Реферат: Юридические и финансовые аспекты хозяйствования - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Юридические и финансовые аспекты хозяйствования

Банк рефератов / Законодательство и право

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 543 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Юридические и финансовые аспекты хозяйств ования 1. Виды предприяти й и р азница между формами ведения бизнеса Предприни мательскую деятельность можно осуществлять , испол ьзуя достаточно большое количество организационн о-правовых форм , а также их "подвидов " - видо в статуса предприятия . Попробуем разобраться , какую же форму пр едприятия лучше выбр ать для оптимизации бизнеса . До сих пор употреблялся термин "предпр иятие ". Мы оставляем за рамками данной раб оты обсуждение вопроса о том , насколько то чен этот термин применительно к описываемым явлениям . Однако он явно предпочтительне е "сухих " терминов "юридическое лицо " ил и "налогоплательщик ". Поэтому он , обозначающий е диный хозяйственный комплекс , будет использоватьс я и в дальнейшем , однако с учетом всег о того , о чем пойдет речь в этом р азделе . Практика показывает , что учредители пр е дприятия , или , точнее , лица , желающ ие учредить предприятие , сталкиваются с пробл емой : какую организационно-правовую форму выбрать ? Под организационно-правовой фо рмой предприятия понимают совокупно сть имущественных и организационных отличий , способов форми рования имущества , особенностей взаимодействия собственников (хозяев ) и их ответственности перед друг другом и третьи ми лицами. Однако для финансовых целей указанное определение необходимо несколько расширить , пос кольку за его рамками могут остаться таки е понятия как "постоянное представительство ", "консолидированная группа налогоплательщиков ", "ко нтролируемое предприятие ", "материнские ", "сестринские ", "дочерние " предприятия , "холдинг ", "личное предприя тие ", "предприятия с иностранными инвестициями " и т.д. Для всех этих форм ведения бизнеса , которые , строго говоря , не представ ляют самостоятельных организационно-пр авовых форм предприятия , существуют определенные особенности исчисления и уплаты налогов , что может быть выгодно использов ано налоговым (финансовы м ) менеджером . Поэт ому в дальнейшем речь пойдет не только об отличии хозяйственных товариществ от хо зяйственных обществ и иных предприятий , но и об особенностях налогового менеджмента с труктурных подразделений , дочерних предприятий , ко нсолидированной груп п ы и т.д. Возможн ые формы ведения бизнеса Действующ ее законодательство предусматривает следующие ос новные организационно-правовые формы предприятий : хозяйственные товарищества и общества , производст венные кооперативы , государственные и муниципальн ые унитарн ые предприятия , потребительские кооперативы , общественные , религиозные организации (объединения ), учреждения , благотворительные и ин ые фонды . Мы рассматриваем только коммерчески е организации . Условно говоря , их можно об общенно представить в виде следующей схемы : Изменение Коммерческие организации Хозяйственные товарищества Полное товарищество Может быть преобразовано в хозяйстве нное общество То варищество на вере М ожет быть преобразовано в полное товарищество или в хозяйственное общество Хозяйственные общества Акционерное общество Открытое акционерное общество Может преобразоваться в общество с ограниченной ответственностью или в произво дственный кооператив Закрытое акционерное общество Об щество с ограниченной ответст венностью Может быть преобразовано в акционерное общество или в производств енный кооператив Об щество с дополнительной ответственностью Произво дственные кооперативы Государственные и муниципальные унитарные предприятия Далее рассматрив аются только хозяйств енные товарищества и общества . Помимо финансо вых последствий , выбор той или иной формы целесообразно осуществлять , исходя и из с ледующих соображений : размер ответственности , легк ость и простота смены участников и т.д .. Вместе с тем , н а наш взгляд , немаловажен (при равенстве прочих иных усло вий ) следующий аспект : существуют ли различия по формированию себестоимости для указанных организационно-правовых форм ? Да , в качестве примеров можно привести , как минимум , два случая "увеличения " се б естоимости - о плата услуг сторонних организаций по управлен ию производством и оплата аудиторских услуг : В себест оимость включаются : Затраты , связанные с управлением производством - оплата услуг , осуществляемых сторонними организациями по упр авлению орга низацией в определенных случа ях Затраты , связанные с управлением произ водством - оплата аудиторских услуг Законодательством предусмотрено ведение реестра акционеров обществ а с числом акционеров более 1000 специализирован ными учреждениями Законодательством предус мотрено обязательное проведение аудиторской пров ерки хозяйствующих субъектов , имеющих организацио нно-правовую форму открытого акционерного обществ а , а также имеющих в уставном капитале долю , принадлежащую иностранному инвестору Что означают прив еденные выше правила ? В неко торых случаях налоговые последствия выбора ор ганизационно-правовой формы ОАО будут заключаться в увеличении расходов по производству и реализации продукции путем включения стоимос ти услуг держателя реестра акционеров в с ебестоим ость . То же самое можно сказат ь и о предприятиях с иностранным капитало м : если у руководителя предприятия есть ос нования желать регулярного (как минимум , ежего дного ) проведения независимого контроля и оце нки финансовой деятельности предприятия , то у чредит е лям предприятия можно пригласи ть в качестве совладельца иностранную компани ю ; при этом стоимость таких регулярных ауд иторских услуг (под которыми понимается также выправление бухгалтерской отчетности , оценка пассивов и активов , оказание соответствующих ко н сультаций ) будет относится на с ебестоимость . Безусловно , два совер шенно одинаковых во всем остальном предприяти я (одно с иностранным акционером , другое - без ) будут в таком случае раз личаться в части , касающейся размера себестои мости и , следовательно , разм ера чистой прибыли после уплаты налогов : Показатели Предприятие с иностранным учредителем (ак ционером ) Предприятие без иностранного учредителя ( акционера ) Валовая пр ибыль 1000 1000 Себестоимость 700 (в том числе - 100 стоимость обязательного ауди та ) 600 Налогооблагаем ая прибыль 300 400 Налог на прибыль 105 140 Чистая пр ибыль 195 260 минус 100 (услуги ауди торов ) = 160 С другой стороны , акционерные общества не только регистрируют выпуск акций ( в некоторых случаях - проспект эмиссии ). Но и в н екоторых случаях уплачивают (в отли чие от хозяйственных товариществ , по крайней мере , по акциям ) налог на операции с ценными бумагами . Как правило , уплата это го налога неизбежна при вторичной эмиссии акций , и при значительных суммах даже п ри незначительно с ти ставки - 0,8% от з аявленной эмитентом суммы выпуска (для вторич ной эмиссии - от суммы разницы между плани руемым размером акционерного капитала и перво начальным ) - может составить существенную сумму . См . об этом далее , в разделе "Экономичес кий статус ". 2 . Уставный капитал предприятия и интересы кр едиторов и инвесторов . Регистрация предприятия Уставный капитал - это вклады учредителей , первоначальн ые средства предприятия , за счет которых о но начинает деятельность . Уставный капитал во обще имеет важнейшее фи нансовое значение , которое может быть продемонстрировано , если мы рассмотрим основное бухгалтерское уравнен ие : A = C + L где A - активы предприятия ; C - капитал предприятия ; L - обязательства предприятия . Таким образом , уставный капитал необходим для (1) начала деятельности и (2) защиты интересов кредиторов . Неслучайно поэтому размер уставного капитала банков , страховых и инве стиционных компаний , т.е . всех предприятий , кото рые имеют дело со значительными средствами , устанавливается на высоком уровне . Уста вный капитал акционерного обществ а , предприятия с долевым участием иностранных инвестиций (совместного предприятия независимо от его организационно-правовой формы ), государст венного или муниципального предприятия не дол жен быть менее суммы , равной 1000-кр а тному размеру минимальной оплаты труда в месяц , установленному законодательством Росси йской Федерации на дату представления учредит ельных документов для регистрации . Размер уст авного капитала (фонда ) предприятий других орг анизационно-правовых форм не долж е н быть менее суммы , равной 100-кратному размеру минимальной оплаты труда в месяц , установ ленному законодательством Российской Федерации н а дату представления учредительных документов для регистрации . Регистрация предприятия представляет собой комплекс мер , осуществляемых государством для регистрации юридического лица и придан ия его документам юридической силы . Юридическ ое лицо подлежит государственной регистрации в органах юстиции в порядке , определяемом законом о регистрации юридических лиц . Данные госуд а рственной регистрации , в то м числе для коммерческих организаций фирменно е наименование , включаются в единый государст венный реестр юридических лиц , открытый для всеобщего ознакомления . Юридическое лицо считае тся созданным с момента его государственной рег и страции . В настоящее время вопросы государственной регистрации предприятий урегулированы Указом Президента Российской Фед ерации № 1482 от 8 июля 1994 г . N 1482 "Об упорядочении государственной регистрации предприятий и пред принимателей на территории Россий с кой Федерации ", который будет действовать до принятия соответствующего закона. Для государственной регистрации предприятия необходимо представить следующие документы : 1. заявление о регистрации предприятия , с оставленное в произвольной форме и подписанно е у чредителем (учредителями ) предприятия ; 2. утвержденный учредителем (учредителями ) уст ав предприятия ; 3. решение о создании предприятия или договор учредителей ; 4. документы , подтверждающие оплату не ме нее 50 процентов уставного капитала (фонда ) пред прияти я , указанного в решении о создан ии предприятия или договоре учредителей ; 5. свидетельство об уплате государственной пошлины. Учредительные документы предприятия представ ляются в регистрирующий орган его учредителем (учредителями ) или представителями учреди теля (учредителей ) либо направляются в регистр ирующий орган ценным почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения. При регистрации предприятия к учредительн ым документам в соответствии с законодательст вом Российской Федерации предъявляются следующи е требования : а ) устав должен содержать сведения об организационно-правовой форме , наименовании , место нахождении предприятия , размере его уставного капитала (фонда ), составе , порядке формирования и компетенции его органов управления и ко нтроля , порядке рас пределения прибыли и образования фондов предприятия , порядке и у словиях реорганизации и ликвидации предприятия ; б ) для государственных и муниципальных предприятий , а также некоммерческих организаций , имеющих право ведения предпринимательской д еятельности , обязательно указание в их у ставах видов деятельности , осуществляемых предпри ятиями ; в ) договор учредителей должен содержать сведения о наименовании (имени ) и юридическо м статусе учредителей , их местонахождении (мес тожительстве ), государственной регистрации (для юридических лиц ) или личности (паспортные да нные - для физических лиц ), размере уставного капитала создаваемого предприятия , долях участи я (паях , количестве акций ), принадлежащих каждом у учредителю , размерах , порядке и способах внесения вкладов (опл а ты акций ). В договоре учредителей полного или смешанного товарищества указываются также номера свидет ельств о регистрации в качестве предпринимате лей граждан , являющихся его действительными ч ленами ; г ) размер уставного капитала (фонда ) до лжен быть не менее установленных норм. д ) при представлении для регистрации д окументов предприятия , размер уставного капитала (фонда ) которого превышает величину , установле нную антимонопольным законодательством Российской Федерации , учредитель (учредители ) обязан предст авит ь документ , подтверждающий согласие с оответствующего антимонопольного органа на созда ние предприятия ; е ) при представлении для регистрации д окументов предприятия , в число учредителей ко торого входят государственные и (или ) муниципа льные предприятия , необхо димо представление документов , подтверждающих согласование соответств ующим комитетом по управлению имуществом или иным уполномоченным органом величины и с пособа оплаты вкладов государственными и (или ) муниципальными предприятиями в уставный кап итал (фонд ) регистрируемого предприятия , за исключением случаев внесения указанных вкладов в денежной форме за счет прибы ли предприятий - учредителей ; ж ) решение о создании индивидуального частного предприятия составляется в произвольной форме без обязательного нотари ального удостоверения (в случае предъявления документов , удостоверяющих личность учредителя ). Помимо регистрации и внесения предприятий в государственный реестр , требуется еще о дин важный вид регистрации - в налоговых о рганах . Учет налогоплательщиков осущ ествляется государственными налоговыми инспекциями по суб ъектам Российской Федерации , по районам , город ам , районам в городах . При этом налоговыми инспекциями используется не только информаци я , которая была предоставлена руководителями предприятия при пост а новке на уче т и заполнения соответствующих документов , но и сведения , которые предоставляются банками и регистрирующими органами. Где становиться на учет ? Предприят ия становятся на налоговый учет в налогов ой инспекции по месту их нахождения . При этом закон одательство устанавливает , что местонахождением юридического лица является место его государственной регистрации . Вместе с тем , необходимо обратить внимание на то , что указанное правило местонахождения юриди ческого лица установлено гражданс ким законодатель ством , а нал оговые органы могут признать приоритет иных норм (т.е . местонахождение юридического лица не всегда определяется местом его государс твенной регистрации ). Во-вторых , необходимо помнить о планируемых новеллах налогового законодате льства : Налоговы й Кодекс , видимо , уто чнит указанные и связанные с ними понятия . Наглядно это может быть представлено сле дующим образом : Место де ятельности предприятия Мес то управления предприятием (1) Место государст венной или иной аналогичной регистрации предп риятия , а при отсутствии такового - место , указанное в учредительных документах (уставе , договоре , положении ) предприятия , если иное не предусмотрено ниже. (2) При отсутствии государственной регистраци и и указания на место в учредительных документах (отсутствии учр едительных докуме нтов ) - место осуществления основной деятельности этого предприятия . При этом место осущест вления основной деятельности предприятия определ яется органом налоговой службы на основе данных , представленных этим предприятием , а пр и непредстав л ении таких данных ил и представлении недостоверных данных - на осно ве имеющейся информации . При отсутствии доста точной информации и невозможности определить место осуществления основной деятельности предпр иятия местом деятельности признается место уп равлен и я предприятием или место н ахождения его постоянно действующего исполнитель ного органа (органа , осуществляющего оперативное финансовое управление этим предприятием ). (3) Местом деятельности хозяйственного товари щества или налогового партнерства (кроме паев о го инвестиционного фонда и крестьянского (фермерского ) хозяйства ) признается место деят ельности (место пребывания ) того участника , на которого в соответствии с договором (согл ашением ) между участниками возложено ведение дел этого товарищества или налогово г о партнерства . Если одним из участнико в товарищества или налогового партнерства явл яется российское предприятие или российская о рганизация , ведение учета результатов деятельност и такого товарищества или налогового партнерс тва в целях налогообложения должн о осуществляться российским участником незав исимо от того , на кого возложено ведение дел товарищества или налогового партнерства. (4) Местом деятельности паевого инвестиционно го фонда признается место деятельности его управляющей компании (управляющего пред прия тия ). (1) Местом управления предприятием (кро ме личного предприятия ) признается место осущ ествления полномочий действующим в соответствии с уставом (иными учредительными документами ) высшим органом управления предприятия (совет директоров или иной подо бный орган ), если иное не предусмотрено ниже. (2) Местом управления хозяйственным товарищес твом или налоговым партнерством признается ме сто деятельности этого товарищества или налог ового партнерства. (3) Местом управления личным предприятием признается мес то пребывания физического лица , являющегося владельцем этого предприятия . Местом управления личным предприятием , единств енными участниками которого являются супруги , признается место их пребывания . Если супруги имеют различные места пребывания , местом упр а вления личным предприятием призна ется место пребывания того из супругов , ко торый фактически управляет этим предприятием. (4) Если управление предприятием осуществляет ся управляющим (другим предприятием или физич еским лицом ), действующим в соответствии с до говором или решением о назначении , местом управления предприятием признается соотве тственно место деятельности управляющего предпри ятия или место пребывания управляющего физиче ского лица ). (5) При отсутствии высшего органа управле ния предприятия или постоя нного места нахождения высшего органа управления предприят ия , а также в случае , если управляющий не осуществляет непосредственного управления пре дприятием , местом управления предприятием признае тся место осуществления своих полномочий испо лнительным орган о м управления предпри ятия (администрацией , дирекцией , правлением , центра лизованной бухгалтерией или иным подобным орг аном ). В аналогичном порядке определяется мест о управления предприятием при невозможности о пределить место осуществления полномочий высшим о рганом управления. Необходимо , в ч астности , обратить внимание на порядок опреде ления местонахождения предприятия в том случа е , когда функции исполнительного органа предп риятия осуществляет другое юридическое лицо : не исключено , что предприятие с "корпорат ивным гендиректором " будет признано налог оплательщиком и по месту регистрации , и по месту нахождения управляющей компании. О порядке учета филиалов и приравненн ых к ним структурных подразделений говорится ниже в разделе "Экономический статус ". Одн ако здесь можно было бы отметить ос новное правило : предприятие должно стать на учет там , где создано структурное подраздел ение ; если структурное подразделение создано в виде филиала со своим балансом и сч етом , то на учет становится сам филиал. Когда становится на у чет ? Вновь созданное либо возникшее в результате реорган изации предприятие становится на учет в н алоговой инспекции не позднее десяти дней после государственной регистрации или перереги страции . Структурные подразделения становятся на учет не позднее тридца ти дней по сле принятия распорядительного акта о создани и либо реорганизации. Какие представлять документы ? Для по становки на учет предприятие представляет : 1. Заявление по форме согласно Приложению N 1; 2. Карту постановки на учет налогоплатель щика - орган изации с приложениями (3 экз .); 3. Копии заверенных учредительных и други х документов , необходимых для государственной регистрации. Налоговая инспекция не позднее пяти р абочих дней со дня подачи полного пакета документов обязана осуществить процедуру пос т ановки ее на учет . По итогам проц едуры предприятию присваивается ИНН - идентификаци онный номер налогоплательщика и выдается перв ый экземпляра Карты с подписью начальника или заместителя начальника , скрепленный гербово й печатью госналогинспекции . Советуем о бращать внимание на то , чтобы Карты была именно подписана начальником , а не скреплена его факсимиле . Хотя действующие Г ОСТы не запрещают использование факсимиле , на практике нотариусы отказываются заверять коп ии документы , подпись на которых проставлена т а ким образом . Это означает , ч то руководителю (либо юристу , осуществляющему постановку на все иные виды учета ) придетс я представлять в фонды не заверенные нота риально копии либо приносить оригинал Карты "для показа " инспектору (выходом может быт ь заверение к опии Карты директором предприятия ). Помимо Карты выдается информационное пись мо с указанием ИНН и Справа о постано вке на учет , которые необходимы для предст авления в банк и открытия счета (счетов ). Налоговые инспекции также осуществляют уч ет изменений све дений о предприятии : с ведения об изменении полного и сокращенного наименования предприятия ; адреса , указанного в учредительных документах ; уставного (складочного ) капитала , доли в нем государственного (му ниципального ) вклада , доли иностранного капитала ; с о става учредителей ; представительств , филиалов и равно других обособленных под разделений юридического лица ; сведений о реги страции (перерегистрации ). По мере фактического возникновения подлежат учету следующие изменен ия реквизитов Карты : адрес и телефон по с тоянно действующего исполнительного органа ; данные о кодах общероссийских классиф икаторов технико-экономической и социальной инфор мации (ОК ТЭИ ), полное наименование , адрес и ИНН вышестоящей организации (если она име ется ), данные об ИНН организаций - учре д ителей ; сведения о руководителе и глав ном бухгалтере. Документом , подтверждающим изменения реквизит ов Карты : адреса и телефона постоянно дейс твующего исполнительного органа ; полного наименов ания , адреса и ИНН вышестоящей организации (если она имеется ), дан ных об ИНН учредителей ; сведений о руководителе и глав ном бухгалтере , является письмо налогоплательщика , заверенное подписью руководителя и скреплен ное печатью организации . Документом , подтверждающи м изменение классификационных кодов общероссийск их класси ф икаторов технико-экономической и социальной информации (ОК ТЭИ ), является информационное письмо органов государственной статистики. Как видно из приведенных примеров , воп росы создания предприятия требуют тщательной и вдумчивой проработки , а многие требован ия достаточно формальны . Однако точное их соблюдение позволяет избежать очень мно гих проблем и полностью сосредоточиться на планировании деятельности и максимизации прибы ли. 3. Струк тура капитала предприятия и его оптимизация Выше у казывалось , что уставный капитал выполняет важнейшую функцию "стартового " капитала предп риятия . А что , если после какого-то срока функционирования предприятия банкиры соглашаются выдавать ему кредит ? Что использовать - кр едит или увеличивать размер капитала ? Сравним два предприя т ия ? Показатель Предпр иятие А Предприятие В Уставный к апитал 200 000 (200 акций по 1 000) 90 000 (90 акций по 1000) Размер кре дита - 110 000 Прибыль 100 000 100 000 Рентабельност ь собственных средств 50% 90% Приведенное сравнение , конечно , носит идеа льный хара ктер , т.е . весьма и весьма приблизителен . Кр оме того , предприятие В явно получило очен ь больший , в сравнении с размером собствен ного капитала , кредит . Однако оно показывает , что при использовании кредита (несмотря на его платность и возвратность ) у величивается рентабельность собственных средств . Представим , что в указанном выше примере п олученная прибыль полностью используется для выплат дивидендов акционерам . Акционеры предприят ия А получат каждый по 500, в то время как акционеры предприятия В к а ждый получит по 1111, т.е . в два раза больш е . Уже один этот пример оказывает , что руководитель предприятия В большей степени сп равился со своей главной задачей - максимизиро вать прибыль акционеров . Указанный эффект получил название финансо вого рычага . Он означает возможность пов ышения рентабельности собственных средств при использовании средств заемных . Не вдаваясь далее в подробности финансового рычага , отмет им , что уже на этапе создания предприятия (а тем более после определенного срока деятельности ) им е ет смысл задуматьс я о повышении доли заемных средств в структуре пассива предприятия , поскольку это оказывает благотворное влияние на его экономи ку . В целях выработки кредитной политики предприятия необходимо провести анализ структуры пассива баланса и ур овень соотношени я собственных и заемных средств . На основа нии этих данных предприятие решает вопрос о достаточности собственных оборотных средств либо об их недостатке . Но об этом подробнее будет сказано в лекции , посвященн ой управлению оборотными средств а ми. Для того , чтобы на предприятии постоян но велась работа по определении финансового рычага (и , соответственно , необходимых объемов финансирования ), для финансовой службы могут регулярно составляться соответствующие расчеты . 4. Эконо мический статус предп риятия Мы уже указывали ранее , что для всего многообраз ия форм ведения бизнеса (которые , строго г оворя , не представляют самостоятельных организационно-правовых форм предприятия ) существуют особенности ведения дея тельности (исчисления и уплаты налогов , реги страции акций , отнесения затрат на себ естоимость и т.д .). Это может и должно и спользоваться руководителем (финансовым менеджером ). Все эти особенности будут именоваться статусом предприятия - с овокупностью его организационных , налоговых и иных характеристи к , которые предопределяют применимость тех или иных положений законо дательства и возможность их использования с максимальной выгодой для предприятия. Филиалы и структурные подразделения Основным преимуществом работы предприятия через филиа льную сеть являет ся то , что отпадает необходимость трудоемкого процесса расчета д оли прибыли , которая приходится на структурно е подразделение . Руководитель филиала самостоятел ьно ведет бухгалтерскую и иную отчетность , филиал сам стоит на учете и уплачивает налоги . Вместе с тем , филиал я вляется отдельным налогоплательщиком , в связи с чем во многих случаях передача между предприятием и филиалом имущества рассматривае тся как налогооблагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость . В этом смысле передача имущества структурн о му по дразделению , которое не является самостоятельным налогоплательщиком , в перспективе порождает для предприятия меньше проблем. Однако в то время как законодательств о достаточно подробно описывает процесс расче та доли прибыли предприятия , которая приходи тся на структурное подразделение , четкого определения понятия "структурное подразделение " нет . В связи с этим возможны парадоксал ьные ситуации , когда местные налоговые органы будут требовать от структурного подразделени я не просто уплаты в бюджет налога н а прибыль , но и постановки на налоговый учет подразделения с уплатой все х местных налогов и сборов. Кроме того , при наличии у предприятия разветвленной филиальной сети возникает потр ебность в совершенствовании всей структуры уп равления , в первую очередь , уп равления персоналом. Весьма трудные вопросы у финансового менеджера возникают при планировании деятельност и в том случае , когда у предприятия су ществуют обособленные подразделения . Законодательство относит к ним филиалы и представительств а , имеющие отдельн ый баланс и текущий (расчетный ) счет , и структурные подразделения , не имеющие своего баланса и счета . Пе рвые являются самостоятельными налогоплательщиками , вторые самостоятельными налогоплательщиками не являются , что подразумевает постановку на у чет в мес т е нахождения подобного структурного подразделения самого предприятия и уплату им налога на прибыль в той части , в которой она относится к деят ельности структурного подразделения. Пример расчет налога на структурное подразделение : "Наприме р , фактическая сре днесписочная численность работников по организации в целом составля ет за I полугодие 10000 человек , в том числе структурного подразделения - 2000 человек , стоимость основных производственных фондов соответственно - 26000 млн . рублей и 4000 млн . рублей . Ис х одя из этого удельный вес среднесписо чной численности работников структурного подразд еления в среднесписочной численности работников организации в целом составит 20% (2000 : 10000 x 100%), соответс твенно стоимости основных производственных фондо в - 15,38% (4000 : 26000 x 100%), средняя величина удельного веса - 17,69% ((20% + 15,38%) : 2). В случае , если структурное п одразделение не имеет основных производственных фондов , средняя величина удельного веса с оставит 10% ((20% + 0) : 2)". Если прибыль всего пред приятия со ставила 100 000 рублей , то удельный вес прибыли , приходящейся на структурное подразделение этого предприятия составит 100 000 х 17,69% = 17 690 рублей . Указанн ая сумма (17 690 рублей ) должна быть обложена на логом по местной ставке , а остальная с у мма (82 310 рублей ) должна быть обложен а по ставке , действующей для головного пре дприятия . При этом предприятие самостоятельно опред еляет , какой из показателей должен применятьс я - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда . Выбранный по казатель должен быть неизмененным в течение отчет ного года . Определение средней величины удель ного веса для исчисления авансовых и факт ических сумм налога на прибыль по предпри ятию (без структурных подразделений ) и по структурным подразделениям производит с я исходя соответственно из предполагаемых и фактических показателей среднесписочной численност и работников (фонда оплаты труда ) и стоимо сти основных производственных фондов предприятия и структурных подразделений. Пример расчета Налога от фактической прибы ли по предприятию , в состав которого входят тер риториально обособленные структурные подразделения , за отчетный период (тыс . руб .) В том числе По органи зации , включая структурные подразделения по организации без структурных подразделений по структурн ому подразделению № 1 по структурному подразделению № 2 1 2 3 4 5 1. Валовая прибыль - всего 100.00 - - - 2. Из валовой прибыли , подлежащей налогоо бложению , исключаются суммы , показанные в итог е строки 2 расчета по налогу от фактическо й прибыли (при ложение № 4 к Инструкции ГНС РФ от 6 марта 1992 г .) 10.000 - - - 3. Суммы отчислений в резервный или д ругие аналогичные фонды , создание которых пре дусмотрено законодательст вом (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда , но не свыше 50% прибыли , подлежащей налогообложению ) - - - - 4. Льготы по налогу на п рибыль (по специальному расчету ) 30.000 - - - 5. Налогооблагаемая прибыль (стр . 1 - стр . 2 - стр . 3 - стр . 4) 5а . Средняя величина удельного веса - в % 5б . Налогооблагаемая прибыль исходя из средней величины удельного веса 60.000 - 50 30.000 - 20 12.000 - 30 18.000 6. Ставка налог а на прибыль -всего в % в том числе : а ) в федеральный бюджет б ) в бюджеты республик в составе Р оссийской Федерации , бюджеты краев , областей , городов Москвы и Санкт-Петербурга , автономных образований в ) в бюджеты районов , городов , районов в городах , поселков , сельских населенных пунктов 13 13 - - 22 - 15 7 22 - 17 5 22 - 16 6 7. Сумма налога на прибыль - всего в том числе : а ) в федеральный бюджет (стр . 5 x стр . 6 "а ") : 100 б ) в бюджеты республик в составе Р оссийской Федерации бюджеты краев , областей , г ородов Москвы и Санкт-Петер бурга , автономн ых образований (стр . 5 x стр . 6 "б ") : 100 в ) в бюджеты районов , городов , районов в городах , поселков , сельских населенных пунктов (стр . 5 x стр . 6 "в ") : 100 7.800 7.800 - - 6.600 - 4.500 2.100 2.640 - 2.040 600 3.960 - 2.880 1.080 Дочерни е и зависимые предприятия Понятие дочерних и зависимых предприятий имеет важ ные правовые последствия в нескольких аспект ах . Во-первых , законодательно закреплена со лидарная ответственность основного предприятия п о сделкам дочернего предприятия , заключенным во исполнение указаний основного предприятия . Кроме того , закреплена субсидиарная ответственнос ть основного предприятия при банкротс тве дочернего предприятия . Во-вторых , головное предприятие может быть обязано представлять сводную бухгалтерскую о тчетность . Сводная бухгалтерская отчетность это система показателей , отража ющих финансовое положение на отчетную дату и финансов ые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций : (1) бухгалтерская отчетность головного предпр иятия ; (2) бухгалтерская отчетность дочерних (зависим ых ) предприятий. В-третьих , хотя действующим законодательством не предусматривается каких -либо льгот или налоговых вычетов для подобных групп , проект Налогового Кодекса предусматривает возм ожность создания и регистрации в налоговых органах консолидированной группы налогоплательщико в . Консолидированной группой налогопла тельщиков признается обр азованн ое и зарегистрированное объединение предприятий , которое выступает в качестве единого нал огоплательщика в отношении одного или несколь ких налогов. Это означает , к примеру , что предприят ия А , В и С , составляющие консолидированну ю группу , вправе уплач ивать один общий налог на прибыль или налог на добавл енную стоимость . Понятно , что в некоторых случаях такое объединение налоговой ответственно сти может приводить к значительной экономии издержек по составлению , проверке налоговой отчетности и перечислени ю сумм налога в бюджет (не говоря уже о том , что для крупных предприятий подобная схе ма организации деятельности может способствовать значительной экономии ресурсов , расходуемых на содержание общих для всех предприятий структур ). Более того , операции между участниками консолидированной группы для целей налогообложения приравниваются к операциям между структурными подразделениями предприятия , по крайней мере , в отношении налогов , по которым консолидированная группа выступает в качестве единого налогоплательщ и ка . Использование схемы консолидированных налогоп лательщиков широко распространено в странах , где законодательством признается особый режим налогообложения взаимосвязанных налогоплательщиков (т.н . "группы компаний "). Пример : в состав к онсолидированной гру п пы компаний вход ят различные предприятия , среди которых есть субъекты малого предпринимательства , т.е . упла чивающие налоги по пониженным ставкам . Переда ча другим участником группы подобному малому предприятию части своих убытков (surrendering of losses) п р иводит к уменьшению налогооблагаемой базы и , соответственно , экономии , которая особенно необходима в неблагоприятной экономичес кой ситуации . Кроме того , в некоторых случ аях возможен "перенос " на другого участника группы своих прибылей , что не порождает до п олнительных налогов и способств ует оптимизации финансовых потоков . Можно с определенной долей уверенности утверждать , что в будущем ожидается развитие "консолидирован ного законодательства ", т.е . порядка налогообложени я участников группы и всей консолидиро в анной группы в целом , что отк рывает значительные возможности для финансового (налогового ) менеджера . Когда создавать предприятие ? Немаловаж ным является момент создания предприятия . Зак онодательство устанавливает , что правоспособность предприятия (способно сть иметь права и нести обязанности , в том числе , налоговые ) возникает с момента его государственной регистрации . Поэтому полезным для финансового менеджера предприятия может оказаться правило , в соответствии с которым для предприятий , созданных после 1-г о октября , первы м отчетным годом является период по 31 дека бря следующего года. Существенные возможности для финансового планирования открывает статус малого предприятия . Это важный вопрос , поэтому он выделен в отдельную лекцию. 5. Ответ ственность предприят ия и руководителей Поскольку управление предприятием входит в число ф ункций руководителя , он должен нести ответств енность за принятие тех или иных решений . Под ответственностью обычно понимается прет ерпевание тех или иных последствий , а само уже употреблен ие термина "ответственност ь " подразумевает неблагоприятность этих последств ий . Не секрет , что большинство случаев нас тупления ответственности предприятия и его ру ководителей связано с нарушениями в налоговой сфере , поэтому далее мы сделаем упор именно на н алоговых правонарушениях. Несмотря на значительное количество теоре тических попыток классифицировать виды ответстве нности , практика реально признает разграничение ответственности только на два вида - договор ную и деликтную . Под договорной ответственност ью понимается необходимость претерп еть какие - либо (обычно неблагоприятные ) послед ствия нарушения обязательств , принятых перед другим лицом или лицами по соглашению . Под деликтной (т.е . из правонарушения , административной либо уголо вной ) ответственностью по нимается необходимость претерпеть к акие-либо (обычно также неблагоприятные ) последстви я нарушения обязательств , кем-либо возложенных на нарушившее лицо. Приведенные определения отнюдь не претенд уют на полноту и универсальность и ставят своей целью лишь одн о : показать р азличие между ответственностью по договору и ответственностью по закону . Оно в общем виде представляется следующим : договорная от ветственность устанавливается равноправными сторонам и и может быть ими относительно легко изменена . Деликтная отв е тственность , как правило , устанавливается императивными нор мами законодательства , относится к правоотношения м , где стороны не равны , и , как правило , не изменяется соглашением этих сторон. 1. Дого ворная ответственность Для ил люстрации договорной ответственн ости с то чки зрения налогового менеджмента можно приве сти два примера. Первое : два пред приятия , заключающие договор , устанавливают , что уплата всех применимых налогов и сборов является обязанностью соответствующей стороны , и что сторона , обязанная по закон одате льству уплатить определенные налоги и сборы , несет перед контрагентом ответственность за совершение всех необходимых действий по уплате налогов . В данном случае речь не идет о перекладывании налогового бремени л ибо о договоренности , что налоги предпр и ятия А будут уплачены предприяти ем Б , а о том , что договорные обязатель ства одного предприятия перед другим не д олжны нарушаться в связи с неуплатой (упла той не в полном объеме либо не в установленные сроки ) всех налогов и сборов (кстати , это крайне важно для дог оворной работы на предприятии : совершенно нео бходимо , чтобы в договорах содержалась ссылка на то , включают ли цены , указанные в них , НДС или нет ). Это также в полн ой мере относится и к выплате штрафных санкций , установленных сторонами в договоре. Вт орое : руко водитель предприятия в соответствии с трудовы м договором несет ответственность за качестве нное исполнение своих служебных обязанностей , в которые , безусловно , входит обеспечение за правильным исчислением и своевременным переч ислением в бюджет нал оговых платежей. 2. Дели ктная ответственность Ответстве нность предприятия за те или иные виды нарушений налогового законодательства является предметом достаточно подробного законодательного регулирования и внимания специалистов . Ниже будут проанализированы лишь основные м оменты ответственности и ее меры применительн о к нарушениям налогового законодательства. Во-первых , при оптимизации налоговых плате жей хозяева (учредители ) предприятия могут быт ь подвергнуты мерам ответственности в соответ ствии со ст . 56 Гр ажданского Кодекса Рос сийской Федерации , которая устанавливает следующе е правило : "Если несостоятельность (банкротство ) юридич еского лица вызвана учредителями (участниками ), собственником имущества юридического лица или другими лицами , которые имеют право д авать обязательные для этого юридического лиц а указания либо иным образом имеют возмож ность определять его действия , на таких ли ц в случае недостаточности имущества юридичес кого лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам ". Возлагаются подобные меры ответственности на учредителей в полном соответствии с доктриной "срывания корпоративной маски ", суть которой заключается в следующем : учредитель к омпании несет ответственность за деятельность компании , если фактически руководил ее деятельностью . Необходимо заметить , что Налогов ый Кодекс Российской Федерации довольно подро бно регулирует вопросы налогообложения предприят ий , управляемых учредителями , и налоговую отве тственность учредителей. Во-вторых , меры ответственности могут при меняться к должностным лицам (как прав ило , это руководители ) предприятия . Ниже схемат ично приведены основания и размеры подобной ответственности. № Основание от ветственности Мера ответст венности 1 Сокрытие или занижение прибыли (дохода ) Штраф 2-5 М РОТ 2 Сокрытие ( неучет ) иных объектов налогообложения Штраф 2-5 МРОТ 3 Отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка Штраф 2-5 МРО Т 4 Искажение бухгалтерских отчетов Штраф 2-5 МРОТ 5 Непредставлен ие или несвоевременное представление или представление по неустановленной форме бухгалт ерских отчетов , балансов , расчетов , деклараций и других документов , связанных с исчислением и уплатой налогов Штраф 22-5 МРОТ 6 Невыполнение требований налоговых органов о представлении док ументов , касающихся хозяйственной дея тельности предприятия и необходимых для прави льного налогообложения Штраф , 2,5 - 5 МРОТ 7 Невыполнение требований налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о нало гах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательско й деятельности Штраф , 2,5 - 5 МРОТ 8 Невыполнение требований налоговых органов о допуске д олжностных лиц налоговых органов для обследов ания помещений , используемых для извлечения д охода либо связа нных с содержанием об ъектов налогообложения Штраф , 2,5 - 5 МРОТ 9 Невыполнение требований налоговых органов о приостановлен ии операций по расчетным и другим счетам налогоплательщиков в учреждениях банков Штраф . 2,5 - 5 МРОТ 10 Нарушение банками и к редитными учреждениями поря дка открытия расчетных и иных счетов нало гоплательщиков Штраф , 5 МРОТ 11 Открытие расчетных и иных счетов без предъявления налогоплательщиком документа , подтверждающего постано вку на учет в налоговом органе Штраф , 5 МРОТ 12 Н есоо бщение налоговому органу об открытии расчетны х и иных счетов налогоплательщиков Штр аф , 5 МРОТ 13 Непредставлен ие банками и кредитными учреждениями налоговы м органам данных о финансово-хозяйственных оп ерациях налогоплательщиков за истекший финансовы й год в порядке , установленном Министерс твом Финансов Штраф , 5 МРОТ за каждую н еделю просрочки 14 Неисполнение (задержка ) банками и кредитными учреждениями исполнения поручений налогоплательщиков на п еречисление налогов в бюджеты и внебюджетные фонды и испо льзование неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов Штраф , 5 МРОТ 15 Неправильное удержание в бюджет подоходного налога с доходов , выплачиваемых физическим лицам Штраф , 5 МРОТ 16 Несвоевременн ое перечисление в бюджет подоходного нал ога с доходов , выплачиваемых физическим лицам Штраф , 5 МРОТ 17 Открытие расчетных , текущих , валютных , ссудных , депозитных и других счетов без уведомления налогового органа Штраф , 100 МРОТ 18 Осуществление расчетов наличными деньгами на суммы , пре вышаю щие установленный лимит Штраф , 50 МРОТ 19 Неоприходован ие в кассу денежной наличности Штраф , 50 МРОТ 20 Несоблюдение действующего порядка хранения свободных дене жных средств , а также накопление в кассах остатков наличных денег сверх установленных лимито в Штраф , 50 МРОТ 21 Невыполнение требований федеральных органов налоговой пол иции о беспрепятственном доступе в любые помещения , используемые налогоплательщиками для и звлечения доходов , для их обследования Штраф , до 100 МРОТ 22 Невы полнение требован ий федеральных органов н алоговой полиции об устранении нарушений зако нодательства о налогах Штраф , до 100 МРОТ 23 Невы полнение требований федеральных органов налогово й полиции о предъявлении документов , удостове ряющих личность Штраф , до 100 МРОТ 24 Невы полнение требований федеральных органов н алоговой полиции о явке для дачи объяснен ий , справок и сведений по вопросам , относя щимся к компетенции органов налоговой полиции Штраф , до 100 МРОТ 25 Невы полнение требований федеральных органов налогово й полиции о безвозмездном предоставлении информации , необходимой для исполнения возложен ных на федеральные органы налоговой полиции обязанностей Штраф , до 100 МРОТ 26 Невы полнение требований федеральных органов налогово й полиции о предоставлении средств связи и транспортных средств для предотвращения налоговых преступлений , преследования и задержа ния лиц , совершивших налоговые преступления и ли подозреваемых в их совершении Штраф , до 1100 МРОТ 27 Укло нение от уплаты налогов с организаций , сов ершаемое путем вкл ючения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о д оходах или расхода либо путем сокрытия др угих объектов налогообложения , совершенное в крупном размере (сума неуплаченного налога со ставила более 1000 МРОТ ) а ) лишение права занимать определенны е должности или за ниматься определенной деятельностью на срок д о пяти лет ; б ) арест на срок от чет ырех до шести месяцев ; в ) лишение свободы на срок до трех лет. Каким обра зом законодательство и судебная практика отно сятся к экономике предприятия ? Основной задачей руководителя (менеджера ) предприятия являе тся достижение все большей и большей приб ыли . Но еще лучше - достижение большей прибыльности . Из чего складывается прибыльность ? Безусловно , из рента бельности предприятия , о чем вкратце уже г оворилось выше . Из накопленных и соверше нствуемых знаний и навыков работников и м енеджеров предприятия , из увеличения относительно го объема средств , направляемых не на теку щее потребление , а на расширение бизнеса , введение новых технологий и инновационные раз работки . Н о ничуть не последним в этом ряду стоит доброе имя предприятия , т.н . гуд вил (goodwill). Вполне возможно , что э тот актив пока еще не самый важный дл я российских традиций бизнеса , однако несомне нно , значение имени и деловой репутации у нас возрастает постоя н но . Понятно , что в том случае , когда средства масс овой информации сообщают о непрерывных тяжбах предприятия с налоговыми органами , акционеры вряд ли будут довольны таким ходом в ещей и выскажут это менеджерам на очередн ом собрании , поскольку от этого страд а ет деловая репутация предприятия , а зн ачит , снижается стоимость акций и интерес потенциальных инвесторов . Уже только поэтому избежание финансовых санкций должно отвечать интересам руководителей предприятия и оказывать положительное влияние на экономику пр е дприятия. Важен и другой аспект : суммы финансовы х санкций за нарушение налогового законодател ьства , как правило , выплачиваются из чистой прибыли . Следовательно , финансовое состояние пр едприятия тем лучше (размер чистой прибыли тем больше ), чем меньше разме р выпла чиваемых предприятием финансовых санкций . Таким образом , еще одна задача налогов ого менеджмента может быть сформулирована сле дующим образом : Максимум прибыли (прибыльности ) при минимуме санкций Исходя из этого , руководителю , финансовому менеджеру, бухгалтеру , иным сотрудникам предприятия , а также его хозяевам (учредителям ) для ц елей управления и планирования необходимо чет ко осознавать возможные основания и размеры финансовых санкций , которые могут быть на ложены на предприятие : Dura lex, sed lex (л ат .: Закон суров , но он закон ) № Основание на ложения санкции Размер санкции 1. Сокрытие или занижение прибыли (дохода ) Взыскание всей суммы сокрытой или заниженной прибыли и штрафа в размере той же суммы 2. Сокрытие или занижение иного объекта налогообло жен ия Взыскание суммы налога , исчисленного с суммы сокрытого или заниженного объекта налогообложения , и штрафа в размере той же суммы 3. Отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета с нарушением установленного порядка , по влекшее за собой сок рытие или занижен ие дохода за проверяемый период Штраф в размере 10% доначисленных сумм налога 4. Непредставлен ие или несвоевременное представление в налого вые органы документов , необходимых для исчисл ения , а также для уплаты налогов Штра ф в размере 10% с умм налога , причитающихс я к уплате по очередному сроку платежа 5. Несвоевременн ая или в неполном размере уплата налогов Взыскание пени в размере 0,3% неуплаченной суммы за каждый день просрочки , начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога 6. Неудержание , неполное удержание или неперечисление в бю джет сумм подоходного налога с доходов , вы плачиваемых физическим лицам Бесспорное спис ание доначисленных или неперечисленных сумм н алога и штраф в размере 10% подлежащих взыск анию сум м Как и стоит ли спорить с инспектором ? "В с поре рождается истина " - эта древняя поговорка у всех на слуху . Но стоит ли спор ить с представителями налоговых органов ? Скор ее всего , нет ; но если уж дело зашло до этого , финансовый менеджер предприятия м ожет р асписаться в своей ошибке или оплошности (забыл , недоглядел , пропустил , не проконтролировал должным образом и т.д .). И практика в этом случае переводит разговор уже в иную плоскость : как спорить с налоговым инспектором . Имеется в виду то , что процедурные а спекты подобных взаимоотношений имеют иск лючительную значимость для предприятия. Необходимо иметь в виду и иной ас пект : многие специалисты в налоговых вопросах советуют спорить с налоговыми органами и делают это во многих случаях успешно , однако руководите лю стоит также помнит ь и то , что не всегда "отыгранные " дене жные средства - благо . Дело в том , что с уд может занять позицию против налогоплательщ ика , мотивируя это положениями части 3 статьи 2 Гражданского Кодекса Российской Федерации , кот орая устанавлива е т , что "к имущест венным отношениям , основанным на административном или ином властном подчинении одной сторо ны другой , в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношения м , гражданское законодательство не применяется , если иное не пред у смотрено зак онодательством ". В этом случае взыскать процен ты за пользование чужими денежными средствами может не получиться , и предприятие попрос ту ссудит государство беспроцентным займом. Ниже обобщены лишь основные рекомендации по тому , какой линии повед ении пр идерживаться при выявлении , по мнению предста вителя налогового органа , нарушений налогового законодательства . Все они касаются , прежде в сего , процедурных моментов проведения налоговой проверки и наложения санкций : 1. Оформление акта документальной проверки предприятия / протокола об адми нистративном правонарушении 2. Изъятие документов предприятия 3. Принятие решения о применении финансов ых санкций 1. Оформление актов проверки , не всегда сопровождается выполнени ем всех законодательных процедур . По этому руководитель предприятия , его работники , удел яющие этому вопросу особое внимание , как п равило , остаются в выигрыше . Во-первых , акт проверки предприятия является документом , свидете льствующим о непредставлении предприятием докуме нтов , связанных с исч и слением и уплатой налогов . Он также служит основанием для наложения финансовых санкций , поэтому должен быть должным образом оформлен . По большей части это касается подписей , стоящи х под актом - должностного лица налоговых органов и должностных лиц предпри я тия . В случае несогласия с результатам и проверки должностные лица предприятия обяза ны подписать акт с изложением письменных возражений . Необходимо заметить при этом , что установленный порядок проведения проверок пр едусматривает , что письменные возражения д олжны сопровождаться приложением документов , поясняющих мотивы возражений. В случае составления налоговым инспекторо м Протокола об административном правонарушении - нарушении налогового законодательства , существуют , как минимум , два требования к форме в ыно симого на его основании Постановления по делу об административном правонарушении : (1) Постановление должно быть подписано только начальником или заместителем начальника нало говой инспекции , (2) а сам документ должен об язательно содержать ссылку на ст . 15 К оАП . 2. Изъятие документов предприятия сопровождается составлением описи изъятых документов с фиксацией их содерж ания , о чем составляется протокол . Этот до кумент подписывается должностным лицом налоговог о органа , а его копия вручается руководите лю предпри ятия под расписку . Необходимо также помнить , что перечень документов , кото рые могут быть изъяты , довольно широк : пер вичные документы , денежные документы , планы , см еты , декларации и иные документы , связанные с исчислением и уплатой налогов и друг их обязате л ьных платежей в бюджет , а также другие справочные материалы и расчеты . Исходя из этого , по-видимому , целесо образно наиболее важные документы хранить в виде копий на бумажных или иных носи телях. 3. Принятие решения о применени и к предприятию финансовых санк ций является прерогативой только руково дителя налогового органа или его заместителя . При этом установлен точный предельный ср ок принятия подобного решения - 10 дней со дн я подписания акта документальной проверки . Не которые санкции (штрафы за сокрытие или з анижение прибыли или другого объекта налогообложения ) могут быть применены только по результатам документальной проверки , в то время как штраф за несвоевременное предс тавление документов может быть наложен по служебной записке должностного лица налогового органа . Возможн ы ли ситуации , когда предприятие смягчит л ибо "отведет " от себя налоговые санкции ? Да , пр ичем подобные случаи зафиксированы даже в разъяснениях налоговых органов . Так , при офо рмлении исправлений бухгалтерских документов (отч етов ) с предприя тия взыскиваются лишь пени за несвоевременную уплату налогов . Ни с руководителя , ни с самого предприятия не взыскиваются штрафы за нарушение налого вого законодательства , если сокрытие или зани жение прибыли произошло в случае : 1) завышения размера льгот по налог у на прибыль ; 2) отнесения в установленном порядке на себестоимость продукции (работ , услуг ) или финансовые результаты налогов , исчисленных в завышенных размерах ; 3) самостоятельного обнаружения и исправлени я ошибки до проверки налоговым инспектором ; 4) непредставления или несвоевременного пред ставления в учреждения банка платежного поруч ения на уплату налогов при своевременном представлении отчетных документов в налоговый орган ; 5) непредставления предприятием справки об авансовых платежах . Примеры и з арбитражной практики Руководит ель предприятия вряд ли будет судиться с налоговыми органами и проводить время в арбитражных судах . Его задача - обеспечить четкую и правильную работу подразделений п редприятия (прежде всего , бухгалтерии , планового отдела , ю ридического департамента ) с тем , чтобы предприятие в принципе не было наказано финансовыми санкциями . Для этого бывает полезным знать и помнить основные элементы , на которых базируется позиция арбитражных судов при рассмотрении дел о нарушении налогового з аконодательства . Их можно кратко сформули ровать следующим образом : 1. Формализм . 2. Переквалификация. 3. Одностороннее толкование. Рассмотрим эти элементы подробне е. Формализм Переква лификация Одностороннее то лкование Формализм подхода судов к разбору "н алоговых дел " заключается в том , что формальные признаки , т.н . "буква закона ", имеют в большинстве случаев безусловный приоритет над сущностью нарушения , степенью вины , с оразмерностью наказания и т.д ., т.е . над "дух ом закона ". Самым характерным примером , п ожалуй , является Постановление Высшего Ар битражного суда Российской Федерации , содержащие указание на то , что "действующим законода тельством не установлено , что счетные ошибки при исчислении налогов могут служить осн ованием для освобождения налогоплательщ и ка от ответственности ". В другом деле было установлено , что освобождение от штр афа по мотиву несоразмерности наказания допущ енному нарушению законодательством также не п редусмотрено. Переквалификация налоговыми органами правоотношений , сложивш ихся между пр едприятиями - налогоплательщиками , также нередко находит поддержку в суде . Так , договор о совместной деятельности м ежду двумя предприятиями арбитражным судом по иску налоговой инспекции был признан "по своей природе...договором займа ", а договор факторинг а не был признан судом как приводящий к уменьшению поступлений в бюджет . Безусловно , это свидетельствует о не обходимости крайне осторожно подходить к закл ючаемым предприятием сделкам , имея в виду , что они могут быть признаны налоговыми о рганами совсем иным и по своей с ути (при этом для подобной переквалификации отношений существует теоретическая основа ). Одностороннее толкование норм права налоговыми органами составляет одну из серьезнейших проблем для предприятия - налогоплательщика , поскольку признается судами . Так , разъяснения и письма Госналогслужбы , строго говоря , нормативными актами не являющиеся , принимаются судами за основу при вынесении решений . Так , в постановлениях ВАС РФ содержатся прямые ссылки на подобные документ ы ГНС РФ , признается установ л ение Госналогслужбой ставок и порядка применения налогов и то , что "Госналогслужбе России по согласованию с Минфином России предос тавлено право издания инструкций и методическ их указаний по применению законодательства о налогах ". Это , в частности , означае т признание судами приоритета налогового законодательства перед иными отраслями (в п ервую очередь , гражданским и трудовым ). Выводом из изло женного выше может быть следующее . Руководите ль (финансовый менеджер предприятия , главный б ухгалтер ) должен придавать вопросам точной и аккуратной работы бухгалтерии , иным воп росам , связанным с исчислением и уплатой н алогов служб предприятия (касса , подотчетные л ица и др .), особое внимание . Предприятие мож ет работать безубыточно , и даже повышать п рибыльность бизнеса , од н ако неточност и и несоответствия в первичных документах (в их подготовке , в сроках представления и т.д .) могут повлечь финансовые санкции . Размер этих санкций , как правило , не связа н со степенью вины или величиной ущерба. При общении с представителями налог овых органов вопросы формы также важн ы , как и вопросы содержания . Многие пробле мы предприятия , его руководителя и работников могут быть сняты или облегчены , если ими в точности соблюдаются все процедурные требования налогово го законодательства . Профессион ализм руководителя и любых руководителей предприятия , связанных с вопро сами налогообложения , проявляется не в доведе нии дела до суда и последующем удачном ведении процесса , не в умелом использовании противоречий процессуального законодательства , о боснован н ых аргументов и налоговых адвокатов , а в принципе в недопущении с порных и конфликтных налоговых ситуаций.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
После лоботомии Степан стал как-то проще смотреть на вещи.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по праву и законодательству "Юридические и финансовые аспекты хозяйствования", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru