Курсовая: Аудит финансовых вложений - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Аудит финансовых вложений

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 439 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Содержание Введение . В процессе хозяйственно-фин ансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средс тв в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям относятся ин вестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельн ость, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам. Для работы бухгалтера необх одимы четкие, детализированные, законодательно закреплённые указания по бухгалтерскому учёту финансовых вложений и контролю за совершением таких операций и их законностью. Цель данной работы: рассмотр ение финансовых вложений и аудита данной категории, а так же составление аудиторского заключение на основании проверки финансовых вложений. Дл я достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 1. Определить понятие, состав, пор ядок учета финансовых вложений 2. Рассмотреть теоретические и н ормативные аспекты организации аудита финансовых вложений 3. Дать краткую характеристику а удируемого предприятия 4. Разработать план и программу а удита на предприятии. 5. Предоставить отчёт руководст ву о проведённой проверке, в котором нужно указать все выявленные недост атки и дать рекомендации по их устранению. Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают на правлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства. для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка. 1. Нормативно-теоретические ас пекты аудита финансовых вложений 1.1. Понятие, признаки, классифи кация финансовых вложений. Финансовые вложения – это инвест иции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценн ые бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других ор ганизаций, а также предоставленные другим организациям займы. Так же фин ансовые вложения можно определить как отвлеченные средства, призванны е приносить предприятию доход. Согласно ПБУ 19/02 для принятия активов в качестве финансов ых вложений данные активы должны соответствовать следующим условиям: 1. способность приносить организ ации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендо в либо прироста их стоимости 2. переход к организации финансо вых рисков, связанных с финансовыми вложениями 3. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финан совые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытек ающее из этого права; Также законодательством опр еделено, какие именно виды активов могут быть отнесены к финансовым влож ениям: - государственные и муниципальн ые ценные бумаги; - ценные бумаги других организац ий, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), в которых опре делены дата и стоимость погашения; - вклады в уставные (складочные) к апиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйствен ных обществ); - предоставленные другим органи зациям займы; - депозитные вклады в кредитных организациях; - дебиторская задолженность, при обретенная на основании уступки права требования, и пр.; - вклады организации - товарища п о договору простого товарищества. К финансовым вложениям допо лнительно отнесены депозитные вклады в кредитных организациях, дебито рская задолженность, приобретенная на основании уступки права требова ния. Одновременно ПБУ 19/02 определе ны те виды вложений средств организации, которые не относятся к категори и финансовых: - собственные акции, выкупленные акционерными обществами у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; - векселя, выданные организацией -векселедателем продавцу (поставщику) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; - недвижимое и иное имущество, ко торое предполагается использовать для передачи за плату во временное п ользование (владение), т.е. учитываемое в качестве доходных вложений в мат ериальные ценности; - драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобрете нные не для осуществления обычных видов деятельности. Кроме этого не относятся к фи нансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, так ие, как основные средства, материально-производственные запасы и немате риальные активы[]. Для целей бухгалтерского уче та проводится классификация финансовых вложений (Таблица 1) Таблица 1 - Классификация финансовых вложений Признак классифик ации Финансовое вложение Связь с уставным к апиталом, в т.ч.: - образование УК - долговые обязательства Акции, вклады в УК, инвестиционные сертификаты; облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначе йские обязательства и векселя Продолжение табл. 1 Форма собственности Государстве нные и негосударственные ценные бумаги Срок вложения Долгосрочные (срок погашения > 12 мес.) Краткосрочные (срок погашения <=12 мес.) Единицей учета финансовых вложений , в зависимости от характера финансовых вложений , порядка их приобретения и использования , может быть серия , партия или подобная со вокупность финансовых вложений . Аналитический учет должен содержать следующую информацию : единицы бухг алтерского учета ; наименование эмитента и наз вание ценной бумаги ; номер , серия и т.д .; номинальная цена ; цена покупки ; расходы , связа нные с приобретением ценных бумаг ; общее количество ; дата покупки ; дата продажи или иного выбытия ; место хранения. Принятие к учету финансовых вложений зависит от поступ ления: получения за плату, получение в качестве вклад в уставный капитал, безвозмездное получении. При приобретении финансовых вложен ий за плату первоначальной стоимостью таких финансовых вложений являе тся сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и ин ых возмещаемых налогов. К таким затратам относятся: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые за консультационные и информа ционные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг (если бумаги в ре зультате не приобретены, то такие расходы списываются в дебет счета 91 "Про чие расходы"); посреднические услуги; услуги депозитария, реестродержате ля и иные расходы. Если для приобретения ценных бумаг организация использовала за емные средства, то проценты по ним будут относиться в дебет счета 91-2. Исклю чение составляют ситуации, при которых сумма заемных средств направляе тся на оплату аванса по договору купли-продажи ценных бумаг. В таком случ ае проценты, начисленные до принятия ценных бумаг к учету, будут относит ься на увеличение дебиторской задолженности, а впоследствии включатьс я в первоначальную стоимость ценных бумаг. Финансовые вложения, вносимые в счет вклада в уставный (складочны й) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первонача льной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, согласо ванную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотре но законодательством Российской Федерации. В соответствии с Планом счетов и Инс трукцией по его применению информация о состоянии и движении уставного капитала организации отражается на счете 80 "Уставный капитал". Внесение у частниками вкладов отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 "Расчет ы с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) кап итал". Поступление вкладов учредителей в виде финансовых вложений учиты вается по кредиту счета 75, субсчет 1, в корреспонденции со счетом 58 "Финансо вые вложения". Ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно, принимают ся к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формиру ется следующим образом. Первоначальная стоимость ценных бумаг , обращающихся на ры нке ценных бумаг , представляет собой их те кущую рыночную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету . При этом под текущей рыночной стоимостью понимается их ры ночная цена , рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг . Для ценных бумаг , по ко торым организатором торговли рыночная цена не рассчитывается , первоначальная стоимость будет представлять собой сумму денежных сред ств , которую организация могла бы получить в результате продажи этих ценных бумаг по состоянию на дату их принятия к бухгалте рскому учету .[] Методическими рекомендациями предусмотрено , что с тоимость полученных безвозмездно активов предварительно отражается по кредиту счета 98 " Доходы будущих периодов ", субсчет 2 " Безвозмездные поступления ", в кор респонденции со счетами учета эти х активов ( со счетом 58 " Финансовые вложения "). Стоимость безвозмездно полученных активов , учтен ных на счете 98, списывается в кредит счета 91 " Прочие доходы и расходы " по мере списания стоимости этих активов на счета учета затрат на производство ( расходов на продажу ). Исходя из пр иведенных правил учет ценных бумаг , полученных бе звозмездно , нужно вести следующим образом . Первоначальная стоимость финансовых вложений , полу ченных организацией по договору , предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами , оп ределяется исходя из стоимости переданных или п одлежащих передаче ею активов . Стоимость переданных активов устан авливается исходя из цены , по ко торой организация , получающая в качестве оплаты финансовые вл ожения , в сравнимых обстоятельствах о бычно определяет стоимость аналогичных активов . При невозможности определения с тоимости передаваемы х активов величина стоимости финансовых вложений , полученных ор ганизацией , устанавл ивается исходя из цены , по ко торой в сравнимых обстоятельствах могут быть приобретены а налогичные финансовы е вложения . ПБУ 19/02 устанавливает порядок оценки финанс овых вложений , внесенных в качестве вклада по договору простого товарищества . Бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества ведется в соо тветствии с У казаниями по отражению в бух галтерском учете операций , связанных с осуществлением договора простого това рищества []. Имущество , внесенное участниками , у читывается на отдельном балансе у товарища , которому пору чено ведение общих дел участников договора . При этом данные отдельного баланса в баланс организации - товарища , ведущего общие дела , не включаются . Первоначальной стоимостью полученных в этом случае финансовых вложений признается их денежная оценка , согласованная товарищами в договоре простого това риществ а . В этой оценке финансовые вложения принимаются к учету товарищ ем , на которого возложена обязанность ведения общих дел . 1.2 Переоценка, выбытие и обес ценение финансовых вложений Первоначальная стоимость пр инятых к бухгалтерскому учету ценных бумаг может изменяться. Порядок по следующей оценки ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на органи зованном рынке ценных бумаг, различен. Ценные бумаги, по которым определяе тся текущая рыночная стоимость, необходимо периодически переоценивать до текущей рыночной стоимости. Такую переоценку организация может дела ть ежемесячно или ежеквартально. Выбранную периодичность переоценки н еобходимо зафиксировать в приказе об учетной политике. Разница между оценкой таких ценных бумаг на отчетную дат у и предыдущей оценкой в бухгалтерском учете списывается на счет 91 "Прочи е доходы и расходы" в составе операционных доходов (расходов) в корреспон денции со счетом 58. Возможна ситуация, когда на отчетную дату организатор то рговли не определял текущую рыночную стоимость ценных бумаг. В этом случ ае ценные бумаги отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости их последней оценки. А вот для целей исчисления нал ога на прибыль корректировка стоимости ценных бумаг не производится и с уммы произведенной в бухгалтерском учете дооценки (уценки) во внереализ ационные доходы (расходы) не включаются В результате этого согласно ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете возникают временные разницы, которые будут погашаться при реализации ценных бумаг. Ценные бумаги, по которым текущая ры ночная стоимость не определяется, в бухгалтерском учете и отчетности от ражаются по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), по кото рым текущая рыночная стоимость не определяется, организации могут равн омерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить разницу между первоначальной и номинальной стоимостью на финансовые результаты в составе операционных доходов (расходов) в те чение срока их обращения. А можно этого не делать, а отразить всю сумму дох ода в момент его фактического получения. Но тогда у организации будет ра схождение между данными бухгалтерского и налогового учета. Выбранный способ учета долговых ценных бумаг необходим о зафиксировать в учетной политике организации. Ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не о пределяется, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первонач альной стоимости. Однако их реальная стоимость может снижаться. Если стоимость ценных бумаг устойчиво и существенно сни жается ниже величины экономических выгод, то это признается их обесцене нием. Снижение стоимости ценных бумаг признается устойчивым, если одновременно выполнены следующие условия: - на отчетную дату и на предыд ущую отчетную дату их учетная стоимость (т.е. стоимость, по которой они отр ажены на счете 58) существенно выше их расчетной стоимости; - в течение отчетного года расчетная стоимость ценных бумаг существенно изменялась, и только в сторону ее уме ньшения; - на отчетную дату организация не имеет свидетельств того , что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости эти х ценных бумаг. При выполнении этих условий организация самостоятельно делает расчет величины обесценения и опред еляет расчетную стоимость ценных бумаг, которая будет представлять соб ой разницу между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой снижения их стоимости. О том, что необходимо определить рас четную стоимость ценных бумаг в связи с их обесценением, могут свидетель ствовать признаки банкротства либо объявление банкротом организации-э митента, ценные бумаги которой имеются в собственности организации. Определив, что по каким-либо ценным бумагам может произой ти обесценение, организация должна проверить наличие условий устойчив ого снижения их стоимости. Такая проверка проводится при наличии признаков обесце нения не реже одного раза в год на 31 декабря отчетного года. Организация и меет право проводить такую проверку и на отчетные даты промежуточной бу хгалтерской отчетности. При этом в любом случае должно быть обеспечено п одтверждение результатов проверки. Если снижение стоимости ценных бумаг в результате прове рки подтвердилось, то организация за счет финансовых результатов (в сост аве операционных расходов) образует резерв под обесценение ценных бума г. Размер резерва определяется разницей между учетной и расчетной стоим остью обесценившихся ценных бумаг. Возможность создания резерва под обесценение финансовы х вложений предусмотрена ПБУ 19/02. Информация о таких резервах отражается на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". На сумму созданн ого резерва производится запись по кредиту счета 59 и дебету счета 91/2 "Прочи е расходы". В бухгалтерской отчетности стоимость ценных бумаг, по ко торым образован резерв под обесценение, показывается по расчетной стои мости, которая равна разнице между учетной стоимостью и суммой резерва. Это означает, что сальдо по счету 59 в бухгалтерском балансе отдельно не по казывается. Если по результатам проверки обесценения ценных бумаг в следующем отчетном периоде выявляется дальнейшее снижение их расчетно й стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется на сумму д альнейшего снижения записью по кредиту счета 59 и дебету счета 91. В случае, когда по результатам проверки выявляется повыш ение расчетной стоимости ценных бумаг, сумма ранее созданного резерва у меньшается, и увеличивается финансовый результат. Такая корректировка делается записью по кредиту счета 91 и дебету счета 59. При выбытии ценных бумаг, по которым был создан резерв, су мма резерва зачисляется в состав операционных доходов организации в ко нце года или того отчетного периода, когда произошло их выбытие. В этом сл учае также делается запись по кредиту счета 91 и дебету счета 59. 1.3 Правовая основа аудита финансовых вложений. Правовую основу учета и аудита финансовых вложений сост авляет совокупность законодательных и нормативных актов, а так же прави л (стандартов), регулирующих аудиторскую деятельность. Все правовые доку менты можно подразделить на три группы: - законодательные акты; - нормативные документы регулир ующих органов; - правила (стандарты аудиторской деятельности). К законодательным актам, регул ирующим аудит, в том числе и финансовых вложений, относится в первую очер едь Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Данный закон разв ивает и уточняет многие нормы, регулирующие проведение аудита в Российс кой Федерации, сближает их с международными стандартами в этой сфере. В з аконе определяется цель аудита - выражение мнения о достоверности финан совой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгал терского учета законодательству РФ. Исходя из приведенной в законе цели , можно определить цель аудита финансовых вложений: формирование обосно ванного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг дейст вующим в Российской Федерации нормативным документам. При аудиторской проверке учета фина нсовых вложений так же исполь зуются следующие основные законодательн ые и нормативные до кументы: - Гражданский кодекс РФ: Часть перв ая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 18.12.2006, с доп. и изм. 08.01.2007); - Налоговый кодекс РФ: Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 27.07.2006); - Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006); - Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. 27.07.2006, с изм. от 18.12.2006); - Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О Ры нке ценных бумаг» (ред. 27.07.2006) - Приказ МинФина РФ «О порядке отра жения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»; - Приказ МинФина РФ от 21.12.1998 № 64н «О тип овых ре комендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малою предпринимательства»; - Приказ МинФина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об ут верждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской о тчетности в Российской Федерации» (ред. 18.09.2006); - Приказ МинФина РФ № от 10.12.2002 126н «Об у тверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложени й «ПБУ 19/02» (ред. 27.11.2006) и т.д. Приведенные документы разъясняют п онятие «финансовые вложения»; условия принятия к учету активов в качест ве финансовых вложений; определение, формы и виды ценных бумаг; права, удо стоверяемые ценной бумагой; условия налогообложения операций с ценным и бумагами; определение совместной деятельности и т.п. 2. Организация аудита финансовых вложений 2.1 Информационная база аудита финансовых вложений. Операции с ценными бумагами, к ак правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выр ажении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оц енить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношени и ценных бумаг. Задачи аудиторской проверки финансовых вложений привед ены в таблице 2. Таблица 2 - Задачи, решаемые в ходе аудита операций с ценными бумагами Задачи аудита Проверяемые вопросы 1.Проверка состояния учета и контроля з а наличием финансовых вложений (ФВ) - правильность отнесения активо в организации к ФВ - проверка документального оформления операций - правильность оценки ФВ - инвентаризация ФВ - соответстви е показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналит ического учета 2.П роверка полноты и правильности синтетического учета операций по дви жению ФВ в бухгалтерском учете - отражение поступления и выбытия ФВ в регистрах синтетического учета - организация аналитического учета ФВ - отражение операций по образованию резерва под обесценение Ф В 3. Проверка полноты отражения доходов и расходов по ФВ - отражение начисленных доходов и расходов Исходя из приведенных задач необходимо определить информационн ую базу аудита. Информационная база, использу емая аудитором при проверке операций с ценными бумагами, включает: - документы, регулирующие бухгалт ерский учет ценных бумаг; - бухгалтерскую отчетность; - приказ об учетной политике орган изации; - регистры синтетического и анали тического учета ценных бумаг; - первичные документы по отражени ю ценных бумаг. По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с: порядком признания доходов от финан совых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональн ые участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами; - рабочим планом счетов, используе мых для отражения ценных бумаг; - применяемой формой бухгалтерско го учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией орган изации; - документооборотом (графиком док ументооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг; - перечнем лиц, которым предоставл ено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами; - формами первичных документов, ра зработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг. В организациях, использующих е диную журнально-ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в кот орых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в пр инятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных о рганизацией, утверждается приказом об учетной политике. При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых об оротов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговы е ценные бумаги»), 91 "Прочие доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках ", 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочн ым кредитам и займам». В качестве регистра аналитического учета ценных бумаг м ожет быть использована так называемая "Книга учета ценных бумаг". В ПБУ 19/02 сказано, что организации разрешается самостоятельно разрабатывать так ой регистр. Операции (сделки) с ценными бумагами совершают на основан ии: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа, догов ора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг и др., указанные в ра зделе «Бухгалтерский учет». Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, рег улирующих операции с ценными бумагами. К первичным документам, на основании которых учитывают ц енные бумаги, относятся: - акт приема - передачи ценных бумаг , - выписки банка и платежные поруче ния, - расходный кассовый ордер и квита нция к приходному кассовому ордеру, - накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, - инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, - выписки реестродержателей и деп озитариев. 2.2 Оценка системы внутреннего контро ля Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и по дтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему вн утреннего контроля операций с ценными бумагами, аудитору следует выясн ит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратит ь на то, кто должен санкционировать операции с ценными бумагами и кто в де йствительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бум агами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие оп ерации вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), э то свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме т ого, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля ф ункции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкци онирования этих операций. Аудитору необходимо выяснить , каким образом орган изована пе ред ача информации о приобретении и продаже ценных бумаг , получении доходов по ни м из отдела ценных бумаг ( от сотрудника , занимающегося ценными бумагами ) в бухгалтерию о рганизации . Аудитору надлежит сверить данные о ценных бумагах в бухгалтерском учете и от че тности с данными отдела ценных бумаг . Выявлен ие фактов несвоевременной передачи информации или передачи нето чной информации , несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о нед остатках системы внутреннего контроля и требует увеличения об ъема проводимых аудиторских процедур . Оценивая систему внутреннего к онтроля , аудитор должен также установить , каким образом орган изовано хранение ценных бумаг , находящихся в соб ственности организац ии . Ценные бумаги , принадлежащие ор ганизации , могут храниться как в ее офисах , так и за их пределами ( в деп озитариях ). Если ценные бумаги хранят ся в организации , аудитору нужно выяснить след ующее : - место хранения ценных бума г; - перечень лиц, имеющих досту п к ценным бумагам; - порядок выдачи и принятия ц енных бумаг; - утвержденный порядок пров едения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций. 2.3 Аудиторские п роцедуры и планирование аудита финансовых вложений . В начале проверки аудиторы должны проанализировать данные перви чных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложе ний предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муници пальные и корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации, предостав ленные займы; вклады по договорам простого товарищества и др.). Аудиторы з накомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг. Изучая порядок оформления этих опер аций, аудиторы производят взаимную сверку документов, которыми оформля лось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценн ые бумаги, сертификаты ценных бумаг, выписки из реестра акционеров, выпи ски по счету “депо” и т.д. При этом обращается внимани е на соответствие самих документов действующему законодательству, нал ичие в них всех необходимых реквизитов и правильность произведенных ар ифметических расчетов. Для проверки стоимости отдельных финансовых вл ожений (акции, доли в уставном капитале других предприятий, предоставлен ные займы) следует изучить договора купли, и т.п. Если в счет оплаты за приобретаемые ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и другое имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счетов ре ализации 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная методика исполь зуется при учете вкладов в уставный капитал другого предприятия (или про стое товарищество). При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью пер еданного имущества в счет вклада в уставный капитал (простое товарищест во). Эта разница списывается на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Сальдо по счету 58 “Финансовые вложения” должно подтверждаться аналитической инф ормацией о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной в кни ге регистрации (учета) ценных бумаг. Аудиторам следует подтвердить соот ветствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, по итогам инвентаризации, в отдельности по каж дому виду ценных бумаг, действительно котирующихся на бирже или специал ьных аукционах. Подтверждением такого обстоятельства могут служить св едения, распространяемые в открытой печати, в специальных бюллетенях и т . п. Уменьшение ранее сформированного резерва под обесценение ценных бум аг допускается при росте рыночной стоимости ценных бумаг по сравнению с их стоимостью на момент формирования резерва. Особое внимание должно быть уделено проверке предостав ления предприятием займов другим юридическим лицам. Законность предос тавленных займов изучается путем проверки заключенных договоров займа и расчетно-платежных документов. Проверяя правильность отражения в уче те доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудиторы должны подтв ердить полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отраж ении доходов в учете качество проведенных на предприятии инвентаризац ий финансовых вложений, аудиторам целесообразно самостоятельно провес ти такую инвентаризацию. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отд ельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бум аги сопоставляются с данными книг (реестров), хранящихся в бухгалтерии п редприятия. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специаль ные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков су мм, числящихся на соответствующих счетах годового отчёта. Для качественного выполнени я проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо с оставить продуманный план предстоящих работ. Планирование аудита осуществляетс я в целях: - установления объема проверяём ой информации, время проведения проверки, а также величину и состав груп пы аудиторов, привлекаемых для проверки; - определения перечня аудиторск их процедур и методику их применения; - определения состава информаци и, которую клиент должен предоставить для установления возможности исп ользования выборочных методов контроля. В соответствии с правилом (ст андартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом помещения и места хранения ц енностей, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредит ельных и различных других внутренних документов, материалов проверок н алоговых органов, службы внутреннего аудита и т. д. На этапе предварительного планиров ания осуществляется общее знакомство с системой внутреннего контроля. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Изуче ние и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе а удита” в процессе такого ознакомления аудиторская организация получае т общее представление о специфике и масштабах деятельности предприяти я, системе бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и е е место в системе управления, составе решаемых внутренними аудиторами з адач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими прове рок, принятых мерах по обеспечению сохранности имущества, надёжности бу хгалтерского учёта и достоверности отчетности. Начиная разработку общего п лана и программы аудита, а организация должна получить дополнительные с ведения о проверяемом предприятии. В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый урове нь существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтер скую отчётность достоверной, выявляются значимые для аудита области, на мечается объём и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля. 3. Аудиторское заключение 1.1 Характеристика аудируемого предприятия Предприятие ОАО «Маяк» обрати лось в аудиторскую фирму ОАО “Аудиторская компания” с целью получения д ополнительной информации о финансовых вложениях предприятия. Полное наименование предприятия: Открытое Акционерно е Общество «Маяк» Сокращенное наименование: ОАО «Маяк» Местонахождение: 630010 г. Новосибир ск, ул. Инская д.39 - 2 этаж телефон: 227-71-30 Вид деятельности: торговля Сведения о государственной регистрации: Дата государственной регистрации: 12.04.1999 Номер регистрационного свидетельства: 1898 Орган, осуществляющий государс твенную регистрацию: регистрационная палата мэрии г. Новосибирска Срок существования ОАО “Маяк” 8 лет Срок предполагаемого существования ОАО “Маяк”: нео пределенный срок Цель ОАО ”Маяк”: оптовая и розничная торговля электр отехническим оборудованием и светотехникой. Рынки сбыта: покупателями являются как физические, т ак и юридические лица. Обслуживается в банках: ЗАО «Правобережный» г. Ново сибирск, БИК 045024370, ОАО “Кронос” г. Москва, БИК 021998137, ОАО «Внешторг» г. Екатеринб ург, БИК 043210998 р/сч ОАО “Маяк” в ЗАО «Правобережный» 40702810700003001214 Директор Андреев Владимир Алексеевич 1.2 Проведение аудиторской проверки Для аудиторской проверки предприятие предоставило следующую информацию: бухгалтерский баланс ( форма №1) на 31.12.2006 г., отчет о прибылях и убытках (форма №2), выписка из Учетной по литики ОАО «Маяк» (Приложения А, Б). Однако предоставленных данных для про ведения проверки недостаточно, поэтому аудитору, проводящему проверку, необходимо рассмотреть так же следующие данные. Таблица 3 – Основные показа тели деятельности ОАО «Маяк» за 2005-2006 гг. № п/п Показатели 2005 2006 Изме нение 1 Выручка от реализации, руб. 100220 128017 27797 2 Себестоимость реализованной про дукции, руб. 61060 61060 0 3 Прибыль от основной деятельности , руб. 39160 66957 27797 4 Стоимость основных фондов, тыс. ру б. 553200 553200 0 5 Среднесписочная численность раб отников 110 120 10 По данным таблицы можно сделать вывод, что предприятие увеличило объемы продаж, но не снизило себестоим ость продукции. Таблица 4 - Проверка состояни я систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложе ний ОАО «Маяк» № п/п Содержание вопроса или объект исследования Сод ержание ответа Выводы и решения 1 2 3 5 1 Созданы ли условия, обеспечивающие со хранность финансовых вложений и информации о них? Ц енные бумаги хранятся в кассе, доступ к их оформлению и документации огр а ничен Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг, удовлетвори тельные Продолжение табл.4 2 Произведена ли клас сификация финанс о вых вложений на со ответствующие группы? Проанализировать правильность клас сификации Классификация прове дена верно, выделены три группы вложений 3 Формируются ли резервы под обесценени е ценных бумаг? Уточнить правильность формирования резервов Резервы не формируются, но формирование предусмотрено в учетной политике Планирование аудиторской пр оверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего п лана и сводной программы аудита экономического субъекта. Общий план проверки финансовых влож ений должен учитывать направления ОАО «Маяк» приведено в таблице 5 Таблица 5 – Общий план аудита фи нансовых вложений ОАО «Маяк» № п/п Планируемы виды работ Период проведения Исполнители 1 Аудит вло жений в уставные капиталы других организаций 1 раз в год Николаев А.Н., Михайлов С.М. 2 Аудит вложений в долговые ценные бумаги 1 раз в год Николаев А.Н., Миха йлов С.М. 3 Аудит предоставленных займов 1 раз в го д Николаев А.Н., Михайлов С.М. Детализацией общего плана аудита является аудиторска я программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Программа проведения аудита финансовых вложен ий ОАО «Маяк» представлена в таблице 6. Таблица 6 – Программа проведе ния аудита финансовых вложений ОАО «Маяк» № п/п Наименование аудиторских процедур Период проведения Исполни тели 1 2 3 4 1. Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других орг анизаций Продолжение табл. 6 1.1 В какие организ ации и с какой целью произведены вложения поквартально Николаев А.Н., Михайлов С.М. 1.2 в денежной форме поквартально Нико лаев А.Н., Михайлов С.М. 1.3 в неденежной форме поквартально Ни колаев А.Н., Михайлов С.М. 1.4 Проверка отражения в отчётности финан совых вложений в уставные капиталы других организаций поквартально Николаев А.Н., Михайлов С.М. Аудит вложений в ценные бумаги 2.1 Установить правильно сть оформления, оценки ценных бумаг поквартально Николаев А.Н., Михайл ов С.М. 2.2 Проверка правильности формирования р езервов поквартально Николаев А.Н., Михайлов С.М. 2.3 Выяснить в какие сроки планируется по лучать доход поквартально Николаев А.Н., Михайлов С.М. 2.4 Проверка отражения в отчетности вложе ний в ценные бумаги поквартально Николаев А.Н., Михайлов С.М. 4. Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономиче ским субъектам на срок более 12 месяцев 4.1 Установить, в какие ср оки планируется возврат займа поквартально Николае в А.Н., Михайлов С.М. 4.2 Проверить в какой форме производилась в ыдача займа поквартально Николаев А.Н., Михайлов С.М. 4.3 Установить в какой форме планируется получать доход поквартально Ни колаев А.Н., Михайлов С.М. 4.4 Проверка отражения в отчетности финан совых вложений в займы поквартально Николаев А.Н., Михайлов С.М. Отчет по результатам выполненной ау диторской проверки учета финансовых вложений ОАО «Маяк» Таблица 7 - Рабочий документ «Та блица выявленных нарушений» Краткая характеристика нарушения Последствия Рекомендации аудитора 1 2 3 Про верка полноты и своевременности отражения в учёте финансовых вложений проводятся выборочно Некоторые операции с финансовыми вложениями могут бы ть отражены в учёте не своевременно и не в полном объёме Проводить проверку полноты и своеврем енности всех операций с финансовыми вложениями Проверка формирования и отражения в учете резервов по д обесценение Резервы не ф ормируются, но их создание отражено в учетной политике Формировать резервы по ценным бумагам в соответствии с учетной политикой и нормативными актами Инвентаризация финансовых вложений проводится не еже месячно Неверное отражени е финансовых вложений в учете Инвентаризацию финансовых вложений следует производить еже месячно Не производится переоценка ф инансовых вложений в ценные бумаги Отсутствие резервов и достоверной оценки вложений в ценные бу маги Закрепить в учетной по литике и проводить переоценку вложений не реже раза в квартал (месяц) 1.3 Аудиторское заключение по проверк е финансовых вложений ОАО «Маяк» Аудиторскую проверку провела о рганизация ОАО «Аудиторская компания». Наименование: Открытое Акц ионерное Общество «Аудиторская компания». Место нахождения: 630102 г. Новоси бирск, ул. Ленина д.34, офис 212, телефон: 220-75-49 Государственная регистрация: номер 2435 дата регистрационного свидетельства 03.02.2004 г . Лицензия : номер - 34244576, дата выдачи 20.02.2004 г ., срок лицензии выдана на пять лет . Аудируемое лицо Наименование: Открытое Акционерное общество Местонахождение: 630010 г. Новосиби рск, ул. Инская д.39 - 2 этаж телефон: 227-71-30 Вид деятельности: торговля Сведения о государственной регистрации: Дата государственной регистрации: 12.04.1999 Номер регистрационного свид етельства: 1898 Мы провели аудит финансовой ( бу хгалтерской ) отчетно сти организации ОАО «Маяк» , а так же других внутренних документов , за пе риод с 1 января по 31 декабря 2006 г . вкл ючительно . Финансова я ( бухгалтерская ) отчетность организации ОАО «Маяк» состоит из : бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках . Внутренние документы : выписка из учетной политики предприятия , посвященная финансовым вложениям , рег истры бухга лт ерского учета . Наша обязанность заключается в том , чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухга лтерского учета законодательству Российской Федерации на основе провед енного а удита . В ходе проверки вся информация о финансово - хозяйствен ной деятельности правильно отражена в отчетности . Аудит проводи лся в соответствии с Федеральным законом " Об аудиторско й деятельности " и федеральными правилами ( стандартами ) аудиторской д еятельнос ти ; Аудит проводился таким обра зом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалте рская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит приводился на выборочной основе, на основе тестирования доказательств, отражающих значение и раскрытие информации в учете. По нашему мнению, финансовая (бу хгалтерская) отчетность организации ОАО «Маяк» отражает не достаточно достоверно учет финансовых вложений дан ной организации. "09" января 2007 г. Руководитель: Торопов В.С. (д иректор) Руководит ель аудиторской проверки : Фролова И . И . ( аудитор ) После проведения аудиторской п роверки аудируемому предприятию ОАО «Маяк» можно дать следующи е рекомендации : - ра зработать схемы корреспонденции счетов по учёту финансовых вло жений; - проводить проверку полноты и св оевремен ности всех операций с финансовыми вложе ниями; - определить состав и порядок фор мирования резервов под обесценение - следить за полным и правильным заполнением документов по учёту финансовых вложений. Заключение . В ходе работы были выполнены п оставленные задачи, проведена аудиторская проверка финансовых вложени й предприятия. Установлено, что учет и отражение финансовых вложений про изводится с нарушениями действующего законодательства. В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет финансов ых вложений мало описан в современной экономической литературе. Поэтом у существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отра зит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность. Деятельность аудиторов снимает проблему , с вязанную с необходимос тью специальных знаний для оценки достоверности полученной ин формации , которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности . Аудит устраняет возможность принятия хозя йственных решений , основанных на недостоверной информации , что м ож ет повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия . Список испо льзованной литературы 1. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. 2. Бурцев В.В. Организация системы в нутреннего контроля коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2000. 3. Воропаев Ю.Н. Система внутреннег о контроля организации.// Бухгалтерский учет. № 9, 2004. 4. Гражданский кодекс РФ: Часть пер вая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 18.12.2006, с доп. и изм., вступившими в силу с 08.01.2007) 5. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ст аровойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. 6. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Ау дит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: Приориздат, 2003. 7. Методика проведения аудита фина нсовых вложений// ЭкспрессАудит: ПРОФ, сайт консалтинговой группы «Терми ка» 8. Приказ МинФина РФ от 10.12.2002 126н «Об ут верждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений » ПБУ 19/02» (ред. 27.11.2006) 9. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006) 10. Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О Р ынке ценных бумаг» (ред. 27.07.2006) 11. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ « Об аудиторской деятельности» (ред. 03.11.2006) 12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебн ик. – М.:ИНФРА-М, 2002. 13. Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учет фи нансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Главбух. – 2003. - № 3 14. Штейнман М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутр ихозяйственный контроль. – М.: Агропромиздат, 2001.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Статус у парня в одноклассниках: "Я не люблю играть в танчики"... 1 миллион комментариев: "Женись на мне...и на мне...и на мне"........
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru