Финансовый бухгалтерский учет

3

СОДЕРЖАНИЕ

	Введение…………………………………………………….………………....	4
Глава I	Основные характеристики векселя…………………………..……...……	5
1.1.	Понятие векселя………………………………………………………...…….	5
1.2.	Виды векселя……………………………………………………..…..……….	6
1.3.	Составление и реквизиты векселя………………………………...…………	7
1.4.	Индоссамент, аллонж, аваль, акцепт……………………………..…….……	7
1.5.	Дисконт векселя……………...…………………………………………….…	10
1.6.	Предъявления векселя к оплате ……………………………………………..	10
1.7.	Протест векселя………………………………………………………….……	11
Глава II	Бухгалтерский учет векселей в ОАО «Гуанна»……………….…….......	13
2.1.	Общие сведения о ОАО «Гуанна»…………………………………………...	13
2.2.	Порядок учета векселей………………………………………..………..……	14
2.3.	Бухгалтерский учет векселей…………………………………..………….…	15
2.4.	Учет товарных векселей………………………………………...……………	16
2.5.	Учет финансовых векселей………………………………..…………………	23
2.6.	Вексель номинирован в иностранной валюте………………………………	25
2.7.	Принятие НДС к вычету при расчетах собственными векселями с 1 января 2006 года………………………………………………………..…	27
Глава III	Вексельный рынок России……………………………………..………..…	29
3.1.	Использования банковских векселей в качестве платежного средства, выгода от приобретения векселя………………………………………….…	29
3.2.	Выпуск (эмиссия) векселей. Что дает применение векселя организации….………………………………………………………………..	29
3.3.	Риски при операциях с векселями…………………………...………………	30
3.4.	Перспективы развития вексельного рынка России……………...……….....	31
3.5.	Проблемы современного вексельного обращения в РФ. Возможности использования векселей для преодоления кризиса платежей……………..	33
	Заключение……………………………………………………………………	35
	Список использованной литературы……………….………………………..	37
	Приложения (на 15 листах)…………………………………………………..	38

4

Введение

Развитие рыночных отношений в РФ и связанное с этим усложнение товарно-денежных отношений между хозяйствующими субъектами, привело к восстановлению в стране института коммерческого кредитования. Вследствие этого поставщиками (производителями) товаров, работ, услуг стало активно внедряться предоставление своим покупателям кредита в виде отсрочки платежа, оформляемого либо векселем, либо открытием на имя покупателя банковского счета, в дебет которого и относится соответствующая задолженность.

Существуют две причины, по которым использование векселей приобретает все более широкие масштабы.

Первая причина: нехватка денежных средств заставляет выдавать векселя при расчетах за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В этом смысле вексель играет роль механизма расшивки взаимных неплатежей, сокращения дебиторско кредиторской задолженности коммерческих организаций друг перед другом.

Вторая причина: развитие новых финансовых инструментов, которые до становления рыночных условий либо вообще не могли применяться, не были затребованы на практике, либо применялись в усеченном, выхолощенном виде. В этом смысле все преимущества векселя как способа реализации заемных отношений могут проявиться только при развитии новых рыночных институтов. В частности, института займа средств одной организацией у другой, небанковской организации как дополнение к институту банковского кредитования, и появлении адекватной им нормативно-правовой базы, в частности, отмене запрета на выдачу векселей, не обеспеченных поставками товаров. Иными словами, именно дополнительные возможности, возникающие при расчетах векселями, и становятся причиной, по которой их выбирают в качестве инструмента реализации все большего перечня хозяйственных сделок.

В последние несколько лет на вексельном рынке наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёма вексельной массы, расширение спектра предоставляемых профессиональными участниками услуг. К сожалению, уровень правовой проработки некоторых вопросов не всегда отвечает потребностям и интересам контрагентов, что порождает многочисленные трудности. Отчасти это объясняется недостаточной разработанностью соответствующей правовой базы, отчасти – ошибками самих участников вексельного обращения при применении существующих норм. Поскольку основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета векселей на предприятиях различных форм собственности с учетом последних изменений в российском законодательстве, в настоящей курсовой работе рассматривается опыт использования финансовых и товарных векселей в повседневной деятельности ОАО "Гуанна", а также примеры бухгалтерского учета этих векселей.

5

ГЛАВА I ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ВЕКСЕЛЯ

1.1. Понятие векселя

Российское вексельное законодательство Обращение векселей в Российской Федерации регулируется: Гражданским кодексом Российской Федерации.¹

В наше время вексель является одной из наиболее распространенных ценных бумаг. В современном хозяйственном обороте применение векселей весьма широка и охватывает взаимоотношения между организациями, предприятиями, гражданами, банками, предпринимателями. Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмотрению. Так, вексель может использоваться для оформления расчетных операций между хозяйствующими субъектами, может использоваться в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.п.

Вексель - составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) безоговорочно уплатить в определенном месте сумму денег, указанную в векселе, другой стороне владельцу векселя (векселедержателю) при наступлении срока выполнения обязательства (платежа) или по его требованию. Вексель дает его владельцу право требовать от должника, или акцептанта, (третьего лица, обязавшегося уплатить по векселю) выплатить указанную в векселе сумму при наступлении срока платежа. Поэтому вексель выступает сложным расчетно-кредитным инструментом, способным выполнять функции как ценной бумаги, так и кредитных денег и средства платежа. В частности, как ценная бумага вексель сам может быть объектом различных сделок.

Основные черты векселя, сложившиеся в международной и российской практике: абстрактный характер обязательства, выраженного векселем (текст векселя не должен содержать ссылки на сделку, являющуюся основанием выдачи векселя); бесспорный характер обязательства по векселю, если он является подлинным; безусловный характер обязательства по векселю (вексель содержит простое и ничем не обусловленное предложение или обещание уплатить определенную сумму, и поэтому попытки оговорить платеж наступлением каких-либо условий не имеют юридической силы); вексель всегда денежное обязательство (не может считаться векселем обязательство, по которому уплата долга совершается товаром или оказанием услуг). Всегда письменный документ (выпуск векселей в безналичной форме невозможен).

6

Стороны, обязанные по векселю, несут солидарную ответственность (при неисполнении обязательства основным должником кредитор векселедержатель может обратиться за взысканием к любому из прежних держателей, который в свою очередь при погашении им векселя приобретает право требования вексельной суммы у любого из лиц, проходивших в вексельной цепочке).

1.2. Виды векселя

Закон определяет два вида векселя: вексель простой (соло-вексель) и переводный (тратта). Разница между простым векселем и траттой проявляется только в момент возникновения, далее она становится чисто формальной, кредитно-расчетная функция у них одинакова, передаются они одним порядком. Простой вексель схож с долговой распиской, а переводной инструмент для перевода долга.

Простой (соло-вексель) - обещание оплаты. Всегда участвуют две стороны - векселедатель и векселедержатель. Векселедатель - лицо, выпускающее вексель, эмитент. Простой вексель письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в установленный срок и в конкретном месте векселедержателю или его приказу. Векселедержатель - первый получатель векселя, перед которым векселедатель принимает обязательство о платеже. Векселедержатель с получением векселя приобретает право в обусловленное в документе время требовать выплаты указанной в нем суммы. (приложение № 1)

Переводный (тратта) - просьба об оплате. Переводной вексель письменный документ регулирующий вексельные отношения трех сторон. Векселедателя (трассанта), который выписывает вексель, должника (трассата) к которому векселедатель обращается с предложением заплатить указанную сумму векселедержателю, и векселедержателя-получателя платежа (ремитента), который с получением векселя приобретает право в установленное время требовать платежа вексельной суммы. При этом трассант – должник перед ремитентом, трассат – должник перед трассантом. Трассат становится главным плательщиком после соглашения (акцепта) принять на себя платеж по векселю. Закон устанавливает, что векселедатель (трассант) несет ответственность за акцепт, и за платеж по векселю. Предложение это помещается векселедателем в самом тексте документа. (приложение № 1)

7

1.3. Составление и реквизиты векселя

В соответствии с законодательством вексель является ценной бумагой, вексель может быть только в бланковой форме, поэтому к оформлению векселя предъявляются жесткие требования. Вексель должен быть составлен в письменной форме, либо на специальном вексельном бланке, либо на простом листе бумаги с обязательным соблюдением всех реквизитов. Вексель может быть составлен на любом языке, но следует учитывать, что Банк России принимает к учету векселя предприятий - резидентов, написанные только на русском языке². Под реквизитом векселя понимается составная часть или принадлежность вексельного текста. Все реквизиты векселя должны быть связаны, сцеплены в едином вексельном тексте, заключающемся подписью векселедателя. В тексте не следует допускать пропусков и неясностей. Вексель должен быть составлен с использованием только одного языка. Лицевую сторону векселя следует заполнять одним способом, единообразно.

Существенные реквизиты: место составления векселя; дата составления векселя; наименование плательщика; срок платежа; место платежа; вексельная метка; безусловное предложение; сумма; наименование; подпись векселедателя. (приложение № 1)

Дополнительные реквизиты и оговорки: отметка о предъявлении к платежу; ограничения в сроках предъявления к платежу в неопределенно-срочных векселях; оговорки о предъявлении тратты в определенный срок к акцепту; указание лица, у которого находится акцептованный экземпляр тратты; указание лица, помимо плательщика, у которого следует получить платеж (домицилиата или особого плательщика); указание посредника в акцепте или платеже; оговорка эффективного платежа; процентная оговорка; оговорка векселедателя «не приказу».

K несущественным (вне вексельным,) реквизитам относятся следующие: пометка об уведомительном письме (авизо) плательщику; пометка о получении валюты; дополнительные обязательства, касающиеся формы погашения; пометка о цели, ради которой выдан вексель пометки о том, что платеж по векселю обеспечен в гражданском порядке, в т.ч. залогом или закладом; пометка о дополнительном месте платежа.

1.4. Индоссамент, аллонж, аваль, акцепт

Ремитент может поступить с полученным векселем двояко: либо предъявить его к оплате трассату, либо передать свои права в части оплаты векселя другому лицу. Эта операция называется индоссированием (индоссацией). Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется индоссантом. Лицо, получающее вексель индоссатом. Индоссированный вексель-

8

вексель, на обороте или на добавочном листе (аллонже) которого осуществлена операция по передаче ремитентом своих прав в части оплаты векселя другому лицу и посредством особой передаточной надписи. Число индоссаментов на одном векселе не ограничено.

Видов индоссамента может быть несколько: полный индоссамент; частичный индоссамент; бланковый индоссамент; именной индоссамент; оборотный индоссамент; безоборотный индоссамент; индоссамент с оговорками; индоссамент без оговорок; препоручительный индоссамент.

Для осуществления передачи векселя необходимо:

• общее согласие передающего вексель последнего держателя и принимающего вексель очередного держателя;

• оформление передаточной надписи (индоссамента) на самом векселе. Физический переход векселя от предыдущего держателя к последующему;

• индоссамент должен быть подписан стороной, передающей вексель. Каждая подпись заверяется печатью организации;

• индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Всякое ограничивающее его условие считается ненаписанным;

• индоссамент должен быть оформлен на полную сумму векселя. Частичный индоссамент недействителен;

• индоссамент может быть совершен в пользу юридического лица. Эти лица, в свою очередь, могут передать вексель (индоссировать) также любому юридическому лицу;

• последовательность индоссаментов должна быть непрерывной. Т.е. организация, передающая вексель другой организации, должно быть указано в предыдущей передаточной надписи как принимающая сторона. В противном случае, лицо, у которого находится вексель, не является законным векселедержателем;

• зачеркнутые индоссаменты на обратной стороне векселя или аллонже считаются ненаписанными. (приложение № 2)

Аллонж (добавочный лист) присоединяется к векселю в том случае, когда на векселе не хватает места для проставления индоссаментов. При этом должна быть обеспечена физически и формально прочная связь с векселем.

Аллонж имеет тот же формат, что и вексель, и имеет лицевую и оборотную стороны. На лицевой стороне помещаются следующие сведения о векселе, к которому присоединяется аллонж: аллонж к простому/переводному векселю (серия, номер) на (сумма) выданному/трассированному (дата) в (место составления) (кем) приказу (кого) на (кого, для переводного векселя) платежом (срок платежа). Присоединил (наименование индоссанта).

9

Аллонж присоединяется к векселю слева или снизу. При присоединении правый/верхний край оборотной стороны аллонжа заходит на левый/нижний лицевой стороны векселя. На месте склеивания должна быть поставлена печать лица, наклеивающего аллонж. Печать должна захватывать и аллонж, и вексель. На оборотной стороне продолжаются индоссаменты. При этом первый индоссамент начинается на обороте векселя: «Платите приказу (наименование)», а заканчивался на аллонже «(наименование), подпись» Следующий аллонж присоединяется к предыдущему по тем же правилам.

В целях повышения надежности векселя в обращении на нем ставится подпись специального поручителя, называемая авалем. Аваль векселя представляет собой поручительство по векселю. Авалист, совершивший аваль векселя, принимает на себя ответственность за выполнение обязательств обязанным по векселю лицом. Если аваль дан за акцептанта, авалист отвечает за платеж без необходимости протеста векселя. Если аваль дан за векселедателя или за индоссанта, авалист отвечает за платеж только при наличии протеста. Оплатив вексель, авалист приобретает все вытекающие из векселя права против того, за кого дана гарантия, и против тех, кто является предшествующими надписателями и обязаны по векселю перед последним. Кредитор по векселю может оставить его в своей собственности и в день, когда наступит срок платежа, предъявить вексель к оплате, может передать вексель следующему держателю с помощью передаточной надписи-индоссамента.

В бухгалтерском учете векселедержателя авалированные векселя отражаются на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Организация, выдавшая аваль по векселю, не отражает сумму, на которую она выдала поручение, на балансовых счетах. Суммы, выданные в качестве поручительств, они отражают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Эти суммы снимаются с учета при получении извещения об оплате авалированного векселя, по истечении сроков исковой давности или в случае, если авалист вынужден сам оплатить вексель³.

В последнем случае, т.е. когда авалист должен сам оплатить вексель, снятие с забалансового учета происходит потому, что сумма, уплаченная по векселю, подлежит отражению на балансовом счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям». Тот, кто оплатил вексель, может требовать от ответственных перед ним лиц: всю оплаченную сумму,
проценты на эту сумму, начиная с того дня, когда был совершен платеж. Размер процентов и пени устанавливается в размере учетной ставки ЦБ РФ, оплату понесенных им издержек⁴. (приложение №3)

10

Акцепт – это согласие произвести платеж. Если в качестве акцептанта выступает банк (банковский акцепт), то вексель приобретает статус первоклассного (т.е. наименее рискованного, высшего качества) обязательства. Акцептование своеобразная гарантия от предъявления неправомерных требований. Обязательства трассата (плательщика) по переводному векселю возникают лишь с момента принятия им акцепта векселя. Предъявление векселя к акцепту может быть произведено во всякое время, начиная со дня его выдачи и кончая моментом наступления срока платежа. Акцепт не является обязательным, но выступает в качестве необходимого условия для того, чтобы вексель имел хождение, свободно обращаясь на рынке

1.5. Дисконт векселя

Покупка банком или специализированным кредитным учреждением векселей до истечения их срока путем оформления передаточной надписи (индоссамента). При учете векселей банк взимает с клиента учетный процент, т.е. покупка векселя происходит по цене ниже номинала. Владелец векселя получает всю сумму, указанную на нем, за вычетом учетного процента, составляющего доход банка от операции У.В.: Д 51, 52 К 90, 92 - на полученную от банка сумму, Д 80 К 90, 92 – на величину учетного процента, уплаченного банку. После уплаты банку по векселю плательщиком осуществляются следующие проводки: Д 90, 92 К 06, 58, 62-3.

В банковской практике учетный процент, взимаемый банками при покупке (учете) векселей. Представляет собой выраженную в процентах разницу между суммой векселя и суммой уплачиваемой банком при покупке векселя до наступления срока платежа. Дисконт, взимаемый Центральным банком с кредитных учреждений при переучете коммерческих векселей, является официальной учетной ставкой. Приложение к постановлению ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 "О введении в действие положения о переводном и простом векселе". Термины, используемые в вексельном обращении.

1.6. Предъявления векселя к оплате

При наступлении срока платежа предъявляется подлинник векселе, на котором делается отметка векселедателя/плательщика или составляется акт о предъявлении векселя и передается нотариально заверенная копия векселя. Подлинник векселя не рекомендуется передавать векселедателю/плательщику до платежа. В течение трех дней после предъявления вексель должен быть оплачен. Вексельное законодательство не определяется. В какой форме должен производиться платеж по векселю. Вексель может быть оплачен и по частям

11

векселедержатель не должен отказываться от частичного платежа, При этом плательщик вправе потребовать отмести на векселе и выдачи ему расписки.

1.7. Протест векселя

В случае отказа от платежа обязанного по векселю лица векселедержатель обязан удостоверить этот факт протестом в неплатеже. К отказу от платежа приравнивается и отсутствие должника по указанному в векселе адресу.

Протест совершает нотариус по месту платежа. Векселедержатель должен обратиться по нему в день истечения срока платежа или до 12ч. следующего рабочего дня. Нотариус с тот же день обязан предъявить плательщику требование об оплате, а именно, он составляет акт о протесте векселя в неплатеже, (приложение №4 ) делает запить в своем реестре и отметку на своем векселе. Затем вексель возвращается векселедержателю. За протест уплачивается госпошлина в размере 1% от протестуемой суммы.

Протеста не требуется:

- когда в векселе есть оговорка «оборот без издержек» или «оборот без протеста»;

- когда основной должник неплатежеспособен и это признано судом;

- когда уже совершался протест в неакцепте (для переводного векселя).

О факте неплатежа извещаются все обязанные лица. Протест в неплатеже дает основания предъявить требования ко всем обязанным по векселю лицам (основной должник, индоссанты, авалисты).

Векселедержатель не имеет права предъявлять иски в следующих случаях:

- индоссантам, которые сделали оговорку «без оборота на меня»;

- плательщику по переводному векселю, если он не акцептовал вексель.

Сумма иска складывается из:

- суммы неплатежа по векселю. Включая проценты, если они предусмотрены;

- издержек, связанных с совершением протеста;

- пеней, начисленных на сумму неплатежа в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Для предъявления иска к указанным лицам срок исковой давности составляет 3 г. С даты платежа по векселю.

Сроки совершения протеста векселя

- совершение протеста векселя в неакцепте должно быть произведено в сроки, установленные для предъявления к акцепту;

- если протестуется вексель, подлежащий оплате в определенный срок от предъявления, и если первое предъявление такого векселя имело место в последний день срока, то протест

12

может быть совершен и на следующий день. Последнее имеет силу и в отношении протеста в неплатеже векселя сроками по предъявлении;

- протест в неплатеже векселя сроками на определенный день или во столько-то времени от составления или предъявления должен быть совершен в один из двух рабочих дней, которые следуют за днем, в который вексель подлежит оплате. Если имело место совершение протеста векселя в неакцепте, предъявление его к оплате и совершение протеста и неплатеже не требуется.

Предъявление требования о платеже.

- нотариальная контора в день принятия векселя к протесту предъявляет плательщику или третьему лицу (домицилированный вексель) требование о платеже или акцепте векселя;

- если после этого последует платеж, нотариальная контора, не производя протеста, возвращает вексель плательщику или третьему лицу (домицилианту) с надписью по установленной форме на самом векселе о получении платежа и других причитающихся сумм. Если плательщик сделал отметку об акцепте на переводном векселе, вексель возвращается векселедержателю без протеста;

- если на требование произвести акцепт или платеж векселя плательщик (домицилиант) отвечает отказом, нотариусом составляется акт по установленной форме о протесте в неплатеже или неакцепте, одновременно он делает соответствующую запись в реестре, а также отметку о протесте в неплатеже или неакцепте на самом векселе. При невозможности установить место нахождения плательщика протест совершается без предъявления требования о платеже или акцепте. (приложение №4

13

ГЛАВА II БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ В ОАО «Гуанна»

2.1. Общие сведения о ОАО «Гуанна»

Открытое акционерное общество «Гуанна», создано в соответствии с Указом Президента РФ от 05.11.1992 г. № 1334 “О реализации в электроэнергетической промышленности Указа Президента РФ от 14.08.1992г. № 922 “Об особенностях преобразования государственных предприятий, объединений, организаций топливно-энергетического комплекса в акционерные общества” и действует в соответствии с ГК РФ, ФЗ "Об акционерных обществах" и иными нормативными правовыми актами РФ.

Учредителем ОАО «Гуанна» является Комитет по управлению городским имуществом мэрии Санкт-Петербурга – территориальное агентство Госкомимущества РФ (распоряжение от 29.09.1993 г.)

Место нахождения и почтовый адрес: РФ, г. Санкт-Петербург, наб. реки Мойки, д. 47.

ОАО «Гуанна» создано без ограничения срока деятельности и является юридическим лицом по законодательству РФ. От своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, исполняет обязанности, является истцом и ответчиком в суде.

ОАО «Гуанна» вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Виды деятельности ОАО «Гуанна»

- осуществление полномочий исполнительных органов в акционерных и иных хозяйственных обществах в порядке, предусмотренном законодательством и заключенными договорами;

- доверительное управление имуществом;

- посредничество в сделках купли, продажи, мены, аренды недвижимого имущества;

- сдача в аренду, обмен, продажа, покупка зданий, сооружений, транспортных средств и другого имущества;

- осуществление операций с ценными бумагами;

- осуществление агентской деятельности;

- рекламно-информационная деятельность.

14

2.2. Порядок учета векселей

Обращение векселей в РФ регулируется ГК РФ и ФЗ⁵, в котором указано, что в Конвенции от 07.06.1930г., устанавливающий Единый закон о переводном и простом векселе, утвержденное постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341⁶.

Как уже отмечалось выше, вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока обозначенную в нем денежную сумму (ст. 815 ГК РФ). С момента выдачи векселя у векселедателя возникает обязательство уплатить денежную сумму на условиях, указанных в векселе, а у векселедержателя – право требования данной суммы, т.е имущественное право. Можно считать, что правовой статус ценной бумаги возникает у векселя только с момента его получения первым векселедержателям. Ценной бумагой он будет являться только для векселедержателя. Для векселедателя сумма, указанная в векселе, будет оставаться долговым обязательством. Операции, осуществляемые с векселями, в зависимости от их характера подразделяются на две категории: расчеты векселями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги; использование векселя в целях инвестирования свободных денежных средств.

Сами векселя подразделяются на товарные (используемые в расчетах за товары) и финансовые (изначально используемые в качестве объекта инвестиций). Срок платежа может быть: оплата на определенный день; оплата во столько-то времени от составления; оплата по предъявлении (вексель должен быть предъявлен в течении года с даты выдачи, если иное не установлено в самом векселе); оплата во столько-то времени от предъявления (вексель должен быть предъявлен дважды: первый раз – в течении года с даты выдачи, при этом на векселе ставится отметка и он возвращается на руки векселедержателю, второй раз – в срок, указанный в векселе).

Согласно ст.5 Положения о переводном и простом векселе условие о процентах может включено в вексель только с неопределенным срок платежа «по предъявлении или во столько-то времени от предъявления» по желанию векселедателя. В остальных векселях сумма процентов недолжна отдельно выделяться. Если условие о процентах включено в вексель с определенным сроком платежа, то оно считается ненаписанным. Проценты в векселе должны быть указаны в виде ставки, а не суммы. В векселе должна быть определена дата, с которой начисляются проценты, в противном случае они начисляются с даты

15

составления векселя. В векселях со сроком платежа «во столько-то времени от предъявления» нет прямой оговорки, что проценты начисляются с конкретной даты. В соответствии с п.19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.12.2000г. № 33/14 начисляются со сроком «по предъявлении, но не ранее».

2.3. Бухгалтерский учет векселей

Функции векселя многообразны, а значит, бухгалтерский учет операций, связанных с обращением векселей, также различен. Бухгалтерский учет операций в ОАО «Гуанна», связан с обращением ценных бумаг. Осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными следующими документами: ФЗ РФ⁷; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина⁸; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по

его применению, утвержденные приказом Министерства финансов⁹; Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденный приказом Минфина России¹⁰. Все эти требования и правила применяются в ОАО «Гуанна».

Бухгалтерский учет операций, связан с возникновением кредиторской задолженности по векселям, не зависит от того, простой или переводной вексель. Согласно этой инструкции, займы, предоставленные юридическим и физическим лицам, обеспеченные векселями, учитываются обособленно на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы». Выбрать нужный способ учета векселей можно с помощью таблицы (приложение 5)

Приказом Минфина России введен в действие Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, который распространяется и на векселя (п.1). П.6 порядка установлено, все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета, регистрации и движения ценных бумаг. В ОАО «Гуанна» ведется книга которая сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В этой книге отражается приход и выбытие всех векселей (приложение 6.). Исправления в книгу учета векселей могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. В соответствии с ФЗ¹⁰⁷ ответственность за организацию хранения книги учета векселей несет руководитель организации.

16

Бухгалтерская служба ОАО «Гуанна» очень ответственно относится к документальному оформлению движения векселей и к использованию их в качестве средства платежей.

ОАО «Гуанна» обеспечивает количественный учет и сохранность векселей. Для этого хранятся векселя в кассе ОАО «Гуанна», выдачу и получение векселей оформлять актами приема-передачи векселя (приложение 7) с указанием, кому выдано (от кого получено), на основании какого документа, количества выданных векселей. ОАО «Гуанна» составляет отчеты, аналогичные кассовой книге и отчету кассира, с указанием векселей на начало дня, движения векселей за день, остатка на конец дня.

2.4. Учет товарных векселей

Порядок бухгалтерского учета операций с товарными векселями установлен приказом Минфина России¹⁰, а также Письмом Минфина России¹¹.

Бухгалтерский учет выданных товарных векселей осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные». Д 60 К 60 субсчет Векселя выданные - выдан поставщику собственный вексель. При погашении собственного векселя: Д 60 субсчет Векселя выданные К 51 «Расчетный счет» - погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику.

Аналитический учет векселей выданных ведется в следующих разрезах: векселя выданные, срок оплаты которых не наступил; векселя выданные, с просроченным сроком оплаты. Векселя в иностранной валюте также учитываются в аналитическом учете обособленно.

Полученный от покупателя собственный вексель поставщик должен учесть на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет Векселя полученные. Оценка такого векселя производится по номинальной стоимости. При этом выручка от продажи товаров (работ, услуг) отражается по К 90 «Продажи» субсчет Выручка в полной сумме дебиторской

задолженности, т.е. с учетом причитающихся к уплате процентов: Д 62 К 90.1 Выручка - продана продукция; Д 62 субсчет Векселя полученные К 62 - получен от покупателя простой

вексель. Оплата векселя по Д счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет Векселя полученные: Д 50,51,52,... К 62 субсчет Векселя полученные - покупатель погасил вексель.

Если сумма фактически полученных денег или иного имущества окажется меньше той, которую организация должна получить по векселю, то возникшую разницу следует принимать к учету как операционный расход, обусловленный выбытием этой ценной бумаги,

17

и отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 Прочие расходы и кредиту счета 62, субсчет Векселя полученные.

Учет товарных векселей у организаций-векселедателей в зависимости от характера операций ведется на субсчетах открытых к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства.

В бухгалтерском учете организация-векселедатель может предусмотреть два варианта учета дисконта – единовременно в момент выдачи векселя и равномерно, предварительно учтя его на счете 97 «Расходы будущих периодов». Выбранный вариант закреплен в учетной политике ОАО «Гуанна». Для сближения бухгалтерского и налогового учета желательно учесть сумму дисконта по дебету счета 97 с последующим равномерным отнесем в зависимости от конкретного содержания на счета учета производственных запасов. Затрат на производство, операционных расходов.

Налог на прибыль организаций

У векселедателя: В соответствии с пп.3 п.1 ст.265 НК РФ расходы на изготовление пли приобретение бланков векселей учитываются в составе вне реализационных расходов, Расходы по процентам/дисконту признаются равномерно в течении срока обращения векселя также в составе внереализационных расходов с учетов ограничений, установленных ст.269 НК РФ, и включаются в налоговую базу либо ежеквартально/ежемесячно п.8 ст.272 НК РФ в зависимости от продолжительности отчетного периода, либо на дату погашения долгового обязательства п.6 ст. 271 НК РФ.

По дисконтным векселям со сроком «по предъявлении» расход/дисконт в виде процента определяется с даты составления векселя, т.е. период обращения векселя принимается

равным 365/366 дням. Для начисления дисконта по векселям со сроком «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения, исходя и которого определяется дисконт на конец отчетного периода, используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365/366 дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления его к платежу).

Согласно п.5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20/12/2002г. №БГ-3-02/729, при досрочно погашении долгового обязательства расход признается осуществленным. Он включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора. Проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст.269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.

18

У векселеполучателя: В соответствии с п.6 ст.271, ст.328 НК РФ по договорам займа, срок действия которых более чем один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав вне реализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода. При этом сумма дисконта по векселю, учтенная в бухгалтерском учете в составе прочих доходов в момент получения векселя, в налоговом учете признается доходом равномерно в течении срока обращения векселя.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действий договора (погашения долгового обязательства). В п.1 ст.248 НК РФ указано, что из доходов исключается сумма НДС (начисленная с превышения по дисконту). При погашении векселя согласно ст.280 НК РФ доходы организации от реализации и иного выбытия ценных бумаг (в том числе их погашения) определяются исходя из цены выбытия ценной бумаги, а также суммы процентного дохода, выплаченного покупателем. При этом в доход не включается сумма процентного дохода, ранее учтенная при налогообложении, сумма НДС, начисленная с превышения по процентам, и расходы, связанные с приобретением ценных бумаг (стоимость реализованных товаров).

Налог на добавленную стоимость

У векселедателя: В соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им (товары, работы, услуги) собственного векселя суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных (товаров,работ, услуг), исчисляются, сходя из

сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. Таким образом, НДС к зачету можно принять только после оплаты собственного векселя.

У векселеполучателя: Согласно пп.3 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных в виде процента/дисконта по векселям, выданным в счет оплаты за реализованные (товары, работы, услуги), облагаемые НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Плательщики НДС, использующие в расчетах за (товары, работы, услуги) векселя с определенным сроком платежа (во столько-то времени от составления или на определенный день), размер процентов при определении базы по НДС должны определять в виде разницы между вексельной суммой и стоимостью товаров (работ, услуг), в обеспечение которых принят вексель. Начисление НДС в бюджет происходит в момент оплаты векселя векселедателем либо в момент передачи векселя третьему лицу (п.4 ст.167 НК РФ).

Рассмотрим на примерах ОАО «Гуанна», как ведется учет товарных векселей:

19

Пример: 1 ОАО «Гуанна» приобрело у ЗАО «Ваш уют» кофемолки на сумму 24.000-00руб. (в т.ч. НДС 18% – 3.661-02 руб.). Себестоимость кофемолок, по которой они числились в учете ЗАО «Ваш уют», составила 10.000-00 руб. В обеспечение поставки ОАО «Гуанна» выдало простой вексель на 30.000-00 руб. По истечении срока вексель предъявлен к погашению и оплачен в безналичном порядке. ЗАО «Ваш уют» определяет выручку «по оплате».

Учет у векселедателя ОАО «Гуанна» делаются следующие проводки:

Д 41 К 60 – 20338-98 (24000 – 3661-02) оприходованы кофемолки, поступившие от поставщика;

Д 19 К 60 - 3661-02 учтен НДС, указанный в первичных документах;

Д 60 К 60 .субсчет Векселя выданные - 30000 выдан вексель в оплату поставленных товаров;

Д 41 К 60 - 6000 учтена в первоначальной стоимости материалов разница между суммой выданного векселя и ценой кофемолок.

После оплаты векселя сделайте запись:

Д 60 субсчет Векселя выданные К 51 - 30000 погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику.

Учет у векселедержателя: ЗАО «Ваш уют» делаются проводки:

Д 62 К 90 субсчет Выручка - 24000 отражена задолженность покупателя на сумму отгруженной продукции;

Д 90 субсчет НДС К 76 субсчет Расчеты по неоплаченному НДС - 3661-02 начислен с реализации НДС;

Д 90 субсчет Себестоимость продаж К 40 - 10000 списана себестоимость реализованной продукции;

Д 62 субсчет Векселя полученные К 62 - 30000 отражена сумма векселя, полученного в оплату отгруженной продукции.

С введением в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» дисконт и проценты, начисленные по товарным векселям, должны включаться поставщиком в состав выручки от реализации продукции:

Д 62 субсчет Векселя полученные К 90 субсчет Выручка - 6000 (30000 - 24000) отражена сумма дисконта по векселю.

После того как ОАО «Гуанна» погасит вексель, бухгалтер ЗАО «Ваш уют» должен сделать проводку: Д 51 К 62 субсчет Векселя полученные - 30000 покупатель погасил собственный вексель.

Пример: 2 ЗАО «Восток» отгрузила товарно-материальные ценности ОАО «Гуанна» на сумму 118.000-00 руб. (в т.ч. НДС 18% – 18.000-00 руб.) В счет оплаты ОАО «Гуанна» выдала ЗАО «Восток» дисконтный вексель на сумму 150.000-00 руб. со сроком платежа на

20

определенный день (через 90 дней). Оплата векселя осуществлена в установленное время. Налоговая база по НДС определяется ОАО «Гуанна» (по отгрузке).

Бухгалтерские записи у ОАО «Гуанна»:

Д 10 К 60 - 100000 Получены товарно-материальные ценности от поставщика;

Д 19 К 60 – 18000 Отражен НДС по приобретенным ценностям;

Д 60 К 60 субсчет Векселя выданные – 118000 Выдан собственный вексель в счет оплаты поставщику;

Д 97 К 60 субсчет Векселя выданные – 32000 Учтены проценты по векселю/дисконт;

Д 91.2 К 97 - 10666-67 Часть дисконта списана на расходы (равномерно, ежемесячно) Расчет (32.000/90х30);

Д 60 субсчет Векселя выданные К51 - 150000 Оплачен собственный вексель;

Д68 субсчет расчеты по НДС К19 – 18000 Зачтена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Бухгалтерские записи у ЗАО «Восток»

Д 62 К 90.1 - 118000 Реализована продукция;

Д 90.3 К 68 - 18000 Начислен НДС по реализованной продукции;

Д 62 субсчет Векселя полученные К 62 - 118000 Получен в оплату продукции вексель (на сумму указанную в договоре с поставщиком);

Д 62 субсчет Векселя полученные К 91.1 -32000 Разница между вексельной суммой и стоимостью реализованных товаров включается в состав прочих доходов;

Д 51 К 62 субсчет векселя полученные -150000 Получена оплата по векселю;

Д 91.2 К 68 субсчет расчеты по НДС - 4.251-36 начислен НДС с суммы превышения по дисконту Расчет НДС с суммы превышения по дисконту: ставка рефинансирования Банка России 14%. Налоговая база: 150000 – 118000 – (118000х14%/100%/360дн.х90дн.) = 27870

Сумма НДС, подлежащая к уплате с полученного по векселю дисконта, составляет 4.251-36 руб. (27870х18%/118).

Если полученный товарный вексель покупателя продукции до его погашения векселедателем продается по договору купли продажи третьему лицу, то имеет место вторичное обращение векселя, при котором вексель выступает в качестве предмета купли-продажи. Таким образом, происходит переход прав (требований) кредитора к другому лицу (п.1 ст.382 ГК РФ). В момент передачи организацией продавцом товарного векселя третьему лицу задолженность организации-покупателя перед организацией-продавцом погашается

Пример: 3 ОАО «Гуанна» приобретает у ОАО «Сельс» товары на сумму 140.000-00 руб. (в т.ч. НДС 18%- 21.355-93 руб.). В счет оплаты за товары ОАО «Гуанна» передает вексель третьего лица номинальной стоимостью 150.000-00 руб.

В бухгалтерском учете у ОАО «Гуанна» производятся следующие записи:

Д 10 К 60 - 118644-07 Получены товары от поставщика;

21

Д 19 К 60 - 21355-93 Отражен НДС по приобретенным товарам;

Д 60.1 К 62 субсчет Векселя выданные - 140000 В оплату поставщику передан вексель;

Д 91.2 К 62 субсчет Векселя выданные - 10000 Учтен убыток от передачи векселя ;

Д 68 субсчет расчеты по НДС К 19 - 21355-93 Предъявлен к вычету НДС по полученным услугам,

При возникновении отрицательной разницы от реализации векселя налоговая база по налогу на прибыль приравнивается к нулю. В то же время в соответствии с п.10 ст. 280 НК РФ убыток от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, может быть отнесен на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль от операции с такими бумагами в течении последующих 10 лет.

В качестве предоплаты организация может выдать вексель. Стороны сделки должны вести учет на забалансовых счетах. Покупатель (векселедатель) - на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а поставщик (векселедержатель) - на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Порядок бухгалтерского учета авансовых векселей зависит от того, какой это вексель: простой товарный, переводной товарный или финансовый

Простой товарный вексель Организациям, получившим векселя как предоплату, для формирования информации об авансовых обязательствах рекомендуется использовать счет 76, субсчет «Векселя полученные». Счет 62 здесь не может быть использован, т.к. он предназначен исключительно для учета денежных авансов. Организации, выдавшие векселя в качестве предоплаты, необходимо открывать к счету 76, субсчет «Векселя выданные».

Пример: 4 В январе 2002 года ЗАО «Лебедь», освобожденное от уплаты НДС, заключило договор купли-продажи, в соответствии с которым оно должно отгрузить покупателю - ОАО «Гуанна» продукцию собственного производства на общую сумму 240.000-00 руб. Себестоимость проданной продукции составляет 100.000-00 руб. В качестве предоплаты за эту продукцию ЗАО «Лебедь» получила от покупателя товарный вексель номинальной стоимостью 240.000-00 руб.

Бухгалтер ЗАО «Лебедь» отразит эти операции так:

Д 009 – 240000 - получен простой товарный вексель;

Д 76 субсчет «Векселя полученные» К 76 – 240000 покупатель сделал предоплату в виде простого товарного векселя;

Д 51 К 76 субсчет «Векселя полученные» - 240000 зачислены на расчетный счет денежные средства по векселю;

Д 76 К 62 субсчет Авансы полученные - 240000 отражена сумма полученной предоплаты;

К 009 – 240000 списана сумма погашенного векселя.

После отгрузки продукции бухгалтер ЗАО «Лебедь» должен сделать записи:

22

Д 62 К 90.1 Выручка - 240000 отгружен товар покупателю;

Д 90.2 субсчет Себестоимость продаж К 41 – 100000 списана себестоимость проданных товаров;

Д 62 субсчет Авансы полученные К 62 – 240000 зачтена сумма ранее полученного аванса.

В бухгалтерском учете ОАО «Гуанна» были сделаны следующие проводки:

Д 008 – 240000 передан простой товарный вексель в счет оплаты продукции;

Д 76 К 76 субсчет Векселя выданные - 240000 отражена задолженность по выданной предоплате;

Д 76 субсчет Векселя выданные К 51 – 240000 перечислены денежные средства в оплату векселя;

К 008 – 110000 списана стоимость оплаченного векселя;

Д 10 К 76 – 240000 оприходованы полученные товары.

Переводной товарный вексель Продавец может получить от покупателя предоплату в виде переводного векселя. Это означает, что плательщиком по векселю является какое-либо третье лицо. Во-первых, после акцепта векселя векселедателем у продавца меняется дебитор. Теперь им становится плательщик по векселю, а не должник по основной сделке. Во-вторых, меняется основание дебиторской задолженности. Возникает задолженность по оплате векселя, а не по оплате продукции.

Пример: 5 ООО «Фогест», освобожденное от уплаты НДС, заключило договор с ОАО «Гуанна». Согласно договору ООО «Фогест» должно поставить ОАО «Гуанна» продукцию собственного производства на сумму 250.000-00 руб. Себестоимость продукции составила 90.000-00 руб. ОАО «Гуанна» передало ООО «Фогест»» в счет предоплаты за продукцию переводной вексель. Номинальная стоимость векселя 250.000-00 руб. Плательщиком по этому векселю является ООО «СКАЙ», т.е. третья сторона. На момент передачи вексель уже был акцептован плательщиком.

Бухгалтер ООО «Фогест» должен сделать записи:

Д 009 – 250000 получен акцептованный переводной вексель;

Д 76субсчет Векселя полученные: расчеты с ООО "СКАЙ"» К 76 субсчет Векселя полученные: расчеты с ОАО «Гуанна» - 250000 отражена задолженность по поступившему переводному векселю;

Д 62 К 90.1 Выручка - 250000 отражена выручка от реализации продукции;

Д 90.2 Себестоимость продаж К 41 – 90000 списана себестоимость отгруженной продукции;

Д 76субсчет Векселя полученные: расчеты ОАО «Гуанна» К 62 – 250000 зачтена предоплата покупателя.

После оплаты векселя ООО «СКАЙ» в учете ООО «Фогест» нужно сделать записи:

23

Д 51 К 76субсчет Векселя полученные: расчеты с ООО "СКАЙ"» - 250000 получен платеж по векселю; К 009 – 250000 - списана стоимость оплаченного векселя.

2.5. Учет финансовых векселей

Финансовые векселя могут поступать в организацию двумя способами. Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги.

Бухгалтерский учет финансовых векселей регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н. Вексель третьего лица, приобретенный от покупателей в оплату за отгруженную продукцию, относится к ценным бумагам, инвестиции в которые признаются финансовыми вложениями. Для учета таких ценных бумаг предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги». Согласно п.9 ПБУ 19/02 финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, включая стоимость информационных, консультационных, посреднических и др. услуг, связанных с их покупкой. Если вексель был получен в погашение задолженности по оплате отгруженной продукции, фактическими затратами на его приобретение является стоимость переданной организацией-продавцом покупателю продукции п.14 ПБУ 19/02 независимо от того, на какую сумму выписан вексель. Согласно п.22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимость и номинальной стоимостью в течении срока из обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов).

Вексель может быть предъявлен к погашению векселедателю или передан в качестве средства платежа за приобретаемые товары (работы, услуги). Причитающаяся векселедержателю сумма отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим на примерах ОАО «Гуанна», как ведется учет финансовых векселей:

Пример: 6 ООО «Дары моря» приобретает у ОАО «Гуанна» товары на сумму 140.000-00 руб. (в т.ч. НДС 18% - 21.355-93 руб.). В счет оплаты за товары ООО «Дары моря» передает

24

вексель третьего лица номинальной стоимостью 150.000-00 руб. Срок погашения векселя через 60 дней. В указанный срок вексель предъявлен к оплате.

Бухгалтерские записи ОАО «Гуанна»:

Д 58 К 62 -140000 Получены вексель третьего лица (в размере фактических затрат);

Д 58 К 98 - 10000 Отражен проценты/дисконт по векселю;

Д 98 К 91 - 5000 Часть дисконта ежемесячно равномерно признается в качестве дохода (Расчет (10000/60х30);

Д 76 К 91 - 150000 Предъявлен к оплате вексель;

Д 91 К 58 - 150000 Списан балансовая стоимость векселя;

Д 51 К 76 - 150000 Получены денежные средства.

Налог на прибыль организаций

Налогообложение доходов по векселям третьих лиц осуществляется согласно ст.280 НК РФ. В соответствии со ст.ст.250, 271, 328 НК РФ проценты по векселям признаются доходом на конец соответствующего отчетного период а независимо от даты выплаты дохода векселедателем. В течении времени владения векселем векселедержатель равномерно начисляет доход. Порядок расчета дохода зависит от срока платежа по векселю:

1. Вексель «по предъявлении» должен быть предъявлен к платежу в течении одного года с даты его составления. Процент (дисконт) рассчитывается исходя из возможного срока погашения 365/366дн. п.34 Положение о переводном и простом векселе. В составе налоговой базы в доходах учитывается процентный/дисконтный доход за период фактического владения ценной бумагой.

ОАО «Гуанна» приобрела 1 октября 2003 г. Вексель номиналом 500.000-00 руб. со сроком «по предъявлении» за 300.00-00 руб. Дисконт по векселю составляет 200.000-00 руб. Дисконт, приходящийся на один день 547,95 руб. (200.000-00 руб./365дн. По состоянию на 1 января 2004 г. Расчетный дисконт, подлежащий, включению налоговую базу составляет: 547,95руб. х 91 день=49.863-45 руб.

2. Для векселя, выданного сроком «по предъявлении, но не ранее», в соответствии со ст.34 Положения о переводном и простом векселе срок для предъявления к платежу начинает течь с даты «не ранее». Для данного векселя срок для предъявления к платежу равен одному году плюс количество дней с даты составления до даты «не ранее».

В соответствии со ст.238 НК РФ процентный доход, предусмотренный условиями передачи/продажи векселя, определяется исходя из цены сделки, номинальной стоимости векселя и срока, оставшегося до его предъявления к погашению. Все сроки в векселях начинаются со дня, следующего за исходной датой. Согласно п.5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» 2 части НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 №БГ-3-02/729, по дисконтным векселям

25

со сроком погашения до минимальной даты предъявления к платежу, начисление дисконта начинается с даты составления векселя.

Дата составления векселя – 1 февраля 2004г. ОАО «Гуанна» приобрела 1 февраля 2004г. Вексель номиналом 500.000-00 руб. со сроком «по предъявлении, но не ранее 1 мая 2004г.» за 300.000-00 руб. Количество дней от приобретения до погашения векселя – 455 (365+90), определим расчетный дисконт, подлежащий включению в налоговую базу, на 1 апреля 2004г. Процентная ставка: ((500000-300000)/300000)х(365/455)=0,535. Сумма, подлежащая отражению в составе внереализационных доходов в последний день отчетного периода (на 1 апреля 2004г.): 300000х0,535х60/365=26.383,56 руб.

2.6. Вексель номинирован в иностранной валюте

Вексель с номиналом в иностранной валюте относится к валютным ценностям. Это следует из статьи 1 Закона РФ от 9/10/1992г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». Операции по приобретению этих ценных бумаг и их реализация относятся к операциям, связанным с движением капитала, и поэтому требуют наличия лицензии Центрального банка.

Приобретать векселя за иностранную валюту резиденты могут у банков, которые содержат обязательство по выплате иностранной валюты. Указанные банки должны иметь полномочия на проведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте. Продажа резидентами векселей с номиналом в иностранной валюте производится тому же банку или другим банкам при наличии у них соответствующей лицензии. При этом реализуемые векселя банки могут оплачивать как в рублях, так и в иностранной валюте.

Приобретать за валюту векселя у банков, имеющих соответствующую лицензию, резиденты могут без специальных разрешений ЦБ РФ. Если в валютном векселе отсутствует оговорка о том, что платеж должен быть совершен в определенной валюте, и векселедержатель не требует оплаты векселя валютой, то тогда валюта, в которой выражено вексельное обязательство, играет роль так называемых условных единиц.

Организации могут выражать обязательства в иностранной валюте или условных денежных единицах п.2 ст.317 ГК РФ. При этом оплата производится в рублях по официальному курсу соответствующей валюты или условной денежной единицы на день платежа. Такой вексель не является валютной ценностью. Поэтому юридическое или физическое лицо может выдать другому юридическому или физическому лицу вексель с

номиналом в иностранной валюте без оговорки, что покупатель векселя должен заплатить за него сумму в конкретной валюте.

26

При погашении такого векселя рублевая сумма будет рассчитываться по курсу ЦБ РФ на день платежа. В то же время векселедатель может на самом векселе указать курс, по которому будет исчисляться платеж. Наличие такого указания на векселе лишний раз подчеркивает, что выражающая его стоимость валюта играет роль условных единиц.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, стоимость которых выражена в иностранной валюте, будет зависеть от того, в качестве какой ценности - валютной или невалютной - выступает в этой операции вексель.

Рассмотрим на примере ОАО «Гуанна», как ведется учет Векселя номинированного в иностранной валюте:

Пример: 8 ОАО «Гуанна» приобрело у уполномоченного банка «Дельта», имеющего соответствующую лицензию, простой беспроцентный валютный вексель банка «Гамма», имеющего такую же лицензию. Затем ОАО «Гуанна» передает этот вексель банку «Гамма» в погашение ранее полученного от него валютного кредита. Номинал векселя – 10000-00 $.

Вексель был приобретен с дисконтом 20% (т.е. за 8000-00$) и должен быть погашен по номинальной стоимости. Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составил: - на дату приобретения векселя - 29 руб./долл.; - на дату погашения - 30 руб./долл.

Операции по приобретению векселя, номинированного в иностранной валюте, в бухгалтерском учете ОАО «Гуанна» отражается следующим образом:

Д 58.3 Долговые ценные бумаги К 52 – 232000-00 руб. (8000-00 $ 29 руб./долл.) оплачен приобретенный вексель.

При взаимозачете обязательств организации перед банком по полученному кредиту и банка перед предприятием по векселю в учете организации делаются следующие проводки:

Д 76субсчет Векселя, предъявленные к погашению К 91.1 Прочие доходы - 300000руб. (10000-00$ 30руб./долл.) отражена задолженность банка по предъявленному к оплате векселю;

Д 67 К 76 субсчет Векселя, предъявленные к погашению - 300000 руб. произведен взаимозачет задолженности банка по предъявленному к оплате векселю и задолженности организации по ранее полученному кредиту;

Д 91.2 Прочие расходы К 58 субсчет Долговые ценные бумаги -240000 руб. (8000-00$ 30 руб./долл.) списана учетная стоимость векселя;

Д 58.2 Долговые ценные бумаги К 91.2 Прочие доходы - 8000 руб. (240000 руб. – 232000 руб.) списана курсовая разница;

Д 91.9 Сальдо прочих доходов и расходов К 99 - 68000 руб. (300000 руб. +8000 руб. - 240.000-00 руб.) определен финансовый результат (прибыль).

27

2.6. Принятие НДС к вычету при расчетах собственными векселями с 01.01.2006г.¹²

Несмотря на то, что в настоящее время вексельное обращение в России получило широкое распространение, на практике возникает много вопросов по операциям налогообложения при расчетах с использованием векселей, особенно при определении налоговой базы для исчисления НДС. Это обусловлено тем, что на сегодняшний день Российское законодательство не содержит полного с экономической и юридической точек зрения определения векселей.

Учитывая двойственную природу векселя, МНС (ФНС) России неоднократно разъясняло порядок исчисления и уплаты НДС при использовании векселей в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Особый интерес вызывает Письмо МНС

России от 25/02/1999г. № 03-4-09/39  «О налоге на добавленную стоимость», в котором подчеркивается тройственность векселя для целей налогообложения. «Вексель одновременно сочетает свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства».

Деление товарных векселей на товарные собственные векселя и товарные векселя третьих лиц, обусловлено нормами действующего законодательства о налогах и  сборах, т.к. расчет собственными векселями не признается оплатой для целей исчисления НДС, пока эмитент данных векселей их не погасит. Расчеты векселями третьих лиц, являются оплатой товаров для целей обложения НДС. Исключением является расчеты векселями третьих лиц, полученные в  обмен на собственные векселя до момента их погашения.

При расчетах векселями, для целей исчисления НДС, необходимо учитывать, что до 1  января 2006г., момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) зависел от принятой учетной политики налогоплательщика, либо по мере оплаты отгруженных товаров (работ, услуг), либо по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов. В  соответствии с п.2 ст.167 НК РФ под оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой/передачей этих (товаров, работ, услуг), за исключением встречного обязательства путем выдачи покупателем — векселедателем собственного векселя. В соответствии со ст.167 НК РФ момент определения налоговой базы у продавца (товаров, работ, услуг) возникает: в момент оплаты/погашения покупателем-векселедателем или иным лицом собственного векселя покупателя; в случае передачи налогоплательщиком

28

собственного векселя покупателя третьему лицу по индоссаменту; при передаче покупателем в качестве оплаты за поставленные товары векселя третьего лица.

При применении налоговых вычетов до 1 января 2006 г. в соответствии  с п.2  ст.172 НК РФ покупатель  векселедатель мог воспользоваться налоговым вычетом: в случае погашения собственного векселя, выданного ранее в качестве оплаты за приобретаемые (товары, работы, услуги); в случае оплаты векселем третьего лица, полученного ранее за приобретенные (товары, работы, услуги); в случае оплаты финансовым векселем, приобретенным в виде финансового вложения за фактические денежные средства.

Федеральными Законами № 118-ФЗ и 119-ФЗ от 22/07/2005г. внесены существенные изменения в главу 21 НК РФ. Существенным изменением для налогоплательщиков является отмена права выбора определения момента налоговой базы «по отгрузке» или «по оплате». В соответствии со ст.167 НК РФ с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки/передачи (товаров, работ, услуг),

имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Также с 1 января 2006 года в соответствии с п.2 ст.171 НК РФ налогоплательщики имеют право применить налоговые вычеты по НДС без оплаты поставщику, т.е. по методу отгрузки. Таким образом, общее правило исчисления налога НДС будет соответствовать принципу: поставщик «отгрузил»  начислил НДС к уплате в бюджет; покупатель «приобрел»  отразил в налоговых вычетах (предъявил к возмещению из бюджета).

Однако при тщательном анализе законодательства о налогах и сборах можно сделать вывод, что из данного правила есть исключение. Данное исключение относится к применению налоговых вычетов по НДС при расчете за поставленные товары (работы, услуги) собственным векселем, либо векселем третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель. В соответствии с  п.1 ст.172 НК РФ: «Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении (товаров, работ, услуг), имущественных прав на территории РФ…». Иное установлено п.2 ст. 172 НК РФ, а именно: «…при использовании налогоплательщиком — векселедателем в расчетах за приобретенные им (товары, работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в  обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком — векселедателем при приобретении указанных (товаров, работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю».

В случае расчета за поставленные (товары, работы, услуги), собственным векселем (либо векселем третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) налогоплательщики смогут принять «входной» НДС к вычету, только по мере погашения векселей.

29

ГЛАВА III ВЕКСЕЛЬНЫЙ РЫНОК РОССИИ

3.1. Использования банковских векселей в качестве платежного средства, выгода от приобретения векселя

Организация, получившая кредит в форме банковского векселя (вексельный кредит), может преодолеть необоснованное и неэффективное ограничение платежеспособного спроса и в целом ряде случаев добиться роста производственной активности. Банковская гарантия платежа путем предоставления векселя снимает необходимость для организации предоплаты в тех нередких случаях, когда она служит исключительно для защиты от риска неплатежа, т.е. появляется возможность ускорения материального оборота.

Банковские векселя, предоставленные клиентам банка под депозиты, которые являются для банка гарантией оплаты векселей, как правило, по сумме в два раза и более превосходят размер депозита и, таким образом, величина оборотных средств в оперативном управлении организации увеличивается. Организация, получившая в оплату за свою продукцию банковский вексель, имеет относительно надежную и ликвидную ценную бумагу и оказывается в более привлекательном поддающемся точной оценке финансовом положении. Это касается лишь векселей надежных банков.

Чтобы извлечь выгоду от приобретения векселя необходимо:

1. В прямой экономии на налоговых выплатах, налог на доход, полученный по векселю для предприятия - 15%, по сравнению с налогообложением аналогичного дохода на депозитном вкладе в банке – 35%.

2. В ликвидности сделанных вложений – предприятие имеет возможность продать вексель на вексельном рынке или учесть его в банке.

3. В возможности совершить индоссамент векселя и оплатить им собственные финансовые обязательства.

4. В возможности заложить вексель и получить кредит.

3.2. Выпуск (эмиссия) векселей. Что дает применение векселя организации

Выпуск и обращение векселей регулируется действующими Основами гражданского законодательства и Федеральным Законом РФ"О Переводном и Простом векселе", принятым Государственной Думой 21/02/1997г. Для организаций небанковской сферы (не имеющих кредитной лицензии) выпуск векселей должен обслуживать коммерческий кредит, т.е. выписка векселей должна производиться под товарные сделки. Векселя, выпускаемые

30

организацией, используются лишь в организованных банком схемах с целью снижения отчислений в резервы и оптимизации налогообложения. Хотя выпуск векселей по своему

экономическому содержанию и является эмиссионной операцией, сами векселя выписываются без регистрации эмиссионного проспекта, поэтому данную операцию правомерно характеризовать как выпуск векселей. Выполняя ту же функцию, что и депозитный сертификат, вексель имеет упрощенную процедуру выпуска отсутствует процедура регистрации в Банке России (для организаций).

Традиционно векселя выписывались для оформления коммерческого кредита – задолженность одной организации перед другой за товары, услуги и т.д. существует всегда, и ее размер тем значительней, чем не совершеннее система используемых расчетов и разбалансированной денежно-кредитной системой страны. Дебиторско-кредиторская задолженность существовала и до проведения экономических реформ. Однако в плановой экономике на финансовых результатах организаций практически не отражался, например, оплата за отгруженную им продукцию поступает на 10-й день, поставленное ему сырье он

вынужден оплачивать на третий день. Применение векселя в хозяйственном обороте позволяет поставить эти отношения на платную основу. В этом случае организация, поставившая продукцию, осуществляет коммерческое кредитование потребителя, и имеет право на доход. Правильно оформленный вексель позволяет организации получить рыночный процент за кредитование потребителя своим товаром. Однако особенность российской практики состоит в том, что экономический эффект от проведения подобной операции получили банки путем замещения коммерческих векселей банковскими.

3.3. Риски при операциях с векселями

Операции по учету векселей являются в значительной степени рискованными. Риск потерь связан не только с финансовым положением векселедателя, но и определяется рядом других факторов. Прежде всего-информационная закрытость рынка. Эта проблема наиболее остра и связана с труднодоступностью информации о находящихся в обращении векселях, процедуре выпуска, погашении, фактах утери или хищении векселей, сводных данных, финансовой отчетности векселедателя. Участники рынка пока не могут пользоваться общепринятой технологией совершения операций. Также отсутствует торговая система или общепризнанная торговая площадка по операциям с векселями. Сделки с ними осуществляются на неорганизованном не биржевом рынке. Процедуры заключения, совершения расчетов, передачи долговых обязательств определяются индивидуально.

Высок риск мошенничества. Он связан с документарной формой векселя как долгового инструмента и усугубляется возможностью передачи векселей по бланковому индоссаменту,

31

что усиливает риск злоупотребления. При работе с векселями возникают различные коллизии по отдельным вопросам уголовного, гражданского и вексельного права.

Определенный вклад в снижение степени риска по операциям с векселями могут внести принятые в рамках ассоциации участников вексельного рынка единые стандарты раскрытия информации, выпуска и погашения а также обращения векселей, обязательных для исполнения участниками ассоциации.

Следующим шагом, видимо, должна быть организация вексельной торговой площадки в рамках ассоциации. Ее создание повысит ликвидность обращающихся векселей, ускорят торговые операции, снизят риск совершаемых сделок, сократит издержки для конечных участников, это приведет к повышению "прозрачности" вексельного рынка. Одной из операций, получающих развитие, является авалирование коммерческими банками векселей сторонних векселедателей. При этом банк становится солидарно обязанным по векселям и в виде компенсации за риск получает комиссионный вознаграждения. Такая операция не влечет за собой отвлечение ресурсов, но требует тщательной проработки обеспечения сделки. Вексельный рынок в России очень подвижен, поэтому и операции банков с векселями отличаются высокой динамичностью. Перспективным направлением становится ориентация банков на корпоративную клиентуру, разработка и внедрение различных расчетных схем с использованием как собственных векселей, так и обращающихся на рынке других долговых обязательств. В зависимости от конкретной ситуации банк может брать на себя выполнение ряда функций - от разработки схемы до совершения комиссионных операций по поручению клиента, выполнение функций платежного агента. При этом банк, как посредник имеет ряд преимуществ относительно других финансовых институтов, представляемых на вексельном рынке. Прежде всего, они заключаются в более жестком контроле за финансовым состоянием со стороны ЦБ России, опыте работы на вексельном рынке, широком круге контрагентов, информационной обеспеченности и наличии финансовых ресурсов.

3.4. Перспективы развития вексельного рынка России

В развитии вексельного рынка существуют противоречия, которые обусловлены целым рядом причин. С одной стороны, российское вексельное законодательство, основанное на Женевских вексельных конвенциях, подчинено нормам международного права, достаточно жестким и рассчитанным на развитость обычаев вексельного делового оборота. С другой стороны, в современной России практически полностью отсутствуют обычаи, и только начала возрождаться практика вексельного оборота. Разрешение этого есть три пути.

32

Первый наиболее простой и логичный. Суть в том, что Женевские конвенции устарели и должны быть заменены в России нормативными актами, которые бы детализировали в

будущем правовое регулирование вексельного обращения в сфере применения векселей, в контролирующих органах, в процедуре совершения протеста и др.

Однако этим путем вряд ли можно воспользоваться для разрешения сложившегося противоречия: во-первых, отсутствие вексельного права на рынке будет моментально заполнено другими видами гражданским, торговым, финансовым правом; во-вторых, длительное отсутствие вексельной нормативной базы (понадобятся десятилетия для создания обычаев делового оборота) приведет к значительному росту злоупотреблений на вексельном рынке; в-третьих, мы вступим в противоречие с международным торговым правом (в конце 1996г. Россия получила "режим наибольшего благоприятствования" в торговле, ратифицировав Соглашение о партнерстве и сотрудничестве с Европейским Союзом, а также подала заявку на вступление во Всемирную торговую организацию).

Второй традиционный, по нему сейчас и развивается российский вексельный рынок. Действующее вексельное законодательство остается в силе с 1937г. Происходит постепенная регламентация неурегулированных проблем вексельного оборота ведомственными нормативными актами инструкциями, распоряжениями, постановлениями Правительства РФ, Минфина РФ, Банка России, ФКЦБ России которые основываются на обобщениях практического опыта формирующегося вексельного оборота в стране.

Этот путь не в полной мере отвечает потребностям и возможностям российской экономики. Соответствие российского вексельного законодательства нормам Женевских конвенций само по себе еще не является гарантией успешного правового регулирования вексельного обращения. Подзаконных актов (например, постановление ФКЦБ России от 21/03/96 г. об обращении "бездокументарных простых векселей") уже породил определенные "напряжения" в вексельном обороте. Кроме того, развитие вексельного рынка, пущенное "на самотек" без жестких регуляторов, привело к заполнению рынка "дружескими", "бронзовыми", фальшивыми векселями, большинство из которых, стали криминальными денежными суррогатами или приняли вид "секъюритизированных" неплатежей.

Третий представляется оптимальным и состоит из подготовки проведения в стране вексельной реформы. Комплекс по созданию правовой, организационной, технологической, региональной и информационной инфраструктуры цивилизованного вексельного оборота в РФ. Цель реформы должна стать: усиление защиты интересов векселедержателей; повышение ответственности всех обязанных по векселю лиц. Уже сейчас можно назвать основные принципы проведения вексельной реформы, на которых должна строиться система российского вексельного законодательства: сохранение вексельного законодательства на

33

основе Женевских конвенций (с применением ряда оговорок); самодостаточность вексельного законодательства; построение вексельного законодательства в основном на

системе диспозитивных норм, а императивные нормы должны регулировать только минимум вексельных отношений, без которых невозможно

избежание злоупотреблений; нормы вексельного законодательства должны жестко привязаны к налоговому и валютному законодательству, регулировать вопросы, отсутствующие в регламенте вексельного права; вексельное законодательство должно адекватно отражать формирующиеся обычаи делового оборота, иначе получится система неработающих норм, которую все знают, но не выполняют. Реформа должна в первую очередь включать: внесение изменений в ГК РФ и Закон РФ "О банкротстве (несостоятельности) организаций" о порядке удовлетворения требований кредиторов и выделении требований кредиторов по векселям в отдельную очередь; приведение в соответствии с ЕВЗ сроков совершения протеста, определение на законодательном уровне процедуры совершения протеста; внесение изменений в Арбитражный процессуальный кодекс о введении ускоренной процедуры рассмотрения исков по векселям; предоставление права уполномоченному государственному органу (ФКЦБ, ЦБ РФ, Минфину РФ) получать от нотариальных контор сведения о фактах совершения протеста и вменение в обязанность этому органу либо уполномоченному им лицу предоставлять полученную информацию всем заинтересованным лицам и СМИ; создание законодательной базы саморегулируемых организаций, объединяющих участников вексельного рынка; реформа налоговой системы и унификация налогообложения доходов физических и юридических лиц по различным ценным бумагам; разработка и принятие Свода вексельных нормативных документов (Вексельного Кодекса).

Создание правовой, организационной, информационной инфраструктуры цивилизованного вексельного оборота невозможно без обучения специалистов, работников коммерческих структур, судей, руководителей государственных организаций, населения навыкам работы с векселями, изучения как российского опыта, так и обычаев вексельного оборота других стран.

3.5. Проблемы вексельного обращения в РФ.

Использования векселей для преодоления кризиса платежей

На сегодняшний день основными вопросами вексельного рынка являются региональная замкнутость вексельных расчетов, технологическая не ликвидность документарных векселей, слабая регулируемость вексельного рынка со стороны государства, отсутствие информационной базы по надежности векселей и индоссантов.

34

Основная проблема, которую в какой-то мере должен решить вексель это кризис платежей. Существует бесконечное множество ситуаций с неплатежами и взаиморасчетами, когда вексель мог бы решить эту проблему. Завод А должен фабрике Б, а та в свою очередь

заводу В, который задолжал заводу А. У всех есть продукция, указанные субъекты хозяйствования замкнуты в единую технологическую цепочку, а производство стоит у всех троих, так как "живых денег" нет ни у кого или они есть у того, кто не входит в данный треугольник и имеет свои проблемы с кем-то пятым. Жизнь может подбросить бесчисленное множество таких задач, которые, если и не полностью, но хотя бы частично могли бы разрешить упорядоченное вексельное обращение внутри страны.

Следует отметить векселя в России необходимы, поскольку активизация вексельного обращения приводит: во-первых, к ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств; во-вторых, уменьшается потребность в банковском кредите, соответственно снижаются процентные ставки за его использование и в результате сокращается эмиссия денег. Оборот векселей в ближайшее время должен оставаться массовым.

Я надеюсь, что в дальнейшем вексельное обращение в России примет более цивилизованные формы, досконально будут исполняться законы, и не будут эмитировать векселя вместо обычных товарных обязательств, предприятия-должники будут самостоятельно выпускать векселя, получать под них вексельное поручительство банка и расплачиваться авалированным векселем со своими кредиторами. При этом банки, с целью минимизации своих рисков, сопровождающих гарантийные операции, могут практиковать авалирование векселей под залог конкретного имущества или прав векселедателей. Будут решены проблемы гражданского права процедуры "ареста" векселя, солидарной ответственности, и др.

35

Заключение

В настоящее время в Российской Федерации практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет, непосредственно сталкиваются с учётом операций с векселями. Активное использование векселей, как уже отмечалось выше, обусловлено существенными преимуществами вексельного обращения и в, частности: ускоряются расчеты и оборачиваемость оборотных средств, уменьшается потребность в банковском кредите, а соответственно снижаются процентные ставки за его использование. Все это дает толчок к значительному обороту векселей.

Существует и целый ряд причин, которые оказывают влияние на вексельное обращение:

- отсутствие должного доверия к деловым партнерам и, как следствие, опасение получить фальшивый вексель;

- неуверенность в возможности предельно быстрого удовлетворения своих интересов через процедуру судебного рассмотрения исков о погашении векселей (если партнеры оказались нечестными, либо неплатежеспособными);

- отсутствие ускоренной процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении векселей;

- отсутствие широко описанных прецедентов регрессных требований по векселям в случае отказа векселедателей от платежа, что насторожило бы нечистых на руку.

Отсюда вытекают и первоочередные задачи, которые необходимо уже сегодня решать на государственном уровне для дальнейшего развития рынка ценных бумаг в целом и вексельного обращения, в частности. Такими задачами являются:

1. установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг;

2. контроль действий участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

3. защита интересов инвесторов и, в частности, необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

4. дальнейшее развитие инфраструктуры вексельного рынка (создание единого информационной базы по надежности векселей, индоссантов и т.д.);

5. региональная замкнутость вексельных расчетов.

В настоящей курсовой работе были описаны разнообразные операции с векселями на примере ОАО "Гуанна", приведены проводки по основным операциям с векселями, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта выше указанного предприятия.

36

Таким образом, достоинства векселя позволяют рассматривать его как универсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где на долю вексельных расчетов приходится более 20% всех платежей.

37

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1 и 2);

2. Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2);

3. Федеральный Закон РФ от 11.03.97 г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (принят ГД ФС РФ 21.02.97г.); // Справочная система // КонсультантПлюс;

4.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.98 г. №123-ФЗ;

5. Постановление ЦИК и СНК СССР «О введении в действие положения о переводном и простом векселе от 7.08.37 г. №104/1341 // Справочная система КонсультантПлюс;

6. Женевские вексельные конвенции 1930 года (Конвенция № 358 от 7 июня 1930 г., устанавливающая Единообразный закон о переводном и простом векселе);

7. «Бухгалтерский и налоговый учет векселей».  

Авторы: Фомичева Л.П.; Издательство "Гросс Медиа"; год издания 2006;

8. «Векселя и взаимозачеты».  

Авторы: Брызгалин В.В., Новикова О.А.; Издательство "НалогИнформ"; год издания 2006;

9. «Составление векселя».  

Авторы: Абрамова Е.Н.; Издательство "Юридический центр Пресс"; год издания 2006;

10. «Экономический анализ задолженности по векселям».

Авторы: Ендовицкий Д.А., Коробейникова Л.С.; Издательство «Финансы и статистика»; год издания 2005;

11. «Вексель: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет».  

Авторы: Васильева М., Зуйкова Л., Крутякова Т.; Издательство "Экономика и жизнь"; год издания 2005;

12. «Векселя: учет, налоги, право».

Авторы: Хабарова Л.П.; Издательство Бухгалтерский бюллетень; год издания 2004;

13. «Рынок ценных бумаг. Учебное пособие»

Автор: Синицына Н.М.; Издательство н. Новгород Полиграфторгсервис; год издания 2004

14. Журнал «Финанс».

Издатель ЗАО «Газета «Финансовая Россия»; год издания 2006;

38

ПРИЛОЖЕНИЯ

ОБРАЗЦЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ВЕКСЕЛЕЙ С РАЗНЫМИ СРОКАМИ ИСПОЛНЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1

Вексель

(простой со сроком платежа по предъявлению)

№ 0062803 Серия ВА

г. Москва “01“ сентября 2005 г.

Вексель на сумму 150 000-00 рублей.

По предъявлении настоящего векселя ЗАО “Ива“ 119526, г. Москва,____________________     Проспект Мира, дом 48___________________________________________________________

(наименование юридического/физического лица, юридический адрес)

обязуется заплатить ОАО «Гуанна»____________________________________

(наименование того, или по приказу кого платеж должен быть совершен)

в г. Москве. 150 000-00 (сто пятьдесят тысяч) рублей______________________________

(место платежа) (сумма цифрами и прописью)

в рублях_______

( валюта платежа)

На вексельную сумму начисляются проценты из расчета 100 процентов годовых с

“01” ноября 2005 г.

Подпись векселедателя первая подпись Фамилия, имя, отчество

руководитель

главный бухгалтер

М.П.

39

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1

ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ

(сроком на определенный день и препоручительной надписью на кредитное учреждение)

№ 0062804 Серия ВА

г. С-Петербург, 18 марта 2001 г. ?г. С-Петербург ? 01.10.01 ?

------------------------------ ????????????????????????????????

(место и дата составления) ? место платежа ? срок платежа ?

????????????????????????????????

ОАО «Гуанна» безусловно обязуется оплатить по этому простому

векселю Первого октября 2001 г.

-----------------------------------------------------------

(число, месяц, год платежа)

сумму в рублях 35000-00

----------------------------------------------------

(сумма цифрами)

Тридцать пять тысяч рублей

------------------------------------------------------------------

(сумма прописью)

приказу Коммерческий центр сельскохозяйственной техники,

---------------------------------------------------------

(указание лица, которому или приказу которого должен

быть совершен платеж)

г. С-Петербург

Подлежит уплате в филиал

С-Петербургского банка, Ассоциация крестьянских

г. С-Петербург хозяйств, г. Серпухов

----------------------------- ---------------------------

(наименование места платежа) (Подпись, наименование и

полный адрес векселедателя)

Гербовый сбор 35 руб.

Для векселей на сумму 35000 руб.

18 марта 2001 г.

40

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1

ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ

(сроком на определенный день с указанием года, месяца и числа и именной передаточной надписью)

№ 0062805 Серия ВА

г. С-Петербург, 4 марта 2001 г. ? г С-Петербург ? 04.04.01 ?

------------------------------ ????????????????????????????????

(место и дата составления) ? место платежа ? срок платежа ?

????????????????????????????????

ОАО «Гуанна» безусловно обязуется оплатить по этому простому

векселю Четвертого апреля 2001 года

-----------------------------------------------------------

(число, месяц, год платежа)

сумму в рублях 100000-00

----------------------------------------------------

(сумма цифрами)

Сто тысяч рублей

------------------------------------------------------------------

(сумма прописью)

Ховринской спиртобазы, г. Москва

------------------------------------------------------------------

(указание лица, которому или приказу которого должен быть

совершен платеж)

Подлежит уплате в филиал С-Петербургского банка г. С-Петербург -----------------------------(наименование места платежа)

П/О Мосбытхим, г. Москва, Востряковская ул., 5 --------------------------- (Подпись, наименование и полный адрес векселедателя)

Гербовый сбор 100 руб.

Для векселей на сумму 100000 руб.

4 марта 2001 г.

41

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1

ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ

(сроком на определенный день и безоборотной бланковой передаточной надписью)

№ 0062808 Серия ВА

С-Петербург, 7 января 2001 г. ?г. С-Петербург ? 01.04.01 ?

------------------------------ ????????????????????????????????

(место и дата составления) ? место платежа ? срок платежа ?

????????????????????????????????

Мы (я) безусловно обязуемся оплатить по этому простому

векселю Первого апреля 2001 года

-----------------------------------------------------------

(число, месяц, год платежа)

сумму в рублях 40000-00

----------------------------------------------------

(сумма цифрами)

Сорок тысяч рублей

------------------------------------------------------------------

(сумма прописью)

приказу ОАО «Гуанна», г. Санкт-Петербург, наб. реки Мойки, д. 47

---------------------------------------------------------

(указание лица, которому или приказу которого должен быть

совершен платеж)

Подлежит уплате в филиал Комбинат "Пищевик",

коммерческого сельхозбанка, г. Волжск,

г. Волжск ул. Строителей, 3

----------------------------- ---------------------------

(наименование места платежа) (Подпись, наименование и

полный адрес векселедателя)

(на обороте)

Гербовый сбор 40 руб.

Для векселей на сумму

40000-00 руб.

7 января 2001 г.

Без оборота

ОАО «Гуанна»

Подпись МП

42

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1

ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ

-----------------------------------------------------------------

№ 0062103 Серия ВА

Для аваля

(вексельное поручительство)

За кого выдан: ___________________________________________________

Подпись авалиста _________________________________________________

Дата: ____________________________________________________________

__________________________________________________________________

Вексель на 100000 рублей 4 марта 2003 г. г. Москва

------------------------- ---------------------------------

(сумма цифрой) (дата, место составления векселя)

Предприятие (гражданин) ОАО «Гуанна»

-----------------------------------------

г. Санкт-Петербург, наб. реки Мойки, д. 47

-----------------------------------------------------------------

(полное наименование и адрес векселедателя)

обязуется уплатить по этому векселю денежную сумму в размере:

Сто тысяч рублей 00 копеек

-----------------------------------------------------------------

(сумма прописью)

непосредственно предприятию (гражданину) Ховринская

------------------------

спиртобаза, г. Москва, Коровинское шоссе, 2

-----------------------------------------------------------------

(полное наименование и адрес получателя)

или по его приказу любому другому предприятию (гражданину).

Этот вексель подлежит оплате в следующий срок: Через два

-------------------

месяца по его предъявлении

-----------------------------------------------------------------

(по предъявлении, во столько-то времени от предъявления или

составления, в определенный день)

Местом платежа является: Советское отделение Мосбизнесбанка

----------------------------------------

(город, село и т.п.)

Наименование должности лица, Печать Подпись

подписывающего вексель предприятия векселедателя

от имени предприятия

Гербовый сбор 100 рублей

Для векселей на сумму 100000 рублей

4 марта 2003 г.

43

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1

Переводный вексель

№ 0060803 Серия ВА

Для Аваля Для акцепта

___________________________ ___________________________

(вексельное поручительство) (принятие к платежу)

За кого выдан: ___________ Принял в сумме: _____________

Подпись авалиста _________ Подпись акцептанта __________

Дата: ____________________ Дата: _______________________

5 мая 2002 г., г. Москва Вексель на 100 000-00 рублей

_________________________________________________________

(место и дата составления) (сумма цифрой)

Прошу предприятие (гражданина) Автокомбинат N 1, г. Дмитров, ул.

Советская, 3 ____________________________________________________________

(полное наименование и адрес плательщика)

уплатить по этому векселю денежную сумму в размере:

Сто тысяч рублей 00 копеек

непосредственно предприятию (гражданину)

ОАО «Гуанна» г. Санкт-Петербург, наб. реки Мойки, д. 47

_________________________________________

(полное наименование и адрес получателя)

или по его приказу любому другому предприятию (гражданину).

Этот вексель подлежит оплате в следующий срок:

Через три месяца от сегодняшнего дня (числа)

_________________________________________________________

(по предъявлении, во столько-то времени от предъявления

или составления, в определенный день)

Местом платежа является:

Коммерческий банк "Промбанк", г. Москва

Наименование и адрес векселедателя:

ПО "Лакокраска", г. Иваново, ул. Текстильная, 12

Гербовый сбор 100 руб.

Для векселей на сумму 100 000-00 руб.

5 мая 2002 г.

44

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1

Вексель
(переводный вексель сроком во столько-то времени от его составления)

№ 0012803 Серия ВА

г. Москва, 5 июня 2002 г. Через 3 месяца

________________________ ____________________

(место и дата составления) (срок платежа)

Через три месяца от сегодняшнего числа

______________________________________________________

(число, месяц, год платежа)

платите по этому переводному векселю сумму в рублях

100 000-00 рублей

__________________________________________________________________________

(сумма цифрой)

Сто тысяч рублей

___________________________________________________

(сумма прописью)

ОАО «Гуанна»г. Санкт-Петербург, наб. реки Мойки, д. 47_________________________________________________

(полное наименование и адрес получателя)

Подлежит оплате в

Коммерческий банк "Промсвязьбанк", г. Москва

___________________________________________

(наименование места платежа)

Автокомбинат N 1, ПО "Лакокраска",

г. Дмитров, г. Иваново,

ул. Советская, 3, ул. Текстильная, 12

_____________________________ _____________________________

(наименование места платежа) (подпись, наименование

и полный адрес векселедателя)

Гербовый сбор 100 руб.

Для векселей на сумму 100 000-00 руб.

5 июня 2002 г.

45

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1

Вексель

(переводной со сроком платежа во столько-то времени от предъявления)

№ 0062853 Серия ВА

г. Санкт-Петербург “24 “ сентября 2003 г.

Вексель на сумму 400.000-00 рублей

(сумма)

Векселедатель ОАО “ Гуанна “______________________ ___________

(наименование юридического/ физического лица)

предлагает ЗАО “ Керамика”_______________ ___________________

(наименование плательщика: юридического/физического лица,

195187, г. Санкт-Петербург, Звездный бульвар, д. 9_______ _________________

р/с № 40301805698745126548 в ОАО «ЗЕНИТ БАНК»_________________________

номер счета (наименование банка)

г. Санкт Петербурга на к/с № 41676589865025478541 в ЦРКЦ ГУ ЦБ РФ, МФО 161002, уплатить в течение 10 (десяти) календарных дней от предъявления настоящего

векселя в г. Санкт-Петербурге 400.000-00 (четыреста тысяч рублей) в рублях_______

(Сумма цифрами и прописью) (валюта платежа)

ООО «Строитель»______________________________________________________

(наименование того, кому, или по приказу кого совершается платеж)

На вексельную сумму начисляются проценты из расчета 120____ процентов годовых с “01“ декабря 2003 г.

Подпись векселедателя первая подпись Фамилия, имя, отчество

(руководитель, ( полностью)

главный бухгалтер) вторая подпись

М.П.

Как авалист за ЗАО “ Керамика”_ 195187, г. Санкт-Петербург, Звездный_ бульвар 9

(наименование и адрес организации, за чей счет дан)

ЗАО “ Сфера “______________________________________________________

(наименование организации, давшей аваль)

Руководитель организации

Главный бухгалтер

М.П.

АКЦЕПТОВАН

28 СЕНТЯБРЯ 2003г ЗАО “ Керамика”______________________________

(наименование организации)

Руководитель организации

Главный бухгалтер

М.П.

46

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1

ПЕРЕВОДНОЙ ВЕКСЕЛЬ

(сроком на определенный день

с указанием года, месяца и числа и безоборотной именной передаточной надписью)

№ 0062873 Серия ВА

г. С-Петербург, 4 марта 2001 г. ? г. Иваново ? 04.04.01 ?

------------------------------ ????????????????????????????????

(место и дата составления) ? место платежа ? срок платежа ?

????????????????????????????????

Четвертого апреля 2001 г. платите по этому переводному

------------------------------

(дата, месяц, год платежа)

векселю сумму в рублях ______100000-00____________________________

(сумма цифрами)

100000 Сто тысяч рублей

------------------------------------------------------------------

(сумма прописью)

приказу Камвольный комбинат г. Иваново

---------------------------------------------------------

(указание лица, которому или приказу которого должен быть

совершен платеж)

Подлежит уплате в Коммерческий банк "Русский лен", г. Иваново

--------------------------------------------------

(наименование места платежа)

г. Иваново, Советская, 9 Завод ткацкого оборудования,

Хлопчатобумажный комбинат N 1 г. Москва, Лесная, 12

------------------------------- ----------------------------

(Наименование и полный адрес (Подпись, наименование и

должника) полный адрес векселедателя)

Гербовый сбор 100 руб.

Для векселей

на сумму 100000 руб.

4 марта 2001 г.

47

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1

ПЕРЕВОДНОЙ ВЕКСЕЛЬ

(сроком во столько-то времени от его составления)

№ 0069803 Серия ВА

г. Подольск, 4 марта 2004 г. ?г. С-Петербург ? Через 3 мес. ?

------------------------------ ????????????????????????????????

(место и дата составления) ? место платежа ? срок платежа ?

????????????????????????????????

Через три месяца от сегодняшнего числа платите по этому

-----------------------------------------------

(дата, месяц, год платежа)

переводному векселю сумму в рублях ________100000________________

(сумма цифрами)

Сто тысяч рублей

------------------------------------------------------------------

(сумма прописью)

приказу ОАО «Гуанна» г. Санкт-Петербург, наб. реки Мойки, д. 47

-----------------------------------------------------------

(указание лица, которому или приказу которого должен быть

совершен платеж)

Подлежит уплате в Коммерческий банк "Развитие", г. Москва

--------------------------------------------------

(наименование места платежа)

Акционерное общество

"Автотранспорт", П/О "Бытмаш", г. Подольск,

г. Москва, Проспект Мира, 32 ул. Котлякова, 12

----------------------------- --------------------------

(Наименование и полный адрес (Подпись, наименование и

должника) полный адрес векселедателя)

Гербовый сбор 100 руб.

для векселей

на сумму 100 тыс. рублей

4 марта 2004 г.

48

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1

ПЕРЕВОДНОЙ ВЕКСЕЛЬ (ТРАТТА)

№ 1062803 Серия ВА

??????????????????????????????????????????????????????????????????

Для аваля ? Для акцепта

(вексельное поручительство) ? (принятие к платежу)

?

За кого выдан: _______________ ? Принял в сумме: ________________

?

------------------------------ ? --------------------------------

?

Подпись авалиста _____________ ? Подпись акцептанта _____________

?

Дата: ________________________ ? Дата: __________________________

?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

4 марта 1991 г., г. Подольск Вексель на 100000 рублей

--------------------------------- ------------------------------

(дата, место составления векселя) (сумма цифрой)

Прошу предприятие (гражданина) Акционерное общество

-----------------------------------

"Автотранспорт", г. Москва, Проспект Мира, 32

------------------------------------------------------------------

(полное наименование и адрес плательщика)

уплатить по этому векселю денежную сумму в размере

---------------

Сто тысяч рублей 00 копеек

------------------------------------------------------------------

(сумма прописью)

непосредственно предприятию (гражданину) Торговому дому

-------------------------

"Русь", г. Москва

------------------------------------------------------------------

(полное наименование и адрес получателя)

или его приказу любому другому предприятию (гражданину).

Этот вексель подлежит оплате в следующий срок: Через три

-------------------

месяца от сегодняшнего дня (числа)

------------------------------------------------------------------

(по предъявлении, во столько-то времени от предъявления или

составления, в определенный день)

Местом платежа является: Коммерческий банк "Развитие",

-----------------------------------------

г. Москва

------------------------------------------------------------------

(город, село и т.п.)

Наименование и адрес

векселедателя: ОАО «Гуанна»,

------------------

г. Санкт-Петербург, наб. реки Мойки, д. 47

--------------------------------

Наименование должности лица,

подписывающего вексель Печать Подпись

от имени предприятия предприятия векселедателя

----------------------------

Гербовый сбор 100 руб.

для векселей

на сумму 100 тыс. рублей

4 марта 1991 г.

49

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1

ПЕРЕВОДНОЙ ВЕКСЕЛЬ

№ 0262803 Серия ВА

Акцептован

ОАО «Гуанна»

Подпись

13 ноября 2001 г.

(со сроком во столько-то времени

по предъявлении и с датированной надписью об акцепте)

г. Москва, 12 августа 2001 г. ? г. Омск ? ?

------------------------------ ????????????????????????????????

(место и дата составления) ? место платежа ? срок платежа ?

????????????????????????????????

Через 30 дней по предъявлении платите по этому переводному

--------------------------------

(дата, месяц, год платежа)

векселю сумму в рублях ________100000_____________________________

(сумма цифрами)

Сто тысяч рублей

------------------------------------------------------------------

(сумма прописью)

приказу Производственное объединение "Лакокраска",

---------------------------------------------------------

г. Омск

------------------------------------------------------------------

(указание лица, которому или приказу которого должен быть

совершен платеж)

Подлежит уплате в коммерческом банке "Ленинвест", г. Омск

--------------------------------------------------

(наименование места платежа)

Кооперативное предприятие

Мебельная фабрика N 2, "Интерьер", г. Москва

г. Ленинград, ул. Грибоедова, 12 Каширское шоссе, 97

-------------------------------- ---------------------------

(Наименование и полный адрес (Подпись, наименование и

должника) полный адрес векселедателя)

(на обороте)

Гербовый сбор 100 руб.

для векселей

на сумму 100 тыс. рублей

12 августа 2001 г.

50

ОБРАЗЦЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ИНДОССАМЕНТА ВЕКСЕЛЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ № 2

Пример:

Платить приказу только Петрова П.П., но его приказу

12.04.2002г. подпись И.И. Иванов

2. Безоборотная оговорка

Индоссамент типа "Платите приказу того-то без оборота на меня" - полностью исключает индоссанта из вексельных отношений, т.е. индоссант не несёт ответственности за платёж по векселю ни перед кем, даже перед непосредственным индоссатом.

Пример:

Платить приказу Петрова П.П. без оборота на меня

12.04.2002г. подпись И.И. Иванов

Примеры индоссаментов:

Векселедержатель - Иванов И.И.

Платить приказу Петрова П.П. 12.04.2002г. подпись И.И. Иванов	- обычный индоссамент
Платить приказу ООО "Цветик" 15.05.2002г. подпись П.П. Петров	- обычный индоссамент
Платить приказу _______________________ Директор ООО "Цветик" подпись С.С. Сидоров 18.12.2002г. печать	- бланковый индоссамент
Платить приказу Владимирова В.В. как доверенному Директор ООО "Лютик" подпись С.С. Смирнов 18.02.2003г. печать	- препоручительный индоссамент
Валюта в обеспечение наших обязательств по кредитному договору от 12.12.2002г. № 5 приказу ОАО "Банк" Директор ООО "Рамашка" подпись С.С. Соловьёв 18.05.2003г. печать	- залоговый индоссамент

51

ОБРАЗЦ ЗАПОЛНЕНИЯ АВАЛЯ ВЕКСЕЛЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ № 3

Примеры авалей:

Считать за аваль за счёт Сидорова С.С.

12.04.2005г. подпись И.И. Иванов

Ручаюсь за счёт Сидорова С.С.

12.04.2005г. подпись И.И. Иванов

Ручаюсь в полной сумме за счёт Сидорова С.С.

12.04.2005г. подпись И.И. Иванов

Покрытие в сумме 10 коп. за счёт Сидорова С.С.

12.04.2005г. подпись И.И. Иванов

Считать за аваль

12.04.2005г. подпись И.И. Иванов

52

ОБРАЗЦ ПРОТЕСТА ВЕКСЕЛЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ № 4

АКТ

О ПРОТЕСТЕ ВЕКСЕЛЯ В НЕПЛАТЕЖЕ

город Москва,

проспект Вернадского, дом 41,

Акционерный коммерческий банк

"Тверьуниверсалбанк"

22 июля 2005 года в 17 часов 00 минут к нотариусу Шиндиной Н.П. обратилась ОАО «Гуанна» для опротестования в неплатеже пяти простых векселей, выданных Вами:

Серия АГ 35 N 0009941 от 17 апреля 2002 года на сумму 50 000 000 (пятьдесят миллионов) рублей,

Серия АГ 35 N 0009942 от 17 апреля 2002 года на сумму 50 000 000 (пятьдесят миллионов) рублей,

Серия АД 35 N 0002158 от 17 апреля 2002 года на сумму 100 000 000 (сто миллионов) рублей,

Серия АД 35 N 0002159 от 17 апреля 2002 года на сумму 100 000 000 (сто миллионов) рублей,

Серия АД 35 N 0002160 от 17 апреля 2002 года на сумму 100 000 000 (сто миллионов) рублей.

Я предлагаю Вам оплатить указанные векселя и явиться 23 июля 2005 года в 15 часов дня в помещение конторы по адресу: город Москва, улица Большая Никитская (ранее улица Герцена), дом 22, подъезд 4, этаж 6, офис 45, с документами, подтверждающими оплату векселя, или заявить мотивы отказа оплаты векселя.

В случае неполучения платежа будет учинен протест предъявленных в контору векселей в неплатеже.

Нотариус

Н.П.ШИНДИНА

53

ПРИЛОЖЕНИЕ № 4

АКТ

О ПРОТЕСТЕ ВЕКСЕЛЯ В НЕАКЦЕПТЕ

"21" Января 2005 года, я Шиндина Н.П., нотариус по просьбе ОАО «Гуанна» законного держателя переводного векселя Серия АД 35 N 0002158 от 17 апреля 2002 года, выданного ЗАО «Ваш уют» в г. Подольск, ул. Котлякова, 12 на сумму 100 000 000 (сто миллионов) рублей, сроком платежа на определенный день, представившего указанный вексель мне к совершению протеста в неакцепте, "28" сентября 2004 года предъявил ЗАО «Керамика» плательщику по векселю требование об акцепте.

В связи с неакцептом векселя и руководствуясь статьей 44 Положения о переводном и простом векселе от 7 августа 1937 года, протестую указанный вексель в неакцепте.

Город Москва "22" Января 2005 года

Взыскано государственной пошлины 100 рублей

Зарегистрировано в реестре за N 3515/1

Нотариус

Н.П.ШИНДИНА

ПМ

54

СПОСОБ УЧЕТА ТОВАРЫХ ВЕКСЕЛЕЙ

ПРИЛОЖЕНИЕ № 5

Вариант учета Организация приобрела вексель третьего лица (финансовый вексель) по договору купли продажи; Организация получила вексель третьего лица в оплату проданной продукции; Организация получила вексель в обеспечение договора займа; Организация получила простой вексель в оплату проданной продукции (товарный вексель).

Отражение в учете По дебету субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»; По дебету субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»; По дебету субсчета 58-3 «Предоставленные займы»; По дебету субсчета «Векселя полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

55

ОБРАЗЦ ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ВЕКСЕЛЕЙ

ПРИЛОЖЕНИЕ № 6

Книга учета векселей

Наименование эмитента	Номер/серия	Номинальная цена	Наименование продавца	Дата покупки (№ акт приема-передачи)	Цена покупки	Наименование покупателя	Дата продажи (№ акта приема-передачи)	Цена продажи
АКБ БИН ОАО "БИН-Москва"	Б № 012606	1 000 000,00	ООО "Ива"	06.04.2005	1 000 000,00	ЗАО "Эфес"	11.04.2005	1 000 000,00
АКБ «Банк Москвы» г. Москва	ВК № 1925565	200 000,00	Бой Инна Ивановна	25.03.2005	100 000,00	Цой Анна Петровна	18.04.2005	200 000,00
Сберабнк России № 8641 г. Москва	ВН № 0745553	150 000,00	ЗАО "Эфес"	15.06.2005	150 000,00	Цой Виктор Алексеевич	07.07.2005	150 000,00
Центральное ОСБ № 139 СБ РФ г. Омск	ВА № 1102673	1 000 000,00	Цой Виктор Алексеевич	14.10.2005	1 000 000,00	ООО "Ива"	14.10.2005	1 000 000,00

56

ПРИЛОЖЕНИЕ № 7

АКТ

ПРИЕМА – ПЕРЕДАЧИ ВЕКСЕЛЯ

г. Москва 15 июня 2005г.

ОАО «Гуанна», в лице Генерального директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ОАО «ЭФЕС», в лице Генерального директора Дудкина Ивана Викторовича, действующего на основании Устава с другой стороны, составили настоящий акт о нижеследующем:

ОАО «ЭФЕС» передает в качестве задатка для участия 23 июня 2005года в аукционе на право заключения договора купли-продажи имущества ОАО «Инженерный центр ЕЭС» (отдельно стоящее нежилое здание склада, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Семеновский вал, д. 10 стр. 18), а ОАО «Гуанна» принимает Вексель со следующими реквизитами:

№ п/п	Векселедатель	Серия, номер	Номинал (руб)	Дата выдачи	Дата погашения
1	СБ РФ	ВН № 0745553	150.000-00	06 июня 2005г	По предъявлении

Итого общая стоимость передаваемого векселя 150.000-00 (Сто пятьдесят тысяч) рублей.

Сумма задатка – 150.000-00 рублей

Юридические адреса и реквизиты сторон

ОАО «Гуанна»

Адрес: 119186, г. Санкт-Петербург, набережная реки Мойки, д. 47

Р/с: № 40702810400205760190 в ОАО АКБ "ЕВРОФИНАНС МОСНАРБАНК" г. С-Петербург, БИК 044525204, к/с. № 30101810900000000204, ИНН 7803070914, КПП 772931001

ОАО «ЭФЕС»

Адрес: 119526, г. Москва, пр. Вернадского, д. 105, корп. 2

Р/счет 40702810300000004451 В ОАО Банке «Зенит» г. Москвы

БИК 044525272, К/счет 30101810000000000272, КПП 771002001, ИНН 7710235621

Принял Передал

ОАО «Гуанна» ОАО «ЭФЕС»

Иванов И.И. Дудкин И.В.

МП ПМ

57

ПРИЛОЖЕНИЕ № 7

АКТ

ПРИЕМА – ПЕРЕДАЧИ ВЕКСЕЛЯ

г. Москва 07 июля 2005г.

ОАО «Гуанна», в лице Генерального директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ОАО «ЭФЕС», в лице Генерального директора Дудкина Ивана Викторовича, действующего на основании Устава с другой стороны, составили настоящий акт о нижеследующем:

ОАО «Гуанна» передает Вексель, который был принят в качестве задатка для участия 23 июня 2005года в аукционе на право заключения договора купли-продажи имущества ОАО «Инженерный центр ЕЭС» (отдельно стоящее нежилое здание склада, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Семеновский вал, д. 10 стр. 18), а ОАО «ЭФЕС» принимает Вексель со следующими реквизитами:

№ п/п	Векселедатель	Серия, номер	Номинал (руб)	Дата выдачи	Дата погашения
1	СБ РФ	ВН № 0745553	150.000-00	06 июня 2005г	По предъявлении

Итого общая стоимость передаваемого векселя 150.000-00 (Сто пятьдесят тысяч) рублей.

Сумма задатка – 150.000-00 рублей

Юридические адреса и реквизиты сторон

ОАО «Гуанна»

Адрес: 119186, г. Санкт-Петербург, набережная реки Мойки, д. 47

Р/с: № 40702810400205760190 в ОАО АКБ "ЕВРОФИНАНС МОСНАРБАНК" г. С-Петербург, БИК 044525204, к/с. № 30101810900000000204, ИНН 7803070914, КПП 772931001

ОАО «ЭФЕС»

Адрес: 119526, г. Москва, пр. Вернадского, д. 105, корп. 2

Р/счет 40702810300000004451 В ОАО Банке «Зенит» г. Москвы

БИК 044525272, К/счет 30101810000000000272, КПП 771002001, ИНН 7710235621

Передал Принял

ОАО «Гуанна» ОАО «ЭФЕС»

Иванов И.И. Дудкин И.В.

МП ПМ