Реферат: Приемы и методы в аудите - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Приемы и методы в аудите

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 266 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

2 1. ОГЛАВЛЕНИЕ 1. ОГЛАВЛЕНИЕ …………………………………………………………………… .2 2. ВВЕД ЕНИЕ ……………………………………………………………………… ...3 3. ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ АУДИТА ……………………………… ...4 3.1 Проверка ари фметических расчетов (пересчет ) …………………………… ...4 3.2. Инвентаризация ……………………………………………………………… .5 3.3. Проверка соблюдения правил учета хозя йственных оп ераций …………… .5 3.4. Подтверждение ……………………………………………………………… ...6 3.5. Устный опрос ………………………………………………………………… ..7 3.6. Проверка документов ………………………………………………………… .8 3.7. Прослеживание ……………………………………………………………… ...8 3.8. Аналитические процедуры ……………………………………………… …… 8 3.9. Подготовка альтернативного баланса …………………………………… … ..10 4. ВЫБОРОЧНЫЕ МЕТОДЫ В АУДИТЕ ………………………………………… .11 5. ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………… .13 6. ИСПОЛЬЗОВАННА Я ЛИТЕРАТУРА ………………………………………… ....14 2. ВВЕДЕНИЕ Результат работы аудитор а - это аудиторское заключен ие . Аудиторское заключение состоит согласно В ременным прави лам аудиторской деятельности из трех частей , самой объемной из которых является часть вторая - аналитическая. Аналитическая часть аудиторского заключения представляет с обой отчет аудит орской фирмы (аудитора ) о результатах про верки : • внутреннего контроля у про веряемого экономического субъекта ; • соблюдения установленного порядк а ведения бухгалтер ского учета и подготовки бухгалтерской отчетности ; • соблюдения законодате льст ва при совершении финансо во-хозяйственных операци й. По результатам проверки внутреннего контр оля аудитору следует сделать вывод , соответст вует ли система внутреннего контроля масштаба м и характеру деятельности экономического суб ъекта , а также дать опи сание выявленны х в ходе аудита су щественных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта. По результатам проверки состояния бухгалт ерского учета и от четности аудитору следует дать описание выявлен ных в ходе ауди та существенных нарушений установленного пор ядка ведения бухгалтерского учета и подготовк и бухгалтерской отчетности. По результатам проверки соблюдени я экономическим субъек том законодательства при совершении финансово-хозяйственных операци й аудитору следует сделать вывод , соответствуют ли совер шенные экономическим субъектом фина нсово-хозяйственные операции применимому к ним законодательству , а также дать описание выя вленных в ходе аудита существенных несоответс твий в совершенных финансово- хозяйственных операциях применимо му к ним законодательству. Для того чтобы иметь основ ания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки , аудитор должен собрать соответствующие доказательства . На этом этапе возникает необходимость использовать опред еленный набор методов для получения того или иного вида информации вне зависимости от количества хозяйственных операций , которые подвергаются проверке . В своей работе я рассматриваю самые основные из этих мето дов и приёмов , регламентированные законо д ательством. 3. ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ АУДИТА Информация , собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки , служит обоснован ием выводов аудитора и назы вается аудиторски ми доказательствами. Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры . Процедурой называет ся определен ный метод сбора доказательств ка к неотъемлемую часть соот ветствующего технологич еского процесса . Для того чтобы отли чить их от процедур , присущих иным профессиям , будем назы вать применяемые аудиторами в своей практике процедуры ау диторскими процеду рами. Собирая аудиторские доказательства , аудитор использует достаточно ограниченное число метод ов их получения. Основные методы получения аудиторских док азательств следующие : 1. Проверка арифметических расч етов (пересчет ); 2. Инвентаризация ; 3. Проверка соблюдения правил учета отдел ьных хозяйственных операций ; 4. Подтверждение ; 5. Устный опрос ; 6. Проверка документов ; 7. Прослеживание ; 8. Аналитически е процедуры. 9. Подготовка альтернативного баланса. Все вы шеназванные методы известны и описаны в рабочем стандарте аудита Р оссийской Федерации «Аудиторские доказательства». Но метод как таковой не даст ника кой информации для вы водов , если не знать - какие именно арифметические расчеты необход имо проверять , а ка кие - нет ; в инве нтаризации каких активов и каких обязательств следует поучаствовать ; лично от каких третьи х лиц следует получить письменные подтвержде ния ; какие именно документы следует подвергну ть анализу 2., стр .88. . Искусство аудитора и состоит в том , чтобы четко знать : а ) как д олжен быть правильно поставлен бухгалтерский учет и налажена система внутреннего контроля ; б ) какие отклонения (нарушения , ошибки , заблуждения ) возможны в организации учета и контроля ; в ) какой или какие из перечисленных мет одов следует при менить для выявлени я каждого из возможных нарушений ; г ) к каким именно объектам контроля (документам , акти вам , обязательствам , субъектам , юридическим лицам и т.д .) следует применить тот или иной метод. Поэтому особое значение приобретает применение выборочного метода в аудите , который я рассматриваю в главе 4. Рассмотрим подробнее каждый из методов сбора аудитор ских доказательств. 3.1 ПРОВЕРКА АРИФМЕТИЧЕСКИХ РАСЧЕТОВ (ПЕРЕСЧЕТ ). Пересчет — это проверка арифметической точности источников документов и бухга лтерских записей и выполнение независимых под счетов СПС КонсультантПлюс : ВерсияПроф. . Подсчеты клиента могут быть правильными или ошибочными . Подсчеты , выполненные на компьютерах , могут быть вновь произве дены с использованием компьют ерного обеспечения с распечаткой данных отклонений от подсчетов клиента для дальнейшего исследова ния их аудиторами . Но практика показывает , что пересч ет в основном осуществляется выборочно. Пересчет используется для проверки реальн ости и оценок тех показа телей финансо вой отчетности , которые являются главным обра зом результатом подсчетов , например амортизации , страховых резервов , пенсионных обязательств , ре зервов под сомнительные долги и др . В сочетании с другими процедурами пересчеты так же необходимы для с бора информации об оценках всех финансовых показателей. 3.2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ Инвентаризация — это прием , который п озволяет получить точную информацию о наличии имущества и обязательств экономи ческого суб ъекта и ориентировочную информацию об их состоянии и стоимости. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства. Аудиторская организация обязана : выяснить , как часто проводилась инвентари зация имущества и финансовых обязательств ; проверить бухгалтерскую документацию по р анее прово дившимся экономическим субъектом инвентаризациям ; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей (ТМЦ ); выявить дорогостоящие ТМЦ ; проанализировать систему учета ТМЦ и систему контроля экономи ческого субъекта , выявить слабые и силь ные стороны таких с истем. С точки зрения технологии аудиторского дела инвентариз ацию можно рассматривать как метод получения наиболее ценных и достоверных доказательств о реальности и точности статей актива баланса , фактов совершения хозяйственных операц ий. Участие в инвентаризации активов клиента или наблюдение за ее проведением позволя ет сделать определенные выводы по всем тр ем основным направлениям аудиторской проверки. Например , если на проверяемом предприятии в течение ря да лет не проводились ин вентар изации активов (при составле нии год овой бухгалтерской отчетности , при смене мате риаль но-ответственных лиц и т.д .), аудитор имеет основание для вы вода об отсутствии у клиента внутреннего контроля за сохран ностью активов , а также о нарушении установленн о го порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской от четности. В том с лучае , когда при проведении инвентаризации ос нов ных средств выясняется , что один из це хов проверяемого пред приятия занят иным хозя йствующим субъектом (признаков этого может быть несколько — висит вывеска с на именованием другого предприятия , выпускается прод укция , не соответствующая профилю проверяемого предприятия ), а в составе доходов от вне реализационных операций нет статьи "доходы от аренды ", речь идет о "скрытой ар е нде " и уклонении от уплаты налогов . Аудитор может сделать вывод о нарушении клиентом законодательства при совершении финан сово-хозяйственных операций. 3.3. ПРОВЕРКА СОБЛЮДЕНИЯ ПРАВИЛ УЧЕТА ОТДЕ ЛЬНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ. Эта процед ура несложна , но такж е важна для о ценки сис темы внутреннего контроля и организ ации бухгалтерского учета на проверяемом пред приятии . Кажущаяся простота операции не означ ает , что ее следует поручать наименее квал ифициро ванным членам бригады аудиторов . Наоборот , эту процедуру, как правило , ведущи й аудитор берет на себя или поручает опытным сотрудникам. Очень часто при заключении договора на проведение ау дитор ской проверки аудиторская фирма (аудитор ) в качестве одного из дополнительных услови и указывает предоставление бригаде ау ди т оров отдельного помещения с телефоном . Такое условие вполне обосновано , так как на . момент аудиторской проверки в одном помеще нии на определенный срок располагаются два трудовых коллектива — проверяемый и прове ряющий. Разумеется , отдельное помещение дл я работы — это очень удобно как для сотрудников проверяемого предприятия , так и д ля бригады аудиторов ; при этом не нарушает ся психологиче ский климат в коллективе. Но было бы ошибкой думать , что ауд иторская проверка — это работа только с документами и отче тностью , это ёще и проведение опытов под видом обычной рутинной аудиторской работы . Например , такая п роверка кассы включает : · составление заявлен ия на выдачу денег с указанием про изводс твенной необходимости приобретения того , на ч то за прашиваются деньг и ; · согласование и удостоверение заявления у руководителя предприят ия ; · оформление расходно го кассового ордера на выдачу денег бухга лтером ; · передача бухгалтеро м (а не подотчетным лицом ) расход ного касс ового ордера в кассу ; · проверка всех н еобходи мых реквизитов расходного кассо вого ордера кассиром ; · выдача денег из кассы. Если все эти , казалось бы , формальные процедуры соблю даются , то аудитор имеет основание для вы вода о том , что по рядок ведения кассовых операций на проверяемом предпри ятии с облюдается . В противном случае аудитор выявляет ту формальную процедуру (процедуры ), которая (которые ) про пускается сотрудниками пр едприятия и ведет к ослаблению внутреннего контроля. Аналогичное наблюдение следует провести на всех участк ах , где первичный (оперативный ) учет "сопр икасается " с бухгалтер ским , и оценить : порядок приемки материальных ценностей на склад ; порядок отпуска материальных ценностей со скл ада в производство , на сторону ; порядок уч ета наличия и движения материальных ценностей в произв о дстве (цехах , участках , отде лах и др .); порядок учета готовой пр одукции ; порядок хранения материальных ценностей и готовой продукции ; порядок отгруз ки го товой продукции ; порядок реализации продукции и др. 3.4 ПОДТВЕРЖДЕНИЕ. Для получения информации о р еальн ости остатков на счетах учета денежных ср едств , счетов расчетов , счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить письменное подтверждение в пи сьменной форме от независимой (третьей ) сторон ы. Запросы на подтвержд ение рекомендуется готовить в виде доку мента от имени руководства эко номического субъекта в адрес незави симой (тре тьей ) стороны . В них должно содержаться тр ебование предоставить необходимую информацию неп осредственно аудиторской организации. При необходи мости аудиторская организ ация может самостоя тельно установить непосредств енный контакт с независимой (третьей ) стороной , которой был направлен запрос. В случае получения по запросу информации , которая расходится с учетными данными экономического субъекта, аудиторская организа ция должна пр именить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения. Нельзя недооценивать этот метод при р аботе с персоналом клиента . Если при устно м оп росе ответы опрашиваемых аудитор фиксиру ет на каком-либо н осителе информации ( бумаге , компьютере , диктофоне ) само стоятельно , то для получения письменных подтверждений пер сон алу проверяемого предприятия выдаются специальны е оп росные листы или "анкеты ". По наиболее распространенным вопросам в анкете могут быть п редложены и возможные ответы . В этом случае опраши ваемому лицу достаточно выбрать и отметить ответ , соответст вующий практике проверяемого предприятия. Опросный ли ст должен содержать такие обязательные рек ви зиты , как фамилия , имя , отчество и должност ь оп рашивае мого , заполненный опросный лис т также должен быть прове рен главным бух галтером предприятия и заверен его подписью. 3.5 УСТНЫЙ О ПРОС Данный мет од сбора аудиторских доказательств предостав ляет аудитору обширную информацию для размышления . Для ра скрытия сущности данной аудиторской проце дуры необходимо ответить на вопрос — устный опрос ко го ? Опрос или беседа должны быть проведен ы практически со всеми сотрудниками предприят ия , участвующими в ведении учета и составл ении отчетности. Ошибку совершает т от аудитор , кото рый ограничивается беседой только с главным бухгалтером и его заместителями . Следует помнить , что отчетность , формируемая с помощью бухгалтерского учета , представляет собой вер шину стройной пирамиды , основанием которой яв ляется огромное мн о жество фактов хозяйственной деятельности , оформленных первичны ми документами и бухгалтерскими проводками . Если у пирами ды еще не достроена вершина , это не беда , а если при наличии верши ны из основания пирамиды удалить несколько крупных камней , то пирами д а мож ет превратиться в карточный домик и рассы паться. Именно поэтому аудитор должен обязательно убедиться в том , что хозяйственные операц ии , лежащие в основании отчет ности , соответств уют законодательству , правильно оформлены и к орректно отражены в бухгалт ерском учете . И начинать про верку каждого раздела бух галтерского учета следует с устного опроса или беседы с исполнителями — рядовыми сотрудника ми бухгалтерии , ведущими первичный уче т хозяйственных опе раций. Второй вопрос , на который следует отве тить пр и раскрытии метода сбора инфор мации , — когда проводится у стный опрос персонала ? Как правило , эта процедура проводится на начальной ста дии проверки , когда аудитор знакомится с проверяемым пред приятием , оценива ет объем и степень сложности работ для то го , чтобы составить соответствующую про грамму проверки. Для ведения беседы с персоналом аудит ору следует быть в достаточной степени пс ихологом , так как его цель — "разговорить " собеседника , выяснить порядок его действий , усердие и квалификацию , "узкие " места в работе и пр. Для составления программы проверки аудито р должен иметь список сотрудников бухгалтерии , а также экономической и плановой служб . Список должен включать в себя фамилии , имена , отчества сотрудников , наименование их официальных должностей , а такж е перечен ь направлений (разделов , участ ков , счетов бухг алтерского учета , журналов-ордеров и пр .), ко тор ые ими курируются. К сожалению , на многих предприятиях та кие документы , как должностные инструкции сот рудников , графики документооборота , в настоящее в ремя не составляются , поэтому ауди тор у либо следует эту работу проделать самом у , либо начинать проверку тогда , когда ука занная информация будет для него подготовлена . План и соответственно состав вопросов , задаваемых со трудникам , не могут быть один аковы, а зависят прежде всего от раз дела бухгалтерского или оперативного учета , к оторым занимается опрашиваемый. Каждому направлению учета присущи соверше нно особен ные виды нарушений . Так , например , бессмысленно спраши вать кладовщика о том , соблюдаются ли срок и , установленные для возврата денежных сумм , выданных в подотчёт . Или , на оборот , спрашивать бухгалтера , ведущег о учет кассовых опера ций , возможен ли отп уск материальных ценностей со склада на с торону без оформления пропуска на вывоз м атериальных цен нос т ей с территории предприятия. Подробный план устного опроса персонала по каждому на правлению учета зависит от специализации этого направления , но примерны й план беседы может быть таким : 1. Какие первичные документы вы оформл яете ? 2. Какие регистры аналитич еского учета вы ведете "! 3. В каком разрезе веде тся аналитический учет по вашему участку учета ? 4. Для каких регистров синте тического учета необходима формируемая вами и нформация ? 5. Как и кем производит ся выверка полученных вами резуль татов ? 6. Назовите типичные хозяйс твенные операции , которые вам приходится офор млять. 7. Каков порядок ваших дейст вии при выполнении каждой из типичных хоз яйственных операций ? 8. Знаете ли вы , в ф ормировании какой строки бухгалтерской отчетност и вам приходится участвовать ? 9. Каким образом происходит контроль за вашей работой ^. 10. Как вы исправляете о шибки , когда они имеют место '? 11. Имеются ли какие-либо неудобства в ведении учета , сверке результа тов ? 12. Чувствуете ли вы наличие в вашей работе проблем ? Каких ? 3.6. ПРОВЕ РКА ДОКУМЕНТОВ . Широко практикуется получение информации посредством проверки документов , подготовленных н езависимыми сторонами и клиентом. Проверка документов заключается в том , что аудитор долж ен убедиться в реальности первичного документ а . Для этого р екомен дуется выбрать оп ределенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете впло ть до того первичного документа , который д олжен подтверждать реальность и целесообраз ность выполнения этой операции. 3.7 ПРОСЛЕЖИВАНИЕ Прослежива ние (трассирование ) осуществляется в противополож ном направле нии . Аудитор отбирает первичный документ и проверяет системы учета и контроля , чтобы найти заключительную бухгал терскую запись опе рации . С помощью прослеживания аудитор может определить , все ли операции учтены , и дополнить информацию , полученную в ходе аудита . Однако необходимо учитывать возмож ность того , что некоторые события не отражены в первичной доку ментации и системе учет а. С помощью сканирования аудиторы изучают нетипичные статьи и собы тия , отраженн ые в документации клиента 5., стр .96. . Цель сканирования — найти что-либо нетипичное. Сканирование полезно применять при исполь зовании выборки для принятия аудиторских реше ний , так как всегда существует вероят ность того , что аудиторы не вы явят ошибки клиента , выбрав пример , не отражающий всю совокупность статей . Это может привести к принятию аудиторами ошибочного решения . Ауди торы уменьшают аудиторский риск , сканируя ста тьи , не вошедшие в выборку. 3.8. АНАЛИТИЧ ЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ Под аналити ч ескими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации , и сследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономичес кого субъект а с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете ф актов хозяйственной деятельности , а также выяснения причин таких ошибок и искажени й. Об аналитических процедурах уже было упомянуто при рассмотре нии этапа планирования аудиторской проверки . Аналитические процедуры м ожно использовать и на этапе получения и нформации , чтобы собрать прямые доказател ьства ошибок , нарушений и ложных утверждений в финансовой отчетности. Поскольку определение аналитических процедур довольно рас плывчато , многие аудиторы рассма тривают информацию , получен ную в результате в ыполнения этих процедур , как не слишком убеди тельную . Поэтому аудиторы , преподаватели и студенты в основном концентрируют вниман ие на процедурах пересчета , осмотра , под твержд ения и документирования , в результате которых , как полагают , возникает убедительная инфо р мация. Необходимо преодолеть это заблуждение , та к как аналитические процедуры в действительно сти весьма эффективны. По мнению аудиторов , аналитические процед уры помогают выявить 27 % ошибок . Следует учитыва ть тот факт , что они обходятся дешевле , чем более детализированные процедуры , ори ентированные на документы. Типичными видами аналитических процедур я вляются : Ш сопоставление остат ков по счетам за различные периоды ; Ш сопоставление показ ателей бухгалтерской отчетности со сметными ( плановыми ) показателями ; Ш оценка соотношении между различными статьями отчетности и с опоставление их с данными предыдущих периодов ; Ш сопоставление финан совых показателей деятельности экономичес кого су бъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики ; Ш сопо ставление финансовой и нефинансовой информации (сведений о деятельности экономического субъекта , не отражаемой непосредст венно в системе бухгалте рского учета ). Процедуры , п редставляющие точную информацию , имеют свои н едостатки : аудиторы могут оказаться не н астолько компетентными , чтобы обнаружить необходи мые факты ; клиенты могут дать аудиторам по дставные адреса или попросить потребителей пр осто подписать подтверждение и отослать его обратно. Таким образом , аудиторская программа сост оит из процедур различны х видов , и аналитические процедуры занимают в ней важ ное место. Аудиторы часто сопоставляют данные текуще го года с данными предыдущего периода и изучают полученные соотношения в сравне нии с предполагаемыми . Эти сопоставления обычно называют комп лексными тест ами. Такой анализ часто выпол няется для амортиза ционных отчислений . Аудиторам известна фактическая доля амортиза ционных о тчислений в совокупной стоимости амортизируемых активов . Используя эту величину , можно по лучить оценку амортиза ционных отчислени й за проверяемый период ; если она примерно равна сумме на соответствующем счете , аудит оры могут рассматривать эту статью расходов как проверенную при помощи аналитической процедуры. Приведем дру гой пример использования аналитической процедуры . Многие финан совые счета парные , т.е . сумма в одном счете является функцией суммы другого . Некоторые такие суммы прямо соответст вуют одна другой , а некоторые — косвенно . Так , каждая статья расходов на выплату процентов должна соответствовать опр еделенному обязательст в у , по которому надо эти проценты выплачивать . Если выпла ту процентов нельзя соотнести с обязательство м , это может означать , что существует неуч тенное обязательство или ошибка в другом счете . Если не обнаружены выплаченные или накопленные проценты , соответ с твующие условиям займа , это может указывать на не дооценку расходов , возможное невыполнение договор ных обязательств , необходимость корректировки или пояснительного раскрытия. 3.9. ПОДГОТОВКА АЛЬТЕРНАТИВНОГО БАЛАНСА Для получен ия доказательств о реальн ости и полно те отражения в учете готовой продукции (вы полненных работ , оказанных услуг ) аудиторская организация может составить баланс из расходо ванного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода пр одукции (выполнения работ , о к азания услуг ). Баланс сырья , материалов и выхода прод укции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья , материалов и выхода продукции (выполнения р абот , оказания услуг ) и тем самым убедитьс я в достоверности исчисления финансового результата. 4. ВЫБОРО ЧНЫЕ МЕТОДЫ В АУДИТЕ На ос новании результатов предварительного анализа , оце нки надежности системы внутреннего контроля , оценки рисков аудита в общем плане аудиторская организация определяет спо соб проведения аудита — спло шной или выборочный 3., стр .127. . В случае принятия решения провести выборочны й аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом ) ау диторской деятельности "Аудиторская выборка ". Аудиторская выборка представляет собой — в широком смысле : способ проведения аудиторской проверки , при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком , а выборочно , следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта ) ауди торско й деятельности ; в узком смысле : перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности. Выборочная проверка требует некоторого те оретического осмысле ния. Расс мотрим основные термины , связанны е с осуществлением выбо рочной проверки. Генеральная (проверяемая ) совокупн ость — совокупность всех пр оверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета или объект ов проверки . Например , при тести ро вании СВК — это различные документы , позволяющие подтвердить существование внутреннего контроля , при тестировании счетов — записи или документы , служащие обоснованием сальдо или оборотов по счетам. Представительность (репрезентативност ь ) выборки — свойс тво некоторой аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее основании правиль ные выводы о свойствах всей проверяемой с овокупности . Аудиторская выборка , не отвечающая этому свойству , называется непредставительной. Объем выборки — количество ед иниц , отбираемых аудит ором из проверяемой совокупности. Распространение результатов выбо рки — действие аудитора , зак лючающееся в перенесении надлежащим образом в ыводов , полу ченных по результатам проверки ау диторской выборки , на всю прове ряемую совокуп нос ть. Обычно выборка должна быть репрезентативн ой , т.е . представи тельной , т.е . все элементы изучаемой (проверяемой ) совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в вы борку. Различают статистический и нестатистический методы выборочной провер ки. При использовании статистич еского метода выборка осуществля ется произвольно (случайно ), без проявления пр едпочтительности к тем или иным элементам . В этом случае к выборке могут быть применены опре деленные процедуры , базирующиеся на теории ве роятносте й. При использовании нестатист ического метода выборка может быть как случайной , так и неслучайной (н апример , каждая сотая запись в учете ), но дальнейшая обработка выборки с применением теории вероятностей не производится. Риск неэффективности выборки завис ит от количества элементов в выборке из генеральной совокупности , причем в обратно пропор циональной зависимости. Различают два вида выбо рочных проверок в аудите : выборочные проверки для тестирования СВК — проверки по качественным признакам ; выборочные про верки оборотов и са льдо по счетам — проверки по количествен ным , стоимостным признакам. Генеральная совокупность и выборка из нее должны соответство вать конкретным (контрол ьным ) направлениям проверки . Такие направления при тестировании процедур внутреннего ко нтроля , безусловно , должны учитывать его основ ные направления , о которых упоминалось ранее. Объем выборочных проверок и их направ ления устанавливаются аудитором в каждом конк ретном случае в зависимости от опыта и интуиции. При определении объема (размер а ) в ыборки аудитор должен установить риск выборки , допустимую и ожидаемые ошибки. Риск выборки (РВ ) имеет место как при тестировании с редств системы контроля , так и при проведе нии детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальд о по счетам . В аудиторской практике различ ают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам. 1. При тестировании средств контроля. риск первого рода — риск отклонить верную гипотезу , когда результа т выборк и свидетельствует о ненадежности системы конт роля , в то время как в действительности система надежна ; риск второго рода — риск принять неверную гипотезу , когда результат выборки свидетельствует о надежности системы контроля , в то время как СВК не о бладает необходимой надежностью. 2. При тестировании оборото в и сальдо по счетам : риск первого рода — риск отклонить верную гипотезу , когда результат выборки св идетельствует , что проверяемая совокупность содер жит существенную ошибку , в то время как совокуп ность сво бодна от такой ошибки ; риск второго рода — риск принять неверную гипотезу , когда результат выборки свидетельствует , что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки , в то время как совокупность содержит существенную ошибк у. Риск откло нения верной гипотезы т ребует проведения дополни тельной работы со с тороны аудиторской организации или клиента , в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты ра боты аудиторской организации. Размер выборки определяется величиной оши бки , которую аудитор считает допустимой. Допустимая ошибка выборки — максимальное значение ошибки (ошибок ) в бухгалтерском учете и отчетности экономического субъекта , обнаруженной аудит ором в ходе аудиторской выборки , в пределах которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом дан ных , подлежащих проверке в ходе этой выбор ки. Чем меньше размер допустимой ошибки , т ем больше должен быть объем аудиторской в ыборки. Ожидаема я ошибка выборки — примерное , субъективно оц ени ваемое значение ошибки (ошибок ) в бухгалтер ском учете или отчет ности экономического суб ъекта , которое аудитор до начала проведения аудиторской выборки предполагает обнаружить в ходе ее проведения. При оценке результатов выборки ауди торская организация обязана : - анализировать каждую ошибку , попавшую в выборку ; - распространить резул ьтаты , полученные по выборке , на всю прове ряемую совокупность ; - убедиться , что ош ибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины ; - отражать в рабоч ей документации аудитора все стадии проведени я - аудиторской выборки и анализ ее результатов. Правильно о рганизованная и проведенная аудиторская выборка позволяет значительно сократить затраты врем ени , средств и лю дских ресурсов на проведение проверки при обеспечении должной ее эффективности. 5. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Собирая ауд иторские доказательства , аудитор ис пользует достаточно ограниченно е число методов их получения . Основные мет оды описаны в документе , называемом "Пра вило (стандарт ) аудиторской деятельности "А удиторские доказательства ". Но метод как таков ой не даст никакой информации для выводов , если не знать , какие именно ариф метическ ие расчеты необходимо проверить , а какие н ет , в инвентаризации каких актов , ка ких активов и каких обязательств след ует поучаствовать . Существует проблема ограниченн ости числа новых методов , поскольку зачастую в литературе рассматри ваются только способы и приемы , используемые при проведении ауд иторских проверок , а эти приемы , в свою оч е редь , взяты из арсенала слож ившихся процедур проведения ревизий 1., ст р .16 . Таким образом , метод аудита - это совоку пность приемов , с помощью которых познается и оценивается состояние изучаемых объектов. Их структурно можно объединит ь в три группы : -оп ределение (состояния ) объек тов в натуральном виде ; - выявление противоречий , причинно-следственных связей , то есть основных факто ров , воздейст вующих на объекты ; -оценка. Приемы первой группы позволяют определить количественное и качественное со стояние об ъекта . Вторая группа поз воляет определить динамику и возникшие отклон ения действительного состояния объектов от но рм и нормативов , прогнозных показателей , мно ги х других критериев , д соответствии с котор ьми они должны функционировать . Приемы третьей группы с вязаны.с оценкой прошлого , настоящего и будуще го состояния . Метод аудита отличается от м етода ревизии финансово-хозяйственной деятель ности , хотя и использует отработанные процедуры и приемы ревизии . Аудиторский метод существенно шире контр ольно-ревизион ного , и его сущность состоит в том , что : 1) в аудит е используется система постулатов , что позвол яет доказать , что при опре деленных условиях в качестве результата можно получить объек тивную картину ; 2) допустимый уровень аудиторского риска определяет соста в и количество ауди торск их процедур ; 3) предполагает применение выборочных провер ок , обеспечивающих допустимый уровень аудиторског о , риска , построение выборки осуществляется с использованием мате матических методов 'статистик и ; 4) проводит исследование вза имосвязей и координации информационных единиц ; 5) проводит обобщение и систематизацию до казательств , полученных на основе выполнения аналитических процедур ; 6) на основе аудиторских доказательств фо рмирует новую сущность - мнение аудитора ; 7) использует пл анирование аудита осу ществляющегося в непрерывном цикл-возобновления , ч то позволяет наиболее эффективно обеспечить в ыполнение цели аудита ; 8) планирование аудита предполагает использ ование системно-ориентированного подхода , включающего анализ сист емы внутрихозяйственного конт роля (СВК ). 9) цель аудита является основополагающим фактором для определения состава и последоват ельности выполнения аудиторских процедур , но эффективное выполнение работ аудитором возможно во-первых, при выполнении рекомендац ий аудиторских с тандартов , во-вторых, при использовании современных методов информационных технологий , предпо лагающих применение средств вычислительной техники , а также в нутрифирменных мето дик . 6. ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА. 1. Смолянский А . Разв итие новых методов аудита . //А удит , 1998, № 6. 2. Воронина В.М . Основы бухучета и аудита . Уч . пос . в 2-х частях , ч .2 , М .: 1997. 3. Аудит . Уч . для ВУЗов / под ред . Подольского М ., Ауд ит , ЮНИТИ , М .:1997. 4. Богомолов А.М . Голощаков Н.А . Внутренний аудит . Ор ганизация и методика проведения : метод.пос . М .:Экзамен , 1999. 5. Шеремет А. Л . Суйц В.П . Аудит : уч.пос . М .:ИНФРА-М , 1995. 6. СПС Консу льтантПлюс : ВерсияПроф.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
- Петр, по какому поводу ты пьян и откуда у тебя деньги?
- Я заложил Санкт-Петербург!
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru