Курсовая: Аудит финансовой отчетности - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Аудит финансовой отчетности

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 1108 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

42 ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ РЫБОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ УНИВ ЕРСИТЕТ ДАЛЬРЫБВТУЗ (ТУ ) Кафедра : “Бухгалтерский учет , аудит и анализ хозяйственной деятельности” КУРСОВАЯ РАБОТА “АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ” ПРИНЯЛ : _____________________ Петечел Т . А . ВЫПОЛНИЛ : Студентка 981 - УБУ - 565 К азачек Т.В. Владивосток 2001 Содержание : Введение……………… 1. Характеристика предприятия…………… 2. Теоретические основы аудита финансовой отчетности………. 2.1. Цели и задачи аудита финансовой отчетности……………… 2.2. Нормативная база аудита финансовой отч етности…..……… 2.3. Объем и стадии аудиторской проверки………………………. 2.4. Источники информации и методы аудиторской проверки….. 3. Аудит финансовой отчетности предприятия………………….. Заключение Список литературы Введение При осуществлении аудиторских провер ок деятельности всех экономических субъектов , созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации , а также органов го с ударственной власти и управления всех уровней и органов местного самоуправления , пр и меняются Временные правила . 1. Временны е правила определяют правовые основы осуществления в Российской Ф е дерации аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового ко н троля и действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации закона Российской Федерации , регул ирующего аудиторскую деятельность. 2. Для целей настоящих Временных правил под экономическими субъектами поним а ются независимо от организационно-правовых форм и видов собственности предприятия , их объединения (союзы , ассоциации , концерны , отраслевые , межот раслевые , региональные и другие объединения ), организации и учреждения , банки и кредитные учреждения , а также их союзы и ассоциации , страховые организации , товарные и фондовые биржи , инвестиционные , пенсионные , общественные и другие фонды , а также граждан е , осуществляющие самосто я тельную предпринимательскую деятельность . К экономическим субъектам относятся также аудиторские фирмы и аудиторы , работающие самостоятельно. 3. Аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую де я тельность ау диторов (аудиторских фирм ) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой ) отчетности , платежно-расчетной документации , налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов , а также о к азанию иных аудиторских услуг. 4. Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за де я тельностью экономических субъектов , производимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государс твенными органами. 5. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой ) отчетности экономических субъектов и соответствия сове р шенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам , действующи м в Российской Федерации. Основные показатели (содержание , объем и формы ) принятой в Российской Федерации бухгалтерской (финансовой ) отчетности экономических субъектов определяются соотве т ствующим законом Российской Федерации , а до его принятия - нормативн ыми актами Совета Министров - Правительства Российской Федерации и в части бухгалтерской (финансовой ) отчетности банков и кредитных учреждений - нормативными актами Центрального банка Российской Федерации. 6. Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях , прямо установленных актами законодательства Российской Федерации , инициативная - по решению экономического субъекта. Обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению госу дарственных органов , определенных настоящими Временными правилами. 7. Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской пр о верки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам , предъявляемым прокурором , органами федерального казначейства , органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции : штрафа с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера устано в ленной законом минимальной оплаты труда ; штрафа с руководителя (руководителей ) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда. Суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход республиканского бюджета Ро с сийской Федерации. 8. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности , в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудитор ские фирмы регистрируются как предприятия , создаваемые в целях осущест в ления аудиторской деятельности , и могут иметь любую организационно-правовую форму , предусмотренную законодательством Российской Федерации , за исключением формы акц и онерного общества отк рытого типа. Физические лица , прошедшие аттестацию , могут заниматься аудиторской деятельн о стью в составе аудиторской фирмы , заключив с ней трудовое соглашение (контракт ), либо самостоятельно , то есть , зарегистрировавшись в качестве предпринимателей. Аудито ры , прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно , а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в к а честве субъекта предпринимательской деятельности , получения лицензии на осуществление аудиторской деятел ьности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Аудиторы и аудиторские фирмы могут в соответствии с законодательством Российской Федерации образовывать союзы , ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов . Аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью. 9. Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги по постановке , восстановлению и ведению бухга лтерского (финансового ) учета , с о ставлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой ) отчетности , анализу хозя й ственно-финансовой деятельности , оценке активов и пассивов экономического субъекта , консультированию в вопросах финансового , налогового , б анковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации , а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью , кром е аудиторской и другой , связанной с ней , деятельности. Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимател ь ской деятельности. 10. Орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора , прокурор , суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъект а при наличии в производстве указанных органов возбу ж денного (возобновленного производством ) уголовного дела , принятого к производству (во з обновленного производством ) гражданского дела или дела , подведомственного арбитра ж ному суду . Содержание такого поручен ия должно соответствовать обстоятельствам , посл у жившим основанием для возбуждения (возобновления производством ) уголовного дела , принятия к производству (возобновления производством ) гражданского дела или дела , по д ведомственного арбитражному суду . Срок про ведения аудиторской проверки по такому п о ручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой ) и , как правило , не должен превышать двух месяцев. Государственные органы , по поручению которых проводится аудиторская проверка , обязаны создать надлежащие условия для ее проведения , а также при необходимости обе с печить личную безопасность аудиторов и членов их семей. С согласия аудиторов проверка может проводиться по документам финансовой отче т ности , изъятым (затребованным ) в установленном порядк е органом дознания , прокурором , следователем , судом и арбитражным судом. Оплата работы аудитора (аудиторской фирмы ) при проведении проверки по поручению органа дознания , прокурора , следователя , суда и арбитражного суда производится предвар и тельно за счет п роверяемого экономического субъекта по ставкам , ежегодно утверждаемым Советом Министров - Правительством Российской Федерации с учетом средней ставки оплаты , сложившейся на рынке аудиторских услуг. В случае отсутствия у экономического субъекта достаточных средств вследствие нес о стоятельности (банкротства ) предварительная оплата работы аудитора (аудиторской фирмы ) производится в месячный срок по тем же ставкам за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации с последующим возмещением на основани и решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора или органа федерального казначейства за счет имущества экономического субъекта , признанного несостоятельным (банкротом ). В случае отказа или уклонения экономического субъекта при наличии у него дост а точных средств от предварительной оплаты работы аудитора (аудиторской фирмы ), пров е денной по поручению государственных органов , а также в случае неоплаты этой работы за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации аудитор (аудиторская ф ирма ) либо по его ходатайству соответствующий прокурор может обратиться в суд или арбитра ж ный суд за защитой нарушенных имущественных интересов. Повторные аудиторские проверки экономического субъекта по тем же основаниям по поручению государственных органо в производятся только за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации и не могут быть осуществлены аудитором или аудиторской фирмой , проводившими первоначальную проверку. 11. Аудиторская проверка не может проводиться : а ) аудиторами , являющими ся учредителями , собственниками , акционерами , руковод и телями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта , несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой ) отчетности , либо состоящими с указанными лицами в близком родст ве или свойстве (родители , супруги , братья , сестры , с ы новья , дочери , а также братья , сестры , родители и дети супругов ); б ) аудиторскими фирмами : в отношении экономических субъектов , являющихся их учредителями , собственниками , акционерами , кредиторами , стра ховщиками , а также в отношении , которых эти аудиторские фирмы являются учредителями , собственниками , акционерами ; в отношении экономических субъектов , являющихся их дочерними предприятиями , филиалами (отделениями ) и представительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм ; в ) аудиторами и аудиторскими фирмами , оказывавшими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета , а также составлению финансовой отчетности. Если после заключения договора или д ачи поручения на проведение аудиторской пр о верки возникли или стали известны обстоятельства , указанные в настоящем пункте , договор подлежит расторжению , а поручение отзывается . В случае умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой ) от экономического субъекта - заказчика обстоятельств , исключающих возможность проведения аудиторской проверки , заказчику возмещаются за счет аудитора (аудиторской фирмы ) все расходы , понесенные им в связи с заключением договора с ауд и тором (аудиторской фирмой ). Сокрытие ука занных обстоятельств является также основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности. 12. При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы нез а висимы от проверяемого экономического субъекта , а также от лю бой третьей стороны , в том числе от государственных органов , поручивших им проведение проверки , а также собстве н ников и руководителей аудиторской фирмы , в которой они работают. 13. Аудиторы (аудиторские фирмы ) имеют право : а ) самостоятельно определять форм ы и методы аудиторской проверки , исходя из тр е бований нормативных актов Российской Федерации , а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания , прокурора , след о вателя , суда и арбитражного суда ; б ) пров ерять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финанс о во-хозяйственной деятельности , наличие денежных сумм , ценных бумаг , материальных ценностей , получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения , н е обходимые для аудиторс кой проверки ; в ) получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц , в том числе при содействии государственных органов , поручивших проверку ; г ) привлекать на договорной основе к участию в аудиторск ой проверке аудиторов , р а ботающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах , а также иных специалистов , за исключением лиц , указанных в подпунктах "а " и "в " пункта 11 настоящих Временных правил ; д ) отказаться от проведения аудиторской проверки в случа е непредставления провер я емым экономическим субъектом необходимой документации , а также в случае необеспечения государственными органами , поручившими проведение проверки , личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости. 14. Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны : а ) неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства Российской Федерации ; б ) немедленно сообщать заказчику , а также государственному органу , поручившему провести аудиторск ую проверку : о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экон о мического субъекта вследствие обстоятельств , указанных в пункте 11 настоящих Временных правил , а также вследствие отсутствия лицензии , позволяющей произвести аудитор скую проверку данного экономического субъекта ; о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (сп е циалистов ) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятел ь ствами , возникшими после заключения договора или получения поручения ; в ) квалифицированно проводить аудиторские проверки , а также оказывать иные ауд и торские услуги ; г ) обеспечивать сохранность документов , получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки , и не разглашать их содержания без согласи я собственника (руков о дителя ) экономического субъекта , за исключением случаев , предусмотренных законод а тельными актами Российской Федерации. Данные , полученные в ходе аудиторской проверки , проводимой по поручению органа дознания , прокурора , следователя , су да и арбитражного суда , могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения ) суда (арбитражного суда ) только с разрешения указанных органов и в том объеме , в каком они признают это возможным. Проверяемый экономический субъект имеет право п олучать от аудитора (аудиторской фирмы ) исчерпывающую информацию о требованиях законодательства , касающихся пров е дения аудиторской проверки , правах и обязанностях сторон , а после ознакомления с закл ю чением аудитора (аудиторской фирмы ) - о нормативных актах , на которых основываются замечания и выводы аудитора (аудиторской фирмы ). Аудитор (аудиторская фирма ) обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию. 15. Орган , выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности , по зая в лению заинтер есованного экономического субъекта , а также по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначить проверку качества аудиторского заключения , производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за сче т средств республиканского бюджета Российской Федерации. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки , пр и ведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта , с аудитора (аудиторской фирмы ) могут быть взысканы на ос новании решения суда или арбитражного суда по иску , предъявляемому органом , выдавшим лицензию : понесенные убытки в полном объеме ; расходы на проведение перепроверки ; штраф , зачисляемый в доход республиканского бюджета Российской Федерации в сумме до 100-кр атного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с ауд и тора , осуществляющего свою деятельность самостоятельно , и от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудиторской фирмы. В рассмотрении дела по ука занным искам не могут участвовать судьи , принимавшие когда-либо ранее решение о поручении аудиторской проверки данному аудитору (аудито р ской фирме ). 16. Руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны : а ) создавать аудитор у (аудиторской фирме ) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки , предоставлять всю документацию , необходимую для ее проведения , а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и пис ь менной форме ; б ) оперативн о устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка в е дения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой ) отчетности. Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов , подлежащих выяснению при проведени и аудиторской проверки. 17. Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы ) - документ , имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц , органов государственной власти и управления , органов местного само управления и с у дебных органов. Заключение аудитора (аудиторской фирмы ) по результатам проверки , проведенной по поручению государственных органов , приравнивается к заключению экспертизы , назначе н ной в соответствии с процессуальным законодательством Российск ой Федерации. 18. Заключение аудитора (аудиторской фирмы ) должно состоять из трех частей - вво д ной , аналитической и итоговой : а ) во вводной части указываются : для аудиторской фирмы : юридический адрес и телефоны ; порядковый номер , дата в ы дачи и наименование органа , выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятел ь ности , а также срок действия лицензии ; номер регистрационного свидетельства ; номер ра с четного счета ; фамилия , имя и отчество всех аудиторов , принимавших участие в проверке ; для аудитора , работ ающего самостоятельно : фамилия , имя , отчество , стаж работы в качестве аудитора ; дата выдачи и наименование органа , выдавшего лицензию на осущест в ление аудиторской деятельности , а также срок действия лицензии ; номер регистрационного свидетельства ; номер рас четного счета ; б ) в аналитической части указываются : наименование экономического субъекта и период его деятельности , за который пров о дится проверка ; результаты экспертизы организации бухгалтерского (финансового ) учета , составления соответствующей отчетност и и состояния внутреннего контроля ; факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений устано в ленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности , вл и яющих на ее достоверность , а также нарушений законодательств а Российской Федерации при совершении хозяйственно-финансовых операций , которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта , государства и третьих лиц ; в ) в итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подт верждении д о стоверности бухгалтерской (финансовой ) отчетности экономического субъекта. В случае если экономическим субъектом - заказчиком в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского (финансового ) учета , сост авлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства Российской Ф е дерации , в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности по д тверждения достоверности бухгалтерской (финансовой ) отчетности. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором , проводившим проверку , и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение , кроме того , подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным долж ностным лицом аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы. Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованными лицам только ит о говую часть аудиторского заключения. 1. Характеристика предприятия На основании учредительных документов (У став предприятия , свидетельство о рег и страции в Комитете юстиции Приморского края ), Специальное конструкто р ско-технологическое бюро океанологического приборостроения (с опытным производством ) Дальневосточного отделения Российской Академии Наук , сокращенное наименование СКТБ ОП ДВО РАН , является структурным подразделением Дальневосточного Отделения Ро с сийской Академии Наук . На основании учредительных документов СКТБ ОП ДВО РАН я в ляется государственным учреждением на самостоятельном хозяйственном расчете , фин а н сируемое из федерального бюджета в виде "государственной поддержки ". Основной вид деятельности заключается : - в выполнении работ по техническому содействию подразделениям ДВО РАН в подготовке экспедиционных рейсов научно-исследовательских судов УНИФ ; - опытного производства в изготовлении нестандартного оборудования ; - выполнение различного рода металлоизделий , станочных и слесарных работ для подразделений ДВО РАН ; - оказание услуг сторонним организациям , предприятиям и населению. Имущество СКТБ О П ДВО РАН является федеральной собственностью и находится в оперативном управлении. 2. Теоретические основы аудита финансовой отчетности 2.1. Цели и задачи аудита финансовой отчетности Целью правила (стандарта ) является определение основ и рамок аудиторск ой деятел ь ности , связанной с проверкой достоверности бухгалтерской отчетности. Задачами правила (стандарта ) являются : 1. формулировка целей аудита бухгалтерской отчетности ; 2. описание основополагающих принципов , связанных с аудитом бухгалтерской о т четно сти ; 3. установление порядка определения объема аудиторской проверки и характеристика основных мероприятий , проводимых в ходе аудита бухгалтерской отчетности ; 4. обозначение уровня аудиторских гарантий и рамок ответственности проверяемого экономического субъекта аудиторской фирмы или аудитора , работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, в отношении бухгалтерской отчетности указанного субъекта. -------------------------------- <*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы , работающие самостоятельно в к а честве индивидуальных предпринимателей , именуются "аудиторские организации ". Цели аудита бухгалтерской отчетности 1. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка , осуществляемая аудиторской организац ией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономич е ского субъекта. 2. На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной и н фраструктуры , необходимость функциони рования которого определяется следующими о б стоятельствами : - бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее , в том числе руководством , участниками и собственниками имущества экономического субъекта , реальным и и потенциальными инвесторами , работниками , заим о давцами , поставщиками и подрядчиками , покупателями и заказчиками , органами власти и общественностью в целом ; - бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов , в частности пр именения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни ; помимо этого , достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей ; - степень достоверности бухгалтерской отчетности , как правило , не может быть сам о стоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации , а также многочисленности и сложности хозя й ственных операций , отражаемых в бу хгалтерской отчетности экономических субъектов. 3. Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. 4. В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства , позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно : - соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требов а ниям нормативных актов , регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ; - соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям , к о торыми ра сполагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. 5. Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны пользователей , з а интересованных в инфор мации об экономическом субъекте. 6. Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экон о мического субъекта либо эффективности деятельности его руководства. 7. Аудиторское заключение , содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности , не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том , что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении ) обстоятельства , влияющие или способные повлиять на бухгалте р скую отчетность экономического субъекта. Основополагающие принципы аудита 1. Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны с о блюдать профессиональные этическ ие принципы аудита и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера. 2. Профессиональные основные этические принципы , связанные с аудиторской де я тельностью , включают : а ) независимость ; б ) честность ; в ) объективност ь ; г ) профессиональную компетентность ; д ) добросовестность ; е ) конфиденциальность ; ж ) профессиональное поведение. Независимость - принцип аудита , заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой , имущественной , ро дственной или к а кой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта , прев ы шающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг , а также какой-либо зависимости от третьих лиц . Требования к аудитору в части обеспечения не зависимости и критерии того , что аудитор не является зависимым , регламентируются нормативными док у ментами по аудиторской деятельности , а также этическими кодексами аудиторов . Независ и мость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам , так и с точки зрения фактических обстоятельств. Честность - принцип аудита , заключающийся в обязательной приверженности ауд и тора профессиональному долгу , а также следовании общим нормам морали. Объективность - принцип аудита , заключающийся в обязательности примен ения аудитором непредвзятого , беспристрастного и самостоятельного , не обусловленного к а ким-либо влиянием , подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и форм и рованию суждений , выводов и заключений. Профессиональная компетентность - принцип аудита , заключающийся в том , что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков , позволяющим ему обе с печивать квалифицированное , качественное , отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг . Аудиторской организации для обеспечени я квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных , профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы . При этом необходимо рук о водствоваться правилами (стандартами ) аудиторской деятельности "Обр азование аудитора " и "Внутрифирменный контроль качества аудита ". Аудиторская организация не должна оказывать услуги , выходящие за рамки профе с сиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися л и цензиями на осуществление аудиторс кой деятельности. Добросовестность - принцип аудита , заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью , внимательностью , опер а тивностью и надлежащим использованием своих способностей . Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе , но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности. Конфиденциальность - принцип аудита , заключающийся в том , что аудиторы и ауд и торские организации обя заны обеспечивать сохранность документов , получаемых или с о ставляемых ими в ходе аудита , и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью , так и частично ) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать с о держащиеся в них сведения б ез согласия собственника (руководителя ) экономического субъекта , за исключением случаев , предусмотренных законодательными актами Российской Федерации . Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно , невзирая на то , что разглашение или распро с транение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба . Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отн о шений с клиентом и без ограничения по времени. Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов , ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач. Профессиональное поведение - принцип аудита , заключающийся в соблюдении при о ритета общественных интересов и в том , что аудитор должен поддерживать высокую реп у тацию профессии и воздерживаться от совершения поступков , несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии , нанести ущерб ее общественному имиджу. 3. Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо ) является членом пр о фессионального объединения , ей (ему ) следует соблюдать , наряду с вышеуказанными эт и ческими принципами , также и правила этики , предусмотренные документами , принятыми на добровольной основе профессиональным объединением , в котором состоит данная аудито р ская организация (аудитор ). 4. Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную деятельность , связанну ю с проведением аудита , предусматривающего подготовку по его результатам оф и циального аудиторского заключения , в соответствии с правилами (стандартами ) аудиторской деятельности , одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Ро с сийской Фе дерации. 5. Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции профессионального скептицизма , принимая во внимание вероятность того , что п о лучаемые аудиторские доказательства и (или ) информация об экономическом субъекте могут быть неверными. 2.2. Нормативная база аудита финансовой отчетности. В состав нормативных актов , соблюдение которых является предметом данного правила (стандарта ), входят законодательные и иные нормативные документы органов законод а тельной и исполнит ельной власти , которые регулируют хозяйственную и финансовую де я тельность экономических субъектов : ПРИКАЗ от 16 октября 2000 г . N 92н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ " ПБУ 13/2000 ПРИКАЗ от 16 октября 2000 г . N 91н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ " ПБУ 14/2000 ПРИКАЗ от 6 июля 1999 г . N 43н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ " (ПБУ 4/99) ПРИКАЗ от 6 мая 1999 г . N 33н О Б УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ " ПБУ 10/99 ПРИКАЗ от 6 мая 1999 г . N 32н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ " ПБУ 9/99 ПРИКАЗ от 9 декабря 1998 г . N 60н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГА ЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ " ПБУ 1/98 ПРИКАЗ от 25 ноября 1998 г . N 57н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УСЛОВНЫЕ ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ " ПБУ 8/98 ПРИКАЗ от 25 ноября 1998 г . N 56н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУ ХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ " (ПБУ 7/98) ПРИКАЗ от 15 июня 1998 г . N 25н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ " ПБУ 5/98 ПРИКАЗ от 3 сентября 1997 г . N 65н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ П О БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ " ПБУ 6/97 ПРИКАЗ от 29 июля 1998 г . N 34н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИКАЗ от 30 декабря 1999 г . N 107н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ ПРИКАЗ от 28 декабря 1994 г . N 173 О ПРИМЕНЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ (в ред . Приказов Минфина РФ от 17.02.97 N 15) При осуществлении проверки выполнения экономическим субъектом положений зак о нодательных и других нормативных актов , без соблюдения которы х невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта , целью является уст а новление требований к аудиторской фирме или аудитору , работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>. -------------------------------- <*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы , работающие самостоятельно в к а честве индивидуальных предпринимателей , именуются "аудиторские организации ". Задачами являются : а ) формулировка основных требований по учету нормативных документов в хо де пр о верки ; б ) определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов ; в ) отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований норм а тивных документов. При проведе нии аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соотве т ствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам . Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъекто м финансовых и хозяйственных операций применяемому законод а тельству исключительно для того , чтобы получить достаточную уверенность в том , что бу х галтерская отчетность не содержит существенных искажений . Цель проводимого аудита не состоит в том , чтобы выраз ить мнение о полном соответствии деятельности экономического субъекта применяемому законодательству. Выявленные аудитором нарушения могут влиять : а ) существенно на величину показателей бухгалтерской отчетности ; б ) несущественно на величину показателей бухг алтерской отчетности , но могут нанести ущерб экономическому субъекту , его участникам , государству или третьим лицам. В случае неоднозначной трактовки аудиторской организацией и проверяемым экон о мическим субъектом нормативных документов аудитору следует про извести оценку сущ е ственности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом ) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности ". Если влия ние спорного нормативного документа существенно , аудитор может по с о гласованию с экономическим субъектом предпринять одно или несколько из следующих действий : а ) направить письменный запрос от своего имени в орган , являющийся источником спорного нормативно го документа , если при этом не существует лимита времени на пол у чение ответа на запрос ; б ) письменно предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о н е возможности выдачи , безусловно , положительного аудиторского заключения. Если влияние спор ного нормативного документа несущественно , то факт разногласий может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. Ответственность руководителей экономического субъекта за несоблюдение н орм а тивных актов : 1. Аудиторская организация не несет ответственности за невыполнение руководством экономического субъекта и его экономическими и производственными подразделениями требований нормативных актов Российской Федерации . Ответственность за соблюд ение установленных этими актами норм и правил несет руководство экономического субъекта . В ходе проверки аудитор должен исходить из того , что экономический субъект руководствуется в своей деятельности установленными нормативными актами до тех пор , пока не получит доказательств противного. 2. При проверке соблюдения нормативных актов экономическим субъектом аудитор должен установить : а ) обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложен ию ; б ) привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для пол у чения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету , налогообложению и применению хозяйственного и иного законодательства Росси й ской Фед ерации ; в ) разработаны ли внутренние рабочие документы , определяющие учетную политику , схемы документооборота и визирования , совершаемых хозяйственных и финансовых опер а ций , установлен ли контроль за их соблюдением ; г ) применяются ли меры воздействия (и ка кие ) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов ; д ) осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста , а также с выработкой решения по отражению пл а нируемо й сделки в учете и порядка ее налогообложения. Проверка аудитором соответствия деятельности экономического субъекта треб о ваниям нормативных актов : 1. При планировании аудиторской проверки аудитор должен , исходя из особенностей проверяемого экономического с убъекта , определить требования законодательства , которым должна удовлетворять деятельность этого субъекта , а также получить достоверное пре д ставление о том , в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования. 2. Аудитор должен обратить особ ое внимание на такие нормативные акты , невыполн е ние которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экон о мического субъекта . В этой связи аудитору необходимо : а ) изучить имеющуюся информацию и нормативно - правовую базу , касающуюс я эк о номического субъекта ; б ) получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и методах , используемых им для обеспечения выполнения требований нормативных актов ; в ) обсудить спорные вопросы , неоднозначно решенные в нормативных актах , им еющие существенное значение для оценки результатов аудиторской проверки , с руководством эк о номического субъекта ; г ) проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта , необход и мых лицензий и других документов , без которых проверяемый эконом ический субъект не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность. 3. Как и в других вопросах , в части , касающейся проверки соблюдения экономическим субъектом требований нормативных актов , аудитор должен планировать и проводить аудит с достато чной степенью профессионального скептицизма. 4. Аудитор должен иметь в виду , что при проведении аудиторских проверок существует риск необнаружения , несмотря на то , что проверка качественно спланирована и квалифиц и рованно проведена в соответствии с требован иями правил (стандартов ) аудиторской де я тельности . Вероятность этого риска значительно возрастает при наличии следующих факт о ров : а ) значительного количества нормативных актов , имеющих непосредственное отнош е ние к проверяемому экономическому субъекту , но н е учитываемых и (или ) не используемых им в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля ; б ) ограниченности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля , которые не могут отразить всю хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъ екта ; в ) низкой квалификации персонала , занятого организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля у экономического субъекта ; г ) получения аудитором большинства сведений от экономического субъекта , которые носят не объективный (доказательный ) , а информативный характер. 5. При выяснении аудитором того , выполняет ли экономический субъект требования нормативных актов , аудитор при необходимости может использовать в ходе проверки эк с пертов , владеющих юридическими и другими специальными знаниями в о бластях , не отн о сящихся к профессиональной компетенции аудитора . При этом необходимо руководств о ваться правилом (стандартом ) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта ". 6. Аудитор должен добиваться того , чтобы руководство экономического субъе кта пр и нимало меры по выявлению , предупреждению и устранению нарушений требований норм а тивных актов , которые могут исказить бухгалтерскую отчетность экономического субъекта. Действия аудитора при обнаружении нарушений требований нормативных актов : 1. При о бнаружении аудитором фактов невыполнения экономическим субъектом тр е бований нормативных актов , он должен более тщательно изучить обстоятельства , при кот о рых были допущены нарушения , а также оценить , как повлияют выявленные нарушения на достоверность бухгал терской отчетности. 2. При оценке влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отче т ности аудитор должен учесть возникновение таких последствий , как : а ) взыскание с проверяемого экономического субъекта штрафных санкций в проверя е мом отчетном периоде ; б ) появление угрозы отчуждения имущества , стоимостная оценка которого отразится на структуре имущества проверяемого экономического субъекта ; в ) прекращение деятельности экономического субъекта ; г ) появление сомнений в правдивости и достоверности данных , отраженных в бухга л терской отчетности экономического субъекта. 3. Аудитору необходимо учесть , что к нему могут быть применены меры ответстве н ности в случае сокрытия им обнаруженных фактов , подтверждающих наличие состава пр е ступления в действиях (бе здействии ) экономического субъекта . При наступлении подобных обстоятельств аудитору следует руководствоваться правилом (стандартом ) аудиторской де я тельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности ", а также целесообразно получит ь консультацию у юриста о возможных последствиях. 4. В тех случаях , когда получить информацию о действительном или предполагаемом нарушении требований нормативных актов невозможно , аудитор должен реально оценить влияние отсутствия необходимых документов на достоверность выводов , содержащихся в аудиторском заключении. 5. Аудитору следует учесть влияние невыполнения требований нормативных актов экономическим субъектом на другие аспекты аудита , в особенности на достоверность св е дений , представленных руководств ом экономического субъекта . В случае если нарушения не были обнаружены системой внутреннего контроля или не были включены в сведения , кот о рые представило руководство , аудитор вправе пересмотреть оценку возможных рисков , а также степень достоверности сведен ий , представляемых руководством экономического субъекта. 6. Если невыполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению является существенным , то аудитор обязан сделать следующее : а ) отразить все такие нарушения в своей ра бочей документации ; б ) учесть влияние отмеченных нарушений на надежность аудиторских доказательств и дальнейшее планирование процедур аудита ; в ) сообщить руководству экономического субъекта о замеченных нарушениях в своей письменной информации ; г ) сообщить пользователям бухгалтерской отчетности о замеченных нарушениях (о т разить в аудиторском заключении , выступить на собрании акционеров и т.п .). 7. Если аудитор пришел к выводу , что руководство экономического субъекта , включая и работников экономических служб , причастно к фактам невыполнения требований норм а тивных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению , то аудитор должен соо б щить об этом высшему органу управления экономического субъекта. 8. Факты невыполнения требований нормативных актов должны б ыть учтены аудитором при составлении аудиторского заключения следующим образом (при этом необходимо р у ководствоваться правилами (стандартами ) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности " и "Существенност ь и аудиторский риск "): а ) если аудитор пришел к выводу , что факты невыполнения требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению существенно повлияли на дост о верность бухгалтерской отчетности , то аудитор должен представить условн о положительное или отрицательное заключение ; б ) если руководство и (или ) персонал экономического субъекта препятствуют аудитору в получении достаточной информации о том , что факты невыполнения нормативных актов существенно исказили бухгалтерскую отчетност ь , аудитор должен составить отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении ; в ) если аудитор не может установить факты нарушения требований нормативных актов из-за ограничений , причиной которых были случайные обс тоятельства , а не действия рук о водства и (или ) персонала экономического субъекта , то аудитор может дать условно пол о жительное заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском закл ю чении ; г ) если персонал экономического субъекта исправил все выявленные нарушения и внес необходимые исправления в бухгалтерскую отчетность и данные по налогообложению , то аудитор вправе дать положительное заключение. 9. Аудитор может прийти к выводу о необходимости прекратить или приостановить проверку , если ру ководство и персонал экономического субъекта не принимали меры по устранению фактов нарушения требований нормативных актов , даже если такие нарушения не оказывали существенного влияния на бухгалтерскую отчетность , но могут существенно п о влиять на нее в дал ьнейшем. 10. Выявленные факты нарушений требований нормативных актов следует довести до сведения руководства проверяемого экономического субъекта в соответствии с правилом (стандартом ) аудиторской деятельности "Письменная информация руководству экономич е ск ого субъекта по результатам проведения аудита " (раздел "Результаты аудиторской пр о верки "). В письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по р е зультатам проведения аудита должны иметься ссылки на нормативные акты и на те их ра з делы (п араграфы , статьи , пункты и т.п .), по которым допущены нарушения. 2.3. Объем и стадии аудиторской проверки Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ , проведение которых необх одимо для д о стижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки. Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из треб о ваний нормативных документов , регламентирующих аудиторскую деятельность , положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта. Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах , количестве и глубине проведения ау диторских процедур ; затратах времени ; количестве и составе специалистов , требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения. Основные мероприятия , проводимые в ходе аудита , включают : а ) планиро вание аудита ; б ) получение аудиторских доказательств ; в ) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического суб ъ екта , третьими сторонами ; г ) документирование аудита ; д ) обобщение выводов , формирование и выражение мнения о бухгалтерско й отчетности экономического субъекта. Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта . Цель планирования состоит в том , чтобы организовать эффективную и экономичес ки оправданную проверку . На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита , сроки его проведения ; разработать общий план и программу аудита. Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руково д ствоваться правилами (стандартами ) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта " и "Планирование аудита ". В ходе аудита , как правило , из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских до казательств , которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бу х галтерской отчетности экономического субъекта . При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторски х доказательств и полезн о стью извлекаемой информации . Тем не менее , сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее , если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами п роверки. При получении аудиторских доказательств аудиторская организация должна руково д ствоваться правилами (стандартами ) аудиторской деятельности "Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности ", "Аудиторские доказательства ", "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита ", "Аналитические процедуры ", "Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете ", "Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита ", "Разъяснения , предоставляемые рук о в одством проверяемого экономического субъекта ". Где применимо в соответствии с обсто я тельствами проверки , следует исходить из положений правил (стандартов ) аудиторской де я тельности "Аудит в условиях компьютерной обработки данных " и "Аудиторская выборка ". В случае обнаружения искажений бухгалтерской отчетности или нарушений требований законодательства аудиторская организация должна выполнять требования правил (станда р тов ) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск ", "Действия аудитора при выя влении искажений бухгалтерской отчетности ", "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита ", "Применимость допущения непрерывности деятельности ". Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц : ассистентов аудитора , при влеченных экспертов , внутренних аудиторов , других аудиторских организаций . При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выполненной ими работы в контексте проведенных аудиторами процедур , а также оценить возможность использования резуль т атов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств . Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отч е тности экономического субъекта и не уменьшает этой ответственности. Аудиторская организация при использовании в ходе аудита работы других лиц и ра з личных контактах должна руководствоваться правилами (стандартами ) аудиторской де я тельности "Аудиторские доказ ательства ", "Использование работы эксперта ", "Изучение и использование работы внутреннего аудита ", "Использование работы другой аудиторской о р ганизации " и "Общение с руководством экономического субъекта ". В ходе аудита должны документироваться основные асп екты проведенной работы , сделанные выводы и другие существенные вопросы , имеющие значение для подготовки аудиторского заключения , а также для доказательства качественного проведения аудита . Р а бочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедит ельной , чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухга л терской отчетности экономического субъекта. Аудиторской организации при оформлении хода аудита необходимо выполнять пол о жения правила (стандарта ) аудито рской деятельности "Документирование аудита ". На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности эконом и ческого субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы , сделанные на основе полученных данных . При этом следует исходить из критериев соблюдения норм а тивных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям , которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта . Аудиторское заклю чение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта . Бе з условно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том , что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность эко номического субъекта достоверной во всех существенных отношениях . Если составляется условно - положительное или отрицательное аудиторское заключение либо оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъект а , то должны быть указаны обстоятельства , которые привели к тому или иному решению аудиторской организации. Аудиторской организации при подготовке итоговых документов аудита следует рук о водствоваться правилами (стандартами ) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности ", "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита ", "Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий , произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности ", "Применимость допущения непрерывности д е ятельности ". Уровень аудиторских гарантий Аудиторская организация обязана достичь в ходе аудита приемлемой уверенности в надежности своего мнения о достовер ности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. Оценка необходимого уровня аудиторских гарантий надежности мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должна быть увязана с принят ием аудитором , на основе своего профессионального суждения , решения о характере и объеме подлежащих сбору аудиторских доказательств . При этом следует исходить из того , что аудиторские доказательства должны дать возможность аудиторской организации с прие м ле мой уверенностью сделать выводы относительно отсутствия либо наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта искажений , существенных с точки зрения понимания заинтересованными пользователями результатов деятельности экономического субъекта. Увер енность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достове р ности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может быть абсолютной ввиду наличия факторов , неизбежно ограничивающих эффективность аудита. К числу таких факторов относятс я : а ) ограниченность осведомленности аудиторской организации о деятельности экон о мического субъекта рамками исследований , издержки , на проведение которых необходимо удерживать в экономически приемлемых пределах ; б ) присутствие в аудиторской работе неизбежн ого элемента субъективности в процессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных суждений , в частности , при определении видов , объема и графика аудиторских процедур ; в ) применение в ходе аудита выборочного подхода к осуществлению проверки ввиду нерациональности ее проведения сплошным порядком ; г ) использование аудиторской организацией , в качестве основы для формирования в ы водов и заключений , аудиторских доказательств , которые по своему характеру являются с о четанием фактов и мнений <*>; -------------------------------- <*> Например , аудиторская организация может использовать результаты работы пр и влеченного эксперта (оценщика , инженера , геолога и т.д .), приводящего в своем заключении как объективные данные о проведенных исследованиях , так и собственные мнения и выводы. д ) подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономич е ского субъекта присущим им изъянам ; отсутствие непреодолимых препятствий для моше н нического сговора с целью искажения информации ; е ) наличие неоп ределенности , связанной с интерпретацией и оценкой некоторых соб ы тий хозяйственной жизни , а также других обстоятельств , делающих невозможным примен е ние исключительно объективных критериев , как к составлению бухгалтерской отчетности , так и к оценке ее досто верности. Вышеуказанные факторы ограничивают (уровнем приемлемой , а не абсолютной ув е ренности ) предоставление аудиторской организацией гарантий в том , что не существуют какие-либо иные (не обнаруженные в ходе аудита ) обстоятельства , оказывающие или сп о собн ые оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта. В ходе проведения аудита в силу объективных и субъективных причин нельзя искл ю чить вероятность того , что могут остаться незамеченными искажения в бухгалтерской о т четности экономическог о субъекта. Если существуют признаки возможных искажений бухгалтерской отчетности , то ауд и торской организации следует увеличить объем своих процедур , с тем чтобы рассеять либо подтвердить возникшие сомнения. Ответственность сторон в отношении бухгалтерской отчетности Руководство экономического субъекта несет ответственность за подготовку , составл е ние и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами , регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Р оссийской Федерации. Экономические субъекты обязаны в случаях , предусмотренных действующим закон о дательством Российской Федерации и нормативными актами , заключать с аудиторскими о р ганизациями договоры на проведение обязательного аудита . За незаключение (не своевр е менное заключение ) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке. Проведение аудиторской проверки не освобождает руководство экономического суб ъ екта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций. Вопросы разграничения прав и обязанностей сторон в связи с аудитом бухгалтерской отчетности регламентируются правилом (стандартом ) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов ". Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение пр о фессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерско й отчетности эконом и ческого субъекта аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями норм а тивных документов , регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации , и профессиональными этическими принципами аудита. 2.4. Источники инфо рмации и методы аудиторской проверки Источники получения аудиторских доказательств являются : первичные документы экономического субъекта и третьих лиц ; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта ; результаты анализа финансово-хозяйственной деятел ьности экономического субъекта ; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц ; сопоставление одних документов экономического субъекта и другими , а также соп о ставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц ; рез ультаты инвентаризации имущества экономического субъекта , проводимой сотру д никами экономического субъекта ; бухгалтерская отчетность. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства , пол у ченные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от конкретных обсто я тельств проверки. Аудиторский риск уменьшается , если аудитор использует доказательства , полученные из различных источников и разные по форм е представления . Если доказательства , получе н ные из одного источника , противоречат доказательствам , полученным из другого источника , аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры , чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов. Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме , и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказ а тельства по како му-либо счету и (или ) операции , аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта ) и имеет право подготовить аудиторское заключение , отличное от , безусловно положительного. Метод аудита - это с овокупность приемов , с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов . Многообразные приемы можно объединить в три группы : определение реального состояния объектов , анализ , оценка. Приемы первой группы - это осмотр , пересчет , измерение , позволяющ ие определять количественное состояние объекта ; лабораторный анализ , цель которого - определение кач е ственного состояния объекта ; запрос ; документальная проверка. Цель заключается в определении основных положений и правил проведения аудита оценочных значен ий , содержащихся в бухгалтерской отчетности . Задачами являются : а ) изложить аудиторские процедуры , предназначенные для проверки оценочных зн а чений в бухгалтерском учете ; б ) определить действия аудиторской организации по анализу результатов этих процедур. Данные требования являются обязательными для всех аудиторских фирм и аудиторов , работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей , при ос у ществлении аудита , предусматрива ющего подготовку официального аудиторского заключ е ния. _______________ В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы , работающие самостоятельно в кач е стве индивидуальных предпринимателей , име нуются "аудиторские организации ". Виды оценочных значений в бухгалтерском учете Термин "оценочные значения " означает исчисленные руководством экономического субъекта значения показателей бухгалтерской отчетности , допустимые в соответствии с правилами бухг алтерского учета при невозможности определения точных значений или при отсутствии независимых , внешних по отношению к экономическому субъекту , оценок. К оценочным значениям относятся резервы , фонды , регулирующие статьи бухгалте р ской отчетности , состав кото рых определяется правилами бухгалтерского учета . Перечень возможных оценочных значений приведен в приложении к настоящему правилу (стандарту ). Ответственность за оценочные значения в бухгалтерской отчетности несет руководитель экономического субъекта. В за висимости от техники расчета оценочные значения могут быть простыми и сло ж ными. Простые оценочные значения рассчитываются на основе какого-либо одного расчета . _______________ Например , фонды накопления определяются на основе фиксированного процента к полученной прибыли или арендная плата , включаемая в издержки отчетного периода , опр е деляется в сумме , указанной в договоре. Сложные оценочные значения рассчитываются на основе нескольких показателей , c использованием специальных прогнозов . Сложные оценки могут потребовать высокого уровня специальны х знаний для расчета. _______________ Например , оценка возможных потерь от уменьшения стоимости това р но-материальных запасов может потребовать серьезного анализа текущих данных и прогн о зир ования будущего объема реализации. В зависимости от времени расчета оценочные значения могут быть текущими и о т четными. Текущие оценочные значения относятся к бухгалтерскому учету и отражаются на счетах бухгалтерского учета с периодичностью , с которой вед утся регистры бухгалтерского учета , например , начисление резерва на ремонт основных средств. Отчетные оценочные значения отражаются только при составлении бухгалтерской о т четности и до окончания года не проводятся , например , начисление резерва под обесцене ние вложений в ценные бумаги. Методы расчета оценочных значений должны найти отражение как элемент учетной политики. Оценочные значения часто делаются в состоянии неопределенности относительно происшедших и возможных событий и опираются на мнение рассчитыв ающих их эконом и ческих субъектов . Поэтому использование оценочных значений в бухгалтерской отчетности увеличивает риск возникновения в ней существенных искажений. Аудиторские процедуры проверки оценочных значений в бухгалтерском учете : Аудиторская организ ация должна получить достаточные аудиторские доказательства того , что оценочные значения являются достоверными в данных обстоятельствах и при необходимости содержат соответствующие пояснения . Доказательства , подтверждающие оценочные значения , часто бывают менее убедительными и связаны с большими трудностями при получении , чем доказательства , подтверждающие другие элементы бухгалтерской о т четности. При планировании методов , сроков и объема аудиторских процедур аудиторская орг а низация должна изучить методы , и спользуемые руководством экономического субъекта при расчете оценочных значений. При аудите оценочных значений аудиторская организация должна применять один из следующих методов или их комбинацию : а ) анализ и проверка процедуры , используемой руководством э кономического субъекта для расчета оценочного значения ; б ) использование независимой оценки для сравнения с оценочным значением , подг о товленным руководством экономического субъекта ; в ) анализ последующих событий , подтверждающих рассчитанное оценочное значе ние . Метод анализа и проверки процедуры оценивания , используемой руководством экон о мического субъекта , состоит из следующих этапов : а ) анализ исходных данных и методов расчета оценочных значений ; б ) проверка расчета оценочных значений ; в ) сравнение оценок , использовавшихся в предыдущие периоды , с фактическими пок а зателями этих периодов ; г ) рассмотрение порядка утверждения методики расчета оценочного значения рук о водством экономического субъекта. На этапе анализа исходных данных и методов расчета оценочных значений аудиторская организация анализирует точность , полноту и соответствие данных , служащих основой для расчета оценочного значения . Используемая в расчете информация не должна противоречить данным бухгалтерского учета . Например , при проверке резерва н а гарантийный ремонт и г а рантийное обслуживание аудитор получает аудиторское доказательство того , что данные об объеме готовой продукции , стоящей на гарантийном обслуживании , соответствуют данным о реализации этой продукции. Аудиторская организация может по лучать доказательства из внешних по отношению к проверяемому экономическому субъекту источников . Например , при проверке расчета во з можных потерь от обесценения товарно-материальных ценностей вследствие их устаревания , определяемого исходя из предполагаемог о в будущем объема реализации , аудитор может , помимо проверки внутренних данных , таких , как прошлогодний уровень реализации , им е ющиеся заказы и маркетинговые тенденции , искать доказательства путем анализа предпол а гаемого объема реализации по отрасли в цело м и анализа рынка . Аналогичным образом , при проверке расчета предполагаемых затрат на судебные разбирательства и иски , аудиторская организация может получать информацию от юридической фирмы , ведущей дела проверя е мого экономического субъекта. Аудиторская ор ганизация оценивает , насколько правильно собранные данные были интерпретированы руководством экономического субъекта и использованы для построения прогноза , лежащего в основе расчета оценочного значения . Примером может служить анализ сроков дебиторской за д олженности при начислении резерва по сомнительным долгам , при котором аудиторская организация устанавливает , на какие временные группы разбита з а долженность и насколько обоснованы значения процентов резервирования к каждой из них. Аудиторская организация о ценивает достаточность оснований для выбора базовой в е личины расчета оценочного значения . В некоторых случаях могут использоваться внешние для экономического субъекта данные , как-то : показатели из макроэкономической или отра с левой статистики , темп инфляции , процентные ставки , уровень занятости , предполагаемый рост рынка . В других случаях , когда оцениваются специфические для данного экономич е ского субъекта показатели , расчеты основываются на полученных внутренних данных. При анализе данных и предположений ру ководства экономического субъекта , лежащих в основе расчета оценочного значения , помимо прочего , аудитор рассматривает : а ) достоверность оценочных значений в свете фактических показателей предыдущих периодов ; б ) адекватность их предположениям , используемым в расчете других оценочных зн а чений ; в ) соответствие их запланированным мероприятиям. Аудиторской организации необходимо обращать особое внимание на базовые показ а тели расчетов , чувствительные к изменениям и подверженные существенным искажениям. В случае применения сложных оценочных процедур , использующих специальные те х нологии , аудитору может потребоваться привлечение эксперта . Данные вопросы регламе н тируются правилом (стандартом ) аудиторской деятельности "Использование работы экспе р та ". Аудиторская орган изация анализирует правильный выбор руководством экономич е ского субъекта методов расчета оценочных значений , их адекватность положению , в котором этот субъект находится , и последовательность их применения . Такой анализ предполагает знание аудиторской орган изацией финансовых результатов экономического субъекта в предыдущие периоды , методов , используемых другими предприятиями и организациями о т расли , и планов руководства на будущее. На этапе проверки расчета оценочных значений аудитор проверяет арифметические расчеты оценочных значений , используемые руководством экономического субъекта . М е тоды , сроки и объем аудиторской проверки зависят от таких факторов , как сложность расч е тов , результаты анализа аудиторской организацией процедур и методов , используемых эк о но мическим субъектом при исчислении оценочных значений , и существенность оценки для бухгалтерской отчетности. На этапе сравнения оценок , использовавшихся в предыдущие периоды , с фактическими показателями этих периодов аудитор при возможности сравнивает бухга лтерские оценки , используемые в предыдущих периодах , с фактическими показателями этих периодов с целью : а ) получения доказательства надежности используемых экономическим субъектом процедур по расчету оценочных значений ; б ) определения необходимых корректир овок формул , используемых для расчета оц е ночных значений ; в ) определения , имелись ли различия между фактическими показателями и их пред ы дущими оценочными значениями , были ли они измерены и были ли сделаны необходимые корректировки или пояснения. На этапе р ассмотрения порядка утверждения методики расчета оценочных значений руководством экономического субъекта аудитор проверяет , каким образом руководство экономического субъекта устанавливает правила расчета оценочных значений , как оно ан а лизирует оценочную ин формацию , какие выводы и решения принимаются на ее основе , а также как этот процесс отражается в документах экономического субъекта. В случае применения метода использования независимой оценки для сравнения с оц е ночным значением , подготовленным руководство м экономического субъекта , аудиторская организация может получить независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением , рассчитанным руководством экономического субъекта . В качестве независимой оценки аудиторская организация может использовать значения, полученные сторонними эксперт а ми-оценщиками . В этом случае использование оценщика будет регламентироваться правилом (стандартом ) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта ". Аудитор также вправе самостоятельно оценивать данные , рассматривать п редпосылки и применять проц е дуры расчета , используемые при формировании оценочного значения . Может также быть полезным сравнение оценочных значений , используемых в предыдущие периоды , с реал ь ными результатами этих периодов . Например , аудитор может самостоя тельно , опираясь на имеющиеся у него данные , спрогнозировать изменение курса ценных бумаг . В этом случае для проверки резерва на обесценение ценных бумаг ему необходимо только сравнить свой прогноз с оценочным значением этой величины , содержащейся в бухга л терской отчетности. В случае применения метода анализа последующих событий , подтверждающих ра с считанное оценочное значение , аудитор может проанализировать действия и события , пр о исходящие после конца аудируемого периода , но до завершения аудита . Такие посл едующие события могут предоставить аудиторские доказательства в отношении оценочных значений , рассчитанных руководством экономического субъекта . Проведение аудиторской организ а цией анализа таких действий и событий может уменьшить или даже свести на нет нео бх о димость анализа и проверки процедур , используемых руководством экономического субъекта для расчета оценочных значений или использования независимой оценки . Например , падение курса ценных бумаг может подтвердить достоверность начисленного экономическим с уб ъ ектом в прошлом году резерва. Аудиторская организация может использовать различные методы применительно к разным статьям бухгалтерской отчетности , основанным на оценочных данных . Она может также применять комбинации различных методов проверки относитель но одного из оц е ночных значений . _______________ Например , при проверке расчета потерь от уменьшения стоимости това р но- материальных запасов аудитор может независимо от экономического субъекта оценить возможные потери , а обоснованность такого расчета будет подтверждена обзором послед у ющих событий в виде проверки того , что уцененные запасы не были использованы экон о мическим субъектом. Анализ результатов аудиторских процедур Аудиторская организация должна сделать окончательный вывод о достоверности оц е ночных значений на основании своего знания деятельности экономического субъекта и с о ответствия проверяемого оценочного значен ия другим аудиторским доказательствам , пол у ченным в ходе аудита. Аудиторская организация определяет наличие последующих событий , влияющих на расчет оценочных значений . Те из них , которые могут существенно изменить оценочные значения , должны быть проверены в соответствии с правилом (стандартом ) аудиторской д е ятельности "Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий , пр о изошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности ". Если существуют различия между оценочным знач ением , определенным аудиторской организацией на основании имеющихся аудиторских доказательств , и аналогичным показ а телем , отраженным в бухгалтерской отчетности , то аудиторская организация определяет , необходимо ли вносить исправления в отчетность . Если раз личие является несущественным , например , когда сумма , содержащаяся в бухгалтерской отчетности , находится в пределах допустимых отклонений , исправление может не требоваться. Если аудиторская организация считает различие существенным , она может предложить ру ководству экономического субъекта пересмотреть оценочное значение . Если руководство экономического субъекта отказывается от такого пересмотра , различие будет считаться ошибкой и рассматриваться вместе со всеми остальными искажениями при оценке сущ е ственнос ти воздействия на бухгалтерскую отчетность. Аудиторская организация также определяет , насколько различия в оценках отдельных показателей , признанных существенными , имеют сходный характер , вследствие чего они , накапливаясь , могут оказывать существенное возд ействие на бухгалтерскую отчетность . В таких случаях аудиторская организация должна оценить совокупное влияние таких откл о нений на бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями правила (стандарта ) аудиторской деятельности "Действия аудитора при вы явлении искажений бухгалтерской о т четности ". Неопределенность , сопутствующая оценочным значениям , отсутствие объективных данных могут привести к невозможности получения достаточно достоверной оценки . В этом случае аудитору необходимо рассмотреть вопрос об отказе от выражения своего мнения о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности в соответствии с правилом (станда р том ) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухга л терской отчетности ". #G1 Приложение № 1 #G0 Перечень основных оценочных значений , используемых в бухгалтерском учете 1. Амортизация основных средств . _______________ В том случае , когда экономический субъект самостоятельно определяет сроки п о лезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации. 2. Амортизация нематериальных активов . _______________ В том случае , когда экономический субъект само стоятельно определяет сроки п о лезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации. 3. Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов . _______________ В том случае , когда экономический субъект самостоятельно определяет сроки п о лезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации. 4. Резерв по сомнительным долгам. 5. Ре зерв под обесценение вложений в ценные бумаги. 6. Фонды накопления. 7. Фонды потребления. 8. Фонд социальной сферы. 9. Кредиторская задолженность по неотфактурованным работам и услугам , начисленная в соответствии с договорами. 10. Резервы предстоящих расхо дов и платежей , в том числе : а ) предстоящей оплаты отпусков ; б ) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет ; в ) на выплату вознаграждений по итогам работы за год ; г ) на ремонт основных средств ; д ) производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях пр о мышленности ; е ) предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природ о охранных мероприятий ; ж ) предстоящих затрат по ремонту предметов проката ; з ) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание ; и ) покрытие иных п редвиденных затрат ; к ) иные аналогичные резервы , предусмотренные нормативными актами по бухгалте р скому учету. 3. Аудит финансовой отчетности предприятия. Проведем аудит финансовой отчетности за девять месяцев 2000 года СКТБ ОП ДВО РАН. Приложение № 2 Д оговор № 1 на оказание аудиторских услуг г . Владивосток 20 октября 2000 года Консультационно-аудиторская фирма "АУДИТ " (лицензия на право аудита АП № 104 от 16 марта 1996 года , выданная Централь ной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина России ), именуемая в дальнейшем Исполнитель , в лице Генерального директора ИВАНОВА СЕРГЕЯ ПЕТРОВИЧА , действующего на основании Устава , с одной стороны , и СКТБ ОП ДВО РАН (Специальное конструкторс ко-технологическое бюро океанологического приборостроения (с опытным производством ) Дальневосточного отделения Российской Академии Наук ) , именуемый в дальнейшем Заказчик , в лице д и ректора ПЕТРОВА ВАЛЕРИЯ ПАВЛОВИЧА , действующего на основании Устава , с друго й стороны , заключили настоящий договор о нижеследующем : 1. Предмет договора 1.1. Заказчик поручает , а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ : проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01 января по 30 сентября 2000 года ; составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности , а также пис ь менной информации (отчета ) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. 1.2. Выполнение вышеизложенных работ возлагается на аудиторов Иванову И.И . и Петрову П.П. 1.3. Сроки выполнения работы с 20 октября по 25 октября 2000 года. 2. Права и обязанности Исполнителя 2.1. Проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика , руководствуясь Указом Президента РФ "Об аудиторской дея тельности в Российской Федерации " от 22 декабря 1993 г . № 2263 и Правилами (стандартами ) аудиторской деятельности , одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. 2.2. Самостоятельно определяет формы и методы аудиторс кой проверки исходя из тр е бований нормативных актов Российской Федерации , а также конкретных условий договора с Заказчиком. 2.3. Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово - хозяйстве н ной деятельности , наличии денежных сумм , ценных бума г , материальных ценностей , пол у чать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения , нео б ходимые для аудиторской проверки. 2.4. Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информа цию от третьих лиц , в том числе при содействии госуда р ственных органов , поручивших проверку. 2.5. Имеет право привлекать к участию по выполнению работ , предусмотренных в д о говоре , дополнительных аудиторов (специалистов ), сторонних консультантов или эксперт ов. 2.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации. 2.7. Обязан неукоснительно соб людать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных докуме н тов. 2.8. Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку , а также оказывать иные аудиторские услуги. 2.9. Обязан обе спечить сохранность документов , получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки , и не разглашать их содержания без согласия собственника (руков о дителя ) Заказчика , за исключением случаев , предусмотренных законодательными актами Российской Федерации , н езависимо от продолжения или прекращения отношения с Зака з чиком и без ограничения сроком давности. 2.10. Составляет аудиторское заключение и письменную информацию (отчет ) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русс ком языке , все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации. 2.11. Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной , аналитической (отчета ) и итоговой частей и один экземпл яр заключения в составе вводной и итоговой частей , а также один экземпляр пис ь менной информации (отчета ) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. 2.12. Передает Заказчику итоговую часть заключения только п осле официального п о лучения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика. 3. Права и обязанности Заказчика 3.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодател ь ства , касающегося проведения аудита , в том числе об основаниях для замечаний и выводов , сделанных аудитором. 3.2. Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган , выдавший И с полнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности , для проверки качества аудиторского заключения в порядке , предусмотренном п . 15 "Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации ", утвержденных Указом Президента Российской Ф е дерации от 22 декабря 1993 г . № 2263. 3.3. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного п роведения аудиторской проверки , предоставлять всю документацию , необходимую для ее проведения , давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме , а также выполнять необходимые копировально-множительные работы. 3.4. Обязан о перативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения п о рядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. 3.5. Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов , подлежащих выяснению при проведе нии аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг. 3.6. Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика. 4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расче тов 4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене , устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации. 4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 9000-00 (девять тысяч ) рублей , в том числе НДС 20 % 1500-00 (одна тысяча пятьсот ) рублей. 4.3. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета-фактуры , выписываемого Исполнителем. 4.4. Оплата работ производится в следующем порядке : 50 % от стоимости работ З а к азчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ , 50 % от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта . За каждый день просрочки Заказ ч ик в ы плачивает Исполнителю пеню в размере 0,5 % от суммы платежа. 5. Ответственность сторон , порядок разрешения споров 5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом , в с о ответствии с требованиями настоящего договора , а также о казывать другой стороне всево з можное содействие в выполнении его обязанностей. 5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров. 5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров , все споры , раз н о гласия и конфликты , возникающие в связи с исполнением настоящего договора , а также в случае его нарушения или расторжения , будут разрешаться Арбитражным судом г . Влад и востока. 5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнител ь несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора. 5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору , если таковое явило сь следствием обстоятельств непреодолимой силы , определяемых в соответствии с действующим законодательством. 5.6. Во всем , что не предусмотрено настоящим договором , стороны руководствуются действующим законодательством , в том числе положениями главы 39 Гра жданского кодекса Российской Федерации. 6. Конфиденциальность 6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и с о гласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору. 6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциаль ность информации , пол у ченной в ходе исполнения настоящего договора , и принять все возможные меры , чтобы предохранить полученную информацию от разглашения. 6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам , опубликование или иное разглашение такой инф ормации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора. 6.4. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации , ставшей т аковой не по вине сторон , а также к информации , ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны. 6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации госуда р ственным органам , имеющим право ее затре бовать в соответствии с законодательством Ро с сийской Федерации. 7. Заключительные положения 7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае , если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то л и ца ми. 7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания. Настоящий договор подписан 20 октября 2000 года в двух экземплярах , по одному для каждой из сторон . Место исполнения сделки г . Владивосток. 8. Юридические адреса сторон Исполнитель : _______ ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ За казчик : СКТБ ОП ДВО РАН ; г . Владивосток -35, Причал 44 "В "; л /счет № 67120274005 в ОФК МФ Первомайского района г . Владивостока ; Инн 253700256025, ОКПО 47489405, ОКОНХ 95110 Исполнитель : Генеральный директор КАФ "АУДИТ " ИВАНОВ С.П . ____________________ Заказчик : Директор СКТБ ОП ДВО РАН ПЕТРОВ В.П . ____________________ Приложение № 3 Отчет аудита финансовой отчетности СКТБ ОП ДВО РАН за 9 месяцев 2000 года. Аудиторы консультационно-аудиторской фирмы "Аудит ", Иванова И.И . и Петрова П.П ., проверили состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля СКТБ ОП ДВО РАН . Ответственность за внутренний контроль бухгалтерского учета лежит на главном бухгалтере Казачек Т.В . Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован . Бухгалтерия ведется с применением программы 1С Предприятие версии 7.7, заработная плата ведется с применением программы 1С Предприятие версии 7.5. При вс е х изменения в бухгалтерском учете поставщики программ 1С Предприятие ООО "Юманс " обновляет конфигурацию , и производят программное обеспечение . Также на предприятии применяется консультацио н ная , законодательная , нормативная программа "Консультант Плюс ", кот орая обновляется ежеквартально поставщиком данной программы . Использование целевых средств по назн а чению не проверялось по причине отказа о привлечении со стороны уполномоченного пре д ставителя ОФК МФ РФ по Первомайскому району г . Владивостока. С вышеизлож енным основной аспект проверки ложится на правильность отнесения сумм на счета "Плана счетов ", "чтение " баланса предприятия , составление отчетов , опред е ление налогооблагаемой базы для исчисления налогов в бюджет и во внебюджетные фонды. Для аудиторской пр оверки финансовой отчетности СКТБ ОП ДВО РАН были пред ъ явлены следующие документы : учредительные (Устав предприятия , свидетельство о регистрации в Комитете юстиции Приморского края ); приказ предприятия "Учетная политика на 2000 год " бухгалтерский баланс (ф орма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4); кассовые документы ; банковские документы ; оборотно-сальдовые ведомости по дебиторам и кредиторам в разрезе по субконто ; книга - журнал Главная за 9 месяцев 20 00 года пояснительная записка к отчету за 9 месяцев 2000 года В ходе проверки значительных нарушений не обнаружено. Вся бухгалтерская отчетность представлена в полном объеме и в соответствии с но р мативными актами . Все формы отчетности заполнены надлежащим образом при наличии соответствующих подписей и печати . Достоверность в подсчетах итоговых сумм подтве р ждаем. При оценке условий , в которых функционировало предприятие , согласно пояснительной записки и учредительных документов , выявилось то , что предприятие имеет убыток прошлых лет , финансируется из федерального бюджета в виде "государственной поддержки хозра с четным предприятиям Российской Академии Наук ", льготы для исчисления налогооблага е мой базы , применяются в соответствии налогового законодательства. Был проведен анализ достоверности сумм отражаемых в активе и пассиве баланса (форма № 1) предприятия : проведена инвентаризация внеоборотных средств ; правильность начисления износа , % ставки амортизационных отчислений применяются в соответствии с классификатор ом ; сличена стоимость внеоборотных активов предприятия , которая отражена в строке 190 актива баланса ; сличена стоимость материальных запасов , которая отражается по строке 210 актива баланса на основании инвентаризации , проведенной силами предприятия и кни гой - журнал Главная ; проверена правильность отражения дебиторской задолженности по сроку возникнов е ния и данным аналитического учета , отражается по строке 240 баланса ; сличены суммы остатков денежных средств кассы , строка 261 баланса ; сличены остатки дене жных средств в банке , согласно выписки из банка , отражается по строке 262 баланса ; сличена стоимость уставного капитала , в соответствии с учредительными документами , отражается по строе 410 пассива баланса ; сличены остатки по книге - журнал Главная целевог о финансирования из бюджета , о т ражаются по строке 450 пассива баланса ; сличена кредиторская задолженность по данным аналитического учета , отражается по строке 620 пассива баланса. Оценка структуры стоимости имущества предприятия и средств вложенных в него проводится по данным бухгалтерского баланса , отчёта о прибылях и убытках (форма 2), отчет о движении денежных средств (форма 4). Эти документы представлены в приложении № 5. Основой анализа является система показателей и аналитических таблиц . Таблица № 1 Оценка динамики и структура статей актива баланса Показатели На начало пери о да, Тыс . руб. На конец периода, Тыс . руб. Откл о нения (+; -) Имущество (стр . 390) 962 845 -117 Иммобилиз о ванные активы (стр . 190) 307 248 -59 Оборотные а к тивы (стр . 290) В том числе 655 597 -58 Запасы (стр . 210) 323 285 -38 НДС по прио б ретенным ценностям (стр . 220) 7 0 -7 Дебиторская з а долженность (стр . 240) 276 147 -129 Денежные сре д ства (стр . 260) 49 165 +116 За истекший год у предприятия произошло изменение структу ры баланса . Имущество предприятия уменьшилось на сумму 117 тыс . рублей , что на 12,2 % меньше по сравнению с началом года , даже при приросте 236,7 % денежных средств . Значительно уменьшилась доля дебиторской задолженности на 46,7 %. На основании этого можн о судить о значительном повышении платёжеспособности предприятия в целом на конец периода . Можно сделать вывод , что на данный момент предприятие имеет слабую материально-техническую базу , поэтому одной из важнейших задач является наращивание производственн о го потенциала предприятия , так как в случаи получения крупного заказа от новых контрагентов может не хватить производственной мощности на его осуществления , что влечёт за собой отриц а тельные последствия. Далее анализируются изменения по каждой статье текущ их активов баланса как наиболее мобильной части капитала. Коэффициент мобильности имущества организации исчисляют отношением стоимости оборотных средств (стр . 290) к стоимости имущества (стр . 300). На предприятии этот пок а затель составил на начало года 0,6 81, а на конец отчетного периода 0,707. Увеличение к о эффициентов мобильности имущества подтверждает тенденцию ускорения оборачиваемости средств имущества. Коэффициент мобильности оборотных средств определяют делением наиболее м о бильной их части (денежных с редств и финансовых вложений ) к стоимости оборотных а к тивов . На предприятии , на начало года этот показатель составил - 0,075, а на конец периода - 0,276. Следует отметить , что мобильность оборотных активов оценивается положительно . Для характеристики прои зводственного потенциала используются следующие пок а затели : - наличие , динамика и удельный вес производственных активов в общей стоимости имущества ; - коэффициент износа основных средств ; - средняя норма амортизации ; - наличие , динамика и удельный вес капитальных вложений , и их соотношение с финансовыми вложениями. Производственные активы определяются суммированием основных средств , матер и альных запасов , незавершенного производства и расходов будущих периодов (стр . 120, 211, 213, 214, 217). Стоимость пр оизводственных активов на начало года составила 629 тыс . руб ., а на конец периода 525 тыс . руб ., то есть уменьшилась на 104 тыс . руб . или на 16,5 % . Удельный вес стоимости производственных активов в общей сумме средств организации составил на начало года 68,1 % (655 / 962), а на конец периода 70,7 % (597 / 845). Показатель удельного веса стоимости основных фондов в общей стоимости средств организации исчисляются отношением остаточной стоимости основных средств к сумме б а ланса . В организации этот показатель составил на начало года 31,9 % (307 / 962), а на конец периода 29,3 % (248 / 845). Уменьшение данного показателя произошло из-за уменьшения остаточной стоимости на сумму начисленного износа. Коэффициент износа (амортизации ) исчисляют отношением суммы изн оса основных средств к их первоначальной стоимости . Этот показатель составил на начало года 88,7 % (2413 / 2719), а на конец периода 91,2 % (2479 / 2719). На предприятии амортизационные отчисления 67 тыс . руб ., первоначальная стоимость основных средств на начало года 2719 тыс . руб . Средняя норма амортизации равна 2,5 % (67 / 2719). Накопление амортизации в организации осуществляется медленными темпами . Определенные выводы и производственной и фина н совой политике организации можно сделать по соотношению капи тальных вложений и до л госрочных финансовых вложений (стр . 130 и 140). Более высокие темпы роста финансовых вложений могут существенно снизить производственные возможности предприятия. В процессе функционирования предприятия и величины активов и их структур ы пр е терпевают построенные изменения . Наиболее общие представления об имевших место , к а чественных изменениях в структуре средств их источников , получили с помощью верт и кального и горизонтального анализа отчётности . Таблица 2 Оценка динамики и структуры ст атей пассива баланса Показатели На начало периода , тыс . руб. На конец периода , тыс . руб. Откл о нения (+; -) Собственный капитал (стр . 490) 863 792 -71 Собственный капитал (стр . 410 + стр . 420) 1754 1754 0 Целевое финансирование (стр . 450) 0 121 +121 Непокрытые убытки пр о шлых лет (стр . 465) -891 -891 0 Непокрытые убытки отче т ного периода (стр . 475) 0 192 -192 Краткосрочные обязател ь ства (стр . 690) 99 53 -46 Кредиторская задолже н ность (стр . 620) 15 10 -5 Прочие краткосрочные пассивы (стр . 660) 84 43 -41 Источники имущества (стр . 699) 962 845 -117 Увеличение имущества произошло в большей степени из-за убытка отчетного периода . В организации собственные оборотные средства составили на начало года 556 тыс . руб . (863 - 370), а на конец периода - 544 тыс . руб . (792 - 248). Уменьшение собственных оборотных средств оценивается отрицательно. Отношением собственных оборотных средств к оборотным активам (стр . 290) исчи с ляют обеспеченность оборотных активов собственными оборотными средствами - один из показателей для оценки структуры баланса и платежеспособности организации . Критер и альное значение для этого показателя -0,1. Если фактическое значение данного показателя меньше 0,1, то структура баланса признается неудовлетворительной , а организация - неп л а тежеспособной. В организации на начало года коэффициент обеспеченности оборотных активов со б ственными средствами составил 0,85 (556 / 655), а на конец периода 0,91 (544 / 597). По этим значениям можно сделать вывод об удовлетворительной структуре баланса организации и ее платежеспособности. Данные о структуре источников имущества организации используются для оценки ее финансовой устойчивости. Сравнив представленные выше аналитические таблицы можно сделать следующее описание и заключение. Судя по данным ба ланса , доля основных средств активов предприятия за год снизилась на 12,2 %. В течение года основные средства не приобретались . Удельный вес основных средств снизился за счет начисленного износа. Оборотные средства предприятия уменьшились на 11,7 % и соста вили на конец года 285 тыс . руб ., что на 38 тыс . руб . меньше . В составе имущественной массы текущих активов возрос удельный вес материальных запасов , при этом снизился удельный вес произво д ственных запасов . Доля дебиторской задолженности уменьшилась . Абс олютно ликвидная часть - денежные средства увеличилась за истекший период на 116 тыс . руб .. Рассмотрим "пассивную " часть баланса . В составе источников средств предприятия : удельный вес собственного капитала уменьшился на 71 тыс . руб .; не только не изме нилось состояние по убыткам прошлых периодов , но и значительно велики убытки отчетного периода , что и повлияло на уменьшение собственных средств. Доля уставного и добавочного капитала не изменилась к концу года . Кредиторская з а долженность по товарным опера циям составляла на начало периода 15 тыс . руб ., на конец отчетного периода она снизилась до 10 тыс . руб ., что характеризует незначительные обяз а тельства . Обобщив рассмотренные показатели , сделаю следующие выводы : 1. Активы предприятия уменьшились в осн овном за счет уменьшения дебиторской з а долженности , что свидетельствует о платежеспособности покупателей и заказчиков. 2. Ликвидные активы - дебиторская задолженность и денежные средства по удельному весу значительно увеличились в активах предприятия , сос тавив 19,5 % на конец года по сравнению с началом периода , когда они составляли в совокупности 5,1 %. 3. Иммобилизованное имущество предприятия снизилось на 12,2 % за отчетный период , доля основных средств снизилась за счет их устаревания , что не может с казаться на пе р спективах развития предприятия. Расчет и анализ финансовых коэффициентов. В процессе анализа баланса важное значение имеет проверка правильности размещения имущества предприятия . С этой целью проверяют следующие соотношения : - внеоборотных активов источникам их формирования ; - оборотных активов источникам их формирования ; - материальных запасов источникам их формирования. Для проверки этих соотношений следует исходить из равенства актива и пассива баланса (имущества источникам его формиров ания ): ВА +ОА =СК-У +ДП +КП В рентабельных организациях : ВА +ОА =СК +ДП +КП В организациях внеоборотные активы (ВА ) должны формироваться в основном за счет собственного капитала (СК ) и частично за счет долгосрочных пассивов (ДП ). Из общей величины собственного кап итал часть его направляется на формирование оборотного капитала - собственный оборотный капитал (СОС ). Нормативное значение этого показателя - 10 % к оборотному капиталу (по методике Госкомимущества - п . 1, глава 4). Источниками покрытия оборотного капитал а (ОА ) являются собственный оборотный капитал (СОС ) и краткосрочные пассивы (КП ). Материальные запасы (МЗ ) формируются за счет собственного оборотного капитал (СОС ), краткосрочных заемных средств (КЗС , стр . 610 баланса ) и кредиторской задолже н ности (КЗ ). П ри правильном размещении имущества организации , должны наблюдаться следующие соотношения : 1) ВА =(СК-СОС )+ДП ; 2) ОА =СОС +КП ; 3) МЗ =СОС +КЗ +КЗС Или ВА =СК -10 % ОА +ДП ; ОА =10 % ОА +КП ; МЗ =10 % ОА +КЗ +КЗС. Если указанные соответствия нарушаются , то это обстоятельство свидетельствует о неправильном размещении имущества , что приводит к ухудшению финансового состояния организации. В организации по данным баланса и составленной по его данным таблицы 6 указанные соотношения ока зались следующими. На начало года : 1) 307=863-556 307=307 2) 655=556+99 655=655 3) 323=556+0+15 323 <571 На конец года : 1) 248=792-544 248=248 2) 597=544+53 597=597 3) 285 =544+10 285 <554 1. Организация в достаточной степени направляла капитал на формирование вн е оборотных активов , как на начало , так и на конец года , поскольку суммы внеоборотных а к тивов равны источникам его покрытия. 2. В организации наблюдается излишек собственных оборотных средств . Факти ч е ское наличие собственных оборотных средств составило на начало года - 556 тыс . руб ., а на конец - 544 тыс . руб . Нормативное их значение , исходя из 10-процентной стоимости об о ротных активов , на начало года - 65,5 тыс . руб . (655х 10/100), а на конец года - 59,7 тыс . руб . (597х 10/100). 3. Производственные запасы на начало и , особенно на конец года намного меньше источников их покрытия , что подтверждает вывод о неправильном использовании имущества в организации . Основными причинами несоответствия запасов их и сточникам является и з лишек собственных оборотных средств , который возник в результате неправильного отр а жение в бухгалтерии отгруженной продукции. Финансовая устойчивость организации характеризуется коэффициентами : собстве н ности , заемных средств , соотношен ия заемных и собственных средств , мобильности со б ственных средств , обеспеченности оборотных средств собственными оборотными сре д ствами , соотношения внеоборотных и собственных средств , устойчивости экономического роста , чистой выручки , чистой прибыли на одн у акцию , дивидендов на одну акцию , див и дендов на одну акцию рыночному курсу акций , окупаемости процентов , соотношения ра с ходов по выплате процентов и заемных средств и др. Коэффициент собственности (автономии ) исчисляют отношением собственного к а питала (со бственных средств ) (стр . 490) к общей величине имущества предприятия (стр . 699). В России нормальное значение этого показателя - 0,7. В организации коэффициент собственности составил на начало года - 0,897, а на конец периода - 0,937 (стр . 1 таблицы 2). П ервый и второй показатели выше уровня . По этим пок а зателям можно сделать вывод об улучшении финансовой устойчивости предприятия , за счет поступления средств федерального бюджета. Коэффициент мобильности (маневренности ) собственных средств исчисляют как час тное от деления собственных оборотных средств (расчетная величина ) к общей величине собственных средств (стр . 490). Нормативное значение данного коэффициента - 0,2-0,5. Верхняя граница этого показателя означает большие возможности для финансовых маневров у предприятия . Этот коэффициент составил на начало года 0,644 (556/863), а на конец периода 0,687 (544/792). Значения , приближенные к верхней границе нормативного значения , что г о ворит о больших возможностях финансового маневрирования у предприятия. Коэффи циент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами исчисляют , как уже отмечалось выше отношением собственных оборотных средств (стр . 490-стр . 190 баланса ) ко всей величине оборотных средств (стр . 290). Мин и мальное значение этого пока зателя - 0,1. При показателе ниже этого значения структура б а ланса признается неудовлетворительной , а предприятие - неплатежеспособным . Более выс о кая величина показателя (до 0,5) свидетельствует о хорошем финансовом состоянии пре д приятия , о его возможности проводить независимую финансовую политику. Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств исчисляют о т ношением внеоборотных средств (стр . 190) к собственным средствам (стр . 490). Он характ е ризует степень обеспеченности внеоборотных активов соб ственными средствами. Примерное значение этого показателя - 0,5-0,8. Если показатель имеет значение меньше 0,5, это свидетельствует о том , что предприятие имеет собственный капитал в основном для формирования оборотных средств , что , как правило , оценивают отрицательно . При значении показателя выше 0,8 делают выводы и привлечении долгосрочных займов и кредитов для формирования части внеоборотных активов , что вполне оправданно. В организации коэффициент соотношения внеоборотных активов и собственных средств с оставил на начало года 0,36 (307/863), а на конец периода - 0,31 (248/792). Значение показ а теля на начало года следует признать нормальными , и свидетельствуют о том , что предпр и ятие имело свой собственный капитал для формирования внеоборотных активов . К ко нцу периода мы видим , значение показателя значительно снизилось , что характеризует предпр и ятие с отрицательной стороны , то есть предприятие имеет собственный капитал только для формирования оборотных средств. Коэффициент соотношения производственных активо в и стоимости имущества исчисляют соотношением производственных активов (стр . 120, 211, 212, 213, 214 и 217 б а ланса ) к балансовой стоимости имущества (стр . 300). Минимальное нормативное значение этого показателя для промышленных и сельскохозяйственных пред приятий - 0,5. Более в ы сокая величина показателя свидетельствует о повышении производственных возможностей предприятия . Этот коэффициент составляет на начало периода 0,65, на конец периода 0,62. Для оценки финансовой устойчивости предприятия рекомендуется использовать также коэффициенты устойчивости экономического роста и чистой выручки . По указанным пок а зателям нормативы их значений обычно отсутствуют. Коэффициент чистой выручки исчисляют отношением суммы чистой прибыли и амортизационных отчислений (оба д анных источника остаются на предприятии ) к выручке от реализации продукции , товаров и услуг . На предприятии за отчетный год по основным сре д ствам и нематериальным активам сумма амортизационных отчислений составила 67 тыс . руб ., чистой прибыли нет , выручки - 348 тыс . руб. Коэффициент чистой выручки - 0,19 (67/348). Он показывает , что на каждый рубль р е ализованной продукции приходится 19 копейки чистой выручки. Различают три показателя платежеспособности : - коэффициент абсолютной (срочной ) ликвидности ; - пр омежуточный коэффициент покрытия ; - общий коэффициент покрытия (коэффициент текущей платежеспособности ). Исчисляются они как совокупная величина краткосрочных заемных средств , кредито р ской задолженности , расчетов по дивидендам и прочих краткосрочных пасси вов (стр . 610+620+630+660). На предприятии краткосрочные обязательства составили на начало года 99 тыс . руб ., а на конец периода 53 тыс . руб . Коэффициент абсолютной ликвидности исчисляют отношением суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложени й (стр . 250+260) к краткосрочным обязател ь ствам . На предприятии этот показатель составил на начало года 0,49 (49/99), а на конец п е риода - 3,11 (165/53). Значения коэффициента абсолютной ликвидности свидетельствует о хорошей платежеспособности предприятия, так как предельное теоретическое минимальное значение данного показателя составляет примерно 0,2-0,5. Это обусловлено тем , что пре д приятие финансируется из бюджета. Показатель абсолютной ликвидности предприятия имеет особенно важное значение для поставщик ов материальных ресурсов и банка , кредитующего данное предприятие. Промежуточный коэффициент покрытия определяют как частное от деления сов о купной суммы денежных средств , краткосрочных финансовых вложений , краткосрочной дебиторской задолженности (платежи п о которой ожидаются в течение 12 месяцев ), готовой и отгруженной продукции (стр . 215, 216 ,240 ,250 ,260) к краткосрочным обязательствам . Те о ретическое значение этого показателя признается достаточным на уровне 0,5-0,7. Особый интерес , данный показатель им еет для держателей акций. На предприятии , на начало года коэффициент промежуточного покрытия составил 21,87 ((279+49)/15), а на конец периода 39,3 ((228+165)/10). Его величина значительно выше те о ретического значения , что свидетельствует о высокой платежес пособности предприятия. Общий коэффициент покрытия (текущий коэффициент ликвидности ) исчисляют о т ношением совокупной величины оборотных активов (стр . 290) к краткосрочным обязател ь ствам. В соответствии с Методическими рекомендациями по разработке финансов ой политики предприятия , утвержденными приказом Минэкономики России от 01 октября 1997 г за № 118, нормативное значение общего коэффициента покрытия составляет от 1 до 2. Нижняя граница обусловлена необходимостью покрытия оборотными активами краткосрочных обязательств предприятия . Значительное превышение оборотных активов на краткосрочными обязател ь ствами (более 2,0) также нежелательно , так как свидетельствует о неэффективном использ о вании предприятием своего имущества. На предприятии текущий коэффициент ли квидности на начало года составлял 43,7 (655/15), а на коне периода 59,7 (597/10). При втором подходе к определению ликвидности под ликвидностью понимают во з можность реализации материальных и других ценностей и превращения их в денежные средства. По степен и ликвидности имущество организации можно разделить на четыре группы : - первоклассные ликвидные средства (денежные средства и краткосрочные фина н совые вложения ); - легко реализуемые активы (дебиторская задолженность , платежи которой ожид а ются в течение 12 месяцев готовая продукция и товары , товары отгруженные ); - трудно реализуемые или неликвидные активы (нематериальные активы , основные средства и оборудование к установке , капитальные и долгосрочные финансовые вложения ) - итог I раздела актива. - Ликв идность имущества предприятия оценивают по показателям удельных весов имущества каждой группы к общей стоимости имущества (см . таблицу 4). Таблица 3 Показатели ликвидности имущества Группы имущества по ликвидности На начало года На конец года Тыс . руб. В % к итогу Тыс . руб. В % к итогу Первоклассные ликвидные средства (стр . 250+260) 49 5,1 165 19,5 Легко реализуемые активы (стр . 240+215+216) 276 28,7 228 27,0 Средне реализуемые активы (стр . 211+212+213+214+217+218+220+230) 327 34,0 204 24,1 Неликвид ные активы (стр . 190) 307 31,9 248 29,4 По данным , приведенным в таблице 3, можно сделать вывод о невысокой ликвидности имущества. В виду того , что валовая прибыль на предприятии отсутствует , показатели рентабел ь ности рассчитать невозможно. Рентабельнос ть финансовых вложений исчисляют отношением доходов , полученных по ценным бумагам и от долевого участия в других организациях (стр . 060,070 и 080 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках ") к средней стоимости финансовых вложений (стр . 140 и 250 формы № 1). Р ентабельность чистых активов определяют отношением чистой прибыли к средней за период величине чистых активов . Этот показатель характеризует эффективность использ о вания средств , принадлежащих собственникам предприятия . Он служит основным критерием при оцен ке уровня котировки акций на бирже . Рентабельность чистых активов должна быть такова , чтобы обеспечить окупаемость вложенных в предприятие средств акционеров. Величину чистой прибыли определяют вычитанием из валовой прибыли налога на прибыль . Сведения и чи стых активах (ЧА ) на начало , и конец года содержатся в справке к Отчету о движении капитала (форма № 3) по строке 185. Рентабельность продукции определяют отношением прибыли , полученной от реализ а ции продукции , к полной ее себестоимости или к выручке от ре ализации продукции . Полную себестоимость продукции определяют суммированием строк 020,030,040 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках ". Рентабельность отдельных изделий исчисляют отношением разницы между продажной ценой и себестоимостью изделия на себестоимо сть изделия или его продажную цену. Показатели валовой прибыли , прибыли от реализации продукции и чистой прибыли на один рубль реализации служат для оценки эффективности управления предприятием. Основная часть рассматриваемых показателей оценки финансового состояния пре д приятия приведена в таблице 6, составленной по данным бухгалтерского баланса , других о т четных форм и учета данных. Показатель оборачиваемости активов характеризует эффективность использования всех имеющихся ресурсов предприятия независимо от источников их привлечения , т . е . показ ы вают , сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая стоимостная единица активов . Судя по результатам расчетов , наблюдается увеличение оборачиваемости активов предприятия . Оборачиваемость собственног о капитала также увеличилась . Можно было бы сделать вывод , что наблюдается повышение производственно-технического поте н циала предприятия . Коэффициент устойчивости экономического роста показывает , какими в среднем темпами может развиваться предприятие в дал ьнейшем , не меняя уже сложившегося соотношения между различными источниками финансирования . Обобщив сравнительные данные , можно заключить , что , если руководство данного предприятия намерено наращивать свой производственный потенциал с целью увеличения объ е мов производства , необходимо изменить финансовую политику . Например , за счет повышения оборачиваемости , сокращения издержек производства , либо повышения доли привлеченных средств в общей сумме ава н сированного капитала. Рассмотрев общие показатели оборачива емости , нужно сказать , что данные результаты (хотя и имеют существенные погрешности в связи с искажающим действием различных факторов : инфляция , переоценка , и т.д .) могут быть основанием для принятия управленч е ских решений. Таблица 5 Финансовые показатели СКТБ ОП ДВО РАН № п /п Наименование пок а зателя Условные обознач е ния Расчета На начало года Средние значения На конец года 1 2 3 4 5 6 1 Актив баланса (сто и мость имущества ) АБ стр . 300 ф .1 962 903,5 845 2 Пассив баланса (и с точники формирования ) ПБ ст р . 700 962 903,5 845 3 Внеоборотные активы ВА стр . 190 307 277,5 248 4 Основные средства ОС стр . 120 ф .1 306 273 240 5 Оборотные активы ОА стр . 290 ф .1 655 626 597 6 Материальные запасы МЗ стр . 210 ф .1 323 304 285 7 Дебиторская задо л женность ДЗ стр . 230+240 ф .1 276 211,5 147 В том числе долгосрочная ДЗд стр .230 ф .1 - - краткосрочная ДЗк стр . 240 ф .1 276 211,5 147 8 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения ДС стр . 250+260 ф .1 49 107 165 9 Прибыль организации П стр . 140 ф .2 - Х - 10 Прибыль от реализ а ции продукции Пр стр . 050 ф .2 50 Х -173 11 Объем реализации Р стр . 010 ф .2 195 Х 348 12 Собственный капитал СК стр . 490 ф .1 863 827,5 792 13 Заемный капитал (средства ) ЗК стр . 590+690 ф .1 99 76 53 14 Собственные об о ротные сред ства СОС стр . 490-190 ф .1 556 Х 544 15 Производственные активы ПА стр . 120+211+212+214+217 350 323 296 16 Долгосрочные зае м ные средства ДП стр . 590 ф .1 - - 17 Краткосрочные з а емные средства КП стр . 690 ф .1 99 76 53 18 Кредиторская задо л женность К З стр . 620 ф .1 15 12,5 10 19 Сумма амортизации по основным и нематер и альным активам СА стр . 392 ф .5 Х Х 67 20 Легко реализуемые активы ЛА стр . 240+215+216 ф .1 276 211,5 147 21 Средне реализуемые активы СА стр . 211+212+213+214+217+218+230 ф .1 323 304 285 22 Краткосрочные об я зательства КО стр . 610+620+630 15 12,5 10 23 Чистые активы ЧА стр . 185 ф .3 856 825 794 Оценка рентабельности 1 Общая рентабельность им у щества П /((АБ 1+АБ 2)/2) - 2 Чистая рентабельность им у щества Пч /((АБ 1+АБ 2)/2) - 3 Общая рентаб ельность со б ственного капитала П /((СК 1+СК 2)/2) - 4 Чистая рентабельность со б ственного капитала Пч /((СК 1+СК 2)/2 - 5 Общая рентабельность прои з водственных фондов П /((ОС 1+ОС 2)/2+((МЗ 1+МЗ” )/2 - Оценка эффективности управления 1 Прибыль от реализации на 1 ру бль реализации Пр /Р - 2 Чистая прибыль на 1 рубль реализации Пч /Р - 3 Валовая (общая ) прибыль на 1 рубль реализации П /Р - Оценка деловой активности 1 Отдача (оборачиваемость ) имущества Р /((АБ 1=АБ 2)/2) 348/903,5= 0,4 2 Оборачиваемость оборотных активов Р /((ОА 1+ОА 2)/2) 348/626= 0,6 3 Оборачиваемость материал ь ных запасов Р /((МЗ 1+МЗ 2)/2) 348/304= 1,1 4 Оборачиваемость дебиторской задолженности Р /((ДЗ 1+ДЗ 2)/2) 348/211,5= 1,65 5 Оборачиваемость денежных средств и краткосрочных финанс о вых вложений З /((ДС 1+ДС 2)/2) 348/107= 3,3 6 Оборачиваемость собственн о го капитал Р /((СК 1+СК 2)/2) 348/827,5= 0,4 7 Оборачиваемость основных и нематериальных активов Р /((ОС 1+ОС 2)/2+(НА 1+НА 2)/2) 1,25 Оценка рыночной устойчивости 1 Коэффициент со б ственности (автономии ) СК /ПБ 863/962= 0,9 792/845= 0,94 2 Коэффициент мобил ь ности (маневренности ) со б ственного капитала СОС /СК 556/863= 0,64 544/792= 0,67 3 Коэффициент соотн о шения внеоборотных активов и собственного капитала ВА /СК 307/863= 0,36 248/792= 0,31 4 Коэффициент обес п е ченности оборотных средств собственными источниками СОС /ОА 556/655= 0,85 544/597= 0,91 5 Коэффициент устойч и вости экономического роста Пч-ДА /СК - - 6 Коэффициент чистой выручки (Пч +СА )/Р Х (0+67)/3480,19 7 Коэффициент соотн о шения производственных акти вов и стоимости имущ е ства ПА /АБ 330/962= 0,34 323/845= 0,38 Оценка ликвидности и платежеспособности 1 Коэффициент перв о классных средств ДС /АБ 49/962*100=5,1 165/845*100 =19,5 2 Коэффициент легко реализуемых активов ЛА /АБ 276/962*100 =28,7 147/845*100 =17,4 3 Коэффициент средне реализуемых активов СА /АБ 330/962*100 =34,3 296/845*100 =35,0 4 Коэффициент трудн о реализуемых активов ВА /АБ 307/962*100=31,9 248/845*100=29,4 5 Коэффициент абс о лютной ликвидности ДС /КО 49/15=3,3 165/10=16,5 6 Промежуточ ный к о эффициент покрытия (ДС +ЛА )/КО (49+276)/15=21,7 (165+147)/ 10=31,2 7 Коэффициент текущей ликвидности ОА /КО 655/15=43,7 597/10=59,7 При проверки правильности отражений сумм в "Отчете о прибылях и убытках " форма № 2, достоверность которых подтверждае м , были использованы следующие документы и ра с четы : для определения выручки касса , банк , оборотно-сальдовая ведомость по счету 46 "Ре а лизация "; произведены расчеты по определению сумм НДС 20 % и НП 5 %; для определения себестоимости реализованной продукци и , работ , услуг , оборо т но-сальдовые ведомости по счетам 20 "Основное производство ", 25 "Производственные ра с ходы " и 26 "Общехозяйственные расходы "; для определения сумм по строке 100 "прочие операционные расходы " и по строке 130 "прочие внереализационные р асходы " проверялась правильность отнесения сумм на данные статьи , согласно выпискам из банка , оборотно-сальдовой ведомости в разрезе каждой статьи затрат. Суммы , отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках " в графе 4, не пров е рялись и взяты с аналог ичного отчета за аналогичный период 1999 года . Облагаемая база для начисления налогов соответствует значению строки 010 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках ". Процентные ставки использованы в соответствии с норм а тивно-правовыми актами по бухгалтерскому у чету. Н а основании проверки , оценок и результатов по данным финансовой отчетности СКТБ ОП ДВО РАН , Указанные в настоящем отчете , предоставляется аудиторское заключение для предоставление его в вышестоящую организацию Президиум ДВО РАН. Баланс предприятия за 9 месяцев форма № 1; отчет о прибылях и убытках форма № 2; отчет о движении денежных средств форма № 3, расчет чистых активов ; расчет налога от фактической прибыли ; справка о порядке определения данных , отражаемых по строке 1 "налога от фактической пр и были "; расчет налога на имущество ; расчет среднегодовой сто и мости имущества предприятия ; расчет по налогу на ЖКХ ; расчет по налогу на пользователей автомобильных дорог , расчет по целевому сбору на содержание милиции , прилагаются в приложении 6 "Финансовый отчет СКТБ ОП ДВО РАН за девять месяцев 2000 года ." Исполнители : аудитор Петрова П.П . _____________________ аудитор Иванова И.И . _____________________ М.п. Приложение № 4 Аудиторское заключение г . Владивосток 25 октября 2000 года Аудиторы консультационно-аудиторской фирмы "Аудит " (лицензия на право аудита АП № 104 от 16 марта 1996 года , выданная Центральной аттестационно-лицензионной аудито р ской комиссией Минфина России ) Ивановой И.И . и Петровой П.П . (лицензия АП № 211 от 12 июля 1996 года ) по договору № 1 от 20 октября 2000 года проверили состояние бухгалте р ского учета и достоверность финансовых показателей в отчете за 9 месяцев 2000 года гос у дарственного учреждения СКТБ океанологического приборостроения ДВО РАН , руково д ствуясь всеми действующими на период аудита нормативными документами и программой , согласованной с Заказчиком. Аудитор ы подтверждают , что данные квартального баланса , отчета о прибылях и убытках соответствуют данным , сложившимся в бухгалтерском учете на протяжении отче т ного периода и нашедшим свое отражение в журналах - ордерах и Главной книге , в том числе : 1. Результат от реализации продукции , работ , услуг -173 тыс . руб. 2. Результат от прочих операционных операций -17 тыс . руб. 3. Результат от внереализационных операций -2 тыс . руб. 4. Балансовый убыток -192 тыс . руб. Финансовая отчетность отражена в полном объеме , в соответствии с нормати в но-правовыми актами , с наличием необходимых подписей и печатей . В пояснительной з а писке за 9 месяцев 2000 года подробно описана финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Вместе с тем аудиторы считают необходимым обратить внимание администрации предприятия СКТБ океанологического приборостроения ДВО РАН на выявленные в ходе проверки факты неправильного отражения в бухгалтерском учете операций , связанных с о т грузкой товаров и использования счета 45 "Товары отгруженные ". В ос новном финансовая отчетность за 9 месяцев 2000 года оценена как положительная. В связи с изложенным аудиторы рекомендуют директору и главному бухгалтеру СКТБ ОП ДВО РАН : 1. Утвердить финансовый отчет за 9 месяцев 2000 года. 2. Внести в учетные регистры и в отчетность СКТБ ОП ДВО РАН необходимые и с правления , допущенных ошибок. 3. Сообщить налоговой инспекции по месту регистрации предприятия результаты аудиторской проверки за 9 месяцев 2000 года. Аудиторское заключение составлено в двух экземплярах . Один передан Заказчику , второй Исполнителю. Подписи аудиторов __________________ Петрова П.П . М.П . __________________ Иванова И.И. Заключение. В условиях рынка предприятия , кредитны е учреждения , другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества , денежных средств , пров е дению коммерческих операций и инвестиций . Доверительность этих отношений должны подкрепляться возможностью для всех участников сде лок получать и использовать фина н совую информацию . Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Аудиторские проверки необходимы государственным органам , судам , прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их фина нсовой отчетности. Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами : возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях ко н фликта между ею и пользователями этой информации (собственниками , инвесторами , кр е диторами ); зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны ) от качества информации ; необходимость специальных знаний для проверки информации ; частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества. Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов , имеющих соответствующие подготовку , квалификацию , опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг . Аудиторские услуги - это услуги посре д ников , устанавлива ющих достоверность финансовой информации. Наличие финансовой информации позволяет повысить эффективность функционир о вания рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия разли ч ных экономических решений. Приложение : финансовая о тчетность , налоговые расчеты и декларации Список литературы : 1. А.Д.Шеремет , В.П.Суйц .; Аудит : Учебник - 2-е издание ; М .: ИНФРА , 2000 2. В.Д.Андреев ; Практический аудит ; Справочное пособие ; М .: Экономика 1994 г 3. П.И.Камышанов ; Практиче ское пособие по аудиту ; 2-е издание ; М .: ИНФРА , 1998 г. 4. Н.П . Барышников ; Организация и методика проведения общего аудита ; М . 1996 г. 5. И.Н.Белый ; Аудит и контроль ; справочное пособие ; Минск , 1994 г. 6. Н.П.Кондраков ; Основы финансового анализа ; Библиотека журнала "Главбух "; Москва , 1998 г. 7. НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ : --------------------------------------- ПРИКАЗ от 16 октября 2000 г . N 92н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ " ПБУ 13/2000 ПРИКАЗ от 16 октября 2000 г . N 91н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ " ПБУ 14/2000 ПРИКАЗ от 6 июля 1999 г . N 43н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ " (ПБУ 4/99) ПРИКАЗ от 6 мая 1999 г . N 33н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ " ПБУ 10/99 ПРИКАЗ от 6 мая 1999 г . N 32н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ " ПБУ 9/99 ПРИКАЗ от 9 декабря 1998 г . N 60н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕН ИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ " ПБУ 1/98 ПРИКАЗ от 25 ноября 1998 г . N 57н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УСЛОВНЫЕ ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ " ПБУ 8/98 ПРИКАЗ от 25 ноября 1998 г . N 56н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛО ЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ " (ПБУ 7/98) ПРИКАЗ от 15 июня 1998 г . N 25н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ " ПБУ 5/98 ПРИКАЗ от 3 сентября 1997 г . N 65н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ " ПБУ 6/97 ПРИКАЗ от 29 июля 1998 г . N 34н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИКАЗ от 30 декабря 1999 г . N 107н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ ПРИКАЗ от 28 декабря 1994 г . N 173 О ПРИМЕНЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ (в ред . Приказа Минфина РФ от 17.02.97 N 15)
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
На лекции по экономике на всю аудиторию раздаётся:
- Тёща не сука, экономика не наука!
Преподаватель себе под нос:
- Насчёт тёщи я не уверен.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru