Диплом: Налогообложение в условиях рыночной экономики - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Налогообложение в условиях рыночной экономики

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 950 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Министерство образования Российской Федерации Сочинский институт э кономики , права и социологии. Факультет экономический Специальность : «Финансы и кредит» Курс V . ДИПЛОМНАЯ РАБОТА Студента Батуриной Натальи Николаевны. ТЕМА : «Налогообложение в условиях рыночно й экономики» (на примере предприятия ООО «Служба быта» ). Работа допущена к защите __________________ Заведующий кафедрой _____________________ Дата представления _______________________ Дата возврата _____________________________ Дата защиты ______________________________ Оценка ___________________ Москва 200 0г. 1. План : План. Введение. I . Система налогообложения : основны е элементы и типы налогообложения. 1.1. Сущнос ть и функции налогов. 1.2. Государственное регулирование системы на логообложения. 1.3. Основные элементы налогообложения. II. Виды налог ов и их роль в формировании государ ственного бюджета в Российской Федерации. 2.1. Механизм функционирования налоговой системы. 2.2. Прямые налоги. 2.3. Косвенные налоги. III. Система на логообложения и виды налогов на предприятиях в сфере услуг , (на примере пред при ятия ООО «Служба быта» ). 3.1. Организацион но – правовая форма предприятия. 3.2. Действующая система налогообложения на предприятии ООО «Служба б ыта». Заключение . Список используемой литературы. Введение. Посредством нал огообложения изымаются ф инансовые средства предприятий и граждан в бюджет государства и регулируются условия производства и ре ализации товаров и услуг . Размер налоговых ставок , порядок уплаты налогов , существующие льготы и скидки по налогам создают диф ференцированные условия дл я капиталовло жений , приобретения недвижимости , инвестиций в основные производственные фонды , покупки ценных бумаг и других операций . Вся совокупность законов и правил , регламентирующих уплату налогов в данной отрасли , сфере хозяйства или регионе создают св о еобразный «налоговый климат» , который необходимо принимат ь во внимание при выборе сферы бизнеса и его текущей реализации. Целью данной дипломной работы является выявление сущности налогов , характеристика их основных видов , а также рассмотрение главных эле ментов налоговой системы и механизации её функц ионирования . Представляется необходимым характеризова ть основные моменты налоговой системы РФ. В работе необходимо использовать не т олько теоретические работы , но и определенные законы , имеющие практическое зн ачение и регламентирующие налоговую систему России . Среди авторов , занимавшихся исследованием данной проблемы , следует выделить А . Смита , Д . Ренардо , А . Маршалла , А . А , Исаева , Д . Т . Черника и др. Исследовательским объектом в данной дипло мной работе , явля ется предприятие ООО «Служба быта» . Предприятие оказывает бытовые услуги населению – (пошив и ремонт женско й и мужской одежды , вязка и ремонт три котажных изделий , изделий из кожи , ремонт часов , услуги фотографии , ремонт обуви , ремонт металлоизделий , теле- радио аппаратуры , рем онт бытовой техники , услуги ксерокопии ). Также в дипломной работе рассматривается уплата налогов в бюджет. В заключении дипломной работы предполагается подвести итоги проведённого исследования , выделив и охаракт еризовав основные выводы дипломной работы. Глава I . Система налогообложения : основные элементы и типы налогообложения. 1.1. Сущность и функции налогов. Система построения налога. Экономическое с одержание налогов выражается взаимоотношениями х озяйствующих субъектов и граждан , с одно й стороны , и государства с другой стороны , по поводу формирования государственных фина нсов . Налог – одно из основных понятий финансовой наук и . Поэтому важно уяснить себе его природу , функции , значение для народного хозяйства . Н алог – обязательный взнос юриди ческих и физических лиц в бюджет или во внебюджетный фонд , осуществляемый в порядк е и на условиях определяемых законодательство м. Отдельный налог характеризуется набором т иповых признаков , определяющих роль налога в экономиче ском механизме государства , пра вила расчёта и сбора налога . Всю совокупно сть типовых признаков налога можно разделить на три группы : · Целевые приз наки ; · Организационные ; · Системные ; Целевыми признаками являются : 1. Поддерживаемые органы управления ; 2. Целевое назн ачение налога (состав расходов , покрываемых на логовым сбором ); 3. Целевое назн ачение представленных льгот (область вложения средств , оставленных у налогоплательщика ); Организаци онными признаками налога являются : 1. Объект налог а – то , что обл агается налогом (до ход , имущество и т . п .); 2. Источник вып латы налога – фонд или средства , из к оторых уплачивается налог (текущий доход , кред ит и т . п .); 3. База налога – сумма , с которой взимается налог ; 4. Ставка (шкала встав ок ) налога – размер налога н а еди ницу обложения ; 5. Субъект налогообложени я – лицо , обязанное по закону платить налог ; Системные признаки налога позволяют дать характеристик у его места в общем процессе финансовых потоков : 1. Доля налога в бюджетных поступлениях ; 2. Доля налога в о бщ ем налоговом давлении на налогоплательщ ика ; 3. Степень удов летворения налогом финансовых потребностей сферы своего назначения ; 4. Степень соби раемости налога ; 5. Экономические последствия предоставленных льгот по налогу (убытки , будущие доходы ); 6. Расходы на сбор налога ; Структура налога. Каждый налог содержит следующие элементы : Субъект налога или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо , на которое законом возложена обязанность платить налог. Носитель налога – физическое или юри дическое лицо , которое в конечном счёте несёт издержки и ущерб по уплате нал ога. Субъект налога или плательщик не всег да являются действительным его носителем , пос кольку иногда налог перекладывается на других лиц , например , облагая таможенной пошлиной какой либо товар , п онятно что он будет переложен на потребителей путём надб авки к цене . Если субъект налога может переложить свой налог на другого то он уже не носитель налога. Сфера действия налога – совокупность носителей налога , на которых в конечном счёте ложится его бр емя. Объект налога – предмет , подлежащий о бложению (доход , товары , имущество ). Часто и само название налога вытекает из объекта , например , поземельный , подоходный , и др… Источник налога – доход субъекта (зар аботная плата , процент , рента ) из которого выпла чивается налог . По некоторым налогам объект и источник совпадают. Масштаб налогообложения – единица , котор ая кладётся в основу измерения налога ; в промысловом налоге масштабом может быть оборот предприятия или его прибыль , или ег о капитал , или количество рабочих и станков , или величина помещения , или плата за него и т . д. Единица обложения - единица измерения объе кта (по подоходному налогу – денежная еди ница страны , по земельному налогу – гекта р , акр и т . д .). Разница между масштабом и единицей об ложения за ключается в том , что в м асштабе единица обложения берётся как принцип , единица обложения берётся как мера. Налоговая ставка представляет собой велич ину налога на единицу обложения ; выраженная в процентах она носит название квоты. В зависимости от построени я налог ов различают твёрдые и долевые ставки. Твёрдые ставки устанавливаются в сумме на единицу объекта . Долевые ставки выражают ся в определённых долях объекта обложения. Налоговый оклад – сумма налога , уплач иваемая субъектом с одного объекта. Налоговый п орог – расчётная вели чина налогового оклада к доходам . Налоговые льготы – полное или частичное освобождени е от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки вычеты и др .). Самой важной налоговой льготой являе тся необлагаемый мин и мум (безналогова я зона ) – часть объекта , полностью освобо ждённая от налога. Наличие субъекта налогообложения (личная налоговая повинность ), предмета налогообложения (ма териальная налоговая повинность ) и ставки нал огообложения задают схему обложения налого м. Способы взимания налогов. В налог овой практике существует три способа взимания налогов. Первый способ – кадастровый – предл агает использование кадастра. Кадастр это реестр , который содержит перечень типичны х объектов (земли , доходов ), классифицируемых по внешним признакам и устанавливает среднюю доходность объекта обложения . К внешн им признакам относятся : при поземельном налог е – размер участка , количество скота , уда лённость от транспортных путей рынка ; при домовом – количество окон , дверей , труб , х ар а ктер постройки ; при промысловом - численность рабочих , количество станков и т . д. Средняя доходность объекта , базирующаяся на этих пр изнаках , значительно отклоняется от действительно й . Существуют поземельный , по домовой , промысл овый кадастры . Данный спо соб имеет в значительной мере исторический характер . Он применяется при слабом развитии налогового аппарата. При втором способе налог удерживается бухгалтерией того юридического лица , которое выплачивает доход субъекту налога (у источн ика дохода ). Таким пу тём выплачивается налог с заработной платы . Налог удерживается посредником – сборщиком до получения до хода субъектом , что снижает возможность уклон ения его от уплаты налога. Третий способ предусматривает подачу нало гоплательщиком в налоговые органы деклара ции , то есть официального заявления о пол учаемых им доходах. Функции налогов. Функции налогов – это проявление его сущности в действии , способ выражения его свойств . Функция показывает , каким образом реализуется общественное назначение данной экономическ ой категории . Важнейшей функцией налогов является регул ирующая функция . Государственное регулирование в условиях рыночной экономики осуществляется в двух направлениях : · Регулирование торгово – денежных отношений , то есть государство выпускает законы , нор мативные акты , определяющие взаимоотношения действующих на рынке лиц – данное направление регулиро вания с налогами не связано ; · Финансово – эконо мические методы воздействия государства на ин тересы людей , предпринимателей с целью направ ления их деятельност и в нужном направ лении . В условиях рынка сводятся к минимум у административные методы управления и остает ся система экономического принуждения в сочет ании с материальной заинтересованностью. Таким о бразом , рыночная экономика регулируется финансово – экономи ческими методами , путём при менения отлаженной системы налогообложения , манев рируя процентными ставками , ссудным капиталом и т . д . Центральное место в этих метод ах занимают налоги. Государственное регулирование с помощью налогов осуществляется через : · Из менени е системы налогообложения ; · Изменение на логовых ставок ; · Предоставление налогов ых льгот ; Налогообло жение должно не угнетать а стимулировать производство . Маневрируя налоговыми ставками , льго тами , штрафами , изменяя условия налогообложения , вводя одн и и отменяя другие налоги , государство создаёт условия для ускоренного развития определенных отраслей. Изменяя налоговые ставки государство созд аёт дополнительные стимулы для отдельных эле ментов финансовых потоков и потоков товаров. Государственное налого вое регулирование возможно на двух уровнях. Верхний – это регулирование , реализуемое за счёт разницы налогов . Введение разных ставок на долгосрочный и краткосрочный кредит , регулирова ние курса валюты , разных обязательств и ре зервов для этих видов кредитов оказываю тся регуляторами для потоков вкладываемых кап италов. Нижний уровень регулирования – это отдельные налого вые льготы внутри какого – либо сектора. Фискальная функция заключается в изъятии части доходов предприятий и граждан для формирования финансовы х ресурсов государ ства , необходимых для его жизнедеятельности . С её помощью образуются государственные денежн ые фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Эта функция , способствующая огосударствлению части национального доход а в денежно й форме , создаёт объективные предпосылки госу дарственного регулирования экономики. То есть эти две функции взаимосвязаны друг с другом , вытекают одна из друго й и находятся во внутреннем единстве . Увел ичение значения фискальной функции позволяет расширить налоговую базу , создать объекти вное предпосылки для более глубокого воздейст вия на процесс воспроизводства . В то же время , успешное регулирование налогами обеспечи вает экономический рост , повышает благосостояние населения , что в свою очередь , со з даёт благоприятную базу для фискальной функции. В России фискальная роль налогов всег да выдвигалась на первый план , не изменила сь такая политика и сейчас . Руководители м инистерства финансов прямо считают её «важней шей из всех функций , что бы не говорил ось по этому поводу Настольная книга ф инансиста /под ред . В . Т . Паненова – М ..: ФЭР , 1995. с . 20./ ». Вместе с тем в обязанности государства входит обе спечивать прогрессивное развитие общества и о но должно гибко использовать как фискальную так и стимулирующу ю функцию. Стимулирую щая функция настолько перекликается с регулир ующей , насколько с помощью налогов государств о имеет возможность целенаправленно стимулироват ь капиталовложения , хозяйственную активность , созд авать новые рабочие места. Распределительная фу нкция заключается в том , что посредством налогов в бюджет е концентрируются средства , направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем , финанс ирование целевых программ и т . д. Государство направляет средства в инвести ции , в капиталовложение и фонд овые отр асли с длительными сроками окупаемости затрат , добывающие отрасли , социальные нужды. В процессе сбора и использования нало гов возникают распределительные и пере распре делительные отношения . Естественно , государство до лжно умело руководить этими про цессами . Исторический процесс развития наглядно показал , что государство должно активно использовать распределительные возможности налогов. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма , обеспечивается контроль за движением ф инансовых рес урсов , выявляется необходимость внесения изменени й в налоговую политику . Осуществление контрол ьной функции зависит от налоговой дисциплины , суть которой в том , чтобы налогоплательщ ики своевременно и в полном объёме уплачи вали налоги. Учётно-к онтрольная функция позволяет налоговой системе , и в целом системе госуд арственного управления учитывать доходы предприя тия и различных групп населения , движение финансовых потоков и прогнозировать эти показ атели на будущее. Социальная функция реализуется ч ерез неравное налогообложение разных сумм доходов . С большей суммы дохода должна взиматься большая доля в виде налога . При этом всегда низко обеспеченная группа населения считает , сто рост ставки с повышением дохода недостаточен , а высоко обеспеченная гру п па утверждает , что изъятие нал огов сдерживает инвестиционный рост. Самыми социально несправедливыми являются косвенные налоги , поскольку они в одинаково й степени оказывают налоговое давление на всё население , но в относительном значении наиболее сильно воз действуют на лиц с низкими доходами . Через налоги поглощае тся более высокая доля личного дохода при покупке товаров . Высокодоходные слои населен ия направляют часть средств на накопление , где нет косвенного налога , тем самым сн ижается косвенное налоговое давление . В российской налоговой системе пока эта функция проявляется слабо. Часть социальной функции является социаль но – воспитательной , которая проявляется в различном подходе к налогообложению тех ил и иных товаров и услуг . Так государство вводит высок ие акцизные налоги на вино водочную и табачную продукцию и пред оставляет льготы учреждениям социально культурно й сферы , не только потому , что первые с пособны платить высокие налоги , а вторые н ет , но и потому , что государство стремится способствовать увели ч ению культурно образовательного потенциала общества , укреплению его нравственного здоровья. Виды ста вок. Различают , твёрдые , пропорциональные , прогрессивные и ре грессивные налоговые ставки. 1. Твёрдые став ки - устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения , независимо от размера дохода. 2. Пропорциональные - дейст вуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учёта его дифференциации его величины. 3. Прогрессивные – ср едняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возраста дохо да . При прогре ссивной ставке налогообложения плательщик выплач ивает не только большую абсолютную сумму дохода , но и большую его долю. 4. Регрессивные – сре дняя ставка регрессивного налога понижается п о мере роста дохода . Регрессивный налог мо жет приносить большую абсолютную сумму , а может и не приводить к росту абсолю тной величины налога при увеличении доходов. В общих чертах видно , что прогрессивные налоги – это те налоги , бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходам и , регрессивные налоги наиболее тяжело у даряют по физическим и юридическим лицам , обладающим незначительными доходами. 1.2. Государственн ое регулирование системы налогообложения. Занимая в предыдущие века второстепенное значение в государственном хозяйстве , уступая первенство доходам из государственных и имуществе нных пошли , налоги приобретают всё более в ажное значение . Преобладающее значение налогов состоит в тесной взаимосвязи с развитием культуры и потребностей населения . Мы можем согласиться с мнением А . А . Исаева , чт о «налоги суть обязательные плат ежи частных хозяйств , служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуп равления 1 1 Исаев А . А . Оч ерк теории и политики налогов. ». Расширение старых потребностей и возникно вение новых , не ограничиваясь проблемам и индивидуального потребления , проникают и в отношения к гражданам и к государству : граждане ставят государству все большие запро сы , которые оно стремится удовлетворить . Но расширение обыкновенных потребностей требует и увеличения государственных доходов. Государ ственные имущества далеко не достаточны для покрытия увеличившихся расходов . Второе влияние , которое оказывает рост культуры : он укрепляет сознание , что многие потребности , удовлетворяемые государством , не должны быть покрываемы из социальных пла тежей граждан , так как нет возможности вычислить ценность и значение услуг , дост авляемых хозяйством многими государственными рас ходами . Чем больше укрепляется это сознание , тем более неизбежно превращение налогов из чрезвычайных средств в обыкновенные д о ходы государства . В сфере пошлин государство получает от граждан доход за оказываемые услуги , предоставляет гражданам самим регулировать пользование услугами государс твенных учреждений и не вмешиваться в их частное хозяйство . Увеличение разновидностей пла т ежей ведёт к тому , что го сударство требует от частных хозяйств ознаком ить его со всеми сторонами своего быта , то есть раскрыть род и размеры его оборотов , цены товаров , высоту издержек произв одства , прибыли и убытки и т . д. Вместе с этим постепенно укрепл яе тся сознание , что граждане должны быть рав номерно обременены податями . Когда годовое пр оизводство какой либо страны значительно прев ышает её годовое потребление , говорят , что капитал её возрастает , а когда её годовое потребление даже не её годовым произ в одством , говорят , что её капитал уменьшается . Таким образом , капитал может увеличиваться или вследствие увеличения производ ства , или вследствие уменьшения производственного потребления. В тесной связи с уменьшением капитала страны уменьшается и её производ ство , а ресурсы народа и государства будут истощатся с возрастающей быстротой . Таким о бразом , все налоги неизбежно падают или на капитал , или на доход . Если они падают на капитал , то должен соответственно умен ьшаться тот фонд , размером которого всегда рег у лируется производственная деятельн ость страны . А если они падают на дохо д , то они или уменьшаются или заставляют налогоплательщиков уменьшать для покрытия и х на соответственную величину всё прежнее непроизводственное потребление предметов жизненной необх о димости и комфорта . Таким образом , с ростом обложения или с умн ожением правительственных расходов определённое число предметов комфорта , которыми пользуется народ , должно уменьшаться , если только он не сможет увеличить также свой капитал и доход . Задача п олитики правительств а должна , поэтому , состоять в том , чтобы получать это стремление к накоплению. Все налоги при переходе из рук в руки собственности всех видов ведут к уменьшению фонда , предназначенного для содержан ия производительности труда . Они все в большей степени представляют собой невыго дные налоги , которые увеличивают доход госуда рства за счёт капитала народа , содержащегося в производительном труде . Если государство и другие принудительные союзы необходимы для достижения общего б лага , то право го сударства изымать нал оги и обязывать граждан их уплачивать не могут подлежать спору . Формы осуществления права государства не одинаковы : в связи с уровнем культуры , с условием места и времени , государство достигает своих целей при помощи доходов от каз е нных имуществ , пошлин , натуральных повинностей и , наконец , налогов . Обоснование права государства требовать податей заключается уже во мно гих определениях налогов , которые мы находим в литературе . У многих писателей обязанность граждан платить налоги с водится к обязанности вознаграждать государство за услуги , то е сть к началу обмена равно ценностей . Мы можем согласиться с четырьмя прави лами , которые установил Адам Смит для поли тики налогов , первое содержит в себе указа ние на требования справедливости : согласно с этим правилом , поданные каждого госуда рства должны уплачивать налоги соответственно со своими доходами . Второе правило гласит , что налог , который обязан уплачивать каждый гражданин , должен быть точно определён , а не произволен . Время , вид , сп о соб , платежа , сумма которая должна быть уп лачена , всё это должно быть ясно , как н алогоплательщику , так и каждому третьему лицу . В соответствии с третьим правилом А . Смита ; подчёркивает , что каждый налог взимаетс я в то время и таким образом , когда и как пл а тельщику легче всего его внести . И , наконец , четвёртое правило регламентирует тот факт , что каждый налог должен быть так упорядочен что бы ра зница общей его суммы и долей , поступающих в государственную казну была наименьшая. 1 1 См : Смит А . Указ Соч . Т .2. Если бы понятия о справедливости могл о быть установлено абсолютно , то и требова ние к налогам удовлетворять справедливость в известной форме могло бы всегда сохранят ь свою пригодность . История убеждает нас , однако , что это – понятие относительное и зменяющ ееся с ростом культуры . Требование общества к государственной власти , которые образуют главное содержание новых социальных идей , касаются всех сторон общественной сит уации , в том числе и финансов . Учение о справедливости в политике налогов содержит в себ е ответы на два вопрос а : 1. Кто должен платить налоги ? 2. Как достигнуть урав нительности , при распределении налогов между плательщиками ? 1 1 См : Исаев А . А . Очерк теория и политика налогов . С . 14-49. В совре менном мире существуют два взгляда на про блему рас пределения налогового времени в экономике : 1. Принцип полу чения благ утверждает , что домохозяйка и п редприниматели должны приобретать товары и ус луги , предоставленные государством таким же о бразом , как продаются другие товары. 2. концепция платёжеспосо бно сти базируется на идее , что тяжесть налогов должна быть поставлена в зависим ость непосредственно от конкретного дохода и уровня благосостояния . «Принцип платёжеспособнос ти , который стал применяться в Соединённых Штатах , гласит : отдельные лица или предприн и матели с более высокими доходами , будут выплачивать более высокий налог – как в абсолютном , так и в относител ьном выражении , чем те кто имеет более скромные доходы 2 2 Маконнелл К . Р ., Брю С . Л . экономике Т . 1. С . 125. ». Защитники концепции платёжеспособ ности приводят вы воды , что каждый дополнительный доллар , получе нный домохозяйством , будет влечь за собой всё меньшее и меньшее приращение удовлетво рения . Так происходит потому , что потребители действуют рационально : первые доллары получе нного дохода в л юбой период вре мени будут потрачены на товары первой нео бходимости , то есть на те товары , которые приносят наибольшую пользу или удовлетворени е . Последующие доллары дохода будут затрачены на не столь необходимые товары и усл уги . Можно согласится с мнениям и Маконнелла и Брю , что «проблема заключается в том , что не имеется научного подход а в измерении чьей – либо возможности платить налоги . Так на практике ответ с троится на предположениях и догадках , в за висимости от взглядов на проблему налогооблож ения прав я щей политической партии , от требований момента и потребностей прави тельства в доходах 1 1 См . Маконнелл К . Р ., Брю С . Л . экономике Т . 1. С . 125. » . Налоги не всегда исходят из тех источников , которые подлежат налогообложен ию согласно государственному законо дательств у. В первой главе дипломной работы мы рассмотрели систему налогообложения , основные э лементы и типы налогообложения . 1.3. Основные э лементы налогообложения. Важнейшее место в деловой жизни предпринимателя за нимают отношения , возникающие по п оводу уплаты налогов . Они затрагивают как сферу бизнеса , когда зайдёт речь об уплате на логов из прибылей , как частную сферу , когд а дело касается налогов из личных доходов . Как правило ; - подчёркивает А . Маршал , «сущ ествует общее правило : когда некий нало г оказывает давление на любой ф актор , используемый одной группой лиц в пр оизводстве товаров или услуг , предназначенных для продажи другим лицам , он ведёт к с держиванию производства . Это в свою очередь приводит к переложению значительной части налогового бр е мени на потребителей… 2 2 Маршал А . Принципы экономической на уки Т . 2. М ., 1993. С . 104, 105. ». Основными элементами налоговой системы яв ляются виды налогов и принципы их начисле ния – налоговые ставки и налоговая база . Существенное воздействие на функциони ро вание налогового механизма оказывают налоговые льготы. Налоговые ставки – определенная доля дохода (прибыли , имущества ), подлежащая перечисле нию в бюджет в виде налога , то есть «налоговые ставки устанавливаются обычно в процентах к сумме дохода (имуществ а ) на основе прогрессивной шкалы . По мере роста суммы дохода (имущества ), подлежащего обл ожению налогом , растет и его доля , изымаем ая в бюджет 1 1 Основы предпринимате льского дела . /Под редакцией Ю . М . Осипова М ., 1992./ » . Величина налоговых ставок может бы ть пересмотрена правительс твом в случае , если размеры налоговых изъя тий не соответствует целям и задачам экон омической стратегии государства , по отношению к развитию экономики . Их изменения могут осуществляться в сторону повышения , если прав ительство став и т целью увеличить приток средств в государственную казну и изъять средства у предприятий и населения . Величина налоговых ставок является предметом постоянных дискуссий , ожесточенной предвыборной борьбы правительств во всех странах поск ольку их изменение о к азывает непо средственное влияние на личные доходы и ф инансовые активы предприятий и затрагивает жи зненные интересы всех слоёв населения. Тенденция к повышению налогов характерна для сильных централизованных государств , стр емящихся сконцентрировать в своих руках как можно больший объём финансовых ресурсо в с целью последующего воздействия через бюджет на развитие экономики . Однако чем б ольшая часть дохода имеется государством в качестве налогов , тем меньше стимулов к её получению. Чрезмерно высокие налоговы е ставки вызывают снижение активности предпринимателей , что автоматически ведёт к падению доходов и соответственно , к сокращению средств пост упающих в бюджет в качестве налогов. По имени американского экономиста обос новавшего в конце 70-х начале 80-х г.г . необходимость снижения федеральных налогов в США , была вызвана кривой Лаффера , которая показывает , что по мере роста налоговых ставок К общая сумма поступлений в б юджет R р астёт . При этом значение ставки К * соответ ствует максимальному объёму финансовых сред ств в бюджет R *. К – налоговая ставка на доходы ; R – об щая сумма налоговых поступлений ; К * - ставка налогов , обеспечивающая максимал ьный уровень налоговых поступлений ; Q – по роговое значение в динамике кривой. После прохождения значения Q последующие увеличение ставок К ведёт не к ро сту налоговых поступлений , а к их сокращен ию , в силу того что дальнейшее увеличение налогов подрывает заинтересованность предприним ателей в наращивании объёмов производства. Налоговая сетка – законодательно закр епляет долю дохода , выраженную в процент ах , подлежащих перечислению в бюджет в зав исимости от его величины . Необходимо особо подчеркнуть что «налоговая сетка устанавливает ся на основе принципы прогрессивного обложени я , когда больший доход обкладывается по бо лее высо к ой ставке . В результате по мере роста доходов в них растёт доля , изымаемая в качестве налога 1 1 Оосновы предпринимательского дела . С . 367. » . При прогрессивной системе п остроения налоговых ставок с ростом доходов всё большая часть их денежного выражения поглощается бюджетом . Предельным случаем является ситуация , когда весь доход , получае мый сверх какого – либо определённого ур овня , может быть перечислен в бюджет . Если речь идёт о прибыли , то в итоге п о мере роста доходности предприятия и дос тижения приб ы лью какого либо пред ела , заинтересованность предприятия в повышении эффективности своей работы ослабляется , а з атем и вовсе исчезает . Эта зависимость вын уждает тщательно разрабатывать прогрессивные ста вки налогообложения для каждой категории дохо дов. Во мн огих странах сумма , с кот орой взимаются налоги , называется налоговой б азой . В случае налогов на доходы её мо жно называть налогооблагаемым доходом (прибылью ). При этом , если размер налоговой ставки жестко закреплён , то величина налоговой базы может менять с я в зависимости от тех вычетов , которые законодательство ра зрешает производить из дохода (прибыли ), подлеж ащей обложению налогами . Уменьшение налоговой базы законом разрешено производить в соответ ствии с предоставлением данной категории нало гоплательщик о в льготами . Налоговая ль гота (льгота на налоги ) устанавливается как и налог , в порядке и на условиях , оп ределяемых законодательными актами . Установлены с ледующие виды налоговых льгот : 1. Необлагаемый минимум объекта налога ; 2. Изъятие из обложени я определё нных элементов объекта налога (например , затрат на НИОКР ); 3. Освобождение от упл аты налогов отдельных лиц или категории п лательщиков ; 4. Понижение налоговых ставок ; 5. Вычет из налоговой базы ; 6. Налоговый кредит ; Наиболее распространенными налоговыми ль готами явля ются правила позволяющие под тем или иным предлогом сокращать величину налоговой базы . Так при начислении налога на прибыль важнейшими двумя каналами сокращения налоговой базы являются , во первых , списание части прибыли и включение её в себесто и мость продукции , и во вторых , уменьше ние облагаемой прибыли за счёт прямых выч етов из её общей суммы . Мы можем согла ситься с мнением Д . Рикардо , что «изображе ние машин , существенно улучшающих отечественную промышленность , имеет всегда тенденцию повышать о т носительную стоимость денег , а следовательно , и поощрять их ввоз . Напрот ив всякий налог , ваяние препятствия , которое ставится фабриканту или землевладельцу , имеют тенденцию понижать относительную стоимость д енег , а следовательно , и поощрять их ввоз 1 1 Рикар до Д . Указ . Соч . с . 179. ». Льготы позволяют вычитать из валового дохода определённые суммы , не подлежащие об ложению налогом . В результате таких операций облагаемый доход (налоговая база ) оказывается меньше валового дохода на величину налог овых льгот . Опре деление суммы облагаемого дохода позволяет подсчитать размеры налога . Для этого необходимо применить налоговую ставку к облагаемому доходу. Исчислить налог , значит применить налогов ую ставку к облагаемому доходу (налоговой базе ). Уменьшение налоговых посту плений в бюджет происходит не только за счёт официальных налоговых льгот , но и в резуль тате прямого уклонения от уплаты налогов . Это стремление характерно как для крупного , так и для мелкого бизнеса . Серьёзную пр облему для властей представляет сокрытие ф а кта предпринимательской деятельности значительной частью мелких и средних предп риятий , представляющих собой так называемую « скрытую экономику» . В результате того , что многие деловые операции не регистрируются , не доплачивается значительная часть соответ с твующего налога. В первой главе дипломной работы , мы рассмотрели систему налогообложения : основные э лементы и типы налогообложения , а также го сударственное регулирование системы налогообложения. Глава II . Виды налогов и их роль в формировании госуд а рственного бюджета в Российской Федераци и. 2.1. Механизм функционирования налоговой систе мы. С 1 янва ря 1992г . вступил в силу Закон РФ об основах налоговой системы в Российской Федера ци 1 1 Налоги Российской Федерации . Спец . П риложение к журналу «Финансы 19 92г . часть 1» . . В законодательстве реализованы следующие основные принципы построения налоговой системы. 1. Единый подх од в вопросах налогообложения включая предост авление права на получение налоговых льгот а также на защиту законных интересов в сех налого плательщиков ; 2. Чёткое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти ; 3. Приоритет норм , уст ановленных налоговым законодательством , над иными законодательно-нормативными актами , не относящими ся к нормам налогового права , однако в той или иной мере затрагивающими инт ересы налогообложения ; 4. Однократность налогооб ложения , означающая , что один и то же о бъект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложени я ; 5. Определение конкретног о перечня прав и обязанностей налогоплательщи ков , с одной стороны и налоговых органов , - с другой. На терр итории России взимаются налоги , сборы и по шлины , которые образуют налоговую систему РФ . Закон не предусматривает чётких гр ан иц между назваными видами платежей , так ка к всем им присущи черты обязательности и без эквивалентности , что позволило законодат елю все перечисленные платежи практиковать ка к налоги. В законодательстве реализован принцип еди нства налоговой политики госуда рства , про являющийся в установлении закрытого перечня н алогов , действующих на всей территории Россий ской Федерации . В то же время выделены три уровня налоговой системы : федеральный , с убъектов РФ и местный . Важно отметить , что отношение налогов к тому или и ному уровню осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной влас ти в применении налогового законодательства . На практике это означает , что независимо о т распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определени е конкретных размеров ставок , расширение пере чня налоговых льгот и т . д .) соответствующи е органы власти могут лишь в пределах своей компетенции . Например , предоставление мес тным органам власти права распоряжаться часть ю федеральных налогов (НДС , налогам на прибыль , подоходным налогам с физическ их лиц и т . д .) не являются основанием для изменения по их усмотрению установле нного порядка исчисления и уплаты этих на логов . Следовательно , уровни налоговой системы не совпадают с уровнем бюджетной системы : если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются толь ко за счёт федеральных налогов ; то в р егиональные бюджеты поступают как налоги субъ ектов РФ , так и федеральные налоги . Аналог ичная картина наблюдае т ся и при формировании доходов местных бюджетов . Кроме закреплённых за ними местных налогов они вымогают в себя соответствующую часть феде ральных налогов и налогов субъектов РФ. Итак , ф едеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаютс я на всей е ё территории . Ставки федеральных налогов уста навливаются Федеральным Собранием Российской Фед ерации . При этом ставки налогов на отдельн ые виды природных ресурсов , акцизов на отд ельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются П равительством РФ . Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах . Однако органы законодательной (пр едставительской ) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления могут вводить дополн ительные льготы в пред е лах сумм налогов , зачисляемых в их бюджеты . Обоснован ие права на налоговую льготу взимается с налогоплательщика . Налоги субъектов Российской Федерации (ре спублик в составе РФ , краёв , областей , авто номных образований , городов федерального значения ) устанав ливается законодательными актами субъектов РФ и действующих на территории соответствующих субъектов РФ. Местные налоги устанавливаются законодательн ыми актами субъектов РФ и органов местног о самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в города х и сельской местности или иного админист ративно - территориального образования . Часть налогов , относящихся в соответствии с классификацией к местным , является обяз ательной к применению на всей территории РФ (земельный налог , налог на им уществ о физических лиц , регистрационный сбор с л иц , занимающихся предпринимательской деятельностью ); другая часть налогов вводится по решению органов местного самоуправлению (налог с продаж , налог на рекламу и т . д .). Трёх уровневую систему налогов РФ мож н о представить в виде следующей схемы : (рис . 1) 1 1 Указанные налоги и сборы сохраняются до введения в дейс твие части второй налогового кодекса РФ. : Федеральны е налоги. Налог на добавленную стоимость. Акцизы на отдельные группы и виды товаров. Налог н а прибыль предприятий. Подоходный налог с физических лиц. Налоги – источники образования дорожных фондов. Государственная пошлина. Таможенный т ариф. Отчисления н а воспроизводство минеральной – сырьевой баз ы. Платежи за пользование природными ресурса ми. Сбор за испо льзование названия «Россия». Налог с насл едства или дарения. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов выраженных в иностранной валюте. Сбор за р егистрацию банков и их филиалов. Налог на шор ный бизнес. Налоги субъектов Федерации. Налог на имущество предприятий. Лесной доход. Плата за воду , забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. Сбор на нужды образовательных учреж дений. Сбор за р егистрацию предприятий. Местные налоги. Налог на имущество физических лиц. Земельный налог. Целевые сбор ы с населения и предприятий всех организа ционно правовых форм на содержание милиции , на благоустройство , образование и другие це ли. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социаль но культурной сферы. Налог на рек ламу Регистрационный сбор с физических лиц , занимающихся предп ринимательской деятельностью. Налог с прод аж. Сбор за п раво торговли. Налог на перепродажу автомобилей , вычислительной техники и персональных компьютеров. Лиц ензионны й сбор за право торговли спиртными напитк ами. Сбор со с делок , совершаемых на бирже. Сбор за откр ытие игорного бизнеса. Лицензионный сбор за право проведен ия местных аукционов и лотерей. Курортный сбор. Налог на строительство объектов производс твенного наз начения в курортной зоне. Сбор за прав о использования местной символики. Сбор за парк овку автотранспорта . Сбор за уборку территори и населенных пунктов. Сбор за право проведения кино и телесъёмок. Сбор за у частие в бегах на ипподромах. Сбор с лиц , участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме . Сбор з а выдачу ордера на квартиру. Сбор с владе льцев собак. Рис . 1. С истема налогов Российской Федерации. Налоги могут быть классифицированы не только по уровню компетенции органов власти , но и п о признаку перекладываемости , - прямые и косвенные ; по источнику уплаты – налоги , относимые на увеличение цены товара (работы , услуги ), на финансовые результаты или чис тую прибыль ; по периодичности взимания регуля рные и не регулярные . Кроме того , налоги м ожно подразделить по объектам на логообложения на : 1. Налоги уплач иваемые с прибыли (доходов )% налог на прибы ль ; налог на дивиденды ; налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий и организаций ; 2. Налоги взимаемые с выручки от реализ ации продукции (рабо т , услуг ): налог на добавленную стоимость ; н алог на реализацию горюче смазочных материало в ., акцизы ; налог на пользователей автодорог ; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы ; сбор за использование н а именования «Р оссия» ; 3. Налоги с имущества : налог на имущество предприятий ; налог с владельцев автотранспортных средств (поскольку автотранспортные средства входят в состав принадлежащего имущества , хотя непосредственный о бъект обложения – мощность двигате ля транспортного средства ); налог на приобретение транспортных средств (непосредственный объект обложения – стоимость приобретённого имуществ а – транспортного средства ); 4. Платежи за природны е ресурсы : земельный налог ; арендная плата за землю ; плата за во ду ; лесной до ход ; 5. Налоги с фонда оплаты труда : налог на нужды образовательных учреждений ; сборы на содержание милиции , благоустройство территории и другие цели ; 6. Налоги , уплачиваемые с суммы произведённых затрат : налог на рекламу ; 7. Налоги на опреде ленный вид финансовых операций : на оп ерации с ценными бумагами ; 8. Налоги со стоимост и исковых заявлений и сделок имущественного характера : государственная пошлина . В общем виде структуру налогов , уплачиваемых предпри ятиями , можно представить в виде с лед ующей схемы (рис .2.). Рисунок 2. Ст руктура налогов. Одна из острейших проблем во взаимоотношениях налого плательщиков с налоговыми органами – проблем а ответственности за правильность исчисления н алогов , полноту и своевременность их уплаты . В настоящее время налогоплательщики н есут ответственность : 1. За сокрытие или занижение дохода (прибыли ) – взыскан ие всей суммы сокрытого дохода (прибыли ) и штрафа в размере той же суммы ; если судом установлен факт умышленного сокрыт ия или занижения дохода (прибыли ), приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в бюджет штраф в пятикратном размере сокры той или заниженной суммы ; 2. За сокрытие или не учет иного объект а суммы налога и штрафа в размере той же суммы ; за сокрытие или занижение объекта налогооблож ения , совершенное повторно (в течении года после наложения штрафа за предыдущее наруш ение ), взыскивается соответствующая сумма и шт раф в двукратном размере этой сум мы ; 3. За отсутствие учёта объектов налогообложения и за ведение уч ёта объекта налогообложения с нарушением уста новленного порядка , повлёкших за собой сокрыт ие или занижение дохода за проверяемый пе риод , взыскание штрафа в размере 10% до начис ляемых сум м налога ; 4. За задержку уплаты налога - взыскание пени в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежей начиная с установленного срока уплаты выявленной (задержанной ) суммы налога , если законом не предусмотрены ин ые размеры. В т ех случаях , когда плательщик самостоятельно , д о проверки налоговым органом , выявил ошибки , в результате которых не были уплачены суммы налогов и других обязательных платежей , в установленном порядке внёс исправлен ия в бухгалтерскую отчётность и в расчёты по налогам и платежам , финансовые санкции не применяются . Взимание недоимок п о налогам и пеней за задержку уплаты налога производится со счетов налогоплательщиков в бесспорном порядке . Однако не может быть произве д ено в бесспорном порядке взыскание с юридических лиц сумм штрафов , а также сумм сокрытого или заниж енного дохода (прибыли ). Поэтому в акте (реш ении ) проверки налогового органа должно содер жаться предложение о добровольной уплате штра фных санкций в устано в ленный срок . В случае невыполнения данного предложения юридическим лицом и не обжалования акта проверки действие штрафных санкций приостанавл ивается до решения вопроса в названой инс танции. Действующая с 1992г . налоговая системы РФ крайне не совершенна . Пр ичин тому много и , прежде всего : · отсутствие е диной законодательной и нормативной базы нал огообложения ; · многочисленность норма тивных документов и частое несоответствие зак онов и подзаконных актов , регулирующих налого вые отношения , законам других отрас лей права , затрагивающим вопросы регулирования нал оговых отношений ; · нестабильность налогов ого законодательства , не позволяющая предпринимат елям видеть перспективу своей деятельности ; · чрезмерно жёсткие нормы ответственности за нарушение налогового зако нодательства ; · большое колич ество налогов (более 100) которое затрудняет расч еты с бюджетом плательщиков налогов ; · достато чно высокая налоговая нагрузка (35,1% валового вну треннего продукта ) не позволяет налоговой сис теме выполнять регулирующую (стимул ирующую ) роль. · Необход имость регулирования сложившейся в настоящее время налоговой системы России представляется очевидной . Налоговый кодекс РФ Нал оговый кодекс Российской Федерации . Москва. призван решить такие важнейши е задачи как : · построе ние ст абильной , единой для РФ налогово й системы с правовым механизмом взаимодействи я всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства ; · формиро вание единой налоговой правовой базы ; · создани е рациональной налоговой системы , обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и ч астных интересов , способствующей развитию предпри нимательства , активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и ее граждан ; · развити е налогового федерализма позволяющего обеспечить дох одами федеральный , региональные и местные бюджеты за счет закрепленных за н ими гарантированных налоговых источников ; · снижени е общего налогового бремени (до 32,4% ВВП ) и уменьшение числа налогов (до 30); · соверше нствование системы ответственности плате льщи ков за нарушение налогового законодательства. Для н алогоплательщиков особо важными являются следующ ие положения Налогового Кодекса : 1) Кодекс содержит норму о том , что обязанность по уплате налога считается исполненной , есл и налогоплательщик подал в у становленный для оплаты налога срок в банк платеж ное поручение при наличии достаточных средств на счете ; 2) Кодекс решает вопрос о толковании норм и по ложений актов налогового законодательства : их издает орган , принявший документ , либо орган , указанный в этом акте ; 3) Кодекс содержит запрет придавать обратную силу налоговому законодательству и требование об о публиковании этих актов не менее чем за месяц до вступления в силу. 4) Новым Налоговым кодексом РФ предусмотрено сокращение числа налогов и упорядоч ение их взимания . Так , например , предполагается отмена налогов , взимаемых с выручки от реализации продукции , работ и услуг (кроме НДС и акцизов ). Это в первую очередь относится к таким налогам , как налог на пользоват елей автодорог , налог на содержание жил и щного фонда и объектов социально- культурной сферы. Вместо налога на доходы от ценных бумаг , взима емого в соответствии с законами "О налоге на прибыль предприятий и организаций " и "О подоходном налоге с физических лиц ", вводится налог на доходы с капитала . Предполагается поэтапный переход от тради ционного имущественного налогообложения к налогу на недвижимость , включающего , в частности , в налогооблагаемую базу стоимость земель как специфического вида имущества . Предусмотрен единый социальный налог , образуем ы й путем объединения страховых платежей в Пен сионный фонд , в Фонд социального страхования , в Фонд обязательного медицинского страхован ия и в Фонд занятости. Появляются и некоторые новые налоги , т акие как экологический налог , налог на пол ьзование недрами , на лог на дополнительный доход от добычи углеводородов и т.д . Э кологический налог заменит взимаемые в настоя щее время платежи за сбросы и выбросы загрязняющих веществ , захоронение отходов и другие вредные воздействия на окружающую с реду . Вместо взимаемой в н а стоящее время платы за воду , забираемую промышлен ными предприятиями из водохозяйственных систем , введен новый налог , который будут уплачиват ь и пользователи водных объектов без забо ра воды. Наиболее актуальный вопрос , нашедший свое решение в Налоговом коде ксе , - распред еление полномочий федеральных органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправлени я , т.е . налоговый федерализм . Полномочия распред елены между уровнями власти и местным сам оуправлением исходя из положения , что все федеральные , региона л ьные и местные налоги и сборы - элементы единой налоговой системы РФ . Предусматривается установление п равовых механизмов взаимодействия этих элементов. Органам законодательной власти субъектов Федерации и органа местного самоуправления пр едоставляется прав о самостоятельно устанавли вать и прекращать действие региональных и местных налогов (сборов ), изменять их ставки , предоставлять налоговые льготы . Классификация налогов и сборов на федеральные , региональн ые и местные соответствует разделению полномо чий зак о нодательных (представительных ) органов власти РФ , субъектов РФ и органов местного самоуправления по введению или отмене налогов или сборов на соответствующей подведомственной территории. Установление исчерпывающего перечня федераль ных , региональных и местн ых налогов и сборов должно воспрепятствовать созданию нес овместимых налоговых схем в регионах и на местах , возникновению конфликтных ситуаций в результате межбюджетного соперничества , что будет способствовать сохранению единого Российск ого государства . Со г ласно новому Н алоговому кодексу бюджеты всех уровней обеспе чиваются собственными закрепленными источниками доходов . Одновременно предусматривается сохранение регулирующих федеральных налогов . Региональные органы власти могут принимать аналогичные реш ения по введению регулирующих региона льных налогов. Федеральные налоги взимаются по всей территории России в одинаковом порядке , устан авливаемом федеральным законодательством . К ним Налоговый кодекс относит : НДС , акцизы , налог на прибыль , налог на доходы от кап итала , подоходный налог на доходы с физических лиц , социальный налог , госпошлину , таможенные платежи , экологический налог , налог на пользование недрами и налог на во спроизводство минерально-сырьевой базы , налог на дополнительный доход от добычи углеводов, водный налог , федеральные лицензионны е сборы , сбор за право пользования объекта ми животного мира и водными биологическими ресурсами , лесной налог. К региональным налогам отнесены : налог на имущество предприятий (организаций ), налог на недвижимость , дорожны й и транспортны е налоги , региональные лицензионные сборы , нал ог на игорный бизнес , налог с продаж . М естными налогами станут : земельный налог , нало г на имущество физических лиц , налог на рекламу , налог на наследование и дарение , местные лицензионные сборы. Налоговый кодекс РФ в значительной ча сти должен стать законом прямого действия . Это касается , прежде всего , обеспечения пра в и обязанностей участников налоговых отношен ий ; единства и ясности установления процедур и механизмов исполнения налогового обязате л ьства ; проведения налоговых проверок , обжалования действий контролирующих органов. 4 марта 1998г . был принят закон "О фе деральном бюджете на 1998г ." и одобрен Совето м Федерации 12 марта 1998г См . "Российская газета " 31 марта 1998 года . Закон "О федеральн ом б юджете на 1998г ." от 4 марта 1998 года. . Ст . 1. Учитывая обязательства взятые на себя Правительством РФ , установить в качестве основных целей экономической политики на 1998 год : - рост ва лового внутреннего продукта и продукции промы шленного производс тва не менее чем на 2 %; - прекращение спада сельскохозяйственного производства ; - создание условий для переориентации финансовых потоков в реальный сектор экономики ; - формировани е условий справедливой конкуренции на внутрен нем рынке , в том числе за сч ет снижения средневзвешенной ставки таможенного т арифа по сравнению с фактическим уровнем 1997 года не более чем на 1 %; - снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей и повышение уровня собираемости налогов ; - выполнение всех принимаемых государс твом финансовых обязательств перед субъектами хозяйственной деятельности и населением ; - рост ре альных располагаемых денежных доходов населения не менее чем на 3 процента ; - завершение перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета ; - поддержание уровня занятости населения Российской Федера ции и снижение числа безработных на менее чем на 500 тыс . человек ; - повышение инвестиционной активности , формирование источников реального наполнения Бюджета , развитие РФ и на этой основе увеличение по ср авнению с уровнем 1997 года объемов капитальных вложений. Ст . 2. У твердить федеральный бюджет на 1998 год по ра сходам в сумме 499 945,2 млн . рублей и по дох одам в сумме 367 548,0 млн . рублей исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего прод у кта. Направить на покрытие дефицита федерально го бюджета на 1998 год поступления из источни ков : - внутреннего финансирования в общей сумме 105 830,2 млн . рубл ей , включая доходы от эмиссии государственных ценных бумаг ; - внешнего финансирования в обшей су мме 26 567,0 млн . рублей. Утвердить в составе федерального бюджета на 1998 год Бюджет развития Российской Федерации на 1998 год в сумме 16 380,4 млн . рублей. Закон о федеральном бюджете каждый го д меняется . Сейчас на данный момент вступи л в силу новый зако н "О федерально м бюджете на 2000 год См . "Российская газета " 5 января 2000 года . Закон "О федеральном бюджете на 2000г ." от 3 декабря 1999 года. . Который был принят Государственной Дум ой 3 декабря 1999 года . И одобрен Советом Федер ации 22 декабря 1999 г ода. Статья 1. Утвердить федеральный бюджет на 2000 год по расходам в сумме 855 073,0 млн . рублей и по доходам в сумме 797 200,9 млн . рублей исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в сумме 5 350 млрд . рублей и уровня инфляции 18,0 пр оцентов (декабрь 2000 года к декабрю 1999 года ). Установить предельный размер дефицита фед ерального бюджета на 2000 год в сумме 57 872,1 млн . рублей , или 1,08 процента объема валового вн утреннего продукта , и объем повышения доходов федерального бюджета на 2000 год над его расходами (за исключением расходов на обслуживание государственного долга ) не менее 3,18% объема валового внутреннего продукта. Статья 2. Правительство РФ вправе направлят ь в 2000 году на покрытие дефицита федерально го бюджета сальдо посту плений от пост уплений от операций на рынке с государств енными ценными бумагами , доходы от приватизац ии государственного имущества , сумму превышения доходов над расходами по государственным з апасам драгоценных металлов и камней , кредиты международных финан с овых организаций , правительств иностранных государств , банков и фирм , остатки средств на счетах по у чету средств федерального бюджета по состояни ю на 1 января 2000 года. В целях покрытия внутригодовых разрывов между текущими доходами и расходами феде рально го бюджета на 2000 год разрешить Це нтральному банку Российской Федерации приобрести государственные ценные бумаги при их пер вичном размещении на сумму 30,0 млрд . рублей с направлением выручки от реализации указанны х бумаг на погашение и обслуживание госуд а рственного долга. Установить , что государственные ценные бу маги приобретаются Центральным банком РФ на срок не менее трех месяцев с погашен ием до 1 января 2001 года с выплатой дохода в размере , соответствующем уровню инфляции на соответствующий период 2000 года. Закон "О федеральном бюджете " каждый г од меняется , то в связи с инфляцией , то с объемом курса доллара , то с внутриг одовыми разрывами между текущими доходами и расходами федерального бюджета. Виды налогов 1998 г. 2000 г. млн . руб. % к ВВП млн . ру б. % к ВВП ВВП Налоговые доходы , всего 2840000 306975,7 10 5350000 675039,1 12 1 Налог на прибыль предприятий и организаций 48140,6 1,6 63448,5 1,2 2 НДС 141270,2 4,9 17489,7 3,2 3 Акцизы 78700 2,7 119938,4 2,2 4 Налог на покупку иностранных денежны х знаков и платежных документов , выраженных в иностранной валюте. 1924,6 0,06 1549,9 0,02 5 Лицензионные сборы 400,0 0,01 533,7 0,0 6 Платежи за пользование природны ми ресурсами , в том числе : Плата за пользование недрами Плата за пользование объектами жи вотного мира и водными биологическими ресурса ми Плата за пользование водными объектами Земельный налог Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ , размеще ние отходов 8448,4 3685,8 144,0 2467,2 1600,9 0,2 0,1 0,0 0,08 0,05 11112,2 5350,0 47,0 681,4 3891,0 349,0 0,2 0,1 0,0 0,01 0,07 0,0 Ввозные таможенные пошлины 87488,0 1,6 Вывозные таможенные пошлины 84495,2 1,5 Таможенные пошлины и иные таможенные сборы и платежи 27091,5 0,9 Прочие налоги , пошлины и сборы 1000,0 0,03 3492,7 0,0 Неналоговые доходы , всего в том числе 28493,3 1 61906,5 1,2 Доходы от им ущества , находящегося в государственной собственн ости , или от деятельности из них : Перечисление прибыли центрального банка Р Ф Доходы от продажи имущества , нахо д ящегося в государственной собственности Доходы от реализации государственных запа сов Доходы от внешнеэкономической деятельности Прочие неналоговые доходы Плата за выделение квот на вылов водных биологических ресурсов российскими и и ностранными юридическим и лицами Дивиденды по акциям , принадлежащим госуда рству Доходы от сдачи в аренду имущества , находящегося в государственной собственности 5334,7 2000,0 8125,5 5430,5 6883,5 1869,1 850,0 0,1 0,07 0,2 0,2 0,2 0,06 0,02 25154,9 4920,5 34559,6 2192,0 3500,0 4920,5 0,4 0,09 0,6 0,04 0,06 0,09 Доходы от оказания услуг или компенса ции затрат государства в том числе : консульский сбор в рублевом исчислении плата за выдаваемые паспорта плата за предоставление информации по единому государствен ному реестру налогопла тельщику плата за опробирование и клеймение из делий и сплавов из драгоценных металлов прочие доходы Платежи от государственных предприятий Доходы от осуществления мероприятий по претензионной работе , по восстановлению принадл ежащих Ро ссийской Федерации прав на р езультаты научно-исследовательских , опытно-конструкторских и технологических работ военного , специально го и двойного назначения Прочие поступления от имущества , находяще гося в государственной собственности , или от деятельности 1349,9 200,0 636,0 231,4 52,5 230,0 4909,5 9600,0 875,0 0,02 0,0 0,01 0,0 0,0 0,0 0,09 0,1 0,2 Средства передаваемые в целевые бюджетные фонды -330,1 0,0 Доходы целевых бюджетных фондов , всего 32079,0 0,0 60585,4 1,1 Федеральный доро ж ный фонд РФ Федеральный экологический фонд РФ Государственный фонд борьбы с преступност ью Федеральный фонд воспроизводства минерально-с ырьевой базы Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов Фонд управления , изучения , сохранения и воспроизвод ства водных биологических ресур сов Фонд Министерства РФ по атомной энерг ии Фонд развития Федеральной пограничной слу жбы РФ Фонд развития таможенной системы РФ 21328,0 300,0 3222,0 2450,0 1700,0 3007,0 0,07 0,01 0,1 0,08 0,05 0,1 36048,8 205,0 450,0 4980,0 330,1 5153,9 13417,6 0,7 0,0 0,0 0,09 0,0 0,09 0,3 Из да нной таблицы , мы можем сделать следующие в ыводы : что налоговые доходы , неналоговые доход ы и доходы целевых бюджетных фондов увели чились в связи с инфляцией , повышением кур са до ллара. В законе "О федеральном бюджете на 2000г ." появились новые платежи и налоги (пл ата за нормативные , сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ , размещение отходов ; ввозные и вывозные таможенные пошлины и т.д .) 2.2. Пря мые налоги. По пл атежеспо собности налоги классифицируют на прямые и косвенные. Прямые налоги прямо взимаются с субъе кта налога (подоходный налог , с населения , подоходный налог с предприятий , корпораций , ор ганизаций , налоги в фонд социального страхова ния и т.д .). Прямые налоги прям о про порциональны платежеспособности. Косвенные налоги - это налоги на опред еленные товары и услуги . Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов : налог на добав ленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции ), акцизы (о благается относительно небольшой перечень избранных товаров ), таможенн ые пошлины. Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Объектом налогообложения прямых налогов я вляются отдельные виды имущества налогоплательщи ка (земля , строения ), стоимость ко торых определяется по кадастру и учитывает среднюю , а не действительную его доходность . Разн овидность реальных налогов зависят от того , какой вид имущества облагается налогом : зем ля , дом , промысел , ценные бумаги . Ставки реа льных налогов обычно пропорциона л ьные . В качестве налоговых льгот чаще всего применяются необлагаемый минимум и разные вычеты. В развитых странах реальные налоги пр именяются , в основном , в системе местного налогообложения. Поземельным налогом называется налог , падающий на владельца земли и имеющий в виде обложение дохода от земли . Объектом этого налога служит земля . Субъектом этого налога считаетс я собственник земли . Источником этого налога является доход от земли , т.е . поземельная рента. Поземельный налог - это один из налого в , существова вших с древнейших времен. Во второй половине XIX века значение поз емельного налога в доходах государства относи тельно уменьшилось в результате введения новы х видов налога , но не утратило своего значения для бюджета. Преимущество поземельного налога исходит из тех качеств , которыми обладает з емля , и из ее значения в экономической и политической жизни . Землю , как объект обложения , нельзя утратить . Поэтому финансовая наука считала , что земля является самым лучшим объектом обложения . По общему правил у для всех налогов , поземельный на лог должен падать на чистый доход с з емли . Способы определения дохода с земли в разное время и в разных странах были разнообразны. С развитием техники обложения появились более современные способы и приемы , в основе которых лежало оп ределение чист ого дохода с земли , кадастр . Кадастр был выгоден и государству , и землевладельцу . С одной стороны , с его помощью можно бы ло установить более или менее равномерный поземельный налог . С другой - кадастр не мешал владельцам земли улучшать культ у ру земледелия с целью увеличения их дохода . В начале XX века в финансовой нау ке было принято определение кадастра как " совокупности всех мер , служащих к точному определению объекта , т.е . чистого дохода с земли ". Кадастры использовались и в древности . Но ли шь сочетание рекомендаций финансо вой науки и практического опыта позволили выработать кадастр , позволяющий объективно уста навливать поземельный налог. Подомовый кадастр. Чтобы провести обложение домов , нужно произвести учет объектов подомового налога и их доходности . Когда этот налог появился , например , в Англии в XVII веке , то первоначальный учет домов был упрощенным . Н алог взимался по числу очагов или каминов в доме . Такой учет не требовал посеще ния дома и исчисления доходности . В самом конце XVII века о ч ажный сбор пре вращается в домовой налог , исчисляемый по числу окон в доме . Это был очень грубы й прием , но для того времени приемлемый и более точный , чем налог по числу очагов . По примеру Англии подомовый налог во Франции , введенный конце XVIII века был т о же построен на обложении домов по числу окон и дверей . В XIX столетии такой способ обложения становится слишком гр убым и неравномерным , и государства переходят в большинстве случаев к обложению по доходности . Однако доходность определялась не индивидуальн о для каждого дома , а по разрядам средних норм , к которым были отнесены отдельные дома. Обычно город разделяли по районам , в каждом районе на основании наблюдении оп ределялась средняя доходность одной квадратной сажени жилой площади по разрядам зданий (каме нные , деревянные ) и по этим норм ам исчислялся валовой доход каждого дома посредством измерения его площади . Из этого дохода исключались текущие расходы , тоже по установленным нормам , и остающегося чистого дохода взимался налог. Третий реальный налог – про мысловый. Объектом его являлся промысел , за исключением сельскохозяйст венного . Это – налог на всякую хозяйствен ную деятельность в виде промысла , которая имело в виду получение дохода . Сюда относи лись промыслы в области промышленной перерабо тки сырья , промы слы в области торговли и транспорта и разные виды свободных профессий . Сельскохозяйственный промысел не под вергался обложению промысловым налогом , прежде всего потому , что он облагался поземельным налогом. Субъектом про мыслового налога явилось лицо , занима ющее ся каким-либо промыслом . Субъект этого налога не всегда совпадал с носителем , так к ак здесь часто происходило переложение налога на потребителя . Лицо , ведущее промысел , мо гло связать налог со своими меновыми опер ациями и переложить налог на потребител я путем увеличения цены . Торговец , зная сумму причитающегося с него налога , учитывал его в себестоимости продаваемых т оваров и , повышая цену , перелагал его на покупателя. Зубной врач , платящий промысловый налог , принимая его во внимание поднимал плату за ле чение . Поэтому на смену промыс ловому налогу пришло подоходное обложение в форме налога на прибыль. Более распространены личны е прямые налоги – налоги на доход или имущество физических и юридических лиц , взимаемые или у источника дохода , или по декларации. Они от личаются от реальных налогов тем , что при взимании налогов учитываются личные , или точнее сказать индивидуальные особенности каждог о налогоплательщика . Во внимание принимается и состав семьи , и финансовое положение , и родственные связи , и особенност и пред приятия , если это касается юридического лица , что позволяет точнее определить сумму на лога применительно к каждому индивидууму или предприятию. Подохо дный налог. Плательщиками подох одного налога являются физические лица (гражд ане Российской Федерации , граждане других государств и лица без гражданства ), как имеющие , так и не имеющие постоянного мест а жительства в РФ. Объектом налогообложения у граждан , имеющих постоянное место жительства в РФ , является совокупны й доход , полученный в календарном году на территории РФ , континентальном шельфе , в экономической зоне РФ и за пределами РФ как в денежной , так и в натураль ной форме. Доходы граждан , не имеющих постоянного места жител ьства в РФ , подлежат обложению налогом , то лько если они получены из источников на территории РФ , континентальном шельфе и в экономической зоне РФ. В состав совокупного дохода граждан т акже включаются суммы материальных и социальн ых благ , предоставляемых предприятиями , учреждения ми и организациями персонально своим работник ам . В состав совокупного дохода включает ся сумма стоимости имущества , распределяемого в пользу граждан при ликвидации предприятий и организаций. В совокупный годовой доход не включаю тся : · государ ственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению ; · все виды пенсий ; · выходны е пособия ; · компенс ационные выплаты работникам и т.д. Граждане , доходы которых подлежат налогоо бложению на основании декларации о доходах и расходах обязаны : - вести учет полученных ими в течении календарного года доходов и произведенных расходов , связа нных с получением этих доходов ; - предоставля ть налоговым органам декларации о доходах и расходах и т.д. Налоговые органы обязаны проводить провер ки правильности удержания подоходного налога и осуществления вычетов из облага емого дохода , своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм налога со в сех предприятий , учреждений и организаций нез ависимо от их организационно-правовых форм , а также физических лиц . Первоочередность прове рок устанавливается руководител я ми на логовых органов . Правильность исчисления налогов должна быть проверена в выборочном поряд ке по лицевым счетам работников , ведомостям на выдачу заработка и другим документам , по которым выплачиваются заработки (доходы ), а при установлении существенных ошибо к в исчислении налога – по всем лице вым счетам и другим документам. Своевременно не удержанные , удержанные не полностью или н е перечисленные в бюджет суммы налогов , по длежащие взысканию у источника выплаты , взыск иваются налоговым органом с предприятий , учреждений и организаций , выплачивающих доходы гражданам в бесспорном порядке с наложен ием штрафа в размере 10% от указанных сумм , подлежащих взысканию . Штраф в размере 10% начи сляется налоговым органом от сумм , не удер жанных , удержанных не полностью , н е перечисленных или перечисленных в бюдж ет не полностью , выявленных при проверках на предприятиях , в учреждениях и организациях правильности удержания , полноты и своевремен ности перечисления в бюджет налогов , о чем делается запись в акте проверки. Социальн ые налоги. В настоящее время понятие «социальный налог» существует лишь в проектах по совершенст вованию налогообложения . На практике он предс тавляет собой отчисление в социальные внебюд жетные фонды : пенсионный (ПФ ), социального страх ования (ФСС ), обязател ьного медицинского ст рахования (ФОМС ), занятости (ФЗ ). С 1 января 1997 года вступил в силу но вый закон РФ от 11 февраля 1997 года № 26-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионны й фонд , Фонд социального страхования , Фонд обязательного медицинского страхован ия ; Фонд занятости на 1997 год» . Крайне негативно на положении нового Закона отреагировали предпр иниматели , у которых страховой взнос в ПФ вырос с 5% до 28%. Фермерских хозяйствам страх овой взнос был установлен в размере 20,6%. Однако не следует забывать о то м , что предприниматели уплачивают подоходный налог с величины , уменьшенной на сумму стр ахового взноса в ПФ . Согласно указаниям ад министрации ПФ (письма от 20 марта 1997 года №ЕВ -09-11/2147 – ИН ) не начисляются страховые взносы на суммы договоров купли- продажи , цен ы , аренды помещений , дарения и т.д. Изменились условия уплаты страховых взнос ов в ПФ РФ для общественных организаций инвалидов . От уплаты страховых взносов осво бождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров и т.д. Не начисляются стр аховые взносы н а суммы , выплачиваемые по различным видам договоров гражданско-правового характера и различ ного радо доплат (выплаты пенсионерам ; выплаты авторского вознаграждения изобретателям и ра ционализаторам ). Порядок формирования средств ФСС регламен т ируют инструктивные положения , утвержденные постановлением ФСС РФ , Минтруда РФ , МФ РФ , ГНС РФ от 2 октября 1996 года № 162/2/87/01-1-07 [9]. В них предусмотрен обязательный или д обровольный порядок регистрации для уплаты ст раховых взносов . Добровольная рег истрация предусмотрена для граждан – предпринимателей , осуществляющих свою коммерческую деятельность без образования юридического лица.. В обязательном порядке должны регистриров аться юридические лица , граждане – предприни матели , использующие труд наемных работников , структурные подразделения и филиалы предпри ятий , имеющие отдельный счет в банке. Страховые взносы начисляются на оплату труда всех работающих на предприятии лиц . Перечень освобождаемых от страховых взносов видов оплаты труда оставлен таким , как им он был утвержден 1990 г . [20]. С 1997 года в ведение налоговых администрации перешло осуществление контроля за своевременностью и правильностью исчисления взносов в ФЗ РФ [60]. В развитие Указа Президента РФ от 18 августа 1996 года № 1211 «О мерах по о беспечению полноты и своевременности пост упления обязательных платежей в Государственный фонд занятости населения Российской Федераци и» налоговым администрациям было предписано о беспечить формирование банка данных о платель щиках обязательных взносов в ФЗ Р Ф для разработки обновленного пакета нормативных документов , регламентирующих правовую и методико-организационную стороны функционировани я ФЗ РФ . Таким образом , процесс законодате льного оформления механизма социального налога еще не завершен и многие вопр о сы формирования и использования средств государственных внебюджетных фондов ждут сво его решения. Налог на им ущество предприятий Российской Федерации. Законом РФ «Об основах налоговой с истемы в Российской Федерации» указанный нало г отнесен к налогам республ ик в с оставе России , краев , областей , автономных окру гов . Предусмотрено , что вся сумма платежей по налогу на имущество равными долями зач исляются в центральные бюджеты указанных адми нистративных образований и в районные , городс кие бюджеты по месту нахожде н ия плательщиков. Цели налога : · обеспеч ить центральные бюджеты регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходо в ; · создать стимулы освобождения от излишнего , неиспольз уемого имущества для предприятий и организаци й. Плательщиками на лога на имущество являются все предприятия , учреждения и орга низации , в том числе с иностранными инвест ициями , являющиеся юридическими лицами , а такж е филиалы указанных юридических лиц , имеющие отдельный баланс и расчетный счет . От уплаты налога освобожде н тольк о узкий круг юридических лиц : бюджетные уч реждения и организации , религиозные объединения и организации , предприятия и организации , на ходящиеся в собственности общественных организац ий инвалидов , ЦБ РФ и его учреждения , и нвестиционные фонды. Объекто м является имущество в его стоимостном выражении , находящиеся на баланс е предприятия . В качестве объекта налогооблож ения принимается совокупность основных средств , материальных запасов , затрат и нематериальных активов. Выведены по сравнению с 1993 годом из налогооблагаемой базы дебиторская задолжен ность , денежные средства и средства в расч етах предприятий. · В с оответствии с Законом Москвы от 2 марта 1994 г ода № 2-17 «О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий» освобождается от уплаты налога : · предпри ятия городского пассажирского транспорта и ме трополитена , получающие дотацию из бюджета Мо сквы ; · предпри ятия , в общем объеме реализации продукции (работ , услуг ) которых оказание бытовых услуг бюджетным учреждениям составляет не менее 50%; · пре дприятия , оказывающие ритуальные услуги н аселению , если в общем объеме реализации ( работ , услуг ) эти услуги составляют не мен ее 70%; · предпри ятия в сфере материального производства и бытового обслуживания , в среднесписочной числен ности которых инвалиды с оставляют более 35%, либо инвалиды и пенсионеры – более 50%; · предпри ятия , осуществляющие автотранспортные перевозки п о городскому заказу. К льготным в идам имущества , находящимся на балансе предпр иятий , относятся : · ведомственное жилье ; · объекты пожа рной безопасности и охраны приро ды и т.д. Авансовые плате жи по налогу на имущество не производятся . Налогоплательщик самостоятельно ежеквартально н арастающим итогам с начала года вносит пл атежи в бюджеты своих регионов . В конце года производится окончател ьный перерасчет с бюджетом по данному налогу по годо вому бухгалтерскому балансу. Исчисленная с умма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относятся на финансовые результаты дея тельности предприятия. Уплата налога п роизводится по ква ртальным расчетам в пятидневный срок со д ня , установленного для предоставления бухгалтерск ого отчета за квартал , а по годовым ра счетам – в десятидневный срок. Налог на прибыль предприяти й пришел на смену налогу с доходов кооператоров и но рмативных отчислений в бюджет. Налог на прибыль предприятий был введ ен с 1 января 1992 года . Он регулируется Законо м Российской Федерации «О налоге на прибы ль предприятий и организаций». Субъектами налога на прибыль являются предприятия и организации (в то м чи сле бюджетные ), включая созданные на территори и России предприятия с иностранными инвестици ями , а также международные объединения и о рганизации , осуществляющие предпринимательскую деятел ьность . Кроме того , плательщиками являются фил иалы и другие анало г ичные подразд еления предприятий и организаций , имеющие отд ельный баланс и расчетный счет . Следует им еть в виду , что не распространяется действ ие Закона о налоге на прибыль на пред приятия , полностью принадлежащие иностранным инве сторам . В своей предпринима т ельской деятельности на территории РФ эти предприя тия должны руководствоваться Законом Российской Федерации «О налогообложении прибыли и д оходов иностранных юридических лиц». Полностью освобождены от налога на пр ибыль предприятия любых организационно-право в ых форм – по прибыли от реализации п роизведенной ими сельскохозяйственной и охотохоз яйственной продукции. Объектом налогообложения является облагаемая налогом прибыль предприятий и организаций . На промышленном предприятий различают нескольк о показателей п рибыли , а если к эт ому добавить и те , которые введены Законом о налоге на прибыль , то получается си стема показателей. Показатели прибыли , имеющие отношение к расчету налогооблагаемой базы. · Балансо вая прибыль , представляющая собой сумму прибы ли от реализ ации продукции (работ , усл уг ), основных фондов и иного имущества и от доходов от внереализационных операций , у меньшенных на величину потерь от внереализаци онных операций. · Валовая прибыль , отличающаяся от балансовой тем , что : Для целей налогообложения п рибыли используется несколько иной расчет при опр еделении прибыли от реализации основных фондо в , нематериальных активов , МБП , а также при проведении бартерных и других аналогичных операций ; в состав ва ловой прибыли дополнительно входят суммы прев ышения рас ходов на оплату труда. · Прибыль от р еализации работ , услуг , продукции , определяемая как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов и затратами на пр оизводство и реализацию , включаемыми в себест оимость продукции (работ , услуг ). · Прибыль от реализации основных фондов и иного им ущества . При определении этой прибыли учитыва ется разница между продажной ценой и перв оначальной или остаточной стоимостью этих фон дов и имущества , увеличенной на индекс инф ляции. · Доходы от внереализационных операций , в состав которых включаются доходы : · получен ные от долевого участия в деятельности др угих предприятий ; · от сдачи имущества в аренду ; · (диви денды , проценты ) по акциям , облигациям и ин ым ценным бумагам принадлежащих предприятиям ; · (расх оды ) от опер аций , непосредственно не с вязанных с производством и реализацией , включ ая суммы , полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков ; · суммы , полученные безвозмездно от других предприят ий при отсутствии совместной деятельности ; · налогоо благаема я прибыль ; · прибыль , оставшаяся в распоряжении предприятия , или чистая прибыль. Льготы , предоста вляемые по налогу на прибыль , можно раздел ить на пять групп , предусматривающих : · полное освобо ждение от уплаты налога на прибыль специа лизированных предпри ятий и организаций в части , полученной от осуществления их уст авной деятельности ; · понижен ие ставки налога на прибыль на 50% для п редприятий , если инвалиды составляют не менее 50% от общего числа их работников ; · освобож дение от налогообложения только т ой ч асти прибыли , которая направляется на осущест вление определенных , установленных законом целей ; · наряду с общими льготами для всех предприятий – предоставление специальных льгот предприяти ям малого бизнеса ; · разреше ние для предприятий использовать т ак называемый «перенос убытков» , что довольно ши роко применяется в мировой практике . Относите льно к Российскому законодательству это означ ает , что для предприятий , получивших в пре дыдущем году убыток , освобождается от уплаты налога часть прибыли , направле н на я на его покрытие , в течение последующих 5 лет. Не облагается налогом прибыль : · религиозных о бъединений и предприятий ; · обществ енных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений , предприятий ; · специал изированных протезно-ортоп едических предприятий ; · музеи , библиотеки , театры и т.д. За отсутствие учета затрат на производство и прибыли или за ведение его с нарушениями установл енного порядка , повлекшим за собой сокрытие или занижение прибыли за проверяемый налог овой инспекцией период , установлен штраф в размере 10% доначисленных сумм налога . За непредоставление документов , необходимых для ис числения , а также для уплаты налога взимае тся штраф в размере 10% причитающихся к упла те по очередному сроку сумм налога. В случае задержки уплаты налога в бюджет с п редприятия взыскивается пеня в размере 0,7% неуп лаченной суммы налога за каждый день прос рочки платежа , начиная с установленного срока уплаты налога. 2.3 Косвенные налоги. Косвенные налоги - это налоги на товар ы и услуги , устанавл иваемые в виде надбавки к цене или тарифу . В отличие от прямых налогов , которые по своей сут и являются налогами на доходы или имущест во , и больше их уплачивают те , кто имее т больше доходов или имущества , косвенные налоги - это налоги на расходы и платит и х больше тот , кто больше расх одует , то есть это налоги на потребление . Плательщиком таких налогов всегда является 5конечный потребитель продукции , работ и услуг , покупая их по цене , в которую уж е входит налог . Особенность этих налогов з аключается в том , чт о перечисляет их в бюджет не тот , кто платит , а тот , кто собирает налоги с покупателей при продаже им товаров , производстве работ , оказании услуг , поэтому они и называются косвенными. К достоинствам косвенных налогов относитс я их фискальная выгода , которая выражает ся , во-первых , в том , что , поскольку эти налоги падают прежде всего на широкое пот ребление , то они весьма доходны для госуда рства. Во-вторых , косвенные налоги , поскольку соде ржатся в цене товара , платятся незаметно д ля потребителя . При этом теряетс я непо средственная связь между платежом налога и сознанием этого платежа. Третье преимущество косвенных налогов свя зано с тем , что косвенные налоги платятся во время покупки , то есть тогда , когда в кармане есть деньги и поэтому не должны сопровождаться нед оимками , как э то происходит с налогами на производстве ( прямые налоги ). Налог на добавленную стоимо сть. 1 января 1992 на территории Рос сии был введён налог на добавленную стоим ость (НДС ). Он представляет собой форму изъ ятия в бюджет части добавленной стоим ости , создаваемой на всех стадиях производств а , и определяется как разница между стоимо стью реализованных товаров , работ и услуг и стоимостью материальных затрат , отнесённых на издержки производства и обращения. НДС является косвенным налогом , т . е . надбав кой к цене товара (работ , услу г ), которая оплачивается конечным потребителем . Взимание налога осуществляется методом частичн ых платежей . На каждом этапе технической ц епочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом , взимаемым пр и п р одаже и при покупке . При продаже товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную н а самом предприятии стоимость . Эта часть Н ДС , включаемая в продажную цену перечисляется государству . Таким образ о м налого вые платежи тесно связаны с фактическим о боротом материальных ценностей , вся тяжесть н алога ложится на конечного потребителя . Если товар ввозится на территорию РФ , то е го обложение НДС производится в соответствии с таможенным законодательством Рос с ии и инструкцией Государственного таможен ного комитета РФ и Государственной налоговой службы РФ . В соответствии с Законами Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость " плательщиками НДС являются : предприятия и организации независимо от форм соб ственности и ведомственной п ринадлежности , имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц , включая предприяти е с иностранными инвестициями , осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельност ь ; полные товарищества , реализующие това ры (работы , услуги ) от своего имени ; индивидуальные (семейные ) частные предприятия , включая крестьянские (фермерские ) хозяйства , о существляющие производственную и иную коммерческ ую деятельность ; филиалы , отделения и другие обособленные подразделения предпр иятий , находящиеся н а территории России , имеющие расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельно ре ализующие за плату товары ; международные объединения и иностранные ю ридические лица , осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на тер ритории РФ. С 1994 г . лица , занимающиеся предпринимательск ой деятельностью без образования юридического лица , освобождены от НДС. Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров , работ и услуг. Объектом налогообложения считаются оборо ты по реализации всех товаров как собственного производства , так и приобретаемых на стороне. При реализации услуг объектом налогооблож ения является выручка полученная от оказания услуг (пассажирского и грузового транспорта ; по сдаче в аренду имущества , в т ом числе по лизингу ; связи ; бытовых ; жилищно-коммунальных ; рекламных ; и всех других платных услуг , кроме сдачи в аренду з емли и т . д .). Система НДС предполагает два способа освобождения от налога. При первом способе товары (работы , усл уги ) обладают правом вычета сумм налога , уплаченных поставщиком , т.е . весь налог по использованным на их изготовление сырью , материалам , комплектующим и другим изделиям , т опливу , электроэнергии , работам , услугам принимаетс я либо в уменьшение сумм налога , исчисленн ым по собст в енной реализации , либо возмещается налоговыми инспекциями на основе представленных счетов . Вторым способом освоб ождения от НДС товаров (работ , услуг ) являе тся освобождение от этого налога без пред оставления права вычета уплаченного поставщикам налога . При таком методе уплаченн ые суммы налога становятся фактором издержек производства и соответственно включаются в цену товара , работ , услуг. С 1 января 1993 года действуют следующие с тавки НДС : 10% по продовольственным товарам (работам , услугам ), включая подакц изные продовольственны е товары . При этом 75% ставки НДС платится в федеральный бюджет , а остальные 25% - в го родской бюджет. Сроки уплаты НДС в бюджет следующие. Предприятия со среднемесячными платежами более 3 тыс . рублей уплачивают налог в бюдж ет один ра з в месяц ; до 1 тыс . р ублей - один раз в квартал исходя из фа ктической реализации соответственно не позднее 20-го числа следующего месяца (квартала ). Плательщики в сроки , установленные для уплаты налога за отчетный период , предостав ляют налоговым органам п о месту своег о нахождения расчеты по установленной форме. Акцизы - это косвенные налоги , включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Акцизы , как правило , устанавливаются на дефицитную , высокорентабельную продукцию и това ры , предназначенные для на селения и яв ляющиеся монополией государства . Государство испо льзует акцизы для регулирования спроса и предложения , а также для пополнения государст венного бюджета. Акцизами облагается реализация вино-водочных и табачных изделий , пива , легковых автомо билей и т.д. В 1993 году произошли изменения в перечне подакцизных товаров . Из него исключены ик ра осетровых и лососевых рыб , деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепр одуктов , шоколад , а также изделия из фарфо ра . С 1 февраля 1993 года введены акцизы на импортные товары . Включены в этот п еречень и грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 т . В 1994 году введены акцизы на автомобильный бензин , спирт этиловый из всех видов сырья , покрышки и камеры для ши н к легковым автомобилям , ружья охотничьи , яхты и катера. Плательщиками акцизов являются : а ) по подакцизным товарам и продуктам отечественного производства , включая выработанные из даваль ческого сырья , - производящие их предприятия и организации , являющиеся юридическими лицами , включая предприятия с инос транными инвест ициями , а также филиалы , отделения и други е обособленные подразделения предприятий ; б ) по ввозимым на территорию РФ то варам - предприятия и другие лица , определяемые в соответствии с таможенным законодательство м РФ. В 1994 го ду введено допол нение , которое указывает на то , что плательщиками акцизов по в сем подакцизным товарам , производимым из дава льческого сырья , становятся предприятия и орг анизации , производящие эти товары . При этом давальческим сырьем считается сырье , материалы , продукция , п ередаваемые их владельц ем без оплаты другим предприятиям для дал ьнейшей переработки , включая разлив. Для определения облагаемого оборота прини мается стоимость реализуемых подакцизных товаров , исчисленная исходя : а ) из свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза (свободная отпускная цена включает издержки производства , прибыль и сумму акциза ); б ) из регулируемых государством цен за вычетом торговых скидок , сниженных на сум му НДС. Налог на пользователей авто-дорог. Указом Президента Российской Фед ерации от 22 декабря 1993 года введен транспортный налог с предприятий и организац ий (кроме бюджетных ) в размере 1% из фонда оплаты труда с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ , услуг ). Все средства от взимания этого налога направляю тся в бюджет республик в составе РФ , краев , областей , городов федерал ьного значения , автономных областей и округов для финансовой поддержки и развития пасс ажирского автомобильного транспорта , городского э лектротранспорта , пригородного пассажирского железн о дорожного транспорта. Этот налог плательщики уплачивают раз в месяц в срок , установленный для получ ения оплаты труда за истекший месяц. Налог на содержание жилищно го фонда и объектов социально-культурной сфер ы. С 1 апреля 1994 года действует принятый в соо тветствии в соответствии с постановлением Московской городской Думы от 16 марта 1994г . № 25 налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культур ной сферы . Государственная налоговая инспекция по г . Москве выпустила инструкцию от 31 м арта 1994г № 4, которая разъясняет поря док начисления и уплаты этого налога . К плательщикам налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы относятся расположенные на территории Москвы предприятия , организации , учреждения , являющиеся юридиче с кими лицами на основании законодательства РФ , осуществляющие предпринимател ьскую деятельность , а также иностранные юриди ческие лица . Объектом налогообложения является объем реализации продукции (работ , услуг ). По д объемом реализации продукции (работ , услу г ) понимается выручка (валовой доход ) от реализации продукции (работ , услуг ), опр еделяемая исходя из отпускных цен без НДС , без налога на реализацию горюче-смазочных материалов и акцизов . Ставка налога на содержание жилищного фонда и объектов социаль но-кул ь турной сферы устанавливается в размере 1,5% от объема реализации продукции (работ , услуг ). Сумма налога исчисляется исходя из ус тановленной ставки налога и фактического объе ма реализации продукции (работ , услуг ). Во второй главе дипломной работы , мы рассм отрели виды налогов и их ро ль в формировании государственного бюджета РФ . Рассмотрели механизм функционирования налоговой системы , которая включает в себя закон РФ "Об основах налоговой системы в Росс ийской Федерации " от 27 декабря 1991г . № 2118-1 и Налого в ый Кодекс Российской Федераци и. Глава 3. Система налогообложения и виды налогов на предприятия х в сфере услуг ( на примере ООО "Служб а быта "). 3.1 Органи зационно-правовая форма предприятия. Главной отличительной чертой предприятий бытового об служивания н аселения является особый хара ктер создаваемых ими потребительских стоимостей-у слуг бытового назначения : · услуги , оказанные с созданием новых потребительских стоимостей (пошив одежды , обуви , вязание т рикотажных изделий и т.д .) · услуги связанные с восста новлением ранее со зданных потребительных стоимостей (всякого рода ремонт одежды , обуви , мебели , бытовой техник и , химическая чистка одежды и др .) · услуги личного характера , направленные непосредственно на человека или на окружающие его ус ловия и в предмет ах потребления не финансируемые (парикмахерские услуги и т.д .) Лазаревск ое предприятие ООО "Служба быта " представляет эти услуги , но и также старается , не только организовать их производство (изготов ление , ремонт ), но и осуществляет обслуживание заказчика : прием индивидуального заказа , согласование пожеланий клиента , информацию о ходе выполнения заказа , примерку , выдачу готового заказа , выезд мастера на дом и т.п. Предприятие ООО "Служба быта " расположено в п . Лазаревское на улице Лазарева 40. Организационн о-правовая форма предприятия частная . Предприятие действует как самостоят ельное юридическое лицо , имеет свой расчетный счет , штампы и печати , необходимые для осуществления производственной деятельности . Предп риятие имеет устав общества с ограниченной отве т ственностью зарегистрированный 19 м ая 1993 года за № 232/4. В устав были внесены изменения за № 477-ЭК от 13.03.95г . и № 1158-ЭК за 11.02.99г . У предприятия есть свидетел ьство о праве собственности № 502 от 20 август а 1993г ., также есть свидетельство о постан о вке на учет в налоговом орга не , выданное 28.06.93г. Предприятие имеет регистрацию в городском правлении статистики , и имеет паспорт хоз яйствующего субъекта Краснодарского края № 23.082 от 29.03.95г. Также предприятие ООО "Служба быта " им еет свою учетную пол итику , которая ука зана в приказе от 30.12.1997г . за № 12. 3.2 Дей ствующая система налогообложения на предприятии ООО " Служба быта ". Все н алоги предприятие ООО "Служба быта " выплачивае т ежемесячно в бюджет. Динамика перечислений налогов в бюджет различных уровней на п /п ООО "Служ ба быта ". № п /п Виды налогов 1998г . (руб .) 1999г . (руб .) Тем п роста (%) налоговых перечислений 1 Налог на прибыль 17885 17167 0,9 2 Арендная плата за землю 5526 6305 1,1 3 Налог на имущество 11971 11705 0,9 4 Подоходный налог 11313 16383 1,4 5 Налог на пользование автодорог 10461 10566 1 6 ЖКХ 4023 4006 0,9 7 НДС 80469 81201 1 8 Налог с прод аж - 2357 - 9 Налог в пенс ионный фонд 49678 53434 1 10 Фонд занятости 2240 2429 1 11 Медицинская стра ховка 5376 5829 1 12 Социальна я страховка 8065 8744 1 Всего : 207007 220126 1 Выручка 417,2 562,3 1,3 Из данной таблицы , мы вид им , что темп роста налога на прибыль с низился в 1999 году , в связи с низкой реал изацией продукции . Арендная плата за землю повысилась , в связи с увеличение м с тавки за арендную плату . Налог на имуществ о снизился в 1999 году , в связи с тем , что у предприятия была переоценка имущества . Подоходный налог увеличился в связи с увеличением совокупного дохода. ЖКХ снизился в 1999 году , в связи с уменьшением ставки . Н ДС увеличился в 1999 году в связи с увеличением реализации продукции . Налог с продаж был введен то лько с 1999 года . Социальные налоги увеличились в 1999 году , в связи с увеличением прибыли предприятия. Заключение. В первой главе дипломной работы , мы расс мотрели систему налогообло жения : основные элементы и типы налогообложен ия , а так же сделали анализ по государ ственному регулированию системы налогообложения. Во второй главе дипломной работы , мы дали анализ по видам налогов , и выяви ли их роль в формировани и государстве нного бюджета РФ . Так же сделали анализ механизма функционирования налоговой системы , к оторый включает в себя закон РФ "Об ос новах налоговой системы в Российской Федераци и " от 27 декабря 1991г . № 2118-1 и Налоговый Коде кс РФ . В заключительной ч асти ди пломной работы , мы дали анализ динамике пе речислений налогов в бюджет различных уровней на исследуемом предприятии ООО "Служба бы та ". Проделанный анализ дипломной работы позво ляет сделать выводы о том , что наша на логовая система непостоянна , и на на ш взгляд далека от совершенства , если напри мер ее сравнить с Западной системой налог ообложения. Совершенствование налоговых отношений - наибол ее трудная область деятельности правительственны х и властных органов РФ. Налоги - это отношение собственности , а п оскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время наибольшее прот ивостояние между ветвями законодательной и ис полнительной власти и тем более нет единс тва мнений и в составе самого правительст ва и парламента , то к решению чисто эк ономическ и х проблем примешиваются и политические интересы . Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного вр емени и усилий всех заинтересованных лиц . Все это свидетельствует о том , что в н астоящее время не могут быть созданы нало говые отношения, отвечающие мировым стандарт ам . Более того , они не могут быть идент ичны этим стандартам , поскольку каждой стране присущи свои индивидуальные особенности поли тического и экономического развития. Все вышесказанное обуславливает объективную необходимость прис тального внимания к современному состоянию налогообложения . Необходим и методологический , и методический пересмотр основ налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный уровень . Нал оги должны стать не только орудием обеспе чения сбаланси р ованного бюджета , но и мощным стимулом развития народного хозяй ства страны . Они должны способствовать структ урно-техническому совершенствованию производства , сбал ансированию на паритетных началах всех форм собственности. Для отработки оптимального уровня н алогообложения , необходимы следующие задачи : · сокраще ние государственных расходов до оптимального , общественно необходимого уровня за счет отме ны различного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли и выделен ие федеральных бюджетных кредитов тем р егионам , которые обеспечивают поступательное прод вижение к рынку и рост благосостояния гра ждан ; · создани е налоговой системы , стимулирующей развитие э кономического базиса , а это - снижение налогово го бремени для предприятий - производителей конкурентоспособных товаров , услуг ; · государ ственное стимулирование инвестиций различными ме тодами (научно обоснованные : ценообразование , креди тование , валютное финансирование и др .). Таким образом , совершенствование налогообложения неразры вно связано с созданием прочного эколог ического базиса и стабильных политических усл овий общественного развития . От того , как скоро это будет создано , зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного прев ращения системы налогообложения в фактор экон омическо г о роста. Список используемой литературы. 1. Финансы : Учебное пособие /Под редакцией А . М . К овалевой . - М .,1997г. 2. Жид Ш . Основы политической экономики . М ., 1976г. 3. Исаев А.А . Лекции по науке о государственном х озяйстве . Ярославль . 1884г. 4. Исаев А.А . Очерк теории и политики налогов . Ярославль . 1887г. 5. Конрад И . Очерк основных положений политэкономии . М . 1898г. 6. Лебедев . Финансовое право . Т .1. СПб . 1882г. 7. Люсов А.Н . Налоговая система России . Налогообложение банков . М . 1994г. 8. Шаккнон ел л К.Р . Брю С.Л . Экономикс : Принципы , проблемы и политика . М .,1992г. 9. Шартелл А . Принципы экономической науки . М .,1993г. 10. Шорев Д.Д . Руководство политической экономии . СПб .,1899г. 11. Налоги : Учебное пособие /Под ред . Д.Г.Черника . -М .,1995г. 12. Ос новы налоговой системы России : Нормативны е документы . Комментарии . М .,1993г. 13. Основы предпринимательского дела /Под ред . Ю.М . Ос ипова . -М .,1992г. 14. Рикардо Д . Начала политической экономии и налогов ого обложения //Рикардо Д . Сочинения . Т .1. М .,1955г. 15. Смит А . Исследование о природе и причинах бо гатства народов Т .2. М .,1935г. 16. США : государство и рынок . М .,1991г. 17. Фуке К.И . Наука народного хозяйства . СПб .,1905г. 18. Чупров А.И . Политэкономия . М .,1904г. 19. Экономи ка : Учебник /Под ред . А.С . Булатов . -М .,1995г. 20. Эрхард Л . Благосостояние для всех . М .,1991г. 21. Налоги Российской Федерации . Специальное приложение к журналу "Финансы " 1992г . Часть 1. 22. "Росси йская газета " 5 января 2000 года Закон "О федера льном бюджете на 2000г " от 3 дек абря 1999 года. 23. "Росси йская газета " 31 марта 1998 года Закон "О федера льном бюджете на 1998г " от 4 марта 1998 года. 24. Юткина Т.Ф . Налоги и налогообложение /Учебник . М .,1999г. 25. Налоги и налогообложение /Под ред . И.Т.Русановой , В .А . Кашина -М .,19 98г. 26. Франко-р усский финансово-кредитный словарь /Под ред . Л.Н . Красавиной . -М .: Финансы и статистика ; Банк и и биржи ., 1994г. 27. Немецко- русский финансово-кредитный словарь /Под ред . А . Завьялова . -М .: Финансы и статистика , 1994г. 28. Барышни кова Н. П . Налоги России в нормативных документах . М .,1997г. 29. Полтора к А.Ф . Налоги на прибыль . /Нормативные докум енты , комментарии , ответы на вопросы . № 1.,1997г. 30. Комова Н.А . Пансков В.Г . Налог на добавленную стоимость . № 1.,1997г. 31. Налогов ый портфель / Учебное пособие . М .,1993г. 32. Мамонов а И.В . Омельяненко А.В . Введение в основы теории налогообложения . /Учебное пособие ., Красно дар .,1997г. 33. Действу ющие налоги . Комментарии . /Приложение № 1 к ж /у "Консультант ". М .,1997г. 34. Все о подоходном налоге с физических лиц . /Комплект документов по состоянию на 1 сентя бря 1995 года . Самара ,1995г. 35. Коровки н В.В . Кузнецова Г.В . Налоговые ошибки . М .,1997г. 36. Налогов ый контроль . /Учебное пособие . М .,1997г. 37. Налоги и взносы с фонда оплаты труда и выплат социального характера . М .,1997г. 38. Подоход ный налог с физических лиц и декларирован ие их доходов . /Российская газета . Воскресенье . М ., 1997г. 39. Платежи во внебюджетные фонды . М .,1997г. 40. Все о налоге на добавленную стоимость /Комплекс документов п о состоянию на 1 сентября 1995 года . Самара , 1995г. 41. Налоги . /Учебное пособие . М ., "Финансы и статистика ". 1999г.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Где лучше - здесь или там - зависит от того, где задан вопрос.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, диплом по государственному регулированию и налогам "Налогообложение в условиях рыночной экономики", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru