Курсовая: Бухгалтерский учет расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Бухгалтерский учет расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 816 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

11 КУРСОВАЯ РАБ ОТА Тема : Бухг алтерский учет расходов на научные исследов ания и опытно-конструкторские разработки . Сегментированная отчетность. Проекты положений о финансовой отчет ности. Стандар тные формы бухгалтерского учет а 13 Бухгалтерский учет расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР ). Основная пробле ма Для многих компаний затра ты на научные исследования и опытные разр аботки соста в ляют существенн ую часть их финанс ово-хозяйственной деятельности . Такие издержки по своей сути являются теоретическими и пре дставляют серьезную проблему для бухгалтера п ри составлении ежегодных финансовых отчетов . В соответствии с учетом на основе метода начислений затр а ты на научные исследования и разработки следует относить на тот год , к о торым они были произведены и сп исывать на доходы будущего периода . Этот м етод известен как метод переноса затрат н а счета будущих периодов (метод отсрочки ). С другой стороны , принимая в о внимание теоретическую основу таких издержек , установ ить их взаимосвязь с доходами будущего пе риода с достаточной уверенностью невозможно . Исходя из этого , ра с ходы на научные исследования и разработки следует списывать в том отчетно м периоде , в котором о ни были прои зведены . Этот метод принято называть методом полного списания з а трат со счета (метод списания ). Преимущества метода отсрочки по сравн ению с методом списания следующие : а ) Этот метод более реалистичен в условиях производства. Компании инвестирую т огромное количество денежных средств в исследования и разработки с целью получения д о ходов в будущем , и не расценивают эти затраты как накладные расходы , необходимые для т екущего производства. б ) Использование метода спи сания может привести к искажению показателей п риб ы ли . Таки м образом , прибыль , полученная в период ра зработки и внедрения нового товара окажется искусственно заниженной , а доходы , полученные в процессе производства , н е оправданно высокими . Это может создать обманчивое впечатление р оста рентабельности производства. в ) Принято считать , что инвестиции в исследования и научно-технические разработки необходимы компаниям , так как они принося т реальную коммерческую пользу . Тем не мен ее при использовании метода списания ме неджер может воздержаться от подобного вложен ия денежных средств , т.к . этот метод ведет к занижению прибыли в отчетах. В свою о чередь метод списания также имеет ряд пре имуществ : а ) Так как денежные сред ства , вложенн ые в научные исследования и технические разработки , могут быть возвра щены только после получения доходов , показате ль прибыли , полученный по методу полного с писания более точно отражает средства для начисления д и в идендов. б ) Метод переноса затрат на счета будущего периода требует суб ъективной оценки будущего дохода , тогда как метод списания является более точным (справ едливым , простым , прямым ). в ) На практике необходимо принимать во внимание трудности , которые могут во з никнуть при отнесении за трат на научные исследован ия и технические разработки на опр е деленный доход в будущем. В 1971 году внимание общественности было привлечено проблемой бухгалтерского учета научно- исследовательских и опытно-конструкторских разработок в связи с финанс о вым крах ом компании «Ролл с-Ройс» . Балансовый отчет компании включал бол ьшую часть отсроченных активов на научно-иссл едовательские расходы . Эти расходы были отнес ены на проект , который не мог принести прибыль . Таким образом , проблема научных исс ледований и опытных разработок была одной из первых , вынесенных на рассмотрение комитета по бу х галтерским стандартам. Стандартная форма бухгалтерского учета (СФБУ 13) впервые была издана в 1977 году . Стан дарт с изменениями и дополнениями был при нят в 1989 году. Резюме. СФБ У 13 оп ределяет различия между расходами на научные исследования , в результате которых приобрета ются научные или технические знания , и рас ходами на опытно-конструкторские разработки , основ анные на этих знаниях и направленные на достижение определенных ком м ерческих целей . Все научно-исследовательские расходы дол жны спис ы ваться со счетов по мере их появления . В части расходов на технические и конструкто рские разработки компании , по своему усмотрен ию могут использовать один из методов : мет од списания либо мето д отсрочки . Однак о следует иметь в виду , что в случае выбора метода о т срочки компания имеет право относить расходы на НИОКР на счета будущих периодо в тол ь ко в том случае , если проект прошел ряд испы таний , подтвердивших его способность прин о сить прибыль в б удущем. СФБУ 13 требует раскрытия учетной политики в части расходов на научные исследов а ния и разработк и , а также подробного описания движения на всех счетах отсроченных расх о дов . СФБУ 13 с учетом и зменений и дополнений также требует от бо льших (как опреде лено ниже ) компаний п одробного описания расходов на научные исслед ования и разработки , пр о изведенных в течение года. Термины и понятия . В соответс твии с определением , предложенным СФБУ 13, расхо ды на научные исслед о вания и опытно-конструкторские р а зработки можно отнести к одной или нескол ьким из сл е ду ющих категорий (за исключением тех случаев , когда это касается разработок и добычи нефти , газа и месторождений полезных ископа емых или возмещения затрат , направленных на развитие производства , непосред ственно трет ьей стороной или по условиям контракта на о с нове догов орных цен , рассчитанных с учетом затрат об еих сторон ): а ) первоначал ьное исследование – экспериментальная или те оретическая работа , в ходе выполнения которой приобретаются новые научные или технич еские знания . Эта работа не преследует цел ь достижения определенных результатов или кон кретного применения пол у ченных в ходе исследования теоретиче ских знаний. б ) прикладное исследование – первоначаль ное или экспериментальное исследование , направлен н ое на получение новых научных или технических знаний , необходимых для д о стижения практических целей и выполнения определенных задач. в ) разработка - практическое применение нау чных и технических знаний для произво д ства новых или у совершенствованных матери алов , оборудования , п родукции или услуг , для внедрения новых те хнологий и систем до начала коммерческого производства или промы ш ленной добычи , а также для мод ернизации уже действующих систем. Различие между первоначальным и прикладны м исследованием с одной стороны , и р азработками с другой , является существенным п ри применении метода отсрочки в соотве т ствии с СФБУ 13. Некоторые компании в соответствии с требова ниями , предъявляемыми п е ресмотренным СФБУ 13, обязаны предъявлять подробный перечень расходов , отно сящихся к расходам на научные исследования и т ехнические разработки . Это помогает определить к а кие расходы могут быть отнесены к научно-исследователь- ским и как ие не могут . В соответствии с СФБУ 13 на учно-исследовательская деятельность может считаться та ковой только в случае присутствия в ней заметного элемента новшества . СФБУ 13 к научно-исследовательским расходам относит следующие виды деятельн о сти : а ) экспериментальная или теоретическая ра бота , направленная на получение новых знаний или на ра звитие и усовершенствование уже имеющихся навыков ; б ) поиск практического применения получен ных знаний : в ) формулировка и проектирование возможно го практического применения результатов нау ч ной работы : г ) тестирование , с помощью которого пр оводится поиск ил и оценка альтернативных изделий , производственных процессов или услу г : д ) изготовление пробных образцов или м акетов , предшествующее производству ; е ) разработка дизайна изделия , процесса или услуги , с применением новых технологий или реальных усовершенствов аний : ж ) конструирование и испытание опытных установок. В качестве примеров расходов , которые не могут быть отнесены к расходам на научные исследовани я и разработки , можно отнести следующие : а ) тесты и исследования , проводимые с целью управления величиной и контроля качества ; б ) периодические изменения и улучшения уже существующих товаров , процессов или усл уг ; в ) исследования , не связанные с научно й деятельностью ; г ) изменения и усовершенствования оборудо вания и технологий , связанные с исправлением неполадо к в промышленном производстве ; д ) юридические и административные расходы на патенты и споры ; е ) расходы , связанные с установкой обо рудования , не связанные с конкретным научно-ис следовательским проектом : ж ) маркетинговые исследования. Требования , пр едъявляемые СФБУ 13. Расходы на основные фонды , используемые в ходе научно-исследовательской д еятел ь ности , долж ны учитываться и списываться в соответствии с СФБУ 12. Все другие расходы должны бы ть списаны со счетов в том году , в котором они были пр оизведены. В отношении расходов на развитие компании должны выбрать либо метод списания , либо метод отсрочки . Любой из выбранных методов должен применяться постоянно в о тн о шении всех расходов на научные исследования и техниче ские разработки. В случае выбора метода списан ия все научно-исследовательские расходы должны быть списаны в том году , в котором они были произведены. В случае выбора метода отсрочки р асходы на НИОКР относятся к расходам буду щих п е риодов . Для этого должны выполня ться следующие условия : а ) Должен иметься ясно определенный пр оект ; б ) Соответствующие затраты должны быть определены отдельно ; в ) Результат проекта должен быть оцене н с точки зрения : - технической выполнимост и ; - конкурентоспособности , с учетом условий рынка , общественного мн ения и законод а тельной основы ; г ) Планируемый уровень доходов должен превышать общее к оличество научно-исследовательских расходов , относимых к расходам будущих периодов , а также все возмо ж ные дальнейшие расходы на НИОКР , расходы , свя занные с производством продукции , адм и нистративные и ко ммерческие расходы ; д ) Обеспечение запаса ресурсов или гар антия того , что ресурсы , необходимые для з аверш е ния проекта , будут иметься в наличии . При этом сле дует учитывать потребности текущего производс твенного процесса. В случае отнесения расходов на НИОКР на счета буду щих периодов начисление амо р тизации должно начинаться с м омента запуска промышленного производства . Аморти зация должна превышать ожидаемый период экспл уатации . Каждый год должна проводить ся и н вентаризация расходов на НИОКР , относящихся на определен ные проекты . В случае , если будущее обеспе чение этих расходов представляется сомнительным , соответствующая часть их должна быть спи сана в текущем периоде. СФБУ 13 четко определяет , что в случае в ыбора метода отсрочки , этот метод должен последовательно и неукоснительно применят ься ко всем рабочим проектам . Однако на пра к тике менед жеры могут применять метод списания в отн ошении любого проекта , вызывающ е го сомнения в его сп особности приносить прибыль. Внеоборотные активы. Основные фонды , приобретенные или созданные для обеспе чения научно-исследовательской деятельности , должны учитываться и списываться со счетов после око н чания ср ока их полезного использования . Амортизация э тих основных фонд ов должна вкл ю чаться в общий о бъем начисленной амортизации в соответствии с Законом о компаниях предприятия . Расходы на амортизацию также входят в общую сумму расходов на НИОКР. Работа по контракту. Если компания выполняет научно-исследовательские работы с огласно контракта от имени третьих лиц на условиях , что все расходы , связанные с данной деятельностью , будут возмещены , то вс е расходы , не возмещенные на дату составле ния балансового отчета должны быть включены в незавершенные работы. Исключения. К издер жкам , возникающим в процессе разработки и добычи нефти , газа или мест о рож дений полезных ископаемых , правила , установленные СФБУ 13, не применяются . Одн а ко , новые технологии и спосо бы добычи , разработанные в результате данной деятельности , должны учитыватьс я в со ответствии с СФБУ 13. Требование раскрытия информации . Для целей бухгалтерского учета должен быть выбран один из методов учета затр ат на НИОКР . Причина выбора данного метода должна быть объяснена . Движение на счетах о т сроченных расходов на НИОКР и с ведения об о статках на начало и конец периода должны быть раскрыты . Отсроченные расходы на НИО КР должны быть отражены в балансе как н е материальные активы. Пересмотренный СФБУ 13 также включает требо вание раскрытия общего количества расходов на НИОКР , отраж аемого на счете прибылей и убытков . Должен быть проведен ан а лиз расходов , про изведенных в текущем периоде и количества отсроченных расходов на научные исследования и разработки , списанных в течение этого периода . Это требование раскрытия не примен яется , ес ли : а ) данная компания не является обществ ом с ограниченной ответственностью ; холди н говой компанией , име ющей филиалы , которые являются обществами с ограниченной отве т ственностью или не относится к «специ альной категории» компаний ; б ) компания подходит под определение среднего бизнеса , предложенное Законом о ко м паниях , в с оответствии с критерием , умноженным на 10. Краткое со держание СФБУ 13. На рисунке 13.1 отражены основные положения СФБУ 13. Рисунок 13.1 Краткое содержание СФБУ 13 Предпосылки появления СФБУ 13. Появлению первого СФБ У 13 предшествовали два проекта положений о финансовой о т четности (ППФО )- ППФО 14, изданный в январ е 1975 года , и ППФО 17, изданный в апреле 1976 г ода . ППФО 14 дал определения первоначального исс ледования , прикладного исслед о вания и научной разработке , схо дные с определениями , предложенными СФ БУ 13. В соотве т ствии с данным ППФО в ходе провед ения первоначальных и прикладных исследований ко м пании были обязаны использовать только метод списан ия . ППФО 14 также определил усл о вия наиболее рациональног о списания р асходов на НИОКР (эти условия совпадают с пер е численными в СФБУ 13), сделал вывод о том , что для практических целей применение мет о да отсрочки не всегда возможно и установил , что все расходы на НИОКР должны списыват ь с я в том периоде , в котором они были про изведены . ППФО 14 также выдвигал требо вание о предоставлении подробного перечня рас ходов на научно-исследовательскую деятельность , сп исанных в течение отчетного периода . В кри тической статье , опубликованной в журнале «Бу хгалтер» ППФО 14 было охарактеризов а но как «ожог о крапиву» . Также было отме чено , что требование обязательного применения метода списания может существенно повлиять н а финансовые отчеты ряда компаний и может быт ь расценено как «незаконное ограничение прав менеджеров» . Эти требования были реш ительно отвер гнуты предприятиями аэрокосмической и электронной промышленности , а так как на долю этих отраслей приход и лась примерно половина всех расходов на НИОКР , производимых в Великобритании , с мн е нием этих предпр иятий необходимо было считаться. В 197 0-х годах правительственные контракты на научно- исследовательские работы предусматривали установлени е определенного процента на капитал , использу емый на в ы полнение контрактов . Единственное , что мог ло сделать правительство это позволить отр а жать расход ы на НИОКР в балансовых отчетах как часть используемого капитала . Требов а ние обязательного применения метода списания могло привести к существенному снижению показателей прибыли в отраслях аэрокосмической и электронной пром ышленности. Таким образом , в апреле 19 76 года Комитетом по бухгалтерским стандартам был изд ан новый проект положения о финансовой от четности – ППФО 17.В данном положении усл о вия , относя щиеся к применению метода отсрочки для уч ета затрат на НИОКР , совпадали с условиями , перечисленными в предыду щем ППФО . Од нако в соответствии с ППФО 17 ко м пании , которые м огли гарантировать получение дохода от проект а в будущем , должны были использовать мето д отсрочки . В этом случае расходы на Н ИОКР должны были быть отнес е ны на доходы будущих периодов. Несмотря на то , что ППФО 17 получи л положительные отклики по сравнению с ПП ФО 14, требование обязательного применения метода отсрочки для отдельных компаний встр е тило ряд возраже ний . Необходимо было найти компромиссный вари ант для этих двух прое к тов положений . Таким обр азом , в СФБУ 13 было предусмотрено право доб ровольного выб о ра метода учета затрат на НИОКР . Пересмотренный СФБУ 13, изданный в 1989 году , отвечал требованиям Закона о ко м паниях и Четверт ой Директиве Европейского Экономического Сообщес тва в части обяз а т ельного разъяснения расходов н а НИОКР , списанных в течение года. Выбор стратегии. Мы уже рассмотрели различия между методом списания и методом отсрочки . Управл я юще му персоналу компании следует принимать во внимание эти различия при выборе одного из методо в учета затрат а НИОКР . С тех пор как СФБУ 13 предусматривает са мостоятельный выбор компанией одного из вышеп еречисленных методов , предполагается , что выбор наиб о лее подходящего метода зависит от определенных ус ловий работы компании . Однако СФБУ 13 не дае т разъяснений относительно условий , оказываю щих влияние на принятие такого решения . Пр и принятии решения менеджеры должны принимать во внимание следующее : а ) Отношение расходов на НИОКР к о бщей сумме активов компании . Следует учит ы вать , что п рименение мето да отсрочки требует больших затрат времени , а также затрат на дор огостоящий ежегодный обзор проектов . Этот фак т следует принимать во внимание в сл у чае , если о н может привести к существенным изменениям данных по счетам. б ) Метод учета , применяемый другими компаниями , работающими в той же отрас ли промышленности . Для аналитиков более удобн о когда компания принимает метод учета з а трат , испол ьзуемых на других предприятиях данной отрасли . В случае , если компания пр и нимает метод учета за трат , отличный от метода , используемого к онкурентами , у аналитиков могут возникнуть во просы относительно причин , повлиявших на тако й выбор. в ) Для компаний , не относящихся к к атегории описанных в СФБУ 13, которым необх о димо предостав лять расшифровку затрат на НИОКР , применение мето да списания более предпочтительно , т.к . этот метод не требует полного и подробного раскрытия расходов по сравнению с методом отсрочки. г ) Все контрактные ограничения компании , основанные на публикуемых балансовых отчетах . Например , для компании с низким ур овнем кредитоспособности использование м е тода отсрочки позволит увеличить показатель доходности в балансовых отчетах. д ) Компетенция и опыт компании в с оставлении бюджетов и прогнозных оценок . Как уже было рассмотрено выше компании , испол ьзующие метод отср очки , должны составлять огромное количество прогнозов . Эти прогнозы должны представлять убедительные доказ а тельства для ауд иторов. е ) Восприимчивость компании к «сглаживани ю доходов».Использование метода спис а ния приводит к занижению дохода в период разра ботки и внедрения новых видов продукции . С другой стороны , этот метод приводит к неоп равданному завышению показателей прибыли в пе риод промышленного производства , в следствие того , что списание расходов на НИОКР уже было произведено ранее . Таким образом , м етод отсрочки «сглаживает» показател и пр и были . Об этом следует уведомить акционеров компа нии. Законодательство о компаниях и международные стандарты. В соответствии с Законом о компаниях 1985 года отсроченные расходы на НИОКР м о гут быть включены в балансо вы й отчет только в «исключительных случаях» . В случае вкл ю чения таких расходов в пояснениях к счетам должно быть указано : а ) детализация списания отсроче нных расходов в отчетном периоде ; б ) причины капитализации. Если сумма несписанных расходов не от носитс я к убыткам по реализации при опред е лении объемов реализации , это должно быть указа но в пояснениях к счетам . Полагаясь на эти пояснения руководство должно принять р ешение об отражении этих расходов на счет ах бухгалтерского учета. Согласно требованиям , изло женным в СФБУ 13, отсрочка расходов должна иметь об ъ ективное обосн ование. СФБУ 13 соответствует основным требованиям , изложенным в Международном бу х галтерском стандарте 9 (МБС 9) «Бухгалтерский учет расходов на НИОКР» . Единственным отличием МБС 13 является необход имость раскрытия информации о расходах на НИОКР для всех без исключения компаний. Вывод. СФБУ 13 приводит яркий пример того Комитет по бухгалтерским стандартам решает проблему выбора метода учета затрат на НИОКР , поставленную перед бухгалтерами . П ПФО 14 предусматривает обязате льное применение метода списания для всех компаний , ППФО 17- применение метода отсрочки для ряда компаний , в то время как СФБУ 13 разрешает в ы бор между этими двумя методами. Задание для самопроверки. 13.1 Распределение расхо дов на НИОКР. Компания Симпл Лимитед относится к предприятием , занятым в электронной промы ш ленности.Текущие расходы компании на НИОК Р , отраженные на промежуточном счете в кни гах бухгалтерского учета , перечислены ниже. 1. Расходы на прикладные исследов ания , связанные с проектом Х (примечание 1). 500000 2. Компенсация расходов университету U за проведенные первоначальн ые исследования , связанные с электронной промышленностью . 50000 3. Расходы на разработку проекта Y (примечание 2). 100000 4. Расходы на НИОКР , связанные с патентом используемым д ля разработ ки проекта Z и для производства продукции Z (примечание 3). 125000 5. Стоимость приобретен ия технологии эффективного метода осуществлен ия процесса Р (но у-хау ). 20000 Примечание 1. В соответствии с прогнозом расходы на прикладные исследования , св я занные с прое ктом Х , будет необходимо производить ежегодно в течение двух следу ю щих лет . Ожидается успешно е развитие и достаточный уровень прод аж нового продукта. Примечание 2. Прогноз выпуска проекта Y дает весьм а оптимистичные оценки . Резул ь таты испытания опытных установок позволяют с достаточной уверенностью гарантир о в ать возврат денежных средств , вложенных в разработку проекта и получение прибыли . Начало промышленного производства продукции ожид ается в ближайшем будущем. Примечание 3. Из суммы расходов по приобретению патента 1000 составляет оплата услуг Патентного бюро и услуг агента. Необходимо опр еделить какой метод учета затрат следует применять по каждом у в и ду расходов на НИОКР. Сегментирован ная отчетность . Потребность в стандарте . Закон о компаниях 1985 года предусматрива ет требование раскрытия сегментир о ванной информации в с лучае если ком пания занимается двумя или более видами деятельн о сти или поставляет товары на различные с географической точки зрения рынки . Междун а родная фондовая биржа также требует п редоставление отдельной отчетности по каждому в и ду деят ельности . СФБУ 25 представляет п одробное рук оводство , вместе с некоторыми д о полнительными требованиями. Термины и определения. СФБУ 25 предлагает следующие опр еделения : а ) вид деятельности – это существенна я часть объекта , которая занимается произво д ством отдел ьного вида продукции или у слуги или отдельных групп взаимосвязанных изд е лий или услуг. б ) географический сегмент – это геогр афическая территория , включающая отдельную страну или группу стран , в которых компания функционирует , или в которые компания п о ставляет свою продукцию или усл уги. в ) источник товарооборота – это геогр афический сегмент , из которого товары и ус луги поставляются третьим лицам или в дру гой географический сегмент. г ) конечный пункт товарооборота – гео графический сегмент , в который поставляются т овары и услуги. Осно вные требования . Если предприятие занимается двумя или более видами деятельности или функционир у ет в двух или более географических сегментах , существенно отличающихся друг от друга , оно обязано вести отдельный учет этих видов деятельн ости на счетах бухгалт ерского учета и отчетности . По каждому виду деятельности должно быть отражено следующее : а ) товарооборот , который делится на товарооборот от внешн их заказчиков и товарооб о рот других сегментов предприятия ; б ) прибыль или убытки до уплаты налогов , доля дочер них компаний и непредвиденные расходы ; в ) чистые активы. Раскрытие географической сегментации товароо борота должно основываться на исто ч нике товарооборота . Конечный пункт товарооборота (когда поставка осуществляется третьим лицам ) также должен быть раскрыт . В случае если это ис ключено по причине несуществе н ности различий , этот ф акт должен быть установлен. Прибыль или убыток сегмента до налого обложения должна быть отражена без начисл я емых процентов . Также чистые активы – это разница м ежду активами , по которы м начисл я ются проценты и обязательствам , по которым проценты не на числяются. Однако , цель любого бизнеса – получен ие процентов . Прибыль /убыток по процентам представляет существенную часть деятельности , сле довательно , процент должен принимат ь ся во внимание при расчете общей суммы прибыли /убытка и соответствующая доля акт и вов /пассивов будет составлять часть чистых активов , отраженных в отчета х. Если общие суммы по всем видам де ятельности не совпадают с соответствующими су ммами на счетах , необходимо произвести к орректировки. Должны быть предоставлены сравнительные д анные за прошлый год . В случае необх о димости руково дство должно пересмотреть сегменты . Характер и результаты любых измен е ний должны быть связаны с соответствующими изменениями данных предыдущего года. Дочерние компании . Если на долю дочерних компаний приход ится по меньшей мере 20% от общей суммы прибыли /убытка или от общей суммы чистых активов , в отчете данных компаний должно быть отражено : а ) доля компании в общей сумме при были /убытка в соответствии с условиями , описа н ными выше ; б ) доля компании в общей сумме чис тых активов , включая «цену фирмы» , на кото рую не начисляется износ , с указанием стои мости активов в текущих ценах на дату приобретения. Предприятие не обязано публиковать данную информацию , е сли она недоступна или может нанести ущерб предприятию . В таком случае причина , в соответствии с которой предприятие не произвело раскрытие информаци и , должна быть изложена в примечании. Исключения. Все компании обязаны выполнять требования СФБУ 25, совпа дающие с требованиями закона о компаниях . Дополнительные требования применяются , если ; а ) компания является обществом с ограниченной ответственностью или имеет дочернее предприятие , которое является общество м с ограниченной ответственностью ; б ) к омпания является банковской ил и страховой организацией ; в ) компания превышает критерий , умноженный на десять , для определения компании средн его размера в соответствии с законодательство м о компаниях. Практические проблемы соответств ия . СФБУ 25 содержит н екоторые практические рекомендации относи тельно проблемы с о ответствия. При решении вопроса о том является ли определенный вид деятельности компании о т дельным сегментом или нет , необходимо принимать во внимание следующие факторы : а ) характер производимой пр одукции ; б ) характер технологического процесса ; в ) рынки , на которых продается данная продукция ; г ) каналы распределения изделий ; д ) способы организации деятельности предп риятия ; е ) все законодательные особенности , относя щиеся к данному виду деятельности. Географический сегмент - это отдельная стр ана или группа стран , в которых компания функционирует , или в которые компания пос тавляет свою продукцию или услуги . Географ и ческий анализ сегментов должен предоставить пользователю б ухгалтерской информации возможно сть определи ть влияние следующих факторов : а ) экспансионистские или ограничительные экономические климаты ; б ) устойчивые или неустойчивые политическ ие режимы ; в ) правила валютного контроля, г ) колебания валютного курса. В целом , как в учете различных вид ов деятельности , так и в учете геогр афических се г ментов , бухгалтер должен четко определять следующее : а ) ставка дохода , получаемого различными сегментами , отличается от ставки дохода по предприятию в целом ; б ) подчиненность различным степеням риска ; в ) разли чные темпы роста ; г ) различный потенциал для будущего ра звития. Сегмент должен учитываться отдельно , если : а ) товарооборот сегмента составляет 10% и более от общего товарооборота ; б ) прибыль или убыток сегмента составл яет 10% и более от общей суммы прибыли или убытка ; в ) чистые активы сегмента составляют 10% и более от общей суммы чистых активов. В случае есл и общая сумма издержек или общая сумма чистых активов не может быть распределена по сегментам , такие суммы должны быть отражены отдельно. Нижеприведенны й пример пок азывает , как может быть раскрыта сегментная информ а ция. ООО «Фалке» - Сегментированный отчет Гостиницы ……… Итого 19х 9 19х 8 19х 9 19х 8 19х 9 19х 8 Товарооборот Общая сумма продаж 33000 20000 38000 36000 71000 56000 Объем продаж внутри сегментов - - 1000 1000 1000 1000 Продажи третьим лицам 33000 20000 37000 35000 70000 55000 Прибыль до н алогообложения Прибыль по сегментам 5400 4000 3600 3500 9400 7500 Общие изде ржки 100 100 Операционная прибыль 9500 7600 Чистый доход по процентам (500) (500) 10000 8100 Доля прибыли дочерних компаний 1000 900 1000 900 Общая сумма прибыли до налого- обложения 11000 9000 Чистые активы Чистые активы по сегмент ам 58000 41000 37000 36000 95000 77000 Неразмещенные чистые активы 3000 3000 98000 80000 ……………… . 10000 9000 10000 9000 Общая сумма чист ых активов 108000 89000 Аналогичный анализ должен быть произведен для географических сегментов. Международный б ухгалтерский стандарт 14: Предоставление финансовой отчетности по сегмента м. МБС 14 включает дополнительное тр ебование о раскрытии межсегментных цен . И с ключения , предус матриваемые СФБУ 25, в МБС 14 не допускаются . М БС 14 также рассма т рива ет не чистые активы , а исп ользуемые активы . В остальных случаях МБС 14 совпадает с СФБУ 25. Задания для проверки. 24.1 В отношении СФБУ 25 «Сегментиро ванная отчетность» : а ) Укажите пр ичины , на основании которых необходимо провод ить географическую сегмента цию товарооборота. б ) Перечислите признаки , определ яющие , является ли данный вид деятельности о т дельным сегментом или нет. 25. Проекты положений и проекты положений о финансовой отчетности (ПП и ППФО ). Введение К концу 1992 год а ожидается принятие ряда проектов поло жений , издаваемых Комит е том бухгалтерских стандартов и Комит етом по бухгалтерским стандартам . Однако , Коми тет обзора финансовой отчетности обращает вни мание на то , что компании не имеют пра ва о т клоняться от действующих бухгалтерских стандартов на основании предложенных проектов положений и проектов положений по финансовой отчетности . Ниже приведено краткое содержа ние некоторых ПП и ППФО. ПП 46: Операции (сделки ) связанны х сторон. Деятельность компании обособленна и не зависит от собственников и других предпри я тий . Это означает , что операции , отраже нные на счетах бухгалтерского учета могут рассма т риват ься как коммерческие операции между независим ыми участниками . В случае , если это не так , пользователям бухгалтерской отчетности необх одима информа ция о реальном пол о жении дел . таким образом ПП 46 требует подробного раскрытия необычных операц ий между связанными сторонами . Две и более стороны считаются взаимосвязанными , если : а ) одна из сторон способна осуществлять прямое или косвенное управление или оказ ы вать значительное влияние на деятельность другой стороны или на ее имущество. б ) обе стороны подчинены общему контро лю или значительному влиянию. При принятии решения о взаимосвязи ст орон необходимо определять сущность связи . Эт о определяется путем ра ссмотрения всех аспектов и возможных последствий . При этом наиболее существенным признается аспект , спо собный оказать значительное влияние на практи ке. Хозяйственные операции , выходящие за рамк и обычных – это те операции , которые не входят в разряд обычных , в то время как обычные – это хозяйственные оп ерации , отража ю щие деятельность предприятия в нормальных коммерческих условиях , за исключением тех случаев , когда данные операции могут сущест венно повлиять на результаты финансовой о т четности . Таки м образом , обычные операции – это о перации , постоянно , часто или регулярно соверш аются в процессе деятельности предприятия. В дальнейшем раскрытии операций должно быть отражено следующее : а ) названия взаимодействующих сторон ; б ) характер связи между сторонами ; в ) нал ичие доли собственности (в процентном отношении ) во взаимосвязанных комп а ниях ; г ) характер операции ; д ) стоимость операции (в процентах или в денежном выражении ); е ) сумма долга организации перед взаим освязанной компанией или сумма долга вза и мосвязанной ко мпании на дату балансового отчета ; ж ) основание для установления фактической цены продажи ; з ) любая другая информация , необходимая для определения сущности хозяйственной операци и и ее влияния на финансовые отчеты. Требования , предъявляемые ПП 46, совпадают с требованиями МБУ 24: «Операции между взаимосвязанными сторонами» , за исключением тог о , что МБУ 24 требует раскрытия обычных опер аций наряду с раскрытием операций , выходящих за рамки обычных. ПП 51: Бухгалтерский учет основ ных фондов и переоценки стоимо сти осн овных фондов. ПП 51, изданный в мае 1990года , представляет собой полный и детализированный пр о ект положения . В нем рассматривается ряд требований , предъявляемых к учету осн овных фондов . Целью ПП 51 является раскрытие всех видов основных фондов , расх одов на НИОКР и гудвилл . Рассмотрены следующие аспекты. Регистрация в учетных запися х. Основные фонды должны быть отражены в балансовом отчете только в случае , если : а ) предприятие имеет возможност ь получать доход от использования основных фондов ; б ) имущ ество имеет реальную стоимо сть и может быть оценено. Стоимость. Должно быть предъявлено подроб ное пояснение к расчету цен приобретенной проду к ции или стоимости произведенной продукции. Капитализация расходов по з аймам. В случае , ког да для ввода в действи е основных фондов требуются дополнительные з а траты времени , ПП 51 предла гает выбор : учитывать или нет расходы по займам . Должно быть приведено подробное о бъяснение того , как следует идентифицировать подобные затр а ты. Затраты на улучшение (усовер шенствован ие ) основных фондов. Должна быть приведена инструкция о том , в каких случая х должны учитываться затр а ты на улучшение и усовершенст вование основных фондов. Изменение стоимости активов в текущих ценах. Стоимость и продажная цена имущества , подлежащего обмен у на бартерных условиях в соответстви и с контрактом , не всегда будет выражена в рыночных ценах . Указанная сто и мость имущества може т быть как искусственно завышена , так и искусственно занижена по соглашению сторон. В соответствии с ПП 51 стоимо сть приобрете нных основных фондов должна быть в ы ражена в текущих ценах. Снижение стоимости основных средств. Снижение стоимос ти основных средств ниже величины их реал ьной стоимости на сч е тах бухгалтерского учета должно быть учтено по мере выявления и пересчитано до мом ента проведения переоценки в данном отчетном периоде. Оценка и переоценка запасов (резерва ). Должна быть обеспечена подробная информация об оценке рез ервов (запасов ). ПП 52: Бухгалтерский учет нема териальных активов. Содержание ПП 52 определено следующим образом : «Нематериальны е активы – это внеоборотные активы , не имеющие реального денежного характера и фи зического содерж а ния» . В данном проекте положения не рассма триваются расходы на НИОКР , аренда осно в ных фондов , гудви лл и капиталовложения. В соответств ии с ПП 52 нематериальные активы должны быть отражены в балансовом отчете , если : а ) известна первоначальная стоимость данн ых активов ; б ) характеристики нематериальных активов имеют явные отличия от основных фондов , ос обенно гудвилл ; в ) стоимость может изме ряться неза висимо от гудвилл , другого имущества и дох ода с о ответ ствующего вида деятельности или сегмента. В случае , если стоимость нематериальных активов отражена в балансовом отчете , она должна быть списана в течение срока их полезного использования . Обыч но максимал ьный срок полезного использования составляет 20 лет . В исключительных случаях может быть установлен срок полезного использования до 40 л ет , но тогда необходимо объяснить прич и ны. Переоценка нематериальных активов допускаетс я только в случае , есл и : а ) она основана на обесцениваемой стои мости возмещения , что может быть измерено с достаточной вероятностью ; б ) обесцениваемая стоимость возмещения ра вняется стоимости в текущих ценах. В примечании к ПП 52 сказано , что то рговые марки не могут быть отдель но определ е ны как нематериальные активы в соответствии с определением , изложенным выше , и , соо т ветственно , должны быть учтены в составе гудвилл. ПП 53: Стоимость в текущих ц енах в контексте учета приобретения. Этот проект положения , изданны й в июле 1990 г ода рассматривает вопрос о том , каким образом должна быть исчи слена стоимость в текущих ценах . Это необх одимо как при прио б ретении активов , так и для уч ета стоимости уже приобретенных активов в соответствии с СФБУ 1 и СФБУ 22. Стоимость в текущих ценах опр едел яется как «стоимость , по которой активы ил и об я затель ства учитываются в процессе финансово-хозяйственн ой деятельности» . При этом за основу прини мается стоимость на дату оценки. На практике стоимость в текущих ценах относительно операций по приобретению включает следующее : а ) стоимость выпущенных ценных бумаг в текущих ценах должна быть основана на рыночной стоимости за определенный период ( обычно 10 дней ), для того , чтобы избежать иск ажений , которые могут возникнуть в связи с краткосрочными колебаниями рынка ; б ) в случае , если определить рыночную цену невозможно , или если она не соот ветств у ет р еальной стоимости , стоимость в текущих ценах должна быть установлена , исходя из цен на акции аналогичных предприятий ; в ) денежные суммы должны учитываться в их нал ичном количестве и в случа е необх о дим ости подвергаться дисконтированию : г ) неденежные активы должны учитываться по остаточной стоимости . В случае , если данные активы будут заменены дарителем , оценк а будет рассчитываться , исходя из стоим о сти возмещения ; д ) величина прав преобразования зави сит от вероятности их преобразования . Чем выше вероятность , тем ближе стоимость в те кущих ценах будет к стоимости преобразования ; е ) отсроченные расходы должны быть при ведены к реальной стоимости ; ж ) отсроченные расходы в ф орме акций должны быть приняты во внимание при расчете прибыли на долю акции в с оответствии с СФБУ 3; з ) наилучшая оценка должна составляться исходя из вышеизложенных пунктов с уч е том имеющегося опыта ; и ) первоначальная стоимость должна быть включена в сто имость капиталовложений. Практическое руководство в отношении опре деления стоимости активов и обязательств в текущих ценах основано на принципе , что стоимость в текущих ценах должна равняться стоимости приобретения данных активов или обязательств на данный момент при сущ еств у ющих у словиях. ПП 55: Бухгалтерский учет инвес тиций. Данный проект положения рассматривает принцип бухгалтерского учета капиталовл о жений отдельно от инвестиций в форме имущества (СФБУ 19). ПП 55 рассматривает три основные проблемы : а ) каким образом должны быть кла ссифицированы капиталовложения – как основные фонды или как текущие активы ; б ) по какой стоимости должны быть учтены капиталовложения – по реальной или р ы ночной ; в ) куда должны относиться прибыли и убытки от переоценки – к приб ылям и убыткам или к резерву на переоценк у. ПП 55 предлагает следующее определение влож ения основных средств : «Капиталовл о жение , предназначенное дл я непрерывного использования в процессе финан сово-хозяйственной деятельности предприятия» . капитало вложение д олжно быть классифицир о вано как внеобор отные активы , только в случае , если капита ловложение предназначено для долгосрочного испол ьзования или если имеются ограничения относит ельно способности и н вестора распорядиться капиталовложением . В любом другом случае капиталовложение должно быть классифицировано как оборотные активы. Капиталовложение оборотных активов , предназна ченных для перепродажи , должно быть отражено в текущей рыночной стоимости. Прибыль или убыток от переоценки долж ны быть отнесены к прибыли или убыт ку. Иное капиталовложение оборотных активов д олжно быть отражено по текущей сто и мости или по остаточной стоимости . Прибыль от переоценки должна быть записана по кр е диту счета оценочных резервов , а убытки должны быть отражены сл едующим образом : а ) спис ываться со счетов пропорцио нально соответствующих излишков переоценки в предыдущих периодах ; б ) любые излишние убытки должны быть списаны со счетов в счете прибылей и убы т ков. Инвестиции в виде основных фондов дол жны отражаться по себестоимости за вычетом суммы постоянного снижения стоимости . В качестве альтернативы их можно учитывать в соответствующей ежегодно пересматриваемой оценк е . В таком случае переоценка излишков и недостач должна проводиться в соответствии с ПП 51. ППФО 3: Бухгалтерский учет фина нс овых инструментов. Этот проект положения рассматр ивает проблемы бухгалтерского учета в части ‘ фина н совых инстр ументов ’ . Финансовые инструменты – это все средства компании , отраженные в отчетах , предназначенн ые для улучшения финансового положения , включ ая а кции , долговые обязательства , займы , опции и гарантии , которые дают владельцу право на привлечение к а питала . В отношении консолидиро ванных финансовых отчетов данный термин включ ает к а питал филиалов , за исключением капитала , принадлежа щего другому члену гру ппы , вход я щей в консолидац ию. Проблемы бухгалтерского учета финансовых инструментов : а ) Различие между ‘ собственным ’ и ‘ заемным капи талом ’ н е всегда достаточно ясно . С одной стороны , некоторые виды акций предусматривают фиксир ованный уровень дивиденда , гар антию части чного возврата стоимости акции и подлежат возмещению в будущем периоде . С другой стороны , обратимые облигации могут быть выпущ ены на условиях гарантирующих высокую степень конвертируемости. б ) Различные типы стоимости возникают относительно разл ичных финансовы х и н струмен тов . Поэтому необходимо распределение данных финансовых инструментов по о т четным периодам , в кот орых они использовались для деятельности комп ании. ППФО 3 проводит анализ следующих видов финансовых инструментов : Вид : Анализ между : Средства акционеров Собственные Не собственные Процент от деятельности филиалов С обственн ые Не собственные Обязательства Обратимые Не обратимые В случае , если соблюдаются следующие у словия , акции являются ‘ не собственными ’ : а ) право на получение дивидендов или платежей при высвобождении ограничено ; б ) права на долю имущества при лик видации компании ограничены ; в ) акции подлежат выкупу. Основной принцип ППФО 3: Финансовые инструм енты являются обязательствами , если они предн азначены для передачи экономической выгоды и с другой стороны , они являются част ью средств акционеров . Финансовые издержки по долгам должныбыть распределены в соответстви и со сроком долга . ППФО 3 дает подробное руководство в достижении этих целей. UITF положен ия Эти положения представляют собой краткие утве рждения относительно технических проблем рассматриваемого вопроса. UITF извле чение 1: Обратимые облигации – Дополнительные проценты по ним. Это извлечение описывает ситуацию , когда некоторые компании устанавливают размер процента по обратимым облигациям т олько в соответствии с размером прибыли или убытка , не учитывая более высокий рыночный размер выплат , которые подлежат уплате при высв о бождении . В соответствии с э тим извлечением полная стоимость финансовых и здержек должна рассчитываться ежегодно. UITF из влечение 2: Затраты по реструктуризации. На сегодняшний день это извлечение заменено ФРС 3, описанны м в главе 4. UITF извле чение 3: Бухгалтерский учет гудвилл при продаже компании. В случае , если гудвилл при приобретении компании списывается со счетов неп осре д ственно на резервы , то при последующей продаже компании стоимость издержек будет з а нижена , что не соответствует действительности . В соот ветствии с этим извлечением при ра с чете прибыли или убытка компании необходимо принимать во внимание гудвилл . UITF извле чение 4: Представление долгосрочной дебиторской зад олженности в тек у щих активах. В соответствии с Законом о компаниях показатель текущих активов может включать суммы долга , подлежа щие к уплате в срок более 1 года , с отдельным отражением таких сум м на сч етах бухгалтерского учета . В соответствии с данным извлечением необходимо отражать суммы таких долгов в балансовом отчете , если их суммы настолько велики , что могут прив е сти к неправ ильному толкованию отчетов пользователями бухгал терской информации. UITF извлече ние 5: Перевод активов из разряда текущих в о внеоборотные. Это извлечение относится к ситуации , когда принимается реш ение о долгосрочном и с пользовании текущих активов в дея тельности компании . В этом случае текущие активы должны отражаться по остаточной стоимости. UITF извле чение 6: Бухгалтерский учет выходных пособий (за исключением пенсионных выплат ). Это извлечение полностью отвеч ает новому стандарту , действующему в США ,- Фина н совому бухгалтерскому стандарту 106. В соответствии с этим извле чением компании обязаны вест и бухгалтерский учет всех видов выходных пособий по методу наращивания , аналогично бух галтерскому учету пенсионных выплат в соответ ствии с СФБУ 24.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Хлеб в России дорожает, а водка дешевеет. И то и другое делают из зерна, а если нет разницы, то зачем платить больше? Пейте водку!
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "Бухгалтерский учет расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru