Учет полученных кредитов и анализ кредитоспособности предприятиями

54 Порядок учета полученных кредитов и анализ кредитоспособн о сти предприятиями. Содержание Введение………………………………………………………………………… 7 1. Теоретические аспекты учета полученных кредитов и анализа кредит о способности предприятия……………….…………………………. 9 1.1. Порядок учета задолженности по полученным кред и там…………………………………………………………………. 9 1.2. Состав и порядок признания затрат по кред и там………………...…… 16 1.3.Методика анализа кредитоспособности предприятия………………... 23 2. Учет полученных кредитов и анализ кредитоспособности на ХХХ……………………………………………………………… 36 2.1. Краткая характеристика ХХХ и порядка бухгалтерского учета ба н ковских кредитов…………………………… 36 2.2. Порядок признания затрат по кредитам на ХХХ…... 40 2.3. Методика анализа кредитоспособности предприятия на примере ХХХ……………………………………………………. 48 3. Направления совершенствования кредитной политики ХХХ………………………………………………………………. 62 3.1. Проблемы учета полученных кредитов…..…………………………… 62 3.2. Мероприятия по совершенствованию организации учета получе н ных кредитов…………………………………………………… 68 3.3. Направления оптимизации кредитной политики ХХХ ………………………………………………………….. 72 Заключение……………………………………………………………………... 77 Список литературы……………………………………………………………... 79 Приложение А…………………………………………………………………... 82 Приложение Б…………………………………………………………………... 84 Приложение В…………………………………………………………………... 86 Приложение Г…………………………………………………………………... 89 Приложение Д…………………………………………………………………... 91 Приложение Е…………………………………………………………………... 96 Приложение Ж………………………………………………………………….. 108 Введение Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для форм и рования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предпри я тия в своей деятельности используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных гла в ными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы др у гих предприятий и физических лиц. Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья ф и нансирования деятельности предприятий. Особое место занимают банковские кредиты. Они обеспечивают хозяйстве н ную дея тельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов как до полнительного и с точника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на ст а дии становления предприятия, которое ис пользует кредитные ресурсы при ос у ществлении долгосрочных инвести ций, направленных на создание нового имущ е ства (при капитальных инве стициях). Кредиты также помогают предприятию пост о янно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускор е нию оборачиваемости средств предприятия. Актуальность данной дипломной работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения з а емных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наибо лее распространенной формой привлечения средств является получение ба н ковской ссуды, но кредитному договору. В связи с этим возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухга л териях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов з а висит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет пр и нимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анал и зировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получ е ния дополнительных денежных средств. Стоит отметить, что значение кредита в современной экономике трудно пер е оценить. Будучи одним из экономических рычагов воздействия на производство, кредит способствует развитию производства, повышению его эффективности. Целью данной работы является рассмотреть особенности бухгалтерского уч е та полученных кредитов банка на ХХХ и провести анализ кредитоспособности предприятия. В этой связи задачами дипломной работы являются: - рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета полученных кр е дитов и анализа кредитоспособности предприятия; - изучить методику учета и признания затрат по кредитам на примере пре д приятия ХХХ; - изучить проблемы учета полученных кредитов на предприятии; - проанализировать кредитоспособность изучаемой организации; - выявить направления совершенствования кредитной политики предприятия Объектом исследования является деятельность промышленного предприятия ХХХ. Предмет исследования – бухгалтерский учет кредитов, полученных предпри я тием в 2004г. В работе использованы литература отечественных и зарубежных авторов, но р мативно-правовые акты. 1. Теоретические аспекты учета полученных кредитов и анализа кредитосп о собности предприятия 1.1. Порядок учета задолженности по полученным кредитам Учет задолженности по полученным кредитам ведется согласно нормам ПБУ 15/0 1. Для целей настоящего положения введены две классификации задолженности по полученным кредитам и займам : I классификация — классификация долговых обязательств (в зависимости от уст а новленных сроков их погашения , обусловленных соответствующими договорами ) как краткосрочных и долгосрочных . II классификация — классификация краткосрочной и долгосрочной задолженности по займам и кредитам (в зависимости от наступления сроков погашения задолже н ности согласно условиям договора ) как срочной и просроченной . 1) Кл ассификация задолженности в качестве краткосрочной и долгосрочной Согласно п. 5 ПБУ 15/01, задолженность организации-заемщика по полученным кредитам и займам (в зависимости от сроков ее погашения согласно условиям дог о воров ) подразделяется на : - краткосроч ную задолженность , срок погашения которой не превышает 12 мес я цев ; - долгосрочную задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев. В бухгалтерском балансе (форма № 1) в группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства» (строка 510 об разца формы ) показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов , подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат пога шению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отче т ной даты , непогашенные на конец отчетного периода суммы отражаются по соо т ветствующей статье в разделе «Краткосрочные обязательства» (строка 610 образца формы ). При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го чи с ла календарного месяца , следующего за месяцем , в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету , с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств. Как правило , задолженность считается долгоср очной , пока не истечет срок ее погашения . Однако , нормами ПБУ 15/01 заемщику предоставлено право переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или продолжать учитывать заемные средства со сроком погашения свыше 12 месяцев в составе долгосрочной за д олже н ности до истечения срока займа или кредита. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную осуществляется за 365 дней до окончания срока возврата займа или кредита согласно договору . Выбранный вариант учета заемных средств со сроком погашения свыш е 12 месяцев организ а ция-заемщик должна закрепить в приказе по учетной политике и применять в отн о шении всех заемных средств. Факт представления обязательств , учтенных ранее как долгосрочные , в кач е стве краткосрочных целесообразно отдельно раскрывать в поя снительной записке к годовому бухгалтерскому отчету в целях обеспечения всех заинтересованных пол ь зователей в более точной информации о состоянии кредиторской задолженности о р ганизации. Классификация обязательств по полученным кредитам и займам как кратк о с рочных и долгосрочных учитывается также при отражении операций на счетах бухгалтерского учета по Плану счетов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н), для учета расчетов с банками и другими заимодавцами по пол у ченным от них кредитам и займам предназначены два синтетических счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосро ч ным кредитам и займам». Бухгалтерские проводки перевода долгосрочной задо л женности в краткосрочную приведены в таблице 1. Таблица 1- Бухгалтерские проводки перевода долгосрочной задолженности в кра т кос рочную. Проводка Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 51 67 Признаны долговые обязательства по полученному кредиту в качестве долгосрочных 67 66 Осуществлен перевод задолженности перед банком из до л госрочной в краткосрочную за 365 дней до воз врата осно в ной суммы долга согласно приказу по учетной политике Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов веде т ся по видам кредитов и займов , кредитным организациям и другим заимодавцам , предоставившим их . П . 8 ПБУ 15/01 содержит информацию об организации анал и тического учета задолженности , а именно приводит рекомендации по следующему построению субсчетов на синтетических счетах 66 и 67: - субсчет 1-го уровня (66.х , 67.х ) - по видам привлеченных займов и кредитов - бюджетные , комме рческие , банковские , в виде выданных векселей или облигаций и т.д .; - субсчет 2-го уровня (66.х.х ,67.х.х ) - каждый вид займов и кредитов представляется в разрезе контрагентов (заимодавцев ) - бюджеты ра з личных уровней , конкретные юридические лица и т.п .; - субсчет 3-го уровня (66.х.х.х , 67.х.х.х ) - по каждому заимодавцу обяз а тельства разделяются по отдельным займам и кредитам (договорам , сделкам и т.д .). Для целей бухгалтерского учета как долгосрочная , так и краткосрочная задо л женность по полученным кредитам и займам подразделяется также на срочную и просроченную . Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам , срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован ) в установленном порядке . Просроч енной задолженностью считается задолженность по полученным за й мам и кредитам с истекшим , согласно условиям договора , сроком погашения. Пунктом 6 ПБУ 15/01 установлено , что перевод срочной задолженности в просроченную по истечении срока платежа является обя занностью организации-заемщика , т.е . осуществляется в обязательном порядке . Такой перевод срочной краткосрочной и (или ) долгосрочной задолженности по полученным займам и кр е дитам в просроченную производится организацией-заемщиком на следующий день после ис течения установленного договором срока возврата основной суммы долга (таблица 2). Для осуществления перевода срочной задолженности в просроченную нео б ходима правильная организация аналитического учета по синтетическим счетам 66 “Расчеты по краткосрочным кр едитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” в разрезе субсчетов “Расчеты по срочной задолженности” и “Расчеты по просроченной задолженности” . На соответствующем субсчете счета 66 или 67 просроченная задолженность должна учитываться д о полного ее погашения или до списания в качестве задолженности с истекшим сроком исковой давности . Согласно п. 8 ПБУ 9/99 “Доходы организации” , суммы кредиторской задолженн о сти , по которым истек срок исковой давности , признаются внереализационным д о ходом о рганизации и подлежат списанию на счет 91 “Прочие доходы и расходы” . Согласно ст. 196 ГК РФ , общий срок исковой давности составляет три года . В то же время на основании ст. 197 ГК РФ для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности , сокращенные или более дл и тельные по сравнению с общим сроком . Таблица 2- Бухгалтерские проводки перевода задолженности в просроченную. Проводка Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 51 66, субсчет “Расч е ты но срочной з а долженности” Отражено признание суммы задолженности по полученному от краткосрочному кредиту в к а честве срочной Продолжение таблицы 2 66, субсчет «Расчеты по срочной задо л женности» 66, субсчет «Ра с четы по проср о ченной задо л женности» Отражен перевод срочн ой задолженности по предоставленному кредиту в проср о ченную задолженность Основная сумма долга должна учитываться заемщиком в сумме фактически поступивших денежных средств , предусмотренной договором . Задолженность по займу (кредиту ) принимается к бухгал терскому учету в м о мент фактической передачи денег или других вещей и отражается в качестве осно в ной суммы долга в составе кредиторской задолженности заемщика. В момент фактического получения займа (кредита ) в бухгалтерском учете о р ганизации-заемщика должн ы быть сделаны следующие записи (таблица 3). Таблица 3- Бухгалтерские проводки при получении кредита Проводка Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 51, 52, 55... 66 Отражена кредиторская задолженность по краткосрочному кредиту ; 51, 52, 55... 67 Отражена кредиторская задолженность по долгосрочному кредиту. Полное или частичное погашение суммы кредита отражается в бухгалтерском учете заемщика как погашение (уменьшение ) кредиторской задолженности по сч е там 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долг о срочным кредитам и займам”. Во исполнение п. 6 ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” и п. 4 ПБУ 15/01 в случае невыполнения (неполного выполнения ) заимодавцем своих об я зательств заемщик должен включить информацию о недополученных суммах в п о яснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности . Такой поход к формир о ванию объективной и достоверной бухгалтерской информации необходим всем з а интересованным пользователям в том случае, если в счет предстоящего (неполуче н ного или недополученного ) кредита организацией были произведены определенные операции , неблагоприятно сказавшиеся на ее финансовом положении. Для проведения экспортно-импортных операций, расчетов с иностранными партнерами или реализации проекта совместно с зарубежными производителями российские предприятия мо гут привлекать денежные средства не только в рублях, но и в иностранной валюте. Но при этом надо учитывать, что законодательство, р е гулирующее по рядок проведения валютных операций, имеет ряд особенностей и устанавливает определенные ограничения. Для получения валютного кредита от банка-резидента заем щику не требуется каких-либо специальных разрешений. При этом банк-кредитор должен иметь в а лютную лицензию, которая дает ему право на проведение валютных операций. В этом слу чае, согласно пункту 24 Инструкции Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 7 (ред. от 15.06.2004) «О порядке обязательной продажи пред приятиями, объединениями, организациями части валютной вы ручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федер а ции», кредит и проценты, а также штрафы и пени при несоблюдении условий кр е дитного договора могут уплачиваться в иностранной валюте. Средства, привлеченные в иностранной валюте по кредитному договору или договору займа, обычно и возвращаются в иностранной валюте. При этом возврат может происходить двумя способами: либо путем покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, либо за счет части экспортной валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи валюты. Предоставление кредита в иностранной валюте юридическим и физическим л и цам осуществляется только в безналичном порядке. Для этого в банке открывается текущий счет, по плану счетов 52 "Валютные счета". Синтетический учет: 52.1 «Валютные счета внутри страны», 52.2 «Валютные счета за рубежом» Предоставление кредита производится путем перечисления иностранной вал ю ты на транзитный валютный счет заемщика. С транзитного валютного счета зае м щика денежные средства, предоставленные по кредитному договору, перечисляются на текущий валютный счет заемщика по его поручению. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета полу ченные кредиты и заемные средства отражаются на следующих счетах: 66 «Краткосрочные кредиты банков» и 67 «Долгосрочные кредиты банков»; При получении средств по кредитному договору или догово ру займа в бухга л терском учете предприятия делаются следую щие проводки (таблица 4). Таблица 4- Бухгалтерские проводки при получении кредита в иностранной валюте Проводка Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 52 субсчет "Транзитный в а лютный счет " 66, 67 Иностранная валюта поступила на тра н зит ный валютный счет 52 субсчет "Т е кущий валютный счет " 52 субсчет "Транзитный в а лютный счет " Поступившая иностранная валюта перев е дена на текущий валютный счет Задолженность по такому кредиту учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ , действовавшему на дату получения кредита или фактического с о вершения операции , включая размещение заемных обязательств . Если курс ЦБ Ро с сии на эту дату отсутствует , то учет ведется по курсу , определяемому соглашением сторон . Курсовые разницы , связанные с текущим изменением курса иностранной валюты , на основную с умму долга подлежат отнесению на счет 91 “Прочие доходы и расходы” в корреспонденции с дебетом (кредитом ) счетов 66 “Расчеты по кратк о срочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” в зависимости от положительного или отрицатель ного их значения . В отношении с а мих кредитов и займов , выраженных в иностранной валюте , пересчет в рубли предусмотрен только на день совершения операции. По заемным средствам , полученным в иностранной валюте ПБУ 15/01 пред у сматривает две даты пересчета в рубли процентов : на день начисления процентов и на отчетную дату при составлении бухгалтерской отчетности что соответствует п. 7 ПБУ 3/2000. Проценты , начисленные по займам и кредитам , выраженным в иностранной валюте или условных единицах , пересчитываются в рубли по курсу ЦБ России на дату фактического начисления процентов по условиям договора , а при отсутствии официального курса — по курсу определяемому по соглашению сторон . С момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения ( пер е числения ) могут возникнуть курсовые или суммовые разницы , которые включаются в затраты , связанные с получением кредитов и займов . При этом для составления бухгалтерской отчетности стоимость начисленных процентов по причитающимся к оплате займам и креди там , выраженным в иностранной валюте или условных д е нежных единицах , пересчитывается по курсу ЦБ России действующему на отчетную дату . В соответствии с п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухга л терской отчетности в РФ остатки валютных средств на валютных счетах организ а ции , другие денежные средства (включая денежные документы ), краткосрочные ценные бумаги , дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах , определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ России , действующему на отчетную д а ту. 1.2. Состав и порядок признания затрат по кредитам Согласно ПБУ 15/01, все затраты , связанные с получением и использованием займов и кредитов , подразделяются на следующие груп пы : - проценты , причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по получе н ным от них займам и кредитам ; - проценты или дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям ; - дополнительные затраты , произведенные в связи с получением заемных средств ; - курсовые и суммовые разницы , относимые на причитающиеся к оплате пр о центы по займам и кредитам , полученным и выраженным в иностранной в а люте или условных денежных единицах . Начисление процентов по получе н ным займам и кредитам организация производит в поряд ке , установленном договором займа и (или ) кредитным договором. В соответствии с п. 3.9 Положения Банка России “О порядке начисления пр о центов по операциям , связанным с привлечением и размещением денежных средств банками , и отражения указанных операций по с четам бухгалтерского учета” от 26 июня 1998 г № 39-П (в ред . от 24 декабря 1998 г . № 64-П ) проценты начисляются , как правило , одним из четырех способов по формуле простых процентов , сложных процентов с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов , то начисление процентов производится по формуле простых процентов с использованием фикс и рованной процентной ставки . Заемщик производит начисление проце нтов в сроки , предусмотренные договором но не реже одного раза в месяц и вне зависимости от предусмотренного договором фактического ре жима перечисления процентов , т . е . систематически (например , ежемесячно ) одновременно с возвратам основной суммы долга , п осле возврата основной суммы долга и т п. При использовании заемных средств на приобретение материально-производственных запасов необходимо руководствоваться нормой п. 6 ПБУ 5/01, согласно которой проценты начисляются до принятия их на учет и включаются в фактические затраты на приобретение таких запасов с учетом суммовых разниц. При использовании заемных средств для финансирования приобретения и (или ) строительства инвестиционного актива начисленные проценты по заемным средствам с учетом суммовых разниц (д о принятия основного средства на учет ) к а питализируются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” согласно п. 8 ПБУ 6/01. Пунктом 12 ПБУ 15/01 установлено , что затраты по полученным заемным средствам должны признаваться в качестве расходов в том период е , в котором они произведены , т.е . текущими расходами . Затраты по полученным заемным средствам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей независимо от того , когда и в какой форме фактически производятся указанные платежи. Таким образом , п орядок признания в бухгалтерском учете затрат по кредитам и займам основан на допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности , установленной пунктом 4.1 Концепции бухгалтерского учета в р ы ночной экономике России , одобренной Методологич еским советом по бухгалте р скому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ 29 декабря 1997 г ., пунктом 6 ПБУ 1/98 “Учетная политика организации” , утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г . № 60н , и пунктом 18 ПБУ 10/99. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности применяется при формировании организацией своей учетной политики и предусматривает , что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и , следовательно , отражаютс я в бухгалтерском учете ), в котором они имели место , независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств , связанных с этими фактами. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности применяется в отношении доходов и расходов , правила признания которых в бу х галтерском учете установлены нормами ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ 10/99 "Расходы организации ". Основное правило признания затрат по полученным кредитам - затраты , включаемые в текущие расходы , признаются о перационными расходами , учитыв а ются по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и включаются в финансовый результат организации. Из данного правила есть два исключения : 1) Связанное , прежде всего , с приобретением материально-производственных запасов . Ес ли заемные средства используются для предоплаты материально-производственных запасов , других ценностей , работ , услуг или выдачи авансов (з а датков ) в счет их оплаты , то расходы по их обслуживанию относятся заемщиком на увеличение дебиторской задолженности п о предоплате (авансу ) по дебету счета 60, субсчет “Авансы выданные” . При поступлении в организацию материально-производственных запасов , выполнении работ , оказании услуг их стоимость увел и чивается на сумму начисленной дебиторской задолженности . В дальнейше м , уже после поступления ценностей , выполнения работ , оказания услуг , начисленные пр о центы за полученные кредиты и займы будут признаваться по основному правилу , т.е . включаться в состав операционных расходов , что также соответствует норме п. 11 ПБУ 10/99. Следует отметить , что рассматриваемое исключение , предусмотренное пун к том 15 ПБУ 15/01, полностью согласуется с нормой п. 6 ПБУ 5/01 “Учет материал ь но-производственных запасов” , в части начисленных (а не оплаченных ) процентов по заемным средствам . Согласн о последнему документу , к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся в том числе начи с ленные проценты по кредитам , предоставленным поставщиками (коммерческий кредит ), а также начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам , если они привлечены для приобретения этих запасов. 2) Второе исключение связано с использованием полученных займов и кред и тов для финансирования приобретения инвестиционных активов. В этом случае та часть затрат по полученным заемным средствам , которая служила источником финансирования инвестиционного актива , капитализируется и включается в его стоимость . В ПБУ 15/01 введен новый термин — “инвестицио н ный актив” . Это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому и с пользованию требует значительного времени . К инвестиционным активам относятся объекты основных средств , имущественные комплексы и другие аналогичные акт и вы , приобретение и (или ) строительство которых требует большог о времени и з а трат . Инвестиционный актив приобретается (строится ) организацией для использ о вания в собственной деятельности . Если же указанные объекты приобретены неп о средственно для перепродажи , то они учитываются как товары на счете 41 “Товары” и к инвес тиционным активам не относятся . В международной практике , согласно МСФО 23 “Затраты по займам” , применяется термин “квалифицируемый актив”. Затраты по кредитам и займам , непосредственно относящиеся к приобретению и (или ) строительству инвестиционного актив а и включенные в его стоимость , п о гашаются посредством начисления амортизации по инвестиционному активу . И с ключение составляют только случаи , когда правилами бухгалтерского учета начи с ление амортизации не предусмотрено , и такие затраты по кредитам и займам сразу признаются операционными расходами (с отражением на счете 91 “Прочие доходы и расходы” ). В настоящее время , согласно нормам ПБУ 6/01, амортизация не начи с ляется : - по объектам жилищного фонда (жилые дома , общежития , квартиры и др .); - по объектам вн ешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (ле с ного хозяйства , дорожного хозяйства , специализированным сооружениям с у доходной обстановки и т.п .); - по продуктивному скоту , буйволам , волам и оленям , многолетним насажден и ям , не достигшим эксплуатац ионного возраста ; - по объектам основных средств , потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования ). Согласно п. 23 ПБУ 15/01, в случаях , когда по приобретенным инвестицио н ным активам амортиз ация не начисляется , организация имеет полное право списать затраты по полученным займам и кредитам на операционные расходы . В соотве т ствии с п. 8 ПБУ 6/01 включение в стоимость приобретенного основного средства затрат по кредитам предусмотрено вне зависим ости от того , подлежит оно аморт и зации или нет . В момент окончания работ по производству инвестиционного актива согласно нормам ПБУ 6/01 этот актив принимается к бухгалтерскому учету на счете 01 “Основные средства” . После этого начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к учету , все затраты по заемным сре д ствам необходимо признавать текущими расходами организации в качестве опер а ционных расходов (по дебету субсчета 91-2). Условия признания затрат по заемным средствам в стоимости инвестиционн о го актива на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. 1. Инвестиционный актив должен быть впоследствии амортизируемым , в противном случае такие затраты являются операционными расходами (счет 91 “Прочие доходы и расходы” ); 2. воз можное получение в будущем экономических выгод от использования инвестиционного актива либо инвестиционный актив должен быть необх о дим для управленческих нужд организации ; 3. возникновение расходов по приобретению и (или ) строительству инвест и ционного акти ва ; 4. фактическое начало работ , связанных с формированием инвестиционного актива для его целевого использования или продажи ; 5. наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению ; 6. затраты по заемным средствам включаютс я в первоначальную стоимость инвестиционного актива до 1-го числа месяца , следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам акт и вов , формирующих имущество комплекса ). Таким образом , проценты по заемным средствам до принятия объекта на счет 01 “Основные средства” формируют его первоначальную стоимость и учитываются в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 и ПБУ 15/01 на счете 08 “Вложения во внеоборотные актив ы” . В момент окончания работ по производству инвестиционн о го актива согласно нормам ПБУ 6/01 этот актив принимается к бухгалтерскому уч е ту на счете 01 “Основные средства” . Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основ ных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов ), но на нем начат фактический выпуск продукции (выполнение р а бот , оказание услуг ), то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционн ого актива прекращается с 1-го числа м е сяца , следующего за месяцем фактического начала эксплуатации. К дополнительным затратам , непосредственно связанным с получением зае м ных средств , относятся следующие виды расходов : - затраты , связанные с оказанием заем щику юридических и консультационных услуг ; - затраты , связанные с осуществлением копировально-множительных работ ; - затраты , связанные с оплатой налогов и сборов (в случаях , предусмотренных действующим законодательством ); - затраты , связанные с проведением экспертиз ; - затраты , связанные с потреблением услуг связи ; - другие затраты , непосредственно связанные с получением займов и кредитов , размещением заемных обязательств. Перечень затрат , связанных с получением заемных средств , является открытым . Дополнит ельные затраты являются операционными расходами заемщика и уч и тываются на счете 91 “Прочие доходы и расходы” в том отчетном периоде , когда были произведены указанные расходы. Записи в бухгалтерском учете при отражении основных и дополнительных з а трат по к редитам и займам , признаваемым в качестве операционных расходов зае м щика (таблица 5). Таблица 5- Бухгалтерские проводки при отражении основных и дополнительных затрат по кредитам Проводка Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 91-2 “Прочие расходы” 66 Основные затраты , связанные с получ е нием краткосрочных кредитов и займов , признаны в качестве операционных ра с ходов заемщика ; 91-2 “Прочие расходы” 60 Дополнительные затраты , связанные с получением кр едитов и займов , признаны в качестве операционных расходов зае м щика. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим равномерным отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения ук азанных выше заемных обязательств . Реш е ние о признании дополнительных затрат (в случае их значительного объема ) в кач е стве дебиторской задолженности с последующим отнесением в состав операцио н ных расходов должно быть утверждено в приказе по учетной политик е организации. Оплата дополнительных затрат согласно пункту 10 ПБУ 15/01 отражается как уменьшение кредиторской задолженности. 1.3. Методика анализа кредитоспособности предприятия На определённых этапах производственного процесса почти все предприятия испытывают недостаток средств для осуществления тех или иных хозяйственных операций, то есть возникает необходимость в привлечении средств извне. В такой ситуации самый логичный выход — получение банковского кредита, однако, на практике такая задача оказывается для предприятий зачастую непосильной. Прич и на тут не только в высоких ставках банковского процента, но и то, что российские предприятия в основной своей массе не соответствуют критериям кредитоспособн о сти. Кредитоспособность организации - комплексное понятие, представляющее интерес не только для банка-кредитора, но и для самого предприятия, поскольку о с новано на общих принципах финансовой устойчивости, ликвидности, платежесп о собности и рентабельности. В большинстве случаев кредитование производится на пополнение оборотных средств предприятия, недостаток в которых — очень ра с пространенное. Ввиду этого обстоятельства очень важно постоянно поддерживать показатели кредитоспособности на высоком уровне. Анализ кредитоспособности может проводиться самим предприятием для в ы явления своих «слабых мест», возможностей повышения эффективности деятельн о сти, устранения ошибок в производственном процессе и определения дальнейшего направления развития. Это позволит предотвратить неоправданные с точки зрения денежного обращения и народного хозяйства кредитные вложения, их структурные сдвиги, обеспечить своевременный возврат ссуд, что имеет важное значение для п о вышения эффективности использования материальных и денежных ресурсов. Под кредитоспособностью предприятия следу ет понимать такое финансово-хозяйственное состояние предприятия , которое дает уверенность в эффективном и с пользовании заемных средств , способность и готовность заемщика вернуть кредит в соответствии с условиями договора . Изучение банками разнообразных факт оров , которые могут повлечь за собой непогашение кредитов , или , напротив , обеспечив а ют их своевременный возврат , составляют содержание анализа кредитоспособности . Основная цель анализа кредитоспособности - определить способность и готовность заемщика верну ть запрашиваемую ссуду в соответствии с условиями кредитного д о говора . Банк должен в каждом случае определить степень риска , который он готов взять на себя , и размер кредита , который может быть предоставлен в данных обст о ятельствах . Данная методика оценки целесообразности предоставления банковского кредита (принятая во многих коммерческих банках России , занимающихся кредит о ванием предприятий и организаций ), разработана для определения банками кред и тоспособности предприятий , наделяемых заемными средствами , о ценки допустимых размеров кредитов и сроков их погашения. Примерный порядок определения класса кредитной сделки в коммерческом банке: - Предварительный обзор экономического и финансового положения зае м щика; - Построение аналитического баланса - Вертикальный и горизонтальный анализ баланса - Оценка имущественного положения - Оценка ликвидности - Оценка платежеспособности - Оценка финансовой устойчивости - Оценка деловой активности и оборачиваемости средств - Оценка рентабельности деятельности - Оценка динамики прибыли - Оценка динамики объемов реализации и денежной выручки - Оценка структуры, порядка образования и погашения дебиторской задо л женности - Оценка структуры, порядка образования и погашения кредиторской задо л женности - Оценка кредитной истории - Оценка качества управления организации - Оценка положения на рынке - Оценка обеспечения Анализ финансового состояния заемщика производится с учетом тенденций в изменении финансового состояния и факторов, влияющих на эти изменения. Начальным этапом проведения анализа является предварительный обзор эк о номического и финансового положения заемщика. При получении необходимого пакета документов для проведения финансового анализа кредитный работник изн а чально оценивает объем и качество отчетности, удобство ее структурирования, наличие минимального набора требуемых отчетных форм, наличие и полноту ан а литических расшифровок, доступность и трактуемость проводимых аналитических индикаторов и т.п. Затем оценивается возможность будущего погашения запраш и ваемого кредитного продукта из динамики объемов выручки от реализации и д е нежных поступлений на расчетные счета в банках (эти показатели не должны быть ниже суммы запрашиваемого кредитного продукта). Возможность принятия в залог предлагаемого имущества также оценивается на первом этапе рассмотрения кредитной заявки, в связи с тем, что проведение по л ного финансового анализа с соответствующими временными и трудовыми затрат а ми как банка, так и заемщика, является экономически нецелесообразным, если не определено возможное обеспечение ссуды. На первой стадии рассмотрения креди т ной заявки определяющим фактором является решение вопроса либо об однозна ч ной невозможности предоставления ссуды на текущий момент, либо о целесообра з ности проведения полного анализа кредитоспособности клиента. Следующим шагом является построение аналитического баланса. Построение аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей и их перекомпоновки облегчает расчет основных ан а литических коэффициентов, обеспечивает их наглядность и пространственно-временную сопоставимость. Аналитический баланс используется для проведения вертикального и горизо н тального анализа, в ходе которого изучаются структура баланса, тенденции измен е ния его отдельных статей и разделов, степень прогрессивности и оптимальности имущества предприятия. Перечень процедур преобразования отчетной формы б а ланса в аналитический баланс, зависит от конкретных условий. Этот перечень нел ь зя заранее определить на все случаи. Существуют три основных рекомендации при составлении аналитического баланса: а) Перегруппировка статей: - уменьшение суммы краткосрочных обязательств на величину «Задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов», «Доходов будущих периодов», и «Резервов предстоящих расходов». На эту же сумму необходимо увеличить размеры собственного капитала. - по возможности следует выявить иммобилизацию средств, скрытую в составе д е биторской задолженности и прочих текущих активах. Критерием здесь должна сл у жить низкая ликвидность или полная неликвидность обнаруженных сомнительных сумм. Эти суммы должны быть полностью исключены из валюты баланса, ликви д ных средств и собственного капитала. - исключить из суммы материальных запасов стоимость товаров отгруженных. На эту же сумму необходимо увеличить дебиторскую задолженность. б) Исключение статей, завышающих учетную оценку собственного капитала и в а люту баланса: - исключить из общей суммы капитала (валюты баланса) величину «Расходов буд у щих периодов». На эту же сумму необходимо уменьшить размеры собственного к а питала и материально-производственных запасов. - исключить из собственного капитала, валюты баланса и внеоборотных активов сумму задолженности участников по вкладам (сумма непроданных и необеспече н ных подпиской акций). в) Уплотнение (агрегирование) баланса (объединение однородных статей). Дальше проводятся вертикальный и горизонтальный анализ баланса. Верт и кальный анализ баланса показывает структуру средств предприятия и их источников образования, когда суммы по отдельным статьям или разделам берутся в процентах к валюте баланса. Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или н е скольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). В частности, если проводится горизо н тальный анализ баланса, данные баланса на некоторую дату (база отчета) берутся за 100 %; далее строятся динамические ряды статей и разделов баланса в процентах к их базисным значениям. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. П о этому на практике нередко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру средств предприятия и их источников, так и динамику отдельных ее пок а зателей. Следующим этапом анализа является оценка имущественного состояния. Ф и нансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразн о сти и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функци о нирования предприятия величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. Для оценки имущественного положения заемщика применяются три п о казателя: доля основных средств и незавершенного строительства в балансе, коэ ф фициент износа основных средств, доля оборотных средств в балансе и доля об о ротных активов в Балансе У промышленных предприятий оценивается обеспеченность основными и производственными фондами, как базы дальнейшего производственного развития, а у торговых организаций – обеспеченность оборотными активами для обеспечения бесперебойного оборота «товар-деньги». Оценка ликвидности проводится после оценки имущественного состояния. Под ликвидностью понимается способность предприятия выполнять свои обяз а тельства по всем видам платежей. Кроме того, ликвидность — это способность об о ротных средств превращаться в наличность, необходимую для нормальной фина н сово-хозяйственной деятельности. Считается, что показатели ликвидности наиболее важны из всех аналитических показателей кредитоспособности заемщика. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, и сгруппирова н ных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидн о сти, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы: А 1 – наиболее ликвидные активы – денежные средства предприятия и кра т косрочные финансовые вложения; А 2 - быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность и прочие активы; А 3 – медленно реализуемые активы – запасы (без строки 216-217), а также статьи раздела I актива баланса «Долгосрочные финансовые вложения» (уменьше н ные на величину вложения в уставные фонды других предприятий; А 4 - труднореализуемые активы – итог раздела I актива баланса, за искл ю чением, статей этого раздела, включенных в предыдущую группу. Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты: П 1 – наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность, прочие пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок; П 2 – краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства; П 3 – долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства; П 4 – постоянные пассивы – итог раздела III пассива баланса. Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведе н ных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если им е ют место соотношения по формуле (1). (1) Выполнение первых трех неравенств с необходимостью вле чет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставл е ние итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит «баланси рующий» характер и в то же время имеет глубокий экономиче ский смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении ми нимального условия финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственных оборотных средств. В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противополо ж ный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей сте пени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе, хотя компе н сация при этом имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. Сопоставление наиболее ликвидных средств (А 1 ) и быстро реализуемых а к тивов (А 2 ) с наиболее срочными обязательствами (П 1 ) и краткосрочными пассивами (П 2 ) позволяет оценить те кущую ликвидность. Сравнение же медленно реализу е мых акти вов с долгосрочными и среднесрочными пассивами отражает перспекти в ную ликвидность. Текущая ликвидность свидетельст вует о платежеспособности (или неплатежеспособности) пред приятия на ближайший к рассматриваемому м о менту промежу ток времени. Дополнительно платежеспособность предприятию проверяется с помощью коэффициентов платеже способности, являющихся относительными величинами, о т ражающих возможность предприятия погасить краткосрочную задолжен ность за счет тех или иных элементов оборотных средств - Коэффициент покрытия (общей ликвидности) показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязател ь ства. - Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какую часть краткосро ч ной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, кратко срочных финансовых вложений и дебиторских долгов (по срокам погашения не более 12 месяцев). - Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наи более ликвидными оборотными активами - денежными средст вами и краткосрочными фина н совыми вложениями. Следующий этап анализа - оценка финансовой устойчивости. Она произв о дится на основании данных о наличии собственных и привлеченных в оборот пре д приятия средств и характеризует степень материальной и финансовой независим о сти. Для этого определяются следующие коэффициенты. Для оценки финансовой устойчивости применяется система коэффициентов: - Коэффициент концентрации собственного капитала (автономии, независим о сти). Этот показатель характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Счита ется, что чем выше значение этого коэффициента, тем более фи нансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредито ров предприятие. - Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала. Он показывает величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы пред приятия. - Коэффициент маневренности собственных средств. Этот коэффициент пок а зывает, какая часть собственного ка питала используется для финансирования текущей деятельно сти, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть кап и тали зирована. Для решения вопроса о выдаче кредита имеет значение показатели деловой активности заемщика и связанные с ними показатели оборачиваемости средств. Э ф фективность деятельности предприятия измеряется одним из двух способов, отр а жающих результативность работы относительно либо величины авансированных ресурсов (активов), либо величины их потребления (затрат) в процессе произво д ства. Эти показатели характеризуют степень деловой активности предприятия. Предприятие, имеющее небольшие объемы оборотных средств, но достигшие выс о кой оборачиваемости могут дать годовой оборот сравнимый с оборотом большого предприятия. Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потре б ность в них, позволяет предприятиям высвобождать часть оборотных средств либо для нужд предприятия (абсолютное высвобождение), либо для дополнительного в ы пуска продукции (относительное высвобождение) Оценка деловой активности и оборачиваемости средств происходит посре д ством оценки развития производства и реализации. Рассчитываются несколько о с новных показателей оборачиваемости, темпы роста которых свидетельствуют о в ы соком уровне деловой активности заемщика, проводящего соответствующие мер о приятия по увеличению производства продукции и соответственно ее реализации. - срок оборота дебиторской задолженности характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности. - срок оборота кредиторской задолженности предприятия характеризует средний срок погашения кредиторской задолженности. - срок оборота оборотных активов (операционный цикл предприятия) х а рактеризует эффективность использования оборотных активов. При в ы даче кредитов торговому предприятию, данный показатель используют, чтобы определить срок кредитования, который не должен превышать срок оборота оборотных активов. Для выполнения условия возвратности кредита рентабельность деятельности предприятия должна быть на соответствующем уровне. Для оценки эффективности хозяйственной деятельности используются показатели рентабельности - прибыльн о сти капитала, ресурсов или продукции. Рентабельность предприятия отражает ст е пень прибыльности его деятельности. Анализ рентабельности заключается в иссл е довании уровней и динамики финансовых коэффициентах рентабельности, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия. - рентабельность продукции показывает какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции с учетом произведенных затрат на производство и реализацию (коммерческие и управленческие расходы). - рентабельность основной деятельности является показателем эффективности хозяйственно-производственной деятельности предприятия и показывает э ф фективность произведенных предприятием затрат на производство продукции и на неосновную деятельность. - рентабельность финансово-хозяйственной деятельности показывает, какую в конечном итоге прибыль имеет предприятие (остается на предприятии) с ка ж дого рубля полученного дохода. Величина показателя рентабельности фина н сово-хозяйственной деятельности находится в непосредственной зависимости от структуры капитала предприятия, в том числе от величины кредитов и пл а ты за заемные средства. Оценка тенденций показателей выручки от реализации и денежных поступл е ний предприятия является одной из самых важных для принятия решения о выдаче или невыдаче кредита. Эти показатели характеризуют наличие собственных средств предприятия для дальнейшего развития бизнеса и источник погашения заемных средств. Следует обратить внимание также на соответствие показателей выручки от р е ализации и денежных поступлений на расчетные счета в банках. Нормальным сч и тается превышение денежных поступлений над объемами выручки от реализации примерно на 20 % (величина налога на добавленную стоимость). Но, в зависимости от вида деятельности предприятия и методов расчетов с поставщиками и покупат е лями, данное условие может не выполняться. На финансовое состояние заемщика оказывают сильное влияние состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество. В связи с этим, анализ дебиторской и кредиторской задолженности нельзя сводить к расчету одной оборачиваемости. Основные методы этого анализа можно свести к следующему: - изучение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности. Более в ы сокие темпы роста по сравнению с предыдущими периодами, связанные с н е платежами, свидетельствуют об ухудшении платежеспособности клиента ба н ка. - структурный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Он предп о лагает выявление основных видов дебиторской и кредиторской задолженн о сти для выяснения причины изменения их величины, определение доли пр о сроченных платежей, анализ картотеки просроченных платежей по суммам, срокам, контрагентам, причинам возникновения. Анализ использования заемных средств в предыдущих периодах (кредитная и с тория) играет одну из важнейших ролей при оценке кредитоспособности предпри я тия. На основе данных о погашенных и текущих кредитах в банках, можно сделать вывод о том будут ли обязательства по кредиту выполняться в срок или нет, какая сумма заемных средств и на какой срок может быть предоставлена данному пре д приятию, какова экономическая целесообразность использования кредитных средств. Следующий этап - оценка качества управления. При оценке качества управл е ния предприятия (уровень квалификации руководящего состава) используются да н ные о прозрачности структуры акционеров; наличии споров, в т.ч. судебных, по п о воду владения крупными пакетами акций предприятия; наличие длительных ко н фликтов между крупными акционерами или между акционерами и менеджерами по поводу управления бизнесом предприятия и др. Также при рассмотрении качества управления предприятием, оценивается качество составления отчетности и ее о т крытость. При оценке кредитоспособности предприятия важно учесть положение на рынке продукции или услуг, реализация которых является основным видом де я тельности предприятия. При этом учитываются данные о зоне территориального влияния предприятия, об опыте работы на данном рынке продукции или услуг, оценка доли предприятия на данном рынке и доли его основных конкурентов. На основе анализа этой информации и прилагаемых критериев оценивается положение на рынке данной продукции или услуги предприятия. На основе проведенного анализа и в зависимости от его результатов, предпр и ятию присваивается рейтинговая оценка, по итогам которой принимается решение о выдаче (или невыдаче) кредита и процентной ставке. Первоклассным по кредитоспособности заемщикам коммерческие банки м о гут открывать кредитную линию, выдавать в разовом порядке бланковые ссуды с установлением более низкой процентной ставки, чем для остальных заемщиков. Кредитование второклассных ссудозаемщиков осуществляется банками в обычном порядке, т. е. при наличии соответствующих обеспечительских обяз а тельств (гарантий, залога и т.д.). Процентная ставка зависит от вида обеспечения. Предоставление кредитов клиентам третьего класса связанно для банка с сер ь езным риском. Таким клиентам в большинстве случаев банки кредитов не выдают, а если выдают, то размер предоставляемой ссуды не должен превышать размер уста в ного фонда. Процентная ставка за кредит устанавливается на высоком уровне. Обобщая изложенное, можно сделать следующие выводы. Основным норм а тивным документом по ведению бухгалтерского учета полученных кредитов банка является ПБУ 15/01. Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйстве н ные основные операции: - получение кредита; - возврат кредита; - начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами. Полученные кредиты классифицируются в зависимости от установленных сроков их погашения, обусловленных соответствующими договорами и в зависим о сти от наступления сроков погашения задолженности согласно условиям договора. Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных кредитов ведется по в и дам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам. Оценка кредитоспособности заемщика имеет значение не только для банков, выдающих кредит, но и для самих предприятий. Она позволяет выделить слабые стороны деятельности, оценить эффективность использование собственных ресу р сов, проанализировать финансовое состояние и наметить пути его улучшения. В следующей главе будет рассмотрен порядок учета кредитов банка на ХХХ и проведен анализ кредитоспособности предприятия, по результатам которого можно будет судить о реальном финансовом состоянии организации. 2. Учет полученных кредитов и анализ кредитоспособности на ХХХ 2.1 Краткая характеристика ХХХ и порядка бухгалтерского учета банковских кредитов Основными видами деятельности ХХХ являются: - Производство электротехнического оборудования; - Услуги промышленного характера; - Реализация имущественных прав (аренда); - Возмещаемые затраты, которые являются следствием сдачи имущества в аре н ду. Организация бухгалтерского учета и отчетности на ХХХ осуществляется в с о ответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 23.07.98 г., Положением о бухга л терском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказами Министерства Финансов России № 34-н от 27.07.98 г. и № 107-н. от 30.12.99 г., И н струкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина от 17.02.97 г., Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орг а низаций» 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ № 43-н от 06.07.99 г., Пол о жением по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ № 332-н от 05.05.99 г., а также другими нормативными актами и законодательством РФ в части ведения бухгалтерского уч е та. Бухгалтерский учет ХХХ осуществляется бухгалтерской службой, возглавля е мым главным бухгалтером Общества. Бухгалтерский учет ведется комбинирова н ным способом – сочетанием журнально-ордерной формы счетоводства для предпр и ятий, утвержденной Письмом МФ РФ от 24.07.1992 года № 59 и автоматизирова н ной формы с применением бухгалтерских программ АБАКУС - сетевой вариант (касса, расчетный счет, расчеты с подотчетными лицами, учет основных средств, ТМЦ, заработная плата, расчеты с подотчетными лицами, учет расчетов с поставщ и ками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредит о рами), Ex се l (вспомогательные бухгалтерские регистры). На предприятии примен я ется рабочий план счетов, разработанный в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета ф и нансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его примен е нию». Учет задолженности по полученным кредитам на ХХХ ведется согласно но р мам ПБУ 15/01 на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет на предприятии по лученного кредита ведется по видам кредитов , кредитным организациям и другим заимодавцам , предоставившим их . - субсчет 1-го уровня - каждый вид займов и кредитов представляется в разрезе контрагентов (заимодавцев ): - субсчет 2-го уровня - по каждому заим одавцу обязательства разделяются по отдельным займам и кредитам (договорам , сделкам и т.д .) - 66.2.1. – банковский кредит , предоставленный по конкретному кредитному договору . - субсчет 3-го уровня – учет в разрезе отдельного кредита За 2004г. предприятием ХХХ в для пополнения оборотных средств была открыта возо б новляемая кредитная линия в размере 5000 тыс. рублей (кредитный договор № от). Кредит был получен полностью в виде нескольких траншей в установленной по договору сумме (таблица 6). Каждый выданный транш в рамках кредитной линии оформлялся дополнительным соглашением, в котором указывалась сумма кредита, срок возврата и процентная ставка. Таблица 6 - График получения кредитов (траншей) в рамках кредитной линии: Дата подписания дополнительного соглашения Сумма кредита (транша), тыс. руб. Срок возврата Процентная ставка, % год о вых 01.02.2004 1000 01.08.2004 18 01.05.2004 2000 01.11.2004 18 01.12.2004 2000 01.05.2005 18 По условиям договора начисление и оплата процентов и погашение долга производится не позднее последнего дня месяца равными долями согласно графика гашения кредита (таблица 7), являющегося частью кредитного договора: Таблица 7 - График гашения кредита Дата погашения обязательства Сумма процентов, руб. Сумма погаш е ния кредита вместе с проце н тами, руб. 27.02.2004 13808,2 180474,87 31.03.2004 15287,65 181954,32 30.04.2004 14794,5 181461,16 31.05.2004 15287,65 181954,32 30.06.2004 14794,5 181461,16 30.07.2004 15287,65 181954,32 Итого 89260,15 1089260,15 Задолженность по кредиту принимается к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в качестве основной суммы долга в составе кредиторской задолженности заемщика . Основной суммой долга признается сумма фактичес ки поступивших денежных средств без начисления процента , возможных штрафов и неустоек . Учет задолженности по полученным кредитам ставиться в зависимость от времени возврата основной суммы долга (с о гласно условиям договора ). Так задолженность на ХХХ по полу ченным кредитам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. 2.2. Порядок признания затрат по кредитам на ХХХ 01.02.2004г . по кредитному договору № 51-К на счет ОАО поступила сумма 1000000 рублей (таблица 8). Задолженность была классифицирована как кра тк о срочная . В бухгалтерском учете краткосрочная задолженность учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , который кредитуется в корр е спонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета» . Полученную сумму Общество направило на приобретение оборотных средств и в тот же день произвело предоплату материалов на сумму 1 000 тыс. рублей. В том числе НДС 152,5 тыс. рублей. Партия материалов поступила и была принята к учету 02.03.2004г. Таблица 8 – Проводки по отражению задолженности по кредиту. Дата Проводка Содержание Сумма Дебет Кредит 01.02.2004 51 66 Отражена кредиторская з а долженность по кратк о срочному кредиту 1000000 01.02.2004 60.4 (субсчет «Ава н сы в ы да н ные») 51 Произведена предоплата за материалы 1000000 27.02.2004 60.4 66 Начислены проценты за кредит за февраль 13808,2 27.02.2004 66 51 Оплачены проценты за кр е дит за февраль и сумма п о гашения кредита 180474,87 02.03.2004 15 60.1 (субсчет «Расч е ты по прио б рете н ным т о варам») Приняты к учету материалы по фактической стоимости без НДС 847500 02.03.2004 19 60.1 Учтена сумма НДС по пр и обретенным материалам с о гласно счет-фактуре 152500 02.03.2004 68.3 (субсчет «НДС») 19 Предъявлена к вычету из налоговых обязательств сумма НДС по оприход о ванным и оплаченным мат е риалам 152500 02.03.2004 15 60.4 Включены в стоимость м а териалов проценты за пол ь зование кредитом, начи с ленные за февраль 13808,2 02.03.2004 60.1 60.4 Зачтена сумма предвар и тельной оплаты за матери а лы 1000000 31.03.2004 91.2 (субсчет «Прочие расх о ды») 66 Начислены проценты за пользование кредитом за март 15287,65 31.03.2004 66 51 Оплачены проценты за кр е дит и сумма погашения кр е дита за март 181954,32 Дополнительные затраты , произведенные в связи с получением кредита на пре д приятии являются операционными расходами и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде , когда были произведены указанные расходы. При получении кредита в ОАО Сибакадембанк Общество воспользовалось усл у гами независимого оценщика с целью определения рыночной стоимости п роизво д ственного оборудования , предназначенного для передачи в залог (таблица 9). Сто и мость услуг составила 23600 рублей (в том числе НДС 3600 рублей ). По данным оценщика , рыночная стоимость оборудования составила 1200 тыс . рублей Таблица 9 - Записи в бухг алтерском учете при отражении дополнительных затрат по кредиту Дата Проводка Содержание Сумма Дебет Кредит 13.01.2004 91-2 (субсчет «Прочие расх о ды») 76 Отражена сумма возн а граждения за услуги нез а висимого оценщика 20000 13.01.2004 19 76 Учтен НДС по услугам оценщика 3600 14.01.2004 76 51 Оплачены услуги незав и симого оценщика 23600 14.01.2004 68.3 (субсчет «НДС») 19 Предъявлена к вычету из налоговых обязательств сумма НДС с суммы возн а граждения независимого оценщика 3600 15.01.2004 009 Отражено обязательство, выданное банку в обесп е чение кредитного договора 1200000 Возврат полученного кредита отражается в бухгалтерском учете как уменьшение (погашение ) кредиторской задолженности (таблица 10). По Плану счетов на суммы погашенного кредита дебету ется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспо н денции со счетами учета денежных средств . На ХХХ гашение полученного кредита в рамках открытой кредитной линии происходило согласно графику гашения , пр и лагаемому к указанному договору. Дата Проводка Содержание Сумма Дебет Кредит 27.02.2004 66 51 Оплачены проценты за кр е дит и сумма погашения кр е дита за февраль 31.03.2004 66 51 Оплачены проценты за кр е дит и сумма погашения кр е дита за март 30.04.2004 66 51 Оплачены проценты за кр е дит и сумма погашения кр е дита за апрель 31.05.2004 66 51 Оплачены проценты за кр е дит и сумма погашения кр е дита за май 30.06.2004 66 51 Оплачены проценты за кр е дит и сумма погашения кр е дита за июнь 05.08.2004 66 51 Оплачены проценты за кр е дит за июль и оставшаяся сумма погашения кредита Таким образом, сумма основного долга вместе с процентами составила 1089260,15 рублей. По условиям кредитного договора, заключенного с ОАО и д о полнительного соглашения на выдачу транша срок возврата кредита истек 01.08.2004г. Однако, сумма задолженности погашена была только 05.08.2004г., то есть на предприятии возникла просроченная задолженность. Пунктом 6 ПБУ 15/01 установлено, что перевод срочной задолженности в просроченную по истечении срока платежа является обязанностью организации-заемщика, то есть осуществляе т ся в обязательном порядке. Такой перевод производится на следующий день после истечения установленного договором срока возврата основной суммы долга. Для осуществления перевода срочной задолженности в просроченную (табл и ца 11) на ХХХ организован аналитический учет по синтетическим счетам 66 «Расч е ты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе субсчетов третьего порядка «Расчеты по срочной з а долженности» и «Расчеты по просроченной задолженности». На соответствующем субсчете просроченная задолженность учитывается до полного погашения или до списания в доходы организации после истечения срока исковой давности. Таблица 11- Проводки перевода срочной задолженности в просроченную Дата Проводка Содержание Сумма Дебет Кредит 02.08.2004 66.2.1.1 (субсчет «Расчеты по сро ч ной з а долже н ности») 66.2.1.2 (субсчет «Расчеты по пр о сроче н ной з а долже н ности») Отражен перевод срочной задолженности по пол у ченному кредиту в проср о ченную задолженность 05.08.2004 66.2.1.2 (субсчет «Расчеты по пр о сроче н ной з а долже н ности») 51 Оплачены проценты за кредит за июль и оставш а яся сумма погашения кр е дита Согласно условиям договора кредитной линии просрочка платежа (по графику гашения) более пяти дней влечет за собой ответственность в виде штрафа и начи с ления повышенных процентов. В данном случае задержка платежа составила три дня и была связана с техническими причинами прохождения платежей. Осуществление операций, связанных с получением заемных средств, может повлечь образование постоянных и временных разниц. В учетной политике ХХХ в части применения норм ПБУ 18/02 предусмотрен учет указанных объектов бухга л терского учета на счете 09 «Отложенный налоговый актив» и счете 77 «Отложенное налоговое обязательство». Применительно к учету кредитов постоянной разницей является сумма пр е вышения фактически начисленных процентов над предельной величиной. Возни к новение постоянных разниц влечет за собой необходимость рассчитывать величину постоянного налогового обязательства. В 2004г. на ХХХ было уплачено 47 тыс. рублей сверхнормативных процентов. Вычитаемая временная разница при учете полученных кредитов возникает, когда величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном п е риоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде. При этом предполагается, что по правилам налогового учета эта разница будет учтена для целей налогообложения, нов более поздние периоды. Вычитаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового актива. В рассматриваемом периоде у Общества в связи с учетом кредитов временных разниц не возникало. Непогашенные суммы полученных кредитов, подлежащие погашению в соо т ветствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты, показываю т ся в группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства» стр о ка 510 формы № 1. Числящиеся на бухгалтерском учете суммы кредитов, подлеж а щие погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в соответствующей статье в разделе «Краткосрочные обязател ь ства» строка 610 формы № 1. В соответствии с ПБУ 15/01 ХХХ осуществляет перевод долгосрочной задо л женности в краткосрочную. Перевод осуществляется за 365 дней до окончания ср о ка возврата кредита согласно договору. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных отдельно раскрываются в поя с нительной записке к годовому бухгалтерскому отчету в целях обеспечения всех з а интересованных пользователей в более точной информации о состоянии кредито р ской задолженности организации. Информация о кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском б а лансе в пассиве. По стр. 510 баланса отражается дебиторская задолженность, плат е жи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задо л женность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной д а ты, отражается по стр.610. Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Деб и торская и кредиторская задолженность» ф. № 5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содерж а ние этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности: - по направлениям возникновения и погашения обязательств; - по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредито р ской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе); - по статье просроченной задолженности. Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию о суммах обеспечения обязательств и платежей выданных, отраже н ных на забалансовых счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"; Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф. № 5, орган и зация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполн е ния расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, упл а ченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств. Анализ кредиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации. 2.3. Методика анализа кредитоспособности предприятия на примере ХХХ Анализ кредитоспособности может проводиться самим предприятием для в ы явления возможностей повышения эффективности деятельности, устранения ош и бок в производственном процессе и определения дальнейшего направления разв и тия. Это позволит предотвратить неоправданные с точки зрения денежного обращ е ния кредитные вложения, их структурные сдвиги, обеспечить своевременный во з врат ссуд, что имеет важное значение для повышения эффективности использования материальных и денежных ресурсов. В данной главе будет проведен анализ кредитоспособности ХХХ на основе наиболее распространенной в РФ методики анализа кредитоспособности организ а ции-заемщика. Основные конкуренты ХХХ и доля рынка, приходящаяся на них, представл е ны в таблице 13. Таблица 13 – Доля рынка ХХХ и его основных конкурентов. Наименование Объем проданной продукции за 2004 г., тыс. рублей Доля компании, % Подавляющая доля рынка принадлежит предприятию «» г. Курск, на ХХХ приходится 7,8% рынка в России. Финансовое состояние предприятия характеризуется изменениями в размещ е нии средств и источниках их покрытия (собственных или заемных). Структура средств предприятия и источников их формирования, изменение ее по сравнению с 2003г. представлены в аналитической таблице 14 (горизонтальный анализ баланса). Таблица 14 – Горизонтальный анализ баланса (в тыс. руб.) Актив 2003 год 2004 год Изменение за год Изменение в % Оборотные активы, в том числе: -Денежные средства и их эквиваленты (260) -Расчеты с дебиторами (240-244) -Запасы и затраты (210) -Прочие оборотные активы (220+250+270) Внеоборотные активы, в том числе: -Основные средства (120) -Долгосрочные финансовые вложения (140) -Прочие внеоборотные активы (110+130+135+150+230) Баланс Пассив Заёмный капитал, в том числе: -Краткосрочные пассивы (690) -Долгосрочные пассивы (590) Собственный капитал, в том числе: -Уставный капитал (410) -Фонды и резервы (490-410-244-252) Баланс Данные таблицы 14 показывают, что валюта баланса в 2004г. увеличилась на 12664 тыс. рублей, что составило 6,5 % от суммы 2003г. Это произошло, преимущ е ственно, за счет увеличения на 85,2 % доли денежных средств, на 61,8 % дебито р ской задолженности и на 23,5 % оборотных активов, тогда как внеоборотные акт и вы уменьшились на 5,7 %. Таблица 15 демонстрирует структуру средств предприятия и источников их образования по отдельным статьям в процентах к валюте баланса. Таблица 15 - Структура средств предприятия и их источников ( в процентах к валюте баланса) Актив 2003 год 2004 год Изменение за год Оборотные активы, в том числе: -Денежные средства и их эквиваленты (260) -Расчеты с дебиторами (240-244) -Запасы и затраты (210) -Прочие оборотные активы (220+250+270) Внеоборотные активы, в том числе: -Основные средства (120) -Долгосрочные финансовые вложения (140) -Прочие внеоборотные активы (110+130+135+150+230) Баланс Пассив Заёмный капитал, в том числе: -Краткосрочные пассивы (690) -Долгосрочные пассивы (590) Собственный капитал, в том числе: -Уставный капитал (410) -Фонды и резервы (490-410-244-252) Баланс Данные таблицы 15 свидетельствуют о том, что существенно увеличилась д о ля оборотных активов, на 7,95 %, за счет увеличения дебиторской задолженности на 10,95 % , запасы и затраты уменьшились уменьшилась на 4,01 % . Уменьшение кол и чества запасов нельзя считать отрицатель ной характеристикой, т.к. при этом обор а чиваемость их может быть ускоре на в течение года за счет увеличения выпуска пр о дукции и объема продаж. Увеличение дебиторской задолженности в структуре акт и вов является положительной чертой, однако, следует обращать внимание на наличие в ее структуре просроченной и нереальной к взысканию. В структуре источников формирования иму щества значительных изменений не произошло. Следующим этапом анализа является оценка имущественного состояния. Для оценки применяются следующие показатели. Доля основных средств и незавершенного строительства в балансе (вычисл я ется по формуле (2)): = (2) Коэффициент износа основных средств рассчитывается по формуле (3) = (3) Доля оборотных активов в балансе – по формуле (4): = (4) Рассчитанные показатели имущественного состояния приведены в таблице 16. Таблица 16 – Показатели оценки имущественного состояния Показатель Значение, % 2003 2004 Доля основных средств и незавершенного стро и тельства в балансе Коэффициент износа основных средств Доля оборотных активов в балансе Обеспеченность основными и производственными фондами достаточная, что является базой для дальнейшего производственного развития, однако износ их с о ставляет более половины. Наблюдается отрицательная тенденция уменьшения доли основных средств и незавершенного строительства и происходит увеличение коэ ф фициента износа основных средств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их пог а шения и расположенными в порядке возрастания сроков. Группировка приведена в таблице 17. Таблица 17 – Группировка активов и пассивов (тыс. рублей) Отче т ность на начало г о да Отче т ность за год Наиболее ликвидные активы (250+260) А1 Быстрореализуемые активы (240) А2 Медленно реализуемые активы (210+220+230+270) А3 Трудно реализуемые активы (190) А4 Итого: Наиболее краткосрочные обязательства (620) П1 Краткосрочные пассивы (610+630+640+650+660+ФП) П2 Долгосрочные пассивы (590) П3 Постоянные пассивы (490) П4 Итого: Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведе н ных групп по активу и пассиву (таблица 18). Таблица 17 - Сопоставление итогов приведенных групп по активу и пассиву Отче т ность на начало г о да Отче т ность за год А1; П1 >= < нет < нет А2; П2 >= >= да >= да А3; П3 >= >= да >= да А4; П4 <= <= да <= да ("да" = соответствует) ("нет" = не соответствует) Ликвидность предприятия недостаточна, первое неравенство не удовлетворяет формуле (1). При сопоставлении наиболее ликвидных активов и наиболее кратк о срочных обязательств выявляется платежный недостаток в 42016 тыс. ру б лей(таблица 19). Таблица 19 – Определение платежного излишка или недостатка по группам активов. Отчетность на начало года Отчетность за год Наиболее ликвидные активы (250+260) А1 Наиболее краткосрочные обязательства (620) П1 Платежный излишек (+) или недостаток (-) Быстрореализуемые активы (240) А2 Краткосрочные пассивы (610+630+640+650+660+ФП) П2 Платежный излишек (+) или недостаток (-) Медленно реализуемые активы (210+220+230+270) А3 Долгосрочные пассивы (590) П3 Платежный излишек (+) или недостаток (-) Трудно реализуемые активы (190) А4 Постоянные пассивы (490) П4 Платежный излишек (+) или недостаток (-) Дополнительно платежеспособность предприятию проверяется с помощью коэффициентов платеже способности. Коэффициент покрытия (общей ликвидности) рассчитывается по формуле (5) = (5) Коэффициент покрытия позволяет определить в какой кратности оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства заемщика и характеризует агрег и рованную способность заемщика покрывать свои обязательства. = (6) Коэффициент быстрой ликвидности (формула (6)) характеризует ту часть тек у щих обязательств, которая может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию и оказанные услуги. = (7) = Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности (формула (7)) характеризует ту часть обязательств заемщика, которая может быть удовлетворена за счет срочной реализации активов. Таблица 20 - Критерии для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия: Коэффициент Значение Нормативное значение Коэффициент покрытия Не менее 1,2 Коэффициент быстрой ликвидности Не менее 0,7 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,03 - 0,08 У анализируемого предприятия все коэффициенты находятся в пределах номы (таблица 20). Однако, распределение активов и пассивов на группы является дост а точно субъективным. Поэтому желательно принимать во внимание оба способа оценки ликвидности. Следующий этап анализа - оценка финансовой устойчивости. Она определяе т ся при помощи следующих коэффициентов. 1. Коэффициент концентрации собственного капитала (автономии, независ и мости) определяется по формуле (8): К = Собственный капитал = = (8) Валюта баланса Чем выше значение этого коэффициента, тем более фи нансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредито ров предприятие, однако оптимальным для России считается доля заемного капитала не более 30 %. Собственный капитал у ХХХ составляет 75 % от валюты баланса. 2. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала рассчитыв а ется по формуле (9): К = Заемный капитал = = (9) Собственный капитал Величина заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств предприятия составляет 30 %. 3. Коэффициент маневренности собственных средств (по формуле (10)): К = Собственные обор. сре д ства = = (10) Собственный капитал СОС=(490 ст. – 244 ст. – 252 ст.) + 590 ст. – (190 ст. + 230 ст.) 23 % собственного ка питала используется для финансирования текущей де я тельно сти, (вложена в оборотные средства). По совокупности показателей предприятие относиться к типу неустойчивого (предкризисное) финансового состояния, при котором нарушается платежный б а ланс, но сохраняется воз можность восстановления равновесия платежных средств и пла тежных обязательств путем привлечения временно свободных источников средств в оборот предприятия (резервного фонда, фонда накопления и потребления), кредитов банка на временное пополнение оборотных средств и др. Оценка деловой активности и оборачиваемости средств происходит посре д ством оценки развития производства и реализации. Рассчитываются несколько о с новных показателей оборачиваемости: = (11) = Оборачиваемость дебиторской задолженности низкая (формула (11)). = (12) Срок оборота кредиторской задолженности (формула (12)) находится в пределах норм , но она менее срока оборачиваемости дебиторской задолженности . Срок оборота (хранения) запасов, дней рассчитывается по формуле (13): = (13) Сравнение показателей деловой активности и оборачиваемости средств пре д приятия приведено в таблице 21: Таблица 21 - Показатели деловой активности и оборачиваемости средств Показатель 2003г. 2004г. Измен е ние Оборачиваемость дебиторской з а долженности Срок оборота кредиторской задо л женности Срок оборота (хранения) запасов Динамика изменение сроков оборачиваемости средств незначительна. Сре д ний срок погашения дебиторской задолженности не уменьшается, что явилось бы положительной тенденцией. Далее рассчитываются показатели рентабельности продукции. Рентабельность продукции рассчитывается по формуле (14) = (14) = Рентабельность финансово-хозяйственной деятельности рассчитывается по формуле (15) = (15) = Предприятие имеет положительные показатели рентабельности. Динамика показателей рентабельности деятельности представлена в таблице 22: Таблица 22 - Показатели рентабельности деятельности предприятия Описание критериев 2003 2004 Рентабельность продукции Рентабельность финансово-хозяйственной деятельности Все показатели рентабельности имеют положительное значение и наблюдае т ся положительная тенденция увеличения их по годам. Анализ тенденций показателей реализации продукции и денежной выручки п Таблица 23 - Объем производства продукции и реализация продукции Объем производства продукции, тыс. руб. Реализация продукции, тыс. руб. 2003 2004 +, - % 2003 2004 +, - % Объем производства товарной продукции, работ и услуг по всем видам де я тельности Общества за 2004г. (таблица 23) в действующих ценах без НДС составил 144340 тыс. руб., что представляет 116,8 % от объема производства 2003г. Отгрузка товаров за 2004г. составила 161726 тыс. руб. без НДС, что больше реализации 2003г. на 18,7 %. Таким образом, наблюдается общая тенденция роста объемов реализации пр о дукции и выручки. Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей. Таблица 24 - Объем дебиторской и кредиторской задолженностей Дебиторская задолженность, тыс. руб. Кредиторская задолженность, тыс. руб. 2003 2004 +, - % 2003 2004 +, - % За 2004 г. дебиторская задолженность увеличилась более чем в два раза (та б лица 24), однако при этом структуре отсутствует долгосрочная и просроченная з а долженность. Кредиторская задолженность увеличилась на 11,6 %. Присутствует проср о ченная задолженность в размере 3,48 % ( задолженность перед персоналом орган и зации), однако ее доля очень незначительна. Кредитная история Общества в целом положительна, однако имеются свед е ния о пролонгациях кредитных договоров с другими банками и просрочек платежа (не более 5-ти дней). При оценке кредитной истории предприятия рассматриваются данные о су м ме, сроках, просрочках и пролонгациях погашенных и текущих кредитах в В ходе дальнейшего анализа было выяснено, что структура собственников Общества прозрачна, управленческий состав не менялся в течение года, отсутств у ют сведения о конфликтах между акционерами и акционерами и менеджерами. На основе проведенного анализа было сделано заключение о кредитоспосо б ности ХХХ (таблица 25). Таблица 25 – Обобщающая таблица оценки кредитоспособности № Показатель Знач е ние Вывод 1 Оценка имущественного состояния: -доля основных средств и незаверше н ного строительства -коэффициент износа основных средств составляет Доля основных средств достаточна Коэффициент износа им е ет отрицательную те н денцию 2 Оценка ликвидности: -коэффициент покрытия (общей ли к видности) -коэффициент быстрой ликвидности -коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности Ликвидность баланса о т личается от абсолютной В пределах нормы 3 Оценка финансовой устойчивости: -коэффициент концентрации собстве н ного капитала - коэффициент соотношения заемного и собственного капитала - коэффициент маневренности со б ственных средств Неустойчивое финанс о вое состояние, но сохр а няется воз можность во с становления равновесия платежных средств 4 Деловая активность заемщика и оценка оборачиваемости средств: -срок оборота дебиторской задолженн о сти (дней) -срок оборота кредиторской задолже н ности, дней Отрицательные тенде н ции 5 Рентабельность деятельности предпр и ятия: -рентабельность продукции -рентабельность финансово-хозяйственной деятельности Показатели положител ь ные, положительные те н денции 6 Анализ тенденций показателей реал и зации продукции и денежной выручки: -объем прироста производства това р ной продукции, работ и услуг (%) - объем прироста реализации проду к ции Положительные тенде н ции 7 Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей: -объем прироста дебиторской задо л женности -объем прироста кредиторской задо л женности Просроченная задолже н ность отсутствует 8 Кредитная история Положительная 9 Оценка качества управления структура собственников прозрачна, управленч е ский состав не менялся в течение года, отсутствуют сведения о конфликтах 10 Оценка положения на рынке Устойчивое, доля рынка На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что у предприятия присутствует дефицит оборотных средств. Общество нуждается в заемном капитале, так как большая часть собственных средств капитализирована. У организации наблюдается нехватка наиболее ликвидных активов, но она может быть частично компенсирована за счет краткосрочной дебиторской задолженности. Анализ показал, что при наличии соответствующих обеспечительских обяз а тельств (гарантий, залога и т.д.) ХХХ может получить кредит в банке на общих условиях. Процентная ставка зависит от вида обеспечения. Обобщая все изложенное в главе 2, можно сделать следующие выводы. Учет полученных кредитов осуществляется на предприятии ХХХ бухгалтерской службой, в строгом соответствии со всеми нормативными документами. За 2004г. Обществом было получено кредитов на сумму свыше 5 млн. рублей по договорам краткосро ч ного кредита. Рассмотренная методика анализа кредитоспособности организации-заемщика является наиболее распространенной в РФ, и в тех или иных вариациях используется большинством банков для определения степени риска при кредитовании. 3. Направления совершенствования кредитной политики ХХХ 3.1. Проблемы учета полученных кредитов банка Ввиду того, что некоторые нормы ПБУ 15/01 не соответствуют аналогичным нормам, принятым в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, возникают некоторые проблемы в организации учета полученных кредитов и затрат по их обслуживанию. Согласно ПБУ 15/01, если заемные средства используются для предоплаты материально-производственных запас ов , других ценностей , работ , услуг или выдачи авансов (задатков ) в счет их оплаты , то расходы по их обслуживанию относятся з а емщиком на увеличение дебиторской задолженности по предоплате (авансу ) по д е бету счета 60, субсчет «Авансы выданные» . При поступлен ии в организацию мат е риально-производственных запасов , выполнении работ , оказании услуг их сто и мость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности . В дал ь нейшем , уже после поступления ценностей , выполнения работ , оказания услуг , начисленные проценты за полученные кредиты и займы будут признаваться по о с новному правилу , т.е . включаться в состав операционных расходов , что также соо т ветствует норме п. 11 ПБУ 10/99. Следует обозначить , что рассматриваемое правило полностью согласуется с нормой п. 6 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” , в части начисленных (а не оплаченных ) процентов по заемным средствам . Согласно правилам ПБУ 5/01, фактическая себестоимость мат е риально-производственных запасов формируется по «методу начисления» , вк лючая и проценты по кредитам , использованным для их приобретения , начисленные в пр о цессе заготовления этих запасов . Однако после принятия к учету материально-производственных запасов их оценка не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 15/01), в связи с чем проценты по коммерческим кредитам , а также по кредитным договорам и договорам займа в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 должны включаться в состав операционных расходов организации. Тем не менее , необходимо иметь в виду , что несоответствие норм ПБУ 5/01 и ПБУ 15/01 присутствует в следующем : согласно ПБУ 5/01, начисленные проценты по заемным средствам включаются в стоимость материально-производственных з а пасов до момента принятия их на учет , что может произойти в любой день месяца , например в середине . В соотве тствии с ПБУ 15/01 начисленные за весь месяц пр о центы по заемным средствам должны быть включены в стоимость материально-производственных запасов , независимо от того , в какой день месяца они были опр и ходованы. Отнесение расходов по обслуживанию кредитов и з аймов на ХХХ на увелич е ние дебиторской задолженности заемщика , установленное пунктом 15 ПБУ 15/01, не совсем корректно , поскольку речь идет не о формировании дебиторской задо л женности , а о формировании фактической себестоимости материально-производственных запасов в соответствии с требованиями ПБУ 5/01, в связи с чем предлагается использовать для учета таких операций счет 15 “Заготовление и пр и обретение материальных ценностей” . Однако , в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбы тие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей , работ , услуг , а также в виде авансов в счет оплаты этих же запасов и ценностей (работ , услуг ). Из данной нормы следует , что предварительная оплата за не по с тупившие в данном о т четном периоде товары (включающая в себя расходы , связанные с их приобретен и ем и заготовлением ) не должна относиться на счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” , а подлежит корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с пос тавщиками и подрядчиками” , субсчет “Расчеты по авансам и предварительной оплате”. Еще одно несоответствие связано с использованием полученных займов и кредитов для финансирования приобретения инвестиционных активов. В этом случае та часть затрат по получен ным заемным средствам , которая служила источником финансирования инвестиционного актива , капитализируется и включается в его стоимость . На практике может возникнуть ситуация , когда орган и зация на приобретение или строительство инвестиционного актива исполь зует зае м ные средства , полученные на другие цели . В этом случае начисление процентов за нецелевое использование указанных заемных средств производится по средневзв е шенной ставке , расчет которой приводится в отдельном приложении к ПБУ 15/01. Необходимо пояс нить , что здесь говорится не о средней процентной ставке по ра с четам с заимодавцем (кредитором ), так как размер процентной ставки установлен в договоре займа или кредитном договоре , а о средневзвешенной ставке для включ е ния указанных расходов в первоначаль ную стоимость инвестиционного актива . Т.е . речь идет о том , что во всех случаях , когда заемные средства , полученные для п о полнения оборотных средств организации , были фактически использованы для ф и нансирования инвестиционного актива , сумма капитализируемых затрат по займам должна определяться по средневзвешенной ставке . Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов , остающихся непогашенными в течение отчетного периода , за исключением сумм , полученных специально для финансиро в ания инвестиционного актива . Однако в этом случае пункт 29 ПБУ 15/01 противоречит п. 8 ПБУ 6/01, в котором прямо подчеркивается возможность включ е ния в фактические затраты на приобретение объектов основных средств начисле н ных (до принятия таких объектов к учету ) процентов по заемным средствам , но только в том случае , если эти заемные средства привлечены для приобретения , с о оружения или изготовления таких объектов . То есть ни о каком нецелевом испол ь зовании привлеченных заемных средств здесь речь не ведется, а следовательно , средневзвешенная ставка при начислении процентов применяться не должна. Согласно п. 26 ПБУ 15/01, затраты по полученным займам и кредитам , неп о средственно связанные с приобретением инвестиционного актива , уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долг о срочных и краткосрочных финансовых вложений . Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактич е ского наличия указанного дохода . Организацией дол жно быть обеспечено подтве р ждение такого расчета . В данной ситуации нормы п. 26 ПБУ 15/01 противоречат нормам п. 8 ПБУ 6/01, согласно которым в стоимость объекта основных средств включаются все затраты по кредитам и займам , начисленные до их принятия на уч ет в качестве объекта основных средств . Такая ситуация может возникнуть , например , если организация заранее получила заем на строительство объекта , но до опред е ленного времени не использовала его по целевому назначению , а вложила временно свободные средств а в инвестиционную деятельность и получила соответствующий процент ; в этом случае нужно признать такой доход в виде процента . Соответстве н но и часть затрат по таким заемным средствам будет перекрыта полученным дох о дом в виде процента инвестиционных вложени й организации . Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного умен ь шения затрат , связанных с финансированием инвестиционного актива , например снижения цен на строительные материалы и оборудование , с задержкой выпо лнения отдельных видов (этапов ) работ субподрядными организациями , другими аналоги ч ными причинами. В случае если работы , связанные со строительством инвестиционного актива , прекращаются на срок более трех месяцев , то включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость такого актива по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” приостанавливается . В этом случае затраты по займам будут признаваться как текущие расходы организации и учитываться на сч е те 91 “Прочие доходы и расход ы” в качестве операционных на весь период прекр а щения работ . При этом период дополнительного согласования возникших в проце с се строительства актива технических и (или ) организационных вопросов не призн а ется прекращением работ . При возобновлении работ , связ анных со строительством инвестиционного актива , затраты по полученным займам и кредитам будут вновь приниматься к учету на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” . В случае е с ли инвестиционный актив не принят на учет как основное средство или имущ е ствен ный комплекс , но на нем начат фактический выпуск продукции (выполнение работ , оказание услуг ), то затраты по заемным средствам не должны отражаться на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” , а учитываются на счете 91 “Прочие доходы и расходы” в качест в е операционных расходов с 1-го числа месяца , след у ющего за месяцем фактического начала эксплуатации. Подобная ситуация может сложиться , например , с объектом недвижимости , право собственности на которое еще не зарегистрировано . Действующим порядком (п. 41 П оложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ) предусмотрено , что по дебету счета 01 “Основные средства” могут быть пок а заны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации ), по которым право с обственности организации зарегистрировано в установленном порядке . Следовательно , такой объект подлежит отражению по д е бету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” . Но если на таком объекте нач а та промышленная эксплуатация , то начисление процентов за по льзование заемными средствами на счете 08 прекращается. Еще одна проблема учета процентов по полученным кредитам связана с усл о виями признания затрат по заемным средствам в стоимости инвестиционного актива на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» : 7. Инвестиционный актив должен быть впоследствии амортизируемым ; 8. Возможное получение в будущем экономических выгод от использования инвестиционного актива либо инвестиционный актив должен быть необх о дим для управленческих нужд организации ; 9. Возникновение расходов по приобретению и (или ) строительству инвест и ционного актива ; 10. Фактическое начало работ , связанных с формированием инвестиционного актива для его целевого использования или продажи ; 11. Наличие фактических затрат по займам и кредитам или обяза тельств по их осуществлению ; 12. Затраты по заемным средствам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до 1-го числа месяца , следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имуществен ного комплекса. Следует подчеркнуть , что выполнение 4-го условия признания затрат , каса ю щегося фактического начала работ , на практике вызывает определенные сложности в силу отсутствия конкретного разъяснения содержания этого понятия в ПБУ 15/01. Согласно нормам МСФО 23 «Затраты по займам» , к фактическому началу работ о т носятся техническая и административная работа , предшествующая началу физич е ского создания квалифицируемого актива , а также работа по физическому его с о зданию . Однако , ориентация на норму МСФ О 23 при обосновании капитализации затрат может привести к конфликту с налоговыми органами. Необходимо также иметь в виду , что между нормами бухгалтерского учета и нормами налогового учета начисленных процентов по полученным займам и кред и там существует пр отиворечие : - для целей бухгалтерского учета начисленные проценты по кредитам и займам признаются в составе текущих расходов в качестве операционных расходов в соответствии с требованиями п. 14 ПБУ 15/01 и п. 11 ПБУ 10/99; - для целей налогового учета начи сленные проценты по кредитам и займам признаются в составе текущих расходов в качестве внереализационных расх о дов в соответствии с нормами гл . 25 НК РФ. Поскольку субсчет 91-2 “Прочие расходы” предназначен для обобщения и н формации о прочих расходах отчетно го периода (как операционных , так и внереал и зационных ), то при формировании аналитических регистров налогового учета ос о бенно важное значение для группировки объектов налогообложения приобретает необходимость обоснованного аналитического учета по субсчету 91-2 по каждому виду операционных и внереализационных расходов . Особенности признания пр о центов по кредитам и займам в качестве расходов налогоплательщика определены в ст. 269 НК РФ . Порядок ведения налогового учета таких расходов предусмотрен статьей 328 НК РФ. Дополнительные затраты являются операционными расходами заемщика и учитываются на счете 91 “Прочие доходы и расходы” в том отчетном периоде, когда были произведены указанные расходы. Следует отметить , что в Налоговом кодексе РФ отсутствует понятие " допо л нительные затраты , произведенные в связи с получением кредитов , займов ". Ук а занное понятие используется только в бухгалтерском учете . Таким образом , если организация произвела расходы , связанные с обслуживанием заемных средств , то в налоговом учете не обходимо определить , в составе каких расходов их следует о т ражать. Расходы по оказанию заемщику юридических и консультационных услуг и расходы по оплате услуг связи в соответствии с подпунктами 14 и 15 пункта 1 ст а тьи 264 НК РФ , относятся к прочим расходам , связанным с производством и реал и зацией . Суммы расходов по уплате налогов и сборов , предъявленных покупателю услуг , согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ являются расходами , не учитываемыми при налогообложении. При использовании заемных средств для оплаты товаров , работ , услуг возн и кают вопросы по применению налогового вычета по НДС . В соответствии с п . 1 ст . 172 НК РФ необходимым условием для применения вычета является уплата суммы НДС поставщику товаров (работ , услуг ). При этом НК РФ никак не ограничивает право предприятий производить расчеты с поставщиками с использованием зае м ных средств . В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ денежные сре д ства , полученные по договору кредита , поступают в собственность заемщика (ст . 807 ГК РФ ). Поэтому при опла те приобретенных материальных ресурсов за счет з а емных средств сумма НДС по указанным ресурсам может быть предъявлена покуп а телем к вычету (возмещению из бюджета ) в том налоговом периоде , когда была произведена оплата поставщику , независимо от срока возвра та заемных средств . За 2004г . задолженность по краткосрочным кредитам на ХХХ увеличилась на 1690 тыс . рублей. 3.2. Мероприятия по совершенствованию организации учета полученных кр е дитов на ХХХ Для признания в бухгалтерском учете затрат по заемным средств ам бухгалт е ру в первую очередь необходимо иметь четкое представление о том , на какие цели берется кредит в соответствии с условиями заключенных договоров . В том случае , когда заемные средства предоставлены для реализации различных направлений де я тельности организации , соответственно и затраты , связанные с обслуживанием т а ких средств , необходимо рассматривать , исходя из конкретного целевого использ о вания кредита или займа. Если заемные средства используются для предоплаты материально-производственных запасов , других ценностей , работ , услуг или выдачи авансов (з а датков ) в счет их оплаты , то расходы по их обслуживанию относятся заемщиком на увеличение дебиторской задолженности по предоплате (авансу ) по дебету счета 60, субсчет «Авансы выданные» . Знание и взаимо увязанное применение норм ПБУ 15/01, ПБУ 5/01, ПБУ 10/99, ПБУ 1/98 и других положений по бухгалтерскому учету и условий конкретных договоров , заключенных организацией , соответствующих требованиям ГК РФ , как единого блока документов позволят бухгалтеру пра в ильно распознать объект учета , уяснить его экономическое содержание и только после этого определить , на каком конкретном счете (15 “Заготовление и приобретение м а териальных ценностей” , 41 “Товары” или 60 “Расчеты с поставщиками и подрядч и ками” , субсчет “Ра счеты по авансам и предварительной оплате” ) следует технически отразить этот объект учета . При использовании полученных займов и кредитов для финансирования пр и обретения и (или ) строительства инвестиционных активов , проценты по заемным средствам до принят ия объекта на счет 01 “Основные средства” формируют его пе р воначальную стоимость и учитываются в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 и ПБУ 15/01 на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” . В момент окончания работ по производству инвестиционного актива согласно нормам ПБУ 6/01 этот а к тив принимается к бухгалтерскому учету на счете 01 “Основные средства” . Документальным основанием для принятия объектов основных средств к уч е ту являются формы № ОС -1 “Акт (накладная ) приемки-передачи основных средств” и № ОС -6 “Инвентарная карточка учета основных средств” , а также формы № КС -3 “Справка о стоимости выполненных работ и затрат” и № КС -11 “Акт приемки з а конченного строительством объекта” . С этого момента капитализация затрат по з а емным средствам прекращается . Документальное подтверждение факта окончания работ является важным моментом при учете затрат по кредитам. Учет задолженности по полученным кредитам на ХХХ ведется согласно но р мам ПБУ 15/01 на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Методика учета кредитов и за й мов в учетной политике предприятия не выделена, в том числе отсутствует инфо р мация о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, о составе и поря д ке списания затрат по займам и пр. В п . 32 ПБУ 15/01 описана минимальная информация , которая должна быть отражена в учетной политике предприятия : - о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную. Заемщику предоста в лено право переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или продо л жать учитывать заемные средства со сроком погашения свыше 12 месяцев в составе долгосрочной задолженности до истечения срока кредита. Факт представления об я зательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных целесоо б разно отдельно раскрывать в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому о т чету в целях обеспечения всех заинтересованных пользователей в более точной и н формации о состоянии кредиторской задолженности организации. - о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам. Перечень допо л нительных затрат , связанных с получением заемных средств , является открытым и в учетной политике необходимо как можно подробнее описывать все возникающие затраты . Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как де бито р ская задолженность с последующим равномерным отнесением их в состав операц и онных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств . Решение о признании дополнительных затрат (в случае их значительного объема ) в качестве дебиторско й задолженности с последующим отнесением в состав операц и онных расходов должно быть утверждено в приказе по учетной политике организ а ции ; - о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств. Затраты по п о лученным кредитам уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Уменьшение затрат должно быть подтверждено соответствующим расчетом факт и ческого наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено по д тверждение такого расчета. Ввиду того, что некоторые нормы ПБУ 15/01 не соответствуют анал о гичным нормам, принятым в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, рекомендуется в приказе по учетной политике организации подробно описать принятый организацией порядок учета кредитов и затрат по их обслуживанию. Перевод срочной задолженности в просроченную по истечении срока платежа осуществляется в обязательном порядке . В связи с этим необходима правильная о р ганизация аналитического учета по синтетическим счетам 66 «Расчеты по кратк о срочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» . Такой перевод осуществляется на следующий день после истечения уст а новленного сроком возврата основной суммы долга . В соответс твии данным прав и лом нужно своевременно отслеживать текущее состояние существующей кредитной задолженности на предприятии . Включение в себестоимость продукции (работ , услуг ) затрат на оплату процентов по просроченным кредитам и процентов , упл а ченных после окончания срока действия кредитного договора не допускается. В том случае , когда бухгалтер организации пренебрегает требованиями но р мативных документов в области бухгалтерского учета , то в соответствии с п. 25 ПБУ 4/99 такое существенное отступление от дей ствующих в Российской Федер а ции правил бухгалтерского учета и отчетности должно быть раскрыто в поясн и тельной записке к годовой бухгалтерской отчетности с указанием причин , вызва в ших такое отступление , а также результата , который данные отступления оказали на понимание финансового положения организации , отражение результатов ее де я тельности и изменений в ее финансовом положении . Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступл е ний от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отче т ности. Именно такой подход к формированию бухгалтерской информации обеспечит (согласно п. 6 ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации ) достоверность и объективность бухгалтерской информации для всех заинтер есованных пользоват е лей , и в первую очередь акционеров и участников (учредителей ) организации. Структура бухгалтерии и организации учета кредитов должны обеспечивать выполнение задач : - Предоставлять полную и точную информацию руководству о состоянии получ енных кредитов. - Осуществлять и регулировать расчетные взаимоотношения с кредиторами. - Отвечать за своевременное и в полном объеме выполнение предприятием своих обязательств. - Предоставлять четкую и исчерпывающую информацию , касающуюся учета кредитов д ля отражения в финансовой отчетности предприятия. Бухгалтерский учет полученных кредитов должен быть скрупулезным и четким . Ясность учета необходима для принятия важных решений в минимальные сроки . Бухгалтер должен активно участвовать в формировании и осу ществлении учетной политики предприятия в том , что касается методологии , содержания и способов ведения учета. 3.3. Направления оптимизации кредитной политики ХХХ Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое положение предприятий. Кредитная политика предприятия представляет собой оптимизацию суммы задолженности организации перед другими юридическими и физическими лицами и является одним из элементов общей экономической стратегии. Для того, чтобы отношения с кредиторами максимально соответствовали целям обеспечения финансовой устойчивости (безопасности) компании и увеличению ее прибыльности и конкурентоспособности, менеджменту компании необходимо выработать четкую стратегическую линию в отношении характера привлечения и использования заемного капитала. Первый основополагающий вопрос, который в связи с этим встает перед руководством фирмы это: вести бизнес за счет собственных или привлеченных средств? Вторым вопросом является количественное соотношение собственного и заемного капитала. Ответы на данные вопросы зависят от множества факторов как внешнего (отраслевые особенности, макроэкономические показатели, состояние конкурентной среды и т. д.), так и внутреннего (корпоративного) порядка (возможности учредителей, кредитоспособность, оборачиваемость активов, уровень рентабельности, дефицит денежных средств, краткосрочные цели и задачи, долгосрочные планы компании и многое другое). Принято считать, что предприятие, которое пользуется в процессе своей хозяйственной деятельности только собственным капиталом, обладает максимальной устойчивостью. Однако такое допущение в корне не верно. С точки зрения конкурентной борьбы на рынке не имеет значения, какими капиталами оперирует бизнес: своими или заемными. Единственная разница может заключаться в различиях стоимости этих двух категорий капитала. Кредиторы готовы кредитовать чей-то бизнес только в обмен на определенный доход (процент). При этом даже собственный капитал не является «бесплатным», так как вложения производятся в надежде получить прибыль, выше той, которую платят банки по депозитным счетам. С точки зрения стратегического развития компании отправной точкой должны быть: размер и динамика прибыльности бизнеса, которые напрямую зависят от размера занимаемой на рынке доли, ценовой политики и размера издержек производства (обращения). Вопрос же источников финансирования бизнеса является, по отношению к целям достижения конкурентоспособности предприятия, вторичным . По данным современных авторов оптимальным для России считается соотношение собственного и заемного капитала примерно 3 : 1. На ХХХ заемные средства составляют 25% от валюты баланса (таблица 15). Менеджеры в ходе разработки стратегии кредитования собственного бизнеса должны исходить из решения следующих первоочередных задач, которые, в конечном итоге и определяют финансовую устойчивость компании. - максимизации прибыли компании, - минимизации издержек, достижения динамичного развития компании (расширенное воспроизводство), - утверждения конкурентоспособности Финансирование данных задач должно быть достигнуто в полном объеме. Для этого, после использования всех собственных источников финансирования (собственный капитал и прибыль - наиболее дешевые ресурсы), должны быть в заданном объеме привлечены заемные средства кредиторов. При этом наиболее весомым ограничивающим фактором в процессе планирования использования заемного капитала необходимо считать его стоимость, которая должна позволять сохранить рентабельность бизнеса на достаточном уровне. Следующим этапом в ходе совершенствования кредитной политики является определение наиболее приемлемых тактических подходов. Существует несколько потенциальных возможностей привлечения заемных средств: - средства инвесторов (расширение уставного фонда, совместный бизнес); - банковский или финансовый кредит (в том числе выпуск облигаций); - товарный кредит (отсрочка оплаты поставщикам); - использование собственного «экономического превосходства» Финансовый (денежный) кредит, как правило, предоставляется банками. Это один из наиболее дорогостоящих видов кредитных ресурсов. Ограничивающие факторы: высокий процент, необходимость надежного обеспечения, «создание» солидных балансовых показателей. Не смотря на дороговизну и проблематичность привлечения, возможности банковского кредита (в отличие от инвестиционного) должны быть использованы компанией на высоком уровне. Если проект, реализуемый компанией действительно рассчитан на конкурентоспособный уровень рентабельности, то прибыль, полученная от использования финансового кредита всегда будет превышать необходимый к уплате процент. Банки хотя и дают предпочтение такому виду обеспечения предоставленных кредитов, как залог, но могут довольствоваться и гарантией третьего лица (если имеются платежеспособные учредители или другие заинтересованные лица). Балансовые показатели также обладают некоторой гибкостью, как в процессе их формирования, так и в ходе их восприятия принимающей стороной. Наличие презентабельных отчетных показателей, хотя и выступает обязательным условием для банковского служащего, но может, в какой-то степени, игнорироваться в виду наличия реальных гарантий и обеспечения предоставляемого кредита. Одним существенным недостатком финансовых заемных средств, особенно в сравнении с инвестиционными, является наличие строго определенных сроков их возврата. Для того чтобы оптимизировать кредиторскую задолженность необходимо определить ее плановые характеристики. Наиболее часто используемый коэффициент, связанный с оценкой кредиторской задолженности предприятия - это коэффициент ликвидности, который рассчитывается как отношение величины оборотного капитала к краткосрочным долговым обязательствам (таблица 20). Менеджеры и финансисты также часто используют коэффициент, который представляет собой отношение разницы между текущими активами и стоимостью товарно-материальных активов к текущим обязательствам. И первый и второй показатели должны характеризовать способность предприятия покрывать свои обязательства перед кредиторами. Эти коэффициенты обладают двумя существенными недостатками: - они оперируют такими понятиями как "краткосрочные" или "текущие" обязательства, срок которых может колебаться от одного дня до одного года. Поэтому не учитывается более детально соотношение сроков платежей в составе как кредиторской, так и дебиторской задолженностей; - расчет производится, как правило, на дату баланса, или какой либо иной фиксированный момент, что не может в полной мере говорить о действительном состоянии ликвидности компании. Это связано с влиянием множества различных (в том числе и случайных) обстоятельств в какой-то определенный момент. Устранить подобные недочеты в системе анализа состояния предприятия позволяют в первом случае - проведение расчетов с использованием более дискретных значений (распределение задолженностей по месячным периодам или (если необходимо) недельным периодам), во втором случае - определять среднемесячное или среднегодовое значение коэффициента ликвидности и других аналогичных показателей. Необходимость управления кредиторской задолженностью следует из того, что умелое использование временно привлеченных средств способствует максимизации прибыли от деятельности организации. Управление кредиторской задолженностью предполагает: - правильный выбор формы задолженности (банковская или коммерческая) с целью минимизации процентных выплат и затрат на приобретение материальных ценностей; - установление наиболее удобной формы банковского кредита и его срока (краткосрочная ссуда без обеспечения, кредит под залог); - недопущение образования просроченной задолженности, связанной с дополнительными затратами (штрафные санкции, пени). По итогам изложенного материала в главе 3 можно сделать следующие выводы. Проблемы учета кредитов связаны прежде всего с несоответствием ПБУ 15/01 некоторым документам, принятым в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также противоречиями учета начисленных процентов по полученным займам и кредитам между нормами бухгалтерского и налогового учета. Дальнейшее использование заемных средств представляется перспективным для предприятия в целом. Однако, стоимость использования заемного капитала должна позволять сохранить рентабельность бизнеса на достаточном уровне. Список литературы 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.11.1996. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996; 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19.07.2000, ред. от 18.05.2005; 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. от 02.11.2004; 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н; 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утверждено приказом МФ РФ от 19.11.2002 № 114н; 6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999 № 33н, в ред. от 30.03.2001; 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено приказом МФ РФ от 10.01.2000 № 2н; 8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н; 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом МФ РФ от 09.12.98 № 107н; 10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом МФ от 29.07.1998 № 34н, в ред. от 30.12.1999; 11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом МФ РФ от 19.11.1999 № 114н; 12. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, в ред. от 23.11.1996; 13. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ 2001; 14. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Издание 4-ое. М: ИИД Филинъ-Рилант, 2000; 15. Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. М.: ООО «Вершина», 2003; 16. Галицкий В.Ю. Кредиты и займы. Правовые основы. Бухгалтерский учет. М.: ГроссМедиа, 2005; 17. Ковалева А.М., Баранникова Н.П., Бурмистрова Л.А. и др. Финансы и кредит. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2002; 18. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1998; 19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 2-е. М.: Инфра-М, 1999; 20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2000; 21. Практическая энциклопедия бухгалтера. М.: Бератор, 2002; 22. Соколинская Н.Э. Учет и анализ краткосрочных и долгосрочных кредитов. М.: Консалтбанкир, 1997; 23. Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов. Практическое пособие. М.: Бухгалтерский учет, 2000; 24. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. Практическое пособие для ВУЗов и специалистов. М.: Юнити-Дана, 2004; 25. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. М.: Главбух, 2003; 26. Ефремова А.А. Комментарии к ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Журнал «Налоговый вестник», № 7, 2001; 27. Журнал «Бухгалтерский учет», № 4, № 12, 2002; 28. Орлова Е.В. Особенности бухгалтерского учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию в 200 году. Журнал «Гражданин и право», № 7/8, 2002; 29. Фомичева Л.П. Учет кредитов и займов в иностранной валюте по ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Журнал «Иностранный капитал в России», № 10, 2001; 30. Захарьин В.Р. Новое в бухгалтерском учете займов и кредитов. Журнал «Консультант бухгалтера», № 12, 2001; 31. Кузнецова М.С. Налоги и сборы. Налог на прибыль. Журнал «Российский налоговый курьер», № 10, 2005.