Диплом: Учет, анализ и аудит денежных средств (на примере предприятия ОАО «АСВиК») - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Учет, анализ и аудит денежных средств (на примере предприятия ОАО «АСВиК»)

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 3988 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

28 ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕ Н НЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» ФИЛИАЛ ГОУ ВПО « КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРС И ТЕТ» в г.АНЖЕРО-СУДЖЕНСКЕ ФАКУЛЬТЕТ ИНФОРМАТИКИ, ЭКОНОМИКИ И МАТЕМАТИКИ КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ Допустить к защите : зав. кафедрой экономики и управления _ ___ к.э.н., доцент Конькова Е.А. «_____» _______________ 2008 г. Д И П Л О М Н А Я Р А Б О Т А на тему: Учет, анализ и аудит денежных средств ( на примере предприятия Открытого Акционерного Общества «АСВиК» ) студентки гр.435 Ланг Екатерины Александровны специальности: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Научный руководитель : к.э.н., доцент Иноземцева Л.П. Анжеро-Судженск 2008 СОДЕРЖАНИЕ Введение 3 Глава I . Учет движения денежных средств предприятия 1.1 Учет операций по расчетным и другим счетам предприятия в банке 8 1.2 Учет кассовых операций и денежных документов 1 7 1.3 Содержание отчета о движении денежных средств 33 Глава II . Анализ денежных средств на примере предприятия ОАО «АСВиК» 2.1 Характеристика предприятия ОАО «АСВиК» 51 2.2 Анализ финансового состояния и финансовых результатов деятел ь ности предприятия 52 2.3 Выводы и предложения по улучшению финансовой деятельности пре д приятия 92 2. 4 Анализ движения денежных средств предприятия 103 Глава III . Аудит денежных средств предприятия (на примере ОАО «АСВиК») 3.1 Аудит расчетных операций предприятия 116 3.2 Типичные ошибки проведения аудита денежных средств предпр и ятия 123 3.3 Выводы и предложения по совершенствованию аудита денежных средств 127 Заключение 132 Список литературы 137 Приложение 140 ВВЕДЕНИЕ Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поста в щиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам за р платы, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и зака з чиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др. соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования дене ж ных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в ка с се предприятия. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнител ь ный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о раци о нальном вложении временно свободных денежных средств для получения пр и были (депозиты банков, ценные бумаги и др.). Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Письмом Центрального банка Российской Федерации № 18 от 4 о к тября 1993 года. В соответствии с этим документом организации независимо от организ а ционно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хра нить свободные д е нежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими орг а низациями, как правило, в безналичном порядке через банки или мелких хозя й ствен ных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших пл а тежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипе н дий, пенсий и премий. Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый о р дер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регис т рации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных касс и ром денежных средств (форма КО-5). О рганизации не были созданы необходимые условия, обес печивающие сохра н ность денежных средств при их хранении и транс портировке, они несут ответс т венность в установленном законодатель ством порядке. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции — заперты с внутренней стороны. Доступ в помещ е ние кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещае т ся. Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действу ю щим законодательством. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним л и цам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Уч тенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатул ках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их пр о верка комиссией, назначаемой руководи телем организации, результаты ее фи к сируются в акте ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличнос ти в кассе св е ряют с данными учета по кассовой книге. Для осуществ ления ревизии кассы прик а зом руководителя организации назначает ся комиссия, которая соста в ляет акт. При обнаружении ревизией не достачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникн о вения. Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых опе раций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и касс и ров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассо вой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Ро с сийской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не р е же одного раза в два года). Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселя ми либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, докуме н тов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, у т вержденные Минфином России. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтет и ческом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступле ние денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы. Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйс т венных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бу х галтерского учета “Денежные средства”. Этот раздел включает : – потоками всегда имеется временный лаг, предприятие вынуждено постоянно де р жать средства на расчетном счете; – предосторожность – деятельность предприятия не носит жестко пред о пределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выпо л нения непредвиденных платежей; – спекулятивность – денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероя т ность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестир о вания. Для принятия финансовых управленческих решений необходима информ а ция об остатках и потоках денежных средств, которая содержится в формах бухгалтерской отчетности организации № 1-5. Главной информ а ционной базой анализа денежных потоков является Отчет о движении д е нежных средств (ф. № 4) – это отчет об изменениях финансового трудностями при погашении кред и торской задолженности и недостатком денежных средств для дальнейшего расширения. Фактом является и то, что предприятие, успешно расширяющее объем продаж, может вместе с тем иметь ухудшающуюся ликвидность и связ ы вание денежных средств в активах, которые не могут быть ликвидированы в момент погашения срочных обязательств. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка и с польз ованной литературы, приложения. Содержание данной работы изложено на 138 страницах машинописного те к ста. В первой главе «Учет движения денежных средств предприятия» раскрыв а ю тся : учет операций по расчетным и другим счетам предприятия в банке, учет кассовых операций и денежных документов, содержание отчета о движении денежных средств. Во второй главе «Анализ денежных средств предприятия (на примере ОАО «АСВиК») раскрываются: характеристика предприятия ОАО «АСВиК», анализ финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия, выводы и предложения по увеличению (уменьшению) притока (оттока) дене ж ных средств, улучшению финансовой деятельности предприятия, анализ дв и жения денежных средств предприятия. В заключительной третьей главе «Аудит денежных средств предприятия (на примере ОАО «АСВиК») раскрываются: аудит расчетных операций пре д приятия, типичные ошибки проведения аудита денежных средств предприятия, выводы и предложения по совершенствованию аудита денежных средств пре д приятия. Цель работы: 1) и зучить методологический и теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета денежных средств; 2) п роанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета и аудита, пользуясь первичными документами бу х галтерии. Особенно важным при анализа предприятия является: - амортизация т.к. накопленный за время эксплуатации доход пре д ставляет собой отложенный источник для приобретения новых денежных средств; - организация учета поступления и движения денежных средств предприятия; - бухгалтерский и налоговый учет, рассмотрение взаимосвязанных бухгалтерских , налоговых и правовых по следствий тех или иных действий , которое поможет избежать многих ошибок чреватых конфликтами с нал о говыми органами и проблемами при ведении бухгалтерского учета. 3) в ыдвинуть предложения по совершенствованию аудита денежных средств и финансовому состоянию предприятия. Объект исследования – открытое акционерное общество « Анжеро-Судженский водопр о вод и канализация » - п редприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, фирменное наименование, това р ный знак . Это единственное предприятие в городе, оказывающее услуги водоснабжения и водоотведения, в собственности котор о го находятся очистны е , водозаборные и канализационные сооружения. Основными задачами дипломной работы являются: - рассмотреть порядок бухгалтерского учёта движения денежных средств предприятия; - рассмотреть проведение анализа денежных средств предприятия (на примере ОАО «АСВиК»); - рассмотреть проведение аудита денежных средств предприятия (на примере ОАО «АСВиК»). ГЛАВА . УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ 1.1 . У чет операций по расчетным и другим счетам предприятия в банке Основными задачами учета денежных средств являются: · обеспечение их сохранности и правильного использования; · строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и ба н ковских операций; · правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета. Независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности орг а низация обязана хранить свободные денежные средства в учреждении банка. В процессе хозяйственной деятельности между организа циями возникают разли ч ные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей гото вой продукции, с выполнением различных финансовых об я за тельств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фон ды, погашение ссуд банкам и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными плат е жами, т.е. перечислени ем денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя. Денежные средства – самая ликвидная часть активов предприятия, готовая для погашения любых его обязательств. Денежная форма имущества представл я ет собой начало и конец кругооборота активов предприятия. Законодательство и инструкции Банка России ограничивают суммы наличных денег в виде дене ж ных знаков, поступающих в кассу предприятия. Денежные оборотные средства подразделяются так, как показано на рис. 1.1.1. Рис 1.1.1. Классификация денежных оборотных средств Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных , кредитных и кассовых операций Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финанс о вая отчетность: Учебное пособие/ Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2005. – 528с. . Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структу р ным) единицам производственных и научно - производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их м е стонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачи с лению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на осн о вании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных ч е ков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организ а цией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправд а тельных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалт е рия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опр о тестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учит ы вают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета запис ы вают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьш е ние денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расче т ному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. Организации имеют право открывать валютные счета на территории Ро с сийской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валю т ных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по прете н зиям". Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в у ч реждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах. К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета: 52-1 "Транзитные валютные счета"; 52-2 "Текущие валютные счета"; 52-3 "Валютные счета за рубежом". Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлеж а щих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета": 1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки; 2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида. С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не я в ляющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.). Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соотве т ствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валю т ные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые з а числяются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безн а личном и наличном порядке. Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие в а лютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России. Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим ра з решение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в ин о странных банках. На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом. Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех вал ю тах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на осн о ве ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (и с числяется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%). На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обосо б ленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 "Аккредитивы"; 55-2 "Чековые книжки"; 55-3 "Депозитные счета" и др. Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком - эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получат е ля средств по предъявлении последним документов, соответствующих услов и ям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном дог о воре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получ а тель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная хара к теристика документов, представляемых получателем средств, и др.). Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного пл а тельщиком лица. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно - сдаточных док у ментов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на сл е дующий день после отгрузки (отпуска) товара. Аккредитив учитывают на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы". Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 52 "Расчетные счета". Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись: Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью: Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы". Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации - пок у пателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет со б ственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выстав лен за счет банковского кредита Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финанс о вая отчетность: Учебное пособие/ Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2005. – 528с. . Расчеты чеками . Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусло в ленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чеки бывают двух видов: именные и на предъяв и теля. Именной чек выписывается на юридическое или физическое лицо. Чек на предъявителя оплачивается любому, кто его предъявит. Такой чек может пер е даваться другим лицам. Операция по передачи чека оформляется с помощью индоссамента – передаточной подписи. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его ба н ку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получат е ля средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными орг а низациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулир о ванной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими прав и лами. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который стан о вится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое у ч реждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисл е ния денег на его расчетный счет. Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учит ы вается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кред и там и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чек а ми их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными деб и торами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не о п лаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других сч е тов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке. На субсчете 55-3 " Депозитные счета " учитывают движение средств, вл о женных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по кажд о му вкладу. На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хр а нящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от р о дителей и других источников; средств на финансирование капитальных влож е ний, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых кни ж ках и т.п. на территории страны и за рубежом. При расчетах за поставленные им ценности организации могут применять платежные требования. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору к должнику об уплате опред е ленной денежной суммы через банк. Расчеты по средствам платежных требов а ний могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта пл а тельщика. Срок для акцепта платежных требований определяется по основному договору и должен составлять не менее пяти рабочих дней. Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта оформляются заявление об акцепте по тип о вой форме. Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмо т ренных основным договором, проводится банком при наличии в договоре ба н ковского счета условия о безакцептном списании денежных средств или на о с новании дополнительного соглашения к договору банковского счета содерж а щего соответствующие условия. Инкассовое поручение является расчетным документов, на основании которого производится списание денежных средств со счетов организации в бе с спорном порядке, при следующих условиях: · Законодательном установлении бесспорного порядка взыскания д е нежных средств, в том числе для взыскания денежных средств организации, выполняющими контрольные функции; · Взыскания по исполнительным документам; · В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при предоставлении банку, обслуживающему плательщика, право на списание д е нежных средств со счета плательщика без его распоряжения. Счет 57 «Переводы в пути» используется для учета денежных средств (п е реводов) в случаях, когда нет оправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств. Наиболее распространенным способом сдачи выручки в банк торговыми организациями является ее сбор инкассаторами в соответствии с заключенными договорами инкассации с банками. На сдаваемые инкассатору наличные д е нежные средства выписывается препроводительная ведомость в 3 экземплярах с указанием общей суммы сдаваемых денег. Суммы, сданные через инкассат о ра, на расчетный счет организации будут зачислены только на следующий день. Поэтому до их зачисления на расчетный счет и получение выписки из расче т ного счета они учитываются на счете 57 «Переводы в пути»: Д сч. 57 «Переводы в пути» - К сч. 50 «Касса». Как только организация получит выписку из расчетного счета с зачисле н ной суммы, производится запись на счетах: Д сч. 51 «Расчетные счета» - К сч. 57 «Переводы в пути». Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывае т ся обособленно. При перечислении средств с расчетного счета на покупку в а люты составляется запись: Д сч. 57 «Переводы в пути» - К сч. 51 «Расчетные счета». На продажу валюты: Д сч. 57 «Переводы в пути» - К сч. 52 «Валютные счета». Остатки на счете 57 «Переводы в пути» на 1 число каждого месяца должны быть равны сумме, сданной в банк за последний день отчетного месяца и з а численной в первый день следующего месяца. Таким образом , организация имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Централ ь ным банком на проведение операций с иностранными валютами. К ним отн о сится: · транзитный валютный счет; · текущий валютный счет; · валютный счет за рубежом. К специальным счетам относится: · аккредитив; · чековая книжка; · депозитный счет; · платежное требование; · инкассовое поручение. Предприятие может открыть счет «Переводы в пути», если на предприятии нет оправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств. 1.2. Учет кассовых операций и денежных документов Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Операции с наличными денежными средствами, провод и мые организациями с физическими и юридическими лицами, называются ка с совыми операциями Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финанс о вая отчетность: Учебное пособие/ Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2005. – 528с . Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и контроля за соблюдением кассовой дисциплины определяются ЦБ РФ. Наличные деньги в кассе предназн а чены для выплаты заработной платы работникам организации, осуществления расходов на хозяйственно-операционные и командировочные нужды. Орган и зация может иметь в кассе наличные деньги в пределах лимитов, установле н ных банком на год по согласованию с руководителем организации. При нео б ходимости лимиты остатков денежных средств в кассе могут пересматриваться. Остатки наличных денег в кассе сверх установленного лимита организация об я зана сдавать в банк. Организации принимают наличные деньги при расчетах с населением с обязательным применением контрольно-кассовой технике (ККТ). Установленные банком лимиты по согласованию с организациями пис ь менно сообщаются организации. Расчеты наличными деньгами между юрид и ческими лицами имеют ограничения на основании соответствующих норм а тивных документов. Сумма расчетов наличными деньгами с физическими л и цами не ограничена. Организация имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх устано в ленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получ е ния денег в банке. Для осуществления кассовых операций в штате организации предусматр и вается должность кассира. Если она не предусмотрена, то обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер или другой работник в соответствие с приказом руководителя организации. С кассиром или лицом, исполняющим его обязанности, заключается договор о полной материальной ответственности, и кассир несет ответственность за сохранность денежных средств, находящихся в кассе организации. Руководитель организации обязан выделить изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег, обеспечить их сохранность в помещении кассы и при доставке из банка в кассу в банк. Доступ в помещение кассы посторонним лицам воспрещается. Нали ч ные деньги и денежные документы хранятся в сейфах, которые по окончании рабочего дня должны опечататься кассиром. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещается. Для контроля за деятельностью кассира, а также при смене кассира в организации обязательно проводиться внезапная ревизия кассы комиссией, назначенной приказом руководителя организации. При ревизии п о листно проверяются наличные деньги, денежные документы и др. Выявленные в результате проверки излишки наличных денег и денежных документов пр и нимаются к учету в составе внереализационных доходов организации. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, с которым заключен договор банковского счет, расчет по установленной форме. Если у организации есть несколько расчетных счетов в разных учреждениях банков, то справка о лимите остатка наличных денег в кассе выдается по жел а нию организации одним из банков и эта информация сообщается в другие ба н ки, где имеются расчетные счета организации. В случае когда при проверке кассы будет установлено, что у организации отсутствует лимит кассы, остатки в кассе считаются нулевыми, а несданная н а личность – сверхлимитной. В соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях н а рушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами с др у гими организациями сверх установленных размеров, неоприходование в кассу денежной наличности, накоплении в кассе наличных денег сверх установле н ных лимитов, влекут за собой наложения административного взыскания в ра з мере от 40 до 50 МРОТ на физических лиц; на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ. Наличные деньги поступают в организацию с ее расчетного счета, от р а ботников организации, покупателей и заказчиков. Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведо м ственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный ка с совый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), жу р нал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 по согласованию с Министерс т вом финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999г. Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Приходный кассовый ор дер подписывается главным бухгалтером или уполномочен ным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в жур нале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется ц е левое назначение полу ченных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверя ется полнота произведенных кассиром операций. Далее при ходный кассовый ордер передается кассиру, который получа ет наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитан ция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печ а тью или оттиском кассо вого аппарата Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финанс о вая отчетность: Учебное пособие/ Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2005. – 528с . Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассо вым ордерам (ф. № КО-2) или по другим документам (платеж ным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего рас ходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалте ром (или лицами, ими уполном о ченными). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании док у ментов, удо стоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отража ются основные реквизиты этого документа, и получатель рас писывается в получении выданной суммы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производит ся только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «По лучено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих слу чаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомо стям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получив ших причитающи х ся им денег, кассир ставит штамп «Де понировано» и составляет реестр деп о нированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется ра с ход ный кассовый ордер. Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Каждая организация ведет только одну кас совую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечата на печатью организации, а страницы в ней пронумеров а ны. За писи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получе ния или выдачи денег по кажд о му ордеру или документу. Еже дневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги опера ций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и п е редает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовы ми документами) под расписку в касс о вой книге. Контроль за денег как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспор тировке. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Приходные и расходные кассовые документы, журнал реги страции прихо д ных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется а к тивный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» мо гут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др. На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в ка с се. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения ка ж дой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение д е нежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и бага ж ных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. Кроме наличных денежных средств в кассе организации могут находиться денежные документы . На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Все они имеют дене ж ную оценку и учитываются в сумме фактических затрат. Аналитический учет ведется по видам. Учет поступления и списания денежных документов также оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров (формы № КО-1 и № КО-2). Бухгалтерия открывает книгу учета движения денежных д о кументов, записи в которую делает кассир. Отчет по поступившим и выданным денежным документам составляется кассиром в кассовой книге (форма № КО-4). На сегодняшний день нет унифицированных форм учета денежных док у ментов. Поэтому организация сама может создать и утвердить в учетной пол и тике для целей бухгалтерского учета необходимые формы. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать прав и ла совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте ка с сир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения рекв и зитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не в ы зывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от кл и ентов кассиром не принимаются. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Та б лица пересчета должна быть доступной для посетителей Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финанс о вая отчетность: Учебное пособие/ Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2005. – 528с . При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согл а сия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной вал ю ты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета. Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные докуме н ты" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходн ы ми и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир зап и сывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром ан а литического учета денежных документов. Аналитический учет денежных д о кументов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в касс о вой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Таким образом, при поступлении наличных средств и денежных докуме н тов в кассу увеличиваются имеющиеся у организации средства, т.е. счет 50 «Касса» дебетуется, а при расходовании денежных средств в кассе – уменьш а ется, т.е. счет 50 «Касса» кредитуется. Сальдо по дебету счета 50 «Касса» ук а зывает на остаток наличных денег и денежных документов в кассе организации. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т. п.). Кассиры обязаны строго соблюдать пр а вила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте ка с сир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения рекв и зитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не в ы зывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от кл и ентов кассиром не принимаются. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Та б лица пересчета должна быть доступной для посетителей. При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согл а сия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной вал ю ты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета. Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 «Денежные докуме н ты» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных докуме н тов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и в ы бывшим документам. Важное значение при организации и учете кассовых операций и денежных документов следует уделить соблюдению кассовой дисциплины в магазинах. Продавая товары населению, любая организация обязана использовать ККМ. Это требование установлено в ст. 1 Закона РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении д е нежных расчетов с населением». Торговое предприятие может иметь только одну главную кассу и в завис и мости от количества ККМ - несколько операционных. Для того чтобы применять ККМ, ее нужно зарегистрировать (ст. 2 Закона № 5215-1). Регистрируют кассовую машину в налоговых органах по местон а хождению предприятия (ст. 4 Закона № 5215-1). Фирмы могут использовать только исправные контрольно-кассовые маш и ны. Для этого ККМ ставят на учет в региональных центрах технического о б служивания ККМ или непосредственно на предприятиях-изготовителях. При этом следует отметить, что фирмы должны использовать ККМ только с фискальной памятью. Кроме того, на территории РФ можно применять только те их модели, которые включены в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, утвержденный Государственной межведомственной экспер т ной комиссией по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК). Так сказано в ст. 5 Закона № 5215-1. Вместе с покупкой торговое предприятие обязано выдать покупателю чек, отпечатанный контрольно-кассовой машиной. Паспорт кассовой машины, журнал кассира-операциониста, контрольные ленты и другие документы должны храниться у директора магазина или у гла в ного бухгалтера не менее пяти лет. Перед тем как начать работать на ККМ, кассир получает у администрации магазина все необходимое для работы, а именно: ключи от кассовой кабины; ключи от привода кассовой машины и от денежного ящика; разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями; прина д лежности для работы и обслуживания машины. В начале рабочего дня кассир обязан: · включить машину в электросеть и проверить ее работу от электропр и вода; · проверить исправность блокирующих устройств; · заправить чековую и контрольную ленты; · установить дататор на текущую дату; · перевести нумератор на нули; · напечатать два-три чека без обозначения суммы (нулевых) для того, чтобы проверить, четко ли печатаются реквизиты на чековой и контрольной ленте и правильно ли установлены дататор и нумер атор, (левые чеки прикл а дывают в конце дня к кассовому отчету); · протереть кожух сухой тряпкой и установить со стороны покупателя табличку со своей фамилией; · разместить необходимый для работы инвентарь (микрокалькулятор) А представитель администрации (директор или главный бухгалтер) торг о вого предприятия в начале смены должен снять показания контрольных сче т чиков машины и сверить их с данными, записанными в журнале кассира-операциониста за предыдущий день. Убедившись в совпадении показаний, их нужно занести в журнал на начало текущего дня и заверить подписью. Получая от покупателя деньги за товар, кассир обязан: четко назвать сумму полученных денег и положить их отдельно на виду у покупателя; напечатать чек; назвать сумму причитающейся сдачи и выдать ее покупателю вместе с ч е ком (при этом бумажные купюры и разменную монету выдать одновременно). Если кассир-операционист ошибся, выдавая сдачу покупателю, то покуп а тель может потребовать у администрации снятия кассы. Кассир-операционист не имеет права: иметь в кассе личные деньги; снимать кассу без разрешения администрации; не выдавать кассовый чек покупателю. Также кассирам запрещено работать без контрольной ленты или склеивать ее в местах обрыва. К кассовой машине нельзя допускать посторонних лиц, кроме представителей администрации (директора или его заместителя, главного бухгалтера и т. п.). Технический специалист или налоговый инспектор могут быть допущены к кассе только с разрешения администрации. Фирмы должны обеспечивать работникам налоговых органов беспрепятственный доступ к ко н трольно-кассовым машинам. Если кассир-операционист покидает кассовую кабину, то он обязан увед о мить об этом администрацию и отключить ККМ. При этом кассовую кабину и кассовую машину нужно закрыть. А все ключи (от кабины, рабочий ключ от кассовой машины и денежного ящика) должны находиться у кассира. Кассир не должен самостоятельно вносить изменения в программу работы кассового терминала. Для этого терминал нужно оснастить защитой от несан к ционированного доступа. Если в течение рабочей смены возникла неисправность ККМ, кассир обязан: выключить кассовую машину; вызвать представителя администрации (д и ректора, главного бухгалтера); вместе с директором или главным бухгалтером определить характер неисправности. Бывает, что из-за неисправности кассовой машины ее дальнейшая работа невозможна. В этом случае администрация должна вызвать технического специалиста. Об этом делается запись в журнале учета вызовов технических сп е циалистов и регистрации выполненных работ. Кассир и представитель администрации оформляют окончание работы на данной кассовой машине. В журнале кассира-операциониста делают соответс т вующую отметку, указывают время и причину остановки машины. В конце рабочего дня кассир-операционист обязан: подготовить наличную выручку за день; сдать ее по приходному кассовому ордеру старшему кассиру или главному бухгалтеру. А представитель администрации в конце дня в присутствии кассира сним а ет показания контрольных счетчиков ККМ, получает распечатку или вынимает из кассовой машины контрольную ленту, использованную в течение дня. Директор или главный бухгалтер подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указав на ней тип и номер машины, показания счетчиков, сумму дневной выручки, дату и время окончания работы. Фактическая сумма выручки должна совпадать с итоговыми данными контрольной кассовой ленты (за вычетом сумм, возвращенных по неиспользова н ным кассовым чекам). При расхождении фактической суммы денег с данными контрольной ленты представитель администрации и кассир должны выяснить его причину. Если обнаружена недостача денег, администрация должна пр и нять меры к ее взысканию с виновных лиц. А если выявлены излишки, их ну ж но оприходовать в кассу. В бухгалтерском учете суммы излишков относят на финансовый результат. С 1 июля 2002 года вступил в силу новый Кодекс об административных правонарушениях, утвержденный Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. №196-ФЗ (далее - КоАП РФ). К административной ответственности могут быть привлечены: рядовые сотрудники (продавец, кассир); должностные лица; само предприятие (ст. 2.1 КоАП РФ). Величина штрафа за неприменение ККМ предусмотрена в статье 14.5 КоАП РФ. В настоящее время МРОТ, который применяется для исчисления штра ф ных санкций, равен 100 руб. Требования к ККМ установлены в пункте 7 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с насел е нием, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 июня 1993 г. № 745. Если хотя бы одно из этих требований не выполнено, то использовать м а шину нельзя. Значит, нарушение даже одного из них может быть приравнено к неприменению ККМ. Кроме того, не допускается использовать аппараты, на которых отсутствует либо повреждена пломба центра технического обслуживания, нет маркировки предприятия-изготовителя. Нарушение этих условий также может трактоваться налоговыми органами как неприменение ККМ. В статье 14.15 КоАП РФ говорится об административной ответственности за нарушение правил продажи отдельных видов товаров. Такие правила утве р ждены Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55. В п. 20 этого Постановления сказано, что продавец обязан выдавать чек каждому покупателю. Следовательно, если чек не выдан, то торговую фирму могут оштр а фовать. Указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. №1050-У установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке. Он равен 60 000 руб. Предельный размер расчетов наличными относится к расчетам, осущест в ляемым в рамках одного договора, заключенного между юридическими лиц а ми. Нельзя превышать этот размер, рассчитываясь как по одному, так и по н е скольким денежным документам. Данное мнение высказано и в совместном письме ЦБ РФ от 2 июля 2002 г. № 85-Т и МНС России от 1 июля 2002 г. № 24-2-02/252. То есть независимо от того, на какой срок заключен договор (1 месяц, 1 год, 3 года или без указания срока действия), максимальный платеж наличными деньгами по нему будет равен 60 000 руб. Причем эту сумму можно выплатить (получить) как по одному приходному кассовому ордеру, так и по нескольким. Если же расчеты наличными деньгами осуществляются между предприн и мателями без образования юридического лица (ПБОЮЛ) либо между юридич е ским лицом и ПБОЮЛ, то какие-либо ограничения по размеру таких расчетов законодательством не предусмотрены. При работе на ККМ в обязательном порядке применяется и оформляется контрольно-кассовая лента. Контрольно-кассовые ленты - это документы, по д тверждающие сумму принятых наличных денег. В межинвентаризационный период они хранятся в упакованном (свернутом и опечатанном) виде. Контрольные ленты подлежат уничтожению в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарного отч е та. При этом для снятия фискального отчета необходимо пригласить налогов о го инспектора. Контрольно-кассовые ленты уничтожают по акту. В акте находят отраж е ние: наименование организации; состав комиссии; показания счетчиков ко н трольно-кассовых машин; марка ККМ, год выпуска и заводской номер; регис т рационный номер ККМ; период инвентаризации; номера чеков, показания счетчиков на начало и конец ленты; сумма выручки по ленте; подтверждение того, что выручка зафиксирована в журнале кассира-операциониста и оприх о дована в кассовой книге организации. В конце акта записывают: «В ходе выборочной проверки соответствия да н ных контрольно-кассовых лент, кассовых отчетов, журнала кассира-операциониста, кассовой книги организации и снятия фискального отчета по паролю налогового инспектора за указанный период расхождений не устано в лено». Акт подписывают все члены комиссии. В ее состав должны входить пре д ставитель администрации торговой организации, главный бухгалтер, кассир и налоговый инспектор. Эти подписи заверяются печатью организации и шта м пом налоговой инспекции. Акт составляют в двух экземплярах: один - для н а логовой инспекции, др угой - для торговой организации Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финанс о вая отчетность: Учебное пособие/ Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2005. – 528с . Снятие фискального отчета по паролю налогового инспектора оформляют Актом о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и р е гистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1). Этот акт прилагают к акту на уничтожение контрольно-кассовых лент. Все операции, связанные с проведением расчетов с населением через ККМ, а также с эксплуатацией и обслуживанием ККМ, оформляются документами унифицированных форм, утвержденных Постановлением Го скомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 . На каждую ККМ администрация торговой организации должна завести журнал кассира-операциониста по унифицированной форме № КМ-4 . Журнал применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине торговой организ а ции, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Он должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью торговой организации и подписями руководителя, главного бухгалтера торг о вой организации и налогового инспектора. Записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронол о гическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации. В графах журнала кассира-операциониста записывают следующие показ а тели: дата - число, месяц, год; номер отдела; Ф.И.О. кассира-операциониста; номер счетчика - номера секционных счетчиков; показания контрольного сче т чика, регистрирующего перевод суммирующих денежных счетчиков, - показ а ния счетчика в режиме «Z», который увеличивается на единицу при переводе суммирующих денежных счетчиков на нули; показания суммирующих дене ж ных счетчиков на начало рабочего дня (смены); подписи кассира и администр а тора, подтверждающие показания денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены); показания суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены); подписи кассира и администратора, подтверждающие показания д е нежных счетчиков на конец рабочего дня (смены); сумма выручки за день по показаниям суммирующих денежных счетчиков; сумма денежной наличности, сданной в кассу организации; сумма выручки по оплаченным документам (при оплате покупателем товаров расчетными чеками и другими платежными сре д ствами); общая сумма выручки; денежный остаток на конец дня в кассе; сумма недостачи (излишков), выявленной в результате проверки; сумма возвраще н ных покупателям денег по неиспользованным чекам в случае возврата товаров или ошибочно пробитого кассиром-операционистом чека. В подтверждение указанного факта к отчету кассира-операциониста прилагается Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым ч е кам, составленный по форме № КМ-3 ; подписи на конец рабочего дня кассира, старшего кассира и представителя администрации. В конце рабочего дня кассир-операционист сдает старшему кассиру выру ч ку и Справку-отчет кассира-операциониста по форме № КМ-6 . Поступление торговой выручки в кассу организации оформляется приходным кассовым о р дером (форма № КО-3) . Старший кассир выдает кассиру-операционисту кв и танцию к приходному ордеру. Если торговая организация работает без кассира-операциониста, то есть ККМ установлена на прилавке отдела, а выручку от покупателей принимает продавец, то ведется Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без касс и ра-операциониста по форме № КМ-5. Он также должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью торговой организации и подписями руковод и теля, главного бухгалтера торговой организации и налогового инспектора. Записи в журнале ведутся специалистом (продавцом, кассиром, кассиром-контролером), работающим на ККМ, ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями специалиста, р у ководителя и главного бухгалтера организации. Записи в журнале ведутся после окончания рабочего дня (смены) с указан и ем контрольных и суммирующих денежных счетчиков и выручки. Прием-сдача денег оформляется в журнале совместными подписями представителя админ и страции организации и специалиста, работающего на ККМ. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с фактической выручкой выясняются причины расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соо т ветствующие графы журнала. В конце рабочего дня старший кассир составляет сводный отчет о показ а ниях счетчиков ККМ и выручке организации за текущий рабочий день. Этот отчет составляется по унифицированной форме № КМ-7 (Сведения о показан и ях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации). Он являе т ся приложением к справке кассира-операциониста (форма № КМ-6). Старший кассир составляет отчет (сведения) по форме № КМ-7 ежедневно и вместе с актами, справками формы № КМ-6, приходными и расходными ка с совыми ордерами передает в бухгалтерию до начала работы следующей смены. В форме по показаниям счетчиков на начало и конец работы по каждой ККМ рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее по отделам, что подтверждается подписями заведующих отделами (секциями). В конце таблицы подводятся итоги показаний счетчиков всех ККМ и итоговая выручка орган и зации с распределением по отделам (секциям). Общая выручка организации уменьшается на сумму денег, выданных покупателям по возвращенным ими чекам. Эта сумма включается в сведения согласно актам формы № КМ-3. Св е дения подписывают руководитель и старший кассир организации. Таким образом, учет кассовых операций и денежных документов осущест в ляется расчетными наличными деньгами. Каждая организация должна иметь кассу. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных д е нег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых опер а ций возложено на кассира, который несет полную материальную ответстве н ность за сохранность принятых ценностей . 1.3 . Содержание отчета о движении денежных средств В этом отчете суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах произво д ственно-хозяйственной деятельности организации, ее инвестиционной и ф и нансовой деятельности. В отчете проводиться четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормативной произво д ственно-хозяйственной деятельности, и получаемыми от внешних источников Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Новое знание, 2001. – 704с. . В отчете о движении денежных средств содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточном притоком денежных средств, необходимых для расширения проводимых операций или, по крайней мере, позволяющих продолжать их на прежнем уровне; удовлетворяет ли пр и ток денежных средств необходимый уровень ликвидности предприятия. Отчет о движении денежных средств отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные обязательства, капитальные вложения в основные средс т ва, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиции, а также дает представление о деятельности предприятия по привлечению денежных ресурсов для финансирования ее ра з вития и других потребностей. Потоки денежных средств группируются в отчете по 3 направлениям, пре д ставленным на рис. 1.3.1. Рис. 1.3.1. Потоки денежных средств, отражаемые в отчете о движении д е нежных средств. Отчет о движении денежных средств дополняется, основные формы отче т ности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами орган и зации, - от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить измен е ния главных источников получения денежных средств и направления их использования. Информация о движении денежных средств может быть примен е на в качестве базы для оценки способности организации привлекать и испол ь зовать денежные средства. К основным направлениям использования информации о движении дене ж ных средств относится : · оценка способности организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере н а ступления сроков погашения ; · определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны ; · определение величины реальных капиталовложений в основные средс т ва и прочие внеоборотные активы ; · расчет размеров финансирования, необходимых для увеличения инв е стиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на настоящем уровне ; · оценка способности организации влиять величину и регулярность пот о ков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем ; · оценка дисконтированной стоимости денежных потоков разных орган и заций. В отчете отражается движение денежных средств : · по текущей деятельности ; · по инвестиционной деятельности ; · по финансовой деятельности. Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из них на деятельность организации. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за пер и од, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств. Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским правилам (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н) текущая деятельность – это извлечение прибыли путем производства и реализации пр о дукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и пр. Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и др. кроме того, инвестиционной де я тельностью признаются НИОКР, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов. Финансовая деятельность – это получение займов, выпуск акций, разм е щение облигаций и т.д. Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает им ресурсы, берет ссуды у кредиторов и выплачивает их. Информация о финансовой деятельности позв о ляет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации. В форме № 4 «Отчет о движ е нии денежных средств» информация должна быть представлена как минимум за два года – отчетный и предыдущий. Все три вида деятельности формируют единую систему денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный перелив денежных потоков из одной сферы в другую, что является залогом работоспособности организации. Если прибыльная текущая деятельность не всегда может приносить достато ч ную сумму денег для приобретения внеоборотных активов, то данная проблема решается путем привлечения внешних источников финансирования. В условиях кризиса неплатежей по текущим операциям организация вынуждена искать д о полнительные источники финансирования оборотного капитала. Изменение п о тока денежных средств за период можно выразить следующим уравнением : где П дс – прирост денежных средств ; П о - прирост обязательств ; П ск – прирост собственного капитала ; П но – прирост неденежных операций. Таким образом, увеличение обязательств или собственного капитала явл я ется источником увеличения потока денежных средств в организацию. А ув е личение неденежных инвестиционных и финансовых операций является исто ч ником сокращения притока денежных средств. В российской практике нед е нежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельн о сти. В отдельных случаях такие операции достигали до 90% объема продаж о р ганизации. Поэтому для показателей финансовой отчетности важно получить информацию о подобных операциях. Информация по неденежным операциям может быть представлена в отдельной таблице, которая приводится в приложении к бухгалтерской отчетн о сти или в пояснительной записке. Требование по раскрытию подобной инфо р мации не является обязательным в российском законодательстве. В МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» требование к раскрытию подобной и н формации является одним из главных Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Новое знание, 2001. – 704с. . При расчете денежного потока в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» используются два вида активов : § реально существующие денежные средства (информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»); § эквиваленты денежных средств – высоколиквидные ценные бумаги, к о торые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения. Поток денежных средств за период рассчитывается как разность между суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода. Данный пок а затель используется для анализа влияния источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность ее деятельн о сти. Международным стандартом финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств» установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами : прямым – основанным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат ; косвенным - основанным на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее нед е нежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств. В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты, денежных средство отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем о с новным группам перечислений и платежей : поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг ; выплаты сотрудникам ; оплата материально – прои з водственных запасов и все виды прочих поступлений и выплат. Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду деятельности организации они относятся : текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать опер а тивные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении д е нежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты аналога о т чета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формир о вание финансового результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах о р ганизации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны : · применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой ; · привлечением и погашением кредитов и займов ; · приобретением и продажей внеоборотных активов (изменение дене ж ных средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи) ; · влиянием на величину финансового результата расходов, не сопрово ж дающих реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортиз а ции), и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи) ; · изменениями в составе собственного оборотного капитала. Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью формирования полного представления о финансовом положении организации. Косвенный метод основан на группировке и корректировке данных бухга л терского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финанс о вых потоков в денежные за определенный период. При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится прежде всего к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок : · восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных акт и вов, которые первоначально уменьшили величину прибыли ; · исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оцено ч ных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков ; · исключаются курсовые разницы, относящиеся к счетам внеоборотного капитала, которые были отнесены в состав внереализованных расходов. Полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает и з менений в оборотном капитале, происшедших за отчетный период. Поэтому он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам, авансов полученных и выданных и задолженности прочих деб и торов, на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного п е риода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в учете, бол ь ше реального прироста денежных средств за отчетный период. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Показ а тель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, пол у ченным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных а к тивов и краткосрочных обязательств. Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет ш и роко применять ситуационное моделирование. Основные различия в формах отчета о движении денежных средств, соста в ленных прямым и косвенным методом, содержатся в первом разделе. В отчете, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сб о рах, денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафах и т.п. Вместе с тем в отчете, составленном косвенным методом, показывается инфо р мация, характеризующая источники финансирования – нераспределенную пр и быль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала. Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные потоки. Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» . Этот ра з дел содержит следующие показатели : · «Средства, полученные от покупателей, заказчиков», который предста в ляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в р е зультате деятельности. · «Прочие доходы» отражает сумму прочих денежных поступлений : су м мы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков ; возврат неиспользова н ных подотчетных сумм ; получение денежных средств в результате внутрих о зяйственных расчетов ; возврат денежных средств персоналом организации ; возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов и взносов ; возврат выданных авансов и других денежных средств в результате расторжения дог о ворных обязательств и других прочих причин ; поступление денежных средств в результате возмещения ущерба ; возврат поставщиками денежных средств в счет недопоставок и недостач, в случае выдачи путевок с полной или частичной компенсацией ; поступление арендной платы и др. · Денежные средства, направленные : - «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных об о ротных активов» представляют собой общую сумму денежных средств, направленную на приобретение товаров, оплату работ и услуг и представл я ют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подря д чиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корре с понденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55). - «на оплату труда» представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. - «на выплату дивидендов, процентов», что отражает сумму выплаче н ных дивидендов и процентов и соответствует обороту по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» и (или) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств. - «на расчеты по налогам и сборам» отражают общую сумму оборотов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по соц и альному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами уч е та денежных средств». - по вписываемой строке «на командировочные расходы» отражена о б щая сумма оборотов по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетами денежных средств. - «на прочие расходы» содержат все остальные суммы, на нашедшие о т ражения в ранее рассмотренных показателях : сумму штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежа в бюджет, расчеты с персоналом по прочим операциям, расходы при осуществлении совместной деятельности, расходы будущих периодов и др. Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» . Этот раздел содержит следующие показатели : · «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит су м мы, полученные в результате текущей деятельности. · «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые влож е ния». · «Полученные дивиденды» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендами и другим доходам» в части дивидендов. · «Полученные проценты» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендами и другим доходам» в части процентов. · «Поступления от погашения займов, предоставленных другим орган и зациям» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные за й мы». · «Приобретение дочерних организаций» отражает стоимость приобр е тенного как имущественный комплекс предприятия, которое будет являться дочерним по отношению к основной организации. По данной строке в круглых скобках отражаются дебетовые обороты по счету 08 «Вложения во внеоборо т ные активы» в сумме фактических затрат на его приобретение, субсчет «Вл о жения в приобретение предприятия как имущественного комплекса» и кредиту счетов учета денежных средств в оценке по договорной цене. · «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в м а териальные ценности и нематериальных активов» представляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих акт и вов. · «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражает оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на кот о рых учитываться денежные средства. · «Займы, приобретенные другим организациям» представляют собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Разница между различными видами доходов по инвестиционной деятельн о сти и различными видами расходов по инвестиционной деятельности отражае т ся в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятел ь ности». Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» . Этот раздел содержит следующие показатели : · «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». · «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими орган и зациями», представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». · «Погашение займов и кредитов (без процентов)» представляет собой оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кред и там и займам». · «Погашение обязательств по финансовой аренде» заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды-лизинга в кач е стве лизингополучателя. По строке отражается оборот по дебету счета 76 «Ра с четы с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учета денежных средств. · «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» представл я ют собой разность между суммой всех доходов по финансовой деятельности и суммой всех расходов по финансовой деятельности. · «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивале н тов» представляет собой изменение всей совокупности денежных и приравне н ных к ним средств, находящихся в распоряжении организации. Показатель должен соответствовать арифметической сумме чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятел ь ности и чистых денежных средств по финансовой деятельности Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Новое знание, 2001. – 704с. . Показатель «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» опр е деляется как арифметическая сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» за отчетный период, который должен соответствовать строке 260 (гр. 4) «Денежные средства» ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути». Показатель формируется расчетным п у тем. · «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отнош е нию к рублю» рассчитывается при наличии валютных операций в организации. На конец отчетного периода составляются специальные оборотные ведомости по счету 52 «Валютные счета» по курсу на дату представления отчетности. При этом данные специальной оборотной ведомости и бухгалтерского регистра по счету 52 будут совпадать только на конец отчетного периода. Разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости и оборотной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволяет получить показатель величины влияния изменений курса ин о странной валюты по отношению к рублю. Сведения о движении денежных средств и их эквивалентов, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе о р ганизации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нара с тающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ. Отчет о движении денежных средств в настоящее время имеет ряд особе н ностей : · выплата дивидендов отнесена к расходам по текущей деятельности, п о этому налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, также относятся к ра с ходам по текущей деятельности ; · при поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета или в кассу организации в форме п о ступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы при этом отраж а ются как прочие доходы и расходы ; · перечисление денежных средств на приобретение иностранной валюты отражается в ф. № 4 как движение денежных средств по текущей деятельности. Курсовые разницы при этом отражаются как прочие доходы и расходы. Отчет о движение денежных средств характеризует наличие и движение д е нежных средств организации в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за отчетный год и аналогичный период предыдущего года. В отчетности российских организаций в отличие от зарубежной практики, движение денежных средств может быть показано только в валовой форме. О т чет о движение денежных средств заполняется на основе данных, прямо выт е кающих из записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Такими счетами могут быть 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и т.п. При наличие у организации иностранной валюты предварительно составляется отдельный расчет по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные результаты по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движение денежных средств. Информация о движение денежных средств в бухгалтерской отчетности приводится в разрезе видов деятельности : текущей, инвестиционной, финанс о вой. Текущая деятельность – деятельность организации, преследующая извл е чение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение приб ы ли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целях деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, с выполн е нием строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг сельскохозяйс т венной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Инвестиционная деятельность – деятельность организации, связанная с приобретением участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, немат е риальных активов, а также их продажей ; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки ; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долг о вых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предо с тавление другим организациям займов и т.п.). Финансовая деятельность – деятельность организации, в результате кот о рой изменяются величина и состав собственного капитала организации, зае м ных средств. По каждому виду деятельности в образце отчета о движении денежных средств предусмотрено представлять информацию с выделением конкретных путей поступления и направлений использования денежных средств. В частности, по текущей деятельности самостоятельными статьями могут выделяться денежные средства, полученные от показателей, заказчиков и т.п. ; денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда, на расчеты по нал о гам и сборам и т.п. По инвестиционной деятельности самостоятельными статьями могут выд е ляться выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, п о лученные дивиденды, полученные проценты, возвращенные займы, ранее пр е доставленные другим организациям, и т.п., а также суммы денежных средств, направленные на приобретение : объектов основных средств и нематериальных активов, дочерних организаций, ценных бумаг, полученные займы и кредиты, суммы, направленные на погашение займов и кредитов, и т.п. Отчет о движении денежных средств должен содержать показатели, сфо р мированные в бухгалтерском учете организации и признанные ею существе н ными. Показатели, по которым у организации отсутствуют данные, могут не выделяться. Чистые денежные средства по каждому виду деятельности определяются как разница между суммами денежных средств, поступивших и направленных в течение отчетного периода. Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой сумму чистых денежных средств по каждому виду деятел ь ности. В отчетности российских организаций, в отличие от зарубежной практ и ки, движение денежных средств может быть показано только в валовой форме. Отчет о движении денежных средств заполняется на основе данных, прямо в ы текающих из записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Оф и циально перечень таких счетов однозначно не установлен. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к счетам, предназначенным для учета денежных средств организации, относятся счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовое вложение» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Ориентируясь на План счетов при заполнение отчета о движении денежных средств, можно включить в него информацию, содержащуюся на всех счетах по учету денежных средств. Это будет соответствовать МСФО IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств», которым при составлении отчета о движении денежных средств предусмотрено приравнивать к денежным средствам дене ж ные эквиваленты : краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые легко конвертируются в денежные суммы и подвержены незначительному риску и з менения по стоимости. В соответствии с IAS 7 к денежным средствам относятся наличные дене ж ные средства и депозиты до востребования. Информация со счетов для учета денежных средств должна отражаться о движении денежных средств не в полном объеме, поскольку не все активы, у ч тенные на рассматриваемых счетах, обладают достаточно высокой ликвидн о стью. Это относится к учтенным на счете 50 «Касса» денежным документам, а также безотзывным аккредитивам и срочным депозитам организации (счет 55 «Специальные счета в банках»). Отраженные на счете 58 «Финансовые влож е ния» активы организации можно признать денежными эквивалентами только в части ценных бумаг, которые имеют высокий уровень котировки, а также за й мов, договоры по которым могут быть расторгнуты по первому требованию Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Новое знание, 2001. – 704с. . Для увязки с бухгалтерским балансом информация об имуществе, учтенном на счетах по учету денежных средств, но имеющим степень ликвидности, должна быть обособленно представлена в отчете о движении денежных средств или раскрыта в пояснительной записке. Суммы, отражающие движение денежных средств и денежных эквивале н тов организации, оформленные корреспонденциями счетов учета денежных средств определяют внутренний оборот. Такое движение средств не влияет на изменение денежной массы организации. Соответствующие суммы не должны включаться в статьи движения денежных средств по видам деятельности и м о гут быть выделены в отчете о движении денежных средств обособленно. Счет 57 «Переводы в пути» является транзитным, поэтому обороты по нему в отчете о движении денежных средств можно не выделять отдельной статьей. Имеющийся на отчетную дату остаток по счету 57 «Переводы в пути» присо е диняется к тому счету, на котором впоследствии будут отражены денежные средства, находящиеся в пути. При этом по соответствующей статье отчета можно выделить : в том числе в пути. Суммы оборотов по счетам 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», обусловленные продажей или приобретением иностранной валюты, по сути, составляют внутренний оборот. Такие хозяйственные операции не вызывают увеличения или уменьшения денежных средств организации, изменяется лиши вид валюты. Продажа или покупка иностранной валюты влияет на изменение остатка денежных средств организации только при изменении курса Централ ь ного банка Российской Федерации на дату списания денежных средств с в а лютного счета и зачисления их на расчетный счет или наоборот. Поэтому при заполнении отчета о движение денежных средств следует учитывать неполные обороты по счетам 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», а только ку р совую разницу, если она имела место при операциях с иностранной валютой. Сумма курсовых разниц, формировавшихся в течение отчетного периода при продаже иностранной валюты, определяется сопоставлением оборотов по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», и по кредиту счета 52 «В а лютные счета» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» (в прив е денном далее примере она равна 6100 – 6170). Сумма курсовых разниц, форм и ровавшихся при покупке иностранной валюты, определяется сопоставлением оборотов по дебету счета 57 «Переводы в пути» и по кредиту счета 51 «Ра с четные счета» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» (в прив е денном далее примере она равна 6360-6320 ). Положительная курсовая разница должна отражаться в отчете о движение денежных средств в составе соответствующего вида деятельности по статье «Прочие поступления», а отрицательная курсовая разница – по статье «Прочие выплаты, перечисления». Если положительная и отрицательная курсовые разницы не являются сущ е ственными для характеристики денежных потоков организации, они могут не показываться развернуто в размере видов деятельности. Общий результат влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю на и з менение денежной массы организации отражается в таком случае в отчете о движение денежных средств самостоятельной статьей « Величина влияния изм е нений курса иностранной валюты по отношению к рублю ». В приведенном д а лее примере выбран данный вариант отражения курсовых разниц. Общий р е зультат влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю составил минус 30 тыс. руб. При наличии у организации иностранной валюты предварительно составл я ется отдельный расчет по каждому ее виду. После этого данные каждого расч е та пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные результаты по о т дельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движение денежных средств. При пересчете остатка денежных средств в иностранной валюте на начало отчетного периода по курсу Центрального банка Российской Федерации, дейс т вующему на дату составления бухгалтерской отчетности, может возникнуть курсовая разница. Она приведет к несоответствию остатка денежных средств организации на 31 декабря предыдущего года остатку на 1 января отчетного г о да. Причина изменения начального остатка должна быть раскрыта в поясн и тельной записке. Таким образом, в содержание отчета о движении денежных средств су м мируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводиться четкое разграничение между денежными средствами, фо р мирующимися в результате нормативной производственно-хозяйственной де я тельности, и получаемыми от внешних источников. ГЛАВА II. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПР И ЯТИЯ ОАО «АСВиК» 2.1. Характеристика предприятия ОАО «АСВиК» Открытое акционерное общество «Анжеро-Судженский водопровод и кан а лизация» создано в 1994 году. Это единственное коммунальное хозяйство, в Российской Федерации, приватизированное на федеральном уровне. 49% акции находится у государства в лице Ро с сийского федерального фонда имущества, 51% акций у трудящихся ОАО «АСВиК». Предприятие является юридическим лицом, имеет самосто я тельный баланс, расчетный и иные счета в банках, фирменное наименование, това р ный знак. Местонахождение предприятия: Кемеровская область, г. Анжеро-Судженск, ул. Милицейская, 64 Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Оно осуществляет сл е дующие виды деятельности: - водоснабжение города питьевой водой; - очистка хозфекальных и промстоков города; - прочие, которые включают в себя услуги промышленного характера: ремонт водопроводных и канализационных сетей, устранение порывов с е тей, услуги населению по прокладке сетей. Структура ОАО «АСВиК» состоит из нескольких объектов распол о женных в разных районах города. Очистные водопроводные сооружения (ОВС) – это огромный комплекс в о дозабора и очистной водопроводной станции. Территория водозабора и ОВС расположена в 12 километрах от города на берегу реки Яя. Водопроводные сети общей протяженностью более 500км., которые ежес у точно поставляют в город 44 тысяч к у бометров питьевой воды. Главный водовод Д 250, 40 0, 500, 600 протяженностью 57,8 км. Магистральные водов оды по городу протяженностью 47 км. Водопроводные сети разводящие протяженностью 258,5 км. Муниципальные и бесхозные сети на обслуживании протяженн о стью 89км. Очистная канализационная станция (ОКС) – представляет собой развет в ленный комплекс по очистке хозф е кальных и промышленных стоков города. К этому комплексу относятся четыре канализационных насосных станций и гла в ный самоточный коллектор длиной 21 км. Ежесуточно пре д приятие очищает и возвращает в природу 19 тыс. м3 хозфекальных и пр о мышленных стоков. База «АСВиК» - она включает в себя административные здания, склады. Мастерские, гаражи, котельную, заправочную станцию, другие бытовые и пр о изводственные помещения. Здесь сосредоточена о с новная масса автотехники и материальных средств. Отсюда осущес т вляется централизованное руководство всеми объектами предпр и ятия. 2.2. Анализ финансового состояния и финансовых результатов деятельн о сти предприятия Цели анализа финансового состояния предприятия - это оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также страт е гия р азвития будущего его потенциала Прыкина Л. В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 407с. , стр. 334 . Финансовое состояние организации оценивается показателями, характер и зующими наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Эти п о казатели отражают результаты экономической деятельности предприятия, о п ределяют его конкурентоспособность, деловой потенциал, позволяют просч и тать степень гарантий экономических интересов предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям. Финансовое состояние формируется в процессе хозяйственной деятельн о сти организации и во многом определяется взаимоотношениями с поставщик а ми, покупателями, налоговыми и финансовыми органами, банками, акционер а ми и другими возможными партнерами. По результатам анализа каждый из партнеров может оценить выгодность экономического сотрудничества, так как набор показателей анализа финансового состояния позволяет получить дост а точно полную характеристику возможностей предприятия обеспечивать бесп е ребойную хозяйственную деятельность, его инвестиционной привлекательн о сти, платежеспособности, финансовой устойчивости и независимости, опред е лить перспективы развития. В изучении финансового состояния конкретной организации заинтересов а ны и внешние, и внутренние пользователи. К внутренним пользователям отн о сятся собственники и администрация организации, к внешним – кредиторы, и н весторы, коммерческие партнеры. Анализ финансового состояния, проводимый в интересах внутренних пол ь зователей, направлен на выявление наиболее слабых позиций в финансовой деятельности предприятия в целях их укрепления и определения возможностей, условий работы предприятия, создания информационной базы для принятия управленческих решений, обеспечивающих эффективную работу организации. Анализ финансового состояния в интересах внешних пользователей пров о дится для оценки степени гарантий их экономических интересов – способности предприятия своевременно гасить свои обязательства, обеспечивать эффекти в ное использование средств для инвесторов и т.п. Этот анализ позволяет оценить выгодность и надежность сотрудничества с конкретной организацией. Результаты и качество анализа финансового состояния организации во многом определяется доступностью и качеством информационной базы. Информационной базой финансового анализа являются данные бухгалте р ского учета и отчетности, изучение которых позволяет оценить финансовое п о ложение организации, изменения, происходящие в ее активах и пассивах, уб е диться в наличии прибылей и убытков, выявить перспективы развития. Пров е дение любой аналитической работы, в том числе и изучение бухгалтерской о т четности, предполагает определенную последовательность или этапность де й ствий, включающих: · подготовку источников информации для анализа, проверку ее достове р ности; · изучение и аналитическую обработку экономической информации – с о ставление аналитических таблиц, графиков и т.п.; · установление и оценку влияния факторов на изучаемые показатели, обобщение и оформление результатов анализа; · разработку конкретных мер по улучшению изучаемых показателей, оценку перспектив развития, обоснование принятых управленческих решений. Анализ бухгалтерской отчетности предполагает использование приемов или методов, одним из которых является «чтение» баланса, или изучение абсолю т ных величин. «Чтение» или знакомство с содержанием, баланса позволяет у с тановить основные источники средств (собственные и заемные); основные н а правления вложения средств; соотношение средств и источников и другие х а рактеристики, позволяющие оценить имущественное положение предприятия и его обеспеченность. Но информация, представленная в абсолютных величинах, не всегда позволяет точно определить динамику показателей и недостаточна для обоснования решений. Методика финансового анализа состоит из трех взаимосвязанных блоков: 1) анализа финансовых результатов деятельности предприятия; 2) анализа финансового состояния; 3) анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Его значение настолько велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. Источн и ком данных для анализа финансовых результатов является отчет о финансовых результатах и их использовании. Источником дополнительной информации для каждого из блоков финансового анализа служит приложение к балансу. Осно в ной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключ е вых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изм е нений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как т е кущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния Прыкина Л. В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 407с. , стр. 334 . Наряду с абсолютными величинами при анализе бухгалтерской отчетности используются различные приемы анализа, предполагающие расчет и оценку относительных показателей. К ним относятся горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный анализ и расчет коэффициентов. Горизонтальный анализ предполагает изучение абсолютных показателей статей отчетности организации за определенный период, расчет темпов их и з менения и оценку. При горизонтальном анализе строятся аналитические таблицы, в которых абсолютные показатели отчетности дополняются относительными, т.е. просч и тывается изменение абсолютных показателей в сумме и в процентах. В условиях инфляции ценность горизонтального анализа несколько сниж а ется, так как производимые с его помощью расчеты не отражают объективного изменения показателей, связанных с инфляционными процессами. Горизонтальный дополняется вертикальным анализом изучения финанс о вых показателей. Под вертикальным анализом понимается представление данных отчетности в виде относительных показателей через удельный вес каждой статьи в общем итоге отчетности и оценка их изменения в динамике. Относительные показат е ли сглаживают влияние инфляции, что позволяет достаточно объективно оц е нить происходящие изменения. Данные вертикального анализа позволяют оценить структурные изменения в составе активов, пассивов, других показателей отчетности, динамику удел ь ного веса основных элементов доходов организации, коэффициентов рент а бельности продукции и т.п. Для более объективной оценки деятельности организации вертикальный анализ дополняется показателями горизонтального анализа, на основе которых строится сравнительный аналитический баланс. Трендовый анализ (анализ тенденций развития) является разновидностью горизонтального анализа, ориентированного на перспективу. Трендовый анализ предполагает изучение показателей за максимально возможный период врем е ни, при этом каждая позиция отчетности сравнивается со значениями анализ и руемых показателей за ряд предшествующих периодов и определяется тренд, т.е. основная повторяющаяся тенденция развития показателя, очищенная от влияния случайных факторов и индивидуальных особенностей периодов. Трендовый анализ позволяет оценить качественные сдвиги в имуществе н ном положении организации и предположить перспективу. Для проведения факторного анализа изучаемый показатель выражается ч е рез формирующие его факторы, проводятся расчет и оценка влияния этих фа к торов на изменение показателя. Факторный анализ может быть прямым, т.е. п о казатель изучается и раскладывается на составные части, и обратным (синтез) – отдельные элементы (составные части) соединяются в общий изучаемый (р е зультативный) показатель. Сравнительный (пространственный) анализ – это сравнение и оценка пок а зателей деятельности организации с показателями организаций-конкурентов, со среднеотраслевыми и средними данными, с нормативными и т.п. Анализ коэффициентов (относительных показателей) предполагает расчет и оценку соотношений различных видов средств и источников, показателей эффективности использования ресурсов организации, видов рентабельности. Анализ относительных показателей позволяет оценить взаимосвязь показателей и используется при изучении финансовой устойчивости, платежеспособности организации, ликвидности ее баланса. Одновременное использование всех приемов (методов) дает возможность наиболее объективно оценить финансовое положение организации, ее наде ж ность как делового партнера, перспективу развития. Как отмечалось выше, основными источниками информации для анализа финансового состояния является финансовая отчетность, к которой относятся «Бухгалтерский баланс» (ф. № 1 по ОКУД); «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2 по ОКУД); «Отчет об изменениях капитала» (ф. № 3 по ОКУД); «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4 по ОКУД); «Приложение к бухгалте р скому балансу» (ф. № 5 по ОКУД) (Приказ Минфина Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.03 № 674). В перечисленных формах отчетности приводятся: 1) показатели на начало или конец анализируемого периода, по которым рассчитываются: · «моментные» показатели на определенную дату, позволяющие оц е нить значения конкретных показателей финансового состояния на эту дату; · темповые показатели роста, позволяющие оценить изменения пок а зателей финансового состояния в динамике. Темповые показатели могут быть определены: a) как отношение значений показателей на конец анализируемого периода на значение соответствующего показателя на начало периода; b) как отношение среднего значения показателя отчетного периода к среднему значению соответствующего показателя предыдущего п е риода; 2) показатели итогового характера, отражающие результат деятельности предприятия за анализируемый период времени (выручка, себестоимость, пр и быль и т.п.). Объективную оценку финансового состояния организации позволяет дать только одновременное изучение моментальных, темповых и итоговых показ а телей. Как отмечалось выше, полнота и достоверность результатов анализа ф и нансового состояния определяются доступностью информации для внешних и внутренних пользователей. По степени детализации анализ финансового с о стояния может проводиться: · по небольшому количеству оценочных показателей – коэффициентов – экспресс-анализ; · в нескольких этапов – углубленный анализ. Проведение углубленного анализа предполагает построение взаимосвязанных аналитических таблиц; д е тализированный анализ статей баланса; факторный анализ изменения показат е лей финансового состояния. Анализ финансового состояния предприятия направлен на установление объективной оценки использования финансовых ресурсов на предприятии, в ы явление внутрихозяйственных резервов, установление рациональных отнош е ний предприятия с внешними финансовыми и кредитными организациями. Хозяйственная деятельность предприятия характеризуется пятью результ а тами (хозяйственным, финансовым, текущим, непланируемым и чистым), кот о рые формируются последовательно и взаимосвязаны друг с другом: Таблица 2.2.1 Пять результатов хозяйственной деятельности предприятия Результат хозяйственной деятельности = + Доходы от хозяйственной деятельности - Расходы на хозяйственную деятельность Финансовые результаты = + Финансовые доходы - Финансовые расходы Текущий результат = + Результаты хозяйственной деятельности + Финансовый результат Непланируемый результат = + Непланируемые доходы - Непланируемые расходы Чистый результат = + Результат хозяйственной деятельности + Финансовые результаты + Непланируемые результаты - Налог на прибыль Как известно, баланс предприятия состоит из пассива и актива Прыкина Л. В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 407с. . Пассив показывает, откуда привлекались средства (собственный и заемный капиталы, долгосрочные и краткосрочные заемные средства). Актив характеризует направления и объемы размещения капитала (влож е ние в имущество, материальные ценности, расходы предприятия на произво д ство и реализацию продукции, наличие остатков свободной денежной наличн о сти). За общую схему анализа финансового состояния можно принять алгоритм, предложенный М.И. Бакановым и А.Д. Шереметом (рис. 2.2.2.). Анализ фина н сового состояния предприятия направлен на установление объективной оценки использования финансовых ресурсов на предприятии, выявление внутрихозя й ственных резервов, установление рациональных отношений предприятия с внешними финансовыми и кредитными организациями. Излишек средств В ыполнение недостатка средств Рис. 2.2.2. Анализ показателей финансового положения предприятия Взаимосвязь структуры пассива и актива иллюстрирует рис. 2.2.3. Рис.2.2.3. В задачу финансового анализа предприятия, который проводится на базе его баланса входит определение степени соответствия актива и пассива и, самое главное, их состояния, от которого зависят: · степень ликвидности (краткосрочной платежеспособности) и возвратн о сти средств; · способность предприятия к самофинансированию; · степень использования оборотных средств; · уровень рентабельности и задолженности (леверидус); · оборачиваемость денежных потоков; · финансовая устойчивость предприятия; · деловая активность предприятия. Для анализа финансового состояния используют данные финансовой отче т ности промышленного предприятия: формы №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках», №3 «Сведения о движении капитала», №4 «Сведения о движении денежных средств», №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» Прыкина Л. В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 407с. . Анализ финансового состояния организации начинается с ее имущества, оценки состава, структуры, размещения и использования средств (активов) и источников их формирования (пассивов) по данным баланса. Для этого соста в ляется сравнительный аналитический баланс, в котором статьи актива групп и руются по степени нарастания ликвидности, а источники – по срочности наст у пления обязательств. Сравнительный аналитический баланс включает показатели, характер и зующие имущественное положение предприятия, дает возможность оценить его общее изменение и сделать вывод о том, через какие источники был приток н о вых средств и в какие активы эти средства вложены. Анализ динамики состава и структуры имущества позволяет установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущ е ства предприятия и отдельных его видов. По данным сравнительного аналитического баланса оценивается изменение суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия, т.е. валюты бала н с а, путем сопоставления показателей на конец и начало анализируемого п е риода. Причем рост валюты баланса не всегда оценивается положительно, так как среди различных причин увеличения стоимости имущества организации важно учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к и с кажению реальных показателей. Надо отметить, что в России инфляционные процессы учитывались и учитываются только при определении балансовой стоимости основных средств, первоначальная стоимость которых пересчитыв а ется с учетом изменений, происходящих в ценах, налогах, стоимости работ и услуг на определенную дату при помощи индекса цен или укрупненных коэ ф фициентов изменения стоимости основных фондов. После такой переоценки основные средства (внеоборотные активы) отражаются в учете и отчетности по восстановительной стоимости. Разница в стоимости учитывается в добавочном капитале. Переоценка производственных запасов, готовой продукции и товаров (м а териальных оборотных средств) не производится. Поэтому изменение их сто и мости подтверждено воздействию инфляционного фактора. Темпы изменения валюты баланса целесообразно сопоставлять с темпами изменения выручки и прибыли (по данным отчетности о прибылях и убытках). Считается, что опережающие темпы роста выручки по сравнению с темпами роста активов баланса отражают рациональное использование средств орган и зации. Затем изучается структура распределения средств, т.е. просчитывается доля участия каждого вида имущества в изменении общей величины активов. Рост суммы и доли оборотных средств, с финансовой точки зрения, свид е тельствует о росте мобильности имущества или о расширении хозяйственной деятельности организации. Но важно установит, за счет каких видов оборотных средств произошло изменение структуры текущих активов. Рост суммы и доли основных средств свидетельствует об укреплении мат е риально-технической базы организации, но показывает, что значительная часть привлеченных финансовых ресурсов вложена в менее ликвидные активы, что снижает финансовую стабильность предприятия, так как ведет к замедлению оборачиваемости общей величины активов предприятия, снижению эффекти в ности использования средств. Оптимальный вариант изменения стоимости и структуры активов может быть определен обоснованным ростом стоимости оборотных и основных средств при опережающих темпах роста оборотных, что ведет к увеличению их доли в валюте баланса. Изменение валюты баланса или стоимости активов (имущества) обеспеч и вается источниками, которые могут быть собственными и заемными. Соотн о шение между этими источниками в основном и определяет финансовое пол о жение предприятия. Рост величины и доли собственных средств свидетельствует о расширении деятельности предприятия, приводит к укреплению финансовой независимости предприятия и повышает его надежность как коммерческого партнера. Увеличение доли заемных средств может свидетельствовать об усилении финансовой неустойчивости организации и повышении степени финансовых рисков. В ходе анализа необходимо изучить структуру заемных средств в сра в нении со средствами актива предприятия. Оптимальное соотношение собственных и заемных средств зависит от ра з личных факторов, определяющих условия работы организаций, к которым можно отнести: · соотношение уровней процентных ставок за кредиты и по дивидендам; · изменение излишних производственных запасов, оборудования, готовой продукции, отвлечение средств в сомнительную дебиторскую задолженность; · использование факторинговых операций. Изучение данных актива и пассива позволяет оценить изменение состава и мобильности средств, источники формирования организации и эффективность их использования. Анализ начинается с изучения состава и структуры имущества предприятия и источников его формирования по данным формы №1 «Бухгалтерский баланс» за два смежных года. В процессе анализа оценивается структура имущества предприятия с финансовой и производственной точек зрения и ее изменение. Анализируются изменения мобильных и иммобилизованных средств, рассма т ривается их структура. Дл я анализа рекомендуется табл. 2.2.2. Таблица 2.2.2 Анализ имущества ОАО «АСВиК» за 2004-2005гг. показатели 2004г. 2005г. абс. откл. Темп ро с та, % 1. стоимость имущества, руб. 167075072 187263639 20188567 112,1 2. внеоборотные активы, руб. -в % к имуществу 97285802 92645366 -4640436 95,2 58,2 49,5 -8,7 3. оборотные активы, руб. -в % к имуществу 69789270 94618273 24829003 135,6 41,8 50,5 8,7 3.1 запасы, руб. -в % к имуществу 3900687 2,3 5249245 2,8 1348558 0,5 134,6 3.2 деб и торская задолже н ность, руб. -в % к оборотным активам 35588927 51 45097794 47,8 9508867 -3,2 126,7 3.3 денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, руб. -в % к оборотным активам 96907 0,1 439141 0,5 342234 0,4 453,2 3.4 прочие оборотные акт и вы и НДС, руб. -в % к оборотным активам 1099834 1,6 1824410 1,9 724576 0,3 165,9 Для анализа имущества предприятия используется форма №1 «Бухгалте р ский баланс» за два смежных года (2004г. и 2005г.). Данные стоимости имущества берутся из строки 300 бухгалтерского бала н са. Абсолютное отклонение рассчитывается: стоимость имущества за 2005г. минус стоимость имущества за 2004г., т.е. (187263639-167075072=20188567). Темп роста рассчитывается: стоимость имущества за 2005г. / стоимость имущ е ства за 2004г. * 100% , т.е. (187263639 / 167075072 * 100 % =112,1%). Внеоборотные активы берутся из строки 190 бухгалтерского баланса. Абс о лютное отклонение рассчитывается: внеоборотные активы за 2005г. минус вн е оборотные активы за 2004г. (92645366-97285802= -4640436). Темп роста ра с считывается: внеоборотные активы за 2005г./ внеоб о ротные активы за 2004г. * 100%, т.е. (92645366/97285802*100%=95,2%). Внеоборотные активы к имуществу рассчитываются: внеоборотные акт и вы 2004г./стоимость имущества 2004г., т.е. (97285802/167075072=58,2%). Анал о гично рассчитываем 2005г. (92645366/187263639=49,5%). Абсолютное откл о нение рассчитывается: внеоборотные активы 2005г. к имуществу минус вн е оборотные активы 2004г. к им у ществу, т.е. 49,5-58,2=-8,7%. Данные оборотного актива берутся из строки 290 бухгалтерского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается: оборотные активы 2005г минус об о ротные активы 2004г., т.е. 94618273-69789270=24829003. Темп роста рассчит ы вается: оборотные активы 2005г./ оборотные активы 2004г * 100%, т.е. 94618273/69789270*100%=135,6%. Оборотные активы к имуществу рассчитываются: оборотные акт и вы 2004г. /стоимость имущества 2004г. * 100%, т.е. 69789270/167075072*100%=41,8%. Аналогично рассчитывается 2005г., т.е. 94618273/187263639*100%=50,5%. А б солютное отклонение рассчитывается: оборотные активы 2005г. к имуществу минус о боротные активы 2004г. к имуществу, т.е. 50,5-41,8=8,7%. Запасы берутся из строки 210 бухгалтерского баланса. Абсолютное откл о нение рассчитывается: запасы 2005г минус запасы 2004г., т.е. 5249245-3900687=1348558. Темп роста рассчитывается: запасы 2005г. / запасы 2004г. * 100%, т.е. 5249245/3900687*100%=134,6%. Запасы к имуществу рассчитываются: запасы/стоимость имущества, т.е. з а пасы 2004г. / стоимость имущества 2004г. * 100%, т.е. 3900687/167075072*100%=2,3% Ан а логично рассчитываем 2005г., т.е. 94618273/167075072*100%=2,8%. Абсолютное отклонение рассчитываем ан а логично, т.е. 2,8-2,3=0,5% (запасы 2005г. к имуществу - минус запасы 2004г. к имуществу). Дебиторская задолженность берется из строки 240 бухгалтерского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается аналогично, как рассматривали выше, т.е. 2005г дебиторской задолженности минус 2004г дебиторской задолженн о сти или 45097794-35588927=9508867. Темп роста также рассчитывается аналоги ч но, т.е. дебиторская задолженность 2005г / дебиторская задолженность 2004г * 100% или 45097794/35588927*100% = 126,7%. Дебиторская задолженность к оборотным активам рассчитывается: деб и торская задолженность / оборотные активы * 100%, т.е. 35588927/69789270*100%=51. Аналогично рассчитываем 2005г. к оборотным активам, т.е. 45097794/94618273*100%=47,8%. Абсолютное отклонение рассч и тывается: дебиторская задолженность 2005г. к оборотным активам минус д е биторская задолженность 2004г. к оборотным активам, т.е. 47,8-51= -3,2%. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения берутся строка 250+260 бухгалтерского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается: д е нежные средства и краткосрочные финансовые вложения 2005г минус дене ж ные средства и краткосрочные финансовые вложения 2004г, т.е. 439141-96907=342234. Темп роста рассчитывается: денежные средства и краткосро ч ные финансовые вложения 2005г / денежные средства и краткосрочные фина н совые вложения 2004г * 100%, т.е. 439141/96907*100%=453,2%. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения к оборотным активам рассчитываются: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения за 2004г. / оборотные активы 2004г. * 100%, т.е. 96907/69789270*100%=0,1%. Аналогично рассчитываем 2005г., т.е. 439141/187263639*100%=0,5%. Абсолютное отклонение рассчитываем: 2005г. денежные средства и краткосрочные финансовые вложения к оборотным акт и вам минус 2004г. денежные средства и краткосрочные финансовые вложения к об о ротным активам, т.е. 0,5-0,1=0,4. Прочие оборотные активы и НДС берутся строка 270+220 бухгалтерского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается: прочие оборотные активы и НДС за 2005г минус прочие оборотные активы и НДС за 2004г., т.е 1824410-1099834=724576. Темп роста рассчит ы вается: прочие оборотные активы и НДС 2005г / прочие оборотные активы и НДС 2004г * 100%, т.е 1824410/1099834*100%=165,9%. Прочие оборотные активы и НДС к оборотным активам рассчитываются: прочие оборотные активы и НДС за 2004г. / оборотные активы за 2004г. * 100%, т.е. 1099834/69789270*100%=1,6%. Аналогично рассчитываем 2005г., т.е. 1824410/94618273*100%=1,9%. Абсолютное отклонение прочих оборотных а к тивов и НДС к оборотным активам рассчитывается: 2005г прочих оборотных а к тивов и НДС к оборотным активам минус 2004г прочие оборотные активы и НДС к оборотным активам, т.е. 1,9-1,6=0,3%. Тенденции проведенного по таблице 2.2.2 анализа имущества ОАО «А С ВиК» проиллюстрируем на рис. 2.2.2а и 2.2.2б. Рис. 2.2.2а. Анализ имущества ОАО «АСВиК» за 2004г. Р ис. 2.2.2б. Анализ имущества ОАО «АСВиК» за 2005г. Вывод : Приведенные в таблице 2 .2. 2 данные показывают, что за отчетный 2005 год финансовая ситуация на предприятии улучшилась, но не намного. Так, например, стоимость и мущества выросла всего лишь на 12,1 %, а внеоб о р отные активы уменьшились на 4,8 %. За 2005 год сумма обо ротных активов увелич и лась на 35,6 %, соответственно у величились запасы на 34,6 %, а денежные сре д ства и краткосрочные финан совые вложения увеличились на 353,2 %. Это св и детельствует о том, что предприятие начало увеличивать свой оборот по реал и зации продукции. На предприятии отсутствует просроченная дебиторская з а долженность, т.к. все дебиторы вовремя оплатили свою задолженность ОАО «АСВиК». Таблица 2 . 2 .3 Анализ источников средств ОАО «АСВиК» за 2004-2005гг. показатели 2004г. 2005г. абс. откл. Темп роста, % 1. стоимость имущества, руб., всего 167075072 187263639 20188567 112,1 2. собственный капитал, руб. -в % к имуществу 88088139 52,7 76468115 40,8 -11620024 -11,9 86,8 2.1 собственные оборо т ные средства, руб. -в % к собственному к а питалу -9197663 -10,4 -15992410 -20,9 -6794747 -10,5 - 173,9 3. заемный капитал, руб. -в % к имуществу 78986933 47,3 110795524 59,2 31808591 11,9 140,3 3.2 краткосрочные кр е диты и займы, руб. -в % к заемному капиталу 78986933 100 110795524 100 31808591 - 140,3 3.3 кредиторская задо л женность, руб. -в % к заемному капиталу 68986933 87,3 110610683 99,8 41623750 12,5 160,3 Для анализа источников средств предприятия используется форма №1 «Бу х галтерский баланс» за два смежных года (2004г. и 2005г.). Данные стоимости имущества берутся из строки 300 бухгалтерского бала н са. Абсолютное отклонение рассчитывается: стоимость имущества 2005г.минус стоимость имущества 2004г. (187263639-167075072=20188567). Темп роста ра с считывае т ся: стоимость имущества 2005г. / стоимость имущества 2004г.*100% , т.е. (187263639/167075072*100%=112,1%). Собственный капитал берется из строки 490 бухгалтерского баланса. Абс о лютное отклонение рассчитывается: собственный капитал 2005г. минус собс т венный капитал 2004г., т.е. 76468115-88088139= -11620024. Темп роста рассч и тывается: собственный капитал 2005г / собственный капитал 2004г * 100%, т.е. 76468115/88088139*100%=86,8%. Собственный капитал к имуществу рассчитывается: собственный кап и тал 2004г. / стоимость имущества 2004г. * 100%, т.е. 88088139/167075072*100%=52,7%. Аналогично рассчитываем 2005г., т.е. 76468115/187263636*100%=40,8%. Абсолютное отклонение собственного к а питала к имуществу рассчитывается: собственный капитал 2005г к имуществу минус собственный капитал 2004г к имуществу, т.е. 40,8-52,7=-11,9%. Собственные оборотные средства берутся строка 490+640+650-190 бухга л терского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается: собственные об о ротные средства 2005г минус собственные оборотные средства 2004г, т.е. (-15992410-(-9197663))=-6794747. Темп роста рассчитывается: собственные оборотные средства 2005г / собственные оборотные средства 2004г * 100%, т.е. (-15992410/(-9197663)*100%)= -173,9%. Собственные оборотные средства к собственному капиталу рассчитывает с я: собственные оборотные средства 2004г. / собственный капитал 2004г. * 100%, т.е. (-9197663/88088139*100%)=-10,4%. Аналогично рассчитываем 2005г., т.е. (-15992410/76468115*100%)= -20,9%. Абсолютное отклонение рассчитывается: собственные оборотные средства к собственному капиталу за 2005г. минус собственные оборотные средства к собственному капиталу за 2004г., т.е. (-20,9-(-10,4))= -10,5%. Заемный капитал берется строка 690+590 бухгалтерского баланса. Абс о лютное отклонение рассчитывается аналогично, т.е. заемный капитал 2005г. минус заемный капитал 2004г. т.е. 110795524-78986933=31808591. Темп роста рассч и тывается: заемный капитал 2005г / заемный капитал 2004г * 100%, т.е. 110795524/78986933*100%=140,3%. Заемный капитал к имуществу рассчитывается: заемный капитал 2004г / стоимость имущества 2004г. * 100%, т.е. 78986933/167075072*100%=47,3%. Аналогично рассчитываем 2005г., т.е. 110795524/187263639*100%=59,2%. А б солютное отклонение рассчитывается: заемный капитал 2005г к имуществу м и нус заемный капит а ла 2004г. к имуществу, т.е. 59,2-47,3=11,9%. Краткосрочные кредиты и займы берутся строка 690 бухгалтерского бала н са. Абсолютное отклонение рассчитывается: краткосрочные кредиты и займы 2005г минус краткосрочные кредиты и займы 2004г., т.е. 110795524-78986933=31808591. Темп роста рассчитывается: краткосрочные кредиты и за й мы 2005г / краткосрочные кредиты и займы 2004г * 100%, т.е. 110795524/78986933*100%=140,3%. Краткосрочные кредиты и займы к заемному капиталу рассчитываются: краткосрочные кредиты и займы 2004г. / заемный капитал 2004г. * 100%, т.е. 78986933/78986933*100%=100%. Аналогично рассчитываем 2005г. 110795524/110795524*100%=100%. Абсолютное отклонение к заемному кап и талу равен нулю, т.к. 100-100=0. Кредиторская задолженность берется строка 620 бухгалтерского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается: кредиторская задолженность 2005г минус кредиторская задолженность 2004г., т.е. 110610683-68986933=41623750. Темп роста рассчитывается: кредиторская задолженность 2005г / кредиторская задолженность 2004г * 100%, т.е. 110610683/68986933*100%=160,3%. Кредиторская задолженность к заемному капиталу рассчитывается: кред и торская задолженность 2004г. / заемный капитал 2004г., т.е. 68986933/78986933*100%=87,3%. Аналогично рассчитываем 2005г., т.е. 110610683/110795524*100%=99,8%. Абсолютное отклонение рассчитываем: кредиторская задолженность 2005г минус кредиторская задолженность 2004г., т.е. 99,8-87,3=12,5%. Тенденции проведенного по таблице 2.2.3 анализа источников средств ОАО «АСВиК» проиллюстрируем на рис. 2.2.3. Рис. 2.2.3. Анализ источников средств ОАО «АСВиК» за 2004-2005гг. Вывод: Из таблицы 2 .2.3. видно, что за отчетный период сумма собстве н ных оборотных средств у меньшились на 6794747 руб. или на 273,9 %. В 2005 году у предприятия увеличился заемный капитал на 40,3%. Кредиторская з а долженность увеличилась на 60,3%, это означает, что предприятие по прежн е му не погашает задолженность. На предприятии отсутствует просроченная кр е дито р ская задолженность, т.к. предприятие ОАО «АСВиК» оплатило вовремя свои обязательства по задолженности с поставщиками и подрядчик а ми. Ликвидность – это способность организации быстро выполнять свои ф и нансовые обязательства, а при необходимости и быстро реализовать свои сре д ства Прыкина Л. В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 407с. , стр. 336 . Для анализа ликвидности баланса средства актива и источники пассива подразделяются на группы по срокам поступления средств и наступления пл а тежей. При этом средства актива подразделяются по степени убывания ликви д ности (скорости обращения в денежные средства) на четыре группы. Первая группа – наиболее ликвидные активы А 1 – включает денежные сре д ства и краткосрочные финансовые вложения. Вторая группа – быстро реализуемые активы А 2 – включает дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после о т четной даты. Третья группа – медленно реализуемые активы А 3 – включает материал ь ные оборотные средства, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные активы и долг о срочные финансовые вложения. Четвертая группа – трудно реализуемые активы А 4 – включает внеоборо т ные активы без долгосрочных финансовых вложений. Источники пассива подразделяются по нарастанию сроков наступления платежей также на четыре группы. Первая группа – наиболее срочные обязательства П 1 – включает кредито р скую задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства. Вторая группа – краткосрочные пассивы П 2 – включает краткосрочные займы и кредиты. Третья группа – долгосрочные пассивы П 3 – включает долгосрочные обяз а тельства. Четвертая группа – постоянные пассивы П 4 – включает собственные сре д ства организации, т.е. капитал и резервы, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов. На основе такого деления средств и источников их образования (или им у щества и обязательств организации) определяются условия ликвидности бала н са. I. Условия абсолютной ликвидности: А 1
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Нет денег обновлять свой гардероб - смени работу!
Для нового коллектива все твои старые шмотки - новые.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, диплом по бухгалтерскому учету и аудиту "Учет, анализ и аудит денежных средств (на примере предприятия ОАО «АСВиК»)", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru