Курсовая: Аудит денежных средств - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Аудит денежных средств

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 907 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

48 Стр. 1. Введение…………………………………………………… …………….......3 2. Законодательные и другие норма тивные акты регулирующие аудиторскую деятельность……………………………………………………. 3. Существенность и аудиторский риск. 4. Этапы проведения и принципы планирования аудиторской проверки. 4.1. Планирование аудита . 4.2. Этапы проведения аудит орской проверки. 5. Документирование на за вершающем этапе аудита. 5.1. Отчет аудитора. 5.2. Аудиторское заключени е. 6. Практическая часть. Аудит кассовых операций ООО «ЛУЧ» 7. Заключение. 8. Список используемой литературы 1. Введение Организация грамотного учета д енежных операций в современных условиях является весьма актуальной пр облемой для многих предприятий. Ввиду многообразия форм расчетов, посто янно изменяющейся законодательной базы в этой области, а также целого ря да особенностей учета денежных операций существуют различные трудност и и проблемы в бухгалтерском учете. Актуальность темы курсово й работы - аудит денежных средств предприятий обусловлена тем, что больш ой объем операций связан с движением денег при расчетах с поставщиками и покупателями, с бюджетом, персоналом. Основная цель пр оверки — установление законности, достоверности и целесооб разности с овершения операций с денежными средствами предпри ятия, правильности и х отражения в учете. Прежде чем приступить к аудит орской проверке опера ций, аудитор должен спланировать эту проверку. Со ставлению плана и программы проверки предшествует оценка состояния вн утреннего контроля за ведением бухгалтерского учета на предприятии. В ц елях повышения качества проведения аудиторских проверок разрабатываю тся частные методики аудита. Создания специальных методик проведения аудита для к аждого конкретного участка учета позволяет: - повысить качество аудита; - оптимизировать работу аудиторской бригады в целях сок ращения времени при более тщательном ознакомлении с деятельностью фир мы-клиента; - систематизировать работу, что позволяет облегчить сос тавление мнения аудитора. На большинстве предпри ятий объем операций с денежными сред ствами бывает довольно значительн ым, поэтому их проверка — трудо емкий процесс, хотя сами процедуры ее про ведения достаточно про сты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практи ке наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должност ных лиц связано именно с этим участком учета. Аудиторская проверка о пераций с денежными средствами включа ет проверку кассовых, банковских и валютных операций. При выполнении своих профе ссиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, ус тановленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом ко торых он является (профессиональными стандартами), а также следующими эт ическими принципами: - независимость; - честность; - объективность; - профессиональная компетентность и добросовестность; - конфиденциальность; - профессиональное поведение. При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устн ые и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказател ьства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базирова ть аудиторское мнение. Аудит не подменяет госуд арственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетно сти, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Фе дерации уполномоченными органами государственной власти. 2. Законодательные и другие нормативные акты регулирующие аудиторс кую деятельность. Оказанием услуг по веде нию бухгалтерского учета занимаются разные организации. Однако в подав ляющем большинстве случаев ведение бухгалтерского и налогового учета передается аудиторским фирмам, которые оказывают практическую помощь в сложных вопросах бухгалтерского и налогового законодательства. Прав овое регулирование аудиторской деятельности (см. рис.1). Рис .1 Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ Правовая основа аудита в Российской Федерации - это совокупность документов различных уровней : - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ о т 07.08.2001г.; - Постановления Пра вительства РФ; - Правила (стандарты) аудиторской деятельности; - Методические рекомендации, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ. 3. С ущественность и аудиторский риск. Аудиторская организация и ин дивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать с ущественность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, о бязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также сост авляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажени е может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на ос нове финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от в еличины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, о цениваемых в случае их отсутствия или искажения. При разработке плана аудита аудитор устанавливает при емлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с колич ественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Прим ерами качественных искажений являются: - недостаточное или неадеква тное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что п ользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблу ждение таким описанием; - отсутствие раскрытия информации о н арушении нормативных требований в случае, когда существует вероятност ь того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица. Аудитору необходимо рассмот реть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин , которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансов ую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, кото рое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый м есяц. Аудитор рассматри вает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетност и в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На суще ственность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российск ой Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухг алтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухга лтерской) отчетности возможны различные уровни существенности. Аудитору следует принимать во внимание существенност ь при: - определении характера, срок ов проведения и объема аудиторских процедур; - оценке последствий искажений. Между существенностью и ауди торским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровен ь существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обрат ная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимаетс я во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и о бъема аудиторских процедур. 4. Этапы проведения и принципы планирования аудиторской проверки. Поскольку время аудиторск ой проверки очень ограничено, аудитор не в состоянии проверить все опера ции и документы. Каждый аудитор самостоятельно выбирает последователь ность своей работы исходя из особенностей проверяемого предприятия. 4.1. Планирование аудита . Согласно Правилу (стандарт) N 3. Планирование аудита при разработке общего плана аудита аудито ру необходимо принимать во внимание среди прочего общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица. Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица (в части общих экономических факторов и о собенностей отрасли), приведен в приложении к ФПСАД N 15 "Понимание деятель ности аудируемого лица". Согласно ФПСАД N 3 общий план аудита и прогр амма аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриватьс я в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется неп рерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, п олученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Исходя из это го в процессе аудита аудитору может потребоваться переоценить аудитор ские риски, принятые им во внимание при первоначальном составлении обще го плана аудита и программы аудита. При этом аудитор может прийти к вывод у, что существует значительный риск существенного искажения бухгалтер ской отчетности. Следствием такого вывода может стать пересмотр характ ера, времени или продолжительности аудиторских процедур, необходимой к валификации членов аудиторской группы либо необходимого уровня руково дства и надзора за работой членов аудиторской группы. Повышенный аудито рский риск может потребовать увеличения объема осуществляемой аудитор ской процедуры, проведения ее непосредственно по состоянию на конец отч етного года, изменения характера процедуры. Индивидуальный аудито р и аудиторская организация планируют аудит с целью его эффективного пр оведения. При планирований аудита разрабатывается как его общая страте гия, так и детальные процедуры. При планировании аудита уч итывается также, какие участки работы могут потребовать особого вниман ия аудиторов, обстоятельства, которые потребуют дополнительной провер ки, какие документы аудитор готовит для заказчика. Планирование аудиторской проверк и проводится в три этапа. Первый этап — предварительное планирование, которое прово дится на этапе выб ора клиента. По его результатам аудиторская про верка может вообще не пр оводиться, если обнаружится высокий уро вень внешнего риска. Второй этап — разраб отка общего плана аудита с указанием ожи даемого объема, графиков и срок ов проведения аудита. Третий этап — составление аудиторской пр ограммы, определяю щей объем, виды и последовательность осуществления а удиторских процедур. По окончании процесса план ирования общий план и программа аудита должны быть документально оформ лены и завизированы. Процесс планирования достаточно т рудоемок, его второй и третий этапы могут занимать до 30% времени, затрачен ного на аудит. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом. 4.2. Этапы проведения аудиторск ой проверки. В процессе аудиторской пр оверки выделяются определенные этапы. Каждый этап проведения аудиторс кой проверки включает в себя соответствующие вопросы, которые должны бы ть рассмотрены и решены аудитором. Этапы при аудите кассовых операций: 1. Ознакомительный этап: 1.1 Ознакомление с договором банка об обслуживании банковского счета; 1.2 Проверка нали чия справки из банка об установление лимита остатка наличных денег в кассе; 1.3 Ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк, днями выдачи за работной платы; 1.4 Проверка наличия дог оворов о полной материальной ответственности с лицами, ответственны ми за сохранение наличных денежных средств; 1.5 Наличие акта ревизии наличных денежных средств при сме не кассира в проверяемом периоде; 2. Основной этап: 2.1 Аудит тождественности пок азателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 2.2 Полнота оприходования ден ежной наличности. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров; 2.3 Проверка правильности документаль ного оформления операций с денежными средствами 2.4 Проверка подлинности подписей получателей денег 2.5 Соблюдение организацией размеров лимита остатка дене жных средств в кассе; 2.6 Проверка наличия фактов осуществления расчетов налич ными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей которых превышает у становленный лимит; 2.7 Проверка правомерности отнесения на себестоимость пр одукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации; 2.8 Проверка оприходования в кассу наличных денежных сред ств за реализованные про дукцию (работы, услуги) и другие активы организа ции без отражения данных операций по счетам реализации (90, 91); 2.9 Проверка выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включения выплаченных сумм в совокупный годовой доход для удержания по доходного налога; 2.10 Наличие контрольно-кассо вых машин и соответствующих регистрационных докумен тов на них (проверк а проводится в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) фи зиче ским лицам за наличный расчет); 2.11 Проверка соблюдения установленных требований при раб оте с контрольно-кассовыми машинами; 2.12 Проверка выполнения установленных требований документальног о оформления при работе с контрольно-кассовыми машинами; 2.13 Проверка полноты отражения в бухг алтерских регистрах выручки, поступившей че рез контрольно-кассовые ма шины; 2.14 Проверка проведения организацией инвентаризации кас сы и отражения в учете ее ре зультатов; 2.15 Проверка организации хранения свободных денежных сре дств; 2.16 Проверка правильности исчисления и отражения в учете НДС по опе рациям, связан ным с движением денежных средств в кассе. Этапы при аудите банковских операци й : 1. Ознакомительный этап: 1.1 Анализ договоров на расчетно -кассовое обслуживание; 1.2 Соответствие показателей данных синтетического и ана литического учета выпискам банка; 2. Основной этап: 2.1 Проверка наличия выписок банка, правильность их оформ ления; 2.2 Проверка наличия оправдательных документов к выписка м банка; 2.3 Проверка наличия на документах штампа банка о принятии документов для обработки; 2.4 Подтверждение обоснованности осущест вленных денежных выплат, расходования средств по целевому назначению; 2.5 Своевременность и полноту внесения в банк неиспользов анных денежных средств; 2.6 Проверка полноты оприходования наличных денежных сре дств, сдаваемых в кассу банка; 2.7 Проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу; 2.8 Проверка правильности и обоснованности перечисления денег за приобретаемые материальные ценности; 2.9 Проверка полноты и обоснованности зачисления денежны х средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставлен ных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанн ых услуг; 2.10 Расходы, производимые в безналичном порядке, списываю тся непо средственно на счета учета затрат, минуя счета расчетов. Для аудита прочих счетов организации приведена процедура подтверждения правильности покупки и обратной продажи иностран ной валюты на внутреннем валютном рынке РФ. 3. Заключительные процедуры: 3.1 Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки 3.2 Составление аудиторского отчета и предоставление его руководителю группы. 5. Документирование на завершающем этапе аудита. На завершающем эта пе ауди тор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосре доточенную в его рабочей документации ин формацию, обработать ее определенным образ ом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверн ости бухгалтер ской отчетности. Результаты этой работы ауд итор должен оформить в виде двух итоговых документов: письменной информ ации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическ ому субъекту. 5.1. Отчет аудитора. Отчет - это документ, составляемый аудитором и предназначе нный для заказчика аудиторской проверки. Целью этого документа являетс я доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведе нии проверки, о всех отмечен ных аудитором ошибках, нарушениях, неточнос тях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недо статков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или н ет су щественные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись фи нансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным по рядк ом или же с существенным отклонением от него),а так же рекомендации и пред ложения по устранению выявленных оши бок и нарушений, совершенствовани ю системы бухгалтерского учета и повышению надежности системы внутрен него контроля. Принципы составления отчет а, его построения, порядок изложения материала и форма его представления должны быть установлены соответствующим внутрифирменным стандартом. В основу формирования инф ормации, представляемой в отчете, должны быть положены принципы: - краткость, четкость, содер жательность информации; - воспринимаемость информации, т. е. удобство восприятия представляемой информации ее пользователем (собственни ком, руководителем, главным бух галтером и т. д.); - обоснованность информации, т. е. подтверждение высказанной позиции ауд итора ссылкой на достоверный источник (внутренний документ проверяемо й организации, документ, предоставленный 3-ей стороной, нормативный акт и пр.); Отчет должен быть подписан аудиторами и привлеченными экспертами, непосредственно проводившими проверку. Конкретный порядок подписи отчета устанавливается внутрифир менным стандартом. Отчет составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается заказчику аудиторско й проверки (собственнику, руководителю) или лицу, им уполномоченному. Вто рой экземпляр отчете остается в распоряжении аудиторской фирмы и приоб щается к прочей рабочей документации по проверке. Несогласие получател я отчета с содержанием не может служить основанием для отказа в его полу че нии. По согласованию с получателем отчета, а также при отказе в рас пис ке о получении из-за несогласия с содержанием отчета последний может быт ь отослан по почте. В этом случае ко второму экземпляру отчета подшивает ся квитанция о почтовом отправлении. Отчет аудитора является - конфиденциальным документом. Аудиторская фир ма, ее сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчета, за исключен ием случаев, прямо предусмотренных федеральными законами. 5.2. Аудиторское заключение. Федеральным законом от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ "Об аудиторской деяте льности" аудитор в соответствии с Правилом (стандартом) N 6. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) от четности» , проведя аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетн ости, аудитор обязан в установленный догово ром срок представить провер яемому экономическому субъекту аудиторское заключение. Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенн ый для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установлен ным образом мн ение аудитора о достоверности бухгалтерской отчет ности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтер ского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок представле ния аудиторского заключения определены федеральными аудиторскими ста ндартами, та кими как: «Порядок составления аудиторского заключения о б ухгал терской отчетности», «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления и представл ения бухгалтерской отчетности», «Применимость допуще ния непрерывнос ти деятельности». Согласно требованиям федераль ных стандартов аудито рское заключение должно состоять из трех час тей: вводной, аналитическо й и итоговой. Вводная часть должна включа ть : реквизиты аудиторской фирмы, данные лицензии, фамилии, имена, отчеств а, всех аудиторов , принимавших участие в аудите. · Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах пров ерки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы в нутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодатель ства при совер шении финансово-хозяйственных операций. Целесообразно также указа ть в аналитической части такие сведения, как организационно-правовую фо рму предприятия, его офици альное (согласно учредительным документам) с окращенное наимено вание, юридический и почтовый адрес, телефоны, ИНН, ба нковские реквизиты, должности и фамилии лиц, ответственных за подготовк у бухгалтерской отчетности. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение ауди торской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности пров еряемого предприятия. Мнение аудитора о достоверн ости бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта о сновывается на выводах и результатах, сформулированных в отчете и анали тической части заключения, и в зависимости от этих выводов и результатов может быть: · безусловно-положите льным; · условно-положительн ым; · отрицательным; · несформированным (от каз от выражения мнения). Безусловно-положительное заключение составляется в том случае когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверя емого экономического субъекта не содержит существенных ошибок и все фи нансово-хозяйственные операции совершались без существенных отклонен ий от установленного порядка. Отрицательное заключение составляется тогд а, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта недостоверна (не соответствует требованиям законодательных и норматив ных актов РФ), поскольку содержит существенные ошибки либо от ражает финансово-хозяйственные операции, осуществленные с существенны ми нарушениями установленного порядка. Условно-положительное за ключение занимает промежуточное положение. Оно составл яется в том случае, когда присутствуют какие-либо обстоятельства, исключ ающие возможность составления безусловно-положительного заключения, н о не настолько значимые, чтобы заключение было отрицательным. Подобными обстоятельствами могут быть, например, обнаруженные аудитором существ енные ошибки в ведении учета, исправленные проверяемым субъектом в след ующем отчетном периоде. Тогда аудитор может высказать свое мнение, что б ухгалтерская отчетность проверяемого субъекта достоверна, но с учетом исправлений, внесенных в следующем отчетном периоде. В подобном случае и тоговая часть долж на содержать перечень исправлений, которые экономич еский субъект должен произвести в установленном порядке. Другим подобн ым обстоятельством может быть аудиторский риск, который оказался высок им, несмотря на принятые аудитором меры к его снижению. Тогда аудитор мож ет высказать мнение, что бухгалтерская отчетность проверяемом субъект а достоверна, если не принимать во внимание то обстоятельство, что аудит орский риск формирования подобного мнения — высокий. Заключение с отказом от выражения мнения сос тавляется в том случае, когда аудитор не может сформировать свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности (например вследствие огранич ения доступе к бухгалтерской информации проверяемого субъекта). Аудиторское заключение должно быть подписано уполномоч енными лицами аудиторской фирмы в установленном ею порядке. Пользователям бухгалтерс кой информации проверяемый экономический субъект обязан представлять только вводную и итоговую части аудиторского заключения. Поэтому аудит орская фирма должна предоставить клиенту не менее двух первых экземпля ров аудиторского заключения: по крайней мере один в составе вводной, ана литической и итоговой части с приложением бухгалтерской отчетности (дл я внутреннего пользования) и, по крайней мере, один в составе вводной и ито говой части с приложением бухгалтерской отчетности (для предоставлени я пользователям бухгалтерской отчетности). 6. Пр актическая часть Аудит кассовых операций ООО «ЛУЧ» Целью работы является – аудит денежных средств ООО «ЛУЧ» за 2008 год. З аявка на аудит получена, письмо – обязательство о согласии на проведени и аудита подписано обеими сторонами. Договор на проведение аудита заклю чен с ООО «Союз-Аудит». Организация ООО «Союз-Аудит» была организована в 1996 году, имеет лицензию на направо осуществления аудиторской деятельно сти с настоящего времени до октября 2009 года. Организация осуществляет сле дующие виды деятельности: аудиторская деятельность; проверка и анализ ф инансово - хозяйственной деятельности предприятий; правовое обеспечен ие бухгалтерской деятельности; услуги по постановке, восстановлению и в едению бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах; оценка а ктивов и пассивов экономического субъекта; консультации по вопросам бу хгалтерского и налогового законодательства; организация и осуществле ние информационной работы по вопросам аудита; защита интересов клиенто в в Арбитражном суде. Так же фирма оказывает сопутствующие услуги: веде ние бухгалтерского учета и сдачу отчетности в МИФНС, составление разно гласий по актам документальных проверок в МИФНС. Целью аудита является уст ановление соответствия применяемой в организации методики учета и нал огообложения операций по движению денежных средств, действующим в Росс ийской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для тог о, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерского отчетност и во всех существенных аспектах. Организация ООО «ЛУЧ» была организована в 2005 году, Учредителями фир мы являются физические лица граждане РФ: Иванова Татьяна Сергеевна, Кры лова Ирина Леонидовна. Организация осуществляет следующие виды деятел ьности: оптовая торговля сантехникой, розничная торговля сантехникой. У ставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и на момент учреждения составляет 10000 (Десять тысяч ) руб ле й, разделен на 2 (две) доли по числу участников. На момент государственной р егистрации общества, уставный капитал оплачен на 100 % денежными средствам и. Общая численность работающих в настоящее время в ООО «ЛУЧ» составляет 16 человек. Основных средств фирма не имеет. Оборотными средствами являет ся хозяйственный инвентарь, а именно компьютеры и оргтехника на сумму 35000 рублей. Среднемесячная заработная плата одного работающего в 2008 году сос тавляет 6347 рублей. ООО «ЛУЧ» является малым п редприятием и с момента регистрации ведет бухгалтерский учет по упроще нной системе налогообложения. Для организаций и индивидуальных предпр инимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняют ся действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представле ния статистической отчетности. За организацией закреплен о право ведения Книги учета доходов и расходов по упрощенной форме. Эта К нига предусматривает отказ от применения способа двойной записи и план а счетов бухгалтерского учета. Форма книги учета доходов и расходов и по рядок отражения в ней хозяйственных операций при упрощенной системе на логообложения утверждены приказом Минфина РФ от 22.02.96г. № 18. Ответственност ь за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации. Соответственно с этим и выбрана учетная политика организации.. Бух галтерский учет в организации осуществляется главным бухгалтером. Бух галтерский учет ведется по Книге учета расходов и доходов установленно й форме. Доходы отражаются в Книге учета доходов и расходов по моменту по лучения средств за проданный товар (оказанные услуги). Расходы отражаютс я в Книге учета доходов и расходов по моменту оплаты за отгруженные това ры работы, услуги. Выдача наличных денежных средств под отчет осуществл яется на срок не более 30 дней. Расчетный счет открыт 10.05.05 в ОАО «Банк ВЕФК», заявление об от крытии расчетного счета, подано в МИФНС в срок не превышающий 10 рабочих дн ей. Организация осуществляет продажу товара за наличный расчет соответ ственно контрольно-кассовая машина (ККМ) приобретена и поставлена на уче т в налоговом органе по месту регистрации организации 19.05.2005г. ООО «ЛУЧ» не о существляет внешнеэкономическую деятельность , не получает выручку от экспорта продукции (работ, услуг), не производит платежи по импорту товар ов, не оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в ино странной валюте соответственно валютные счета отсутствуют. Общий план аудита денежных средств Планируемые виды работ 1. Аудит кассовых операций 2. Аудит тождественности п оказателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по кассовым операциям Программа аудита Перечень аудиторских процедур 1. Ауди т кассовых операций 1.1 Ознакомление с договором банк а об обслуживании банковского счета 1.2. Проверка наличия справки из банка об установление лимита остатка наличных денег в кассе. 1.3 Ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк, днями выдачи заработной платы. 1.4 Проверка наличия договоров о пол ной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохране ние наличных денежных средств. 1.5 Наличие акта ревизии наличных денежны х средств при смене кассира в проверяемом периоде. 2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по кассовым операциям: 2.2 Полнота оприходования денежной на личности. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистр ов 2.3 Проверка правильности документального оформления операций с денежными средствами 2.4 Проверка подлинности подписей п олучателей денег 2.5. Соблюдение организацией размер ов лимита остатка денежных средств в кассе 2.6 Проверка наличия фактов осущест вления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платеж ей которых превышает установленный лимит 2.7 Проверка правомерности отнес ения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации 2.8 Проверка оприходования в кассу н аличных денежных средств за реализованные про дукцию (работы, услуги) и д ругие активы организации без отражения данных операций по счетам реали зации (90, 91) 2.9. Проверка выплаты физическим лиц ам наличных денежных средств и включения выплаченных сумм в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога. 2.10 Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных докумен тов на них (проверка пр оводится в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) за наличны й расчет) 2.11 Проверка соблюдения установлен ных требований при работе с контрольно-кассовыми машинами 2.12 Проверка выполнения установлен ных требований документального оформления при работе с контрольно-кас совыми машинами 2.13 Проверка полноты отражения в бух галтерских регистрах выручки, поступившей че рез контрольно-кассовые м ашины 2.14 Проверка проведения организаци ей инвентаризации кассы и отражения в учете ее ре зультатов 2.15 Проверка организации хранения с вободных денежных средств 5. Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки 6. С оставление аудиторского отчета и предоставление его руководителю груп пы 7. Аудиторское заключение. Бюджет времени и средств на реализацию проекта ООО « ЛУЧ » Приложение № 1 к Договору № 8 от 15.01.2009г. № Наименование С П Е Ц И А Л И С Т Ы П/п усл уг Руково дитель Ауд итор Юрист проекта 1. Вс треча с руководством экономического субъекта для обсуждения этапов пл анирования и графика работ. 2 2. Разработка програ ммы аудита. 2 1 3. Оценка системы док ументооборотов и ее функционирования, порядка отражения хоз. операций в регистрах бух. учета и отчетности. 2 2 4. Аудит кассовых опе раций согл. программе аудита пункт 1 5 5. Аудит тождественности показателей бух. отчетности и регистров бух. учет а по кассовым операциям согл. программе аудита пункт 2 5 6. Формирование паке та документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки 5 5 7. Составление Отчета по ре зультатам проверки. 5 5 Итого по специалистам в часах Заместитель гене рального директора по аудиторской деятельности Иванов В.И.____________ Аудит кассовых операций Процедура 1. Ознакомление с договором банка об обслуживании банковского счета. Необходимым первичным документом является договор с банком об обслуживании банковского счета. По результатам ознакомления составляются рабочи е документы аудитора по форме № РД-1(КО). По выявленным в ходе проверки нару шениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный до кумент, составляемый по форме № ОД-1КО). Процедура 2. Проверка наличия справки из банка об установление лимита остатка н аличных денег в кассе Необходимым первичным документом является справка из банка организации об установлении лимита остатка н аличных денег в кассе. Возможные нарушения и их влия ние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и собл юдение законодательства: Основание Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бух га лтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства п. 5 Порядка ведения кассовых операций в РФ В организации отсутствует справка, либо не установлен л имит остатка наличных денег в кассе Возможность принятия контроли рующими органами (банком) ли мита остатка наличных денег в кассе равным нулю, и ка к следствие, любой остаток наличных денег в кассе будет являться превыше нием лимита. Применение к организации штрафных санкций. По результатам ознакомлени я составляются рабочие документы аудитора по форме № РД-1. По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа ау дитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1. Процедура 3. Ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк, днями выдачи за работной платы и расходованием выручки. Необходимым первичным документом является справка-расчет из банка организации об установлении предприя тию лимита остатка кассы и оформлении разрешения на расходование налич ных денег из выручки, поступающей в его кассу на 2008год. По результатам ознакомления составляются рабочие доку менты аудитора по форме № РД-1(кассовые операции). По выявленным в ходе про верки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в о тчетный документ, составляемый по форме № ОД-1(КО). Рабочий документ аудитора Форма №РД-1(КО) Организация ООО "ЛУЧ" Аудитор: Васильева М.С. Исполнитель : Гл. бухг. Соловьева М.А. Телефон/факс: 567-95-15 Проверяемый период : 2008 год Ознакомлен ие с договором банка об обслуживании банковского счета. Наличие д оговора на расчетно-кассовое обслуживание ( ДА/НЕТ) ДА Своевременное уведо мление МИФНС об открытии/ закрытии счетов (ДА/НЕТ) ДА Проверка налич ия справки из банка организации об установление лимита остатка наличны х денег в кассе Пок азатель 1кв 2кв 3 кв 4 кв Размер лимита остатка наличных денежных средств в кассе (руб.) 50 000 50 000 50 000 50 000 Ознакомление с по рядком и сроком сдачи выручки в банк, днями выдачи заработной платы и рас ходование выручки. № п/п Показатель Значение показателя 1. Сроки сдачи выручки: Ежедневно………………………………………. На следующий день……………………………. 1 раз в ________________ дней……………….. При образовании сверхлимитного остатка…… Указать нужное ДА/НЕТ ………………………………………… …………………………………… …… ………………………………………… ……………….ДА………………… … 2. Время сдачи выруч ки инкассаторам, в кас су банка, на почту (нужное подчеркнуть) ______час._____ м ин. 3, Прочие условия 4. Дни выдачи заработной платы А) Аванс………………………………………… Б) Заработная плата……………………………. число каждого месяца …………….25………………………… …………….10………………………… 5. Расходование выручки: разрешено /неразрешено……………………… выплата з/платы пр.(в т.ч. соц. Характера) …… Стипендии……………………………………… Командировочные……………………………… Оплата товаров (работ, услуг)………………… Выплата по дог. Страхования физ. Лиц……… Указать нужное ДА/НЕТ …………………ДА.………………… …………………ДА………………… …………………НЕТ..……………… …………………ДА………………… …………………ДА.………………… …………………НЕТ..……………… Рабочий документ испо льзован при составлении аудиторского отчета Аудитор :________________________ 12.02.2009г. Форма №ОД-1(КО) Отчетный документ аудитора Результаты проверки разделов: Ознакомление с договором банка об обслуживании банковского счета; Проверка наличия справки из банка о рганизации об установлении лимита остатка наличных денег в кассе; Ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк, дн ями выдачи заработной платы. Организация : ООО «ЛУЧ» Аудит ор Васильева М.С. Проверяемый период : 2008 год Вид выявленного нарушения Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетнос ти и соблюдение законодательства НЕТ Аудитор______________________ (подпись) «___»________________200__г. Отчетный документ принят и использован в аудиторском отчете __________________Симакова О.В. (Ф.И.О.) (подпись руководителя группы) «___»_________________200__г. Процедура 4. Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранение наличных денежных средств Необходимые первичные документы - д оговоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственным и за сохранность наличных денежных средств Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложение и соблюден ие законодательства Основание Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бухг ал терской отчетности, налогообложение и со блюдение законодательства п.32 Порядок ведения кассовых операций РФ В организации отсутствуют договора о полной материальн ой ответствен ности с кассиром (лицами, ответст венными за сохранность н аличных денежных средств) Не соблюдение условий внутр еннего контроля за сохранностью наличных денежных средств. Возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранно сть наличных денежных средств. По результатам ознакомле ния составляются рабочие документы аудитора по форме № РД-2(КО). По выявлен ным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора пе реносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1(КО). При этом название документа № ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка наличия договоров о полной материальной от ветственности с лицами, ответственными за сохранность наличных денежн ых средств». Рабочий документ аудитора Форма №РД-2( КО) Организация ООО "ЛУЧ" Аудитор: Васильева М.С. Исполнитель : Гл. бухг. Соловьева М.А. Телефон/факс: 567-95-15 Проверяемый период : 2008 год Проверка наличия договоров о полн ой материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранени е наличных денежных средств № п/п Должность* Наличие в организации Должность: (+) - наличие, (-) - отсутствие Табельный номер (Ф.И.О.) Срок действия договора 1 Кассир + 03 Иванова С.К. С 01.06.06 по – бессрочный 2 Другие работники, вы полняющие обязанно сти кассиров - с___________по_________ при работе с контрольно-кассовыми машинами 3 Заведующие кассами и их заместители + 04 Крень О.Т. С 01.07.06 по – бессрочный 4 Старшие кассиры - с ___________по_________ 5 Кассиры + + 05 Гедзь О.М. 07 Смог Н.Т. С 01.07.05 по 31.07.06 С 01.08.06 по – бессрочный 6 Другие работники, вы полняющие обязанн о сти кассиров - с___________по_________ Рабочий документ испо льзован при составлении аудиторского отчета Аудитор :________________________ 13.02.2009г. Процедура 5. Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в пров еряемом периоде. Необходимым первичным документом является акт ревизии наличных денежных средств в случае смены кассира. По результатам ознакомления составляются рабочие доку менты аудитора по форме № РД-3(КО). По выявленным в ходе проверки нарушения м данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный докумен т, составляемый по форме № ОД-1(КО). При этом название документа № ОД-1(КО) устанавливается: «Н аличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в прове ряемом периоде». Рабочий документ аудитора Форма №РД-3(КО) Организация ООО "ЛУЧ" Аудитор: Васильева М.С. Исполнитель : Гл. бухг. Соловьева М.А. Телефон/факс: 567-95-15 Проверяемый период : 2008 год Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смен е кассира в проверяемом периоде. В прове ряемом периоде произведена смена кассира (+) – про изведена (-) - нет Дата смены кассира + 01.08.06 Рабочий документ использован (не использован) при составлении Аудиторского отчета (ненужное зачер кнуть) Аудитор ______________Соколова О.Н. (подпись) 14.02.2009г. Рабочий документ принят _________________________ (Иванов В.И.) 14.02.2009г. Отчетный документ аудитора Форма №ОД -3(КО) Результаты проверки разделов: Наличие акта ревизии наличных ден ежных средств при смене кассира в проверяемом периоде. Организация : ООО « ЛУЧ» Аудитор Васильева М.С. Проверяемый период : 2008 год Вид выявленного нарушения Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетнос ти и соблюдение законодательства В органи зации отсутствует акт ре визии наличных денежных средств в случае смены кассира Не соблюдение условий внутреннего к онтроля за сохранностью наличных денежных средств. Возможность злоупотреблений со ст ороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств Аудитор______________________ (подпись) «14» 02.2009г Отчетный документ принят и использован в аудиторском отчете __________________Симакова О.В. (Ф.И.О.) (подпись руководителя группы) «14» 02.2009г. П ЭТАП - ОСНОВНОЙ На данном этапе производится проверка сохранности наличных дене жных средств в кассе. Процедура 6. Полнота оприходования денежной н аличности. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регист ров Необходимые первичные документы и учетные регистры: • Корешки к чековы м книжкам организации; • Банковские выписки; • Приходные (расходные) кассовые ордера; • Кассовая книга; • Журнал-ордер № 1,2 /оборотн о-сальдовый баланс; • Ведомости №1,2 /анализ счета 50. При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выясн ению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной н аличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализацион ных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных с умм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ор дерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных касс овых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т. п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассов ым ордерам. Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерск ой отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства Основание Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бух галтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства п.15, п.19 Порядка ведения кассовых операций в Р Ф Сумма наличных денег, полученных из банка, согласно корешку к чеков ой книжке не соответствует данным при ходного кассового ордера (кассово й книги, ведомости № 1, ж/о № 2) Неоприходование (неполное оприходовани е) наличных денежных средств в кассу. Недостоверность бухгалтерского уч ета по операциям с наличными деньгами. Применение к организации штрафных санкций. Сумма наличных денег, внесенных на расчетный счет, по данным расходно го кассового орде ра (кассовой книги, ведомости № 2, ж/о №1) не соответ ствует данным банковско й выписки Не оприходование (неполное оприходова ние) наличных денежны х средств. Недосто верность бухгалтерского учета по операциям с наличны ми деньгами. Применение к организации штрафных санкций. По результатам ознакомления составл яются рабочие документы аудитора по форме № РД-4(КО). По выявленным в ходе п роверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1(КО). При этом название документа № ОД-1(К О) устанавливается: «Полнота оприходова ния денежной наличности, получе нной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регис тров». Выборочная проверка п олноты оприходования денежной наличности, полученной от покупателей за 12.04.2008г. Карточка счета 50 за 12.04.08 - 12.04.08 ООО "ЛУЧ" Дата Документ Операц ии Дебет Кредит Счет Сумма Счет Сумма Сальдо на 12.04.07 12.04.2008 Приходный кассовый ордер 00000308 Поступл.в кассу: выручка Приход:чек ккт Поступления от покупателей ЗАО "Управление недвижимостью" Студенчес кая д.10 50.1 41 100,00 90.1.2 12.04.2008 Приходный кассовый ордер 00000309 Поступл.в кассу: выручка Приход:чек ккт Поступления от покупателей ИП Кондра Н.В. Южное шоссе д.37 50.1 64 680,00 90.1.2 12.04.2008 Приходный кассовый ордер 310 Поступл.в кассу: в погашение авансового отчета Приход: Прочие п оступления Основной р/с Прочие выплаты 50.1 77 040,00 51 12.04.2008 Расходный кассовый ордер 00000118 Выдача из кассы: под отчет Расход: Фед орова Надежда Александровна Выдача под авансовый отчет 71.1 50.1 195 020,00 12.04.2008 Приходный касс овый ордер 00000311 Поступл.в кассу: вы ручка Приход:чек ккт Поступления от покупателей ООО "Комфорт" Ленинск ий пр.140 50.1 12 200,00 90.1.2 Обороты за период 195 020,00 195 020,00 Сальдо на 12.04.08 Рабочий документ аудитора Форма № Р Д -4(КО ) Организация ООО "ЛУЧ" Аудитор: Васильева М.С. Исполнитель : Гл. бухг. Соловьева М.А. Телефон/факс: 567-95-15 Проверяемый период : 2008 год Проверка полноты оприходова ния денежной наличности, полученной в банк е и соответствия записей в кассовой книге данным учетных регистров № Получены из банка наличные денежные средства Получено по чеку дата сумма 1 2 3 1 12.04.08 77040,00 Итого 77040,00 № Сданы наличные денежные сре дства в банк Расходный кассовый ордер дата сумма - - - Итого Выявленные несоответствия свести в нижеприведенную таблицу: № Докумен т , с которым сравнива ется __________________ (наименование) Сравниваемый учетный регистр __________________ (наименование) дата сумма дата сумма Итого Рабочий документ использован (не использован) при составлении Аудиторского отчета (ненужное зачер кнуть) Аудитор ______________Соколова О.Н. (подпись) 14.02.2009г. Процедура 7. Проверка правил ьности документального оформления операций с денежными средствами Необходимо проверить правильност ь оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Убедиться, что все кассовые прих одные и расходные ордера, платежные ведомости и другие документы запол нены четко, без подчисток и исправлений, а все ордера и приложения к ним п огашены штампом «ПОЛУЧЕНО» или «ОПЛАЧЕНО» с указанием даты совершени я операции и подписей кассира. Отсутствие в расходных кассовых ордера х и ведомостях штампа «ОПЛАЧЕНО» приводит в отдельных случаях к повто рному их использованию (списанию в расход по кассовой книге). Тщательно проверяются: в платежных ведомостях – достоверность подписей полу чателей денег, т.к. встречаются случаи, когда 1 получатель в ведомости расписывается за несколько человек; в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров соответ ствие дат, порядковой нумерации и суммы с аналогичным показателями в р асходных, приходных кассовых ордерах и кассовой книге (журнал ведет бу хгалтер); в расходном кассовом ордере – правильность записей по лученных сумм (прописью) и самой подписи получателя денег, а также запол нения паспортных данных получателя; во всех документах – наличие подписей распорядителе й денежных средств, обращая внимание на то, что руководитель подписывае т лично (все расчетно-кассовые документы – платежные ведомости и расче тно-кассовые ордера), исключение составляют только периоды, когда руко водитель временно отсутствует в организации и свои функции передает д ругому лицу (обязательно приказом); в кассовой книге – оформление ее ведения, правильност ь внесенных исправлений, особое внимание обращается на правильность п одсчета итоговых оборотов и выведения остатков наличных денег по оконч ании дня. Необходимо внимательно проверять все сторнировочные проводки по счетам в банках. Встречаются случаи, когда участвующий в х ищении денежных средств бухгалтер относит похищенные суммы на соот ветствующие счета, а потом путем сторнирования делает новые проводки в других учетных регистрах с целью завуалирования истинного положения в ещей. Во зможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетно сти налогообложение и соблюдение законодательства Основание Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бух га лтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства п.1 ст. 9 ФЗ №129-Ф3 «О бухгалтерском учете» Да нные учетных регистров не соответствуют данным банковских выписок Несоответствие оборотов и остатков по выпискам бан ка на конкретную дату данным учетных регистров п.1 ст. 9 ФЗ №129-Ф3 «О бухгалтерском учете» Данные выписок об оборотах за конкретную дату не соответствуют (обычно п ревышают) суммарные обороты по данным платежных документов Несоответствия данных выписок банка представленным плате жным документам п. 4 ст. 8 ФЗ №129-Ф3 «О бухгалтерском учет е» Отражение платежных документов на счетах бухгалтерского учета не с оответствует утвержденному плану счетов или учетной политике организа ции Несоответствие сумм, отраженных на счетах бухг алтерского учета и в отдельных платежных документах, возможность приме нения к предприятию штрафных санкций п. 3, п.5 ст. 9 ФЗ №129-Ф3 «О бухгалтерском учете » Наличие исправлений в платежных документах, платежные документы под писаны лицами, не имеющими права подписи Нарушен ие действующего законодательства, слабая система внутреннего контроля , отрицательно влияет на достоверность бухгалтерской о тчетности По результатам ознакомлени я составляются рабочие документы аудитора по форме № РД-5(КО). Рабочий документ аудитора Форма №РД-5(КО) Организация ООО "ЛУЧ" Аудитор: Васильева М.С. Исполнитель : Гл. бухг. Соловьева М.А. Телефон/факс: 567-95-15 Проверяемый период : 2008 год Проверка правильности документального оформления операций расчетов : Реестр кассовых документов, на которы х отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег Расходный ордер Получатель № Дата ФИО Дата Документ - - - - -- Рабочий д окумент использован (не использован) при составлении Аудиторского отчета (ненужное зач еркнуть) Аудитор ______________Соколова О.Н. (подпись) 14.02.2009г. Рабочий документ принят _________________________ (Иванов В.И.) 14.02.2009г. Рабочий документ принят _________________________ (Ф.И.О.) «___»_________________200__г. По выявленным в ходе провер ки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отче тный документ, составляемый по форме № ОД-1(КО). При этом название документ а № ОД-1(КО) устанавливается: « Проверка правильности докуме нтального оформления операций расчетов ». Процедура 8. Проверка подлинности подписей получателей денег В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособи й, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документа х на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получат елей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах с опоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается н а исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получ ателей денег. По результатам ознакомления составляются рабочие до кументы аудитора. По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из раб очего документа аудитора переносятся в отчетный документ. При этом назв ание документа № ОД-1(КО) устанавливается: « Проверка нали чия и подлинности подписей получателей денег ». Процедура 9. Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в ка ссе. Необходимые первичные документы и учетные регистры: • Кассовая книга, • Справка из банка об уста новлении организации лимита остатка наличных денег в кассе. Аудитору следует проверить соблю дает ли организация лимит остатка денежных средств в кассе, установленн ый обслуживающим банком. Результаты проверки целесообразно оформить в виде таблицы: Реестр кассовых документов с прев ышением лимита наличных денег № п/п Номер отчета Дата Фактический остаток, руб. Лимит, руб. Отклонение, руб. - - - - - - Возможные нарушения и их влияни е на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюд ение законодательства Основание Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бухг ал терской отчетности, налогообложение и со блюдение законодательства п.5, п. 9 Порядка ведения кассовых операций Выявлены случаи превы шения лимита остатка наличных денег в кассе сверх установленных банком Применение к организации штрафных санк ций По результатам ознакомлени я составляются рабочие документы аудитора по форме № РД-6(КО). По выявленны м в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора пере носятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1(КО). При этом название документа № ОД-1(КО) устанавливается: « Соблюдение органи зацией размеров лимита остатка денежных средств в ка ссе». Рабочий документ аудитора Форма №РД-6(КО) Организация ООО "ЛУЧ" Аудитор: Васильева М.С. Исполнитель : Гл. бухг. Соловьева М.А. Телефон/факс: 567-95-15 Проверяемый период : 2008 год Соблюдение организацией размеро в лимита остатка денежных средств в кассе № п/п Дата кассового отчета Сальдо конеч ное по кассе Лимит остатка по банковской справке Дни выдачи з/пл, соц. пособий, стипендий* Сумма превыше ния 1 2 3 4 5 =гр.3-гр.4 Итого - - - Рабочий д окумент использован (не использован) при составлении Аудиторского отчета (ненужное зач еркнуть) Аудитор ______________Соколова О.Н. (подпись) 14.02.2009г. Рабочий документ принят _________________________ (Иванов В.И.) 14.02.2009г. Рабочий документ принят _________________________ (Ф.И.О.) «___»_________________200__г. Процедура 10. Проверка наличи я фактов осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лиц ами, сумма платежей которых превышает установленный лимит 100 тыс.руб. Необходимые первичные док ументы и учетные регистры: • Приходные (расхо дные) кассовые ордера, оправдательные документы к ним; • Кассовая книга; • Анализ счета 50. При проверке соблюдения ус тановленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необ ходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка ка ссы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, п оступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее с огласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение уста новленного банком лимита остатка наличных денежных средств. Пров ерка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов м ежду юридическими лицами. Первичный учетный документ Наименование поставщика Основание платежа Сумма, руб. Лимит расчета наличными денежными средствами, руб. Пр евышение установленного лимита, руб. Приходный кассовый ордер N 002 от 04.01.08 ЗАО "АВВ" За ремонт принтера, счета-фактуры N N 003, 004 от 04.01.2008 37 961,07 100 000 - Приходный кассовый ордер N 6 от 04.01.08 ООО "Пилот" Пиломатер иалы, накладная N 5 от 04.01.2008 59 040,00 100 000 - Приходный кассовый ордер N 6 от 05.01.08 ООО "Ната" Шпон, накладные N N 1 - 18 от 05.01.2008 62 875,00 100 000 - По результатам ознакомле ния составляются рабочие документы аудитора по форме № РД-7(КО). По выявлен ным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора пе реносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1(КО). При этом название документа № ОД-1(КО) устанавливается: «Соблюдение орга ни зацией установленного размера проведения наличных ра счетов между юридическими лицами». Рабочий документ аудитора Форма №РД-7(КО) Организация ООО "ЛУЧ" Аудитор: Васильева М.С. Исполнитель : Гл. бухг. Соловьева М.А. Телефон/факс: 567-95-15 Проверяемый период : 2008 год Проверка наличия фактов осущест вления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платеж ей которых превышает установленный лимит № п/п Данные расходных кассовых ордеров № Дата Наименование юр. лица Н азначение платежа Сумма платежа 1 2 3 4 5 6 - - - - - - Итого № п/п Данные приходных кассовых ордеров № Дата Наименование юр. лица Н азначение платежа Сумма платежа 1 2 3 4 5 6 - - - - - Итого Рабочий д окумент использован (не использован) при составлении Аудиторского отчета (ненужное зач еркнуть) Аудитор ______________Соколова О.Н. (подпись) 14.02.2009г. Рабочий документ принят _________________________ (Иванов В.И.) 14.02.2009г. Рабочий документ принят _________________________ (Ф.И.О.) «___»_________________200__г. Рабочий документ аудитора Форма №РД-8(КО) Организация ООО "ЛУЧ" Аудитор: Васильева М.С. Исполнитель : Гл. бухг. Соловьева М.А. Телефон/факс: 567-95-15 Проверяемый период : 2008 год Проверка полноты отражения в бух галтерских регистрах выручки, поступившей через контрольно-кассовые м ашины № п/п Сумма выручки за день По данным: контрольной ленты кассовой книги организации дата сумма дата сумма 1 2 3 4 5 1 12.04.08 120000 12.04.08 120000 Итого 120000 120000 Рабочи й документ использован (не использован) при составлении Аудиторского отчета (ненужное зач еркнуть) Аудитор ______________Соколова О.Н. (подпись) 16.02.2009г. Рабочий документ принят _________________________ (Иванов В.И.) 16.02.2009г. Рабочий документ принят _________________________ (Ф.И.О.) «___»_________________200__г. Рабочий документ аудитора Форма №РД-9(КО) Организация ООО "ЛУЧ" Аудитор: Васильева М.С. Исполнитель : Гл. бухг. Соловьева М.А. Телефон/факс: 567-95-15 Проверяемый период : 2008 год Инвентаризация кассы и отражени е в учете ее результатов Сроки проведения инвентариз ации, установленные законодательством Проведение в организации: Инвентаризаци я проводилась (+), Инвентаризация не проводилась (-) 1. Перед составлением годовой бухгалтер ской отчетности, кроме слу чаев проведения инвентаризации после 1 октяб ря отчетного года; - 2. При смене материально ответственных л иц (на день приемки-передачи дел); + 3. При установлении фактов хищений или зло употреблений, а также порчи ценностей; 4. При передаче имущества в аренду, выкупе , продаже, а также при преобразовании государственного или муниципаль ного уни тарного предприятия; 5. В случае стихийного бедствия, пожара ил и других чрезвычай ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 6. При реорганизации или ликвидации органи зации; 7. В других случаях, предусмотренных закон одательством Рабочи й документ использован (не использован) при составлении Аудиторского отчета (ненужное зач еркнуть) Аудитор ______________Соколова О.Н. (подпись) 16.02.2009г. Рабочий документ принят _________________________ (Иванов В.И.) 16.02.2009г. Рабочий документ принят _________________________ (Ф.И.О.) «___»_________________200__г. Рабочий документ аудитора Форма №РД-10(КО) Организация ООО "ЛУЧ" Аудитор: Васильева М.С. Исполнитель : Гл. бухг. Соловьева М.А. Телефон/факс: 567-95-15 Проверяемый период : 2008 год Инвентаризация кассы и отраже ние в учете ее результатов № п/п Документальное оформление инвент аризации наличных денежных средств Наименование форм первичных учетных документов по инве нтаризации Наличие(+), Отсутствие (-), Заполнение форм с нарушениями(н) Замечания по заполнению форм Содержание замечания Основание 1. Приказы (распоряжении) руководите ля ор ганизации о проведении инвентаризации 2. Приказ о составе комиссии 3. Книга контроля за выполнением при казов о проведении инвентаризации 4. Документ контрольной проверки п равиль ности проведения инвентаризации ценно стей 5. Книга учета контрольных проверо к пра вильности проведения инвентаризации 6. Ведомость результатов, выявленн ых ин вентаризацией 7. Документ инвентаризации наличны х де нежных средств Рабочий документ использован (не использован) при составлении Аудиторского отчета (ненужное зач еркнуть) Аудитор ______________Соколова О.Н. (подпись) 16.02.2009г. Рабочий документ принят _________________________ (Иванов В.И.) 16.02.2009г. ОД №1 Аудит кассовых операций Организация ООО "ЛУЧ" Исполнитель : Гл. бухг. Соловьева М.А. Телефон/факс: 567-95-15 Проверяемый пер иод : 2008 год Необходимая информация Данные из организации 1 2 Наличные деньги в кассу приним аются по приходным кассовым ордерам Да Выдача наличных денег из кассы произв одится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на вы дачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитам и расходного кассового ордера Да П риходные кассовые ордера подписаны главным бухгалтером Да Д окументы на выдачу денег подписаны руководителем и главным бухга лтером Да Имеются ли полномочия у лиц, фактически подписывающих приходные и расходные кассовые документы, в случае отсутствия подписей руководителя и главного бухгалтера? Нет Все предусмотренные реквизиты в прих одных и расходных документах заполнены Да Приходные и расходные кассовые орд ера регистрируются в журнале Да 1 2 Деньги из кассы выдавались лицам, не состоящим в списочном составе Нет Составлялись отдельные расходные кассовые ордера по каждому лицу или отдельные ведомости на основ ании заключенных договоров Да Деньги выдавались лицам, не указа нным в расходных кассовых ордерах, без оформления доверенности Нет Форма доверенности оформляется с у казанием информации о наименовании документа (паспорта или другого до кумента), удостоверяющего личность получателя, номера, кем и ког да выдан документ Нет В приходных и расходных кассовых ор дерах (в заменяющих их документах) есть подчистки, помарки или исп равления Нет Кассовая книга пронумерована, про шнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью; количество л истов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного б ухгалтера организации Да В кассовой книге есть подчистки и и справления Нет Исправления заверены подписями кассира, а также гла вного бухгалтера организации или лица, его заменяющего Да Кассовая книга пронумерована с начала года Да Отчеты кассира передаются вместе с приходными и расход ными ордерами в бухгалтерию Да 1 2 Формы кассовых документов соответствуют требова ниям законодательства Да Контроль за правильным ведением ка ссовой книги возложен на главного бухгалтера организации Да Аудитор : ООО « Союз- Аудит » Зам.ген.директор а по аудит.деятельности _________________ Иванов В.И Аудитор _________________ Васильева М. С. 20.02.2009г. Аудиторское заключение. Аудитор Наименование: Общество с ограниченной ответственностью "Союз-Аудит". Место нахождения: 194356, г. Сан кт- Петербург, пр. Луначарского, д.9 Государственная регистрация: №206302 от 30.06.1994 Лицензия: №Е 000904, 25.06.2005г., Министерство финансов РФ, срок действия 5 лет. Является членом аудиторской палаты Санкт- Петербурга Аудируемое лицо Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «ЛУЧ» Место нахождения: 198231, г. Сан кт- Петербург ул.З.Портновой 35 Лит А Государственная регистрация: 78 № 000356489 от 02.03.2004г.. Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) от четности организации ООО « ЛУЧ» за период с 1 января по 31 декабря 20008 г. включ ительно. Представленные документы: Договор с банком на открытие расчетного счета, договоры о полно й материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранени е наличных денежных средств, приказы руководителя, оборотно-сальдовая в едомостьза 2008г, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «касса», 51 "Расче тный счет", 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в п ути», кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых докум ентов (КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО -5), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличн ых денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка нал ичных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетч иков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой м ашины (форма N КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денеж ных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), жу рнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), журнал регистрации показаний сум мирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, р аботающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5), справка-отчет кассира-о перациониста (форма N КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кас совых машин и выручке организации (форма N КМ-7), журнал учета вызовов техни ческих специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), акт о пр оверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9),книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей применяющих у прощенную систему налогообложения; налоговые декларации по УСН. Ответственность за подго товку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности н есет исполнительный орган организации ООО «ЛУЧ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достовернос ти во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии по рядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федер ации на основе проведенного аудита. Мы провели аудит в соответствии с: Федеральным законом "Об аудиторской деятельности"; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности ; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ; правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельнос ти аудируемого лица. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включа л в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информаци и о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов б ухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отче тности, определение главных оценочных значений, полученных руководств ом аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (б ухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставл яет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Исследованная совокупно сть : операции по счетам: 50 «Касса» , 51 «Расче тные счета», «Валютный счет» , 55 «Специальные сче та в банках» , 57 «Переводы в пути», 70 « Расчеты с персоналом п о оплате труда », 68 « Расчеты по налогам и сборам ». Основные нормативные документы: - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.); - Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О при менении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежн ых расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"; - Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 "Типовые правила эксплуа тации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением"; - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федера ции, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40; - Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организаци и наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", ут вержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.); - Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предел ьного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации межд у юридическими лицами по одной сделке"; - Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утвержден ии унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассо вых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп.); - Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утвержде нии унифицированных форм первичной учетной документации по учету торг овых операций". По нашему мнению, в организации ООО «ЛУЧ» неточностей в порядке законности, документальной обоснованности и пра вильности отражения в учете операций с денежными средствами не устано влено. Отклонений не выявлено, что позволяет сделать вывод о выражении безоговорочн о положительного мнения о достоверности во всех существенных отношени ях финансовой (бухгалтерской) отчетности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно. "21" февраля 2008г. Зам.ген.директора по ауд ит.деятельности ООО «Союз-Аудит» _____________________ Иванов В.И. Руководитель аудиторско й проверки _________________Васильева М.С. квалификационный аттестат общего аудита бессрочный № 027089. 7. Зак лючение. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе: 1) получать от аудиторской организа ции или индивидуального аудитора информацию о законодательных и норма тивных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы ауди торской организации или индивидуального аудитора; 2) получить от аудиторской организации или индивидуальн ого аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором ока зания аудиторских услуг; 3) осуществлять иные права, вытекающие из существа право отношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не прот иворечащие законодательству Российской Федерации. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо, з аключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано: 1) заключать договоры на проведение обязательного аудит а с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательств ом Российской Федерации; 2) создавать аудиторской организации (индивидуальному а удитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской п роверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуал ьным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской провер ки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осущест вления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или а удиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в ус тной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведени я аудиторской проверки сведения у третьих лиц; 3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях о граничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудито рской проверки; 4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе ау диторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и со ставления финансовой (бухгалтерской) отчетности; 5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организа ций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не со гласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случа е неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причина м; 6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа пр авоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не п ротиворечащие законодательству Российской Федерации. Список использованной лите ратуры. 1. Указ Президента РФ от 16.02.1993 N 224 (ред. от 25.07.2000) "Об обязательном применении ККМ предприятиями, учреждениями и орган изациями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населен ием». 2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухга лтерском учете" (с изм. и доп.); 3. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (р ед. от 03.11.2006) " Об аудиторской деятельности" 4. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кас совой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расче тов с использованием платежных карт"; 5. Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 "Типов ые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении д енежных расчетов с населением"; 6. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерац ии, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 7. Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утв ержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.); 8. Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предель ного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке"; 9. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.07.2008) "Об утв ерждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности " 10. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждени и унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассов ых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп.); 11. Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждени и унифицированных форм первичной учетной документации по учету торгов ых операций". 12. Баканов М.И. Аудит в торговле: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007. 13. Богатая И.Н. Аудит: учебное пособие.: Феникс, 2008 14. Королев С.А. " О применении ККТ", "Индивидуальный предприни матель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, 2008 15. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика: учебное пособие/Под ред. Н.Л. Вещуновой. - Издание третье. - Санкт-Петербург: Питер, 2008 16. Морозова Ж.А. "Планирование в аудите. Практическое руково дство" Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2008 17. Смирнов И.Е. "Проблемы аудита сегодня и завтра", "Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в организации ", N 6, 2007 18. Шремет А.Д., Суйц В.П. Аудит М.: Инфа- М, 2008
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Живешь-живешь себе, а потом раз так, БАЦ!!! И шестнадцать уже не тебе, а дочке!
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru