Диплом: Особенности учета, аудита и анализа кредитов коммерческого банка - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Особенности учета, аудита и анализа кредитов коммерческого банка

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 1851 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

54 Министерство образования Российской Федерации Челябинский Государств енный Университет Кафедра : “Бухгалтерского учета и аудита” ДИПЛОМНАЯАЯ РАБОТА на тему : Особенности учета , аудита и анализа кредитов коммерческого банка. Выполнил : студент группы Б С -309 Корляков Андрей Александрович Челябинск 2001г. Содержание. Введение……………………………………………………………………………… 3 1. Б ухгалтерский учёт кредитных операций коммерческих банков . 1.1.Сущность и виды кредитования , основные принципы и функции кредита… ..5 1.2.Стоимость банковского кредита……………………………………………… ..11 1.3.Аналитический и синтетический учёт кредитов банка……………………… ..19 1.4. Учет краткосрочных кредитов в коммерческом банке……………………… 24 1.5. Учет среднесрочных и долгосрочных кредитов в коммерческом банке…… 31 2. Ауд ит кредитов банка. 2.1.Цель и задачи банковского аудита . Внутренний аудит……………………… ..36 2.2.Ревизия кредитных операций,основные этапы ревизии……………………… 38 2.3.Аудит кредитной политики банка……………………………………………… 55 3. Анализ кредита. 3.1.Количественный анализ финансового состояния клиента…………………… .58 3.2.Качественный анализ финансового состояния клиента……………………… .67 3.3.Структурный анализ кредита…………………………………………………… 69 Заключение………………………………………………………………………… ...78 Список использованной литературы………………… …………………………… ..81 Приложения………………………………………………………………………… ..84 Введение. Вхождение экономики России в рынок - сложный и противоречивый процесс . Преобладавшая до недавнего времени государственная форма со б ственности предполаг ала в основном централизованное бюджетное финансир о вание предприятий . Существовавшая ранее система , при которой бюджетные средства выделялись в рамках государственного планирования развития эко номики , не учитывала необходимости четкого законодательного ре гулирования финансово-кредитных вопросов. С развитием в нашей стране рыночных отношений , появлением предпри я тий различных форм собственности (как частной , так и государственной , общ е ственной ) особое зна чение приобретает проблема четкого право вого регули р о вания финансово-кредитных от ношении субъектов предпринимательской д е ятельности. Актуальность данной дипломной работы видится в том , что у предпр и ятий всех форм собственности всё чаще , объективно возникает потребность пр и влечения заемных сре дств , для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли . Наибо лее распространенной формой привлечения средств является п о лучение банковской ссуды , но кредитному договору . На данном этапе все бол ь шая роль отводится кредиту , который способен разреши ть проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий , подготовить ресурсы для подъема производства. Кредитные операции - самая доходная статья банковского бизнеса . За счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли , отчисляемой в р е зервные фонды и идущей на выплату девидентов акционерам банка . Банки пред о ставляют кредиты различным юридическим и физическим лицам из собственных и заемных ресурсов . Средства банка формируются за счет клиентских денег на ра с четных , текущих , срочных и иных счетах ; межбанковского кредита ; средств , моб и лизованных банком во временное пользование путем выпуска долговых ценных бумаг и т . д. Однако , в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования , но и то , как именно оформлен кр едит , своевременный и правил ь ный его учет , в том числе учета их стоимости и процентной ставки , их обеспеч е ния , бухгалтерских проводок по аналитическим и синтетическим счетам . Как следствие , все большую ценность приобретают знания правильного ведения уч е та, аудита и анализа кредитных операций. Целью данной работы является – рассмотреть особенности предоставления кр е дита в коммерческом банке в условиях рыночных отношений , при нестабильных рыночных условиях (спад производства , кризис неплатежей , создание новы х предприятий , банкротства существующих предприятий , недостаток оборотных средств .) В этой связи задачами дипломной работы являются : - рассмотреть порядок бухгалтерского учёта кредитных операций комме р ческих банков , сущность и виды кредитования , основные принципы и функции кредита ; - рассмотреть проведение аудита кредитных операций , в часности ревизии кредитных операций ; - рассмотреть проведение анализа кредитных операций , на примере кр е дитной операции сберегательного банка. 1. Бухгалт ерский учет кредитных операций коммерческих банков. 1.1. Сущность и виды кредитования , Основные принципы и функции кредита. Кредит - это сделка , оформленная кредитным договором , по которой банк или любая кредитная организация (кредитор ) обязу ется предоставить д е нежные средства (кредит ) заемщику в размере и на условиях , предусмотренных договором , а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором . Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности ), являющиеся юридическими лицами , с одной стороны , и комме р ческие банки , с другой . Важным условием для заключения такого договора явл я ется представление в банк документ а налогового органа о том , что он имеет зая в ление предприятия о желании получить ссуду у данного банка. Как правило , предприятие пользуется кредитом , предоставляемым банком , в котором открыт его расчетный счет . Но оно вправе получить кредит и в другом бан ке : переход на договорные кредитные отношения явился важным фактором демократизации хозяйственных связей , позволил наиболее полно использовать экономические методы во взаимоотношениях банка и предприятия с учетом их прав и интересов . Однако , сфера приме нения кредитного договора ограничена . Согла с но пункту 1 статьи 819 ч .2 ГК , во-первых , кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации и , во-вторых , креди т ный договор может устанавливать лишь сугубо денежное обязат ельство . К дог о ворам , содержащим обязанность предоставить в кредит вещи иные , чем деньги , применяются специальные правила о товарном кредите , имеющем свои особе н ности , в том числе специальную область применения. Отличаясь от займа как договор , обязывающи й кредитора предост а вить деньги взаймы , кредитный договор , вместе с тем , включает типичные для любого заемного обязательства условия. Для рассмотрения сущности кредита следует установить разницу между кредитом и займом. (См.Табл . 1.) После того , как ден ьги по кредитному договору получены заемщиком , на него возлагаются обязанности возвратить полученную сумму и уплатить пр о центы на нее . Порядок , сроки и другие условия исполнения таких обязанностей урегулированы правилами о займе . Исходя из этого определено , что к отнош е ниям по кредитному договору применяются правила о займе , если иное не предусмотрено правилами о кредитном договоре или не вытекает из его существа (п . 2 ст . 819). К обязанностям заемщика по кредитному договору подлежат пр и менению , в частности , следующие правила о займе : о процентах по договору займа (пп . 1 и 2 ст . 809); об обязанностях заемщика возвратить сумму займа (ст . 810); о последствиях нарушения заемщиком договора займа (ст . 811); о последствиях утраты обеспечения возврата суммы займа (ст . 813); о целевых займах (ст . 814). Статья 820 придает особое значение требованиям к форме кредитного договора . Он должен быть заключен в письменной форме . Несоблюдение пис ь менной формы влечет недействительность этого договора. Для характеристики кредитного договора существенным является вопрос о том , насколько юридически связаны , с одной стороны , кредитор своим обязательством предоставить кредит , а с другой стороны , заемщик своим обяз а тельством принять предоставленное кредитором . Обязанность предо ставить кр е дит подлежит исполнению кредитором на условиях , предусмотренных догов о ром , и в случае нарушения этой обязанности он несет перед должником отве т ственность , установленную законом и договором . Отказ кредитора от исполнения этом обязанности допускае тся , однако , при наличии обстоятельств , очевидно свидетельствующих о том , что предоставленная заемщику сумма не будет во з вращена в срок (п . 1 ст . 821). К таким обстоятельствам можно отнести , например , наличие у зае м щика неудовлетворительной структуры пла тежного баланса (неплатежеспосо б ность ). Основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика является и нарушение последним предусмотренной договором обязанности целевого и с пользования кредита (п . 3 ст . 821 ). Очевидно , что отказ кредитора от пред оставления кредита либо ра с торжение договора до такого предоставления возможны также при наличии с о ответствующих обстоятельств , предусмотренных общими положениями ГК об обязательствах (ст . 328, 405, 450). В отличие от кредитора заемщик менее жестко связ ан своими об я занностями , возникающими из кредитного договора , до получения суммы займа . По общему правилу заемщик вправе отказаться от получения кредита , предвар и тельно уведомив об этом кредитора до установленного договором срока пред о ставления кредита (п. 2 ст .821). Из этого правила законом , иными правовыми а к тами или договором могут быть сделаны исключения. Здесь также предусмотрено право заемщика отказаться от получения кредита с предварительным уведомлением кредитора . Но в случаях , когда зае м щик являе тся юридическим лицом , он обязан возместить кредитору убытки , причиненные отказом от получения кредита. Выделим особенности кредитного договора : Одной стороной такого договора — кредитором обязательно выступает банк или другое кредитное учреждение , имеющ ее соответствующую лицензию . Если по договору займа возможна передача заемщику (должнику ) денег или в е щей , кредитный договор допускает передачу в собственность (полное хозя й ственное ведение или оперативное управление ) только определенной суммы д е нежных ср едств . В качестве обеспечения своевременного возврата кредита банки и другие кред и торы по кредитному договору принимают залог , поручительство (гарантию ) и обязательства в других формах , принятых банковской практикой . Должник по этому договору обязан пред оставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита , причем невыполнение обязательств по обеспечению возврата кредита является основанием для его досрочного взыскания . В отличие от договора займа , кредитный договор содержит указание на цели и с п ользования заемных средств . Договор банковской ссуды должен быть заключен в письменной форме . В соответствии с действующим законодательством денежные средства по дог о вору банковской ссуды могут быть предоставлены предприятию-заемщику тол ь ко путем безнали чного перечисления . По кредитному договору банк обязуется предоставить предприятию опр е деленную сумму денежных средств в сроки , в размере и под обеспечение , согл а сованное сторонами . Предприятие обязуется использовать полученные средства на предусмотренны е в договоре цели , своевременно погашать полученную ссуду вместе с процентами и предоставлять банку возможность контроля за ее целевым использованием и обеспеченностью . В случаях , предусмотренных кредитным договором , банку может быть предоставлено право б е сспорного списания задо л женности по ссуде с расчетного счета предприятия-заемщика . Размер платы за пользование кредитом устанавливается в договоре по соглашению сторон . Таким образом , в кредитном договоре определяются права и обязанности банка и конкретн ого ссудозаемщика с учетом характера предоставляемого кр е дита и финансово-хозяйственного положения предприятия , экономическая о т ветственность сторон за нарушение принятых обязательств . Развитие рыночных отношений существенно изменило права банков и предп риятий в определении объектов кредитования : в настоящее время ими м о гут быть любые потребности предприятия . В кредитных отношениях устранены имевшиеся при государственной банковской системе ограничения . Во главу угла поставлена эффективность кредита , а так же материальная заинтересованность как предприятия , так и банка . Несмотря на это , банковским кредитом не должны покрываться финанс о вые потребности предприятий , вызванные убытками : произведенная продукция , не имеющая сбыта , неиспользуемые остатки товарно- материальных ценностей . К сожалению , в сложившейся ситуации в экономике многие коммерческие банки ограничивают свою деятельность главным образом краткосрочными сс у дами на посреднические мероприятия . Это не способствует эффективному и с пользованию кредитн ых ресурсов в интересах производства и укреплению д е нежного обращения . Отмечу , что содержание кредитного договора определяется сторонами с а мостоятельно . В качестве необходимых условий в нем должны предусматриват ь ся : цель кредитования ; размер кредита ; ср оки и другие условия выдачи и погашения ссуд ; способы обеспечения кредитного обязательства ; процентные ставки за кредит ; ответственность сторон ; перечень расчетов и сведений , необходимых для кредитования ; сроки их представления. Виды кредитов. Коммер ческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды кр е дитов , которые можно классифицировать по различным признакам : (См.Табл . 2.) Таким образом под системой банковского кредитования понимаются сов о купность элементов , определяющих организацию кре дитного процесса и его р е гулирование в соответствии с принципами кредитования . В качестве составля ю щих элементов она включает в себя : порядок и степень участия собственных средств заемщиков в кредитуемой оп е рации ; целевое назначение кредита ; методы кредит ования ; формы ссудных счетов ; способы регулирования ссудной задолженности ; формы и порядок контроля за целевым и эффективным использованием ссудных средств и своевременным их возвратом . Основные принципы и функции кредита. Кредитные отношения в экономик е базируются на опреде ленной методологич е ской основе , одним из элементов которой выступают принципы , строго собл ю даемые при практической организации любой операции на рынке ссудных кап и талов . Эти принципы стихийно складывались еще на первом этапе разви ти я кр е дита , а в дальнейшем нашли прямое отражение в общегосударственном и межд у народном кредитном законодатель ствах : (См.Табл . 3.) Основными принципами кредита являются возмездность , срочность и возвра т ность . В условиях рыночной экономики кредит выполняет следующие функции : а ) аккумуляция временно свободных денежных средств ; б ) перераспределение денежных средств на условиях их последующего возврата ; в ) создание кредитных орудий обращения (банкнот и казначейских билетов ) и кредитных операций ; г ) регулирова ние объема совокупного денежного оборота. Итак , кредит - это экономические отношения , возникающие между кредитором и заемщиком по поводу стоимости , предаваемой во временное пользование. 1.2. Стоимость банковского кредита. Деньги в качестве кредитных рес урсов представляют собой предмет ку п ли-продажи , имеющий свою цену – БАНКОВСКИЙ (ССУДНЫЙ ) ПРОЦЕНТ . Процент выступает в виде определенной суммы денег , получаемый кредитором от заемщика за “товар” - в данном случае за пользование временно ссуженными деньгами. Точнее , даже не за пользование , а за право пользования : если кредит просто пролежал у заемщика , то это не освобождает последнего от необходим о сти платить за него . В строгом смысле слова за взятый кредит необходимо запл а тить не только процент – необходимо погасить сумму основного долга , а кроме того , нередко приходится платить комиссионные , штрафы . Тем не менее , ценой кредита считается именно банковский (ссудный ) процент как цена или плата за право пользования заемными средствами . Источником уплаты процент а является часть прибыли (дохода ) заемщика , полученная им в результате использования заемных средств. Практически все предприятия в процессе финансово-хозяйственной де я тельности пользуются заемными средствами в той или иной форме . Предприятия и организации имеют различные возможности привлечь заемный капитал : кр е диты банков (или других кредитных учреждений , имеющих соответствующую лицензию ), займы у других предприятий и организаций , в том числе в форме векселей , размещение (эмиссия ) облигаций или других дол говых обязательств . В настоящей главе речь пойдет о кредитах российских и иностранных банков , предоставленных российским предприятиям в рублях и иностранной валюте , об их стоимости и обеспечении . Кредит , полученный в коммерческом банке , оформляется креди тным дог о вором . Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого и с пользования , срочности и возмездности . То есть кредит выдается на определе н ные цели (покупка товаров , приобретение материалов , других ценностей , попо л нение оборотных средств ) на определенный срок с выплатой банку вознагражд е ния в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их и с пользования . Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах год о вых с указанием срока их уплаты . Практически все коммерч еские банки в вашей стране сейчас начисляют проценты ежемесячно на определенное число месяца . При заключении креди т ного договора должно быть оговорено условие возможного досрочного погаш е ния кредита заемщиком , так как некоторые банки рассматривают досрочно е п о гашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы пол у ченных банком процентов за время пользования кредитом . В некоторых случаях банки устанавливают повышенный процент за пользование кредитом при д о срочном погашении кредита. Коммерчес кие банки , как правило , выдают кредиты под залог недвижим о сти , ценных бумаг , товаров , иных ценностей или с обязательным страхованием кредита ; возможен также вариант поручительства третьего лица с обязательством возврата кредита поручителем в случае непогаш ения кредита заемщиком . Неп о средственный порядок кредитования , оформления кредитов и их погашения р е гулируется правилами банков и кредитными договорами . Предприятию-заемщику банк-кредитор может открыть специальный ссу д ный счет , с которого заемщик делает необходимые перечисления в соответствии с целями , на которые был получен кредит . В этом случае согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де я тельности предприятий для отражения в бухгалтерском уюте информаци и о наличии и движении средств на специальном ссудном счете открывается счет 91 Специальный ссудный счет . Если заемные средства требуются не все сразу , а в течение некоторого пр о межутка времени частями , то возможно оформление в банке вместо разового кредита кредитной линии . При этом определяется общая сумма , в пределах кот о рой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласовани ю с банком перечисляться на счет заемщика ), и з а емщик тратит их по мере необходимости . Проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактически переданные в распоряжение зае м щику суммы . Полученные банковские кредиты , как отмечалось р анее , учитываются на счетах бухгалтерского учета 90 и 92. Для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов (на срок не более одного года ) используется счет 90 Краткосрочные кредиты банков , долгосрочных кредитов (на срок св ы ше одного года ) — счет 92 Долгосрочные кредиты банков . В случае оплаты по целевому использованию кредита п оставщикам и по д рядчикам , другим организациям непосредственно со ссудного счета будет сдел а на проводка : Дебит 60 (7б ) — Кредит 91. В случае перечисления суммы кредита на расчетный , валютный или иной счет предприятия-заемщика или оплаты непосредственно по ставщикам и по д рядчикам (минуя счета предприятия-заемщика ), делается запись : Дебет 51(52.55.бО .76) — Кредит 90(92). В случае оформления заемщиком договора страхования или страхового полиса по ответственности за не возврат кредита , на сумму начисленной и в ы плаченной страховой премии делаются проводки : Дебет 81-2 — Кредит 65; Дебет 65 — Кредит 51. По существующему положению добровольное страхование (таковым явл я ется страхование ответственности заемщика за непогашение кредита , даже если оформление страхов ки — это требование банка-кредитора ) осуществляется за счет чистой прибыли предприятий . Действительно , на себестоимость продукции (работ , услуг ) предприятий относятся платежи по кредитам банков в пределах учетной ставки , установленной Центральным банком России , увеличенной на три пункта. Расходы по уплате процентов , превышающих предел учетной ставки , ув е личенной на три пункта , оплата процентов по ссудам , полученным на восполн е ние недостатка собственных оборотных средств , на приобретение основных средств и нематериальных активов , а также по просроченным и отстроченным ссудам осуществляются за счет прибыли , остающейся в распоряжении предпр и ятия. При погашении задолженности по кредиту и процентам по нему , банк пр и нимает к погашению в первую очередь начислен ные проценты за пользование кредитом , а на оставшуюся сумму погашает задолженность по кредиту . Отражение начисления и выплаты процентов за пользование кредитами в бухгалтерском учете возможно двумя способами : 1. Проценты по полученным кредитам отражаютс я по мере их выплаты : Дебет 20(26,44,...) — Кредит 51(52) на сумму выплаченных процентов, относящуюся на себестоимость ; Дебет 81-2 — Кредит 51(52) на сумму выплаченных процентов с верх суммы , относящейся на себестоимость . 2. Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их начисления : Дебет 20(26,44,...) — Кредит 90(92) на сумму начисленных процентов , относящуюся на себестоимость ; Дебет 81-2 — Кредит 90(9 2) на сумму начисленных процентов , не относящуюся на себестоимость ; Дебет 90(92) — Кредит 51,52 на сумму уплаченных процентов . При этом в аналитическом учете по счету 90(92) суммы кредита и проце н тов по нему учитываются обособленно. В случае оформления залога материальных ценностей в качестве обеспеч е ния возврата кредита , на сумму описанных в залог материальных ценностей д е лается запись по забалансовому счету 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные . Возможно оформление залога и страхования кредита одновременно . Если в качестве обеспечения кредита оформлено поручительство третьего лица (другого банка или друго го предприятия ), то на сумму полученных гарантий делается запись по забалансовому счету 008 Обеспечение обязательств и плат е жей полученные . При оформлении кредита в иностранн ой валюте получение кредита отр а жается в бухгалтерском учете в рублях в суммах , определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу , действующему на дату выписки расче т но-денежных документов . Одновременно в аналитическом учете расчеты отр а жаются в вал юте расчетов и платежей . Курсовые разницы , возни кающие в р е зультате переоценки задолженности по кредиту на дату составления бухгалте р ского баланса , относятся на счет 80 "Прибыли и убытки ". Переоценке подлежат также суммы задолженности по процен там за пользование кредитом , начисле н ным в иностранной валюте. Кредиты и проценты по кредитам , не погашенные в сроки , установленные кредитным договором , учитываются на счетах 90, 91, 92 обособленно . Возможно открытие отдельных субсчетов Просроченные кредиты . В случае пролонгации (продления срока действия кредитного договора ) по согласованию между предприятием-заемщиком и банком - кредитором с офор м лением соответств ующего дополнения к кредитному договору , кредит не счит а ется просроченным. Задолженность по кредиту , оформленному пролонгированным двусторо н ним кредитным договором , следует рассматривать как срочную. На субсчете Уч ет (дисконт ) векселей к счету 90 (92) учитываются расч е ты с банками по операциям учета (дисконта ) векселей . Учет (дисконт ) векселей это соответствующим образом оформленная учетная опер ация банка по пол у чению (покупке ) от векселедержателя векселя по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и выдаче вексельной суммы за вычетом учетного пр о цента (дисконта ) за досрочное предоставление средств. Банки могут также выда вать кредиты , принимая в обеспечение векселя , в этом случае учет операций по кредитам у предприятия-заемщика осуществляется в приведенном выше порядке , с отражением сумм , переданных банку в обесп е чение кредита векселей по забалансовому счету 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные . Рассмотрим операции с векселями , выданными по расчетам за поставку т о варов или продукции , выполненные работы и оказанные услуги. Согласно письму Министерства финансов РФ № 142 от 31.10.94 0 порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями , примен я емыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров , выполненны е работы и оказанные услуги векселя числятся у предприятия держателя векс е ля в зависимости от принятого предприятием метода определения выручки . 1. При принятии в учетной политике предприятия метода определения реализ а ции продукции (товаров , выполнения работ , оказания услуг ) по отгрузке сумма векселя отражается на субсчете Векселя по лученные счета 62 Расчеты с пок у пателями и заказчиками . Разница между суммой по векселю и задолженностью за отгруженную продукцию отра жается на субсчете Доходы по векселям счета 83 Доходы б у дущих периодов . 2. При принятии в учет ной политике метода определения реализации по мере п о ступления денежных средств (оплате ) вексель отражается в аналитическом учете к счету 45 Товары отгруженные в сумме , указанн ой в векселе , с отдельным о т ражением процентов по нему . Таким образом , в соответствии с Планом счетов (Инструкции по применению Плана счетов ) возможны два варианта отражения в учете процентов по кредитам банка : 1. По мере их выплаты , когда на и х суммы делается запись по дебету счетов уч е та источников выплаты , с кредита счетов учета денежных средств , таким обр а зом , минуя счета 90,92. В данном случае по кредиту счетов 90, 92 отражается кредит без причитающихся к выплате процентов . Хотя этот вариан т считается традиционным , он обеспечивает достоверность отражения в балансе финансов о го состояния предприятия только если процент составляет небольшую долю кредита , 2. По мере их начисления , когда на их суммы делается запись по кредиту счетов 90,92 в корр еспонденции со счетами учета источников выплаты . При этом начисленные суммы процентов учитываются отдельно . Так , при этом варианте сумма кредита и причитающихся за него процентов к выплате на конец отчетн о го периода отражаются совместно. Надо отметить , что данный вариант предпочтительнее , поскольку он обе с печивает реальность отражения финансового состояния предприятия даже в условиях , когда возвращать по обязательствам приходится в несколько раз бол ь ше предоставленных в качестве кре дита средств. Для предприятия также важную роль играет целевое назначение кредита , от которого зависит порядок отражения в бухгалтерском учете уплачиваемых за пользование им процентов . В соответствии с Положением о составе затрат для целей оперативного р у ководства и управления расходы по оплате процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд , связанных с приобретением основных средств , н е материальных и иных внеоборотных активов ) как по срочным , так и по проср о ченным (независимо от предусмотр енных кредитным договором сроков погаш е ния ) включаются в себестоимость продукции (работ , услуг ). Следовательно , на себестоимость относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков , взятым на приобретение материальных ценн о стей , товаров , с вязанных с производством продукции , выполнением работ , ок а занием услуг . Отмечу , что начисление процентов также может зависеть от целей , на которые получен кредит . Например , начисление процентов банку за польз о вание кредитом (за исключением кредитов , связан ных с приобретением осно в ных средств , нематериальных и иных внеоборотных активов ) отражается в учете по кредиту счетов 90, 92 в корреспонденции с дебетом счетов 20 “Основное производство” или 26 “Общехозяйственные расходы”. Затраты на оплату процентов по кредитам банка , связанным с приобрет е нием основных средств , нематериальных активов и иных внеоборотных активов в соответствии с письмом Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 06 апреля 1993 г . № ВГ -6-01/133/41 “О порядке расчетов и особенностях учета операций п о кредитам , выданным на пополнение оборотных средств предприятий и орган и заций” списываются в дебет счета 08 “Капитальные вложения” по соответств у ющим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов 90, 92 до ввода объекта в эксплуатацию , а в дальнейшем на уменьшение чистой прибыли (в дебет счета 81 “Использование прибыли” , субсчет 2 “Использование прибыли на другие ц е ли” ), нераспределенной прибыли предприятия или специальных фондов (в дебет счета 88 “Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток )” по соответству ю щим субсчетам . Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным кредитам не принимаются вообще , а на оплату процентов по срочным кредитам принимаются только в пределах учетной ставки Центрального ба нка России , устанавливаемой по ссудам , полученным в рублях , на уровне ставки рефинанс и рования , увеличенной на 3 пункта . Однако , в течение действия кредитного договора ставка Центробанка РФ может меняться , что влечет за собой сложности в определении велич ины , на к о торую должна быть увеличена облагаемая прибыль при расчете налога на пр и быль . В этом случае согласно Положению о составе затрат вновь устанавлива е мая ставка Центробанка РФ распространяется на вновь заключаемые и проло н гируемые договоры , в которых предусмотрено изменение процентной ставки . Необходимо обратить внимание на порядок отнесения процентов при п о лучении кредита на восполнение недостатков собственных оборотных средств. Эти кредиты , как и кредиты , выданные на приобретение материалов , то п л ива и др ., являются целевыми , и выдаются по специальному кредитному дог о вору между предприятием и учреждением банка , в котором отражается целевой характер кредита и предусматриваются конкретные условия его выдачи и мер о приятия , направленные на восстановлен ие утраченных собственных оборотных средств . В случае получения такого кредита затраты на оплату процентов по нему относятся на прибыль , остающуюся в распоряжении предприятия (в дебет счета 81, субсчет 2 в корреспонденции с кредитом счетов 90, 92). В зак лючение подчеркну , что согласно приказу Центробанка РФ от 18 а в густа 1992 г. № 44 “О порядке приема и рассмотрения заявок на выдачу кредитов юридическим лицам” процентные ставки по предоставленным кредитам уст а навливаются банками самостоятельно в пределах требований денежно - креди т ной политики Центробанка РФ . Порядок , период и сроки начисления и уплаты процентов по кредитам и механизм их взыскания определяются банком на дог о ворной основе с клиентом. 1.3. Аналитический и синтетический учет кредитов банка. В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана сч е тов ) для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах , полученных предприятием в банках на территории ст раны и за рубежом предназначены соответственно счет 90 “Краткосрочные кредиты банков” и счет 91 “Долгосрочные кредиты банков”. Данные счета пассивные . КРАТКОСРОЧНЫЕ кредиты представляют собой ссуды сроком до 1 года . При этом особо выделяют межба нковские кредиты – до 90 дней включительно . Указанные ссуды включают в себя : однодневные кредиты (со сроком использ о вания “с сегодня до завтра” , “с завтра на послезавтра” , “с послезавтра на 1 день” ), недельные (“с послезавтра на неделю” ), а также двух -, тр ех -, четырехнедельные , двух - и трехмесячные кредиты. В международной практике к СРЕДНЕСРОЧНЫМ относят кредиты от 1 года до 7 лет , а также депозиты на срок более 12 месяцев . К ДОЛГОСРОЧНЫМ кредитам обычно относят займы на срок свыше 8 лет . Однако такое дел ение к условиям современной России имеет слабое отношение . У нас сейчас любой кредит , выданный более чем на 1 год , можно считать долгосрочным . При получении кредита счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с д е бетом счетов : 50 “Касса” при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита ; 51 “Расчетный счет” при зачислении кредита на расчетный счет ; 52 “Валютный счет” , субсчет “Текущий валютный счет” при получении кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет ; 55 “Специальные счета в банках” по соответствующи м субсчетам : а ) “Аккредитивы” ; б ) “Чековые книжки” ; 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков ; 61 “Расчеты по авансам выданным” при направлении кредита на оплату аванса ; 94 “Краткосрочные займы” и 95 “Долгосрочные займы” при погашении за счет кредита обязат ельств по займам . При полном или частичном погашении кредита счета 90, 92 дебетуются в корреспонденции с кредитом счетов : 51 при погашении кредита с расчетного счета ; 52 субсчет 1 “Текущий валютный счет” при погашении кредита с текущего валютного счета ; 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми ) предприятиями” при погаш ении кредита дочерним или зависимым предприятием ; 55 по соответствующему субсчету при погашении кредита за счет неи с пользованного остатка аккредитива (55-1) или чековой книжки (55-2). Аналит ический учет кредитов банка осуществляется : по видам кредитов ; по банкам , предоставившим кредит ; отдельно по кредитам , не погашенным в срок . В настоящее вр емя кредитным договором часто предусматривается во з можность изменения ранее определенного срока погашения кредита и при наступлении первоначально установленного срока погашения кредита договор пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к осно вному кр е дитному договору. В соответствии с письмом Минфина РФ от 1 ноября 1993 г . № 16- 22- 149 “О понятии отсроченного кредита” задолженность по этому кредиту следует ра с сматривать как срочную. Бухгалтерский учет банковских кредитов при журнально-ордерной системе учета ведется в журнале-ордере № 4. Одним из наиболее сложных вопросов в учете кредитов является вопрос налогообложения . Однако здесь существуют некоторые послабления : согласно Закону РФ от 6 декабря 1991 г . “О нал оге на добавленную стоимость” и И н струкции о порядке исчисления НДС (пункт 12, подпункт “е” ) операции по выд а че и передаче ссуд освобождаются от НДС . Таким образом , ни сумма кредита , ни проценты по нему данным налогом не облагаются . В настоящее время мно гие предприятия , участвующие во внешнеэконом и ческой деятельности ощущают нехватку валютных средств . Таким предпр и ятиям разрешается использовать иностранные валюты в безналичном порядке при расчетах , связанных с получением банковского кредита в иностранно й вал ю те (в соответствии с письмом Центробанка РФ от 24 февраля 1995 г . № 12-86 “О применении валютного законодательства” ). Кредиты в валюте выдаются коммерческими банками , имеющими лицензии на совершение указанных выше операций . Условия и порядок предост авления кредита в валюте во многом аналогичны условиям и порядку предоставления кредита в рублях . В качестве обеспечения кредитов в валюте кроме традицио н ных форм обеспечения , часто используются принадлежащие предприятию активы в валюте (в частности , облиг ации Внешэкономбанка ). В некоторых случаях банк может предоставить кредит под гарантии . Гарантами могут выступать иностра н ные банки и фирмы . Подобно кредитам в рублях кредиты в валюте могут предоставляться на срок не более одного года при временной потре бности в валютных средствах на закупку за рубежом сырья , материалов , комплектующих (краткосрочный ) и на срок более одного года на оплату импортного оборудования , необходимого для замены физически и морально устаревшего , расш ирения объема производства продукции (работ , услуг ), модернизации и технического перевооружения . Для обобщения информации о кредитах в валюте , полученных в банке . Планом счетов и инструкцией по его применению предусматриваются те же сч е та , что и для отр ажения кредитов в рублях , а именно 90 и 92 для учета соотве т ственно краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте . Суммы кредитов в валюте отражаются на счетах бухгалтерского учета в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день совершения операции . При получении кредита в валюте счета 90, 92 кредитуются в корреспо н денции с дебетом счета 52, субсчет “Текущий валютный счет” . Погашение кредита в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в корр е спонденции с кредитом счета 52, субсчет “Текущий валютный счет” . Однако , е с ли курс валюты на дату погашения кредита изменился по отношению к курсу на день последней переоценки задолженности , могут возникнуть две ситуации : курс на дату погашения вырос , возникшая положительная курсо вая разница относится в дебет счета 80 и кредит счета 52, субсчет “Текущий валютный счет” ; курс палату погашения понизился , возникшая отрицательная курсовая разница относится в дебет счетов 90, 92 и кредит счета 80. Процен ты за пользование кредитом в валюте , как и в случае рублевого кредита в соответствии с Положением о составе затрат относят на себестоимость продукции (работ , услуг ) (за исключением процентов по валютным кредитами связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоб о ротных активов ). Начисление процентов за полученный валютный кредит производится в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день начисления и отражается в учете по дебету счета 26 и кредиту счетов 90, 92. Если полученный кредит был использован на приобретение основных средств , нематериальны ) и иных внеоборотных активов , то проценты по нему начисляются по дебету счета 08 “Капитальные вложения” с корреспонденции с кредитом счетов 90, 92. Перечисление (уплата ) процентов за по льзование кредитом в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет “Тек у щий валютный счет” . При этом , все расчеты по кредитному договору осущест в ляются в безналичном порядке согласно пункту 6 письма Центробанка РФ от 27 декабря 1993 г . № 67 “О некоторых вопросах порядка обращения иностранной валюты на территории РФ” . Однако , в некоторых случаях (при договоре между уполномоченными банками РФ в целях обеспечения валютно-кассового обсл у живания ) допускается предоставле ние кредита и уплата процентов по нему наличной валютой . 1.4.Учет краткосрочных кредитов в коммерческом банке. Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам. В среднем по России удельный вес краткосрочных кредитов в общем объ е ме выданных кредитов с оставляет 95%. В целом крат косрочные ссуды являются более ликвидными , чем среднесроч ные и долгосрочные. Основными клиентами кредитных организаций , получающи ми кратк о срочные ссуды , являются предприятия розничной тор говли , а также торг о во-посреднические фирмы . Основным объек том при кредитовании этих орган и заций является совокупность товаров текущей реализации , сезонного и време н ного накопле ния , других товарно-материальных ценностей . Ссудные счета от крываются на основе заключенного кредитного договора . В нем определяется порядок выдачи и погашения кредитов , взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон , условия уменьшения или увеличения процентных ст а вок. На срочном обязательстве ответственный исполнитель указы вает срок пл а тежа и номера лицевого ссудного счета , на котором учитывается выданная ссуда . Вся сумма срочного обязательства отражается по приходу внебалансового счета 91301 “Открытые кре дитные линии по предоставлению кредитов” . На договоре залога или страховом полисе указывается но мер лицевого ссудного сче та . Суммы перечисленных документов отражаются по приходу внебалансового счета 91307 “Имущество , принятое в залог по выдан ным кредитам , кроме ценных бумаг” . Г а рантийные письма прихо дуются по внебалансовому счету 91305 “Гарантии , п о ручительст ва , полученные банком”. По всём перечисленным внебалансовым счетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам , а внутри — по срокам погашения ссуды . На открываемых клиентам ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту к редитования . На отдельных балансовых счетах ведется учет краткосрочных ссуд , выданных одному клиенту . По дебету ссудного счета отражается сумма в ы данной ссуды , по кредиту — ее погашение . Режим функ ционирования ссудного счета определяется в договоре : выдан ная ссуда перечисляется на расчетный (корреспондентский ) счет за емщика или на другие счета (на оплату затрат клие н та , по креди туемой сделке ). Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета. Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в з а висимости от формы собственности заемщика. Кредиты предоставленные 441 Кредиты , предоставленные Минфину России 442 Кредиты , предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов вла сти 443 Кредиты , предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации 444 Кредиты , предоставленные внебюджетным фондам субъектов Росси й ской Федерации и местных органов власти 445 Кредиты , предоставленные финансовым организациям , наход ящимся в федеральной собственности 446 Кредиты , предоставленные коммерческим предприятиям и организ а циям , находящимся в федеральной собственности 447 Кредиты , предоставленные некоммерческим организациям , наход я щимся в федеральной собственности 448 Кредиты, предоставленные финансовым организациям , находящимся в государственной (кроме федеральной ) собственности 449 Кредиты , предоставленные коммерческим предприятиям и организ а циям , находящимся в государственной (кроме федеральной ) собственности 450 Кредиты , пр едоставленные некоммерческим организациям , находящимся в государственной (кроме федеральной ) со б ственности 451 Кредиты , предоставленные негосударственным финансовым организ а циям 452 Кредиты , предоставленные негосударственным коммерческим пре д приятиям и орг анизациям 453 Кредиты , предоставленные негосударственным некоммерческим орг а низациям 454 Кредиты , предоставленные физическим лицам — предпринимателям 455 Потребительские кредиты , предоставленные физическим лицам 456 Кредиты , предоставленные юридическим лиц ам — нерезидентам 457 Кредиты , предоставленные физическим лицам — нерезидентам Внутри счетов 1-го порядка в синтетическом учете по счетам 2-го порядка учет строится в зависимости от срока и необходимости резервов : на срок до 30 дней ; на срок от 31 до 90 дн ей ; на срок от 91 до 180 дней ; на срок от 180 дней до одного года ; на срок от 1 года до 3 лет ; на срок свыше 3 лет ; Резервы под во з можные потери. Аналитический учет ссудных Операций ведется на отдельных ли цевых счетах , открываемых каждому заемщику и по ка ждому от дельному кредитному договору . Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру синтетического счета вто рого порядка , кода валюты (три знака ), отраслевой пр и надлежно сти (два знака ), срока (один знак ), кода (один знак ), номера ли цевого счета (пять знаков ). Всего 20 знаков. Оформление операций по выдаче ссуды , если заемщик является клиентом кредитной организации , происходит следующим обра зом : Дт 44604 Кредиты , предоставленные коммерческим предприятиям на срок от 31 до 90 дней — су бсчета Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета в зави симости от правовой формы клиента ); Кт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий , акционер ных о б ществ (или другие соответствующие расчетные счета , если в кредитном договоре ука заны реквизиты по ставщика на оплату услуг которого выдана ссуда ). Приход по внебалансовым счетам : 91301 “Открытые кредитные линии по предоставлению креди тов” или 91303 “Ценные бумаги , принятые в залог по выданным креди там , кроме векселей” ; 91305 “Гарант ии , поручительства , полученные банком” ; 91307 “Имущество , принятое в залог по выданным кредитам , кроме ценных бумаг”. Если заемщик не является клиентом кредитной организации , вы дача ссуды оформляется проводками : Дт 44604 Кредиты , предоставленные коммерчес ким предприяти ем , субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета ); Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в бан ке России (или другие соответствующие корсчета ). Приход по внебалансовым счетам : 91301 или 91302 “Неисполь зованные кредитные линии по предоставле нию кредитов” ; 91303; 91304 “Учтенные и переучтенные векселя” ; 91305;91307. В банке заемщика полученные ссуды отразятся по соответству ющим б а лансовым и внебалансовым счетам. Погашение ссуды (для клиента кредитной ор ганизации ): Дт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий , субсчет Расчетные счета акционерных обществ (или другие рас четные счета ); Кт 44604 Кредиты , предоставленные коммерческим предприяти ям , нах о дящимся в федеральной собственности , субсчет Ссудные счета акционерных о б ществ (или другие ссудные счета ) на срок от 31 до 90 дней. Расход по внебалансовым счетам : 91301 или 91303,91305,91307. Погашение ссуды (для не клиента банка ): Дт 30102 Корреспондентский счет кредитной организации в бан ке России, Кт 44604 Кредиты , предоставленные коммерческим предприяти ям , нах о дящимся в федеральной собственности , субсчет Ссудные счета акционерных о б ществ (или другие ссуд ные счета ) на срок от 31 до 90 дней Расход по внебалансовым счетам : 91301,91302,91303, 91304,913 05,91307. В подтверждение операции клиент получает выписки по сче там. В аналитическом учете к счетам краткосрочных ссуд , в том чис ле по счетам просроченных ссуд , ведутся отдельные лицевые сче та по заемщикам , а также в разрезе разных процентных ставок. У чет валютных кредитов. Особенностью валютного кредитования является получение кредитной о р ганизацией права на безусловное списание средств в необходимых размерах с валютного счета этой организации в слу чае непогашения в установленный срок заемщиком обязат ельства по полученному кредиту . Кредитная организация м о жет прини мать в качестве обеспечения по кредитам в инвалюте имеющиеся у з а емщика и /или его гаранта аккредитивы или платежные гаран тии , выставленные в их пользу иностранными банками-коррес пондентами. Кредиты предоставляются на условиях , действующих на миро вом валю т ном рынке по свободно конвертируемой валюте . Кре дитная организация дает их на обычных коммерческих условиях с начислением процентов в инвалюте на н е погашенную часть за долженности по кред иту. Источниками погашения основного долга , оплаты начислен ных процентов и курсовой разницы являются средства валютного фонда заемщика или его г а ранта , а также валютная выручка от экспорта продукции , хранящаяся на валю т ном счете. Для получения валютного к редита клиент должен обратиться в кредитную организацию с заявлением , содержащим следующие данные : цель получения кредита , его сумма и срок , на который он ис прашивается ; наименование и количество закупаемого за границей товара , его стоимость , название стр аны приобретения товара , наимено вание валюты платежа ; экономическое обоснование кредита ; источники погашения кредита (в иностранной валюте ). К заявлению клиента прилагается график поставок импорти руемого товара. В случае принятия положительного решения о предоставлении кредита в иностранной валюте между кредитной организацией и заемщиком подписывается кредитный договор. Использование кредитов в инвалюте разрешается только при условии сво е временного представления в кредитную организацию копии контрактов за емщ и ков с инофирмами-контрагентами , пред варительно согласованных с кредитной организацией . Сроки за ключения контрактов и период расчетов по ним должны строго соответствовать срокам использования кредитов . Общая сумма за купок не должна превышать величины предоставленного кредита . Проценты за пользов а ние кредитом начисляются с момента его фактического использования. Для осуществления операций по кредитованию в валютном от деле откр ы ваются ссудные счета , на которые зачисляется сумма кредита . Открытие счета производится бухгалтером отдела валют ных операций на основании распоряж е ния , подписанного глав ным бухгалтером или его заместителем . Одновременно с распоря жением бухгалтеру передаются : один экземпляр кредитного дого вора и один экземпляр срочного обязате льства , договора залога или гарантий (поруч и тельства ). Ссудные счета ведутся на карточ ках счетов стандартной формы . Н у мерация ссудных счетов ведет ся в порядке возрастания . Карточки лицевых счетов по выданным кредитам формируются в отдельную картотеку . Пр оведение этих операций оформляется такими же проводками , как и при выдаче рублевых кр е дитов с использованием субсчетов . Например : Выдача кредита : Дт 44904 Кредиты , предоставленные коммерческому предприя тию , нах о дящемуся в государственной собственности , на срок от 31 до 90 дней , субсчет Валютные кредиты Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в бан ке России. Приход по внебалансовым счетам : 91301,91303, 91305,91307. При наступлении срока платежа кредитная организация пога шает задо л женность з аемщика по кредиту в инвалюте (основному долгу и процентам ) за счет средств , числящихся на его расчетном счете валютном субсчете . При отсу т ствии или недостатке средств на счете , заемщика необходимая сумма списывае т ся со счета ор ганизации-гаранта в соответ ствии с условиями его гарантийного обязательства. Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России ; Валютный субсчет Расчетного счета предприятия или его гаранта в другом банке Кт 44904 Кредиты , предоставленные коммерческому предприя т ию , нах о дящемуся в государственной собственности , на срок с 31 до 90 дней ; Ссудный счет акционерного общества , субсчет Валютные кредиты. Если необходимые средства на счетах отсутствуют , непогашен ные кредиты о т носятся на счета просроченной задолженности по ссудам по субсчету “Проср о ченная задолженность по валютным кредитам” с начислением процентов по п о вышенной ставке , ко торая оговаривается в кредитном договоре . В случае н е уплаты оче редного взноса в погашение кредита вся имеющаяся на день не платежа задол женность считается непогашенной и с нее взимается дополнител ь но определенная договором процентная ставка . Для обеспечения своевременн о сти погашения валютного кредита кре дитная организация вправе блокировать счета предприятий-заем щиков (а также их гаранто в , если они тоже являются клиентами данной кредитной организации ). Учет вексельных кредитов Примерная схема вексельного кредита состоит в следующем . Заемщик о б ращается в кредитную организацию за получением кре дита . На сумму кредитного договора клиент полу чает от кредит ной организации пакет векселей . При этом вексельные суммы определяются самим клиентом . Срок обращения каждого ве к селя обусловлен кредитным договором . Клиент использует векселя кре дитной организации для оплаты товаров и услуг путем оформле н ия передаточной надписи на обратной стороне вексельного блан ка . По истечении срока обращения векселя последний векселе держатель Предъявляет вексель к оплате в кредитную организа цию . По окончании действия кредитного договора клиента пога шает сумму кред и та и проценты. 1.5. Учет среднесрочных и долгосрочных кредитов в коммерческом банке. Учет выдачи и погашения среднесрочных и долгосрочных кредитов клиентам. Среднесрочные кредиты используются юридическими лицами на приобр е тение основных производственных фондов , компью терной техники , медици н ского оборудования , товаров широкого потребления . Физические лица получают кредиты на временные нужды , покупку товаров длительного пользования . Сре д несроч ные кредиты предоставляются на срок от одного года до трех лет. Кредиты предоставленные учитываются в синтетическом учете но акти в ным балансовым счетам по организационно-правовой структуре заемщиков : 44107 — Минфину России ; 44208 — финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти ; 44308 - гос ударственным внебюджетным фондам Российской Федерации ; 44408 — внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти ; 44507 — финансовым организациям , находящимся в федеральной со б ственности ; 44607 — коммерческим предприятиям и органи зациям , находящимся в ф е деральной собственности ; 44707 — некоммерческим организациям , находящимся , в федеральной собственности ; 44807 — финансовым организациям в государственной собственности ; 44907 — коммерческим предприятиям и организациям в государстве нной собственности ; 45007 — некоммерческим организациям в государственной собственности ; 45107 — негосударственным финансовым организациям ; 45207 — негосударственным коммерческим предприятиям и организациям ; 45307 — негосударственным некоммерческим организа циям ; 45407 — физическим лицам— предпринимателям ; 45506 — потребительские кредиты физическим лицам ; 45606 — юридическим лицам— нерезидентам ; 45706 — физическим лицам— нерезидентам. По дебету этих счетов отражаются выданные ссуды , а по кре диту — пл а тежи , прои зведенные в погашение задолженности по ссудам. Аналитический учет по балансовым и внебалансовым счетам ; ведется в лицевых счетах , открываемых по каждому заемщику , при нимая во внимание сроки выданных ссуд. Для открытия ссудного счета представляются те же д окументы , что и при получении краткосрочного кредита. Выдача ссуды оформляется проводками : Дт Ссудные счета по среднесрочным кредитам Кт Расчетный счет клиента или касса (для граждан ) или Кор респондентский счет кредитной организации (если заемщик не клиен т банка ). Приход по внебалансовым счетам : 91301 или 91303, 91304, 91305, 91307. При погашении ссуды производятся обратные проводки с одновременным зачислением процентов в доход кредитной организации. Просроченные ссуды учитываются на тех же счетах , что и к раткосрочные кредиты (в зависимости от юридического статуса заемщика ) на отдельных су б счетах . Ее зачисление и погашение производится в общем порядке. Особенностями долгосрочных кредитов являются : длительность срока ; возобновляемый характер ; использование н ескольких источников для инвестиционного процесса , кроме кредитования. Возобновляемый (револьверный ) характер долгосрочных кредитов означ а ет , что кредитная организация обязуется предоставить заемщику любую часть общей суммы кредита на период свыше трех лет . В течение указанного периода заемщик по своему усмотрению имеет право получить , использовать , погасить и вновь получить кредит . По истечении такого “возобновляемого” периода по всем суммам , полученным в рамках общего кредита , срок их применения считаетс я истекшим , а сами кредиты — подлежащи ми погашению в соответствии с оста т ком общего срока кредита . По неиспользованной части кредита в течение ук а занного пери ода кредитная организация взимает так называемую комиссию за обязательство , представляющую собой дополнительную плату за готовность в любой момент выдать заемщику всю сумму кредита или любую его часть. Для открытия ссудного счета кроме обычных документов , ко торые пред о ставляются при краткосрочном кредитовании , пред ставляются : расчет окупаемости ; пла н финансирования ; сметы затрат и другие (в соответствии с законодательством ). Объектами кредитования выступают проектные работы , строй ки , кап и тальные вложения , ипотека . Для учета долгосрочных кре дитов используются а к тивные балансовые счета. Кредиты , пред о ставленные на срок свыше трех лет : 44108 — Минфину России ; 44209 — финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти ; 44309 — государственным внебюджетным фондам Российской Федерации ; 44409 — внебюджетным фондам субъектов Российс кой Федерации и местных органов власти ; 44509 — финансовым организациям , находящимся в федеральной со б ственности ; 44608 — коммерческим предприятиям и организациям , находящимся в ф е деральной собственности ; 44808 — финансовым организациям , находящимся в госу дарственной (кроме федеральной ) собственности ; 44908 — коммерческим предприятиям и организациям , находящимся в государственной (кроме федеральной ) собственности ; 45008 — некоммерческим организациям , находящимся в государственной (кроме федеральной ) собстве нности ; 45108 — негосударственным финансовым организациям ; 45208 — негосударственным коммерческим предприятиям и организациям ; 45308 — негосударственным некоммерческим организациям ; 45408 — физическим лицам— предпринимателям ; 45507 — потребительские кредиты , предоставленные физическим лицам ; 45607 — юридическим лицам — нерезидентам ; 45707 — физическим лицам — нерезидентам. Выдача ссуды оформляется по дебету счетов , погашение — по кредиту В отличие от других видов кредита валюта ссуды направляется на оплату целев ых мероприятий по разным счетам . Оплата расчетных документов производится только с разрешительной надписью управляющего и кредитного работник . Пог а шение происходит в обычном порядке. Аналитический учет ведется в открываемых лицевых счетах по каждому заемщи ку по срокам погашения выданных ссуд. Особенностью долгосрочных кредитов является учет по внебалансовым счетам не только обеспечения предоставленных кредитов и открытых кредитных линий , но и неиспользованных кредит ных линий в течение длительного срока. При ход по внебалансовым счетам : 91301 или 91302, 91303,91305,91307. При наступлении года погашения кредита ответственный ис полнитель контролирует конкретный срок погашения. Остальные операции по внебалансовым счетам не имеют осо бенностей. 2. Аудит кредитн ых операций коммерческого банка . 2.1.Цель и задачи банковского аудита . Внутренний аудит. Аудит , означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятий , банков , организаций , учреждений и других субъектов рыночных отношений . Цель ауди та - установление реальности , полноты и достоверности пред о ставляемой отчетности , соответствие ее действующему законодательству , а также требованиям , предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности . Банковский аудит подразделяется на внешний и внутренний . Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами ; его основной целью является . подтверждение достоверности финансовой отчетности . Внутренний аудит - система внутреннего контроля и система мер безопасн о сти банка с целью обеспе чения защиты интересов вкладчиков , сохранения и д о стижения конкретных результатов в деятельности банка . Он включает совокупность планов банка , методов и процедур , применяемых внутри него для защиты активов , увеличения прибыли , обеспечения четкого в ы полнен ия указаний руководства банка . Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразд е ление банка и подчиняется руководителю банка. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными : проверка правил ь ности ведения бухгалтерского учета ; пров ерка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи , законность сформированной прибыли , своевременность списания расх о дов по счетам и т . д .); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разраб а тывать методические указания или инструкции , которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы . Внутренний аудит пр о водится в соответствии с утвержден ными годовыми планами . Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение прове р ки . Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля . Исторически характер внутреннего контро ля менялся . Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне . С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтве р ждение выполнения циклов опре деленных внутрисистемных контрольных пр о цедур . В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том , как функционируют системы контроля и обработки информации , но и насколько они эффективны в достижении целей , для которых предназначены , и какие в них могут быть сделаны усовершенствования. В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации , выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу д ля принятия решений , а также оценки полезности применяемой методики анализа информ а ции . Внутренние аудиторы предпочли бы , чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой упра в ленческой контролирующей де ятельности. В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия дост а точной методической и нормативной базы , использует инструкции по ревизии банков для контроля за рядом традиционных операций банка. Внешний банковский аудит строится в соответст вии с Положением об ауд и торской деятельности в банковской системе России. Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом . Прежде всего оценив а ется организация и действенность внутреннего контроля . При этом устанавлив а ются : степень объективности внутреннег о аудита ; независимость ; компетен т ность ; объем выполняемых функций. Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка . Для объективной оценки деятельности банка необходимо прежде всего рассмотреть состояние а к тивных и пассивных операций , подтвердить их подлинный характер ; подтвердить правильность оценки ; правильность отражения в бухгалтерском отчете ; соотве т ствие учета требованиям законодательства по операциям с активами и пассивами банка. 2.2. Ревизия кредитных операций , Основные этапы ревизии. В пр оцессе проведения ревизии необходимо проверить , как организовано кредитная работа в ревизуемом учреждении банка , а именно : а ) соответствует ли установленным правилами фактическая организация документооборота , распределены ли обязанности между работниками кредитной и бухгалтерской служб и операционного отдела ; б ) за период от предыдущей ревизии или проверки установить , имеется ли в учреждении банка утвержденное положение о кредитно-инвестиционном ком и тете и приказа о его персональном составе , регулярно ли проводятся заседания , оформляются ли решения комитета протоколами , надлежащим образом ос у ществляется контроль за выполнением решений , своевременно ли оформляются кредитные договоры , соответствуют ли условия кредитных договоров решениям комитета ; в ) выяснит ь , не допускалось ли в ревизуемом периоде выполнение об я занностей кредитного инспектора и бухгалтера одним работником ; По балансовым счетам 074 “Ссудные счета в иностранной валюте” , 355 “Ссудные счета государственных предприятий и организаций” , 456 “Ссудн ые счета приватизированных предприятий торговли” , 477 “Ссудные счета акци о нерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью” , 478 “Ссудные счета малых предприятий , созданных гражданами” , 620 “Кредиты , не погаше н ные в срок” и 822 “Кредиты (ресурсы ), предоставленные другим банкам” за п е риод от предыдущей ревизии , а по балансовым счетам 716 “Кредиты гражданам на потребительские цели” , 778 “Долгосрочные ссуды государственным предпр и ятиям , организациям , колхозам , переселенцам , членам садоводческих товар и щ еств и населению на строительство жилых домов” и 780 “ Просроченная задо л женность по долгосрочным ссудам” - на выборку , но не менее чем за 3 месяца , проверить обоснованность дебетового оборота и установить , подтверждается ли выдача кредитов наличием заявле ний ссудозаемщиков , кредитных договоров , срочных обязательств (графиков платежей ) и других необходимых документов , имеется ли разрешение руководителей учреждения банка на выдачу ссуд , а также соблюдался ли установленный порядок использования кредитов. Осо бое внимание необходимо уделить выявлению фактов необоснованной выдачи кредитов юридическими лицами наличными деньгами , перечисления ссуд третьим лицам , минуя расчетные счета судозаемщиков. За этот же период проверить , своевременно ли заводились при выдаче сс у ды лицевые счета ссудозаемщиков , количество действующих кредитных дел св е рить с количеством ведущихся в бухгалтерии лицевых счетов и наличием сро ч ных обязательств учитываемых на внебалансовых счетах 9921 “Обязательства по краткосрочным ссудам” и 9941 “ Обязательства по долгосрочным ссудам”. Убедиться в реальности остатков по счетам 074, 355, 456, 477, 478, 629, 716, 778, 780, 822, для чего на основании записей в лицевых счетах ссудозаемщиков , составить первичную ведомость и сравнить общие итоги дебетовых и кредитовых оборотов по этим счетам и остатки ссудной задолженности на последнюю отче т ную дату с данными оборотного баланса. Своевременность погашения ссуд , выданных юридическими лицами , пр о веряется за период от предыдущей ревизии (проверки ), потребитель ских кред и тов - выборочно , не менее , чем за 3 месяца . Для этого данные аналитического и синтетического учета по счетам 074, 355, 456, 477, 478, 716, 778 и 822 (взятые из карточек лицевых счетов ) должны быть сверены с суммами , указанными в кр е дитных договор ах , графиках платежей , а также с датами выдачи и погашения ссуд . Одновременно устанавливается своевременность отнесения ссуд , не пог а шенных в срок , на счета 620 и 780, а также обоснованность и правильность оформления пролонгации кредитных договоров. После в ыполнения перечисленных выше ревизионных процедур следует проверить достоверность оперативной отчетности Ф .18 по состоянию на п о следнюю отчетную дату. Анализ кредитного портфеля в части ссудной задолженности за юридич е скими лицами производится за период от предыдущей ревизии , а по остальным видам кредитов - выборочно , не менее , чем за 3 месяца . При этом следует пров е рить : ѕ правильность оформления кредитных договоров , срочных обязательств либо графиков платежей (См . Приложение 2.1.); ѕ полноту правильност ь оформления предоставленных заемщиком документов для получения кредита и информации о своем финансовом состоянии (См . Приложение 2.1.); ѕ наличие обеспечения возвратности кредитов , правильность оформления соо т ветствующих документов ; ѕ осуществляет ли ба нк контроль за деятельностью заемщика , целевым испол ь зованием предоставленных кредитов , не допускается ли выдача ссуд для п о гашения раннее полученных кредитов либо ссудной задолженности третьих лиц ; ѕ своевременность и эффективность пересмотра платы за кр едит вследствие и з менения конъюнктуры кредитного рынка. Одновременно , по ссудам , выданным юридическим лицам , контролируется качество произведенного банком анализа предоставленных заемщиками фина н совых данных и проверки их достоверности путем выборочной пе репроверки финансового состояния 10-15 ссудозаемщиков (в соответствии с инструкцией ревизионного отдела ); По ссудам , выданным физическими лицам , на выборку , не менее , чем по 25% лицевых счетов необходимо проверить правильность определения суммы кредита и сходя из платежеспособности заемщика. При выявлении фактов предоставления ссуд по документам , вызывающим сомнение в их подлинности , ревизующий должен удостоверится в законности выдачи ссуд путем получения от ссудозаемщика письменного подтверждения остатка задолженности по ссуде. Законность выдачи , правильность оформления и своевременность погашения ссуд , полученных работниками ревизуемого учреждения банка , а также полнота и своевременность уплаты процентов по этим ссудам должны быть проверены сплошь , за п ериод от предыдущей проверки. В крупных учреждениях банка , с количеством работников не менее 250, законность выдачи ссуд сотрудникам банка и своевременность их погашения может быть проверена выборочно , однако обязательной проверке подлежат сс у ды , полученн ые руководителями учреждения банка , работниками бухгалтерской и кредитной службы . В процессе ревизии (проверки ) оценить состояние контроля за полнотой и своевременностью уплаты юридическими лицами процентов по ссудам путем выборочной , по усмотрению рев изующего , проверки не менее , чем 25% де й ствующих и закрытых лицевых счетов ссудозаемщиков , одновременно устан о вить : ѕ имелись ли случаи несвоевременной уплаты процентов ; ѕ применялись ли своевременно в отношении таких заемщиков предусмотре н ные в креди тных договорах штрафные санкции ; ѕ определить недополученные банком доходы от не взысканных процентов за пользование кредитом и неприменения соответствующих штрафных санкций. Не менее , чем за 3 месяца проверить правильность учета доходов от выдачи кредит ов населению путем сверки данных карточек лицевых счетов с данными аналитического учета по балансовым счетам 960 и 969, условиями кредитных договоров и графиками платежей. В случае , если ревизией установлено неудовлетворительное состояние ко н троля за полн отой и своевременностью уплаты процентов и значительные потери доходов , рекомендуется организовать сплошную проверку поступления платы за выданные кредиты с привлечением работников ревизуемого учреждения банка. При наличии на балансе ревизуемого учреждени я банка просроченной з а долженности по ссудам необходимо установить и отразить в акте ревизии (пр о верки ): ѕ какие ошибки и нарушения были допущены при оформлении кредитного д о говора , как они повлияли на несвоевременное погашения кредита ; ѕ кто из должност ных лиц принимал решение о выдаче ссуды , не погашенной в установленные сроки , а также проверяли финансовое состояние заемщика и его возможность погасить кредит ; ѕ полноту и действенность мер , принятых банком к взысканию просроченной задолженности (своевре менность направлению заемщику претензионного письма , правильность его составления , осуществляется ли контроль за п о ступлением ответа на него , своевременность передачи дел в арбитражный или третейский суд ; предъявлялся ли ко взысканию остаток задолженности по кредиту гаранту , обеспечена ли реализация принятого залога и т.п .); ѕ не допускалось ли выдача новых кредитов организациям или физическим л и цам , просрочившим погашение ранее полученных ссуд ; ѕ соблюдался ли установленный порядок списания с баланса зад олженности по ссудам , признанным безнадежными к взысканию. При ревизии деятельности территориального банка необходимо , также , установить : ѕ оказывалась ли территориальным банком помощь отделениям в проведении эффективной кредитной политики ; ѕ эффективно ли осуществлялся контроль за организацией кредитной работы в подчиненных учреждениях ; ѕ осуществляет ли территориальный банк консультационное и информационное обслуживание отделений ; ѕ создана ли в банке служба экономической безопасности , ведется ли сбо р и систематизация информации о клиентуре и потенциальных заемщиках. В процессе ревизии операций , связанной с выдачей ссуд физическим лицам , проверить состояние контроля за целевым использованием кредитов , имеется ли план проведения проверок на месте , вып олняется ли данные план , подтвержд а ются ли произведенные проверки актами , принимались ли по результатам пр о верок соответствующие меры . При этом ревизующими осуществляется выб о рочная проверка целевого использования ссуд по имеющимся в банке докуме н там (не м енее , чем по 25% лицевых счетов по долгосрочным ссудам ). По документам последующего контроля проверить не менее , чем за 3 мес я ца обоснованность открытия ссудазаемщикам беспроцентных расчетных счетов и законность совершения по ним операций. Соблюдение уст ановленного порядка выдачи гарантий юридическим лицам под кредит , полнота взимания платы с организаций , которым предоставлялись гарантии и оприходования выданных гарантий на внебалансовом счете 9925 “Гарантии , поручительства , выданные банком” проверяется з а период от пред ы дущей ревизии. Основные этапы ревизии. Главная направленность проверки состоит в выяснении того , способствует ли организация кредитной работы снижению кредитного риска банка . В условиях , когда в России только закладываются основы банковского дела рыночного типа , а к работе в банках приступили люди , не имеющие специальн о го образования и опыта работы , ревизионная проверка должна включать не только контрольную , но и консультационную функцию . Критерием оценки р е визором этой области дея тельности банка является наличие и исполнение но р мативных документов , регулирующих кредитный процесс. Основными этапами такой проверки являются : 1) оценка общего уровня постановки кредитной работы в банке ; 2) оценка процедуры рассмотрения и решения вопр осов о предоставлении ссуды ; 3) оценка практики совершения кредитных операций ; оценка кредитной д о кументации ; 4) оценка организации контроля банка за исполнением кредитного дог о вора ; 5) оценка кредитного дела клиента. Оценка общего уровня постановк и кредитной работы в коммерческом банке осуществляется на основе рассмотрения функций отделов или подразделений , занимающихся вопросами кредитования , а также ознакомления с содержанием кредитной политики банка. Подход к оценке этой стороны организации кред итного процесса различен применительно к крупному (среднему ) и малому банку ; банку с развитыми кр е дитными связями (даже при небольших объемах кредитов ) и недавно работа ю щему банку (меньше года ), Если ревизор имеет дело с банком , осуществляющим кредитные оп ерации больше года (независимо от масштаба банка ), уже можно требовать от него наличия различных функциональных подразделений , учас т вующих в кредитном процессе , а также основ кредитной политики . Только для вновь созданного банка , т . е . банка , работающего м еньше года , возможны и с ключения . Остальные банки (дифференцированно – применительно к своему объему ) должны найти практическое решение указанных выше вопросов. В части организационной структуры в штате банка (в виде отдельного по д разделения или за креплени я соответствующих функций за отдельными лицами в кредитном отделе ) целесообразно иметь сотрудников , отвечающих : за формир о вание и исполнение кредитной политики ; за связь с клиентами (кредитное о б служивание ); за анализ кредитного портфеля ; за грамотное прав овое обеспечение кредитного процесса. В настоящее время большинство коммерческих банков (включая и крупные , накопившие определенный опыт организации кредитных сделок ) ограничиваю т ся наличием лишь кредитного отдела , деятельность которого сводится к закл ю чен ию и исполнению кредитных договоров . Вопросы стратегического планирования , анализа и правового обеспечения кредитного процесса ими не решаются . В результате такие банки не создают для себя надежной з а щиты от кредитного риска. Второй аспект эт ой же проблемы – наличие и содержание кредитной пол и тики. В международной практике считается , что риск банка повышается , если он не имеет банковской политики ; если он ее имеет , но не довел до сведения всех исполнителей ; если он имеет противоречивую банковс кую политику . Банковская (в том числе кредитная ) политика определяет цели и правила поведения ко н кретного банка на рынке , она обусловливает инструментарий , используемый специалистами данного банка при организации кредитных сделок , В содержание кредитной политики включаются : стратегия банка в кредитной сфере (цели , приоритеты , принципы ), инструктивные материалы по кредитованию , методич е ские разработки по анализу кредитоспособности , кредитного портфеля , орган и зации контроля за исполнением кредитных договоро в и другие материалы. Проведенные проверки коммерческих банков показывают недостато ч ное внимание , уделяемое ими данному вопросу . Большинство банков не расп о лагает необходимой инструктивной и методической базой , что значительно сн и жает уровень их креди тной работы. Недостаточно отработана в банковской практике России и процедура принятия решения по кредитной заявке клиента . Международный опыт орган и зации данной процедуры исходит из следующих этапов : консультирование кл и ента , составление и представл ение в банк кредитной заявки , рассмотрение и с о ставление заключения по ней кредитным работником , в зависимости от хара к тера и суммы ссуды – принятие окончательного решения руководством банка (в том числе после и на основе решения кредитного комитета ). В ро ссийской практике указанная процедура значительно упрощена , отсу т ствуют письменные заключения на кредитные заявки клиентов , не всегда в ра с смотрении просьбы клиента участвуют кредитные комитеты , работа многих кредитных комитетов отличается формализмом. Бол ее того , ревизионные проверки показывают , что многие решения по в ы даче ссуд не основываются на тщательном изучении надежности клиента , пе р спектив и источников погашения ссуды , Кредитные работники зачастую не им е ют необходимой информации о клиенте , не распо лагают даже его балансами . Рассмотрение заявки не сопровождается проверками на месте финанс о вого состояния , структуры и качества активов , состояния учета , складского хозяйства заемщика . Все это связано с отсутствием у большинства банков инст руктивных и методических пособий по данным вопросам , опыта кредитной работы у сотрудников , снижением требовательности к клиентам в условиях наметившейся конкуренции в банковской сфере . Не может служить оправданием указанных недостатков при организации кр е дитной работы тот факт , что ссуды выдаются на непродолжительный срок . Банк несет ответстве н ность перед вкладчиками за сохранность доверенных ему средств , потому тщ а тельный анализ факторов риска должен присутствовать при выдаче ссуды на любой срок . Особенно это актуально при выдаче "крупных " кредитов . Проц е дура рассмотрения кредитной заявки может быть упрощена , если клиент имеет хорошую репутацию и часто пользуется ссудами в данном банке, Важнейшей составной частью ревизионной проверки организации кредитной работы является оценка практики совершения кредитных операций , т . е . порядка выдачи и погашения ссуд . Эта проверка осуществляется посредством изучения кредитных договоров ; документов , сопровождаюших выдачу и погашение ссуд ; оборотов по счетам клиентов : с т руктуры пролонгированной и просроченной з а долженности по ссудам. Главным критерием оценки ревизором практики кредитования является выполнение коммерческим банком установленных правил кредитования . Однако , как отмечалось выше , многие коммерческие банки и х не имеют , основные нормы кредитных отношений банка с клиентом фиксируются в кредитных договорах , которые и подвергаются изучению , анализу и контролю со стороны ревизора. Следует отметить , что в современных условиях система кредитования кл и ентов не отлича ется большим разнообразием . Кредит предоставляется для ос у ществления определенных контрактов , чаще торгово-посреднического , реже производственного характ epa. Отдельные банки в процессе кредитования используют открытие кредитной линии , означающей установлен ие тесных кредитных связей с клиентами . Такой порядок кредитования применяется , как правило , при взаимоотношениях банка с торговыми и снабженческо-сбытовыми организациями , а также с сезонными и несезонными промышленными предприятиями , нуждающимися в креди т ах на производственные нужды. В процессе проверки практики совершения кредитных операций в первую очередь ревизор обращает внимание на наличие технико-экономического обо с нования потребности в кредите и на методику этого расчета , позволяющего ко н кретизирова ть сумму кредита и его целевое направление . Отсутствие экономич е ски обоснованного расчета потребности в кредите , подтвержденного реальными контрактами с поставщиками и покупателями , может квалифицироваться рев и зором как серьезный недостаток в работе кредит ною отдела , повышающий риск кредитного портфеля банка. В качестве положительного опыта следует отметить разработку : некоторыми банками перечня документов , которые должны представить клиенты при обр а щении в банк за кредитом . При этом указанный перечень дифф еренцирован по отношению к новым клиентам или клиентам , не имеющим в данном банке ра с четных счетов , и постоянным клиентам банка. Оценивая сложившуюся практику выдачи кредита , особое внимание следует обратить на недостаточный текущий и последующий контроль за целевым и с пользованием кредита . Выдача кредита в соответствии с кредитными договорами может осуществляться путем оплаты расчетных документов с ссудного счета или путем зачисления суммы ссуды на расчетный счет клиента. В первом случае для соблюдения целе вой направленности ссуды кредитный работник должен дать четкое указание (письменное распоряжение ) операционн о му отделу о круге операций , которые подлежат отражение на ссудном счете , при выдаче кредита . В ряде случаев в распоряжениях содержится лишь сумма о ткр ы того клиенту кредита , но не конкретизируется его целевая направленность , В р е зультате с ссудного счета оплачиваются любые расчетные документы клиента , в том числе связанные с капитальными затратами. Такая же картина характерна и для случая , когда выдав аемый кредит зачи с ляется на расчетный счет клиента , а затем с него удовлетворяются потребности в платежах , в том числе и не предусмотренные технико-экономическим обоснов а нием . При указанном варианте выдачи ссуды предварительный контроль за ц е левым исполь зованием кредита практически невозможен , потому необход и мы последующие проверки на основе документов , подтверждающих соблюдение клиентом условий кредитного договора. Имеют место также факты , когда банки выдают ссуды клиентам , не имеющим у них расчетных счетов , без каких либо гарантий . Причем выдача кредита ос у ществляется в налично-денежной форме . Впоследствии кредит не возвращается в срок , а банк не может разыскать клиента, Серьезные нарушения возникают и при организации погашения ссуд. В ряде случаев от контроля за погашением ссуд отстранен операционный о т дел банка , поскольку выдача ссуд не сопровождается выпиской ссудополучателем срочных обязательств . За погашением ссуд в таких банках наблюдают кредитные работники , которые при наступлении сроков возврат а ссуд , установленных в кр е дитных договорах , принимают решение либо oб их погашении , либо об их пр о лонгации , либо о вынесении на счет просроченных ссуд . Как показывают пр о верки , по значительной части ссуд при истечении их срока указанные решения принимали сь несвоевременно . При больших объемах кредитных операций частота допущения таких нарушений повышается. Контроль за погашением ссуд при отсутствии срочных обязательств в ряде случаев затруднен и потому , что для выдачи разных ссуд используется один ссудный счет , на котором возникает совокупная задолженность банку с разными сроками погашения и неоднократными пролонгациями. Пролонгация ссуд в настоящее время стала наиболее распространенной практикой . У некоторых банков до 90 % выданных ссуд относится к разряд у пр о лонгированных , причем ряд ссуд пролонгирован неоднократно . Вынесение на счет просроченных ссуд производится редко . В результате качество кредитного пор т феля ухудшается , но банк не имеет адекватного резерва на покрытие кредитного риска . При неоднокр атной и необоснованной пролонгации ссуд ревизор обязан указать банку , что обязательно надо перенести указанную задолженность на счет просроченных ссуд . Одновременно длительную просроченную задолженность (свыше б месяцев ) необходимо списать с баланса за сч е т созданного резерва. Замечания к банкам возникали и при использовании ими кредита в виде овердрафта . Отличительной чертой этого вида кредита , который также выдается с ссудного счета , является его краткосрочность (до 15 дней ). В этой связи выдача к редита в данном случае не оформляется кредитным договором , не представляется технико-экономическое обоснование . Однако предоставление т а кого кредита должно быть ограничено лишь финансово устойчивыми клиентами , пользующимися доверием банка , что должно пред усматриваться в договорах по расчетно-кассовому обслуживанию. Ряд серьезных замечаний вызывает и кредитная документация , представля ю щая для ревизора предмет особого изучения . К числу кредитных документов о т носятся : заявки на получение ссуды , заключения бан ков на ходатайства клиентов , технико-экономические обоснования , кредитные договора , договора о залоге , г а рантийные письма , страховые полисы (как формы обеспечения возвратности кредита ). Рассмотрение указанной документации осуществляется с правовой и эко номической стороны . При этом необходима стандартизация соответствующих документов , учитывающая назначение каждого их них. Требования к кредитной заявке вытекают из критериев оценки качества предоставляемых банком ссуд . К ним в международной практике относя т назн а чение ссуды и совокупность факторов , определяющих степень риска , сопрово ж дающего данную ссуду Назначение ссуды позволяет раскрыть связь потребности в средствах с кр у гооборотом и оборотом фондов клиента , выяснить конкретную сферу вложения денежных ср едств , определить источник погашения ссуды, уточнить конечную цель для клиента и банка вложения средств в кредитуемое мероприятие (проект ). Назначение ссуды должно быть сформулировано конкретно : а ) на производственные нужды (на приобретение и формир овани произво д ственных затрат ; на приобретение и формирование производственных запасов и осуществление производственных затрат ; на осуществление конкретных затрат ); б ) на торгово-посреднические нужды (на приобретение , формирование и р е ализацию товаров ; на формирование сезонных запасов товаров или готовых изд е лий ); в ) на временные нужды (для выплаты заработной платы ; для погашения пл а тежей в бюджет и др .). Для оценки риска , сопровождающего кредитуемую сделку , банку важно иметь представление о ряда характери стик ссуды , которые находят свое отраж е ние в заявке : вид кредита , срок ссуды , порядок выдачи и погашения ссуды , сп о соб обеспечения возвратности кредита , кредитоспособность клиента , его прав о вая форма , характер взаимоотношений с банком. Полнота заполнения у казанных показателей в кредитной заявке зависит от объема и срока ссуды , степени информированности банка о соответствующем клиенте . Поэтому при анализе кредитной документации , и в частности при ра с смотрении содержания кредитной заявки , ревизор учитывает эт и факторы. Представление клиентом кредитной заявки предполагает своевременное ее рассмотрение работниками банка , сопровождаемое составлением заключения об удовлетворении или отказе соответствующей просьбы . Как показывают пр о верки , в коммерческих бан ках отсутствует практика написания развернутых з а ключений , не разработаны методика рассмотрения кредитных заявок и форма с о ставления заключений по ним . В результате банки не имеют полной оценки фа к торов риска кредитной сделки , что приводит к ухудшению каче ства ссудного портфеля и недостаточности мер по управлению кредитным риском. Зачастую банки при решении вопроса о возможности выдачи ссуды прибег а ют к получению от клиента технико-экономического обоснования кредитной з а явки . Этот документ используется в ба нковской практике , если объектом кред и тования выступает отдельная хозяйственная сделка. Однако проведение расчета окупаемости кредитуемого мероприятия нед о статочно ни для определения источника погашения ссуды , ни для оценки креди т ного риска , сопровождающег о данную сделку . Как отмечалось выше , целевая направленность ссуд из-за отсутствия подобного контроля не может быть гара н тирована , потому не гарантирован и источник погашения ссуды . Но даже при соблюдении целевой направленности ссуды погашение за счет выр учки от реал и зации прокредитованных товаров обеспечивается не всегда, так как поступающая выручка обезличивается на расчетном счете и может быть использована для л ю бого платежа предприятия . Поэтому банку необходимо иметь полное представл е ние о кредитоспосо бности клиента и факторах риска , связанного с конкретной кредитной сделкой , что позволит найти наиболее надежные способы обеспечения возвратности кредита. Особое внимание при проверках обращается на оформление и содержание кредитных договоров , регулирующих в современных условиях весь комплекс взаимоотношений банка с клиентом. Как правовой документ , кредитный договор должен соответствовать опред е ленным требованиям по оформлению , структуре , четкости формулировок . Именно поэтому в зарубежной практике существ уют типовые формы кредитных договоров применительно к различным видам кредитов ; в отработке структуры кредитных договоров , формулировок всех его пунктов активное участие прин и мают юристы . Внесение изменений или дополнений в кредитный договор ос у ществляется по согласованию с юристами , а для филиалов банков – с их голо в ными учреждениями. В российской практике уже накоплен определенный опыт составления кр е дитных договоров с участием юристов . Однако в правовом отношении кредитные договора остаются несовершенным и . В одном и том же банке для однородных ссуд используются разные по форме кредитные договора ; многие пункты не ко н кретны ; взаимные обязательства сторон сформулированы не четко . Допускаются небрежности в оформлении (нет печати одной из сторон , отсутствуют указания должностного положения лиц , подписавших договор ; отдельные пункты не з а полнены и не прочеркнуты ; название документа различно по разным клиентам ). В экономическом отношении кредитные договора зачастую отличаются фо р мализмом . Они не отражают специфи ки взаимоотношений банка с клиентом в з а висимости от качества ссуды (кроме уровня процентной ставки ), не содержат набора эффективных мер по обеспечению целевой направленности и возвратн о сти ссуд . В кредитных договорах практически не предусматриваются об язател ь ства клиентов по поддержанию финансовых коэффициентов на определенном уровне ; отсутствуют нормы , регулирующие формы контроля банком за финанс о вым положением или состоянием обеспечения у заемщика. Формализмом и низкой правовой культурой отличаются и договора о залоге . Многие коммерческие банки слабо знакомы с содержанием Закона РФ "0 залоге ", не применяют в своей практике различные виды залога , не используют пред о ставленные им Законом права по организации контроля за сохранностью зал о женного имущества , не предъявляют соответствующих требований к его колич е ству . Содержание договоров о залоге отличаются однообразием без учета спец и фики , вида и качества заложенного имущества , возможных вариантов владения и пользования им. Зачастую в договорах о залоге отсутствует конкретизация предметов залога , используется запись : "Предметом залога является все имущество клиента ". В ряде случаев анализ баланса заемщика показывает полное отсутствие или нед о статочность активов клиента для погашения полученной ссуды, поскольку его долговые обязательства превышают имеющееся имущество . При оформлении д о говора о залоге коммерческие банки редко осуществляют проверки на местах с целью анализа структуры , качества и условий хранения предлагаемых к залогу товарно-материальных ценностей . Отсутствие практики оценки риска , связанного с использованием различных предметов и видов залога , не позволяет коммерч е ским банкам обоснованно устанавливать маржу (разницу между стоимостью з а ложенного имущества и суммой выдаваемого кредита ), т. е . регулировать колич е ственные пределы кредитования под залог соответствующего имущества. К кредитной документации относятся также гарантийные письма страховые полисы , служащие вторичным источником погашения ссуд . Необходимо , чтобы указанные документы , ка к и договор о залоге , соответствовали определенным требованиям правового и экономического характера . В правовом отношении они должны четко определять взаимоотношения сторон , позволяющие защищать и н тересы кредитора . В этой связи обращает на себя внимание по ложительная пра к тика заключения трехсторонних договоров поручительства и договоров стр а хования . Включение в число участников таких договоров банка повышает их эффективность , поскольку не позволяет изменять условия взаимоотношений з а емщика и поручител я (гаранта , страховщика ) без ведома банка В недавней практике в России встречались факты , когда при двустороннем договоре страхования заемщик после получения ссуды расторгал договор , банк узнавал об этом с большим опозданием , уже не мог изменить ситуацию и во з вратность кредита становилась не гарантированной. Важное значение приобретает также правильное оформление гара н тийных писем , договоров страхования или поручительства , Необходимы наличие оттиска печати , указание должностного положения лиц , подпи савших документы , подписи этих лиц. Следующая стадия ревизии связана с изучением организации контроля банками за исполнением клиентом кредитного договора. Организация такого контроля необходима , если в кредитных договорах имеются пункты , о бязывающие клиента осуществить определенные действия или не допускать каких-либо действий. Она позволяет оперативно выявить состояние дел в ключевых точках во з никновения риска и принять дополнительные меры к нейтрализации отрицател ь ных тенденций . Как прави ло , последующих проверок выполнения условий дог о вора банки не проводят , что усиливает риск кредитной сделки . Для выполнения данного неотложного требования организации кредитного процесса необходима методика , раскрывающая периодичность , содержание и порядок ужесточения р е жима кредитования клиентов , допускающих невыполнение условий кредитного договора. Предметом изучения и проверки является также кредитное дело клиента , позволяющее дать оценку информационной базы и степени обоснованности р е шений , принимае мых банком в отношении конкретного клиента . Следует подчеркнуть , что коммерческие банки уделяют данному вопросу недостаточное внимание . Кредитные дела в основном содержат лишь кредитные договора и с о провождающие их документы (договора о залоге , га рантийные письма , страховые полисы ) . В ряде случаев в них имеются технико-экономические обоснования ссуд . О д нако информация , характеризующая финансовое положение клиента , анализ кр е дитоспособности клиента отсутствуют . Нередки случаи непредставления клие н т ом баланса в банк , особенно если расчетный счет находится в другом банке . В кредитных делах не содержатся протоколы принципиальных совещаний с клие н тами , переписка с ними , данные о менеджменте , справки о результатах проверок на месте. Заключительным этапом проверки является формирование выводов и согласование их с работниками и руководством. 2.3. Аудит кредитной политики банка. При проверке использования кредитных ресурсов следует обращать внимание на состояние уставного фонда , ликвидность баланса, а также соблюдение норм обязательных резервов . Аудитор не только вскрывает имеющиеся ошибки , но и делает выводы о деятельности банка , а также прогнозирует его перспективу . Успешное развитие банка связанно с вложениями капитала , направленными на расширен и е рынка товаров . Это , к сожалению , недопонимается и даже игнорир у ется многими руководителями банков , которые из-за мелочной расчетливости не стремятся использовать такой мощный рычаг подъема экономики , как кредит . По сути дела , выдача долгосрочных кредито в сведена к минимуму . Банки , как правило , перешли на ‘ ’ короткие’ ’ кредиты , но с повышенными процентами , из-за чего искусственно возрастает себестоимость продукции заемщиков без радикальных изменений в организации производства . В условиях незначительного финансирования из бюджета , крайне незначительное инвестиционное кредитование ставит предприятия в тяжелейшее положение , что выражается в спаде производства и кризисе платежей . При этом увеличивается разрыв между наличием массы оборотных средств и стоимос т ью сырьевых ресурсов в связи с ростом цен на последние . В последние время повышение платы за кредитные ресурсы повлекло за собой возросшее напряжение с финансовыми ресурсами в хозяйстве . Особое внимание при аудите кредитной деятельности следует уде лять соблюдению экономических нормативов . Как известно , для обеспечения устойчивого функционирования банковской системы ЦБ РФ установил предельные нормативы деятельности коммерческих банков : - норматив достаточности капитала , который определяется как соот ношение всего капитала банка и суммы активов , взвешенных с учетом риска , и не должен быть менее 0,04; - норматив ликвидности баланса , который исчисляется как отношение всего капитала к обязательствам банка , но не менее 0,04; - минимальный размер обязател ьных резервов и других фондов , депонируемых в Центральном банке ; - максимальный размер риска на одного заемщика , который не может превышать 10% суммы активов банка. Выданные одному заемщику кредиты , превышающие 20% капитала банка , рассматриваются в качес тве ‘ ’ крупных’ ’ . Решение о выдаче такого кредита должно приниматься правлением коммерческого банка либо периодически создаваемым комитетом с учетом мнения кредитного отдела . О выдаче такого кредита ставится в известность учреждение ЦБ по месту нахождения корреспондентского счета коммерческого банка . Суммарный остаток задолженности по всем крупным кредитам не должен превышать размеры капитала банка более чем в 15 раз . Сумма кредитов , относящихся для данного банка к категории ‘ ’ крупных’ ’ , не может быть выше собственных средств этого заемщика. Некоторые коммерческие банки еще не придают должного значения этим вопросам и даже не рассматривают баланс заемщиков перед выдачей ссуды , ссылаясь при этом на то , что кредитование совершается на основании договоров , в к оторых определяются права , обязанности и ответственность сторон , сроки и процентные ставки , санкции и др . Но договор не может заменить экономический анализ . Экономисты - служащие мелких банков еще недостаточно владеют приемами анализа финансового со стояния ссудозаемщиков в условиях новой бухгалтерской отчетности предприятий . Существовавшая же ранее методика анализа баланса практических неприемлема для измененных форм отчетности . Аудитор должен владеть методикой анализа бухгалтерской отчетности с тем, чтобы делать правильные выводы о кредитной политике банка . Коммерческие банки для повышения ликвидности , а так же для защиты интересов вкладчиков , пайщиков , акционеров формируют обязательные фонды. При аудите следует рассмотреть полноту создания следующих фондов : - фонда обязательных резервов , который создается в пределах 20% от объема привлеченных ресурсов (кредиты , полученные от других банков , и облагаемые займы в расчет не принимаются ). - фонда страхования депозитов , создаваемого в целях пр едставления гарантии и обеспечения защиты интересов вкладчиков (формирование этого фонда позволяет коммерческим банкам в случае неплатежеспособности банка компенсировать вклады и депозиты своим клиентам ); - фонда страхования от банкротства . Указанный фонд дает право банкам получать ссуды от ЦБ на восполнение временного недостатка ликвидности в 20 кратном размере к фактически сформированной величине данного фонда. Государственный надзор ЦБ за деятельностью коммерческих банков позволяет им быть более уверен ными в своих действиях , а также гарантировать интересы вкладчиков , акционеров и пайщиков. 3. Анализ кредита. 3.1. Количественный анализ финансового состояния клиента. Анализ финансового состояния заемщика производится с учетом тенден ций в изменении финансового состояния и факторов , влияющих на эти изменения. С этой целью необходимо проанализировать динамику оценочных показателей , структуру статей баланса , качество активов , основные направления хозяйственно-финансовой политики предприя тия . К основным обобщающим показателям деятельности клиента банка относятся : балансовая прибыль , прибыль от реализации , выручка от реализации , рентабельность продукции , среднесписочная численность работников предприятия , среднегодовая производительн ость труда одного работника , среднегодовая стоимость активов , рентабельность предприятия , дебиторская задолженность , в том числе и просроченная , кредиторская задолженность , в том числе и просроченная , долгосрочные и краткосрочные кредиты банка , в том числ е не погашенные в срок , экономические санкции по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами . Источниками информации по названным показателям являются баланс предприятия (См . приложение 3.1.). Форма № 2 “Отчет о прибылях и убытках” , форма № 5 “Приложен ия к балансу” . Анализ обобщающих показателей позволяет выявить как положительные , так и существенные негативные тенденции в деятельности предприятия , составить общее представление об экономической ситуации . При расчете показателей используется принц ип осторожности , то есть пересчет статей актива баланса в сторону уменьшения на основании экспертной оценки . Для оценки финансового состояния Заемщика используется система оценочных показателей. Рассмотрим анализ финансового состояния , на примере предостав ления кредита АООТ “Темп”. АООТ “Темп” обратилось в КБ “Волга” с заявлением на получение ссуды в размере 130 тыс.руб . сроком на 1месяц , процентная ставка по ссуде 37% годовых . В банк представлены следующие документы : Бухгалтерский баланс ; В качестве обе спечения – гарантийное письмо АО “Ритм” на 210 тыс.руб .; В качестве залога заемщик предлагает производственный корпус , оценочной стоимостью 210 тыс.руб . Кредитный работник должен : проанализировать финансовое состояние клиента , с целью решения вопроса о в ыдаче или не выдаче кредита ; начислить проценты за фактический срок использования ссуды. сделать вывод о достаточности гарантии ; оформить кредитный договор , договор залога , гарантийное письмо ; оформить срочное обязательство ; оформить распоряжение учетно -операционному отделу на выдачу ссуды с указанием размера применяемой ставки ; 1.Анализ финансового состояния клиента. При анализе финансового состояния клиента сделан вывод : Заемщик приравнен ко второму классу кредитоспособности и вопрос о выдаче кредита решен положительно. Оценка финансового состояния Заемщика производится с учетом тенденций в изменении финансового состояния и факторов , влияющих на эти изменения. С этой целью необходимо проанализировать динамику оценочных показателей , структуру статей ба ланса , качество активов , основные направления хозяйственно-финансовой политики предприятия. При расчете показателей (коэффициентов ) используется принцип осторожности , то есть пересчет статей актива баланса в сторону уменьшения на основании экспертной оценк и. 1.1. Для оценки финансового состояния Заемщика используются три группы оценочных показателей : - коэффициенты ликвидности ; - коэффициент соотношения собственных и заемных средств ; - показатели оборачиваемости и рентабельности. I. Коэффициенты ликвидност и. Характеризуют обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности К 1 характеризует способность к моментальному погашению долговы х обязательств и определяется как отношение денежных средств и высоколиквидных краткосрочных ценных бумаг к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков , краткосрочных займов и различных кредиторских задолженностей (ито г раздела VI баланса за вычетом строк 640 - "доходы будущих периодов ", 650 -"фонды потребления ", 660 - "резервы предстоящих расходов и платежей "): *(1) стр .260 + стр .253 (частично ) К 1 = ------------------------------------------------------------ раз. VI (стр .690) – (стр .640 + стр .650 + стр .660) за 6 месяцев . за 9 месяцев. 11475 19799 К 1 = ------------ = 0,047 К 1 = ------------ = 0,084 244213 235900 Под высоколиквидными краткосрочными бумагами в данном случае понимаются только государственные ц енные бумаги и ценные бумаги Сбербанка России . При отсутствии соответствующей информации строка 253 при расчете К 1 не учитывается . Промежуточный коэффициент покрытия К 2 характеризует способность предприятия оперативно высвободить из хозяйственного оборот а денежные средства и погасить долговые обязательства . К 2 определяется как отношение : денежные средства + краткосрочные финансовые вложения и расчеты стр .260 + стр .250 + стр .240 К 2 = -------------------------------------------------------------- раз. VI (стр .690) – (стр .640 + стр .650 + стр .660) 11475 + 24447 19799 + 120820 К 2 = --------------------- = 0,147 К 2 = ----------------------- = 0,60 2442 13 235900 Для расчета этого коэффициента предварительно производится оценка групп статей эаткосрочные финансовые вложения " и "дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются течение 12 месяцев после отчетной даты )". Указанные статьи уменьшаются на сумму финансовых ожений в неликвидные корпоративные бумаги и неплатежеспособные предприятия и сумму знадежной дебиторской задолженности соответственно. Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффицие нт покрытия ) КЗ является обобщающим казателем платежеспособности предприятия , в расчет которого в числителе включаются все оротные активы , в том числе и материальные (итог раздела II баланса ): раз. II (стр .290) К 3 = ------------------------------------------------------------- раз. VI ( стр .690) – (стр .640 + стр .650 + стр .660) 260184 236017 К 3 = --------------- = 1,065 К 3 = -------------- = 1,001 244213 235900 Для расчета КЗ предварительно корректируются уже названные группы статей баланса , а также гбиторская задолженность (платежи по которой ожидают ся более чем через 12 месяцев )", "запасы " и ючие оборотные активы " на сумму соответственно безнадежной дебиторской задолженности , чиквидных и труднореализуемых запасов и затрат и дебетового сальдо по счету 83 "Доходы будущих )иодов " (курсовые разницы )*(2). II. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств К 4. Является одной из характеристик финансовой устойчивости предприятия и определяется как юшение собственных средств (итог раздела IV баланса за вычетом убытков ) ко всей сумме 1зательств по привле ченным заемным средствам (итог разделов V и VI баланса за вычетом строк ) - "доходы будущих периодов ", 650 - "фонды потребления ", 660 - "резервы предстоящих расходов и платежей "; раз. IV (стр .490) – раз. III (стр .390) К 4 = ---------------------------------------------------------------------------------- раз. V (стр 590) + раз. VI (стр .690) – (стр .640 + стр .650 + стр .660) 15971 27117 К 4 = -------- ----- = 0,063 К 4 = ----------------------- = 0,066 244213 175000 + 235900 III. Показатели оборачиваемости и рентабельности. Показатели рентабельности определяют ся в процентах или долях. Рентабельность продукции (или рентабельность продаж ) К 5: стр .050 формы № 2 К 5 = ---------------------------- стр .010 формы № 2 11079 21541 К 5 = ------------- = 0,048 К 5 = ------------- = 0,038 230452 564691 Основными оценочными показателями являются коэффициенты К 1, К 2, КЗ , К 4 и К 5 . Другие показатели оборачиваемости и рентабельности используются для общей характеристики и рассматриваются как дополнительные к первым пяти показателям. Оценка результатов расчетов пяти коэффициентов заключается в присвоении Заемщику ) категории по каждом у из этих показателей на основе сравнения полученных значений с установленными достаточными . Далее определяется сумма баллов по этим показателям в соответствии с их весами. Достаточные значения показателей : К 1 0,2 К 2 0,8 К 3 2,0 К 4 1,0 – для всех заемщиков , кроме предприятий торговли. 0,6 – для предприятий торговли. К 5 1,15 Разбивка показателей на категории в зависимости от их фактических значений : Коэффициенты 1 категория 2 категория 3 категория К 1 0,2 и выше 0,15-0,2 менее 0,15 К 2 0,8 и выше 0,5-0,8 менее 0,5 'КЗ 2,0 и выше 1,0-2,0 менее 1,0 К 4 кроме торговли 1,0 и выше 0,7-1,0 менее О ,7 для торговли 0,6 и выше 0,4-0,6 менее 0,4 К 5 0,15 и выше менее 0,15 нерентаб. за 6месяц ев : К 1 = 0,047 < 0,15 – 3 категория. К 2 = 0,147 < 0,5 – 3 категория. К 3 = 1,065 от 1 до 2 – 2 категория. К 4 = 0,063 < 0,7 – 3 категория. К 5 = 0,048 < 0,15 – 2 категория. за 9 месяцев : К 1 = 0,084 < 0,15 – 3 категория. К 2 = 0,6 от 0,5 до 0,8 – 2 категория. К 3 = 1,001 от 1 до 2 – 2 категория. К 4 = 0,066 < 0,7 – 3 категория. К 5 = 0,038 < 0,15 – 2 категория. Таблица нормативных значений веса показателя : Показатель Вес показателя К 1 0,11 К 2 0,05 КЗ 0,42 К 4 0,21 К 5 0,21 Итого 1 Расчиты ваем сумму баллов ф ормуле : S=0,ll x Категория Kl + 0,05 x Категория К 2 + 0,42 х Категория КЗ + + 0,21 х Категория К 4 + 0,21 х Категория К 5. S за 6 месяцев = 0,11 * 3 + 0,05 * 3 + 0,42 * 2 + 0,21 * 3 + 0,21 * 2 = 2,37 S за 9 месяцев = 0,11 * 3 + 0,05 * 2 + 0,42 * 2 + 0,21 * 3 + 0,21 *2 = 2,32 По сумме баллов заемщик относится ко второму классу кредитоспособности. 