Курсовая: Акцизное налогообложение в РФ - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Акцизное налогообложение в РФ

Банк рефератов / Государственное регулирование и налоги

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 877 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

53 КУРСКИЙ ИНСТИТ УТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ И МУНИЦИПАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ Курсовая работа По дисциплине «Федеральны е налоги и сборы» На тему: «Акцизное налогооб ложение в РФ» Выполнил: студент 4-го курса гр.«Налоги и налогообложение» Ежов И.И. Проверила: Лукина Е.В. Курск - 2005 Содержание Введение …………………………… ………………………………… 3 Глава 1. Основные положения законодательства об ак цизах 5 1.1. Объекты обложения ак цизами 5 1.2. Плательщики акцизов 7 1.3. Объект обложения подакцизных товаров является: 9 1.4. Ставки акцизов 12 1.5. Порядок исчисления и уплаты акцизов 14 Глава 2. Роль акцизов в федеральном бюджете 23 Глава 3. Планирование поступления акцизов 25 Глава 4. Характер акцизного налогообложения, реальные плательщики акци зов ……………………………………………………………….28 Глава 5. Экономическая сущность акцизного налогообложения. 35 Заключение 42 Список литературы 44 Приложение №1 46 Приложение №2 47 Приложение №3 53 Приложение №4 55 Введение Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной гру ппы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой сторо ны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один друго й вид налогов приспособлены для государственного регулирования произв одства и потребления широкого круга товаров. Акцизы по-прежнему остаются причинами дебатов в парламенте, широко обсу ждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и публ икациях этот животрепещущий вопрос обходится стороной. Как это ни печал ьно, но на данный момент не существует ни одного серьезного труда, подвод ящего теоретические основы для научного и обоснованного налогообложен ия в этой области. Очевидно, что такое положение дел приводит к хаотическ ому, сумбурному и противоречивому законодательству. Возможно, что это об ъясняется тем, что акцизы являются относительно новым явлением в россий ской экономике. Если мы заглянем в советский энциклопедический словарь, то найдем там, что акциз – «вид косвенного налога, преимущественно на пр едметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Важный источник государственного бюджета капитал истических стран. В СССР и других социалистических странах отсутствует ». В экономической литературе развитых капиталистических стран вопросы а кцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основа ния полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой обла сти востребованы обществом в высокой степени. Именно поэтому при написании курсовой работы я опирался большей частью на нормативную базу и иностранные теоретические труды. Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акц изного налогообложения в Российской Федерации. Наиболее логичной стру ктурой данного анализа, по моему мнению, была бы структура, изложенная в с одержании. В первой главе я затронул законодательную базу, на которой основывается акцизы. В данной главе я попытался произвести обзор наиболее важных норм ативных документов. Во второй главе были приведены некоторые цифры, отражающие значение акц изов для бюджетной системы в целом. К сожалению, практически невозможно найти подробных статистических сборников, на основании которых можно б ыло бы производить тот или иной статистический анализ. В третьей главе были затронуты аспекты планирования поступлений акциз ов в бюджеты. Приведенные методики относятся скорее к благим пожеланиям , нежели чем к утвержденным нормативным документам. Четвертая глава затронула один из наиболее существенных вопросов, связ анных с акцизным обложением: «Кто в действительности платит акцизы, и на кого в большей степени и как влияет введение акцзов?» В пятой главе я пытался разобраться какие все же функции выполняют акциз ы и какие ставки акцизов для выполнения этих функций должны быть. Глава 1. Основные положения законодатель ства об акцизах 1.1. Объекты обложения акцизами В соответствии с федеральным законом 06.12.91 №1993-1 «Об акцизах» в РФ акцизами об лагаются следующие товары: 1. спирт этиловый из всех видов сырья; 2. спиртосодержа щая продукция (за исключением денатурированной); 3. алкогольная пр одукция; 4. пиво; 5. табачные издел ия; 6. ювелирные изде лия; 7. нефть, включая стабилизированный газоконденсат; 8. бензин автомоб ильный; 9. легковые автом обили 10. отдель ные виды минерального сырья, в соответствие с перечнем, утвержденным Пос тановлением Правительства РФ от 03.07.97 №808 «О видах минерального сырья, подле жащего обложению акцизами» При этом не п одлежат обложению акцизами: · конья чный спирт, спирт - сырец и виноматериалы, производимые по государственн ым стандартам и техническим условиям, утвержденным уполномоченным фед еральным органом исполнительной власти на предприятиях, прошедших гос ударственную регистрацию согласно Постановлению Правительства Росси йской Федерации от 23 июля 1996 г. N 874 "О введении государственной регистрации э тилового спирта из пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пищ евой продукции и другой спиртосодержащей продукции"; · денат урированная спиртосодержащей продукция (денатурированный спиртосоде ржащая продукция, которая содержит денатурирующие добавки, не исключаю щие возможность использования ее для производства алкогольной и пищев ой продукции, и изготовленная не в соответствии с установленной федерал ьным органом исполнительной власти нормативной документацией, облагае тся акцизами в общеустановленном порядке); · спирт осодержащие лекарственные, лечебно - профилактические, диагностически е средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исп олнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также средства, изготавлива емые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, включая гомео патические препараты; · спирт осодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие государств енную регистрацию в уполномоченном федеральном органе; · парфю мерно - косметическая продукция, прошедшая государственную регистраци ю; · спирт осодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей п ереработке, прошедшие государственную регистрацию (спиртосодержащие о тходы, не подлежащие дальнейшей переработке, облагаются акцизами в обще установленном порядке); · ювели рные изделия (за исключением обручальных колец), являющиеся предметами к ульта и религиозного назначения, предназначенные для использования в х рамах, при священнодействии и (или) богослужении; · подак цизные товары, являющиеся продуктами переработки подакцизных видов ми нерального сырья, предусмотренные соглашениями о разделе продукции, ес ли такие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашен ий собственностью инвесторов. Налогоплате льщики, производящие как облагаемые, так и не облагаемые акцизами товары , должны обеспечивать раздельный учет затрат по производству и реализац ии, а также объемов реализации (в натуральном выражении) облагаемых и не о благаемых акцизами товаров. 1.2. Плательщики акцизов Плательщиками акцизов являются: 1. по подакцизным товарам, производ имым на территории Российской Федерации - производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с зако нодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и д ругие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетны й (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организаци и, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридически х лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Ф едерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лиц а, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели; 2. по под акцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Фед ерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащи м регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, - ор ганизации - собственники давальческого сырья; 3. орган изации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесх озяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произоше л отказ в пользу государства; 4. орган изации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввез енных на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (п ри наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими госуд арствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных т оваров. 1.3. Объект обложения подакцизны х товаров является: Для подакцизных товаров, на которые установлены адвалорны е ставки акцизов. По подакцизным товарам, на которые установлены тверд ые (специфические) ставки акцизов. По товарам, производимым на территории РФ: Для организаций, производящи х и реализующих подакцизные товары (за исключением подакцизных товаров из давальческого сырья, а также для организаций, использующих произведе нные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акциза ми). Стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных ц ен без учета акциза. Объем реализованных подакцизных товаров в натурал ьном выражении Для организаций, производящих подакцизные товары из дава льческого сырья; для организаций, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных то варов, от которых произошел отказ в пользу государства, а также товаров, к оторые ввезены на территорию Российской Федерации без таможенного офо рмления. Стоимость этих товаров, определяемая исходя из применяемых в данной организации максимальных отпускных цен без учета акциза на анал огичные товары собственного производства на момент передачи подакцизн ых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза, с ложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетно м периоде По товарам, которые производятся за пределами РФ из давал ьческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ. Стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза. По товарам, ввозимым на таможе нную территорию РФ. Таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможен ной пошлины и таможенных сборов. Объем ввозимых на территорию Российск ой Федерации подакцизных товаров в натуральном выражении. При натуральной оплате труда под акцизными товарами собственного производства, при обмене с участием эт их подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже р ыночных Стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максим альных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственно го производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде. Объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении. Освобождаются от взимания акциза подакцизные в Рос сийской Федерации товары (за исключением легковых автомобилей), ввозимы е на таможенную территорию Российской Федерации согласно проектной до кументации для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции лиц ами, которые являются инвесторами или операторами указанных соглашени й, либо другими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами, а также добываемые при выполнении соглашений о разделе продукции подакц изные виды минерального сырья и продукты его переработки, предусмотрен ные указанными соглашениями, если такие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов. 1.4. Ставки акцизов Большая часть акцизных ставок перечислена в ФЗ «Об акцизах» и пересматр ивается путем внесения изменений в данный закон. Эти ставки приведены в Приложении №1. Ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам минеральн ого сырья (за исключением нефти, включая газовый конденсат) утверждаются Правительством Российской Федерации дифференцированно для отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-геог рафических условий. Виды минерального сырья, на которые распространяет ся акциз несколько неясно определены в постановлении Правительства от 03.07.97 №808 «О видах минерального сырья, подлежащих обложению акцизами». По эт ому постановлению получается, что единственным облагаемым минеральным сырьем является природный газ. Ставка акциза на природный газ установлена постано влением Правительства РФ от 22 января 1999 г. N81 «О ставках акциза на природный газ». Ее размер составляет 15% от оптовой цены промышленности (без налога н а добавленную стоимость) для организаций, реализующих газ на территории РФ, а также при поставках в Белоруссию, и 30% при импортных поставках. Индексация оптовых цен промышленности на природны й газ (кроме отпуска для населения и жилищно - строительных кооперативов), а также надбавок к ним, установленных для газосбытовых организаций (пере продавцов), осуществляется ежемесячно в установленном порядке исходя и з среднего за предыдущий месяц индекса цен на промышленную продукцию по данным Государственного комитета Российской Федерации по статистике. Информацию о ежемесячной индексации доводит до пос тавщиков и потребителей Российское акционерное общество "Газпром" в теч ение пяти дней после сообщения об индексе цен. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 15.01.97 N 30 "Об установлени и дифференцированных ставок акциза на нефть, добываемую на территории р оссийской федерации", принятым во исполнение ФЗ «Об акцизах» были утверж дены дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизиров анный газовый конденсат. Эти ставки утверждаются Правительством Росси йской Федерации для отдельных месторождений в соответствии со среднев звешенной ставкой акциза, в зависимости от горно-геологических и эконом ико-географических условий. На сегодняшний день данные ставки определе ны в постановление Правительства РФ от 8 апреля 1997 г. №408 «О дифференцирован ных ставках акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденс ат, добываемую на территории российской федерации». В Приложении №2 прив едены данные ставки. При экспорте по решениям Правительства Российской Федерации нефти и га зового конденсата организациями, закупающими нефть и газовый конденса т у нефтедобывающих предприятий по внутренним ценам российского рынка, взимание акциза таможенными органами производится по установленной дл я соответствующего нефтедобывающего предприятия ставке акциза, увелич енной на 30000 рублей. 1.5. Порядок исчисления и уплаты акцизов Сумма акциза определяется плательщиками самостоя тельно. При этом сумма акциза в расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах - фактурах, выделяется отдельной строкой. В случае использования в качестве сырья, включая да вальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов мине рального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был у плачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному т овару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напитка м виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на тер ритории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пи щевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальн ейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отри цательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Росс ийской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сыр ья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежи т, а относится на финансовые результаты. Сумма акциза, уплаченная по товарам (за исключением подакцизных видов ми нерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья для прои зводства товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерац ии (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участ ники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерально го сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена ), по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключение м пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производс тва товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не от носится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок со дня получения ра счета за соответствующий отчетный период. При этом зачету (возмещению) п одлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отне сена (списана) в отчетном периоде на себестоимость. Постановлением Правительства РФ от 12.07.96 N 800 утвержден Порядок возмещения и з федерального бюджета сумм акциза на спирт этиловый, вырабатываемый из всех видов сырья, за исключением пищевого, и использованный на производс тво не облагаемой акцизами продукции. По подакцизным товарам (за исключением спирта этилового, вырабатываемо го из всех видов сырья, кроме пищевого), не реализуемым на сторону и исполь зуемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов по соответствующим ставкам производится в мом ент передачи в производство этих товаров для изготовления неподакцизн ых товаров отнесением (списанием) суммы акцизов на себестоимость непода кцизной продукции. По спирту этиловому, вырабатываемому из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией для производства денатурирова нного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в производ ство для изготовления денатурированного спирта не начисляются и не упл ачиваются. Сумма акциза, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюджет по подакцизным товарам, в дальнейшем вывезенным за пределы территории Рос сийской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в гос ударства - участники Содружества Независимых Государств, подакцизных в идов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в поряд ке товарообмена), после документального подтверждения в течение 90 дней с момента отгрузки факта вывоза таких товаров налоговому органу засчиты вается этим налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или возмещ ается за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок. Организациям, производящим подакцизные товары, которые в дальнейшем вы везены за пределы Российской Федерации (за исключением подакцизных тов аров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых Госу дарств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товар ов, вывезенных в порядке товарообмена), налоговыми органами может быть п редоставлена отсрочка по уплате акцизов по отгруженным подакцизным то варам при условии предоставления ими гарантий уполномоченных банков в том, что при непредставлении организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких то варов, с этих банков по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов. Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки: не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакциз ным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 1-го по 15-е чис ло включительно отчетного месяца; не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, - по п одакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца. Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактической р еализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Акцизы на нефть, включая газовый конденсат, зачисляются на раздел 1030313, а на газ – на 1030312 в соответствии с новой бюджетной классификацией и вносятся п лательщиками в следующие сроки: Организациями и предприятиями со среднемесячными платежами более 100 тыс . рублей - исходя из фактической реализации за каждую истекшую декаду: 13-го числа текущего месяца - за первую декаду; 23-го числа текущего месяца - за вторую декаду; 3-го числа следующего за отчетным месяца - за остальные дни отчетного меся ца. Организациями и предприятиями со среднемесячными платежами от 10 до 100 тыс . рублей - исходя из фактической реализации продукции за истекший календ арный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца. Организациями и предприятиями со среднемесячными платежами менее 10 тыс . рублей - ежеквартально исходя из фактической реализации продукции за и стекший квартал в срок не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом. Акциз на нефть, включая газовый конденсат, экспортируемую с таможенной т ерритории Российской Федерации, уплачивается до истечения 30 дней со дня оформления коносамента, приемо-сдаточного акта или железнодорожной на кладной. Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения месячные или квартальные расчеты по акцизам в сроки, установленные для их уплаты, по форме согласно Приложению N 3 Инструкции ГНС от 1 ноября 1995 №40 «О порядке уплаты акцизов не нефть, включая газовый конденсат и природный г аз». По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбор а установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж в размер е, установленном Правительством Российской Федерации. При этом сумма ав ансового платежа засчитывается при окончательном расчете суммы акциза , определяемого исходя из облагаемого оборота. Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения налоговый расчет (декларацию) по установленной форме не позднее 20-го числ а месяца, следующего за отчетным. Моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природного га за, нефти и газового конденсата, является день отгрузки (передачи) подакц изных товаров, включая произведенные из давальческого сырья. В таком же порядке определяется дата (момент) реализации при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при без возмездной передаче подакцизных товаров, при обмене и проведении взаим ных зачетов с участием подакцизных товаров. Датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждения банков, а при рас четах наличными деньгами - день поступления денежных средств в кассу. При безвозмездной передаче природного газа, при обмене с его участием да той реализации считается день его передачи. Датой реализации нефти считается день поступления средств за реализованную нефть, включая газовый конденсат на счета орга низаций и предприятий в учреждениях банков. В тех случаях, когда у плательщика метод определени я выручки от реализации продукции (работ, услуг) установлен по мере отгру зки товаров (выполнения работ, услуг), датой реализации считается день от грузки продукции и предъявления покупателю (заказчику) расчетных докум ентов. Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на усл овиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на со ответствующий финансовый год. Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным тов арам, происходящим и ввозимым с территории государств - участников Содру жества Независимых Государств, уменьшается на сумму акциза, уплаченног о в стране их происхождения. Алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обязательной маркировке мар ками акцизного сбора установленного образца. Цена одной марки акцизног о сбора, которая фактически является авансовым платежом по акцизам, сост авляет: на алкогольную продукцию - 0,75 рубля; на табак и табачные изделия - 0,075 рубля. Покупка марок производится до фактического ввоза товаров на таможенну ю территорию Российской Федерации. Акцизный таможенный пост выдает импортеру марки т олько при условии обеспечения уплаты ввозной таможенной пошлины, налог а на добавленную стоимость, неуплаченной при покупке марок части акцизо в в виде гарантии банка или иного кредитного учреждения или внесения на депозит акцизного таможенного поста причитающихся сумм. Денежные средства, необходимые для обеспечения упл аты таможенных платежей за ввозимые подакцизные товары одной номенкла туры и бутылированные в тару одинаковой емкости (для табачных изделий, и меющих одинаковое количество сигарет в пачке), рассчитываются по формул е: С = Ст x К экю x Вм x Q , где С - сумма денежных средств, нео бходимая для обеспечения уплаты таможенных платежей (Приложение 3); Ст - ставка для расчета суммы о беспечения уплаты таможенных платежей за подлежащие маркировке товары , установленная в ЭКЮ; Вм - количество купленных мар ок (по конкретным емкостям бутылок или по пачкам с одинаковым количество м сигарет); К экю - курс ЭКЮ, действующий н а дату оформления гарантийного обязательства; Q - коэффициент пересчета, кот орый равен: а) для бутылированной винно - водочной продукции - емкости тары в литрах (н апример, 0,33; 0,5; 0,75; 1); б) табачных изделий - количество сигарет в одной пачке, разделенное на 1000 (н апример, Q = 20 : 1000 = 0,02). Марки акцизного сбора выдаются таможенными органами при условии предо ставления обеспечения выполнения обязательства, предусматривающего в ыполнение этим лицом следующих действий в пределах установленных срок ов: · ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в целях их реализации на территории Российской Фе дерации; · размещ ение ввезенных маркированных товаров в разрешенных местах доставки и х ранения; · возвра т поврежденных и / или неиспользованных марок акцизного сбора выдавшему их таможенному органу; · предст авление отчета об использовании марок акцизного сбора в установленном порядке. В случае невы полнения указанного обязательства денежные средства, являющиеся суммо й обеспечения, подлежат перечислению в федеральный бюджет в части, кратн ой количеству марок акцизного сбора, по которому обязательство не испол нено. Товары, для маркировки которых импортером приобретены марки, должны быт ь фактически ввезены на таможенную территорию Российской Федерации и п редставлены таможенному органу не позднее восьми месяцев с момента при нятия обязательства. Ответственными за маркировку в установленном поря дке подакцизных товаров являются лица, которые приобрели марки акцизно го сбора, а также лица, фактически перемещающие маркированные подакцизн ые товары через таможенную границу Российской Федерации. Таким образом, исчисление суммы акцизов, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, производится по следующей фо рмуле: Апл = А - Ам, где: Апл - сумма акцизов в ЭКЮ, подл ежащая уплате; Ам - часть суммы акцизов в ЭКЮ, уплаченная при покупке Марок. В соответствии с Постановлениями Правительства Российской Федерации о т 14 апреля 1994 г. N 319 "О введении на территории Российской Федерации марок акци зного сбора" табак и табачные изделия, производимые на территории РФ, под лежат обязательной маркировке марками акцизного сбора. Авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизног о сбора, определенной по формуле: А = Атм x Кт, где А - сумма авансового платежа п о акцизам (в руб.); Атм - цена одной марки акцизно го сбора (в руб.) в установленном размере (Приложение №4); Кт - количество подакцизных т оваров в натуральном выражении, подлежащих маркировке марками акцизно го сбора (в единицах товара). При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим ма ркировке марками акцизного сбора, засчитывается в данном отчетном пери оде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический обор от реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизн ым товарам в этом же периоде. Глава 2. Роль акцизов в федеральном бюдже те Нужно отметить, что акцизы в основной своей части пе речисляются в федеральный бюджет. Так, в 1998 году законом «О федеральном бю джете» было установлено, что 100% акцизов на нефть (включая газовый конденс ат), акцизов на услуги по ее перекачке, акцизов на природный газ, бензин ав томобильный, легковые автомобили, акцизов на товары, ввозимые на террито рию РФ, и 50% акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, водку и ликеровод очные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории Р оссийской Федерации, будут перечисляться в доход федерального бюджета. Общая доля акцизов в налоговых доходах бюджета была весьма ощутима – 78700,4 млн. рублей, 25,6% от всех планируемых налоговых поступл ений. В 1999 году структура поступающих в федеральный бюджет акцизов не изменила сь. Изменилась общая доля акцизов в налоговых доходах федерального бюдж ета. Было запланировано поступлений в сумме 87141,1 млн. рублей, 21,8% от налоговых доходов, что может быть объяснено тем, что индексация специфических акци зных ставок отставала от общего индекса инфляции по стране. «Следует отм етить, что предлагаемые Правительством Российской Федерации и приняты е в первом чтении Государственной Думой размеры индексации ставок акци зов существенно ниже прогнозируемого (и уже имеющегося фактически) рост а цен на подакцизную продукцию. Поэтому, речь, практически, идет о реально м снижении акцизного обложения. Так, по спиртным напиткам крепостью свыш е 28 градусов предлагается индексация в размере только 20% (с 50 до 60 рублей на 1 литр абсолютного алкоголя) » . В то же время нужно сказать, что акцизы остаются наиб олее собираемыми налогами в РФ, что объясняется спецификой объектов обл ожения. По удельному весу структура задолженности по налоговым платежа м по состоянию на 1 июля 1999 года в определяющих чертах выглядит следующим о бразом: налог на добавленную стоимость - 69,9 %, налог на прибыль - 14,9 %, акцизы - 10,8 %. Таким образом, можно сказать, что акцизы являются одними из наиболее важ ных налогов, оказывающих серьезное влияние на исполнение бюджета по дох одам. Глава 3. Планирование поступления акцизо в Планирование поступления тех или иных налогов в бюджет входит в процесс планирования бюджета как одна из главных его составляющих. Цель бюджетн ого планирования – на основе сложившихся тенденций, конкретных социал ьно-экономических условий и перспективных оценок разработать и обосно вать оптимальные пути развития бюджета и на этой основе дать предложени я по его укреплению. Своевременный учет результатов такого прогнозиров ания является важным условием для принятия наиболее эффективных мер в ф инансовой политике государства, региона. Финансово-бюджетное прогнозирование является сравнительно молодой от раслью науки. Ее развитие связано с необходимостью составления сводных финансовых балансов на перспективу. Существенный вклад в разработку ме тодов перспективных финансовых расчетов внесли А.М. Волохов, В.А. Галанов , Л.П. Евстегнеева, В.С. Павлов, Г.Б. Поляк, Г.Я. Шахова. Прогнозирование налоговых поступлений связано с разработкой перспект ивных комплексных планов экономического и социального развития террит орий. При разработке прогноза поступлений налогов могут быть использов аны 3 основных метода: 1. Метод экстраполяции, т.е. составление перспективы исходя из практики предшест вующих периодов. Однако этот метод пригоден для прогнозирования поступ лений таких акцизов, которые имеют более или менее стабильный характер. Таким образом удобно подсчитывать акцизы на газ, нефть, бензин, сигареты и алкогольную продукцию. При расчете берутся данные по оборотам подакци зных товаров в натуральном выражении в предыдущем периоде, корректирую тся на предполагаемый экономический рост и на основании этих данных рас считываются предполагаемые поступления, исходя из планируемых цен и из менений в налоговом законодательстве. 2. Метод экспертных оценок, т.е. прогноз, строящийся на базе оценок, сделанных и обо снованных компетентными специалистами в отдельных отраслях науки и на родного хозяйства, также не лишен недостатков, поскольку имеет элемент с убъективизма. Тем не менее, важность данного метода может быть подтвержд ена следующим примером. Августовский финансовый кризис привел к резком у повышению курса американского доллара по отношению к рублю и, следоват ельно, привел к росту цен на легковые автомобили иностранного производс тва, что в свою очередь привело к росту продаж отечественных производите лей и значительно изменило структуру поступлений акциза на легковые ав томобили. Естественно, что поступления от данного акциза значительно из менились. Такие изменения невозможно прогнозировать методом экстрапол яции. 3. Примен ение 2-х первых методов одновременно, при этом используются как объектив ные тенденции развития, так и мнение экспертов. Одним из спос обов экстраполяции могут быть линии регрессии, надежность которых повы шается при построении многошаговых корреляционных моделей, ставящих п рогнозируемые бюджетные показатели в зависимость от нескольких переме нных. Поэтому работу над прогнозом следует начать с выявления и изучения факторов (переменных величин), влияющих на поступление акцизов. К таким ф акторам следует относить развитие производительных сил страны, демогр афические изменения, внешнеэкономическая ситуация и т.д. Например, наиболее простой моделью применяемой при регрессионном анал изе может послужить следующего уравнения линейного вида: y = a 0 + a 1 x , где y – объем акцизных поступлений; x – произведенный национальный доход; a 0 , a 1 – коэффициенты регрессии, определяющие ее конкретный вид на основе исходных данных. При планировании объемов поступления следует использовать глубокий эк ономический и статистический анализ сложившихся тенденций, позволяющи й в среднем с определенной вероятностью нивелировать влияние множеств а факторов, выявить наиболее общее в совокупности тенденций. Краткосрочное планирование поступлений акцизов можно осуществлять на основе отчетности предприятий производящих и реализующих подакцизную продукцию. Глава 4. Характер акцизного налогообложе ния, реальные плательщики акцизов Плательщиками акцизов по российскому законодательству являются прода вцы подакцизных товаров. Тем не менее, акцизы зачастую называют «скрытым и» или «косвенными» налогами, поскольку обычно они перекладываются с пр одавцов не потребителей через более высокие цены, т.к. во многих случаях у меренное повышение цен оказывает незначительное воздействие на объем продаж. Это относится к акцизам на бензин, сигареты, алкогольные напитки. В этих случаях мало хороших товаров заменителей, к которым могут обратит ься потребители при повышении цен. Используя понятия предложения и спроса, а также эластичности, можно опре делить, кто реально платит акцизы. Предположим что на рис. 1 показан рынок какой-либо продукции, подлежащей налогообложению, и что равновесная цена без учета налогов со ставляет 4 условных денежных единицы за единицу продукции, а равновесное количество потребляемых единиц продукции – 15 млн. шт. Рис. 1 Предположим, что правительство вводит новый акцизный налог, равный 1 у.е. в расчете на единицу продукции. Поскольку по законодательству РФ акцизам и облагаются продавцы (поставщики), тогда этот налог можно рассматривать как надбавку к цене предлагаемого товара. В результате этого кривая пре дложения сместится вверх на величину налога. Продавцы должны теперь зар аботать на 1 у.е. больше с каждой поставляемой единицы товара, чтобы получи ть ту же цену, какую они получали до введения налога. Налог сдвинет кривую предложения вверх, как показано на рис. 1 с положения S до S t . Новая равновесная цена составит 4,5 у.е. В данном конкретном случае половин у налога платят потребители в виде более высокой цены, а другую половину – производители в виде более низкой цены после уплаты налогов. Потребит ели и производители делят налоговое бремя поровну; производители перен осят половину налога на потребителей в виде более высокой цены, а вторую половину налогового бремени несут сами. Из графика видно, что распределение налогового бремени зависит от эласт ичности спроса и предложения. Данный вывод иллюстрируется следующими г рафиками. На рис.2 видно, что при эластич ном спросе большую часть бремени берет нас себя продавец (производитель ). При этом значительно сокращается производство облагаемого акцизами п родукта. Рис. 2 При менее эластичном спросе большую часть бремени берет на себя покупатель. Производство остается практически на том же ур овне. Рис. 3 Чем более эластично предложение, тем к большему рос ту цен приводит введение акцизного налога, тем большую часть бремени воз ьмут на себя покупатели. Рис. 4 И, соответственно, наоборот, чем менее эластично пре дложение, тем большую часть налогового бремени возьмут на себя покупате ли. Рис. 5 Исходя из данных графиков можно сделать выводы о то м, в каких случаях государство должно повышать или понижать налоги. При в несении проектов акцизного налогообложения по конкретному товару целе сообразно ввести обязательный анализ эластичности спроса и предложени я по каждой группе облагаемых товаров. В настоящий момент, когда государ ство нуждается в увеличении налоговых поступлений, зачастую ставят воп рос о повышении ставок акцизов на те или другие товары. На графиках ясно в идно, что повышение ставки акцизов далеко не всегда приводит к увеличени ю налоговых поступлений. Увеличение налогов возможно только в случае не эластичного спроса. Справедливости ради нужно отметить, что немалая час ть подакцизных товаров как раз относятся к группе товаров неэластичног о спроса, это прежде всего акцизы на бензин, нефть, газ (для внутреннего по требления) и недорогие табачные изделия. Но в то же время введение акцизо в на такие товары как пиво, автомобили, вина, экспортируемые нефть и газ м ожет самым отрицательным образом сказаться на величине поступлений в б юджет. Но помимо того, что уменьшаются доходы продавцов (производителей) и увел ичиваются расходы потребителей на сумму равную площади прямоугольника acef, вторым эффектом введения налога будет уменьшение равновесного колич ество производимой и потребляемой продукции. Тот факт, что до введения н алога спрос и предложение были на 2,5 млн. ед. больше, означает, что выручка о т них превышала издержки производства. Это можно увидеть из следующего п ростого исследования. Сегмент ab кривой спроса D на рис.1 демонстрирует гот овность платить – предельную выручку – за каждую из 2,5 млн. ед., купленных до введения налога. С другой стороны, сегмент cb кривой предложения S отраж ает предельные издержки на каждую единицу продукции. Мы видим, что для вс ех 2,5 млн. ед. за исключением самой последней предельная выручка превышает предельные издержки. Ухудшение благосостояния, связанное с недопроизв одством этих 2,5 млн. ед. продукции показано треугольником abc. Этот треугольн ик указывает на избыточное налоговое бремя или потерю эффективности дл я общества, которые являются результатом введения налога. Таким образом, все налоговое бремя, которое несет общество, превышает 12,5 м лн. у.е., фактически полученных государством в виде налогов. Общие издержк и налогоплательщиков состоят из налоговых поступлений efac плюс треуголь ник abc - чистую потерю для общества. Во многих случаях задачи налогообложения могут быть более важными, чем м инимизация избыточного налогового бремени. Ярким примером может служи ть стремление сократить потребление таких общественно вредных продукт ов как водка и табак. Но и в этом случае слишком высокие акцизные ставки пр иводят к нелегальному производству и продаже подакцизных продуктов, ув еличению преступности и переходу на потребление некачественных замени телей. Как и распределение налогового бремени, величина избыточного налогово го бремени зависит от эластичности спроса и предложения: чем эластичней спрос или предложение, тем больше избыточное налогообложение. Любое обсуждение принципов платежеспособности и н алогообложения получаемых благ приводит в конечном счета к вопросу о на логовых ставках и о способе изменения ставок по мере роста дохода плател ьщиков данного налога. Налоги обычно делятся на прогрессивные, пропорциональные и регрессивн ые. Так, налог считается прогрессивным, если его средняя ставка повышает ся по мере возрастания дохода, - регрессивным, если средняя налоговая ста вка понижается, и – пропорциональным, если ставка остается неизменной, независимо от размера дохода. Это определение базируется на соотношени и между ставкой налога и доходом по причине того, что все налоги – незави симо от того объекта налогообложения, - в конечном счете выплачиваются и з чьего-либо дохода. На первый взгляд кажется, что акцизы являются пропорциональным налогом. Однако на деле по отношению к доходу они являются регрессивными. Причина регрессивности этого налога заключается в том, что он затрагивает значи тельную часть дохода малообеспеченных слоев населения в отличие от дох ода высокооплачиваемых слоев. Последние могут избежать налога на часть своего дохода, которая откладывается в виде сбережения, в то время как бе дная часть населения не имеет возможности делать сбережения. С другой стороны существует некоторый набор подакцизных товаров, покуп аемых практически всеми. К таким относятся алкогольная и табачная проду кция, а также бензин, составляющие весьма внушительную долю в общем объе ме собираемых акцизов. С ростом благосостояния расходы на данную продук цию редко значительно увеличиваются и меняют свою структуру. Состоятел ьные люди начинают, например, потреблять вино вместо крепких ликероводо чных изделий. При этом акцизы выплачиваемые данными людьми даже сокраща ются вследствие того, что акцизы на вино меньше, чем на водку. Можно сказат ь, что с ростом благосостояния, доля акцизов в доходах в абсолютном выраж ении не только не увеличивается пропорционально доходам, но может даже у меньшаться. Глава 5. Экономическая сущность акцизног о налогообложения. Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фиск альной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функц ия акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложе нии делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной с праведливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы имеют регр ессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесоо бразным. Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является конкретная ст авка того или иного акциза. Большинство методик определения таких ставо к основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным момен том при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном с лучае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или ино й акциз и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставк а. Решается задача, решением которой будет являться либо максимизация пл ощади прямоугольника acef (рис.1), либо уменьшения равновесного производства товара до пл анируемой величины. Но наиболее интересной мне показалась следующая методика вычисления о птимальной ставки налогообложения, особенно в плане своей последовате льности в выполнении «справедливой» функций акциза. По этой методике ос новная идея обложения акцизами тех или иных товарах заключается в облож ение налогами «грехов» налогоплательщиков. Причем данный подход не озн ачает, что акцизами облагаются некие аморальные или неприличные товары или услуги. В основе налогообложения подакцизных товаров и определении ставок налогов лежат так называемые отрицательные экстерналии ( negative externalities ) – дополнительные издержки , которые несет общество в виде расходов государственных бюджетов всех у ровней вследствие производства и потребления тех или иных товаров и усл уг. Если правительство не несет таких издержек, то какой бы «греховной» н е была бы та или иная продукция, она не являлась бы объектом акцизного обл ожения. Например, сигареты облагаются налогами по следующим причинам: 1) ухудшение здор овья курильщиков приводит к дополнительным расходам на медицинское об служивание, покрываемое за счет бюджета; 2) ухудшение здор овья курильщиков приводит к дополнительным расходам из бюджета по опла те отпусков по болезни; 3) т.д. В то же время не должна облагаться акцизами эротическая продукция по одной простой п ричине, что потребление последней не приводит к дополнительным бюджетн ым расходам. Оптимальной ставкой налогообложения по таким акцизам считается ставка , при которой государство получает необходимые ему доходы для покрытия р асходов связанных с потреблением того или иного продукта или услуги. Кро ме того, должны быть покрыты издержки по изъятию акциза и в некоторых слу чаях ставка повышается еще на несколько пунктов для снижения потреблен ия социально вредных товаров. Например оптимальная ставка акциз на сигареты рассчитывается следующи м образом: Экстерналии в расч ете на одну пачку сигарет: Медицинское обслуживани е -0,37 Отпуск по болезни -0,00 Групповые страховки -0,06 Питание и уход +0,25 Пенсия по старости +1,84 Ущерб от пожар ов -0,01 Подоходный налог -0,61 Итого чистые экстерналии +1,03 Важным моментом этой методики является то, что подсчитываютс я не только отрицательные эффекты, но и экономия, получаемая обществом о т употребления сигарет. Общество экономит 58 центов на том, что средняя про должительность жизни курильщиков значительно ниже, и, следовательно, об щество экономит на расходах по уходу за престарелыми, а также 1,84 доллара н а пенсии по старости. Как это ни парадоксально звучит, но исходя из расчет ов изложенных в таблице, в действительности налогоплательщикам выгодн о наличие курильщиков в обществе, т.к. это приносит около 1 доллара чистой положительной экстерналии на каждую проданную пачку. Таким образом, обл ожение акцизами сигарет нецелесообразно. Данная методика наглядно демонстрирует 3-ю функцию акцизов, выражающуюс я в справедливом обложении налогами товаров, употребление которых прив одит к дополнительным бюджетным расходам. Очевидно, что экономическая сущность каждого конкретного акциза завис ит от объекта обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане в ыступает алкоголь. Алкоголь – необычный товар. Он играет различные роли в социальных и кул ьтурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог ве сьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт исп олняемый в определенном социальном контексте». Употребление алкоголя во многом не есть действие, отражающее индивидуальный выбор. Социологи у тверждают, что традиции употребление алкоголя выявляют культурные и об щественные ценности в том или ином регионе. Неслучайно, практически во в се культурах, потребление алкогольных напитков в одиночестве считаетс я нездоровым симптомом. Подтверждением этих слов является исследования, проведенные в Европе, н апример, как бары влияют на политические взгляды избирателей. В частност и, выяснилось, что рестрективная политика государства по отношению к одн им алкогольным напиткам при параллельном поощрении других приводит к и зменению политических предпочтений электората. Неумеренная политика государство в направлении уменьшения производст ва и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственны м действенным методом снижения его производства. Именно поэтому при обл ожении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет принцип «справ едливости», изложенный выше. Также нужно принять во внимание, что часть р егионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной пр одукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к эконо мическому кризису в этих регионах. Обложение акцизами легковых автомобилей носит исключительно фискальн ый характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что легковы е автомобили с объемом двигателя больше 2500 кубических сантиметров практ ически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта мер а имеет протекционистское воздействие, как и определено в законе «Об акц изах»: «Ставки акцизов по подакцизным товарам ввозимым на территорию РФ , устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производ ителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров…» Кроме того, автомобили с двигателем такой мощности можно прич ислить к предметам роскоши, поэтому данный налог в некоторой мере уменьш ает регрессивность акцизного налогообложения в целом. Еще один пример использования акцизов в протекционистских целях можно найти в Указе Президента от 18 января 1996 г. №64 «О взимании акцизов с подакцизн ых товаров, происходящих с территории Украины при ввозе на таможенную те рриторию РФ"». После отмены на Украине акцизов с подакцизных товаров, про исходящих с ее территории, при их вывозе в Россию сложилась такая ситуац ия, когда украинский товар, поступаю на российский рынок, становится в це новом отношении более конкурентоспособным, чем его российский аналог, п оскольку последний облагается акцизом. Изменить ее можно было только че рез обложение украинских товаров при их ввозе на российскую территорию акцизом по действующим ставками импортных акцизов. Заметим, что мировая торговая практика не допускает взимания акцизов с и мпортируемой продукции по ставкам превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства. Такой запрет закреплен в ста тье III ГАТТ: «Товары, пр оисходящие из одной страны участницы, не должны облагаться прямо или кос венно внутренними налогами или другими внутренними сборами, превышающ ими прямо или косвенно налоги и сборы, применяемые к товарам отечественн ого происхождения». Основная задача пограничного налогового регулирования – устранить пр епятствия развитию международного разделения труда и мировой торговли , связанные с двойным налогообложением. Для этого признается, что исключ ительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импорти рующей товар. В стране происхождения (производства) товара он освобождае тся от уплаты косвенных налогов. Такой тип акцизов относится к пограничн ым уравнительным налогам. Пограничные уравнительные налоги следует от делять от таможенных пошлин. Общими для них является то, что их взимание о существляется таможенными органами в момент пересечения таможенной гр аницы. Основное отличие между ними состоит в том, что акцизами облагаютс я как импортные товары, так и товары местного производства. Иначе говоря, каждому пограничному уравнительному налогу можно найти соответствующ ий «внутренний» налог. Следующая значительная группа акцизов, имеющая свою специфику – акциз ы на минеральное сырье, т.е. акцизы на нефть и газ. Данные налоги служат для изъятия сверхдоходов с месторождений с лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками. Поскольку недра объектив но являются общенациональным достоянием, поэтому взимание дополнитель ных налогов, забирающих сверхприбыль добывающих предприятий, выглядит справедливой платой обществу. Природные богатства не могут быть собств енностью какого-либо предприятия, частного лица, или группы лиц – акцио неров, они являются национальным достоянием. Тем не менее, по мнению экспертов в данной области акцизы на нефть и газ до лжны быть отменены как несоответствующие по своему экономическому сод ержанию возложенным на них задачам. «В первую очередь, необходимо отмен ить акциз на нефть, как наиболее фискальный налог, который не выполняет с вою основную функцию – справедливого изъятия сверхдоходов с месторож дений с лучшими характеристиками». На данный момент акцизы на нефть дифференцированы в зависимости от добы вающих их организаций. Обоснованность той или иной акцизной ставки вызы вает сомнения, поскольку методика определения дифференцированных став ок недостаточно проработана. Вместо того, чтобы поощрять наиболее эконо мически эффективные предприятия, данная методика стремится уровнять п редприятия. Налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов пре дставляется более последовательным, нежели чем акциз в данной области. А кциз на газ не дифференцирован по месторождениям вообще, поскольку прак тически единственным предприятием, занимающимся его добычей, является Газпром. В целом, разработка целостной системы налогообложения, позволяющей изы мать горную ренту как незаработанную часть прибыли далека от завершени я. Заключение Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, ког да налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленн ые налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще бо льше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общес тва. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую ча сть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы – тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительн ый сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях зат янувшегося кризиса. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет с обирать прямые налоги. В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную фу нкцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акц изов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета (ярким примером может служить пост ановление Конституционного Суда «По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 федерального закона от 7 марта 1996 года «О внесении из менений в закон РФ «Об акцизах»). Фискальная направленность акцизов на б ензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - оди н из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого произв одства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на про изводство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспо собности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акци зов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алког ольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реа лизации только качественной продукции. Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирова ния величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приво дит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфи ческие же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфл яционными процессами. Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В ча стности это относится к большому объему документов, которые недостаточ но систематизированы и трудны для восприятия. Исправление этого невозм ожно без принятия второй части Налогового Кодекса, что в свою очередь за висит от множества политических факторов. Это позволяет предположить, ч то в ближайшие год-два в этом направлении ничего в положительную сторону не изменится. Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства н а экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование н алогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улу чшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональны х бюджетов. Список л ите ратур ы 1. «Об акцизах» Федеральный закон от 06.12.91 №1993-1 2. «О федеральном бюджете на 2004 год» Федеральный зако н 3. «О федеральном бюджете на 2003 год» Федеральный зако н 4. «По делу о пров ерке конституционности части первой статьи 2 федерального закона от 7 ма рта 1996 года «О внесении изменений в закон РФ «Об акцизах» Постановление к онституционного суда РФ от 24.10.1996 №17-П 5. «О марках акци зного сбора» Постановление Правительства РФ от 04.09.99 №1008 6. «О ставках акц иза на природный газ» Постановление Правительства РФ от 22 января 1999 г. №81 7. «О видах минер ального сырья, подлежащего обложению акцизами» Постановление Правител ьства РФ от 03.07.97 №808 8. «Об установлен ии дифференцированных ставок акциза на нефть, добываемую на территории РФ» Постановление Правительства РФ от 15.01.1997 №30 9. "О введении на т ерритории Российской Федерации марок акцизного сбора" Постановление П равительства РФ от 14 апреля 1994 г. N 319 10. «О поря дке исчисления и уплаты акцизов» Инструкция Государственной Налоговой Службы от 10.08.98 №47 11. «О поря дке уплаты акциза с экспортируемой из РФ нефти, включая газовый конденса т» Временная инструкция Государственного Таможенного Комитета РФ от 9.08.1996 г. №01-23/14267, Государственной Налоговой Службы РФ от 12 августа 1996 г. №Вз-6-04/572 12. «О поря дке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ» Инструкция Госналогслужбы РФ от 01.11.95 №40 13. «О поря дке исчисления и уплаты акцизов» Инструкция Госналогслужбы РФ от 17.07.95 №36 14. «О марк ировке отдельных подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территор ию российской федерации» Приказ Г осударственного Таможенного Комитета РФ от 13 июля 1994 г. № 357 15. «О не которых вопросах применения "Временной инструкции о порядке маркировки отдельных подакцизных тов аров, ввозимых на таможенную территорию российской федерации"» Письмо Г осударственного Таможенного Комитета РФ от 19.11.1996 №01-15/20509 16. «О поря дке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продук цию)» Письмо М инистерства Фи нансов РФ № 66, Комитета РФ По Политике Цен №01-17/752-06 от 31 мая 1993 года 17. Эконом икс / Кэмпбелл Р.Макконнелл, Стэнли Л.Брю. Таллин. 1993. 18. Бизнес- конспект: акцизы // Экономика и жизнь 2004 . №15. 19. Габдра хманов И.Н., нефтяная компания «Лукойл», Нефтяным месторождениям должна помочь гибкая налоговая система //Финансы. 2004 . № 17 20. Козыри н А.Н., Акцизы в системе таможенных платежей //Финансы. 1997. №1, стр. 22-28 21. Козыри н А.Н., Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования //Ф инансы. №9.1994, стр. 19-24 22. Разовс кий Ю.В., Платежи, акцизы и налоги горнодобывающих предприятий»//Финансы № 8, 2004 , стр.30-34 Приложение №1 Ставки акцизов в РФ Виды подакцизных товаров В процентах или в рублях и к опейках за единицу измерения Спирт этиловый из всех видов сырья Спирт этиловы й, отпускаемый организациям для производства лекарственных средст в и изде- лий медицинского и ветеринар- ного назначения и (или) для пр оведения лечебного процесса в пределах утвержденных квот потребле ния спирта для этих организаций Алкогольная продукция, за иск - лючением вин, слабоалкогольных напитков с объемной долей эти- ловог о спирта до 9 процентов включительно, а также вино- градных, плодовых и медовых напитков и ликероводочных из- делий с объемной долей этило- вого спирта до 25 процентов включительно; спиртосодержащая продукц ия Ликероводочные изделия, вино- градные, плодовые и медовые напитки с объемной долей эти- лового спирта до 25 процентов включител ьно, за исключением шипучих и газированных Вермуты и вина, за искл ючением натуральных, игристых, шам- панских, шипучих и газирован- ны х Вина шампанские и вина нату- ральные игристые, шипучие и газированные Вина, винные и другие напитки шипучие и газирова нные (за исключением вин натуральных игристых, шипучих и газирован- ных), разлитые в стеклянную тару емкостью 0,5 литра и бо- лее Вина натуральные, слабоалко- гольные напитки с объемной до- лей этило вого спирта до 9 про- центов включительно (за исклю- чением газированны х и шипучих напитков, разлитых в стеклян- ную тару емкостью 0,5 литра и более) 12 руб. за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта 8 руб. за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта 60 руб. за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спир- та, со держащегося в подакцизных товарах 48 руб. За 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спир- та, содержащегося в пода кцизных товарах 27 руб. За 1 литр безводного (стопроцентн ого) этилового спир- та, содержащегося в подакцизных товарах 7 руб. За 1 литр 10 руб. За 1 литр 3 руб. За 1 литр Виды подакцизных товаров В процентах или в рублях и к опейках за единицу измерения Пиво Табачные изделия: табак трубочный, за иск лючени- ем табака трубочного по ГОСТу табак трубочный по ГОСТу табак курительный, за исключе- нием табака, используемого в качестве сырья для производ- ства табачной продукции сигары, за исключение м сигар по ГОСТу сигары по ГОСТу сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм сигареты с фильтром, за исклю- чением сигарет длиной свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу сиг ареты с фильтром 1, 2 и 3-го классов по ГОСТу сигареты с фильтром 4-го к лас- са по ГОСТу сигареты без фильтра папиросы 1-го класса Ювелирные изделия Нефть, включая стабилизирован- ный газо вый конденсат Бензин автомобильный с октано- вым числом до "80" вклю читель- но Бензин автомобильный с иными октановыми числам и Автомобили легковые с рабочим объемом двигателя более 2500 ку б. см 72 коп. За 1 литр 168 руб. за 1 кг 16 руб. За 1 кг 72 руб. За 1 кг 3 руб. 60 коп. за 1 штуку 1 руб. 20 коп. за 1 штуку 30 руб. За 1000 штук 20 руб. 50 коп. за 1000 штук 14 руб. 50 коп. за 1000 штук 9 руб. 50 коп. за 1000 штук 7 руб. За 1000 штук 4 руб. 80 коп. за 1000 штук 15 процентов 55 руб. За 1 тонну <*> 350 руб. за 1 тонну 450 р уб. за 1 тонну 10 процентов Приложение №2 Дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат (в рублях за 1 тонну) Наименование организаций Ставка акциза, включаемая в ц ену на нефть и стаби- лизированный газовый конденсат (без налога на добавленную стоимость) ОАО "Роснефть - Пурнефтегаз" 57042 АООТ "Калмнефть" 28002 ОАО "Роснефть - Термнефть" 28002 ОАО "Архангельскгеолдобыча" 700 ОАО "Лукойл - Пермнефть" 50195 ЗАО "ЛУКойл - Пермь" 50195 ОАО "Лукойл - Нижневолжскнефть" 32912 ОАО "Лукойл - Калининградморнефть" 67135 ОАО "ЛУКОЙЛ - Астраханьнефть" 29797 АО "Черногорнефть" 64302 АО "Кондпетролеум" 45047 АО "Варьеганнефтегаз" 57490 АО "Варьеганнефть" 53337 АО "Удмуртнефть" 62674 АО "Саратовнефтегаз" 65789 АО "Новосибирскнефтегаз" 28002 АО "Юганскнефтегаз" 62955 АО "Самаранефтегаз" 64654 ОАО "Нефтяная компания ЮКОС" 62955 ОАО "Сургутнефтегаз" 58740 ОАО "Славнефть - Мегионнефтегаз" 62225 ОАО "Славнефть - Мегионнефтегазгеология" 700 ОАО "Томскнефть" 47705 ОАО "Томскнефтегазгеология" 700 АО "Нижневартовскнефтегаз" 28002 ОАО "Тюменнефтегаз" 57042 ОАО "Обьнефтегазгеология" 700 ОАО "Ноябрьскнефтегаз" 61195 АО "Коми ТЭК" 28494 ОАО "Тебукнефть" 28494 АО "Татнефть" 65340 АНК "Башнефть" 57042 ОАО "Оренбурггеология" 700 ГПК "Арктикморнефтегазразведка" 28002 АО "ВСНК" (Енисейнефтегаз) 700 АОЗТ "Ульяновскнефтеотдача" 28002 ЗАО "Нафта - Ульяновск" 28002 АО ГНК "Сокол" 37206 АНК "Югранефть" 45637 ТОО "Центр научно - производственных 45637 и социально - экономических инициатив" АООТ АНК "Эвихон" 45637 АО "Уральская нефтяная компания" 28002 АООТ "Негуснефть" 84005 ЗАО "Чепецкое НГДУ" 28002 ЗАО "Вишеранефтегаз" 45637 ОАО "Ритэк" 20000 АОЗТ "Татнефтеотдача" (РМНТК) 40982 АО "Кинэкс" 28002 АО "Сибойл" 84005 АОЗТ НАК "Аки - отыр" 28002 СП "Хантымансийскнефтехант" 28002 ОАО "Калининграднефть" 28002 АООТ НК "Таркосаленефтегаз" 700 АО "Булгарнефть" 84005 АО УПК "Недра" 28002 ДГП "Калмнедра" 43560 ОАО "Тюменский нефтяной научно - 28002 технологический центр" АО ПО "ЛУКойл - Волга" 84005 АО "Магма" 28002 АООТ "Синко" 28002 СП ЗАО "Соболь" 28002 ЗАО "Российская топливная компания" 49782 ООО "Компания Полярное сияние" 84005 ООО СП "Геойлбент Лимитед" 28002 ЗАО "Петросах" 84005 ООО СП "Черногорское" 71834 ООО СП "Башминерал" 45637 ЗАО "Печоранефтегаз" 28002 ЗАО "ТОМСК - ПЕТРОЛЕУМ - УНД - ГАЗ" 28002 АОЗТ "Инвестнафта" 33246 ТОО "ПЕРМЬТЕКС" 28002 ООО СП "Волгодеминойл" 28002 АОЗТ "Турсунт" 28002 ЗАО "УРАЛЬСКАЯ НЕФТЬ" 43560 СП ТОО "Сибирско - Американская Нефтяная компания" 28002 ЗАО "Компания Байтек - Силур" 28002 ЗАО "СЕВЕРНАЯ НЕФТЬ" 20000 ООО "Белые ночи" 48083 ООО "Ваньеганнефть" 43560 ЗАО "КомиАрктикОйл" 28002 АКЗТ "КОРПОРАЦИЯ ЮГРАНЕФТЬ" 55968 ТОО "КОМИКУЭСТ" 32560 СП ООО "АМКОМИ" 28002 ТОО СП "КАМА - НЕФТЬ" 48743 СП "ТАТЕХ" 32358 ЗАО "Татойлгаз" 28002 ЗАО "ЛУКОЙЛ - АИК" 84005 ТОО СП "ПЕРМТОТИНЕФТЬ" 28002 СП "ПАРМАНЕФТЬ" 28002 АО "Хантымансийскнефтегазгеология" 700 ГГП "Красноленинскнефтегазгеология" 700 АО "Пурнефтегазгеология" 700 АО "Уренгойнефтегазгеология" 700 АО "Заполярнефтегазгеология" 700 ОАО "Ямалнефтегазгеология" 700 АО "Тюменьнедра" 700 АО "Новосибирскгеология" 700 ГГП "Ухтанефтегазгеология" 700 АО "Ухтанефть" 700 ОАО "Удмуртгеология" 700 ГГП "Нижневолжскгеология" 700 ООО "Янгпур" 700 АО "Печоранефть" 700 АО "Поляргеодобыча" 700 ДП "Севергазпром" 42002 ДП "Кавказтрансгаз" 84005 ДП "Уренгойгазпром" 84005 ДП "Ямбурггаздобыча" 84005 ДП "Кубаньгазпром" 84005 ДП "Астраханьгазпром" 28002 ДП "Оренбурггазпром" 84005 АО "Татнефтепром" 28002 ГП "Удмуртторф" 28002 АО "Нефтебитум" 28002 ООО "Фроловское НГДУ" 28002 АО "Нефть" (г. Киров) 28002 АООТ "Избербашнефть" 28002 АО "Ставропольтоппром" 28002 АОЗТ "Нижневартовскнефтеотдача" 28002 АООТ "Пурнефтеотдача" 42002 АО "Северное" 28002 АО "Пермьоблнефть" 28002 АО "Нефть" (г. Саратов) 28002 ОАО "Самараинвестнефть" 28002 АО "Якутгазпром" 28002 АО "Ирляхнефть" 28002 АО "Ленанефтегаз" 28002 АООТ "ЛУКОЙЛ - Западная Сибирь" 61162 ОАО "Оренбургнефть" 10000 Примечания. 1. Акциз на нефть и стабилизированный газовый конденсат, добываемые ОАО "Р оснефть - Дагнефть", государственным объединением "Ингушнефтегазпром", О АО "Роснефть - Ставропольнефтегаз", ОАО "Роснефть - Краснодарнефтегаз", ОАО " Роснефть - Сахалинморнефтегаз", ГУП "Юнко", ЗАО "Битран", ЗАО "Нобель Ойл", не ус танавливается. Для других организаций независимо от ведомственной принадлежности и ф орм собственности, осуществляющих добычу нефти и стабилизированного г азового конденсата, размеры акциза для которых не определены в настояще м Приложении, применяется максимальная ставка акциза в размере 84005 рублей за 1 тонну. 2. Для организаций независимо от ведомственной принадлежности и форм соб ственности, вновь создаваемых на базе существующих, ставки акциза устан авливаются на уровне ставки базовой организации, определенной в настоя щем Приложении. 3. Для организаций с иностранными инвестициями, по которым были приняты р ешения Правительства Российской Федерации о предоставлении тарифной л ьготы в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федера ции от 19 мая 1994 г. N 497, применяется ставка акциза в размере 20000 рублей за 1 тонну д о окончания срока действия этой льготы. 4. Для организаций, осуществляющих добычу нефти и стабилизированного газ ового конденсата на основе договора (соглашения) с недропользователем, п рименяется ставка акциза, установленная для соответствующего недропол ьзователя. Приложение №3 Перечень подакцизных товаров, подлежащих маркировке, и ставки для расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей (в ред. телетайпограммы ГТК РФ от 26.03.96 N Т-5724; Приказа ГТК РФ от 31.01.97 N 43) Код товара по ТН ВЭД Краткое наименование товара <*> Ставка обеспечения уплаты таможенных пла тежей и единицы измерения 1 2 3 2204 (кроме 2204 30) Вина виноградные натуральные, включая крепленые 1,63 ЭКЮ/литр из 2204 10 Вина игристые 3,35 ЭКЮ/литр 2205 Вермуты и проч ие вина виноградные натуральные с добавлением растительных или ароматических экстрактов 1,92 ЭКЮ/литр 2206 00 Прочие напитк и сброженные (сидр яблочный, сидр грушевый (перру), напиток медовый) 1,24 ЭКЮ/литр 2207 10 000 Спирт этиловый неденатурированный с содержа нием спирта по объему не менее 80% 7,59 ЭКЮ/литр 2208 20 Крепкие спиртные напитки, полученные в результате дистилляции (перегонки) виног радного вина или выжимок винограда 7,05 ЭКЮ/литр 2208 30 Виски 7,05 ЭКЮ/литр 2208 40 Ром и тафия 7,05 ЭКЮ/литр 2208 50 Джин и можжевеловая настойка 7,3 ЭКЮ/литр 2208 90 110, 2208 90 190 Арак 6,65 ЭКЮ/литр 2208 60 Водка 5,42 ЭКЮ/литр 2208 90 330, 2208 90 380 Сливовая, грушевая или вишневая спиртовая настойка, исключая ликеры 4,6 ЭКЮ/литр 2208 90 410 - 2208 90 780 Прочие спиртные напитки, ликеры и прочие алког ольные напитки 5 ЭКЮ/литр 2208 90 910, 2208 90 990 Спирт этиловый н еденатурированный с концентрацией спирта по объему менее 80% 10,2 ЭКЮ/литр из 2402 20 Сигареты из табака 7,7 ЭКЮ/1000 шт. Приложение №4 Цена одной марки акцизного сбора, утвержденная постановл ением правительства российской федерации от 28 октября 1995 г. №1038 Наименование товар ов и продукции Цена одной марки акцизного сбора в рублях Табак и табачные изд елия, производимые на территории Российской Федерации 20
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
В отличие от иностранных бракоделов, АвтоВАЗ еще ни разу не отзывал своих автомобилей.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по государственному регулированию и налогам "Акцизное налогообложение в РФ", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru