Курсовая: Профессиональная этика, права и обязанности аудиторов - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Профессиональная этика, права и обязанности аудиторов

Банк рефератов / Искусство и культура

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 327 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

СОДЕРЖАНИЕ 1. Понятие общей эти ки 2. Обзор принципов этики 3. Основные принципы этики и поведения аудитора 4. Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины 5. Требования к проведению аудита. Права и обязанности аудиторов, установленные зак онодательством 6. Литература ПОНЯТИЕ ОБЩЕЙ ЭТИКИ Слова «мора ль», «этика» воспринимаются сегодня неоднозначно. С одной стороны, мы понимаем, что без морали жить невозможно. С другой стор оны понятие «моральное» част о ассоциируется у нас с чем-то набившим оскомину, типа «морального кодек са», «морально-трудового воспитания», «морального облика» и т. п. Однако для представителей любой профессии этическое поведение — не пр остой звук, а жизненная необходимость. Это объясняется тем, что люди, зани мающиеся какой-либо профессией, заинтересованы в общественном доверии, высоком качестве своих услуг независимо от поведения отдельных предст авителей этой профессии. Для аудиторов очень важно, чтобы их клиенты, а та кже третьи лица, пользующиеся финансовой отчетностью, доверяли качеств у предоставляемых аудиторских услуг, как в виде аудита, так и в виде други х, предоставляемых аудиторами, услуг. Если люди, которым предоставляются услуги, не верят, например, своим врачам, адвокатам или аудиторам, то спос обность указанных специалистов обслуживать своих клиентов значительн о уменьшается. Если допустить, что лица, пользующиеся услугами, будут оценивать професс иональный уровень таких специалистов по степени сложности предоставля емых услуг, это не приведет ни к чему хорошему, так как именно из-за сложно сти неспециалисту достаточно трудно разобраться в качестве этих услуг. Например, больной вряд ли может достаточно квалифицированно судить, хор ошо ли ему была сделана операция. Лицо, пользующееся финансовой отчетнос тью, также не всегда может оценить, хорошо ли проведен аудит этой финансо вой отчетности. У большинства пользователей таких услуг нет ни времени, ни достаточного опыта и знаний для подобной оценки. Общественное довери е высокому качеству предоставляемых профессиональных услуг возрастае т тогда, когда в рамках данной профессии существуют высокие стандарты ос уществления профессиональной деятельности (в том числе и высокие станд арты поведения профессионалов). Как и для любой другой профессии, для профессионального аудитора очень в ажно чувство правильного этического поведения. В профессиональной сфере существуют два этических аспекта — общая эти ка (духовный аспект) и профессиональная этика (практический аспект). Так как философов волнует благо всего человечества, то в их трудах мы, в ос новном, встречаем понятие общей этики, а не этики небольших групп людей, п редставляющих отдельные профессии. Поэтому мы не можем найти в философс ких теориях решения наших конкретных проблем. Этика поведения аудиторо в и представителей любой другой профессии — не более чем узкое применен ие общих понятий этики поведения, разработанных философами для всех люд ей. Можно говорить о том, что этика — это область философии, которая занимае тся систематическим изучением проблемы человеческого выбора понятий о хорошем и плохом. Это означает, что: 1) в области этики существуют проблемы выбора решений; 2) в этике существуют понятия о хорошем и плохом (моральные принципы); 3) этика занимается последствиями (сущностью) решений. Что такое этическая проблема? Проблемная ситуация возникает, когда человеку необходимо сделать выбо р между различными действиями, и правильный выбор не лежит на поверхност и. Этическую проблемную ситуацию можно определить как такое положение, к огда выбор определенного действия влияет на благополучие других людей. Что такое этическое поведение? Можно найти два стандартных философских ответа на этот вопрос: 1) этическое поведение — это поведение, приносящее больше всего пользы; 2) этическое поведение — это поведение, соответствующее моральным норма м и принципам. Наиболее сложные проблемные ситуации возникают тогда, когда сталкиваю тся между собой: а) различные моральные нормы; б) моральные нормы и понятие «польза». Почему профессионалам необходим кодекс этическо го поведения? Кодекс этического поведения дает соответствующие рекомендации, точно определяет критерии поведения, специфические для данной профессии. В ко дексах профессиональной этики, в отличие от теории общей этики, можно на йти решения конкретных проблем. Кроме того, в кодексах содержатся и проф ессиональные требования. С точки зрения определенной профессии, кодекс является декларацией твердых норм поведения и содействует выполнению этих норм. Без этого стала бы н евозможной профессиональная дисциплина. При подготовке данной статьи автором было исследовано несколько мнени й о принципах решения этических проблем. В книге Виктора Малахова «Этика» (состоящей из курса лекций), допущенной Министерством просвещения и науки Украины в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений (Киев, издательство «Лыбидь», 2001 г.), отмечается, что этику как науку интересует, прежде всего, то, как необходимо вести себя, какие ценности от стаивать в жизни. Далее В. Малахов раскрывает мнение некоторых ученых, за нимающихся проблемами этики (не называя их имен), о существовании двух форм решения этических проблем: оптативной (благоже лательной) и императивной (приказной). Однако автору больше импонирует подход к решению проблемных вопросов с точки зрения этики, который строится на императив ных, утилитарных и обобщенных принципах, изложенны х в монографии известного в США специалиста в области теории и практики аудита Джека К. Робертсона «Аудит». Суть этих принципов рассмотрим на следующем примере. Работая аудитором, Вы выяснили, что кассир, хранящий мелкие наличные сре дства, подделал некоторые записи в платежах, чтобы скрыть незначительны е ошибки и свести баланс за месяц. Далее Вы выяснили, что за год было сдела но поддельных записей на сумму 240 гривень. Кассиром работает женщина 55 лет, а президент акцион ерной компании не терпит ошибок, намеренных или случайных. В этих вопрос ах он непримирим. Он спросит Вас о результатах проверки. Без сомнения, кас сир будет уволена, если Вы расскажете правду. Как вы поступите? ОБЗОР ПРИНЦИПОВ ЭТИКИ 1. Согласно императивному принципу, принимая решения, необходимо руководствоваться требования ми этических норм. Императивная этика строго устанавливает, что, принима я решение, нельзя пытаться предугадать, к чему оно приведет — к добру или злу. Этика в императивном смысле — это моральные нормы и правила, а не изучен ие последствий какой-либо ситуации. Главный недостаток императивного принципа — это уверенность в том, что из так н азываемых универсальных правил никогда не бывает исключений. Против эт ого можно возразить, что если установленное правило допускает исключен ия, принцип все равно сохраняется. Сложность состоит в том, что человечес кая жизнь весьма запутана, и только очень общие правила могли бы охватит ь все вероятные обстоятельства. Ярким сторонником и самым крупным приве рженцем этой теории был Иммануил Кант. Императивная теория, тем не менее, не указывает легкого способа принятия решения. Человек, выполняющий правило, всегда может оказаться перед дил еммой. Это приводит к тому, что люди взвешивают последствия своих действ ий и один из способов оценки этих последствий описывается принципом ути литаризма. Для большинства кодексов профессиональной этики характерен императивный подход. Однако догматический императивный под ход к этическим решениям может быть недостаточным основанием для созда ния профессиональных стандартов. Общество могут интересовать правила и возможные противоречия между ними. Полезными могут быть и методы оценк и последствий альтернативных действий. 2. Согласно принципу утилитар изма окончательным критерием этического выбора я вляется соотношение добра и зла, которое может возникнуть в результате к акого-либо действия. Причем основное внимание уделяется последствиям д ействия, а не соблюдению правил. Критерий достижен ия добра составляет исходный пункт процесса принятия решений. Этот критерий очень полезен, но отметим, что он не является мерилом ценностей, позволяющих определить, что именно вытекает из данны х действий — добро или зло. Согласно этой теории люди, принимая решение, прежде всего, должны опреде лить, какие нормы принесут наибольшее добро наибольшему числу людей. 3. Разумным сочетанием императивного и утилитарно го принципов является генера лизация. В кратком изложении это звучит так: если сх ожие люди в приблизительно одинаковых обстоятельствах должны были дей ствовать определенным образом, но последствия этого были бы нежелатель ны, то никто не должен действовать таким образом без причины. Ключевыми понятиями теста генерализации являются схожесть людей и обс тоятельств. Это обеспечивает необходимую гибкость при рассмотрении мн огих вариантов реальных проблемных ситуаций. Эти понятия требуют здрав ого смысла при решении вопроса о том, являются ли люди и обстоятельства д ействительно различными, либо лишь произвольно рассматриваются как ра зличные, так что могут быть сделаны предвзятые выводы. Краткий обзор принципов этики показывает пути решения сложных проблем. Основная цель — усвоить общие этические понятия (императив, утилитариз м и генерализация) и применять их при решении конкретных проблем. Однако следует отметить, что изложенные выше принципы решения этически х вопросов применять через кодексы профессионального поведения весьма сложно. Философским принципом в этике должно служить правило: «Пусть нашим руко водителем будет совесть». Это правило должно опираться на мудрость, прон ицательность, уважение традиций или авторитарные нормы. Изучая Кодекс п рофессиональной этики аудиторов Украины, необходимо помнить, что незав исимо от существующих правил или от других рычагов, при помощи которых о бщество стремится заставить аудиторов правильно работать, в конечном с чете каждый из нас, аудиторов, должен сам решать, что подразумевается под стандартами профессионального поведения. И также самостоятельно опред елять, какое решение, исходя из этих стандартов, необходимо принимать в к аждой конкретной ситуации. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ЭТИКИ И ПОВЕДЕНИЯ АУДИТОРА Национальным нормативом аудита в Украине N 3 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» (далее — ННА N 3) предусмотр ено, что во время аудита необходимо придерживаться требований «Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины», утвержденного Аудиторской палатой Украины. Пунктом 4 ННА N 3 оговорено, что аудиторам необходимо соблюдать следующие э тические принципы: · объективности и независимости; · профессионализма и компетентности; · конфиденциальности; · контроля работы, которая выполняется лицами, привлекаемыми к аудиторской проверке; · планирования работы. В ННА N 3 н е дается характеристика или понятийное определение перечисленных выше принципов. Ча стично отдельные из них раскрыты в Национальном нормативе аудита в Украине N 2 «О сновные требования к аудиту» (далее — ННА N 2). Пунктом 2 ННА N 2 предусмотрено, что основные требования, которые регулирую т аудиторскую деятельность, делятся на две основн ые группы: этические и методологические. В норматив е уточняется, что соблюдение этических требований, установленных в Коде ксе профессиональной этики аудиторов Украины и в Законе «Об аудиторско й деятельности», является обязательным во всех обстоятельствах аудита. Методологические же принципы, определенные в нормативах, могут в отдель ных случаях иметь необязательный характер. Обязательность или рекомен дационный характер методологических принципов регламентируется теми конкретными нормативами аудита, которые характеризуют соответствующи е принципы. В соответствии с нормами ННА N 2 этическими професси ональными требованиями аудитора определены: · независимость; · объективность; · компетентность; · конфиденциальность; · доброжелательность. К мет одологическим требованиям нормативом отнесены: · планирование аудита; · обоснованность оценки значимости аудиторских доказательст в, а также система внутреннего контроля: · обоснованность выбора методики и техники аудита, определени е критериев сущности и достоверности; · соблюдение методики оценки риска и выборочной проверки данн ых; · анализ информации и формирования выводов; · ответственность за сделанный вывод; · соблюдение порядка документального оформления; · взаимодействие аудиторов; · обоснованность использования результатов работы другого ау дитора или специалиста другой отрасли; · пол ное информирование клиента; · кон троль качества работы аудитора. Если со поставить этические принципы, указанные в ННА N 3, с перечнем этических про фессиональных требований ННА N 2, то видно, что они не совсем совпадают. По нашему мнению, необходимо согласиться с предложением С. Зубилевич, вы сказанным в статье «Требования к аудиту в условиях реформирования учет а и отчетности в Украине» («Бухгалтерский учет и аудит», 10/99), о целесообраз ности объединения национальных нормативов N 2 и N 3 в один по принципу соотв етствующего стандарта N 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчет ности» Международных стандартов аудита. В отличие от указания только наименований этических принципов аудита, д аных в ННА N 3, в ННА N 2 даны определения этических профессиональных требова ний, которые должны соблюдаться аудиторами: 1. Требования по отношению к независимости, объекти вности и доброжелательности определены пунктом 6 Н НА N 2. Аудитор должен быть прямым, честным и откровенным в подходе к выполн ению своих профессиональных услуг. Во время проведения аудита он должен беспристрастно и непредубежденно относиться к предприятию, которое пр оверяется, а также к отдельным предприятиям и лицам, заинтересованным в его работе. Одним из факторов обеспечения условий объективности, отмеча ется в пункте 6, является независимость аудитора. 2. Требование о конфиденциальности информации раскрыто в пункте 7 ННА N 2. Аудитор должен соблюдать принц ипы конфиденциальности информации, полученной во время работы от клиен та, и не раскрывать ее третьему лицу без разрешения клиента, если не существует такого обязательства в отдельных случаях , предусмотренных украинским законодательством. В нормативе уточняется, что более конкретно о соблюдении принципа конфид енциальности говорится в разделе 4 Кодекса профессиональной этики ауди торов Украины. 3. Пунктами 8 и 9 ННА N 2 уточняются требования относительно мастерства и компетентности аудитора. Аудит необходимо выполнять с соответствующим профессиональным мастер ством лицам, которые имеют соответствующую специальную подготовку, опы т и компетентность в этой области. Аудитору необходимо иметь специальные знания по общим и специальным ди сциплинам, уровень которых подтверждается квалификационным экзаменом в Аудиторской палате Украины, а также необходимый практический опыт раб оты. Кроме того, аудитор должен быть ознакомленным со всеми изменениями Национальных нормативов аудита и сопутствующих аудиту услуг, Кодекса п рофессиональной этики аудиторов Украины, а также украинского законода тельства. При проведении аудита, отмечено пунктом 9 ННА N 2, необходимо соблюдать обд уманный подход к методике и технике выполнения как аудита в целом, так и о тдельных аудиторских процедур. Компетентность аудитора является основ ным фактором, который обеспечивает обоснованность и необходимость выб ора методики и техники аудита в каждом конкретном случае. Не пытаясь комментировать изложенные выше нормы этических принципов и ли требований, предусмотренных нормами Национальных нормативов аудита в Украине, попробуем охарактеризовать их с точки зрения положений Кодек са профессиональной этики аудиторов Украины. Прежде всего, необходимо отметить, что во вступительной части указанног о Кодекса говорится о том, что профессия аудитора имеет свои особенности и характеризуется: · владением профессиональных навыков, полученных во время уче бы; · принятием на себя ответственности как относительно обществ а в целом, так и относительно клиента в частности; · объективностью в работе с клиентами; · предоставлением услуг, отвечающих наивысшим требованиям норм и правил поведения и выполнения аудиторских у слуг. Целью профессии независимого ауди тора определено обеспечение высокого профессион ального уровня услуг для достижения максимальной эффективности труда, направленного на удовлетворение потребностей украинского общества. Для достижения указанной цели аудитор должен собл юдать четыре основных требования к ней (наверное, в се-таки к нему — аудитору — п рим. авт.): Достоверность Украинское общество ощущает потребность в пользовании достоверной инф ормацией. Профессионализм Выдвигаются требования к аудиторам, которые могут быть определены клие нтами, работодателями и другими заинтересованными сторонами к специал истам-аудиторам. Качество услуг Выполнение аудиторских услуг должно осуществляться в строгом соответс твии с действующими нормативами и правилами аудита и Кодекса этики. Доверие Пользователи услуг аудитора должны быть уверенными в том, что он никогда не нарушит профессиональной этики и будет соблюдать ее на протяжении вс ей практики. Во вступительном подразделе указанного Кодекса «Фундаментальные осно вы этики аудита» (пункты 11,12) говорится: «Во имя достижения стоящей перед аудитором цели о н обязан соблюдать следующие фундаментальные ос новы этики: честность, объективность, конфиденциальность, профессионал ьное поведение, профессиональные нормы». Так как в данном определении говорится о цели, кото рая поставлена перед аудитором (а такой целью является проведение аудит а), то необходимо рассмотреть понятие цели аудита. В соответствии со статьей 4 Закона Украины от 22.04.93 г. N 3125-Х ІІ «Об аудиторской деятельност и» аудит — это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, перв ичных документов и прочей информации относительно финансово-хозяйстве нной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достов ерности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему за конодательству и установленным нормативам. В свою очередь, пунктом 2 ННА N 3 «Цели и общие принципы аудита финансовой от четности» определено, что ц елью аудита финансовой отчетности является высказывание аудитором заключения о том, соответствует ли финансовая отчетность во всех существе нных аспектах инструкциям, регламентирующим порядок подготовки и пред оставления финансовых отчетов. В то же время глоссарием терминов Международных стандартов аудита под целью аудита финансовой отчетности понимается обес печение возможности выражения аудитором мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспект ах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. Так вот, для достижения поставленной перед аудитором цели указанным Код ексом определены следующие фундаментальные основы этики: Честность Аудитор должен быть честным во время исполнения своих профессиональны х обязанностей. Объективность Аудитор должен быть справедливым и не допускать, чтобы предрассудки, пре дубежденность и другие факторы влияли на его объективность. Аудитор обязан предоставлять услуги с надлежащим уровнем заботы о клие нте, компетентно и старательно, постоянно поддерживать профессиональн ые знания. Необходимо иметь такой уровень профессиональных знаний, кото рый не вызывал бы никаких сомнений у клиента в том, что он получил компете нтные профессиональные услуги с учетом самых последних изменений в зак онодательстве, аудиторской практике и технике предоставления аудиторс ких услуг. Конфиденциальность Аудитор не имеет права без согласия клиента разглашать или раскрывать и нформацию, полученную им в ходе предоставления профессиональных услуг, а также использовать ее в своих целях. Профессиональное поведение Аудитор обязан создавать и поддерживать положительную репутацию профе ссии, воздерживаясь от каких-либо действий, дискредитирующих ее. Профессиональные нормы Аудитор обязан выполнять с должной заботой и уважением инструкции и ука зания клиента или работодателя (внутренний аудитор) в той мере, в которой они не противоречат требованиям честности, объективности и независимо сти. Аудитор должен выполнять услуги в соответствии с принятыми Аудиторско й палатой нормативами, а также соблюдать требования Закона Украины «Об а удиторской деятельности». Самостоятельным требованием в подразделе «Фундаментальные основы эти ки аудита» является требование пункта 12 о том, что аудитор есть и должен б ыть всегда свободным от какой-либо заинтересованности, несовместимой с честностью, объективностью и независимостью. Перечень изложенных в Кодексе фундаментальных основ этики аудита не со впадает с перечнем этических профессиональных требований, изложенных в ННА N 2, и с перечнем этических принципов, изложенных в ННА N 3. В подразделе « Фундаментальные основы этики аудита» не оговорена взаимосвязь перечис ленных в данном Кодексе основ этики аудита с этическими профессиональн ыми требованиями и этическими принципами, перечисленными в ННА N 2 и ННА N 3. В то же время пунктом 3 ННА N 2 оговорена необходимость соблюдения «...этичес ких требований, определенных в Кодексе профессиональной этики аудиторов Украины». В свою очередь пу нктом 4 ННА N 3 также предусмотрено, что во время аудита необходимо придерживаться требований Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины. На этой основе можно сделать вывод о том, что под этическими требованиям и и этическими принципами, названными так в ННА N 2 и N 3, имеются в виду фундам ентальные основы этики аудита, названные так в Кодексе профессионально й этики аудиторов Украины. Это подтверждается и тем, что в переводе Кодек са этики Международной федерации бухгалтеров (Москва, ICAR , 2000 г.), который положен в основу национальных нормативов аудита , «фундаментальные основы» изложены, как «фундаментальные принципы». КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРОВ УКРАИНЫ Непосредственно Кодекс профессиональной этики ау диторов Украины состоит из 14 разделов. Перечислим названия указанных ра зделов: Раздел 1 — Объективность; Раздел 2 — Решение этических конфликтов; Раздел 3 — Профессиональная компетентность; Раздел 4 — Конфиденциальность; Раздел 5 — Налоговая практика; Раздел 6 — Заграничная деятельность; Раздел 7 — Самореклама; Раздел 8 — Независимость; Раздел 9 — Вознаграждение и комиссионные; Раздел 10 — Деятельность, не совместимая с практикой аудитора; Раздел 11 — Денежные суммы клиентов; Раздел 12 — Взаимоотношения с другими аудиторами; Раздел 13 — Реклама и предложение услуг; Раздел 14 — Пособие для принятия аудиторской присяги. Теперь остановимся на рассмотрении положений каждого раздела данного Кодекса. Раздел 1. Объективность. Принц ип объективности обязывает аудитора быть беспристрастным в мыслях, чес тным и независимым. Аудитор может предоставлять широкий круг аудиторск их услуг, но в любом случае он должен демонстрировать свою объективность , профессионализм и беспристрастность. Объективность необходимо соблю дать в любых случаях, обратив особое внимание на следующее: а) аудиторы могут попасть в обстоятельства, при которых возможно давлени е на их независимость; б) аудитор может проявлять предубежденность в отношениях с людьми; в) во время предоставления аудиторских услуг руководители аудиторской фирмы обязаны обеспечить соблюдение принципов объективности работник ами аудиторской фирмы, а также привлекаемыми экспертами других предпри ятий. Для обеспечения соблюдения принципа объективности можно рекомендоват ь следующие нормы поведения: · если какая-либо из ситуаций не укладывается в рамки действующ их стандартов или закона — руководствуйтесь здравым смыслом и логикой; · не давайте повода для возникновения мыслей об утрате вами объ ективности и независимости; · не позволяйте предлагать вам какие-либо подарки или подношен ия, а также предлагать свои услуги, которые могут послужить поводом усом ниться в объективности ваших действий и суждений; · в отношениях с людьми проявляйте толерантность и непредубеж денность; · обеспечьте соблюдение принципов объективности работниками аудиторской фирмы, а также экспертами других предприятий, привлекаемым и к работе. Раздел 2. Решение этических конфликтов. Аудиторы должны по стоянно держать в поле зрения обстоятельства, которые могут привести к к онфликтам. При этом необходимо учитывать, что выяснение взаимоотношени й между аудитором и другой стороной не всегда могут регламентироваться вопросами этики. Поэтому в каждом отдельном случае необходимо тщательн о выяснять обстоятельства. На аудитора могут влиять такие обстоятельства, как давление со стороны р уководства или акционера, семейные или личные взаимоотношения с клиент ом, действия, противоречащие профессиональным нормам и стандартам, и т. п. В любом случае, сталкиваясь с необходимостью решения этических вопросо в, необходимо исходить из договорных взаимоотношений между аудиторско й фирмой и клиентом, а также из норм действующего законодательства и при нципов, заложенных в Кодексе профессиональной этики аудиторов Украины. Если все принятые меры не привели к разрешению этического конфликта, то необходимо ставить вопрос об отказе в предоставлении аудиторских услу г, с письменным сообщением об этом клиенту. На основе положений Кодекса можно рекомендовать следующий порядок раз решения конфликта: 1. Проанализировать причину конфликта с непосредственным руководством клиента; 2. Если конфликт не разрешен или имеются сомнения в том, что руководитель б олее высокого ранга каким-либо образом причастен к конфликту, то необход имо обратиться к руководству высшего уровня, вплоть до наблюдательного Совета или собрания; 3. Параллельно можно получить конфиденциальную консультацию у независи мого юриста или в комиссии по этике Аудиторской палаты Украины; 4. Если конфликт не удалось разрешить, то необходимо отказаться от выполн ения задания или работы. Раздел 3. Профессиональная компетентность. Если аудитор не владеет необходимыми компетентностью и п рофессиональными навыками для выполнения соответствующих аудиторски х услуг, он должен отказаться от их предоставления. Если же такая работа м ожет быть выполнена специалистами других неаудиторских профессий, то а удитор должен воспользоваться их услугами. Достижение профессиональной компетентности необходимо разделить на д ве самостоятельные стадии: 1) непосредственно достижение профессиональной компетентности, включа ющее в себя наличие высшего образования, практического опыта работы не м енее трех лет на должностях аудитора, ревизора, бухгалтера, юриста, финан систа или экономиста, а также проверка знаний в ходе сдачи экзаменов на п олучение сертификата аудитора; 2) постоянная поддержка профессиональной компетентности на должном уро вне путем самостоятельного изучения законодательных и нормативных док ументов, отечественных и международных норм и стандартов по учету и ауди ту, а также прохождения повышения квалификации на соответствующих курс ах подготовки и переподготовки специалистов. Раздел 4. Конфиденциальность. Правило доверительного и конфиденциального общения основано на вере в то, что это даст возможность свободно обмениваться любой информацией ме жду участвующими сторонами аудиторского процесса. Сама сущность аудит орских услуг требует, чтобы аудитор имел доступ к самой конфиденциально й информации клиента. И клиент должен быть уверен, что аудитор сохранит п олученную информацию в тайне. В соответствии с разделом 4 Кодекса аудитор всегда, везде и во всем обязан соблюдать конфиденциальность, за исключением случаев, когда ему предос тавлены особые полномочия по раскрытию информации о деятельности клие нта или имеются обстоятельства, обязывающие аудитора раскрывать инфор мацию. В этом случае, уточняет данный Кодекс, раскрытие возможно только п ри условии, если это специально предусмотрено статьей 187 Уголовного коде кса Украины. Однако в связи с вступлением в силу с 01.09.2001 г. новой редакции Уго ловного кодекса в нем отсутствует аналог статьи 187 в разделе XVII «Преступле ния против правосудия». Следует обратить внимание на то, что уточнение, приведенное в данном Код ексе, ставит под сомнение возможность аудитора раскрывать информацию в случаях, предусмотренных статьей 187 УК Украины. Необходимо отметить, уточ няется в Кодексе профессиональной этики аудиторов Украины, что в силу ог раниченных профессиональных знаний аудитора в области права и юриспру денции, аудитор не может дать точную оценку фактов нарушения Уголовного кодекса, то есть аудитор не имеет ни возможности, ни права судить о неправ омерных действиях клиента. Решение таких вопросов находится в компетен ции суда. По нашему мнению, раскрытие информации возможно лишь при наличии письме нного согласия заказчика или в случае, если это прямо оговорено в Законе. Этот вывод подтверждается пунктом 4.5 раздела 4 Кодекса, которым оговорено , что правило ответственности аудитора за раскрытие информации не приме няется в случаях если: а) раскрытие информации письменно санкционировано клиентом; б) раскрытие информации обусловлено требованиями законодательства. Однако в пункте 4.5 раздела 4 данного Кодекса приводится еще один случай, пр и котором возможно раскрытие информации клиента, полученной в результа те осуществления аудитором аудиторской деятельности. Этот случай аргу ментируется как профессиональная необходимость раскрытия информации, если это обусловлено: · национальными нормативами аудита и этическими требованиями ; · защитой профессиональных интересов аудитора в процессе суд ебного разбирательства; · проверкой соответствия качества работы аудитора в случаях п оступления жалобы или претензии в Аудиторскую палату Украины. Раздел 5. Налоговая практика. Раздел 5 Кодекса посвящен этич еским правоотношениям при предоставлении клиентам услуг в области нал огообложения. Предоставление указанных услуг должно производиться грамотно, с соблю дением правил объективности и конфиденциальности. По результатам пред оставленных услуг по вопросам налогообложения аудитор обязан выдавать заключение, соответствующее требованиям украинского законодательств а. Предоставление налоговых услуг должно сопровождаться: · соо бщением клиенту о существующих ограничениях, свойственных аудиту вооб ще и налоговому консультированию в частности, не позволяющих гарантиро вание абсолютной, то есть 100%-ной правильности предоставленных консульта ций; · в сл учае составления налоговых деклараций необходимо предупредить клиент а о том, что ответственность за предоставленную для включения в декларац ию информацию несет он, а аудитор несет ответственность за правильность включения полученной информации в декларацию; · есл и аудитор сомневается в достоверности предоставленной информации для составления налогового отчета или декларации, то он должен отказаться о т участия в исполнении такой услуги; · сос тавление налоговых деклараций может основываться на методе учетных оц енок в случаях, предусмотренных законодательством, или в случаях, когда нет необходимости получения слишком большой точности; · при составлении налоговых деклараций необходимо использовать декларации предыдущих периодов, данные бухгалтерского учета и отчетности, уточнят ь в необходимых случаях полученную информацию; · в сл учае обнаружения существенных ошибок в налоговых декларациях предыдущ его периода немедленно сообщить об этом клиенту и рекомендовать ему при нять соответствующие меры к исправлению; · есл и клиент не применяет мер к устранению обнаруженных и указанных недоста тков, то аудитор решает вопрос о целесообразности сотрудничества с таки м клиентом. Раздел 6. Международная деятельность. Аудитор, имеющий сер тификат Аудиторской палаты Украины, имеет право осуществлять аудиторс кую деятельность в любом государстве за пределами Украины. В любом случа е аудитор должен предоставлять услуги в соответствии с требованиями на циональных нормативов аудита и настоящего Кодекса этики, а при отсутств ии национальных норм и правил по отдельным вопросам необходимо руковод ствоваться международными нормами аудита. В случае если этические требования в стране предоставления аудиторски х услуг отличаются от аналогичных требований Кодекса этики аудиторов У краины, необходимо исходить из следующего: а) если этические требования страны предоставления аудиторских услуг м енее жесткие, чем требования украинского Кодекса, необходимо руководст воваться именно отечественными нормами этики; б) если этические требования страны предоставления аудиторских услуг б олее строгие, чем украинские, необходимо применять нормы этики предоста вления аудиторских услуг этой страны. Раздел 7. Самореклама. Желател ьно, чтобы общественность имела представление о видах деятельности, пре доставляемых аудитором. Это означает, что аудитору не запрещается довод ить такую информацию до сведения общественности в установленном закон ом порядке. Если аудитор является членом Союза аудиторов Украины, Федера ции профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины, какой-либо иной п рофессиональной организации или если аудитор внесен в Реестр аудиторс ких фирм и аудиторов, единолично предоставляющих аудиторские услуги (ве дется Аудиторской палаты Украины), то ему не запрещается сообщать об это м при осуществлении саморекламы. Аудитор может осуществлять саморекламу с целью поиска работы. Однако та кая реклама не должна осуществляться таким способом, который может быть истолкован общественностью как предложение «купить» клиента. Объявлен ие о поиске работы по совместительству или по договору подряда следует о существлять через профессиональную прессу и при условии, что будут заши фрованы и не будут разглашаться фамилия, адрес и номер телефона аудитора . В справочниках, книгах, статьях, интервью, выступлениях на радио и телеви дении, при проведении курсов и семинаров, в брошюрах и документах технич еского характера могут быть указаны фамилия, профессиональная квалифи кация аудитора, фирма, в которой ом работает, адрес и номер телефона, по ко торым можно связаться с аудитором. В любом случае публикуемые или сообща емые сведения не могут носить рекламный характер ни самого аудитора, ни его аудиторской фирмы. Должны быть признаны неэтичными рекламные мероприятия, в которых: · делаются заявления о достоинствах фирмы на основе сведений, к оторые невозможно проверить; · указывается на возможности аудиторской фирмы влиять на реше ния налоговых, судебных, следственных или иных исполнительных органов, а также должностных лиц; · делаются ссылки на возможности получения неоправданно поло жительных результатов; · сравниваются достижения собственной фирмы или аудитора с др угими конкретными представителями своей профессии; · необоснованно присваиваются титулы, звания, награды и т. п. ауд итору или его аудиторской фирме. Раздел 8. Независимость. Концепция независимости — это кр аеугольный камень аудиторской профессии. Так как целью независимой ауд иторской проверки является обеспечение доверия потребителей к финансо вой отчетности, то аудиторы на самом деле не должны иметь никаких связей ни с руководством клиента, ни с самим проверяемым субъектом предпринима тельской деятельности. Выполнение аудитором этического принципа независимости обеспечивает ся следующими условиями: · отк азом от предоставления услуг в случае непосредственной или непрямой фи нансовой заинтересованности аудитора в делах клиента. То есть если ауди тор является соучредителем клиента или третьей организации, являющейс я материнской по отношению к клиенту, или он находится в семейных отноше ниях с руководителем или учредителем клиента, то такие связи означают не посредственную заинтересованность аудитора в делах фирмы. Если аудито р является доверенным лицом, распорядителем или попечителем имущества лица, имеющего непосредственное финансовое отношение к клиенту, или име ет отношение к инвестору или совместному предприятию, связанное с клиен том, то это также может свидетельствовать о наличии непрямой финансовой заинтересованности в делах клиента и самого аудитора; · сам аудитор, а также члены его семьи должны воздерживаться от получения каки х-либо кредитов или ссуд от клиента; · не м енее двух лет воздерживаться от предоставления аудиторских услуг сила ми аудиторов, которые являлись должностными лицами, работниками, членам и правлений или наблюдательных советов предприятия клиента; · в сл учае если аудитор, кроме аудиторских услуг, предоставляет консультации по вопросам предпринимательской деятельности, то он не должен при этом и сполнять руководящие функции и принимать руководящие решения, ответст венность за принятие которых возложена на наблюдательный совет, исполн ительный орган или руководство предприятия клиента; · ауд итор не должен исполнять функции служащего или руководителя при внедре нии внесенных им же предложений в ходе предоставления консультационны х или иных аудиторских услуг; · ауд итор, принимавший участие в составлении отчетности, не может в последующ ем привлекаться для осуществления ее проверки; · ауд итор должен гарантировать, что при исполнении им должностных обязаннос тей на него не будут влиять семейные или личные взаимоотношения; · нео бходимо избегать возникновения сомнений в независимости аудитора, осн ованных на том, что вознаграждение аудитора от одного клиента или группы клиентов составляет большую часть дохода или прибыли аудитора; · ауд итор не должен принимать какие-либо товары или услуги, за исключением те х, которые имеют отношение к работе по условиям договора. Необходимо изб егать получения подарков или иных знаков внимания, выходящих за рамки об ычной вежливости; · опл ата аудиторских услуг, кроме предоставления консультаций, не должна зав исеть от каких-либо непредвиденных обстоятельств или достижения опред еленных результатов; · величина учредительного капит ала аудиторской фирмы должна в идеале принадлежать аудиторам. Абзацем 3 ст. 6 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» определено, что аудиторы должны вла деть не менее чем 70% уставного капитала аудиторской фирмы; · вза имоотношения между аудиторами — участниками созданной фирмы — должн ы строиться на условиях, оговоренных учредительными документами. При вы ходе аудитора-учредителя аудиторской фирмы на пенсию, его увольнении ил и при продаже фирмы договора с заказчиками могут быть пролонгированы дл я дальнейшего исполнения. В последующем аудитор не должен принимать уча стия в профессиональной деятельности фирмы, независимо от того, получил ли он причитающуюся ему компенсацию или нет; · воз буждение судебного процесса клиентом по отношению к аудитору или аудит ором к клиенту означает нарушение нормальных взаимоотношений между ни ми, что не способствует соблюдению принципов независимости и объективн ости между аудитором и данным клиентом; · исп ользование на протяжении длительного периода предоставления аудиторс ких услуг клиентам одних и тех же руководителей аудиторских групп может привести к потере их независимости. Необходимо в любом случае обеспечит ь ротацию участников аудиторской проверки за счет работников своей фир мы, а при отсутствии таковых — за счет привлечения специалистов «со сто роны». Раздел 9. Вознаграждения и комиссионные. Необходимо отмет ить, что частично вопросы вознаграждения Кодекс рассматривает в раздел е 8 «Независимость». Настоящим разделом уточняется, что вознаграждение аудитора обычно дол жно устанавливаться на основе почасовых или дневных расценок, рассчита нных для каждого участника предоставления услуги. Отмечается, что возна граждение должно реально отражать стоимость предоставляемых аудиторо м профессиональных услуг, учитывая: 1) опыт и знания, необходимые для осуществления аудиторской деятельности ; 2) уровень подготовки и наличие практического опыта лиц, непосредственно занятых в предоставлении профессиональных услуг; 3) время, которое необходимо потратить на предоставление услуг лицами, уч аствующими в их предоставлении; 4) уровень ответственности за результаты предоставленных аудиторских у слуг. На практике часто бывает, что один аудитор предлагает свои услуги по зна чительно меньшей стоимости, чем стоимость, за которую они выполнялись пр едыдущим аудитором. Это не будет считаться неправильным при условии, что новая стоимость определена с учетом перечисленных выше требований. Как и в разделе 8 «Независимость» данного Кодекса, в настоящем разделе пр едусмотрен пункт 9.7, который оговаривает, что оплата аудиторских услуг, кр оме предоставления консультаций, не должна зависеть от каких-либо непре двиденных обстоятельств или достижения определенных результатов. Вопросы, связанные с определением стоимости работ, а также порядок прове дения расчетов, должны быть оговорены в договоре на предоставление ауди торских услуг. Сверх стоимости услуг может быть предусмотрена компенса ция переменных расходов, таких как, например, командировочные расходы. В то же время получение каких-либо комиссионных вознаграждений, проценто в или вознаграждений за посредничество, при котором услуги не предостав лялись, может нарушить принципы объективности и независимости, и поэтом у их надо избегать. Раздел 10. Деятельность, не совместимая с практикой аудита. В соответствии с пунктом 5 ст. 23 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» аудитор и аудиторские фи рмы должны ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторски х услуг и других видов работ, имеющих непосредственное отношение к предо ставлению аудиторских услуг в форме консультаций, проверок или эксперт из. Таким образом, предоставление нескольких видов услуг профессиональ ного характера не влияют на честность, объективность и независимость ау дитора и не могут нанести урон репутации аудиторской профессии. В то же время аудитор должен избегать случаев одновременного занятия де ятельностью, не имеющей непосредственного отношения к аудиторской дея тельности. Раздел 11. Денежные суммы клиентов. Аудитору не рекомендуется сохранять у себя денежные средств а клиентов. Если же аудитор имеет сомнения в законности предлагаемых для хранения денежных средств клиента, то он обязан отказаться от предостав ления такой услуги. Если аудитором все же получены на хранение денежные средства клиента, то он должен: а) хранить денежные средства клиента отдельно от собственных средств ил и средств аудиторской фирмы; б) использовать указанные денежные суммы только в целях, для которых они предназначены; в) быть готовым в любое время отчитаться за принятые на хранение денежны е средства клиента перед уполномоченными для проверки лицами. 12. Взаимоотношения с другими аудиторами. Общественность не в последнюю очередь воспринимает предста вителей нашей профессии в соответствии с тем, как мы обращаемся друг с др угом. Необходимо отметить, что в данном разделе Кодекса почти дословный перевод Международных норм аудита показывает на явную удаленность меж дународной практики предоставления аудиторских услуг от украинских ре алий. Некоторое неудобство вызвано тем, что в определении терминов раскр ыты понятия «действующего аудитора» и «последующего аудитора», тогда к ак в рассматриваемом разделе применяется исключительно термин «аудито р-наследник». В то же время этические нормы взаимоотношений между аудито рами — это то, к чему мы должны повседневно стремиться. Первоочередное значение в выборе аудитора или аудиторской фирмы имеет мнение клиента. В связи с этим аудитор не может прилагать усилия с целью о граничения свободы выбора клиента. В случае смены действующего аудитора на аудитора-наследника, последний должен иметь возможность получить определенную информацию, как у клиен та, так и у действующего аудитора. В частности, аудитор-наследник должен убедиться в том, поставил ли клиен т в известность действующего аудитора о смене аудитора, и дал ли он согла сие на получение информации от действующего аудитора. Если клиент не дае т согласия на получение информации от действующего аудитора, то это долж но быть основанием для отказа от сотрудничества с новым клиентом, если п ри этом не существует каких-либо обстоятельств, дающих основание для обс луживания нового клиента. При получении разрешения на получение информации от действующего ауди тора аудитор-наследник направляет соответствующий запрос действующем у аудитору. В этом случае аудитор должен учесть требование пункта 7 Нацио нального норматива аудита N 15 «Отношение аудитора к начальным остаткам н а счетах учета предприятия во время первой аудиторской проверки». Указа нным пунктом предусмотрено, что обращаться к предыдущему аудитору имее т право только тот аудитор, который «знает требова ния Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины». В данном случае хочу выразить согласие с мнением Е. Петрик, изл оженным в статье «Проблемы проверки аудитором начальных остатков по сч етам учета и статьям баланса предприятия» (журнал «Бухгалтерский учет и аудит» N 11/2000 г.), об изложении данного пункта в новой редакции следующего сод ержания: "При обращении и сотрудничестве с предыдущим ауди тором необходимо соблюдать правила Кодекса профессиональной этики ауд иторов Украины». Обоснованным является также и мне ние автора цитированной выше статьи о том, что для соблюдения правил про фессиональной этики к предыдущему аудитору должно сначала обратиться само предприятие-клиент с предложением о предоставлении следующему ау дитору необходимой информации по предыдущим проверкам. Действующий аудитор обязан предоставить необходимую информацию аудит ору-наследнику, если на это имеется согласие клиента. В случае неполучен ия ответа от действующего аудитора аудитор-наследник принимает меры к в стрече с действующим аудитором, а если это ему не удается, то направляет п овторный запрос с сообщением о принятии предложения клиента. Действующий аудитор обязан передать аудитору-наследнику бухгалтерски е регистры и другие документы, которые хранились у него в соответствии с условиями договора. Раздел 13. Реклама и предложение услуг. Основные принципы соблюдения этики в вопросах рекламы и пред ложения услуг рассмотрены нами в разделе «Самореклама». Необходимо еще раз отметить, что реклама и предложение услуг аудиторско й фирмы должны быть направлены на объективное информирование обществе нности и содержать правдивую и достоверную информацию, выдержанную в де ловом тоне. Запрещается навязчивое предложение услуг. Примеры некоррек тной рекламы также рассмотрены нами в разделе «Самореклама». Раздел 14. Пособие для принятия аудиторской присяги. Кодексом определен следующий текст клятвы: «Я, (имя, фамилия), провозглашаю клятву аудитора и торжественно обещаю вып олнять свои профессиональные обязанности с честью и достоинством, собл юдать законы Украины, Национальные нормативы аудита, Кодекса профессио нальной этики аудиторов Украины и требовать соблюдения их другими». Аудитор после получения сертификата аудитора обязан устно провозгласи ть клятву аттестационной комиссии Аудиторской палаты Украины и подпис ать ее текст. ТРЕБОВАНИЯ К ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИ ТОРОВ, УСТАНОВЛЕННЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ В отчетном докладе Европейской ко миссии и Маастрихского исследовательского центра учета и аудита о теор етическом и практическом положении аудита в странах Европы под названи ем «Роль, позиция и обязанности аудитора в Европейском Союзе» ( 1996 г.), особо отмечена проблема несовпадения о жиданий общества от аудита и представлений аудитора (аудиторской фирмы) о своих обязанностях. Отсюда возникла так называемая «брешь обманутых н адежд». Чем больше эта брешь, тем меньше доверие к аудитору и аудиторской профессии. Общество ожидает, что аудитор будет защищать интересы акционеров, креди торов, пенсионеров, наемного персонала и всего общества в целом путем вы несения непредвзятого заключения относительно достоверности и точнос ти финансовой отчетности, платежеспособности и непрерывности деятельн ости, фактов искажений финансовой отчетности, соблюдения взятых юридич еских обязательств, охраны окружающей среды и решения проверяемым ауди тором социальных проблем субъекта предпринимательской деятельности. В преамбуле Закона Украины от 03.04.93 г. N 3125-ХІІ «Об аудиторской деятельности» это определено как деятельность, направленная на создание системы независимого финансово го контроля в целях защиты интересов собственника. Удовлетворение желаний общественности и собственников по отношению к аудиторам во многом зависит от того, какое представление аудитор имеет о своих обязанностях. Обеспечение высокого качества аудита требует: 1) высокого уровня профессионального образования и опыта работы от работ ников в сфере бухгалтерского учета; 2) соответствующих стандартов методологии аудита; 3) соблюдения этических норм профессионального поведения; 4) создания достойного доверия дисциплинарного механизма, который реаги рует на жалобы и проблемы; 5) применения систематического и действенного подхода для обеспечения к ачества аудиторской деятельности. Требования к проведению аудита в международном масштабе обобщены и изл ожены в Международных стандартах аудита. Такие требования позволяют ау дитору определить свои цели и свою политику относительно объема работы, специфики деятельности и места предоставления аудиторских услуг. Безу словно, конкретные обстоятельства требуют гибкого подхода к решению за дач, стоящих перед аудитором. Тем не менее, основными требованиями в принятой политике должны быть следующие: · Каж дый аудитор в частности и персонал фирмы в целом поддерживают принципы н езависимости, объективности, конфиденциальности и соблюдает правила п рофессиональной этики. · Фир ма принимает в штат тех, кто получил и поддерживает надлежащий профессио нальный уровень, проявляет в работе компетентность и ответственность п ри выполнении своих обязанностей. · Отд ельные целевые задачи в аудиторской работе распределяются среди персо нала в соответствии с уровнем их профессиональной подготовки, опыта и ма стерства, как того требуют обстоятельства. · Фир ма должна обеспечивать на всех уровнях направление, наблюдение и контро ль работы, которая отвечала бы стандартам качества контроля. · Орг анизация консультаций в случае необходимости в самой фирме или за ее пре делами с привлечением необходимых экспертов. · Фир ма постоянно проводит оценку и прогнозирование перспективных клиентов и осуществляет работу с уже существующей клиентурой. При принятии решен ий относительно обслуживания нового клиента или удержания клиента, кот орый уже был на обслуживании, принципиальными критериями, принимающими ся во внимание, являются: независимость фирмы, способность профессионал ьно предоставить услуги конкретному клиенту и честная позиция, которую занимает руководство клиента. · Осу ществление постоянного наблюдения за адекватностью и эффективностью в веденной политики и мероприятий контроля качества. Как уже отмечалось, основные требования к отечественному аудиту регламентирую тся Национальным нормативом аудита в Украине N 2 (далее - ННА N 2). Пунктом 2 ННА N 2 предусмотрено, что основные требования, которые регулируют аудиторск ую деятельность, делятся на две основные группы: этические и методологич еские. В нормативе уточняется, что соблюдение этических требований, уста новленных в Кодексе профессиональной этики аудиторов Украины и положе ниями Закона Украины «Об аудиторской деятельности», является обязател ьным во всех обстоятельствах аудита. Методологические же принципы, опре деленные в нормативах, могут в отдельных случаях иметь необязательный х арактер. Обязательность или рекомендационный характер методологическ их принципов регламентируется теми конкретными нормативами аудита, ко торые характеризуют соответствующие принципы. ННА N 2 в качестве этических п рофессиональных требовании аудитора определяет: · нез ависимость; · объ ективность; · ком петентность; · кон фиденциальность; · доб рожелательность. К методологическим требованиям нормативом отнесены: · пла нирование аудита; · обоснованность оценки значимости аудиторских доказательст в, а также система внутреннего контроля; · обоснованность выбора методики и техники аудита, определени е критериев сущности и достоверности; · соблюдение методики оценки риска и выборочной проверки данн ых; · анализ информации и формирования выводов; · ответственность за сделанный вывод; · соблюдение порядка документального оформления; · взаимодействие аудиторов; · обоснованность использования результатов работы другого ау дитора или специалиста другой отрасли; · пол ное информирование клиента; · кон троль качества работы аудитора. В связи с тем, что этические требования нами рассмотрены раньше, сейчас обратим внимание на соблюдение следующих, оговоренных в ННА N 2, требований: 1. Документирование аудита, пр едусматривающее необходимость документирования всех вопросов, которы е аудитор считает важными с точки зрения доказательности фактов выполн ения процедур аудита, обоснованности принятых решений и того, что аудито рские услуги предоставлялись в соответствии с требованиями Национальн ых нормативов аудита или иных стандартов и правил. 2. Планирование работы аудито ра с целью обеспечения эффективности результатов аудиторской проверки . 3. На основе выполнения независимых процедур аудиторской проверки получ ение такого количества аудиторских доказательст в, которое позволяет сделать обоснованное аудитор ское заключение . 4. Исследование аудитором сис темы учета и внутреннего контроля, с целью определе ния содержания, сроков и объемов проведения аудита, а также применения с оответствующих процедур аудита. 5. Аудиторские выводы и подготовка аудиторского за ключения должны основываться на данных аналитиче ских исследований и оценке аудиторских доказательств, полученных в про цессе проведения аудиторской проверки. 6. В ходе аудиторской проверки и предоставления аудиторского заключения аудитор должен соблюдать принцип ограничения в вы сказывании аудиторского мнения по отношению к кач еству аудиторского заключения и результатам аудиторской проверки, про веденной другими аудиторами, а также относительно событий и фактов, сущн ость которых определяется уголовным и административным кодексами. В соответствии со статьей 22 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» аудиторы и а удиторские фирмы имеют право: 1) самостоятельно определять формы и методы аудита на основании действую щего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договор а с заказчиком, профессиональных знаний и опыта; 2) получать необходимые документы, имеющие отношение к предмету проверки и находящиеся как у заказчика, так и у третьих лиц. Третьи лица, имеющие в с воем распоряжении документы, касающиеся предмета проверки, обязаны пре доставить их по требованию аудитора (аудиторской фирмы). Указанное требо вание должно быть официально заверено заказчиком; 3) получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руко водства и работников заказчика; 4) проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководств а хозяйствующего субъекта проведения контрольных осмотров, замеров вы полненных работ, определения качества продукции, в отношении которых ос уществляется проверка документов; 5) привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов ра зличного профиля. Обязанности аудитора определены статьей 23 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» , в соответствии с которой аудиторы и аудиторские фирмы обязаны: 1) надлежащим образом предоставлять аудиторские услуги, проверять состо яние бухгалтерского учета и отчетности заказчика, их достоверность, пол ноту и соответствие действующему законодательству и установленным нор мативам; 2) извещать собственников, уполномоченных ими лиц, заказчиков о выявленн ых во время проведения аудита недостатках ведения бухгалтерского учет а и отчетности; 3) хранить в тайне информацию, полученную при проведении аудита и выполне нии иных аудиторских услуг. Не разглашать сведения, составляющие предме т коммерческой тайны, и не использовать их в своих интересах или в интере сах третьих лиц; 4) отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора в соответстви и с действующим законодательством Украины; 5) ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг и д ругими видами работ, которые имеют непосредственное отношение к предос тавлению аудиторских услуг в форме консультаций, проверок или эксперти з. Статьей 24 Закона установлены специальные требования, в соответстви и с которыми запрещается пр оведение аудита. 1) аудиторам, имеющим прямые родственные отношения с руководством провер яемого хозяйствующего субъекта; 2) аудиторам, имеющим личные имущественные интересы у проверяемого хозяй ствующего субъекта; 3) аудиторам — членам руководства, учредителям или собственникам провер яемого хозяйствующего субъекта; 4) аудиторам — работникам проверяемого хозяйствующего субъекта; 5) аудиторам — работникам, собственникам дочернего предприятия, филиала или представительства проверяемого хозяйствующего субъекта. Лите ратура 1. Закон Украины от 03.04.93 г. N 3125-ХІІ «Об аудиторской деятельности»; 2. Национальные нормативы аудита и Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины, утвержденные решением АПУ N73 от 18.12.98 г. ; 3. Д.Р. Кармайкл, М. Бенис — «Стандарты и нормы аудита», Москва, «Аудит», Издательское объед инение «ЮНИТИ», 1995 г.; 4. Джек К. Робертсон — «Аудит», Мо сква, АФ «Контакт», 1993 г.; 5. «Аудит Монтгомери», Москва, «Ау дит», Издательское объединение «ЮНИТИ», 1997 г.; 6. Э.А.Арене, Дж.К. Лоббек — «Аудит» , Москва, «Финансы и статистика»,1995 г.; 7. «Аудит». Практическое пособие, коллектив авторов под редакцией А.Н. Кузьминского, Киев, «Учетинформ», 1996 г.; 8. Н.Т.Белуха — «Аудит», Киев, «Зна ння», 2000 г.; 9. С.Я. Зубилевич, С.Ф.Голов — «Основы аудита», Киев, Междунаро дный институт менеджмента, 1996 г.; 10. Международные стандарты ауди та, Кодекс этики Международной Федерации Бухгалтеров, Москва, ICAR , 2000 г.; 11. Виктор Малахов — «Этика». Курс лекций. Киев, «Либідь», 2001г.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Судьба не оставляет на второй год человека, неправильно прожившего жизнь.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по культуре и искусству "Профессиональная этика, права и обязанности аудиторов", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru