Курсовая: Налогообложение в России, его влияние на цены и деловую активность. Налогообложение в других странах - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Налогообложение в России, его влияние на цены и деловую активность. Налогообложение в других странах

Банк рефератов / Экономика и финансы

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 524 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

30 Введение. Налоговые системы г осударств помимо фискальной функции наполнения бюджета успешно выполняют функции регулирования экономического и социаль ного развития и внешнеэкономических связей . П оследнему способствуют таможенные пошлины , акцизы , налог на добавленную стоимость . Система н алогов является обычно трехуровневой . При этом общегосударственные налоги играют ведущую роль , а местные налоги — всп омогательную роль . Хотя их значение и соот ношение в разных странах весьма различно . Нередко возникает вопрос , с чем связана мн ожественност ь налогообложения ? Дело в том , что «множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков , сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным , отразить разн ообразие форм доходов , воздействовать на потр еблен и е и накопление . Но , разумеет ся , эффективное функционирование множества налого вых форм предполагает умеренность обложения к аждым из налогов и всей их совокупностью . Многие налоги влияют на цену товара , деловая активность снижается из-за непомерного налогов о го бремени . Большинство рос сийских предпринимателей уходят “в тень” . В данной курсовой работе будут рассматриваться влияние налогообложения на цены и деловую активность , налогообложение в других странах , сравнение ставок налогов и общего принци па налогоо б ложения в России и других странах . Налогами в соответствии с п .1 ст .8 Налогового Кодекса РФ являются обязательные платежи , взимаемые государством с юридических и физических лиц на основе специального налогового законодательства . Виды налогов и сборов , вз имаемых в Российской Федера ции , устанавливаются Налоговым Кодексом РФ . Су ществуют также нормативные и законодательные акты по налогообложению по основным налогам и платежам . Основная часть 1. Налогообложение в Российской Федерации. 1.1. Функция нало га. Функция налога - это проявление его сущности в действии , способ выражения его свойств . Функция показывает , каким образом р еализуется общественное назначение данной эконом ической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения д оходов . Отсюда возникает главная распределительная функция налогов , выражающая их сущность как особого централизованного (фискального ) инструмента распределительных отношений в обществе . Поср едством фискальной функции реализуется главное общественное назна чение налогов - формирование финансовых ресурсов государства , аккумулируемых в бюджетно й системе и внебюджетных фондах для осуще ствления собственных функций (оборонных , социальны х и пр .). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта . Другая функция налогов как экономической категории состоит в том , что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопос тавления с потребностями государства в финансовых ресурса х . Благодаря контрольной функци и оценивается эффективность нало гового механизма , обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов , выявляется необход имость внесения изменений в налоговую сис тему . 1.2. Объект налогообложения. В соответствии с п .1 ст . 38 Налогового Кодекса РФ объектами налогоо бложения могут являться “операци и по реализации товаров (работ , услуг ), имущ ество , прибыль , доход , стоимость реализованных товаров (выполненных работ , ок азанных услу г ) либо иной объект , имеющий стоимостную , к оличественную или физическую характеристику , с наличием которого у налогоплательщика законода тельство связывает возникновение обязанности по уплате налога”. Приведенная норма не содержит определения об ъекта налогообложения , а лишь указы вает на те объекты , которые могут выступат ь в качестве объекта налогообложения . Для того , чтобы считаться объектом налогообложения , объект должен соответствовать двум условиям : 1) он должен иметь либо стоимостную , либо к о личественную , либо физическую ха рактеристики ; 2) с наличием этого объекта у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах должно связывать возникновение обязанно сти по уплате налогов. Под стоимостной характеристикой подразумевае тся то , что этот о бъект может быть оценен в деньгах . К сожалению , в Налог овом Кодексе , как и во многих других а ктах законодательства , понятия “стоимость” и “ценность” используются как равнозначные . Под количественной характеристикой можно понимать та кие характеристики , кот о рые выражают внешнюю определенность объекта : его величину , число , объем , т.е . объект может быть из мерен . К физическим характеристикам могут быт ь отнесены особенности , свойства (плотность , вя зкость и др .), а также технические характер истики. 1.3. Налого вая система в РФ. Налоговая система РФ представлена совокуп ностью налогов , сборов , пошлин и других пл атежей , взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны. В Российской Федерации установ лена трехуровневая налоговая система . Трехуровневый характер действующих налогов и сборов , закрепленный в ст.ст . 13 - 15 части первой Налогового Кодекса РФ , определяется территориальным устройством Российской Федерации . Налоги подразделяются на федеральные , региональные и местные . Федеральные налоги и сборы устанавливаются законодательными актами (Налоговый Кодекс РФ , приказы Госнало гслужбы РФ , постановления Правительства РФ , Фе деральными законами ) и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации . Региона льные налоги и сборы устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и законами субъектов РФ и водятся в действие в соответствии с налоговым Кодексом РФ , законами субъектов РФ . Эти налоги обязательны к уплате на т ерритории соответствующих субъектов РФ . Перечень реги ональных налогов , внесение в него изменений и дополнений , круг налогоплательщи ков , а также существенные элементы каждого регионального налога (в том числе объект налогообложения , налоговая база , предельная ста вка налога ) должны регулироваться федеральным з аконом , с тем чтобы не допуск ать излишнего обременения налогоплательщиков обя занностями по уплате налогов . Местные налоги и сборы устанавливаю тся и вводятся специальными нормативными прав овыми актами представительного органа местного самоуправления . Сфе ра действия местных налогов и сборов - подведомственная соответствующе му органу местного самоуправления территории. К федеральным налогам относятся все основные налоги , взимаемые на территории РФ : налог на добавленную стоимость , акцизы , налог на доходы ф изических лиц , единый социальный нал ог (взнос ), таможенная пошлина , налог на при быль организаций , государственная пошлина . Федерал ьные налоги (в том числе размеры их ст авок , объекты налогообложения , плательщики налогов ) и порядок зачисления их в бюджет и л и во внебюджетный фонд , устанавли вается законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. К региональным налогам субъектов РФ относятся следующ ие : налог на имущество предприятий , налог с продаж. К местным налогам относятся : налог на рекламу , земельный налог , налог на имущество фи зических лиц . Налог на имущество физических лиц и земельный налог устанавливаются зако нодательными актами РФ и взимаются на все й ее территории . При этом конкретные ставк и этих налогов определяются законодательными ак т ами субъектов РФ . Расходы предп риятий и организаций по уплате налога на рекламу - относятся на финансовые результаты деятельности предприятий , земельного налога - на себестоимость продукции (работ , услуг ). 1.4. Классификация налогов. Все действующие клас сификации налог ов можно свести к нескольким основным тип ам . В основе этой системы лежит деление всех налогов на три класса : 1) прямые налоги ; 2) косвенные налоги ; 3) пошлины м сборы ; Группу прямых налогов образуют подоходный налог с физических ли ц , налог на прибыль , налог на доход ы от денежных капиталов , налог на прирост капитала , налог на имущество , налог на наследство и дарение , единый социальный нал ог . Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно . При косвенном налогообложении субъ ект налога и его носитель обычно не совпадают . Косвенные налоги взи маются через надбавку в цене и являются налогами на потребителей . Основные виды кос венного налогообложения - это акцизы , налог с продаж , налог на добавленную стоимость , а также отдельные в иды пошлин и сборов . К группе косвенных налогов , помимо акцизов , налога на добавленную стоимость и налога с продаж , следует относить также налоги , взимаемые со стоимости товаров пр и пересечении границы (таможенная пошлина ). Из действующих российских нал о гов к косвенным налогам следует относить также налог на рекламу . По своей экономической природе данный налог представляет собой на лог , взимаемый со стоимости рекламных услуг , т.е . это практически акциз , но не на товары , а на услуги. При использовании класс ификации налог ов иногда в особую группу выделяют пошлины и сборы , т.е . эти виды обязательных платежей налогов ого характера не относят ни к прямым , ни к косвенным налогам . Однако подавляющее большинство видов пошлин и сборов следует относить к косвенным ви дам налогообл ожения . Например , в НК РФ предусмотрены фе деральные , региональные и местные лицензионные сборы . Лицензионный сбор представляет собой сбор за право осуществления какого-либо вид а деятельности или производства и (или ) ре ализации каких-либо това р ов и услу г . Суммы , уплаченные по лицензионным сборам , юридические лица обычно включают в издержк и производства (обращения ), т.е . происходит пере ложение налога на конечного потребителя товар а или услуги. 2. Налоговая база . Ставки налогов. Налоговая база представляет собой сто имостную , физическую или иную характеристики объекта налогообложения . Налоговая база и пор ядок ее определения по федеральным , региональ ным и местным налогам устанавливается Налогов ым Кодексом РФ. Налоговая ставка представляет собой ве личину налого вых отчислений на единицу измерения налоговой базы. Для р ассмотрения влияния налогов на цены и дел овую активность нужно остановится на основных налогах , наиболее существенно влияющих на ценообразование (т.е . включаемых в цену реал изации или в себестоимость продукции , ра боты или услуги ). Как правило , ими являются : 1) налог на добавле нную стоимость ; 2) налог с продаж ; 3) единый социальный налог (сбор ); 4) акцизы. 5) налог на пользов ателей автодорог. 2.1. Налог на добавленн ую стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС ) - косвенный налог , собираемый предприятием , но уплачиваемый в конечном счете потребите лем продукции , работ и услуг . Налог на добавленную стоимость - федеральн ый налог , который с 01 января 2001 г . взимаетс я на основании гл .21 Налогового Кодекса РФ . Плательщиками НДС признаются : 1) организации ; 2) индивидуальные предприниматели ; 3) лица , признаваемы е налогоплательщиками НДС в связи с перем ещением товаров через таможенную границу РФ , определяемые в соответс твии с Таможе нным кодексом РФ. НДС уплачивается со всех товаров на каждом этапе их производства и реализации. Налог на добавленную стоимость представля ет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости , создаваемой на всех стадиях производства и о бращения , и оп ределяемый как разница между стоимостью реали зованной продукции (товаров ), работ , услуг , и стоимостью материальных затрат , отнесенных на издержки производства и обращения. Обложение налогом на добавленную стоимост ь производится по ставкам 0%, 10%, 20%, 9,09% и 16,67%.. Налоговая ставка 0% применяется в отношении реализации товаров на экспорт , реализации товаров (работ , услуг ) в сфере международной торговли , международных перевозок . Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реал изации товаров первой необходимости (молоко , хлеб , мука , макароны , мясо , соль , сахар , яйца , товары для детей ). Налоговая ставка 20% применяется в отношении реализации всех остальных товаров , работ , услуг. Налоговые ставки 9,09 и 16,67% являются расчетными и применяются в случае реализации товаров , в цены которых уже включен НДС. 2.2. Налог с продаж. Налог с продаж представляет собой к освенный налог. Налог с продаж - региональ ный налог , установлен Федеральным Законом от 231 июля 1998 г . № 150-ФЗ. Нало гоплательщиками признаются юридичес кие лица , а также индивидуальные предпринимат ели , осуществляющие свою деятельность без обр азования юридического лица , самостоятельно реализ ующие свои товары (работы , услуги ) на терри тории РФ. Объектом налогообложения явл яется с тоимость товаров (работ , услуг ), реализуемых опт ом или в розницу за наличный расчет , к роме товаров первой необходимости , услуг ЖКХ , услуг по перевозке пассажиров городским транспортом и пр. При определении налоговой базы стоимость товаров (рабо т, услуг ) включает НДС и акцизы для подакцизных товаров. Ставка налога устанавливается в размере до 5%. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ста вке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплате льщиком в ц ену товара , предъявляемую к оплате покупателю (заказчику ). Таким образом , оптовое или розничное предприятие (организация ) выступает в роли налогового агента , т.к . сумма налога взимается с конечного потребителя и перечисляется полностью в бюджет. 2.3. Единый социальный налог (ЕСН ). Единый социальный налог (взнос ) - федеральный налог , который с 01 янв аря 2001 г . взимается на основании гл . 24 Налого вого Кодекса РФ. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознагр аждения , начисляемые работод ателями в пол ьзу работников по всем основаниям , выплаты в виде материальной помощи . Не подлежат налогообложению пособия по временной нетрудосп особности , компенсация за неиспользованный отпуск , пособия по беременности и родам , по безработице и прочие ком п енсационные выплаты из средств Фонда социального стр ахования. Налогов ая база налогоплательщиков - рабо тодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений , являющихся объектом налого обложения у этой категории налогоплательщиков , начисленных работ одателями за налоговый период в пользу работников. Ставки ЕСН для налогоплательщиков - работо дателей : Пенсионный Фонд РФ - 28,0% Фонд социального страхования РФ - 4,0% Федеральный Фонд обязательно медицинского страхования - 0,2% Территориальные Фонды обяз ательного м едицинского страхования - 3,4% Существует также регрессивная шкала нал огообложения ЕСН . Она начинает действовать с суммы , превышающей 100 001 руб . налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим и тогом с начала года. Единый соци альный налог (ЕСН ) явл яется прямым налогом . Сумма налога полностью относится на затраты организации и включается в себесто имость продукции (работы , услуги ). 2.4. Акцизы. Акцизы является косвенным налогом. Акциз — федеральный налог , котор ый с 1 января 2001 г . взимается на основании гл. 22 НК РФ . Плательщиками акциза признаются : 1) организации ; 2) индивидуальные предпринима тели ; 3) л ица , признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через там оженную границу РФ , определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ . Организации и ины е вышеперечисленные лица признаются налогоплател ьщиками , если они совершают операции , подлежащ ие обложению акцизами. Подакцизным и товарами признаются : 1) спирт этило вый из вс ех видов сырья , за исключением спирта конь ячного ; 2) спиртосод ержащая продукция ; 3) ал когольная продукция ; 4) пиво ; 5) табачная прод укция ; 6) ювелирные изделия ; 7) мотоциклы и легковые ав томоби ли ; 8) авт омобильный бензин ; 9) дизельное топливо ; 10) моторные масла. Объектом налогообложения по подакцизным товарам признаются следующие операции : - реализаци я на территории РФ лицами произведенных и ми подакцизных товаров ; - реализация организаци ями с ак цизных складов алкогольной продукции , приобретенн ой от налогоплательщиков — производителей указанной пр одукции либо с акцизных складов других ор ганизаций. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара . При реализации (пер едаче , призна ваемой объектом налогообложения ) произведенных на логоплательщиком подакцизны х ) товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров н алоговых ставок налоговая база определяется : 1) как объем реализован ных (переданных ) подакцизных това р ов в натуральном выражении — по подакцизным това рам , в отношении которых установлены твердые (специфические ) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения ); 2) как стоимость реализ ован ных (переданных ) подакцизных товаров , исчисленная исходя из цен , определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ , без учета акциза , налога на добавленную стоимость и налога с продаж — по подакцизным товарам , в отношении котор ых установлены адвалорные (в процентах ) налоговы е ставки ; 3) как стоимос ть переданных подакцизных товаров , исчисленная исходя из средних цен реализации , действова вших в предыдущем налоговом периоде , а при их отсутствии исх одя из рыночных цен без учета акциза , налога на добавле нную стоимость и налога с продаж — по подакц изным товарам , в отношении которых установлен ы адвалорные (в процентах ) налоговые ставки . 2.5. Налог на пользователей автодорог. Налогоплат ельщики - пр едприятия , организации , учреждения , предприниматели , являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ . Объект налогообложения — выручка , полученная от реализации товаров (выполнения работ , оказания услуг ) либо разница между продажной и покупной цена ми товаров , реализованных в результате заготовительной , снабженческо-сбытовой и торговой деятельности . Ставка налога на пользователей автомобильных дорог устанавливается в размере 1% от выручки или от суммы разницы между продажной и покупной ценами т оваров . Сумма налоговых платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включается предприятиями , учреждениями , объединениями и ор ганизациями в состав затрат по производству и реализации продукции (работ , услуг ). 3. Влияние н алогообложения на ц ены. Налоги , сборы , пошлины и платежи , опред еляющие финансовые взаимоотнош ения предприятий с государством и его ор г анизациями , отражаются в составе цены неадекватно . Некоторые из ни х входят в сос тав затрат , иные огр аничиваю т прибыль , остающуюся в распоряжении предприятия , прочие представляют прямую надбавку к цене . В числе налоговых платежей важное место занимаю т отчисления , формирующие внебюджетные фонды в составе Единого социального налога : Пенсионный фонд , Фонд занятости , Фонд государственного социальн ого страхования. Фонд обязательно го медицинского страхования . Все эти платежи включаются в себестоимость продукции . В составе себестоимости продукции учитываются а также налог на рекламу , земел ь ный налог , таможенные пошлины , налог на пользователей автодорог. Еще один платеж — налог н а имущество . Хотя он относится на финансовые результаты деятельности предприятий , т . е. во з мещается за счет прибыли , но может быть отнесе н к налогам , включ аемым в себестоимость продукции , поскольку уплачивается из прибыли до ее налогообложения. Налоговыми платежами , наиболее активно во здействующими на уровень и структуру цен , являются налог на прибыль , налог на добавл енную стоимость (НДС ), налог с продаж и а кцизы * . Прибыль представляет ту часть произвед енного национального дохода , которая тесно св язана с уровнем цен и затрат . Предприятия стремятся к ее максимизации . Это достигае тся увеличением об ъ емов продаж , минимизацией затрат и ростом цен в меру повышения качества продукции . В российской экономике в условиях инфляции и снижения об ъ емов п роизводства конкурентная среда ослаблена . Поэтому предприятия добиваются максимизации прибыли , как правило , за сч ет повышения цен. На уровень цен особенно сильно воздей ствие налога на добавленную стоимость и а кцизов (по подакцизным товарам ). Основная ставк а НДС установлена к цене реализации , а ставка налога на прибы л ь — к прибыли , котора я составляет л ишь часть цены . Рассчитаем цену реализации с включением прямых и косвенных налогов (кроме акцизов ): _________________________________________________________ * См . Приложени е № 1 Пример 1. На производственном предприятии выпущено 1500 ед . п родукции Сырьевая себестоимость еди ницы продукции составила 100 руб . Фонд заработной платы в сех работников составил 50 000 руб . Выручка за ранее реализованную продукцию составила 200 000 ру б. Операция Сумма Ставка налога , % 1. Начислен Единый социальный налог с заработной плату всего персонала , руб. 17800,0 35,6 2. Начислен налог на пользователей автодо рог ((200 000 -150 000 руб .)*1%) 500 1 Итого полная себестоимость сос тавляет : Себестоимость един ицы продукции = (Сырьевая себестоимость + ФОТ +Су мма ЕСН + Сумма налога на пользователей автодорог )/ количество произведенной продукции. Себестоимость единицы продукции = (150000+50000+17800+500) = 145,53 руб. 1500 При р асчете цены реализации учитываем торговую нац енку 15%. Цена ед иницы продукции сос тавила 167,36 руб. При реализации продукции обложение НДС производится по ставкам 10 и 20%. Так как в рассматр иваемом примере продукция не является товаром первой необходимости , принимаем ставку 20%. Цена реализации с учетом НДС составил а 198,83 руб. Реали зация продукции за наличный расчет юридическим и физическим лицам на территории РФ облагается налогом с продаж по ставке 5%. При этом цена реализации со ставит 208,77 руб. Наибольшее в л ияние на уровень це н оказывает НДС по подакцизным товарам , когда ставка налога на добавленную стоимость применяется к ценам , включающим акцизы . Это серьезно увеличивает косвенное налогообложение товаров . Акцизные нал оги входят в состав цены производителя , ус тановлены по ограниченному кру г у товаров и дифференцированы в зависимости от соотношения затрат и цен на тот или иной товар. Разновидностью налоговых п л атежей являются таможенные пошлины (пот оварное налогооблож ение импорта и экспорта ). В мировой практи ке таможенное налогообложение ввозимой продукции имеет целью ограждение национального рынка от иностранных товаров , реализуемых по це нам ниже цен продукции отечественных производ ит елей . Экспортируемые же товары обычно не облагаются налогом. Налог на прибыль платят все предприятия . Ставки налога на прибыль дифференцированы для бирж , брокерских контор , посреднических предприятий и организаций и т.д. Характерно стремление к повышен ию ц ен , не обусловленному ростом качес твенных характеристик , потребительских свойств то варов и услуг . Целесообразно использовать ква дратичную зависимость между ставкой налога и индексом роста цен . При такой зависимости прибыль предприятия возрастает до момент а начала роста индекса цен , а при дальнейшем увеличении цен — снижается . Чем больше индекс цен , тем интенсивнее снижается прибыль , что делает невыгодным рост индекса цен сверх допустимого предела . 4. Влияние н алогообложения на деловую активность. Основн ыми принципами налогообложения являются справедливость , определенность , уд обство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения . Эти классические принц ипы были сформулированы А . Смитом в вышедш ей в 1776 г . книге «Исследование о природе и при чинах богатства народов» следующим образо м : «Подданные государства должны по возможности соответств енно своей способности и силам участвовать в содержании правительства , т.е . соответственно доходу , каким они пользуются под покровит ельством и защитой госуда рства . Налог , который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо , должен быть точно определен , а н е произволен . Срок уплаты , способ платежа , сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица . Там , где этого нет , каждое лицо , облагаемое данным налогом , отд ается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов , который может отяг ощать налог для всякого неугодного ему пл ательщика или включать для себя угрозой т акого отягощения подарок или взятку. Неопре деленность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей , которые и без того не пользуются поп улярностью даже в том случае , если они не отличаются наглостью и подкупностью . Точ ная определенность того , что каждое отдельное лицо о бязано платить , в вопросе налогового обложения представляется делом ст оль большого значения , что весьма значительна я степень неравномерности , как это , по мое му мнению , явствует из опыта всех народов , составляет гораздо меньшее зло , чем весь ма малая степен ь неопределенности. Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом , когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его . Каждый налог должен быть так задуман и разработан , чтобы он брал и удерживал и з карманов народа возможно меньше све рх того , что он приносит государственному казначейству. Налог м ожет брать или удерживать из карманов нар ода гораздо больше того , что он приносит в казну государства следующими путями : во -первых , его собирание может требовать большог о числа чиновников , жал ованье которых в со стоянии поглощать большую часть той суммы , какую прин осит налог , и вымогательства которых могут обременить народ дополнительным налогом . Во-вто рых, он может затруднять приложение труда населения и препятствовать ему заниматься теми пром ыслами , которые дают средства к сущест вованию и работу множеству людей . Обязывая людей платить , он может тем самым умень шать или даже уничтожать фонды , которые по зволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью . В-третьих , конфискациями , др угими наказаниями , которым подвергаются несчастные люди , пытающиеся уклониться от у платы налога , он часто разоряет их и т аким образом уничтожает ту выгоду , которую общество могло бы получить от приложения их капиталов . Неразумный налог создает боль шое искушение для контрабанды , а к ары за контрабанду должны усиливаться в с оответствии с искушением . Вопреки всем обычны м принципам справедливости закон сперва созда ет искушение , а затем наказывает тех , кто поддается ему , и притом он усиливает наказание соответственно т ому самому обстоятельству , которое , несомненно , должно было бы смягчать его , а именно соответственно искушению совершить преступление . Очевидная справедливость и польза этих положений обраща ли на себя большее или меньшее внимание всех народов» . В совр еменн ых условиях правильно организованная налоговая система должна отвеча ть следующим основным принципам : • налоговое законодательство должно быть стабильно ; • взаимоотношени я налогоплательщиков и государства должны нос ить правовой характер ; • тяжесть на логовог о бремени должна равномерно распре деляться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий ; • взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоп лательщиков ; • способы и время взимания налогов должны быть удобн ы для налогоплательщика ; • су щест вует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации ); • издержки п о сбору налогов должны быть минимальны ; • нейтральность налогообложения в отношении форм и метод ов экономической деятельности ; • доступность и открытость информац ии по налогообложению ; • соблюдение налоговой тайны . Рассмотрим кратко содержание этих основных принципов . Под стабильностью налогового законодательств а понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений . В соответствии с эти м принципом изменения в законодат ельство о налогах не должны вноситься в течение финансового года , а правила , дающие льготы и преференции , не должны изменятьс я (отменяться ) до того срока , который перво начально был установлен законодателем . Не мен ьшее знач е ние имеет и стабильност ь налогового законодательства в течение ряда лет , т.е . реформы и изменения существенног о характера не могут проводиться каждый г од . Всеми крупными инвесторами в мире нест абильность налогового законодательства рассматривает ся как осн о вание для отнесения страны (или территории ) к зонам , не благо приятным для инвестирования и предпринимательств а. Пересмотр норм налогового законодательства во всех развитых странах осуществляется в соответствии с действующими процедурами по утверждению зако нов . В большинстве стран изменение норм налогового права невозможно не толь ко в текущем финансовом году , но и в году наступающем . Во всех странах действуют нормы , в соответствии с которыми обязател ьно должен существовать длительный период меж ду моментом п р инятия каких-либо на логовых изменений и моментом вступления их в силу . Правовой характер взаимоотношений г осударства и налогоплательщиков может существова ть только в странах , где невозможно издани е актов правового характера в сфере налог ообложения отдельн ы ми государственными учреждениями . В правовом государстве все вз аимоотношения налогоплательщиков и государства м огут регулироваться только законами. Правительст во имеет право лишь предлагать какие-либо изменения , но силу закона эти изменения мо гут принимать лишь после их утверждения высшим законодательным органом . Принцип прав овых взаимоотношений предполагает также взаимную ответственность сторон в сфере налогового права. Нарушения принципа правового характера вз аимоотношений налогоплательщиков и государства выражаются в налоговом произволе власт ей и могут проявляться как на уровне актов центральных органов исполнительной власти , так и на уровне правотворчества органов местного самоуправления. Принцип распределения тяжести налогового бремени не является жестк им при постр оении налоговой системы , но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию , как массовое у клонение от уплаты налогов . Добиться равенств а , справедливости и научной обоснованности в распределении налогового б р емени не удавалось и не удается ни одному государству в мире . Вероятно , никто и ни когда не создаст налоговую систему , которая подходила бы для всех налогоплательщиков и всеми гражданами страны воспринималась как справедливая . Но законодатель любой страны д олжен стремиться к тому , чтобы не допустить значительной неравномерности в распределении тяжести налогового бремени по разным категориям налогоплательщиков , различающихс я по социальному составу , роду занятий , ме сту жительства и т.д ., а также не допус тить р азного уровня налогообложения лиц с приблизительно равными доходами . Проп орциональность изымаемых с помощью налогов до ходов разных категорий населения не должна быть обязательной целью законодателя , тем н е менее значительные диспропорции являются не желате л ьными. Грубейшее нарушение принципа равномерност и распределения тяжести налогового бремени — уклонение от уплаты налогов. Распространение массовых уклонений о т уплаты налогов свидетельствует об отсутстви и контроля государства за сферой налогообложе ния. При нцип соразмерности взимаемых налогов с дохода ми налогоплательщиков заключается не только в том , что после уплаты налога у налого плательщика должны оставаться средства , достаточн ые для нормальной жизнедеятельности и расшире ния экономической деятельности , н о и в том , что в отдельные периоды , а именно в период внесения налоговых платежей , последние не должны превыш ать уровня текущих поступлений. В противном случае возникает возможнос ть массовых банкротств , обусловленных налоговым фактором. Соблюдение принципа создания максимальных удобств для налогоплательщиков — важная задача государства , с тремящегося к экономическому росту . Удобства налогоплательщика — это не только установление сроков внесения налоговых платежей , возможности пол учения отсрочек и рассрочек , н о и понятность норм и правил налогового законодат ельства . Доступность норм и правил налогового законодательства для всех категорий налогопл ательщиков является целью законодателей во вс ех странах мира , однако ни в одной стр ане эту цель нельзя считать дости г нутой . Минимальными требованиями в этой области можно считать следующие : - каждый используемый термин должен иметь свое един ственное значение , установленное законом ; - количество издаваемых законодательных акто в не должно быть чрезмерным ; - законода тельные акты и нормы , содержащиеся в них , не должны противоречить друг другу ; - тексты законов должны быть понятны человеку со средним для данной страны уровнем образова ния ; - при изменении каких-либо норм в законодательных а ктах , опубликованных в предыдущие годы , д олжен публиковаться их новый измененный текст . Один из важнейших принципов построения налоговых систем — принцип равенства налогоплательщиков перед законом . Про этот принцип можно сказать , что он неуклонно соблюдается в подавляющем большинстве развитых стран и практически всегда нарушается в бедных с транах . Под равенством налогоплательщиков понимаю тся их общие и равные права и ответст венность в сфере налогообложения . Ни для к ого не должны предусматриваться такие права или ответственность , которые не мог л и бы быть распространены на других . Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед законом проявляется в налоговой дискриминации , кото рая может выражаться по половому , расовому , национальному , сословному , возрастному или иным признакам. К наиболее гр убым проявлениям нал оговой дискриминации относятся индивидуальные на логовые льготы , т.е . какие-либо преимущества , пр едоставляемые не категории налогоплательщиков , а определенному лицу или определенным лицам . Запреты на предоставление индивидуальных льгот с одержатся в законодательстве пода вляющего большинства стран. Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдение м налогового законодательства , иначе называемый принципом рентабельности налоговых мероприятий , представляет с обой вп олне разумное выражение чаяний налогоплательщиков о том , чтобы не все поступления по налогам использовались для сбо ра налогов . Подобная ситуация нередко возника ла в истории в сфере налогообложения отде льных видов недвижимого имущества , где расход ы государ с тва на разработку и заполнение документации , обмеры , обсчеты , аэрофо тосъемки , перерасчеты , в сочетании с многочисл енными льготами для широкого круга категорий налогоплательщиков , приводили к тому , что сумма налоговых поступлений была меньше осущ ествленных затрат . Традиционно высокими издержками отличается система налогообложения доходов физических лиц , особенно в условиях относительно низкого уровня доходов среднего класса . С большими издержками связаны , как правило , все вновь вводимые налоги , а также суще с твенные изменения , требующ ие замены старых форм отчетности. Принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов . Услови я налогообложения влияют на принятие решений в эконо мике наряду с такими факт орами , как стоимость сырья , издержки по оп лате труда , уровень процентных ставок , темпы инфляции. Оправданны м является использование налогов для стимулир ования притока капитала в передовые отрасли промышленности , создания благоприят ных у словий для национальных производителей товаров и услуг , для сдерживания перенаселения стол иц или сверхкрупных городов , снижения потребл ения промышленными предприятиями энергетических и природных ресурсов . Налоги могут быть эф фективным средством предо т вращения пе реноса на территорию страны вредных производс тв и притока низкокачественных товаров . При этом налоги не должны влиять на формы предпринимательской деятельности и поведение граждан в тех случаях , когда в таком влиянии нет смысла . Приобретение об о рудования , сырья , материалов , иностранной в алюты , привлечение кредитов , создание новых пр едприятий , подразделений , филиалов , учреждение разл ичного рода объединений , ассоциаций и фондов предприятия должны осуществлять на основе целей и задач повышения эффе к т ивности , а не в зависимости от условий налогообложения , особенностей или специфических требований налогового законодательства. Об отс утствии нейтральности налогообложения в отношени и форм экономической деятельности можно говор ить в тех случаях , когда усло вия н алогообложения индивидуальных , семейных предприятий и акционерных обществ существенно различаются . Основное внимание при создании предприятия должно уделят ься распределению участия в капитале, увязке взаимных обяз ательств , учету специфики отрасли и ус ловиям распределения дохода , а не расчетам того , сколько придется платить налогов при выборе того или иного варианта организационной формы предприятия. Свидетельс тво грубого нарушения принципа нейтральности налогов в отношении форм и методов эконом ической деятельности — быстрое распространение (часто в абсурдных количествах ) банков , бирж , стр аховых компаний , инновационных фирм , предприятий с высокой долей инвалидов и пенсионеров , «предприятий с иностранными инвестициями» , т.е . таких предприятий , для которых установл ены отличные от общих условия налогообложения (способы определения налоговой базы , специфич еские льготы , особые порядки уплаты налогов ). К основ ным последствиям нарушения принципа нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономичес кой деятельности относятся : искажение данных и матер иалов государственной статистики, большое число «бумажных пред приятий» , резкое увеличение доли мнимых сдело к . Получая незначительные суммы от регистраци и новых юридических лиц , государство теряет колоссал ьные налоговые поступления , а т акже возможности по эффективному регулированию предпринимательской деятельности в стране. К числу основных принципов построения цивилизованной налоговой системы можно отнести та кже принцип доступности и открытости информации по налогообложению , а также информации о расходовании средств налогоплательщиков . Открыто сть и доступность информации по всем вопр осам налогообложения представляет самый жесткий принцип , он должен выполнятьс я неукоснительно . Суть его заключается в том , что не должно существовать ни одного д окумента по вопросам налогообложения , который был бы недоступен любому налогоплательщику . П рименение этого принципа на практике означает обязанность налоговых органов предо с тавлять любую информацию по вопросам регламентации налоговой сферы любому лицу , по желавшему ее получить . Открытость и доступнос ть информации может ограничиваться лишь облас тью правил по контролю за взиманием налог ов и отдельными данными о поступлениях по о пределенным категориям налогоплательщ иков и по отдельным территориям и региона м. Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательн ым для налоговых органов правового государств а . В ряде стран действует категорический з апрет на разглашение и публикацию сведе ний не только по отдельным налогоплательщикам , но и по ряду категорий налогоплательщико в , если число плательщиков определенной катег ории является ограниченным или каким-либо обр азом можно вычислить экономические показатели одного из них. 5. Налогоо бложение в других странах. 5.1 . Налоги США Один из авторов Декларации независимости США Б . Ф ранклин (1706 — -1790) когда-то произнес такую фразу : в жиз ни нет ничего неизбежного , кроме смерти и налогов . С тех пор налоговая система США совершенствовалась , прин имала все бол ее разветвленный характер , способствовала развити ю рыночных отношений . Она отвечает задачам не просто фискальным — обеспечить доходами федеральн ый бюджет , бюджеты штатов и местные бюджет ы , налоги выступают в качестве инструмента регулирования развития экономики . Налоги , дающие наиболее крупные и стабильные поступле ния , направляются в федеральный бюджет . Но и местные органы управления обладают значите льными собственными источниками финансовых ресур сов , в первую очередь за счет местных налогов . В федеральных доходах преобладают прямые налоги . Доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом за сч ет косвенных налогов и поимущественного налог ообложения. Отчисления на социальное страхование упла чиваются как работодателем , так и нае м ным работником . В отличие от европейских с тран (в том числе от России ), где основ ную часть данного взноса делает работодатель , в США он делится пополам . Ставка меня ется ежегодно при формировании бюджета . В начале 90-х годов общая ставка была 15,02% фонда заработной платы , причем работодатель и трудя щийся вносили по 7,51%. Но облагается не весь фонд заработной платы , а только первые 48,6 тыс . долл . в год в расчете на каждого занятого . Отчисления имеют строго целевое назначение . Т енденция здесь — к повышению ставок. Налог н а доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета . Его основная став ка — 34%. Но вносится он ступенчато . Корпорация уплач ивает 15% за первые 50 тыс . долл . налогооблагаемого дохода, 25% за следующ ие 25 тыс . долл . и 34% на оста вшуюся сумму . Кроме того , на доходы в пределах от 100 тыс . до 335 тыс . долл . установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое с тупенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важ ное значение для средних и малых предприя тий . В соседней Канаде налог на корпор ации ниже — 28% , и это тоже приходится учитывать . Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов . Ставка обычно стабильна , хотя встречается и градуированная шкала штатн ого налога . Наиболее высок этот налог в штатах Айова — 12%, Коннектикут — 11,5, округе Колумбия (центр Вашингтон ) — 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи — от 3 до 5%, Юта— 5%. Федеральные акцизные сборы имеют ограниче нное значение и скромн ое место в доходах государственного бюджета . Федеральные акц изы установлены из товаров — на алкогольные и табачные изделия , из услуг — на дороги и воз душные перевозки. Свою о тдельную от федеральной налоговую систему име ет каждый штат . Штаты взимают подоход н ый налог с корпораций и с граждан . При чем вопросы обложения решать бывает подчас непросто . Так , штат имеет право взимать налог с доходов корпорации в том случае , если она имеет на его территории строе ния или служащих . Однако компания может не иметь на те р ритории данного штата ни того , ни другого , но торговать здесь и таким образом получать прибыль , особенно при широком распространении торговли по каталогам . В настоящее время ставится вопрос о налогообложении штатами компаний и в этом случае. Одним и з основ ных источников доходов штатов , которым они делятся с городами , является н алог с продаж , косвенный налог на потребле ние , схожий с налогом на добавленную стоим ость . Обычно им не облагаются продовольственн ые товары за исключением ресторанов . В 1993 — 1994 фина нсовом году налог с продаж применялся в 44 из 50 штатов США . Среди штатов , где этот налог отсу тствует , штаты Аляска , Дэлавер , Нью-Джерси . В остальных ставка колеблется , поскольку устанавл ивается правительствами самих штатов . Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге — 3%, в Алабаме , Луизиане , Мичигане , Джорджии , Южной Дакоте , Айове — 4, наиболее высокая — в Калифорнии — 7,25, 1; Иллинойс е — 8, Нью-Йорке — 8,25%. Кстати , в этом же интервале находит ся ставка налога на потребление в соседне й Канаде — 7,0 — 7 ,5%. Некоторые штаты , например Калифорния , взимают налог на деловую акти вность . Налог включает два элемента . Налогообл ожение общего годового оборота предприятия об ычно в пределах от 1 до 2,5% и налог на фонд заработной платы . В Калифорнии последний составл яе т 1,6%. Таким образом , финансы штатов базируются на под оходном налоге с граждан , налоге с корпора ций , налоге с продаж и налоге на делов ую активность. Города США имеют свои налоговые источники . Главн ым из них можно назвать налог на имущ ество . Например , в Нью-Йорке этот налог обеспечивает в настоящее время 40% собственных д оходов бюджета . В среднем налог на имущест во в США составляет 1,4%. Анализ структуры и ставок местных налогов в США и других западных странах позволяет клас сифицировать их п о четырем основным г руппам. Первая — это собственные налоги , которые собираю тся только на данной территории . Сюда отно сятся прямые и косвенные налоги . Из прямых основными являются поимущественные налоги , п ромысловые , поземельные , местные налоги с насл едств и дарений . Косвенное налогообложение весьма разнообразно . Оно представлено как универсальным акцизом , т.е . налогом с продаж , так и специфическими акцизами. Вторая группа местных налогов включает надбавки к общегосударственным налогам , отчисля ющиеся в опре деленном проценте в мест ный . бюджет . По финансовой сущности эти надбавки отличают ся от местных налогов только формой мобил изации финансовых ресурсов. Третья группа — это налоги на транспортные средства , на зрелища , гостиницы , коммунальные с боры и пр . В Нь ю-Йорке , например , на лог на проживание в гостиницах составлял в 1991 г. 19% стоимости проживания . Среди налогов на потребление в США можно отметить такие , как налог на регистрацию автомашин , налог на парковку автомобиля (в Нью-Йорке он равен 18,7% цены пар ковки ), акциз на топливо , налог на пользование автострадами . Последний делится между бюджетами штата и городов . Ставки налога зависят от веса автомобиля. Наконец , есть четвертая группа местных налогов . Эти налоги не носят фискального характера , а определяю т политику местны х органов управления . Это прежде всего эко логические налоги направленные на защиту окр ужающей природной среды . В Нью-Йорке есть налог на очистку нефтяных пятен на водоем ах. 5.2. Налоговые системы некоторых западноевропейских стран. С ис тема налогов в развитых западноевропейских ст ранах настолько же многообразна и разветвлена , как и в США . Также имеются федеральны е , или общегосударственные налоги , налоги реги онов (земель , провинций ) и местные налоги . С тепень налогообложения в Европе , п о жалуй , выше , чем в Северной Америке . Так , удельный вес обязательных отчислений п о отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП ) в США составляет около 30%, в Канаде — 31 — 34%. Во Франции , Австрии , Дании , Бельгии , Нидерландах , Швеции их доля превышает 40%, в Германии составляет 37 — 38%. В европ ейских странах , как правило , местные налоги при всей их множественности играют более вспомогательную роль . Основные (федеральные ) нал оги распределяются в законодательно определенном соотношении между бюджетами всех уро вней . Особенно отчетливо это проявляется в Германии. Налоги Франции можно классифицировать на три крупные группы : под оходные налоги , которые взимаются с дохода в момент его получения ; налоги на потре бление , взимаемые тогда , когда доход тратится ; налоги на капитал , взимаемые с собс твенности , т.е . с овеществленного дохода . При этом налоговая система страны нацелена в основном на обложение потребления . Налоги н а доходы (прибыль ) и на собственность явля ются умеренными. Основная ставка налога на добавленную стои мость в настоящее время равна 18,6%. Повышенная ставка — 22% — пр именяется к некоторым видам товаров : автомоби ли , кинофототовары , табачные изделия , парфюмерия , ценные меха . Пониженная ставка 5,5% применяется для большинства продовольственных товаров и п роду кции сельского хозяйства , книг и м едикаментов . Налог н а добавленную стоимость дополняется рядом кос венных пошлин (или акцизов ), которые также представляют собой налоги на потребление . Некоторые из них взимаются в пользу государства , други е перечисля ю тся в бюджеты местных органов управл ения. Перейдем к подоходным налогам Франции . Налогообложению предприятий подлежит чистая прибыль . Общая ставка налога составляет 34%. В отдельных случаях она может повышат ься до 42%. Более низкая ставка налога применяется прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги . Здесь ставки налога ко леблются от 10 до 24%. В отличие от США социальны й налог во Франции уплачивают работодатели . Объ ектом налогообложения служит фонд зар абот ной платы в денежной и натуральной формах , включая обязательные сборы , относящиеся к заработной плате . Налог носит прогрессивный характер . Он вносится в бюджет по ставк е 4,5% для фонда заработной платы в сумме 35900 франков , по ставке 8,5% — в интерва ле от 3,5901 до 71 700 франков и 13,6% — для выпл ат выше указанной суммы . Важное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги . Местные органы представляют около 80 тыс . самостоятельных бюджетов (коммуны , объедине ния коммун , департаменты , рег ионы и т.д .). Местные органы власти являются важными субъектами экономической жизни . В Вел икобритании налоги можно классиф ицировать по пяти крупным группам . В соотв етствии с этим структура налоговых поступлени й 1992 — 1993 финансовый год была такова. 1. Пр ямые налоги на дох оды — 45,9%. В эту группу входят : подоходный налог , налог на капитал , налог на наследство. 2. Косвенные налоги - 31,4%. Наиболее крупным доходным источником из них служит налог на добавленную стоимость. 3. Местные налоги — 9,6%. Наиболее крупный из них — налог на недвижимость. 4 . Налоги на деловую активность — 7,4%. 5 . Прочие налоги — 5,7%. Действуют три ставки подоходного налога . Облагаемый доход до 2500 фунтов стерлингов — 20%, от 2501 до 23700 фунтов стерл ингов — и свыше 23 700 фунтов стерлингов — 40%. Ставка налога на прибыль к орпораций за последние 10 лет постепенно снижалась сле дующим образом : 52% — 35 — 33%. Малому бизнесу предоставляет ся льгота в виде уменьшенной ставки — 25%. Критерием выступает не численность работа ющих в компании , а полученная прибыль . К малым относится предприятие с размером прибыли 250 тыс . фунтов стерлингов в год. К прямы м налогам можно отнести взносы на нужды социального страхования , расходуемые на выплату пенсий и пособий . Для лиц наемного тр уд а и их работодателей размер взносов дифференцирован . Зарабатывающие менее 54 фунтов стерли нгов в неделю полностью освобождены от уп латы взносов . Если же заработанный доход п ревышает эту сумму , то размер взносов сост авляет 2% о т первых 54 фунтов и 9% с оста вшейся части , но не свыше 405 фунтов стерлингов в неделю. Как уже упоминалось , главное место среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стои мость . Стандарт ная ставка НДС в Великобритании 17,5%. Но при э том не облагаются следующие виды то ва ров и услуг : продовольственные товары , книги , лекарства , импортные и экспортные товары , т опливо и энергия для домашнего пользования , оплата за воду и канализацию , строительство жилых домов , транспортные услуги , детская одежда , а также почтовые и финансо в ые услуги , страхование , ритуальные услуги . Среди косвенных налогов второе место занимают ак цизы . Подакцизными товарами являются алкогольные напитки , горючее , табачные изделия , транспортн ые средства . Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твер дых суммах с единицы товара (с литра ). Акциз на табачные изделия устанавливается в виде проце нтной надбавки к цене . товара . Ставка акцизных сборов колеблется обычно в пределах от 10 до 30% . К косвенным н алогам относятся таможенные пошлины , гербовый сбор , н алог с игорного бизнеса . Из местных налогов основным является налог на имущество . Иначе обстоит дело в Германии. Наиболее крупные нал оговые источники формируют сразу три или два бюджета . Так , подоходный налог физических лиц (этот основной источник государ ст венных доходов ) определяется следующим образом : 42,5% поступл ений направляются федеральный бюджет, 42,5% — в бюджет соответствующей земли 5% — в местный бюджет . Налог на корпорации делится в пропорции на 50% между ф едеральным и земельным бюджетами . Налог на предпринимательскую деятельность взимается ме стными органами давления , но им остается 50%, а втора я половина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты . Налог на добавленную стоим ость распределяется по всем трем бюджетам . Говоря об этом налоге Ге рмании , час то применяют термины «налог с продаж» или «налог с оборота» . Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различным и и меняться с течением времени , поскольку он служит регулирующим источником дохода . Нужно отметить , что Германия — од на из нем ногих стран , где вменяется не только верти кальное , но и горизонтальное выравнивание дох одов. Основными видами налогов в Германии являются : подоходный налог физических лиц , н алог на корпорации , налог на добавленную с тоимость , промысловый налог , на лог на имущество , поземельный налог , налог , уплачиваемый при покупке земельного участка , страховые взносы , налог с наследства и дарения , ав томобильный налог , налог на содержание пожарн ой охраны , акцизы на кофе , сахар , минеральн ые масла , винно-водочные и т а бачны е изделия , таможенные пошлины , сборы , идущие на развитие добычи нефти и газа на территории Германии. Из налогов на юридических лиц наиболе е высокие доходы приносит государству налог на добавленную стоимость . Его удельный ве с в доходах бюджета равен пр имерно 28% . Общая ставка налога в настоящее время составляет 15%. Но о сновные продовольственные товары , а также кни жно-журнальная продукция облагаются по уменьшенно й ставке — 7%. Налог на доходы корпораций взимается в среднем по ставке 42%. Промысловый на лог — один из основных местных налогов , им облагаются предприятия , товарищества , физические лица , занимающиеся промыш ленной , торговой и другими видами деятельност и . Базой для исчисления налога служат приб ыль от занятия промыслом и капитал компан ии . Налогов ая ставка определяется муницип альными органами . Например , ставка 5% прибыли и 0,2% стоимости основных фондов . При этом необлагаемый ми нимум составляет 36 тыс . марок дохода и 120 тыс . марок капитала . Акцизы в основном направляются в федеральный бюдж ет , кро ме :акциза на пиво , идущего в бюджеты земель . Социальны е отчисления от фонда заработной платы со ставляют ,8%. Сумма отчислений , как и в США , д елится в равной пропорции между нанимателем и работником. Местные налоги носят не столько фискальный характе р , ск олько с их помощью регулируется деловая активность в регионах. Достаточно близка к германской налоговая система Австрии . Налог на доходы корпораций взимается по ставке 34%. Налог на добавленную стоимость составл яет 20%, а для продовольственных товаров , кни жно-журна льной продукции и медикаментов применяется по ниженная ставка 10%. В Италии прямым налог ом является подоходный налог с юридических лиц . Налог пропорциональный и уплачивается в бюджет по фиксированной ставке 36%. Обычная ставка налога на добавл енную стоимость в Италии составляет 19%. Но действуют и налоговые ставки со скидкой - — 13,9 и 4° /о . Со скидкой облагаются продовольст венные товары , самая низкая ставка может п рименяться только к государственным предприятиям. Вывоз товаров на экспорт , между нар одные услуги и связанные с ними операции не облагаются налогом на добавленную сто имость. Косвенные налоги на потребление применяют ся к некоторым специфическим видам товаров . К ним относятся , например , крепкие алкоголь ные напитки , пиво , спички , бананы , с трои тельные материалы. Итак , пр ямые подоходные налоги на физических и юр идических лиц , включающие налогообложение земли и недвижимости , а также основные косвенные налоги на потребление обеспечивают главную часть доходов страны . Налог на рекламу служит мун иципальным налогом . Им облагаются рекламные объявления и дру гие виды рекламы , расположенные в общественны х местах и открытые для доступа публики . Ставки налога в различных местностях стран ы разные . Они зависят от финансового состо яния муниципалитета , а та к же диффе ренцируются в зависимости от видов и целе й рекламной деятельности. Налог на автотранспорт носит двойной характер . Он функционирует как государственный и как ме стный . Им облагаются все владельцы транспортн ых средств : юридические и физические лица . Ставка налога дифференцируется в зависимо сти от объема цилиндра и мощности мото pa, выраженн ой в лошадиных силах. Высокие налоги функционируют в Скандинавских странах . Рассмотрим налоговую систему небольшой , но развитой в промышленном отношении Дании . Кру пные доходы приносит налог на добавленную стоимость . Его ставка по сравнению с общемировым уровнем доста точно высока — 25° /о . Налог на прибыль корпора ций уплачивается по ставке 34% , что соответствует миро вому уровню. Акцизами облагается достаточно обычная группа товаров народного потребления п о дифференцированным ставкам . Это алкогольные напитки , табачные изделия , бензин , легковые авт омобили . Для последних эта ставка наиболее высока - 180%. Экспортные товары освобождаются от акцизов и от налога на добавле н ную стоимость. Налог на социальное страховани е составляет 3% фонда оплаты труда . Две трети его уплачивает работодатель и одну треть — наемный работник. Налог на имущество устанавлива ют муниципалитет ы , но в законодательно разрешенных пределах от 0,6 до 5%. Юридические и физические лица уплачивают его по одинаковым ставкам. В Швеции нал ог на корпорации составляет в настоящее в ремя 30%. Но до 1991 г . он был на уровне 52%, т.е . одним из наиболее высоких среди развитых стран . Налог на добавле нную стоимость взимается в государственный бю джет по ставке 25%. Для продовольственных товаров ставка понижается до 21%, для гостиничных услуг — до 12%. От уплаты Н ДС помимо экспортных товаров освобождаются медицинские услуги , банковские операции , патентное дело , услуги учреждений культуры . Акцизами облагается ограниченная группа товаров : алкоголь , табак , бензин , энергия. Общая сумма начислений на фонд оплаты труда составляет 38%. Если речь идет не о наем ном работнике , а о владельцах фирмы , то несколько меняется структура социальных платежей , но общий удельный вес их даже несколько выше , а именно 39,3%. Приведе м ставки налога на доходы корпораций в некоторых не упомянутых западноевропейских стр анах : Бельг ия — 43%, Греция — 49, Испания — 35, Норвегия — 28, Португалия — 36,5, Турция — 46, Финляндия — 33%. На этом фоне исключением выгля дит Швейцария с весьма льготной налоговой ставкой всего 9,8%. 5.3 . Налоговая система Японии Остановимся на некоторых аспектах налоговой систем ы Японии , поскольку она имеет специфические особенности и несколько отличается от нало говой системы США и западноевропейских стран . В Японии функционируют государственные на логи и налоги местные . При этом более 64% всех на логовых поступле ний образуется за счет государственных налогов , а остальные — за счет местных налогов . Затем значительная часть н алоговых средств перераспределяется через госуда рственный бюджет Японии путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты . В стране 47 префектур , объединяющих 3045 городов , поселков , райо нов , каждый из которых имеет свой самостоя тельный бюджет . Налоговая система Японии , как в США и Европе , характеризуется множеств енностью налогов . Их имеет право взимать к аждый орган территориального управления . Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах . Каждый вид государственного налога регулируетс я законом . Закон о местных налогах определ яет их виды и предельные ставки , в ост альном установление ведется местным парламентом. Всего в стране 25 государственных и 30 местных налогов . Их можно классифицировать по трем крупным группам. Первая — это прямые подоходные налоги на юридических и физических лиц . Вторая — прямые налоги на имущество. Третья — прямые и косвенные потребительские на логи . Основу бюджета составляют прямые налоги , которым отдается очевидное предпочтение . Сам ый высокий доход государству приносит подоход ный с юридич еских и физических лиц . Предприятия и орга низации уплачивают с прибыли : государственный подоходный налог в размере 33,48%, префектурный подоходный налог в размере 5% государственного , что дает ставку 1,67% прибыли , и городской (поселковый , районный ) подоходный налог в ра змере 12,3% государственного , или 4,12% прибыли . Кроме того , прибыль служит источником вып л аты налога на предпринимательскую деятель ность , поступающего в распоряжение префектуры . В суммарном итоге в доход бюджета изымае тся около 40% прибыли юридического лица. Ко вт орой группе налогов относятся налоги на и мущество , которые юридические и физически е лица вносят в отличие от России по одинаковой ставке . Обычно это 1,4% стоимости им ущества . Переоценка его производится один раз в три года . В объем налогообложения в ходят : все недвижимое имущество , земля , ценные бумаги , проценты по банковским депозитам . Налоги уплачиваются также в момент пе рехода собственности от одного владельца к другому , т.е . при приобретении или продаже имущества . К этой же группе относятся н алог на регистрацию лицензий , гербовый сбор , налог на наследство , налог на ирригацию и улу ч шение земель . Среди потребительских налогов Японии основным выступае т налог с продаж , взимаемый по ставке 3%. В серед ине 90-х годов началось обсуждение о целесо образности повышения ставки до 5%. Существенное пополнение бюджета приносят налоги на влад ельцев автомоби лей , акцизы на спиртное , табачные изделия , нефть , газ , бензин , налог на развитие источ ников электроэнергии , акцизы за услуги : за проживание в гостинице , питание в ресторанах , купание в горячих источниках и т.д . К этой же группе относятся и т аможенные пошлины . Иногда налог возникает при превышении определенной суммы , на кот орую оказывается услуга . Например , обед в ресторане не облагается при его стоимости до 7,5 тыс . иен . Если он дороже , то к цене добавляется трехпроцентный налог. Общегосуд арс твенными обычно выступают прямые налог и , среди которых главными являются подоходный налог с физических лиц и налог на доходы корпораций . Региональные налоги и ме стные налоги — преимущественно косвенные : налог на добавленную стоимость , налог с продаж , акциз ы . Местные органы управления имеют в виде основных собственных источников доходов поимущественное и поземельное обложение , про мысловые налоги . Законодательство в области н алогообложения , в том числе местных налогов , сохраняет в своих руках государство. При всей множественности налогообложения правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов или , точнее , к оптимизации их . Таковы , по крайней мере , основные тенденции во второй половине 80-х — начале 90-х годов . Для всех стран характерно преобл адание налогов , взимаемых в центральный бюджет , и подчиненное положение местных налогов . Но в то же время развитие урбанизации при водит к ускоренному росту доходов городских бюджетов . Поэтому местные налоги растут н аиболее быстрыми темпами. В отличие от го сударственных нало гов местные налоги характеризуются множественнос тью и регрессивностью . Их ставки не учитыв ают доходов налогоплательщиков. Заключение. Опыт западных государств вполне применим в современных условиях России , если его не слепо копировать , а перенимать л учшее , применяя к конкретным особенностям эко номики Российской Федерации . При высоких став ках налога снижаются стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности , к нововведения м , снижается экономическая активность , часть п редпринимателей у ходит в «теневую э кономику» . Конечно , трудно рассчитывать на то , что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения . Она должна быть ос новательно откорректирована на практике . Немалова жное значение в оценке ее справедливости имеют националь н ые , культурные и п сихологические факторы . Американцы , например , счита ют , что при таких ставках налогов , как в Швеции , Дании , в США никто бы не стал работать в легальной экономике . Так , рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 г . в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения. Разработчи ки современной российской системы налогообложени я исходили из того , что лучше иметь мн ого источников пополнения бюджета со средней ставкой налога , чем один — два ис точника — с высокой . Этому учит и мировой опыт . Стра ны стремятся разнообразить пути пополнения ка зны , а диверсификация источников позволяет сн ижать ставки налогов . Что же реально получ илось ? Во-первых , заметим , что наибольшая доля налоговых пост уплений в к онсолидированный бюджет Россий ской Федерации приходится на налог на доб авленную стоимость (НДС ) и налог на прибыл ь юридических лиц , в то время как , напр имер , в Австрии, . Великобритании , Германии , США , Японии лидирующее положение в структуре доходов гос уда рственного бюджета занимает подоходный налог с физических лиц , во Франции — соответственн о НДС и подоходный налог с физических лиц. Во-вт орых , сравним сами ставки налогов . Подоходный налог с юридических лиц (корпоративный на лог ) взимается по следующим ста вкам : в большинстве стран (Дания , Италия , Испания, Франция , СШ А и др .) основная ставка налога составляет 34%, в Великобритании — 35%, Б ельгии — 43%, Германии — 50% (ставка налога на нераспределенную прибыль ). В России ставка налога на пр ибыль предприятий м еняется в зависимости от сферы деятельности . Фирмы и организаци и , занимающиеся производственной деятельностью , пл атят начиная с 2001 г . в федеральный бюджет налог на прибыль по ставке 7,5 %. . Сумма налога , исчисленная по налогов ой ставке 14,5% зачисляется в бюджеты субъек тов РФ . И сумма налога , исчисленная по ставке 2%, зачисляется в местные бюджеты . Для фирм , занимающихся посреднической деятельностью , эти ставки выше , а по доходам от ка зино , видеотек и т.п . ставки могут доходить до 80% от прибыли . В-третьи х , если по размерам ставок налогов российские налоги приближены к общемировым , то по количеству самих налогов Россия «опережает» многие страны . (В настоящее время на территории России соб ирается свыше 50 налогов и сборов .) Такое количество налогов не всегд а соответствует реальной экономической ситуации . Кроме того , растут расходы по их сбору , появляются условия для уклонения от уплаты налогов . С учет ом того , что далеко не все население Р оссии является законопослушными гражданами , это приводит к росту недои м ок по платежам в бюджет . Добавьте к этому иск лючительную сложность подсчета некоторых налогов (особенно НДС ), постоянные изменения и доп олнения в законодательной базе налогообложения , и станет ясно , что налоговая система Ро ссии нуждается в совершенствован и и . Назрела острая необходимость в упорядочении как количества налогов , так и в методах их взимания , что приведет к повышению собираемости налогов . Список используемой литературы : 1. Черник Д.Г ., Глинкин А.А ., Морозов В.П ., “Налоги” , Москва , изд . “ Финансы и стати стика” , 2000 г. 2. Камаев В.Д . и колл . авт ., “Экономическая теория” , Москва , “Гуманитарный исследовательский центр “ВЛАДОС” , 1997 г. 3. А.В . Перов , А.В . Толкушкин , “Налоги и налогообложение” , Москва , изд . “Юрайт-М” , 2002 г. 4. Уткин Э.А . “Цены . Ценообразование . Ценовая политика” Москва , изд . “ЭКМОС” , 1998 г. 5. С.В . Разгу лин , “О некоторых вопросах установления налог ов и сборов” , журн . “Налоговый вестник” №№ 9,11,12 2001 г.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Из наблюдений об ассоциативных сочетаниях.
Если предположим сказать: "почтовый", то обычно добавляют "ящик". А если сказать "ящик", то "водки", добавляют даже непьющие.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по экономике и финансам "Налогообложение в России, его влияние на цены и деловую активность. Налогообложение в других странах", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru