Диплом: Бухгалтерский учет и аудит основных средств - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Бухгалтерский учет и аудит основных средств

Банк рефератов / Астрономия, авиация, космонавтика

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 1159 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

3 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5 1.1 Основные средства как объект учета 5 1.2 Документальное оформление операций по учету основных средств 13 1.3 Учет операций с основными средствами 14 1.4. Амортизация основных средств в целях бухгалтерского учета 25 1.5. Амортизация основных средств в целях налогового учета 29 Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств на примере ЗАО «ССК» 32 2.1.Характеристика исследуемого предприятия 32 2.2 Учетная политика ЗАО «ССК» в области бухгалтерского учета основных средств 34 2.3 Бухгалтерский учет приобретения основных средств 37 2.4 Бухгалтерский учет амортизации основных средств 47 2.5 Бухгалтерский учет ремонта основных средств 48 2. 6 Бухгалтерский учет выбытия основных средств 55 Глава 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 60 3.1. Аудит операций с основными средствами 60 3.2. Аудит начисления амортизации 67 3.3 Аудит основных средств на предприятии ЗАО «ССК» 73 3.4. Совершенствование системы учета основных средств на ЗАО «ССК» 84 Заключение 87 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 89 ПРИЛОЖЕНИЕ 93 ВВЕДЕНИЕ В современных экономических условиях одним из факторов устойчивого развития торговой организации становится улучшение использования ее имущества. Основные средства, задействованные в организациях, служат для них важнейшим экономическим ресурсом и, безусловно, влияют на показатели коммерческой деятельности. Сформированные на первоначальном этапе деятельности торговой организации основные средства требуют постоянного управления ими. Это управление осуществляется в рамках бухгалтерского и налогового учета. Актуальность темы «Бухгалтерский учет и аудит основных средств» определяется тем, что при действующем порядке налогообложения неправильный учет основных средств приводит к росту затрат на сохранение и содержание имеющейся материально-технической базы, повышению налогового бремени, снижению конкурентоспособности по сравнению с другими субъектами рынка. Кроме того, ошибки в бухгалтерском учете влияют на финансовое состояние организаций. Большая часть производственных фондов, как правило, используется недостаточно эффективно. Объект исследования - ЗАО « Сибирская Сервисная Компания » - ЗАО «ССК». Предметом исследования является система бухгалтерского учета и аудита основных средств в ЗАО «ССК». Нерациональное использование основных средств приводит к значительным платежам по налогу на имущество. Положение обостряется из-за недостаточно активного перепрофилирования производственных мощностей и нецелевого использования амортизационных отчислений, включаемых в расходы. Цель выпускной квалификационной работы – рассмотрение вопросов учета и аудита основных средств в ЗАО «ССК» и предложения мероприятий по совершенствованию учета основных средств. Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: - сформулировать основные различия в трактовке понятия основных средств в бухгалтерском и налоговом учете; - изучить методику проведения аудита основных средств - сделать анализ основных показателей работы предприятия и выявит роль учета и контроля в повышении эффективности использования производственных ресурсов предприятия; - сделать рекомендации по совершенствованию системы учета и аудита основных средств в ЗАО «ССК». ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 1.1 Основные средства как объект учета Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл. Основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. N 26н (в редакции приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н) (далее - ПБУ 6/01) и "Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. N 91н" (далее - Методические указания). Вступили в силу изменения к Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденные Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 26н. В Положение внесены следующие основные изменения в порядок учета основных средств: отсутствует стоимостный критерий отнесения имущества к основным средствам; введен новый стоимостной критерий, в соответствии с которым можно выделить отдельную группу основных средств под наименованием «Малоценные основные средства» стоимостью не более 2 000 рублей за единицу, в том числе приобретаемые книги, брошюры и т.п. издания, которые разрешено списывать на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01), то есть по мере оформления акта приемки (типовая форма № ОС-1 ( Приложение 2 ) , утвержденная Поста новлением Госкомстата № 71а); В соответствии с п.4 ПБУ 6/1 «Учет основных средств» «…при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо един о временное выполнение следующих условий: а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного и с пользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операц и онного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных а к тивов; г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем». В смысле налогового законодательства под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Таким образом, в бухгалтерском учете определение более строгое в плане соответствия экономическому смыслу, поскольку учитывает способность пр и носить организации экономические выгоды. По мнению руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ такой подход неум е стен: «…некоторые комментаторы и с их подачи налоговые органы посчитали, что если какой-то объект основных средств не приносит дохода (об экономич е ской выгоде даже не вспоминают) в виде прибыли, то по таким основным сред ствам начислять амортизацию нельзя и, естественно, включать ее в себесто и мость тоже нельзя. При этом стараются не принимать во внимание, что прибыль зарабатывается организацией не с п о мощью отдельного объекта основных средств, а их совокупности. Например: какой доход могут приносить объекты основных средств, связанные с охраной труда? Но без них вообще нево з можно осуществлять предпринимательскую деятельность в соответствии с требованиями трудового и иного зак о нодательства» [15 , с.6 ]. В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств равна сумме затрат на их покупку, строительство или изготовление. Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы по их монтажу и установке. Об этом говорится в статье 257 Налогового коде к са РФ. [2] В бухгалтерском же учете действуют другие правила. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01, перв о начальная стоимость основных средств - это сумма затрат на их приобретение. Поэтому большинство объектов основных средств будет отр а жаться по одной первоначальной стоимости как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Но из этого правила есть искл ю чение. Пункт 8 ПБУ 6/01 требует включать в первоначальную стоимость осно в ных средств все невозмещаемые налоги, уплаченные при создании объекта, проценты по кредитам и займам на покупку основного средства, а также су м мовые разницы, начисленные до того, как объект ввели в эксплуатацию. [6] Между тем в налоговом учете невозмещаемые налоги нужно отражать в составе прочих расходов; проценты по кредитам и отрицательные суммовые разницы относят к внереализ а ционным расходам, а положительные суммовые разницы учиты вают в составе внереализационных доходов [2,ст. 264, 265, 271 и 272]. Эти суммы и будут разницей между первоначальной стоимостью основного средства в бухгалтерском и нал о говом учете. Как известно, для целей налогового учета первоначальная стоимость о с новного средства должна отражаться в налоговых регистрах. Какие формы нужно и с пользовать в качестве этих регистров? Ответ на этот вопрос зависит от того, как предприятие ведет налоговый учет. Ведь оно может брать за основу данные бухгалтерского учета и корректировать их для целей налогооблож е ния. А можно строить автономную систему налогового учета. Однако никаких официальных указаний или рекомендаций по ведению автономного налогового учета МНС России пока не дает. И скорее всего бол ь шинство организаций предпочтет вести налоговый учет, основываясь на бу х галтерском. Ведь Налоговый кодекс не запрещает использовать оборотные в е домости по счетам бухгалтерского учета (в том числе и ведомости по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства») в качестве н а логовых регистров. Но, как было сказано выше, у одного и того же основного средства м о жет быть разная первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом уч е те. В этом случае в оборотную ведомость по счету 01 или иной регистр бухгалтерского учета, в котором перечислены основные средства вашего пре д приятия, можно ввести дополнительную графу. В этой графе будет указана первоначальная сто и мость каждого объекта для целей налогообложения. Ну а данные счета 08 придется скоррект и ровать в специальном расчете. Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования. Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание: o конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово – предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов; o ожидаемую производительность объекта с учетом его технико– экономических показателей; o действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды). Единицей учета основных средств является инвентарный объект – законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно – обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект. В аналитическом учете основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве. Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении. В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства. Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам: 1) Имеющие вещественно – натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и оборудование», т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые. 2) Степень участия человека в создании отдельных объектов: а) непосредственное участие – так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т. п.); б) без участия человека – так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования – вода, недра и другие природные ресурсы). 3) Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно – вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.). По функциональному назначению, т. е. характер участия в процессе производства: а) промышленно – производственные; б) производственного назначения других отраслей народного хозяйства; в) непроизводственные (объекты социальной сферы). По степени использования в производственном процессе: а) действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие; б) бездействующие, т. е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.); в) находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов; г) пребывающие в состоянии консервации. По принадлежности: а) собственные; б) арендованные. Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно – правовой формы собственности. Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату. В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная. Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя: а) договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу; б) сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению; в) таможенные и иные платежи; г) регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи; д) стоимость услуг посреднических организаций; е) невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств; ж) другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств. При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством. При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны. В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования. Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев: достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Результат (увеличение +, уменьшение -) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов. Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ. Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации. Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке. Различают также амортизируемую стоимость – стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной. 1.2 Документальное оформление операций по учету основных средств Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств: o акт (накладную) приемки – передачи основных средств по форме №ОС – 1 - для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств; o акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС – 3 – для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств; o акт на списание основных средств по форме № ОС – 4 – для оформления операций по ликвидации основных сред c тв (кроме автотранспорта); o акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС – 4а – для оформления операций по ликвидации автотранспорта; o инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС-6 – для оформления пообъектного учета основных средств ; o акт о приемке оборудования по форме № ОС – 14 – для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства; o акт приемки – передачи оборудования в монтаж по форме № ОС-15 (Приложение 1) – для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям; o акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС – 16 – для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику. На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации. На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо. 1.3 Учет операций с основными средствами Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов: 1. Приобретением за плату или в обмен на другое имущество; 2. Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал; 3. Получением по договору дарения (безвозмездно) ; 4. Получения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами; 5. Капитальными вложениями в многолетние насаждения. В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС (согласно пункту 8 ПБУ 6 / 01): Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); - суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; - таможенные пошлины; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по; официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном год; в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных Законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01. В момент создания предприятия собственник (предприниматель) авансир у ет будущее производство в виде формирования уставного капитала - имущ е ства и денежных средств, позволяющих приступить к достижению целей в р е зультате хозяйственной деятельности. На этом завершается процесс авансир о вания средств, и задача заключается в обеспечении их возврата после прои з водства и реализации продукции. Все последующие вложения средств рассматриваются как инвест и ции. Величина авансированного капитала во времени не меняется. В случаях и н фляции ее стоимость переоценивают по рыночным ценам. Обесценение ава н сированного капитала не происходит в связи с тем, что его износ компенсир у ется амортизацией. Эти положения справедливы по отношению к капиталу, к о торый вовлечен в процесс производства. Если же объекты основных фо н дов не используются в хозяйственной деятельности, то его стоимость не переносится на производимую продукцию. Это приводит к убыткам, потере авансированн о го капитала. Предприятия должны принимать меры к ликвидации, таких объе к тов основных фондов. Ликвидность основных фондов представл я ет собой их реализацию, превращение в денежную форму. Объекты основных фондов о б ладают различной степенью ликвидности. Это должно учитываться при авансировании капитала, и нужно принимать меры, чтобы не вклад ы вать средства в объекты, которые потом нельзя реал и зовать. Процесс амортизации включает в себя: o списание износа, т. е. уменьшение стоимости используемого к а питала; o включение полной величины износа в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализ а ции; o зачисление величины износа, включенной в цену товара, на амортизационный счет для сохранения величины к а питала на прежнем уровне. Амортизация основных средств, представляет собой экономический мех а низм постепенного перенесения стоимости изношенной части основных фондов на производимую продукцию в цепях возмещения и накопления д е нежных средств для последующего их воспроизводства. Таким образом, амортизацио н ные отчисления - это часть стоимости основных средств, которая в каждый о т четный период списывается как расходы на протяжении всего срока эксплуат а ции объекта. Стоимость основных средств предприятий погашается путем начисления и з носа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (о б ращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном закон о дательством порядке. Сношенная часть стоимости основных фондов, п е ренесенная на готовую продукцию, по мере реализации последней постепенно накапливается в дене ж ной форме в специальном амортизационном фонде. Данный фонд форм и руется посредством ежемесячных амортизационных отчислений и использ у ется для простого и частично — расширенного воспроизводства основных фо н дов. Направление амортизации на расширенное воспрои з водство основных фондов обусловлено спецификой ее начисления и расх о дования: начисляется она в течение всего нормативного срока службы основных фондов, а необх о димость в ее расходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов н а численная амортизация является временно свободной и может использоват ь ся как дополнительный источник расширенного воспроизводства. Кроме того, и с пользованию амортизации на расширенное воспроизводство содействует научно-технический прогресс, в результате которого некоторые виды осно в ных фондов могут удешевляться, в действие вводятся более совершенные и более производительные машины и оборудов а ние. Амортизационные отчисления не произв о дятся по следующим объектам, числящимся в составе о с новных средств: o по объектам (фондам), переведенным в установленном порядке на консе р вацию; o по продуктивному скоту, бу й волам, волам и оленям; o по би б лиотечному фонду. Амортизация объектов основных средств произв о дится одним из следующих способов: - лине й ный способ; - способ уменьшаем о го остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использ о вания; - способ списания стоимости пропорционально объему проду к ции (работ). В российском учете начисление амортизации по объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений опред е ляется: 1) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта о с новных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использов а ния этого объекта. 2) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости об ъ екта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчи с ленной исходя из срока полезного использования этого об ъ екта; 3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - и с ходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца ср о ка службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объе к та. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой су м мы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы орг а низации в отчетном году. 4) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из н а турального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соо т ношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполага е мого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта о с новных средств. Линейный способ в западном учете отдельные специалисты [17, С.228 ] ограничивают в практическом применении по тем же причинам, что и в ро с сийском учете (первоначальная стоимость и срок полезного использования). Однако, в отличие от российского взгляда на дату начала начисления амортизации, западные бухгалтеры, в частности американские [24,28], ориентируются на дату начала эксплуатации долгосрочного актива. В рассмотре н ном примере (дата ввода 12 января) амортизация начисляется с 1 января, а если об о рудование сдано в эксплуатацию 16 января и позже, то амортизация рассчит ы вается, начиная с 1 февраля (как и в России). Для облегчения подсчетов некот о рые фирмы округляют периоды до ближайшего полугодия, но такие случая в практике встреч а ются редко. Другие фирмы [28 С. 202-207] строят учетную политику исходя из вли я ния факторов: эксплуатационной (амортизируе мой) стоимости; предполагаем о го срока полезной службы. Эксплуатационная (амортизируемая) стоимость - разность между первоначальной и план и руемой стоимостью выбытия. Например, если объект учета имеет первоначальную стоимость 100 тыс. руб., а ожидаемая стоимость выбытия 20 тыс. р., то ее амортизируемая сто и мость составит 80 тыс. р. Предполагаемый срок полезной службы при отсутствии его в технических у с ловиях определяется непосредственно экономи ческим субъектом. При подсчете этого показателя учит ы вают следующую информацию: o накопленный опыт работы с подобными активами; o состояние объекта в данный момент; o вопросы ремонта и ухода за оборудованием; o современные тенденции в области технологий и производств; o местные условия эксплуатации, состояние окружающей сре ды, погодные условия реги о на. Учет выбытия основных средств. Основные средства выбывают из организации в результате: o в связи с износом (ликвидация) o продажи; o сдача в аренду; o передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций; o безвозмездной передачи; o по другим причинам. Для учета выбытия основных средств используется субсчет счета 01- «Выбытие основных средств». Оценка выбывающих основных средств осуществляется по первоначальной стоимости. В дебет субсчета «Выбытие основных средств» переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 « Прочие доходы и расходы». Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия. В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств) субсчет счета 01 - «Выбытие основных средств» должен закрыться. В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты. Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств, хотя и относится на финансовый результат (в Д-т счета 99), не уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону увеличения. Убыток от списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как: o некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий; o некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; o убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены. В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" ко м мерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов о с новных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пер е счета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке основных средств следует учит ы вать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость осно в ных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетн о сти, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) сто и мости. Таким образом, зафиксировано требование МСФО о проведении переоце н ки основных средств с достаточной регулярностью. Регулярность провед е ния переоценки определяется несколькими факторами, в первую очередь, инфл я ционными процессами (годичный индекс инфляции превышает 5 %). Принимае т ся во внимание также состояние рынка выпуска определенных групп объектов основных средств, которое характеризуется снижением или повышен и ем рыночной цены (например, по компьютерам). Уточненный порядок отражения результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете максимально учитывает международно принятую пра к тику. В отношении суммы дооценки объекта основных средств в р е зультате переоценки сохранился в общем действующий порядок, когда она зачисляется в добавочный капитал организации. В то же время внесено изменение в части суммы уценки объекта основных средств, которая в соответс т вии с международным стандартом финансовой отчетности должна относиться на финанс о вые результаты организации (как написано в ПБУ 6/01, на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов). В связи с этим в положении предусмотрено несколько вариантов отражения результатов уценки: o по объекту основных средств сначала проведена уценка, а потом дооценка - сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уце н ки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет пр и былей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет приб ы лей и убытков отчетного периода в качестве операционного дохода; o по объекту основных средств сначала проведена дооценка, а потом уце н ка - сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные п е риоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал орган и зации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного ра с хода. Если результаты пере оценки подлежат отнесению на финансовый результат деятельности организации, то соответствующие записи производятся в бухгалтерском учете в межо т четный период в корреспонденции со счетом нераспределенной пр и были организации (субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) о т четного года"). Сумма, отнесенная за счет нераспределенной прибыли организации, должна быть пок а зана в бухгалтерской отчетности организации. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного к а питала также в нераспределенную прибыль организации - счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Соответствующая з а пись делается по общему результату всех проведенных переоценок данного объекта (она представляет собой либо дооценку, л и бо уценку). В соответствии с пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ порядок и количество инвентаризаций основных средств (как и другого имущества) в отчетном году определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В соответствии с пунктом 27 данного положения проведение инвентаризации обязательно: o при смене материально ответственных лиц; o при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; o в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; o при реорганизации или ликвидации организации; o при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; o перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Итак, в большинстве случаев и в бухгалтерском, и в налоговом учете основн ы ми средствами считаются одни и те же объекты. Поэтому налого вый учет амортизируемого имущества следует вести, основываясь на тех же первичных документах, что и с пользуются в бухгалтерском учете. 1.4. Амортизация основных средств в целях бухгалтерского учета Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету. Учет основных средств ПБУ 6/01. По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете начисляется износ. Делается это линейным способом в порядке, который прописан в пункте 19 ПБУ 6/01. То есть ежемесячно, а не в конце года как раньше. Такие изменения были внесены в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н. Минфин России также советовал в нарушение пункта 17 ПБУ 6/01 начислять износ ежемесячно (письмо от 23 июня 2004 г. N 07-02-14/147). Дело в том, что налог на имущество, в расчет которого включается среднегодовая стоимость основных средств (в том числе и тех, по которым начисляется износ), рассчитывается поквартально нарастающим итогом с начала года. Если износ считался один раз в год, в течение года искажалась база по этому налогу. Указанные изменения устранили это противоречие. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования), объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям и др.). Эти объекты не амортизируются и для целей исчисления налога на прибыль (ст. 256 Налогового кодекса РФ). С нового года в бухучете список объектов, потребительские свойства которых с течением времени не меняются, открыт. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем. Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды. Организациям разрешено амортизировать: o жилищный фонд (жилые дома, общежития, квартиры и др.); o объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты; o продуктивный скот, буйволы, волы и олени; o многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. Напомним: раньше по таким объектам основных средств, в конце отчетного года (один раз в год) начислялся износ исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по этим объектам отражалось на отдельном забалансовом счете 010. По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформляются соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, затем документы передаются на государственную регистрацию. По фактически эксплуатируемым объектам амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 амортизация по объектам основных средств начисляется все время по мере его использования, но кроме восстановительного периода, продолжительностью более одного года или в случаях консервации объектов сроком более 90 дней. Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса. Если в соответствии с законодательством РФ о мобилизационной подготовке или мобилизации организация консервирует основные средства и не использует их для извлечения дохода, то амортизация по ним не начисляется. Согласно п. 18 ПБУ 6/01 амортизация на объекты основных средств может производиться следующими способами: 1) линейным способом; 2) способом уменьшаемого остатка; 3) списанием стоимости по сумме лет срока полезного пользования; 4) способом списания стоимости в пропорции к объему продукции (работ, услуг). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Объекты основных средств со стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов организацией должен быть организован контроль за их движением. Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: 1) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта о с новных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использов а ния этого объекта. 2) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости об ъ екта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчи с ленной исходя из срока полезного использования этого об ъ екта; 3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - и с ходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца ср о ка службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объе к та. 4) При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из н а турального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соо т ношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполага е мого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта о с новных средств. 1.5. Амортизация основных средств в целях налогового учета Все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный гл. 25 Налогового кодекса РФ. Этот механизм значительно отличается от механизма, применяемого в бухгалтерском учете. Статьей 259 Налогового кодекса РФ определены два метода начисления амортизации: 1) линейный; 2) нелинейный. Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Согласно п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле: К = (1 / N) х 100%, где К - норма амортизации в процентах; N - срок полезного использования объекта основных средств (имущества) в месяцах. В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 в налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта основных средств. Следовательно, единственным методом, обеспечивающим финансовый порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать: 1) первоначальная стоимость основного средства; 2) срок его полезного использования. Нелинейный метод начисления амортизации согласно п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ организации вправе применять по объектам амортизационного имущества, входящим в состав I-VII амортизационных групп. Согласно п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ при применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта, т.е.: К = (2 / N) х 100%, где К - норма амортизации в процентах, к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств; N - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начальной за период его эксплуатации. Согласно п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет равна 20% от его первоначальной стоимости, амортизационные отчисления от него будут проходить по следующему порядку: 1) остаточная стоимость объекта для амортизационных начислений фиксируется и определяется как его базовая стоимость для последующих расчетов; 2) сумма начислений по амортизации за каждый месяц в отдельности в отношении амортизируемого объекта будет рассчитываться как деление его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования. Согласно п. 6 ст. 259 Налогового кодекса РФ особый порядок начисления амортизации установлен для вновь учрежденных либо ликвидированных (реорганизованных) организаций не с начала, а в течение месяца. Ликвидируемыми (реорганизуемыми) организациями амортизация не должна начисляться начиная с первого числа месяца, в котором завершена их ликвидация (реорганизация). Вновь организуемыми предприятиями (в том числе путем реорганизации) амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации. Однако на организации, реорганизующиеся путем изменения организационно-правовой формы, положения названного пункта ст. 259 Налогового кодекса РФ не распространяются. Эти организации не прерывают наличие амортизации на период, в котором осуществляется изменение их организационно-правовой формы. Отметим следующую особенность: в соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ по основным средствам, которые используются в качестве работы в условиях агрессивной среды либо повышенной сменности, амортизация (норма) имеет право быть повышена, но не более чем в 2 раза. Если же основные средства являются предметом договора финансовой аренды (лизинговый договор), то норма амортизации может быть повышена на них не более чем в три раза. Также амортизационная норма не может быть увеличена по основным средствам, включенным в 1-3 группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств на примере ЗАО «ССК» 2.1.Характеристика исследуемого предприятия ЗАО «ССК» основано 1 февраля 2000 года. В этот день к производственной деятельности приступил Нефтеюганский филиал ССК. Следом в марте начал работу Стрежевской филиал, в мае – Отрадненский. На сегодняшний день в компании восемь подразделений в регионах Российской Федерации, около 5 тысяч сотрудников, годовой объем поисково-разведочного и эксплуатационного бурения достигает миллиона метров. Сформированная десятилетие назад, Сибирская Сервисная Компания стала преемницей многолетнего опыта и традиций предыдущих поколений буровиков, работавших в Поволжье и Западной Сибири. Бригады и специалисты ССК – неоднократные призеры областных и краевых конкурсов профессионального мастерства. ЗАО «Сибирская Сервисная Компания» оказывает широкий спектр услуг предприятиям нефтегазодобывающего комплекса. На сегодняшний день компания имеет восемь подразделений в регионах Российской Федерации, ведет работы на территории Узбекистана. Основными видами деятельности являются: поисково-разведочное и эксплуатационное бурение нефтяных и газовых скважин, наклонно-направленное бурение, зарезка боковых стволов, текущий и капитальный ремонт скважин, подбор рецептур, разработка и сопровождение буровых растворов, обеспечение систем очистки бурения, тампонажные работы. Партнерами являются известные российские и зарубежные фирмы, высоко зарекомендовавшие себя на российском рынке. Современные технологичные процессы и опытный персонал позволяют обеспечивать международное качество услуг. Сочетание применения высокотехнологичного оборудования, новейших современных технологий и ведущего персонала дает возможность ССК обеспечивать выполнение работ для заказчика в кратчайшие сроки и с наибольшей эффективностью. Нефтеюганский филиал c оздан на базе четырех сервисных предприятий региона входивших в состав Нефтеюганского УБР. В самом начале здесь работало 8 бригад бурения и 22 капитального ремонта скважин. Наиболее крупные проекты — на Приобском и Салымском месторождениях. Здесь сегодня работают самые современные буровые установки БУ 4500 ЭУК, оснащенные верхними силовыми приводами. Бурение скважин проходит в рекордные сроки, в среднем от 9 до 11 суток. Почтовый адрес: 628309, Тюменская обл. ХМАО, г.Нефтеюганск, Промзона Ведение бухгалтерского учета осуществляется автоматизированным способом с применением прикладной программы 1С: Бухгалтерия, 1С: Зарплата и кадры, версия 7.7. Таблица № 1 «Краткая характеристика экономической деятельности предприятия за 200 9 – 20 1 0 годы» ПОКАЗАТЕЛЬ Значение показателя 2009 г. Значение показателя 2010 г. Объем выпуска продукции, тыс. руб. 887 272 1 017 414 Выручка от реализации, тыс. руб. 806 611 926 607 Себестоимость продукции, тыс. руб. 711 410 817 159 Валовая прибыль, тыс. руб. 127 201 159 448 Прибыль от реализации, тыс. руб. 63 614 73 397 Чистая прибыль, тыс. руб. 44 229 63 586 Численность работников, чел. 1 158 1 187 Производительность труда, руб. 766,21 857,13 Затраты на один рубль, руб. 0,81 0,80 Рентабельность продукции, % 8,94 8,98 Рентабельность продаж, % 7,89 7,92 Анализируя данные таблицы № 1, можно сделать следующие выводы, что в 20 10 году по сравнению с 2009 годом наблюдается стабильный рост: - рентабельности продукции на 0,04 %; - рентабельности продаж на 0,03%. Снижение затрат на один рубль в 20 10 году позволяет иметь предприятию прибыль не 19 коп., как это наблюдалось в 200 9 году, а 20 коп. 2.2 Учетная политика ЗАО «ССК» в области бухгалтерского учета основных средств Организация бухгалтерского учета во многом определяется степенью компьютеризации. Автоматизация учетной работы на предприятии находится на высок ом уровне. На каждом рабочем месте бухгалтера имеется компьютер, принтер. Компьютеры соединены в сеть. На предприятии для внутрихозяйственного контроля созда на группа из числа работников предприятия под руководством главного бухгалтера (по отдельному приказу). Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" ст.6 возлагается на руководителя. Бухгалтерская отчетность оформляется на бланках соответствующим образ цам. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представ ление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций Законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необхо димых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные, расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными к исполнению. В случае разногласий между руководителем органи зации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких. Учетная политика ЗАО «ССК» принята в соответствие с Положением по бухгалтерскому учету . Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером. При этом утвержден: - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствие с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. - порядок проведения инвентаризации , - методы оценки активов и обязательств, - порядок контроля за хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет и отчетность ведется исполнительным органом ЗАО «ССК» в соответствии с: - Законом о бухгалтерском учете ; - Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фед ерации ; - Налоговым кодексом РФ; - Порядком ведения кассовых операций РФ; - Законов и инструкций по начислению налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды; - Другими нормативными документами. Учетная политика ЗА О « ССК » разрабатывается в соответствии с действующими нормативными актами, которые устанавливают основы формирования и раскрытия учетной политики ЗА О « ССК » и оформляется приказом по предприятию. Положение об учетной политике раскрывает следующие выбранные организацией способы бухгалтерского учета основных средств . 1) В учете основных средств предусмотрен обособленный учет и начисление амортизации основных средств, переданных в аренду, на счете 01/02 [22, ПБУ 6/ 01 ]. Объекты основных средств, полученных по договору аренды, учитывались на забалансовом счете 001 .Учет выбытия основных средств ве дет ся по субсчет у «Выбытие основных средств» 01/05, остаточная стоимость списыва ется в Д-т 91/05 «Прочие доходы и расходы». 2 ) Незавершенные капитальные вложения. По незавершенным капитальным вложениям отдельно оговорено, что объекты капитального строительства, относящиеся к недвижимому имуществу, числилось в составе незавершенного строительства до момента их государственной регистрации в органах юстиции. В аналитическом учете строящихся объектов незавершенного строительства, объекты, подлежащие включению в налогооблагаемую базу по «Налогу на имущество», учитывались обособленно. 3 ) В учетной политике на 2010 г. отдельно вынесена группировка и списание затрат обслуживающих производств и хозяйств, которые группируются по статьям в разрезе каждого обслуживающего производства на 29 счетах, с открытием отдельного субсчета для каждого подразделения. Фактическая себестоимость работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами, в конце месяца списывается по К-т 29 счетов в Д-т счета 90/02 «Продажи». Также отдельно выделен пункт признания расходов, условия признания расходов и учет расходов. 4) Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регламентируется в следующем порядке: - основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты ; - убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают по распоряжению Генерального директора порта соответственно на издержки производства, обращения или уменьшения финансирования фондов. Нормы убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостатков. 5) Способ амортизации основных средств - линейный , как в бухгалтерском , так и в налоговом учёте. 2.3 Бухгалтерский учет приобретения основных средств Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях: - в порядке нового строительства или принятия к учету законченных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ; - на условиях аренды; - в результате приобретения за плату; - в качестве взноса (вклада) в уставный капитал; - в результате безвозмездного получения или дарения; - путем выявления как неучтенных по материалам инвентаризации; - путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление; - путем оприходования с целью осуществления совместной деятельности; - в результате передачи в доверительное управление; - в порядке товарообменных операций; - другими способами, не противоречащими действующему законодательству (по акту дарения и пр.). В зависимости от вида принимаемых к учету объектов основных средств согласно требованиям Постановления Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 [12] первичными документами по оприходованию являются: - акт о приеме – передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), форма № ОС – 1 ( Приложение 2 ) ; - акт о приеме-передаче здания (сооружения), форма № ОС – 1а; - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), форма № ОС – 1б. Каждый из указанных документов составляется в количестве экземпляров, согласованном участниками конкретной операции, но в любом случае не менее двух, - один экземпляр (подлинник) передается принимающей стороне, второй (копия) – остается у организации – сдатчика. К акту прилагается необходимая техническая документация, позволяющая заполнить инвентарную карточку учета объекта о сновных средств (форма № ОС – 6 ), инвентарную карточку группового учета объектов ос новных средств (форма № ОС – 6а ) или инвентарную книгу учета объектов основных средств (форма № ОС – 6б), в зависимости от того, о каких основных средствах идет речь. Формирование первоначальной стоимости основных средств при их приобретении ЗАО «ССК» приобрело машину, стоимость которой выражена в условных единицах и составляет 4130 0 у.е., в том числе НДС – 630 0 у.е. Оплата производится в рублях по согласованному курсу на день перечисления. Объект основных средств оприходован 10.0 4 .20 10 г., оплата поставщику произведена 20.0 4 .20 10 г., ввод в эксплуатацию состоялся 04.0 5 .20 10 г. В бухгалтерском учете эта операция отражена следующим образом: 10.04.2010 г.: курс – 30 руб. / у.е. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 05 0 000 руб. (4130 0 у.е. – 630 0 у.е.) х 30 руб. / у.е.) – оприходована машина ; Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 189 00 0 руб. (630 0 у.е. х 30 руб. / у.е.) – отражен НДС по приобретенной машине; 20.04 .20 10 г.: курс – 30,3 руб. / у.е. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 51 «Расчетные счета» - 1 476 64 0 руб. (4130 0 у.е. х 30,3 руб. / у.е.) – перечислена задолженность поставщику за машину, в том числе НДС – 225 25 0 руб. Образовавшаяся суммовая разница отражается следующими бухгалтерскими записями: Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 34 36 0 руб. – увеличивается налог на добавленную стоимость; Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12 39 0 руб.- увеличиваются фактические затраты на приобретение машины; 04.0 5 .20 1 0г.: курс – 30,4 руб. / у.е. Так как задолженность поставщику погашена, изменение курса не влечет за собой образование суммовых разниц. Ввод в эксплуатацию объекта основных средств отражается следующей записью: Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1 062 39 0 руб. (1 050 0 00 + 12 39 0 ) – принята к учету машина. Следовательно, первоначальная стоимость данного объекта основных средств составит 1 062 39 0 руб. На основании счета-фактуры поставщика, который может быть выписан в условных единицах, НДС принимается к вычету, что выражается следующей бухгалтерской проводкой: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость» / Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 191 23 0 руб. – принят к вычету НДС по введенному в эксплуатацию и оплаченному объекту основного средства. В случае оплаты приобретенного объекта основных средств после ввода в эксплуатацию, возникшие суммовые разницы не увеличивают затраты на приобретение объекта основных средств, а относятся на затраты организации. Формирование первоначальной стоимости основных средств при подрядном способе их сооружения и изготовления ЗАО «ССК» в мае 20 1 0г. заключило договор со строительной организацией на строительство буровой вышки и монтаж на ней турбинных агрегатов . Стоимость работ по договору строительства – 17 700 00 0 руб., в том числе НДС – 2 700 00 0 , стоимость работ по монтажу оборудования 3 540 0 00 руб., в том числе НДС – 540 0 00 руб. Оборудование было приобретено ЗАО «ССК» за 8 850 0 00 руб., в том числе НДС – 1 350 0 00 руб. По договору с поставщиком, оплата производится 2 частями: 50% аванс, остальные 50% после установки данного оборудования. Эта операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 51 «Расчетные счета» субсчет «Авансы выданные» - 4 425 0 0 0 руб. – произведена оплата за турбинные агрегаты в июне 20 1 0г.; Дт 07 «Оборудование к установке» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 7 500 0 00 руб. – оприходованы турбинные агрегаты в июне 20 1 0 г.; Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 350 0 00 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию. Строительство буровой вышки закончено в августе 20 1 0 г. Стороны подписали акт приемки-передачи построенного объекта: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 15 000 0 00 руб. – отражена приемка законченного строительства буровой вышки ; Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2 700 0 00 руб. – отражен НДС по принятому объекту. В августе же 20 1 0 г. турбинные агрегаты передаются монтажной организации для монтажа на вновь построенно й буровой вышке . Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 07 «Оборудование к установке» - 7 500 0 00 руб. – оборудование передано в монтаж. По окончании монтажных работ подписывается акт выполненных работ, на основании которого в бухгалтерии ЗАО «ССК» сделаны проводки: Дт 08 «Вложение во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 000 0 00 руб. – приняты работы по монтажу оборудования; Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 540 0 00 руб. – отражен НДС по монтажным работам. Так как в августе буровая вышка и оборудование введены в эксплуатацию, то на основании актов, утвержденных руководителем, в бухгалтерии ЗАО «ССК» открываются инвентарные карточки на каждый объект и присваиваются инвентарные номера. Ввод в эксплуатацию объектов основных средств, построенных подрядным способом , отражается следующими проводками: Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 25 500 0 00 руб. (7 500 0 00 + 15 000 0 00 + 3 000 0 00) – отражен ввод объектов в эксплуатацию; Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 51 «Расчетные счета» - 4 425 0 00 руб. – произведен окончательный расчет за оборудование в соответствии с договором; Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 51 «Расчетные счета» - 540 0 00 руб . – оплачены монтажные работы; Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 51 «Расчетные счета» - 17 700 00 0 руб. – оплачены услуги подрядчика по строительству буровой вышки . В сентябре сумма НДС, уплаченная поставщику оборудования и подрядчикам по строительству цеха и монтажу оборудования, принимается к вычету: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» / Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 4 590 0 00 руб. (1 350 00 0 + 2 700 00 0 + 540 0 00) – зачтен НДС по вновь построенным и введенным в эксплуатацию объектам основных средств. Оценка основных средств при получении их безвозмездно ЗАО «ССК» получило безвозмездно от юридичес кого лица двухкамерную вакуумную машину. Рыночная стоимость данного объекта на день передачи определена в 180 000 руб. В бухгалтерском учете безвозмездное получение объекта будет отражено следующими проводками: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» - 180 000 руб. – оприходована двухкамерная вакуумн ая машина, полученная безвозмездно; Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 180 000 руб. – введена в эксплуатацию двухкамерная вакуумн ая машина, полученная безвозмездно. Начислять амортизацию по объекту основных средств, полученному безвозмездно, следует с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Эта же сумма будет начислена в виде дохода, полученного по договору дарения. Объект основных средств относится к пятой амортизационной группе, срок полезного использования 8 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 12,5%. Сумма ежемесячной амортизации составит 1875 руб. (180 000 руб.: 12,5% / 12). В бухгалтерском учете эта операция будет отражаться следующими проводками: Дт 20 «Основное производство» / Кт 02 «Амортизация основных средств» - 1875 руб. – начислена амортизация по двухкамерной вакуумно й машине, полученной безвозмездно; Дт 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» / Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - 1875 руб. – начислен доход от использования двухкамерной вакуумно й машины, полученной безвозмездно. Формирование первоначальной стоимости основных средств при их получении в обмен на другое имущество Организация получила основное средство для осуществления производственной деятельности в обмен на материальные ценности. По договору расчеты осуществляются не денежными средствами. Стоимость материалов, передаваемых по договору мены по данным учета составляет – 70 000 руб. При этом указанные материалы организация обычно реализует по цене 90 000 руб. По условиям примера стоимость приобретаемых и получаемых ценностей договором не определена. Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 1. Организацией поставлены материальные ценности на сумму 90 000 руб. в т.ч. НДС – 13 728,81 руб. Стоимость материалов по данным учета – 70 000 руб. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / Кт 91-1 «Прочие доходы» - 90 000 руб.; Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 10 «Материалы» - списана балансовая стоимость материалов – 70 000 руб.; Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС по продаже – 13 728,81 руб.; Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - определен финансовый результат от выбытия материальных ценностей – 6271,19 руб. 2. Организацией принято основное средство согласовано п. 11 ПБУ 6/01 по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче. Ранее переданы материалы на сумму 90 000 руб. в т.ч. НДС – 13 728,81 руб. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость основного средства приобретенного по договору мены – 76 271, 19 руб.; Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС уплаченный поставщику основного средства – 13 728, 81 руб.; Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - основное средство, приобретенное по договору мены введено в эксплуатацию – 76 271,19 руб.; Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» / Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - НДС по основному средству, введенному в эксплуатацию, предъявлен к возмещению из бюджета – 13 728,81 руб.; Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - закрыта взаимная задолженность сторон – 90 000 руб. Если у организации возникают дополнительные расходы по доставке и установке рабочих машин, то они учитываются в ранее изложенном порядке. Например, стоимость основного средства и стоимость материальных ценностей оговорена в договоре и составляет 108 000руб. с учетом НДС. Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 1. Организацией поставлены материальные ценности на сумму 108 000 руб. в т.ч. НДС – 16 474,58 руб. Стоимость материалов по данным учета – 70 000 руб. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / Кт 91-1 «Прочие доходы» - 108 000 руб.; Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 10 «Материалы» - списана балансовая стоимость материалов – 70 000 руб.; Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС по продаже – 16 474,58 руб.; Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - определен финансовый результат от выбытия материальных ценностей – 21 525,42 руб. 2. Организацией при нято основное средство соглас но п. 11 ПБУ 6/01 по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче на сумму 108 000 руб. в т.ч. НДС – 16 474, 58 руб. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость основного средства приобретенного по договору мены – 91 525,42 руб.; Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС уплаченный поставщику основного средства – 16 474, 58 руб.; Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - основное средство, приобретенное по договору мены введено в эксплуатацию – 91 525,42 руб.; Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» / Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - НДС по основному средству, введенному в эксплуатацию, предъявлен к возмещению из бюджета – 16 474,58 руб.; Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - закрыта взаимная задолженность сторон – 108 000 руб. Например, обязательства по встречной поставке основного средства взамен поставок материальных ценностей прекращаются взаимозачетом. При этом указанные материалы реализуются по цене 90 000 руб., основное средство по цене 108 000 руб. Все цены даны с уче том НДС. Данная операция отражае тся в бухгалтерском учете следующим образом: 1. Организацией поставлены материальные ценности на сумму 90 000 руб. в т.ч. НДС – 13 728,81 руб. Стоимость материалов по данным учета – 70 000 руб. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / Кт 91-1 «Прочие доходы» - 90 000 руб.; Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 10 «Материалы» - списана балансовая стоимость материалов – 70 000 руб.; Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС по продаже – 13 728,81 руб.; Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - определен финансовый результат от выбытия материальных ценностей – 6271,19 руб. 2. Организацией принято основное средство на сумму 108 000 руб. в т.ч. НДС – 16 474, 58 руб. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость основного средства приобретенного по договору мены – 91 525,42 руб.; Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС уплаченный поставщику основного средства – 16 474, 58 руб.; Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - основное средство, приобретенное по договору мены введено в эксплуатацию – 91 525,42 руб.; Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» / Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - НДС по основному средству, введенному в эксплуатацию, предъявлен к возмещению из бюджета – 13 728,81 руб.; Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - закрыта взаимная задолженность сторон – 90 000 руб. У организации поставщика материалов образуется перед другой организацией кредиторская задолженность, которая может быть погашена в последствии, как денежными средствами, так и любыми другими предусмотренными законодательством формами. 2.4 Бухгалтерский учет амортизации основных средств На предприятии ЗАО «ССК» в учетной политике установлен линейный способ начисления амортизации. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Согласно письма Минфина РФ от 29 августа 2002г. № 04-05-06/34 «При применении Постановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» для целей бухгалтерского учета организация использует указанную Классификацию (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 № 415, от 08.08.2003 № 476) для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01) начиная с 1 января 2002г. Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до указанной даты, для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации. Начисление амортизации линейным методом 11.08. 10 г. ЗАО «ССК» приобрело миксер первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования пять лет. Таким образом, годовая норма амортизационных отчислений составляет 20% (100:5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 20% : 100). 2.5 Бухгалтерский учет ремонта основных средств В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит постоянный физический износ основных средств. Для поддержания своих основных средств в рабочем состоянии организации должны осуществлять их ремонт. Ремонт предполагает починку отдельных агрегатов, частей, представляющих собой инвентарный объект бухгалтерского учета, результатом чего является приведение его в состояние позволяющее эксплуатировать данный объект в определенных производственных условиях. В зависимости от периодичности и сложности различают текущий, средний и капитальный ремонт. Текущий ремонт (предупредительный) заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей. Средний ремонт включает в себя частичную разборку всех ответственных узлов машин и оборудования с заменой или восстановлением изношенных деталей. Под капитальным ремонтом понимается: - для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата; - для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.). Учет ремонтов объектов основных средств преследует решение следующих задач: 1) правильное документальное оформление ремонтных работ; 2) выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ; 3) контроль за использованием средств, предназначенных на выполнение ремонтных работ. Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации (п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств утв. Приказам Минфина РФ от 20 июля 1998г. № 33н). Для достоверного и правильного отражения в учете расходов на восстановление объектов основных средств организации требуется квалифицированное ведение соответствующей документации. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта. Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов: 1) требование-накладная, акт на списание для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей; 2) наряды, расчетные ведомости для начисления заработной платы работникам, занятым ремонтом основным средств; 3) акты выполненных работ, счета для учета задолженности поставщикам и подрядчикам по выполненным работам (услугам). Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС – 3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ. В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. По правилам бухгалтерского учета расходы на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности, если основные средства используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В случае предоставления основных средств за плату во временное пользование другим организациям (если это не является предметом деятельности организации) расходы на их ремонт, осуществленные собственником, признаются операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть отражены тремя способами, один из которых должен быть закреплен в учетной политике. 1 способ – списание на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения расходов. В этом случае затраты по законченному ремонту основных средств осуществленному как собственными силами так и с помощью различных специализированных предприятий включаются в расходы того отчетного периода в котором они произведены. 2 способ – списание за счет резерва на ремонт основных средств, который образуется путем равномерных ежемесячных отчислений. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организации на основании п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. Если окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в году, следующим за отчетным, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По завершении ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется. Для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных в установленном порядке сумм на ремонт основных средств предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Использование зарезервированных средств при проведении ремонта силами вспомогательного производства отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 23 «Вспомогательные производства», на котором предварительно аккумулируются затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата, расходные материалы и т.д.). Если реальные затраты оказались больше начисленного резерва (на счете 96 образовалось дебетовое сальдо), резерв надо доначислить. 3 способ – списание по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, а затем в течение определенного организацией срока равномерным отнесением их на себестоимость. Для учета в установленном порядке сумм, отнесенных на расходы будущих периодов связанных, например с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита ресурсных счетов; после окончания работ по специальному расчету предприятия расходы будущих периодов относятся с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат. На предприятии ЗАО «ССК» затраты на ремонт основных средств для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость продукции по мере выполнения работ текущего отчетного периода. Бухгалтерский учет проведения ремонта объекта основных средств подрядным способом Подрядным способом в августе 20 10 г. в ЗАО «ССК» отремонтирован погрузчик « Linde ». Подрядчик осуществил ремонт из собственных материалов. Стоимость ремонтных работ по договору составила 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. В бухгалтерском учете операции по ремонту отражены следующими проводками: Дт 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» т.д. / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000 руб. – на основании оформленного акта выполненных работ; Дт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» / Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» - 1800 руб. – принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам на основании счета-фактуры подрядчика. В процессе ремонта замененные запасные части должны быть возвращены заказчику и оприходованы на материальный склад по цене возможной реализации. В нашем случае по цене металлолома (1000 руб.). Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой: Дт 10 «Материалы» / Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - 1000 руб. – на сумму оприходованных замененных запасных частей по цене металлолома. Бухгалтерский учет проведения ремонта объекта основных средств собственными силами организации (хозяйственным способом) ЗАО «ССК» отремонтировало административный корпус хозяйственным способом. Ремонт здания осуществлен силами специального подразделения. Затраты на ремонт составили: 1. стоимость израсходованных материалов – 30 000 руб.; 2. заработная плата работников ремонтного подразделения – 25 000 руб.; 3. единый социальный налог от заработной платы – 8900 руб.; 4. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 100 руб.; 5. амортизация основных средств ремонтного подразделения – 5000 руб. В конце месяца на затраты вспомогательного производства отнесена часть общепроизводственных расходов (2500 руб.) и часть общехозяйственных расходов (4000 руб.). В соответствии с учетной политикой затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся. В течение месяца затраты на ремонт учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи: Дт 23 «Вспомогательные производства» / Кт 10 «Материалы» - 30 000 руб. – списана стоимость израсходованных на ремонт материалов; Дт 23 «Вспомогательные производства» / Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 25 000 руб. – начислена заработная плата работникам ремонтного подразделения; Дт 23 «Вспомогательные производства» / Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 9000 руб. (8900 + 100) – начислен единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дт 23 «Вспомогательные производства» / Кт 02 «Амортизация основных средств» - 5000 руб. – начислены амортизационные отчисления по основным средствам ремонтного подразделения. В конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределены по видам производств и соответствующая их доля включена в затраты на ремонт: Дт 23 «Вспомогательные производства» / Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - 2500 руб. – списаны общепроизводственные расходы; Дт 23 «Вспомогательные производства» / Кт 26 «Общехозяйственные расходы» - 4000 руб. – списаны общехозяйственные расходы; Дт 26 «Общехозяйственные расходы» / Кт 23 «Вспомогательные производства» - 75 500 руб. (30 000 + 25 000 + 9000 + 5000 + 2500 + 4000) – затраты по ремонту административного корпуса включены в расходы по обычным видам деятельности. 2. 6 Бухгалтерский учет выбытия основных средств В разд. V ПБУ 6/01 установлено, что подлежит списанию с бухгалтерского учета стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Пунктом 29 ПБУ 6/01 с учетом п. 93 Методических указаний по учету основных средств предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: - продажи; - прекращение использования в следствие морального или физического износа; - ликвидации при аварии, стихийном бедствии или иной чрезвычайной ситуации; - передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; - передачи по договору мены, дарения; - внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; - выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; - частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; - в иных случаях. При этом если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации в качестве операционных доходов и расходов. Выбытие основных средств независимо от его причин оформляется следующими документами: - актом о списании объекта основных средств (кроме автотрансп ортных средств) (форма № ОС – 4 ); - актом о списании автотрансп ортных средств (форма № ОС – 4а ); - актом о списании групп объектов основных средств (форма № ОС – 4б). Бухгалтерский учет продажи объекта основных средств Договор купли-продажи № 1 заключен 14.01.20 10 г. В соответствии с условиями договора реализуется машина на сумму 324 500 руб., в том числе НДС – 49 500 руб. Первоначальная стоимость машины составляет 360 000 руб. Годовая норма амортизации – 10% оборудование введено в эксплуатацию 14.03.200 7 г. Сумма начисленной амортизации за период с 01.04.200 7 г. до 01.01.20 10 г. составила 99 000 руб. (3000 руб. х 33 мес.). Согласно акту приема-передачи основных средств № 1 от 17.01.20 10 г. право собственности на объект амортизируемого имущества перешло к покупателю в момент отгрузки. По условиям договора покупатель должен произвести оплату 20.01.20 10 г. На основании документов на реализацию объекта основных средств в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - 324 500 руб. – отражена выручка от реализации машины; Дт 91 «Прочие доходы и расходы» / Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 49 500 руб. – начислен НДС по реализованному основному средству; Дт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» / Кт 01 «Основные средства» - 360 000 руб. – списана первоначальная стоимость машины; Дт 02 «Амортизация основных средств» / Кт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - 102 000 руб. (99 000 + 3000) – списана амортизация по реализованной машине; Дт 91 «Прочие доходы и расходы» / Кт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - 258 000 руб. (360 000 – 102 000) – списана остаточная стоимость машины; Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» / Кт 99 «Прибыли и убытки» - 17 000 руб. (324 500 – 49 500 – 258 000) – выявлен финансовый результат от реализации машины. Списание объекта основных средств в случае морального или физического износа В июне 20 10 года ЗАО «ССК» решило списать персональный компьютер в связи с его моральным износом. Компьютер был приобретен в мае 200 7 года, срок полезного использования 5 лет. Первоначальная стоимость компьютера 18 000 руб., годовая норма амортизации – 20%. По состоянию на 01.06.20 10 г. сумма начисленной амортизации составила 10 800 руб. Дт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» / Кт 01 «Основные средства» - 18 000 руб. – списана первоначальная стоимость компьютера; Дт 02 «Амортизация основных средств» / Кт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - 11 100 руб. (10 800 + 300) – списана сумма начисленной амортизации (включая аморти зационные отчисления за июнь 2010 г.); Дт 91 «Прочие доходы и расходы» / Кт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - 6900 руб. – отнесена на операционные расходы остаточная стоимость компьютера; Дт 99 «Прибыли и убытки» / Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - 6900 руб. – отражен убыток от списания компьютера. Бухгалтерский учет безвозмездной передачи объекта основных средств ЗАО «ССК» получило письмо от школы-интерната для слабовидящих и слепых детей оказать помощь в приобретении мультимедиа-проектора Mitsubishi SL 4 SU . Руководителем организации было принято решение приобрести и передать школе данный объект основных средств. Эта операция в бухгалтерском учете будет отражена следующими проводками: Дт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» / Кт 01 «Основные средства» - 47 054 руб. – списана первоначальная стоимость переданного мультимедиа-проектора; Дт 02 «Амортизация основных средств» / Кт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - 8304 руб. – списана сумма начисленной амортизации; Дт 91 «Прочие доходы и расходы» / Кт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - 38 750 руб. – списана остаточная стоимость переданного мультимедиа-проектора; Дт 99 «Прибыли и убытки» / Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - 38 750 руб. – отражен убыток от списания мультимедиа-проектора. Глава 3 . МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 3 .1. Аудит операций с основными средствами Такой аудит осуществляется на базе следующих законов и нор мативных документов: · Гражданский кодекс Российской Федерации; · Налоговый кодекс Российской Федерации; · Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями); · Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга низации» ПБУ 1/08 (утверждено Приказом Минфина России от 27.10.2008 № 12522); · Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н); · Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждено Приказом Минфина России от 13.10.03 №91 ) ; · Постановление Правительства Российской Федерации «О клас сификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 0 1.01.02 г. № 1. Операции по учету основных средств должны оформляться уни фицированными межведомственными формами первичной учетной документации: · форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачи основных средств ( Приложение 2 ) ; · форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных, рекон струированных и модернизированных объектов; · форма ОС-4 — акт на списание основных средств; · форма ОС-4а — акт на списание "автотранспортных средств; · форма ОС-6 — инвентарная карточка учета основных средств; · форма ОС-14 — акт о приемке оборудования; · форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в мон таж ( Приложение 1 ) ; · форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования. Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использова нии компьютерных информационных технологий — в машино граммах дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02. Кроме того, используются главная книга, баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Основные направления аудита учета основных средств должны выявить наличие и действенность контроля за сохранностью ос новных средств, правильность отнесения предметов к основным средствам, правильность оценки основных средств в учете, пра вильность оформления и отражения в учете операций по поступ лению и выбытию основных средств, правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств, пра вильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности [33]. В соответствии с основными задачами аудита основных средств можно выделить такие направления проверки, как наличие и со хранность основных средств, движение основных средств, пра вильность начисления амортизации, правильность налогообложе ния по основным средствам. Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе общего плана и программы ( Приложение 5 ) . Необходимо проверить, создана ли на предприятии комиссия по приемке ос новных средств и оформлению ее результатов, оформлены ли до говоры купли-продажи основных средств , оформлены ли протоколы договор ной цены, правильно ли указана первоначальная стоимость в ак тах приемки-передачи основных средств, правильно ли отражена первоначаль ная стоимость после достройки и дооборудования объектов, ре конструкции или частичной ликвидации объектов. По данным про верки состояния контроля и учета объектов основных средств ауди тор сможет сделать вывод об эффективности контроля. Важное условие обеспечения сохранности основных средств — качественное проведение их инвентаризации. Поэтому нужно проверить ее полноту и своевременность, правильность отра жения результатов в бухгалтерском учете. Это необходимо, чтобы установить, насколько можно доверять результатам прове денной инвентаризации на предприятии. Это уменьшит ауди торский риск. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета. Поэтому в це лях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основ ных средств аудитор требует от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, а также сведения об ос новных средствах, арендованных предприятием у других предпри ятий, организаций. Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность на числения амортизации и включения ее в издержки обращения и производства. Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о на личии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все опера ции по движению основных средств были правильно отражены на сч ете 01 «Основные средства». Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как ос новная часть данных содержится во внешних и внутренних доку ментах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, кон тракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходи мы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государ ственным учреждениям. Документальное подтверждение хозяйственных операций по ос новным средствам — это процесс выбора статьи, счета и просле живания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным сред ствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке на числения амортизации и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленная амортизация существует как арифметичес кая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета. Аудит движения основных средств начать необ ходимо с анализа видов поступления основных средств на пред приятие. Их приобретают за плату у поставщиков, либо получают безвозмездно. Это могут быть также учредительские взносы в устав ный капитал, выкуп арендованных основных средств и возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятель ности. Поступление основных средств оформляется актом (наклад ной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма ОС-1) с приложением к нему технической доку ментации на данный объект. Далее рассматриваются причины выбытия основных средств на предприятии. Они различны: ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств; ликвида ция в связи с переоборудованием, модернизацией; передача ОС другим организациям. Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликви дацию объектов комиссия оформляет актом на списание основ ных средств (форма ОС-3). Акт утверждается руководителем пред приятия, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объек та и номер акта. В местах использования основных средств (в цехах и отделах пред приятия) ведутся инвентарные списки основных средств (форма ОС-9), в которых даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации. Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца меся ца не раскладывают, а хранят отдельно. На их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). По окон чании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, суммируют обо роты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основных средств. Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и привести к неточному исчислению амортизации, искаже нию сумм исчисляемых налогов, а также к неправильному отра жению величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности [40]. При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на ряд важных моментов. Так, при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием перво начальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть приложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты. В случае приобретения основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения. Если основные средства приобретаются в комплекте (например, мебель для офиса), то в инвентарную кар точку должна быть вписана расшифровка (перечень предметов, входящих в комплект), а при покупке за иностранную валюту пер воначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчи танному курсу в рублях на момент приобретения. Следует помнить, что объекты капитального строительства, на ходящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения. Объекты ос новных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При продаже основных средств должна быть установлена ры ночная стоимость, а при безвозмездной передаче основные сред ства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исклю чением безвозмездной передачи основных средств , зачисленных ранее в основны е средств а с учетом НДС (для непроизводственной сферы). Для определения непригодности основных средств, невозмож ности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия. Если оборудование спи сывается в связи со строительством новых, расширением, рекон струкцией и техническим перевооружением действующих пред приятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в соответствующем плане. Все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего исполь зования, должны быть оприходованы и переданы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Д10 «Материалы», К 91 «Прочие доходы и расходы»). Как показывает опыт, типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и использования основных средств, являются: o неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах); o оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности; o несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах; o отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств; o необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации. Правильность отнесения предметов к основным средствам, их классификация по принадлежности, характеру участия в производственном процессе . При проверке правильности отнесения предметов к основным средствам необходимо руководствоваться критериями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Аудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий использования основных средств: o использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; o использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; o организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; o указанные основные средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 3 .2. Аудит начисления амортизации В ходе аудита необходимо уста новить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли амортизация с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации. Амортизация должна начисляться по всем видам ос новных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и ху дожественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия [31]. Амортизационные отчисления по объекту основных средств на чинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем приня тия этого объекта к бухгалтерскому учету. Они начисляются до пол ного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух галтерского учета в связи с окончанием права собственности или иного вещного права. Прекращаются эти отчисления с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по основным средствам отра жаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельнос ти организации в отчетном периоде. Они отражаются в бухгалтер ском учете путем накопления соответствующих сумм на отдель ном счете. С 1 января 2001 г. применяются варианты начисления аморти зации по следующим способам: уменьшаемого остатка (линей ный); списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему про дукции (работ). В течение отчетного года амортизационные отчис ления по объектам основных средств начисляются ежемесячно не зависимо от применяемого способа начисления в размере 1 / п го довой суммы. С 1 января 2002 г. применяется линейный и нелиней ный варианты. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для про верки этого следует по счетам затрат или других источников уста новить назначение этих основных средств: производственное или непроизводственное. В связи с этим, проводя проверку начисле ния амортизации, аудитор обязан обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящим ся к промышленно-производственным (например, объектам куль туры). Важно выявить, не включается ли она в себестоимость про дукции, что нередко делается для снижения затрат на содержание непромышленных объектов. Такие случаи при проверках должны выявляться. Важно проверить, не продолжается ли начисление амортиза ции по основным средствам, уже имеющим полный износ, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, осо бенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры. Необходимо учесть также, что некоторым пред приятиям (например, малым и др.) разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных ос новных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформ ляется предприятием как элемент учетной политики. При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответ ствующие исправления в регистры и отчетные формы. По всем фактам неправильного начисления амортизации: определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации; устанавливается, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты; выявляются причины нарушений и ви новные в них лица; предлагаются меры к недопущению подобных недостатков в будущем. Для выражения своего мнения о правильности ведения бухгал терского учета и достоверности бухгалтерской отчетности ауди тор должен получить достаточные для этого аудиторские доказа тельства. Собирая их, он может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом «Аудиторские доказательства». При проверке учета основных средств аудиторская фирма мо жет применять различные способы получения доказательств. Это и проверка арифметических расчетов клиента (пересчет), инспек тирование и наблюдение, и проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, и подтверждение, и анали тические процедуры. Проверка арифметических расчетов используется для подтвер ждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчет ности и т.д. Инспектирование и наблюдение нужно для проверки фактического наличия объектов основных средств. Проверка соблюдения правил учета применяется при проверке учета основных средств. Аудитор проверяет, ведется ли учет ос новных средств в соответствии с Федеральным законом «О бух галтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, Положениями ПБУ 3/06 , ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и т.д., с применяемой экономи ческим субъектом корреспонденцией счетов, Инструкцией по при менению плана счетов и другими законодательными и норматив ными документами. При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет ее достоверности и соответствия требованиям норма тивных и законодательных документов, например ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» используется для подтверждения пра вильности отражения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки основных средств. Подтверждение применяется для установления фактической пе редачи и приема вкладов основных средств в совместную деятель ность, уставные капиталы других организаций и т. п. Аналитичес кие процедуры используются при сопоставлении наличия основ ных средств в различные периоды, данных отчета об их движе нии, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д. Аудитор должен убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют и что права организации на основные средства не обременены, основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде. Последнее из перечисленных условий можно трактовать неоднозначно. Основной проблемой при применении этого условия является определение понятия «э кономические выгоды » В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом и ИПБ России 29 декабря 1997 г., определено, что будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть: o использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; o обменен на другой актив; o использован для погашения обязательств; o распределен между собственниками организации. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур, таких, как проверка документального оформления и учета, проверка достоверности начисления амортизации основных средств. Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации. При проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета. При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, учетной политикой организации для решения следующих задач: o анализ объектов амортизации; o контроль за правильностью расчета норм амортизационных отчислений; o проверка отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений; o оценка амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования. В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Следующий шаг - определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств. При проведении указанных аудиторских процедур необходимо обратить внимание на типичные ошибки. В учетной политике предприятия обычно указано, что анали тический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющи еся в бухгалтерии копии инвентарных списков. А на тех предпри ятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдаются требования полноты занесения реквизитов. Нередко аудитор сталкивается расхождением данных о наличии основных средств в главной книге с информацией об их остатках, содержащейся в инвентарных кар точках. Это нередко влечет за собой неправильное начисление амор тизации. Подчас оприходование основных средств производится не по цене их приобретения, а в состав первоначальной стоимости вклю чают общехозяйственные затраты. При покупке основных средам у физических лиц не всегда удерживается налог с физических лиц. При передаче основных средств в качестве вклада в уставный ка питал другого предприятия сумма превышения их договорной сто имости над балансовой нередко включается в состав доходов бу дущих периодов. При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение доба вочного капитала. 3.3 Аудит основных средств на предприятии ЗАО «ССК» Объект аудита и источники информации на ЗАО «ССК» Целью аудита основных средств является проверка соответствия применяемого организацией ЗАО «ССК» порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования основных средств требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах. Объектом аудита на ЗАО «ССК» является информация отчетности, относящаяся к основным средствам, а именно: форма №1 - строка 120, строки 900, 901, 907, 908; форма №5 - разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения - строка 714(=717) и строки 724 и 726. Источниками информации для аудита будут: 1. Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды основных средств . Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания основных средств . 2. Первичные документы, в том числе: а) акт (накладная) приемки-передачи основных средств - ф.ОС-1 ( Приложение 2 ) ; б) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3; в) акт на списание основных средств - ф. ОС-4; г) акт на списание автотранспортных средств - ф. ОС-4а; д) инвентарная карточка учета основных средств - ф. ОС-6; е) акт о приемке оборудования - ф. ОС-14; ж) акт приемки-передачи оборудования в монтаж - ф. ОС-15 ( Приложение 1 ) ; з) акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16. 3. Регистры: при журнально-ордерной форме: журнал-ордер № 13 (01 счет), журнал-ордер № 16 (08 счет), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе 02 счет). Если учет автоматизированный - распечатки оборотов по счетам 01,02,08,91,001 и т.д., подписанные бухгалтером. 4. Отчетность - помимо бухгалтерской также налоговая отчетность (налог на имущество); статистическая отчетность - форма статистического наблюдения № 11 (ОС). 5. Результаты опроса, прежде всего, материально - ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет ОС, персонал, использующий эту информацию, администрацию. 6. Подтверждение, например, от организации, которая проводила ремонт объекта, от продавцов и покупателей основных средств , арендаторов и арендодателей. 7. Осмотр - наиболее дорогих и существенных объектов (в случае нашей организации надо будет проверить достаточно много объектов). 8. Результаты перекрестных процедур, например, от аудитора, который проверяет кредиты и займы, денежные средства . 9. Результаты аналитических процедур, например коэффициент фондоотдачи. 10. Заключение эксперта, например, по оценке объекта основных средств . Аудит первичной бухгалтерской документации на ЗАО «ССК» Унифицированные формы по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Таблица № 3.1 Перечень унифицированных фор м учетной документации по учету основных средств на ЗАО «ССК» Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1 Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ОС-1а Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств ( кроме здани й, сооружений) ОС-1 б Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ОС-2 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ОС-3 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) 004 Акт о списании автотранспортных средств О С-4а Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-46 Инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС-6 Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ОС-ба Инвентарная книга учета объектов основных средств ОС-66 Акт о приеме (поступлении) оборудования ОС-14 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж ОС-15 Акт о выявленных дефектах оборудования ОС-16 Формы заполняются от руки или на компьютере. Если это необходимо, формы можно дополнить новыми реквизитами. Удалять существующие реквизиты нельзя. Размеры бланков, граф и строк можно изменять. Если предприятие ЗАО «ССК» внесло изменение в унифицированные формы, такие документы считаются самостоятельно разработанными. Их необходимо утвердить в учетной политике предприятия. Также на предприятии ЗАО «ССК» могут использоваться неунифицированные первичные документы (чаще всего для начисления амортизации). Особенность данного вида документов заключается в том, что они должны содержать обязательные реквизиты. Для начисления амортизации, например, можно за основу взять общепринятый вид бухгалтерской справки (смотри приложение № 2). Ответственность за неправильное оформление первичных учётных документов: Отсутствие или неправильное оформление первичных учетных документов делает необоснованным отражение хозяйственной операции, описанной в этом документе, в бухгалтерском или налоговом учете (вспомним ст. 252 НК РФ: «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком »). Например, если акт приемки-сдачи выполненных работ оформлен неправильно (отсутствуют подписи, печати и т. п.) или вообще отсутствует, то такие расходы не могут быть учтены в себестоимости ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета трактуется ст. 120 НК РФ как «грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения». Если правила нарушены в одном налоговом периоде, то предусмотрен штраф с юридического лица в размере 5000 руб., если же в нескольких -15000руб. Если же такое нарушение повлекло и занижение налоговой базы (неправильно оформленный акт приемки-сдачи работ), то штраф составит 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. В случае отсутствия какого-либо документа на момент аудиторской проверки к предприятию может быть применен штраф, предусмотренный ст. 126 НК РФ: «Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ». Помимо штрафа с юридического лица могут быть применены и меры административного воздействия к должностным лицам организации, ответственным за это. Поскольку в п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано: «Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности» , то и штрафные санкции будут в основном полагаться лично главному бухгалтеру. Практически все нарушения, за которые к нему могут быть применены меры административного воздействия, содержатся в Кодексе РФ об административных правонарушениях, утвержденном 30.12.2001 г, № 195-ФЗ. Так, в ст. 15.11 указано: «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда» . В этом случае под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение: - сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; - любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. В ст. 15.6 говорится: « за непредставление документов или сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, на должностных лиц налагается административный штраф в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда » . За повреждение и хищение документов, штампов, печатей полагается уголовная ответственность. В соответствии со ст. 325 УК РФ от 13.06.96 г. № 63-ФЗ «Похищение, уничтожение, повреждение или сокрытие официальных документов , штампов или печатей, совершенные из корыстной или иной личной заинтересованности, наказываются штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до четырех месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года» На предприятии ЗАО «ССК» в начале этого этапа проверки аудитор выявляет состав унифицированных первичных документов, приведенных выше. Затем проводит формальную проверку первичных документов. Она включает: - Проверка степени унификации проверяемой первичной документации; - Проверка наличия в документах, не являющихся унифицированными, обязательных реквизитов; - Проверка утверждения неунифицированных форм; - Проверка наличия утвержденных руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов; - Правильность заполнения обязательных реквизитов первичной документации; - Правильность внесения исправлений; - Наличие подчисток и помарок (особое внимание к данным документам, так как скорее всего за ними скрываются намеренные злоупотребления работниками); - Наличие отметки на документах о дате записи информации в учетный регистр; - Правильность контировки; - Наличие на первичных документах подписи лица, ответственного за обработку документа. Затем проводит арифметическую проверку. Она включает: - Проверка правильности таксировки (цена * штуку); - проверка правильности подсчета соответствующих итогов. Все проверенные документы записывают в рабочие документы. Документы, по которым нет замечаний, записывают одним пакетом с отметкой «нарушений нет». Документы, по которым выявлены нарушения, описывают подробно. Сами документы помечают с разрешения базового предприятия и прилагают к отчетным документам. Порядок проведения и доку ментирования процедур пересчет и инспектирование, наблюдение на ЗАО «ССК» Процедура пересчет используется для достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам , налоговых расчетов, показателей отчетности (например, проверка правильности отражения стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов, также для начисления ускоренной амортизации, документов по начисленной амортизации основных средств , которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал). Процедура инспектирование на ЗАО «ССК» включает в себя проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам. К ним могут относиться первичные документы , проверка оформления договорной цены, правильность отражения взносов в уставный капитал. Процедура наблюдение подразумевает отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету основных средств . Это актуально при наблюдении за действиями материально-ответственных лиц в отношении ведения карточек ОС и инвентарных списков, наблюдении за бухгалтером, который обрабатывает операции с основными средствами. Аудит аналитического и синтетического учета основных средств на ЗАО «ССК» При проведении аудиторской проверки учета основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных. Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки. Отдельно следует проверить состояние учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на счете 01 “Основные средства”, регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета. При использовании ПЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись машинограмма основных средств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему. Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной. Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск. Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется на ЗАО «ССК» в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании ПЭВМ - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. По этим регистрам сверяют данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1), приложением (ф. 5). При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков. Особо тщательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры. В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств. Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств на ЗАО «ССК» Учет движения основных средств оформляется унифицированными документами. При проверке необходимо обратить внимание на следующее: o при приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения; o при приобретения объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка – перечень отдельных предметов, входящих в комплект; o при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения; o объекты кап итального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капвложения; o объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001; o при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы); o для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия (состав комиссии и порядок списания отражен в Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность основных средств) ; o если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий; o детали и узлы, содержащие драгметаллы, должны быть учтены отдельно с целью сдачи их в переработку для извлечения драгметаллов . При проверке операций по поступлению основных средств на предприятии ЗАО «ССК» необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки. Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 “Основные средства”, 08 “Капитальные вложения”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др. Источниками таких данных являются акты приемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1); акты приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 54); накладные на внутрихозяйственные перемещения (форма ОС-2), акты приемки-сдачи отремонтированных объектов (форма ОС-3), инвентаризационные описи (форма инв-1 ( приложение 3 ) , № 162, № 163); инвентарные карточки, ведомости , журналы-ордера и др. При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет. Все данные аудита представлены в аудиторско м заключени и (приложение 6) 3.4.Совершенствование системы учета основных средств на ЗАО «ССК» В целях совершенствования системы учета основных средств и в целом системы бухгалтерского учета , на основе проведенного аудита, нами разработаны и предложены руководству предприятия следующие рекомендации: 1. Главному бухгалтеру усилить контроль за правильным оформлением первичных документов по движению основных средств и своевременным оформлением регистров аналитического учета. 2. На предприятии необходимо создать постоянно действующую комиссию для проведения служебного расследования по выявленным недостачам и хищений. По результатам служебного расследования привлекать виновных к дисциплинарной и материальной ответственности, а в необходимых случаях направлять материалы служебного расследования в правоохранительные органы для привлечения виновных в хищении к уголовной ответственности. 3. Повысить квалификацию сотрудников бухгалтерии. 4. Организовать доступ к системе «Консультант плюс» для обеспечения персонала законодательными и нормативными актами, ПБУ, инструкциями и оперативного отслеживания изменений в нормативной базе. 5. Обеспечить контроль за соблюдением условий и порядка проведения инвентаризации основных средств. 6. Ликвидировать лишнее и малоиспользуемое оборудование, сократить количество неустановленного оборудования. Улучшить организацию и управление производством за счет внедрения научной организации труда, улучшения обеспечения материально – техническими ресурсами, повышение эффективности производства через систему материальных стимулов работников. Таким образом, можно сделать вывод, что основные средства соотносятся с производством на предприятии как часть и целое. Состояние и эффективное использование основных средств прямо влияют на эффективность производства и результаты финансово – хозяйственной деятельности. Успешная работа предприятия во многом зависит от грамотного использования и ведения бухгалтерского учета основных средств. С целью повышения эффективности управления ресурсами организации целесообразно внедрение системы финансового планирования (бюджетирования). Возможно, что для повышения эффективности сбора первичных учетных данных возникнет необходимость создания в структуре бухгалтерии (или параллельно с ней) отдельной службы оперативного учета. При этом следует отметить, что рационально использование основных фондов и производственных мощностей организации, дальнейшее ускорение оборачиваемости активов повышает инвестиционную привлекательность, что позволяет существенно увеличивать объемы привлекаемых внешних инвестиций и продолжать расширение производственной базы и спектра выпускаемой продукции. Все это, в свою очередь, способствует дальнейшему стабильному процветанию ЗАО «ССК» . Заключение Данная дипломная работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать вывод, что учет основных средств на ЗАО «ССК» ведется в соответствии с Федеральным законом « О бухгалтерском учете » и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации . Необходимо отметить, что достигнута цель работы и выполнены поставленные задачи: - разработаны рекомендации по совершенствованию и эффективности учёта основных средств на предприятии; - изучены нормативные документы; - рассмотрены особенности учёта и аудита; - проведен бухгалтерский учёт и аудит на предприятии ЗАО «ССК». Для успешного решения финансово-экономических проблем организации ЗАО «ССК» в современных условиях необходимо планировать положительный финансовый результат, обозначать его реальные границы, намечать пути достижения и затем воплощать принятое решение. Все это невозможно реализовать без владения определенной информацией, которую может предоставить бухгалтерский учет. В целях совершенствования системы учета основных средств и в целом системы бухгалтерского учета предложено руководству предприятия следующие рекомендации: 1. Главному бухгалтеру усилить контроль за правильным оформлением первичных документов по движению основных средств и своевременным оформлением регистров аналитического учета. 2. На предприятии необходимо создать постоянно действующую комиссию для проведения служебного расследования по выявленным недостачам и хищений. По результатам служебного расследования привлекать виновных к дисциплинарной и материальной ответственности, а в необходимых случаях направлять материалы служебного расследования в правоохранительные органы для привлечения виновных в хищении к уголовной ответственности. 3. Повысить квалификацию сотрудников бухгалтерии. 4. Организовать доступ к системе «Консультант плюс» для обеспечения персонала законодательными и нормативными актами, ПБУ, инструкциями и оперативного отслеживания изменений в нормативной базе. 5. Обеспечить контроль за соблюдением условий и порядка проведения инвентаризации основных средств. 6. Ликвидировать лишнее и малоиспользуемое оборудование, сократить количество неустановленного оборудования. Для улучшения системы внутреннего аудита необходимо усилить контроль за своевременным и правильным оформлением документации с заполнением всех обязательных реквизитов в них. Исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом, сделавшим исправления в документе. Для устранения арифметических ошибок целесообразно автоматизировать бухгалтерский учет. В целях обеспечения сохранности должен быть организован соответствующий учет объектов основных средств в местах их эксплуатации . СПИСОК ИСПОЛЬЗ ОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ : 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. 3. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. 4. «О финансовой аренде (лизинге). Федеральный Закон от 29.10.98 №164 ФЗ 5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.201 0 г.). 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де ятельности организации и Инструкция по его применению. Ут верждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» — ПБУ 1/ 0 8. Утверждено приказом Минфина РФ от 0 6.10.2008 г. №106 н. 8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» — ПБУ 6/2001. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01г. №26н. 9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» — ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г .№ 32н. 10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. 11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» — ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н. 12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрак тов) на капитальное строительство», утвержденное приказом Мин _инна РФ от 20.12. 2008 № 167 (ПБУ 2/ 08 с изм. И доп.); 13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» — ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от19.11.02г.№114н. 14. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н.( в ред. Приказа МФ РФ от 18.09. 2006 №115н) 15. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. №552, с последующими изменениями и дополнениями. 16. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бух галтерском учете операций по договору лизинга»; 17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49. 18. Методические ука зания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные прика зом Минфина РФ от 20 июля 1998 года № 33н. 19. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, свя занных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные приказом Минфина РФ от 24.12.1998 № 68н; 20. Указание об отражении в бухгал терском учёте операций по договору лизинга (утв. Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15; ред. От 23.01.01.) 21. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Издательский центр «Март», 200 9 . -959с. 22. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Пер спектива, 200 9 . 23. Анищенко А.В. Учет, налоги, право, учебное пособие, М.: Налог-Инфо, 20 10 г., 384 с. 24. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / М.: ИНФРА-М, 200 8 . – 212с. 25. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 200 9 – 719с. 26. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика – СПб.: Лань, 200 8 . – 300с. 27. Ю.А. Бабаев. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 20 10 г. 28. Бухгалтерский учет: учебник под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., перераб.и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 20 10 г. 29. Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. С.А. Николаевой. – М.: «Аналитика-Пресс», 200 9 . – 216с. 30. Бурмистрова Л.М., Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ФОРУМ: ИНФРА – М, 20 10 .- 304 с. 31. Ефимова О.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. – М.: Изд-во “Бухгалтерский учет”, 200 8 . – 528с. 32. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет: конспект лекций. — 2-е изд. — М.: Юрайт, 2008. 33. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. — 2-е изд., испр. И доп. — М.: Омега-Л, 200 9 . 34. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 200 9 – 560с. 35. Бухгалтерская финансовая отчетность по рос сийским и международным стандартам: учеб. Пособие. — М.: КНОРУС, 20 10 . 36. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 20 10 . – 800с. 37. Колчина Н.В. Финансы предприятий: Учебник / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; под ред. Проф. Н.В. Колчиной. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008 . – 413с. 38. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансо вый учет. — 3-е изд. — СПб.: Питер, 2008. 39. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 200 9 – 716 с. 40. Ковалева О.В., Константинов Ю.П.Аудит: Учеб. Пособие для вузов – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 20 10 . – 316с. 41. Камысовская С . В . Бухгалтерская финансовая отчетность по рос сийским и международным стандартам: учеб. Пособие. — М.: КНОРУС, 200 9 . 42. Макалъская М.Л., Фельдман И.А . Бухгалтерский учет: учебник для вузов. — М.: Юрайт, 200 9 . 43. Николаева С.А. Учетная политика организации: учеб. Пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 20 10 . 44. Основы аудита: Учебник/ С.М. Бычкова, А.В.Газарян, Г.И.Козлова и др.; Под ред.проф. Я.В.Соколова. – М.: Бухгалтерский учет. – 200 9 .- 456с. 45. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Аудит: Учебник для вузов. – 2-е изд., стереотипное – М.: AKADEMIA . 20 10 . – 255 с. 46. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА-М- 200 9 - 330 с. ПРИЛОЖЕНИЕ Приложение 1 Приложение 3 Приложение 4 ПРИЛОЖЕНИЕ 5 . Программа аудита основных средств Проверяемая организация ЗАО «С С К» Период аудита с 01.02.201 1 г. по 28.02.201 1 . № Перечень проверяемых процедур и вопросов Рабочие документы Примечание 1 Аудит наличия и сохранности основных фондов 1.1 Получение полного списка основных средств (с указанием количества и стоимости), сверка полученных данных с данными картотеки основных средств, остатков ведомости по счету 01»Основные средства», на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», на счете 01 главной книги, оборотной ведомости, бухгалтерского баланса (с учетом износа) Справка о наличии основных средств на 01.02.2010 г (инвентарная опись основных средств по местам их эксплуатации), договора аренды, ф. ОС – 6, ведомость по счету 01, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс. Сальдо на 01.02.201 1 г должны совпадать 1.2 Ознакомление с инвентарным составом основных средств Инвентарная опись основных средств по подразделениям, договора аренды Выявить наличие арендованных основных средств, основных средств, сданных в аренду 1.3 Выборка объектов основных средств по данным инвентарной описи по подразделениям Инвентарная опись основных средств по подразделениям, договора аренды По основным средствам, сданным в аренду – все объекты (детальная проверка), по АУП – по видам основных средств (в соответствии с ОКОФ), по арендованным основным средствам – все объекты 1.4 Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам; Картотека основных средств (ф.ОС-6), инвентарные списки (ф.ОС-9), приказы о назначении МОЛ (программа 1С: бухгалтерия – учет основных средств) Наличие документов, заполнение всех реквизитов, присвоение инвентарных номеров 1.5. Проверка физического наличия основных средств: осмотр объектов основных средств Наблюдения аудитора при посещении мест стоянки, ремонта, хранения и мест работы основных средств 1.6 Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам Учетная политика, ф.ОС-6, ф.ОС-9 ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 5 1.7 Проверка правильности классификации основных средств ф. ОС-6, ф. ОС-9 Согласно Общероссийского классификатора основных фондов, по местам эксплуатации основных средств 1.8 Проверка правильности оформления прав собственности (прав хозяйственного ведения, прав временного владения и пользования при аренде основных средств ) на объекты основных средств Договоры аренды дорожно-строительной техники и оборудования, договора купли-продажи основных средств , свидетельства о регистрации транспортных средств в ГИБДД, органах Гостехнадзора 1.9 Проверка первичной учетной документации по поступлению, перемещению и выбытию основных средств Акты-приемки передачи, технические паспорта и др. Проверяется наличие и правильность оформления (см. разделы программы аудита: поступление основных средств , выбытие основных средств аренда основных средств ) 1.10 Правильность оценки и переоценки основных средств ф. ОС-1, ф. ОС-6, счета-фактуры, накладные, договора купли-продажи и др. документы, по которым основные средства приняты к учету (см. раздел программы аудита: поступление основных средств ) 1.11 Проверка обеспечения сохранности основных средств: проверка результатов инвентаризации Приказ о проведении инвентаризации, ИНВ-1, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации Проверить полноту и своевременность ее проведения, правильность отражения результатов в бухгалтерском учете 2 Аудит поступления основных средств 2.1 Получение списка (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по счету 01, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости Компьютерная разработка: Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов с 01.02.201 1 г. по 28.02.201 1 г., главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 за аналогичный период Суммы оборотов по счетам должны совпадать с данными полученного списка основных средств 2.2 Проверка физического наличия вновь приобретенных объектов основных средств Наблюдения аудитора при посещении мест стоянки, ремонта и эксплуатации основных средств 2.3 Проверка создания комиссии по приемке основных фондов Приказы, распоряжения ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 5 2.4 Проверка оформления первичных учетных документов ф. ОС-1, ф.ОС-6, ф.ОС-9 Наличие, заполнение реквизитов, установление источников приобретения основных средств 2.5. Проверка документов по поступлению основных средств При приобретении за плату: Договоры купли-продажи, поставки, счета-фактуры, расходные накладные, платежные поручения и др. Проверка наличия, оформление договоров, счетов-фактур, накладных, п/п на приобретаемый объект 2.6. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета Регистры бухгалтерского учета по счетам: 01, 08, 19 Проверяется правомерность включения расходов на приобретение основных средств в его первоначальную стоимость, отражение всех затрат на приобретение основных средств на счетах учета основных средств ; проверка правильности принятия основных средств в эксплуатацию. 2.7. Проверка надлежащего отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств , инвентарных карточках основных средств Акты-приемки передачи (ф. ОС-1 ), инвентарные карточки (ф. ОС-6), ведомость по счету 08 Данные ведомости по счету 01 должны совпадать с первоначальной стоимостью объекта основных средств в ф. ОС-1 2.8. Анализ расчета и возмещения НДС по поступлению основных средств Договора купли-продажи, счета-фактуры, журналы-ордера и ведомости по счетам 08, 01, 19, 68, 76 Выявить: выделен ли НДС в договоре, в расчетных документах, в счетах-фактурах, цели приобретения основных средств ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 5 3 Проверка операций по выбытию основных средств 3.1 Получение списка основных средств , выбывших в течение отчетного периода, сверка полученных данных с данными по кредиту счета 01, дебету счета 02, и данными счетов, на которых отражено списание основных средств Компьютерная разработка «Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов с 01.02.201 1 по 28.02.201 1 », главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, учетные регистры по счетам 01, 02, 79, 88.3 Обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с первоначальной стоимостью, суммой износа основных средств , отраженных в полученном списке. 3.2 Проверка правильности оформления списания основных средств в первичной учетной документации Приказы, распоряжения, акты приемки-передачи (ф. ОС-1), инвентарные карточки (ф. ОС-6), ф.ОС-9 Проверить наличие распоряжения о создании комиссии на передачу основных средств , наличие и док ументально е оформление первичной учетной документации, устан ови ть причину списания, целесообразность и законность списания 3.3 Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета Учетные регистры по счетам 01, 02, 79, 88.3 Полнота и правильность списания первоначал. стоимости и суммы износа со счетов их учета, правильность определения финансового результата 4. Проверка операций по начислению амортизации и ремонту основных средств 4.1. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс Проверка расчётов сумм амортизационных отчислений 4.2. Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы Проверка правильности отнесения основных средств к объектам основных средств, по которым не начисляется амортизация ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 5 4.3. Проверка объектов основных средств , по которым начисляется ускоренная амортизация Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, сметы Проверка правильности отнесения ОС к объектам, по которым начисляется ускорен - ная амортизация 4.4. Проверка документов по начисленной амортизации основных средств , которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров Проверка расчётов сумм амортизационных отчислений 4.5. Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств Протоколы, справки, акты, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств Проверка соответствия расчётов сумм амортизационных отчислений и сроков начисления амортизации 4.6. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств Формы отчетности Полнота и правильность списания первоначал. стоимости и суммы амортизации со счетов их учета, правильность определения финансового результата 4.7. Проверка отражения в учете расходов на ремонт основных средств Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета Соответствие метода учета расходов на ремонт основных средств учетной политике ПРИЛОЖЕНИЕ 6 Выписка из аудиторского заключения ООО «Эконом-Аудит» был проведен аудит основных средств ЗАО «С С К» за период с 0 1.02.201 1 г. по 28.02.201 1 г., данная отчетность подготовлена бухгалтерией ЗАО «С СК ». Аудит проводился таким образом, чтобы получить уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. При планировании и проведении аудита отчетности, аудиторской фирмой рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО « С СК». Было изучено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО «С С К» в целях выявления всех возможных недостатков. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. При проведении аудита отчетности, нами рассмотрено соблюдение ЗАО «С С К» применяемого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применяемого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО «С С К». РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В процессе аудита нами были обнаружены следующие факты, свидетельствующие о существенном несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО «С С К» масштабам и характеру его деятельности: ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 6 - отсутствует график документооборота по учету основных средств. Для достижения поставленных целей аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств по результатам тестирования системы внутреннего контроля было принято решение провести детальную проверку основных средств, приобретенных в процессе деятельности организации. Выборка производилась по видам основных средств в соответствии с ОКОФ – по 5 объектов каждого вида (методом случайной выборки). По поступившим и выбывшим в отчетном периоде объектам основных средств проводилась детальная проверка. П р оведена детальная проверка начисления амортизации основных средств, проверка расчётов сумм амортизационных отчислений, проверка соответствия расчётов сумм амортизационных отчислений и сроков начисления амортизации, проверка правильности отнесения основных средств к амортизационным группам, проверка операций по учету ремонта основных средств. В ходе поверки существенных нарушений не обнаружено. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ Мы проверили соответствие ряда совершенных ЗАО «С С К» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО «С С К» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО «С С К» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным и акт а м и , регулирующим и бухгалтерский учет.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Почему россияне не боятся антироссийских санкций? Людей, которые едят чебуреки на вокзале, трудно чем-то напугать.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, диплом по астрономии, авиации, космонавтике "Бухгалтерский учет и аудит основных средств", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru