Диплом: Развитие налогового законодательства в РФ - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Развитие налогового законодательства в РФ

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 647 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

43 СОВРЕМЕННЫЙ ГУМАНИТАРНЫЙ ИНСТИТУТ “Допустить к з ащите” декан напра вления ___________________ (__________________) “ ___” _________ 199_г. Выпускная квалификационная работа Тема : Развитие налогового законодательства в РФ Исполнитель Игнатюк А.Н . ________________ № контракта 54110078 Группа 075/4 Ю.Ф. Руководитель : н ачальник юридического отдела УФСНП РФ по Томской области Е.С. Матвеева (______________) Дата сдачи законченной работы ___________________ Томск 1999 г. ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ 3 1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОД АТЕЛЬСТВА В РОССИИ 6 1.1. Понятия налогового права и налогового законодательс тва 6 1.2. Содержание , система и особенности нало гового законодательства 13 1.3 Роль налогового законодательства в ус ловиях перехода к рыночной экономике 21 II. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО З АКОНОДАТЕЛЬСТВА В СОВРЕМЕННЫЙ ПЕРИОД 27 2.1. Пути и перспективы развития налогового законодательства 27 2.2. Налоговый кодекс Российской Федерации и совершенствование налоговой системы России 34 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 42 БИБЛИОГРАФИЯ 44 СОКРАЩЕНИЯ 50 ВВЕДЕНИЕ Проблемы налогообложения на нынеш нем этапе реформирования российской экон о мики становятся особенно актуальными . Сейчас не только спец иалисты, но и многие пр о стые граждане осознали важность такого вида государственной деятельно сти , как налоговое администрирование . Налоговая реформа является очень важной сферой российских экономических прео б разований . Причина этого кроется в том , что государстве нное управление в области налогов - пр ямой способ воздействия на развитие производс тва , потребления , на все сферы эконом и ческой деятельности . Государственная власть использует налоги ка к в фискальных , так и в регулирующих ц елях . Обе эти сферы одинаково важ ны в период переходной к рыночной экономике . Взимание налогов — по сути перераспр еделение собственности в пользу государства д ля выполнения им собственных задач и функ ций . При этом власть императивным путем из ымает частную собственность , поэтому необходим а подробная регламентация такой де я тельности и н еукоснительное соблюдение налоговых норм . Единооб разное исполнение норм налогового законодательст ва обеспечивает нормальное формирование государс твенных д о хо дов . Реформирование налоговой сферы государства , к ак правило , проходит в соответствии с утвержденными принципами и заранее намеч енной программой . Без этого любые реформы обречены на неудачу , поскольку они носят х аотичный характер . Для того , чтобы точным о б разом опре делить принципы и программу реформирован и я , желательно проанализировать имевшиеся и им еющиеся на период реформирования общественные отношения в области налогообложения и их отражение в налоговом законодательстве . Рассмотрение особенностей развития российско го налогового законодательства по з воля ет выявить за кономерности его изменения , которые необходимо учитывать при перех о де к рыночной экономике. Задачей настоящей дипломной работы ставит ся хронологическое рассмотрение и анализ росс ийского налогового законодательства , с целью выявления закономерн остей , а также путей и перспектив его развития . Кроме того , в первой главе работы рассматриваются обще теоретические вопросы налогового законодательства и налогового права . Изученность таких вопро сов у российских авторов достаточно велика , в то время как р а звитие за конод а тельства о налогах не рассматривает никто , за исключением А.В . Брызгалина . Такое пол о жение представляется странным , особенно в силу провозглашаемого принципа преемстве н ности при современном реформировании налогового законодательства . В осно ву настоящего исследования положены теоретические труды Г.В. Петровой , А.В. Брыз галина , Д.Г. Черника , В. Гуреева , Л. Вороновой , Н. Химиче вой , С.Н. Пепеляева , И.О. Аксенова , а также статьи многих других авторов , затрагивающие рассмат риваемую т е м у . В качеств е нормативных источников б ыли использованы различные редакции , разли ч ные официальные источники опубликования , такие как “Ведомости ВС СССР” , “Ведомости Съезда народных депу татов СССР и ВС СССР” , “Собрание актов Президента и Правител ь ства” и другие . Кроме т ого , рассмотрена местная законодательная практика , опубликованная в газете “Томский вестник” . Практическое значение настоящей работы пр едставляется достаточно большим , так как рефо рмирование налогового законодательства России пр отекает весьма сложно , ввид у того , что не учитываются национальные и исторические особенности его развития . При и з менении курса эк ономической политики в 1986 году было объявлено о начале интеграции России в мировую экономику , о переходе к свободному рынку . Была , однако , допущена т и п ичная ошибка - построение рынка по аналогии с развитыми странами . Российская экон о мика , также как и экономика других стран , имеет свои национальные черты , и по этой пр и чине не все нововведения будут желате льными и эффективными в нашем государстве . П о этому реформирование налогообложения , как одного из важнейших инструментов регул и рования экономики государ ства , должно прежде всего опираться на соб ственный накопле н ный опыт и сложившуюся практику , разви тие которой будет рассмотрено в настоящей раб о те . 1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В РО ССИИ 1.1. Понятия налогового права и налогового законодательст ва Приступая к исследованию проблемы налогового законодательства , следует , прежде всего , обра тить внимание на его теорет ические аспекты . Налоговая практика тесно свя зана с теоретическими оценками ее реализации , так как трудно себе представить практику без те о рии и теорию без практики . Для изучения вопросов становления и развития налогового з а конод ательства представляется важным определиться в понятиях налогового права и нал о гового законодате льства , а также дать определение понятия н алога . В специальной юридической литературе имею тся различные подходы к определению налога . Так , например , Ф.Аквински й (1225-1274 г.г .) определ ил налоги как “дозволенную форму грабежа” Нало ги . Учеб . пособие / Под ред . Черника Д.Г ., М .: Финансы и статистика , 1995. — С . 4 . Шарль Монтескье же с полным о снованием полагал , “что ничто не требует с только мудрости и ума , как определение той части , которую у подданных забирают , и той части , которую оставляют им” Там же . С . 4. . Из взглядов Фомы Аквинского можно сде лать вывод , что он относился к налогам столь негативно по той причине , что гос ударство регулировало и регулирует эту сферу жи з нед еятельности административно - командными методами , самостоятельно определяя , какой налог , в каком размере и в какие сроки необходимо в ыплачивать , а кроме того , в случае н е уплаты оставляет за собой право силового принуждения . В противоположно сть Фоме Акв и нскому , считавшему налоги признаком неволи , один из основоположников теории налог о обложения Адам Смит , говорил о том , что налоги для того , кто их выплачивает , есть признак не рабства , а свободы . Современные авторы также разнятся в о пределения х понятия “налог” , и , видимо , проблема заключается в том , что налог ест ь категория комплексная , имеющая как эконом и ческое , так и юридическое значение . Несмотря на разли чия позиций , большинство авторов , однако , выдел яют следующие его составляющие : - обязат ельность и принудительност ь налога Налоги и налоговое право . Учеб . посо бие 1 Под ред . Брызгалина А.В . — М .: “Ана литика - пресс” , 1998. — С . 83. ; - адресность нал ога (внесение в бюджет или в соответствующ ий внебюджетный фонд ) Гуреев В . Налоговое пр аво. — М . Экономика . 1995. — С . 97. ; - законность его установления Воронова Л . Налоговое право и налоговые правоотношения . Учебник . М .: Юрид . лит ., 1987. — С .21. . Кроме того , п оскольку налог может выступать как экономичес кая категория и как правовая , един стве нным критерием отделения налога , в экономичес ком смысле и , особенно в правовом , от д ругих платежей , на наш взгляд , является на логовое законодательство (так называемый признак нормативно-правового регулирования ). Таким образом , сравнивая у различных а в торов понятие налога , можно определить налог как обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или в указанный закон о дательством внебюджетный фонд , осуществляемый плательщиками (юридическими и физ и ческими лицами ) в порядке и н а условиях , регламентиру емых налоговым за конодательством . Легальное определение налога , дан ное в п. 1 ст. 8 Налогового кодекса Российско й Федер а ции Налоговый кодекс Российской Федерации / М .: “Новая волна” , 1998. — С . 11. , содержит в себе также цель взимания на лога — финансово е обеспечение деятельнос ти государства и (или ) муниципальных образован ий . Налог , в том смысле , в котором он был рассмотрен выше , включает в себя понятие сбора . Сбор — это обязательный вз нос , взимаемый с организаций и физических лиц , уплата которого являет ся одним из условий совершения в интересах плательщиков государстве н ными органами , органами местного самоупра вления , иными уполномоченными органами и долж ностными лицами юридически значимых действий , включая предоставление опред е ленных прав или выдачу разр ешений (лицензий ) Основы налогового права / Под ред . Пепеляева С . М .: Инвест . Фонд , 1997. — С . 75. . Хотя сбор , в отличие от налога , есть во з мездный платеж , н о и он используется государством для форм ирования собственных дох о дов , а следовательно , имеет ту же правовую природу , что и налог . Также относится к этой категории и гос ударственная пошлина , которая является платой за оказание плательщику каких-либо услуг . В связи с этим , мы согласны с мнением Петровой Г.В . о том , что здесь необходима соразмерность м ежду стоимостью такой услуги и платой за нее Петр ова Г.В . Налоговое право . Учебник для вузов . — М .: Издательская группа Норма - ИНФРА-М , 1998. — С .5. . Рассматривая налог более детально , можно выделить следующие его признаки : - законность установления и введе ния ; - обязательность налоговых платежей и возможность принуждения со стороны госуда р ства за нарушение налоговых норм ; - безвозмездность ; - отчуждение соб ственности при уплате ; - абстрактность налоговых платежей ; - внесение плате жей в бюдж ет или во внебюджетный фонд ; - обезличивание платежей при поступлении в бюджет или во внебюджетный фонд . Все вышеуказ анные теоретические положения приобретают важное значение для точного и единообразного пр именения норм законодательства и необходимы д л я рассмо т рения двух понятий : налоговое законодател ьство и налоговое право . Оба этих понятия вх о дят в налоговую систему государства наряду с такими элементами , как налоговые органы , налог овые представители и налоговая полиция . Термин “налоговое право” може т бы ть рассмотрен и истолкован с различным со де р жанием : 1. налоговое пра во как учебная дисциплина ; 2. налоговое пра во как общественная наука (система категорий , суждений и выводов о налогово-правовых о тношениях ); 3. налоговое пра во как часть институт а отрасли финанс ового права — “госуда р ственные доходы” . С учетом темы данной работы нас , естественно , интерес ует третья категория . Некоторые авторы выделяют налоговое право в самостоятельную подотрасль фина н сового права , осн овываясь на обособленности пре дмета и метода правового регулирования . Однако , на н аш взгляд , это не соответствует действительно сти , поскольку в качестве пре д мета правового регулирова ния можно обособить как общественные отношени я , регулиру е мые отраслью права , так ее частью . Методы регул ирования везде , в свою очередь , едины , это : императивный , диспозитивный и рекомендательный . И разница использования указа н ных методов в различных отраслях права (а не внут ри одной отрасли ) заключается в их с о четании в различных пропорциях . Например , по мн ению Г.В. Петровой , н алоговое право представляет собой отрасль пра вовой системы Российской Федерации , которая р егулирует общественные отношения в сфере нало гообложения , то есть отношения , возникающие в связи с осуществлением сбора налогов и иных обществен н ых обязательных пла тежей , организацией и функционированием системы органов налогового ругулирования и налогового контроля на всех уровнях госуда р ственной власти и местного самоуправления Петрова Г.В . Налоговое право . Учебник для вузов . — М .: Издательска я группа Норма - ИНФРА-М , 1998. — С .7. . Мы согласны с мнением вышеуказ анного а в тор а относительно круга общественных отношений , регулируемых налоговым правом . О д нако , высказанное утвержде ние , относительно того , что налоговое право является отраслью правовой системы Росси и представляется нам неверным . Налоговое прав о не может являться отраслью российского права , поскольку предмет его регулирования вх одит в подотрасль финансового права “Государс твенные доходы” . Нецелесообразно выделять налогов ое право в подот р асль финансового права , а тем более в отдельную отрасл ь российского права , п о скольку для этого нет достаточ ных оснований — специфичности предмета и метода прав о вого регулирования , так как специфичность здесь — это полная обособленность и новизна общественн ых отношений . Не совсем правильной , как нам представ ляется , являются также точки зрения В. Гуреева , определяющего налоговое право как один и з важнейших институтов финансов о го права Гуреев В . Налоговое право . М .: Экономика . 1995. — С . 5. и Е. Покачалово й , придерживающейся т ого же мнения Покачалова Е . Налоги , и х понятия и роль . Учебник . — М .: Изд-во БЕК , 1995. — С . 225. . Более верной , на наш взгляд , представл яется позиция С.А. Кудреватых , который определяет налоговое право как систему финансово-правовы х норм , регулирующих общ е ственные отношения по установлению , введению и взиманию налога пу тем императивного метода воздействия на соотв етствующих субъектов. И , наконец , наиболее предпо чтительными среди российских авторов являются позиции Л. Вороновой Во ронова Л . Налого вое право и налоговые правоотношения . Учебник . — М .: Юрид . лит . 1987. — С . 251. и Н . Химичевой Химичева Н . Система и источники финансового права . Учебник . — М .: Изд . БЕК , 1995. — С . 22. , которые , рассматривая налоговое право в качестве финанс о во-правого института , включают его в раздел финансового права , посвященный регулированию государственных доходов . Подводя итог сказанному , налог овое право можно определить как совокупность , сист е му финансово-правовых норм , составляющих часть и нстит ута отрасли финансового права “госуд арственные доходы” и регулирующих общественные отношения по налогообложению. Переходя к определению понятия налогового законодательства , необходимо отм е тить , что боль шинство авторов не рассматривают детально сод ержание э того термина . Чаще всего ими дается лишь его общее определение , такое , например , как “система законов и иных нормативных актов , регулирующих налоговую сферу государства” Грачева Е.Ю .. Соколова Е.А . Налоговое право : вопросы и ответы . — М .: Новый юр ист . 19 98. — С .6. . Это за ставляет обратиться к дословному толкованию р ассматриваемого понятия , которое , может быть р а с крыто путе м проведения морфемного анализа . Исходя из результатов такого анализа , данное слово мо жно разбить на два составляющих : “закон” и “дать ” . Таким образом , данный термин в узком смысле слова означает совокупнос ть законов , а в широком — источник но рмы , пр а вила поведения. Представляется , что законодательство , как совокупность источников права , включает в себ я не только законы федерального уров н я , но и законы субъектов федерации , а т акже иные подзаконные акты , с помощью кото рых осуществляется правовое регулирование опр е деленной сферы общественных отношений . “Принятие подзаконных актов - уже вторичный процесс , здесь , в о сновном , в форме конкретиз ации реализуетс я право , выраженное в зак о нах . Хотя , конечно же , жизнь дает нам примеры того , как в подзаконных актах формулир у ются исходные , первичные нормы права , не имеющие своей основы в зако нах” Обща я теория права и государства . Учебник / Под ред . Ла зарева В.В .. М .: Юрист , 1994. — С . 170. . И хотя з а кон все же п ервичен , подзаконные акты нередко несут больш ую нагрузку , в связи с чем д у мается , что понят ие законодательства может включать в себя , наряду с законами . также и подзаконные нормативные акты , ко торые являются их необходимым продолжением и сл у жат источником прав и обязанностей участников правоотношений . Таким образом , налоговое законодательство можно определить как совокупность , с и стему законных и подзаконных актов , регулирующих общественные отно шения в сфере взимания государством обязательных платежей в бюджет соответствующ его уровня или во внебюджетный фонд . Основываясь на сказанном , поня тие налогового законодательства можно рассматрив ать : - как форму выражения норм налогов ого права ; - как исто чник налогового права . И то и другое указывает на несомненную связь налогового права и нал огового зак о нодательства . Налоговое право , как и налоговое закон одательство , нельзя рассматривать обосо б ленно друг от друга . Налоговое право и налоговое законод ательство имеют общий объект регулировани я - общественные отношения в сфере налогооблож ения . Налоговое законодательство нельзя считать отдельной отраслью российского закон о дательства . В соо тветствии с общероссийским классификатором закон одательства , налог овое законодательство являе тся подотраслью финансового законодательства , пос кольку закон о дательство о финансах и кредите имеет классификацию 090.000.000, а законодательство о федер альных налогах и сборах , налогах и сборах субъектов Федерации и местных нало га х и сборах имеют , соответственно , номера 090.030.010, 090.030.020 и 090.030.030 Указ Президента РФ от 16.12.1993 г . “Об общеправовом классификаторе отраслей зак о нодательств (вместе с новой редакцией общеправового классификатора отраслей законод а тельств а )” // СЗ , 1997 г ., — Ст . 119. . Основным , и , пожалуй , единстве нным отличием налогового права (как части института финансового права ) и налогового зак онодательства (как отрасли финансового законодате льства ) являются формы их выражения . Налоговое право выра жается через норму , правило поведения , з а крепленное и гарантированное государством . Налоговое законодательство , в свою очередь , выражается через различные источники , которые будут рассмотрены в следующем парагр а фе . 1.2. Содержани е , система и особенности налогового зако нодательства Основным источником налогового за конодательства , как собственно и любого друг о го , являются законы и подзаконные нормативные акты , ко торые содержат нормы , регул и рующие общественные отношения в налоговой с фере жизни общества . Поэтому можно утверждать , что налоговое законодательство составляет совокупность вышеназва нных нормативно-правовых актов , расположенных в определенной системе , иначе говоря “систему российского законодательства составляет взаимосвяз ан ная совокупность нормативных актов разл ичного уровня , содержащих налоговые нормы” Кудр еватых С.А . Налоги и налоговое право . Учеб . пособие / Под ред . Брызгалина А.В . — М .: Аналитика-пресс , 1998. — С . 144. . Соответственно этому , все нормативно-правовые ак ты , входящие в систему налог о вого законодатель ства , можно в соответствии со стандартной классификацией разделить на следующие : 1. законы общего и специального характера ; 2. подзаконные н ормативно-правовые акты , содержащие нормы , регулиру ющие налоговые отношения . Учитывая традиционное понимание закона в современной теории права , налоговы й закон можно определить как обладающий в ысшей юридической силой по отношению к др у гим актам (за исключением Конституции ) нормативный акт , принятый в специальном п о рядке Федеральным Собранием Российской Федерации и выражающий государств енную волю по наиболее важным моментам в налоговой сфере общественной жизни . Нормы , так или иначе регул ирующие общественные отношения , могут содержаться не только в специальных налоговых з аконах , но и в других , не являющихс я таковыми , законах , содержащих нормы финансов ого права . Так , например , в ст . 54 Федеральног о закона от 26 февраля 1997 г . “О Федеральном бюджете на 1997 год” “Российская газета” 1997г ., 4 марта. было указано , что впре дь , до внес е ния соответствующих и зменений в Закон “О дорожных фондах в Российской Федерации” устанавливаются новые ст авки налога на пользователей автомобильных до рог и некоторые другие элементы этих плат ежей . И хотя вопросы взимания налогов вооб ще и налого в в д о рожные фонды , в ча стности , бюджетным правом не регулируются , дан ная норма в 1997 году действовала . Бюджет Рос сийской Федерации на 1999 год таких норм не содержит . Общий налоговый принцип нынешнего бюджета — снижение налоговой нагрузки и повышение соб и раемости налогов ФЗ “О федеральном б юджете на 1999 год” // “Российская газета” , 1999 г ., 25 февраля. . Необходимо отметить , что предпр инятая в 1991 году при введении новой налогов ой системы попытка создать совокупность закон ов о налогах прямого действия , исключающ их возможность регулирования этого вопроса по дзаконными актами , не удалась . И лишь толь ко в июле 1998 г . появилась первая часть Н алогового кодекса России . Если исходить из содержания термина “ налоговое законодательство” существующего в боль шинс тве зарубежных стран , то следовало бы данным термином охватывать только ф е деральные зако ны , законы законодательных органов субъектов федерации и соответству ю щие акты органов местного самоуп равления . В России дело обстоит иначе , так как нередко подзаконные нормативные ак ты , наряду с законами , имеют большое значе ние в правовом регулировании вопросов налогоо бложения и должны включаться в систему на логового з а к онодательства . Подзаконные правовые акты в налоговой сфере можно определить как акт прав о творчества , исходящий от компетентного государственного орга на , изданный на основе и во исполнение закона и содержащий нормы налогового права . Систему налогового законодательства , в си лу специфики регулируемого объекта , можно рас сматривать по властно-территориальному признаку . На основе этого признака можно различ ать : федеральные законы и нормативные акты федеральных органов исполнительной власти ; зако ны и другие нормативные акты органов влас ти субъектов федерации ; акты органов местного самоуправления . Основным же к ритерием для классиф икации источников налогового законодательства яв ляется юридическая сила нормативно-правовых актов . Высшим нормативным актом , выступающим баз ой для развития всех отраслей ф и нансового законодате льства и законодательства вообще является К онституция Российской Федерации , как зако н , имеющий высшую юридическую силу в право вом государстве . Де й ствующая Конституция России устанавлива ет , что каждый обязан платить законно уста но в ленные на логи и сборы (ст . 57). Другими словами , данная норма Констит уции подчеркивает законност ь установления налоговых платежей и их вс еобщность . Сюда же можно отнести и основны е законы субъектов Федерации и местного с амоуправления . Например , “Устав (О с новной Закон ) Томской области” , который в соответствии с пунктом 2 ста тьи 64 определяет право Государственной Думы Томской области устанавливать областные налоги , сборы и пошлины , не нарушающие федеральное законодательство “Томский вестник” . 1995 г ., 30 августа. . В Уставе г. Томска также з а креп лены полномочия Администраци и , Мэра и Городской Думы по установлению , введению и взиманию местных налогов и сборов “Том ский вестник” . 1995 г ., 1 февраля. . Следующую ступень в системе налогового законодательства занимают налоговые з а коны , определение которых уже давалось выше . Зако ны , р егулирующие общественные о т ношения по налогообложению , можно условно подразделить на законы общего и специал ь ног о действия . В качестве примера закона обще го действия следует привести Налоговый к о декс Российско й Федерации , принятый 31 июля 1998 г. На логовый коде кс Российской Федерации , часть первая // “Россий ская газета” . 1998 г ., 6 августа. , ко торый заменил действовавший ранее закон “Об основах налоговой системы Российской Федерац ии” и другие общие зак о ны . Законы о подоходном нал оге с физических лиц , о налоге на добавленную стоимость о т носятся соответственно к специаль ным законам . Нормативные акты высшего законодательного органа России занимают следующую ступень в иерархии системы налогового законодательства . Сюда относятся такие акты , как постановл ения о введение в действие налоговых законов , постановления , содержащие сам о стоятельные налоговы е нормы , например , постановление Верховного Со вета Российской Федерации от 10 июля 1992 г . “О некоторых вопросах налогового законодательства Росси й ской Федераци и” “Российская газета” . 1992 г ., 14 августа. , которым установлен приоритет налогового закона над неналоговым , и , наконец , постановления , содержащие разъяснения по порядку применения налоговых норм . Следующей ступенью в системе налогового законодательст ва являются нормативные ак ты Президента России . Данные акты могут вн осить существенную корректировку в нал о говое законодательст во государства. Полномочия Президента в сфере нормотворче ства до сих пор четко не определены , и поэтому здесь необходимо руководс твовать ся п . 3 ст . 75 Конституции Российской Федер а ции , где указа но , что система федеральных налогов и общи е принципы налогообложения устанавливаются тольк о федеральными законами . Президент России упо лномочен прин и мать нормативные акты по налогообложению т олько в двух случаях : при наличи и пробела в законодательном регулировании опр еделенных отношений , или в случае , если та кие полн о моч ия даются тем или иным федеральным законо м . Нормативные акты Правительства Российской Федерации в системе налогового з а конод ательства представлены не так широко , и в основно м потому , что нормотворчество Правительства р аспространяется в первую очередь на регулиров ание вопросов взимания налоговых платежей , а в сфере налогообложения полномочия Правитель ства определяются федеральн ы ми налого выми законами . Постановлением Правительства , в частности , уст а навливаются ставки таможенных пошлин , сос тав затрат по производству и реализации п р о дукции , и другое Аксенов И.О . Полномочия Правительства РФ в сфере налогообложения . // “Законодател ь ство” . 1998, № 1. — С . 27. . В настоящий момент важное место в системе российского законодательства о налогах и сборах занимают нормативные акты Минис терства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации , поскольку о ба этих органа и с полнительной власти занимают важную позицию в фискально й сфере государства. Однако нормативные акты этих ведомств не могут устанавливать , изменять или пр е кращать права и обязанности налогоплательщиков . Их назначе ние состоит в том , чтобы р е гламентировать способы пр актической деятельности органов исполнительной в ласти . Вышеуказанные ведомственные но рмативные акты можно разделить на : - инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации (теперь - М и нистерства Российско й Федерац ии по налогам и сборам ); - инструкции Мин истерства финансов Российской Федерации ; - совместные инс трукции этих двух ведомств. Входившие сюда ранее письма и телеграммы этих двух ве домств теперь источниками права не признаются Указ Президента РФ от 13 мая 1996 г . “О порядке опубликования и вступления в силу а к тов Президента , Правительства , нормативных актов ор ганов исполнительной власти” 11 СЗ . 1996 г ., Ст . 2663. . Кроме нормативных актов двух названных министерств , к этому же звену можно отнести и акты других федера льных министерств и ведомств по вопросам налогообложения , содержащие налоговые нормы и издающиеся только по согласованию с Министер ством Российской Федерации по налогам и с борам и (или ) Министерством фина н сов Российской Федерации . На следующ ей ступени налогового з аконодательства находятся нормативные акты орган ов государственной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления , которые регламентируют отношения по поводу установления , введения и взимания реги о нальных и местных нал о гов и сборов , перечень которых имеетс я в Налоговом кодексе Ро с сийской Федерации. На региональном и местном уровне здес ь принимаются законы налогового характера , из дание которых входит в компетенцию субъектов Федерации и органов местного сам о управления . Нап ример , “Положение о порядке взимания в бюджет целевых сборов” “Томский вестник” . 1997 год , 1 апреля. или Закон Томс кой области “Об областном бюджете на 1999 год ” “Томский вестник” 1999 год . 2 апреля . В состав системы налогового законодательс тва вход ят также нормативные акты о разграничении предметов ведения и полномочий в области налогового нормотворчества между органами государственной власти субъектов Феде рации и (или ) органами госуда р ственной власти самой Федерации , примером которых может служить такой договор между органами государствен ной власти Свердловской и Иркутской областей . Данный договор был заключен по поводу слияния двух крупных алюминиевых компании в одну , где указано , что налоги уплачивают ся так , будто слияния не произошло , хотя регис т рация комп а нии-преемника производится в Е катеринбурге . Кроме нормативных договоров , важное значе ние имеют международные договоры и соглашения , поскольку Конституция Российской Федерации устанавливает их приоритет над любыми национа льными законодательными актами. Этот вид источника , хотя и имеет с амую высокую юридическую силу , но по причи не малого удельного веса в системе законо дательных актов рассматривается нами в послед нюю очередь. В то же время , международные акты являются в последнее время перспективны ми источниками правового регулирования . В между народном договоре могут быть установлены : общ ие принципы взаимодействия договаривающихся стор он в сфере налогообложения ; с о глашения , направленные на избежание двойного налогообложения ; общие на логовые согл а шен ия , которые охватывают все вопр осы налогообложения ; ограниченные налоговые согл а шения , охват ывающие лишь отдельные вопросы в налоговой сфере ; соглашения , в которых наряду с др угими вопросами , рассматриваются налоговые вопрос ы ; налоговые соглашения , касающи еся индиви дуальных лиц и хозяйствующих организаций . Весьма влиятельными в регл аментации отношений налогового характера стали в п о следнее время акты Конституционного суда Российской Федерации , поскольку они имеют прямое отношение к совершенствованию процес са налогового законотворчества и приведен ию норм отдельных законов в соответствие с нормами Конституции. Кроме того , Конституционный суд уполномоч ен непосредственно влиять на содерж а ние налогов ого законодательства посредством признания незак онными отдельны х нормати в ных актов или их частей ФКЗ “О Конституционном суде РФ” // “Российская газета” 1994 г . 23 июля . Содержание налогового законодатель ства , возможно подразделить на группы норм а тивных актов по признаку регулирования разных элементов налоговой сист емы. По данному классифицирующему признаку раз личают : - совокупность нормативных актов , регул ирующих правовом режим налогов , сборов и д ругих платежей ; - совокупность н ормативных актов , регулирующих систему налоговых органов госуда р ства , их статус и пол номочия ; - совокупность н ормативных актов , регулирующих порядок распределе ния налогов и иных платежей в соответству ющие бюджеты и во внебюджетные фонды ; - совокупность н ормативных актов , регулирующих формы и методы налогового контроля ; - совокупност ь нормативных актов , регулирующих порядок и условия налогового прои з водства ; - и совокупность международных нормативных актов о налогообло жении . Рассматривая нал оговое законодательство подобным образом , мы получаем пре д ставление о его системе и производ им разграничение понятий “содержание нало гового з а кон одательства” и “системы налогового законодательс тва” . Как следует из статьи 1 Налогового код екса России , содержание налогового закон о дательства можно рассматривать как совокупность правил поведени я , пре дставленных в в и де их источников и состоящих из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним ф е деральных законов о н алогах и (или ) сборах Налоговый кодекс Р оссийской Федерации , часть первая // “Российская газета” . 1998 г ., 6 августа. . Система нало гового законодательства — это множество закономерно связанных друг с другом нормативных актов о налогооблож ении , представляющих собой определенное ц е лостное образован ие , единство . Как мы видим , понятие “содержание нало гового законодательства” близко к пон ятию “система налогового законодательства” . Последняя упорядочивает содержание законод а тельства о налогообложени и в соответствии с принципами ее системы . Завершающей фо р мой системы законодательства является ее кодификация , и на сегодняшний день и меется уже часть первая Налогового коде кса Российской Федерации . Поэтому в настоящий момент б о лее важна проблема качественного совершен ствования налогового законодательства . 1.3 Роль налогового законодательства в условиях перехода к рыночной экономике Создание налогов ой системы , отвечающей требованиям рыночной э кономики , нач а лась на рубеже 1991 - 1992 гг . Настоятельная потребность в новой налогов ой системе была обусловлена тем , что именн о в этот период был взят твердый курс на коренные пре образования экономики , пер е ход к рыночным отношениям . Необходимо было в сжатые сроки разраб отать систему законодательного регулир о вания и правовог о оформления налоговой системы . По существу задача состояла в том , чт о бы создать необходимые условия для функ ционирования хозяйственног о механизма , жизн е деятельности общества и государства в целом . Становление и развитие налогового законод ательства происходит в условиях экон о мического и соци ального кризиса , спада производства , инфляции , возрастающего дефицита фе дерального бюджета , роста цен , снижения уровня жизни населен ия , состояния социальной напряженности . Все эт о диктует необходимость создания более соверш енной системы нал о гового законодательства . Реформа , однако , не предполагает полное забвение прежней нало говой системы , и это видно из выступления руководителя депа ртамента налоговых реформ Министерства Фина н сов Российской Федерации . По этому случаю им было ск азано буквально следующее : “Если мы под на логовой реформой будем понимать коренную ломк у сложившейся налоговой с и стемы , введение вместо существующих налогов некоего платежа на по требление , или рен т ных платежей , о которых никто ни чего не знает , что это такое , — это одно . Если же мы под налоговой реформой будем понимать поэтапный , логический , динамич ный про цесс внесения в налоговое зако нодательство поправок , которые адекватно отражают изменившуюся эк о номическую и социальную ситуацию в стране , то это другое . Наш подход пред полагает вт о рой путь . Мы исходим из того , что налог овая реформа должна пройти определен ную п о этапность ” “Налоговый вестник” . 1998. № 1. — С . 19. . Кроме того , налоговая система и ее механизм реализации должны быть тесным обр а зом связаны со стратегией экономических реформ , способст вовать достижению целей и з а дач государственной финан совой п олитики . С учетом этих исходных позиций в настоящее время разрабатывается и совершенствуется налоговое законодательство . Фундаментальным принципом новой налоговой системы , имеющим особо важное значение на переходном этапе к рыночной экономике , явля ется об еспечение равных треб о ваний со стороны государства ко всем хозяйствующим субъектам , а также создание равных условий для использования субъектами затраченных ими средств . Все юридические и физ и ческие лица , получающие доходы или имеющие на праве собственност и определенные виды имущества , должны платить налоги . Этот принцип реализовывается через законодательно закрепленный порядок установления и отмены налогов , а также предоставления льгот , опр е д еления прав , обязанностей и ответственности н алогоплательщиков и налоговых органов . Налоговые законодательные акты , как счита ет Г.В. Петрова , содержат основные эк о номические и юри дические параметры , обеспечивающие комплексную пр авовую регламе н тацию налогового метода управления эконом икой и государственными финансами . М ы с о гласны так же с ее мнением о том , что особенно актуально на сегодняшний день системное из ложение общей картины правового регулирования налогообложения с учетом всей прав о вой среды , в которой существует налоговое право Петр ова Г.В . Налоговое право . Уче бник для вузов . — М .: Издательская группа Норма - ИНФРА-М , 1998. - С .1. . Ключевое место , на данный момент , в системе налогового зак онодательства на сег о дняшний этап реформ занимает Налоговый кодекс Российской Федерации , первая часть к о торого введена в дей ствие с 1 января 1999 года . В не м определены принципы построения , структура и общий механизм функционирования налоговой си стемы , установлены фед е ральные , региональные и местные налог и и сборы , порядок их исчисления и взи мания , об я занности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов и другие общие п о ложения . На сегодняшний день сохраняется текучесть , динамичность налогового законод а тельства и общая направл енность вносимых изменений — учет динамики социал ь но-экономи ческой ситуации , текущих и стр атегических задач переходного периода к рынку , оптима льное сочетание общегосударственных интересов и интересов налогоплательщиков , на основе реал ьной оценки сложившейся обстановки и имеющихс я возможностей. Необходимо избег ать использования налогового инстр умента для разрешения си ю минутных трудностей и пополнения бю джета , поскольку такой подход бесперспективен для экономики страны в целом . Он увеличив ает спад производства , тормозит обращение кап и тала , создае т трудности для предпринимательства . Практика свид етельствует , что приняты е в 1991-1992 г.г . законы , сформировавшие существовавш ую тогда налоговую систему России , в целом соответствовали условиям пер е хода к рыночной эконо мике . Однако на сегодняшний день ситуация в экономике измен и лась , страна претерпела н ескольк о кризисов , поэтому возникла потребность смен ы налог о вого законодательства . Происходит переход к большему объему косвенных налогов . Как известно , подобные нало ги применяются во многих странах с рыночн ой экономикой . В России они по существу заменяют применявшиеся ранее налоги с оборота и продаж , теперь вместо них вво дятся налог на добавленную стоимость и ак цизы . На сегодняшний день подобные налоги с оставляют наиболее доходную часть ро с сийского бюджета . Значительную роль играют и имущественные налог и , плательщиками которых явл я ются как юрид ические , так и физические лица , в том ч исле более 1 млн . предприятий , учр е ждений , организаций , более 20 млн . владельцев строений , помещений и водно-воздушного транспорта , а также гражд ане , принявшие имущество в пор ядке нас ледования или дарения . Есть основания полагать , что по мере развития рыночной экономики , все более во з растающую р оль будут играть ресурсные платежи . В зако нодательной системе содержатся необходимые основ ания , обеспечивающие возможность существенно г о повышения знач и мости ресурсных платежей и превраще ния их в одни из важнейших источников формиров а ния государственных доходов . Основные поступления по местным налогам составляют от налогов на содержание жили щного фонда , налога на недвижимость , налога с продаж и налога на имущество ор г а низаций . Принципиально важной задачей для стабилиз ации финансовой системы , было и ост а ется , как верно отмечает В. Гусев В “обеспечение устойчивого сбора налогов , повышение дисциплины налогоплате льщиков” Налоги в России . Сборник н орм , документов . М .: Юрид . лит ., 1994. — С . 17. . Существующая налоговая система позволит продв и гаться вперед при решении социальных и экономических задач за счет мобилизации фина н совых источников . В связи с этим нельзя не выразить тревогу относит ельно законодатель ной практики регионов и органов местного самоуправления . По данным Министерства юстиции , около 2/3 всех издаваемых этими органами акто в не соответствует законодательству Ро с сийской Федерации. Анализ практики налоговых органов г. Томск а по казывает , что они часто смешивают с предпринимательской всякую иную оплачиваем ую деятельность , например , деятельность подразделе ний вневедомственной охраны , входящих в систе му МВД . Такая деятельность , однако , не явля ется предпринимательской по смыслу дейс т вующего законодательства , п о скольку здесь осуществляю тся функции по охране имущества собственников на базе во з мездных ведомственных договоров , и реализ уется обязанность органов исполнительной власти по такой охране . Поэтому нельзя согласить ся , что средства , получаемые по таким д о говорам , являются доходами и полежат обложению нало гом на прибыль . В общем , и целом , процесс становления налогового законодательства выявил особую ак туальность многих его институтов , которые вып олняют важнейшую фискальную функцию г осуд арства - формирование его доходов . Кроме фискал ьной функции , налоги оказывают регулирующее в оздействие на процессы производства и потребл ения . При этом учитывается платежеспособность налогоплательщиков , обеспечивается гибкость налоговой системы в меня ю щихся условиях . Естественно , для того , чтобы налоговая рефо рма полностью обесп е чивала устойчивую доходную базу рос сийского государства , необходимо определенное вр е мя . II . ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВ АНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАК О НОДАТЕЛЬСТВА В СО ВРЕМЕННЫЙ ПЕРИ ОД 2.1. Пути и перспективы развития налогового законодательст ва Важнейшей предпо сылкой развития эффективной рыночной экономики в России я в ляется последовательное улучшение состояния всей макроэкономическ ой системы . Среди ключевых условий такой стабилизации — сок ращение бюджетного дефицита , достигаемое в оп ределенной мере с помощью принятия мер по увеличению бюджетных поступлений . В начале 90-х годов в России сложил ась такая ситуация , когда проблемы орган из а ционн ого и процедурного характера , а также нехв атка средств отработки информации и должным образом подготовленного персонала снижали во зможности Госналогслужбы раб о тать в необходимом режиме , по-новому . Во-первых , в государственных районных налоговых инс пекциях отсутствовала функцио нальная спецификация , в их организации , как правило , прослеживалась зависимость от категори й налогоплательщиков или их местоположения , п ричем каждое подразделение выполняло общие фу нкции . Вторая проблема представляла проблему т ехнического характера и связывалась с существованием ограниченных технич е ских возможностей обработки документов и низким уровнем авто матизации. При сложившейся в названный выше пери од системе налоговой администрации , налоговое законодательство применялось не всегда спра ведливо и последовательно , людские и иные ресурсы использовались неэффективно , был затрудне н контроль налоговой дисц и плины , имелись недоимки поступл ений . Все это приводило и приводит к д остаточно низк о му уровню взимаемости налогов . Правитель ство Российской Федерации , Г осналогслужба России “разрабатывали с п о мощью МВФ , МБРР и других доноров долгосрочный комплексный план модернизации налоговой администрации” Меха низм реформирования первичного звена налоговой системы . Черкалова Л.Ф . // Налогов ый вестни к . - 1998. № 7. - С . 11. . На первом э тапе (1992-1994 г.г .) при участии МВФ и ЕС в стадии реализации находился небольшой налоговы й проект по модернизации механизма взимания НДС на базе двух районных инспекций . Цель проекта — разработка и проверка жизнеспособности новой организационной струк туры , процедур , схем автоматизации и пр о грамм подготовки персонала , которые могли бы использоваться в качестве прототипов для обработки других видов налогов и внедрения аналогичной си стемы в других регионах . На втором этапе (1994 - 1997 г.г .) к проект у был добавлен налог на прибыль , а в эк с перимент были включены еще две области , на терри тории которых функционировали около 90 районных инспекций (в частности , Волгоградская ). На тр етьем этапе предусмотрено внедрение модерни зированной системы в 25 крупнейших районах . В Волгоградской области проект модернизац ии осуществляется на базе инспекции по Дз ержинскому району . Он предусматривает создание инфраструктуры , обеспечивающей при разумных зат ратах и в приемлемые сроки получение и обработку налоговых поступлений . Совершенствование организационной структуры налоговой инспекции позволило р е ализовать один из осн овных концептуальных принципов проекта модерниза ции налоговых технологий и процедур — вн едрения элементов системы “полного самоначи сления” . Данная система предполагает , что плат ельщик сам определяет налогооблагаемую базу и рассчит ы вае т налог , а контроль со стороны налоговых органов осуществляется за проведенными ра с четами при его документальной проверке . Конструиров ание и совершенствование н алоговой системы , обеспечивающей , с одной стор оны , “рост промышленного производства , а с другой , решение социальных проблем” Павл ова Л.П ., Ефремов А.В . Налоговая реформа и создание эффективной налоговой с и стемы в России . // Нало говый вестник . — 1998, № 11. — С . 6. является также предметом дебатов между представителями не только государствен ных , но и деловых кругов общества. Л . П . Павлова , А.В . Ефремов в своей статье “Налоговая реформа и создание эффе к тивной нало говой системы в Р оссии” называют осно вные требования к налоговой системе , которая , на их взгляд , могла бы решить следующ ие задачи : - способствовать росту производства , ег о эффективности ; - стимулировать инвестиции , научно-технический прогресс ; - увеличить долю прямых на логов по отношению к ко свенным , которые по сути своей не могут способствовать действию механизма социального выравнивания ; - быть простой и обозримой по количеству налогов и сб оров Налоговый вестник . 1998. № 11. — С . 6. . Как нам каже тся , такой подход я вляется наиболее пр авильным. Кроме того , на всей территории России и на всех уровнях государственного управ л е ния должны быть установлены единые ставки налогов , н о регионы и муниципалитеты при этом , могли бы иметь право на их снижение в определенных рамках с целью стимулиров а ния приоритетн ых отраслей производств. Такая налоговая система , формирующаяся в ходе перестройки хозяйственной системы стран ы , позволила бы избежать развала бюджетного механизма и мобилизовать дополн и тельные финансовые ресурс ы для выполн ения функций государства. Вместе с тем , непрерывные изменения , в носимые в налоговое законодательство , вполне объяснимы при становлении налоговых отношений в условиях рынка , но они не м о гут продолжаться бесконечно . По мере достижения финансовой стабилизаци и складываются необходимые предп о сылки для заверш ающего этапа реформирования налоговой системы , что является одним из важнейших условий для кардинального улучшения экономической ситу ации в стране . При реализации программы ре формирования необходимо избежать дестабилизации экономики в целом и бюджетной системы - в частности , поэтому следует сохранить пре емственность н о вой налоговой системы по отношению к действующей . Противоположное мнение отдельных специалисто в сводится к следующему . В настоящее время сущес твует множество просчетов в нал оговой системе , которые якобы я в ляются причиной экономиче ского спада . Поэтому , на их взгляд , следует отказаться от поп ы ток модернизировать действующую сист ему , а пересмотреть сами принципы , на кото рых она организована , достиг нув , таким образом , коренной смены законодательства . Нам представляется , что обе позиции , н есмотря на их кардинальное расхождение , в основных моментах верны и представляют собой две различные позиции на один и тот же объект . В расхождении оценок налоговой системы нет противоречия , так как о дновременное сочетание положительных и отрицател ьных свойств в ней признается и теми и другими , правда , в разных пропорциях . Одним из основных недостатков современной российской фискальной системы явл я ется , на наш взгля д , чрезмерно высокие налоговые ставк и , действующие в производственном секторе , кот орые , по образному выражению одного из авт оров , являются “налоговым пода в лением” Горс кий И.В . Налоговая политика и экономический рост // Финансы . - 1999. № 1. - С . 22 . Одн ой из важных проблем , несмотря на принятие Налогового кодекса , остается устранение разночтений , а также противоречий , которые имеются в законодательстве и по з воляют неодноз начно толковать нормы и произвольно применять их — с одной стороны , и уклоняться от налоговых платежей — с другой . На наш взгляд , весьма дискуссионными я вляются также предложения о всемерном сокраще нии налоговых льгот . Практически все страны с развитой рыночной экономикой используют налоговые льготы для стимулирования модернизации произв одства , ускорения внедрения научно - технических достижений . В налоговом законода тельстве ряда стран полностью включаются в себестоимость продукции расходы частных фирм на научно - и с следовательские и опытно - конструкторские работы , существенно снижая , та ким образо м , величину облагаемой налоговой прибыли . Мног ие российские специалисты , а также дол ж ностные лица государства утверждают , что льготы разъедают нашу налоговую систему , их отмена позволит увеличить бюджетные доходы , в последующем с низить налоги , во сстан о вить принцип равномерности , и справедливости распределения налогового бремени . В обоснование этого дается ссылка на у спешную экономическую политику администрации Р . Рейгана , сократившую налоговые льготы и одн овременно снизившую налоговые ставки . Одн ако не следует забывать , что данные преобразования проводились в стране с ра з вито й рыночной экономикой , тогда как в России ее становление только начинается . Именно по этой причине необходимо использование нало говых льгот в разумных пределах , как о д ного из рычагов воздействия на хозяйствующих субъ ектов . В Германии , например , налог о выми льготами по ддерживаются фирмы , инвестирующие капиталы в восточные земли стр а ны — и это притом , что Герма ния , так же как и США , является высокор азвитой экономич е ской страной . Поэтому , на наш взгляд , осуществление политики сокращения видов налоговых льгот , пр едусмотренных НК Российской Федерации , означает лишение российской налоговой с и стемы регулирующей функци и . И уж тем более неверным является пр едложение их полной отмены . Это касается , прежде всего , налоговой льготы на собств енную прибыль предпри я тия , инвестируемую в расширение и техническую реконструкцию производства . Обоснов а ние необход имости отмены этой льготы , по мнению отдел ьных авторов , состоит в том , что данная льгота я кобы не выполняет той роли , которая на нее возложена , в силу чрез мерной размытости и некорректности , а поэтому дает возможность налогоплательщику уходить о т налогообложения Комаров И.Ю . Льготы по налогу на прибыль , проблемы и пути их решения . // Финансы. — 1998. № 11. - С . 25. . Вряд ли будет правильным счита ть , что в основе решения о введении то го или иного налога или той или иной налоговой льготы должна лежать степень в ероятн о сти с окрытия налогов . Большой в долгосрочном плане недостаток существующей на логовой системы з а ключается в т ом , что в ней не в полной мере учи тываются национальная специфика и стр а тегические силы регионов , обусловленные природно-географическими и национал ь но-ку льтурными факторами России . Этот недостаток к роется в сокращении прав ре гионов вво дить собственные и изменять федеральные налог и . Рациональная налоговая политика всегда ст ремится к простой и ясной цели : на ра в ный доход должен взиматься равный налог . К сожалению , в условиях переходной экономики достаточно часто проявляется про тивоположная тенден ция . Принципу нейтральности нал о гообложения прямо противо речит установление особого налогового режима для отдельных предприятий и акционерных общес тв. Проведение субъективных различий между “п ервоочередными” и “второстепенными” сферами р азвития производства — это , по сути дела , есть модификация планового финанс и рования капита ловложений социалистического периода и позавчера шний день налоговой политики . В этой связи мы полагаем возможным сократить масштабы налоговой дифференци а ции в отноше нии налогоплательщиков , в зависимости от источника их доходов , а также предотврати ть попытки введения чрезмерно прогрессивных н алоговых ставок , направле н ных на уменьшение предполагаемого неравенства , избежав тем самым стереотипа “уравн и ловки” . Последовате льное соблюдение принципа нейтральности позволит значительно ра с ширить базу нало гообложения , а следовательно , появится возможность снижения налоговых ставок . В практике налогообложения на сегодняшний день необходима , прежде всего , ст а бильность налогообло ж ения . Но здесь не надо путать ста бильность налога и стабильность законодательства , как справедливо отмечает И.В . Горский Горс кий И.В .. Налоговая политика и экономический рост . // Финансы . — 1999, № 1. — С . 23. , поскольку стабильность зак о нодательства оп ределяется стабильностью текста закона и его трактовки и в условиях пер е хода к рыночной экономике позволяет достаточно часто его менять . Под стабильностью же налогов понима ется , прежде всего , стабильность реализации пр исущих им функций , в час т ности , первой их них - фискальной . На наш взгляд , именно такая стабильнос ть должна являться основополагающим принципом реформирования налоговой системы в России . 2.2. Налоговый кодекс Российской Федерации и совершенствование налоговой системы России Как верно сч итают отдельные авторы , одним из ключевых условий преодоления кр и зиса нашей экономики является со здание рациональной налоговой системы Петр ов Ю . Налоговый кодекс РФ и реформа фи нансово-кредитной системы . // РЭЖ . — 1998, № 4. — С. 35. . Именно этим обусловлена длительная подготовка нескольких вариантов Нал огового кодекса Российской Федерации с диапаз оном обновления налоговой системы от кардинал ьного варианта до приближенного к системе , действовавшей до 1998 года . После многолетнего зак онотворч е ского марафона была принята Первая ча сть Налогового кодекса , в основном сохранивша я действовавшие ранее налоги . Но работа над кодексом , как известно , не закончена . Сразу же после его прин ятия стали вводиться новые налоги , что сви детельствует о не обходимости его совершен ствов а ния . К роме того , изменение действующей налоговой си стемы связано с пересмотром вн е бюджетных и межбюджетных отношений федеральных , региональных и местны х органов власти , что является необходимым условием функционирования систем ы государс твенного управления. В настоящее время большинство тех , ком у предстоит работать с Налоговым кодексом , сошлись на необходимости его дальнейшего с овершенствования . Думается , что еще дост а точно времени дл я его доработки посредством поправок , не з атр агивающих саму структуру кодекса , в которой удовлетворено большинство специалистов . На сегодняшний день достоинства и пре имущества Налогового кодекса состоят в следую щем : 1. Закрепление и развитие в НК Россий ской Федерации конституционных прав и г а рантий , к ак-то : о невозможности лишения кого-либо имущес тва иначе как по решению суда ; о праве каждого на возмещение причиненного государст вом вреда , возникшего по вине налогового о ргана ; об обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы ; о не п ридании обратной силы законам , ух удшающим положение налогоплательщика ; о н е допущении установ ления на территории России налогов и сбор ов , нарушающих единое эк о номическое пространство и введ ение препятствий для свободного перемещения т оваров , услуг и денежны х средств . 2. Возможность использования в налоговом праве институтов , понятий и терминов финансов ого и других отраслей права , например , гра жданского и семейного в том значении , в каком они используются в этих отраслях права , если иное не установлено НК Ро ссийской Федерации . 3. Введение системы понятий и терминов , применяемых в налоговых правоотнош е ниях , включая те , которые будут применяться для целей нало гообложения в несколько ином смысле , чем э то принято в гражданском законодательстве . Да нные понятия ра спределены по всему те ксту НК Российской Федерации . К ним относя тся определения : законодательства о налогах и сборах (ст . 1); налога и сбора (ст . 8); орган изации , физического лица , индивид у ального предпринимателя , н алогового резидента , бюджета , банка , счет а , источников выпл а ты доходов (п . 2, ст . И ); федеральных , региональных и местных налогов и сборов (ст . 12); специальных налоговых режимов (ст . 18); налогоплательщика и плательщика сборов (ст . 19); в заимозависимых лиц (ст . 20); налоговых агентов (ст . 24); н алоговых органов (ст . 30); об ъ екта налогообложения (ст . 38), и другие . Однако , следует согласиться с мнением о том , что все имеющиеся определения , к с о жалению , пока еще не образуют стройную и законч енную систему налогового права , но вм е сте с тем являются необходимыми предпосылками на пути ее построения Мухин М.С ., Халявкина Т.Е ., Миронин А.Н . О введении в действие ча сти 1 НК РФ . // Налоговый вестник . — 1998, № 12. — С . 13. . 4. Расширение и конкретизация прав налог оплательщиков , обеспеченных соотве т ствую щими обязанностя ми налоговых органов : право получать от на логовых органов бе с платную информацию по указанному ко дексом перечню вопросов ; право получать от нал о говых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о нал о гах и сборах ( п . 1 ст . 32). При этом в соответствии с п . 1 ст . 111 кодекса , выполнение нал о гоплательщиком письм енных указаний налоговых органов ябляется обс тоятельством , и с ключающим вину налогоплательщика . Новый к одекс предоставляет право налогоплател ь щикам использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке , установленном законодательством о налогах и сборах , а также право получать инвестиционный налоговый кредит , отсро чку или рассрочку на уплату налогов . Несом ненным шагом вперед является подробная реглам ен т ация права на своевременный за чет или возврат излишне уплаченных или вз ысканных сумм налогов ; возможности предоставлять свои интересы в налоговых пр а воотношениях лично или через представителя . 5. Возможность использования для целей н алогообложения фактиче ских цен реал и зации товаров , да же если цены ниже фактической себестоимости . В соответствии со ст . 40 НК Российской Федерации для целей налогообложения должны пр иниматься цены , уст а новленные в договоре . Это нововведен ие делает невозможным для налоговых орга нов тр е бовать от налогоплательщиков , при приемке бухгалтерской отчетности с убытком от ре ал и зации , бе зусловного доначисления НДС , налога на прибыл ь , налога на пользователей авт о мобильных дорог . 6. Установление порядка проведения налоговых проверок (ст . 87 - 105 НК Российской Федерац ии ) и наложение налоговых санкций . Большим плюсом является то , что теперь , с о гласно статье 75 Н К Российской Федерации , общая сумма пени н е может превышать сумму неуплаченного налога . Таким образом , выявление при проверке до статоч но давних наруш е ний не повлечет теперь упла ту огромных сумм в виде пени , во много раз превышающих н е уплаченный налог . Кроме очевидных достоинств нового Налогов ого кодекса Российской Федерации , уже сейчас можно отметить его существенные недостатки . Хотя ра зработка кодекса велась давно , его принятие прошло весьма поспешно , что не могло не сказаться на его качеств е . Против о ре чивость некоторых норм , неоднозначность формулиро вок , обилие опечаток , лексических и терминолог ических ошибок предоставляют возможности на логоплательщикам и налоговым органам для прои звольного манипулирования нормами НК , уклонения от уплаты налогов , а фактически - затрудняют уплату и сбор налогов . Эта проблема приобрела в наши дни особую остроту . Например , И.В. Горский считает неверным , ч то многим , в том числе и официальным лицам , главная причина уклоне ния от уплаты налогов видится в высоком уровне обложения Горский И.В . Налоговая политика и экономический рост . // Финансы . - 1999, № 1. - С .23. . Соответственно , на его взгляд , я в ляется не верным и способ повышени я собираемости налогов , а именно путем их снижения Кроме того , выражается мнение , ч то хотя связь между тяжестью налога и уклонением от его уплаты несомненна , более важной является связь между уклонением о т налога и возможн о стью тако го уклонения , предст авляемого налоговым законодательством. Налогоплательщик в отдельных случаях стре мится уклониться от уплаты налога вне зав исимости от того , мал он или велик Фина нсы . 1999.№ 1. . Такое утверждение справедливо для круга налог о плательщиков с низк им уровнем правового сознания и налоговой дисциплины , и не совсем верно для добро совестных налогоплательщиков . Поэтому желательно не только устранять лазейки в налоговой с истеме , но и повышать уровень правосознания налогоплательщика . В условиях ран ее действовавшего н алогового законодательства некоторые налог о плательщики годами могли находиться в состоянии перманентной налоговой проверки . В некоторых случаях такое положение вещей мешало нормальному функциони рованию орг а низаций . Под угрозой проведения следующих проверок , число которых не было ограничено , многие налогоплательщики сознательно отказывали сь от защиты своих прав , несмотря на н изкое качество акта проверки и незаконность решения по такому акту . Теперь же , ста тьей 87 НК Российской Федерации п р е дусмотрено , что проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года де ятельности налогоплательщика , предшествовавшие году пров е дения проверки . При этом запрещается проведение п овторных выездных проверок по одним и тем же налогам за уже провере нный пе риод . Вышеназванные положения ограждают нал о гоплательщиков от произвольного увеличения числа контрольных м ероприятий . Кроме того , гарантией соблюдения п рав налогоплательщиков является четкое установле ние процедуры таких проверок . 7. Значительное сн ижение размера нал оговых санкций по сравнению с прежним нал оговым законодательством . Здесь существует столкн овение мнений законодателя и Ко н ституционного Суда Российской Федерации . По мнению членов Конс титуционного Суда , рассмотревшего вопрос о со ответстви и п.п . 3, 23 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1923 года “О федеральных органах налоговой полиции” Конституции Российской Федерации , пени не отн осятся к штрафным санкциям , а носят восста новител ь ный характер , что , на наш взгляд , не верно . В НК нашла отражение позиция Конститу ционного суда Российской Федерации , к о торый в одном из своих решений рассмотрел пени не в качестве финансовых санкций , а как выплат ы , носящие восстановительный характер Пост ановление Конституционного Суда Р Ф от 17 декабря 1996г . № 20 — “По делу о пр о верке конституционно сти п.п . 3. 3 ч . 1 ст . 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г . “О федеральных органах налоговой полици и” // СЗ РФ . — 1997, № 1. . Налоговый кодекс Российской Федерации сод ержит смысловые неточности , сп осо б ные оказать нега тивное влияние на функционирование и развитие налоговой системы в Ро с сии . Например , по смыслу ст атьи 1 НК Российской Федерации , нормативные пра вовые акты органов исполнительной власти по вопросам , связанным с налогообложением , не относя тся к законодательству о налогах и сборах . При этих обстоятельствах действ ия налогоплател ь щика , нарушающие такие акты , не могут квалифицироваться как нарушение законодател ь ства о нал огах и сборах . Далее , нормой , содержащейся в п . 2 ст . 23 НК Российской Фед ер а ции , на налогопла тельщиков возложена обязанность уведомлять налог овый орган о реорг а низации или ликвидации обособленных подразделений , созданных на территории Росси и . Учитывая , что термины “реорганизация” и “ликвидация” должны применяться в том знач е нии , в котором они определены в гражданском зак онодательств , неминуемо возникает пр о блема в применен ии п . 2, ст . 23 НК Российской Федерации , посколь ку Гражданский кодекс предполагает возможность реорганизации и ликвидации лишь юридических лиц . Ликвид а ция или реорганизация структурного подразделения юридического лица невозможна и пре д ставляет собой правовой нонсенс Гражданский кодекс Российской Федерации , часть первая // “СЗ” . 1994, № 32. — Ст . 3301. . Здесь же го ворится об обязанности налогоплательщика уведо млять налоговый орган о прекращении с воей деятельности , однако понятие “прекр а щение деятельности” отсутствует как в налоговом , так и в гражданском законодательстве , действующем на сегодняшний день . Согласно п . 5 ст . 90 НК Российской Федерац ии должностное лицо налогового органа о бязано перед получением показаний по налогово му делу разъяснить свидетелю его права и обязанности . При этом ни одна норма Н К не называет конкретных прав и обязаннос тей т а кого свидетеля . То же самое относится к об язанности разъяснени я прав и обязанностей л и цам , п рисутствующим при производстве выемки , обыска . Подобных нестыковок в кодексе немало и они негативно влияют не только на н ал о говую , но и на бюджетную систему , что как пишут М.С . Мухин , Т.Е . Халявкина , А.Н . М и ронин в своей стат ье “О введение в действие част и первой Налогового кодекса Российской Федера ции” , “грозит печальными последствиями для сб ора налогов и финансовой основы государства — бюджета , который серьезно пострадает о т подобной практики налогообл о жения” 'Мух инМ.С ., Х алявкинаТ.В ., МиронинА.Н . О введении в действие части первой НК РФ . // Налог овый вестник . — 1998. № 12. — С . 27. . Не случайно Налоговый кодекс подвергае тся резкой критике всеми , кто имеет о т ношение к государственным финансам : Минфином , Счетной палато й . Ми нистерством по налогам и сборам , регионами . Кодекс критикуют не только ро ссийские специалисты , но также их зарубежные коллеги . Например , в докладе “Российская Федерация : первоочере д ные задачи реформирования системы н алогового администрирования” Налоговый вестни к . 1999, № 1. - С . 6. , подготовленном Управлением по бюджетным вопросам МВФ в с ентябре 1998 года высказывалось следу ю щее : для того , чтобы быть действенным , любой акт законодательства по налоговому адм и нистрированию должен обладать , как м инимум , сле дующими характеристиками : - должен быть обеспечен баланс пра в налогоплательщика и налогового органа ; - закон должен устанавливать общий порядок проведения налогов ых мероприятий в с о ответствии с требованиями экономичес кой системы ; - закон должен учиты вать как нынешнее экономическое п оложение , так и будущее разв и тие экономики в рамка х переходного периода. По мнению э кспертов МВФ норма статьи 108 НК Российской Федерации сильно уменьшает возможность налоговых органов действенно влиять на налоговых п равона рушит е лей , поскольку устанавливается презумпция невиновности и принцип толкования неустран и мых сомнений в пользу налогоплательщика . Кроме того , н ормой статьи 88 НК серьезно огр а ничены возможности конт рольно-проверочной деятельности налоговых служб , п осколь ку не представляется реальным прове дение , например , камеральной проверки достаточно большого количества налоговых расчетов 1 деклар аций в течение двух месяцев . Более того , новый НК Российской Федерации признается з арубежными экспертами негибким , не позвол я ющим по д готовить , простимулировать , а также провес ти дальнейшие финансовые реформы . Таким образом , обобщая мнения отечественных и зарубежных налоговых специал и стов , можно отметить в целом негативно е отношение к новому налоговому кодексу Р оссии . Остается н адеяться на его скоре йшее изменение в соответствии с потребностями экономики государства и требованиями переход ного периода. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Рассмотрев пробл емы развития российского налогового законодатель ства . Хотелось бы отметить сле дующее. Политика Российской Федерации , направлена на построение свободного рынка , ра з витие предпринимател ьства , конкуренции . В связи с этим , на налоги большей частью нео б ходимо возлагать регулятивные функции . Однако , зачастую , как показывает практ ика ро с си йского налогообложения , происходит обратное . На сегодняшний день , несмотря на длите льный путь к рыночной экономике , такая мод ель экономических отношений еще не построена , потому как для этого существуют об ъ ективные и субъективные препятствия . Это связано с национальными , культурными , ге о графическими особенностями России . Определенные трудности представляет также о тсу т ствие оп ыта налогообложения и некомпетентность многих государственных чиновников . На наш взгляд , построение сегодняшней налоговой системы до лжно отвечать след у ющим требов аниям : - создание в границах Российской Ф едерации единой налоговой системы ; - формирование р егиональных бюджетов за счет собственных нало говых источников ; - реализация нал оговой системы , то есть “очищение” ее от платежей , тормозящих разв и тие рыночных отношений ; - создание специ ализированных судов по разрешению налоговых с поров ; - уничтожение “н еэффективных” налогов , расходы по контролю за уплатой которых пр е вышают суммы налоговых поступлений. Большую роль в развитии и совершенствовании законодат ельства о налогах играет также послание П резидента Российской Федерации Б.Н. Ельцина Правит ельству Российской Федерации “О бюджетной пол итике на 2000 год” , в котором определены наря ду с бюдже т ными вопросами и вопросы налогооблож ения . По мнению Президента Российской Федер а ции , н ыне действующая налоговая система не учитывае т особенностей мотивации хозя й ственной деятельности оте чественных налогоплательщиков , что делает ее неэффективной . Также в послании указано , что Правительству Ро ссийской Федерации нельзя надеяться только на снижение налоговых с тавок . Такое решение важно , однако , взятое изолированно , оно не приведет к желаемым р езультатам . Кроме того . Президентом Российской Федерации подчеркивается , что ужесточение налог ового адми н истрирования , безусловно , н еобходимо , но возлагать на него особые над ежды было бы ошибкой . Таким образом , по мнению Президента Российской Федерации , налогов ое законодательство России должно совершенствова ться по следующим стратегическим направлениям : - е е упрощение ; - сокращение чис ла налоговых льгот ; - изменение стру ктуры налогов ; - отказ предприн имателей от теневой хозяйственной деятельности. Несмотря на препятствия , в рос сийском налоговом законодательстве наблюдаются п остепенные улучшения . Первым шагом к соз данию прогрессивной налоговой системы стало п ринятие первой части Налогового кодекса Росси йской Федерации , который , хотя и имеет нек оторые недостатки , все же обладает рядом п реимуществ . Остается надеяться , что в российск ом налогообложении буде т достигнут баланс между интересами государства , общества и гражданина . БИБЛИОГРАФИЯ 1. Аксенов И.О . Полномочия Правительства Российской Федерации в сфере налогообложения . // “Зако нодательство” . 1998, № 1. — С . 26-35. 2. Воронов а Л . Налоговое право и налоговые правоотнош ения . Учебник . — М .: Юрид . лит ., 1987. — 271 с . 3. Горский И.В . Налоговая политика и экономический рост . // Финансы . — 1999, № 1. — С . 22-27. 4. Государственный бюджет : Учеб . Пособие / Под общ . ред . М. Ткачук . Минск : Высш . школа , 1995. — 160 с . 5. Гражданский к одекс Российской Федерации , часть первая // “СЗ” . 1994, № 32. — Ст .3301. 6. Грачева Е.Ю ., Соколова Е.А . Налоговое право : вопросы и ответы . — М .: Новый юрист , 1998. — 176 с . 7. Гуреев В . Налоговое прав о . — М . Экономика , 1995. — С . 253. 8. Доклад экспер тов МВФ “О налоговой системе Российской Ф едерации” // “Налоговый вестник” 1999, № 1. — С . 6-9. 9. Закон СССР от 4 апреля 1940 года “Об обязательном окладном страховании” // Ведомости Верховного Совета ССС Р , 1940 г ., № 12. 10. Закон СССР от 8 августа 1953 года “О подоходном налоге с сельскохозяйственных производителей” // Ведомости Верх овного Совета СССР , 1953 г ., № 7. 11. Закон СССР от 14 июля 1990 года “О налогах с предприяти й , объединений и органи заций” // Ведомости Съез да народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР , 1990. № 28. Ст . 513. 12. Закон РСФСР от 21 марта 1991 года “О государственной налогов ой службе РСФСР” // Ведомости Съезда народных депутато в РСФСР и Верховного Совета РСФСР , 1 991. № 15. Ст . 492. 13. Закон Российс кой Федерации от 18 сентября 1991 года “О дорож ных фондах в Российской Федерации” // Ведомости Съез да народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР , 1991. № 44. Ст . 1426. 14. Закон Российс кой Федерации от 27 дек абря 1991 года “Об основах налоговой системы Российской Федерации ” // Ведом ости Съезда народных депутатов РСФСР и Ве рховного Совета РСФСР , 1992. № 11.Ст .527. 15. Закон Российс кой Федерации от 6 декабря 1991 года “О налоге на добавленную стоимость” а Ведо мост и Съезда народных депутатов РСФСР и Верхо вного Совета РСФСР , 1991. № 52. Ст . 1871. 16. Закон Российс кой Федерации от 6 декабря 1991 года “Об акциз ах” // Вед омости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР , 1991. № 52. Ст . 1872. 17. Закон Российс кой Федерации от 7 декабря 1991 года “О подохо дном налоге с физических лиц” // Ведомости Съез да народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР , 1992. № 12. Ст . 591. 18. Закон Российс кой Федерации от 9 декабря 1991 года “О госуда рственной пошлине” а Ведомости Съезда н ародных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР , 1992. № 11. Ст .521. 19. Закон Российс кой Федерации от 12 марта 1999 года : “О внесении изменений и дополнений в Закон Российско й Федерации “О подоходном налоге с физиче ских ли ц” и “Российская газета” . 1999, 6 апр еля 20. Закон Российс кой Федерации от 12 марта 1999 года “О внесении изменений и дополнений в Закон Российско й Федерации “О налоге на прибыль предприя тий и организаций” 11 “Российская газета” . 1999, 7 апр еля 21. Зак он Российской Федерации от 12 марта 1999 года “О в несении изменений и дополнений в Федеральный закон “О едином налоге на вмененный доход от определенных видов деятельности” // “Российская газета” . 1999, 7 апреля . 22. Закон Российс кой Федерации от 12 дека бря 1991 года “О налоге на имущество , переходящее в порядке наследования или дарения” а Ведомости Съ езда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР , 1992. № 12. Ст .593. 23. Закон Российс кой Федерации от 12 декабря 1991 года “О курорт ном сборе с ф изических лиц” // Ведомости Съез да народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР , 1992. № 12. Ст .594. 24. Закон Российс кой Федерации от 20 декабря 1991 года “Об инвес тиционном налоговом кредите” // Ведомости Съезда народн ых депутатов РСФСР и Верховн ого Совет а РСФСР , 1992. № 12. Ст . 603. 25. Закон Российс кой Федерации от 27 декабря 1991 года “О налога х на прибыль предприятий и организаций” // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховно го Совета РСФСР , 1992. № 11. Ст . 519. 26. Комаров И.Ю. Льготы по налогу на прибыль , пробле мы и пути их решения . // Финансы. — 1998, № 11. — С . 25-31. 27. Механизм рефо рмирования первичного звена налоговой системы . Черкалова Л.Ф . // Налоговый вестник . — 1998, № 7. — С . 10-14. 28. Мухин М.С ., Халявкина Т.В ., Миронин А.Н . О введении в действие части 1 НК Российской Федерации . // Налог овый вестник . — 1998, № 12. — С . 12 - 27. 29. Налоги в Р оссии . Сборник норм , документов . М ., — Юрид . лит . — 1994. — 178 с . 30. Налоги и н алоговое право . Учеб . пособие / Под р ед . Брызгал ина А.В . — М .: “Аналитика-пресс” , 1998. — 600 с . 31. Налоги , сборы , пошлины России : Справочник / Д.Г . Черник , В.А . Павло в , Д.А . Селиверстов . — М .: Машиностроение , 1994. — 640 с . 32. Налоги . Учеб . пособие / Под ред . Черника Д.Г ., М .: Финансы и статистика , 1995. — 687 с . 33. Налоговый код екс Российской Федерации / М .: “Новая волна” , 1998. — 125 с . 34. Налоговый код екс Российской Федерации , часть первая // “Российская газета” . 1998 г ., 6 августа . 35. Общая теория права и государства . Учебн ик / Под ред . Лазарева В.В ., М .: Юрист , 1994. — 360 с . 36. Основы налого вого права / Под ред . Пепеляева С . М .: Инвест . Фонд , 1997. — 270 c . 37. Павлова Л . П ., Ефремов А . В . Налоговая реформа и со здание эффективной налоговой системы в России . // Налог овы й вестник . — 1998, № 11. — С. 6- 11. 38. Петров Ю . Налоговый кодекс Российской Федерации и рефор ма финансово-кредитной системы // РЭЖ. — 1998, № 4. — С . 35 - 52. 39. Петрова Г.В . Налоговое право . Учебник для вузов . - М .: И здательская группа Норма-ИНФРА-М , 1998. - С .271. 40. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г . № 20 — “По делу о прове рке конституционности п.п . 3, 3 ч . 1 ст . 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г . “О федер альных органах налоговой полиции” // СЗ Российской Федерации . — 1997, № 1. Ст . 197. 41. Покачалова Е . Налоги , их понятия и роль . Учебник . — М .: Изд-во БЕК , 1995. — 301 с. 42. Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 10 ию ля 1992 г . “О некоторых вопросах налогового з аконо дательства Российской Федерации” “Росси йская газета” . 1992 г .. 14 августа. 43. “Положение о порядке взимания в бюджет целевых сборов ” “Томский вестник” . 1997 год , 1 апреля. 44. Закон Томской области “Об областном бюджете на 1999 год” “Томский вестник” 19 99 год , 2 апреля. 45. Указ Президен та Российской Федерации от 13 мая 1996 г . “О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента , Правительства , нормативных актов органов исполнительной власти” // СЗ . 1996 г ., Ст . 2663. 46. Указ Президен та Росс ийской Федерации от 16.12.1993 г . “Об общеправовом классификаторе отраслей законодательс тв (вместе с новой редакцией общеправового классификатора отраслей законодательства ) ” // СЗ , 1997 г ., — Ст . 119. 47. Указ Президен та Российской Федерации от 7 декабря 1991 го да “О налогообложении продаж и земельных участков и других операций с землей”” // Собрание актов Президента и Правительства , 1991. № 52. Ст . 4098. 48. Указ Президен та Российской Федерации от 22 декабря 1991 года “О некоторых изменениях в налогообл ожении и во взаимоотношен иях бюджетов различных уровней ” // Собра ние актов Президента и Правительства , 1991. № 52. Ст . 5076. 49. ФЗ “О феде ральном бюджете на 1999 год” // “Российская газета” , 1999 г ., 25 февраля. 50. ФКЗ “О Кон ституционном суде Российско й Федерации” // “Российск ая газета” 1994 г ., 23 июля 51. Федеральный з акон Российской Федерации 16 декабря 1998 года “О первоочередных мерах в области бюджетной налоговой политики” // “Юридическая газета” , 1999. № 4. 52. Федеральный з акон Российской Фед ерации от 26 февраля 1997 г . “О Федеральном бюджете на 1997 год” // “Российская газета” 1997 г ., 4 марта. 53. Федеральный з акон “О приостановлении действия пункта 1 ст . 5 части первой НК Российской Федерации” // “Российская газета” . 1999, 2 апреля. 54. Х имичева Н . Система и источники финансового права . Учебник . — М .: Изд . БЕК , 1995. — 248 с. СОКРАЩЕНИЯ МВФ — Международный валютный фонд ЕС — Европейский Союз НДС — налог на добавленную стоимость НК — Налоговый кодекс НК РФ Налоговы й кодекс Российской Федерации
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Дядя, у вас сигареты не будет?
- А от мамки разрешение есть?
- Мне 23!
- Так иди и работай!
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, диплом по государственному регулированию и налогам "Развитие налогового законодательства в РФ", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru