Курсовая: Отчет о прибылях и убытках - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Отчет о прибылях и убытках

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 673 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

26 Всероссийский заочный финансово-эконо мический институт Курсо вая работа На тему : «Отчет о прибылях и убытках : его содержание , техника составлен ия» Выполнила : Н.В. 419 группа Спец .: «Бухгалтерский учет и аудит» Зач . кн . № убб Преподователь : Осипенкова О.Ю. Москва 2002г. СОДЕРЖАНИЕ 1. Введение ……………………… ……………………………………………… ……… .. 3 2. Доходы по обычным ви дам деятельности ………………………………………… ... 4 3. Расходы по обычным в идам деятельности ………………………………………… .. 8 4. Коммерческие и управленч еские расходы ………………………………………… . 11 5. Операционные доходы и расходы …………………………… …………………… ... 14 6. Внереализационные доходы и расходы …………………………………………… .. 18 7. Чрезвычайные доходы и расходы …………………………………………………… 24 8. Заключение …………………………………………… ……………………………… . 26 9. Список использованной литературы ……… ………………………………………… 27 10. Практическая часть …………………………………………………………………… 28 Введение Отчет о прибыля х и убытках (форма № 2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности , основное назнач ение , которой заключается в характеристике фи нансовых результатов д еятельности организаци и за отчетный период . В отчете о прибы лях и убытках указываются в суммовом выра жении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности , операционных доходах и расходах , внереализационных доходах и р асходах , чрезвычайных доход а х и ра сходах . Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ о т 13.01.2000 № 4н . Отчет состоит из четырех гра ф : наименование показателя , код , за отчетный период и за аналогичный период предшествую щего года . Структура отчета о при б ылях и убытках - детальная разбивка да нных о доходах и расходах предприятия . Вкл ючает в себя данные об общих доходах предприятия за период , затратах , связанных с получением этих доходов и всех периодическ их доходах и расходах , не связанных с конкретными в и дами продукции . При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) организации следует руководствовать ся основными принципами , закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 янв аря 2000 г ., которые нормативно регламентируют воп р осы формирования для целей бухга лтерского учета двух понятий : "доходы организа ции " и "расходы организации ". К таким принцип ам в первую очередь следует отнести : - соблюдение крите риев признания доходов и расходов , закрепленн ых в п . 12 ПБУ 9/99 и п . 16 ПБУ 10/99; - соблюдение клас сификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности , операционные , внер еализационные и чрезвычайные ); - принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расход ов между отчетными периодами ; - принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих их получение дох одов ; - принцип признания расхода (списания актива ) при нали чии данных о том , что от использования этого актива экономическая выгода (доход ) по лучена не будет. При со ставлении бухгалтерской отчетности необходимо учитывать и изменения , внесенные приказом Минфина России от 30.03.01 № 27н в положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утверж денные соответственно приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и от 06.05.99 № 33н . Рассмотрим порядо к формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Доходы по обычным видам деят ельности В соответствии с п . 2 положения по бухгалтерскому учету "До ходы организации " ПБУ 9/99, утвержденного при к азом Минфина России от 6.05.99 г . № 32н , доход ами организации признается увеличение экономичес ких выгод в результате поступления активов (денежных средств , иного имущества ) и (или ) погашения обязательств , приводящее к увеличени ю капитала этой организации, за ис ключением вкладов участников (собственников имуще ства ). По строке 010 "Выручка (нетто ) от продажи товаров , продукции , работ , услуг (за минусом налога на до бавленную стоимость , акцизов и аналогичных об язательных платежей )" показываются доходы , полученн ые от обычных видов деятельности орга низации. Выручка от продажи товара , пр одукции , работ определяется по моменту отгруз ки продукции (выполнению работ , оказанию услуг ) и предъявления покупателям (заказчикам ) расче тных документов . Отражение в учете выручки от продажи производится в момент п ерехода права собственности на отгруженную пр одукцию (выполненные работы , оказанные услуги ) от поставщика к покупателю. Если договором обусловлен момент перехо да права владения , пользования и распоряжения отгруженной про дукцией (товарами ) и р иска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику ) после момента поступле ния денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров ) на расчетный , валютный и иные счета организации в банках либо в кассу организации не п осредственн о , а также зачета взаимных требований по расчетам , то выручка от реализации такой продукции (товаров ) включается в отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств (зачета ). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ , оказанных услуг. При договоре мены выручка от реализа ции продукции (работ , услуг ) отражается в б ухгалтерском учете организаций , выступающих по договору в качестве покупателей , одновременно после исполнения обязательств передать соотв етствующие това ры обеими сторонами. Если в соответствии с требованиями н ормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции ) и переход риска их случайной гибели , определенный д оговором , отличается от общ еустановленного , то первоначально себестоимость отгруженной про дукции отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами ее учета (41 «Товары» , 43 «Готовая продукция» ). При получении платы за отгруженную продукцию ее себестоим о сть списывается в дебет счета учета реализации . По кредиту этого счета отражается продажная стоимость от груженных товаров . Остальные операции отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке . Таким образом , выручка от реализаци и такой продукци и включается в отчет о прибылях и убытках на дату по ступления денежных средств. Строительные орга низации в отчете по строке 010 отражают стои мость законченных объектов строительства или работ , выполненных по договорам подряда и субподряда , определяемую п о документа м , служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками. Торговые , снабженческие и сбытов ые организации по строке 010 отражают выручку от реализации товаров , приобретенных для пе репродажи и учтенных на счете 41 «Товары» исходя из их продажной стоимости. Организации транспорта и связи отражают суммы , начисленные за оказываемые услуги , в составе выручки от реализации . Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды по строке 010 о тражают выр учку от продажи ценных бум аг. Перечень доходо в , признаваемых доходами по основным видам деятельности , устанавливается организацией самосто ятельно и закрепляется как элемент учетной политики . В соответствии с ПБУ 9/99 (п . 5) дохо дами от обычных видов деятел ьности яв ляется выручка от продажи продукции и тов аров , поступления , связанные с выполнением раб от , оказанием услуг (далее - выручка ). При этом для целей бухгалтерского учета организация самосто ятельно признает поступления доходами от обыч ных видов деятель ности или прочим пос туплениям . Решение организации о признании дл я целей бухгалтерского учета поступлений дохо дами от обычных видов деятельности или пр очими поступлениями должно основываться и на экономических значениях того или иного в ида доходов , систем а тичности операций по получению тех или иных доходов. Порядок оценки величины полученных доходов предусмотрен ПБУ 9/99, в соответствии с которым в состав выруч ки включаются все поступления , связанные с продажей товаров , работ , услуг , в том чис ле суммовые ра зницы , поступления , вызванны е изменением условий договоров . При этом с умма доходов отражается за вычетом НДС , на лога с продаж и экспортных пошлин . В б ухгалтерском учете данные о полученной сумме выручки и величине обязательных платежей , связанных с ее пол у чением , груп пируются на счете 90 “Продажи” (субсчет 90-1 “Выруч ка” ). В организациях , предметом деятельности которых является пре доставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование ) своих активов по договору аренды , выручкой счит аются поступления , получение которых связ анно с этой деятельностью (арендная плата ). В организациях , предметом деятельности ко торых является предоставление за плату прав , возникающих из патентов на изобретения , промышленные образцы и других видов интеллект уальной собственности , выручкой считаются поступления , получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти ) за пользование объектами интеллектуальной собственности ). В организациях , предметом деятельности ко торых является у частие в уставных кап италах других организаций , выручкой считаются поступления , получение которых связано с этой деятельностью. В соответствии с п . 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме , исчисленной в денежном выражении , равной ве ли чине поступления денежных средств и иного имущества и (или ) величине дебиторской задолженности (за исключением поступлений , не признаваемых доходом ), т . е . в основу о пределения положен принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятел ь ности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки , то выручка , принимаемая к бухгалтерскому учету , определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части , не покрытой поступлением ). Корректировка выручки от реализации продукции (работ , услуг ) в порядке , определенном п . 13 Положен ия о составе затрат , производится исключитель но для целей налогообложения. В пункте 7 ПБУ 9 "Доходы организации " добавлено , что перечисленны е в них виды операционных доходов для некоторых организаций мог ут являться д оходами от обычных видов деятельности . Речь идет о доходах : - от предоставле ния за плату во временное пользование акт ивов организации (такие доходы являются доход ами от обычных видов деятельности , к приме ру , для лизинговых компаний ); - от участ ия в уставных капиталах других организаций , включая проценты и иные доходы по ценн ым бумагам (это обычный вид деятельности д ля инвестиционных компаний ); - от предоставления за плату интеллектуальной с обственности . Кроме того , в соответствии с п . 18. 1 ПБУ 9/99 выручка , оп ерационные и внереализационные доходы , составляющ ие 5% и более от общей суммы доходов ор ганизации за отчетный период , показываются в отчете о прибылях и убытках по каждо му виду в отдельности (выручка - в строках (011- 013), операцион н ые или внереализационны е доходы - по дополнительно вводимым строкам ). Таким образом , у организации , отгрузившей п родукцию , оказавшей услуги или выполнившей ра боты , делаются следующие бухгалтерские записи : Дебет 62, Кредит 90-1 - отражена продажная стоимо ст ь отгруженной продукции, Дебет 90-3, Кредит 68 субсчет "НДС " - начислен НДС по отгруженной продукции, Дебет 46, Кредит 76 субсчет "Отложенные налоги " - начислен НДС , приходящийся на отгруженную и неоплаченную продукцию (если в учетной политике выручка от р еализации для целей налогообложения определяется "по оплате "). После получения оплаты делаются записи : Дебет 51, Кредит 62 - отражаются суммы полученн ой оплаты, Дебет 76 субсчет "Отложенные налоги ", Кредит 68 субсчет "НДС " - отражаются суммы НДС , прихо дяще гося на оплаченную продукцию. В этом случае согласно п . 21.1 ПБУ 10/99 о тдельно отражается и соответствующая каждому виду доходов часть расходов (строки (021- 023) или дополнительно вводимые строки ). ПБУ 9/99 выделяет пять условий , необходимых для признани я в бухгалтерском учете выручки : 1. Организация имеет право на получение выручки , вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом ; 2. Сумма выручки может быть определена ; 3. Имеется уверенность в том , что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации ; 4. Право собственности на продукцию (това р ) перешло к покупателю или работы (услуги ) приняты заказчиком ; 5. Расходы , которые произведены или будут пр оизведены в связи с операцией , могут быть определены. В нов ой форме отчета о прибылях и убытках выру чка (как и себестоимость проданных товаров , продукции ) не только отражается общей суммо й , но и расшифровывается по видам деятельн ости (промышленное производство , строительство , тор говля и др .). Строка 010 заполняетс я по данным аналитического учета к счету 90 "Продажи ". Из суммы , показанной по кредиту субсчета 90-1 "Выручка " вычитают суммы , отр аженные по дебету субсчета 90-3 "НДС ", 90-4 "Акцизы ", 90-8 "Налог с продаж " и др . (например , сумма выручки корректируется на с умму п редоставленных скидок (наценок ), а также возник ших суммовых разниц ). Пример 1 В 2001 году ООО «Диаста» получена выручка : - от реализации покупных товар ов на сумму 630 000 руб ., в том числе НДС - 100 000 руб . и налог с продаж - 30 000 руб .; - от р еализации товаров на экспорт на сумму 1 700 000 руб ., в том чи сле экспортные пошлины - 105 000 руб .; - от оказания консультационных услуг на территории РФ на сумму 204 000 руб ., в том числе НДС - 34 000 руб . ООО «Диаста» для целей нало гообложения прибыли определяет выручку по методу начисления. В графе 3 Отчета о прибылях и убытк ах ООО «Диаста» покажет : - по строке 010 выручку на общую сумму 2 265 000 руб . [(630 000 руб . - 100 000 руб . - 30 000 руб .) + (1 700 000 руб . - 105 000 руб .) + (204 000 руб . - 34 000 руб .)]; - по строке 011 выручку от реализации т оваров - 2 095 000 руб . [(630 000 руб . - 100 000 руб . - 30 000 руб .) + (1 700 000 руб . - 105 000 руб .)]; - по строке 012 в ыручку от оказания консультационных услуг - 170 000 руб . (204 000 руб . - 34 000 р уб .). Расходы по обычным видам деятельности По строке 020 «Себ естоимость проданных товаров , продукции , работ , услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности , выручка (нетто ) от продажи товаров , продукции , работ и услуг по которым отражена п о строке 010 формы № 2. Показатель данной строки включает в себя затраты на пр оизводство продукции , работ , услуг в доле , относящейся к проданным в отчетном периоде продукции , работам , услугам . Метод оценки ра сходов , связанных с реализацией , устано вле н ПБУ 10/99 "Расходы организации ", а также отдел ьными положениями по бухгалтерскому учету , ре гулирующими порядок формирования стоимости приоб ретаемых (создаваемых ) активов. В случае , если организацией избран метод формирования себес тоимости исходя из вс ех фактически ос уществленных затрат , сумма управленческих расходо в также будет отражена в составе затрат основного производства по строке 020 (путем ра вномерного распределения , закрепленного в учетной политике организации , между остатками незаве ршенного п р оизводства и реализованной продукцией , работами , услугами ). При этом особое внимание следует удел ять методам признания расходов , понесенных в связи с исполнением контрактов , длящихся во времени , либо работ долгосрочного характер а . В этом случае организации необходимо определить метод распределения расходов межд у отчетными периодами , обуславливающих получение доходов по таким контрактам . Этот метод должен соответствовать принципам , установленным в п . 19 ПБУ 10/99, и должен быть закреплен в учетной политике. В бухгалтерском учете данные о сумме затрат , принимаемых в качестве расходов т екущего периода , отражаются по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 “Себестоимость продаж” ) со счетами учета затрат (20 «Основное производство » , 23 «Вспомогательные производс т ва» , 29 «О бслуживающие производства и хозяйства» , 97 «Расходы будущих периодов» ). В соответствии с п . 5 ПБУ 10/99 « Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности – это расходы , связанные с изготовлением и продажей продукции , приобрет ением и прод ажей товаров , выполнением работ , оказанием услуг. Согласно п . 16 ПБУ 10/99 расходы признаю тся в бухгалтерском учете при наличии сле дующих условий : - расходы пр оизводятся в соответствии с конкретным догово ром , требованиями законодательных (нормативных ) ак тов ; - сумма расходов может быть определена ; - имеется уверен ность в том , что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Есл и будет нарушено хотя бы одно из этих условий , то в бухгалтерском учете организ аци и признаются не расходы , а дебиторс кая задолженность . Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку , опе рационные или иные доходы и от формы их осуществления (денежной , натуральной и иной ) (п . 17). В бухгалтерском учете расходы относ я тся к тому отчетному периоду , в котором они имели место , независимо о т времени фактической выплаты денежных средст в и иной формы осуществления расчетов (т . е . соблюдается принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности ). Исклю ч ение сделано лишь для организаций , применяющих в бухгалтерском учете кассовый метод определения выручки . Такое п раво дано субъектам малого предпринимательства (приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г . № 64н ). ПБУ 10/99 введены отдельные правила для при з нания расходов в отчете о прибылях и убытках . В частности , расходы признаются : - с учетом связи между производственными расхода ми и поступлениями ; - путем их обоснованного распределения м ежду смежными отчетными периодами ; - когда становится определенным н еполучение экономических выгод (доходов ) или поступления активов по расходам , признанным в отчетном периоде ; - независимо от того , как они принима ются для целей расчета налогооблагаемой базы ; - когда возникают обязательства , не обусл овленные признанием соо тветствующих активов. Орг анизации , занятые производством продукции , выполне нием работ и оказанием услуг , отражают по строке 020 в зависимости от учетной политик и как производственную себестоимость проданной продукции , выполненных работ , оказанных услуг (вк лючая общехозяйственные расходы ), так и сокращенную себестоимость , когда общехозяйствен ные расходы сразу списывают на дебет счет а 90 «Продажи» . Если для учета затрат на производство используется счет 40 «Выпуск продук ции (работ , услуг )» , сумма превышения ф актической производственной себестоимости в ыпущенной из производства продукции , сданных работ и оказанных услуг над их нормативно й (плановой ) себестоимостью , списанная в соотве тствии с установленным порядком в дебет с чета 90, включается в данные строки 020 ; в случае , когда фактическая производственная с ебестоимость ниже нормативной (плановой ), сумма отклонения уменьшает данные строки. Организации , занятые торговой , снабженческой , сбытовой деятельностью и в общественном пи тании , отражают по строке 020 покупн ую ст оимость товаров , выручка от продажи которых показана по строке 010. Организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг в строке 020 приводят покупную (учетную ) стоимость ценных бумаг , выру чка от продажи которых также отражена по строке 010. П ри этом они должны руко водствоваться Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвести ционными фондами в бухгалтерском учете отдель ных операций с ценными бумагами , утвержденным и постановлением Федеральной комиссии по рынк у цен н ых бумаг от 27.11.97 г . № 40. Строительные организации по строке 020 отраж ают фактическую себестоимость строительных работ , выполненных собственными силами , учтенную на счете 20 "Основное производство " и определяемую как общую сумму затрат строительной орг анизации на производство этих работ . П ри определении себестоимости выполненных работ в строительных организациях и организациях , осуществляющих строительные работы хозяйственным способом , следует руководствоваться Типовыми методическими рекомендациями по п ланиро ванию и учету себестоимости строительных рабо т , утвержденными постановлением Госстроя России от 4.12.95 г . № БЕ -11-260/7. При определении себестоимости проданной п родукции (работ , услуг ) следует принимать во внимание ПБУ 10/99, а также отраслевые рек омендации по вопросам учета затрат . На чиная с 2002 г . для исчисления налога на п рибыль все организации обязаны параллельно с бухгалтерским учетом вести и налоговый у чет . Главный принцип налогового учета заключа ется в группировке данных первичных документо в в регистрах налогового учета в соответствии с требованиями налогового , а не бухгалтерского законодательства. При заполнении этой статьи , как и статьи «Выручка (нетто ) от продажи товаров , продукции , работ , услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и анал огичных обязательных платежей )» , следует имет ь в виду , что с 1 января 2000 г. величина выручки от прод ажи товаров , продукции , работ , услуг либо и х себестоимость определяется (увеличивается или уменьшается ) с учетом возникших суммовых ра зниц . Это означает , что суммовые разницы должны отражаться в бухгалтерском учете поставщика на счете 90 «Продажи» . Ранее они отражались в составе внереализационных доходов и расходов на счете учета прибылей и убытков. Зат раты , связанные с продажей продукции , а также товаров , в данные строки 020 не вк лючаются. Заполняется строка 020 по данным аналитическ ого учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный ре гистр ). По строкам 021 – 023 показывается расшифровка суммы себест оимости проданных товаров , продукции , работ , услуг по видам деятельнос ти. По строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой от продажи продук ции (строка 010) и себестоимостью проданной проду кции (строка 020). Пример 2 Покупная стоимост ь т оваров , реализованных в 2001 году ООО «Диаста» на территории РФ и за ее пределами , составила 1 000 500 руб .; себестоимость оказы ваемых консультационных услуг - 90 000 руб ., в том числе сверхнормативные командировочные расходы составили 4000 руб. В графе 3 Отчета о прибылях и убытках ООО «Диаста» пока жет : - по строке 020 - покупную стоимость всех проданных товаров и себестоимость оказанных услуг на сумму 1 090 500 руб . (1 000 500 руб . + 90 000 руб .); - по строке 021 - покупную стоимость проданных това ров - 1 000 500 руб .; - по строке 022 - себестоимость оказанных ко нсультационных услуг - 90 000 руб. Коммерческие и управленческие расходы По строке 030 «Коммерческие расходы» данной строке отражаются расходы , связанные со сбытом п родукции , и издер жки обращения . К ним относятся расходы на транспортировку продукц ии , погрузочно-разгрузочные работы , комиссионные сб оры , уплачиваемые посредническим организациям , рас ходы на рекламу , на представительские и др угие аналогичные расходы. В бухгалтерском учете сумма затрат , отражаемых по строке 030 «Коммерческие расходы » , группируется по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Организации занятые производством продукции , выполнением работ и оказанием услуг отра жают затраты по сбыту , учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции (работам , услугам ); Организации занятые в торговой снабженчес кой , сбытовой и иной посреднической деятельно сти отражают расходы на продажу (издержки обращения ), учи тываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары. Согласно п . 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя спо собами : - распределять между реализованной и нереализованной продукцией ; - включать в себ естоимость продукции , реализованной в отч етном периоде. Стр ока 030 заполняется по данным аналитического уче та к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал- ордер № 11 или другой аналогичный регистр ). В принципе , расходы на продажу следует учитывать на отд ельном субсчете , для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть для данных затрат субсчет 90-7 «Ра сходы на продажу». В зависимости от принятой учетной пол итики организация может всю сумму коммерчески х расходов и издержек обращения , понесенных в теку щем периоде , включить в себес тоимость реализованной продукции (работ , услуг ) или же распределить между реализованной и нереализованной продукцией (работами , услугами ). При мер 3 Предположим , что в 2001 году ком мерческие расходы ООО «Диаста» составили 103 0 00 руб ., а издержки обращения - 30 000 руб . В соответствии с учетной политикой ООО «Ди аста» признает коммерческие расходы полностью в себестоимости проданных в отчетном перио де товаров. Следовательно , в графе 3 Отчета о прибы лях и убытках по строке 030 ООО «Диаст а» покажет сумму 133 000 руб . (103 000 руб . + 30 000 руб .). По строке 040 «Управлен ческие расходы» отражаются суммы , учтенные на счете 26 «Общехоз яйственные расходы» и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредс твенно на де бет счета 90 «Продажи». Строка 040 «Управленч еские расходы» формируется в случае , когда учетной политикой организации предусмотрено ед иновременное признание таких расходов в соста ве расходов текущего периода , то есть оцен ка незавершенного производства и го товой продукции осуществляется по прямым статьям затрат . Перечень расходов , признаваемых косве нными (при отсутствии отраслевых методик каль кулирования себестоимости ), определяется организацией самостоятельно исходя из принципов обоснован ности , непредвзято с ти и достоверности данных бухгалтерской отчетности и закрепляет ся в учетной политике. Организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издерж ек по ее деятельности. В случае если в учетной политике организации порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи» не принят , а списываются общехозяй ственные расходы в дебет счета 20 «Основное производство» , то в этом случае их долю , относящуюся к проданной продукции (работам , услу г ам ), следует указать по строке 020 «Себестоимость проданных товаров , продукции , работ , услуг». ПБУ 10/99 предусмотрено , что управленческие ра сходы (общехозяйственные расходы ) списываются на себестоимость теми же способами , что и коммерческие , т . е . распред еляются между реализованной и нереализованной продукцией или же полностью включаются в себестоимость продукции , реализованной в отчетном периоде. При формировании себестоимости необходимо обратить особое внимание на расходы , которы е подлежат в целях налого обложения вк лючению в себестоимость в пределах определенн ых нормативов. Представительские расходы относятся на за траты в пределах , установленных приказом Минф ина России от 15.03.2000 г . № 26н. Под представительскими расходами понимаются расходы по приему и обслуживанию : - представителей других организаций (включая иностранных ), участвующих в переговорах с целью установления и (или ) поддержания взаимовыгодного сотрудничества ; - участников , при бывших на заседания совета (правления ) или другого аналогичного органа организации. К представительским относятся расходы , связанные с : - проведением оф ициального приема (завтрака , обеда или другого аналогичного мероприятия ) представителей (участни ков ); - транспортным обеспечением указанных лиц ; - посещением кул ьтур но-зрелищных мероприятий , буфетным обслужи ванием во время переговоров и мероприятий культурной программы ; - оплатой услуг перев одчиков , не состоящих в штате организации. Сле дует помнить , что представительские расходы о тносятся на затраты только при наличи и : - отчета о п роведенных представительских мероприятиях . В нем указываются дата и место проведения дело вой встречи (приема ), приглашенные лица , участни ки со стороны организации , величина расходов , конкретное назначение расходов - первичных документов об оплате. Кро ме того , требуется представить данные о ва ловой прибыли : - для предприятий торговли ; - для строите льных предприятий - об объеме работ , выполненны х собственными силами ; - для професс иональных участников рынка ценных бумаг - о разнице между продажной и балансовой стоимостью реализуемых ценных бумаг ; - для предпри ятий сферы услуг - об объеме выручки от реализации продукции (работ , услуг ), включая НДС. К расходам организации на рекламу относятся расходы на : - издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов , каталогов , брошюр , альбомов , проспектов , плакатов , афиш , открыток и т . п .); - разработку , изг отовление и распространение эскизов , этикеток , образцов оригинальных и фирменных пакетов ; - распространение р екламных сувениров , образцов выпускаемой продукции и т . д .; - рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати , передачи по радио и телевид ению ); - световую и иную наружную рекламу ; - приобретение , изготовлен ие , копирование , дублирование и демонстрацию рекламных кино -, видео -, диафильмов и т.п .; - изготовление стендов , муляжей , рекламных щитов , указателей и др .; - хранение и экспедир ование рекламных материалов ; - участие в в ыставках , ярмарках , экспозициях ; оформление витр ин , выставок-продаж , комнат образцов и демонстрационных залов ; - приобретение (изготовление ) и распростр анение призов , вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных мероприятий , связанных с деятельно стью организации. С суммы указанных расходов предприятие должно будет уплатить в бюджет налог на рекла му. Строка 040 заполняетс я по данным аналитического учета к субсче ту 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 ил и другой аналогичный регистр ). В принципе , общ ехозяйс твенные расходы также следует учит ывать на отдельном субсчете , для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть субсчет 90-6 «Общехозяйственные расходы». При мер 4 Предположим , что в соответствии с учетной политикой в 2001 году ООО «Диа ста» списывало к освенные расходы в де бет счета 20 “Основное производство” . Следовательно , в графе 3 Отчета о прибы лях и убытках по строке 040 ООО «Диаста» поставит прочерк. Зак анчивается раздел 1 "Доходы и расходы по об ычным видам деятельности " определением финансовог о р езультата от продажи продукции (тов аров , работ , услуг ), который показывается по строке 050 “Прибыль (убыток ) от продаж”. Данн ые строки 050 определяются расчетным путем , как разность между выручкой (строка 010) и расхо дами организации (строки 020, 030 и 040 ). Есл и в отчетном периоде организация получила убыток , то он показывается в круглых ск обках. При мер 5 На основании данных примеров 1--5 ООО «Диаста» рассчитает финансовый результат от продажи товаров , оказания услуг в 2001 году и отразит его в графе 3 От че та о прибылях и убытках по строке 050 на сумму 1 041 500 руб . (2 265 000 руб . - 1 090 500 руб . - 133 000 руб .). Операц ионные доходы и расходы Согласно п . 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации " (в ред . Приказа М инфина РФ от 30.03.2001 N 27н ) отражаются в сос таве операционных доходов поступления только в том случае , когда они не являются пр едметом деятельности организации . К операционным доходам относятся : - поступления связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и п ользование ) активов организации ; - поступления , связанные с предоставлением за плату прав , возникающих из патентов на изобретения , промышленные образцы и других видов интеллект уальной собственности ; - поступления , связанные с участием в уставных капитала х других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам ); - прибыль , по лученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества ); - поступления от продажи основных средств и иных акт ивов , отличных от де нежных средств (кр оме иностранной валюты ), продукции , товаров ; проценты , полученны е за предоставление в пользование денежных средств организации , а также проценты за использование банком денежных средств , находящи хся на счете организации в этом банке. Опер ационными расходами являются (сог ласно п . 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации "): - расход ы , связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование ) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положен и я ); - расходы , связанные с предоставлением за плату прав , возникающих из патентов на изобретения , промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности ; - расходы , связанные с участием в уст авных капиталах других организаций (с учетом положе ний пункта 5 настоящего Положения ); - расходы , связанные с продажей , выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов , отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты ), товаров , продукции ; - проценты , уплачиваемые организацией за предос тавление ей в пользование денежных средств (кредитов , займов ); - расходы , связанные с оплатой услуг , оказываемых кредитными организациями ; - прочие операционные расходы. По строке 060 «Проценты к получению» отр ажаются суммы процентов , которые организация должна получить . К ним относятся оп ерационные доходы в сумме причитающихся согла сно договорам процентов по облигациям , депози там , государственным ценным бумагам , за предос тавление в пользование денежных средств орган изации , за использование кредитной орг а низацией денежных средств , находящихся на счете организации в этой кредитной орган изации. При этом на основании принципа равномерности признания дох одов сумма процентов по предоставленным в пользование заемным средствам должна начислять ся исходя из всего п ериода пользовани я заемщиком привлеченными средствами , то есть - по 31 декабря 2001 года включительно. В бухгалтерском учете информация о сумме начисленных проце нтов отражается по кредиту соответствующего с убсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы». В сост ав показателя строки 070 “Проц енты к уплате” включены все проценты , подл ежащие уплате организацией на основании догов оров (проценты по облигациям , акциям , за пр едоставление организации кредитов , займов ). Сумма процентов в бухгалтерском учете отражается по счету 91 “Прочие доходы и расходы”. Организация , имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций , доходы , подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами , отражает по строке 080 «Доходы от участия в других организациях» . По этой строк е показывается сумма причитающихся (начисленных ) организации на основании решения участников (учредителей ) дивидендов , доходов по акциям , в размере , указанном в протоколе , и учитыв аемых на счете 91 “Прочие доходы и расходы” . З д есь же показываются доходы , подлежащие получению от участия в совместн ой деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества ). В показатели ст рок 090 “Прочие операционные доходы” и 100 “Прочие операционные расходы” включаются все и ные операционные доходы и расходы , не отра женные в предыдущих строках , классификация ко торых дана в п . 7 ПБУ 9/99 и п . 11 ПБУ 10/99. По строке 090 орга низация также показывает прибыль , полученную в результате совместной деятельности , сумму в ознагражд ения за переданное в общее в ладение и (или ) пользование имущество или имущество сверх величины вклада (в части д енежных средств ) при его разделе в результ ате прекращения договора простого товарищества . По строке 100 “Прочие операционные расходы” отражаетс я также сумма налогов , относимых на финансовый результат : налог на имущество , налог на рекламу и т . д. В случае если операционные расходы и связанные с ними доходы , возникшие в результате одного и того же или аналогичн ого по характеру факта хозяйственной д еятельности , не являются существенными дл я характеристики финансового положения организац ии или правила бухгалтерского учета не за прещают это они могут не показываться раз вернуто по отношению к соответствующим дохода м. При заполнении строки 100 следует име ть в виду следующее : - в соответс твии с п . 11 и 14 ПБУ 15/01 проценты по кредита м и займам , относящиеся к ним суммовые и курсовые разницы относятся к операционны м расходам организации и подлежат включению в финансовый результат в сумме причитающ ихся плате жей независимо от того , когд а и в какой сумме фактически производятся указанные платежи ; - приказом М инфина России от 30 марта 2001 г . № 27н внесе ны изменения в п . 11 ПБУ 10/99. Так , в состав операционных расходов с 1 января 2001 г . следу ет включать отчис ления в резервы по сомнительным долгам , резервы под обесценение вложений в ценные бумаги , а также резер вы , создаваемые в связи с признанием услов ных фактов хозяйственной деятельности. В данном случае необходимо отметить , что все доходы и расходы , обуславли вающие их получение , д олжны отражаться развернуто , за исключением с лучаев , при которых иное предусмотрено нормат ивными актами по бухгалтерскому учету либо несоблюдение указанного порядка не окажет влияния на достоверность бухгалтерской отчетност и , являясь несущественным. Так , развернуто должны быть отражены : - сумма выручки от реализации ценных бумаг и стоимость их приобретения , а та кже расходы , связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посредничес ких услуг , депозитарных услуг ); - су мма выручки от реализации ин остранной валюты и стоимость ее приобретения ; - сумма выручки от реализации основных средств и иных активов и остаточная ст оимость реализуемых объектов. Необходимо обратить внимание на следующее . В соответствии с п . 11 ПБУ 10/99 расход ы , связанные с продажей , выбытием и прочим списанием основных средств , относятся к о перационным . В то же время в п . 75 Методи ческих рекомендаций указано , что расходы , связ анные с ликвидацией и безвозмездной передачей основных средств , относятся в с о став внереализационных расходов. В данном случае содержание нормативных актов по бухгалтерскому учету вступает в противоречие , поэтому при выборе одного из методов организация должна раскрыть его в учетной политике и , если суммы расходов являются существен ными , - в пояснениях к бухгалтерской отчетности. По строке 100 также отражаются расходы , с вязанные с оплатой услуг , оказываемых кредитн ыми организациями , расходы , связанные с аннули рованием производственных заказов (договоров ), прек ращением производства , н е давшего продукц ии . Кроме того , в составе прочих операцион ных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответ ствии с установленным законодательством Российск ой Федерации порядком, например налог на имущество предприятий или доначисленный НДС в результате применения правил ст . 40 НК РФ при реализации товаров , услуг. В бухгалтерском учете данные , необходимые для формирования показателей строк 090 “Прочие операционные доходы” и 100 “Пр очие опер ационные расходы” , формируются на соответствующих субсчетах счета 91 “Прочие доходы и расход ы”. При мер 7 По состоянию на 31 декабря 2001 г ода в бухгалтерском учете ООО «Диаста» от ражены данные , приведенные в табл .1. Табл ица 1 № Операцион ные доходы Сумма (руб .) Операционные расход ы Сумма (руб .) 1 Выручка от обязательной прода жи иностранной валюты 1900 000 Расходы , св язанные с обязательной продажей валюты 1950000 2 Выручка от свободной продажи валюты 182 000 Расходы , связанные со свободно й продажей валюты 187 000 3 Выручка от реализации векселей третьих лиц 780 000 Расходы , связанные с реализ ацией векселей 810 000 4 Выручка от ре ализации основных средств 54 000 Остаточная стоимость реализованных основных средств 62 000 в том числе НДС , предъявленный покупателю 9000 5 Сумма дивидендов , полученных и з источников на территории РФ 30 000 6 Доходы , полученные от предоставления имущ ества в аренду 240 000 Сумма начисленн ой амортизации по имуществу , переданному в аренду 49 000 в то м чи сле НДС , предъявленный арендатору 40 000 7 Сумма процентов , начисленных банком (депозит ) 7000 8 Проценты , начисленные заимодавцу за польз ование заемными средствами 19 000 9 Оплата услуг банка (РКО ) 75 000 10 Убытки , связанные с приобретением ва люты 3000 11 Налог на имущество 19 000 На основании показателей бухгалтерского учета , приве денных в табл . 1, ООО «Диаста» в графе 3 О тчета о прибылях и убытках покажет : - п о строке 060 сумму процентов , начисленных банком в пользу организации за исп ользовани е денежных средств , находящихся на счете о рганизации в этом банке , в размере 7000 руб . (№ 7); - по строке 070 - сумму процентов , начисленны х в пользу заимодавцу , 19 000 руб . (№ 8); - по строке 080 - сумму полученных дивидендов - 30 000 руб . (№ 5 ); - по строке 090 - прочие операционные доходы на сумму 3 107 000 руб . (№ 1 + № 2 + № 3 + № 4 + № 6). Выручка от реализац ии основных средств и доходы , полученные о т сдачи имущества в аренду , отражаются в данной строке без учета НДС , уплаченного покупател ю и арендатору ; - по строке 100 - прочие операционные расходы , в том числе расходы , связанные с получением операционных доходов , отраженных в предыдущих строках раздела “Операционные доходы и расходы” Отчета о прибылях и убытках , в размере 3 155 000 руб. (№ 1 + № 2 + № 3 + № 4 + № 6 + № 9 + № 10 + № 11). Внереализационные доходы и расходы В соответствии с пунктами 77 и 78 Методических рекомендаций по строкам 120 “Внереализационные доходы” и 130 “Внереа лизационные расходы ” отражаются : - штрафы , пени , неустойки за нарушение условий договоров , по которым получены реше ния суда об их взыскании ; - поступления (выплаты ) в возмещение прич иненных убытков ; - прибыль (убыток ) прошлых лет , выявленная в отчетном году ; - суммы креди торской и дебиторской задолженности , по которым истек срок исково й давности ; - курсовые разницы , возникающие при перео ценке в установленном порядке имущества и обязательств , выраженных в иностранной валюте , и других доходов и расходов . Курсовые разницы со гласно ПБУ 3/2000 рассчитываются по состоянию на дату операции или по состоянию на отчетную дату . В случае если переоценка валютных ценностей будет осуществ ляться нерегулярно или не на указанные да ты , то общие суммы положительных и отрицат ельных курсовых р азниц , отражаемых в составе внереализационных доходов и расходов , могут быть искажены , то есть , искажены будут обороты , представляемые в отчетности развернуто ; - суммовые разницы , возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам , полу ченным (выданным ) займам , в ыраженным в условных единицах. Исходя из данного перечня можно сдела ть вывод , что элементы указанных статей от личаются от прочих доходов и расходов тем , что не обладают четкой взаимосвязью и взаимообусловленностью. Показатели стр ок 120 и 130 группируются в бухгалтерском учете на соответствующих с убсчетах счета 91 “Прочие доходы и расходы”. При мер 8 За 2001 год ООО «Диаста» получе ны доходы и произведены расходы , которые о тнесены к внереализационным (см .табл .2). Табл ица 2 № Внереализационн ые доходы Сумма (р уб .) Внереализационные расходы Сумма (ру б .) 1 Положительная ку рсовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками 134 000 Отрицательная курс овая разница по расчетам с покупателями и заказчиками 110 000 2 Положи тельна я курсовая разница по валютным счетам в банках 115 000 Отрицательная курсовая разн ица по валютным счетам в банках 79 000 3 Стоимость выбывших ценных бумаг , полученн ых безвозмездно в 2001 году 74 000 Стоимость полученных безвозмездно цен ных бумаг , отраженная на счете 98 “Доходы будущих периодов” , равна 150 000 руб. 4 Стоимость строительных материа лов , безвозмездно переданных подшефному детскому саду 24 000 в том числе НД С , начисленный с рыночной цены переданных материалов 6000 5 Оста точна я стоимость ликвидированных основных средств 9000 6 Материальная помощь , оказанная бывшим сотрудникам (пенсионерам ) организации 25 000 7 Сумма неустойки , начисленная в пользу контрагента по решению суда (н о не оплаченная ) 38 000 8 Убытки прош лых лет , выявленные в отчетном году 10 000 На основании показате лей бухгалтерского учета , приведенных в табл . 2, ООО «Диаста» в графе 3 Отчета о прибылях и убытках по кажет по строке 120 сумму внереализационных дохо дов - 323 000 руб ., по строке 130 сумму в нереализ ационных расходов - 295 000 руб. По строке 140 "Прибыль (убыток ) до налогообложения " отражается финансовый результат (прибыль или убыток ) деятельности предприятия за год . Сум ма , указанная в строке 140, переносится в Спр авку о порядке определения д анных , отр ажаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларац ии ) налога от фактической прибыли ". Величина прибыли (убытка ) до налогообложе ния определяется как сальдо по всем доход ам и расходам по обычным видам деятельнос ти , а также операционным и внереализац ионным доходам и расходам. Строка 140 рассчитывается следующим образом : "Прибыль (убыток ) от продаж " (строка 050) + "Процент ы к получению " (строка 060) - "Проценты к уплате " (строка 070) + "Доходы от участия в других организациях " (строка 080) + "Прочие о перационные доходы " (строка 090) - "Прочие операционные расходы " (строка 100) + "прочие внереализационные доходы " (стро ка 120) - "Прочие внереализационные расходы " (строка 130). При расчете убытка организации он по казывается по строке 140 со знаком "минус ". По строке 150 “Налог на прибыль и иные ана логичные платежи” отражается сумма начисленного в соответствии с расчетом налога на прибыль , а также пени , штрафные санкции и иные налоги , уплачиваемые за счет чистой прибыли (например плата за сверхнормативные выбросы ). В бухгалтерском учете данные о начисл енных суммах отражаются по счету 99 “Прибыли и убытки”. Налог на прибыль определяется на осно вании Расчета (налоговой декларации ) налога от фактической прибыли . Для этого необходимо произвести корректировку пр ибыли , отраженно й в строке 140 Отчета о прибылях и убытк ах , в Справке о порядке определения данных , отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации ) налога от фактической прибыли” ( далее - Справка ). При мер 9 Как было отмечено ранее , для целей налого обложения прибыли ООО «Д иаста» определяет выручку по методу начислен ия и не признает доходами от обычных видов деятельности доходы , полученные от сдач и имущества в аренду и от участия в уставных капиталах других организаций . Следоват ельно , полученную выр у чку (строка 010 Отчета о прибылях и убытках ) и себестоим ость (строка 020 Отчета о прибылях и убытках ) ООО «Диаста» корректировать не следует . Однако другие показатели отчетности , порядок определения которых в бухгалтерском учете отл ичается от порядка их ф о рмировани я для целей налогообложения , ООО «Диаста» обязано откорректировать в Справке. Строка 3.3 В течение 2001 года обществом были получены дохо ды от реализации векселей на сумму 780 000 руб . (п . 3 табл . 1) и расходы на сумму 810 000 руб . (п . 3 табл . 1 ). Поскольку финансовый результа т от реализации ценных бумаг отрицательный , его сумма подлежит корректировке по строке 3.3 Справки , что составляет 30 000 руб . (780 000 руб . - 810 000 р уб .) Такой порядок обусловлен требованиями п . 4 ст . 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (далее - Закон № 2116-1). Стро ка 4.1. д В примере 2 указ ано , что сумма командировочных расходов , превы шающих нормы , установленные Минфином России д ля целей налогообложения , сост авляет 4000 руб ., которую следует отразить по строке 4.1. д Справки. Строка 4.4 По итогам 2001 год а ООО «Диаста» были ликвидированы не полн остью амортизированные объекты основных средств . Убытки от ликвидации составили 9000 руб . В соответствии с положения ми инструкции “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаци й” , утвержденной приказом МНС России от 15.06.2000 № БГ -3-02/231 (далее - Инструкция № 62), при расчет е налога на прибыль налогооблагаемая база должна быть уве л ичена на указа нную сумму . Аналогичная позиция изложена и в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.10.98 № 1813/98. Строка 4.5 В 2001 году ООО «Диаста» получен убыток от реализации основных средств , определяемый как разность между до ходами в сумме 45 000 ру б . (54 000 руб . - 9000 руб .) (п . 4 табл . 1) и расходами в сумме 62 000 руб . (п . 4 табл . 1). Убыток составляет 17 000 руб ., который с огласно требованиям Инструкции № 62 следует отр азить в строке 4.5 Справки. Однако с этим нельзя согласиться , поск ольку в Зак оне № 2116-1 таких указаний нет . Этот вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.09.2000 № 8497/99. В целях налогообложения данный вывод распространяется и на порядок учета убытков от реализации валюты и прочего имущества . Их сумма не должна увеличивать нал огооблагаемую прибыль , поскольку Законом № 2116-1 п редусмотрено , что организация определяет финансов ый результат в целом по всем операциям , и одним из его элементов являются дохо ды и расходы от реализации имущества . Таки м образом , убыток , п о лученный ООО «Диаста» от реа лизации основных средств и валюты , в Справ ку не включается. По строке 4.5 Справки необходимо отразить лишь сумму убытков , возникших в результате безвозмездной передачи строительных материалов в размере 18 000 руб . (24 000 руб . - 6000 руб .) ( п . 4 табл . 2). Данное положение соответствует ст . 2 Закона № 2116-1, что также подтверждает и Прези диум ВАС РФ в постановлении от 03.07.2001 № 2995/00. Здесь же следует отразить и материаль ную помощь , оказанную пенсионерам на безвозме здной о снове , в сумме 25 000 руб . (п . 6 таб л . 2). Стро ка 4.17 По данной строке ООО «Диаста» покажет стоимость безвозмездно полученного имущества , не включенную в состав внереализационных доходов в связи с особ енностями отражения таких операций в бухгалте рском уч ете . В частности , правилами бу хгалтерского учета установлено следующее . В с оответствии с п . 47 Методических рекомендаций пр и получении на безвозмездной основе имущества его стоимость отражается в составе доход ов будущих периодов . Впоследствии они присоед и н яются к внереализационным доходам по мере выбытия такого имущества. Общая стоимость ценных бумаг , полученных безвозмездно , составляет 150 000 руб ., а реализовано и включено в состав внереализационных до ходов лишь 74 000 руб . (п . 3 табл .2) Следовательно , по строке 4.17 Справки не обходимо отразить сумму 76 000 руб . (150 000 руб . - 74 000 руб .). Стро ка 4.20 По данной строке необходимо указать сумму п роцентов за пользование привлеченными средствами , которые исходя из требований п . 2 Положени я о составе затра т по производству и реализации продукции (работ , услуг ), включа емых в себестоимость продукции (работ , услуг ), и о порядке формирования финансовых резуль татов , учитываемых при налогообложении прибыли , утвержденного постановлением Правительства Россий ской Ф е дерации от 05.08.92 № 552, не вкл ючаются в себестоимость продукции , работ , услу г в целях налогообложения. В 2001 году ООО «Диаста» начислены проценты в сумме 19 000 руб . (п . 8 табл . 1) за пользование средствами , полученными на основании договора займа , к оторые следует показать по строке 4.20 Сп равки. Стро ка 4.21 В соответствии с п . 1 ст . 54 НК РФ в случа е обнаружения ошибки , допущенной в прошедшие налоговые периоды , ее исправление должно осуществляться в период ее возникновения . Так им образом , при выявлен ии убытков прош лых лет их сумма не включается в нало гооблагаемую прибыль текущего налогового периода . Налогоплательщику необходимо составить дополнит ельный расчет за период , в котором была допущена ошибка. Таким образом , по строке 4.21 Справки ООО «Диаста» следует отразить сумму 10 000 руб . (п . 8 табл . 2). Стро ка 4.23 В показатель строки включается НДС , начисленный с рыночной цены переданных строительных материалов , в сумме 6000 руб . (п . 4 табл . 2). Из анализа норм главы 21 НК РФ следует , что данная сумма налога не будет предъявл ена покупателю , а оплачивается за собственный счет продавца . Законом № 2116-1 уменьшение нал огооблагаемой базы на такие суммы не пред усмотрено. Согласно произведенным расчетам ООО «Диас та» заполнит Справк у : СПРА ВКА о порядке опреде ления данных , отражае мых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации ) налога от фактической прибыли " № п /п Показатели Сумма (руб .) 1 Прибыль (убыток ) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов ) (строки 140 + 170 - 180 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках ") 960 000 3.3 увеличения на сумму превышени я убытков , полученных от реализации ценных бумаг , не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке це нных бумаг , над доходами от их реали зации по соответствующим категориям : - акции и облигации предприятий , организаций и прочих эмитентов ; 30 000 - процентные государственные облигации Российской Федерации , субъектов Российской Феде рации и облигации органов местного самоуправл ения ; - беспр оцентные государственные облигации Российской Фе дерации , субъектов Российской Федерации и обл игации органов местного самоуправления ; 3.4 - векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги Всего по строке 3 ( сумма данных по строкам 3.1-3.4, а также п о вводимым свободным строкам ) (+) 30 000 4 Прибыль для ц елей налогообложения увеличивается на суммы : превышения фактических затрат , включенных в с ебестоимость продукции (работ , услуг ), 4.1 над установленными лимитами , н ормами и нормативами по : д ) коман диро вочным расходам , связанным с производственной деятельностью 4000 Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам "а " - "л ", а также по вводимым свободным строкам ) 4000 4.4 потерь от сп исания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизир ованных основных средств 9000 4.5 убытков от реализации и б езвозмездной передачи основных средств и иног о имущества (включая от продажи и покупки валюты ), за исключением ценных бумаг (дейс твует с 05.08.98) 43000 4.17 стоимости безвозмездно полученно го в отчетном периоде имущества от других предприятий (кроме случаев , указанных в п . 2.7 Инструкции ), определяемой в момент пол учения в акте передачи , но не ниже бал ансовой стоимости , отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны , если стоимость этог о им у щества не отражена в сос таве внереализационных доходов 76 000 4.20 процентов за пользование кредитами , займами , не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положен ием о составе затрат и учтенные в сос таве операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 19 000 4.21 убытков прошлых лет , выявленн ых в отчетном году и учтенных в расче те по налогу на прибыль в периоде сов ершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Ф едерации ) амортизационных отчислений , начисл ен ных по амортизируемому имуществу , полученному безвозмездно 10 000 4.23 6000 Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1- 4.23, а также по вводимым свободн ым строкам ) 167 000 6 Валовая прибыль , отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр . 1 + стр . 2 + стр . 3 + стр . 4 - стр . 5) 1 157 000 На основании данных Справки ООО «Диаста» составит расчет налог а на прибыль . Порядок составления Расчета (налоговой декларации ) на лога от фактической прибыли : По строке 1 необходимо отразит ь сумму налогоо благаемой прибыли , полученной в результате вн есения корректировок и указанную по строке 6 Справки , равную 1 157 000 руб. По строке 2 отражаются суммы полученной прибыли , облагаемой по иным ставкам налога либо в ином порядке . В рассматриваемо м случае по данной строке ООО «Диаста» должно пока зать сумму полученных от источника на тер ритории РФ дивидендов в размере 30 000 руб . (п . 5 табл . 1), так как в соответствии с п . 1 ст . 9 Закона № 2116-1 они облагаются по ставк е 15% у источника выплаты, яв ляющегося налоговым агентом . Таким образом , величина налогооблагаемой прибыли , отраженная по строке 5 Расчета (налоговой декларации ) налога от фактической прибыли , сос тавляет 1 127 000 руб . (1 157 000 руб . - 30 000 руб .) Сумма налога на прибыль будет равн а 394 450 руб . (1 127 000 руб . х 35% : 100%), которая отражается по строке 150 Отчета о прибылях и убытках . Расч ет (налоговая декларация ) налога от фактическо й прибыли за 2001 год (руб .) № п /п Показатели По данным плательщика По данным налоговой инспекци и 1 2 3 4 1 Валовая прибыль - всего 1 157 000 2 Из валовой прибыли , подл ежащей налогообложению , исключаются : б ) д оходы , полученные от долевого участия в других предприятиях 30 000 Итого по стр . 2 30 000 5 Налогооблагаемая прибыль (стр . 1 - стр . 2 - стр . 3 - стр . 4) 1 127 000 6 Ставка налога на прибыль - всего в % 35 в том числе : а ) в федеральный бюджет 11 б ) в бюджеты республик в составе Российской Федерации , бюджеты краев , о бластей , городов Москвы и Санкт-Петербурга , авт ономны х образований 19 в ) в бюджеты районов , городов , районов в город ах , поселков , сельских населенных пунктов 5 7 Сумма налога на прибыль - в сего 394 450 в том числе : а ) в федера льный бюджет (стр . 5 х стр . 6 "а ") : 100 123 970 б ) в бюджеты республик в составе Российской Федерации , бюджеты краев , о бластей , городов Москвы и Санкт-Петербурга , а втономных образований (стр . 5 х стр . 6 "б ") : 100 214 130 в ) в бюджеты районов , городов , р айонов в городах , поселков , сельских населенны х пунктов (стр . 5 х стр . 6 "в ") : 100 56 350 Однако с 1 января 2002 г . вступила в действие глава 25 НК РФ , которая внесла з начительные изменения в действующий до 1 январ я 2002 г . порядок налогообложения . Начиная с 2002 г . строка 150 заполняется по данным налогового учета , а не на основании корректировк и прибыли , полученной по данным бухгалтерског о учета , как это было ранее. Строка 160 "Прибыль (убыток ) от обычной де ятельности " определяется расчетно : стр . 140 - стр . 150. Чрезвычай ные дохо ды и расходы По строке 170 “Чрезвычайные доходы” отражаются поступл ения , возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийно го бедствия , пожара , аварии , национализации иму щества и т . п .): страховое возмещение , стои мость материальных ценностей , остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов , и т . п. По строке 180 “Чрезвычайные расходы” отраж аются расходы , возникающие как последствия чр езвычайных обстоятельств хозяйственной д еяте льности (стихийного бедствия , пожара , аварии , на ционализации имущества и т . п .). Стр уктура показателей строк формируется на основ е данных соответствующих субсчетов счета 91 “Пр очие доходы и расходы” о расходах и д оходах , связанных с чрезвычайными обсто ят ельствами . Так , в п . 82 Методических рекомендаций приведен примерный перечень подобных расходо в и доходов , в состав которых включены : - суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийны х бедствий , пожаров , аварий , других чр е звычайных событий , подлежащие получению (полученны е ) организацией ; - стоимость матери альных ценностей , остающихся от списания непр игодных к восстановлению и дальнейшему исполь зованию активов ; - стоимость утраче нных материально-производственных ценностей ; - убытки от списания пришедших в нег одность в результате пожаров , аварий , стихийны х бедствий , других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему ис пользованию объектов основных средств и прочи е доходы и расходы. По строке 190 "Чиста я прибыль (нераспределенная прибыль (убыток ) отчетного периода )" определяет ся расчетно : стр . 160 + стр . 170 - стр . 180. По данной строке отражается окончательный финансовый рез ультат деятельности организации за отчетный п ериод , включающий все виды доходо в и расходов. При мер 10 В 2001 году на территории ООО «Диаста» произош ел пожар . Расходы , связанные с ликвидацией пожара , составили 80 000 руб. В графе 3 Отчета о прибылях и убытках 2001 года по строке 180 “Чрезвычайные расходы” ООО «Д иаста» проставит сумм у убытков - 80 000 руб . Полученные данные ООО «Диаста» отразит в Отчете о прибылях и убытках за 2001 год . Отче т о прибылях и убытках за период с 1 я нваря по 31 декабря 2001 г. Наименование показате ля Код строки За отчетный период За аналоги чный период предыдущего года 1 2 3 4 I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто ) от продажи товаров , про дукции , работ , услуг (за минусом налога на добавленную стоимость , акцизов и аналогичных обязательных платежей ) 010 2265 в том числе от продажи : то варов 011 2095 консультационных услуг 012 170 Себестоимость проданных товаров , продукции , работ , услуг 020 1090 в том числе проданных : товаров 021 1000 консультационных услуг 022 90 023 -- Валовая прибыль 029 1175 Коммер ческие расходы 030 133 Управленческие расходы 040 -- Прибыль (убыток ) от продаж (строки 010 -020 - 030 - 040) 050 1042 II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению 060 7 Проце нты к уплате 070 19 Доходы от участия в других организациях 080 30 Прочие операционные доходы 090 3107 Прочие операционные расходы 100 3155 III. Внер еализационные доходы и расходы Прочие внереализационные доходы 120 323 Прочие внереализационные расходы 130 295 Прибыль (убыток ) от на логообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 -100 + 120 - 130) 140 1040 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 394 Прибыль (убыток ) от обычной деятельно сти 160 646 IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвыча йные доходы 170 Чрезвычай ные расходы 180 80 Чистая прибыль (нераспр еделенная прибыль (убыток ) отчетного периода ) (стр оки (160 + 170 - 180)) 190 566 Нач иная с 2000 г . в форме № 2 должна отражатьс я справочная информация : дивиденды , приходящиеся на одну привилегированную и одну обыч ную акции , а также суммы дивидендов на одну акцию , которые организация предполагает получить в следующем отчетном году . При заполнении этих данных в части обыкновенны х акций следует руководствоваться Методическими реко м ендациями по раскрытию инфо рмации о прибыли , приходящейся на одну акц ию , утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н . Исчисление данных о прибыли , приходящейся на одну акцию в части привил егированных , согласно п . 83 Методических рекомендаци й осуществляется в соответствии с порядком , соответствующим требованиям учредительных документов . После справочной информации в форме № 2 приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков , которая перенесена из приложения к бухгалтерскому балансу . Начиная с 2000 г . такая расшифровка должна присутствовать во всех промежуточных отчетах о прибылях и убытках. Заключение При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгал терскому учету и других нормативных документо в по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики , оказавших или способных оказать существенное влияние на фин ансовое положение или финансовые результаты д еятельности организации. Отчет о прибылях и уб ытках в обобщенном виде отражает следующие функции : - экономические , характер изующие финансовые результаты хозяйственной деят ельности ; - стимулирующие , проявляю щиеся в процессе ее распределения и испол ьзования ; - формирования финансовых ресурсов организ аций и предприятий. Все данные о доходах , расходах и финансовых результа тах в отчете о прибылях и убытках пре дставляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Подводя итог всему выше сказанному можно отметить , что на формирование стро к отчета о прибыл ях и убытках , утвержденного Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н влияют изменения , происх одящие в бухгалтерском учете. Приказом Минфина России от 30.03.01 № 27н внесены изменения в порядок отнесения доходов и расходов к тому или иному ра зделу в положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утверж денные соответственно приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и от 06.05.99 № 33н , что в свою очередь оказало влияние на формирование с т рок отчета о прибылях и убытках. На величину прибыли организации оказывают влияние факторы , связанные с ее производс твенной деятельностью и носящие объективный х арактер , и субъективные , не зависящие от д еятельности данной организации. Объективные факторы в ключают : уровень цен на потребляемые материальные и энерг етические ресурсы , нормы амортизационных отчислен ий , конъюнктуру рынка. К субъективным факторам относятся : конкур ентоспособность выпускаемой продукции , уровень пр оизводительности труда , затраты на пр оизв одство и реализацию продукции , уровень цен на готовую продукцию. Бухгалтеру приходится сталкиваться с такой проблемой как отнесение доходов и расходов к тому или иному разделу отчета . Это связано с противоречиями в нормативных актах , поэто му при выбор е одного из методов о рганизация должна раскрыть его в учетной политике и , если суммы расходов являются с ущественными , - в пояснениях к бухгалтерской от четности. Начиная с 2002 г . вступила в действие глава 25 НК РФ , которая внесла значительные изменения в д ействующий до 1 января 2002 г . порядок налогообложения . Теперь организации параллельно с бухгалтерским учетом ведут нало говый учет. До 1 января 2002 г данные бухгалтерского у чета являлись исходными для исчисления налого в , в том числе и налога на прибыль , п о которому производилась корректировка прибыли , получаемой по данным бухучета . Тепе рь же плательщики налога на прибыль обяза ны вести по нему отдельный - налоговый уче т. В связи с этим строка 150 отчета о прибылях и убытках заполняется по данным налоговог о учета , а не на основании коррект ировки прибыли , полученной по данным бухгалте рского учета , как это было ранее. Список использованной литературы 1. Финансовая газета № 7 февраль 2002 г. 2. Финансовая газета № 8 февраль 2002 г. 3. "Бухгалтерский уч ет " /Ю . А . Бабаева / - 2001 г. 4. "Бухгалтерская отчетность организации " /В . Д . Новодворский , Л . В . П ономарева / - 2002 г. 5. "Формирование и оценка показателей промежуточной (квартальной ) и год овой отчетности " /Л . В . Донцова , Н . А . Ник ифорова / - 2000 г . ПРАКТИЧЕСКАЯ Ч АСТЬ КУРСОВОЙ РАБОТЫ
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Повышение цены на газ на пользу Украине:
Раньше они экономили 1.7 миллиарда долларов в месяц тем что не платили, а теперь экономят уже 2.2 миллиарда!!!
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru