Диплом: Бухгалтерский баланс: назначение, принципы построения, техника составления. На материале организации - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Бухгалтерский баланс: назначение, принципы построения, техника составления. На материале организации

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 2138 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

142 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Всероссийск ий заочный финансово-экономический инст и тут Глава 1. Алтайский филиал Глава 2. Кафедра Бухгалтерский учет и АХД 2.1 ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА Студента Алябьева Вячеслава Михайловича N личного дела 95 УБД 5681 На тему : Бухгалтерский баланс : назначение , принципы п о строения ,техника составления . На материале организации (a) ООО «Алтей» Руководитель Граф Галина Сергеевна , ст . преподаватель кафедры «Бух , учет и АХД» Консультант Граф Галина Сергеевна , ст . преподаватель кафедры «Бух , учет и АХД» a) Рецензент Кравченко Галина Викторовна , бухгалтер ООО «Алтей» . Допустить к защ и те Представитель кафедры в филиале ___________________ Барнаул 2000 г. Оглавление Оглавление 2 Введение. 3 Глава 1. Сущность бухгалтерского баланса. 6 1.1 Баланс как ступень обобщения учетных данных. 6 1.2 Бухгалтерский баланс как форма отчетности , его структура. 9 1.3 Назначение баланса . Полезность этой формы отчетности для потребителей бухгалтерской информации. 13 1.4 Качественные характеристики данных бухгалтерского баланса . Требования , предъявляемые к нему. 18 1.5 Пределы полезности бухгалтерского баланса . Ограничения , присущие этой форме отчетности. 28 Глава 2. Техника составления бухгалтерского баланса. 33 2.1 Общие положения. 33 2.2 Характеристика статей актива , методика их со ставления в организации ООО «Алтей». 35 2.3 Характеристика статей пассива , методика их составления в организации ООО «Алтей». 64 Глава 3. Балансовый анализ на материале предприятия ООО «АЛТЕЙ» 91 3.1 Общие положения 91 3.2 Анализ финансового состояния предприятия. 93 3.3 Некоторые част ные характеристики деловой активности применительно к оценке финансового состояния предприятия. 122 3.4 Рейтинговая оценка финансового состояния организации. 126 3.5 Качественное описание финансового состояния организации ООО «Алтей» . Некоторые меры по его улучшению. 130 Заключение. 133 Перечень использованной литературы. 135 Приложения 139 Введение. В экономической жизни хозяйствующего субъекта , дей ствующего в условиях конкурентной борьбы , помимо материальных и финансовых ресу р сов , имеют огромное значение ценности неявного характера , как-то : досту п ный ему сектор рынка , общая экономическая стабильность , наличие инфо р мационного обеспечения экономическо го и неэкономического видов. В общей совокупности экономической информации , данные бухга л терского учета занимают более двух третей на крупных предприятиях и п о чти сто процентов на мелких и средних . Бухгалтерский учет , представля ю щий собой упорядоченную сис тему сбора , обработки и использование и н формации , очень часто показывают глазами управленческого персонала предприятия . Вместе с тем на большинстве мелких и средних предприятиях на этот вид деятельности смотрят как на необходимое зло , т.е . ведут учет для с облюдения требований законодательства и стараются , по мере возможности , сократить затраты на его ведение . Информация , образующаяся благодаря учетной деятельности , используется крайне незначительно . В основном , в части эффективности того или иного вида дея т ельности (данные о сравн и тельной доходности продаж различных изделий и товаров , выявление уровня спроса по объемам реализации и т.д .). Методы исследования хозяйственной жизни предприятия как единого организма обычно отсутствует . Специализированные формы пр едоставления информации ; такие , как управленческий учет , встречаются крайне редко . Т а ким образом , бухгалтерия выполняет роль органа регистрации хозяйстве н ных операций и выявления моментных положений хозяйствующего субъекта для удовлетворения органов налого вой инспекции и статистики . Процесс управления предприятием лишен глобального информационного освещения , полноценный управленческий контур присутствует лишь в сфере сбыта (что обусловлено требованиями маркетинга ). В этих условиях наиболее актуальной станов ится рассмотрение во з можности создания системы бухгалтерского освещения экономической жи з ни предприятия и внешнего экономического анализа , не требующей допо л нительных затрат , но в то же время достаточно эффективны для требований управления . Для предприятий , лишенных возможности содержать управле н ческую бухгалтерию и отделы внутреннего аудита , наиболее удобным явл я ется построение этой деятельности на базе анализа формы отчетности , обяз а тельных к составлению . В этом случае исследование хозяйственной жизни пр едприятия проводится от общего к частному , т.е . оцениваются комплек с ные экономические характеристики , а затем , при необходимости проводится детальный анализ тех разделов учетных данных , со стороны которых набл ю дается негативное влияние на общую комплексную характеристику . Такая методика дает возможность сократить объем исследовательских процедур и время , необходимое для них (при необходимости , таким образом , может быть осуществлен и экспресс-анализ ). Наиболее масштабной , охватывающей самые разные аспекты жи зн е деятельности предприятия , является бухгалтерский баланс . Проведение б а лансового анализа даже небольшим количеством методов позволяет выявить финансовое состояние предприятия , его устойчивость , эффективность хозя й ствования , перспективы развития и наиболе е опасные для его благополучия тенденции . Баланс удобен именно возможностью выявления направления дальнейших , детальных исследований , проводящихся на основе аналитич е ского учета , а так же тем , что благодаря огромному числу способов рассмо т рения способен д ать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов. Все вышеизложенное справедливо и для внешнего экономического анализа , который проводится обычно по данным публичной бухгалтерией отчетности . Выявление финансового состояния деловых парт неров знач и тельно сокращает уровень коммерческого риска . Сегодня , благодаря процессу компьютеризации бухгалтерского учета начинает складываться неверное мнение о неактуальности детального изуч е ния процесса формирования данных баланса . Считается , что для э кономич е ского анализа достаточно знания основных логических взаимосвязей между статьями этой формы отчетности , а изучение природы образования и спис а ния средств конкретной статьи является излишней . Однако , это далеко не так . Техника составления бухгалтерск ого баланса и закономерности его структуры исключительно важны для получения на его основе достоверных выводов . Многообразие экономических ситуаций не позволяет автоматич е ски применять методы исследования , ориентированные на гипотетические предприятия с ус редненными показателями . Выбор конкретного метода ан а лиза , его корректировка (при необходимости ), разрешение противоречий между логическими и математическими зависимостями , невозможны без знания природы балансовых данных . Практика анализа показывает , что с у ществует определенное количество так называемых «логических ловушек» , которые способны влиять на достоверность результатов исследования . Более того , даже для квалифицированного специалиста детальный углубленный анализ баланса несет на себе черты искусства и часто зависит от интуитивн о го «чувства цифры» , которое и вытекает из знания бухгалтерского учета и техники составления отчетности. Современная форма бухгалтерского баланса , принятая после введения в действие положения по бухгалтерскому учету «бухгалтерс кая отчетность организаций» (ПБУ 4/99), несколько отличается от формы , на основе которой написана настоящая работа . Изменилась структура формы № 1, отражение в ней убытков , добавились новые статьи в раздел внеоборотных активов . О д нако , это не повлияет на ко рректность полученных выводов , поскольку , во-первых , разрешено увеличивать аналитичность форм отчетности (т.е . расш и рять состав статей ), а во-вторых , логические взаимосвязи между показател я ми не изменились и все представленные в работе методы исследования пр и менимы к современному виду главной формы отчетности. Глава 3. Сущность бухгалтерского баланса. 3.1 Баланс как ступень обобщения учетных данных. Конечным выражением процесса учета хозяйственных опера ций предприятия является бухгалтерская отчетность , в которой представлены данные , отражающие имущественное положение организации , состояние ее финансов , результаты ее деятельности . Учетные данные двигаются в проце с се учета от хозяйственных операций непосре дственно к формам бухгалте р ской отчетности , проходя при этом несколько ступеней учета , в каждой п о следующей из которых более высок уровень обобщения информации . В пр о цессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают черты наглядности и удобства в использовании . На нижней ступени учетного процесса информация вносится и гру п пируется в виде различного рода первичных документов . После соотве т ствующей группировки данные попадают в регистры аналитического учета , причем распределение данных з десь может осуществляться по самым разным признакам , в зависимости от вида аналитического регистра . Следующей ст а дией обобщения информации являются регистры синтетического учета . Если в рамках этой стадии необходимо выделить более или менее обобщенные р е ги стры , то наиболее наглядным следует признать Главную книгу и Оборо т ный баланс . Затем следуют формы отчетности , о которых нужно сказать ос о бо. Состав бухгалтерской отчетности определен Законом «О бухгалте р ском учете» , ее содержание , Положением по бухгалтерс кому учету «Бухга л терская отчетность организации» . В соответствии с этими нормативными а к тами в состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс - № 1. Данную форму отчетности следует признать наиболее универсальной , поскольку наглядность и уров ень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне. По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре , включая и сто и мость вновь созданную в виде приращения собственного капитала. Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть пре д ставленной в балансе информации – денежные средства , прибыль , состав и финансы собственного капитала . Баланс характеризует деятельность пре д приятия в целом , это главная и у ниверсальная форма отчетности , все другие формы дополняют его , хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое. Таким образом , в современном составе отчетности организации форма № 1 выполняет роль своеобразн ого стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период ). Следует добавить , что процесс обобщения данных не заканчивается составлением бухгалтерского баланс а отдельного предприятия . Информация , двигаясь по пути обобщения , может попасть в сводный или консолидиру е мый баланс . Но если в предыдущих стадиях принципы обобщения данных определяются формой регистров учета , то здесь обобщение происходит п у тем сложения к оличественной стоимостной информации . Сводный баланс представляет собой ни что иное , как свод сумм постатейных показателей различных балансов . Такая форма группировки данных удобна для характ е ристики имущественного состояния какой-либо отрасли . Составляют его различные министерства и ведомства . Консолидируемый баланс это разн о видности сводного , в нем объединяются балансы организаций юридически самостоятельных , но экономически связанных между собой , причем эти о р ганизации могут принадлежать к разным отраслям хозяйства . Разумеется , внутренний приток капитала не влияет на общие итоги актива и пассива. Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу предпри я тия в двух разрезах - с точки зрения состава имущества , и с точки зрения источников его приобретен ия , причем последнее понимается не как местон а хождение или адрес источника приобретения , а как обязательство за пол у ченные ценности . Этот факт имеет важное значение для понимания структ у ры этой формы отчетности , т.к . некоторые ресурсы предприятия по юрид и ч еской принадлежности могут являться собственными , но экономически представлять собой долговое обязательство. В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет присущую только ему особенность , которая состоит в сопоставлении имущ е ства и обязатель ств . Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx , которые в связке можно перевести как двучашие или двойная чаша , т.е . си м вол равновесия равенства . В силу этого в современном бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения. 1.Равенство стои мостных и количественных характеристик , т.е . сб а лансированность. 1. Форма отчетности. Необходимо сказать , что принцип бухгалтерского баланса или соп о ставление двух взаимосвязанных равновеликих величин существует не тол ь ко в форме № 1. Балансы используют в п ланировании и анализе , они могут быть материальными и трудовыми . Например , больше добычи и распредел е ния угля , больше производства и распределения валового внутреннего пр о дукта и т.д . Принцип сбалансированности удобно использовать в факторном анализе , где влияние всех факторов сопоставляется и общим изменением к а кой-либо величины (прибыли , рентабельности и т.д .) Необходимо оговориться : балансовый принцип в современной экон о мической теории выходит за рамки равенства сопоставляемых показателей . В торговых бал ансах величины экспорта и импорта , обычно , не бывают равны , здесь почти всегда существует активное или пассивное сальдо . Принципа б а ланса вообще , это скорее не принцип сбалансированности , а сопоставление величин. 3.2 Бухгалтерский баланс ка к форма отчетности , его структура. Представление в форме № 1 имущества , как в реальном воплощении , так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса , который в соответствии с этим подразделяется на две части . В первой , наз ы ваемой активом , (от латинского activus – деятельный ) хозяйственные сре д ства предприятия классифицируются по их составу . Во второй – пассиве , по источникам их формирования . Разумеется , итоги обоих частей равны между собой , т.к . в обоих отражаются одни и те же средства , по-разному классиф и цированные и сгруппированные. В состав актива бухгалтерского баланса входят два раздела : 1.Внеоборотные активы . 2. Оборотные активы. В первом представлены средства , используемые в течение длительн о го периода времени (более 1 -го года ). Во втором - имущество более динами ч ное , быстро изменяющее свое физическое воплощение. Третий раздел актива баланса предназначен для отражения убытков организации , подлежащие погашению в будущем. Экономическую природу имущества организации можно понимать по-разному . Во-первых , ресурсы предприятия имеют правовую или вещ е ственную форму , можно проверить их наличие и состояние . Во-вторых , имущество это затраты кем-то когда-то сделанные и полученные предпри я тием в виде правового и вещественного воплощ ения. В - третьих , это затраты , произведенные самим предприятием , или при создании предприятия его собственниками ради дохода в будущем. Трактовка актива баланса как перечня имущества предприятия тесно связано с контрольной функцией учета . Вторая и третья т рактовки основ ы ваются на взаимосвязи актива и пассива кругообороте капитала , а также ра с крывает зависимость имущества от цели создания и работы организации . (Для коммерческого предприятия – это получение прибыли ). Таким образом , актив баланса это отражение хозяйственных средств в вещественно-затратной форме , которая тесно связана с правами и обязанн о стями предприятия , с целью его деятельности , подразумевающей результат этой деятельности . Нужно отметить , что имущество предприятия , представленное в фо р ме № 1 в стоимостной оценке и реальная стоимость имущества предприятия могут не совпадать . Последняя тесно связана с коньюктурой рынка , первая – со способом учета и оценки хозяйственных средств . В периоды высокой и н формации расхождение между номинальной и реально й стоимостью средств может быть очень велико . Кроме того , точной оценки ценности актива м е шают субъективные оценки имущества правового характера , расхождения между ценностью затраченных средств и экономическим потенциалом , пол у ченным в результате этих затр ат . (Например , одинаковые суммы средств , п о траченные на выплату заработной платы в двух разных организациях , не означает равенства квалификации штата работников , а значит , и равенства возможностей этих организаций ). Сумма средств предприятия , представленна я в активе бухгалтерского баланса , является основой для ведения им своей хозяйственной деятельности , при проведении которой предприятие выступает юридическим лицом. Именно поэтому актив баланса является основой признания самосто я тельного бухгалтерского бал анса , одним из признаков юридического лица , основой влияния этой формы бухгалтерской отчетности на законодательство Российской Федерации. В пассиве баланса имущество представлено по источникам его обр а зования , по форме его создания предприятием . Величина п ассива баланса – это сумма обязательств организации , но эти обязательства неоднородны по своей экономической сущности . Одни , выступают как обязательства перед собственниками , другие как обязательства перед сторонними организациями и лицами . В современном б ухгалтерском учете источник образования им у щества рассматривается как вид обязательств определенной величины , п о этому информация , представленная в этой части баланса , это скорее способы привлечения средств , необходимых для осуществления хозяйственной де я те льности , чем место , из которого поступили ресурсы . В бухгалтерском б а лансе собственное и привлеченное имущества организации сгруппировано по трем разделам : - капитал и резервы ; - долгосрочные пассивы ; - краткосрочные пассивы. В первом разделе представл ены собственные средства организации , в двух других привлеченные , или обязательства перед сторонними организ а циями и лицами . Подход к балансу , трактующий его пассив как свод обяз а тельств позволяет объяснить парадоксы в размещении хозяйственных средств в ба лансе . Например , в раздел «краткосрочные пассивы» входит в е личина фондов потребления , которые образованы из прибыли , т.е . из со б ственных средств организации , однако последняя взяла на себя обязательство тратить эти средства способом , который не приводит к образованию нового имущества организации , передавать их сторонним лицам . Поэтому , несмотря на то , что эти фонды собственность организации , они принадлежат к составу заемных или привлеченных средств. Структура актива и пассива нашей страны создана в порядке увелич е ния степени подвижности . Легко заметить , что актив бухгалтерского баланса начинается с имущества , которое может сохранять свою форму до конца св о его существования и заканчивается наиболее подвижным имуществом , к о торое практически мгновенно может п ринимать другую форму (средства на расчетных счетах и в кассе , средства на валютном счете и т.д .). Можно ск а зать , что статьи актива располагаются в балансе по степени ликвидности , т.е . в зависимости от того , в какое время этого вида имущество может принять в денежную форму . Разумеется , убытки предприятия никаким образом не м о гут быть превращены в деньги , однако поскольку они подлежат обязател ь ному возмещению , следовательно , могут считаться имуществом наиболее нестабильным. Пассив баланса подобно активу сгру ппирован по принципу возраст а ния срочности возврата обязательств . Начинается он основой собственных средств предприятия – уставным капиталом . Эта статья пассива , называемая ещё финансовыми ресурсами предприятия , является наиболее устойчивой . Уставной капит ал предприятия образуется за счет взносов участников и а к ционеров и является собственностью организации , из него не могут произв о диться выплаты дивидендов , его величина должна сохраняться . Величина уставного капитала предприятия это основа его рыночной уст ойчивости , и для защиты интересов третьих лиц , ведущих дела с данным предприятием , это основа не должна быть подорвана. За уставным капиталом следуют менее стабильные статьи собстве н ных средств , затем обязательства , подлежащие погашению более чем через год и пассив бухгалтерского баланса краткосрочными займами и кредито р ской задолженностью . Статьи , которой могут изменять значения и удельный вес в общей валюте баланса за очень короткие сроки. Необходимо отметить , что взаиморасположение разделов и статей б а л анса не является принципиальным . Во многих странах с развитой рыночной экономикой (США , Великобритания и др .) структура актива и пассива бала н са построены в обратном порядке , т.е . обе части баланса начинаются наиб о лее подвижными статьями . С точки зрения ст руктуры баланса наибольший интерес вызывает обоснование приоритета экономической сущности статьи под ее юридическим содержанием . Этот приоритет легко объяснить , раскрыв методы , с помощью которых пользователи бухгалтерской информации и з влекают из формы № 1 п олезные им сведения . Другими словами , структура этой формы бухгалтерской отчетности обусловлены ее назначением и техн и ческими приемами ее обработки для реализации функции анализа и принятия на ее основе управленческих решений. 3.3 Назначени е баланса . Полезность этой формы отчетности для п о требителей бухгалтерской информации. Пользователями финансовой отчетности вообще и бухгалтерского б а ланса в частности , являются инвесторы , кредитные учреждения и кредиторы , поставщики и заказчи ки , органы законодательной и исполнительной власти . Каждого из этих пользователей , вне зависимости от того , носит ли его инт е рес прямой или косвенный характер , интересует информация об имуществе предприятия , составе и структуре этого имущества . Необходимо отметить , что чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива , а сведения , получаемые путем анализа этой структуры , разного рода способ а ми для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов. Разумеется , каждая категория пользователей пр едъявляет свои треб о вания к составу информации , содержащейся в форме № 1. Так , например , п о ставщики и кредитные учреждения в основном интересуются платежесп о собностью предприятия (текущей или перспективной ), потенциальных инв е сторов интересует деловая актив ность предприятия и , в особенности , показ а тели эффективности его деятельности (прибыльность ), внутренних пользов а телей , кроме вышеперечисленных , регулярно занимает проблема оценки ф и нансового состояния , т.е . способности предприятия формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость ), скорости оборота оборотных средств предприятия. Способы расчета показателей , необходимых для оценки деятельности предприятия и его перспектив могут быть самыми разными , но они всегда базируются на сравнении и сопоставле нии показателей баланса , динамике их абсолютных значений и удельных весов , т.е . на данных о величине и стру к туре распределения ресурсов предприятия в разрезе разделов , групп или о т дельных статей . Отличие бухгалтерского баланса от других форм отчетности сос тоит , прежде всего , в его универсальности . Информация , в нем содерж а щаяся , применяется во всем диапазоне исследований положения предпри я тия , всеми категориями пользователей . Разумеется , существуют потребители , информации которых один только баланс , ввиду т ребуемой глубины иссл е дования и необходимых для него данных , удовлетворять не может , поэтому , данные формы № 1очень часто дополняют данными других форм отчетности и показателями , рассчитанными на их основе . Однако и сам по себе баланс способен предоставить сведения для глубокого и разностороннего рассмо т рения деятельности предприятия . Это разнообразие в освещении сильных и слабых сторон объекта исследования , его потенциал и возможных опасн о стей на пути развития . Наиболее характерная черта , разительно отличаю щая эту форму отчетности от остальных . Именно благодаря ей , заключения , п о лученные на основе исследования показателей баланса , пользуются обычно высоким уровнем доверия . Объясняется этот факт тем , что требования к д и намике тех или иных характеристик деятел ьности предприятия часто нах о дятся в противоречии друг с другом . Так , например , значительное увелич е ние платежеспособности предприятия может сопровождаться падением уровня использования оборотных средств и как следствие , ухудшением э ф фективности работы . Оч ень часто бывает непросто найти разумный баланс между разнородными требованиями , возникающими на основе противореч и вых сигналов . Споры по поводу приоритета той или иной из сторон , в ко н кретной ситуации имеет место даже при наличии результатов самого полног о анализа , проведенного группой специалистов высокой квалификации , допо л ненных заключениями технологов (на производственном предприятии ) и маркетологов . Серьезные затруднения в оценке перспектив развития может представлять и непредсказуемость внешней сред ы , в которой действует предприятие. С учетом всего этого , очевидно , что выводы , обладающие хотя бы минимальным уровнем достоверности и самодостаточности , формируются лишь на основе баланса . Следует оговориться , что речь идет о выводах общ е го характера , кро ме того , самодостаточность формы № 1 весьма относительна и теряется при возрастании требований к глубине исследования . Обычно форма № 1 бывает самодостаточна на мелких предприятиях , долгое время р а ботающих без изменения в структуре факторов влияющих на прибы ль. Желание сохранить свойства бухгалтерского баланса , которые пор о дили удобства работы с ними и сделали эту форму отчетности носителем и н формации минимизирующей ошибки возникающие от недостатка информ а ции , а значит и свойства делающие его достоверным , пор ождает постоянные корректировки состава и структуры типовой формы баланса . Интересно пр о следить влияние требования сохранить и увеличить достоверность на стру к туру формы № 1. Известно , что баланс , как и любая другая форма бухгалтерской отче т ности основан на принципе соответствия вложенной и востребованной и н формации . Суть этого принципа заключается в двух утверждениях : во-первых ; в форму отчетности данные должны включаться в той форме и в т а ком объеме , в какой они необходимы и не приносят ничего кроме пользы , во-вторых ; пользователь информации должен быть уверен в том , что объем и форма представленных данных не введут его в заблуждение . Другими слов а ми , бухгалтерская отчетность и баланс , как ее типовая форма , не должны способствовать ошибочной интерпретации д анных. Принцип соответствия вложенной и востребованной информации ле г ко может быть проиллюстрирован на примере статьи «Фонды потребления» , которая как было сказано выше , представляет собой средства , являющиеся собственностью предприятия . Однако , отнесение этих средств в раздел «Со б ственные средства» неминуемо привело бы к заблуждению пользователя в оценке финансовой устойчивости предприятия , показатели которой рассч и тываются на основе собственных средств. Разумеется , это не имеет большого значения при оценк е устойчивости как плановой , поскольку средства фонда потребления обычно бывают н и чтожны по сравнению с общей величиной собственного капитала , но подо б ного рода ошибка вполне способна исказить данные о динамике этой хара к теристики . В результате , могут быть неправильно интерпретированы показ а тели рентабельности и выбрана неверная политика формирования заемных средств. Стремлением привести форму № 1 в соответствии с этим положением и объясняются корректировки ее структуры , а также приоритет , который экономичес кое содержание имеет в ней над юридической формой. В настоящее время существует две противоположные точки зрения на дальнейшую эволюцию бухгалтерского баланса . Первая , состоит в утвержд е нии , что баланс должен стать как можно более аналитичным , удобным для очень глубокого анализа квалифицированным бухгалтером ; вторая , признаёт полезной оптимизацию баланса для неспециалистов . Настоящий вид формы № 1 вполне удовлетворяет профессиональным бухгалтерским требованиям , причем позволяет регулировать исследования хоз я йственной деятельности предприятия и его положения в зависимости от цели , которую оно преслед у ет , ограничений временного и информационного характера . При желании можно провести на основе баланса экспресс-анализ , регулировать исследов а ния количеством данных , не содержащихся в балансе. С другой стороны , алгоритмы проведения балансового анализа обы ч но достаточно просты , что делает современный баланс доступным для лиц , не имеющих бухгалтерского образования , поскольку , для получения осно в ных ориентиров в оценке финансового состояния не требуется досконального знания логических и информационных взаимосвязей между статьями. Современный бухгалтерский баланс имеет и другие преимущества . Показатели , представленные в нем легко поддаются исследованиям по мет о дикам , при нятым на Западе . Разумеется , вопрос о гармонизации бухгалте р ского учета и унификации отчетности еще очень далек от разрешения и это не является проблемой только нашей страны . Достаточно вспомнить о нес о поставимости балансов таких тесно связанных экономичес ки стран как США и Великобритания , где за основу составления баланса приняты принцип и ально различные балансовые уравнения , не говоря уже о различиях в оценке статей . Отношения , складывающиеся между формой № 1 и потребителем бу х галтерской информации в стран ах с развитым рыночным механизмом отл и чаются от работы с балансом в условиях нашей страны . В США и Велик о британии бухгалтерский баланс вовсе не является главной формой бухга л терской отчетности . Распределение форм отчетности по степени их важности для анали за показывает , что первое место в этих странах занимает форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» , а что касается баланса , то он находится лишь на втором месте . Это ситуация кажется странной только на первый взгляд . В условиях стабильно развивающейся экономик и , экономического роста за ряд последних лет , в отсутствии проблемы неплатежей , проблем порождаемых инфляцией , первостепенное значение имеют исследования не степени уд о влетворительности структуры баланса , факторов , влияющих на прибыль . На Западе очень часто считается допустимым определение финансового состо я ния предприятия исходя из результатов его деятельности . Предполагается , что хозяйствующий субъект , получающий среднюю норму прибыли , облад а ет устойчивым положением и значительным экономическим потенциалом. В условиях нашей страны результат деятельности часто зависит от случайных неэкономических факторов , поэтому основой принятия управле н ческих решений по самым разным аспектам , является бухгалтерский баланс. Вполне вероятно , что подобная ситуация будет набл юдаться еще до л гое время , даже в случае , если представленная в отчетности информация о прибыли будет содержать «данные о случайном и закономерном , о постоя н ном и временном». Широкий диапазон исследования , удобство и простота этих исслед о ваний . Возможность регулировать глубину работ и возможность замены а л горитма оценки какой-либо характеристики финансово-хозяйственной де я тельности , замены одних показателей , необходимых для оценки , другими , делают бухгалтерский баланс формой отчетности универсальной . Главной и незаменимой . Все эти свойства баланса делают его важнейшим источником информации для всех категорий пользователей , вне зависимости от того , я в ляются ли они внутренним или внешним , с прямым или косвенным интер е сом , роль баланса огромна везде . С помощью э той формы отчетности строи т ся финансовое планирование , на ее основе оцениваются коммерческие риски , определяются способности руководителей предприятия сохранять и пр и умножать имущество этого предприятия , координировать деятельность х о зяйств . Функции , выпол няемые балансом очень разнообразны , а его свойства обусловили отношение к нему пользователей , отношения , которым сегодня не может располагать ни одна другая форма отчетности . Все это дает право на фразу , которая очень точно характеризует взаимоотношения б а ланса и пользователей : «баланс есть зерно предприятия». 3.4 Качественные характеристики данных бухгалтерского баланса . Требования , предъявляемые к нему. Функции бухгалтерского баланса , возможности которые он пред о ставляет и его соответствие принципу вложенной и востребованной инфо р мации (имеется ввиду структурное соответствие ) вовсе не гарантирует д о стоверного отражения балансом картины реальной действительности . Выр а жаясь образно , баланс может стать и кривым зеркалом предприяти я . В этом случае информация , представленная в форме № 1 начнет вводить в заблужд е ние пользователей , провоцировать их на неправильную оценку положения предприятия и принятия неверных управленческих решений. Выше , при раскрытии принципа вложенной и востребова нной инфо р мации говорилось , что взаиморасположение статей и разделов не должно служить причиной ошибок в оценках ситуации . Но ошибки могут возникнуть и за счет сложности данных баланса . Следует напомнить , что учетные да н ные прежде , чем попасть в форму № 1 п роходят по пути обобщения и инт е грации несколько стадий , попадая в соответствующие регистры учета , а з а тем и в формы отчетности . На каждой их этих стадий информационный п о ток может исказиться . Причинами этого могут быть как ненамеренные фа к торы (невнимател ьность , арифметические ошибки , незнание нормативной базы бухгалтерского учета и т . д .), так и намеренное целенаправленное во з действие с целью вуализации баланса . В силу этих причин во всем мире с у ществуют критерии , отделяющие качественно приемлемую информа цию от неадекватной , искажающей объективную и правдивую картину положения предприятия . Такими критериями являются уместность и достоверность и н формации , которую несет пользователям баланс. Требование уместности подразумевает , что данные баланса должны учи тываться пользователем и способны повлиять на оценку положения пре д приятия и процесс принятия решений . Для реализации этого требования пользователь должен получать значимую и своевременную информацию . Значительными признаются сведения исключения или вуализ ация которых способна нанести вред пользователю . Разумеется , для различных категорий пользователей значимость тех или иных данных различны , однако , сущ е ствуют обобщенные сигнальные показатели для предварительной оценки финансового состояния предприятия , да нные для их вычисления , будут зн а чимы для всех . Если со значимостью сведений баланса затруднений не во з никает , то о факторе своевременности этого не скажешь. Своевременность , т.е . представление данных пользователю в тот м о мент , когда ими еще можно воспольз оваться в полной мере , является факт о ром весьма и весьма условным . Например , предприятие поставщик рассма т ривает баланс своего делового партнера с целью определить перспективы своих отношений с ним . В процессе этого исследования особую значимость приобрета ет информация о денежных средствах , краткосрочных вложениях и других ликвидных активах Однако за время между составлением баланса и окончанием отчетн о го периода эти статьи актива могут претерпеть значительные изменения. Разумеется , общая оценка финансового состояния предприятия , его деловой активности в меньшей степени подвержена воздействию фактора своевременности , но динамика этих характеристик может быть искажена. Достоверность балансовых данных является понятием еще более е м ким . Для обеспечения достовер ности к балансу предъявляют ряд требований , неукоснительное соблюдение которых позволяет рассчитывать на получение приемлемых для работы данных. Перечень требований включает в себя следующие положения : пра в дивость , реальность , единство , преемственность , яс ность. Требование правдивости является также понятием собирательным . Оно подразумевает , что достоверный баланс должен быть обоснован док у ментально . Все факты хозяйственной жизни предприятия отражаются в соо т ветствующих документах , которые выступают в дальн ейшем как информ а ционная база баланса . Считается , что форма № 1 не отражает действительн о го положения предприятия , если нет первоначальных носителей информации – документов , а также в том случае , если оформлены они ненадлежащим о б разом , так как соблюдению п равдивости баланса должны удовлетворять не только полнота , но и качество фундаментальной массы. Предполагается также обоснованность баланса бухгалтерскими зап и сями на счетах . Бухгалтерский баланс – это синтез предыдущего баланса на начало года и бухгалтерс ких записей за год . В определенном смысле , форма № 1 представляет собой свод остатков по счетам бухгалтерского учета . Сл е дует отметить , что неправильные бухгалтерские записи самый распростр а ненный способ вуализации баланса . Например , неправильное отнесение ра с ходов предприятия на себестоимость продукции ведет к искажению данных о прибыли , нарушению структуры баланса , вследствие ошибочного определ е ния удельного веса статей запасов и затрат. Для обеспечения правдивости в этой ее части , помимо проверки пр о водок и их соответствия нормативной базе бухгалтерского учета , следует также сверить соответствие записей по счетам синтетического и аналитич е ского учета . Здесь соответствие остатков служит своеобразной гарантией т о го , что нет ошибок , происходящих от невнимател ьности и напротив , наличие расхождений свидетельствует о существовании ошибок. Правдивый бухгалтерский баланс наряду с записями должен быть обоснован и расчетами . Бухгалтерские расчеты имеют место при самых ра з ных видах работ : при распределении отклонений в стоимости материалов , списании общехозяйственных расходов , калькуляции себестоимости , образ о вании фондов и резервов , исчислении налогов и т.д . Ошибки в расчетах , в ы текающие из невнимательности или незнании нормативных актов бухгалте р ского учета способны резко снизить уровень пригодности баланса для пол ь зователей. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» о р ганизации для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств . П орядок проведения инвентаризаций устанавливают Методические указания по и н вентаризации имущества и финансовых обязательств . № 49 от 13.06.95г. Такая практика объясняется тем , что в реальной жизни бухгалтерские записи на счетах не соответствуют реальному нал ичию ценностей , знач и тельное расхождение данных актива баланса и имущественной массы прив о дит к появлению книжных балансов , данные которых искажают реальную действительность . Для того , чтобы этого избежать , ценности проверяются в натуре . Способы проверки р азличны для различных статей . Например , по д е нежным средствам и товарно-материальным ценностям проверяется их нал и чие , проверка расчетов состоит в сверке записей с записями соответству ю щих дебиторов и кредиторов. Перед составлением годового баланса предпри ятия (заключительного баланса ) организации обязаны проводить инвентаризацию всех своих средств . Эта процедура имеет целью достижение правдивости баланса , пр и чем , с этой же целью проверка проводится не ранее 1 октября отчетного года . (Основные средства и би блиотечные фонды могут инвентаризироваться , с о ответственно , один раз в 3 года и пять лет ). В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» расхождения между фактическими и учетными данными могут относится на издержки производства или обращения , на убытки, на виновных лиц (недостача ) или на увеличение прибыли (излишки имущества после оприходования ). Следует обратить внимание , что при отсутствии у организации решения суда об отн е сении недостач и потерь на виновных лиц , они хотя и учитываются в составе убытко в , но при налогообложении за убытки не считаются . Грамотно пров е денная инвентаризация способна значительно повысить правдивость бухга л терского баланса предприятия , хотя обоснованность сумм по некоторым из его статей зависит скорее от работы юриста , чем от бухгалтера. Необходимо добавить , что для обеспечения правдивости баланса , обоснованности его записями , расчетами , документальной базой и инвент а ризацией , недостаточно . Фальсификация балансовых статей может ос у ществляться и на последней стадии учетного проц есса – на стадии заполн е ния баланса . Например , в нарушение Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности от 21 ноября 1997 г ., имущественная масса отражается в балансе не на тех статьях . Разумеется , это не влияет на валюту баланса , однако способно повлиять на показатели важнейших хара к теристик финансово-хозяйственной деятельности предприятия , исказить р е зультаты его работы , приукрасить его положение и возможности . Чаще всего это касается дебиторской задолженности , которую легко спрят ать в статье «Прочие оборотные активы» , что приведет к искажению финансового сост о яния предприятия и его деловой активности . Могут иметь место «взаимоз а четы» между статьями . Например , дебетовое и кредитовое сальдо по счету «Расчеты с разными дебиторами и к редиторами» вычитываются одно из др у гого , а это ведет не только к искажению показателей характеристики , но и занижению валюты баланса . Могут иметь место списания недостач имущ е ства за счет найденных излишков , принятие в состав актива баланса имущ е ства не я вляющегося собственностью предприятия . Все вышеперечисленное свидетельствует о том , что без обоснованности бухгалтерского баланса , на стадии составления , нормативными документами действующими в насто я щее время , баланс правдивым быть не может , а следователь но , о его дост о верности говорить не приходится. Правдивость формы № 1 понятие очень и очень разностороннее , в нее входят все условия , выполнение которых препятствует вуализации баланса . Вместе с тем это понятие достаточно объективно , всегда можно отличить п риемлемые дан ные от ошибочных или требующих проверки. В отличие от него , требование реальности баланса понятие относ и тельное . Под реальностью подразумевается соответствие оценок статей б а ланса действительности . Известно , что основные средства , товарно-ма териальные ценности , долговые обязательства и нематериальные активы , могут иметь в той или иной ситуации стоимость отличную от принятой при заполнении баланса . Вероятно , в условиях развитого рынка оценки , точно соответствующей действительности , не существ у ет . Даже материальные средства , реализация которых на внутреннем и внешнем рынках ограничена требованиями законодательства (оружие , радиоактивные вещества , яды , наркотические средства и т.д .) могут иметь различные варианты оценки . Существует несколько те орий балансовых оценок . Теория объекти в ных оценок подразумевает , что имущество должно оцениваться по рыночной стоимости на момент составления баланса . Неудобством этого подхода я в ляются возможности значительного колебания цен в течение года и диспар и тет це н . Кроме того , существуют ресурсы , которые вследствии их уникальн о сти , не имеют рыночной стоимости . Теория субъективных оценок утвержд а ет , что объекты могут иметь разную стоимость у двух различных предпри я тий и в одной и той же организации в разное время ее работы . Это связано не только с коньюктурой рынка , но и с тем , что предприятия по-разному оц е нивают альтернативы развития , действуют в разных условиях . Особенно это касается нематериальных активов . Хотя и товарно-материальные ценности и основные средст ва можно представить как объекты , чья стоимость дифф е ренцирована . В рамках этой теории понятие стоимость и связано с понятием ценности , незаменимости , полезности . Такой подход имеет право на сущ е ствование . Например , в качестве вклада в свой уставной капита л предпри я тие приобрело какой-либо нематериальный актив , но не использовало его в своей деятельности и не может использовать в дальнейшем , однако учитыв а ет в составе своего имущества . В сущности , это имущество не имеет никакой стоимости , а если при этом пр едприятие получает достаточный размер – прибыли и рентабельность его активов находится на среднем уровне , то пользователю будет трудно правильно оценить деловую активность пре д приятия. В основе теории книжных оценок лежит утверждение , что бухгалте р ский бала нс наиболее реален при оценке по учетной стоимости имущества . Товарно-материальные ценности и основные средства должны оцениваться по затратам на приобретение , долги по номинальному размеру , материал ь ные активы стоимости приобретения , экспертной оценки , по договору ст а рой , стоимости создания и доведения до состояния пригодного для использ о вания , вложение в ценные бумаги , котировки которых постоянно публик у ются оцениваются как разница между учетной стоимости и резервом под обесценение вложений в ценные бумаг и , причем это касается только баланса , стоимость ценных бумаг на счетах не изменяется , государственные ценные бумаги могут оцениваться в балансе по номинальной стоимости и т.д . Теория книжных оценок , как и другие теории , не способна служить основой полной реальности бухгалтерского баланса . Баланс представляет имущество пре д приятия в денежной оценке , следовательно , требование реальности баланс о вых статей неминуемо зависит от уровня ликвидности активов предприятия , т.е . от их способности принять денежную форм у . Наличие в составе активов значительного числа неликвидов делает нереальными статьи баланса , их о т сутствие благоприятно сказывается на отношениях баланса и пользователя , форма № 1 лучше отражает объективную действительность , если имущество , представленное в ней в денежной форме способно принять эту форму . Играет свою роль и время , необходимое для последовательной передачи стоимости и превращения ее на последнем этапе в денежные средства . Чем более ликви д ные активы предприятия , тем реальнее баланс . Разумеет ся , ликвидность обычно находится в противоречии с другими показателями состояния пре д приятия (рентабельность и т.д .), поэтому , абсолютной реальностью обладает разве что вступительный баланс предприятия , взносы в уставной капитал к о торого , производились ден ежными средствами. В отечественной практике оценка статей бухгалтерского баланса , с о ответствует требованиям действующих нормативных актов и в силу этого баланс стабильно работающего предприятия обладает относительной реал ь ностью . В случае , если пользовател ь формы № 1 обладает некоторым уро в нем знаний о методике ее составления , он легко сможет предусмотреть все факторы , имеющие действительность . С развитием расчетных отношений , когда положение предприятия будет менее зависимо от случайных перви ч ных факторов , роль требования реальности еще больше ослабнет , поскольку косвенно она будет определяться через показатели эффективности деятел ь ности предприятия . Актуальность требования реальности , вероятно , будет снижаться и по мере стабилизации экономической ситуации и замедления темпов инфляции , что положительно скажется на отношении к бухгалте р скому балансу мелких пользователей , лишенных возможности получать ко н сультации специалистов в области бухгалтерского учета . В совокупности , все эти причины будут в дальнейшем сл ужить основой роста универсальности и значимости баланса , утверждать баланс на месте основной формы отчетн о сти. Требование единства баланса состоит в его построении на единых правилах учета и оценки . Выполнение этого требования дает возможность сравнивать между собой балансы различных предприятий и их структурных подразделений , что даст дополнительные удобства в процессе анализа пол о жения предприятия среди других , сходных с ним предприятий . Это требов а ние служит и гарантией того , что правдивость и реальност ь баланса будут распространены повсеместно. Требование преемственности подразумевает сравнимость балансов предприятия разных временных периодов и связь между предыдущим и п о следующим балансом . На практике это выражается в том , что заключител ь ный баланс отч етного года является вступительным для следующего за о т четным годом . Кроме того , преемственность формы № 1 основана на неи з менности методов её составления , т.е . на единообразии учетной политики предприятия , которая оформляется приказом руководителя организа ции . На протяжении нескольких лет организация должна следовать принятой учетной политике . Если есть необходимость ее изменить , то это возможно только с начала нового отчетного года , причем причины изменения и его суть указ ы вается в пояснительной записке . Р еализация требования преемственности д а ет возможность динамического анализа и построения тренда т.е . графика , определяющего тенденцию развития предприятия благодаря преемственн о сти становится возможным горизонтальный анализ баланса. Смысл требования нейтр альности заключается в неизбирательности формы № 1 в предоставлении информации различным пользователям . И н формация должна быть минимально эффективна вне зависимости от того , кому предоставляется . Размещение данных внутри бухгалтерского баланса не должно пре допределять результаты его исследования . Все аспекты деятел ь ности предприятия должны быть освещены одинаково полно , несмотря на осознание факта их неравнозначности для различных пользователей . В стр а нах с развитым рынком форма № 1 иногда публикуется в качес тве , своего р о да , рекламного проспекта . Излишне говорить , что если подобная практика будет применена в нашей стране , то данные баланса , публикуемого в кач е стве рекламы должны быть тождественны данным , используемым внутре н ними пользователями. Требование воз можности проверки является производным от требов а ния правдивости . Поскольку правдивый баланс имеет документальное обо с нование , подтвержден записями и расчетами , а также получены в соотве т ствии с требованиями законодательства , то всегда существует возможнос ть проверки . Проверка может быть осуществлена независимым аудитором , аудиторской фирмой , специалистами предприятия (Существуют виды лиц , для которых подтверждение годового бухгалтерского отчета , заключением независимого аудитора является обязательным ). Во з можность проверки да н ных баланса подразумевает и возможность рассмотрения причин появления этих данных , т.е . переход от результата к процессам , обусловившим этот р е зультат . При исследовании бухгалтерского баланса часто используют данные различных учетных р егистров – обороты по различным счетам и т.п. Существует требование приоритета содержания под формой , что по д разумевает первичность экономических категорий . Это относится не только к структуре главной формы отчетности , но и к самому процессу формирования и нформации и оценке полученных данных. Наряду с требованием существуют различного рода допущения , кот о рыми должен руководствоваться пользователь для получения информации , обладающей приемлемым уровнем достоверности. Прежде всего , для работы с балансом любог о предприятия необход и мо иметь представление об основных понятиях балансовой терминологии (нераспределенная прибыль , фонды накопления и потребления , денежные документы и т.д .). Без выполнения этого условия , самый достоверный баланс окажется малополезен. Ли цо , занимающееся исследованием баланса , должно принять во внимание требования к нему законодательства . Например , необходимо по м нить , что балансовые данные даются в нем в нетто-оценке , т.е . очищены от регулирующих статей (Износ основных средств , отношение в стоимости м а териалов , резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и т.д .) Необходимо принять во внимание и фактор осмотрительности в оце н ке балансовых статей . Данные баланса основаны на финансово– хозяйственных операциях , имевших место в прошлом , одна ко их после д ствия для финансового состояния предприятия могут оставаться неопред е ленными еще долгое время . Например , дебиторская задолженность может оказаться нереальной к получению партии сырья и материально-неликвидными , оборудование – простаивающим т.д. Все вышеперечисленные требования к формированию и оценке да н ных бухгалтерского баланса способны обеспечить надежность выводов , п о лученных на его основе . Но вместе с тем , эти требования являются лишь с а мыми общими признаками адекватной информации и не соде ржат конкре т ных практических рекомендаций . Смысл качественных характеристик отче т ности и бухгалтерского баланса как главной ее части состоит в определении направления информационных потоков при разного рода неясностях . Так например , ясно , что эксперт , опре деляющий стоимость нематериального а к тива , должен иметь о нем максимум информации , поскольку это подразум е вается критериями достоверности баланса и т.д. Следование при составлении и оценке первой формы , её качестве н ными характеристиками позволяет надеяться на удобство работы с ней даже неквалифицированным пользователям , хотя реализация преимуществ бу х галтерского баланса в конечном итоге определяется возможностью прибе г нуть при его исследовании к широкому диапазону аналитических процедур и основывается на зн ании техники составления баланса , методов экономич е ского анализа и условий финансово-хозяйственной деятельности предпри я тия , чей баланс исследуется. 3.5 Пределы полезности бухгалтерского баланса . Ограничения , пр и сущие этой форме отчетности. Существуют несколько естественных ограничений формы № 1, кот о рые обусловлены ее структурой , правилами оценки статей и многими друг и ми причинами , большинство которых не имеют прямого влияния на формы бухгалтерской отчетности (Конкуренция , товар но-денежные отношения и т.п .). Этими ограничениями и определяются те пределы , в которых баланс полезен для пользователей. Лицу , занимающемуся исследованием баланса , для получения каких-либо полезных выводов , следует знать , что представляет собой идеальный и совершенный носитель бухгалтерской информации . Незнание несовершенств формы № 1 может быть вредно пользователю по двум причинам : во-первых , это ведет к неверным выводам из рассмотрения данных (даже если эти да н ные абсолютно верны ), во вторых , это ведет к приданию форме № 1 слишком большого значения и неверному предположению , что балансовый анализ я в ляется наиболее предпочтительным по всем аспектам финансово-хозяйственной деятельности. В большинстве своем балансовые ограничения достаточно просты и их учет п ри исследованиях не требует специальных знаний. 1) Баланс это свод данных на определенный момент времени . Но какая-либо статья формы № 1 именно в этот момент может иметь совершенно нехарактерный ей абсолютный размер и удельный вес . Например , если з а ключите льный баланс коммерческой организации указывает на большой удельный вес товаров , то это не значит , что это имеет место во время всего отчетного периода , это также не значит , что имела место тенденция увелич е ния товарных запасов , для того , чтобы убедится в ее наличие необходимо рассматривать данные о товарах за более мелкие операции времени чем год или квартал. Дискретное представление данных очень удобно при проведении трендового анализа и построения динамических рядов , однако , в текущих или общих исследова ниях создает большие трудности , которые способны привести к неверной интерпретации показателей рассчитанных на основе б а ланса. 2) Необходимым условием верной интерпретации балансовых пок а зателей является возможность привлечения данных об оборотах . Из пред ы дущего примера видно как отсутствие базы для сравнения , приводит к ош и бочным выводам . Наиболее удобной базой следует признать суммы обор о тов . Так например , величина запасов товаров при сопоставлении с объемом реализации даст временную норму товарного запа са , (месячный , полугод о вой и т.д .) которая и является той величиной , на которую можно ориентир о ваться при анализе. 3) Бухгалтерский баланс отражает итоги финансово-хозяйственной деятельности , которые сложились к моменту его составления , т.е . дает п о нять , что имеет коммерческая организация сегодня , но в результате каких причин сложилось настоящее положение . Проведение факторного анализа требует привлечения данных об изменении цен и затрат , изменениях объемов производства и реализации . Причины же обусловивш и е факторные сдвиги в деятельности предприятия лежат не только за рамками отражения в балансе , но и в отчетности вообще (инфляция , изменение спроса , научно технический прогресс , появление тенденций и усилению конкуренции и т.п .). Рассмотр е ние тех или иных у правленческих решений , принятых в ответ на изменение внешнеэкономической среды требует выхода из сферы бухгалтерского учета и анализа . В подобных случаях необходимо создавать иерархическую сист е му матричного типа , куда помимо бухгалтеров , входят маркетолог и , техн о логи (на промышленных предприятиях ) специалисты по качеству и сбыту и т.д. 4) Данные балансы позволяют рассчитать целый ряд относительных величин , но использовать эти аналитические показатели для формирования выводов о состоянии и положении предпр иятия невозможно без базы сра в нения , в которой нуждаются не только абсолютные , но и относительные в е личины , не только «первичная» информация , но и расчетные показатели. Интерпретация показателей проводится с широким использованием данных по родственным пре дприятиям и организациям , средним значением , рассчитанным на основе статистики показателях предыдущих периодов (что позволяет выявить динамику процесса ). Дополнительная трудность состоит в том , что среднестатистические величины не дифференцированы по отрас лям и регионам , а данные по ро д ственным предприятиям неудобны для использования в силу различий в условиях деятельности (различия величины вложенных средств , разное вр е мя деятельности и т.д .). Наиболее удобной , с точки зрения достоверности результата , след ует признать предыдущую характеристику какой-либо стороны деятельности предприятия и сравнивать настоящие показатели с ней . В силу этих причин , обычно , характеристика финансово-экономического процесса бывает более туманна , чем его динамика и при ее оценке следует соблюдать большую осмотрительность 5. Финансовое состояние предприятия , его деловая активность и перспектив их изменения могут находиться под влиянием факторов , не им е ющих количественной оценки (Политические и экономические потрясения , квалификаци я работников предприятия , их вкусы и пристрастия , криминал ь ная ситуация страны и региона и т.д .), поэтому , даже самый глубокий бала н совый анализ не может выявить и предусмотреть все возможные варианты будущих ситуаций . Для минимизации вредных воздействий такого рода факторов следует наряду с методами балансового анализа использовать и неформальные подходы , интуицию , знания в области экономической теории. 6) В современном бухгалтерском балансе очень скудно освещается показатель прибыли . Прибыль показывается в отрыве от затрат и объемов р е ализации , упор делается на приращение стоимости и распределение вновь созданной стоимости между фондами и резервами . С точки зрения выявления тенденции движения структуры имущества и определения таким образом перспектив сост ояния финансовых потоков предприятия , такой подход очень удобен . Однако , в этом случае , очень сложно оценить эффективность работы предприятия в части показателей рентабельности продукции и продаж , а зн а чит представления исследователя о потенциальных возмож ностях предпри я тия могут быть искажены. 7) Неудобством в современном балансе является принцип оценки многих статей по ценам приобретения . Это приводит к искажениям реальн о сти итога баланса и аналитических показателей , рассчитанных на его основе. 8) Еще одн им ограничением формы № 1 является агрегирование в нем данных аналитического учета . Разумеется , это даст преимущества наглядн о сти и возможности проведения экспресс-анализа , но затрудняет виды иссл е дований , опирающихся на подробные данные (Построение баланса ликви д ности и сметы движения финансовых потоков и т.д .), кроме того , отсутствие аналитических данных может негативно повлиять на достоверность выводов (информация о неликвидах , сомнительной дебиторской задолженности , с о став незавершенного производства и у словия его превращения в готовую продукцию и т.д .). Ясно , что во всех случаях , где необходимо дать детализ и рованные выводы о состоянии предприятия и предсказать будущее состояние показателей , характеризующих его деятельности с высокой степенью точн о сти , не обходимо работе с балансом предпочесть работу с данными аналит и ческого учета. Несмотря на эти ограничения реальных аналитических возможностей баланса , форма отчетности , характеризующая в постатейном разрезе состо я ние имущества и обязательств предприятия да нные , в которой представлены в денежном выражении и на определенный срок , является в сегодняшних экономических реальных Главнейшим и полезнейшим источником информации . Из этого , обобщающего сущность баланса , резюме можно сделать вывод о том , что знание но рмативных актов и учетно-технических процедур , необходимых для правильного составления и оценки содержания статей формы № 1, явл я ется важнейшим требованием к квалификации специалиста в области бухга л терского учета. Глава 4. Техника составления бухгалтерского баланса. 4.1 Общие положения. Процесс формирования данных баланса включает в себя большое к о личество учетных работ самого разнообразного характера . Подготовител ь ные работы включают в себя инвентариза цию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета , проведение уточнения стоимости имущества и обязательств , образование фондов и резервов , предусмотренных учетной п о литикой или действующими нормативными актами , уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами , выявление конечного ф и нансового результата работы организации и реформация баланса , составл е ние оборотной ведомости , которая должна включать в себя все корректир у ющие записи (исправленные записи по операциям отчетного года исп равл я ют путем сторнирования , по операциям прежних лет , кроме сторнировочной записи , производится корректировка суммы прибыли ).Все вышеперечисле н ные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса . Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета. Форма № 1 составляется на конец отчетного года , представляет собой синтез вступительного бухгалтерского баланса по счетам , открытым в теч е ние года на основе Записи по счетам бухгалтерского учета должны о хват ы вать хозяйственный процесс полностью и правильно отражать финансово-хозяйственную деятельность на основе взаимосвязи между экономическими явлениями (что выражается в верной корреспонденции счетов ). Хозяйственные операции , вызывая изменение на счетах б ухгалтерск о го учета , влияют на статьи формы № 1 и на ее общий итог . При этом измен е ния могут быть разных типов : влияющие на статьи актива баланса , но не затрагивающих его валюту (в ы плата заработной платы , покупка материалов и т.д .), влияющие на статьи пасси ва , но не влияющие на итог баланса (образование фондов и резервов за счет прибыли и т.д .), влияющие на статьи актива и пассива , вызывающие и з менения его валюты (оплата кредиторской задолженности , получение пр и были за счет хозяйственной деятельности и т.д .) . Необходимо добавить , что изменения в статьях формы № 1 могут иметь место и на основе явлений , не имеющих отношение к хозяйственным операциям . Так например , суммы долгосрочной задолженности могут быть внесены в раздел «Краткосрочные пассивы» с приближение м срока их погашения . Однако , большинство изм е нений в бухгалтерии баланса имеют место в силу совершенных хозяйстве н ных операций. Поскольку заключительный баланс формируется его результатом ф и нансово-хозяйственных процессов , отдельных операций и экономически х я в лений , основой его составления служат данные учетных регистров : главной книги , оборотной ведомости , журналов - ордеров , вспомогательных ведом о стей . На основании этих регистров заполняется Главная книга , где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера , а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров . На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода . Эти оста т ки (саль до ) после сверки с данными регистров аналитического и синтетич е ского учета , используются для формирования данных формы № 1. На малых предприятиях , ведущих учет по упрощенной форме для составления баланса , применяется Книга учета хозяйственных операций . Учет ные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ , причем программы обработки бу х галтерской информации соответствующие правилам ведения учета , позвол я ют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере вв е дения корреспонденции счетов и су мм в типовые формы первичных док у ментов. Следует учесть , что существуют балансовые статьи , включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот , сальдо некоторых счетов распр е деляются по нескольким балансовым статьям , для чего широко используется информац ия по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов . Счета , характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе , так и в пассиве баланса , поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств . Все статьи формы № 1 показываются во временном разрезе : графа 3 – «На начало года» ; графа 4 – «На конец периода (года , квартала ). Данные баланса на начало года идентичны данным заключительного баланса прежнего о т четного периода (В силу реализации требования преемственности ) и форм и руются аналогичным образом. 4.2 Характеристика статей актива , методика их составления в орган и зации ООО «Алтей». Из структуры главной формы отчетности ясно , что в активе балан са отражается стоимость имущества и долговых прав . Которые являются со б ственностью предприятия (организации ). Исходя из принципа построения баланса в последовательности во з растания ликвидности активов и подвижности обязательств , актив формы № 1 открывается разделом «Внеоборотные активы» , куда входит имущество и права разные по своей сущности . Объединение их в одном разделе произ о шло в силу их принадлежности к наименее ликвидным средствам или имм о билизованному имуществу (Понятие иммобилизация охватывает не то лько неликвиды и сомнительную задолженность , но и средства , прямо не учас т вующие в обороте ). В подразделе «Нематериальные активы» отражается стоимость нетр а диционных , не имеющих натурально-вещественной формы , однако облад а ющих способностью приносить доход, объектов . Особенностью этих объе к тов является возможность использовать их в течение долгосрочного периода (более одного года ), а также высокая степень неопределенности размера во з можной от их применения прибыли . К такого рода имуществу относят сто и мость о бъектов интеллектуальной собственности и различного рода прав (п а тенты , лицензии , права пользования различными ресурсами , организацио н ные расходы , программные продукты и т.д .). В учете это имущество в сумме затрат на приобретение , изготовление и доведение до пригодного к испол ь зованию состояния . В балансе отражается за минусом начисленного износа (по правилу нетто-оценки ). Стоимость нематериальных активов с помощью амортизации относится на себестоимость продукции и издержки обращения (для активов торговых и посреднических организаций ). Начисление износа производится равномерно и ежемесячно , исходя из срока позиций отдачи объекта , рассчитывается норма ежемесячных амортизационных отчислений , если срок полезной отдачи установить невозможно , он принимается равн ы м десяти годам , норма отчислений определяется как частное от деления перв о начальной стоимости объекта без НДС и количества месяцев полезного и с пользования . По объектам нематериальных активов , стоимость которых с вычетом времени не уменьшается , амортизация не начисляется (Организац и онные расходы , товарные знаки , знаки обслуживания и др .). По полностью изношенным объектам начисление амортизации прекращается . Для ведения аналитического учета операций движения нематериальных активов и начи с ления износа по ним в разрезе отдельных объектов служит ведомость № 17. В бухгалтерском балансе нематериальные активы располагаются по строкам 111 и 112. В нашем примере строка 111 прочеркивается , показатель строки 112 определяется как разница между остатком по сч . 04 «Нематер и альные активы» и остатки о сч . 05. «Амортизация нематериальных активов» . Зачисляется на основании ведомости «Учет нематериальных активов и начисление амортизации» 850-283=567 (См . приложения ) Показатель строки 110 рассчитывается как сумма строк 111 и 112 на начало и конец года соответственно , в нашем случае (567+0=567) на конец года и (850+0=850) на начало года. В подразделе «Основные средства» показываются данные по осно в ным средствам , как действующим , так и находящимся на консервации . К объектам такого р ода относят : здания , сооружения , оборудование , хозя й ственный инвентарь и т.д. Основные средства многократно участвуют в процессе производства и представляют собой стоимость долгосрочно вложенных средств . Как и нем а териальные активы , основные средства отраж аются в балансе по остаточной стоимости , т.е . по фактическим затратам на их приобретение , сооружение за минусом начисленной на них амортизации . Изменение первоначальной ст о имости допускается в случаях : реконструкции , доработки , дооборудования , частичной ли квидации т.п. Износ на ОС . начисляется различными способами : линейным спос о бом , способ уменьшаемого остатка , способ списания стоимости пропорци о нально объему выпущенной продукции. Следует обратить внимание , что к основным средствам относят лишь объекты , ст оимость которых превышает стократный минимальный размер оплаты труда . Износ по ряду объектов основных средств не начисляется . К такого рода объектам относят : объекты жилищного фонда , внешнего благ о устройства , полученных безвозмездно , объектов , потребительс кие свойства которых не изменяются с течением времени , и т.п. К объектам , чья стоимость не амортизируется относится земля и об ъ екты природопользования . В балансе основные средства отражаются по ост а точной стоимости и располагается по строкам 120;121;122 (П оказатель стр о ки 120 рассчитывается как сумма показателей строк 121 и 122). Показатель строки 120 может быть определен по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам «Основные средства» и «Доходные вл о жения в материальные ценности» и о статком по счету «Износ основных средств» . Для заполнения строк 121 и 122 необходимо привлечь данные ан а литического учета основных средств , например карточки движения основных средств и регистры начисления амортизации . На производственных предпр и ятиях , обл адающим большим ассортиментом основных средств и относящих затраты на амортизацию на счета «Основное производство» , «Общепрои з водственные расходы» , «Общехозяйственные расходы» , «Вспомогательные производства» для аналитического учета амортизации служат рег истры учета затрат на производство (Ведомости №№ 12, 15; Журнал-ордер № 10 и другие регистры ), но аналитический учет износа основных средств торговой орган и зации , списываемый на счет «Издержки обращения» , удобно вести в том же регистре , что и состояние основ ных средств или сформировать для этой цели отдельный регистр «Справка-расчет бухгалтерии об износе основных средств» (Организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухга л терских регистров , при условии сохранения общих методологических при н ципов учет а и технологии обработки данных ). Необходимо отметить , что основные средства , отражаемые по строке 121 «Земельные участки и объекты природопользования» , можно определить непосредственно из регистров учета , т.к . эти объекты не подлежат амортиз а ции (В нашем случае показатель строки на начало и конец года соотве т ственно равен : 500р . и 500р . (См . приложение ). Показатель строки 122 «Здания , сооружения , машины и оборудов а ние» определяется как разница суммы остатков основных средств из рег и стров их аналитического учета и сумма начисленного по этим объектам и з носа (См . приложение ). В нашем примере на конец отчетного года (34500-3200=31300), на начало : (29500-2400=27100.) Следует иметь ввиду , что по вступившим в эксплуатацию объектам , основных средств износ начисляе тся начиная с 1-ого числа следующего м е сяца . По полностью объектам начисление амортизации прекращается , н е смотря на то , что реально эти объекты играют роль в хозяйственной деятел ь ности предприятия. Показатель строки определяем расчетно : (500+27100=27600 и 500+31300=31800); на начало и конец года соотве т ственно. В подраздел «Незавершенное строительство» входит только одна б а лансовая строка , по которой отражаются остатки средств по счетам «Обор у дование к установке» , «Капитальные вложения» , «Расчеты по аванса м в ы данным». По этой статье предприятие отражает стоимость незаконченного строительства в виде превышения затрат на капитальные вложения над сто и мостью объектов , введенных в эксплуатацию , суммы авансов , выданных в связи с осуществлением капитальных вложени й и т.д. По этой статье отражаются и проценты за кредит , полученный орг а низацией с целью приобретения основных средств до их ввода в эксплуат а цию , налог на приобретение автотранспортных средств , расходы по доставке установке оборудования , другие затраты . В дальнейшем стоимость , учтенная по строке 130, обычно списывается на счет основных средств и увеличивает сумму подраздела «Основные средства» . Учет вложенных в подобные прое к ты средств , которые ранее числились в составе оборотных активов (Матери а лы , денежн ые средства , и т.д .) и списание их , после ввода объекта , на счета основных средств , нематериальных активов , долгосрочных финансовых вл о жений , ведется в нижних аналитических регистрах , как : журнал-ордер № 16 и ведомость № 18. Эти источники информации очень на глядны и не требуют формирования какого-либо обобщенного регистра даже при наличии бол ь шого числа не введенных в эксплуатацию объектов. Заполняется на основании данных об остатках на счетах 07;08;61 (с о ответствующий субсчет ) Главной книги , журнала-ордера № 16,ведомости № 18. В нашем случае строка прочеркивается. В подраздел «Долгосрочные финансовые вложения» входят статьи : «инвестиции в дочерние общества» , «инвестиции в зависимые общества» , «инвестиции в другие организации» , «займы , предоставленные другим орг а низациям на срок более 12 месяцев». По этим статьям показываются вложения в условные капиталы других организаций , в ценные бумаги государства и юридических лиц , а также ра з личного рода займы , предоставленные на срок более года. Источником информации при з аполнении статей бухгалтерского б а ланса служит Главная книга по счетам «Долгосрочные финансовые влож е ния» и «Оценочные резервы» , последний в части субсчета «Резерв под обе с ценение вложений в ценные бумаги . Кроме того , при заполнении баланса необходимо испо льзовать аналитические данные по этим счетам (Например , ведомость № 7 и журнал-ордер № 12, или аналогичные по смыслу регистры ). Необходимо отметить , что счет «Оценочные резервы» в балансе не отраж а ется , величина резерва рассчитывается по каждому виду ценных бумаг и в соответствии с правилом нетто – оценки статей баланса , долгосрочные вл о жения показываются за минусом начисленного резерва , однако это касается лишь ценных бумаг , котирующихся на бирже , чьи котировки регулярно пу б ликуются. В хозяйственной жизни пр едприятия может сложиться ситуация , при которой предприятие купило ценные бумаги по цене , выше или ниже их н о минала , в этом случае необходимо довести учетную цену фактических затрат на приобретение (стоимость бумаг , стоимости консультационных , посредн и ческ их услуг и т.п .) до номинальной цены такого рода вложений . Доведение учетной цены до номинальной допускается только по государственным обл и гациям , облигациям субъектов Российской Федерации и другим Госуда р ственным ценным бумагам . Осуществляется эта процеду ра следующим обр а зом : в течение срока обращения ценных бумаг разница в их стоимости ра в ными долями ежеквартально или ежемесячно (в зависимости от периодичн о сти выплаты процентов ) будет относиться на прибыль или убыток организ а ции . Поскольку все виды Госуда рственных ценных бумаг отражаются в б а лансе по одной статье , («прочие долгосрочные финансовые вложения» ) нет необходимости привлекать аналитические данные или регистры синтетич е ского учета , изменения в стоимости ценных бумаг , для составления баланса можно учесть по данным Главной книги (остаток по счету 06 увеличится или уменьшится ). Следует отметить , что вложения в ценные бумаги , чья стоимость в ы ражена в иностранной валюте , отражается в учете и в балансе по стоимости приобретения (учетной стоимости , фактич еским затратам на приобретение ) и не подлежит переоценке. Предварительный учет фактических затрат по приобретению ценных бумаг осуществляется на счете «Капитальные вложения» и до подтвержд е ния прав организации на ценные бумаги соответствующими документами з а траты на их приобретение отражается в статье «Незавершенное строител ь ство» (Проценты по заемным средствам для приобретения ценных бумаг до их принятия на учет могут быть отнесены на увеличение их учетной стоим о сти , но после принятия ценных бумаг на балан с , процентные выплаты ос у ществляются за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия ). Итак , статьи подраздела «Долгосрочные финансовые вложения» з а полняются на основании аналитических данных к счетам 06 и 82. Для контроля за достоверностью данных по субсчетам Главной книги могут применяться различные синтетические регистры , как то : журнал-ордер № 8 (для контроля списаний средств и доведения учетной цены до номинала ; журнал-ордер № 16 (для контроля средств , принятых на баланс в виде долг о срочных вложени й ); журнал-ордер № 12 (для контроля состояния оценочных резервов ). В нашем примере организация не проводила вложений долгосрочного характера , следовательно , по всем статьям подраздела необходимо поставить прочерк. Раздел «Внеоборотные активы» завершает стат ью «Прочие внеоб о ротные активы» , по которой учитывается имущество , не нашедшее отраж е ния по другим статьям раздела . В нашем примере строка прочеркивается. После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с и с пользованием соответствующих источник ов информации (данных аналит и ческого учета , регистров синтетического учета ) следует найти общую сумму внеоборотных активов предприятия . Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I » Показатель этой стать , располагающейся в бухгалте р ском балансе п о строке 190, представляет собой сумму показателей всех по д разделов и отдельных статей раздела «Внеоборотные активы» на начало (графа 3) и конец (графа 4) года соответственно , таким образом , показатель строки 190 вычисляется расчетным путем , как сумма дан ных по строкам 110; 120; 130; 140; 150; в учетных регистрах не содержится и определяется ари ф метически . В таком случае : 28450 и 32367 на начало и конец года соотве т ственно (См . приложение .) Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел « Оборотные активы» . Здесь представлено имущество , находящееся в обор о те , т.е . в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства . Процесс оборота средств идет в двух направлениях, собой стороны имущ е ство , обладающее невысокой степенью ликвидности приобретает ее в пр о цессе обращения , с другой стороны , денежные средства предприятия , обл а дающие абсолютной ликвидностью , обретают форму запасов . Считается , что именно процесс кругооборот а имущества позволяет предприятию получать прирост имущества в виде прибыли . Следовательно , величины и состояние оборотных средств предприятия дают важнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния предприятия и его потенциала. В разделе II бухгалтерского баланса входят следующие подразделы : «Запасы» , «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» , «Дебиторская задолженность платежей , по которой ожидаются более , чем через 12 месяцев после отчетной даты» ; «Дебиторская задолжен ность плат е жей , по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» , «Краткосрочные финансовые вложения» ; «Дебитные средства» ; «Прочие оборотные активы». В подразделе «Запасы» предприятие отражает остатки сырья , разли ч ного рода материалов , хозяй ственного инвентаря , незавершенного произво д ства , готовой продукции , товаров и т.д . Открывается подраздел статьей «с ы рые материалы и другие аналогичные ценности» , в которой отражаются м а териальные ценности , учитываемые на счетах : «Материалы» , «Заготовление и приобретение материалов» . «Отклонение в стоимости материалов» «Мал о ценные и быстроизнашивающиеся предметы» ; «Износ МБП». В случае , если предприятие использует для учета материалов факт и ческую себестоимость , затраты на приобретение материалов , куда могут вх о дить стоимость услуг транспортных организаций , комиссионные расходы , проценты за предоставленный для покупки материалов кредит (до их прин я тия на баланс ), оплата услуг товарных бирж и другие расходы , непосре д ственно собираются на счете «Материалы» . При использовании предприят и ем учетных (нормативных ) цен , затраты на приобретение материалов (факт и ческие ) учитывают по счету «Заготовление и приобретение материалов» (Д е бит» , а затем списывается по учетной стоимости в дебет счета «Материалы» и «Отклонение в стоимости материалов» (возможно сторнировочной зап и сью ). Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов , хара к теризующих наличие материалов в пути , необходимо в конце месяца спис ы вать (а затем восстанавливать в начале следующего месяца сторнир овочной записью ). Благодаря такому учету , в бухгалтерском балансе стоимость мат е риалов отражена по фактической себестоимости . Остаток счета 16 «Отклон е ния в стоимости материалов» прибавляют или вычитают из остатков (в зав и симости от того , положительны или отрицательны отклонения учтенные по счетам ). Такая практика соответствует закону «О бухгалтерском учете» и «Положению о бухгалтерском учете и отчетности». Величины остатков по этой статье баланса зависит от выбранного при формировании учетной политики спос оба списания фактической себесто и мости . Материалы одного и того же вида могут быть приобретены по разным ценам , в результате на остатках будут учитываться по разной стоимости , необходимо определить стоимость остатков материалов после списания ч а сти их в пр оизводство . Существуют три метода определения : по себестоим о сти первых по времени закупок (ФИФО ); по себестоимости последних зак у пок (ЛИФО ); по средней себестоимости . При использовании метода ЛИФО остатки оцениваются по стоимости первых по времени приобрет ений , что в условиях повышения цен на материалы ведет к уменьшению прибыли и недооценке стоимости запасов . При методе ФИФО остатки оцениваются удовлетворительно требованию реальности , однако , завышается доход , п о лученный предприятием (а как следствие и все важнейшие характеристики эффективности деятельности предприятия и его потенциала ). В условиях стабильности цен , наиболее реальная оценка остатков материальных ценн о стей возможна при применении метода средней себестоимости , который о с нован на исчислении с редней цены за единицу каждого вида материалов , к о торая может рассчитываться как после каждого изменения остатков по счету «Материалы» , для определения их средней себестоимости , так и один раз п е ред каждым списанием. Источники информации при составлении ба ланса по статье «сырье , материалы и другие аналогичные ценности» служит Главная книга (остатки по счету «Материалы» ) и аналитические данные по счету «Отклонения в стоимости материалов» , этот счет может использоваться для учета отклон е ний в стоимости малоце нных и быстроизнашивающихся предметов , следов а тельно необходимо относить на материалы только часть отклонений , прих о дящихся на них. В нашем примере организация ведет учет материалов с использован и ем фактической себестоимости , показатель строки представляет собой ост а ток по счету 10 «Материалы» (См . приложения – 4370 на конец года ). По этой же статье организация показывает остаток малоценных и быстроизн а шивающихся предметов . По строке «Животные на выращивании и откорме» предприятие отражает остаток затрат по заготовке скота и птицы . При этом организациям , заготавливающим и перерабатывающим сельскохозяйстве н ную продукцию (скот , птицу , молоко и т.д .) разрешается до включения в фактическую себестоимость приобретения учитывать затраты по счету «И з держки обращения » . Заполняется статья на основании остатков Главной кн и ги по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» . В нашем примере строка прочеркивается. В следующей статье подраздела «Запасы» организация отражает ост а ток малоценных и быстроизнашивающихся предмето в . К такого рода имущ е ству относят хозяйственный и производственный инвентарь , различного рода малоценные предметы , которые выполняют роль средств труда , однако , в с и лу своих свойств , включаются в оборотные средства . К малоценным и быс т роизнашивающимся пре дметам относят предметы , служащие менее одного года (независимо от стоимости ) и стоимостью на дату приобретения менее 100-кратного минимального размера оплаты труда . Предприятиям и орган и зациям предоставлено право устанавливать меньший предел стоимости. К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП ) не могут относиться сельскохозяйственные машины , рабочий и продуктивный скот. Существуют предметы , которые вне зависимости от стоимости и ср о ка службы входят в состав МБП (специальная одежда , обувь , орудия лова рыбы и т.д .). Учет МБП ведется на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающ и еся предметы» . Затраты на МБП собираются по дебету этого счета . При учете МБП по нормативной стоимости используются счета 15 и 16. Расхождения между плановой стоимостью и стоимо стью оприходования на склад спис ы ваются в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов» . Разумеется , отклонения , собранные на этом счете , могут быть как положительными , так и отрицательными , в зависимости от того , как соотносится плановая и факт и ческа я стоимость МБП . Отклонения являются регулирующей статьей и в с о ответствии с правилами нетто-оценки статей баланса плановая стоимость МБП должна быть очищена от них , в статье «Малоценные и быстроизнаш и вающиеся предметы должна быть отражена фактическая стои мость приобр е тения или создания . Другой регулирующей статей является износ МБП , к о торые отражаются в балансе по остаточной стоимости . Износ собирается на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и отн о сится на счета издержек производств а или обращения (для торговой орган и зации на счет «Издержки обращения» ) Износ может быть начислен в размере 50% стоимости МБП при пер е даче их в эксплуатацию и в размере остальных 50% при их выбытии , (за м и нусом цены возможного использования отходов ) предме ты стоимости 1/20 установленного лимита . цены единицы МБП (100-кратный МРДТ ) могут списываться на затраты по мере их передачи в эксплуатацию , т.е . начисление износа осуществляется в размере 100%. Специальные инструменты и пр и способления , предназначенные дл я серийного и массового производства п о гашают свою стоимость его установленной сметной ставке , приспособления , предназначенные для производства индивидуальных заказов , списываются при передаче заказа в производство. Источниками информации при составлении э той статьи бухгалтерск о го баланса служит Главная книга , в части остатков по счетам 12 и 13, а также аналитические данные к счету 16, в части , относящейся к МБП. Следующей статьей подраздела является статья «Затраты в незаве р шенном производстве» . В ней пред приятие отражает затраты , учитываемые по счетам затрат : «Основное производство» , «Вспомогательные произво д ства» , «Полуфабрикаты собственного производства» , «Выполненные этапы по незавершенным работам» , «Некапитальные работы» . Кроме того , по этой статье бал анса отражаются и издержки обращения (для организаций , ос у ществляющих торговую и посредническую деятельность ). Незавершенное производство может отражаться и в балансе , как по фактической себестоимости , так и по нормативной , по прямым статьям ра с ходов (косв енные списывания на себестоимость реализованной готовой пр о дукции ), по стоимости сырья , материала и полуфабрикатов . Многие виды расходов могут либо числиться в составе незавершенного производства , либо списывается на счета реализации , это чаще всего касает ся условно-постоянных расходов , таких , как общехозяйственные или коммерческие . Все эти положения подлежат раскрытию в учетной политике предприятия. Статья баланса заполняется на основании остатков Главной книги по счетам 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44. На круп ных и средних производственных предприятиях для контроля за калькуляционными статьями затрат , формирующими эту стоимость , и с пользуется журнал-ордер № 10 и ведомость № 12 в разрезе отдельных цехов . В нашем примере можно использовать регистр , аналогичный ведом ости № 15 (и использовать его не только для учета издержек обращения , но и коммерч е ских расходов ). В нашем случае по этой статье отражается сумма остатка издержек обращения , приходящаяся на остаток нереализованных товаров (См . прил о жение - 15128 и 19578) В с татье «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается стоимость продукции , завершившей цикл своего производства , а также тов а ров , приобретенных с целью перепродажи. Оценка готовой продукции может осуществляться как в фактической производственной се бестоимости , так и в плановой (нормативной ). В п о следнем случае используется счет 37 «Выпуск продукции» , с кредита котор о го в течении месяца списываются суммы выпуска по плановой себестоим о сти , в конце месяца фактическая себестоимость выпуска списывается с о сч е тов производства в дебет этого счета , отклонения списываются в дебет счета «Реализация продукции» т.е . на себестоимость реализованной продукции . Этот способ имеет свои недостатки : при небольших объемах реализации и относительно небольшом превышении пр одажной стоимости над нормати в ной себестоимостью , значительное превышение фактической себестоимости над плановой , (на торге может возникнуть и в результате большого объема выпуска продукции ) может стать причиной появления отрицательного ф и нансового результ ата т.е . убытка на предприятии , имеющим среднюю норму прибыли (уровень рентабельности продукции ) Однако , этот способ удобен для балансового анализа т.к . позволяет абстрагироваться от изменений в с е бестоимости и сравнивать сопоставимые величины. Разумеется , фактическая себестоимость продукции может быть как полной , так и усеченной , в последнем случае стоимость готовой продукции будет определяться прямыми затратами (возможно , и частью косвенных ) В случае , если счет «Выпуск продукции» не используется , учет ве де т ся по фактической себестоимости. При любом варианте оценки сальдо по счету 40 «Готовая продукция» в Главной книге должно соответствовать итогу продукции в регистрах ан а литического учета в той же оценке себестоимости. Изделия , которые предприятие приобре ло с целью продажи или ко м плектования своей продукции , учитываются на счете «Товары» . В организ а циях оптовой торговли товары отражаются в бухгалтерском балансе по п о купной стоимости , в организациях розничной торговли могут быть отражены и по продажной стои мости (по розничным ценам ). Для учета розницы между ценами продажи и покупки используется счет 42 «Торговая наценка» , пок а затель которого является регулирующей статьей к статье товаров , следов а тельно при отражении в бухгалтерском балансе необходима коррект ировка остатка товаров на сумму наценки (скидки ). В годовом бухгалтерском балансе товары , учитываемые по ценам приобретения , могут быть показаны по рыночным ценам , если эти цены ниже учетной стоимости . Разница списывается на финансовые результаты. Товары , проданные на комиссию , отражаются по счету «Товары о т груженные» и в данной балансовой статье не отражаются . Не отражаются в бухгалтерском балансе вообще товары , принятые на комиссию , которые уч и тываются на забалансовом счету 004 «Товары , принятые на комисс ию». Следует добавить , что готовые изделия , потребляемые на самом пре д приятии для нужд производства , не могут учитываться по этой статье бу х галтерского баланса , их учитывают по счетам материалов , МБП , полуфабр и катов и т.д. Показатель строки определяется по данным Главной книги на основ а нии сальдо по счетам 40, 41, 42. Следует иметь ввиду , что в соответствии с правилом нетто-оценки сальдо по счету 42 «Торговая наценка» вычисляется из показателя статьи. В нашем случае , показатель строки по статье «Готовая про дукция и товары , для перепродажи» определяется как сальдо по счету 41 «Товары» на начало и конец года соответственно . См . приложение , стр.– 35630 (на начало года ) и 28410 (на конец года ). Инвентаризация товаров , находящихся на б а лансе предприятия осуществл яется путем проверки их фактического нал и чия , причем , желательно по наиболее дефицитным дорогостоящим товарам осуществить сплошную проверку (по другим видам возможна выборочная ). Разумеется , инвентаризация проходит и с помощью сличения записей рег и стров уч ета с данными Главной книги . В качестве источников информации могут использоваться журнал-ордер № 6 (поступление ), а также данные в е домостей складского учета. В строке (216) бухгалтерского баланса располагается статья «Товары отгруженные» . В ней организация отражает стоимость товаров и продукции , отгруженных покупателем , но до момента перехода права собственности , принадлежащей предприятию . (Продукция и товары учитываются по этой статье формы № 1 до полного оформления сделки купли-продажи соотве т ствующими док ументами ). В случае , если готовая продукция оценивается по нормативной себ е стоимости , суммы , поступающие на счет 45 со счета готовой продукции оц е ниваются по той же себестоимости , или по фактической стоимости , если счет 37 не используется . Товары и покупны е материалы включаются в статью в той оценке , в которой они учитывались на счетах товара и материалов. По строке «Товары , отгруженные» учитывается стоимость товаров , отданных на комиссию до получения извещения об их продаже . В этом сл у чае комиссионер (конс игнатор ) является агентом организации . После изв е щения о продаже стоимость товаров , материалов списывается на счета реал и зации , куда собирают и отклонения в себестоимости , если материалы оцен и вались на счетах по нормативной стоимости , торговая наценка по т оварам , учитываемым в продажных ценах , списывается проводкой (Д . 42 – К 46). По кредиту счета 46 отражается и стоимость продажи . Таким образом , выявл я ется финансовый результат. Продажная стоимость товаров , проданных консигнатором или самим предприятием , на чинает числиться как дебиторская задолженность (до м о мента оплаты ). Данная статья баланса заполнятся на основании остатка Главной кн и ги по счету «Товары отгруженные» . В нашем примере строка прочеркивае т ся. Следующей статьей бухгалтерского баланса является статья «Расходы будущих периодов» , в которой отражаются суммы расходов , произведенных организацией в отчетном периоде , но подлежащие погашению в следующих отчетных годах в течение срока и , которому они относятся. К расходам будущих периодов могут быть отне сены : расходы на по д готовку и освоении производств , взносы арендной платы за последующие периоды времени , расходы на ремонт основных средств , если организация не создает ремонтного фонда , подписка на периодическую печать , расходы по подготовке и обучению с пециалистов. Понятно , что , если расходы подобного рода сразу отнести на себест о имость продукции или прибыль , финансовый результат занижен . Для этой цели служит счет 37 «Расходы будущих периодов» . В дебет этого счета с о бираются затраты с различных счетов (1 0, 70, 69, 76, 50, 51, 52, 71, и др .). З а тем ежемесячно или в другие строки равномерно списывают затраты на счета производства , издержек обращения , фондов специального назначения , ч и стой прибыли организации . Сроки списания подобного рода расходов рег у лирую тся законодательство , нормативными актами или определяются на с а мой организации. Статья баланса заполняется на основании остатка по счету «Расходы будущих периодов» Главной книги , данных ведомости № 15 и др. В случае , если поставщики предприятия требуют пре доплаты за кру п ные партии материалов , товаров , сумма предоплаты также может числиться по статье «расходы будущих периодов». В нашем примере строка прочеркивается. Подраздел «Запасы» завершает статья «прочие запасы и затраты» . По данной статье отражаются за пасы и затраты , не нашедшие отражения по др у гим статьям подраздела . Здесь может быть отражена часть коммерческих расходов , относящихся к остатку не отгруженной продукции и нереализ о ванных товаров . Существование остатка имеет место лишь в случае , если орга низация определяет выручку от реализации по оплате (переход права собственности на товар в момент получения денежных средств ). Коммерческие расходы этой организации распределяются между реализованной продукцией и ее остатком (пропорционально себестоимости, весу , объему или по данным прямого учета ). В случае определения выручки по отгрузке коммерческие расходы ежемесячно относятся на счет реализации полной суммой. Коммерческие расходы представляют собой затраты по отгрузке и р е ализации продукции . Так , наприм ер , в нашем случае организация закупает от товаров рекламные буклеты , проспекты , которые затем передаются покуп а телю товаров. Помимо таких затрат к коммерческим расходам могут относиться : оплата услуг комиссионных организаций , стоимость тары , приобретаемо й на стороне и оплату упаковки изделий сторонними организациями , (В нашем случае в коммерческие расходы входит и стоимость тары ) расходы на д о ставку продукции и другие расходы. В случае , если в статью «прочие запасы и затраты» входит остаток коммерческих р асходов , она заполняется по данным Главной книги , на осн о вании сальдо по счету 43 «Коммерческие расходы» . (Часть коммерческих расходов , приходящаяся на реализованную продукцию списывается на счет реализации , поэтому в бухгалтерском балансе показывается час ть этих з а трат , которую предстоит списать в будущем при реализации продукции или товаров ) В нашем случае остаток затрат по счету 43 отсутствует. Следующим подразделом оборотных средств является статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнос тям». Здесь отражается сумма налога на добавленную стоимость (НДС ) по приобретенным материальным ценностям и акцизов по подакцизным тов а рам . В счетах-фактурах поставщиков отдельно выделяются суммы НДС , к о торые подлежат внесению в дебет счета 19 «Налог на д обавленную сто и мость по приобретенным ценностям» в разрезе соответствующих субсчетов (НДС по приобретенным МБП , НДС по материалам , НДС по работам и усл у гам и т.д .) После факта оплаты материальных ресурсов суммы НДС списываю т ся с кредита счета 19 в дебет сч ета 68 «Расчеты с бюджетом» . В случае , если материалы , оборудование реализовалось на сторону после оплаты их п о ставщикам , НДС , отнесенный на счет расчетов с бюджетом подлежит во с становлению по дебету счета 19 и списанию на счет реализации . Сумму НДС , уплач енную за материальные ценности , работы и услуги для непрои з водственных нужд , необходимо списывать на счет источников финансиров а ния (88 «Нераспределенная прибыль» , 96 «Целевые финансирования и п о ступления» ). В случае списания этих сумм на счет «Расчеты с б юджетом» , следует поступить в общем порядке исправления выявленных ошибок , т.е . как и в случае с реализацией материалов , восстановить суммы НДС и осущ е ствить правильное списание. Для целей заполнения данной балансовой статьи имеет значение п о рядок поступле ния НДС на счет 19, а также порядок его списания с этого счета , поскольку источником информации при формировании данных бала н са по этой статье служат сальдо Главной книги по счету 19. Расчет НДС , подлежащего уплате в бюджет предприятия и организ а ции , про водят в зависимости от сферы своей деятельности и порядка опр е деления выручки от реализации (по отгрузке , по оплате ) В нашем случае сальдо по счету 19 Главной книги 2762 и 2839 на начало и конец года соответственно . Статья бухгалтерского баланса заполн е на на основании этих остатков. В двух следующих подразделах оборотных средств отражена сумма дебиторской задолженности предприятия (организации ), учет которой веде т ся на счетах расчетов. Подавляющая часть дебиторской задолженности – долги покупателей и заказч иков за готовую продукцию и товары . Таким образом , средства предприятия , замороженные в расчетах , представляют собой коммерческий кредит , облегчающий предприятию контрагенту процесс формирования его запасов и затрат. Для цели реализации назначения бухгалте рского баланса данные о в е личине и динамике дебиторской задолженности являются сведениями перв о степенной важности . Конкретные приемы по изучению такого рода активов , как-то , исследование показателей оборачиваемости дебиторской задолже н ности , сопоставление темпов ее изменения с темпами изменения показателей запасов и других статей баланса , будут раскрыты в дальнейшем . Но необх о димо подчеркнуть , что для этих целей необходима дифференциация задо л женности по срокам ее погашения . В силу этих причин . В бухгалтерс ком б а лансе величина имущества в расчетах представлена по двум подразделам : «Дебиторская задолженность , платежи по которой ожидаются более , чем ч е рез 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность , плат е жи по которой ожидаются в течение 12 мес яцев после отчетной даты» . Пр о цесс формирования данных в статьях этих подразделов одинаков . Разница заключается в сроках погашения , поэтому для составления статей необход и мо привлекать аналитические данные по счетам расчетов бухгалтерского учета. С целью п овышения достоверности показателей бухгалтерского б а ланса и в силу важности исследований состояния подобного рода активов , расчеты с дебиторами периодически должны подвергаться проверке и по д лежат обязательной инвентаризации перед составлением заключительн ого бухгалтерского баланса (Проводится в срок до 1 октября следующего за о т четным года ). В бухгалтерском балансе разрешается отражение задолженности в общей сумме с процентами за прошедший отчетный период , если начисление процентов обусловлено договором ку пли-продажи. Первой статьей подразделов является статья «покупатели и заказч и ки» , в которой отражается стоимость отгруженных товаров , выполненных работ и оказанных услуг , по договору до момента оплаты покупателем или заказчиком . Следует иметь ввиду , что к данной статье существует регулир у ющая . Организации имеют право образовывать резервы по сомнительным долгам за счет своих финансовых результатов (это касается организаций , определяющих выручку от реализации по отгрузке ). Сомнительным долгом считается задолж енность , не погашенная в срок и не обеспеченная никакими гарантиями . Резерв создается таким же образом , как и в случае с ценными бумагами , по дебету счета «Оценочные резервы» субсчет «Резерв по сомн и тельным долгам» . В случае появления сомнительных долгов , на их сумму или на сумму созданного резерва показатель статьи уменьшается , т.е . задо л женность показателя за минусом созданного резерва . В случае , если после уменьшения дебиторской задолженности на сумму резерва , должник погасит свою задолженность , предприя тие обязано в конце года восстановить на в е личину возмещенной задолженности зарезервированную часть средств . Н е использованный резерв или его часть подлежит присоединению к прибыли. Статья подразделов заполняется на основании аналитического учета к счетам « Покупатели и заказчики» , «Расчеты с разными дебиторами и кред и торами» (в части дебиторов ), «Оценочные резервы» в части резервов по с о мнительным долгам (журнал-ордер № 6; ведомость № 7 и т.д .) В нашем случае организация не имеет долгосрочной дебиторской з а дол женности. Источником информации о состоянии краткосрочной дебиторской з а долженности могут служить аналитические данные о возникновении , пог а шении и остатке обязательств. Выше уже упоминалось , что для контроля за достоверностью данных статей баланса , связан ных с расчетами операциями , используются результ а ты взаимной сверки расчетов с дебиторами . Следовательно , данные формы № 1 по этой статье должны совпадать с данными журнала-ордера № 11, вед о мости № 7. Причем аналитический учет в этих регистрах должен вестись в разрезе отдельных дебиторов . Для заполнения баланса используются данные Главной книги и показатели обобщенного аналитического регистра «Справка о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности». (См . приложение - 15900 и 28110 на начало и конец года соотве т ственно .) В следующей статье подразделов отражается задолженность покуп а телей и заказчиков , обеспеченная полученными векселями . Следует иметь ввиду , что дебиторская задолженность , обеспеченная долговыми обязател ь ствами , не может быть отнесена к разр яду сомнительных долгов , следов а тельно , по этой статье бухгалтерского баланса нет регулирующих показат е лей. Заполняется статья на основании остатка по счету 62 субсчет «Векс е ля полученные» . Существует также аналитические регистры , где отражается подобного рода задолженность. (См . приложение ). В нашем примере статья прочеркивается. По строке 273 располагается статья «задолженность дочерних и зав и симых обществ» . Здесь отражено состояние межбалансовых расчетов между основным обществом и зависимыми дочерними ор ганизациями . Состояние расчетов может быть как активным , так и пассивным . В активе баланса отр а жается остаток задолженности дочерних (зависимых ) обществ , преоблада ю щему , основному обществу. Источником информации при заполнении этой статьи служит Главная кн ига в части сальдо по счету 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми ) общ е ствами». В нашем примере строка прочеркивается. В составе краткосрочной дебиторской задолженности существует ст а тья , «задолженность участников (учреждений ) по взносам в уставной кап и тал» . В ней показывается состояние расчетов с учредителями . Эта статья не входит в состав прав требования долгосрочного характера . При создании а к ционерного общества , общества с ограниченной ответственностью , предпр и ятий иных форм , на объявленную сумму уставно го капитала (определенную в учредительных документах ) открываются счета «Расчеты с учредителями» и «Уставной капитал» . При фактическом поступлении сумм вкладов прои с ходит списание задолженности на счета имущества (51, 04, 10 и т.д .) Участники должны внести свои вклады в сроки , установленные с о бранием учредителей , но этот срок не может быть более одного года , след о вательно , подразделы дебиторской задолженности по номенклатуре своих статей , имеют отличие , которое выражается в существовании среди кратк о срочных прав требования данной статьи. На счете 75 «Расчеты с учредителями отражается и начисления див и дендов сторонним лицам (источником является нераспределенная прибыль ) поэтому , если счет имеет кредитовое сальдо , то эта сума долга учитывается в пассиве баланс а в составе кредиторской задолженности. Основанием для занятия данной балансовой статьи является активное сальдо счета 75, содержащееся в Главной книге. В нашем примере строка прочеркивается Следующей статьей подразделов дебиторской задолженности являе т ся статья «Авансы выданные» . В современных экономических условиях контрагенты предприятий иногда требуют авансов и предоплат за проду к цию , товары , работы или услуги , причем , как всей суммы сделки , так и ч а стично . Суммы , выданные под поставку необходимых пред приятию ресу р сов , необходимо выделить из общей суммы задолженности , т.к . это право требования иного рода – не увеличивающие , а уменьшающие наиболее ли к видные активы предприятия . Отнесением суммы авансов и предоплат на о т дельную балансовую статью достигаетс я требованием приоритета эконом и ческого содержания над юридической формой. Данная статья разделов может быть заполнена на основании аналит и ческих данных о состоянии обоих подразделов дебиторской задолженности или в случае отсутствия какого-либо ее вида , на основании остатка по счету 61 «Авансы выданные» . В нашем примере прочеркивается. Разделы дебиторской задолженности завершаются статьей «Прочие дебиторы» . В соответствии с правилами построения баланса , здесь отраж а ются долги предприятию со стороны различны х юридических и физических лиц , государственных учреждений , не нашедшие отражения по другим стат ь ям подраздела . Так например , здесь может быть отражена сумма задолже н ности по претензиям , остаток по расчетам с бюджетом при переплате по налогам , а также оста ток в расчетах по внебюджетным платежам , задолже н ность предприятию работников , получивших ссуды , задолженность за подо т четными лицами по выданным им суммам. Заполняется на основании аналитических данных Главной книги по счетам : 63 «Расчеты по претензиям» , 67 «Расчеты по внебюджетным плат е жам» , 68 «Расчеты с бюджетом» , 71 «Расчеты с подотчетными лицами» , 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Кроме этих сумм по этой строке может быть отражен остаток по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами» в части задолженности , не имеющей отношения к расчетам за товары , работы и услуги. В нашем случае сумма средств по этой статье состоит из остатков по счетам 76 и 71: на начало года задолженности не было , на конец года задо л женность составила 1040 (См . приложение ) Следует отметить , что в части дебиторской задолженности суммы остатков по счетам бухгалтерского учета могут менять свое местораспол о жение в бухгалтерском балансе не на основании хозяйственных операций и явлений в финансово-экономической жизни предприятия , а на основе правил построения структуры этой формы отчетности . Задолженность , срок погаш е ния которой наступает более , чем через год , с течением времени увеличивает свою ликвидность и по достижении срока погашения (на отчетную дату ) м е нее одно го года , подлежит отражению в составе краткосрочных прав потр е бителя . Помимо уже упоминавшихся синтетических регистров , для проверки правильности формирования дебиторской задолженности , служат журнал-ордер № 7 и 8, в которых отражается состояние расчетов с подотчетными л и цами и факты появления дебетовых сальдо при расчетах с бюджетом и вн е бюджетными фондами . Однако , при сверке состояния расчетов наибольшая роль помимо состояния расчетов с поставщиками могут быть отражены оп е рации по расчетам с персоналом , с бюджетом , с разными дебиторами и кр е диторами и расчетов по внебюджетным платежам. Следующим подразделением оборотных активов является группа ст а тей «Краткосрочные финансовые вложения . Здесь показываются вложения , произведенные организацией на срок не боле е года . По статьям «Инвестиции в зависимые общества» отражается сумм вложения организаций в счет б а лансовые инвестиции . Статья заполняется на основании аналитических да н ных Главной книги – счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения , соо т ветствующего субсч ета . В нашем примере прочеркивается. По статьям «собственные акции , выкупленные у акционеров» отраж а ется стоимость акций , учитывающая в бухгалтерском учете по счету 56 «Д е нежные документы» . Статья заполняется по основным данным Главной кн и ги по счету 56 со ответствующего субсчета. Завершает подраздел краткосрочных вложений статья «Прочие кра т косрочные финансовые вложения» . Сюда могут входить инвестиции пре д приятия в ценные бумаги различных элементов , займы , предоставленные предприятием строительным организац иям . Показатель статьи формируется на основании данных по счету 58 в разрезе соответствующих субсчетов , о т ражаемых в Главной книге . Кроме того , на этой строке могут существовать регулирующие данные . Подобно ситуации с долгосрочными вложениями , предприятия и организации могут создавать резерв под обеспечение влож е ний в ценные бумаги краткосрочного характера . Образование резерва и его списание производятся точно так же , как и в случае с долгосрочными фина н совыми вложениями . Порядок корректировки показателя на сумму образ о ванного резерва в точности соответствует корректировке вложений долг о срочного характера. Статья заполняется на основании аналитических данных Главной кн и ги по счетам 58 и 82/2. В нашем случае организация не создает резервы под обеспечение влож ений в ценные бумаги , однако , имеет в составе имущества такого рода активы . Организация приобрела облигации стороннего предприятия номин а лом десять тысяч рублей по цене номинала , проценты по ценным бумагам составляют сорок процентов годовых , выплата произ водится ежеквартально , срок погашения облигаций наступит через полгода (время обращения на м о мент приобретения у эмитента – один год ). Строка заполняется на основании статьи по счету 58/1 Главной книги : на начало года остатка нет , на конец года – 10000р . ( См . приложения ) Для отражения операций с краткосрочными финансовыми вложени я ми служат те же регистры , что и для вложений долгосрочного характера , т.е . журнал-ордер № 16, ведомость № 18, журналы-ордера № 8 12. Использование регистров происходит подобно их прим енению для отражения операций в части счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Общая сумма средств подраздела «Краткосрочные финансовые вл о жения» в соответствии с построением структуры бухгалтерского баланса может быть найдены арифметически простым сло жением сумм остатков по всем статьям подраздела (Это справедливо и для других подразделов любой части баланса ). В нашем случае общий показатель подраздела совпадает с данными по статье «прочие краткосрочные финансовые вложения». В соответствии с принципом построения актива бухгалтерского б а ланса в порядке возрастающей ликвидности , за краткосрочными вложениями следует имущество , обладающее еще большей степенью быстроты своей в е щественно-экономической природы . Следующим подразделом оборотных средств является группа статей «Денежные средства» , в которой отражается имущество , чаще всего обладающее абсолютной ликвидностью , т.е ., наход я щиеся в форме валюты Российской Федерации , кроме того , здесь предста в лено и менее ликвидное имущество , как то иностранная валюта. По статье «касса» предприятия . Организации отражают сумму дене ж ных средств , учет которых ведется по счету 50 «Кассы» и специальных рег и страх учета (журнал-ордер № 1, ведомость № 1, другие регистры ручной или машинной формы ) основанием для записей по этим нос ителям информации являются записи на листах кассовой книги . Учет должен вестись в соотве т ствии с требованиями . Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. В бухгалтерском балансе заполнение этой статьи происходит на осн о вании остатков Главной книги по счету 50 «Касса» , журнала-ордера № 1, в е домости № 1. В нашем случае 2300 – на начало года ; 1998 – на конец года . (См . приложения ) По статье «расчетные счета» отражения суммы учитывается по счету 51 «Расчетный счет» . По дебету этого счета отражается поступление средств , по кредиту – списание . В случае , если имели место неверные записи , обн а руженные путем их сличения с выписками банка , необходимо до выяснения причин их появления отражать суммы денежных средств по счету «Расчеты по претензиям» Аналити ческий учет может вестись по разным счетам в разных кр е дитных учреждения . В регистрах синтетического учета отражение денежных средств расчетного счета проводится подобно отражению средств по кассе . Для этой цели служит журнал-ордер № 2 и ведомость № 2. В от личии от средств по кассе , инвентаризация которых проходит путем прямого пер е чета денежной наличности , основанием для отражения результатов инвент а ризации служат выписки баланса. Статья баланса заполняется на основании остатков Главной книги по счету 51 « Расчетный счет»,б а также журнала-ордера № 2 и ведомости № 2. В нашем случае на начало и конец года соответственно : 11460 и 8204 (См . пр и ложения .) В следующей статье подраздела – «Валютные счета» отражается су м ма денежных средств в иностранной валюте , учет к оторой ведется на счету 52 «Валютный счет» . Аналитический учет этих средств ведется отдельно по валютным счетам на каждый вид валюты . К счету 52 открывается субсчет «Транзитный валютный счет» , «Текущий валютный счет» , учет средств на которых ведется в соо т ветствии с правилами , установленными ЦБРФ . Осн о ванием для записи по счетам являются выписки банка (уполномоченного банка ). В балансе сумма таких средств отражается в валюте Российской Ф е дерации Статья заполняется на основании данных Главной книги и журнала -ордера 2/2. В нашем примере прочеркивается. По статье «Прочие денежные средства» отражаются средства , нах о дящиеся на специальных счетах в банках в форме денежных документов и суммы переводов в пути . Учет средств специальных счетов ведется на счете 55 «Спе циальные счета в банках» . На нем показывается движение средств в отечественной валюте , находящихся в форме различных платежных док у ментов (аккредитивы , чеки , другие платежные документы , кроме векселей ). Зачисление данных средств производится путем их списа ния со счетов «Ра с четный счет» , «Валютный счет» и т.д. По мере использования средств по этим счетам , суммы списываются на счета расчетов . Остаток средств может быть возвращен с помощью бу х галтерской записи обратной зачислению. К денежным документам относят ся марки пошлин и сборов , почтовые марки , путевки в дома отдыха , извещения о денежных переводах не пост у пивших на банковский счет и т.п . Подобное имущество обычно сохраняется в кассе организации , но в бухгалтерском учете показывается по счету 56 «Денежные документы» . К денежным документам относят также акции , в ы купленные у акционеров , однако в бухгалтерском балансе такое имущество отражается в подразделе учета краткосрочных финансовых вложений (до а н нулирования выкупленных акций и списания их стоимости за с чет резервн о го капитала или иных средств ). Разумеется , средства , вложенные в денежные документы , образуются за счет отчислений со счетов по учету денежных средств «Касса» , «Расче т ный счет» . Списание вложенных средств осуществляется путем их отнесения на сч ет затрат , нераспределенной прибыли , другие счета , включая и счета по учету денежных средств. По этой же статье отражается сумма денежных переводов в пути , учет которых ведется на счете 56 «Переводы в пути» (по этому счету отражается и часть валютной выруч ки после списания ее с транзитного валютного счета , перед зачислением на текущий ). Показатель строки определяется суммированием остатков по счетам 55, 57 и части остатка счета 56 (кроме средств в собственных , выкупленных у акционеров , акциях ). Строка запол няется на основании данных Главной кн и ги и аналитических данных по счету 56. В нашем примере строка прочеркивается. Последним подразделом раздела II «Оборотные активы» является ст а тья «Прочие оборотные средства» . Здесь отражаются оборотные средства предпри ятий и организаций , не нашедшие отражения по другим статьям ра з дела . В нашем примере по строке этого подраздела необходимо поставить прочерк. После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую сумму средств , вложенных организацией в оборотные средства . В строке «итого по разделу II » необходимо сложить все суммы подразделов и отдел ь ных статей , которые выступают как подразделы . Таким образом показатель строки 270 находится арифметическим путем и представляет собой сумму средств по строкам 210, 2 20, 230, 240, 250, 260, 270. (Общая сумма раздела отражается по строке 290) в нашем случае 87701 и 108115. По разделу III «Убытки» актива бухгалтерского баланса отражается отрицательный результат деятельности предприятий и организаций . Целью функционирова ния коммерческой организации является прибыль . Однако в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организации могут нести потери , приводящие к образованию убытка . В силу правила двойной записи и с целью выполнения принципа тождественност и итогов двух частей бухгалтерского баланса , сумму убытков необходимо отразить в активе формы № 1. Раздел «Убытки» состоит их двух статей : «Непокрытые убытки пр о шлых лет» и «Непокрытые убытки отчетного года» . Необходимо отметить , что образовавшийся убыток по длежит погашению , источниками которого могут быть : нераспределенная прибыль прошлых лет , средства резервного фонда . Фонда накопления , средства добавочного капитала (за исключением стоимости , возникшей после переоценки имущества ). По статье «Непокрытые убыт ки прошлых лет» предприятия . Орган и зации отражают непогашенные убытки , возникшие в прошлом и подлежащие погашению за счет будущей прибыли организации , полученной в более бл а гоприятное время. Данная статья баланса заполняется на основании дебитного остатка по счету 88/2 Главной книги . В нашем примере прочеркивается . В статье «Непокрытые убытки отчетного года» организация показ ы вает убытки , возникшие в текущем году . В течение отчетного года отражает сумма убытка по счету 80 «Прибыли и убытки»,сумма превышени я дебет о вого остатка по счету 81 «использование прибыли» , над прибылью , получе н ной в течении года . В конце отчетного года необходимо произвести рефо р мацию бухгалтерского баланса , которая встречается в виде закрытия счетов 80 и 81. На отчетную дату сумма , у читываемая по дебету счета 81, где отр а жаются затраты на уплату налога на прибыль и другие платежи в бюджет , как то штрафы по налогам и сборам , штрафы за превышение допустимой нормы прибыли , списывается на счет прибылей и убытков . Затем сумма п о лучавшейся в результате прибыли или убытка , списывается соответственно в кредит или дебет счета 88/1 «Нераспределенная прибыль» (покрытый уб ы ток ) отчетного года . Ясно , что во вступительном балансе следующего за о т четным года , сумма получившегося убытка отражается по предыдущей стр о ке. Отрицательный финансовый результат , т.е . убыток , полученный н е благоприятный финансовый год , подлежит погашению за счет резервного капитала предприятия , добавочного капитала (кроме сумм , возникших всле д ствии переоценки ) нераспределенной п рибыли прошлых лет . Таки образом , в балансе отражается часть убытка не перекрытая запасом финансовой про ч ности предприятия . Для контроля за процессами , происходящими и фина н совым результатом , используется журнал-ордер № 12, в котором отражаются реформация б аланса , т.е . получение финансового результата , распределение его величины или погашение (полное или частичное ) в случае появления убытка. Статья заполняется на основании дебетового остатка по счету 88/1 Главной книги и журнала-ордера № 12. В нашем примере п рочеркивается. Общий итог раздела находится арифметически , путем сложения пок а зателей по статьям . В нашем случае – прочерк. После заполнения статей всех разделов актива бухгалтерского бала н са , следует подвести его общий итог , который и будет являться общей сто и мостью имущества организации , при условии отсутствия убытков . Для отр а жения итога формы № 1 или валюты баланса предназначена строка «Баланс» , показатель которой является общим итогом главной формы отчетности и в ы читается как сумма показателей раздела ф ормы № 1. В нашем случае 116151 и 140482, на начало и конец года соответственно . (См . приложения ) 4.3 Характеристика статей пассива , методика их составления в орг а низации ООО «Алтей». В пассивной части бухгалтерского баланса , им ущественная масса с о брана исходя из условий ее приобретения , которые при современной форме экономических отношений между предприятием и связанными с ним дел о выми отношениями , юридическими и физическими , правильнее рассматр и вать как обязательства. Пассив , к ак и актив , строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей . В соответствии с этим , в первом разделе пассива (по порядковому номеру – четвертый ) представлены обязательства , обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неиз м енными. В разделе IV «Капитал и резервы» представлена сумма средств , кот о рые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм , являются собственностью хозяйствующего субъекта , т.е . предприятия , организации . Причем , сюда вх одят как средства , имевшие в распоряжении предприятия с начала его работы , так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество разного вещественного пополнения. Первой статьей раздела «Капитал и резервы» является статья «Уста в ной капитал» . Здес ь должны быть отражены суммы средств , вложенных в о р ганизацию при ее создании и ставших собственностью этой организации . Способы инвестиций средств зависят от организационно-правовой формы образованного хозяйствующего субъекта . В акционерных обществах уста в ной капитал состоит из совокупной номинальной стоимости всех акций . К а питал общества с ограниченной ответственностью разделен на паи (доли ), которые могут переходить к другому собственнику только с общего согласия вкладчиков . Существует множество разновид ностей уставного капитала : складочный капитал , уставной фонд и т.д . Однако , любое вложение средств в создание предприятия или организации при их создании , необходимо для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и приводит к во з никновению прав на часть прибыли , а иногда и права влиять на процесс пр и нятия решений о дальнейшей деятельности субъекта хозяйствования. Многие аспекты в процессе формирования и изменений капитала предприятий регулируются законодательно (в частности , Гражданским к о дексом Рос сийской Федерации и Законом об акционерных обществах ). В с и лу огромной важности уставного капитала для предприятия и влияния , кот о рое может оказать его уменьшение на интересы вкладчиков и деловых пар т неров , сумма уставного капитала определяется в уставе и может быть изм е нена лишь по причинам в нем изложенным или вследствии изменения зак о нодательства. Сохранение величины финансовых ресурсов предприятия обеспечив а ется и требованиями не выплачивать из суммы уставного капитала дивиде н ды и не менее чем за тридца ть дней известить кредиторов предприятия о его уменьшении , вследствии выкупа собственных акций . (Для акционерных о б ществ ). Кредиторы предприятия могут в этом случае потребовать досрочного выполнения обязательств. Для акционерного общества установлено требо вание оплатить пол о вину своего уставного капитала к моменту регистрации и другую половину не позже . Чем через год со дня регистрации . В этот же срок необходимо оплатить акции последующих эмиссий . Подобное требование гарантирует защиту интересов инвесторов, вложивших свои средства в предприятие , часть активов которого представляет собой не участвующую в кругообороте средств , задолженность . Запрещено также производить выплату дивидендов до полной оплаты всего уставного капитала общества , что в какой-то мере с пособствует защите интересов кредиторов и деловых партнеров предпри я тия и укрепляет финансовую независимость хозяйствующего субъекта. Итак , уставной капитал предприятий и организаций образуется за счет вкладов участников . Вклады могут быть как денежными вл ожениями , так и вложениями в ином вещественном пополнении . В последнем случае необх о димо , чтобы оценка вклада была как можно более реальной , не только ради вложения реальности балансовых статей . Нои с целью правильного распр е деления прибыли между участника ми. На заявленную в учредительных документах сумму капитала в учр е дительных документах сумму капитала открываются счета . «Расчеты с учр е дителями» (Дебет ) и «Уставной капитал» (Кредит ). В дальнейшем при фа к тическом поступлении средств вкладов их стоимость с писывается со счета «Расчеты с учредителями» на счета имущества. Требование сохранения финансовых ресурсов предприятия оказало влияние и на бухгалтерский баланс , в котором уставной капитал на начало года обычно , бывает равен сумме капитала на конец года . П огашение убы т ков и приращение имущества за счет дополнительного вложения средств , производят по другим статьям баланса. На основе уставного капитала производится расчет чистых активов предприятия . Порядок исчисления этого показателя разработан и утвержден Минфином . Данный показатель не входит в баланс в качестве статьи или раздела , но рассчитывается на основе его статей . Алгоритм расчета таков , что превышение зарегистрированной величины уставного капитала под этой в е личиной может иметь место вследствии поте рь имущества в результате его порчи , разрушений или вследствии обнаружившихся убытков. Сравнение чистого имущества с капиталом предприятия зафиксир о вано в Гражданском кодексе Российской Федерации . При фактическом сн и жении имущественного потенциала предприя тия вследствии убытков нео б ходима перерегистрация предприятия , т.е . уменьшение его уставного капит а ла , а иногда и хозяйственно-правовой формы , если получившийся в итоге размер капитала меньше , чем его минимально допустимый размер (для ЗАО
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Глупо искать в темной комнате черную кошку, особенно если её там нет.
Но еще более глупо искать в темной комнате черную кобру, особенно если она там есть.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, диплом по бухгалтерскому учету и аудиту "Бухгалтерский баланс: назначение, принципы построения, техника составления. На материале организации", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru