Курсовая: Непрямое налогообложение в Украине - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Непрямое налогообложение в Украине

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 975 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

33 Содержание : Введение……………………………………………………………………………… 2 1. Непря мое налогообложение , его знач ение……………………………………… 4 2. НДС………………………………………………………………………………… 9 3. Акцизный сбор…………………………………………………………………… 18 4. Государственная пошлина……………………………………………………… .23 5. Пути усовершенствования налогообложения в Украине……………………… 29 Заключе ние………………………………………………………………………… ..32 Список использованной литературы………………………………………… …… 33 Введение Налоги для тех , кто их пла тит , – признак не рабства , а свободы. Адам Смит Налоги возни кли с появлением государства как один из методов мобилизации денежных средств . Н а ранних этапах исторического развития они взимались с населения и имели либо нат уральную форму , либо форму трудовых повинност ей . Вместе с доходами в виде дани , конт рибуции (т.е . неналоговыми доходами ) государство покрывало налогами св о и расходы . Но с увеличением территорий , ростом экономи ческой и политической мощи государство начина ет взимать налоги со своих подданных . С развитием товарно-денежных отношений налоги при обретают преимущественно денежную форму. Таким образом , налоги как эко номическая категория и меют исторический характер . Они менялись вмес те с развитием государства . Современное госуд арство , экономика которого основана , прежде вс его , на рыночных отношениях , должно обеспечива ть те интересы общества , решение которых с лабо регу л ируется рынком или нахо дится за пределами рыночных отношений . В с остав таких интересов включается : · необходимость удовлетворения общественных потребностей (управление , оборона , обеспечение п равопорядка , безопасность , социальные расходы и т.п .); · необходи мость регул ирования экономической деятельности субъектов хо зяйствования , наносящих вред окружающей среде ; · долгосрочные капиталовложе ния и переложение повышенных рисков с эко номических субъектов на государство (например , освоение космоса ). Решение этих за дач и обеспечивается через налогообл ожение. Наше косвенное налогообложение находится в стадии становле ния , так как ранее она , как таковая отс утствовала . Раньше система косвенного налогооблож ения была направлена на пополнение бюджета и перекачки средств из фонда потребле ния в фонд производственного накопления посре дством введенного в 1930 г . налога с оборота . Он представлял собой комплексный налог , объединяющий и заменяющий собой целый ряд косвенных и прямых налогов , приняв форму надбавки с оптовой цены и в зи маемой с населения при продаже товаров и услуг в сети розничной торговли . И эт о стало мощным и весьма эффективным инстр ументом , и мог существовать только в рамка х этой системы . С переходом нашей страны на путь рыночных отношений возникла потребность в новой системе косвенного налогообложения . И эта потребность реализовалась в принятии новых налогов , в настоящее время к ни м относятся : налог на добавленную стоимость (НДС ), акцизы и акцизные сборы , тарифно-таможе нные сборы , импортно-экспортные пошлины и с боры . Наиболее существенную роль как в составе данных налогов и сборов , так ив составе доходных источников бюджето в всех уровней играет НДС . Обложение данны м налогом охватывает как товарообмен на в нутреннем рынке , так и оборот , складывающийся при осуществ л ении внешнеторговой деятельности Украины со странами ближнего и дальнего зарубежья. Часто НДС называют “европейским” налог ом , отдавая должное его роли в становлении и развитии европейского интеграционного проц есса. В Законе Украины «Про сист ему налогообл ожения» от 25.06.91 указано : «Под налогом и сбором (обязательным платежом ) в бюджеты и в государственные целевые фонд ы следует понимать обязательный взнос в б юджет соответствующего уровня или государственно го целевого фонда , осуществляемый плательщиком в п орядке и на условиях , котор ые определяются законами Украины про налогооб ложение» Во всех определениях налогов подчерк иваются следующие их особенности : · тесная свя зь налогов с государственной властью , для которой они являются важнейшим источником дох одов ; · принудительный характер платежей , осуществляемый на основе законодатель ства ; · участие в экономических процессах общества. Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства . Оно выпол няет разнообразную деятельность (политическую , эко номическу ю , социальную ), требующую средств . В докапиталистическую эпоху значительная часть государственных потребностей покрывалась доменами – доходами от недвижимости , главным обра зом земли , находящейся в собственности главы государства – короля , императора , мона р ха , и регалиями – доходами о т монопольного права государства на занятие определенной хозяйственной деятельностью. По мере развития товарно-денежных отношений государственная собственность постепе нно сокращается (продается , дарится ) и доход от нее сводится к минимуму . Одновреме нно расширяются старые и появляются новые функции государства , а значит , возрастают ра сходы . Сокращение собственных доходов государства (регалий и доменов ) приводит к тому , ч то налоги становятся главным видом доходов государства. Кром е налогов у государства по существу нет иных методов мобилизации сред ств в казну . Оно может использовать для покрытия расходов государственные займы , но их необходимо возвращать и уплачивать проц енты , что также требует дополнительных поступ лений . При особ ы х обстоятельствах власть прибегает к выпуску денег в обраще ние , однако это связано с тяжелыми экономи ческими последствиями для страны – инфляцией . В результате остается главный доход госу дарства – налоги ; других более приемлемых методов в условиях рынка о н о не изобрело. В настоящее время на долю налогов , являющихся важнейшим средством формирования фи нансовых ресурсов государства приходится от 0,8 до 0,9 всех поступлений казны в развитых стр анах . В сводном бюджете Украины доля налог ов составляет в среднем 70 %. Предмет курсов ой работы – объективно обусловленные финансо вые отношения , складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами по пов оду мобилизации денежных средств в распоряжен ие государства. Объект курсовой работы – косвенные н алоги Украин ы : налог на добавленную ст оимость , акцизный сбор и таможенная пошлина. 1. Непрямое налогообложени е , его значение Доходы бюджета выражают экономиче ские отношения , возникающие у государства с предприятиями , организациями и гражданами в процессе формирован ия бюджетного фонда страны . Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей п редприятий , организаций и населения в государ ственный бюджет , а их материально-вещественным воплощением – денежные средства , мобилизуемые в бюджетны й фонд . Бюджетные дох оды , с одной стороны являются результатом распределения стоимости общественного продукта м ежду различными участниками воспроизводственного процесса , а с другой – выступают объекто м дальнейшего распределения сконцентрированной в руках г о сударства стоимости , ибо последняя используется для формирования бюдж етных фондов территориального отраслевого и ц елевого назначения. Состав бюджетных доходов , формы мобилизац ии денежных средств в бюджет зависят от системы и методов хозяйствования , а также от решаемых обществом экономических за дач . В нашей стране , где собственником пре обладающей массы средств производства до неда внего времени выступало государство , доходы б юджета базировались в основном на денежных накоплениях государственных предприятий . С истема взимания платежей в период 1930 – 1990 гг . отличалась тем , что носила ярко выраженный фискальный характер , была жестко ц ентрализованной , строилась на использовании индив идуальных ставок . Эти черты отражали админист ративно командный подход мобилизац и и финансовых ресурсов в распоряжение государст ва , свидетельствовали о стремлении центра сос редоточить в своих руках максимально возможну ю величину денежных средств. Отсутствие объективных критериев , в соотв етствии с которыми обоснованно определялась б ы дол я участия каждого субъекта хозяй ствования в формировании бюджетного фонда стр аны , приводило к подрыву финансовой самостоят ельности предприятий , пренебрежению их экономичес кими интересами. Переход на рыночные основы хозяйствования потребовал использования э кономических м етодов руководства общественным производством , а неэффективность применявшихся ранее форм моб илизации части дохода чистого дохода предприя тий в бюджет обусловила коренное изменение системы доходных поступлений – она стала строиться на базе н а логовых платежей ; взаимоотношение предприятий с бюджетом были переведены на правовую основу , регул ируемую законом. Экономическая сущность налогов характеризует ся денежными отношениями , складывающимися у г осударства с юридическими и физическими лицам и . Эти денежные отношения объективно обу словлены и имеют специфическое общественное н азначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства . Поэтому налог може т рассматриваться в качестве экономической ка тегории с присущими ей тремя функциями – фиск а льной , экономической и контр ольной . С помощью фискальной функции формируется бюджетный фонд . Налоги непосредственн о связаны с распределительной функцией финанс ов в части перераспределения созданного ВНП между государством и юридическими и физи ческими лица ми . Одновременно они выступаю т методом централизации ВНП в бюджете на общегосударственные потребности . Фискальная функ ция является важной в характеристике сущности налогов , она определяет их общественное н азначение . Глядя на эту функцию государство должно получать не просто достаточн о налогов , а главное – надежных налогов . Налоговые поступления должны быть постоянны ми , стабильными , равномерно распределяться в р егиональном разрезе . Постоянство означает , что налоги должны пост упать в бюджет не в виде разовых платежей с неопределенными терминами , а рав номерно на протяжении бюджетного года в ч етко установленные сроки . Так как назначение налогов заключается в обеспечении расходов государства , то сроки их поступлений долж ны быть согласованны с терминами финансир о вания расходов бюджета. Стабильность поступлен ий определяется высоким уровнем гарантий того , что предусмотренные законом про бюджет н а текущий год доходы будут получены в полном объеме . Бессмысленно устанавливать такие налоги , которые таких гарантий не даю т , так как тогда неопределенной станов ится вся финансовая деятельность государства. Равномерность распреде ления налогов в территориальном разрезе необх одима для обеспечения достаточными доходами в сех звеньев бюджетной системы . Без этого в озникает потребнос ть в значительном перер аспределении денежных средств между бюджетами , что снижает уровень автономности каждого б юджета , степень регионального самоуправления и самофинансирования. Налоги , как уже отмечалось , характеризуютс я движением стоимости от юридически х и физических лиц к государству . Их выплата приводит к уменьшению доходов плательщика , причем объективно каждый плательщик заинтересо ван выплатить как можно меньшую сумму нал ога . Таким образом в сущность каждого нало га заложена экономическая или регулирую щая функция . Суть ее заключается во влиянии налогов на разные стороны деятельности налогоплательщи ков . Так как регулирующая функция является объективным явлением , то влияние налогов ос уществляется независимо от воли государства , которое их устанавливает . Вместе с тем , государство может сознательно использовать нал оги с целью регулирования определенных процес сов в социально-экономической жизни общества . Реализуя эту функцию , государство влияет на производство , стимулируя или сдерживая его развитие , усилива я или ослабевая нак опление капитала , расширяя или уменьшая плате жеспособный спрос населения . Использование налогов в качестве финансов ых регуляторов – очень сложное и тонкое дело . Тут не может быть главного и второстепенного – все главное . Иногда незн ачите льные детали в налогообложении могут коренным образом изменить суть влияния н алога : сделать его прямо противоположным по сравнению с предусмотренным . Проблема заключает ся в том , что налоги затрагивают все о бщество , а это – безграничная гамма интер есов , уч е сть которые очень тяжело , но крайне необходимо . Не может быть о ценки регулирующей функции по сальдовому мето ду - чего больше позитивного или негативного . Само по себе присутствие негативного влиян ия , даже незначительного , свидетельствует о не достатке того или другого налога. Налоги и их функции отражают базисные отношения , которые используются государством в налоговой политике через широкий арсенал надстроечных инструментов (налоговых ставок , сп особов обложения , льгот и т . д .). Конкретными формами проявлен ия катего рии налога являются все виды налоговых пл атежей , устанавливаемых законодательными властями . С организационно правовой стороны налог – это обязательный платеж , поступающий в бю джетный фонд в определенных законом размерах и в определенные сроки . Со в ок упность разных видов налогов , в построении и методах исчисления которых реализуются о пределенные принципы , образует налоговую систему страны. Налоги являются экономической базой функц ионирования государства и важнейшей финансовой формой регулирования рын очных отношений . Налоги - главный доход государственной казны . В мире они составляют от 60 % до 95 % доходной части государственного бюджета . Все , сто связано с потреблением государства , заложено в налогах . Налоги – это плата обществу за в ыполнение госуд арством его функций , это отчисление части стоимости валового национальн ого продукта на общественные потребности , без удовлетворения которых современное общество существовать не может . Налоги устанавливаются для содержания государственных структур и дл я фи н ансового обеспечения выполнения ими функций государства – управления , об ороны , социальных и экономических функций . Налоговая система большинства стран мира , в том числе и Украины строится на сочетании прямых и косвенных налогов . Первые устанавлива ются неп осредственно на доход или иму щество налогоплательщика , вторые включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем . При прямом налогообложении денежные отношения во зникают между государством и самим плательщик ом , внося щ им налог непосредственно в казну ; при косвенном – субъектом эти х отношений становится продавец товара или услуги , выступающий посредником между государст вом и плательщиком (потребителем товара или услуги ). Использование в единой системе разнообразных по о бъ ектам обложения и методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяет государству полнее реализовать на практике функции нал огов – фискальную , экономическую и контрольн ую : под налоговым воздействием оказываются и имущество предприятий и граждан , и п о требляемые в процессе производства разные виды ресурсов , и рабочая сила , и получаемый доход. В зависимости от характера торговой деятельности , проводимой субъектами экономических отношений косвенные налоги делятся на 2 груп пы . Внутренняя торговля связана с исполь зованием двух видов косвенных налогов : акцизо в и фискальной монополии . Внешняя торговля связана с использованием таможенной пошлины на товары , которые экспортируются или импор тируются. Акцизы – это косвенные налоги , которые устанавливаются в виде надбавки к рыночной цене . Они характерны для систем рыночного ценообразовани я , в котором государство прямо не вмешивае тся в этот процесс. В зависимости от метода установления надбавки различают фиксированные и пропорциональные ставки акцизо в . Фиксированные – устанавливаются в денежном выражении на единицу товара . Они не зависят не от цены , ни от качества товара . Пропорциональные ставки акцизов устанавливаются в процентах к оборот у реализации . В отличие от фиксированных с тавок они реагируют на колебания рынк а . В зависимости от охвата товаров налогом пропорциональные акцизы делятся на специфиче ские и универсальные. Специфические акцизы устанавливаются на отдельные виды товаров с целью ограничения их рентабельности , а также с целью ограничения выпуска и им порта вредных товаров (например , табачные изделия ). Универсальные акцизы устанавливаются для всего объем а реализации . Исторически сначала возникли сп ецифические акцизы , а потом круг подакцизных товаров расширился на столько , что целесо образно было установить од ин акциз на весь объем реализуемых товаров . Этот акци з принял название универсального . Примером сп ецифических акцизов на Украине может служить акцизный сбор , а универсальных – налог на добавленную стоимость. Другим видом косвенного налогообложения я вляется фискальная монополия . Если при и спользовании акцизов государство устанавливает ф иксированную надбавку к рыночной цене , то фискальная монополия заключается в том , что государство устанавливает такую цену , которая обеспечивает ему необходимые поступления . Э кономический смысл фискальной монопо лии – прибыль государства от реализации монопольных товаров . Монополия государства может быть полной или частичной . При полной монополии государство предоставляет себе экскл юзивное право на производство и реализацию отд е льных товаров (как правило товаров широкого потребления ). При частичной м онополии государство монополизирует либо только процесс производства , либо ценообразование и реализацию . Сейчас , как правило , фискальная монополия в странах с рыночной экономикой не и спользуется . Пример фискальной монополии можно найти в экономике СССР , где государство монополизировало производство ценообразование и реализацию как предметов пе рвой необходимости , так и предметов роскоши. Третьим видом косвенных налогов является таможенн ая пошлина , которая взимается при перемещении товаров через границу страны . Исторически мно жество стран этим способом получали доход от использования своего выгодного географическ ого положения. Крупнейшим сре ди косвенных налогов , используемых в Украине , я вляется налог на добавленную стоимо сть . Он введен в 1992г . и вместе с акц изным сбором количественно заменил ранее дейс твовавшие налог с оборота и налог с п родаж . Налог с оборота , основанный на прим енении фиксированных оптовых и розничных цен , в условиях и х либерализации уж е не мог существовать , поэтому его пришлос ь заменить налогом на добавленную стоимость . Однако взимание НДС в 1992г . отразило су щественный недостаток вновь введенной налоговой системы – слабую увязку между собой отдельных ее элементов , доп у скающих возможность многократного обложения одних и тех же объектов . В будущем , совершенствуя систему косвенного налогообложения , следует осторожно обращаться с косвенными налогами , н епродуманное применение которых может привести к резкому ухудшению матер и ального положения значительной части граждан. Одновременно с налогом на добавленную стоимость в системе косвенного налогообложения используются акцизы , устанавливаемые на отде льные группы товаров . Их введение в 1992г . было обусловлено отменой налога с обо рота . Включаются в систему непрямого н алогообложения Украины так же таможенные пошл ины. Как и любо е другое явление , косвенные налоги следует рассматривать комплексно . Непрямые налоги устан авливаются в ценах товаров и их размер не зависит прямо от доходов п лател ьщика . Подчеркиваем , только прямо , так как косвенные налоги включаются в цены товаров , то в абсолютном размере их платит боль ше тот , кто больше потребляет , а больше потребляет тот , кто имеет более высокие доходы. В недалеком прошлом , косвенные налоги рассматривались лишь с негативной точки зрения . Но характеризовать косвенные налоги только лишь как финансовое бремя на население – бессмысленно , так как токовым являются все налоги . Речь может идти то лько про одно : насколько они затрагивают и нтересы разн ы х слоев населения и как выполняют свое бюджетное назначение . Преимущества непрямых налогов связаны в первую очередь с их ролью в формиров ании доходов бюджета . Однако , это нисколько не означает , что они не выполняют регул ирующей функции . При умелом использ овании , косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики. Во-первых , косвенным налогам характерно бы строе поступление : осуществилась реализация -прово дится перечисление налога на добавленную стои мость и акцизного с бора в бюджет . Это , в свою очередь , дает средства для финансирования расходов. Во-вторых , так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги , то достаточно высокой есть вероятност ь их полного или почти полного поступлени я . Остан овить процесс потребления товаров и услуг невозможно , так как без этого невозможна сама жизнь . А , например , прибыл ь то или другое предприятие может и н е получить. В-третьих , потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе , а поэтому косв енные налоги снимают напряжение в межре гиональном распределении доходов . Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия , то вследствие неравномерности экономического разви тия возникает проблема неравноценности доходной базы разных бюджетов . Так как нигде в мире до сих пор не удал ось достигнуть равномерного развития всех рег ионов , то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местны х бюджетов. В-четвертых , косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и и нструменты , оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сфер ы услуг , так как чем больше объем реал изации , тем больше поступления в бюджет . Е диной проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налог ообложения . С одной стороны , якобы лучше у становить акциз на товары не первой необх одимости , например , алкогольные напитки . А , с другой , тогда для государства выгоднее прод авать именно эти изделия . Такое противоречие полностью п р иродное и выражает диалектику нашей жизни. В-пятых , косвенные налоги влияют на по требителей . При умелом их использовании госуд арство может регулировать процесс потребления , сдерживая его в одних направлениях и с тимулируя в других . Такое регулирование должн о быть гласным и открытым , так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества . Такое регулирование также никогда не сможет удовлетворить все слои населения . Однако это регулирование не обходимо , поэтому дифференциация ставок акцизного с б ора в Украине оправдана . Вм есте с тем следует сказать , что единая для всех товаров става НДС снижает его регулирующую роль . Мировой опыт убеждает целесообразности использования нескольких разных ставок . Структура потребления разных слоев на селения существ е нно отличается , поэто му принцип справедливого налогообложения может быть реализован через дифференцированный подхо д к установлению косвенных налогов на отд ельные товары , работы , услуги . Однако , тут т оже есть некоторые ограничения . Установление более высок и х ставок только на так называемые товары первой необходимости и роскоши сужает сферу косвенного налогооб ложения и сокращает налоговые поступления в бюджет . Наоборот , даже невысокий уровень косвенного налогообложения товаров ежедневного с проса обеспечивает государству постоянные стабильные и значительные доходы , так как постоянным , стабильным и значительным есть общественное потребление. С точки зр ения решения фискальных заданий косвенные нал оги всегда эффективнее прямых . Это связано с целым рядом причин . О дна из г лавных причин заключается в разных базах налогообложения : прибыли или дохода при прямо м налогообложении , объема и структуры потребл ения – при косвенном . Известно , что эконо мическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с те м или другим периодом колебаний , экономич еский рост чередуется спадами в экономическом развитии . Именно в период кризисного паде ния экономики , когда уменьшаются макроэкономическ ие показатели развития , происходит и уменьшен ие базы налогообложения , что приво д ит при неизменных ставках к уменьшени ю доходов бюджета . Практика свидетельствует , ч то база прямых налогов является более чут кой к изменениям в экономическом развитии , чем база косвенных. С точки зрения влияния на экономичес кое развитие прямые налоги тради ционно связывают со стимулами и антистимулами для трудовой и предпринимательской деятельности , косвенные – с их влиянием на цены. Очевидно , что косвенные налоги осуществл яют тем большее влияние на общий уровень цен , чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают , чем вы ше их ставки . Исследования экономистов свидет ельствуют про то , что введение непрямых на логов или увеличение их ставок может прив ести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических фа к торов . Поэтому , как свидетельствует зарубежный опыт , их пытаются вводить только в период экономической ст абильности. При некоторых условиях косвенные налоги , в отличие от прямых , благоприятнее влияю т на процессы накопления , так как они в меньшей степени з атрагивают прибыль предприятий , который является одним из осно вных источников накопления , а также потому , что с их помощью государство может изм енять соотношение между потреблением и накопл ением , если израсходует средства , полученные з а счет сокращения по т ребления , на инвестиционные цели. Недостатки к освенных налогов : 1) Их выплата не зависит от суммы дохода плательщика . Чем ниже доход граждан , тем большая его ч асть тратится на потребление , а не на сбережения . Поэтому , чем ниже уровень дохода , тем больший в нем удельный вес ко свенных налогов . Таким образом , косвенные нало ги становятся тяжелым бременем особенно для малоимущих слоев населения . Регрессивность косвенных налогов покажем на примере . Допустим , преуспевающий бизнесмен получает месячный доход в разм ере 2000 гр н ., в то же время пенсионер получает 300 г рн . в месяц . Бизнесмен тратит на потреблен ие 1000 грн ., а 1000 откладывает в сбережения . Пенс ионер тратит на потребление 200 грн ., а в сбережения откладывает 100 грн . В 1000 грн ., которую платит бизнесм е н за товары и услуги находится 1000 * 0,2/1,2= 167 грн ., что составляет 167/2000 * 100 % = 8,4 % его дохода . Пенсионер платит государству в форме НДС 200 * 0,2/1,2 = 33 грн ., что составляет 33/300 *100 % = 11,1 % дохода пенсионера . То есть получается , ч то бизнесмен , имеющий доход в 6,5 пре вышающий доход пенсионера , платит НДС почти на 3 % своего дохода меньше , чем пенсионер . К сожалению эта проблема заложена в са мой сути непрямых налогов , она имеет место даже в развитых странах , и избежать е е невозможно . Е е можно только ос лабить путем применения мудрой политики ставо к акцизов и дифференциации ставок налога на добавленную стоимость в зависимости от назначения товара (предмет первой необходимости , предмет роскоши ). 2) Также косвенные налоги ограничивают размер прибыли , т.к . в условиях конкуренции не всегда возможн о повышать цены. Для того , чтобы убедиться в том , чт о косвенные налоги аккумулируют в бюджете значительную сумму , обратимся к статистике. Таблица 1 . Доходы сводного бюджета по кос венным налогам (по НДС и АС ). Млн грн 1997 1998 1999 2000 2001 НДС 8242,3 7460,1 8409,2 9441,4 10355,1 Акцизный сбор 1207,9 1288,8 1787,6 2239,7 2654,3 Таможенная пошлина 2730 9020 Доходи 28112 28915,8 32876,4 49117,9 53993 ВВП 93395,34884 102538,3 130461,9 169958,1 201466,4 В % к Доходам НДС 29,32% 25,80% 25,58% 19,22% 19,18% Акцизный сбор 4,30% 4,46% 5,44% 4,56% 4,92% Таможенная пошлина 9,71% 0,00% 0,00% 18,36% 0,00% В % к ВВП НДС 8,83% 7,28% 6,45% 5,56% 5,14% Акцизный сбор 1,29% 1,26% 1,37% 1,32% 1,32% Таможенная пошлина 2,92% 0,00% 0,00% 5,31% 0,00% Доходи 30,1 28,2 25,2 28,9 26,8 «Економ i ст» , № 7, июль , 2002, с .7 2. Налог на добавленную стоимость Впервые на лог на добавленную стоимость как замена н алога с оборота был введен во Франции в 1954 г оду французским экономистом М . Лоре . Затем он получил распространение в с транах— членах Европейского Союза (ЕС ). Одним и з необходимых условий вступления в эту вл иятельную европейскую организацию является налич ие в стране-претенденте функционирующей системы НДС , поэтому в настоящее время налог действует практически во всех страна х Европы . На его долю приходится в сре днем около 14% налоговых поступлений . Основными причинами роста популярности НДС являются : · возможность вступления в ЕС ; · стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на потребление . НДС способствует значительному увеличению поступлений в бюджет страны п о сравнению с другими налогами ; · НДС позволяет операти вно проводить налоговые операции с помощью технических средств и определенн ой сис темы документооборота. С 1992 г . в Украине НДС , в частности , был введен по образцу французской налоговой системы . Стал одним из основных общегосударственных налогов. Налог на добавленную стоимост ь представляет собой форму и зъятия в бюджет части доба вленной сто имости , создаваемой на всех стадиях производс тва и обращения и определяемой как разниц а между стоимостью реализованных товаров , раб от и услуг и стоимостью материальных затр ат , отнесенных на издержки производства и обращения. Налог регулируется З аконом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997г . № 168/97-ВР , с последующими изменениями и дополнениями. НДС имеет универсальный характер , посколь ку взимается со всех товаров , работ и услуг в течение всего производственного цикла – от заво да до магазина . Причем каждый промежуточный участник этого процесса уплачивает налог. НДС имеет ряд преимуществ для бюджета : это стабильный , регулярный источник доходов. Плательщиками налога на добавленную стоимость являю тся лицо , объем н алогооблагаемых операций по продаже товаров (работ , услуг ) которого в течение какого-ли бо периода из последних двенадцати календарны х месяцев превышал 3600 необлагаемых минимумов д оходов граждан . Объектами о бложения являются операции плательщ иков налога по : · продаже т оваров (работ , услуг ) на таможенной территории Украины , в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга ) и операций по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору ) для погашения кредиторской з адолженности залогодателя ; · ввозу (пересылке ) товаро в на таможенную территорию Украины и полу чению работ (услуг ), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины , в том числ е операции по ввозу (пересылку ) имущества по договорам аренды (лизинга ), залога и ипотеки ; · вывозу (пересылке ) товаров за преде лы таможенной территории Украины и предоставл ению услуг (выполнению работ ) для их потре бления за пределами таможенной территории Укр аины Не является объектом налогообложения операции по : · выпуску (эмиссии ), размещение в како й-либо форме ценных бумаг · передача имущества арен додателя , который является резидентом , в польз ование арендатору в соответствии с условиями договора аренды и его возвращения арендо дателю после окончания действия договора аренды и уплата арендных платежей · операции ипотечного кре дитования · предоставление услуг ст рахования и перестрахования · обращение валютных ценн остей · предоставление услуг по инкассации , расчетно-кассового обслуживан ия , привлечения , размещения и возвращения денежных средств по договорам займа , депозита , вкл ада , страхования или поручения · торговля долговыми обяз ательствами · оплата стоимости госуда рственных платных услуг · выплата заработной плат ы , пенсий , стипендий , субсидий , дотаций · передача основных фондо в как взноса в уставной фонд юридического лица · предоставление уполномочен ными банками услуг по доверительному управлен ию фондами банковского управления Операции , освоб ожденные от налогообложения : · продажа прод уктов детского пит ания молочными кухнями и специализированными магазинами · продажа и доставка периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства · предоставление услуг вы сшего , среднего , профессионально-технического и н ачального образования · продаже товаров специал ьного назначения для инвалидов по перечню , установленным КМУ · услуги по доставке пенсий и денежной помощи населению · предоставление услуг по регистрации актов гражданского состояния · продаже медицинских сре дств и изделий медицинского назначения · предоставление услуг ох раны здоровья · продаже путевок на санаторно-курортное лечение и отдых детей · предоставление услуг по перевозке пассажиров городским и пригородным транспортом · приватизация государственн ого и коммунального имущества · продаже или передаче в собственность новопостроенного жилья физичес ким лицам для его использования как места проживания · предоставление благотворит ельной помощи · другие операции База налогообло жения операций по продаже то варов (работ , услуг ) определяется из их договорной (контрактной ) стоимости , определенной по свободных или регулированным ценам (тари фам ) с учетом акцизного сбора , ввозной пош лины , других налогов и сборов (обязательных платежей ), за исключением налога на добавл е нную стоимость , включаемых в цену товаров (работ , услуг ) согласно законам Ук раины по вопросам налогообложения . В состав договорной (контрактной ) стоимости включаются л юбые суммы средств , стоимость материальных и нематериальных активов , передаваемых плател ь щику налога непосредственно покупате лем или через любое третье лицо в свя зи с компенсацией стоимости товаров (работ , услуг ), проданных (выполненных , предоставленных ) таким плательщиком налога . Для товаров , которые ввозятся (пересылаютс я ) на таможенную тер риторию Украины пл ательщиками налога , базой налогообложения являетс я договорная (контрактная ) стоимость таких тов аров , но не меньшая таможенной стоимости , указанной во ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку , погрузку , разгрузку, перегрузку и страхование в пункте пересечения таможенной границы Украин ы , других расходов . Определенная стоимость пер есчитывается в украинские гривни по валютному курсу Национального банка Украины , действова вшем на момент возникновения налоговых обязат ел ь ств . Для работ (услуг ), которые выполняются ( предоставляются ) нерезидентами на таможенной терр итории Украины , базой налогообложения является договорная (контрактная ) стоимость таких работ с учетом акцизного сбора , а также дру гих налогов , сборов (обязатель ных платежей ), а исключением налога на добавленную сто имость , включаемых в цену продажи работ со гласно законам Украины по вопросам налогообло жения . Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному курсу Нацио нального банка Украины , д ействовавшему на момент возникновения налогового обязатель ства . В случае , когда после продажи товаров (работ , услуг ) осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (роб от , услуг ), включая перерасчет в случаях во звращения проданных тов аров или права собственности на такие товары продавцу , а также в связи с признанием долга покуп ателя безнадежным в порядке , определенном зак онодательством Украины , налог , начисленный в с вязи с такой продажей , пересчитывается в с оответствии с изменениями базы налого обложения . При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога , а покупатель соответственн о увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумку в период , в течение которого была уменьшена су м ма компенсаций продавцу . В обратном порядке пр оисходит пересмотр сумм налоговых обязательств при увеличении суммы компенсации продавцу. Датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ , услуг ) считается дата , которая приходится на налог овый период , в течение которого происходит люб ое из событий , происшедших ранее : - или дата зачисления средств от покупателя (заказчика ) на банковский счет плательщика налога как оплата товаров (работ , услуг ) , подлежащих продаже , а в случае продажи товаров (работ , услуг ) за налич ные денежные средства – дата их оприходо вания в кассе плательщика налога , а при отсутствии таковой – дата инкассации нали чных средств в банковском учреждении , обслужи вающем плательщика налога ; - или дата отгрузки товаров (валютных ц енностей ) или услуг с использованием торговых автоматов или другого подобного о борудования , не предусматривающего наличия кассов ого аппарата , контролируемого уполномоченным на это физически лицом ; датой возникновения на логовых обязательств считается дата в ыемки из таких торговых аппаратов или под обного оборудования денежной выручки. Налоговая декларация по НДС является отчетным документом . Отчетный период равняется одному календарному месяцу или одному кале ндарному кварталу , в зависимости от объема налого облагаемых операций по продаже т оваров (работ , услуг ) за предыдущий календарный год . Определение налогового периода для к аждого предприятия осуществляется на начало к аждого предстоящего календарного года у учето м сданной налоговой отчетности за предыдущий календарный год. Ставки налога : - налог составляет 20% базы налогоо бложения - для оборота , включающего сумму налога на добавленную стоимость используется ставка 16,67 %. - налог с нулевой ставкой применяется для операций : · поставки для заправки или снабже ния морских (океанских ), воздушных суден · предоставления нерезидента м в аренду , чартер , фрахт морских или в оздушных суден , используемых на международных линиях · предоставление услуг по передаче авторских прав , лицензий , патентов · предоставление услуг по организации рекламы за пределами Украи ны , культурной , образовательной , спортивной деятель ности за границами Украины · продажа услуг туризма резидентам на таможенной границе Украины · предоставление транспортны х услуг по перевозке пассажиров и грузов за г раницами таможенной границы Укра ины · продажа перерабатывающим предприятиям молока и мяса живой массой с /х товаропроизводителями Не позволяе тся применение нулевой ставки налога к оп ерациям по вывозу (экспорту ) товаров (работ , услуг ) в случае , когда такие операции освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины. Начисление и взимание налога на добавленную стоимость т ребует четкого определения объекта налогообложен ия . Она является частью полной стоимости т овара или услуги . Полная стоимость то в ара или услуги включает такие составные ч асти : 1) заработная плата работ ников , которые занимаются производством данного вида товаров либо предоставлением данного вида услуг ; 2) прибыль. Первая часть полной стоимости не зависит от п роизводителя : она чисто арифметически включа ется в полную стоимость товара или услуги . В свою очередь заработная плата и пр ибыль создаются на данном этапе производства и являются добавленной стоимостью. 3) стоимость сырья и м атериалов , а также услуг производственного ха рактера , которые относятся на себестоимос ть ; Вычислить объем добавленной стоимости можно двумя способами : 1. От полной стоимости вычесть стоимость сырья , материалов и услуг производственного назначения. 2. Суммировать объем зара ботной платы и прибыл и. Наиболее удобный , а поэтому и наиболее распространенный мето д вычисления добавленной стоимости является п ервый . Он и применяется в нашей стране. *16,67 % *16,67 % *16,67 % = – Рис 1. Структурно-логическая схема н алога на добавленную стоимость Согласно двум методам исчисления суммы добавленной стоимос ти в мировой практике существует два спос оба исчисления НДС : 1. Сумма НДС = Ставка Н ДС * (Зарплата + П рибыль ) 2. Сумма НДС = Ставка Н ДС * (Выручка от реализации - Материальные затра ты ) Именно последни й метод был принят странами Европейского Сообщества для исчисления суммы налога на добавленную стоимость. 20 % 16,67 % Методика расчета суммы НДС . Расчет суммы налога на добавленную стоимость , надлежащей выплате в бюджет , зави сит от вида деятельн ости предприятия. Для производственных предприят ий она состоит из следующих этапов : 1. Формирование цены реал изации производителя , которая включает в себя акцизный сбор и НДС : ЦР = (Себестоимость + Прибыль + Акцизный сбор ) * 1,20 2. Расчет сумм ы НД С , полученной от покупателей продукции (НДС входящего ): ВР = ЦР * ОР ; НДС входящий = ВР * 0,20 / 1,20; где ВР – выручка от реализации ; ЦР – ц ена реализации (с учетом НДС ); ОР – объем реализации. 3. Расчет суммы НДС , оплач енной ил и надлежащей оплате поставщикам материалов , основных производственных фондов , нематериальных активов и др . (НДС выходящий ): Сумма НДС , Общая сумма , выплаченная = надлежащая оплате * 0,20 поставщикам поставщикам без учета НДС либо Сумма НДС , Общая сумма , выплаченная = надлежащая оплате * 0,1667; поставщикам поставщикам с учетом НДС 4. Расчет суммы НДС , надле жащей выплате в бюджет : Сумма НДС , Сумма НДС , Сумма НДС, надлежащая = полученная от – выпла ченная выплате в покупателей поставщикам бюджет (итог 2) (итог 3) Для коммерческих предприятий методика несколько отличается : 1. Определение цены реализаци и товаров с учетом НДС : Торговая наценка = Затраты реализации + П рибыль ; Цена реализации Покупная цена Торг овая товаров с учетам = то варов без учета + наценка * 1,20; НДС НДС 2. Определение налогооблагаемого оборота : Налого - Це на реализации Покупная цена облагаемый = т оваров – товаров * Объем оборот с учетом НДС с учетом НДС реализации 3. Определение суммы НДС , надлежащей выплате в бюджет : Сумма НДС , Налого- надлежащая = облагаемый * 0,1667 Данная став ?ка касается то ?лько предприятий , реализующих отеч ественные товары . Предприятия , реал изующие импортные товары , умножа ют на коефицие нт 0,20. . выплате в бюджет оборот Возмещение НДС : Бюджетное возмещение НДС , со гласно подпункту 7.7.3 п . 7.7 ст . 7 Закона № 168, осуще ствляется в течение месяца после подачи д екларации . Основанием для получения возмещения являются данные только налоговой декларации за отчетный период . Налоговая декларация вм есте с приложениями к н ей являе тся основным , но не единственным для всех случаев документом , который необходимо подат ь в орган государственной налоговой службы для получения возмещения НДС . Срок получени я заявленной к возмещению суммы НДС также не всегда равен одному месяцу , о ч ем свидетельствуют строки 23 и 25 са мой налоговой декларации о НДС . В связи с этими особенностями можно определить несколько видов возмещения НДС : 1. Экспортное возмещения НДС – применяется при осуществлении при вывоза (пересылки ) товаров (работ , услуг ) за пределы таможенной территории Украины , в соответствии со ст . 8 Закона № 168. При выполнении всех определенных статьей условий плательщик НДС имеет право получить экспортное возмещение в течение 30 календарных дней после подачи декларации с приложением 1 ( Расчет экспортного в озмещения ). 2. Для операций по продаже товаров (ра бот , услуг ), облагаемых налогом по нулевой ставке , на та моженной территории Украины порядок возмещения отрицательной разницы между налоговыми обязате льствами и налоговым кредитом регули руетс я Указом Президента Украины от 07.08.98 г . № 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении ". В озмещение осуществляется в течение месяца , сл едующего после месяца подачи декларации с Расчетом части бюджетного возмещения (приложени е 3). К руг пла тельщик ов НДС , имеющих право , согласно действующей редакции Закона № 168, применять нул евую ставку на территории Украины , указан выше . 3. Если речь идет о бюджетном возмеще нии на общих основаниях , то имеется в виду статья 4 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. № 857/98 "О некоторых изменениях в на логообложении ", в соответствии с которой отриц ательная разница между налоговыми обязательствам и и налоговым кредитом зачисляется в пога шение задолженности налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость , во з никшей в прошлых отчетных периодах , а если задолженности нет - в уменьшение нал оговых обязательств трех последующих отчетных периодов ; если такое погашение не произошло , сумма НДС возмещается в течение месяца , следующего после подачи декларации за тр етий о тчетный период после возникно вения отрицательного значения налога . Пример Налоговые декларации по НДС за апрель 2001 г . поданы в налоговую инспекцию 21.05.2001 г . ООО "Альфа ", ООО "Терра ", ООО "Омега " задекл арировали НДС к возмещению из бюджета . Отр ицате льная разница между налоговыми обяза тельствами и налоговым кредитом обусловлена р азными причинами : - ООО "Альфа " осуществляло экспорт металл опродукции , операции продажи на территории Ук раины не производились ; - ООО "Терра " имеет статус сельхозпроизво дите ля и продавало молоко перерабатывающи м предприятиям ; - ООО "Омега " приобрело стройматериалы дл я ремонта производственных помещений на значи тельную сумму . Сроки бюджетного возмещения таковы : для ООО "Альфа " - экспортное возмещение - до 20.06.2001 г .; дл я ООО "Терра " - возмещение при операциях , облагаемых НДС по нулевой ставке на территории Украины , в течение июня 2001 г .; для ООО "Омега " - возмещение на общих основаниях , то есть если по результатам мая , июня , июля дебетовое сальдо по НДС не перекроется кредитовым , заявленная с умма будет возмещена на протяжении сентября 2001 года . Кто имеет право на возмещение НДС Рассмотрим , какие категории плател ьщиков данного налога имеют право на полу чение каждого из упомянутых его видов (таб л . 1). Таблица 1 Права пл ательщиков НДС на получение возмещения НДС Вид бюджетного возмещения НДС Отчетный период плательщика (форма декларации ) Квартал Месяц Сокращенная Полная Сокращенная Полная 1. Экспортное воз мещение - - - + 2. При продаже товаров (работ , у слуг ), о благаемых налогом по нулевой ставке , на та моженной территории Украины - + - + 3. На общих основаниях - + - + Выводы очевидны : - плательщики НДС , отчитывающиеся по сокращенной форме де кларации , получить бюджетное возмещение не мо гут : отрицате льная разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита отражается по строке 21 декларации и уменьша ет налоговые обязательства следующих отчетных периодов . Отрицательное значение строки 24 перено сится в строку 22 налоговой декларации (сокра щ енной ) следующего отчетного периода и таким образом учитывается в расчетах с бюджетом . Кроме того , согласно подпункту 5.13.2 Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость , утвержд енного приказом ГНАУ от 30.05.97 г . № 1 66 в редакции от 02.11.2000 г . № 568 (далее - Порядок № 166), при достижении объема налогооблагаемых опе раций налогоплательщика 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан в первом отчетно м периоде , в котором были достигнуты указа нные объемы операц и й , в налоговую инспекцию подается налоговая декларация по полной форме , а значение строки 24 налогово й декларации (сокращенной ) предыдущего отчетного периода переносится со знаком "-" в строку 8 налоговой декларации за указанный отчетный период , то есть у к азанная отриц ательная разница "не теряется " в любом слу чае ; - плательщики НДС , отчитывающиеся по полн ой форме декларации , но имеющие отчетный п ериод , равный кварталу , даже при наличии э кспортных операций не могут получить экспортн ое возмещение на протяжен ии 30 календарных дней с даты подачи Расчета экспортного возмещения , поскольку не соответствуют требован иям статьи 8 Закона № 168. Это подтверждено та кже письмом ГНАУ от 28.11.2000 г . № 15863/7/16-0115-26 "О воз мещении НДС по операциям по экспорту това ров ". Указанное разъяснение апеллирует к статье 4 Указа Президента Украины от 07.08.98 г . № 857/98 "О некоторых изменениях в налогоо бложении ", согласно которой возмещение производитс я на общих основаниях . Итак , если плательщик НДС , отчетный пе риод которого равен кварталу , заявил об экспортном возмещении в декларации за 1 к вартал 2001 года , то получить его он сможет лишь на протяжении марта 2002 г . Учитывая т акую ситуацию , даже ГНАУ в вышеупомянутом письме советует квартальным плательщикам-экспортерам использоват ь подпункт 7.9.2 статьи 7 Зак она № 168 и перейти на сдачу месячной от четности по НДС , поскольку на протяжении к алендарного года разрешается смена квартального налогового периода на месячный с начала любого квартала текущего года (обратное и зменение не разре ш ено ). Заявление о такой смене подается в налоговую инспек цию по месту регистрации за один месяц до начала квартала . По двум другим видам возмещения НДС для плательщиков с квартальным отчетным пе риодом ограничений нет ; - плательщики НДС , отчитывающиеся по полной форме декларации , ежемесячно имеют п раво на получение всех видов возмещения Н ДС . Условия получения экспортного возмещения НДС можно обобщить следующим образом : 1) плательщик налога осуществляет операции по вывозу (пересылке ) товаров (работ , услуг ) за пределы таможенной территории Украи ны (экспорт ); 2) экспортер имеет отчетный период по НДС , равный календарному месяцу ; 3) предприятие подает в налоговую инспекц ию вместе с декларацией расчет экспортного возмещения (приложение 1); 4) дополнительно с расчетом подаются следующие документы : а ) для подтверждения части расчета , ка сающейся проведения экспортной операции : - для товаров - ГТД типа "ЕК 10", оформлен ная в соответствии с приказом Государственной таможенной службы Украины от 30.06.98 г . № 380 "Об утверждении Порядка заполнения граф грузовой таможенной декларации соответственно таможенным режимам экспорта , импорта , транзита , временного ввоза (вывоза ), таможенного склада , магазина беспошлинной торговли ", подтверждающая факт вывоза товаров за пре д е лы таможенной границы Украины ; - для работ (услуг ) - акт или другой документ , удостоверяющий передачу права собстве нности на работы (услуги ), предназначенные для потребления за пределами таможенной территор ии Украины ; б ) для подтверждения части расчета, касающейся проведения денежных расчетов с поставщиками за товары (работы , услуги ), НДС при приобретении которых включен в состав налогового кредита отчетного периода : - для товаров (работ , услуг ), приобретенных на таможенной территории Украины , - копии п латежных поручений (или их реестров ), заверенных банком , проведенных последними в п ериод с первого числа отчетного месяца до момента сдачи Расчета экспортного возмещения и свидетельствующих о перечислении денежных средств на счет плательщика налога , у кот о рого были приобретены товары (работы , услуги ), с учетом налогов , начисленны х на цену такого приобретения ; - для товаров , ранее импортированных на таможенную территорию Украины , - ГТД , подтвержд ающая факт таможенного оформления товаров для их свободного по требления на террито рии Украины . Порядок возмещ ения НДС можно выбрать Данные приложения 1, а также при ложения 3 к налоговой декларации по НДС яв ляются основанием для заполнения ее раздела III "Расчеты с бюджетом за отчетный период ", где прежде всего декл арируется поря док (или направление , форма возмещения ). Это отражается в процентном отношении от общей суммы возмещения по соответствующ им подстрокам строки 23 (24, 25): 1) зачисление в счет платежей , полное или частичное : - 1.1. - по налогу на добавленн ую сто имость ; - 1.2. - других платежей (раздел бюджетной кла ссификации ); 2) перечисление на счет в учреждении банка ; 3) выдача казначейского чека . Возможность возмещения НДС в счет пла тежей по налогу на добавленную стоимость установлена абзацем 2 подпу нкта 7.7.3 п . 7.7 ст . 7 Закона № 168, согласно которому по желанию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу . При этом необходимо отметить , что если налогоплательщик имеет непо гашенную задо лженность по налогу на добавленную стоимость минувших налоговых периодов или непогашенный налоговый вексель , выданный в соответствии с п . 11.5 ст . 11 Закона № 168, сумма экспортного возмещения или ее часть направляются на погашение такой задол ж енности или зачисляются в счет погашения такого векс еля . Возмещение НДС путем зачисления в сче т других платежей регламентировано статьей 4 у помянутого Указа Президента № 857. Обязательное у словие подобной "переброски ": другие налоги и сборы , так же , как и НДС , должны зачисляться в Государственный бюджет Украины . Возмещение НДС путем выдачи казначейского чека на сегодняшний день не распростране но в Украине , однако такая возможность пре дусмотрена абзацем 3 подпункта 7.7.3 п . 7.7 ст . 7 Закона № 168, согласно к оторому казначейский че к принимается к немедленной оплате (погашению ) любыми банковскими учреждениями . Правила вып уска , оборота и погашения казначейских чеков устанавливаются законодательством . Но самим Порядком возмещения НДС такой способ возмещен ия нало г а не предусмотрен . Возмещение НДС путем перечисления средств на счет в банке является , безусловно , одним из наиболее выгодных для налогоплательщ иков . Такие суммы не включаются в состав валовых доходов , согласно подпункту 4.2.4 п . 4.2 ст . 4 Закона Украины от 22.05.97 г . № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий ", и в месте с тем являются реальным источником пополнения оборотных средств предприятия . Статьей 10 Закона Украины от 07.12.2000 г . № 2120-111 "О Государственном бюджете Украины на 2001 год " о рганам налоговой службы предоставлено право зачислять подлежащие возмещению суммы НДС плательщикам , которым в соответствии с Законом реструктуризирована задолженность по данному налогу и /или предоставлена отсрочк а (рассрочка ) по его уплате , в счет уме ньше н ия реструктуризированных и /или отсроченных (рассроченных ) сумм НДС независим о от определенного законом срока реструктуриз ации и /или срока (отсрочки ) рассрочки . Альтернативные способы возмещения НДС Необходимо , однако , учитывать , что в условиях бюджетного кризиса плательщ ику , заявившему о возмещении НДС путем воз врата его на расчетный счет , может быть предложено возмещение согласно Постановлению К абинета Министров Украины от 07.12.99 г . № 2215 "О некоторых вопросах возмещения сумм налога на добавленную сто и мость и привед ения в порядок расчетов с бюджетом ". Данны й документ предусматривает возмещение сумм на лога на добавленную стоимость в части , под лежащей зачислению на текущий счет налогоплат ельщика , следующим образом : 1) в счет погашения задолженности креди тора (кредиторов ) налогоплательщика по пла тежам в государственный бюджет . 2) в счет погашения плательщику налога предоставленных ему или его кредитору (кред иторам ) кредитов , привлеченных под гарантии го сударства , и бюджетных займов , не уплаченных на дату проведения возмещения ; 3) за счет имущества другого налогоплател ьщика , находящегося в налоговом залоге . Ответственность налогоплательщика за завышение суммы возмещения НДС Любая налоговая проверка потенциа льно может обнаружить нарушение налогового за кон одательства . В абзаце 3 подпункта 7.4. п . 7 Порядка № 166 и в п . 9 Инструкции о пор ядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых ) санкций органами государственной н алоговой службы , утвержденной приказом ГНАУ о т 17.03.2001 г . № 110, определено : "Если по результатам проверки устанавливается факт завыше ния суммы бюджетного возмещения , заявленного в налоговой декларации , сумма такого завышени я считается суммой налогового обязательства , скрытой от налогообложения . Если вследствие т акого завышения получено бюджетное во змещение , плательщик налога признается уклоняющим ся от налогообложения , и к нему применяютс я санкции согласно законодательству ". Ответственность налоговых органов за несвоевременное возмещение НДС Если налоговая проверка подтверди ла заявленну ю к возмещению из бюджета сумму НДС , встречные проверки основных по ставщиков произведены также с положительным р езультатом , срок возмещения наступил , то отказ ать в возмещении НДС у налоговых органов , по сути , нет оснований . Ответственность налоговых орган ов за несвоевременное возмещение НДС и одновременн о права плательщиков НДС относительно своевре менного его получения установлены абзацем 5 по дпункта 7.7.3 п . 7.7 ст . 7 Закона № 168. В частности , суммы , не возмещенные налогоплательщику на протяжении определ е нного законодательств ом срока , считаются бюджетной задолженностью . На сумму бюджетной задолженности начисляются проценты , равные 120 процентам учетной ставки На ционального банка Украины , установленной на м омент ее возникновения , на протяжении срока ее дей с твия включая день погаш ения . Порядком возмещения НДС предусмотрено , ч то суммы пени по бюджетной задолженности начисляются по лицевому счету плательщика . Кр оме того , налоговые органы уведомляют платель щика о причитающихся ему суммах процентов по бюджетной з адолженности - плательщи ка извещают об этом уведомлением установленно й формы . Он , в свою очередь , должен в заявле нии в ГНИ сообщить о порядке возмещения ему сумм пени : на расчетный счет , в счет будущих платежей по НДС или в сч ет других платежей в Государс твенный бюджет . Налогоплательщик имеет право в любой момент после возникновения бюджетной задолже нности обратиться в суд с иском о взы скании средств бюджета и привлечении к от ветственности должностных лиц , виновных в нес воевременном возмещении чрезмерно у п л аченных налогов . 3. Акцизный сбор Акцизы – это вид косвенных налогов на товары , включаемых в цену или тариф . Основными документами , регулирующими начисление и уплату акцизов , являются : Декр ет Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе № 18-92 от 26 .12.1992 г . С последующими изменениями и дополнениями» и «Положение о сроках уплаты акцизного сбора и предоста вления расчета акцизного сбора» , утвержденного приказом Главной государственной налоговой инс пекции Украины от 25.12.1995г . № 99 с последующими и з менениями и дополнениями , а также Закон Украины «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «об акцизном сборе»» от 18.11.1999г . № 1243 Акцизы возникли в X – XI вв ., когда акцизному обложению вперв ые стали подвергаться спиртные напитки . На п ротяжении последующих столетий взимание акцизов с крепких напитков получило широко е распространение . В 1817г . взимание в России и соответственно в Украине как ее ча сти акцизов с крепких напитков было упоря дочено принятием устава о питейном сборе , который о пределял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обложения . В 1838 г . был установлен акциз на табак , а с 1886 г . надзор за плантациями табака , контроль за его хранением и п родажей был возложен на акцизное ведомство . В 1848г . в России бы л впервые введен акциз на спички , а с 1887г . под акцизное обложение попали нефтяные масла. В настоящее время акцизы устанавливаются , как правило , на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли . Перечень пода кцизных товаров и ставки акцизов определяются исключительно Правительством Украины. В соотв етствии с законодательством Украины акцизный сбор опреде лен как непрямой налог с потребителей отд ельных видов товаров (продукции ), определенных законом как подак цизные , который взимаетс я с них во время осуществления оборотов по продаже (других видов отчуждения таких товаров (продукции ), произведенных на таможенной территории Украины , или при импортировании (везении , пересылке ) таких товаров (продукции ) на таможенн у ю территорию Украины . Акцизный сбор включается в цену подакцизных товаров . Акцизы являются налогами , налагаемым и на специальный перечень товаров . Товары , облагаемые акцизами , обычно облада ют общей характерной чертой : спрос на эти товары мало эластичен по отношению к уровню дохода . Акцизы были одним из первых налогов вводимых в периоды экономическ ой трансформации , поскольку этот налог относи тельно легко вводить и следить за его уплатой . Эти административные преимущества прои стекают из способности налоговых орга нов осуществлять контроль над физическим объе мом определенных товаров вместо того , чтобы полагаться на бухгалтерские книги для его взимания . Исторически , акциз считался налогом на производство , а не на потребление , и налагался на производителя , как пр а вило , по месту производства . Этот нало г существовал , или существует , на базе фик сированной суммы на единицу продукции , эта мера дополняет административные преимущества н алога . Кроме того , налог может давать знач ительные доходы , в особенности в расчете н а е диницу административных издержек , если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров . Переходная экономика может выиграть от рациональной организации акцизных схем , поскольку налог может выступать значительным и с точником налоговых поступлений на ранних этапах переходного периода . Орган изация системы акцизов относительно проста и может дать налоговому ведомству и его сотрудникам значительный опыт по работе с товарами , сделки с которыми осуществляются в рамках р ы ночной экономики . Та кой опыт поможет заложить основу более сл ожных методов аудита и контроля , необходимых для работы с НДС и подоходным налого м . Таким образом , акцизы могут обеспечить как доходы , помогающие справляться с трудност ями переходного периода , п о ка экон омика развивается , так и помочь налоговому ведомству перейти на новые , более сложные методы налогообложения . В дополнение , существую т определенные выгоды от обложения акцизами определенных товаров , считающихся вредными , и ли ассоциирующихся с негат и вными побочными явлениями . Налогообложение может отчаст и воспрепятствовать потреблению потенциально опа сных товаров , таких как табачные изделия и алкоголь , а также , например , бензина и горючего , потребление которых связанно с загр язнением атмосферы . Такие косвенные вы годы могут стать побочным результатом налога , однако большинство акцизов вводятся , как это и должно быть , для получения налоговы х поступлений. Для достижения этой цели акци зы должны быть просты как в организации , так и в применении , что достига ется за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров . В настоящее время боль шинство стран ограничило список подакцизных т оваров табаком , алкоголем и определенным ассо ртиментом нефтепродуктов . Доходы от этих това рных групп высоки , круг их прои з водителей относительно узок и большинство товарных категорий четко определенны . Во-втор ых , ставки налога не должны быть слишком высоки . Страны с переходной экономикой им еют относительно открытые границы , и контраба нда может стать проблемой в случае , если местные акцизы значительно выше с оответствующих налоговых ставок в соседних ст ранах . Нелегальное производство , в особенности кустарное производство алкогольных товаров , мож ет возрасти , если ставки акцизов слишком в ысоки . Подобное производство имеет тенден ц ию снижать выгоды для общественного здоровья , которые предусматривались как одно из следствий введения налога . В-третьих , налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости . Акциз должен взиматься либо в момент импорта , либ о производства (или отгрузки ). Два других фактора являются отличительной чертой современных акцизов . Во-первых , налог начисляется либо на стоимость , либо на единицу продукции , с поправкой на инфляцию . Налог в процентах от стоимости сложно применять на стад ии производства , из-за трудности расчета заводской цены на момент отгрузки . Эта проблема может быть решена с использованием справочных рыночных цен , когда налог на стоимость рассчитывается на основе этой цены , после чего по этому результату рассчитывается стоимость единицы продукции и взимается налог на ст адии производства . Другим удовлетворительным вари антом может быть взимание налога с единиц ы продукции с поправкой на инфляцию в случаях , когда относительные цены изменяются незначительно , а инфляция выс о ка . Во-вторых , методы налогообложения добавленной стоимости используется для кредитования акцизо в , уплаченных на ресурсы , использованные для производства подакцизной конечной продукции , на пример , крепленных вин . Иными словами , следует избегать к а скадной схемы акцизов , и использовать методы аналогичные НДС , о беспечивая тем самым взимание акциза как налога только на конечную продукцию. Суммируя вышесказанное , можно сделать выв од , что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходн ый период . Доля доходов , полученных от акцизов , наиб олее высока на самом первом этапе переход ного периода , благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы . Доходы бюджета не являются эластичным и по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные доходы стабильны даже в первоначальных экономических циклах , которые могут возникнуть в переходный период . Следует также отметить , что относительная не элас тичность акцизов по отношению к доходам в ызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономическог о роста. Пла тельщиками акцизов : · субъекты п редпринимательской деятельности (их филиалы отдел ения ) производители подакцизных товаров на та моженной территории Украины , в т.ч . из дава льческого сырья , на которые уста новлены ставки АС в твердых суммах , а также заказчики , по поручению которых изготавливается продукция на давальческих условиях по това рам , на которые установлены ставки АС в процентах к обороту , которые уплачивают АС производителю · нерезиденты , которые ос уществляют изготовление подакцизных товаров на таможенной территории Украины непосредств енно или через их постоянные представительств а или лиц , приравненных к ним · субъекты предпринимательск ой деятельности (из филиалы отделения ), которые импортируют на та моженную территорию Украины подакцизные товары · физические лица , которы е ввозят (получают ) подакцизные вещи или п редметы на таможенную территорию Украины в объемах или стоимостью , превышающих нормы б еспошлинного провоза (пересылки ) для таких юри дических лиц , определенные таможенным законо дательством · физические или юридичес кие лица , которые покупают (получают в дру гой форме владения , пользования или распоряже ния ) подакцизные товары у налоговых агентов Объ ектом налогообложения являются : - обороты по реал изации изготовленных в Украине подакцизных товаров (продукции ) путем их продажи , обмена на д ругие товары (продукцию , работы , услуги ), беспла тной передачи товаров (продукции ) или с ча стичной их оплатой ; - обороты по реализации (передачи ) товаро в (продукции _ для собственного потребления , промышленной переработки (кроме оборотов по реализации (передаче ) для производства подакц изных товаров ), а также для своих работник ов - таможенная стоимость импортных товаров (продукции ) на таможенную территорию Украины , в то м числе в пределах бартерных (товарообменных ) операций или без оплаты их стоимости или частичной оплатой Ставки акцизного сбора : а ) по ставкам в процентах к обороту от продажи : - товаров , реализуемых по свободным ценам , исходя из их стоимости по этим цен ам , установленных с учетом акцизного с бора , без НДС - товаров , реализуемых по государственным фиксированным и регулируемым ценам , исходя из их стоимости по этим ценам без уче та торговых скидок , а также сумм НДС При закупке импортных товаров (продукции ) обл агаемый налогом оборот определяется , исходя и их таможенной стоимости . При определении указанной стоимости иностранная ва люта пересчитывается в национальную валюту Ук раины по курсу НБУ , действующему на день предоставления таможенной декларации ; б ) в тверды х суммах с единицы реализованного товара (продукции ) Ставки акцизного сбора являются едиными на всей территории Украины Товары подлежащие обложению АС : · табак и табачные изделия · транспортные средства · ювелирные изделия · спирт этиловый , алкогол ьные на питки и пиво · горюче-смазочные материалы и бензин Ставки АС для перечисленных выше товаров приведем в таблице 2. Таблица 2 . Перечень товаров и ставки АС на них .* Описание товаров Ставки АС Пиво солодовое 0,14 грн за 1 л Вина виноградные натуральные , вкл ючая крепкие 0,8грн за 1 л Вина игристые (газированные ), шампанское 1,6грн за 1 л Спирт этиловый неденатурированный с содер жанием спирта не менее 80% объема ; Спирт этиловый и другие спиртные напи тки , денатурированные , любой крепости 16грн за 1 л 100% спи рта Сигары , сигариллы (сигары тонкие ), другие 20 грн за 100 шт Сигареты из табака (папиросы ) 10 грн за 1000 шт Табак для ку рения , в т.ч . с заменителями или без за менителей табака в любой пропорции 10 грн за 1 шт Бензины моторные : – А -72, А -76, А -80, А -90, А -91, А -93, А -95, А -96, А -98 и других марок – А -76ЕК , А -80ЕК , А -92ЕК , А -93ЕК , А -95ЕК , А -98ЕК 40 ? за 1000кг 20 ? за 1000 кг Ювелирные издели я 55% Транспортные средства с поршневым двигате лем внутреннего сгорания с зажиганием от искры и с кривошипно -шатунным механизмом : – с объемом цилиндров двигателя не более 1000 см 3 , новый и б /у – с объемом цилиндров двигателя боле е 1000 см 3 , но не более 1500 см 3 , новый и б /у – с объемом цилиндров двигателя боле е 1500 см 3 , но не более 3000 см 3 ; – с объемом цилиндр ов двигателя более 1500 см 3 , но не более 2200 см 3 , новый и б /у 0,2 ? за 1 см 3 0,2 ? за 1 см 3 0,2 ? за 1 см 3 0,3 ? за 1 см 3 Чернявский А . В . и др . Налогова я система Украины . Одесса , 2002. с . 78 Расчет акцизного сбора : Исчисление акцизного сбора про изводи тся исходя из таможенной стоимости товаров , перечисленной по курсу НБУ с учетом фактически уплаченных сумм таможенной пошлины , таможенных сборов и размера ставок , утвержденных по следующим формулам : а ) за товары , подлежащие обложению там оженной пошлиной и таможенными сборами : (В +М )*А :100 ; б ) за дру гие товары : (В *А ):100, где : В – таможенная стоимость в гривнах ; М – таможенная пошлина таможенные сборы ; А – ставка акцизного сбора Основанием для исчисления и уплаты ак цизного сбора является гр узовая таможенна я декларация . Начисленная сумма акцизного сбо ра указывается отдельной строкой . Сумма НДС за импортные товары , подлежа щие уплате в бюджет до или во время проведения таможенных процедур , исчисляется исх одя из следующих формул : а ) товары , по длежащие обложению та моженной пошлиной , таможенным и акцизным сбор ами : (В +М +А )*П :100; б ) товары , подлежащие обложению таможенной пошлиной и таможенным сбором , но не о благающиеся акцизным сбором : (В +М )*П :100; в ) другие товары : (В *П ):100, где : В – та моженная стоимость в гривнах ; М – таможенная пошлина , таможенные сборы ; А – акцизный сбор ; П – ставка НДС. для подакцизных товаров , ставка АС по которым устанавливается в твердых величинах : АС = V *ставка АС где : V – сумма е диниц реализов анного на таможенную террит орию Украины или импортируемого на таможенну ю территорию Украины товара. Датой возникновения налоговых обя зательств с продажи подакцизных товаров (прод укции ) является дата , которая приходится на налоговый период , на протяжени и которог о состоялось какое-либо из действий , которое произошло раньше : - или дата зачисления средств от пок упателя (заказчика ) на банковский счет платель щика акцизного сбора как оплата товаров (п родукции ), которые продаются , а в случае пр одажи товаров (пр одукции ) за наличные деньги – дата их оприходования в кассе плательщика акцизного сбора , за отсутствием такового – дата инкассации безналичных ср едств в банковские организации , которые обслу живают плательщика акцизного сбора ; - или дата отгрузки (передачи ) тов аров (продукции ). Таблица 3 Срок и уплаты акцизного сбора : Плательщики и виды продукции Сроки уплаты сборов Предприятия – производители алкогольных напитков На третий рабочий день после осуществления оборота по реализации Субъекты предпринимательской деятельности , которые получают спирт этиловый для пере работке в другую подакцизную продукцию , выдаю щие органам ГНС налоговый вексель При приобретении марок акцизного сбора в течен ии не более 90 календарных дней со дня получения спирта э тилового Предприятия вторичного виноделия При приобретении акцизных марок Предприятия – производители табачных изд елий Ежемесячно до 16 числа следующего за отчетным периодом Собственники (заказчики ) табачных изделий и виноматериалов , изготовленных в пре делах Украины с использованием давальческого сырья Не п озднее дня получения готовой продукции Остальные плательщики акцизного сбора обя заны самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства , указанную в представленном ими расчете В течении 10 календа рных д ней , следующих за последним днем представлени я расчета 4. Таможенная пошлина Таможенная пошлина – это непрямой налог , который взимается с товаров , перемещаемых ч ерез таможенную границу страны , т.е . ввозимых , вывозимых или проходящих транзитом , и который включается в цену товаров и уплачивается за счет конечного потребителя. Товары и транспортные средст ва , перемещаемые через украинскую таможенную границу , подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом Украины "О едином таможенно м тарифе ". Таможенные платежи уплачиваются декларантом или иным заинтересованным лицом. Таможенные пошлины имеют следующие основные цели : рационализа ци ю товарной структуры ввоза товаров ; поддержан ие соответствующего соот ношения ввоза и выво за товаро в , валютных доходов и расходо в ; создание ус ловий для прогрессивных изменен ий в структуре производства и потребления товаров ; защиту экономики страны от неблаго приятных воздействий внешне го рынка . В настоя щее время добавилась еще одна важнейшая ц ель — об е с печить условия для скорейшей и эффективной интеграции Украины в мировую экономику. Ставки ввозных и вывозных т аможенных пошлин (тарифов ) устанавлива ются Кабине том Министров Украины , являются едиными и не под лежат изменению в зависимости от л иц , перемещ ающих товары через грани цу . Они служат инструментом оперативного регулиров ания внешнеэкономической деятельности. Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара . Если товар про исходит из страны , в торгово-политических отношениях Украины с которой действует реж им наибольшего благоприятствования (РНБ ), применяют ся ставки , в установленном КМУ размере. Сущест вую следующие виды перемещений через таможенн ую границу Украины : · ввоз в Украину и вывоз из У краины – фактическое перемещение через таможенную границу Украины товаров и дру гих предметов · транзит через территорию Украины – перемещение товаров и других предметов через территорию Украины под таможенным ко нтролем между двумя или в пределах одного пун кта на ее таможенной границе. Плательщиками таможенной пошлины являются любы е юридические и физические лица , которые о существляют перемещение через таможенную границу Украины товары либо другие предметы , кото рые подлежат таможенному налогообложению согласн о с действующим законодательством. Объектом обложения таможенной п ошлиной является таможенная стоимос ть товаров или других предметов , которые п еремещаются через таможенную границу . Для опр еделения таможенной стоимости товара валюта к онтракта пересчитываетс я на национальную валюту Украины по курсу НБУ , действующему на момент предоставления таможенной декларации . Таможенная стоимость товаров определяется исхо дя из фактически выплаченных цен либо из цен , надлежащих выплате продавцам товаров на момент пересече н ия таможенной границы страны . При установлении таможенной стоимости товаров в нее включается цена товара , указанная в счетах-фактурах , а также затраты на транспортировку , погрузку , страхов ку и др . При несоответствии предоставленных данных рыночным ценам н а данные товары таможенная стоимость товаров определя ется таможенными органами на основе реальных рыночных цен . Объектом обложения пошлиной могут быть также характеристики товара. Таможенная пошлина начисляется таможенными органами Украины исходя из таможен ной стоимости товаров и существующих ставок . В Украине используется два вида ставок , по которым исчисляется сумма таможенной пошлины , надлежащая выплате в бюджет : Виды таможенных пошлин отобразим на с хеме В Украине применяются следующие виды ставок таможенных пошлин : Ввозные тамо женные пошлины – это пошлины , взыскиваемые таможнями при поступлении иностра нных товаров и предметов на внутренний ры нок. Вывозные таможенные пошлины – это пошлины , н ачисляемые на товары и иные предметы при их вы возе за пределы таможенной территории Украины . Вывозная таможенная пошлина является одним из инструментов регулирования структуры эксп орта ; она вводится в целях сокращения пере чня товаров , экспорт которых подл е жит нетарифному регулированию . Ставки вывозной таможенной пошлины , а также перечень товаро в , подлежащих налогообложению , утверждаются Кабине том Министров Украины . Ставки определяются в процентах к таможенной стоимости товаров , которые вывозятся субъектами предприни мательской деятельности за пределы Украины. Адвалорные , начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагае мых товаров ; Специфические , начисляемые в определенн ом размере (евро ) за единицу облагае мых то варов ; Комбинированные , в которых сочетаю тся первые дв а вида таможенных по шлин. При исчислении сумм таможенных пошлин , взимаемых по спец ифическим ставкам , установленным в евро за килограмм массы товара , или комбинированным ставкам со специфической составляющей в ев ро за килограмм массы товара , в каче стве расчетной базы используется масса товара с учетом его первичной упаковки , которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной торговли. Для опера тивного регулирования ввоза и вывоза товаров могут приме н яться по решению Правит ельства сезонные пошлины ; по сроку действия он и не должны превышать шести месяцев в течение календарного года. Для защиты экономических интересов страны по отношению к ввозимым товарам могут временно примен яться особые виды пошлин : с пециальные , антидемпинговые и компенсационные. Специальные пошлины служат защитным средством , если товары ввозятся в страну в количествах и на условиях , угрожающих нанести ущерб отечестве н ным производителям аналогичных товаров . Они могут также применяться в качестве отве тных мер на дискриминационные действия со стороны других государств. Антидемпинговые пошлины вводятся в случае ввоза товаров по цене ниже , чем их нор мальная стоимость в стране вывоза , в случа е , если это угрожает материальным ущербом отечест венным производителям или может пр иоста новить расширение производства подобных оте чественных товаров . Демпин говые цены нередко применяются для завоевания зарубежного рынка , не за щищенного соответствующими торговыми согла шениями. Компенсационные пошлины применяются при ввозе товаров , дл я производ ства которых прямо или косвенно использовались субсидии. Преференциальн ые – предпочтительные таможенные пошлины , которые устанавливаются государством д ля создания особого благоприятного режима для одного или не скольких государств при ввозе всех или отдельных групп импортиру емых товаров и иных предметов . Применяются : · к товарам и другим предметам , к оторые происходят их стран , входящих вместе с Украиной в таможенные союзы или созд ающих вместе с ней специальные та може нные зоны · при установлении какого -либо специально преференциального таможенного ре жима в соответствии с международными договора ми при участии Украины · к товарам и другим предметам , которые происходят из развивающих ся стран , за исключением некоторых товар ных групп (например , продукции животноводства и пищевой промышленности , продуктов растительного происхождения и др .). Льготные – это пошлины , которые создают режим наибольшего благоприятствования к импо рту товаров и иных предметов из стран и эконом ических союзов , с которыми Украина заключила соглашение о свободной торг овле , либо торгово-экономические соглашения с предоставлением режима наибольшего содействия ил и национального режима . Применяются к товарам и другим предметам , которые происходят : · из стран или экономических с оюзов , пользующихся в Украине режимом наиболь шего благоприятствования (Австрии , Великобритании , Италии , Польши , США , Германии , Франции и др .). · из развивающихся стран (за исключением товарных групп , по которы м применяются префере нциальные ставки ). Полные (общие ) – это пошлины , которые п рименяются ко всем товарам или иным предм етам , ввозимым на территорию Украины (за и сключением тех , к которым применяются префере нциальные или льготные пошлины ). Таможенная стоимость товара , переме щаемого через гра ницу , деклариру ется его владельцем . Контроль за правильностью опр еделения стоимости осуществляется таможенным орг аном , производящим оформление товара . При этом соблюдается полная конфиденциальность информаци и , так как по сути она содержит коммерческую тайну . Заявляемая в декларации т аможен ная стоимость товара должна основываться на достоверной , количественно определяемой и документально-подтвержденной информации . Владелец т ова ра обязан по требованию таможенного орган а предоставить все н е обходимые ем у сведения. Таможенный орган вправе принимать решения о правильности заявлен ной таможенной стоимо сти товара . При отсутствии данных , подтверждаю щих правильность ее определения , или при н аличии оснований полагать , что све дения не являются досто верными и достаточными , т аможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара . В этом случае по письменному запросу декл аранта он обязан в трехмесячный срок пред ставить письменное разъяснение причин , по кот орым заявле н ная таможенная стоимость не может быть принята в качестве баз ы для начисле ния пошлины. * * Рис 3. Структурно-логическая схема таможенной пошлины Мет одика исчисления суммы таможенной пошлины . Сумма таможенной пошлины исчисляетс я по следующей формуле : Сумма Таможенная Ставка таможенной = стоимость * таможенной пошлины товара пошлины Методика включения таможенной пошлины в цену товаров . Таможенная пошлина , как и другие косвенные налоги включаются в цену товара : Цена товара Таможенная Сумма Сумма после уплаты = стоимость + там оженной + таможенных тамож . пошлины товара пошлины сбор ов Определить таможенную стоимост ь ввозимых товаров достаточно с ложно . Обычно используются разные методы : При методе по цене сделки с ввозимыми товарами таможенной ст оимостью является цена сделки , фактически уплаченная или по длежащая уплате за то вар на момент пересечения им таможенной границы . В цену сделки включа ются : а ) расходы по доставке товара до а виапорта , порта , станции или иного мес та в воза на территорию Укр аины ; б ) расходы , понесенные покупателем : комисси онные и брокерские возна граждения , стоимость контейнеров и другой многооборотной тары , упа ковки ; в ) соответ ствующая часть стоимости следующих товаров и услуг , которые прямо или косвенно были предоставлены п окупателям бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на выв оз оцениваемых товаров : сырья , материалов и комплектующих изделий ; инструментов , штампов , фо рм , использованных при изготовлении данных то варов ; инжене р ных проработок , опытно-ко нструкторских работ , эскизов и чер тежей , выпол ненных вне территории Украины и непосредствен но необходимых для производства указанных то варов ; лицензионных и иных платежей за исп ользование объектов интеллектуальной собственности, кото рые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров . Помимо этого учитывается величина части прямого или кос венного дохода продавца от любых последующих перепро даж , передачи или использования оцени ваем ы х товаров на территории Укра ины. Хотя это и основной метод , в ряде случаев он не может применяться : если существуют ограничения в отношении прав по купателя на товар ; продажа и цена сделки могут зависеть от соблюдения условий , вли яние которых невоз можно уч есть ; участники купли— продажи являются взаимозависимыми ли цами , что может воздействовать на цену сделки ; данные таможенной декла рации не подтвержден ы документально или не являются количественно оп ределенными и достоверными. В перечисленных случаях приме няется метод по цене сделки с идентичны ми товарами . В качестве основы берется цена сделки с идентичными товара ми . Под идентичностью товаро в понимаются одинаковые физические харак теристик и , качество и репутация на рынке , та же страна и тот же производи т ель . И спользовать метод можно не всегда . Тогда п риходится брать метод по цене сделки с однородными товарами . Под однородными понимаются изделия , которые имеют сходные характеристики и с остоят из схожих элементов . Они близки фун кционально и могут быть взаим озаменяемыми в коммерческом отношении . При методе вычитания стои мости за основу определения там оженной стоимости товара принимается цена еди ницы изделия , по которой оценивае мые , идентичн ые или одноро дные товары продаются на ибольшей партией на территории Украины не позднее 90 дней с даты ввоза . Из цены единицы товара вы читаются : • расходы на выплату комиссионных вознаграждений , обыч ные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей ввозимых т оваро в того же класса и вида ; • суммы таможенных пошлин , налогов , сборов и иных платежей , подлежащих уплате в Украине в связи с ввозом или продажей товаров ; • обычные расходы на транспортировку , страхование , погрузочн о-разгрузочные работы. Метод на основе сложения стоимости п редусматривает расчет таможенной стоимости товар а путем сложения трех составляющих : стоимости материалов и издержек , понесенных изготовите лем ; общих затрат , характерных для продажи в Украину из страны вывоза товаров того же вида (сюда входят транс портировка , погрузочно-разгрузочные работы , страхование до места пересе чения границы и иные неизбежны е затраты ); прибыли , обычно получаемой экспорте ром в результате поставки подобных товаров. Возможны с лучаи , когда таможенная стоимость товара не поддается опре делению перечисленными выше пятью методами . Тогда применяется резерв ный метод . При его использовании таможенный орган предоставляет декла ранту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию , которая и слу жит основой расчетов. Т аможенные пошлины , как и любые внутренние налоги , имеют определен ные льготы . Они не носят индивидуального характера и определяются Законом Украины «О таможенном тарифе». Полностью освоб ождаются от пошлины : • транспортные средства для международных перевоз ок п ассажиров и грузов ; • предметы матер иально-технического снабжения , вывозимые для обесп ече ния деятельности украинских судов , ведущих морской промысел , а также ввозимая продукция их промысла ; • товары , ввоз имые или вывозимые для официального или л ичного пользо вания представителями иностранных государств , физическими лицами , имеющими прав о на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений ; • валюта и ценные бумаги , но положение не распространя ется на ввоз или вывоз , осуществляемы й в нумизматических целях ; • товары , подлежащие обращению в собственность государства ; • товары , представляющие собой гуманитарную помощь ; • товары , предназначенные для оказания технического содействия ; • товары , пере мещаемые под таможенным контролем в реж име транзита и предназначенные для тр етьих стран ; • товары , пере мещаемые через таможенную границу физическими лицами и не предназначенные для производст венной или иной коммерческой дея тельности. Законом «О тамо женном тарифе» допускается установление префе ренций в виде освобождения от пошлин , снижения ставок п ошлин или установления тарифных квот на п референциальный ввоз (вывоз ) товаров . Такие мер ы при меняются к государствам , образующим вмес те с Украиной зону свободной торговли или таможенный союз . При осу щ ествлении торговой политики Украины допуска ется предоставление тарифных льгот в виде воз врата ранее уплаченной по шлины , снижения став ки пошлины или в исключительных случаях — осво бождения от пошлины. 5. Проблемы у пути усовершенс твования налогов ой системы в Украине Важнейшая задача экономики страны на современном этапе – превращение ее в кон курентоспособное хозяйство , активно участвующее в мирохозяйственных связях . Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулир ования социал ьно-экономического развития , инве стиционной стратегии , внешнеэкономической деятельност и , структурных изменений в производстве , ускор енного развития приоритетных отраслей. Налоговая система - наиболее активный рыча г государственного регулирования социально -эк ономического развития , инвестиционной стратегии , в нешнеэкономической деятельности , структурных изменени й в производстве , ускоренного развития приори тетных отраслей. С самого начала построения на логовой системы Украины был взят фискальный ориентир . Налог овая система стала при обретать конфискационный характер . Через различны е налоги у предприятий изымается 85-90% прибыли . Современная украинская налоговая система лишен а стимулирующего начала , которое в современны х условиях развития должно осуществляться пр и реализации всех функций налогообл ожения - фискальной , распределительной и регулирующ ей. Основной целью украинской налоговой систе мы была определена , прежде всего , ликвидация дефицита бюджета . Это определялось не тольк о преобладанием монетаристского подход а к ее построению в его одностороннем понима нии без учета конкретных украинских условий , но и требованиями международных финансово-кр едитных организаций , которые для предоставления кредитов поставили условия - стабилизация нацио нальной валюты и сокращение бюджетног о дефицита. Основной недостаток налоговой системы Украины состоит в том , что она ориентирована на устранение дефицитности бюдже та изъятием доходов предприятий . Нет достаточ ной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосред ственных ее субъектов - предприятий . Потеря такой вза имосвязи привела к тому , что налоговая сис тема развивается сама по себе , а предприят ия , испытывая ее чрезмерное давление , - сами по себе . Многие поставлены на грань убы точности и банкротства . При этом п р едприятия заинтересованы в получении мини мальной прибыли , чтобы избежать высокого нало гообложения . Экономика как никогда становится затратной . Этому способствует почти полное от сутствие конкуренции при свободном ценообразован ии . Налоговая система должна б ы ть повернута к производству , стимулируя его рост и тем самым , увеличивая базу налогооб ложения. Налоговая политика Украины строит ся пока исходя из принципа - “чем больше ставка , тем лучше для государства и пос троения рыночной экономики” . В итоге - недобор н алогов (как минимум 20-30% налоговых сумм ), сокращение производства товаров , падение инв естиционной активности и отсутствие какой-либо заинтересованности предприятия в развитии прои зводства. Налоговая система должна базироваться на оптимальном сочетании ин тересов всех социальных слоев общества - предпринимателей , ра ботников , государственных служащих , учащихся , пенси онеров и других , которые имеют большие раз личия в получаемых доходах . Такая социальная функция налогов имеет большое значение д ля обеспечения с о циального равновесия в обществе . В ведущих промышленно развиты х странах мира соотношение доходов 10% населения , имеющего наибольшие доходы , и такой же численности с наименьшими доходами колеблется в пределах 1:5-10 раз . В настоящее время в Украине такое с о отношение состав ляет не менее 1:2-25. Это значительно усиливает социальное расслоение общества по доходам . Налоговая система призвана смягчать такие раз личия путем прогрессивного налогообложения доход ов физических лиц , что четко прослеживается в налоговых системах Запада . Украинс кая же налоговая система не выполняет в достаточной мере эту функцию , что является существенным ее недостатком. Налоговая система Украины не учитывает и то , что она функционирует в условиях монопольного ценообразования . Это обусловл ивает ее инфляционный характер , так ка к она стимулирует “вздувание” цен . И такое явление вполне закономерно - ведь производите ли товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на непосредственных и конечных потребителей товаров - население . По э тому подавляющая часть налогов п риобретает косвенный характер , когда плательщик налога фактически перекладывает его на пот ребителя , включая в цену . Это становится в озможным благодаря тому , что производитель то вара имеет возможность диктовать цену потреби т е лю и увеличивать ее , стараясь получить большую массу прибыли для собстве нного использования . В Украине доля косвенных налогов в налогообложении возрастает . Это указывает на неблагополучие в налогообложении , стремление увеличивать налоговые поступления “лю б ой ценой” . А цена такой политики высока - экономическая стагнация , инфляци я , многократный (в тысячи раз ) рост цен на потребительские товары. Налоговая система должна соответствовать элементарным требованиям теории налогообложения . В Украине же базой налога на добавл енную стоимость является не только прибыль и заработная плата (реальные элементы вновь созданной стоимости ), но и амортизационные отчисления . Кроме того , в базу этого нал ога включаются акциз , а также таможенные п ошлины , которые никакого отношени я к добавленной стоимости не имеют . Необоснованн о и то , что одним налогом (НДС ) облагае тся другой налоговый платеж - акциз . Вследствие этого налог на добавленную стоимость тер яет свое действительное содержание и практиче ски превращается в налог с продаж (с в оеобразный многократный налог с оборота ), выступающий в условиях монопольного рынка в качестве элемента цены на товар и косвенного налога , значительно увеличивающего цену . Часть налоговых платежей из прибыли п редприятий также перекладывается на потребител я , имея возможность компенсировать уплату налогов ростом свободных цен . Это можно отнести и к другим налоговым платежам , а также тем начислениям на фонд зарабо тной платы , которые включаются в себестоимост ь продукции (платежи в пенсионный фонд , в фонды соц и ального и медицинского страхования и другие фонды ). Наша налоговая система построена так , что налоговые платежи возрастают по мере роста цен . Это очень удобно с точки зр ения фискального содержания системы , но совер шенно неприемлемо с позиций обоснованности налогообложения . Создается иллюзия роста доходности бюджета , тогда как на самом деле все это обусловлено инфляционным факторо м - идет процесс “накачивания” налоговой массы , но в то же время увеличивается дефиц итность бюджета , так как инфляционный фактор е ще в большей степени влияет на его расходы. Одним из наиболее существенных недостатко в действующей налоговой системы является то , что она почти не стимулирует формировани я в экономике наиболее важных пропорций р азвития . Ядром такой пропорциональности являе тся соотношение темпов роста производител ьности труда и фонда потребления , как на макро - , так и на микроуровне. Налоговая система Украины неадекватна эко номическим условиям и задачам ее развития , не отражает специфики периода построения р ыночной экономики , не учитывает тенденций развития налоговой системы экономически развит ых стран и мирового опыта в целом . В связи с этим актуальной остается задача обеспечить формирования такой системы налогооб ложения , которая способствовала бы развитию э кономики , формир о ванию полноценных су бъектов рынка с одновременным постепенным реш ением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с пос ледующим переходом к экономическому росту . По нятно , что взвешенной налоговой политике прин адлежит осо б ая роль . Наряду с фискальной ролью налоговая система в условиях становления рынка должна выполнять активную стимулирующую функцию . Чтобы соответствовать этим требованиям налоговая система Украины д олжна быть принципиально реформирована . Требует изменения м еханизма и целевая нап равленность налогов. Что же должна представлять соб ой в сегодняшних условиях налоговая реформа ? Думается , что здесь не следует вести речи о радикальных изменениях . Имеется в в иду укрепление налоговой системы , ее совершен ствование . Нуж но существенно повысить кач ество планирования и финансирования государствен ных расходов , укрепить доходную базу бюджетно й системы , создать необходимые механизмы конт роля над эффективностью использования государств енных финансовых ресурсов . Основная задача этого этапа - обеспечение налоговыми доходами минимизации дефицита сводного бюджета с тем , чтобы за счет внутренних и внешних источников и приемлемой степенью н адежности финансировать экономическое развитие с траны. Основные направления налоговой ре формы в Украине в этом общем контек сте видятся следующими : 1) ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы пу тем отмены низкоэффективных налогов ; 2) расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот , расширению круга плательщиков н алогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом “налоговой справедливости” ; 3) решение комплекса п роблем , связанных со сбором налогов и конт ролем за соблюдением налогового законодательства. 4) снижение налогового давления , суммарный уровень налог ообложения не должен быть более 45 копеек на 1 грн . дохода 5) обеспечение стабильнос ти налогового законодательства , запретить в з аконодательном порядке вносить изменения в на логовое законодательство в течение бюджетного года 6) унификация системы налогоо бложения , сократить количество налогов на половину , устранить двойное налогообложен ие 7) придание гибкости с истеме налогообложения , налоговыми ставками стиму лировать прогрессивные , ограничивать негативные я вления 8) структурная перестройк а системы налого в , надо провести струк турную перестройку налогов в пользу прямых , а не косвенных , при этом упор сделать на обложение прибыли , имущества , земли , капи тала 9) либерализация и дец ентрализация налоговой системы , надо расширить права местных Советов в регулиров ании ставок налогов и их использовании на местах 10) снижение налоговых ставок , снизить по некоторым налогам ставки (НДС , налог на прибыль , подоходный и др .) На данный момент целесообразно : - расширить права местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложени е оборотных средств ) и граждан ; - расширить меры по налоговому стимулиро ванию инвестиционного процесса и преимущественно го направления предприятиями средств на разви тие , совершенствование и расширен ие произ водства , развитие малого бизнеса , поддержку аг рарного сектора ; - усилить социальную направленность налогов . Для этого нужно постоянно увеличивать , с одной стороны , необлагаемый минимум доходов граждан , а с другой - ставку подоходного налога для лиц с очень высокими д оходами , а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизо в на них. В перспективе , когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу з адействованы рычаги рыночной саморегуляции эконо мики , можно ст авить вопрос о формирова нии сбалансированной системы взимания налогов , выполняющей не только фискальную (для обесп ечения потребностей государства ), но и в д олжной мере стимулирующую и регулирующую функ ции. Какие стратегические цели в области п ланирования налогообложения должно иметь на ше государство на ближайший период ? Очевидно , ответ на этот вопрос таков : 1) ужесточение налоговой дисциплины , формирование цивилизованного институ та налогоплательщиков ; 2) упрощение налоговой системы ; 3) налоговое стим у лирование производства и реализации конкурентосп особных отечественных товаров ; 4) совершенствование прин ципов федерализма , развитие в стране муниципа льных налоговых систем. Реформирование действующей налоговой системы должно осуществл яться в направления х создания благоприятн ых налоговых условий для товаропроизводителей , стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы , обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов , привлекаемых в целях решения приоритетных задач р азвития российской экономики . Эти направления имеют непосредственное отно шение практически ко всем федеральным и р егиональным налогам . Среди них ключевое значе ние получают налоги на прибыль и на д обавленную стоимость , которые в решающей мере определяют на л оговое бремя на товаропроизводителей и благодаря этому способн ы либо подавить производство , либо стать м ощным рычагом его стимулирования. За ключение Налоги , будучи особой сферой производстве нных отношений , являются своеобразной экономическ ой категорией . Налоги выражают реально с уществующие денежные отношения , проявляющиеся во время изъятия части национального в поль зу общегосударственных потребностей . Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отнош ениями , складывающимися у государства с юр идическими и физическими лицами . Эти д енежные отношения объективно обусловлены и им еют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение г осударства. Данная курсовая работа посвящена исследо ванию косвенных налогов как важной сост авляющей налоговых доходов бюджета , имеющих о громное фискальное значение . В то же вре мя косвенные налоги выполняют регулирующую ф ункцию путем воздействия на механизм ценооб разования . Значение косвенных налогов для от ечественн о й экономики сложно переоце нить. Косвенные налоги относятся к общегосударс твенным налогам и действуют на всей терри тории Украины .. С появлением НДС , акцизов и таможенных сборов в налоговой системе Украины косвенные налоги стали открыто игра т ь решающую роль при мобилизации дох одов в бюджет . В сводном бюджете Украины поступления от косвенных налогов являются основной частью налоговых доходов государств а . Налог на добавленную стоимость стоит на первом месте , превосходя по размеру все налоговые доходы . Проанализировав действующий механизм обложен ия косвенными налогами в Украине , стало о чевидным , что косвенные налоги прочно вошли в налоговую систему Украины . Они , безусл овно , имеет свои достоинства и н едос татки . В целом налоги имеет позитивное з начение , и тенденции их развития в после днее время позволяют сделать вывод , что за ним и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Украине . Налоговая система должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех со циальных слоев общества - предпринимателей , работни ков , государственных служащих , учащихся , пенсионеро в и других , которые имеют большие различия в получаемых доходах . Такая социальная фу нкция н алогов имеет большое значени е для обеспечения социального равновесия в обществе Н алоговая реформа как основа для обеспечения экономического роста и р асширения доходной части государственного бюджет а , должна быть на правлена на : · усиление справедливости нал ог овой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков , пр ежде всего за счет отмены имеющихся необо снованных льгот и неэффективных налогов ; · ослабление общего налогового бремени на законопослушных налого плательщиков путем более равномерного распр еделения налоговой нагрузки на всех налогопла тельщиков , дальнейшего снижения ставок по осн овным федеральным налогам и облегчения налого вой нагрузки на фонд оплаты труда ; · усиление стимулирующей функции налогов как инструмента рас ш ирения производства и роста инвестиционной ак тивности ; · упрощение налоговой системы за счет сокращения общего числа н алогов и сборов , унификации действующих режим ов исчисления и уплаты налогов и сборов . Список источ ников : 1. В.П . Завгородний «Налоги и нал оговый контроль в Украине» . Киев , «А.С.К» ., 2001 г. 2. Бизнес № 46 (461). 12 ноября . 2001 г. 3. Гридчина М.В . и др . Налоговая система Украины . – К .:МАУП , 2000г. 4. Дубовик О.Е ., Оксаненко О.Т . Налоговая система Украины.– Одесса , 2002г. 5. „ Економ i ст ” , № 7, июль , 2002 6. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость » от 03.04.1997г . № 168/97-ВР , с последующими измене ниями и дополнениями. 7. Указ Прези дента Украины от 07.08.98 г . № 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении ", 8. Закон Украины «О в не сении изменений в Декрет КМУ «Об акцизном сборе» от 22.03.01 № 2324 – III 9. Закон Украины «О нал оге на добавленную стоимость» от 03.04.97 № 168/97 с изменениями и дополнениями 10. Закон Украины «О еди ном таможенном тарифе» 11. Порядка заполнения и подачи нал оговой декларации по налогу на добавл енную стоимость , утвержденного Приказом ГНАУ «Порядок заполнения и подачи налоговой деклар ации по налогу на добавленную стоимость о т 30.05.97 г . № 166 в редакции от 02.11.2000 г . № 568 12. Письмом ГНАУ от 28.11.2000 г . № 1 5863/7/16-0115-26 "О возмещении НДС по опера циям по экспорту товаров ". 13. Приказ Государственной т аможенной службы Украины от 30.06.98 г . № 380 "Об утверждении Порядка заполнения граф грузовой таможенной декларации соответственно таможенным режимам экспорт а , импорта , транзита , вре менного ввоза (вывоза ), таможенного склада , мага зина беспошлинной торговли ", 14. Закон Украины от 22.05.97 г . № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предпри ятий " 15. Закон Украины от 07.12.2000 г . № 2120-111 "О Государственном бюджет е Укра ины на 2001 год " 16. Постановлению Кабинета М инистров Украины от 07.12.99 г . № 2215 "О некоторых вопросах возмещения сумм налога на добавле нную стоимость и приведения в порядок рас четов с бюджетом ". 17. Закон Украины от 21.12.2000 г . № 2181-III "О поря дке погашения обязательс тв налогоплательщиков перед бюджетами и госуд арственными целевыми фондами ", 18. Декрет Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе № 18-92 от 26.12.1992 г . С по следующими изменениями и дополнениями» 19. Приказ Главной государст ве нной налоговой инспекции Украины «Полож ение о сроках уплаты акцизного сбора и предоставления расчета акцизного сбора» , от 25.12.1995г . № 99 с последующими изменениями и до полнениями , Ресурсы Интерн ет : www . rada . gov . ua – сайт Верховной Рады Украины. www . sta . gov . ua – сайт Госуд арственной налоговой администрации Украины. www . liga . kiev . ua – Информационный бизнес портал http://ww w.kmu.gov.ua – Кабинет Ми нистров Украины http://www.customs.gov.ua/ - Государственная таможенная служба Украины http://www.ac-rada.gov.ua/ - Счетная палата Украины
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Не понимаю людей, которые возмущаются из-за грядущего повышения пенсионного возраста. Что, лучше будет, если нам опять доживаемость сократят?
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по государственному регулированию и налогам "Непрямое налогообложение в Украине", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru