Введение
Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью решения проблемы организации информационного обеспечения процесса управления деятельностью предприятий сельского хозяйства посредством рационального построения учетного процесса и формирования эффективной системы внутрихозяйственного контроля.
Для современного этапа развития рыночных отношений характерно возрастание разнообразия социально-экономических связей, усложнение хозяйственных процессов и методов управления ими, что предопределяет стремительное усиление роли информации в экономическом развитии. Информационное обеспечение становится важной составной частью всей системы функционирования предприятия, поскольку обеспечивает единое пространство данных для планирования деятельности, анализа полученных результатов и принятия соответствующих решений. Иными словами, одной из первоочередных задач повышения эффективности управления предприятием можно считать управление постоянно возрастающими информационными потоками.
На уровне отдельного хозяйствующего звена основу информационного обеспечения управления составляет система бухгалтерского учета. Последний, благодаря систематическому, сплошному и взаимосвязанному отражению всех протекающих на предприятии процессов и явлений, используя информацию обратной связи о показателях, характеризующих фактическое состояние и результаты функционирования организации, формирует информационную модель производственно-финансовой деятельности предприятия и на ее основе удовлетворяет информационные потребности его органов управления и внешних пользователей.
Теоретические и прикладные аспекты организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля на предприятии достаточно глубоко исследованы в работах В.П. Астахова, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, Н.Т. Белухи, В.Г. Гетьмана, Ю.А. Данилевского, Д.А. Ендовицкого, В.Б. Ивашкевича, П.И. Камышанова, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, и некоторых других авторов.
Проблемам совершенствования учета и контроля, применительно к сельскому хозяйству, посвятили свои работы Р.А. Алборов, Н.Г. Белов, Ф.И. Васькин, И.Е. Глушков, Ю.Я. Литвин, М.Ф. Овсийчук, М.З. Пизенгольц Л.И. Хоружий, Н.Н. Хорохордин, В.Г. Широбоков и ряд других ученых.
Несмотря на многочисленные публикации, научная разработка теоретических и особенно методологических положений организации эффективной системы бухгалтерского учета применительно к аграрной сфере не отвечает в полной мере условиям трансформационной экономики.
Высокая актуальность вопросов организации учетно-аналитического обеспечения процесса управления современным предприятием и, как следствие, большая научно-практическая значимость решения проблем рационализации бухгалтерского учета и контроля в системе управления эффективностью сельскохозяйственного производства определили выбор темы исследования, постановку его цели и задач, а также содержание работы, ее логику и структуру.
Целью выполнения дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях и внесение предложений по ее совершенствованию.
В соответствии с целью ставились следующие задачи:
- изучить нормативное обеспечение бухгалтерского учета;
- охарактеризовать основные принципы построения бухгалтерского учета;
- изучить современное состояние организации бухгалтерского учета на примере конкретного сельскохозяйственного предприятия;
- предложить направления совершенствования организации бухгалтерского учета.
В качестве предмета исследования выступают теория и методология построения учетного процесса и формирования системы внутрихозяйственного контроля применительно к системе управления сельскохозяйственными предприятиями.
Объектом исследования послужила организация бухгалтерского учета в ОПХ «Опытное».
При написании работы использовались монографический и экономико-математические методы.
Нормативно-правовую базу написания дипломной работы составили действующие законодательные и нормативные акты, регламентирующие правила организации и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятиях Российской Федерации.
Практическую значимость имеют: предложения, направленные на рациональное построение учетного процесса на предприятиях АПК; практические рекомендации по формированию учетной политики сельскохозяйственных предприятий; предложения, позволяющие сформировать эффективную систему внутрихозяйственного контроля; разработанная методика оценки эффективности деятельности бухгалтерской службы предприятий сельского хозяйства.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы из 46 наименований.
Глава 1. Основы организации бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях
1.1. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета
Произошедшие за последние годы перемены в экономике страны потребовали кардинальных изменений в области бухгалтерского учета и отчетности. Трансформация учета предопределена Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283.
Цель реформирования системы бухгалтерского учета заключается в необходимости приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
В принятой позднее Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов РФ от 1 июля 2004 г. № 180, особое внимание уделено развитию концептуальных положений, обеспечивающих приведение национальной учетной системы в соответствие с требованиями рыночной экономики.
Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство РФ. Непосредственно эту функцию выполняет Министерство финансов РФ. Однако в нормативном регулировании бухгалтерского учета принимают участие в пределах своей компетенции и другие органы, которым федеральными законами предоставлено такое право: Госкомстат РФ, ЦБ РФ, Государственный таможенный комитет РФ и др.
В компетенцию перечисленных государственных органов входит разработка различных нормативных документов, имеющих статус обязательных к применению или носящих рекомендательный характер.
В настоящее время нормативное регулирование бухгалтерского учета в стране сложилось под воздействием факторов исторического развития, требований рыночной экономики и влияния международной практики в этой области. Работа по совершенствованию бухгалтерского учета привела к созданию четырехуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Первый уровень системы является законодательным. Он представлен законами и другими нормативными актами законодательной и исполнительной власти, касающимися области бухгалтерского учета.
В мировой практике к нормативным документам первого уровня относят общие законы о компаниях и предпринимательской деятельности. В российской практике этот уровень представлен Гражданским и Налоговым кодексами Российской Федерации, Федеральными законами «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ), «Об акционерных обществах» (от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ), «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ), «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ) и другими нормативными актами.
Основным на этом уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Данный закон - это правовая база, которой руководствуются бухгалтеры, аудиторы, руководители организаций по всем вопросам бухгалтерского учета и отчетности. Закон содержит четыре главы с выделением в каждой ряда статей, посвященных основным понятиям и положениям, составляющим единую методологически правовую основу бухгалтерского учета и отчетности на территории России.
В первой главе Закона сформулированы понятие бухгалтерского учета, его объекты, основные задачи, цели законодательства о бухгалтерском учете; указывается на обязательность ведения учета всеми организациями, находящимися на территории Российской Федерации.
В Законе указаны органы, призванные руководить бухгалтерским учетом в стране; возможные варианты организации бухгалтерской службы; ответственность руководителя за организацию бухгалтерского учета; статус главного бухгалтера.
Во второй главе Закона изложены требования к ведению бухгалтерского учета; необходимость оформления хозяйственных операций унифицированными документами с заполнением всех обязательных реквизитов; описаны основные правила ведения регистров бухгалтерского учета, содержание которых представляет коммерческую тайну; сформулированы общие правила оценки имущества и обязательств и их инвентаризации.
Третья глава посвящена бухгалтерской отчетности. Здесь указывается, что отчетным периодом является год, а месячная и квартальная отчетность является промежуточной; определены состав бухгалтерской отчетности, ее объем, сроки и адреса представления; подчеркивается публичность бухгалтерской отчетности; устанавливается срок хранения бухгалтерских документов, регистров и форм отчетности не менее пяти лет.
В четвертой, заключительной, главе определена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. Закон предусматривает привлечение к административной или уголовной ответственности руководителей организаций и лиц, ответственных за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета и искажения бухгалтерской отчетности, несоблюдения сроков ее предоставления и публикации.
С момента вступления данного Закона в действие прошло 16лет. Страна за этот период сделала много новых шагов в сторону рыночной модели экономики. Значительно изменилось и содержание бухгалтерского учета. Многие новшества, предусмотренные Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу либо «не стыкуются» с действующим Законом, или не прописаны в нем вообще. Это касается пределов законодательного регулирования бухгалтерского учета и порядка его проведения; контроля качества бухгалтерского учета и финансовой отчетности; ее состава и многих других аспектов. Эти обстоятельства привели к «моральному» устарению действующего варианта Закона и разработки нового закона, названного в проекте федеральный закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». В настоящее время проходит обсуждение данного проекта специалистами и учеными.
Наряду с Законом «О бухгалтерском учете» все руководители и работники учета руководствуются нормами и понятиями, законодательно закрепленными в Гражданском и Налоговом кодексах Российской Федерации.
Гражданский кодекс РФ определяет: понятие физического лица и виды юридических лиц; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; формы сделок; сроки исковой давности; право собственности и другие вещные права; понятие и сроки исполнения обязательств, ответственность за их нарушение; понятие договора и его виды и т.д.
Налоговый кодекс РФ регулирует властные отношения государства и организации по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Он определяет: виды налогов и сборов, формы и методы налогового контроля; устанавливает порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и т.д.
Второй уровень, называемый нормативным, образуют национальные стандарты - Положения по бухгалтерскому учету. Стандарты утверждаются Министерством финансов РФ, указания которого обязательны для исполнения всеми организациями. Основным документом этого уровня по значимости содержащихся в нем норм является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. В шести разделах Положения детализированы отраженные в Законе «О бухгалтерском учете»: правила организации бухгалтерского учета; основные принципы бухгалтерского учета; порядок документирования хозяйственных операций и их отражения в регистрах бухгалтерского учета; порядок оценки имущества и обязательств; основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, включая оценку ее статей; взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Приведенные в Положении нормы и правила являются базой для стандартов, задача которых регламентировать ведение учета на отдельных его участках и специфических видах деятельности. Учетные стандарты - это свод правил по ведению учета и оценке определенных объектов или их совокупности без раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности.
В настоящее время для ведения учета применяются стандарты двух видов: национальные и международные.
Национальные стандарты - это нормы бухгалтерского учета, разрабатываемые для использования внутри страны. Они учитывают национальные особенности развития экономики страны, особенности налоговой политики и отражают сложившиеся в учете традиции. Национальные стандарты обязательны к применению в данной стране.
Международные стандарты разрабатываются Комитетом международных стандартов учета и носят рекомендательный характер.
До настоящего времени между национальными стандартами Российской Федерации и международными стандартами существовала исторически обусловленная разница в конечных целях использования информации.
Поскольку группы пользователей имеют различные интересы и потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, были различны.
Финансовая отчетность, составленная в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ), используется широким кругом пользователей (инвесторами, другими предприятиями и финансовыми институтами).
Между национальными и международными стандартами учета существует взаимосвязь. Международные стандарты разрабатываются на основе изучения действующих в разных странах национальных стандартов и практики их использования. Международные стандарты призваны устранять трудности в понимании информации, содержащейся в финансовых отчетах разных стран.
В настоящее время в Российской Федерации осуществляется переход на международные стандарты бухгалтерского учета. Это вызвано практической необходимостью: бурным развитием рыночных отношений, возможностью установления долгосрочных торговых связей, созданием предприятий с иностранными инвестициями и обращением ценных бумаг на международном рынке.
Принятие стандартов началось с 1994 г. С момента ввода в действие первых стандартов произошли значительные изменения в законодательстве, которые привели к необходимости пересмотра стандартов, принятых в 1994-1998 гг. В настоящее время действуют в новой редакции ПБУ 1/08, ПБУ 3/2006, ПБУ 4/99, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01 и т.д. Будут обновляться и другие стандарты.
Третий уровень считается методическим. Этот уровень составляет множество методических указаний, инструкций, писем общего и отраслевого значения по ведению бухгалтерского учета. Как правило, они носят разъяснительный или рекомендательный характер. Документы данного уровня могут разрабатывать как Министерство финансов, так и другие министерства и ведомства, вплоть до крупных компаний, заинтересованных в детализации и интерпретации положений нормативных актов предыдущих уровней. В международной практике к разработке документов этого уровня широко привлекаются общественные организации бухгалтеров и аудиторов. В российской практике прерогатива создания методических указаний на стороне государственных органов. Роль общественных организаций, например Института профессиональных бухгалтеров России и других, пока невелика.
Важнейшим документом третьего уровня следует считать План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. В Плане указан перечень синтетических счетов, используемых организациями для ведения процедуры бухгалтерского учета в рыночной экономике, и дано краткое пояснение по их применению.
К документам данного уровня относятся: Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства; Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга; Инструкция о безналичных расчетах; Общероссийский классификатор основных фондов; Альбом унифицированных форм первичной учетной документации; отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и т.д.
Четвертый уровень - инициативный уровень самой организации. К этому уровню относятся организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации.
Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Разработка учетной политики как элемента системы нормативного регулирования является обязательной для всех организаций.
Степень свободы организации в формировании учетной политики определена:
1) С одной стороны, государственной регламентацией бухгалтерского учета, представленной перечнем альтернативных методик и учетных процедур;
2) С другой - возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава бухгалтерских счетов, порядка их ведения из допускаемых законодательством или разработанных самостоятельно при отсутствии в законодательстве.
Выбор учетной политики зависит от ряда факторов: формы собственности и видов коммерческой деятельности, отраженных в уставе; особенностей организации управления; условий налогообложения и др.
Формируется учетная политика бухгалтером и подлежит оформлению приказом или распоряжением, утвержденным руководителем организации. Вместе с приказом по учетной политике утверждаются ее основные элементы:
1) Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
2) Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3) Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4). Методы оценки активов и обязательств;
5) Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
6) Порядок контроля за хозяйственными операциями;
7) Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Сформированная учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения во всех подразделениях организации.
Исполнение учетной политики обязательно: для всех работников учетной службы; для главных специалистов и специалистов подразделений, материально ответственных лиц, а также лиц, заполняющих и подписывающих бухгалтерские документы - в пределах относящихся к их компетенции элементов учетной политики.
Основное содержание учетной политики может быть сгруппировано по трем направлениям.
1. Организация бухгалтерской службы в системе управления. Этот аспект раскрывает:
1). Организационную форму бухгалтерской службы;
2). Права и обязанности главного бухгалтера; состав, подчиненность и распределение обязанностей учетных подразделений;
3). Порядок взаимодействия бухгалтерских служб.
2. Техника обработки учетной информации. Этот аспект включает:
1). Выбор формы бухгалтерского учета;
2) Рабочий план счетов с указанием всех субсчетов;
3). Образцы форм первичных документов, разработанных в организации;
4). График документооборота;
5). Формы учетных регистров;
6). Порядок проведения инвентаризаций;
7). Содержание и порядок предоставления внутренней отчетности;
8.) Системы внутреннего и внешнего контроля.
3. Методика ведения бухгалтерского учета. Этот аспект предполагает раскрытие способов ведения учета, влияющих на оценку имущественного и финансового состояния организации.
Такими способами являются:
1) Методы начисления амортизации внеоборотных активов;
2) Способы оценки и организации учета материально-производственных запасов;
3) Порядок списания затрат по ремонту основных средств;
4) Порядок распределения косвенных расходов и методы калькулирования себестоимости продукции;
5) Метод учета выхода готовой продукции из производства;
6) Вариант определения момента выручки от продаж для целей:
а) налогообложения;
б) порядок создания резервов;
в) другие варианты, без знания о применении которых заинтересованные пользователи отчетности не могут установить ее достоверность.
Изменение учетной политики может производится в случаях:
- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, менее трудоемких или предполагающих большую степень достоверности информации;
- существенного изменения условий деятельности организации, т.е. реорганизации, смены собственников, изменения видов деятельности.
Диапазон практического применения учетной политики очень широк: от влияния на формирование финансового результата деятельности организации путем оптимизации до защиты при проверках вышестоящих и налоговых структур, которые проверяют ее в первую очередь наряду с учредительными документами.
Начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года вступил в силу приказ Минфина России от 24.12.2010г. № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 3», который внес значительные изменения:
- в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
- в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
- в Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н;
- в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н;
- в Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
Внесены также изменения в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.
Часть изменений в этих нормативных правовых актах носит редакционный характер, но большинство из них затрагивает существенные положения.
Следует отметить, что в период реформирования бухгалтерского учета в системе нормативного регулирования произошли существенные изменения. Однако по-прежнему преобладает государственное регулирование, занимающее по существу три первых уровня. Профессионалам в области учета отдается только последний уровень, а его во многом определяет субъективный фактор.
В мировой практике доля государственного регулирования бухгалтерского учета невелика, а акцент поставлен на профессиональное регулирование. Развитие Института профессиональных бухгалтеров России и Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содружество» позволят решить эту проблему.
1.2 Основные принципы построения бухгалтерского учета
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» закрепил обязательность ведения и организации бухгалтерского учета на всех предприятиях независимо от формы собственности.
Согласно Закону, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательств организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.[4]
Организация бухгалтерского учета слагается из ряда элементов: системы документирования хозяйственных операций, документооборота, графика выполнения учетных работ, плана счетов, формы бухгалтерского учета, организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии, организации хранения бухгалтерской документации и учетных регистров.
Кондраков Н.П. предлагает понимать под организацией бухгалтерского учета систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Общими принципами построения бухгалтерского учета, по мнению ученого, являются:
- государственное регулирование бухгалтерского учета (Правительства РФ, Минфина РФ и другими ведомствами). Государство определяет общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, состав, содержание, сроки и адресат представления бухгалтерской отчетности, хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, их права, обязанности и ответственность;
- сочетание государственного регулирования бухгалтерского учета с предоставлением широких прав предприятию в организации и ведении бухгалтерского учета, его рационализации и совершенствовании;
- постоянное повышение роли бухгалтерского учета в обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей, рационального использования производственных ресурсов и готовой продукции, во внедрении и укреплении полного хозяйственного расчета;
- обеспечение аналитичности данных бухгалтерского учета, позволяющей выявить влияние различных факторов на экономические показатели и резервы повышения эффективности производства;
- динамичность организации бухгалтерского учета, постоянное совершенствование учетного процесса, методологии и техники бухгалтерского учета, НОТ бухгалтерских работников;
- применение общих принципов управления, включая системный подход, экономико-математические методы и модели, принципы программно-целевого управления, научную организацию труда.[26]
К перечисленным принципам построения бухгалтерского учета Гусева Т.М. и Шеина Т.Н. добавляют также широкие права предприятия, дающие возможность выбирать (в пределах предоставленных прав) наиболее соответствующие особенностям предприятия методы ведения учета, способы оценки имущества, распределение расходов и другие. [23]
К общим принципам построения и функционирования системы бухгалтерского учета, по мнению Широбокова В.Г., можно отнести следующие:
- принцип регистрации сведений о фактах хозяйственной деятельности путем документирования;
- стоимостная оценка активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, а также других фактов хозяйственной жизни;
- принцип двойственности отражения сведений о состоянии и движении объектов бухгалтерского учета;
- принцип существенности, предполагающий формирование учетных данных и показателей отчетности исходя из уровня их значимости для принятия решений;
- принцип уместности, в соответствии с которым результатная информация формируется с целью получения экономических выгод организации;
- принцип объективности учетных данных связан с исключением влияния личных интересов сотрудников бухгалтерии при представлении и интерпретации информации;
- принцип нейтральности играет существенную роль в предостережении формирования данных в интересах какой-либо группы пользователей;
- принцип активности функционирования учетной системы определяет характер ее воздействия на объекты управления и поведение агентов рыночной экономики;
- принцип адаптивности обусловливает необходимость транзитивности в развитии системы учета в связи с изменениями в системе экономических отношений и внешней среде (например, изменения налоговой политики, поведение спроса и предложения, экономической политике государства и др.).[39]
Под общими принципами Васькин Ф.И. и Свободина М.В. понимают построение бухучета, определяемого законодательством по бухгалтерскому учету. Нормативными документами установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения учета. [21]
Кутер В.И. считает, что под организацией бухгалтерского учета понимается комплекс элементов учетного процесса, обеспечивающих сохранность имущества собственников, действенный контроль для целей эффективного управления предприятием и правильность исчисления финансовых результатов. [27].
Васькин Ф.И. и Свободина М.В. высказали мнение, что организация бухгалтерского учета – это система условий и элементов построения процесса учета в целях формирования достоверной и полной информации о хозяйственной деятельности предприятия. [21]
В ходе исследования Бычков М.Ф. пришел к выводу, что под организацией бухгалтерского учета следует понимать комплекс мероприятий, направленных на рациональное сочетание его средств и методов с целью эффективного выполнения поставленных перед учетом задач, т.е. организация бухгалтерского учета должна обеспечивать на основе применения наиболее рациональных форм и способов учета и контроля получение документально обоснованной информации, необходимой и достаточной для принятия руководством предприятия и внешними пользователями обоснованных управленческих решений тактического и стратегического характера. Далее автор утверждает, что для эффективного функционирования процесса бухгалтерского учета в системе управления сельскохозяйственной организации необходимо соблюдать следующие принципы: непрерывность процесса, ритмичность выполнения учетных работ, параллельность выполнения учетных работ, пропорциональность обеспечения информацией, специализация и кооперация при выполнении учетных работ.[20]
Глубокое изучение и правильное понимание принципов бухгалтерского учета имеют важное значение для уяснения его сущности, принятия рациональных решений по наиболее сложным бухгалтерским проблемам, формирования у работника учета профессионального суждения.
Основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными документами. Эти правила следующие.
Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином РФ.
Учет объектов учета в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Осуществление в бухгалтерском учете текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.
Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель утверждает также правила документооборота и технологию обработки учетной информации.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, использование учетных регистров, формы которых разрабатываются Минфином РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Оценка объектов учета в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.
Формирование учетной политики для ведения бухгалтерского учета в организации в соответствии с установленными допущениями и требованиями.
Понятия «допущения» и «требования» также являются правилами ведения бухгалтерского учета.
Понятие «допущения» примерно соответствует понятию «основополагающие бухгалтерские принципы» в западном учете. В отечественном учете это понятие относится, по существу, к правилам ведения учета и составления отчетности. При этом указанные в положении по учетной политике допущения не обязательно должны объявляться организацией - их принятие и следование им подразумеваются. Вместе с тем если организация при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает отступления от установленных допущений, то она обязана указать причины этих отступлений.
Положением по учетной политике установлены следующие допущения: имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц находящегося у данной организации.
В ряде организаций некоторые руководители стремятся использовать в личном домашнем хозяйстве закупленное организацией имущество (холодильники, другая бытовая техника и т. п.). Для обеспечения действенности принципа имущественной обособленности необходимо проверять правильность документального оформления принятого в организацию имущества, его фактическое наличие, отражение этого имущества в инвентаризационных описях.
Допущение имущественной обособленности обусловливает необходимость отражения собственного имущества организации на балансовых счетах, а имущества, принадлежащего другим организациям, - на забалансовых счетах.
Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.
Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Последовательное применение учетной политики по годам необходимо прежде всего для обеспечения сопоставимости отчетных данных на начало и конец отчетных периодов. Поэтому в случае изменения отдельных элементов учетной политики соответствующие отчетные данные на начало отчетного периода подвергаются корректировке.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».
В международной учетной политике наряду с основополагающими используются и другие бухгалтерские принципы (осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов учета и др.).
В отечественной практике в качестве указанных понятий используют понятие «требования». Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
Выполнение данного требования обеспечивается обязательным документированием всех хозяйственных операций в организации, своевременным проведением инвентаризации имущества и отражением ее результатов в учете.
Требование своевременности подразумевает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.
Выполнение данного требования обеспечивается, прежде всего, своевременным документальным оформлением фактов хозяйственной деятельности.
Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике - еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т. е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам.
В отечественной практике тоже предусмотрено образование резервов по сомнительным долгам. Они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвентаризации не погашенной в установленный срок дебиторской задолженности. В западной практике указанные резервы можно создавать в момент образования сомнительной задолженности. Принципиальное различие порядка формирования резервов сомнительных долгов в отечественной и зарубежной учетной практике позволяет сделать вывод о том, что требование осторожности не используется в полной мере в нашей учетной практике.
В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.
Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.
Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а так показателей отчетности на начало и конец периода.
Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Во исполнение данного требования необходимо изучить прежде всего возможности повышения уровня механизации и автоматизации учетных работ на всех этапах, начиная с этапа сбора и регистрации информации (применение современных счетчиков, датчиков, измерительных устройств, мерной тары и т. п.). Следует также изучить рациональность структуры аппарата бухгалтерии, уровень квалификации каждого работника бухгалтерии и т. д.
Ведение бухгалтерского учета ограничено рамками организации, но учетная информация необходима различным пользователям для сопоставления и анализа. В связи с этим в каждой стране разрабатывается система учета, в основу которой положены единые для всех организаций правила учета имущества и фактов хозяйственной деятельности.
Постоянно повышается роль и значение бухгалтерского учета в информационном обеспечении как внешних, так и внутренних пользователей в контроле за рациональным использованием ресурсов.
В зависимости от интересов различных групп пользователей информации систему бухгалтерского учета подразделяют на подсистемы.
Ряд авторов, занимающихся исследованиями в данной области, такие как Кутер М.И., Кондраков Н.П., Нидлз Б. [27,26,32]выделяют только две подсистемы: финансового и управленческого учета. Такое деление характерно для американской и английской практики. Гиляровский Л.Т., Соколов Я.В.и Ивашкевич В.Б. [22,36,25]в отдельную подсистему выделяют налоговый учет. Правила налогового учета представляют собой отдельную область деятельности и не совпадают с подходами к формированию информации в рамках подсистем финансового и управленческого учета. Соколов Я.В. к этой классификации добавляет подсистему учета для малых предприятий. Рассмотрим назначение каждой подсистемы учета.
В современном понимании финансовый учет в любой организации представляет систему, ориентированную на составление финансовой отчетности для внутренних и внешних пользователей, а также контроль показателей, на основании которых она сформирована. Финансовый учет отражает состояние и движение имущества, обязательств, доходов и расходов предприятия на основании свершившихся фактов хозяйственной жизни. Это достигается путем применения различных способов и приемов бухгалтерского учета, в частности документации, инвентаризации, стоимостной оценки, калькуляции, классификации в номенклатуре плана счетов, двойной записи, баланса и отчетности.
Ведение финансового учета регламентируется государством, т.е. является обязательным и охватывает все аспекты функционирования предприятия, его активы, пассивы и финансовые результаты деятельности. Он строго регламентирован и подчиняется установленным положениям (стандартам). Финансовый учет ведется в денежном выражении с использованием принципа двойной записи и завершается составлением единой отчетности с месячной, квартальной и годовой периодизацией. Таким образом, это учет свершившихся фактов хозяйственной жизни.
Управленческий учет – это информационная система, предназначенная для получения информации, необходимой для принятия управленческих решений и подготовки отчетов для внутреннего использования в процессе управления предприятием. Вопрос о создании внутренней учетной информационной системы решает администрация предприятия, т.е. данный учет не является обязательным. Управленческий учет расширяет и детализирует данные финансового учета, охватывая производственные операции. Принципиальное отличие управленческого учета состоит в том, что отчетность финансового учета отражает прошлое, а цель управленческого учета – построить оптимальные балансы на ожидаемое будущее.
Возможные варианты организации управленческого учета и его взаимодействия с системой финансового учета рассматривались Ивашкевичем В.Б., Мизиковским Е.А., Палием В.Ф., Николаевой С.А., Шнейдманом Л.З. [25,42,35,33,46]и другими авторами. Для российского бухгалтерского учета традиционным вариантом является единая система счетов. План счетов бухгалтерского учета предоставляет возможность вести учет затрат на производство внутри единой системы бухгалтерского учета или обособленно с применением специализированной системы бухгалтерских счетов. Таким образом, допускается возможность существования однокруговой (монистической, интегрированной) и двухкруговой (вариант автономии) системы организации учета. Однокруговая система обычно функционирует без использования специальных счетов управленческого учета. Для целей управления информация финансового учета группируется в специальных накопительных регистрах и дополняется соответствующими данными и результатами расчетов.
Двухкруговая система используется на крупных и средних предприятиях, где существует необходимость детализированного и обособленного управленческого учета. Каждая система учета (финансового и управленческого) является замкнутой, в которой каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или в общем плане выделяют обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используются в финансовом учете.
Выделение подсистемы налогового учета непосредственно связано с определением налогооблагаемой прибыли.
Николаева С.А.подчеркивает, что у российского законодателя имеется возможность выбора одного из двух путей создания информационной системы в интересах значительного круга пользователей (в лице государства - Минфин России, налоговые органы. Министерство по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства, Минэкономразвития РФ, Центральный Банк и др.);
1) первый путь – «каждому пользователю – по собственной информационной (учетной) системе»;
2) второй путь предполагает применение в отношении такого объекта управления, как информационная система, принципа «управления по отклонениям», т.е. выбор в качестве основной такой системы, которая в максимальной степени объективно удовлетворяет информационные потребности всех потребителей, и построение на ее основе «особенных информационных систем», удовлетворяющих специфические потребности в информации уже конкретных пользователей. Как указывает автор, законодатель пошел по первому пути. [33]
У такого пути есть свои приверженцы. Так академик Кожинов В.Я. полагает, что в настоящий момент целесообразно полное разделение бухгалтерского и налогового учета. Оба учета должны существовать параллельно и таким образом, чтобы скрупулезная обработка и внесение в компьютер бухгалтерских и налоговых сведений позволяли к моменту наступления отчетного периода без больших доработок и корректировок выводить на печать балансы (бухгалтерский и налоговый) и требуемую финансовую отчетность.[29] Оломская Е.В. также считает, полное разграничение систем бухгалтерского и налогового учета методически оправданным вариантом, поскольку они выражают разные экономические интересы и разные цели. [34]
Автор солидарен с мнением А.С.Николаевой в том, что «первый путь очень затратный: он резко увеличивает не только издержки на формирование и поддержание информационных систем у российских организаций, но и умножает государственные затраты на создание законодательно-нормативного обеспечения каждой из информационных систем, их обслуживание и контроль за исполнением требований»[33].
На наш взгляд, второй путь создания информационных систем – «по отклонениям» - более эффективен. Он предполагает описание принципов взаимодействия системы бухгалтерского и «второстепенных» учетных систем, детальное определение и описание отличий. При таком подходе становится изначально понятно, как, по каким принципам необходимо создавать законодательство, нормативные документы по системам учета, какие вопросы они должны содержать.
Подводя итог, хочется сказать, что вопрос рациональной организации учета приобретает еще большее значение в настоящее время, когда происходит активный поиск более совершенных организационных форм управления, внедрение нового порядка планирования и экономического стимулирования деятельности предприятия, пересмотр устаревших и введение новых критериев оценки его функционирования, что обусловлено развитием рыночных отношений. Все это требует более четкой и гибкой организации учета, которая обеспечила бы полное удовлетворение непрерывно растущих потребностей органов управления хозяйствующего субъекта, в первую очередь информационных.
Глава 2. Состояние организации бухгалтерского учета в ОПХ «Опытное»
2.1. Современное экономическое состояние хозяйства
Аграрная реформа вызвала серьезные структурные сдвиги в сельском хозяйстве: сформировался новый состав товаропроизводителей, трансформировалась отраслевая структура, изменилось соотношение между источниками капитальных вложений, появились нетрадиционные каналы реализации продукции.
ОПХ «Опытное» Терского района КБР организовано в 1962 году и расположено в 50 км от республиканского центра г. Нальчика и в 18 км от районного центра г. Терека. Пункт сдачи молока – г. Терек.
ОПХ «Опытное» расположено в смешанной зоне республики на высоте 209 метров над уровнем моря, основными почвами являются предкавказские карбонатные черноземы переходящие в каштановые, мощность гумусового слоя достигает 60 см, содержание гумуса в пахотном слое 3,12 – 4,1%. Грунтовые воды залегают на глубине 10-20 метров.
Климат резко континентальный, среднегодовая температура воздуха составляет 9,60С, наиболее холодного месяца - января – 3,90С, наиболее жаркого – июля – 23,60С. Безморозный период составляет 185 дней. Осадки являются одним из наиболее неустойчивых элементов климата и существенно изменяют по годам урожай сельскохозяйственных культур. Многолетняя норма осадков составляет 460 мм, с колебаниями по годам от 276 до 624 мм.
Основной задачей ОПХ является выращивание семян высших репродукций районированных в республике сельскохозяйственных культур.
Главными задачами ОПХ являются выращивание элиты и первой репродукции озимой пшеницы, кукурузы, подсолнечника и трав. ОПХ выращивает семена названных культур в основном для обеспечения потребности хозяйств КБР для научно-обоснованной системы семеноводства.
Другой отраслью специализации является животноводство.
Земля – основной источник получения продуктов питания и сельскохозяйственного сырья для промышленности, а также кормов для животноводства. Поэтому вопросы бережного и разумного отношения к земле должны быть в центре внимания нашего государства.
Основную часть земельного фонда составляют сельскохозяйственные угодья. Под сельскохозяйственными угодьями понимают земельные участки, используемые в сельском хозяйстве как главное средство производства. К ним относятся: пашня, сенокосы, пастбища и многолетние насаждения.
Соотношение отдельных видов земельных угодий в составе общей земельной площади к площади сельскохозяйственных угодий показывается структурой земельных угодий.
Таблица 1. Динамика и структура земельных угодий ОПХ «Опытное» за 2009-2011гг.
|
Виды угодий |
2009 |
2010 |
2011 |
|||
|
га |
в % к итогу |
га |
в % к итогу |
га |
в % к итогу |
|
|
Общая земельная площадь |
1098 |
100 |
1098 |
100 |
1098 |
100 |
|
в т.ч. сельскохозяйственных угодий |
1088 |
99,1 |
1088 |
99,1 |
1088 |
99,1 |
|
из них пашни |
1034 |
94,2 |
1034 |
94,2 |
1034 |
94,2 |
|
Пастбища |
54 |
4,9 |
54 |
4,9 |
54 |
4,9 |
|
Пруды и водоемы |
10 |
0,9 |
10 |
0,9 |
10 |
0,9 |
Данные таблицы показывают, что в течение трех лет площадь и структура земельных угодий ОПХ «Опытное» остались неизменными.
В структуре земельных угодий хозяйства 99,1 % составляют сельскохозяйственные угодья, в том числе пашня занимает 94,2 %. Отрасль животноводства поддерживают площади под пастбищами, чей удельный вес составляет 4,9%.
Данные таблицы говорят о высокой интенсивности использования земли.
Для определения специализации какого-либо хозяйства рассматривается структура товарной продукции этого хозяйства. При этом рассматриваемое хозяйство будет специализироваться на том виде продукции, которая будет иметь наибольший удельный вес.
Чтобы определить специализацию ОПХ «Опытное» приведем структуру товарной продукции.
Таблица 2. Динамика и структура товарной продукции ОПХ «Опытное» за 2009-2011гг.
|
Отрасли и виды продукции |
2009 |
2010 |
2011 |
В среднем за три года |
||||
|
тыс. руб. |
в % к итогу |
тыс. руб. |
в % к итогу |
тыс. руб. |
в % к итогу |
тыс. руб. |
в % к итогу |
|
|
Озимая пшеница |
5064 |
68,1 |
1763 |
32,3 |
3514 |
46,5 |
3447 |
50,7 |
|
Подсолнечник |
429 |
5,8 |
481 |
8,8 |
588 |
8,2 |
499 |
7,3 |
|
Кукуруза |
132 |
1,8 |
225 |
4,1 |
361 |
5,1 |
239 |
3,5 |
|
Прочая продукция |
24 |
0,3 |
57 |
1,0 |
44 |
0,6 |
42 |
0,6 |
|
Итого по растениеводству |
5649 |
76,0 |
2526 |
46,3 |
4507 |
59,6 |
4227 |
62,1 |
|
Молоко |
810 |
10,9 |
1195 |
21,9 |
2219 |
29,4 |
1408 |
20,7 |
|
КРС в живой массе |
816 |
11,0 |
1011 |
18,5 |
834 |
12,3 |
887 |
13,0 |
|
Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде |
162 |
2,2 |
703 |
12,9 |
- |
- |
288 |
4,2 |
|
Итого по животноводству |
1788 |
24,0 |
2929 |
53,7 |
3053 |
40,4 |
2583 |
37,9 |
|
Всего по сельскохозяйственному производству |
7437 |
100 |
5455 |
100 |
7560 |
100 |
6804 |
100 |
Данные таблицы 2 свидетельствуют об относительном равенстве в структуре товарной продукции удельных весов продукции растениеводства и животноводства в последние два года. Однако отметим небольшое преобладание растениеводческой продукции в отчетном году (59,6%) против продукции животноводства (40,4%). В этом году значительный удельный вес обеспечен такой сельскохозяйственной культурой как озимая пшеница (46,5%). Второй по значимости культурой в хозяйстве является подсолнечник (8,2%). Кроме озимой пшеницы, в хозяйстве из зерновых культур производят и реализуют кукурузу (5,1%).
В животноводстве занимаются производством молока и крупного рогатого скота, что соответствует по структуре отчетного года 29,4% и 12,3%.
В структуре товарной продукции в среднем за три года хозяйство показывает следующие удельные веса отраслей: растениеводство – 62,1% и животноводство – 37,9%. Основными видами производимой в ОПХ «Опытное» сельскохозяйственной продукции в динамике за три года являются озимая пшеница, чей удельный вес составляет 50,7% и молоко – 20,7%.
Таким образом, мы определили, что главным направлением специализации хозяйства является производство зерновых культур.
Деятельность хозяйства характеризуют основные экономические показатели. Они дают возможность оценить те или иные стороны работы хозяйства и призваны характеризовать эффективность использования имеющихся в распоряжении хозяйства ресурсов.
Рассмотрим следующую таблицу.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в отчетном году уменьшилась по сравнению с предшествующими годами вследствие выбытия непригодных к дальнейшей эксплуатации основных средств. По сравнению с 2010г. в отчетном году их стало меньше на 464 тыс.руб.
Численность работников уменьшается, и в 2011 году она составляла только 62,6% от показателя 2009 года, а именно сократилась на 37 человек.
Валовая продукция по себестоимости в отчетном году меньше показателя 2010 года на 1293 тыс. руб., но больше чем в 2009 году на 625 тыс. руб. (на 6,3%).
По сравнению с 2009 и 2010 годами себестоимость реализованной продукции в 2011 году выросла соответственно на 572 тыс. руб. и 1338 тыс. руб., что соответствует современным тенденциям в целом по сельскохозяйственным предприятиям нашей страны.
Таблица 3 - Основные экономические показатели ОПХ «Опытное» за 2009-2011гг.
|
№ п/п |
Показатели |
2009 |
2010 |
2011 |
2011 в % к 2009 |
|
1 |
Площадь сельскохозяйственных угодий, га. |
1088 |
1088 |
1088 |
100 |
|
2 |
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. |
20478 |
20528 |
20014 |
97,7 |
|
3 |
Среднесписочная численность работников, чел. |
99 |
70 |
62 |
62,6 |
|
4 |
Валовая продукция по себестоимости, тыс. руб. |
9922 |
11840 |
10547 |
106,3 |
|
5 |
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. |
9282 |
8516 |
9854 |
106,2 |
|
6 |
Товарная продукция, тыс. руб. |
7437 |
5455 |
7560 |
101,7 |
|
7 |
Прибыль (убыток), тыс. руб. |
-1845 |
-3061 |
-2294 |
124,3 |
|
8 |
Уровень рентабельности (убыточности), % |
-19,8 |
-35,9 |
-23,3 |
117,7 |
|
9 |
Фондовооруженность, тыс. руб. |
206,85 |
293,85 |
322,81 |
156,1 |
|
10 |
Фондообеспеченность, тыс. руб. |
18,82 |
18,87 |
18,39 |
97,7 |
|
11 |
Фондоотдача, руб. |
2,06 |
1,73 |
1,9 |
92,2 |
|
12 |
Фондоемкость, руб |
0,48 |
0,58 |
0,53 |
110,4 |
Показатель товарной продукции имеет скачкообразную динамику. По сравнению с 2009 и 2010 годами он увеличился на 123 тыс. руб. и 2015 тыс. руб. соответственно.
По всем анализируемым годам наблюдается картина значительного превышения себестоимости реализованной продукции над выручкой от ее продажи. И как следствие продажа продукции по анализируемым годам убыточна.
Фондовооруженность и фондообеспеченность, показывающие, сколько приходится стоимости основных производственных фондов соответственно к численности работников и площади сельскохозяйственных угодий по годам имеют разнонаправленные изменения по анализируемым годам. Это в основном объясняется тем, что по-разному по годам вели себя факторообразующие показатели:
- площадь сельскохозяйственных угодий осталась без изменений;
- стоимость основных производственных фондов в 2010 г. выросла по сравнению с 2009г, но уменьшилась в 2011г.;
- численность работников по годам уменьшается.
Уменьшение фондоотдачи на 7,8% и увеличение фондоемкости на 10,4% в отчетном году по сравнению с базисным являются отрицательным моментом в оценке эффективности использования основных производственных фондов в хозяйстве.
Уровень рентабельности говорит о том, что в отчетном году на каждый рубль вложенных затрат хозяйство получило убыток в размере 23,3 рубля.
ОПХ «Опытное» нельзя считать устойчивым в финансовом положении. В течение последних трех лет хозяйство стабильно является убыточным.
Становление многоукладной экономики не сопровождалось стабилизацией сельскохозяйственного производства. Проводимые преобразования привели к разрушению ресурсного потенциала аграрного сектора, и как следствие – к резкому спаду производства. Следует отметить, что сокращение объема производства сельскохозяйственной продукции в КБР произошло в основном на крупных предприятиях. Несмотря на снижение уровня производства, крупные хозяйства по-прежнему остаются одним из основных производителей сельскохозяйственной продукции.
Сложившийся диспаритет цен, инфляция, непродуманная кредитная политика, трудности со сбытом продукции, вызванные снижением покупательской способности населения, разрыв производственных связей обусловили снижение экономической эффективности хозяйственной деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей. Избранная модель не принесла положительных результатов – ни роста объемов, ни повышения эффективности производства. Необходимо внести коррективы в реформирование экономики с целью достижения скорейшей стабилизации сельского хозяйства и последующего роста производства.
2.2 Организация бухгалтерского учета в хозяйстве
Необходимость ведения бухгалтерского учета в организациях определена Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-Ф3.
Для рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии необходимо принимать во внимание следующие моменты: систематическое изучение положений, указаний, инструкцией и других регламентирующих документов по учету и отчетности; учет организационных и производственных особенностей предприятия; определение объема и характера учетной работы; разработка структуры аппарата бухгалтерии и взаимоотношений с подразделениями предприятия.
Изучение нормативных и регламентирующих документов по учету необходимо для соблюдения законодательства и методологии бухгалтерского учета, обеспечения соответствия учета утвержденным нормам.
Понятие организационные и производственные особенности предприятия включает: организационную структуру в целом на предприятии; взаимосвязь и порядок взаимодействия подразделений предприятия и его структурных единиц; особенности технологии производства; состояние материальной базы предприятия, степень изношенности основных средств; условия материально-технического обеспечения; обеспеченность предприятия транспортом; хозяйственные связи с другими предприятиями.
Глубокое знание технологии и структуры производства, условий обеспечения предприятия сырьем и сбыта продукции позволит выбрать оптимальный перечень первичных учетных документов, разработать рациональный документооборот, определить сроки и количество инвентаризаций, составить рабочий план счетов, выбрать оптимальную форму бухгалтерского учета, определить объем и содержание внутренней и внешней бухгалтерской отчетности.
В зависимости от объема и характера учетной работы устанавливают оптимальный штат работников бухгалтерии. Для этого анализируют информационные потоки и сроки поступления информации в бухгалтерию, внутренним и внешним пользователям.
В результате проведенного анализа определяют объемы поступающей и исходящей информации, составляют перечень учетных операций, выполняемых за месяц, устанавливают нормы времени для обработки документов по каждой операции, составляют график поступления оперативной информации, определяют необходимое число работников бухгалтерии, устанавливают структуру аппарата бухгалтерии, формы его связи с отдельными подразделениями организации.
В классической системе ведения бухгалтерского учета учетный процесс рассматривается как совокупность взаимосвязанных последовательных стадий:
- формирование первичной аналитической бухгалтерской информации путем документирования хозяйственных операций и проведения инвентаризации;
- формирование по специальной методике на отдельных бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов, сгруппированной учетной информации и отражение ее в специальных регистрах сводного синтетического учета путем классификации первичной бухгалтерской информации;
- обобщение сгруппированной информации и формирование на ее основе с учетом специальной методики отчетной информации, которая отражается в заданных формах финансовой и управленческой отчетности;
- составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса.
Организация бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях состоит из следующих слагаемых:
1. системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета;
2. документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ;
3. плана счетов;
4. применяемой формы бухгалтерского учета;
5. организационной структуры учетного процесса;
6. распределения служебных обязанностей;
7. организации хранения бухгалтерской документации.
Для обеспечения четкой организации бухгалтерского учета разрабатывается учетная политика, конкретизирующая организацию учета на всех ранее перечисленных стадиях учетного процесса.
Формирование учетной политики возложено на главного бухгалтера организации. Утверждает учетную политику руководитель организации.
В составе учетной политики утверждаются:
рабочий план счетов организации;
формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;
формы документов для внутренней отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета, в частности, порядок осуществления платежей в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, т.е. принятие соответствующей налоговой политики.
Учетная политика оформляется соответствующим приказом (распоряжением и т.п.) предприятия и применяется с 1 января года, следующего за годом издания приказа (распоряжения). При этом она применяется всеми структурными подразделениями предприятия независимо от их места расположения.
Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета ОПХ «Опытное» на 2011г. разработано в соответствии с ФЗ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учету №№ 1-21. Оно содержит следующие пункты:
1. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
2. Организацию и ведение бухгалтерского учета осуществлять через систему типовых расчетных документов, журналов-ордеров в соответствии и Инструкцией по использованию действующего плана счетов бухгалтерского учета.
3. Уставный капитал отражен в Уставе предприятия и изменению, согласно учредительных документов, не подлежит до момента принятия новых учредителей и перерегистрации. Суммы, фактически внесенные учредителями, учитываются отдельно и на размер Уставного капитала не влияют.
4. Первоначальная стоимость основных средств, стоимостью более 20000 руб. за единицу, погашать посредством начисления амортизации.
5. Начисление амортизации объектов основных средств производить линейным способом, исходя из их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.
6. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражать путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств».
7. Объекты основных средств не более 20000 руб. включительно за единицу списывать на расходы по мере их отпуска в эксплуатацию
8. Стоимость НМА погашать посредством начисления амортизации линейным способом, исходя из их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока использования.
9. Приобретение книг, брошюр, подписка на периодические издания, признаются расходами на продажу и включаются в расходы в период приобретения (для подписки используется счет 98 «Расходы будущих периодов»)
10. Оценка материально-производственных запасов при отпуске их в эксплуатацию или ином выбытии, осуществляется по фактической себестоимости.
11. Расходы включаются в издержки обращения по мере их возникновения и признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
12. При выполнении капитального и текущего ремонта основных средств предприятие принимает вариант, по которому затраты на ремонт включаются в себестоимость того периода, когда они имели место без образования резерва.
13. Резервные фонды не создавать.
14. В целях обеспечения достоверности данных бухучета и отчетности провести инвентаризацию всего имущества организации в 4 квартале текущего года. Инвентаризацию денежных средств в кассе проводить ежеквартально. Кроме того, проводить инвентаризацию при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийных бедствий, пожара и других чрезвычайных ситуаций. Инвентаризация проводится по письменному приказу руководителя предприятия. Материально-производственные запасы оказавшиеся в излишке подлежат оприходованию и зачислению на результат хозяйственной деятельности предприятия. Недостача МПЗ относится на виновных лиц. В случае, когда виновные не установлены или взыскание с виновных лиц невозможно, убытки списываются на издержки.
15. Формирование оплаты труда производить согласно штатного расписания и приказа руководителя. В системе издержек учитываются доплаты за фактически выполненные работы, исчисленные исходя из окладов.
16. Премирование работников производить согласно Положению о премировании.
17. При заключении трудовых договоров, затраты на их оплату включать в издержки в том периоде, в котором договор был заключен.
18. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в отчетности в суммах, вытекающих их бухгалтерского учета. При этом считать краткосрочной задолженность менее 365 дней, а долгосрочной – более 365 дней.
19. Выручка от реализации продукции определяется по мере оплаты денежных средств и других товарно-материальных ценностей, которые поступила в Общество.
20. Утвердить Рабочий план счетов.
Изучив учетную политику хозяйства, можно отметить некоторые недостатки в ее составлении, а именно не нашли отражение такие позиции как применяемая форма бухучета, организация документооборота, метод учета затрат на производство, оценка материалов в текущем учете, порядок учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Данные элементы учетной политики имеют очень важное значение, так как они могут оказывать влияние на качество учетного процесса, а также формирование себестоимости продукции и впоследствии на конечный финансовый результат деятельности организации.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ и законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» Федерального закона от 05.08.2000г. № 118-ФЗ в ОПХ «Опытное» должна быть разработана учетная политика для целей налогообложения.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации Ашхотов А.А. Главный бухгалтер Плиева Р.С. несет ответственность за соблюдение методологических основ при ведении бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее предоставления в установленные адреса и сроки. Совместно с руководителем организации главный бухгалтер подписывает ряд документов, в частности по движению денежных средств, документов, оформляющих расчетные, кредитные и финансовые обязательства. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.
Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только руководителем организации, которому непосредственно подчиняется.
ОПХ «Опытное» применяет линейный тип организации структуры бухгалтерии, который предполагает, что все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.
При формировании аппарата бухгалтерии рассматривается вопрос о централизации или децентрализации учета. В ней организуется ведение синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих от подразделений, где ведут лишь первичную регистрацию хозяйственных операций. В централизованной бухгалтерии ведется сводный учет по организации в целом.
В ОПХ «Опытное» применяется централизованная форма бухгалтерского учета, при которой учетный аппарат сосредоточен в единой – центральной бухгалтерии. В ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, которые поступают из подразделений предприятия (бригад, ферм и других).
При централизованном учете на предприятии в производственных подразделениях реализуется функция сбора бухгалтерских данных (возможна предварительная обработка), а формирование отчетных сводок по ним и разработку отчетности осуществляет центральная бухгалтерия хозяйства.
В производственных и непроизводственных подразделениях осуществляется только первичная регистрация хозяйственных операций: составление первичных бухгалтерских документов и сводных документов внутренней отчетности, контроль за правильностью оформления документов.
Первичные документы группируются и в установленные графиком документооборота сроки передаются в центральную бухгалтерию, где производится их проверка, дальнейшая обработка, регистрация и отражение хозяйственных операций в регистрах аналитического и синтетического учета.
Централизация бухгалтерской работы позволяет эффективно распределять обязанности счетного персонала, более полно осуществлять контроль за хозяйственными операциями, происходящими в подразделениях, способствует автоматизации бухгалтерского учета.
Организационная структура бухгалтерии при централизованной организации предполагает три основных вида: функциональный, линейный и линейно-функциональный. В ОПХ «Опытное» используют функциональный вид организации бухгалтерии. Он предполагает, что структурные подразделения бухгалтерии создаются по участкам учетной работы: расчетный отдел, материальный отдел, кассовый центр
Рассмотрим организацию первичного учета в ОПХ «Опытное».
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляют оправдательными документами.
Первичный бухгалтерский учет – это единый, повторяющийся во времени, организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накопления и хранения информации о хозяйственной деятельности. Он представляет собой начальную стадию системного восприятия и регистрации в документах хозяйственных фактов и является основой информационной системы бухгалтерского учета.
Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. С 01.01.1999г. организация применяет формы первичных учетных документов, содержащихся в альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. № 71а.
Унифицированные формы первичных документов применяются в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных альбомом унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они содержат все обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностных лиц, ответственность за совершение хозяйственных операций и правильность его оформления, личные подписи указанных лиц, что утверждается Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98г. №34н.
На наш взгляд, в ОПХ «Опытное» необходимо приказом утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов.
Первичные документы составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно по окончании операции. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте. Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в регистрах бухгалтерского учета строго на документальной основе.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке:
по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов);
арифметически (подсчет сумм);
по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).
В каждом производственном подразделении ОПХ «Опытное» организуется оперативный учет выполнения производственных заданий, расходования сырья и материалов, а также учет закрепленного имущества. Всю эту работу ведут заведующие фермами и мастерскими, бригадиры. Все хозяйственные операции, которые вызывают изменения в составе и структуре хозяйственных средств, а также затраты труда и суммы начисленной заработной платы регистрируются ими в первичных бухгалтерских документах. Руководители подразделений, кладовщики, заведующие фермами, бригадиры являются организаторами первичного учета. От их работы по своевременному и правильному оформлению первичных документов и сроков представления в бухгалтерию в значительной мере зависит качество, оперативность, точность всего бухгалтерского учета. Между центральной бухгалтерией и непосредственными составителями первичных документов на складах, в мастерских, на фермах и в бригадах существует тесная взаимосвязь. Они органически связаны друг с другом и только во взаимодействии выполняют задачи, поставленные перед бухгалтерским учетом.
В производственных подразделениях ОПХ «Опытное» задействованы в учете следующие формы первичных документов.
Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начислению при этом оплату. На механизированных работах применяют учетные листы машиниста-тракториста, на немеханизированных работах – учетные листы труда и выполненных работ (ф. №131 и 132-АПК).
Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства ф. №135-АПК. Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, прирост живой массы, приплод и т.д.). Поэтому для начисления оплаты труда привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции. Для учета отработанного времени используют табель учета рабочего времени (ф. № 140-АПК).
Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала (ф.№183-АПК), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов – актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. №262-АПК), мелкого инвентаря – актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф. № 263-АПК). Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей (ф. №265-АПК), после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в производственных отчетах подразделений.
Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов (ф.№175-АПК). Сводный учет расхода кормов на ферме ведут в журнале учета расхода кормов (ф. № 303-АПК).
Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т.п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборными ведомостями, накладными и другими расходными документами.
К документам по учету выхода продукции относятся:
-в растениеводстве– реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. №161-АПК), ведомость движения зерна и другой продукции (ф. №167-АПК), дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. №168-АПК), акт приемки грубых и сочных кормов (ф. № 172-АПК), акты на оприходование пастбищных кормов ф. № 173-АПК и 174-АПК;
- в животноводстве - журнал учета надоя молока (ф. №176-АПК), акт на оприходование приплода животных (ф. №211-АПК), ведомость взвешивания животных (ф. №216-АПК) и расчет определения привеса (ф. №217-АПК)
- во вспомогательных производствах - наряды на сдельную работу (ф. № 130 и 131-АПК), накладная (внутрихозяйственного назначения) (ф. №264-АПК), лимитно-заборные ведомости (ф. №261-АПК)
Данные первичных документов в установленном порядке систематизируют в накопительной ведомости учета затрат (ф. №301-АПК), отчетах о движении материальных ценностей (ф. №265-АПК).
Приход наличных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). Расход наличных средств из кассы оформляется расходным кассовым ордером (Ф № КО-2). В кассе ведется Кассовая книга.
Проанализировав организацию первичного учета в хозяйстве, хочется отметить некоторые недостатки. Оформление форм первичной документации вызывает нарекания. Так, остаются незаполненным отдельные реквизиты; документы не поступают вовремя в бухгалтерию. Все это приводит к снижению оперативности учета, его качества.
Движение документов внутри организации регламентируется графиком документооборота. Разработка документооборота осуществляется в соответствии с Положением Министерства финансов СССР «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» от 29.07.83 г. №105 и Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129 - ФЗ. Схему движения документов разрабатывает главный бухгалтер с учетом специфики работы организации: количества подразделений, структуры управления, особенностями технологии производства и другие.
Документ утверждается приказом руководителя организации, после чего становится одним из элементов учетной политики организации.
График документооборота состоит из следующих основных разделов:
- наименование документа;
- создание документа (количество экземпляров; работник, ответственный за выписку документа; срок исполнения);
- проверка документа (работник бухгалтерии, ответственный за проверку документа; работник представляющий документ в бухгалтерию; порядок и срок представления);
- обработка документа (работник бухгалтерии, обрабатывающий документ; срок обработки);
- передача в архив (работник бухгалтерии, передающий документ в архив; срок передачи).
При составлении графика важно правильно установить срок пребывания документов на каждой инстанции – это ускоряет передачу необходимой информации пользователям и одновременно делает график реальным. Работники подразделений, связанные с оформлением документов по роду их деятельности (заведующими складами, материально-ответственные и подотчетные лица, работники бухгалтерии и другие), должны строго соблюдать график документооборота. Кроме того, они несут ответственность за количество составляемых и представляемых документов, достоверность отраженной в них информации.
Главный бухгалтер и работники бухгалтерии, по нашему мнению, должны вести постоянную работу с руководителями, учетчиками производственных подразделений о правильности оформления первичных документов, о сроках их представления в бухгалтерию.
С графиком документооборота тесно связан график выполнения учетных работ и распределение обязанностей в бухгалтерии.
В настоящее время в ОПХ «Опытное» бухгалтерский учет ведется согласно следующего графика выполнения учетных работ и распределения служебных обязанностей.
|
|
Виды работ |
Исполнитель |
Сроки представления |
|
1 |
Учет денежных средств в кассе
|
Мамаева Р.У. |
2-го числа, следующего за отчетным месяцем |
|
2 |
Учет материальных средств: - склад №1, учет услуг сторонних организаций, э/эн., газ, вода, журнал-ордер № 6; - животноводство - отчеты по кормам; - мельница; -реализация, ведомость № 16, журнал-ордер № 11; -расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами; - выписка доверенностей и счетов-фактур; - учет подотчетных сумм, журнал-ордер № 7 |
Мамаева Р.Х. |
4-го числа, следующего за отчетным месяцем
По необходимости 7-го числа след.за отчетным |
|
3 |
Учет оплаты труда: - начисление з/п; - отчеты по з/п; - накопление затрат по культурам, бригадам. |
Гяургиева Е.Б. |
1-го числа за отч. 15-го числа за отч. К годовому отчету |
|
4 |
Общее руководство: -расчетные и кредитные счета, оформление банковских операций; - журналы-ордера № 2,3,4 - расчеты с дебиторами и кредиторами, журнал-ордер № 8; - учет основных средств; - ведение Главной книги, - составление квартальной и годовой отчетности. |
Плиева Р.С. |
5-го числа следующего за отчетным
установленные сроки |
Данный график также составляет главный бухгалтер и утверждает руководитель организации.
Важное организующее значение в бухгалтерском учете имеет план счетов. На основе типового плана счетов в ОПХ «Опытное» утвержден Рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая необходимые счета, учитывающие особенности деятельности данного хозяйства.
В ОПХ «Опытное» Рабочий план счетов включает 38 синтетических счетов и к ним открыто 97 субсчетов.
Основной формой бухгалтерского учета в ОПХ «Опытное» является журнально-ордерная. В хозяйстве она строится в соответствии с общими принципами организации учета по этой форме в народном хозяйстве с отражением специфики деятельности сельскохозяйственного предприятия.
Всего для предприятий АПК применяется 17 журналов-ордеров, 52 ведомости сводного аналитического учета (из них на сельскохозяйственных предприятиях – 36), 5 реестров, 4 книги, листки-расшифровки, бухгалтерские справки, лицевые счета (производственные отчеты) подразделений и сводные.
Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сводят с выведенным в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим учетом.
Кредитовый оборот переносят в Главную книгу из соответствующего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге - расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книге.
Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.
Одним из элементов организации бухгалтерского учета на предприятии является организация хранения документов и учетных регистров.
Перед сдачей документов в архив их соответствующим образом готовят. С этой целью однородные первичные документы формируются в дела, содержащие обычно до 250 листов при толщине не более 4 см. При формировании дел не соблюдаются следующие требования: документы постоянного и временного сроков хранения не группируют в дела раздельно; подлинники отделяют от копий, годовые планы отчеты – от квартальных и месячных; в дело должны включают по одному экземпляру каждого документа.
Папки с документами переплетаются. На титульном листе указываются наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчетный период, номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.
При определении сроков хранения отдельных первичных документов , ведомостей, отчетов и других материалов в ОПХ «Опытное»» руководствуются «Перечнем типовых документов, образующих в деятельности предприятия с указанием сроков хранения материалов», утвержденным Главным архивным управлением при Совете Министров СССР от 15.08.1988 г., в редакции решения Госналогслужбы РФ, Росархива от 27.06.96 г. и Федерального закона «О бухгалтерском учете».
В соответствии с этим перечнем к документам со сроком хранения 1 год относят переписку о сроках предоставления бухгалтерской и финансовой отчетности; к документам со сроком хранения 5 лет – квартальные балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, журналы и ведомости, кассовые книги, книги и картотеки подотчетных лиц, оборотные и накопительные ведомости по аналитическим и синтетическим балансовым счетам, кассовые оправдательные документы, главные книги и журналы, а также акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций и материалы к ним; к документам со сроком хранения 10 лет – годовые балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, передаточные и разделительные балансы, ликвидационные балансы с приложениями и объяснительными записками, инвентарные описи, сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии по рассмотрению сличительных ведомостей и другие материалы по инвентаризации зданий и сооружений, книги и карточки по учету зданий и сооружений. Паспорта зданий, сооружений и оборудования хранят до списания с баланса указанных ценностей. Лицевые счета рабочих и служащих должны хранится 75 – B лет, где B – возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счета. При отсутствии лицевых счетов расчетные ведомости на выдачу заработной платы должны хранится в течении 75 лет. При прекращении деятельности организации документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы работником, подлежат обязательной сдаче в государственные архивы.
На основе анализа выявленных недостатков был сформулирован ряд предложений, позволяющих усовершенствовать отдельные элементы организации бухгалтерского учета:
1. Одной из наиболее серьезных проблем, нередко осложняющей работу учетного аппарата сельскохозяйственного предприятия, выступает отсутствие оптимальной схемы движения документов и, как следствие, неравномерность документационно-информационных потоков. В результате это приводит к несвоевременной обработке документов, сопровождаясь возрастанием количества счетных и принципиальных ошибок работников бухгалтерии.
При реальном управлении движением документов перечисленных негативных моментов в большинстве случаев удается избежать, так как рациональная организация документопотоков обеспечивает стабильность работы учетного аппарата, равномерность движения документов, четкость и оперативность их обработки, а отсюда и своевременность принятия управленческих решений. Следовательно, разработка механизма управления документооборотом является необходимым звеном процесса постановки бухгалтерского учета и требует особого внимания со стороны главного бухгалтера.
2. Проявлением нечеткой организации учетного процесса на предприятии является также формальное отношение к составлению рабочего плана счетов, главным образом, в силу заниженных требований управленческого персонала к данным, формируемым в системе бухгалтерского учета. Вместе с тем при разработке рабочего плана счетов сельскохозяйственного предприятия следует иметь в виду, что выбранная группа бухгалтерских счетов должна обеспечивать не просто отражение в учетном процессе всех совершаемых предприятием хозяйственных операций, а в соответствии с особенностями его функционирования.
Достижению этого может способствовать использование при построении рабочего плана счетов «метода дерева», при котором структура каждого бухгалтерского счета предполагает следующую иерархию информационных данных по степени возрастания детализации аналитических позиций: счет - субсчет - аналитические счета первого порядка - аналитические счета второго порядка и так далее. При этом каждый последующий уровень аналитического учета детализирует объекты уровня предшествующего. Количество же уровней аналитических признаков определяется в первую очередь потребностями управления и техническими возможностями предприятия.
3. В организации необходимо приказом утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов.
4. Подлежит разработке и утверждению учетная политика в части налогового учета.
5. Перевести бухгалтерский учет на автоматизированную форму ведения.
Глава 3. Направления совершенствования организации бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии
3.1. Комплекс практических рекомендаций по рациональной организации бухгалтерского учета в ОПХ «Опытное»
Определение сущности, содержания и места учетной политики в системе учетного обеспечения процесса управления предприятием. Основное назначение принимаемой предприятием учетной политики состоит в построении эффективной системы управления деятельностью организации, направленной на достижение стратегических и тактических целей деятельности предприятия, обеспечение потребителей бухгалтерской информацией, необходимой для объективной оценки финансового положения и результатов деятельности.
В ходе теоретических исследований мы пришли к выводу, что разрабатывая учетную политику предприятий сельского хозяйства, следует учитывать, что она должна раскрывать все аспекты бухгалтерского учета, выступая одновременно основой ведения финансового, управленческого и налогового учета, находить применение при составлении бухгалтерской и статистической отчетности, а ее элементы - обладать достаточностью в целях управления, контроля, анализа и планирования производственной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.
Важность приведенного выше утверждения вытекает из того, что на основании данных бухгалтерского учета, сформированных на базе положений учетной политики, разрабатываются и принимаются различные управленческие решения, основной целью которых выступает обеспечение прибыльности функционирования предприятия. Поэтому при грамотном подходе к составлению учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий, а также оптимизировать их налогообложение.
Принимая во внимание значимость учетной политики, необходимо придерживаться расширенного подхода к ее содержанию, поскольку в современных условиях только рассмотрение системы учета в совокупности его организационной, технической и методической сторон, а также принципов налогообложения позволяет обеспечить реализацию основного предназначения бухгалтерского учета - формирование полной, своевременной и достоверной информации, необходимой и достаточной для целей управления.
Для обеспечения целостности системы бухгалтерского учета, по нашему мнению, разрабатываемая учетная политика ОПХ «Опытное», как и любого сельскохозяйственного предприятия, должна содержать следующие основные разделы:
Общие положения.
Организация бухгалтерского учета.
Техника ведения бухгалтерского учета.
Методические вопросы бухгалтерского учета.
Учетная политика для целей налогообложения.
Сформированная главным бухгалтером предприятия учетная политика, оформленная в виде Положения, с разработанными к нему такими внутрихозяйственными регламентами, регулирующими деятельность службы бухгалтерского учета, как положение об учетно-финансовой службе предприятия, должностные инструкции работников учетного аппарата, график документооборота, рабочий план счетов бухгалтерского учета, положение об инвентаризации имущества и денежных обязательств, утверждаются в последующем соответствующим приказом руководителя организации.
Методологические положения организации и функционирования бухгалтерской службы сельскохозяйственного предприятия. При наличии на предприятии бухгалтерской службы как структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером, большое внимание обычно уделяется ее структуре, поскольку правильное построение аппарата бухгалтерии и оптимальная расстановка учетных работников являются важнейшим условием эффективной работы счетного персонала. Основу формирования структуры бухгалтерии и построения взаимоотношений с подразделениями предприятия составляют принципы централизации или децентрализации. Выбор той или иной схемы учета в сельском хозяйстве во многом зависит от территориальной удаленности производственных подразделений предприятия друг от друга и от его административного подразделения, а также от степени автоматизации учета.
Еще одним важным моментом в организации работы бухгалтерского персонала является обеспечение взаимоотношений специалистов бухгалтерской службы с персоналом других управленческих и производственных подразделений предприятия. Необходимость такого взаимодействия определяется наличием информационных взаимосвязей функции бухгалтерского учета с другими функциями управления, а значит потребностью информационного обмена между соответствующими подразделениями предприятия. Действительно, большая часть требующихся для бухгалтерского учета данных возникает не в бухгалтерии и формируется не учетным персоналом. В то же время учетно-аналитическая информация используется не только бухгалтерскими работниками, но и персоналом других подразделений для реализации возложенных на них функций. Как правило, подобные взаимосвязи реализуются посредством прямого информационного обмена между бухгалтерской службой и остальными подразделениями предприятия, выражающегося в движении разнообразных бухгалтерских и финансовых документов.
Важнейшим вопросом организации работы учетного аппарата сельскохозяйственного предприятия является правильная расстановка счетных работников на отдельных участках учетного процесса и наиболее эффективное использование технических средств учета, обеспечивающих экономичное и высококачественное осуществление бухгалтерского учета и контроля. Решение этого вопроса требует установления такой структуры учетного аппарата, которая в наибольшей мере отвечает конкретным условиям его работы и наилучшим образом способствует решению стоящих перед ним задач. Численность персонала в аппарате бухгалтерии и расстановка счетных кадров на отдельных участках учетного процесса зависят от объема и характера производственно-финансовой деятельности предприятия, его организационной структуры, оснащенности техническими средствами и ряда других условий.
Одним из составных элементов разработки структуры аппарата бухгалтерского учета является формирование системы должностей, поскольку служебная должность выступает первичным элементом этой структуры. Определяющими факторами при этом являются характер, состав и объем функций, необходимых для выполнения учетных работ в данной организации. Таким образом, система должностей должна полностью отражать принятую организационную структуру учетного аппарата и обеспечивать создание эффективного механизма его функционирования.
При определении численности учетных работников, кроме особенностей деятельности предприятия, следует принимать во внимание и то, что значительная часть учетно-аналитического труда является творческим умственным трудом, мало поддающимся внешнему контролю и измерению; почти полностью отсутствуют унифицированные технологические процессы учета; существует значительная неравномерность загрузки работников во времени; сложно регламентировать подробное содержание и объем работ; широко распространен индивидуальный характер труда.
Одним из основных принципов организации работы бухгалтерской службы является то, что, независимо от численности, учетный аппарат должен обеспечивать выполнение всего учетного процесса. Для реализации этого принципа необходимо соответствующее распределение должностных обязанностей между работниками учета. Речь в данном случае идет о разделении труда, сущность которого составляет его специализация. В области бухгалтерского учета это означает расчленение учетного процесса на частные составляющие, обособление их в самостоятельные виды работ и выделение конкретных работников, ответственных за осуществление тех или иных учетных операций. Иными словами, чтобы добиться четкого выполнения всех функций бухгалтерского учета, следует правильно расставить исполнителей.
Разделение учетного труда направлено, прежде всего, на обеспечение более полной и равномерной загрузки каждого работника бухгалтерии и наилучшего выполнения данными работниками своих обязанностей. С этой целью учетные функции должны быть перераспределены между специалистами исходя из степени их загруженности, наличия и развития средств передачи информации при прямой и обратной связи в системе управления предприятием.
Обязательным условием внедрения рациональной организации труда работников учетно-аналитического персонала сельскохозяйственного предприятия должно стать обоснование их функций согласно принятому распределению служебных обязанностей и определение квалификационных характеристик на каждую штатную должность, выражающееся в составлении должностных инструкций. Разработка последних, благодаря строго определенному разграничению прав и обязанностей работников учетного аппарата, позволяет каждому должностному лицу планировать свою деятельность в пределах круга возложенных на него обязанностей, обеспечивает взаимосвязь в работе сотрудников, занимающих различные должности, исключая дублирование в выполнении определенных трудовых функций.
Все составляющие организации работы учетной службы ОПХ «Опытное», а именно: система построения учетного аппарата, его структура и штаты, взаимоотношения с другими отделами и службами, в обязательном порядке должны найти свое документальное закрепление в Положении о бухгалтерской службе, которое представляет собой внутренний организационно-распорядительный документ, регламентирующий деятельность этого подразделения, поскольку от тщательности и детализации разработки данного Положения зависит эффективность построения бухгалтерского учета на предприятии.
Методологические положения и концепция развития внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве. Содержание внутрихозяйственного контроля на предприятиях сельского хозяйства, по нашему мнению, должна составлять систематическая проверка всеми должностными лицами организации в пределах их компетенции соблюдения требований действующего законодательства, выполнения решений собраний акционеров (пайщиков), распоряжений руководителя предприятия, полноты и точности отражения в бухгалтерском учете протекающих хозяйственных операций в целях предотвращения случайных и умышленных ошибок и искажений в учете и отчетности, обеспечения сохранности принадлежащих предприятию ценностей, рационального использования производственных ресурсов, а, следовательно, пресечения фактов хищений, злоупотреблений и расточительства. В соответствии с этим организация контрольно-ревизионной работы выступает сегодня как неотъемлемая составная часть всего процесса рационализации производственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.
Формируемая система внутрихозяйственного контроля ОПХ «Опытное» должна включать ряд контрольных процедур (элементов), которые обеспечивают реализацию основного предназначения данной системы. Проведенное в ходе исследования изучение основополагающих подходов к организации внутреннего контроля на предприятии позволило выделить те его составляющие, которые в наибольшей степени соответствуют условиям деятельности сельского хозяйства, а именно:
Кадровая политика, поскольку надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит в первую очередь от сотрудников, которым поручена определенная деятельность. Поэтому если персонал не будет отвечать достаточно высоким требованиям, а это честность, компетентность, исполнительность, всю систему можно считать неэффективной, даже при условии, что остальные ее элементы будут правильно организованы.
Распределение служебных обязанностей, которое необходимо, прежде всего, для предотвращения хищений и злоупотреблений, а также выявления случайных ошибок, что помогает в свою очередь обеспечить точный сбор данных. В соответствии с этим предусматривается, во-первых, разделение функций управления активами и их учета, во-вторых, разделение функций санкционирования операций и управления активами, и, в-третьих, разделение хозяйственных и бухгалтерских обязанностей.
3. Авторизация (санкционирование) хозяйственных операций, заключающаяся в определении круга должностных лиц, имеющих право подписи документов на использование принадлежащих предприятию активов. При этом работник, выдающий общие или специальные разрешения, обязан занимать должность, соответствующую характеру и важности совершаемых операций.
4. Документирование фактов хозяйственной жизни и их учет, что предусматривает разработку соответствующих форм первичных документов и учетных регистров, используемых для полного и своевременного отражения совершаемых операций.
5. Обеспечение сохранности имущества и бухгалтерских записей, предполагающее в первую очередь использование физических мер контроля (наличие помещений для хранения, систем сигнализации и противопожарной безопасности).
6. Проведение периодических проверок с целью установления соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию принадлежащих предприятию ценностей, способствуя выявлению фактов хищений, злоупотреблений и расточительства.
Таким образом, система внутреннего контроля предприятия представляет собой сочетание организационной структуры, приемов и процедур, осуществляемых руководством и специалистами хозяйствующего субъекта, направленное на достижение эффективного ведения его производственной и финансовой деятельности и заключающееся в проверке соблюдения положений действующего законодательства, достоверности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия в учете и отчетности, предотвращении ошибок и нарушений, а также в обеспечении сохранности имущества экономического субъекта. При этом контроль может быть эффективным и давать наилучшие результаты, т.е. выполнять функции одного из важнейших инструментов управления, если он неразрывно сочетается с последующей глубокой аналитической работой, что помогает вскрывать причины тех или иных явлений, делать выводы по поводу того, каким образом поступать, чтобы добиться наибольшей выгоды и, соответственно, улучшить производственно-финансовую деятельность предприятия.
3.2 Оценка организации бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии
Важное значение в системе управления организацией имеет оценка эффективности работы не только ее производственных структур, но и функциональных отделов, в том числе аппарата бухгалтерского учета. Это позволяет совершенствовать организацию службы бухгалтерского учета и добиваться действенности результатов процесса бухгалтерского учета в системе управления при принятии решений.
Оценка эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и деятельности аппарата - весьма сложная проблема. Методологическое и практическое решение этой проблемы обеспечивает основу изыскания наиболее целесообразных направлений совершенствования организации и управления деятельностью службы бухгалтерского учета. Важнейшее значение при этом имеет выяснение влияния самого учета на конечные результаты развития производства, поскольку в финансово-хозяйственном процессе взаимодействует множество факторов. Но выделение равновесной доли бухгалтерского эффекта в достижении тех или иных целей - весьма трудная задача. Процесс бухгалтерского учета и работа его службы должны быть целенаправленны, призваны добиваться определенных результатов в системе управления производственно-финансовой деятельностью организации. Качество работы органов служб бухгалтерского учета и конечная результативность и эффективность учета в системе управления зависят от обоснованности поставленных целей, от правильного соизмерения целей и средств их достижения. Неточно выдвинутые цели не дадут значительного производственного эффекта.
Под эффективностью в широком смысле можно понимать совокупную результативность работы, действий системы мероприятий, являющихся следствием определенных материальных усилий. Экономическая эффективность характеризуется сравнением производственных результатов с ресурсами, применяемыми для достижения этих результатов. Она раскрывается через такие понятия, как результативность и экономичность, хотя они и не полностью характеризуют ее. Например, высокие результаты производственной деятельности могут быть достигнуты в условиях использования непомерно больших ресурсов, превышающих общественно необходимый уровень, а экономию можно получить с минимальными затратами при низких производственных показателях и т.д. Таким образом, оценка экономической эффективности должна осуществляться только соотношением результативности и экономичности.
Обоснование экономической эффективности бухгалтерского учета и его службы в значительной мере является частью общей проблемы определения экономической эффективности производства. Расчет экономической эффективности учета может производиться на основе общих методологических принципов. Применительно к учету они сводятся к определению соотношения затрат на его осуществление с полученными результатами. Но определение экономической эффективности учета имеет и свою специфику. Она вытекает из особенностей процесса бухгалтерского учета, деятельности его службы и имеет отношение прежде всего к оценке результативности системы бухгалтерского учета. Следовательно, общий критерий эффективности учета - это результат функционирования бухгалтерского учета, обеспечивающий достижение стоящих перед субъектом учета целей при наименьших затратах.
Определение эффективности системы учета в организациях АПК через итоговые показатели работы организации усложняется тем, что процесс учета является неотъемлемой частью производственно-хозяйственной деятельности.
Поэтому его результаты переплетаются с одновременными воздействиями целого ряда других факторов эффективности производства. Следовательно, учет и работа его службы должны оцениваться в конкретных условиях производства с учетом сопоставимости объектов исследования по целому ряду показателей. Эффективность системы учета и работы службы следует также оценивать по частным категориям, которые в определенной степени выражают взаимосвязи показателей. Основные частные критерии эффективности учета: результативность (или производительность) труда службы учета, экономичность и эффективность аппарата этой службы. Для расчета этих критериев необходимы объективные данные о численности службы бухгалтерского учета, оплате труда, достигнутых результатах и затратах.
Для оценки эффективности процесса бухгалтерского учета необходимо прежде всего определить экономичность (Эк) системы учета как отношение расходов (ЗБ) на содержание и функционирование его службы (зарплата, канцелярские расходы, амортизация, содержание легкового автотранспорта и др.) к количеству среднегодовых работников, занятых в процессе бухгалтерского учета в целом (ZП).
Чем меньше Эк, тем экономичнее система управления процессом бухгалтерского учета и его службой. В динамике при сопоставлении Эк за несколько отчетных периодов или лет она может быть выражена индексом экономичности (Jэк) в долях единиц как отношение показателя заданный отчетный период (Эк1) к предыдущему (Эк2), взятому за базу сравнения:
Jэк = Эк1 / Эк2 (1)
Но указанный показатель не характеризует результативность деятельности службы бухгалтерского учета и его процесса в системе управления организацией. Результативность деятельности службы и в целом системы бухгалтерского учета можно установить путем расчета относительных и абсолютных потенциальных показателей. Такими показателями могут быть потенциальный доход и уровень рентабельности деятельности службы и функционирования процесса бухгалтерского учета в организации.
При этом указанные показатели предлагается рассчитывать исходя из общей суммы покрытия постоянных затрат организации как разности между валовой продукцией в оценке по внутрихозяйственным трансфертным ценам и переменными затратами в обычных видах деятельности организации. Кроме того, предлагается в расчетах указанных показателей учитывать уровень затрат на содержание службы и функционирование процесса бухгалтерского учета в общей сумме постоянных затрат организации:
1.П = (Вп-Пз) х УЗ /100 хПОЗ,
где: П - потенциальный доход от деятельности службы и процесса бухгалтерского учета организации, руб.;
Вп - валовая продукция от обычных видов деятельности организации в оценке по внутрихозяйственным трансфертным центрам, руб.;
Пз - переменные затраты организации в обычных видах деятельности, руб.;
УЗ - удельный вес затрат на содержание службы и функционирование процесса бухгалтерского учета в структуре постоянных затрат организации, %;
ПОЗ - постоянные затраты организации (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие), руб.;
2.Рб = П / ЗБ х100,
где: Рб - уровень рентабельности от деятельности службы и процесса функционирования бухгалтерского учета в организации;
ЗБ - затраты организации на содержание службы и ведение бухгалтерского учета.
Приведенные методы оценки эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и ее аппарата можно использовать как в сельскохозяйственных организациях, так и в хозяйствующих субъектах перерабатывающих отраслей.
Выводы и предложения
По результатам выполненной работы изучения организации бухгалтерского учета в ОПХ «Опытное» можно сделать следующие выводы и внести соответствующие предложения:
1.Местоположение и природно-экономические условия хозяйства благоприятствует выращиванию основных сельскохозяйственных культур и производству других видов сельскохозяйственной продукции.
Общая земельная площадь хозяйства не изменилась за последние три года. Сельскохозяйственные угодья в структуре земельной площади занимают 1088 га или 99,1%.
Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции ОПХ «Опытное» в среднем за три года занимает растениеводческая продукция (62,1%), где основная часть приходится на зерновые: озимую пшеницу -50,7%, на кукурузу – 3,5%. На втором месте стоит отрасль животноводства. На его долю приходится 37,9%, с развитым производством молока и КРС (20,7% и 13,0% соответственно).
В период с 2009г. по 2011г. ОПХ «Опытное» получало убыток от реализации различных видов продукции, так в 2009 г. он составил 1875 тыс.руб., а в 2011 г. – 2294 тыс.руб. К сожалению, предприятие является хронически убыточным.
2. В ОПХ «Опытное» применяется линейный тип структуры бухгалтерии. Эта структура наиболее приемлема для хозяйства, так как все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.
Также в хозяйстве применяется централизованная форма бухгалтерского учета, когда в производственных подразделениях ведется лишь первичный учет, а обобщение данных по хозяйству в целом осуществляется в центральной бухгалтерии.
3. В результате анализа организации бухгалтерского учета в ОПХ «Опытное» был выявлен ряд недостатков:
- план документооборота составлен не по всем формам первичного учета. Отсутствие оптимальной схемы движения документов и, как следствие, неравномерность документационно – информационных потоков приводит к несвоевременной обработке документов, сопровождаясь возрастанием количества счетных и принципиальных ошибок работников бухгалтерии. Как следствие необходима разработка механизма управления документооборотом;
- в организации необходимо приказом утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов;
- бухгалтерия предприятия не обеспечена средствами автоматизации учетного процесса, которые в значительной степени сокращает объем технической работы и облегчают труд работников бухгалтерии;
- учетная политика включает ряд устаревших позиций, а также отсутствуют некоторые необходимые позиции (например, по вопросу списания основных средств на затраты производства без начисления амортизации по ним);
- отсутствует учетная политика для целей налогового учета, что может привести к штрафным санкциям со стороны налоговых органов.
- со стороны главного бухгалтера и работников бухгалтерии должна вестись постоянная работа с руководителями производственных подразделений о правильности оформления первичных документов, о сроках их представления в бухгалтерию.
4. Для обеспечения целостности системы бухгалтерского учета, разрабатываемая учетная политика ОПХ «Опытное», должна содержать предлагаемые основные разделы.
5. Все составляющие организации работы бухгалтерской службы ОПХ «Опытное»: система построения учетного аппарата, его структура и штаты, взаимоотношения с другими отделами и службами, в обязательном порядке должны найти свое документальное закрепление в Положении о бухгалтерской службе, которое представляет собой внутренний организационно-распорядительный документ.
6. Организация система внутрихозяйственного контроля в ОПХ «Опытное» выступает сегодня как неотъемлемая составная часть всего процесса рационализации производственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.
7. Оценка эффективности работы аппарата бухгалтерского учета позволяет совершенствовать организацию службы бухгалтерского учета и добиваться действенности результатов процесса бухгалтерского учета в системе управления при принятии решений, для чего предлагается использовать приведенные методы оценки эффективности.
Список использованной литературы
I. Нормативные и правовые акты
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98г., № 147 –Ф3. М, 1998
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000г. №118-Ф3.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г., №129-Ф3.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г., №34н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г., №160н
7. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена методическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве Финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97г.
8. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.98г., №283.
9. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г, №180
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
11. Методические рекомендации по ведению первичных документов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. Утверждены Приказом Минсельхозпрода от 26.07.96г. №215.
12. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утверждено Минфином СССР от 29.07.1983г., №105
13. Письмо Минфина РФ «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24.07.1992г. № 59
14. Постановление Совета Министров – Правительства РФ «О порядке ведомственного хранения документов и организации их в делопроизводстве» от 03.03.1993г. № 191
15. Постановление Госкомстата России «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации» от 24.03.1999г. № 20
16. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71-а.
II. Книги и монографии
17. Астахов В.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.:Юрайт, 2011
18. Белов Н.Г., Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. М.:Эксмо, 2010
19. Бычкова С.М, Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. М.: Эксмо, 2008
20. Бычков М.Ф. Концепция организации бухгалтерского учета на предприятиях сельского хозяйства: Автореферат дис. …докт.экон.наук. Воронеж, 2005
21. Васькин Ф.И., Свободина М.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Колос, 2002
22. Гиляровский Л.Т. Бухгалтерское дело. М.: Юнити, 2004
23. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты. М.: Финансы и статистика, 2007
24. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет. М.:Дашков и К, 2011
25. Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. Бухгалтерское дело. М.: Экономист, 2005
26. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра, 2011
27. Кутер М. И. Бухгалтерский учет: основы теории. М.: Экспертное бюро, 2008
28. Касьянова Г.Ю. Учет 2011: бухгалтерский и налоговый. М.:АБАК, 2011
29. Кожинов В.Я. Налоговый учет. М.:КНОРУС, 2004
30. Лытнева Н.А., Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Бухгалтерский учет и анализ. Ростов н/Д: Феникс, 2011
31. Медведев М.Ю. Учетная политика организации на 2011 год. М.:КНОРУС, 2011
32. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1993
33. Николаева А.С. Налоговый учет в 2011 году: Учетная политика для целей налогообложения. М.: АН-Пресс, 2011
34. Оломская Е.В. Организация бухгалтерского и налогового учета. Краснодар, 2005
35. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2009
36. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2010
37. Стефанова С.Н. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях. М.:Феникс, 2008
38. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. М.:КНОРУС, 2011
39. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет. М.:КНОРУС, 2007
III. Периодические издания
40. Белов Н.Г. Развитие первичного учета в сельском хозяйстве // Бухучет в сельском хозяйстве, №1, 2012
41. Кругляк З.И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: международный опыт и российская практика // Все для бухгалтера, № 15, 2007
42. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгалтерский учет, №8, 2005
43. Сигидов Ю.И., Адаменко А.А. Учетная политика сельскохозяйственных организаций для целей управленческого учета // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, №1, 2009
44. Сигидов Ю.И., Ясменко Г.Н. Влияние положений учетной политики на финансовый результат деятельности сельскохозяйственной организации // Бухучет в сельском хозяйстве, № 11, 2008
45. Хорохордин Н.Н. Унификация первичного учета в сельскохозяйственных организациях // Бухучет в сельском хозяйстве, № 2, 2008
46. Шнейдман Л.З. Законодательное регулирование бухгалтерского учета и аудиторской деятельности // Бухгалтерский учет, №5, 2009