Реферат: Финансовый бухгалтерский учет - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Финансовый бухгалтерский учет

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 748 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

3 СОДЕРЖАНИЕ Введение…………………………………………………….…………… ….... 4 Глава I Основные хара ктеристики векселя …………………………..……...…… 5 1.1. Понятие векселя………………………………………………………...……. 5 1.2. Вид ы векселя……………………………………………………..…..………. 6 1.3. Сос тавление и реквизиты векселя………………………………...………… 7 1.4. Инд оссамент, аллонж, аваль, акцепт……………………………..…….…… 7 1.5. Дис конт векселя……………...…………………………………………….… 10 1.6. Пре дъявления векселя к оплате …………………………………………….. 10 1.7. Про тест векселя………………………………………………………….…… 11 Глава II Бухгалтерский у чет векселей в ОАО «Гуанна» ……………….……....... 13 2.1. Общ ие сведения о ОАО «Гуанна»…………………………………………... 13 2.2. Пор ядок учета векселей………………………………………..………..…… 14 2.3. Бух галтерский учет векселей…………………………………..………….… 15 2.4. Уче т товарных векселей………………………………………...…………… 16 2.5. Учет финансовых векселей………………… ……………..………………… 23 2.6. Вексель номинирован в иностранно й валюте……………………………… 25 2.7. Принятие НДС к вычету при расчета х собственными векселями с 1 января 2006 года………………………………………………………..… 27 Глава III Вексельный рыно к России ……………………………………..………..… 29 3.1. Исп ользования банковских векселей в качестве платежного средства, выгода от приобретения векселя………………………………………….… 29 3.2. Выпуск (эмиссия) векселей. Что дает применение векселя организ ации….……………………………………………………………….. 29 3.3. Риски при операциях с векселями…………………………...……………… 30 3.4. Перспективы развития вексельного ры нка России……………...………..... 31 3.5. П роблемы современного вексельного обращения в РФ. Возможности использо вания векселей для преодоления кризиса платежей…………….. 33 Закл ючение…………………………………………………………………… 35 Спис ок использованной литературы……………….……………………….. 37 Прил ожения (на 15 листах)………………………………………………….. 38 4 Введение Развитие рын очных отношений в РФ и связанное с этим усложнение товарно-денежных отно шений между хозяйствующими субъектами, привело к восстановлению в стра не института коммерческого кредитования. Вследствие этого поставщикам и (производителями) товаров, работ, услуг стало активно внедряться предо ставление своим покупателям кредита в виде отсрочки платежа, оформляем ого либо векселем, либо открытием на имя покупателя банковского счета, в дебет которого и относится соответствующая задолженность. Существуют две причины, по которым использование векселей приобретает все более широкие масштабы. Первая причи на : нехватка денежных средств заставляет выдавать векселя при расчетах за поставленную продукцию, вы полненные работы, оказанные услуги. В этом смысле вексель играет роль ме ханизма расшивки взаимных неплатежей, сокращения дебиторско кредиторс кой задолженности коммерческих организаций друг перед другом. Вторая причина : развитие новых финансовых инструментов, которые до становле ния рыночных условий либо вообще не могли применяться, не были затребова ны на практике, либо применялись в усеченном, выхолощенном виде. В этом см ысле все преимущества векселя как способа реализации заемных отношени й могут проявиться только при развитии новых рыночных институтов. В част ности, института займа средств одной организацией у другой, небанковско й организации как дополнение к институту банковского кредитования, и по явлении адекватной им нормативно-правовой базы, в частности, отмене запр ета на выдачу векселей, не обеспеченных поставками товаров. Иными словам и, именно дополнительные возможности, возникающие при расчетах векселя ми, и становятся причиной, по которой их выбирают в качестве инструмента реализации все большего перечня хозяйственных сделок. В последние н есколько лет на вексельном рынке наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёма вексельной массы, расширение спектра пре доставляемых профессиональными участниками услуг. К сожалению, уровен ь правовой проработки некоторых вопросов не всегда отвечает потребнос тям и интересам контрагентов, что порождает многочисленные трудности. О тчасти это объясняется недостаточной разработанностью соответствующ ей правовой базы, отчасти – ошибками самих участников вексельного обра щения при применении существующих норм. Поскольку основной целью данно й курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского у чета векселей на предприятиях различных форм собственности с учетом по следних изменений в российском законодательстве, в настоящей курсовой работе рассматривается опыт использования финансовых и товарных вексе лей в повседневной деятельности ОАО "Гуанна", а также примеры бухгал терского учета этих векселей. 5 ГЛАВА I ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ВЕКСЕЛЯ 1.1. Понятие векселя Российское в ексельное законодательство Обращение векселей в Российской Федерации регулируется: Гражданским кодексом Российской Федерации. Фед еральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" Постановлением ЦИК и СНК СССР "О введении в де йствие Положения о переводном и простом векселе" от 07.08.1937 N 104/ 1341 В наше время вексель является одной из наиболее распространенных ценны х бумаг. В современном хозяйственном обороте применение векселей весьм а широка и охватывает взаимоотношения между организациями, предприяти ями, гражданами, банками, предпринимателями. Вексель как ценная бумага о тносится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжа ться по своему усмотрению. Так, вексель может использоваться для оформле ния расчетных операций между хозяйствующими субъектами, может использ оваться в качестве залога для получения банковского кредита или займа, к ак средство обеспечения обязательств третьего лица и т.п. Вексель - составленное по установленной законом фо рме безусловное письменное долговое денежное обязательство одной стор оны (векселедателя) безоговорочно уплатить в определенном месте сумму д енег, указанную в векселе, другой стороне владельцу векселя (векселедерж ателю) при наступлении срока выполнения обязательства (платежа) или по е го требованию. Вексель дает его владельцу право требовать от должника, и ли акцептанта, (третьего лица, обязавшегося уплатить по векселю) выплати ть указанную в векселе сумму при наступлении срока платежа . Поэтому вексель выступает сложным расчетно-кредитным инстр ументом, способным выполнять функции как ценной бумаги, так и кредитных денег и средства платежа. В частности, как ценная бумага вексель сам може т быть объектом различных сделок. Основные черты векселя, сложившиеся в международной и российской практ ике: абстрактный характер обязательства, выраженного векселем (текст ве кселя не должен содержать ссылки на сделку, являющуюся основанием выдач и векселя); бесспорный характер обязательства по векселю, если он являет ся подлинным; безусловный характер обязательства по векселю (вексель со держит простое и ничем не обусловленное предложение или обещание уплат ить определенную сумму, и поэтому попытки оговорить платеж наступление м каких-либо условий не имеют юридической силы); вексель всегда денежное обязательство (не может считаться векселем обязательство, по которому у плата долга совершается товаром или оказанием услуг). Всегда письменный документ (выпуск векселей в безналичной форме невозможен). 6 Стороны, обяз анные по векселю, несут солидарную ответственность (при неисполнении об язательства основным должником кредитор векселедержатель может обрат иться за взысканием к любому из прежних держателей, который в свою очере дь при погашении им векселя приобретает право требования вексельной су ммы у любого из лиц, проходивших в вексельной цепочке). 1.2. Виды векселя Закон опреде ляет два вида векселя: вексель простой (соло-вексель) и переводный (тратта ). Разница между простым векселем и траттой проявля ется только в момент возникновения, далее она становится чисто формальн ой, кредитно-расчетная функция у них одинакова, передаются они одним пор ядком. Простой вексель схож с долговой распиской, а переводной инструмен т для перевода долга. Простой (соло-вексель) - обещание о платы. Всегда участвуют две стороны - векселедатель и векселедержатель. Векселедатель - лицо, выпускающее вексель, эмитент. Простой вексель пись менный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязатель ство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в устан овленный срок и в конкретном месте векселедержателю или его приказу. Век селедержатель - первый получатель векселя, перед которым векселедатель принимает обязательство о платеже. Векселедержатель с получением векс еля приобретает право в обусловленное в документе время требовать выпл аты указанной в нем суммы. (приложение № 1) Переводный (тратта) - просьба об оплате. Переводной век сель письменный документ регулирующий вексельные отношения трех сторо н. Векселедателя (трассанта), который выписывает вексель, должника (трасс ата) к которому векселедатель обращается с предложением заплатить указ анную сумму векселедержателю, и векселедержателя-получателя платежа (р емитента), который с получением векселя приобретает право в установленн ое время требовать платежа вексельной суммы. При этом трассант – должни к перед ремитентом, трассат – должник перед трассантом. Трассат станови тся главным плательщиком после соглашения (акцепта) принять на себя плат еж по векселю. Закон устанавливает, что векселедатель (трассант) несет от ветственность за акцепт, и за платеж по векселю. Предложение это помещае тся векселедателем в самом тексте документа. (приложение № 1) 7 1.3. Составление и реквизиты векселя В соответств ии с законодательством вексель является ценной бумагой, вексель может б ыть только в бланковой форме, поэтому к оформлению векселя предъявляютс я жесткие требования. Вексель должен быть составлен в письменной форме, либо на специальном вексельном бланке, либо на простом листе бумаги с об язательным соблюдением всех реквизитов. Вексель может быть составлен н а любом языке, но следует учитывать, что Банк России принимает к учету век селя предприятий - резидентов, написанные только на русском языке регламентируется законодательством (ст.ст. 1 и 75 Положения о переводном и простом векселе). . Под реквизитом векселя понимается составная часть или прина длежность вексельного текста . Все реквизиты вексе ля должны быть связаны, сцеплены в едином вексельном тексте, заключающемся подписью векселед ателя. В тексте не следует допускать пропусков и неясностей. Вексель должен быть составлен с испол ьзованием только одного языка. Лицевую сторону векселя следует заполня ть одним способом, единообразно. Существенны е реквизиты : место составления векселя; дата состав ления векселя; наименование плательщика; срок платежа; место платежа; ве ксельная метка; безусловное предложение; сумма; наименование; подпись ве кселедателя. (приложение № 1) Дополнительные реквизиты и оговорки : отметка о предъявлении к платежу; ограничения в сроках предъ явления к платежу в неопределенно-срочных векселях; оговорки о предъявл ении тратты в определенный срок к акцепту; указание лица, у которого нахо дится акцептованный экземпляр тратты; указание лица, помимо плательщик а, у которого следует получить платеж (домицилиата или особого плательщи ка); указание посредника в акцепте или платеже; оговорка эффективного пл атежа; процентная оговорка; оговорка векселедателя «не приказу» . K несущественным (вне вексельным,) реквизитам отно сятся следующие : пометка об уведомительном письме ( авизо) плательщику; пометка о получении валюты; дополнительные обязател ьства, касающиеся формы погашения; пометка о цели, ради которой выдан век сель пометки о том, что платеж по векселю обеспечен в гражданском порядк е, в т.ч. залогом или закладом; пометка о дополнительном месте платежа. 1.4. Индоссам ент, аллонж, аваль, акцепт Ремитент мож ет поступить с полученным векселем двояко: либо предъявить его к оплате трассату, либо передать свои права в части оплаты векселя другому лицу. Э та операция называется индоссированием (индоссацией). Лицо, передающее в ексель по индоссаменту, называется индоссантом. Лицо, получающее вексел ь индоссатом . Индоссированный вексель- 8 вексель, на об ороте или на добавочном листе (аллонже) которого осуществлена операция п о передаче ремитентом своих прав в части оплаты векселя другому лицу и п осредством особой передаточной надписи. Число индоссаментов на одном в екселе не ограничено . Видов индосс амента может быть несколько: полный индоссамент; частичный индоссамент; бланковый индоссамент; именной индоссамент; оборотный индоссамент; без оборотный индоссамент; индоссамент с оговорками; индоссамент без огово рок; препоручительный индоссамент. Для осуществления передачи векс еля необходимо: · общее согласие передающег о вексель последнего держателя и прин и мающего вексель очередного держателя; · оформление передаточной надпи си (индоссамента) на самом векселе. Физический переход векселя от предыд ущего держателя к последующ е му; · индоссамент должен быть подпис ан стороной, передающей вексель. Каждая подпись заверяется печатью орга низации; · индоссамент должен быть просты м и ничем не обусловленным. Всякое ограничивающее его условие считается ненаписанным; · индоссамент должен быть оформл ен на полную сумму векселя. Частичный индоссамент недействителен; · индоссамент может быть соверше н в пользу юридического лица. Эти лица, в свою очередь, могут передать векс ель (индоссировать) также любому юридическому лицу; · последовательность индоссаме нтов должна быть непрерывной. Т.е. организация, передающая вексель друго й организации, должно быть указано в предыдущей передаточной надписи ка к принимающая сторона. В противном случае, лицо, у которого находится век сель, не является законным векселедержателем; · зачеркнутые индоссаменты на об ратной стороне векселя или аллонже считаются ненаписанными. (приложени е № 2) Аллонж (добавочный лист) прис оединяется к векселю в том случае, когда на векселе не хватает места для п роставления индоссаментов. При этом должна быть обеспечена физически и формально прочная связь с векселем. Аллонж имеет тот же формат, что и вексель, и имеет лицевую и оборотную стор оны. На лицевой стороне помещаются следующие сведения о векселе, к котор ому присоединяется аллонж: аллонж к простому/переводному векселю (серия , номер) на (сумма) выданному/трассированному (дата) в (место составления) (ке м) приказу (кого) на (кого, для переводного векселя) платежом (срок платежа). Присоединил (наименование индоссанта). 9 Аллонж присо единяется к векселю слева или снизу. При присоединении правый/верхний кр ай оборотной стороны аллонжа заходит на левый/нижний лицевой стороны ве кселя. На месте склеивания должна быть поставлена печать лица, наклеиваю щего аллонж. Печать должна захватывать и аллонж, и вексель. На оборотной с тороне продолжаются индоссаменты. При этом первый индоссамент начинае тся на обороте векселя: «Платите приказу (наименование)», а заканчивался на аллонже «(наименование), подпись» Следующий аллонж присоединяется к п редыдущему по тем же правилам . В целях повышения надежности век селя в обращении на нем ставится подпись специального поручителя, называемая авалем . Аваль векселя представляет собой поручительство по векселю. Авалист, с о вершивший авал ь векселя, принимает на себя ответственность за выполн е ние обязательств обязанным по векс елю лицом. Если аваль дан за акцептанта, авалист отвечает за платеж без не обходим о сти протеста век селя. Если аваль дан за векселедателя или за индосса н та, авалист отвечает за платеж тольк о при наличии протеста. Оплатив вексель, авалист приобретает все вытекаю щие из векселя права против того, за кого дана гарантия, и против тех, кто я вляется предшес т вующими надписателями и обязаны по векселю перед последним. Кредитор по векселю может оставить его в своей собственности и в день, когда наступит срок пл атежа, предъявить вексель к оплате, может передать ве к сель следующему держателю с помощь ю передаточной надписи-индоссамента. В бухгалтерском учете векселедержателя авалирова нные векселя отражаются на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязатель ств и платежей полученные". Организация, выдавшая аваль по векселю, не отр ажает сумму, на которую она выдала поручение, на балансовых счетах. Суммы, выданные в качестве поручительств, они отражают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Эти суммы снимаются с у чета при получении извещения об оплате авалированного векселя, по истеч ении сроков исковой давности или в случае, если авалист вынужден сам опл атить вексель В соответствии со ст. 49 Полож ения о переводном и простом векселе . В последнем с лучае, т.е. когда авалист должен сам оплатить вексель, снятие с забалансов ого учета происходит потому, что сумма, уплаченная по векселю, подлежит о тражению на балансовом счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям». Тот, кто оплатил вексель, может требовать от ответственных перед ним лиц: всю опл аченную сумму, проценты на эту сумму, начиная с того дня, когда был совер шен платеж. Размер процентов и пени устанавливается в размере учетной ст авки ЦБ РФ, оплату понесенных им издержек на основании ст. 395 ГК РФ и п .п. 48 и 49 Положения о переводном и простом векселе . (при ложение №3) 10 Акцепт – это согласие произвести п латеж. Если в качестве акцептанта выступает банк (банковский акцепт), то в ексель приобретает статус первоклассного (т.е. наим е нее рискованного, высшего качества) обязательства. Акцептование сво е образная гарантия от предъявления неправомерных требований . Обязател ь ства трассата (п лательщика) по переводному векселю возникают лишь с момента принятия им акцепта векс е ля. Предъявл ение векселя к акцепту может быть произведено во всякое время, н а чиная со дня его выдачи и кончая м о ментом наступления сро ка платежа. Акцепт не является обязательным, но выступает в качестве нео бходимого условия для т о г о, чтобы вексель имел хождение, свободно обращаясь на рынке 1.5. Дисконт векс еля Покупка бан ком или специализированным кредитным учреждением векселей до истечени я их срока путем оформления передаточной надписи (индоссамента). При уче те векселей банк взимает с клиента учетный процент, т.е. покупка векселя п роисходит по цене ниже номинала. Владелец векселя получает всю сумму, ук азанную на нем, за вычетом учетного процента, составляющего доход банка от операции У.В.: Д 51, 52 К 90, 92 - на полученную от банка сумму, Д 80 К 90, 92 – на величину учетного процента, уплаченного банку. После уплаты банку по векселю плат ельщиком осуществляются следующие проводки: Д 90, 92 К 06, 58, 62-3. В банковской практике учетный процент, взимаемый банками при покупке (уч ете) векселей. Представляет собой выраженную в процентах разницу между с уммой векселя и суммой уплачиваемой банком при покупке векселя до насту пления срока платежа. Дисконт, взимаемый Центральным банком с кредитных учреждений при переучете коммерческих векселей, является официальной учетной ставкой. Приложение к постановлению ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г . № 104/1341 "О введении в действие положения о переводном и простом векселе". Тер мины, используемые в вексельном обращении. 1.6. Предъявления векселя к оплате При наступле нии срока платежа предъявляется подлинник векселе, на котором делается отметка векселедателя/плательщика или составляется акт о предъявлении векселя и передается нотариально заверенная копия векселя. Подлинник в екселя не рекомендуется передавать векселедателю/плательщику до плате жа. В течение трех дней после предъявления вексель должен быть оплачен. В ексельное законодательство не определяется. В какой форме должен произ водиться платеж по векселю. Вексель может быть оплачен и по частям 11 векселедержат ель не должен отказываться от частичного платежа, При этом плательщик вп раве потребовать отмести на векселе и выдачи ему расписки. 1.7. Протест ве кселя В случае отка за от платежа обязанного по векселю лица векселедержатель обязан удост оверить этот факт протестом в неплатеже. К отказу от платежа приравнивае тся и отсутствие должника по указанному в векселе адресу. Протест совершает нотариус по месту платежа. Векселедержатель должен о братиться по нему в день истечения срока платежа или до 12ч. следующего раб очего дня. Нотариус с тот же день обязан предъявить плательщику требован ие об оплате, а именно, он составляет акт о протесте векселя в неплатеже, (п риложение №4 ) делает запить в своем реестре и отметку на своем векселе. За тем вексель возвращается векселедержателю. За протест уплачивается го спошлина в размере 1% от протестуемой суммы. Протеста не требуется: - когда в вексел е есть оговорка «оборот без издержек» или «оборот без протеста»; - когда основной должник неплатежеспособен и это признано судом; - когда уже совершался протест в неакцепте (для переводного векселя). О факте непла тежа извещаются все обязанные лица. Протест в неплатеже дает основания п редъявить требования ко всем обязанным по векселю лицам (основной должн ик, индоссанты, авалисты). Векселедержатель не имеет права предъявлять иск и в следующих случаях: - индоссантам, к оторые сделали оговорку «без оборота на меня»; - плательщику по переводному векселю, если он не акцептовал вексель. Сумма иска складывается из: - суммы неплате жа по векселю. Включая проценты, если они предусмотрены; - издержек, связанных с совершением протеста; - пеней, начисленных на сумму неплатежа в размере ставки рефинансировани я ЦБ РФ. Для предъявл ения иска к указанным лицам срок исковой давности составляет 3 г. С даты пл атежа по векселю. Сроки соверш ения протеста векселя - совершение протеста векселя в неакцепте должно бы ть произведено в сроки, установленные для предъявления к акцепту; - если протестуется вексель, подлежащий оплате в определенный срок от пр едъявления, и если первое предъявление такого векселя имело место в посл едний день срока, то протест 12 может быть сов ершен и на следующий день. Последнее имеет силу и в отношении протеста в н еплатеже векселя сроками по предъявлении; - протест в неплатеже векселя сроками на определенный день или во стольк о-то времени от составления или предъявления должен быть совершен в один из двух рабочих дней, которые следуют за днем, в который вексель подлежит оплате. Если имело место совершение протеста векселя в неакцепте, предъя вление его к оплате и совершение протеста и неплатеже не требуется. Предъявление требования о платеже. - нотариальная контора в день принятия векселя к про тесту предъявляет плательщику или третьему лицу (домицилированный век сель) требование о платеже или акцепте векселя; - если после этого последует платеж, нотариальная контора, не производя п ротеста, возвращает вексель плательщику или третьему лицу (домицилиант у) с надписью по установленной форме на самом векселе о получении платеж а и других причитающихся сумм. Если плательщик сделал отметку об акцепте на переводном векселе, вексель возвращается векселедержателю без прот еста; - если на требование произвести акцепт или платеж векселя плательщик (до мицилиант) отвечает отказом, нотариусом составляется акт по установлен ной форме о протесте в неплатеже или неакцепте, одновременно он делает с оответствующую запись в реестре, а также отметку о протесте в неплатеже или неакцепте на самом векселе. При невозможности установить место нахо ждения плательщика протест совершается без предъявления требования о платеже или акцепте. (приложение №4 13 ГЛАВА II БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЕКСЕЛ ЕЙ В ОАО «Гуанна» 2.1. Общие сведен ия о ОАО «Гуанна» Открытое а кционерное общество «Гуанна», создано в соответствии с Указом Президен та РФ от 05.11.1992 г. № 1334 “О реализации в электроэнергетической промышленности У каза Президента РФ от 14.08.1992г. № 922 “Об особенностях преобразования государс твенных предприятий, объединений, организаций топливно-энергетическог о комплекса в акционерные общества” и действует в соответствии с ГК РФ, Ф З "Об акционерных обществах" и иными нормативными правовыми актами РФ. Учредителем ОАО «Гуанна» является Комитет по управлению городским иму ществом мэрии Санкт-Петербурга – территориальное агентство Госкомиму щества РФ (распоряжение от 29.09.1993 г.) Место нахождения и почтовый адрес: РФ, г. Санкт-Петербург, наб. реки Мойки, д . 47. ОАО «Гуанна» создано без ограничения срока деятельности и является юри дическим лицом по законодательству РФ. От своего имени приобретает и осу ществляет имущественные и личные неимущественные права, исполняет обя занности, является истцом и ответчиком в суде. ОАО «Гуанна» вправе в установленном порядке открывать банковские счет а на территории РФ и за ее пределами. Несет ответственность по своим обяз ательствам всем принадлежащим ему имуществом. Виды деяте льности ОАО «Гуанна» - осуществление полномочий исполнительных орган ов в акционерных и иных хозяйственных обществах в порядке, предусмотрен ном законодательством и заключенными договорами; - доверительное управление имуществом; - посредничество в сделках купли, продажи, мены, аренды недвижимого имуще ства; - сдача в аренду, обмен, продажа, покупка зданий, сооружений, транспортных средств и другого имущества; - осуществление операций с ценными бумагами; - осуществление агентской деятельности; - рекламно-информационная деятельность. 14 2.2. Порядок учет а векселей Обращение ве кселей в РФ регулируется ГК РФ и ФЗ Граждански й кодекс РФ и Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе » , в котором указано, что в Конвенции от 07.06.1930г., у станавливающий Единый закон о переводном и простом векселе, утвержденн ое постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 Постановлении ЦИК и СНИК СССР «О введении в действие положения о переводном и простом вексел е» от 7 августа 1937 года . Как уже отмечалось выше, вексель удостоверяет ничем не обусловленное об язательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в век селе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предус мотренного векселем срока обозначенную в нем денежную сумму (ст. 815 ГК РФ). С момента выдачи векселя у векселедателя возникает обязательство уплат ить денежную сумму на условиях, указанных в векселе, а у векселедержател я – право требования данной суммы, т.е имущественное право. Можно считат ь, что правовой статус ценной бумаги возникает у векселя только с момент а его получения первым векселедержателям. Ценной бумагой он будет являт ься только для векселедержателя. Для векселедателя сумма, указанная в ве кселе, будет оставаться долговым обязательством. Операции, осуществляе мые с векселями, в зависимости от их характера подразделяются на две кат егории: расчеты векселями за поставку товаров, выполненные работы и оказ анные услуги; использование векселя в целях инвестирования свободных д енежных средств. Сами векселя подразделяются на товарные (используемые в расчетах за товары) и финансо вые (изначально используемые в качестве объекта инвестиций). Срок платеж а может быть: оплата на определенный день; оплата во столько-то времени от составления; оплата по предъявлении (вексель должен быть предъявлен в те чении года с даты выдачи, если иное не установлено в самом векселе); оплата во столько-то времени от предъявления (вексель должен быть предъявлен д важды: первый раз – в течении года с даты выдачи, при этом на векселе став ится отметка и он возвращается на руки векселедержателю, второй раз – в срок, указанный в векселе). Согласно ст.5 Положения о переводном и простом векселе условие о процент ах может включено в вексель только с неопределенным срок платежа «по пре дъявлении или во столько-то времени от предъявления» по желанию векселе дателя. В остальных векселях сумма процентов недолжна отдельно выделят ься. Если условие о процентах включено в вексель с определенным сроком п латежа, то оно считается ненаписанным. Проценты в векселе должны быть ук азаны в виде ставки, а не суммы. В векселе должна быть определена дата, с ко торой начисляются проценты, в противном случае они начисляются с даты 15 составления в екселя. В векселях со сроком платежа «во столько-то времени от предъявле ния» нет прямой оговорки, что проценты начисляются с конкретной даты. В с оответствии с п.19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Выс шего Арбитражного Суда РФ от 04.12.2000г. № 33/14 начисляются со сроком «по предъявл ении, но не ранее». 2.3. Бухгалтер ский учет векселей Функции векселя многообразны, а з начит, бухгалтерский учет операций, связанных с обращением векселей, так же различен. Бухгалтерский учет операций в ОАО «Гуанна», связан с обраще нием ценных бумаг. Осуществляется в соответствии с требованиями и прави лами, установленными следующими документами: ФЗ РФ Фед еральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» ; Положение по ведению б ухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное прик азом Минфина ПБУ и бухгалтерская отчетно сть в РФ, приказ Минфина России от 9 июля 1998 г. № 34н ; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и ин струкция по его применению, утвержденные приказом Министерст ва финансов приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н ; Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденный приказ ом Минфина России приказ Минфина России от 15 ян варя 1997г. № 2 «О порядке отражения в бу хгалтерском учете операций с ценными бумагами» . В се эти требования и правила применяются в ОАО «Гуанна». Бухгалтерский учет операций, связан с возникновением кредит орской задолженности по векселям, не зависит от того, простой или перево дной вексель. Согласно этой инструкции, займы, предоставленные юридичес ким и физическим лицам, обеспеченные векселями, учитываются обособленн о на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы». Выб рать нужный способ учета векселей можно с помощью таблицы (приложение 5) Приказом Минфина России 10 введен в действие Порядок отражения в бухгалтерском учете опе раций с ценными бумагами, который распространяется и на векселя (п.1). П.6 пор ядка установлено, все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны бы ть описаны в книге учета, регистрации и движения ценных бумаг. В ОАО «Гуан на» ведется книга которая сброшюрована, пронумерована, скреплена печат ью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В этой кн иге отражается приход и выбытие всех векселей (приложение 6.). Исправления в книгу учета векселей могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. В соответст вии с ФЗ 7 ответственность за органи зацию хранения книги учета векселей несет руководитель организации. 16 Бухгалтерская служба ОАО «Гуанна» очень ответственно относится к документальному оф ормлению движения векселей и к использованию их в качестве средства пла тежей. ОАО «Гуанна» обеспечивает количе ственный учет и сохранность векселей. Для этого хранятся векселя в кассе ОАО «Гуанна», выдачу и получение векселей оформлять актами приема-перед ачи векселя (приложение 7) с указанием, кому выдано (от кого получено), на осн овании какого документа, количества выданных векселей. ОАО «Гуанна» сос тавляет отчеты, аналогичные кассовой книге и отчету кассира, с указанием векселей на начало дня, движения векселей за день, остатка на конец дня. 2.4. Учет товар ных векселей Порядок бухгалтерского учета опе раций с товарными векселями установлен приказом Минфина России 10 , а также Письмом Минфина России от 31.10.1994 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетно сти операции с векселями, применяемыми при расчетах между организациям и за поставку товаров, выполненные работы и о казанные услуги (с изм. и доп. от 16.07.1996 г. ) . Бухгалтерский учет выданных товарных векселей осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные». Д 60 К 60 субсчет Векселя выданные - выдан поставщику собст венный вексель. При погашении собственного векселя: Д 60 субсчет Векселя выданные К 51 «Расчетный счет» - погашен собствен ный вексель, ранее выданный поставщику. Аналитический учет векселей выданных ведется в следующих разрезах: век селя выданные, срок оплаты которых не наступил; векселя выданные, с проср оченным сроком оплаты. Векселя в иностранной валюте также учитываются в аналитическом учете обособленно. Полученный от покупателя собственный вексель пост авщик должен учесть на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», су бсчет Векселя полученные. Оценка такого векселя производится по номина льной стоимости. При этом выручка от продажи товаров (работ, услуг) отража ется по К 90 «Продажи» субсчет В ыручка в полной сумме дебиторской задолженности , т.е. с учетом причитающихся к уплате процентов: Д 62 К 90.1 Выруч ка - продана продукция; Д 62 субс чет Векселя полученные К 62 - пол учен от покупателя простой вексель. Оплата векселя по Д с четов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет Векселя полученные: Д 50,51,52,... К 62 субсче т Векселя полученные - покупатель погасил вексель. Если сумма фактически полученных денег или иного имущества окажется меньше той, которую организация долж на получить по векселю, то возникшую разницу следует принимать к учету к ак операционный расход, обусловленный выбытием этой ценной бумаги, 17 и отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расход ы», субсчет 2 Прочие расходы и кредиту счета 62, субсчет Векселя полученные. Учет товарных векселей у организаций-векселедателей в завис имости от характера операций ведется на субсчетах открытых к счету 60 «Ра счеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторам и и кредиторами», в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебето м счетов учета материальных ценностей или издержек производства. В бухгалтерском учете организация-векселедатель может предусмотреть д ва варианта учета дисконта – единовременно в момент выдачи векселя и ра вномерно, предварительно учтя его на счете 97 «Расходы будущих периодов». Выбранный вариант закреплен в учетной политике ОАО «Гуанна». Для сближе ния бухгалтерского и налогового учета желательно учесть сумму дисконт а по дебету счета 97 с последующим равномерным отнесем в зависимости от ко нкретного содержания на счета учета производственных запасов. Затрат н а производство, операционных расходов. Налог на прибыль организаций У векселедателя: В соответс твии с пп.3 п.1 ст.265 НК РФ расходы на изготовление пли приобретение бланков в екселей учитываются в составе вне реализационных расходов, Расходы по п роцентам/дисконту признаются равномерно в течении срока обращения век селя также в составе внереализационных расходов с учетов ограничений, у становленных ст.269 НК РФ, и включаются в налоговую базу либо ежеквартально /ежемесячно п.8 ст.272 НК РФ в зависимости от продолжительности отчетного пе риода, либо на дату погашения долгового обязательства п.6 ст. 271 НК РФ. По дисконтным векселям со сроком «по предъявлении» расход/д исконт в виде процента определяется с даты составления векселя, т.е. пери од обращения векселя принимается равным 365/366 дням. Для начисления дисконта по векселям со сроком «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения, исхо дя и которого определяется дисконт на конец отчетного периода, использу ется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответств ии с вексельным законодательством (365/366 дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления его к платежу). Согласно п.5.4.1 Методических рекомендаций по применен ию главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, утвержденны х Приказом МНС России от 20/12/2002г. №БГ-3-02/729, при досрочно погашении долгового об язательства расход признается осуществленным. Он включается в состав с оответствующих расходов на дату прекращения действия договора. Процен ты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентн ой ставки с учетом положений ст.269 НК РФ и фактического времени пользовани я заемными средствами. 18 У векселеполучателя : В соот ветствии с п.6 ст.271, ст.328 НК РФ по договорам займа, срок действия которых боле е чем один отчетный период, доход признается полученным и включается в с остав вне реализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода. При этом сумма дисконта по векселю, учтенная в бухгалтерском уч ете в составе прочих доходов в момент получения векселя, в налоговом уче те признается доходом равномерно в течении срока обращения векселя. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается получе нным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действий договора (погашения долгового обязательства). В п.1 ст.248 НК РФ указ ано, что из доходов исключается сумма НДС (начисленная с превышения по ди сконту). При погашении векселя согласно ст.280 НК РФ доходы организации от р еализации и иного выбытия ценных бумаг (в том числе их погашения) определ яются исходя из цены выбытия ценной бумаги, а также суммы процентного до хода, выплаченного покупателем. При этом в доход не включается сумма про центного дохода, ранее учтенная при налогообложении, сумма НДС, начислен ная с превышения по процентам, и расходы, связанные с приобретением ценн ых бумаг (стоимость реализованных товаров). Налог на добавленную стоимость У векселедателя: В соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплат ельщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им (товары, работы, услуги) собственного векселя суммы налога, фактически уплаченные налог оплательщиком-векселедателем при приобретении указанных (товаров,рабо т, услуг), исчисляются, сходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. Таким образом, НДС к зачету можно приня ть только после оплаты собственного векселя. У векселеполучателя : Согласно пп.3 п.1 ст.162 НК РФ налог овая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных в виде процента/д исконта по векселям, выданным в счет оплаты за реализованные (товары, раб оты, услуги), облагаемые НДС в части, превышающей размер процента, рассчит анного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, дейст вовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Плательщики НДС, использующие в расчетах за (товары, работы, у слуги) векселя с определенным сроком платежа (во столько-то времени от со ставления или на определенный день), размер процентов при определении ба зы по НДС должны определять в виде разницы между вексельной суммой и сто имостью товаров (работ, услуг), в обеспечение которых принят вексель. Начи сление НДС в бюджет происходит в момент оплаты векселя векселедателем л ибо в момент передачи векселя третьему лицу (п.4 ст.167 НК РФ). Рассмотрим на примерах ОАО «Гуанна», как ведется уч ет товарных векселей: 19 Пример: 1 ОАО «Гуанна» приоб рело у ЗАО «Ваш уют» кофемолки на сумму 24.000-00руб. (в т.ч. НДС 18% – 3.661-02 руб.). Себесто имость кофемолок, по которой они числились в учете ЗАО «Ваш уют», состави ла 10.000-00 руб. В обеспечение поставки ОАО «Гуанна» выдало простой вексель на 30.000-00 руб. По истечении срока вексель предъявлен к погашению и оплачен в без наличном порядке. ЗАО «Ваш уют» определяет выручку «по оплате». Учет у векселедателя ОАО «Гуанна» делаются следу ющие проводки: Д 41 К 60 – 20338-98 (24000 – 3661-02) оприходованы кофемолки, поступившие от поставщика; Д 19 К 60 - 3661-02 учтен НДС, указанный в первичных документах; Д 60 К 60 .субсчет Векселя выданные - 30000 выдан вексель в оплат у поставленных товаров; Д 41 К 60 - 6000 учтена в первоначальной стоимости материалов р азница между суммой выданного векселя и ценой кофемолок. После оплаты векселя сделайте запись: Д 60 субсчет Векселя выданные К 51 - 30000 погашен собственный ве ксель, ранее выданный поставщику. Учет у векселедержателя: ЗАО «Ваш уют» делаются проводки: Д 62 К 90 субсчет Выручка - 24000 отражена задолженность покупа теля на сумму отгруженной продукции; Д 90 субсчет НДС К 76 субсчет Расчеты по неоплаченному НД С - 3661-02 начислен с реализации НДС; Д 90 субсчет Себестоимость пр одаж К 40 - 10000 списана себестоим ость реализованной продукции; Д 62 субсчет Векселя полученн ые К 62 - 30000 отражена сумма вексе ля, полученного в оплату отгруженной продукции. С введением в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» дисконт и п роценты, начисленные по товарным векселям, должны включаться поставщик ом в состав выручки от реализации продукции: Д 62 субсчет Векселя полученн ые К 90 субсчет Выручка - 6000 (30000 - 24000) отражена сумма дисконта по векселю. После того как ОАО «Гуанна» погасит вексель, бухгалтер ЗАО «В аш уют» должен сделать проводку: Д 51 К 62 субсчет Векс еля полученные - 30000 покупатель погасил собственный вексель. Пример: 2 ЗАО «Восток» отгрузила товарно-материальные ценности ОАО «Г уанна» на сумму 118.000-00 руб. (в т.ч. НДС 18% – 18.000-00 руб.) В счет оплаты ОАО «Гуанна» выд ала ЗАО «Восток» дисконтный вексель на сумму 150.000-00 руб. со сроком платежа на 20 определенный день (через 90 дней). Оплата векселя осущ ествлена в установленное время. Налоговая база по НДС определяется ОАО « Гуанна» (по отгрузке). Бухгалтерские записи у ОАО «Гуанна»: Д 10 К 60 - 100000 Получены товарно-материальные ценности от пос тавщика; Д 19 К 60 – 18000 Отражен НДС по приобретенным ценностям; Д 60 К 60 субсчет Векселя выданные – 118000 Выдан собственный в ексель в счет оплаты поставщику; Д 97 К 60 субсчет Векселя выданные – 32000 Учтены проценты по в екселю/дисконт; Д 91.2 К 97 - 10666-67 Часть дисконта списана на расходы (равномерно, ежемесячно) Расчет (32.000/90х30); Д 60 субсчет Векселя выданные К 51 - 150000 Оплачен собственный ве ксель; Д 68 субсчет расчеты по НДС К 19 – 18000 Зачтена сумма НДС по п риобретенным ценностям. Бухгалтерские записи у ЗАО «Восток» Д 62 К 90.1 - 118000 Реализована продукция; Д 90.3 К 68 - 18000 Начислен НДС по реализованной продукции; Д 62 субсчет Векселя полученные К 62 - 118000 Получен в оплату продукции вексе ль (на сумму указанную в договоре с поставщиком); Д 62 субсчет Векселя полученные К 9 1.1 -32000 Разница между вексельной суммой и стоимостью реализованных товаров включается в состав прочих доходов; Д 51 К 62 с убсчет векселя полученные -150000 Получена оплата по векселю; Д 91.2 К 68 с убсчет расчеты по НДС - 4.251-36 начислен НДС с суммы превышения по дисконту Рас чет НДС с суммы превышения по дисконту: ставка рефинансирования Банка Ро ссии 14%. Налоговая база: 150000 – 118000 – (118000х14%/100%/360дн.х90дн.) = 27870 Сумма НДС, подлежащая к уплате с полученного по векселю дисконта, состав ляет 4.251-36 руб. (27870х18%/118). Если полученный товарный вексель покупателя продукции до ег о погашения векселедателем продается по договору купли продажи третье му лицу, то имеет место вторичное обращение векселя, при котором вексель выступает в качестве предмета купли-продажи. Таким образом, происходит п ереход прав (требований) кредитора к другому лицу (п.1 ст.382 ГК РФ). В момент пе редачи организацией продавцом товарного векселя третьему лицу задолже нность организации-покупателя перед организацией-продавцом погашаетс я Пример: 3 ОАО «Гуанна» приоб ретает у ОАО «Сельс» товары на сумму 140.000-00 руб. (в т.ч. НДС 18%- 21.355-93 руб.). В счет опла ты за товары ОАО «Гуанна» передает вексель третьего лица номинальной ст оимостью 150.000-00 руб. В бухгалтерском учете у ОАО «Гуанна» производятся сле дующие записи: Д 10 К 60 - 118644-07 Получены товары от поставщика; 21 Д 19 К 60 - 21355-93 Отражен НДС п о приобретенным товарам; Д 60.1 К 62 субсчет Векселя выданные - 140000 В оплату поставщику перед ан вексель; Д 91.2 К 62 субсчет Векселя выданные - 10000 Учтен убыток от передачи в екселя ; Д 68 субсчет расчеты по НДС К 19 - 21355-93 Предъявлен к вычету НДС по п олученным услугам, При возникно вении отрицательной разницы от реализации векселя налоговая база по на логу на прибыль приравнивается к нулю. В то же время в соответствии с п.10 ст . 280 НК РФ убыток от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организова нном рынке, может быть отнесен на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль от операции с такими бумагами в течении последующих 10 лет. В качестве предоплаты организаци я может выдать вексель. Стороны сделки должны вести учет на забалансовых счетах. Покупатель (векселедатель) - на счете 009 «Обеспечения обязательст в и платежей выданные», а поставщик (векселедержатель) - на счете 008 «Обеспе чения обязательств и платежей полученные». Порядок бухгалтерского уче та авансовых векселей зависит от того, какой это вексель: простой товарн ый, переводной товарный или финансовый Простой товарный вексель О рганизациям, получившим векселя как предоплату, для формирования инфор мации об авансовых обязательствах рекомендуется использовать счет 76, су бсчет «Векселя полученные». Счет 62 здесь не может быть использован, т.к. он предназначен исключительно для учета денежных авансов. Организации, вы давшие векселя в качестве предоплаты, необходимо открывать к счету 76, суб счет «Векселя выданные». Пример: 4 В январе 2002 года ЗАО «Лебедь», освобожденно е от уплаты НДС, заключило договор купли-продажи, в соответствии с которы м оно должно отгрузить покупателю - ОАО «Гуанна» продукцию собственног о производства на общую сумму 240.000-00 руб. Себестоимость проданной продукци и составляет 100.000-00 руб. В качестве предоплаты за эту продукцию ЗАО «Лебедь» получила от покупателя товарный вексель номинальной стоимостью 240.000-00 руб. Бухгалтер ЗАО «Лебедь» отразит эти операции так: Д 009 – 240000 - получен простой тов арный вексель; Д 76 субсчет «Векселя получен ные» К 76 – 240000 покупатель сдел ал предоплату в виде простого товарного векселя; Д 51 К 76 субсчет «Векселя полученные» - 240000 зачислены на рас четный счет денежные средства по векселю; Д 76 К 62 субсчет Авансы полученные - 240000 отражена сумма полу ченной предоплаты; К 009 – 240000 списана сумма погаше нного векселя. После отгрузки продукции бухгалтер ЗАО «Лебедь» должен сделать записи: 22 Д 62 К 90.1 Выручка - 240000 отгружен товар покупателю; Д 90.2 субсчет Себестоимость п родаж К 41 – 100000 списана себест оимость проданных товаров; Д 62 субсчет Авансы полученны е К 62 – 240000 зачтена сумма ранее полученного аванса. В бухгалтерском учете ОАО «Гуанна» были сделаны с ледующие проводки: Д 008 – 240000 передан простой това рный вексель в счет оплаты продукции; Д 76 К 76 субсчет Векселя выданные - 240000 отражена задолженнос ть по выданной предоплате; Д 76 субсчет Векселя выданные К 51 – 240000 перечислены денежны е средства в оплату векселя; К 008 – 110000 списана стоимость оп лаченного векселя; Д 10 К 76 – 240000 оприходованы полученные товары. Переводной товарный вексель Продавец может получить от покупател я предоплату в виде переводного векселя. Это означает, что плательщиком по векселю является какое-либо третье лицо. Во-первых, после акцепта векс еля векселедателем у продавца меняется дебитор. Теперь им становится пл ательщик по векселю, а не должник по основной сделке. Во-вторых, меняется о снование дебиторской задолженности. Возникает задолженность по оплате векселя, а не по оплате продукции. Пример: 5 ООО «Фогест», освобожденное от уплаты НДС, заключило договор с ОАО «Гуанна». Согласно договору ООО «Фогест» должно поставить ОА О «Гуанна» продукцию собственного производства на сумму 250.000-00 руб. Себест оимость продукции составила 90.000-00 руб. ОАО «Гуанна» передало ООО «Фогест»» в счет предоплаты за про дукцию переводной вексель. Номинальная стоимость векселя 250.000-00 руб. Плате льщиком по этому векселю является ООО «СКАЙ», т.е. третья сторона. На момен т передачи вексель уже был акцептован плательщиком. Бухгалтер ООО «Фогест» должен сделать записи: Д 009 – 250000 получен акцептованн ый переводной вексель; Д 76субсчет Векселя полученн ые: расчеты с ООО "СКАЙ"» К 76 су бсчет Векселя полученные: расчеты с ОАО «Гуанна» - 250000 отражена задолженно сть по поступившему переводному векселю; Д 62 К 90.1 Выручка - 250000 отражена выручка от реализации продук ции; Д 90.2 Себестоимость продаж К 41 – 90000 списана себестоимост ь отгруженной продукции; Д 76субсчет Векселя полученн ые: расчеты ОАО «Гуанна» К 62 – 250000 зачтена предоплата покупателя. После оплаты векселя ООО «СКАЙ» в учете ООО «Фоге ст» нужно сделать записи: 23 Д 51 К 76субсчет Векселя полученные: расчеты с ООО "СКАЙ"» - 250000 получен платеж по векселю; К 009 – 250000 - списана стоимость оплаченного векселя. 2.5. Учет финансовых векселей Финансовые векселя могут поступать в организацию двумя спос обами. Первый способ - это при обретение векселей с целью получения дополнительных доходов . Второй - поступление в порядке расчето в за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги. Бухгалтерский учет финансовых векселей регламентируется Положением п о бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным П риказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н. Вексель третьего лица, приобретенный о т покупателей в оплату за отгруженную продукцию, относится к ценным бума гам, инвестиции в которые признаются финансовыми вложениями. Для учета т аких ценных бумаг предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Д олговые ценные бумаги». Согласно п.9 ПБУ 19/02 финансовые векселя принимаютс я к учету в сумме фактических затрат на приобретение, включая стоимость информационных, консультационных, посреднических и др. услуг, связанных с их покупкой. Если вексель был получен в погашение задолженности по опл ате отгруженной продукции, фактическими затратами на его приобретение является стоимость переданной организацией-продавцом покупателю прод укции п.14 ПБУ 19/02 независимо от того, на какую сумму выписан вексель. Согласн о п.22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначаль ной стоимость и номинальной стоимостью в течении срока из обращения рав номерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуск а дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов). Вексель может быть предъявлен к погашению векселедателю или передан в к ачестве средства платежа за приобретаемые товары (работы, услуги). Причи тающаяся векселедержателю сумма отражается по кредиту счета 91 «Прочие д оходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ». Рассмотрим на примерах ОАО «Гуанна», как ведется уч ет финансовых векселей: Пример: 6 ОО О «Дары моря» приобретает у ОАО «Гуанна» товары на сумму 140.000-00 руб. (в т.ч. НДС 18% - 21.355-93 руб.). В счет оплаты за товары ООО «Дары моря» передает 24 вексель третьего лица номинальной стоимостью 150.000-00 р уб. Срок погашения векселя через 60 дней. В указанный срок вексель предъявл ен к оплате. Бухгалтерские записи ОАО «Гуанна»: Д 58 К 62 -140000 Получены вексель третьего лица (в размере факти ческих затрат); Д 58 К 98 - 10000 Отражен проценты/дисконт по векселю; Д 98 К 91 - 5000 Часть дисконта ежемесячно равномерно признает ся в качестве дохода (Расчет (10000/60х30); Д 76 К 91 - 150000 Предъявлен к оплате вексель; Д 91 К 58 - 150000 Списан балансовая стоимость векселя; Д 51 К 76 - 150000 Получены денежные средства. Налог на прибыль организаций Налогообложение доходов по векселям третьих лиц осуществля ется согласно ст.280 НК РФ. В соответствии со ст.ст.250, 271, 328 НК РФ проценты по векс елям признаются доходом на конец соответствующего отчетного период а н езависимо от даты выплаты дохода векселедателем. В течении времени влад ения векселем векселедержатель равномерно начисляет доход. Порядок ра счета дохода зависит от срока платежа по векселю: 1. Вексель «по предъявлении» должен быть предъявлен к платежу в течении о дного года с даты его составления. Процент (дисконт) рассчитывается исхо дя из возможного срока погашения 365/366дн. п.34 Положение о переводном и просто м векселе. В составе налоговой базы в доходах учитывается процентный/дис контный доход за период фактического владения ценной бумагой . ОАО «Гуанна» приобрела 1 октября 2003 г. Вексель номинал ом 500.000-00 руб. со сроком «по предъявлении» за 300.00-00 руб. Дисконт по векселю соста вляет 200.000-00 руб. Дисконт, приходящийся на один день 547,95 руб. (200.000-00 руб./365дн. По сост оянию на 1 января 2004 г. Расчетный дисконт, подлежащий, включению налоговую базу составляет: 547,95руб. х 91 день=49.863-45 руб. 2. Для векселя, выданного сроком «по предъявлении, но не ранее», в соответс твии со ст.34 Положения о переводном и простом векселе срок для предъявлен ия к платежу начинает течь с даты «не ранее». Для данного векселя срок для предъявления к платежу равен одному году плюс количество дней с даты сос тавления до даты «не ранее». В соответствии со ст.238 НК РФ процен тный доход, предусмотренный условиями передачи/продажи векселя, опреде ляется исходя из цены сделки, номинальной стоимости векселя и срока, ост авшегося до его предъявления к погашению. Все сроки в векселях начинаютс я со дня, следующего за исходной датой. Согласно п.5.4.1 Методических рекомен даций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» 2 части НК РФ, у твержденных приказом МНС России от 20.12.2002 №БГ-3-02/729, по дисконтным векселям 25 со сроком погашения до минимальной даты предъявле ния к платежу, начисление дисконта начинается с даты составления вексел я. Дата составления векселя – 1 февраля 2004г. ОАО «Гуанна» приобре ла 1 февраля 2004г. Вексель номиналом 500.000-00 руб. со сроком «по предъявлении, но не ранее 1 мая 2004г.» за 300.000-00 руб. Количество дней от приобретения до погашения ве кселя – 455 (365+90), определим расчетный дисконт, подлежащий включению в налого вую базу, на 1 апреля 2004г. Процентная ставка: ((500000-300000)/300000)х(365/455)=0,535. Сумма, подлежащая отражению в составе внереализационных доходов в последний день отчетн ого периода (на 1 апреля 2004г.): 300000х0,535х60/365=26.383,56 руб. 2.6. Вексель номинирован в иностранной валюте Вексель с номиналом в иностранной валюте относится к валютным ценностям. Это следует из статьи 1 Закона РФ от 9/10/1992г. № 3615-1 «О валют ном регулировании и валютном контроле». Операции по приобретению этих ц енных бумаг и их реализация относятся к операциям, связанным с движение м капитала, и поэтому требуют наличия лицензии Центрального банка. Приобретать векселя за иностранн ую валюту резиденты могут у банков, которые содержат обязательство по вы плате иностранной валюты. Указанные банки должны иметь полномочия на пр оведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте. Продажа рези дентами векселей с номиналом в иностранной валюте производится тому же банку или другим банкам при наличии у них соответствующей лицензии. При этом реализуемые векселя банки могут оплачивать как в рублях, так и в ино странной валюте. Приобретать за валюту векселя у банков, имеющих соответствующую лиценз ию, резиденты могут без специальных разрешений ЦБ РФ. Если в валютном век селе отсутствует оговорка о том, что платеж должен быть совершен в опред еленной валюте, и векселедержатель не требует оплаты векселя валютой, то тогда валюта, в которой выражено вексельное обязательство, играет роль так называемых условных единиц. Организации могут выражать обязательства в иностранной валюте или усл овных денежных единицах п.2 ст.317 ГК РФ. При этом оплата производится в рубля х по официальному курсу соответствующей валюты или условной денежной е диницы на день платежа. Такой вексель не является валютной ценностью. По этому юридическое или физическое лицо может выдать другому юридическо му или физическому лицу вексель с номиналом в иностранной валюте без оговорки, что по купатель векселя должен заплатить за него сумму в конкретной валюте. 26 При погашении такого векселя рублевая сумма будет рассчитыв аться по курсу ЦБ РФ на день платежа. В то же время векселедатель может на самом векселе указать курс, по которому будет исчисляться платеж. Наличи е такого указания на векселе лишний раз подчеркивает, что выражающая его стоимость валюта играет роль условных единиц. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, стоимост ь которых выражена в иностранной валюте, будет зависеть от того, в качест ве какой ценности - валютной или невалютной - выступает в этой операции ве ксель . Рассмотрим на примере ОАО «Гуанна», как ведется уче т Векселя номинированного в иностранной валюте: Пример: 8 ОА О «Гуанна» приобрело у уполномоченного банка «Дельта», имеющего соотве тствующую лицензию, простой беспроцентный валютный вексель банка «Гам ма», имеющего такую же лицензию. Затем ОАО «Гуанна» передает этот вексел ь банку «Гамма» в погашение ранее полученного от него валютного кредита . Номинал векселя – 10000-00 $. Вексель был приобретен с дисконтом 20% (т.е. за 8000-00$) и должен быть погашен по но минальной стоимости. Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составил: - на дату приобретения векселя - 29 руб./долл.; - на дату погашения - 30 руб./долл. Операции по приобретению векселя, номинированно го в иностранной валюте, в бухгалтерском учете ОАО «Гуанна» отражается с ледующим образом: Д 58.3 Долговые ценные бумаги К 52 – 232000-00 руб. (8000-00 $ 29 руб./долл.) опл ачен приобретенный вексель. При взаимозачете обязательств организации перед банком по п олученному кредиту и банка перед предприятием по векселю в учете органи зации делаются следующие проводки: Д 76субсчет Векселя, предъявл енные к погашению К 91.1 Прочие доходы - 300000руб. (10000-00$ 30руб./долл.) отражена задолженность банка по предъявленн ому к оплате векселю; Д 67 К 76 субсчет Векселя, предъявленные к погашению - 300000 руб. произведен взаимозачет задолженности банка по предъявленному к оплате векселю и задолженности организации по ранее полученному кредиту; Д 91.2 Прочие расходы К 58 субсчет Долговые ценные бумаги -240000 руб . (8000-00$ 30 руб./долл.) списана учетная стоимость векселя; Д 58.2 Долговы е ценные бумаги К 91.2 Прочие до ходы - 8000 руб. (240000 руб. – 232000 руб.) списана курсовая разница; Д 91.9 Сальдо прочих доходов и р асходов К 99 - 68000 руб. (300000 руб. +8000 руб . - 240.000-00 руб.) определен финансовый результат (прибыль). 27 2.6. Принятие НДС к вычету при расчетах собственными векселями с 01.01.2006г. с учетом изменений, внесенных в главу 21 НК Федеральными Закон ами № 118-ФЗ и 119-ФЗ от 22.07.2005 г. Несмотря на то, что в настоящее время вексельное обращение в Р оссии получило широкое распространение, на практике возникает много во просов по операциям налогообложения при расчетах с использованием век селей, особенно при определении налоговой базы для исчисления НДС. Это о бусловлено тем, что на сегодняшний день Российское законодательство не содержит полного с экономической и юридической точек зрения определен ия векселей. Учитывая двойственную природу векселя, МНС (ФНС) России неоднократно разъясняло порядок исчисления и у платы НДС при использовании векселей в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Особый интерес вызывает Письмо М НС России от 25/02/1999г. № 03-4-09/39 «О налоге на добавленную стоимость», в котором подчеркиваетс я тройственность векселя для целей налогообложения. «Вексель одноврем енно сочетает свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчет ного средства». Деление т оварных векселей на товарные собственные векселя и товарные векселя тр етьих лиц, обусловлено нормами действующего законодательства о налога х и сборах, т.к. расчет собственными векселями не признается оплатой для целей исчисления НДС, пока эмитент данных векселей их не погасит. Расчет ы векселями третьих лиц, являются оплатой товаров для целей обложения НД С. Исключением является расчеты векселями третьих лиц, полученные в обм ен на собственные векселя до момента их погашения. При расчетах векселями, для целей исчисления НДС, необходимо учитывать, что до 1 января 2006г., момент определения налоговой базы при реализации тов аров (работ, услуг) зависел от принятой учетной политики налогоплательщи ка, либо по мере оплаты отгруженных товаров (работ, услуг), либо по мере отг рузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных докуме нтов. В соответствии с п.2 ст.167 НК РФ под оплатой товаров признается прекр ащение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (рабо т, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с п оставкой/передачей этих (товаров, работ, услуг), за исключением встречног о обязательства путем выдачи покупателем — векселедателем собственн ого векселя. В соответствии со ст.167 НК РФ момент определения налоговой ба зы у продавца (товаров, работ, услуг) возникает: в момент оплаты/погашения покупателем-векселедателем или иным лицом собственного векселя покупа теля; в случае передачи налогоплательщиком 28 собственно го векселя покупателя третьему лицу по индоссаменту; при передаче покуп ателем в качестве оплаты за поставленные товары векселя третьего лица. При прим енении налоговых вычетов до 1 января 2006 г. в соответствии с п.2 ст.172 НК РФ покупатель векселедатель мог воспо льзоваться налоговым вычетом: в случае погашения собственного векселя, выданного ранее в качестве оплаты за приобретаемые (товары, работы, услу ги); в случае оплаты векселем третьего лица, полученного ранее за приобре тенные (товары, работы, услуги); в случае оплаты финансовым векселем, прио бретенным в виде финансового вложения за фактические денежные средств а. Федераль ными Законами № 118-ФЗ и 119-ФЗ от 22/07/2005г. внесены существенные изменения в главу 21 НК РФ. Существенным изменением для налогоплательщиков является отмен а права выбора определения момента налоговой базы «по отгрузке» или «по оплате». В соответствии со ст.167 НК РФ с 1 января 2006 года моментом определен ия налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгруз ки/передачи (товаров, работ, услуг), имуществен ных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок това ров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Также с 1 я нваря 2006 года в соответствии с п.2 ст.171 НК РФ налогоплательщики имеют право применить налоговые вычеты по НДС без оплаты поставщику, т.е. по методу от грузки. Таким образом, общее правило исчисления налога НДС будет соответ ствовать принципу: поставщик «отгрузил» начислил НДС к уплате в бюджет ; покупатель «приобрел» отразил в налоговых вычетах (предъявил к возмещ ению из бюджета). Однако при тщательном анализе законодательства о налогах и сборах можн о сделать вывод, что из данного правила есть исключение. Данное исключен ие относится к применению налоговых вычетов по НДС при расчете за поста вленные товары (работы, услуги) собственным векселем, либо векселем трет ьего лица, полученного в обмен на собственный вексель. В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ: «Вычетам подлежат, если иное не устан овлено настоящей статьей , только суммы налога, пр едъявленные налогоплательщику при приобретении (товаров, работ, услуг), имущественных прав на территории РФ…». Иное установлено п.2 ст. 172 НК РФ, а именно: «…при использо вании налогоплательщиком — векселедателем в расчетах за приобретенн ые им (товары, работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактичес ки уплаченные налогоплательщиком — векселедателем при приобретении указанных (товаров, работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически у плаченных им по собственному векселю». В случае расчета за поставленные (товары, работы, услуги), собственным век селем (либо векселем третьего лица, полученного в обмен на собственный в ексель) налогоплательщики смогут принять «входной» НДС к вычету, только по мере погашения векселей. 29 ГЛАВА III ВЕКСЕЛЬНЫЙ РЫНОК РОССИ И 3.1. Использования банковских векселей в качестве платежного средства, вы года от приобретения векселя Организаци я, получившая кредит в форме банковского векселя (вексельный кредит), мож ет преодолеть необоснованное и неэффективное ограничение платежеспос обного спроса и в целом ряде случаев добиться роста производственной ак тивности. Банковская гарантия платежа путем предоставления векселя сн имает необходимость для организации предоплаты в тех нередких случаях, когда она служит исключительно для защиты от риска неплатежа, т.е. появля ется возможность ускорения материального оборота. Банковские векселя, предоставленные клиентам банка под депозиты, которые являются для банка гарантией оплаты векселей, как правило, по сумме в два раза и бол ее превосходят размер депозита и, таким образом, величина оборотных сред ств в оперативном управлении организации увеличивается. Организация, п олучившая в оплату за свою продукцию банковский вексель, имеет относите льно надежную и ликвидную ценную бумагу и оказывается в более привлекат ельном поддающемся точной оценке финансовом положении. Это касается ли шь векселей надежных банков. Чтобы извлеч ь выгоду от приобретения векселя необходимо: 1 . В прямой экономии на налоговых выплатах, налог на доход, получ енный по векселю для предприятия - 15%, по сравнению с налогообложением ана логичного дохода на депозитном вкладе в банке – 35%. 2. В ликвидности сделанных вложений – предприятие имеет возмо жность продать вексель на вексельном рынке или учесть его в банке. 3. В возможности совершить инд оссамент векселя и оплатить им собственные финансовые обязательства. 4 . В возмо жности заложить вексель и получить кредит. 3.2. Выпуск (эмиссия) векселей. Что дает применение векселя организации Выпуск и обращение векселей регулируется действующими Основами гражданского з аконодательства и Федеральным Законом РФ"О Переводном и Простом вексел е", принятым Государственной Думой 21/02/1997г. Для организаций небанковской сф еры (не имеющих кредитной лицензии) выпуск векселей должен обслуживать к оммерческий кредит, т.е. выписка векселей должна производиться под товар ные сделки. Векселя, выпускаемые 30 организац ией, используются лишь в организованных банком схемах с целью снижения о тчислений в резервы и оптимизации налогообложения. Хотя выпуск векселе й по своему экономическому содержанию и является эмиссионной операцией, сами векс еля выписываются без регистрации эмиссионного проспекта, поэтому данн ую операцию правомерно характеризовать как выпуск векселей. Выполняя т у же функцию, что и депозитный сертификат, вексель имеет упрощенную проц едуру выпуска отсутствует процедура регистрации в Банке России (для орг анизаций). Традиционно векселя выписывались для оформления коммерческо го кредита – задолженность одной организации пер ед другой за товары, услуги и т.д. существует всегда, и ее размер тем значит ельней, чем не совершеннее система используемых расчетов и разбалансир ованной денежно-кредитной системой страны. Дебиторско-кредиторская за долженность существовала и до проведения экономических реформ. Однако в плановой экономике на финансовых результатах организаций практическ и не отражался, например, оплата за отгруженную им продукцию поступает н а 10-й день, поставленное ему сырье он вынужден опла чивать на третий день. Применение векселя в хозяйственном обороте позво ляет поставить эти отношения на платную основу. В этом случае организаци я, поставившая продукцию, осуществляет коммерческое кредитование потр ебителя, и имеет право на доход. Правильно оформленный вексель позволяет организации получить рыночный процент за кредитование потребителя св оим товаром. Однако особенность российской практики состоит в том, что э кономический эффект от проведения подобной операции получили банки пу тем замещения коммерческих векселей банковскими. 3.3. Риски п ри операциях с векселями Операции по учету векселей являются в значительной степени рискованными. Риск потерь связан не только с финансовым положен ием векселедателя, но и определяется рядом других факторов. Прежде всего -информационная закрытость рынка. Эта проблема наиболее остра и связана с труднодоступностью информации о находящихся в обращении векселях, пр оцедуре выпуска, погашении, фактах утери или хищении векселей, сводных д анных, финансовой отчетности векселедателя. Участники рынка пока не мог ут пользоваться общепринятой технологией совершения операций. Также о тсутствует торговая система или общепризнанная торговая площадка по о перациям с векселями. Сделки с ними осуществляются на неорганизованном не биржевом рынке. Процедуры заключения, совершения расчетов, передачи д олговых обязательств определяются индивидуально. Высок риск мошенничества. Он связан с документарной формой векселя как д олгового инструмента и усугубляется возможностью передачи векселей по бланковому индоссаменту, 31 что усиливает риск злоупотребления. При работе с векселями возникают различные колли зии по отдельным вопросам уголовного, гражданского и вексельного права. Определенный вклад в снижение степени риска по операциям с векселями мо гут внести принятые в рамках ассоциации участников вексельного рынка е диные стандарты раскрытия информации, выпуска и погашения а также обращ ения векселей, обязательных для исполнения участниками ассоциации. Следующим ша гом, видимо, должна быть организация вексельной торговой площадки в рамк ах ассоциации. Ее создание повысит ликвидность обращающихся векселей, у скорят торговые операции, снизят риск совершаемых сделок, сократит изде ржки для конечных участников, это приведет к повышению "прозрачности" ве ксельного рынка. Одной из операций, получающих развитие, является авалир ование коммерческими банками векселей сторонних векселедателей. При э том банк становится солидарно обязанным по векселям и в виде компенсаци и за риск получает комиссионный вознаграждения. Такая операция не влече т за собой отвлечение ресурсов, но требует тщательной проработки обеспе чения сделки. Вексельный рынок в России очень подвижен, поэтому и операц ии банков с векселями отличаются высокой динамичностью. Перспективным направлением становится ориентация банков на корпоративную клиентуру , разработка и внедрение различных расчетных схем с использованием как с обственных векселей, так и обращающихся на рынке других долговых обязат ельств. В зависимости от конкретной ситуации банк может брать на себя вы полнение ряда функций - от разработки схемы до совершения комиссионных о пераций по поручению клиента, выполнение функций платежного агента. При этом банк, как посредник имеет ряд преимуществ относительно других фина нсовых институтов, представляемых на вексельном рынке. Прежде всего, они заключаются в более жестком контроле за финансовым состоянием со сторо ны ЦБ России, опыте работы на вексельном рынке, широком круге контрагент ов, информационной обеспеченности и наличии финансовых ресурсов. 3.4. Перспективы развития вексельного рынка России В развитии ве ксельного рынка существуют противоречия, которые обусловлены целым ря дом причин. С одной стороны, российское вексельное законодательство, осн ованное на Женевских вексельных конвенциях, подчинено нормам междунар одного права, достаточно жестким и рассчитанным на развитость обычаев в ексельного делового оборота. С другой стороны, в современной России прак тически полностью отсутствуют обычаи, и только начала возрождаться пра ктика вексельного оборота. Разрешение этого есть три пути. 32 Первый наиболее простой и логичный. Суть в том, что Женевские конв енции устарели и должны быть заменены в России нормативными актами, кото рые бы детализировали в будущем правовое регулирование вексельного обращения в сфере применен ия векселей, в контролирующих органах, в процедуре совершения протеста и др. Однако этим п утем вряд ли можно воспользоваться для разрешения сложившегося против оречия: во-первых , отсутствие вексельного права на рынке будет моментально заполнено другими видами гражданским, торговым, финансовым правом; во-вторы х , длительное отсутствие вексельной нормативной б азы (понадобятся десятилетия для создания обычаев делового оборота) при ведет к значительному росту злоупотреблений на вексельном рынке; в-третьих , мы вступим в противореч ие с международным торговым правом (в конце 1996г. Россия получила "режим наи большего благоприятствования" в торговле, ратифицировав Соглашение о п артнерстве и сотрудничестве с Европейским Союзом, а также подала заявку на вступление во Всемирную торговую организацию). Второй традиционный, по нему сейчас и развивается российский век сельный рынок. Действующее вексельное законодательство остается в сил е с 1937г. Происходит постепенная регламентация неурегулированных пробле м вексельного оборота ведомственными нормативными актами инструкциям и, распоряжениями, постановлениями Правительства РФ, Минфина РФ, Банка Р оссии, ФКЦБ России которые основываются на обобщениях практического оп ыта формирующегося вексельного оборота в стране. Этот путь не в полной мере отвечает потребностям и возможностям российской экономи ки. Соответствие российского вексельного законодательства нормам Жене вских конвенций само по себе еще не является гарантией успешного правов ого регулирования вексельного обращения. Подзаконных актов (например, п остановление ФКЦБ России от 21/03/96 г. об обращении "бездокументарных простых векселей") уже породил определенные "напряжения" в вексельном обороте. Кр оме того, развитие вексельного рынка, пущенное "на самотек" без жестких ре гуляторов, привело к заполнению рынка "дружескими", "бронзовыми", фальшивы ми векселями, большинство из которых, стали криминальными денежными сур рогатами или приняли вид "секъюритизированных" неплатежей. Третий представляется оптимальным и состоит из подготовки пров едения в стране вексельной реформы. Комплекс по созданию правовой, орган изационной, технологической, региональной и информационной инфраструк туры цивилизованного вексельного оборота в РФ. Цель реформы должна стат ь: усиление защиты интересов векселедержателей; повышение ответственн ости всех обязанных по векселю лиц. Уже сейчас можно назвать основные пр инципы проведения вексельной реформы, на которых должна строиться сист ема российского вексельного законодательства: сохранение вексельного законодательства на 33 основе Женевс ких конвенций (с применением ряда оговорок); самодостаточность вексельн ого законодательства; построение вексельного законодательства в основ ном на системе диспозитивных норм, а императивные нормы должны регулировать т олько минимум вексельных отношений, без которых невозможно избежание злоупотреблений; нормы вексельного законодательства должны жестко привязаны к налоговому и валютному законодательству, регулиров ать вопросы, отсутствующие в регламенте вексельного права; вексельное з аконодательство должно адекватно отражать формирующиеся обычаи делов ого оборота, иначе получится система неработающих норм, которую все знаю т, но не выполняют. Реформа должна в первую очередь включать: внесение изм енений в ГК РФ и Закон РФ "О банкротстве (несостоятельности) организаций" о порядке удовлетворения требований кредиторов и выделении требований кредиторов по векселям в отдельную очередь; приведение в соответствии с ЕВЗ сроков совершения протеста, определение на законодательном уровне процедуры совершения протеста; внесение изменений в Арбитражный проце ссуальный кодекс о введении ускоренной процедуры рассмотрения исков п о векселям; предоставление права уполномоченному государственному орг ану (ФКЦБ, ЦБ РФ, Минфину РФ) получать от нотариальных контор сведения о фа ктах совершения протеста и вменение в обязанность этому органу либо упо лномоченному им лицу предоставлять полученную информацию всем заинтер есованным лицам и СМИ; создание законодательной базы саморегулируемых организаций, объединяющих участников вексельного рынка; реформа налог овой системы и унификация налогообложения доходов физических и юридич еских лиц по различным ценным бумагам; разработка и принятие Свода вексе льных нормативных документов (Вексельного Кодекса). Создание прав овой, организационной, информационной инфраструктуры цивилизованного вексельного оборота невозможно без обучения специалистов, работников коммерческих структур, судей, руководителей государственных организац ий, населения навыкам работы с векселями, изучения как российского опыта , так и обычаев вексельного оборота других стран. 3.5. Проблемы векс ельного обращения в РФ. Использования векселей для преодоления кризиса платежей На сегодняшн ий день основными вопросами вексельного рынка являются региональная з амкнутость вексельных расчетов, технологическая не ликвидность докуме нтарных векселей, слабая регулируемость вексельного рынка со стороны г осударства, отсутствие информационной базы по надежности векселей и ин доссантов. 34 Основная про блема, которую в какой-то мере должен решить вексель это кризис платежей. Существует бесконечное множество ситуаций с неплатежами и взаиморасче тами, когда вексель мог бы решить эту проблему. Завод А должен фабрике Б, а та в свою очередь заводу В, котор ый задолжал заводу А. У всех есть продукция, указанные субъекты хозяйств ования замкнуты в единую технологическую цепочку, а производство стоит у всех троих, так как "живых денег" нет ни у кого или они есть у того, кто не вх одит в данный треугольник и имеет свои проблемы с кем-то пятым. Жизнь може т подбросить бесчисленное множество таких задач, которые, если и не полн остью, но хотя бы частично могли бы разрешить упорядоченное вексельное о бращение внутри страны. Следует отме тить векселя в России необходимы, поскольку активизация вексельного об ращения приводит : во-первых , к ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств; во-вторых , уменьшается потребность в бан ковском кредите, соответственно снижаются процентные ставки за его исп ользование и в результате сокращается эмиссия денег. Оборот векселей в б лижайшее время должен оставаться массовым. Я надеюсь, что в дальнейшем вексельное обращение в России примет более ц ивилизованные формы, досконально будут исполняться законы, и не будут эм итировать векселя вместо обычных товарных обязательств, предприятия-д олжники будут самостоятельно выпускать векселя, получать под них вексе льное поручительство банка и расплачиваться авалированным векселем со своими кредиторами. При этом банки, с целью минимизации своих рисков, соп ровождающих гарантийные операции, могут практиковать авалирование век селей под залог конкретного имущества или прав векселедателей. Будут ре шены проблемы гражданского права процедуры "ареста" векселя, солидарной ответственности, и др. 35 Зак лючение В настоящее время в Российской Федерации практически все субъекты эконо мических отношений, ведущие бухгалтерский учет, непосредственно сталк иваются с учётом операций с векселями. Активное использование векселей , как уже отмечалось выше, обусловлено существенными преимуществами век сельного обращения и в, частности: ускоряются расчеты и оборачиваемость оборотных средств, уменьшается потребность в банковском кредите, а соот ветственно снижаются процентные ставки за его использование. Все это да ет толчок к значительному обороту векселей. Существует и целый ряд причин, которые оказывают влияние на вексельное о бращение: - от сутствие должного доверия к деловым партнерам и, как следствие, опасение получить фальшивый вексель; - неуверенность в возможности предельно быстрого удовлетворения своих интересов через процедуру судебного рассмотрения исков о погашении ве кселей (если партнеры оказались нечестными, либо неплатежеспособными); - отсутствие ускоренной процедуры внеочередного судебного рассмотрени я исков о погашении векселей; - отсутствие широко описанных прецедентов регрессных требований по век селям в случае отказа векселедателей от платежа, что насторожило бы нечи стых на руку. О тсюда вытекают и первоочередные задачи, которые необходимо уже сегодня решать на государственном уровне для дальнейшего развития рынка ценны х бумаг в целом и вексельного обращения, в частности. Такими задачами явл яются: 1. у становление четких мер ответственности государственных и коммерчески х структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг; 2. контроль действий участников рынка ценных бумаг в целях ограничения м онополистической деятельности; 3. защита интересов инвесторов и, в частности, необходимость совершенств ования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки; 4. дальнейшее развитие инфраструктуры вексельного рынка (создание едино го информационной базы по надежности векселей, индоссантов и т.д.); 5. региональная замкнутость вексельных расчетов. В настоящей курсовой работе были описаны разнообразные операции с вексе лями на примере ОАО "Гуанна", приведены проводки по основным операциям с в екселями, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалте рского учёта выше указанного предприятия. 36 Т аким образом, достоинства векселя позволяют рассматривать его как унив ерсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где на долю вексельных расчетов прихо дится более 20% всех платежей. 37 Список используемой литерату ры 1. Гражданский к одекс РФ (часть 1 и 2); 2. Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2); 3 . Федеральный Закон РФ от 11.03.97 г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (принят ГД ФС РФ 21.02.97г.); // Справочная система // КонсультантПлюс; 4 .Федеральный закон «О бухгалтерско м учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральн ым законом от 23.07.98 г. №123-ФЗ; 5. Постан овление ЦИК и СНК СССР «О введении в действие положения о переводном и пр остом векселе от 7.08.37 г. №104/1341 // Справочная система КонсультантПлюс; 6 . Женевские вексельные конвенции 1930 года (Конвенция № 358 от 7 июня 1930 г., устанавливающая Единообразный закон о переводном и простом векселе); 7. « Бухгалтерский и налоговый учет вексел ей». Авторы: Фомичева Л.П.; Издательство "Гросс Медиа"; год издания 2006; 8. « Вексе ля и взаимозачеты». Авторы: Брызгалин В.В., Новикова О.А.; Издательство "НалогИнформ"; год издани я 2006; 9 . « Соста вление векселя». Авторы: Абрамова Е.Н.; Издательство "Юридический центр Пресс"; год издания 2006; 10 . «Эконо мический анализ задолженности по векселям». Авторы: Ендовицкий Д.А., Коробейникова Л.С.; Издательство «Финансы и стати стика»; год издания 2005; 11 . « Вексель: п равовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет». Авторы: Васильева М., Зуйкова Л., Крутякова Т.; Издательство " Экономика и жизнь "; год издания 2005; 12 . «Векселя: учет, налоги, право ». Авторы: Хабарова Л.П.; Издател ьство Бухгалтерский бюллетень; год издания 2004; 13 . «Рынок ценных бумаг. Учебное пособие» Автор: Синицына Н.М.; Издательство н. Новгород Полиграфторгсервис; год изд ания 2004 14 . Журнал «Финанс». Издатель ЗАО «Газета «Финансовая Россия»; год издания 2006; 38 ПРИЛОЖЕНИЯ ОБРАЗЦЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ВЕКСЕЛЕЙ С РАЗНЫМИ СРОКАМИ ИСПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 Вексель (простой со сроком платежа по предъявлению) № 0062803 С ерия ВА г. Москва “01“ сентября 2005 г. Вексель на сумму 150 000-00 рублей . По предъявлении на стоящего векселя ЗАО “Ива“ 119526, г. Москва,____________________ Проспект Мира, дом 48___________________________________________________________ (наименование ю ридического/физического лица, юридический адрес) обязуется заплати ть ОАО «Гуанна»____________________________________ (наименование то го, или по приказу кого платеж должен быть совершен) в г. Москве. 150 000-00 (ст о пятьдесят тысяч) ру б ле й______________________________ (место платежа) (с умма цифрами и прописью) в рублях_______ ( валюта платежа ) На вексельную сумму начисляются проценты из расче та 100 процентов годовых с “01” н о ября 2005 г. Подпись векселедателя первая по дпись Фамилия, имя, отчество руководитель главный бухгалтер М.П. 39 ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ (сроком на определенный день и препоручительной надп исью на кредитное учреждение) № 0062804 Серия ВА г. С-Петербург, 18 марта 2001 г.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Человек, который ищет у себя несуществующие болезни, - это ипохондрик. А как называется человек, ищущий несуществующие болезни у других?
- Платный врач?..
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru