Курсовая: учет и аудит нематериальных активов - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

учет и аудит нематериальных активов

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 571 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Содержа ние Введен ие 3 Глава 1. Общая характеристика нематериальных активов 6 1.1. Поня тие и виды нематериальных активов 6 1.2. Учет и оценка нематериальных активов 18 Глава 2. Аудит учета нематериальных активов. 33 2.1. Цели, задачи и планирование внутреннего аудита нематериальных активов. 33 2.2. Мето ды аудита нематериальных активов. 40 Заключ ение 56 Список литературы 58 Введение Современная экономика использует та кие понятия активов: основные, нематериальные и оборотные. Понятие "нема териальные активы" в отечественной экономике появилось недавно. В то же время природа основных и нематериальных активов имеет много общего. Роль нематериальных активов возраст ает по мере развития законодательства об интеллектуальной собственнос ти и ее охране . В последнее время для предприятия вс е больше значение приобретает данный вид имущества. Это обусловлено бурно раз вивающимися процессами поглощения одних предприятий другими, существе нными изменениями в технологии производства товаров и услуг, возрастан ием роли информационных технологий. Использование нематериальных активов в экономическом обороте дает воз можность современному предприятию изменить структуру своего производ ственного капитала. За счет увеличения доли нематериальных активов в ст оимости новой продукции и услуг увеличивается их наукоемкость, что имее т большое значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг. Само понятие нематериального актив а многогранно: это и бухгалтерское понятие, и экономическое, и юридическ ое. Разнообразен и состав НМА: наличие таких активов предприятия связано как с наличием конкурентных преимуществ, так и с использованием предпри ятием компонентов интеллектуального капитала. В общем случае все немат ериальные активы можно разделить на две категории: идентифицируемые не материальные активы и гудвилл (деловая репутация). Первые экономические исследования, в которых анализируются объекты, ны не относимые к нематериальным активам, относятся к концу ХIХ века – 30-м го дам XX века. Что же касается бухгалтерского понятия НМА, то первым норматив ным документом, в котором такие активы стали фигурировать как объект уче та был бюллетень “Амортизация нематериальных активов” Комитета по мет одам бухгалтерского учета Американского института бухгалтеров, изданн ый в 1944 году. Позже нематериальные активы стали фигурировать и в междунар одных стандартах финансовой отчетности: сначала в МСФО 9 “Затраты на исс ледования и разработки”, а затем и в МСФО 38 “Нематериальные активы”. Булыга Р.П. Ауди т нематериальных активов коммерческой организации: Правовые, учетные и методологические аспекты: Учебное пособие для студентов вузов. - М.: Юнити- Дана, 2008 – 396 с.; В российской практике составления бухгалтерской отчетности нематериа льные активы впервые появились в Положении по бухгалтерскому учету и от четности 1992 года. Эти положения еще не содержали четкого определения поня тия “нематериальный актив”, ограничиваясь лишь бессистемным перечисле нием того, что к этой категории может быть отнесено. Сегодня учет нематер иальных активов регулируется ПБУ 14/2007. Приказ Минфина РФ «О б утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» от 27.12.2007 N 153н. На сегодняшний момент актуальность выбранной темы не вы зывает сомнений, поскольку нематериальные активы приобрели широкое ра спространение в российском праве. Особенности учета нематериальных ак тивов являются одной из наименее освещенных проблем российского бухга лтерского учета. Цель данной работы состоит в следующем: раскрыть основные особенности у чета нематериальных активов и их аудита в Российской системе права и бух галтерского учета. В настоящей работе использованы нормы налогового и гражданского закон одательства, нормативно-правовые акты по осуществлению бухгалтерского учета, а также научная литература и периодические издания. В литературе предпочтение было отдано таким авторам, как Мамаджанов Х., Леонтьев Б.Б., Савиковская Е.В., Пантюхина А.М., Нов осельцев О., Комаров С.Н., Козырев А., Карпенко С.В. и др. Были использованы такие периодические издания как « Интел лектуальная собственность. Промышленная собственность», «Хозяйство и право», «Государство и право», «Право и экономика», «Финансовое право», « Патенты и лицензии» и др. Основными задачами в этой работе являются: определение сущности класси фикации и оценка нематериальных активов, исследование учета наличия, по ступления и использования нематериальных активов, рассмотрение учета амортизации нематериальных активов, аудит учета нематериальных активо в. В рамках настоящей работы будут также рассмотрены нематериальные акт ивы как объект информации в бухгалтерской отчетности. Гла ва 1. Общая характеристика нематериальных активов 1.1. Понятие и виды нематериальных активов В соответствии с п.3 ПБУ 14/200 7 дл я принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального а ктива необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будуще м, в частности, объект предназначен для использования в производстве про дукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на дос тижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпр инимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодат ельством Российской Федерации); б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые дан ный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет н адлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого а ктива и права данной организации на результат интеллектуальной деятел ьности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие ох ранные документы, договор об отчуждении исключительного права на резул ьтат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом); в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев и ли обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев ил и обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Нематериальные активы весьма неоднородны, их различают: Кази н А.В. Нематериальные активы. – М.: Издательство «Экзамен». - 2004. – 211 с. · по своему составу; · по характеру использования или эксплуатации в процессе производства; · по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственно й деятельности. Поэтому необходим дифференцированный подход к их анализу. В практическ ой работе следует учитывать следующие принципы формирования нематериа льных активов: 1. По срокам полезного использования: · функционирующие (работающие) нематериальные активы - объекты нематери альных активов, использование которых приносит предприятию доход в нас тоящий период; · нефункционирующие (неработающие) нематериальные активы - объекты нема териальных активов, которые не используются по каким-либо причинам, но м огут использоваться в будущем. 2. По оборачиваемости (долговременности использования): · текущие - это объекты нематериальных активов, которые используются в д еятельности предприятия не более года, так как быстро теряют свою потреб ительскую стоимость. Они включаются в текущие затраты предприятия; · долгосрочные - это объекты нематериальных активов, которые используют ся в деятельности предприятия более года. Их стоимость переносится на ст оимость производимого с их помощью продукта по частям (амортизируется). 3. По степени отчуждения: · отчуждаемые - обладающие способностью полностью передаваться при их п родаже, передаче, аренде; · неотчуждаемые - остающиеся в собственности предприятия-владельца при частичной передаче прав на их использование. 4. По степени влияния на финансовые результаты предприятия: · объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за сч ет внедрения их в эксплуатацию; · объекты нематериальных активов, опосредованно влияющие на финансовы е результаты. 5. По степени правовой защищенности: · нематериальные активы, защищаемые охранными документами (авторскими правами); · нематериальные активы, не защищенные охранными документами (авторски ми правами). 6. По степени вложения индивидуального труда работниками данного предпр иятия: · собственные - то есть объекты нематериальных активов, которые разработ аны лично работниками или учредителями предприятия; · паевые - то есть объекты нематериальных активов, разработанные совмест но с другими физическими или юридическими лицами на долевых условиях; · приобретенные со стороны, то есть объекты нематериальных активов, кото рые получены от других физических или юридических лиц, за плату или безв озмездно. Для успешного введения нематериальных активов в экономический оборот предприятия любой участник этого действия обязан разбираться в класси фикации и сущностных характеристиках каждого объекта нематериальных а ктивов, их особых свойствах, а также в сопутствующих им патентно-правовы х документах. К нематериальным активам (НМА) относятся: Леонтьев Б.Б. Инвентаризация нематериальных активов.// Патенты и лицензии. - М., 2008, № 11. - С. 49-55. · затраты предприятий на нематериальные объекты, используемые в течени е долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие дох од; · права пользования земельными участками, природными ресурсами; · патенты, лицензии, «ноу-хау»; · исключительные авторские права на программы для PC и базы данных; · монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности); · организационные расходы (включая плату за государственную регистрац ию предприятия, брокерское место и т. п.); Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 с 2008 года н е считаются нематериальными активами расходы, связанные с образование м юридического лица (организационные расходы). · исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения; · исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, н аименование места происхождения товаров; · имущественное право автора или иного правообладателя на топологии ин тегральных микросхем; · деловая репутация организации, а также организационные расходы, котор ые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уста вный (складочный) капитал организации. Классификация объектов по группам НМА, а также первоначальное признани е объекта нематериальным активом до сих пор составляет серьезную практ ическую и теоретическую проблему. Трудности идентификации объектов со провождаются и дополнительными проблемами учета операций с объектами, которые могут быть признаны НМА, в частности, с учетом затрат на поддержа ние объектов в рабочем состоянии, исчислением и учетом амортизации и т. п. Углубимся в классификацию более подробно. Можно выделить следующие виды нематериальных активов: · объекты интеллектуальной собственности; · отложенные затраты; · деловая репутация организации. 1. Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: р егулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом. Право интеллектуальной собственности. Учебно-методическое пособие./ Асфандиаров Б.М., Казанцев В. И. - М.: Экзамен, 2003. - 160 c. К объектам, регулируемым патентным правом (объекты промышленной собств енности), относятся: · изобретение, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо; · рационализаторское предложение техническое решение, являющееся новы м и полезным и предусматривающее изменение конструкции изделий, технол огии производства или изменение состава материала. К рационализаторск им предложениям относятся: проекты (чертежи или технические проекты), ко нструкции, технологические процессы. · промышленный образец - художественное или художественно-конструктор ское решение, определяющее внешний вид продукции или услуги. При наличии перечисленных условий имеет правовую защиту. Относится к сфере дизайна (или страйлинга) и характеризуется новизной, оригинальностью. Декоратив ная сторона изделия может быть выражена в форме, структуре или цвете, при чем изделие должно быть обязательно воспроизведено промышленными сред ствами. В этом случае оно охраняется законом о промышленной собственнос ти. Если же изделие существует в единичной экземпляре и не воспроизводит ся промышленным способом, то охраняется законом об вторском праве («копи райтом»). Промышленные образцы защищены против неправомочного копиров ания или имитации свидетельством о регистрации либо патентом на промыш ленный образец (в отличие от патента на изображение). Срок такой защиты ко леблется о 5 до 15 лет. · полезная модель; · товарный знак и знак обслуживания - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физиче ских лиц; · фирменное наименование - характеризуют репутацию и положение предпри ятия в целом. Служат для его распознавания и выделения из числа других, а т акже полезным источником информации для потребителей. Охрана фирменны х наименований предусмотрена законодательством большинства стран. Но правовые режимы в отношении их резко отличаются, так как определяются по ложениями гражданского и торгового права. Во многих странах введены раз личные системы регистрации фирменных наименований. · сорт растений - группа растений, которая независимо от патентоспособно сти определяется признаками, характеризующими данный генотип (или комб инацию генотипов), и отличается от других групп растений хотя бы одним пр изнаком. · френчайзинг - взаимовыгодное соглашение, по которому крупная «родител ьская» фирма или предприятие предоставляют право малой фирме (частной и ли государственной) реализовывать свою продукцию и вести свое дело под м аркой (торговым знаком) «родительской» фирмы в течение определенного ср ока в специально указанном месте с правом выбора рынка сбыта. За эту возм ожность малая фирма уплачивает вступительный взнос и отчисляет опреде ленный процент с оборота в пользу «родительской» фирмы. К объектам, регулируемым авторским правом, относятся: Комаров С.Н. Обладатель н ематериального актива. Влияние нововведений гражданского законодател ьства на вторую часть Налогового кодекса РФ./ Интеллектуальная собствен ность. Авторское право и смежные права. - М., 2007, № 11. - С. 39-44. · программа для PC - объективная форма совокупности данных и команд, предна значенных для функционирования PC; · база данных - объективная форма представления и организации совокупно сти данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождени я и обработки этих данных; · топология интегральных микросхем - зафиксированное на материальном н осителе пространственно-геометрическое расположение совокупности эл ементов интегральной микросхемы и связей между ними. Предназначена для выполнения функций электронной микросхемы. Правовая защита касается т олько монолитных схем, т.е. оригинальной технологии, которая создана в ре зультате творческой деятельности автора и неизвестной разработчикам и изготовителям на дату создания ИМС непосредственно в полупроводников ой пластине. К ИМС, получаемым на пленочной или гибридной основе, правова я защита не относится. 2. Отложенные затраты - организационные расходы. Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 с 2008 г ода не считаются нематериальными активами расходы, связанные с образов анием юридического лица (организационные расходы). Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультант ов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходо в организации в период ее создания до момента регистрации. В состав орга низационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, вход ят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в со ответствии с учредительными документами вкладом участников (учредител ей) в уставный капитал. Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учреди тельных и иных документов (расширение организации, изменение видов деят ельности, представление образцов подписей должностных лиц и др.), изгото вление новых штампов, печатей и т.п., включается в состав общехозяйственн ых расходов организации. Организации, изменяющие организационно-право вую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении. 3. Деловая репутация организации - разница между стоимостью фирмы как еди ного целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определе нную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В бухгалте рском учете деловая репутация отражается только при совершении сделок купли-продажи предприятия. При этом деловая репутация может быть положи тельной или отрицательной. Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавк у, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной дохо дности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затрачен ные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду в будущем. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с це ны, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стаб ильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта уп равления и т.д. Особенностью материальных активов является их объектность, то есть воз можность передачи другим пользователям. В этой связи не относятся к нема териальным активам деловые качества и репутация работников или руково дителей предприятия, так как они не могут быть переданы другим лицам. Как правило, нематериальные активы соответствуют следующим критериям: Мамаджанов Х. Особенности признания и учета нематериальных а ктивов . // Интеллектуальная собственно сть. Промышленная собственность. - М., 2008, № 10. - С. 30-43 . · идентифицируемость. Нематериальный актив должен быть отделим от друг их активов компании и, что особенно важно, от деловой репутации. Под этим п одразумевается, что его можно продать, обменять, сдать в аренду без потер и экономических выгод, генерируемых другим имуществом. Требование иден тифицируемости также считается выполненным, если НМА возникают из дого ворных или иных юридических прав вне зависимости от того, могут ли эти пр ава быть отделены от других прав или от компании в целом. К примеру, лиценз ии на рыболовство, различные разрешения и преференции, предоставляемые государством, не могут быть переданы другому предприятию, за исключение м случаев продажи бизнеса в целом, но поскольку соответствующие права вы текают из положений законодательства, требование идентифицируемости в ыполняется. · контроль. В большинстве случаев возможность контролировать актив пре дполагает существование юридических прав на использование НМА. В качес тве примера можно привести технические знания компании, которые защище ны патентами. Именно по критерию контроля можно отличить НМА от нематери альных ресурсов. К последним могут относиться квалификация персонала, л ояльность покупателей, доля рынка и прочее, однако, как правило, компания не может продемонстрировать возможность получения экономических выго д от использования этих ресурсов, поскольку вряд ли сможет контролирова ть действие таких внешних факторов, как поведение персонала, реакция кон курентов и покупателей. · будущие экономические выгоды. Нематериальный актив может быть отраже н в отчетности компании, если его использование позволит в будущем получ ить дополнительную прибыль, снизить расходы, увеличить объем продаж и т. д. Важно отметить, что возможность получения предприятием подобных экон омических выгод определяется на основании профессионального суждения , подкрепленного соответствующим обоснованием. Процесс создания НМА делится на две стадии - исследования и разработки. Карпенко С.В. Со здание нематериальных активов: интерпретация МСФО.// Корпоративная фина нсовая отчетность. Международные стандарты. - 2008. - №4. – С. 6-8; 1. Под исследованиями понимаются плановые работы, направленные на получе ние новых научно-технических знаний, деятельность по выбору сферы приме нения полученных результатов, а также поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг и прочее. Затраты, произведенные на стадии исследований, не капитализируются, а пр изнаются в качестве расходов периода, в котором они были осуществлены, п оскольку на этапе исследований компания не может продемонстрировать у веренность в получении будущих экономических выгод. 2. Разработки - применение результатов исследований при проектировании п роизводства, новых или существенно улучшенных материалов, продукции и т . д. перед началом их коммерческого производства. Затраты, возникающие на этапе разработок, как правило, связаны с проектированием, конструирован ием и испытаниями опытных образцов продукции, а также экспериментальны х установок, которые из-за масштабов не подходят для коммерческого испол ьзования. Перечисленные затраты могут быть включены в стоимость создав аемого нематериального актива с момента выполнения следующих условий: · создание НМА технически осуществимо, компания планирует довести до ко нца этап разработки и обладает необходимыми для этого ресурсами; · создаваемый актив может быть использован компанией или продан; · существует обоснование того, как компания получит экономические выго ды от создаваемого актива; · затраты на создание НМА в ходе этапа разработки могут быть достоверно оценены. Нематериальные активы - активы, не имеющие физической, осязаемой формы, и х приобретение связано с долгосрочными вложениями, кругооборот которы х аналогичен кругообороту основных средств. Основные способы приобретения нематериальных активов: · приобретение нематериальных активов при осуществлении долгосрочных инвестиций; · создание объектов нематериальных активов как своими силами, так и путе м привлечения стороннего исполнителя на долгосрочной основе; · приобретение объектов нематериальных активов на условиях обмена; · безвозмездное получение нематериальных активов. Цена фирмы возникает при покупке целых действующих предприятий. Обычно такие предприятия продаются и покупаются по рыночной цене исходя из их д оходности, деловой репутации, престижности производимой ими продукции или оказываемых услуг и некоторых других факторов. Превышение покупной цены над балансовой стоимостью всех активов предприятия составляет це ну деловой репутации фирмы и учитывается как нематериальный объект. Нем атериальные активы переносят свою стоимость на издержки производства равномерно (ежемесячно) по нормам, определяемым на предприятии, исходя и з установленного срока их использования. Мамаджанов Х. Инвентаризация, сертификация и оценка нематериальных активов - составная часть оценки стоимости бизне са.// Интеллектуальная собственность. Промышленная собственность. - М., 2008, № 6. - С. 44-56. Срок полезного использования нематериальных актив ов можно определить следующими тремя способами: 1. Срок полезного использования совпадает со сроком действия того или ин ого вида нематериальных активов, который предусмотрен соответствующим договором; 2. Предприятия самостоятельно устанавливают срок полезного использова ния нематериальных активов. Основным фактором, влияющим на обоснование нормы амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого п редприятие собирается использовать данный вид активов с выгодой для се бя. Точно установить длительность такого периода практически невозмож но, поэтому на принятие решения по данному вопросу может повлиять и вели чина первоначальной стоимости нематериальных активов, и величина себе стоимости выпускаемой продукции; 3. Не представляется возможным установить срок полезного использования, тогда действующее законодательство предусматривает установление сро ка полезного использования, равного сроку существования предприятия. Прогноз изменения нематериальных активов необходим для формирования п рогнозного бухгалтерского баланса предприятия, а также планирования в еличины амортизационного фонда. При покупке НМА в его себестоимость включаются покупная цена, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, а также расходы, связанные с подготовкой актива к эксплуатации. К примеру, если предприятие классифицировало инф ормационную систему как нематериальный актив, то затраты на ее внедрени е и наладку будут также включены в себестоимость НМА. Затраты на продвижение нового продукта или услуги на рынок, а также адми нистративные расходы не могут быть отнесены на себестоимость НМА. К прим еру, если компания приобрела права на использование товарного знака, то затраты на его продвижение на новых рынках не будут формировать его стои мость. В уставный капитал можно внести в качестве нематериального актива, изоб ретение, товарный знак, ценное ноу-хау или другую интеллектуальную собст венность. Стоимость идеи во многом зависит от стадии развития объекта интеллекту альной собственности. Например, если речь идет о техническом решении на этапе его возникновения, то стоимость идеи будет самой низкой. Причин то му несколько. Еще неизвестно, чем закончится дальнейшая проработка идеи , возможна ли ее практическая реализация в промышленных масштабах. Как п равило, на этом этапе патентная защита еще не получена, и, если техническо е решение действительно ценное, велик риск, что те же «потенциальные инв есторы» могут его попросту присвоить (примеров тому достаточно). Все это, безусловно, оказывает влияние на объект, снижая его стоимость. Этапы жизненного цикла объекта интеллектуальной собственности: 1. Появление идеи как варианта решения сформулированной технической про блемы, ее лабораторная проверка. 2. Оформление решения в виде заявки на выдачу охранного документа. 3. Опытно-промышленная реализация идеи. 4. Подготовка технико-экономического обоснования проекта. 5. Разработка технологического процесса серийного производства новой п родукции или услуги. 6. Инвестирование в производство (создание нового бизнеса или расширение уже существующего). 7. Промышленный выпуск продукции, включающий переход через точку окупаем ости и достижение насыщения рынка (выход производства на проектную мощн ость). За последнее время у большинства компаний увеличилось количество нема териальных активов, признаваемых в финансовой отчетности. Это связано с расширением бизнеса, созданием новых товарных знаков, внедрением дорог остоящих информационных систем. От того, насколько правильно идентифиц ированы и оценены нематериальные активы компании, зависит достовернос ть ее финансовой отчетности. Савиковская Е. Оценочные процедуры в процесс е управления нематериальными активами предприятий.// Интеллектуальная собственность. Промышленная собственность. - М., 2004, № 7. - С. 45-47. 1.2. Учет и оценка нематериальных активов Хозяйствующему субъекту любой фирмы собствен ности необходимо уметь грамотно анализировать ситуацию на рынке проду кции (услуг), вести учет тенденций спроса на свои разработки или продукци ю (услуги), закреплять за собой рыночную «нишу» и быть серьезно подготовл енным в области предпринимательской деятельности, маркетинга, знать пр авовые, юридически е основы отношений с партнерами Со рокин Н.В. Новый подход к оценке нематериальных активов.// Бухгалтерский у чет. – 2001. - №14. - С. 44; . Тактика игнорирования подобных действий неизбежно обернется для предп риятий в будущем полной потерей конкурентной способности их продукции на внешних и внутренних рынках. Практическое же использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерче ской оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной соб ственности дает возможность современному предприятию (фирме): Учет и анализ эффективн ости использования нематериальных активов. Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12./ Пан филова Ю.А. - М., 2001. - 152 c. · изменить структуру своего производственного капитала за счет увелич ения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, ув еличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышени я конкурентной способности продукции и услуг; · экономически эффективно и рационально использовать незадействованн ые и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще ра сполагают многие предприятия, фирмы, НИИ, КБ, научно-исследовательские л аборатории и т.д. О боснованность и достоверность оценки с тоимости нематериальных активов во многом зависит от того, насколько пр авильно определена область использования оценки: купля-продажа, получе ние кредита, страхование, налогообложение и т. д. Оценка (определение стоимости) нематериальных активов зависит от спосо ба их приобретения. Нематериальные активы могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал, приобретены за плату у других организаций, по лучены безвозмездно или созданы на самом предприятии. Поэтому оценка мо жет быть произведена по договоренности сторон, исходя из затрат на приоб ретение, по рыночной стоимости, по стоимости изготовления Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вкл ада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организац ии, если иное не предусмотрено законодательством РФ . Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за пла ту, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение (за исключением налогов на добавленную стоимость и иных возмещаемых налог ов) и приведение их в состояние, пригодное для использования в запланиро ванных целях . Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организа цией по договору дарения (безвозмездно), соответствует их рыночной стоим ости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой орга низацией, рассчитывается как сумма всех фактических расходов на их созд ание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получение м патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налогов на добавленную ст оим ость и иных возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по догово рам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными ср едствами, определяется исходя из стоимости товаров, переданных или подл ежащих передаче организацией. Стоимость этих товаров устанавливают ис ходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерск ому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодат ельством РФ . Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении опр еделена в иностранной валюте производится в рублях путем пересчета ино странной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату при обретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственног о ведения, оперативного управления. В оценке нематериальных активов можно использовать три основных подхо да: доходный; затратный; сравнительный. Царев В.В., Канторович А.А. Оценка стоимости биз неса - Учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 575 с. 1. Доходный подход. В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных а ктивов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которы е имеет предприятие от его использования. В качестве примера можно приве сти метод освобождения от роялти, который используется для оценки стоим ости патентов и лицензий. Роялти – это периодическое отчисление лиценз еру (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью. Обычно р оялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли, получаемой предприятием, ку пившим интеллектуальную собственность. Если объект интеллектуальной с обственности является основой нового продукта (технологии), роялти може т составлять до 50 %. На доходный подход опираются два наиболее распространенных метода: мет од дисконтированных доходов и метод прямой капитализации. Это наиболее универсальные методы, применимые к любым видам имуществен ных комплексов. Метод дисконтированных доходов предполагает преобразование по опреде ленным правилам будущих доходов, ожидаемых инвестором, в текущую стоимо сть оцениваемых нематериальных активов. Будущие доходы включают: - периодический денежный поток доходов о т эксплуатации нематериальных активов на протяжении срока владения; эт о чистый доход инвестора, получаемый им от владения собственностью (за в ычетом подоходного налога) в виде дивидендов, арендной платы и т.п.; - денежные поступления от продажи немате риальных активов в конце срока владения, то есть будущая выручка от пере продажи нематериальных активов (за вычетом издержек по оформлению сдел ки). Чтобы понять сущность метода дисконтированных доходов, коснемся таких понятий, как сложный процент, накопление, дисконтирование и аннуитет. Вложенный капитал как бы самовозрастает по правилу сложных процентов. П ри этом можно указать некоторую норму (ставку) дохода, которая указывает на прирост единицы капитала по истечении определенного периода (года, кв артала, месяца). В методе дисконтированных доходов норму дохода называют ставкой дисконта. Метод прямой капитализации достаточно прост и в этом его главное и единс твенное достоинство. Однако он статичен, будучи привязанным к данным одн ого наиболее характерного года, и поэтому требуется особое внимание к пр авильному выбору показателей чистого дохода и коэффициентов капитализ ации. Расчет текущей стоимости нематериальных активов данным методом в ыполняется в три последовательных этапа: - расчет ежегодного чистого дохода. - выбор коэффициента капитализации. Коэф фициент капитализации должен быть увязан с ранее выбранным показателе м капитализируемого дохода. - расчет текущей стоимости нематериальн ых активов . 2. Сравнительный подход. Сравнительный подход используется при оценке рыночной стоимости немат ериальных активов исходя из данных о недавно совершенных сделках с анал огичными нематериальными активами. Сравнительный подход может применяться для тех видов нематериальных а ктивов, сделки по которым часто совершаются на рынке. Исходной информаци ей для расчета стоимости объекта служат цены продажи аналогичных объек тов Метод базируется на принципе замещения, согласно которому рациональны й инвестор не заплатит за данный объект больше, чем стоимость доступного к покупке аналогичного объекта, обладающего такой же полезностью, что и данный объект. Поэтому цены продажи аналогичных объектов служат исходн ой информацией для расчета стоимости данного объекта . Белышева И.В Нематер иальные активы компании: оценка стоимости.// Акционерное общество: вопро сы корпоративного общества.- №5, 2008.- С. 13-17. Расчеты методами, исп ользующими сравнительный подход, осуществляются по следующим этапам. Этап 1. Изучение соответствующего рынка и сбор информации о недавних сде лках с аналогичными объектами на данном рынке. Точность расчетов в значи тельной мере зависит от количества и качества собранной информации. Ког да информации достаточно, необходимо убедиться, что проданные объекты д ействительно сопоставимы с оцениваемыми нематериальными активами по с воим функциям и параметрам. Этап 2. Проверка информации. Необходимо убедиться, прежде всего, в том, что цены не искажены какими-либо чрезвычайными обстоятельствами, сопутств овавшими состоявшимся сделкам. Проверяется также достоверность информ ации о дате сделки, физических и других характеристиках аналогичных объ ектов. Этап 3.Сравнение оцениваемого объекта с каждым из аналогичных объектов и выявление отличия по дате продажи, потребительским характеристикам, ме стоположению, исполнению, наличию дополнительных элементов и т.д. Все ра зличия должны быть зафиксированы и учтены. Этап 4. Расчет стоимости данных нематериальных активов путем корректиро вки цен на аналогичные нематериальные активы. В той мере, в какой оценива емый объект отличается от аналогичного, в цену последнего вносят поправ ки с тем, чтобы определить, по какой цене мог быть продан объект, если бы об ладал теми же характеристиками, что и оцениваемый объект. При анализе це н аналогичных объектов могут применяться следующие расчетные процедур ы: 1) определение стоимости дополнительных элементов путем парных срав нений; 2) определение корректирующих коэффициентов, учитывающих различия м ежду объектами по отдельным параметрам; 3) расчет стоимости по удельным стоимостным показателям, единым для о пределения группы аналогичных объектов; 4) расчет стоимости с помощью мультипликатора дохода; 5) расчет стоимости с помощью корреляционных моделей. Определение стоимости дополнительных элементов осуществляется путем сравнения цен у двух групп объектов: имеющих и не имеющих эти элементы. На пример, таким образом можно определить стоимость вспомогательных устр ойств к станкам, вспомогательных сооружений к зданиям и т.п. Определение корректирующих коэффициентов используется тогда, когда ср авниваемые нематериальные активы различаются по отдельным технически м и размерным параметрам. Качество и уровень функционирования, комфортн ости, удобства обслуживания – все эти характеристики можно учесть в сто имости введения соответствующих повышающих или понижающих коэффициен тов. Расчет стоимости по удельным показателям – способ, применяемый в тех сл учаях, когда сравниваемые объекты функционально однородны, но существе нно различаются по размеру и мощности. При этом выводятся удельные цены на выбранную единицу. Способ расчета стоимости с помощью мультипликатора дохода, представля ющего собой отношения цены аналогичного объекта к ежегодному доходу ег о владельца; применим к тем нематериальным активам, функционирование ко торых приносит доход. Если оценивают нематериальные активы предприяти я в целом, то применяют мультипликатор Р/Е (цена к доходу на акцию), если оце нивают нематериальные активы, включающие только недвижимость предприя тия, то расчет ведут с помощью мультипликатора валового рентного дохода GRM, который представляет собой отношение цены аналогичного объекта к вал овой ренте его владельца. Порядок расчета такой. Для каждого аналогичног о объекта рассчитывают мультипликатор дохода, затем выводят усредненн ое значение мультипликатора для всей группы объектов. Стоимость данног о объекта получают умножением усредненного мультипликатора на прогноз ируемую величину дохода от данного объекта. Козырев А. Проблема оценки результатов и нтеллектуальной деятельности, учета и инвентаризации нематериальных а ктивов.// Интеллектуальная собственность. Промышленная собственность. - М., 2003, № 5. - С. 6-8. Расчет стоимости нематериальных активов с помощью корреляционной моде ли возможен в том случае, когда имеется достаточно большое количество ан алогичных объектов и можно путем статистической обработки информации построить корреляционную модель, описывающую зависимость вероятной це ны объекта от 2-2 его основных параметров. 3. Затратный подход. На основе затратного подхода определяют стоимость воспроизводства. Пр и использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие. Хотя при затратном подходе оцененная стоимость может значительно отли чаться от рыночной стоимости, так как между затратами и полезностью нет прямой связи, тем не менее встречается немало случаев, когда оправдан им енно затратный подход (например: - для исчисления налога на имущество, - для целей страхования отдельных составляющих имущества, - при судебном разделе имущества между собственниками, - при распродаже имущества на открытых торгах, - для бухгалтерского учета основных фондов; - при переоценке основных фондов.) Главный признак затратного подхода — это поэлементная оценка, то есть о цениваемые нематериальные активы расчленяются на составные части, дел ается оценка каждой части, а затем стоимость всех нематериальных активо в получают суммированием стоимостей его частей. При этом исходят из того , что у инвестора в принципе есть возможность не только купить данные нем атериальные активы, но и создать их из отдельно покупаемых элементов. В зависимости от характера оцениваемых нематериальных активов применя ют различные методы затратного подхода. Поэтому здесь речь идет об общей последовательности расчетов по данному подходу, выполняемых в несколь ко этапов. Этап 1. Анализ структуры нематериальных активов и выделение их составных частей (компонентов), оценка стоимости которых будет производиться дифф еренцированно различными методами. Если нужно оценить предприятие в це лом, а не только его нематериальные активы, то в нем выделяют такие компон енты как: основные фонды (земля, здания, сооружения, машины и оборудование ), оборотные материальные средства, денежные средства. Этап 2. Выбор наиболее походящего метода оценки стоимости для каждого ко мпонента нематериальных активов и выполнение расчетов. Для определени я стоимости земельного участка применяют специальные методы, известны е из теории оценки недвижимости, или расчеты ведут по ценам за 1 м2, применяемым при исчислении земельного на лога. Этап 3. Оценка реальной степени износа компонентов нематериальных актив ов. Термин «износ» в теории оценки понимается как утрата полезности объе кта, а следовательно и его стоимости по различным причинам, то есть не тол ько вследствие фактора времени. Этот термин в ином смысле употребляется в бухгалтерском учете, где под износом или амортизацией понимается меха низм переноса издержек на себестоимость продукции на протяжении норма тивного срока службы объекта . В практике оценки различают два вида износа: физический износ и моральны й износ. Физический износ означает потерю физических возможностей объекта в пр оцессе его эксплуатации. Реальный физический износ оценивается следую щими методами: - по эффективному возрасту; - по индексам снижения потребительских свойств; - по снижению чистого д охода (прибыли) в процессе эксплуатации. - Моральный износ характ еризует потерю конкурентоспособности и соответственно стоимости, в св язи с появлением на рынке новых более совершенных аналогов. Моральный из нос принято подразделять на: - технологический, - функциональный, - внешний. Технологический износ является след ствием влияния на стоимость достижений научно-технического прогресса в области конструкции, технологии, материалов. Функциональный износ есть следствие уменьшения функциональных возмож ностей оцениваемого объекта в сравнении с новым аналогом. Внешний износ проявляется в том, что объект в какой-то момент перестает о твечать новым требованиям и ограничениям, например, по экологическим пр ичинам, безопасности и т.д. Основным методом определения морального износа является метод сравнен ия с новым, более совершенным объектом. Этап 4. Расчет остаточной стоимости компонентов нематериальных активов и суммарная оценка остаточной стоимости всех нематериальных активов. О статочная стоимость на дату оценки получается вычитанием из стоимости размера накопленного износа. Применительно к таким объектам, как ноу-хау и изобретения, аннуитетом сл ужат платежи роялти, то есть ежегодно выплачиваемые предприятием-лицен зиатом суммы обладателю ноу-хау или патента (лицензиару), согласно заклю ченному между ними договору. Новосельцев О. Оформление, оценка и бухгалтер ский учет "ноу-хау" в нематериальных активах.// Хозяйство и право. - М., 1999, № 12. - С . 107-112; Фактически роялти — вознаграждение продавцу, определенное по фиксиро ванной ставке, проценту от дохода, прибыли или стоимости в зависимости о т договоренности субъектов сделки. Обычно роялти берется в размере от пя ти до двадцати процентов дополнительной прибыли, полученной предприят ием, купившим и использовавшим нематериальные активы. Но это справедлив о лишь для крупномасштабных производств и для случаев, когда помимо данн ых нематериальных активов в технологии производства нового или обновл енного продукта задействованы также несколько других. Когда же нематер иальные активы в рассматриваемой технологии являются единственным и г лавным элементом новизны, оригинальности или экономичности выпускаемо й продукции, то эти проценты существенно занижают фактическую стоимост ь нематериальных активов. Роялти, выполняя функцию определителя не стоимости нематериальных акт ивов, а размера вознаграждения, как фиксированный процент от прибыли рас пространяется на весь жизненный цикл данных нематериальных активов. Роялти как элемент расчета размера вознаграждения имеет глубокий экон омический смысл, стимулируя владельца нематериальных активов поддержи вать его реализацию в производстве, постоянно его адаптировать к изменя ющимся условиям производства и рыночной конъюнктуры. Ставка роялти такова, что выплаты по ней обычно не являются для производ ителя ощутимой потерей, а владельцу нематериальных активов периодичес ки начисляется относительно высокая сумма. Поэтому ставки роялти опред елены, с точки зрения автора, как стихийно сложившийся и принятый в между народной практике компромисс между интересами производителя и изобрет ателя, владельца и покупателя. Причем этот компромисс исторически сложи лся во времена полного диктата производителя и относительной слабости правовых и рыночных позиций изобретателей и владельцев нематериальных активов. В прежнее время организация внедрения нововведений представл яла большую проблему. И если на данном производстве владельцу патента от казывали во внедрении, то шансов внедрить нематериальные активы в друго м месте, как правило, было крайне мало. Сейчас положение в мире существенно меняется в пользу владельцев немат ериальных активов: - различные компании и фирмы организуют системы поиска, генерац ии и фильтрации полезных идей; - создается множество венчурных фирм; - нематериальные акти вы закладываются в многочисленные инвестиционные проекты; - информационные сист емы и издания рекламируют новые высокоэффективные идеи. Дальновидные бизнесмены продают цен ные патенты лишь при острой необходимости и в последнюю очередь. Хорошие идеи стали «сытно» кормить своих владельцев, превратились в дорогой тов ар. Сорокин Н.В. Новый подход к оценке нематериальных активов.// Бухга лтерский учет. – 2001. - №14. - С. 44; Методология оценки нематериальных активов с использованием роялти пре дполагает знание всего жизненного цикла объекта, реально предсказать к оторый бывает почти невозможно. Тем более не удается обычно достоверно р ассчитать массу прибыли по всем жизненному циклу нематериальных актив ов ввиду того, что, как правило, не удается обосновать ожидаемое морально е старение нематериальных активов. Поэтому использование роялти для ра счетов стоимости нематериальных активов представляется неэффективны м. Более правильным представляется расчет стоимости нематериальных акти вов с использованием массы прибыли за некий обозримый период (лишь неско лько лет). Но прибыль, полученную от реализации данных нематериальных ак тивов, было бы разумнее делить поровну между продавцом и покупателем нем атериальных активов в течение определенного срока, владельцем нематер иальных активов и производителем продукции, его содержащей. Леон тьев Б.Б. Инвентаризация нематериальных активов . // Патенты и лицензии. - М., 2008, № 11. - С. 49-55. Проблема определения платежей за использование ноу-хау, изобретения ил и другого объекта интеллектуальной собственности заключается в том, чт о для их внедрения в производство требуются инвестиции. Чистый доход от использования ноу-хау или изобретения является частью чистого дохода о т реализации определенного инвестиционного проекта. Поэтому сначала р азрабатывается инвестиционный проект, составляется бизнес-план, в кото ром рассчитывают ожидаемый ежегодный чистый доход. Затем выделяют ту ча сть чистого дохода, которую можно отнести к используемому объекту интел лектуальной собственности. Применяемый при этом долевой коэффициент р ассчитывается с учетом фактора получения экономии. Так, применение ноу-х ау или изобретения дает прирост чистого дохода предприятия за счет таки х факторов, как снижение себестоимости продукции, увеличения объема про даж, увеличения цены за продукцию за счет роста качества. Нужно также име ть ввиду, что применение некоторых ноу-хау позволяет снизить величину на лога на прибыль. Задача упрощается, если инвестиции не требуются. Например, что при оценк е стоимости товарного знака, приобретаемого предприятием у другой авто ритетной фирмы, достаточно рассчитать прирост чистого дохода предприя тия вследствие увеличения цены и расширения рынка сбыта, но при этом нуж но вычесть дополнительные расходы на удовлетворение требований облада теля товарного знака. Кстати, стоимость товарного знака может измерятьс я значительной суммой. Особое внимание следует обратить на выбор ставки дисконта. Как уже отмеч алось, ставка дисконта складывается из безрисковой ставки и премии за ри ск. Когда оцениваются объекты интеллектуальной собственности, премия за р иск выбирается повышенной, так как вложения в эти объекты отличаются бол ьшой рискованностью. Срок полезного применения объекта интеллектуальной собственности оце нивается предприятием самостоятельно и зависит от сроков старения пер едаваемых знаний (опыта) и возможного раскрытия их конфиденциальности. Э тот период соответствовать двадцатилетнему периоду действия патента Р Ф на изобретение или семнадцатилетнему сроку действия патента США. При о пределении срока действия договор на передачу ноу-хау в международной п рактике принятым считается срок, равный пяти годам, а по отдельным догов орам он изменяется в пределах от двух до десяти лет. Стоимость деловой репутации предприятия или гудвилла определяется мет одом избыточной рентабельности, который можно рассматривать как частн ый случай метода капитализации. Оценку гудвилла выполняют как составну ю процедуру оценки стоимости предприятия в целом. Исходят из того положе ния, что гудвилл – это те нематериальные активы, благодаря которым рент абельность собственного капитала предприятия превышает среднеотрасл евую рентабельность. Расчеты выполняют в такой последовательности: Царев В.В., Канторович А.А. Оценка стоимости бизнеса -Учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 575 с. 1. Анализируют данные о результатах деятельности предприятий отрасл и, к которой относится данное предприятие, и вычисляют среднее по отрасл и значение показателя рентабельности собственного капитала (отношение чистой прибыли к собственному капиталу предприятия). 2. Определяют чистую прибыль предприятия при среднеотраслевом уровн е рентабельности, для чего среднеотраслевой показатель рентабельности умножают на собственные средства предприятия. 3. Определяют избыточную прибыль; при этом из фактической чистой приб ыли вычитается чистая прибыль при среднеотраслевой рентабельности. 4. Методом капитализации, то есть делением избыточной прибыли на коэф фициент капитализации определяют стоимость гудвилла. Имеется целый ряд нематериальных активов, стоимость которых может быть оценена только на основе затратного подхода. Методом расчета сметных за трат определяется и учитывается стоимость таких нематериальных активо в, как целевые организационные расходы, стоимость результатов НИОКР, сто имость промышленных образцов, стоимость лицензий на право заниматься о пределенными видами деятельности и т.д. Стоимость определяется как итог затрат по схеме расходов плюс прибыль. Глава 2. Аудит учета нематериальн ых активов. 2.1. Цели, задачи и планирование внутреннего аудита нематериальны х активов. Аудиторская проверка операций с нематериальными актив ами проводится на основе законодательных и нормативных документов, фор мирующих информационную базу проверки . Основная цель аудита нематериальных активов – подтв ердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухга лтерского учета действующему законодательству Росс ийской Федерации , а также достоверность отражения инф ормации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Ухналевич У.А. Аудит нематериальных активов.// В курсе дела. - 2006. - №15; Цель проверки учета операций с нематериальными активами по качественн ым аспектам бухгалтерской отчетности — подтверждение того, что немате риальные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности: И вашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие./ В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр , 2007. -286с. • реально существуют и относятся к проверяемому отчетному перио ду (критерий существования и возникновения); • отражены в бухгалтерско й отчетности в полном объеме (критерий полноты); • правильно оценены в бухг алтерском учете, бухгалтерской отчетности и отражены в соответствующе м отчетном периоде (критерий оценки и точности); • документально подтвержд ены и не ограничены правами третьих лиц (критерий пр ав и обязанностей); • правильно объединены в г руппы однородных объектов, отражены в бухгалтерском учете в соответств ии с требованиями законодательства Российской Федерации и раскрыты в б ухгалтерской отчетности с достаточной степенью детализации (критерий представления и раскрытия). В ходе проведения проверки операций с нематериальными акти вами должны быть решены следующие основные задачи: 1) проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам; 2) проверка правильнос ти документального оформления операций с нематериальными активами; 3) проверка организаци и бухгалтерского учета операций с нематериальными активами: • правильности и обоснованности формирования первоначальной ст оимости нематериальных активов; • обоснованности определе ния срока полезного использования нематериальных активов; • правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам; • своевременности отражен ия в бухгалтерском учете операций по поступлению, выбытию, предоставлен ию и получению прав на нематериальные активы; 4) проверка правильности раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности; 5) проверка правильнос ти налогообложения операций с нематериальными активами: • правильности расчетов по НДС; • правильности расчетов п о налогу на прибыль; • правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц. В качестве источников информации при проверке операций с нематериальными активами использ уются: • данные учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения; • документы, подтверждающ ие права на объекты нематериальных активов, — договоры об уступке исклю чительных прав; лицензионные и авторские договоры; договоры о передаче н оу-хау; договоры о выполнении НИОКР; договоры на создание произведений; о хранные и регистрационные документы; учредительные документы; договор ы продажи предприятия и пр.; • первичная документация по учету операций с нематериальными активами — карточка учета нематер иальных активов (форма № НМА-1); акт о приеме-передаче нематериальных актив ов; акт на внутреннее перемещение нематериальных активов; акт о списании нематериальных активов; опись карточек учета нематериальных активов и др.; • первичная документация по оформлению данных инвентаризации нематериальных активов и результа тов ее проведения — инвентаризационные описи; сличительные ведомости; приказ о создании комиссии по оценке и списанию с баланса нематериальны х активов; приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационн ой комиссии и др.; • регистры синтетического и аналитического учета: главная книга; журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», журнал-ордер № 16 по кредиту счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», ведомости № 17 и 18, разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений (при журнально-ордерной форме); журналы-орде ра (ведомости) по дебету и кредиту счетов 04, 05, 08, 91, а также счетов по учету затр ат, журналы-ордера в разрезе аналитических показателей по указанным сче там, отчет по проводкам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 и 05 (при а втоматизированной форме); • бухгалтерская отчетност ь организации — форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибы лях и убытках»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; поясните льная записка; • регистры налогового уче та, книги покупок и продаж; • налоговые декларации и р асчеты; • другие документы, справк и, расчеты и т.д. Для определения объема работ, необх одимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных активах, нужно рассмотреть состояние внутреннего контр оля бухгалтерской отчетности. При анализе системы внутреннего контроля аудитор обращает внимание на следующее: · определен ли круг лиц , ответственных за сохранность нематериальных активов; · каким образом орган изация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны; · создана ли комиссия по приемке нематериальных активов; · проводится ли инвен таризация нематериальных активов. Чтобы сд елать вывод об организации бухгалтерского учета, аудитор анализирует у четную политику на момент раскрытия в ней информации: · о способах оценки нем атериальных активов, приобретенных не за денежные средства; · принятых организац ией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельн ым группам); · способах начислени я амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных акти вов; · способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным ак тивам. Отсутствие контроля со стороны руков одства организации над нематериальными активами, а также неудовлетвор ительная организация системы их бухгалтерского учета повышает аудитор ский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выборки. Основные элементы системы бухгалтерского учета и вн утреннего контроля по операциям с нематериальными активами представле ны в таблице № 1. Бычкова С.М. Аудит: теор ия и практика: учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 314с. Таблица №1. Основные элемент ы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по операциям с не материальными активами представлены в таблице № 1. Наименование элемента Назначение элемента Система бухгалтерского у чета Идентификация объектов в каче стве НМА Определение объектов, подлежащих учету в составе НМА Классификация НМА Выделения однородных гру пп НМА, установление сроков их полезного использования, проведения амор тизационной политики Оценка НМА Учет, определение доходно сти от использования НМА, определение чистых активов организации, испол ьзование в инвестиционной деятельности, предотвращение ущерба от нена длежащего использования НМА и др. Документальное оформление Придание юридической силы операциям, совершаемым с НМА Отражение в системе бухгалтерских счетов Группировка и хранение да нных об операциях, совершаемых с НМА Ведение учетных регистров Систематизация и нако пление информации, содержащейся в первичных документах по учету операц ий с НМА, а также для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалт ерской отчетности Формирование бухгалтерской отчетности Отражение данных о состоя нии НМА и о результатах операций, осуществляемых организацией с их участ ием Формирование учетной политики Отражение совокупности с пособов ведения бухгалтерского учета в части операций с НМА Инвентаризация НМА Проверка наличия документов, подтверждающих право соб ственности организации на НМА, охранных и первичных документов, анализа способности НМА приносить экономическую выгоду Система внутреннего контрол я Стиль и основные принципы управления Отношение руководителей высшего звена к НМА как к инструменту корпоративного управления Организационный контроль Разделение методов и с пособов выполнения операций, организационное распределение контролир ующих функций Фактический контроль за докум ентацией Использова ние технических средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие, непр авомерное использование документов Распределение обязанностей Разбивка операций с НМА в целях недопущения соср едоточения контрольных функций за их выполнением (с момента начала опер ации до полного ее завершения) у одного сотрудника организации Определение соот- Выполнение операций с НМА только теми сотрудника- ветствующих полномочий ми, которые имеют на это по лномочия Санкционирование Выполнение операций толь ко с разрешения (санкций) уполномоченных на то лиц Контроль за доступом к внутрен ним информационным данным Наличие у каждого сотрудника организации своего уровня до ступа к информации, содержащейся во внутренних компьютерных программа х и базах данных Контроль за исполнением опера ций Постоянные или п ериодические проверки свое временности и правильности выполнения опер аций с НМА, правильности арифметических подсчетов Разработка плана и программы аудита учета нематериальных а ктивов основывается на предварительных данных об аудируемом субъекте. При их подготовке аудитор устанавливает приемлемый уровень существенн ости и аудиторский риск, которые позволяют считать бухгалтерскую отчет ность достоверной. Для оценки неотъемлемого риска при аудите операций с нематериальными а ктивами аудитору необходимо принимать во внимание факторы, непосредст венно воздействующие на форму использования, организацию учета и контр оля нематериальных активов (НМА) в организации (таблица 2). Основы аудита: учебное п особие для нач. проф. образования./ Н.Ю. Иванова. - М.: Издательский центр «Ака демия», 2006. - 517 с. Таблица 2 . Основные факто ры, влияющие на форму использования, организацию учета и контроля . Фактор Вид К раткая характеристика влияния фактора фактора воздействия Государственная политика Внешний Косвенное Выражается в отсутствии механизма реализации законодател ьной базы, регулирующей отношения в области создания, использования и за щиты объектов интеллектуальной собственности, в целях повышения эффек тивности использования экономических рычагов прямого и косвенного воз действия на рынок интеллектуальной собственности Состояние отраслевого рынка и конкурентной среды Внешний Прямое Оказывает непосредственное вл ияние на основные причины вовлечения НМА в хозяйственную деятельность организации. Среди этих причин можно выделить: стремление к созданию мон опольных барьеров в сфере деятельности организации; получение конкуре нтного преимущества на внутренних и внешних рынках; обеспечение защиты от недобросовестной конкуренции; увеличение капитализации организаци и; повышение инвестиционной привлекательности; оптимизация издержек п роизводства и пр. Состояние нормативно-правово й базы Внешний Прямое Выражается в неурегулированности и неясности отдельных н орм законодательства о бухгалтерском учете и о налогах и сборах Размеры организации Внешний Косвенное В значительной мере способны определить уровень организа ционного контроля за совершением операций в организации, т.е. оказать вл ияние на порядок разделения методов и способов выполнения операций и ра спределения контролирующих функций Организационная структура Внутренний Косвенное Влияние этого фактора сводится к определению основных цен тров ответственности, которые реально обеспечивают построение и функц ионирование системы учета и контроля за операциями с НМА Квалификация и ротация персон ала Внутренний Косвенное Позволяет аудитору оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица, так как вопрос о профессионализме и компетенции сотру дников в вопросах учета, контроля операций с НМА в значительной мере опр еделяет уровень организации этих операций и позволяет с большей долей у веренности судить об отношении к данной категории внеоборотных средст в как к стратегическому ресурсу. Фактор Вид Краткая характеристика влиян ия фактора фа ктора воздействия Философия управления и стиль р аботы руководителей Внешний Косвенное Выражается в оценке субъектив ного влияния работы руководящего состава аудируемого лица на построен ие и функционирование системы учета и контроля операций с НМА. Здесь мож но выделить две основные формы влияния этого фактора: 1) вовлечение в обор от НМА рассматривается руководством как важный инструмент корпоративн ого управления организацией, поэтому учету, контролю за операциями с НМА , а также определению коммерческих перспектив вовлечения их в оборот уде ляется повышенное внимание; 2) вовлечение НМА рассматривается руководст вом лишь как необходимость, продиктованная конкурентной средой В плане проверки учета нематериальных активов необхо димо предусмотреть сроки проведения проверки, способ аудита, бюджет раб очего времени, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, уровень существенности и виды работ. Программа аудита представляет собой развитие плана провер ки, детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практичес кой реализации плана проверки. Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планиро вания аудита и эффективного подхода к своей работе. Для обоснованного выражения мнения о соответствии порядка ведения бух галтерского учета операций с нематериальными активами требованиям зак онодательства Российской Федерации и достоверности показателей бухга лтерской отчетности аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства. 2.2. Методы аудита нематериальных ак тивов. Методы проведения аудиторских проце дур для получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских до казательств при проверке учета операций с нематериальными акти в ами состоят из следующего: - проверки арифметических расчетов аудируемого лица (пересчета ) по операциям начисления амортизации нематериальных активов, по исчисл ению налогообложения по операциям поступления и выбытия НМА и т.д.; - инспектирования, кот орое осуществляется при проверке правильности и обоснованности оценки нематериальных активов; - подтверждения для пр изнания правильности отнесения объекта к нематериальным активам; - осуществления анали тических процедур при определении величины чистых активов, финансовог о состояния, определения инвестиционной привлекательности и т.п. При организации проверки ведения уче та нематериальных а к типов аудитору целесообразно участвовать в прове дении инвентаризации нематериальных активов. Для получения достаточны х доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности фу нкционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целом и по операциям с нематериальными активами, в частности, аудитор пр оводит тестирование средств внутреннего контроля. Методика проверки учета операций с нематериальными активами: Миро нова О. А. Аудит: теория и методология: Учебн. Пособие / О. А. Миронова, М. А. Азар ская. - М.: Омега-Л, 2005г. - 496 с. 1. Проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам. Основной целью проверки обоснованности отнесения объектов к нематериа льным активам является проверка соблюдения аудируемым лицом условий и дентификации объектов в качестве нематериальных активов при их принят ии к бухгалтерскому учету. В процессе проверки аудитором проверяются документы, подтверждающие с уществование каждого объекта нематериальных активов, и документы, подт верждающие исключительное права у аудируемого лица на каждый из этих об ъектов. Аудитору также надлежит убедиться в намерении руководства орга низации использовать данные объекты в производственных или управленче ских целях в течение срока, превышающего 12 месяцев. Такое подтверждение м ожет быть получено в ходе проведения опроса работников руководящего зв ена на предмет установления целей приобретения нематериальных активов и предполагаемых результатов их использования в данной организации. Аудитору также необходимо получить достаточные доказательства, подтве рждающие законность совершения сделок с объектами нематериальных акти вов. Для этого он проводит проверку каждого документа на возможные ошибк и, содержащиеся в них, и осуществляет сопоставление данных, содержащихся в документах, подтверждающих существование нематериальных активом, с д анными документов, подтверждающих права аудируемого лица на конкретны й объект нематериальных активов, и данными платежных документов по таки м показателям: - наименование нематериального актива; - наименование охранн ого документа; - территория действия охранного документа; - срок окончания дейст вия охранного документа; - объем прав, устанавл иваемых охранным документом; - наименование объект а, указанного в документе, подтверждающем права на нематериальные актив ы; - дата подписания конк ретного договора; - дата регистрации дог овора; - дата платежного доку мента; - соответствие наимен ования сторон договора. Если проверка операций с нематериаль ными активами проводится у данного аудируемого лица не в первый раз, то п о ранним документам предыдущего проверяемого периода аудитору необход имо убедиться в том, что срок действия прав на объекты нематериальных ак тивов по конкретному охранному документу не истек. 2. Проверка правильности проведения инвентаризаций нематериальных акт ивов и отражения их результатов в бухгалтерском учете. Основная цель проверки правильности проведения инвентаризаций немате риальных активов — получение достаточных доказательств того, что в орг анизации проводятся обязательные и периодические инвентаризации нема териальных активов и оформляются соответствующие им инвентаризационн ые документы. Информационными источниками проверки служат: - приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации и о назна чении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных коми ссий; - инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; - протоколы заседания инвентаризационной комиссии; - решения руководства организации по утверждению результатов инвентаризации; - регистры бухгалтерс кого учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации; - контрольные подсчет ы аудитора. Поскольку объекты нематериальных ак тивов не имеют материально-вещественной структуры, проведение их инвен таризации осуществляется путем: - проверки документов, подтверждающих существование объектов н ематериальных активов и прав организации на них; - анализа способности конкретных объектов нематериальных активов приносить экономические в ыгоды организации; - проверки правильнос ти оформления инвентаризационных документов и отражения результатов и нвентаризации в бухгалтерском учете. Проверку правильности отражения в бу хгалтерском учете результатов проведенных инвентаризаций ассистент м ожет провести путем взаимного контроля корреспондирующих счетов: 04 «Нем атериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложени я во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных актив ов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по пр очим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» , 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Д оходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взы сканию с виновных лиц, и бала и совой стоимостью по недостачам ценностей ». 3. Проверка правильности документального оформления операции с нематер иальными активами. Основная цель этой аудиторской процедуры состоит в п олучении аудитором уверенности в том, что в организации присутствует вс я первичная документация, связанная с движением нематериальных активо в в организации. Первичные документы по учету операций, связанных с поступлением объект ов нематериальных активов, должны фиксировать факт их существования, по ступления в организацию и принятия к бухгалтерскому учету, поэтому для д остижения указанной цели аудитором просматриваются полистно и сравнив аются не обходимые первичные документы (карточки учета нематериальных активов, акты о приеме-передаче нематериальных актинон и т.п.). Кроме того, аудитором проводится пересчет числовых данных первичных документов и устанавливаются возможные ошибки в их оформлении (формальные, арифмети ческие, хронологические, ошибки в оценке и т.п.). Аудитором может быть проведен опрос работников бухгалтерского аппарат а для определения сроков и способов oбpaботки первичных учетных документ ов по учету операций с нематериальными активами. Также аудитору целесоо бразно провести сравнение даты оформления первичных документов по уче ту нематериальных активов и даты их фактического принятия к бухгалтерс кому учету или списания с баланса организации. 4. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости немате риальных активов и определения их сроков полезную использования. Аудит ору необходимо получить достаточные доказательства того, что первонач альная стоимость нематериальных активов, поступивших в организацию, сф ормирована в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 и положениями, утвержде нными в учетной политике аудируемого лица. Порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актив а зависит от способа его поступления в организацию. При проверке правильности формирования первоначальной стоимости нема териальных активов, полученных в счет вклада в уставный капитал (Д08-5 К75-1; Д04 К08-5), необходимо обратить внимание на наличие в учредительных документах аудируемого лица записи о возможности формирования уставного капитала неденежными средствами (в том числе и путем передачи исключительных пра в на объекты нематериальных активов). Кроме того, аудитору необходимо пр оверить, привлекался ли независимый эксперт (оценщик) для оценки таких в кладов или нет. Проверка осуществляется путем сопоставления стоимости объекта нематериальных активов с его стоимостью, указанной в акте о согл асовании цепы учредителями (участниками, акционерами). При проверке правильности формирования первоначальной стоимости нема териальных активов, полученных безвозмездно, аудитору следует при помо щи инструмента встречного контроля установить, не были ли нарушены прав а добровольных инвесторов, а также выяснить посредством проверки докум ентов и проведения опросов главного бухгалтера, какие методы определен ия рыночных цен по данной операции были использованы аудируемым лицом. Без использования счета 98 "Доходы будущих периодов"-Д08-5 К91-1 или с использова нием счета 98 "Доходы будущих периодов"- Д08-5 К98-2, признание внереализационных доходов- Д98-2К91-1. При проведении данной процедуры внимание аудитора должно быть обращен о на правовое оформление и порядок формирования первоначальной стоимо сти нематериальных активов, созданных в организации. В первую очередь аудитору необходимо определить, были ли нематериальны е активы созданы силами аудируемого лица (Д08-5К10,70,69; Д04К08-5) или с привлечением сторонних специализированных организаций (Д08-5К60,76; Д04К08-5). Затем аудитор дол жен установить, отвечают ли сознанные объекты условиям, содержащимся в п . 7 ПБУ 14/2007. Если нематериальные активы были созданы аудируемым лицом самос тоятельно, то аудитору, используя процедуры сканирования и прослеживан ия, необходимо проверить правильность и обоснованность включения факт ических расходов на их создание в первоначальную стоимость нематериал ьных активов. Если же нематериальные активы были созданы с привлечением сторонних специализированных организаций (физических лиц), аудитору не обходимо обратить внимание на такой существенный момент, как наличие в д оговоре перечня прав, принадлежащих каждой стороне после исполнения им и своих обязательств по договору. При проверке формирования первоначальной стоимости нематериальных ак тивов, приобретенных за плату (Д08-5К60; Д76К51; Д08-5К76; Д04К08-5) аудитору необходимо обр атить внимание на состав фактических расходов, которые были включены в с тоимость его приобретения. К фактическим расходам на приобретение нема териальных активов могут быть отнесены: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобр етения) прав правообладателю (продавцу); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; - регистрационные сбо ры, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав пр авообладателя; - невозмещаемые налог и, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; - вознаграждения, упла чиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; - иные расходы, непоср едственно связанные с приобретением нематериальных активов. При приобретении нематериальных акт ивов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состоян ие, в котором они будут пригодны к использованию в запланированных целях . Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, отчи сления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные рас ходы. Дополнительные расходы также увеличивают первоначальную стоимос ть нематериальных активов. Аудитору также следует получить достаточные доказательства того, что п ри принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету по ним устан овлены сроки полезного использования, определенные с учетом требовани й законодательных актов. Для этого аудитору необходимо проанализирова ть состав нематериальных активов, просмотреть организационно-распоряд ительные документы, подтверждающие создание специальной экспертной ко миссии, уполномоченной совершать действия по определению сроков полез ного использования нематериальных активов, и ознакомиться с решениями, принятыми данной комиссии. Также аудитор должен просмотреть соответст вующие вопросу охранные документы, учетную политику организации, прика зы руководителя организации по установлению сроков полезного использо вания конкретных объектов нематериальных активов. Затем данные из указ анных документов сравниваются с данными, отраженными в актах приема-пер едачи нематериальных активов и карточках их учета. 5. Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по поступлению нематериальных активов. Основная цель любой аудиторской п роцедуры — достижение уверенности в том, что все операции по поступлени ю нематериальных активов отражены в бухгалтерском учете аудируемого л ица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документо в, регулирующих бухгалтерский учет. Такая проверка осуществляется следующим образом. По данным регистров с интетического учета проверяется правильность отражения на счетах бухг алтерского учета операций с нематериальными активами. Затем путем взаи много контроля корреспондирующих счетов осуществляется проверка прав ильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с формированием первоначальной стоимости нематериальных активов по сл едующим корреспондирующим счетам: 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», 10 «Материалы», 50 «Касса» , 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчет ы по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечен ию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», с убсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», 76 «Расчеты с разными деб иторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих пер иодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Для определения правильности оприходования объектов нематериальных а ктивов взаимный контроль проводится в разрезе корреспонденции счетов 04 «Нематериальные активы» и 08 «Вложения в внеоборотные активы», субсчет 5 « Приобретение нематериальных активов». Проверка полноты и своевременности отражения в учете поступивших в орг анизацию нематериальных активов может также проводиться и путем сопос тавления наименования и числа оприходованных объектов с аналитическим и данными контрагентов. 6. Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по нема териальным активам. Аудитору необходимо установить, осуществляется ли в проверяемой организации расчет амортизационных отчислений по немате риальным активам в соответствии с принятыми и утвержденными в учетной п олитике для однородных групп нематериальных активов способами начисле ния амортизации с использованием методики расчета амортизационных отч ислений, установленной в законодательных актах по бухгалтерскому учет у. Проведение проверки осуществляется в следующей последовательности: ау дитор просматривает учетную политику аудируемого лица в целях получен ия информации о принципах объединения нематериальных активов по однор одным группам и об установленных для этих групп способах амортизации. Пу тем проведения опроса руководящего звена и анализа производственных п роцессов, осуществляемых в организации, аудитор может получить достато чные доказательства того, что нематериальные активы используются в про изводственной деятельности аудируемого лица либо для нужд управления. Используя метод прослеживания, аудитор определяет соответствие способ ов амортизации, утвержденных в учетной политике аудируемого лица, факти чески используемым способам. Затем путем арифметического контроля ауд итор проверяет правильность исчисления сумм амортизационных отчислен ий исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и примен яемых для них способов амортизации, а также полистно просматривает бухг алтерские справки-расчеты, сравнивая их данные с данными карточек учета нематериальных активов. Также аудитору необходимо проверить, осуществлялось ли начисление амо ртизации по нематериальным активам в тех отчетных периодах, когда орган изацией был получен убыток. Если в организации в проверяемом периоде по каким-либо объектам нематер иальных активов был изменен способ начисления амортизации, то аудитору необходимо определить причину и обоснованность такого изменения. При э том если суммы амортизационных отчислений в связи с изменением способа начисления амортизации имели существенное изменение, то аудитору необ ходимо получить достаточные доказательства того, что информация об изм енении способа начисления амортизации и суммах амортизационных отчисл ений была раскрыта должным образом в бухгалтерской отчетности аудируе мого лица, а последствия таких изменений были оценены в денежном выражен ии. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов амортизационн ые отчисления по НМА в бухгалтерском учете могут быть отражены одним из двух способов по выбору организации: -путем накопления соответствующих сумм на отдельном синтетическом сче те 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат (Д20,26,44 К05; Д05 К04) В ходе проверки аудитор особое внимание уделяет тем группам однородных нематериальных активов, по которым в соответствии с учетной политикой а мортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем умен ьшения первоначальной стоимости объектов. Такое внимание связано с нео бходимостью проведения условной оценки нематериальных активов, по кот орым полностью погашена их стоимость, поэтому аудитору необходимо озна комиться с принятой в организации методикой определения условной оцен ки по таким объектам нематериальных активов и определить по данным охра нных документов оставшийся срок использования таких нематериальных ак тивов в организации. Кроме того, аудитору необходимо убедиться путем просмотра бухгалтерск их регистров, карточек учета нематериальных активов, бухгалтерских зап исей по счетам учета затрат и счету 04 «Нематериальные активы» и путем про ведения арифметических расчетов в том, что стоимость нематериальных ак тивов полностью погашена, а также произвести просмотр бухгалтерских за писей по счетам 04 «Нематериальные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы». 7. Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию нематериальных активов. Цель этой аудиторской процедуры — дос тижение уверенности в том, что все операции по выбытию нематериальных ак тивов отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в с оответствии с требованиями нормативных документов. В процессе проведения процедуры аудитору необходимо просмотреть необх одимые документы и провести опросы уполномоченных лиц для выявления ос новных причин выбытия нематериальных активов из организации и установ ления перечня нематериальных активов, принадлежащих организации по со стоянию на начало проверяемого периода и выбывших в течение проверяемо го периода. Также аудитору необходимо определить, не утратили ли нематериальные ак тивы, используемые в деятельности аудируемого лица в течение проверяем ого периода, способность приносить экономические выгоды, т.е. отвечают л и они идентификационным критериям. Для этого путем проведения опроса ру ководящего звена, анализа производственных процессов, просмотра и срам нения заключенных договоров на передачу исключительных (неисключитель ных) прав на нематериальные активы аудитор устанавливает факты их испол ьзования в производственном либо управленческом процессе, а также факт ы предоставления прав на их использование третьим лицам. Для проверки правомерности списания нематериальных активов с бухгалте рского баланса аудируемого лица, аудитору необходимо проверить наличи е и правильность оформления: - в случае выбытия нематериальных активов по договору об уступк е исключительных прав (иным аналогичным договорам) — договоров с отметк ой о регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интелле ктуальной собственности и необходимых первичных документов на списани е нематериальных активов; - при передаче нематер иальных активов в качестве вклада в уставный капитал других организаци й — учредительных документов, оценочных актов и необходимых первичных документов; - при безвозмездной пе редаче — договоров об уступке исключительных прав (других аналогичных договоров) и необходимых первичных документов на списание нематериаль ных активов; - в случае прекращения использования нематериальных активов для производственных (управленч еских) целей в связи с моральным износом или истечением срока полезного использования — актов комиссии по оценке и списанию нематериальных ак тивов, приказов (распоряжений) руководителя организации о списании нема териальных активов и других первичных документов. Аудитору также необходимо проверить правильность учета операций по списанию нематериальных активов путем взаимного контроля по корреспондирующим счетам: 04 «Нематериальные акти вы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета », 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебито рами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», а также своевременность списания нематериальных активов с бухгалтерского баланса организации путем сопоставления даты их выбытия, указанной в регистрах бухгалтерск ого учета, с датами регистрации договоров в федеральном органе исполнит ельной власти по интеллектуальной собственности и датами, указанными в первичных учетных документах. Если объект нематериальных активов списывается в связи с истечением ср ока полезного использования, то проверка осуществляется путем сопоста вления даты, указанной в акте на списание объекта, подписанной специальн ой комиссией с датой окончания срока действия охранного документа. По объектам, на которые охранные документы не оформляются, проверка осущ ествляется путем сопоставления с датой, указанной в карточке учета нема териальных активов. 8. Проверка полноты раскрытия информации о нематериальных активах в бухг алтерской отчетности аудируемого лица. Аудитору необходимо получить д остаточные доказательства того, что все нематериальные активы отражен ы в бухгалтерской отчетности в оценке и вся существенная информация о ни х раскрыта в отчетности должным образом. Для этого аудитор путем изучения и анализа бухгалтерской отчетности оп ределяет, отражена ли в ней первоначальная стоимость нематериальных ак тивов на начало и конец отчетного года, сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимост ь списания и прироста нематериальных активов и иные случаи их движения. Кроме того, аудитор проверяет, соответствуют ли данные бухгалтерского у чета по нематериальным активам данным бухгалтерского баланса и раскры та ли существенная информация о них в пояснительной записке: - о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; - о доходах и расходах, связанных с использованием объектов нематериальных активов; - о доходах и расходах, связанных с получением и предоставлением прав на объекты нематериальн ых активов; - о прекращенных опера циях с объектами нематериальных активов; - о событиях после отч етной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, связанных с об ъектами нематериальных активов. 9. Проверка налогообложения операций с нематериальными активами. При проведении проверки правильности исчи сления НДС по операциям с нематериальными активами аудитор должен уста новить, правильно ли и своевременно ли проверяемая организация исчисля ет и отражается в учете суммы НДС по операциям с нематериальными активам и. В первую очередь аудитор просматривает учетную политику аудируемого л ица для ознакомления с системой документооборота и порядком исчислени я НДС в организации. По нематериальным активам, поступившим в организаци ю в проверяемом периоде, аудитор проводит полистную сверку документов в последовательности: договор, связанный с поступлением нематериальных активов в организацию — акт приема-передачи нематериальных активов — карточка учета нематериальных активов — счет-фактура — журнал учета п олученных счетов-фактур — книга покупок. Затем аудитор устанавливает, с облюдены ли все требования ст. 171, 172 НК РФ, необходимые для осуществления на логового вычета по НДС, а также определяет, не подлежат ли суммы НДС включ ению в первоначальную стоимость нематериальных активов в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ. Андреев В.Д. и др. Практикум по аудиту: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 286с. По нематериальным активам, исключительные права на использование кото рых переданы третьим лицам по договорам уступки патента, авторским и том у подобным договорам, а также переданным безвозмездно, аудитор проводит полистную сверку документов в последовательности: договор уступки иск лючительных прав — акт о списании нематериальных активов — карточка у чета нематериальных активов — счет-фактура — журнал учета выставленн ых счетов-фактур — книга продаж. В заключени и аудитор проводит взаи мный контроль по корреспондирующим счетам 19 «НДС по приобретенным ценно стям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счетами учета расчетов. Аудитору необходимо ознакомиться с положениями налоговой учетной поли тики организации и определить их соответствие действующему законодате льству. По нематериальным активам, которые поступили в организацию в проверяем ом периоде, аудитор проводит полистную сверку документов в последовате льности: договор, связанный с поступлением нематериальных активов — ак т приема-передачи нематериальных активов — регистр учета операций при обретения имущества (работ, услуг, прав) — регистр информации об объекте нематериальных активов. Такая сверка позволяет проверить правильность оформления документов п о налоговому учету операций по поступлению нематериальных активов, а та кже формирования первоначальной стоимости поступивших объектов. При э том особое внимание должно уделяться расходам, связанным с поступление м нематериальных активов, для которых нормами гл. 25 НК РФ установлены спец иальные правила учета (проценты по заемным средствам, оплата информацио нных и консультационных услуг, суммовые разницы и т.п.). Кроме того, аудито р должен убедиться в том, что по нематериальным активам, которые получен ы безвозмездно, их стоимость включена в состав внереализационных доход ов организации. Проверка правильности начисления и отражения в налоговом учете сумм ам ортизационных отчислений по нематериальным активам проводится аудито ром путем полистного просмотра следующих документов: учетная политика для целей налогообложения — регистр информации об объекте нематериал ьных активов — регистр-расчет амортизации нематериальных активов — р егистр учета прочих расходов — декларация по налогу на прибыль. Для проверки правильности формирования финансового результата от выбы тия нематериальных активов аудитор проводит полистную сверку документ ов в следующей последовательности: учетная политика в целях налогообло жения — договор уступки исключительных прав — акт о списании нематери альных активов — регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг , прав) — регистр информации об объекте нематериальных активов — регис тр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущес тва - регистр учета доходов текущего периода — декларация по налогу на п рибыль. Если в результате выбытия нематериальных активов организацией получен убыток (Д99 К91-9), то проверка его формирования осуществляется в следующей п оследовательности: учетная политика в целях налогообложения — догово р уступки исключительных прав — акт о списании нематериальных активов — регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) — регист р информации об объекте нематериальных активов — регистр-расчет финан сового результата от реализации амортизируемого имущества — регистр учета расходов будущего периода — регистр учета прочих расходов — дек ларация по налогу на прибыль. По операциям с нематериальными активами, по которым обнаружены расхожд ения в порядке учета доходов и расходов для целей бухгалтерского и налог ового учета, аудитор путем арифметического пересчета данных проводит п роверку правильности определения постоянных и временных разниц и пост оянных и отложенных налоговых обязательств (активов). Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтер ов. - СПб.: Питер, 2007 - 152с. Заключение Таким образом, на основе проведенного анализа можно сделать вывод о том, что на сегодняшний день роль нематериальных активов в имуществе органи зации или предприятия растет. Быстрые качественные технические измене ния, распространение информационных технологий, усложнение и интеграц ия финансового рынка России – все это требует более детального изучени я и более емкого, полного использования объектов нематериальных активо в, а соответственно учета и контроля их использования. Настоящая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета и аудита нематериальных активов. В результа те проделанной работы можно сделать следующие выводы: - для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по состав у и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и сост авляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюд а, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, неза висимо от организационно-правовой формы собственности предприятия; - аналитический учет, организованный с применением вычислительной техн ики, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качест во контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации; - особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, являет ся определение финансового результата по данной операции с последующи м его отнесением либо на прибыль, либо на убытки. Аудит нематериальных активов включает в себя установление соответстви я применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов треб ованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости пр одукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соот ветствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. Аудит учета нематериальных активов включает следующие операции: • проверка операций учёта поступления и создания нематериальных акти вов; • проверка учёта амортизации нематериальных активов; • проверка учёта выбытия нематериальных активов; • проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами; • исчисление НДС при выбытии нематериальных активов; • проверка данных по нематериальным активам в отчётности. Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недос таточно изучены и не регламентированы должным образом. Дальнейшее р азвитие теории и практики учета и аудита нематериальных активов должно учитыват ь специфический характер и особенности объектов учета, содержание и спо собы реализации имущественных прав, их целевое назначение в деятельнос ти предприятия. Развитие и реформирование правил учета нематериальн ых активов должно способствовать увеличению достоверности бухгалтерс кой и отчетной информации , а соответственно упрощение и ус корение аудиторских процедур , повысить качество упра вленческих решений, способствовать устойчивости предприятия, в том чис ле и на финансовом рынке. Список литературы 1. Гражданский кодекс РФ: части первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ, вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ, третья от 26.11.2001 N 146-ФЗ, четвертая от 18.12.2006 N 230-ФЗ; 2. Налоговый кодекс РФ: ча сти первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ , вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ; 3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ; 4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ; 5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 N 34н; 6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственно й деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 N 94н; 7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» от 06.10.2008 N 106н; 8. Приказ Минфин а РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериа льных активов» (ПБУ 14/2007)» от 27.12.2007 N 153н; 9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 N 49; 10. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 N 67н; 11. Андр еев В.Д. Практикум по аудиту: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 286с. ; 12. Белышева И., Козлов Н. Немате риальные активы компании: классификация и учет.// Акционерное общество: в опросы корпоративного управления. - 2008. - №4; 13. Белышева И., Козлов Н. Немате риальные активы компании: оценка стоимости.// Акционерное общество: вопр осы корпоративного управления. - 2008. - №5; 14. Белы шева И.В Нематериальные активы компании: оценка стоимости.// Акционерное общество: вопросы корпоративного общества.- №5, 2008.- С. 13-17; 15. Булыга Р.П. Ауд ит нематериальных активов коммерческой организации: Правовые, учетные и методологические аспекты: Учебное пособие для студентов вузов. - М.: Юнит и-Дана, 2008 – 396 с.; 16. Бычк ова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2007 - 152с. ; 17. Бычкова С.М. Аудит: теор ия и практика: учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 314с. ; 18. Ивашкевич В.Б. Пр актический аудит: учеб. пособие. / В.Б. Ивашкевич . - М.: Магистр, 2007. -286с. ; 19. Изотова Л. Амо ртизация по-новому.// Расчет. - 2008. - №3; 20. Казин А.В. Нематериальные а ктивы. – М.: Издательство «Экзамен». - 2004. – 211 с.; 21. Карп енко С.В. Создание нематериальных активов: интерпретация МСФО.// Корпорат ивная финансовая отчетность. Международные стандарты . - 2008 . - №4. – С. 6-8; 22. Козырев А. Проблема оце нки результатов интеллектуальной деятельности, учета и инвентаризации нематериальных активов . // Интеллектуаль ная собственность. Промышленная собственность. - М., 2003, № 5. - С. 6-8 ; 23. Комаров С.Н. Обладатель нематериального актива. Влияние нововведений гражданского законодате льства на втор ую часть Налогового кодекса РФ. / Интеллектуальная собственность. Авторское право и смежные пр ава. - М., 2007, № 11. - С. 39-44 ; 24. Лев Б. Нематериальные активы. Управление, измерение, отчетность. - М.: Квинто-ко нсалтинг, 2007. - 216 с.; 25. Леон тьев Б.Б. Инвент аризация нематериальных активов. // Патенты и лицензии. - М., 2008, № 11. - С. 49-55 ; 26. Мамаджанов Х. Инвентар изация, сертификация и оценка нематериальных активов - составная часть о ценки стоимости биз неса. // Интеллектуаль ная собственность. Промышленная собственность. - М., 2008, № 6. - С. 44-56 ; 27. Мамаджанов Х. Особенно сти признания и учета нематериальных активов. // Интеллектуальная собственность. Промышленная собственнос ть. - М., 2008, № 10. - С. 30-43; 28. Миронова О. А. Аудит: тео рия и методология: Учебн. Пособие . / О. А. Мир онова, М. А. Азарская. - М.: Омега-Л, 2005г. - 496 с. ; 29. Новосельцев О. Оформле ние, оценка и бухгалтерский учет "ноу-хау" в нематериальных активах . // Хозяйство и право. - М., 1999, № 12. - С. 107-112 ; 30. Основы аудита: учебное пособие для нач. проф. образования . / Н.Ю. Ив анова. - М.: Издательский центр «Академия», 2006 . - 517 с. ; 31. Право интеллектуальн ой собственности. Учебно-методическое пособие . / Асфандиаров Б.М., Казанцев В.И. - М.: Экзамен, 2003. - 160 c. ; 32. Савиковская Е. Оценочн ые процедуры в процессе управления нематериальными активами предприят ий . // Интеллектуальная собственность. Про мышленная собственность. - М., 2004, № 7. - С. 45-47 ; 33. Сорокин Н.В. Новый подход к оценке нематериальн ых активов.// Бухгалтерский учет. – 2001 . - №14. - С. 44; 34. Ухналевич У.А. Аудит не материальных активов .// В курсе дела. - 2006. - №15; 35. Учет и анализ эффектив ности использования нематериальных активов. Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 . / Панфилова Ю.А. - М., 2001. - 152 c. ; 36. Царев В.В., Канторович А. А. Оценка стоимости бизнеса - Учеб. пособи е. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 575 с.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Интересно, падение освященной ракеты должно подорвать веру в бога, или доверие к науке?
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "учет и аудит нематериальных активов", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru