, исчисленная с учетом скидки.

В своей работе торговые организации используют различные системы скидок как элемент маркетинговой политики, поэтому система скидок и способов их предоставления очень многообразна.

Любая торговая организация может снизить цены на свои товары, и единственным ограничением с точки зрения налогового права является ст. 40 НК РФ, в которой установлены принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения.

Если оформить выдачу подарка как рекламную акцию, то стоимость подарка можно учесть в качестве рекламных расходов в пределах 1% от выручки (ст. 264 НК РФ). Если рекламные расходы превышают установленный норматив, то на сумму превышения должен быть начислен НДС в бюджет.


При покупке двух предметов по цене одного на основной приобретаемый предмет предоставляется скидка в размере стоимости подарка. Если покупатель за два товара заплатит как за один, то сумма предоставленной скидки по основному приобретаемому предмету будет равна продажной стоимости подарка. Налог на доходы физических лиц удерживать не надо. НДС в бюджет будет уплачен в такой же сумме, какую уплатил бы продавец, если бы продавал основной товар без подарков. Покупная стоимость подарка уменьшит налогооблагаемую прибыль. При условии, что стоимость подарка не превышает 20% от цены основного товара, этот способ является предпочтительным.

Скидки привлекают покупателей, а рост продаж удовлетворяет продавцов, однако у продавцов возникает проблема учета этих продаж, и она решается в зависимости от учетной политики торговой организации.


Учетная политика предполагает выбор вариантов, ориентированных на условия учета товаров по покупным ценам и на выбор схемы стоимостного (суммового) учета или натурально-стоимостного (количественно-суммового) учета товаров.

Если товары учитываются по покупным ценам в условиях стоимостной схемы, когда фиксируется общий объем товарной массы, в результате по кредиту счета 90 "Продажи" прибыль окажется на величину скидки меньше, чем предполагалось.

Если учет вести без разделения по ассортименту, то можно просто фиксировать реальную выручку по счету 50 "Касса" и в адекватной сумме списывать проданные товары с кредита субсчета 41.2 "Товары в розничной торговле". В этом случае субсчет 41.2 "Товары в розничной торговле" становится смешанным: по дебету делаются записи по фактическим затратам на приобретаемые товары, а по кредиту - списываемые товары по продажным ценам. Они в подавляющем большинстве случаев выше покупных. Отсюда между оценкой дебетовых и кредитовых оборотов возникает несопоставимость, которая устраняется по окончании отчетного периода, когда путем снятия натуральных остатков и их оценки в денежном измерителе устанавливается конечное сальдо по субсчету 41.2 "Товары в -розничной торговле". Складывая сальдо начальное и дебетовый оборот по этому счету и вычитая из него конечное сальдо, торговая организация определяет себестоимость проданных товаров. Если она больше, чем сумма, отраженная за отчетный период, то разница доначисляется, если меньше - сторнируется. В этом случае не надо прибегать к выделению в учете потерь от предоставленных скидок. Эти потери органически увеличивают (уменьшают) себестоимость продаж и тем самым позволяют на счете 90 "Продажи" показать фактический финансовый результат.

Если товары учитываются по продажным ценам, то в этом случае прежде всего на кассовом аппарате (контрольно-кассовой машине) следует использовать специальные счетчики на каждый процент скидок (сколько скидок, столько и счетчиков).

Кассир обязан зафиксировать по специальным кассовым счетчикам суммы предоставленных скидок. Эту величину нужно отметить в книге кассира-операциониста и внести в кассовый отчет, что позволит сопоставить данные товарных и кассовых отчетов. Затем необходимо установить стоимость проданных товаров по учетным (продажным) ценам. В результате на счете 90 "Продажи" в этом случае будет дебетовое сальдо - это потери от упущенной потенциальной прибыли - результат предоставленных покупателям скидок.

По окончании отчетного периода счет 90 "Продажи" будет иметь кредитовое сальдо, так как продажные цены выше покупных (за исключением иных случаев), но, отражая валовой доход от продажи товаров, оно будет меньше ожидаемой прибыли, так как без скидок этот доход был бы больше.

Многие торговые организации применяют локальную систему безналичных платежей с помощью дисконтных карт. Обычно в этом случае дебетуют счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", уменьшая задолженность. Однако исходя из целей бухгалтерского учета удобнее открыть субсчет к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", так как кредиторская задолженность включает и НДС. Сумма прибыли складывается из выручки и расходов - продажной стоимости товаров и НДС.

В розничной торговле в основном преобладает схема стоимостного (суммового) учета, когда ассортиментный разрез товарной массы в бухгалтерском учете не раскрывается. Хотя финансовые результаты будут более точными при натурально-стоимостном учете по продажным ценам, при применении стоимостного учета конечное сальдо счета 41 "Товары" определяется путем инвентаризации и вносится в дебет счета 41 "Товары". При этом потери от предоставленных скидок смешиваются с недостающими товарами, и исправить это положение может только использование специальных счетчиков.

Для целей лучшего понимания механизма работы торговой организации, придания большей прозрачности ее деятельности и упрощения процесса сбора управленческой информации о финансовых результатах для последующего анализа можно составлять еще одну дополнительную форму финансовой отчетности - расширенный отчет о прибылях и убытках, в результате чего будет получен показатель совокупной прибыли. Отличием данной формы отчетности от привычного отчета о прибылях и убытках будут дополнительные корректировки, которые позволят от показателя чистой прибыли - результата отчета о прибылях и убытках - перейти к показателю совокупной прибыли.




















Заключение


Основной целью бухгалтерского учета финансовых результатов и их использования является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей.

Финансовый результат деятельности предприятия характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль, главным образом получают от реализации продукции и услуг, называемой прибыль от обычных видов деятельности, а также от других видов деятельности.

Прибыль это сложный расчетный показатель, значение которого находится под влиянием множества факторов: виды доходов и их оценка, момент признания конкретного дохода и конкретного расхода, централизованной регулируемости момента признания и величины дохода или расхода и др.

Учет прибыли ведется на счетах бухгалтерского учета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и счет 99 «Прибыли и убытки» с соответствующими каждому счету субсчетами.











Практическая часть


Выписка из учетной политики розничного предприятия

ООО магазин «Незабудка»

1. Учет товаров ведется в оценке по продажным иенам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

2. Затраты по доставке товаров (транспортные расходы) учитываются в составе покупной цени, включающей в себя все расходы, связанные с приобретением товаров

3. Расходы организации, связанные с осуществлением торговой деятельности в течение отчетного периода (месяца) отражаются по дебету сч, 4. «Расходы на продажу». В конце отчетного периода рас­ходы списываются в полной сумме с кредита счета 44 в дебет 90/2.

4. Расчет реализованной торговой наценки (валового дохода) производится ежемесячно по среднему проценту.

5. Инвентаризация товаров проводится ежемесячно на 1-ое число следующее за отчетным месяцем.

6. Товарные отчеты материально-ответственными лицами составляются и предоставляются в бухгалтерию 1 раз в 5 дней

7.Списание естественной убыли товаров производится после инвентаризации на основе расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке.

8. Ежемесячно создается резерв для списания потерь товарок в пределах норм естественной убыли на счете 96 субсчет «Резервы на списание товарных потерь».

9. Амортизация по торговому оборудованию начисляется линейным способом.

10. Уценка товаров в связи со снижением спроса на сумму, превышающую торговую наценку, производится за счет собственных средств и отражается на счете 91 субсчет «Прочие расходы».

11. Реформация баланса и закрытие субсчетов к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» производится 1 раз в год заключительными записями декабря.

Выписка из журнала-ордера № 11, руб.


Показатель

Данные за 6 мес.

предыдущего года

Данные текущего периода с начала года до отчетного месяца

Себестоимость проданных товаров


1 493 835


1 239 300

НДС по проданным товарам

457 620

379 926

Коммерческие расходы

1 028 500

852 000

Выручка от продажи товаров

2 999 955

2 490 626

Прибыль (убыток) от продажи товаров


20 000


19 400


Выписка оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы»


Показатель

Данные за 6 мес.

предыдущего года

Данные текущего периода с начала года до отчетного месяца

Операционные расходы:

  • расходы, связанные с расчетно-кассовым обслуживанием банком;




4 800




4000

- расходы, связанные с уцен­кой товаров, превышающие торговую наценку



3 200



1 800

- налог на имущество

8 000

4 000

Прочие доходы











Остатки по счетам:


Номер

счета/ субсче­та

Счет

Сумма, руб.

на 1.01.200 г.

на 1.06.200 г.

01

Основные средства

130 000

130 000

02

Амортизация основных средств

18 700

23 375

10

Материалы

-

-

19

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

37 800

32 580

41/2

Товары в розничной торговле

336 000

289 600

41/3

Тара под товаром и порожняя

2 500

3 100

42

Торговая наценка

126 000

108 600

50

Касса

4 810

3 780

51

Расчетные счета

161 670

153 377

57

Переводы в пути

17 000

31 000

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

212 500

184 100

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

50 000

18 000

68

Расчеты по налогам и сборам

в том числе:




- по НДС

68 000

74 100


- по налогу на доходы физических лиц

10 400

11 660


- по налогу на имущество

6 000

-


- по налогу на прибыль

980

-

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

20 800

23 322

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

80 000

89 700

73/2

Расчеты по возмещению материального ущерба

3 400

4 600

76

Расчеты с разными кредиторами

в том числе:

45 800

47 280

76/6

- с арендодателем за аренду магазина

40 000

43 000

76/8

- с автотранспортными предприятиями

5 800

4 280

80

Уставный капитал

50 000

50 000

84

Нераспределенная прибыль

4 000

4 000

90/1

Выручка от продажи

-

2 490 626

90/2

Себестоимость продаж

-

2 091 300

90/3

Налог на добавленную стоимость

-

379 926

90/9

Прибыль от продаж

-

19 400

91/2

Прочие расходы

-

9 800

91/9

Сальдо прочих доходов и расходов

-

9 800

96

Резервы по списанию товарных потерь в пределах норм естественной убыли

-

4 300

99

Прибыли и убытки

-

9 600





Перечень хозяйственных операций за июнь 200_ г.

п/п

Наименование документа, №,

дата

Содержание операции

Сумма, руб.

1

2

3

4

1

Приходная на­кладная № 121 от 11.06.200 г., счет фактура № 121 от 11.06.200_ г.

Оприходованы от поставщика товары и тара. В сумму счета включена стоимость:

  • товаров

  • НДС по товарам

  • тары

  • транспортные расходы

  • НДС по транспортным расходам



107 860

19 415

1 080

7 550

1 359

2

Накладная № 1145 от 22.06.200_г., счет-фактура № 1145 от 22.06.200_ г.

Оприходованы товары, приобретенные у оптовой базы. В сумму счета включена стоимость:

  • товаров

  • НДС по товарам

  • тары



103 000

18 540

1 030

3

Приходный ордер № 140 от 26.06.200_г., счет-фактура № 105 от 26.06.200 г.

Оприходованы товары, приобретенные у индивидуального предпринимателя. В сумму счета включена стоимость товара



37 000

4

Справка бухгал­терии. Реестр продажных (розничных) цен

Начислена торговая наценка по оприходованным товарам (без учета тары). Размер торговой наценки 50%, НДС 18%

Сумму определить

5

Выписка с расчетного счета 1.06.200 г.

Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров

31 000

6

Отчет кассира за период с 01-15.06.200_ г.

Отражена стоимость товаров, проданных за наличный расчет

209 400

7

Отчет кассира за период с 16.06-30.06.200_ г.

Отражена стоимость товаров, проданных за наличный расчет

290 500

8

Отчеты кассира, расходные кассовые ордера

№ 19 от 01.06.200_г.

№ 20 от 03.06.200_г.

Сдана торговая выручка в приходную кассу обслуживающего банка и инкассаторам

209 000


№ 21 от 05.06.200 г.

№ 22 от 10.06.200 г.

№ 23 от 15.06.200 г.



9

Отчеты кассира, расходные кассовые ордера

№ 24 от 16.06.200 г.

№ 25 от 20.06.200 г.

№ 26 от 25.06.200 г.

№ 27 от 30.06.200 г.

Сдана торговая выручка в приходную кассу обслуживающего банка и инкассаторам

290 000

1

2

3

4

10

Выписки банка с расчетного счета с 01-15.06.200 г.

Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров

209 000

11

Выписки банка с расчетного счета с 16.06.2000-

30.06.200 г.

Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров

268 000

12

Товарные отчеты материально-ответственных лиц за период с 01-15.06.200 г.

Списана стоимость реализованных товаров в оценке по продажным ценам

Сумму отразить

13

Товарные отче­ты материально-ответственных лиц за период с 16.06-30.06.200  г.

Списана стоимость реализованных товаров в оценке по продажным ценам

Сумму отразить

14

Выписка банка с расчетного счета за 15.06.200 г., денежный чек № 01150241, приходный кас­совый ордер №8 от 15.06.200 г.

Списаны денежные средства, полученные по чеку на выплату:

  • заработной платы

  • под отчет





89 700

5 000

15

Выписка банка с расчетного счета за 14.06.200 г.

Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности:

  • бюджету по налогу на доходы физических лиц

  • по единому социальному налогу




11 660

23 322

16

Расходный кассовый ордер № 7 от 15.06.200 г.

№ 8 от

15.06.200 г.

Выданы денежные средства из кассы:

- приемщику для расчетов с населением за стеклянную посуду

- кладовщику для приобретения упаковочного материала



3 000


2 000

17

Накладная № 15 от 18.06.200 г., авансовый отчет приемщика стек­лянной посуды

Оприходована принятая от населения стеклянная посуда


2 680

18

Счет-фактура

№ 361 от 22.06.200 г.

Предъявлен счет-фактура автотранспортным предприятием за доставку товаров на склад. В сумму счета включена стоимость:

  • транспортных расходов

  • НДС по транспортным расходам




7 210

1 300

19

Платежная ведо­мость № 5, рас­ходный кас­совый ордер № 9 от 17.06.200 г.

Выплачена из кассы заработная плата за май


86 000

1

2

3

4

20

Реестр депони­рованной зара­ботной платы

Депонирована сумма невыплаченной по ведомости заработной платы


3 700

21

Расчетная ведомость № 6 за июнь 200 г.

Начислены работникам магазина за июнь:

  • заработная плата

  • пособие по временной нетрудоспособности


72 660

7 600

22

Расчет по единому социальному налогу за июнь 200 г.

Начислены платежи во внебюджетные фонды:

  • пенсионный

  • ФСС

  • ФОМС


Сумму определить

23

Расчетная ведомость № 6 за июнь 200 г.

Удержаны из заработной платы суммы:

  • налог на доходы физических лиц;

  • в погашение задолженности по недостаче товаров

  • по исполнительному листу


9 446


4 600

1 200

24

Выписка банка с расчетного счета 17.06.200 г.

Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности:

  • поставщикам

  • арендодателям по договору аренды

  • автотранспортному предприятию

  • бюджету по НДС



184 100

43 000

4 280

75 900

25

Договор аренды, счет фактура арен­додателя № 759 от 30.06.200 г.

Начислена сумма арендной платы за июнь 200 г. на сумму без НДС

сумма НДС


24 330

4 379

26

Разработочная таблица, расчет амортизации

Начислена амортизация по торговому оборудованию


935

27

Приходный ордер № 145 от 18.06.200 г., авансовый отчет кладовщика

Оприходованы на склад приобретенные за наличный расчет материалы для упаковки товаров



1 800

28

Требование № 8 от 20.06.200 г.

Отпущены материалы со склада на упаковку товаров


1 800

29

Расчет бухгалтерии

Начислен резерв на покрытие товарных потерь в пределах норм естественной убыли


4 300

30

Инвентаризационная опись; сличительная ведомость

Отражена недостача товаров в оценке по продажным ценам


6 700

31

Расчет бухгалтерии

Списана торговая наценка по недостающим товарам


2 025

32

Расчет бухгалтерии по исчислению естественной убыли товаров

Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли за счет ранее начисленного резерва



2 300

33

Приказ руководителя

Сумма недостачи сверх норм естественной убыли отнесена на заведующего секцией:

  • по учетным ценам

  • на сумму торговой наценки



2 375

2 025



1



2



3



4

34

Отчет кассира за 27.06.200 г.; приходный кас­совый ордер № 9 от 27.06.200 г.

Внесена в кассу сумма недостачи товара заведующим секцией


4 400

35

Расчет бухгалтерии

Сумма торговой наценка по недостающим товарам, внесенная в кассу, отражена в составе прочих доходов

Сумму отразить


36

Справка бухгал­терии. Расчет суммы реализованной торговой наценки (Прил.2)

Списывается сумма реализованной торговой наценки способом «красное сторно»


Сумму определить

37

Декларация по НДС

  • начислен НДС в бюджет по реализованным товарам

  • списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по поступившим товарам


Сумму определить

38

Справка бухгалтерии

Списываются расходы на продажу (издержки обращения)

Сумму определить

39

Выписка банка с расчетного счета 30.06.200 г., м/о № 12021451

Списана сумма за расчетно-кассовое обслуживание


3 400

40

Декларация по налогу на имущество

Начислен налог на имущество за 2 квартал

2 000

41

Бухгалтерская справка

Определить и списать финансовый результат:

  • от продажи товаров;

  • от прочих операций

Суммы определить

42

Отчет о прибы­лях и убытках (форма № 2) налоговая декларация по налогу на прибыль

Определить и начислить в бюджет налог на прибыль

Сумму определить











Остатки по счетам


Счет

Сальдо на 01.01

Сальдо на 01.06

Код

Наименование

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

Основные средства

130 000

 

130 000

 

02

Амортизация основных средств

 

18 700

 

23 375

19

НДС, уплаченный при приобретении материальных ценностей

37 800

 

32 580

 

41/2

Товары на складе

336 000

 

289 600

 

41/3

Тара

2 500

 

3 100

 

42

Торговая наценка

 

126 000

 

108 600

50

Касса

4 810

 

3 780

 

51

Расчетный счет

161 670

 

153 377

 

57

Переводы в пути

17 000

 

31 000

 

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

 

212 500

 

184 100

66

Расчеты по краткосрочными кредитам и займам

 

50 000

 

18 000

68

Расчеты по налогам и сборам

 

85 380

 

85 760

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

 

20 800

 

23 322

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

 

80 000

 

89 700

73/2

Расчеты по возмещению материального ущерба

3 400

 

4 600

 

76

Расчеты с разными кредиторами и дебиторами

 

45 800

 

47 280

80

Уставный капитал

 

50 000

 

50 000

84

Нераспределенная прибыль

 

4 000

 

4 000

90/1

Выручка

 

 

 

2 490 626

90/2

Себестоимость

 

 

2 091 300

 

90/3

НДС

 

 

379 926

 

90/9

Прибыль от продаж

 

 

19 400

 

91/1

Прочие доходы и расходы

 

 

9 800

9 800

94

Недостачи и потери от порчи материальных ценностей

 

 

 

 

96

Резервы предстоящих расходов

 

 

 

4 300

99

Прибыли и убытки

 

 

 

9 600

 

Итого

693 180

693 180

3 148 463

3 148 463


Журнал хозяйственных операций за июнь 200_г.


№ п/п

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

3

4

5

6

1

Оприходованы от поставщика товары и тара. В сумму счета включена стоимость:

 

 

 

- товаров

107 860

41/2

60

- НДС по товарами, 18%

19 415

19

60

- тары

1 080

41/3

60

- транспортные расходы

7 550

41/2

60

- НДС по транспортным расходам, 18%

1 359

19

60

2

Оприходованы товары, приобретенные у оптовой базы. В сумму счета включена стоимость:


 

 

Товаров

103 000

41/2

60

- НДС по товарам

18 540

19

60

- тары

1 030

41/3

60

3

Оприходованы товары, приобретенные у индивидуального предпринимателя. В сумму счета включена стоимость товара



37 000

41/2

76

4

Начислена торговая наценка по оприходованным товарам (без учета тары). Размер торговой наценки 50%, НДС 18%

Сумма наценки = 262620 х 50% = 131310

Продажная стоимость товаров = 262620 + 131310 = 393930

НДС = 393930 х 18% = 70907

ИТОГО надбавка = 131310 + 70907 = 202217






202 217

41/2

42

5

Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров

31 000

51

57

6

Отражена стоимость товаров, проданных за наличный расчет

209 400

50

90/1

7

Отражена стоимость товаров, проданных за наличный расчет

290 500

50

90/1

8

Сдана торговая выручка в приходную кассу обслуживающего банка



209 000

57

50

9

Сдана торговая выручка в приходную кассу обслуживающего банкам и инкассаторам



290 000

57

50

10

Зачислена на расчетный счет выручаю от реализации товаров

209 000

51

57

11

Зачислена на расчетный счет выручки от реализации товаров

268 000

51

57

12

Списана стоимость реализованных товаров в оценке по продажным ценам


209 400

90/2

41/2


13

Списана стоимости реализованных товаров в оценке по продажным ценам

290 500

90/2

41/2

14

Списаны денежные средства, полученные по чеку на выплату:


 

 

- заработной платы

89 700

50

51

- под отчет

5 000

50

51

15

Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности:


 

 

- бюджету па налогу на доходы физических лиц

11 660

68

51

- по единому социальному налогу

23 322

69

51

16

Выданы денежные средства из кассы:


 

 

- приемщику для расчетов с населенней за стеклянную посуду

3 000

71

50

- кладовщику для приобретения упаковочного материала

2 000

71

50

17

Оприходована принятая от населения стеклянная посуда


2 680

41/3

71

18

Предъявлен счет-фактура автотранспортным предприятием за доставку товаров на склад. В сумму счета включена стоимость:


 

 

- транспортных расходов

7 210

41/2

76

- НДС по транспортным расходам

1 300

19

76

19

Выплачена из кассы заработная плата за май

86 000

70

50

20

Депонирована сумма невыплаченной по ведомости заработной платы

3 700

70

76/2

21

Начислена работникам магазина и июнь:


 

 

- заработная плата

72 660

44

70

- пособие по временной нетрудоспособности

7 600

69

70

22

Начислены платежи во внебюджетные фонды


 

 

- пенсионный 20%

14 532

44

69/2

- ФСС 2,9 %

2 107

44

69/1

- ФОМС 3,1 %

2 252

44

69/3

23

Удержаны из заработной платы суммы


 

 

налог на доходы физических лиц;

9 446

70

68

- в погашение задолженности ню недостаче товаров

4 600

70

73/2

- по исполнительному листу

1 200

70

76

24

Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности:


 

 

- поставщиком

184 100

60

51

- арендодателем по договору аренды

43 000

76

51

- автотранспортному предприятию

4 280

76

51

- бюджету за НДС

75 900

68

51

25

Начислена сумма арендной платы за июнь


 

 

на сумму без НДС

24 330

44

76

сумма НДС

4 379

19

76

26

Начислена амортизация по торговому оборудованию

935

44

02

27

Оприходованы на склад приобретенные за наличный расчет материалы для упаковки товаров

1 800

10

71

28

Отпущены материалы со склада на продажу товаров

1 800

44

10

29

Начислен резерв на покрытие товарных потерь в пределах норм естественной убыли

4 300

44

96

30

Отражена недостача товаров в оценке по продажным ценам

6 700

94

41/2

31

Списана торговая наценка по недостающим товарам (сторно)

(-)2 025

94

42

32

Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли за счет ранее начисленного резерва

2 300

96

94

33

Сумма недостачи сверх норм естественной убыли списана на заведующего секцией


 

 

- по учетным ценам

2 375

73/2

94

- на сумму торговой наценки

2 025

73/2

94

34

Внесена в кассу сумма недостачи товара заведующим секцией

4 400

50

73/2

35

Сумма торговой наценки по недостающим товарам, внесенная в кассу, отражена в составе прочих доходов

2 025


94

91/1

36

Списывается сумма реализованной торговой наценки способом «красное сторно»

(-)207 053



90/2

42

- списана на расчеты с бюджетам сумма НДС по поступившим товарам

44 993

68

19

37

Декларация по НДС начислен НДС в бюджет по реализованным товарам

76 256

90/3

68

38

Списываются расходы на продажу (издержки обращения)

122 916


90/2

44

39

Списана сумма на расчетно-кассовое обслуживание

3 400

91/2

51

40

Начислен налог на имущество за 2 квартал

2 000

91/2

68

41

Определить и списать финансовый результат:


 

 

- от продажи товаров;

7 881

90/9

99

- от прочих операций

3 375

99

91/9

42

Определить и начислить в бюджет налог на прибыль

2 821

99

68














Расчет средней наценки

Торговая наценка

Реализация товаров за июнь (оборот по кредиту счета 41/1)

Остаток товаров на 1.07 2.006г. (конечное сальдо счета 41/2)

Всего товаров (4+5)

Средний процент торговой наценки (3/6*100%)

Нереализованная торговая наценка (5*7)/100%

Реализованная торговая наценка (3-8)

сальдо на 1.06.2006г.

Оборот

Предварительное кредитовое сальдо на 1.07.2006г. (гр.1+гр.2)

Кт

1

2

3

4

5

6

7

8

9

108 600

202 217

310 817

506600

247 837

754 437

41,05

101 739

207 053




Схемы синтетических счетов за июнь месяц 2006г.


Счет 01 Основные средства

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.06.06г.

130000



Оборот

-

Оборот

-

Сальдо на 01.07.06г.

130000




Счет 02 Амортизация основных средств

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма



Сальдо на 01.06.06г.

23375



26

935

Оборот


Оборот

935


Сальдо на 01.07.06г.

24310


Счет 10 Материалы

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.06.06г.

-



27

1800

28

1800

Оборот

1800

Оборот

1800

Сальдо на 01.07.06г.

-













Счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.06.06г.

32580



1

20774

36

44993

2

18540



18

1300



25

4379



Оборот

44993

Оборот

44993

Сальдо на 01.07.06г.

32580



Счет 41/2 Товары в розничной торговле

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.06.06г.

289600

12

209400

1

115410

13

290500

2

103000

30

6700

3

37000



4

202217



18

7210



Оборот

464837

Оборот

506600

Сальдо на 01.07.06г.

247837




Счет 41/3 Тара

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.06.06г.

3100



1

1080



2

1030



17

2680



Оборот

4790

Оборот


Сальдо на 01.07.06г.

7890




Счет 42 Торговая наценка

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма



Сальдо на 01.06.06г.

108600



4

202217



31

-2025



36

-207053

Оборот


Оборот

-6861



Сальдо на 01.07.06г.

101739








Счет 44 Расходы на продажу

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.06.06г.

-



21

72660

38

122917

22

18891



25

24330



26

935



28

1800



29

4300



Оборот

122917

Оборот

122917

Сальдо на 01.07.06г.

-



Счет 50 Касса

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.06.06г.

3780



6

209400

8

209000

7

290500

9

290000

14

94700

16

5000

34

4400

19

86000

Оборот

599000

Оборот

590000

Сальдо на 01.07.06г.

12780




Счет 51 Расчетные счета

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.06.06г.

153377



5

31000

14

94700

10

209000

15

34982

11

268000

24

307280



39

3400

Оборот

508000

Оборот

440362

Сальдо на 01.07.06г.

221015




Счет 57 Переводы в пути

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.06.06г.

31000



8

209000

5

31000

9

290000

10

209000



11

268000





Оборот

499000

Оборот

508000

Сальдо на 01.07.06г.

22000






Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма



Сальдо на 01.06.06г.

184100

24

184100

1

137264



2

122570





Оборот

184100

Оборот

259834



Сальдо на 01.07.06г.

259834



Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма



Сальдо на 01.06.06г.

18000





Оборот


Оборот




Сальдо на 01.07.06г.

18000


Счет 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет 1 НДС

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма



Сальдо на 01.06.06г.

85760

15

11660

23

9446

24

75900

37

76256

36

44993

40

2000



41

2821

Оборот

132553

Оборот

90523



Сальдо на 01.07.06г.

43730


Счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма



Сальдо на 01.06.06г.

23322

15

23322

22

18891

21

7600



Оборот

30922

Оборот

18891



Сальдо на 01.07.06г.

11291


Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма



Сальдо на 01.06.06г.

89700

19

86000



20

3700

21

80260

23

15246



Оборот

104946

Оборот

80260



Сальдо на 01.07.06г.

65014


Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.06.06г.

-



16

5000

17

2680



27

1800

Оборот

5000

Оборот

4480

Сальдо на 01.07.06г.

520




Счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.06.06г.

4600

23

4600

33

4400

34

4400

Оборот

4400

Оборот

9000

Сальдо на 01.07.06г.

-





Счет 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма



Сальдо на 01.06.06г.

47280



4

37000

24

47280

18

8510



20

3700



23

1200



25

28709

Оборот

47280

Оборот

79119



Сальдо на 01.07.06г.

79119



Счет 80 Уставный капитал

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма



Сальдо на 01.06.06г

50000

Оборот

-

Оборот




Сальдо на 01.07.06г.

50000


Счет 84 Нераспределенная прибыль (убыток)

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма



Сальдо на 01.06.06г

4000

Оборот

-

Оборот




Сальдо на 01.07.06г.

4000






Счет 90/1 «Продажи», субсчет1 «Выручка от продаж»

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма



Сальдо на 01.06.06г.

2490626



6

209400



7

290500





Оборот


Оборот

499900



Сальдо на 01.07.06г.

2990526



Счет 90/.2 «Продажи», субсчет 2»Себестоимость продаж»

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.06.06г.

2091300



12

209400



13

290500



36

(-)207053



38

122916



Оборот

415763

Оборот

-

Сальдо на 01.07.06г.

2507063




Счет 90/3 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 1.06.06г.

379926



37

76256



Оборот

76256

Оборот


Сальдо на 1.07.06г.

456182





Счет 90/9 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убытки)»

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 1.06.06г.

19400



41

7881



Оборот

7881

Оборот

-

Сальдо на 1.07.06г.

27281



Счет 91/1 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма



Сальдо на 1.06.06г.

9800



35

2025

Оборот


Оборот

2025



Сальдо на 1.07.06г.

11825

Счет 91/2 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 1.06.06г.

9800



39

3400



40

2000



Оборот

5400

Оборот


Сальдо на 1.07.06г

15200

.


Счет 91/9 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма



Сальдо на 01.06.06г.

-



41

3375

Оборот


Оборот

3375



Сальдо на 01.07.06г.

3375



Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма



Сальдо на 01.06.06г.

-

30

6700

32

2300

31

(-)2025

33

4400

35

2025



Оборот

6700

Оборот

6700



Сальдо на 01.07.06г.

-

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма


-

Сальдо на 01.06.06г.

4300

32

2300

29

4300

Оборот

2300

Оборот

4300


-

Сальдо на 01.07.06г.

6300




Счет 99 Прибыли и убытки

Дебет

Кредит

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма



Сальдо на 01.06.06г.

9600

41

3375

41

7881

42

2821



Оборот

6196

Оборот

7881



Сальдо на 01.07.06г.

11285


Расчет к операции № 4:

Сумма наценки = (107860+103000+37000+7550+7210) * 50% = 131310 руб.

Продажная стоимость товаров = 262620 + 131310 = 393930 руб.

НДС = 393930 * 18% = 70907 руб.

Итого надбавка = 131310 + 70907 = 202217 руб.

Расчет к операции № 42:

Расчет налога на прибыль

Налогооблагаемая база составляет = 9600 + 7881 – 3375 = 14106 руб.

Ставка 20%

Сумма налога на прибыль = 14106 х 20% = 2 821 руб.





















Оборотно-сальдовая ведомость






























Оборотно-сальдовая ведомость

















































БАЛАНС


АКТИВ

Код показателя

На начало отчетного периода 01.01

На конец отчетного периода 01.07

1

2

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

Нематериальные активы

110

 

 

Основные средства

120

111 300

105690

Незавершенное строительство

130

 


Доходные вложения в материальные

 

 


ценности

135

 


Долгосрочные финансовые вложения

140

 


Отложенные налоговые активы

145

 


Прочие внеоборотные активы

150

 


ИТОГО по разделу I

190

111 300

105690

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 


Запасы

210

212 500

153987

в том числе:

 

 


сырье, материалы и другие аналогичные ценности

 

 


животные на выращивании и откорме

 

 


затраты в незавершенном производстве

 

0


готовая продукция и товары для перепродажи

 

212 500

153987

товары отгруженные

 

 


расходы будущих периодов

 

 


прочие запасы и затраты

 

 


Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

37 800

32580

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

 


в том числе покупатели и заказчики

 

 


Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

3 400

520

в том числе покупатели и заказчики

 

 


прочие дебиторы

 

3 400


Краткосрочные финансовые вложения

250

 


Денежные средства

260

183 480

255795

касса

 

4 810

12780

расчетный счет

 

161 670

221015

прочие денежные средства

 

17 000

22000

Прочие оборотные активы

270

 


ИТОГО по разделу II

290

437 180

442883

БАЛАНС

300

548 480

548572




ПАССИВ

Код показателя

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

 

 

 

Уставный капитал

410

50 000

50000

Собственные акции, выкупленные у акционеров

 

 


Добавочный капитал

420

 


Резервный капитал

430

 


в том числе:

 

 


резервы, образованные в соответствии с законодательством

 


резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

 

 


Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

4 000

14288

прошлых лет

 

4 000

4000

отчетного года

 

0

10288

ИТОГО по разделу III

490

54 000

64288

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 


Займы и кредиты

510

 


Отложенные налоговые обязательства

515

 


Прочие долгосрочные обязательства

520

 


ИТОГО по разделу IV

590

 


V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 


Займы и кредиты

610

50 000

18000

Кредиторская задолженность

620

444480

459985

в том числе:

 

 


поставщики и подрядчики

212 500

259834

задолженность перед персоналом организации

 

80 000

65014

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

 

20 800

11291

задолженность по налогам и сборам

 

85 380

44427

прочие кредиторы

 

45 800

79119

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

630

 


Доходы будущих периодов

640

 


Резервы предстоящих расходов

650

0

6300

Прочие краткосрочные обязательства

660

 


ИТОГО по разделу V

690

494 480

484284

БАЛАНС

700

548 480

548572




ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Наименование показателя

Код стр.

Отчетный год

Предыдущий год

1

2

3

4

I. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

10

2 534 344


Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

20

2 507 063


Валовая прибыль

29

27280


Коммерческие расходы

30



Управленческие расходы

40

-


Прибыль (убыток) от продаж

50

27280


II. ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

60

-


Проценты к получению

Проценты к уплате

70

-


Доходы от участия в других организациях

80

-


Прочие операционные доходы

90



Прочие операционные расходы

100

13175


Внереализационные доходы

120

-


Внереализационные расходы

130

-


Прибыль (убыток) до налогообложения

140

14105


Налог на прибыль

150

3817


Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

10288




















Журнал-ордер N 1 "Касса" (счет 50)

Субсчет 1 "Касса организации"


№п/п

51 "Рас-

четные

счета"

76 "Рас-

четы с

разными

дебитора-

ми и кре-

диторами"

57 "Пере-

воды в пу-

ти"

70 "Расче-

ты с пер-

соналом по

оплате

труда"

71 "Расчеты

с подотчет-

ными лицами"

91 "Прочие

доходы и

расходы"



Итого по

кредиту

1



209000






209000

2



290000






290000

3





3000




3000

4





2000




2000

5




86000





86000

6










Итого



499000

86000

5000




590000












Ведомость N 1 по дебету счета 50 "Касса" в кредит счетов
за июнь 2006 г.

Сальдо на начало месяца - 3780руб.

№ п/п

51 "Расчетные счета"

73

"Расчеты с персоналом

по прочим операциям"

90 Продажа

Итого по дебиту

1



209400

209400

2



290500

290500

3

89700



89700

4

5000



5000

5


4400


4400

Итого

94700

4400

499900

599000

Сальдо на конец месяца -12780руб.














Журнал-ордер N 2 "Расчетные счета" (счет 51)


















































Главная книга за июнь 200 г.



счет 01 Основные средства

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо


Итого по дебету

дебет

кредит

на 1 июня

130000


Июнь

-

-


130000




счет 02 Амортизация основных средств

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо




Итого по дебету

дебет

кредит

на 1 июня


23375

Июнь





935


24310



счет 10 Материалы

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

71



Итого по дебету

дебет

кредит

на 1 июнь



Июнь

1800



1800

1800






счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям


Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту сч. 60

по кредиту сч. 76







дебет

кредит

На 1 июня

32580


Июнь

39314

5679





44993

44993

32580





счет 41/2 Товары в розничной торговле

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту счета 42


по кредиту счета 60

по кредиту счета 76

Итого по дебету


дебет

кредит

На 1 июня

289600


Июнь

202217


218410

44210

464837

506600

247837




счет 41/3 Тара

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту сч. 60

по кредиту сч. 71



Итого по дебету

Дебет

кредит

На 1 июня

3100


Июнь

2110

2680



4790


7890




счет 42 Торговая наценка

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо





Итого по дебету


Дебет

кредит

На 1 июня


108600

Июнь






-6861


101739



счет 44 Расходы на продажу

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту сч. 02

по кредиту сч. 10

по кредиту сч. 60

по кредиту сч. 69

по кредиту сч. 70

по кредиту сч. 76

по кредиту сч. 96

Итого по дебету


дебет

кредит

На 1 июня



Июнь

935

1800


18891

72660

24330

4300

122917

122917





счет 50 Касса

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту сч.51

по кредиту сч.90

по кредиту

сч.73


Итого по дебету


дебет

кредит

на 1 июня

3780


Июнь

94700

499900

4400


599000

590000

12780




счет 51 Расчетный счет

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту сч. 50

по кредиту сч. 57

по кредиту сч.

Итого по дебету

дебет

кредит

на 1 июня

153377


Июнь


508000


508000

440362

221015




счет 57 Переводы в пути

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту сч. 50

по кредиту сч.



Итого по дебету


дебет

кредит

на 1 июня

31000


Июнь

499000




499000

508000

22000



счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту сч. 51

по кредиту сч. 51


Итого по дебету

дебет

кредит

на 1 июня


184100

Июнь

184100



184100

259834


259834


счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо




Итого по дебету

дебет

кредит

на 1 июня


18000

Июнь







18000


счет 68 Расчеты с бюджетом

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту счета 19

по кредиту счета 51


Итого по дебету

дебет

кредит

на 1 июня


85760

Июнь

44993

87560


132553

90523


43730



счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту сч.51

по кредиту сч.70

по кредиту сч.76


по кредиту сч.76

Итого по

дебету

Дебет

кредит

на 1 июня


23322

Июнь

23322

7600



30922

18891


11291


счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту счета 50

по кредиту сч.68

по кредиту сч.73

по кредиту сч.76

Итого по дебету


дебет

Кредит

на 1 июня


89700

Июнь

86000

15246


3700

104946

80260


65014



счет 71 Расчеты с подотчетными лицами

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту счета 50

по кредиту сч.68

по кредиту сч.73

по кредиту сч.76

Итого по дебету


дебет

кредит

на 1 июня



Июнь

5000




5000

4480

520





счет 73 Расчеты с персоналам по прочим операциям

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту сч. 94

по кредиту сч.



Итого по дебету


дебет

кредит

на 1 июня

4600


Июнь

4400




4400

9000

-




счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту сч. 51

по кредиту сч. 91



Итого по дебету


дебет

кредит

на 1 июня


47280

Июнь

47280




47280

79119


79119


счет 80 Уставный капитал

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту счета




Итого по дебету


дебет

кредит

на 1 июня

50000


Июнь







50000




счет 84 Нераспределенная прибыль

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту счета


Итого по дебету

дебет

кредит

на 1 июня



4000

Июнь






4000



счет 90/1 Выручка от реализации

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту сч.

по кредиту сч.



Итого по дебету


дебет

кредит

на 1 июня 

 

2990526

Июнь






499900


2990526


счет 90/2 Себестоимость товаров

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту сч. 41

по кредиту сч. 42

по кредиту сч. 44

по кредиту сч. 68

Итого по дебету

дебет

кредит

на 1 июня 

2091300 


Июнь

499900

-207053

122917


415763


2507063




счет 90/3 НДС по товарам

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту счета 68




Итого по дебету


дебет

кредит

на 1 июня 

 379926


Июнь

76256




76256


456182



счет 90/9 Прибыль/убыток от продаж

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту сч.99

по кредиту сч.



Итого по дебету


дебет

кредит

на 1 июня 

19400 


Июнь

7881




7881


27281



счет 91/2 Прочие доходы и расходы

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту сч. 51

по кредиту сч. 68



Итого по дебету


дебет

кредит

на 1 июня 

9800 

9800

Июнь

3400

2000



5400

5400

15200




счет 91/9 Прочие доходы и расходы

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту сч. 51

по кредиту сч. 68



Итого по дебету


дебет

кредит

на 1 июня 



Июнь






3375


3375


счет 94 Недостачи и потери от порчи материальных ценностей

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту счета 41

по кредиту счета 42

по кредиту счета 91


Итого по дебету


дебет

кредит

на 1 июня 

 


Июнь

6700

-2025

2025


6700

6700







счет 96 Резервы предстоящих расходов и платежей

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту счета 94




Итого по дебету


дебет

кредит

на 1 июня 

 

4300

Июнь

2300




2300

4300


6300



счет 99 Прибыли и убытки

Месяц

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

по кредиту счета 68

по кредиту счета 90

по кредиту счета 91


Итого по дебету


дебет

кредит

на 1 июня 

 

9600

Июнь

2821


3375


6196

7881


11285
































Библиографический список

        1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Принят Государственной Думой 21 октября 1994 г. с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля 2001 г. - М

        2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая принята 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. – М.: ООО ТК «Велби», (с изм. от 19 июля и 29 декабря 2000 г.).

        3. О Бухгалтерском учете: Федер. закон РФ, 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.).

        4. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н»О формах бухгалтерской отчетности организаций»

        5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утв. приказом Минфина РФ, от 29 июля 1998 г., № 34-н;

        6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Утв. приказом Минфина РФ, 6 мая 1999 г., № 32-н.

        7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утвержденное приказом Минфина РФ, 6 мая 1999 г. № 33-н.

        8. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ, 31 октября 2000 г № 94-н. с кратким комментарием руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С. Бакаева. М.: «Информационное агентство ИПБ – БИНФА», 2001.

        9. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ, 8 июня 2000 г. № 60-н.

        10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: Инфра-М,2005г.

        11. Ковалев В.В. Анализ финансовой деятельности предприятия: Учебник/ В.В. Ковалев, О.В. Волкова. – М.: ООО «ТК Велби», 2002.

        12. Ануфриев В.Е. Учет и распределение финансовых результатов.// Бухгалтерский учет № 10, 2005, с. 15-18.

        13. Васильев Д.В. Прочие доходы и расходы // «Главбух», № 13, 2006, с. 25-29.

        14. Гейц И.В. Порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете реформации бухгалтерского баланса за 2004 год // «Консультант бухгалтера», № 2, 2002, с. 17-21.

        15. Колесенкова Л.И. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету «доходы организации» // «Финансовая газета» № 27, 2004, с.2-3.

        16. Макалкин И.А. Собственный капитал: структура, формирование и использование.// Главбух» № 18, 2004 г, с. 23-26.

        17. Сергеев А.И. Изменения в учете доходов организации.//»Главбух» № 4, 2006, с. 14-18.

        18. Соколов А.В. Реформация баланса за 2005 год // «Главбух», № 1, 2006

с. 5-12.

        1. Соколов П. Формирование финансовых результатов // «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 14, 2004, с. 3-4.

        2. Сухов М.В. Прочие доходы и расходы // «Главбух», № 13, 2005, с. 13-17.

        3. Юцковская И.Д. Отражение в учете использования прибыли // «Финансовые и бухгалтерские консультации», № 5, 2004, с. 18-22.

        4. Лытнева Н. А., Лытнева Е.А. Корректировка прибыли для целей налогообложения организаций // «Бухгалтерский учет», №1, 2002, с. 19-23.

        5. Мизиковский Е., Дружиловская Т. Финансовые результаты предприятия: различные концепции // «Финансовая газета», № 33, 34, 2005, с 4.

        6. Муравлев В.Ф., Говорин В.П. Прочие доходы и расходы // «Главбух», N 13, 2005, с. 10-13.

        7. Шамхолов Ф.М. Прибыль – основной показатель результатов деятельности организаций // Финансы – 2006, №7




1Авиация и космонавтика
2Архитектура и строительство
3Астрономия
 
4Безопасность жизнедеятельности
5Биология
 
6Военная кафедра, гражданская оборона
 
7География, экономическая география
8Геология и геодезия
9Государственное регулирование и налоги
 
10Естествознание
 
11Журналистика
 
12Законодательство и право
13Адвокатура
14Административное право
15Арбитражное процессуальное право
16Банковское право
17Государство и право
18Гражданское право и процесс
19Жилищное право
20Законодательство зарубежных стран
21Земельное право
22Конституционное право
23Конституционное право зарубежных стран
24Международное право
25Муниципальное право
26Налоговое право
27Римское право
28Семейное право
29Таможенное право
30Трудовое право
31Уголовное право и процесс
32Финансовое право
33Хозяйственное право
34Экологическое право
35Юриспруденция
36Иностранные языки
37Информатика, информационные технологии
38Базы данных
39Компьютерные сети
40Программирование
41Искусство и культура
42Краеведение
43Культурология
44Музыка
45История
46Биографии
47Историческая личность
 
48Литература
 
49Маркетинг и реклама
50Математика
51Медицина и здоровье
52Менеджмент
53Антикризисное управление
54Делопроизводство и документооборот
55Логистика
 
56Педагогика
57Политология
58Правоохранительные органы
59Криминалистика и криминология
60Прочее
61Психология
62Юридическая психология
 
63Радиоэлектроника
64Религия
 
65Сельское хозяйство и землепользование
66Социология
67Страхование
 
68Технологии
69Материаловедение
70Машиностроение
71Металлургия
72Транспорт
73Туризм
 
74Физика
75Физкультура и спорт
76Философия
 
77Химия
 
78Экология, охрана природы
79Экономика и финансы
80Анализ хозяйственной деятельности
81Банковское дело и кредитование
82Биржевое дело
83Бухгалтерский учет и аудит
84История экономических учений
85Международные отношения
86Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
87Финансы
88Ценные бумаги и фондовый рынок
89Экономика предприятия
90Экономико-математическое моделирование
91Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Интересно, почему на одних табличках написано "ЗАПРЕЩАЕТСЯ...", а на других - "СТРОГО ЗАПРЕЩАЕТСЯ..."? В чем разница? Если во втором случае тебя заловит охранник, он тебя трахнет в задницу?
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2017
Рейтинг@Mail.ru