2. Расчет причитающихся процентов по ссуде : Срок ссуды 29 дней Сумма процентов = 130000 * 29 * 37 % = 3821 руб . 64 коп . 100% * 360 3. Расчет достаточности залога : Сумма долга по ссуде = сумма кредита + % 130000 + 3821,64 = 133821 руб . 64 коп. Сумма залога (гарантии ) = 210.000 * 70% : 100% = 147.000 руб С учетом корректирующего коэффициента (н е менее чем 70%). Сумма получается больше чем сумма долга , значит , залог (гарантия ) достаточна. Распоряжение операционному отделу Выдать АООТ “Темп” кредит в сумме 130.000 руб . Сто тридцать тысяч рублей. Открыть ссудный счет по шифру 10 № 010407…… …… .. с уплатой 37% годовых по срочной ссуде с 30 апреля 2000г . по 29 мая 2000г. Начальник кредитного отдела Иванова И.П. Кредитный инспектор Попова Н.А. 30 апреля 2000г. АООТ "Темп " выдан кредит сроком на 1 месяц под 37% годовых , сумма 130.000 руб . Сто тридцать тысяч рублей. Оплата долга и процентов , 29 мая. 1) 30.04.00. выдан кредит : Дт 45203 (кредиты предоставленные негосударственным коммерческим пре дприятиям и организациям ) 130.000 руб. Кр 40702 (коммерческие предприятия и организации ) 2) 30.04.00. создан резерв под возможные потери по ссудам : Дт 70209 (другие расходы ) 1% -1.300 р уб. Кр 45215 (резервы под возможные потери ) 3) 29.05.00. начислены текущие проценты : 1.000.000 * 37% * 29 дн. ------------------------------- = 3821 руб . 64 коп. 365 дн. Дт 47427 (требования банка по получению процентов ) 3821,64 руб. Кр 47501 (начисленые проценты по кредитам ) 4) погашены срочные проценты : Дт 40702 (коммерческие предприятия и организации ) 3821,64 руб. Кр 47427 (требования банка по получению текущих процентов по кредитам ) Дт 47501 (начисленные проценты по кредитам ) 3821,64 руб. Кр 70101 (доходы . проценты , получе нные за предоставленные кредиты ) 5) погашен кредит : Дт 40702 (коммерческие предприятия и организации ) 130.000 руб. Кр 45203 (кредиты предоставленные негосударственным коммерческим преприятиям и ор ганизациям ) 6) одновременно восстановлен резерв : Дт 45215 (резервы под возможные потери ) 1.300 руб. Кр 70107 (другие доходы ) 3.2. Качественный анализ финансового состояния заемщика. Качественныйанализ основан на использовании информации , которая не может быть выражена в количественных показателях . Для проведения такого анализа используются сведения , предоставленные заемщиком , службой безопасности и информация базы данных. Н а этом этапе оцениваются следующие виды рисков . Отраслевые : - состояние рынка отрасли ; - тенденции в развитии конкуренции ; - уровень государственной поддержки ; - значимость предприятия в масштабах региона ; - риск недобросовестной конкуренции в масш табах региона ; - риск недобросовестной конкуренции со стороны других банков ; Акционерные : - риск передела акционернго капитала ; - согласованность позиций крупных акционеров ; Регулирования деятельности предприятия : - подчиненность (внешняя финансовая структура ); - формальное и неформальное регулирование деятельности ; - лицензирование деятельности ; - льготы и риски их отмены ; - риски штрафов и санкций ; - правоприменительные риски (возможность изменеия в законодательной и нормативной базе ); Произво дственные и упраленческие : - технологический уровень производства ; - риски снабженческой инфраструктуры (изменение цен поставщиков , срыв поставок и т . д .); - риски связанные сбанками , в которых откры ты счета ; - деловая репутация (акуратность в выполне нии обязательств , кредитная история , участие в крупных пректах , качество товаров и услуг и т . д .); - качество управления (квалификация устойчивость положения руководства , адаптивность к новым методам управления и технологиям , влиятельность в деловых и фин ансовых кругах ). Решение о целесообразности выдачи кредита принимается либо уполномоченным должностным лицом , либо соответствующим органом управления банка . В крупных банках создается кредитный комитет (отдел ), как специальный орган , уполномоченный рассмат ривать документы и принимать решения по большинству вопросов , связанных с кредитованием , и лишь в особых случаях выносить их на рассмотрение правления. У банка существует несколько способов анализа предоставляемой заемщиком информации : - проведение полной проверки клиентов силами своих кредитных отделов (комитетов ); - проведение проверки бухгалтерской отчетности по предписанию банка аудиторской фирмой . Правда , при этом могут возникнуть проблемы , связанные с тем , что на данном этапе развития аудиторской и ко нсалтинговой деятельности у некоторых российских фирм существует тенденция проводить проверку через фирмы , репутация которых и качество их проверки вызывают сомнения или их репутация на рынке просто не известна ; - получение “пакетной” информации от авторит етной информационно-консалтинговой фирмы. Данный подход существенно повышает надежность кредитного анализа , но из-за высоких “накладных расходов” использования такой информации , лишь крупные банки могут позволить себе получение “пакетных” справок о своих п отенциальных заемщиках на систематической основе. 3.3. Структурный анализ кредита. В случае благоприятного заключения о кредитоспособности потенциального заемщика банк приступает к разработке условий кредитного договора . Этот этап называется структурны м анализом ссуды . В процессе структурирования банк определяет основные характеристики ссуды : - цель кредита ; - сумму кредита ; - порядок погашения ; - срок ; - обеспечение кредита ; - установление процентной ставки ; - прочие условия. Цель кредита. Цель кредит а служит важным индикатором степени риска , связанного с выдачей кредита . Банк , например , избегает выдачи кредита для спекулятивных операций , так как погашение зависит от исхода сомнительных , а иногда и запрещенных законом сделок и , следовательно , несет вы с окий риск . При выдаче кредита фирме банк учитывает частоту банкротства в данной отрасли и , естественно , проявляет осторожность в отношении предприятий , действующих в нестабильных отраслях. Выдавая кредит предприятию , банк должен убедиться , что кредит берет ся для выполнения целей , предусмотренных уставом фирмы . Цель определяет и форму кредита . Так , если заемщик с помощью кредита стремится преодолеть кратковременный разрыв между поступлением средств и платежами , то наиболее подходящей формой кредита является овердрафт . Финансирование капитальных затрат требует других форм кредитования , например , срочной ссуды и т.д. Характерной особенностью организации системы краткосрочного кредитования коммерческих банков является ориентация на экономические (качественные ), а не технические (количественные ) критерии при решении вопроса о предоставлении ссуд и в конечном итоге - на потребности социально-экономического развития общества как единый критерий для всех банковских учреждений. На практике это означает , что кредитуют ся затраты предприятий по производству и реализации той продукции , в которой действительно ощущается потребность общества , а ее качественные характеристики отвечают перспективным требованиям , соответствующим действующим мировым стандартам . При этом важно, чтобы возможные трудности ее реализации были обусловлены не недостаточно высоким качеством , а временным отсутствием денежных средств у потребителя. Аналогично , если речь идет о долгосрочном кредитовании , то кредитуется только та инвестиционная деятельность , которая в наибольшей степени отвечает потребностям общественного прогресса и в обозримом будущем может принести ощутимый эффект с точки зрения удовлетворения потребностей общества и его отдельных членов. Характерным примером эффективности подобной ориент ации (в первую очередь на удовлетворение потребностей общества ) служит послевоенный опыт Японии и ФРГ , где крупнейшие промышленные компании и банки , определяя основные направления своей деятельности , во главу угла ставили не чисто коммерческие характерист и ки , а общественную значимость того или иного вида деятельности , тем не менее увязывая удовлетворение этих общественных потребностей с выгодой для себя . Есть мнение , что именно такой подход лежал в основе появления так называемого “японского чуда” и позвол и л занять японской и германской экономике ведущее место в структуре мирохозяйственных связей. В качестве индикатора общественных потребностей в том или ином виде продукции служит спрос на нее как со стороны населения , так и со стороны предприятий и организа ций . Количественное выражение данные характеристики находят в числе заявок на отдельные виды товаров и услуг со стороны юридических лиц , заключенных хозяйственных договоров и т.д. Немаловажной характеристикой размеров спроса в условиях рынка служит динамик а цен : их стремительный рост при прочих равных условиях свидетельствует об увеличении спроса , падение - о его сокращении . Аналогично в роли индикатора изменившихся потребностей (при прочих равных условиях ) может выступать курс акций той или иной компании, чутко реагирующей на изменение потребностей общества в производимых ею товарах и услугах и отражающий в определенной степени уровень прибыльности компаний. Только при ориентации на спрос , на потребности конечного потребителя при кредитовании тех видов хозя йственной деятельности , которые связаны с производством , торговлей продукции , пользующейся спросом , кредитование соответствует интересам общества , а не отдельных предприятий . И только при этом сочетаются интересы хозяйства в целом и банков , как самостояте л ьных хозрасчетных предприятий , в условиях коммерческого банковского дела , что служит гарантией возврата предоставленных средств , обеспечивает будущую платежеспособность клиента , получение устойчивой банковской прибыли. Когда цель кредитования указана в кре дитном договоре , клиент обязан использовать полученные средства для финансирования тех затрат , для которых они предоставлены . В кредитном договоре , так же оговариваются санкции за не целевое использование кредита. Сумма кредита. Банк должен проверить обо снованность заявки в отношении суммы кредита . Важно с самого начала правильно определить требуемую сумму кредита , ибо в противном случае банк неизбежно столкнется с просьбой об увеличении кредита при наступлении кризисной ситуации . Опасность состоит в том что банку придется выбирать между двумя неприятными альтернативами : предоставить дополнительный кредит или же потерять те деньги , которые уже были выданы в ссуду . Поэтому банк , получив расчеты клиента , должен сам дать оценку необходимой суммы кредита , вне с я необходимые коррективы. Практика показывает , что в основу заявки на кредит заемщик закладывает наиболее оптимистичный вариант расчетов , полагая , что такую сумму будет легче получить у банка . Это может привести к неспособности погасит ссуду . Иногда заемщи к , наоборот , просит у банка завышенную сумму , рассчитывая , что если его просьба не будет удовлетворена , он впоследствии снизит сумму заявки. Банк при анализе суммы кредита должен ориентироваться на вид , срок кредита и на участие средств заемщика в финансир овании сделки . Последнее в мировой практике является обязательным условием . Однако российские банки в настоящее время часто давали кредит под сделки , в которых предусматривается участие только ссудных денег , что несомненно повышало риски данных операций. Порядок погашения кредита. Погашение кредита может производиться единовременным взносом по окончании срока или равномерными взносами на протяжении всего периода действия кредита . В последнем случае разрабатывается график погашения в соответствии со срокам и оборачиваемости капитала. Банк должен проверить , соответствуют ли условия , предложенные клиентом , его реальным возможностям. Банк всегда должен учитывать возможные ошибки и брать с клиента обязательства о погашении не возмещенной части долга за счет собс твенных средств. Сроки погашения кредита. Чем продолжительнее срок ссуды , тем выше риск , и тем больше вероятность того , что возникнут непредвиденные трудности и клиент не сможет погасить долг в соответствии с договором . Коммерческий банк , исходя из харак тера привлеченных средств , должен ограничивать свою кредитную деятельность в сфере кратко - и среднесрочных операций . В настоящее время в России , в связи с неблагоприятной экономической ситуацией и высокой инфляцией , чаще всего выдаются кредиты сроком на т р и месяца . Если это необходимо , такой кредит может пролонгироваться. Обеспечение кредита. Очень важным элементом для кредитной сделки является то , что заемщик сможет представить в качестве обеспечения кредита . Обеспечение - это последняя линия обороны для банка , и решение предоставить кредит всегда должно базироваться на достоинствах самого финансируемого проекта , а не на привлекательности обеспечения . Если сама основа кредитной сделки связана с повышенным риском , было бы большой ошибкой выдавать кредит п о д хорошее обеспечение , использовав его как источник погашения долга . Поэтому вопрос обеспечения должен решаться уже поле того , как кредитная сделка сочтена приемлемой для банка. Без обеспечения кредит может предоставляться лишь в тех случаях , когда источни к погашения ссуды высоко надежен. Обеспечение кредита может выступать в двух формах : 1) залог ; 2) поручительство. 1. Залог - одно из надежных обеспечений кредита. Продажа банком заложенной собственности позволяет покрыть долг в случае не возврата заемщиком кредита. Внесение залога должно поощрить заемщика к своевременному погашению долга . Дело в том , что нередко клиенты рассматривают банк как обильный источник дешевых денег . Наличие залога дисциплинирует заемщика , заставляет его серьезнее относиться к своим обязанностям. Самая предпочтительная форма залога в настоящее время - депозитная или наличная валюта , которая передается в банк . Залог может быть также представлен в товарном , имущественном виде , в виде акций , ценных бумаг , и если он передается в банк , то носит название - заклад . Банк обязан обеспечивать сохранность заклада и использовать его только в случае не возврата кредита. Также залог может быть в виде товаров в обороте или продукции в обработке , однако , т.к . сложно проследить за количеством товара и продукции в определенный момент , такой залог не приветствуется. При решении вопроса о залоге необходимо принимать во внимание следующие факторы : - ликвидность , т.е . возможность реализации залога , наличие на него спроса , качество залога - насколько устарел о или повреждено оборудование ; - каково соотношение рыночной стоимости залога и размера кредита и как часто оно должно пересматриваться . (Банк должен быть уверен , что в случае продажи залога выручка будет достаточной для покрытия непогашенной части кредита или всего кредита и расходов по инкассации долга . Следует подчеркнуть , что для банка важна ликвидационная стоимость залога , т.к . предположительная рыночная цена м.б . резко снижена из-за недоучета каких-то факторов ); - как залог защищен от инфляции ; - в сл учае невыполнения обязательств заемщиком легко ли будет взыскать залог в законном порядке ; - проверить подконтрольность залога , то есть возможность кредитора вступить во владение залогом . Например , проще вступить во владение деньгами , землей , строениями , ч ем грузовиками , местонахождение которых трудно установить ; - проверить до предоставления кредита активы , предполагаемые в качестве залога , на наличие уже имеющихся претензий и других исков на них ; - зарегистрировать уступку прав на залог в суде (если закон это не допускает ); - проводить периодические проверки местонахождения и состояния залога. Сумма кредита с учетом процентов не должна превышать 85% от суммы залогового обеспечения кредита. Рассмотрим другую форму обеспечения кредита : 2. Поручительство . Обы чно поручительство - договор с односторонними обязательствами , посредством которого поручитель берет обязательство перед кредитором оплатить при необходимости задолженность заемщика . На практике поручительство является наиболее приемлемой формой обеспечен и я , когда поручитель обладает безупречной платежеспособностью и не вызывают сомнения ни объем , ни юридическая обоснованность гарантированных им обязательств , и в дальнейшем такие сомнения едва ли могут возникнуть . Если заемщик оказался неплатежеспособным , т о поручителю , выступившему в этой роли при заключении кредитного договора , следует погасить существенную задолженность. Для составления поручительства необходимо письменное заявление поручителя , где указаны должник и сумма обязательств . Особое значение име ет тот факт , что обязательства поручителя выступают дополнением к основной задолженности . Это означает , что ответственность поручителя ограничивается только обязательствами , которые признаются самим должником . Как и должник , поручитель несет ответственнос т ь за уплату процентов , возмещение убытков , уплату неустойки , если иное не предусмотрено в договоре поручительства. Поручитель и должник несут солидарную ответственность . Поручительство дает право банку использовать поручителя так , как если он последний был сам основным ответчиком по обязательствам. Как правило , поручительство охватывает всю сумму кредита . Если должник не является платежеспособным или не хочет оплачивать долг , то в этом случае его оплачивает банку поручитель , к которому после осуществления п латежа переходит требование к должнику . В дальнейшем оно может быть предъявлено последнему поручителем , который выступает уже в роли кредитора. Особой формой поручительства является выдача гарантий. Она отличается от поручительства тем , что не является акт ом , дополняющим основную сделку. Гарантия - это обязательство гаранта выплатить за гарантируемого определенную сумму при наступлении гарантийного случая. В банковской практике нередко случается , что заемщик должен предоставить обязательство по гарантии воз врата средств от другого банка . Выдавая гарантию , банк обязуется по отношению к кредитору выступить гарантом того , что при наступлении гарантийного случая он выплатит определенную сумму . Банковская гарантия распространяется на невыплаченные должником в ук а занный срок проценты или части ссуды. В рамках гарантийного обязательства банка претензии и возражения заемщика к кредитору не учитываются . В связи с этим при обеспечении кредита банки , как правило , отдают предпочтение гарантии , а не поручительству , особен но если в гарантию включен пункт “по первому требованию” . В этом случае банк-гарант обязуется внести гарантированную сумму при первом извещении кредитного института , в пользу которого выставлена гарантия. Выданные хозорганами гарантии хранятся в банке гара нта и предоставляются в кредитующий банк вместе с извещением банка гаранта о принятии гарантии. Если в качестве обеспечения кредита используется страхование риска его исполнения страховыми компаниям , что очень распространено в России , то при решении вопрос а о выдаче кредита клиент предоставляет в банк договор страхования и страховой полис. Установление процентной ставки. Процент по кредиту , как правило , определяется путем начисления надбавки к базовой ставке . Базовая ставка устанавливается каждым банком и ндивидуально в зависимости от ставки Центрального Банка . Надбавка зависит от характера ссуды и степени риска , связанного с ней. Основное правило - чем крупнее заемщик , тем ниже процентная ставка , ниже риск . Крупное предприятие намного устойчивее . Мелкие пр едприятия относятся к повышенной группе риска . Им выдается кредит под самые высокие процентные ставки . Такая система принята во всем мире. Заключение. Кредит выступает опорой современной экономики , неотъем лемым элементом экономичес кого развития . Его используют как крупные предприятия и объединения , так и малые производст венные , сельскохозяйственные и торговые структуры ; как госу дарства , правительства , так и отдельные граждане. Кредитные отношения в экономике базируются на оп реде ленной методологической основе , одним из элементов которой выступают принципы , строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов . Основными принципами кредитования являются возмездность , срочность и возвратност ь. Для рассмотрения сущности кредита следует установить разницу между кредитом и займом . Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам , используемой для классификации кредитов . Единых мировых станд артов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особен ности . В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем , связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства , должна принадл ежать банковской системе . На данном этапе все большая роль отводится кредиту , который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предпиятий , подготовить ресурсы для подъема производства . В связи с этим большое значение имеет сво е временный и правильный его учет. Коммерческий банки предоставляют кредиты в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов . В зависимости от срока и назначения банковские кредиты , подразделяются на краткосрочные и долгосрочные . В международной практике в ыделяют еще и среднесрочные кредиты , но такое деление к условиям современной России имеет слабое отношение . У нас сейчас любой кредит , выданный более чем на 1 год , можно считать долгосрочным . Краткосрочные кредиты составляют в нашей стране 95%.Они являются в целом более ликвидными , чем долгосрочные и ползуются большим спросом , так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне . Основными клиентами коммерческого банка , получающими краткосрочные ссуды , являют с я предприятия розничной торговли , а также торгово-посреднические фирмы. Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом , низкую процентную ставку и большую сумму кредита . Данные кредиты используются юридиче скими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов. Усложнение банковской деятельности , внедрение новых банковских услуг , требуют укрепления надзора за достоверностью учета и отчетности , ликвидностью баланса и прибыльностью ком мерческого банка , как с внешней стороны – внешний аудит , так и с внутренней – посредством создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков. Осуществлением внутреннего аудита в комерческом банке занимается специальное подразделение – служб а внутреннего контроля (ревизионный отдел ). В условиях , когда в России только закладываются основы банковского дела рыночного типа , ревизионная проверка должна включать не только контрольную , но и консультационную функцию . Главная направленност ь данной проверки состоит в выяснении того , способствует ли организация кредитной работы снижению кредитного риска банка . Критерием оценки ревизионным отделом этой области деятельности банка является наличие и исполнение нормативных документов , регулиру ю щих кредитный процесс. Избежать кредитного риска позволяет тщательный отбор заемщиков , строгий контроль за условиями выдачи кредита , количественный и качественный анализ финансового состояния заемщика , его способностью (и готовностью ) погасить кредит . При рассмотрении экономического положения потенциального заемщика важны буквально все моменты , иначе банк может понести огромные потери . Кредитным отделам банка необходимо постоянно учитывать , анализировать зарубежный и все возрастающий российский опыт. Выполнение всех этих условий гарантирует успешное проведение важнейшей банковской операции - предоставление кредитов. Список использованной литературы. 1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 22 декабря 1995. Часть втора я . Текст , комментарии , алфавитно-предметный указатель . М .: Международный центр финансово-экономического развития . 1996. 2. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г . № 2263 “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации”. 3. Приказ ЦБР от 18 марта 1996 г . № 02-71 “О введении в действие Временного положения об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации”. 4. Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации (утверждено приказом ЦБ РФ от 10 сентяб ря 1997 года № 02-391) 5. Письмо Банка России номер 412 “О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за 1996г.” от 19.02.97. 6. Письмо ЦБР от 24 апреля 1992 г . № 93-92 Об аудиторских проверках в коммерческих банках. 7. Инструкция ревизионного отдела Сбербанка России “О порядке проведения ревизии кредитных операций” 1999 г. 8. Правила кредитования физических лиц учереждениями Сбербанка России (№ 229-р ) Москва 1997 г. 9. Инструкция № 1 "О порядке регулирования деятельности кредитной организации ", введена в действие приказом ЦБ РФ от 30.01.96 г . № 02-23. 10. Инструкция банка России от 30.06.97.№ 62а “О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам” 11. Инструкция о порядке совершения учреждениями Сберегательного банка Российской Федерации операций по вкладам населения (№ 1-р ) Москва 1993 г. 12. Регламент приема документарных ценных бумаг в обеспечение по кредитным договорам в рублях , закл ючаемых учреждениями Сберегательного Банка Российской Федерации с юридическими лицами . Москва 1997 г. 13. Состав бухгалтерских проводок . М .: Приор . 1996. 14. Бакаев А.С . План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета : Метод . пособие . М .: Инвест Фонд. 1995. 15. Вещунова Н.Л.,Фомина Л.Ф . Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности : практическое пособие . М .: Магис . 1995. 16. Ефимова Л.Г . Сборник образцов банковских документов : практическое пособие . М .: Кодекс . 1995. 17. Ермаков С.Л . Работа коммерческого банка по кредитованию заемщиков . М .: Алес . 1995. 18. Жуков Е.Ф . “Деньги,кредит,банки” ЮНИТИ 1998-1999 гг. 19. Козлова Е.П ., Парашютина Н.В ., Бабченко Т.Н ., Галанина Е.Н . Бухгалтерский учет . М .: Финансы и статистика . 1995. 20. Лавр ушин О.И . Банковские операции . М .: Инфра-М . 1995. Ч .1. 21. Луговой В.А . Учет капиталов , ссуд и финансовых результатов . Методика и практикум . М .: Финансы и статистика . 1995. 22. Нидлз Б ., Андерсон Х ., Колдуэлл Д . Принципы бухгалтерского учета . М .: Финанс ы и статистика . 1994. 23. Рахман З ., Шеремет А . Бухгалтерский учет в рыночной экономике . М .: Инфра-М . 1996. 24. Курсов В.Н ., Г.А . Яковлев "Бухгалтерский учёт в коммерческом банке . Новые типовые бухгалтерские проводки " М .:ИНФРА , 1998г.. 25. Банки и банко вские операции . Под редакцией Е.Ф . Жукова . М , "Банки и биржи ", 1997г.. 26. Маркова О.М ., Л.С . Сахарова , В.Н . Сидоров "Коммерческие банки и их операции ". М ., "Банки и биржи ", 1995г.. 27. Усоскин В.М . Современный коммерческий банк : управление и операции . М .: ИПЦ Вазар-Ферро . 1994. 28. Прокофьева . О . К . “О проведении банковского аудита кредитных организаций по результатам их деятельности за 1996г.” . Журнал “Деньги и кредит” . № 3,1997. Стр .53-57. 29. Сидельникова Л.Б . Аудит коммерческого банка . - М .: Буквиц а , 1996 г. 30. Козлова Е.П ., Галанина Е.Н . Бухгалтерский учет в банке . - М .: Финансы и статистика , 1996 г. 31. Белобжецкий И.А . Бухгалтерский учет и внутренний аудит . - М .: Московская правда , 1994 г. 32. Бавдей А.Л ., Белый И.Н ., Дробышевский Н.Г . Аудит и ревизия . - г. Минск , Мисанта , 1994 г. 33. Черкасов В.Е . Финансовый анализ в коммерческом банке . – М ., 1995. 34. Шишкин А.К ., Вартанян В.А . Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях : практическое руководство . М .: Инфра-М . 1996. 35. Мелкумов Я.С ., Румянцев В.М . Кредитные ресурсы : расчет и анализ . М .: Бизнес-школа Интел-Синтез . 1996. 36. Масленченков Ю.С.,Команов В.А . Учетная политика и кредитный ана лиз предприятия , Банковский журнал , № 4-1995 г. Приложение. Таблица 1.1. Основные отличия кредита и займа Кредит Займ 1. Стороны сделки В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация , имею щая соответствующую лицензию Центрального Банка РФ В роли займодавца может выступать любое юридическое или физическое лицо 2. Предмет договора Денежные средства Денежные средства и вещи 3. Вступление договора в силу Кредитный договор является консенсуа льным , то есть вступает в силу с момента достижения сторонами соответствующего соглашения , до реальной передачи денег заемщику (тем более , что такая передача может производится периодически , а не однократно ). Следовательно , при наличии такого соглашения з а емщик может принудить кредитора к выдаче ему кредита. Договор займа является реальным договором , вступающим в силу лишь с момента передачи денег (или вещей ) займодавцем заемщику , когда и возникают соответствующие обязательства . Займодавца нельзя , следовате льно , принудить к выдаче займа , поскольку обещание предоставить его не имеют юридической силы . 4. Форма договора Письменная форма . Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Письменная или устная форма (в установленных ст .808 ГК РФ случаях ). При несоблюдении простой письменной формы договора займа в случаях , предусмотренных законом , такой договор вовсе не считается недействительным . В соответствии с п .1 ст .162 ГК сторонами в такой ситуации запрещается ссылаться на свид е тельские показания в подтверждении договора займа или его условий . Это не лишает их возможности приводить письменные и другие доказательства . 5. Проценты Исходя из существа договора кредит не может быть беспроцентным Может быть процентным и беспроцентны м (ст .809 ГК ) Таблица 1.2. Критерий (признак ) Вид кредита (ссуды ) 1. Роль банка (кредитор или заемщик ) Активный Пассивный 2. Срок До востребования (онкольный ) Строчный Краткосрочный Среднесрочный Долгосрочный 3. Назначение Потребительский Промышленн ый Торговый Сельскохозяйственный Инвестиционный Бюджетный 4. Цель На увеличение капитала (производственных фондов ) На временное пополнение средств На потребительские цели населению (потребительский ) 5. Наличие и характер обеспечения Бланковый (необеспече нный ) Обеспеченный Залогом товаров или ценных бумаг (ломбардный ) Гарантийным обязательством или поручительством Страхованием 6. Способ Кредит деньгами Кредит посредством акцептования векселя заемщика 7. Степень риска С наименьшим риском С повышенным риск ом С предельным риском Нестандартный 8. Валюта кредита Рублевые ссуды Валютные кредиты Таблица 1.3. Принципы кредитных отношений. Возвратность кредита Этот принцип выражает необходи мость своевременного возврата полученных от кредитора фи нанс овых ресурсов после завершения их использования заем щиком. Срочность кредита Он отражает необходимость его возврата не в любое приемлемое для заемщика время , а в точно определенный срок , зафиксированный в кредитном договоре или заменяющем его документе. Платность кредита . Ссудный процент. Этот принцип выра жает необходимость не только прямого возврата заемщиком полученных от банка кредитных ресурсов , но и оплаты права на их использование . Обеспеченность кредита Этот принцип выражает необходи мость обеспечения защиты имущественных интересов кредито ра при возможном нарушении заемщиком принятых на себя обязательств и находит практическое выражение в таких фор мах кредитования , как ссуды под залог или под финансовые гарантии . Целевой характер кредит а Распространяется на большин ство видов кредитных операций , выражая необходимость целе вого использования средств , полученных от кредитора . Находит практическое выражение в соответствующем разделе кредитно го договора , устанавливающего конкретную цель выд аваемой ссуды , а также в процессе банковского контроля за соблюдени ем этого условия заемщиком . Дифференцированный характер кредита Этот принцип оп ределяет дифференцированный подход со стороны кредитной организации к различным категориям потенциальных заемщи ков . Практическая реализация его может зависеть как от инди видуальных интересов конкретного банка , так и от проводимой государством централизованной политики поддержки отдель ных отраслей или сфер деятельности (например , малого бизне са и пр .) Пе ре распределительная функция В условиях рыночной эко номики рынок ссудных капиталов выступает в качестве своеоб разного насоса , откачивающего временно свободные финансо вые ресурсы из одних сфер хозяйственной деятельности и на правляющего их в другие , обес печивающие , в частности , более высокую прибыль . Экономия издержек обращения Практическая реализация этой функции непосредственно вытекает из экономической сущности кредита , источником которого выступают в том чис ле финансовые ресурсы , временно высвобож дающиеся в про цессе кругооборота промышленного и торгового капиталов . Ускорение концентрации капитала Процесс концентрации капитала является необходимым условием стабильности разви тия экономики и приоритетной целью любого субъекта хозяй ствования . Реа льную помощь в решении этой задачи оказывают заемные средства , позволяющие существенно расширить масш таб производства и , таким образом , обеспечить дополнительную массу прибыли . Обслуживание товарооборота В процессе реализации этой функции кредит активн о воздействует на ускорение не только товарного , но и денежного обращения , вытесняя из него , в ча стности , наличные деньги . Вводя в сферу денежного обраще ния такие инструменты , как векселя , чеки , кредитные карточки и т.д ., он обеспечивает замену наличных расчетов безналичны ми операциями , что упрощает и ускоряет механизм экономи ческих отношений на внутреннем и международном рынках . Ускорение научно-технического прогресса Наиболее наглядно роль кредита в ускорении научно-технического прогресса может б ыть отслежена на примере процесса фи нансирования деятельности научно-технических организаций , спецификой которых всегда являлся больший , чем в других от раслях , временной разрыв между первоначальным вложением капитала и реализацией готовой продукции . Сто л ь же необходим кредит и для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производ ство научных разработок и технологий. Приложение 2.1. КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР № ______ г . Самара __________________и менуемый в дальнейшем Банк , в лице ________________________ __________________действующего на основании Устава , с одной стороны , и __________________именуемый в дальнейшем заемщик , с другой стороны, __________________заключили настоящий договор о нижеследую щем 1. Предмет договора 1.1 Банк предоставляет Заемщику ссуду в сумме __________________________________ на срок до ___________, с взиманием платы из расчета ____ % годовых , начисляемых на остаток долга по ссуде , а Заемщик возвращает в срок полученную ссуд у и сумму начисленных процентов. 2. Условия предоставления ссуды 2.1 Ссуда предоставляется под ______________________________________________ 3. Обязательства сторон Банк обязуется : 3.1. Предоставить Заемщику ссуду в сумме , с условиями на срок , оговоренн ый в предмете договора. 3.2. Предоставить ссуду путем _______________________________________________ Заемщик обязуется 3.3. Ссуду и проценты по ней погасить полностью до ___________________________ 3.4. Долг по ссуде погашать единовременно , не позднее ___ числа платежного месяца , начиная с ________________ на счет № ____________________ в ____________ 3.5. Проценты по ссуде уплачивать единовременно , не позднее ____ числа платежного месяца , начиная с ___________ на счет № ________________ в ___________ 3.6. П ри частичном досрочном погашении проценты уплачиваются до дня частичного погашения. 4. Ответственность сторон 4.1. За просроченные платежи по ссуде и проценты Заемщик уплачивает Банку в размере годовых от суммы просроченного долга за каждый день просрочки со дня ее образования по день фактического погашения. 4.2. При неуплате платежей по ссуде более 3-х месяцев Банк в судебном порядке предъявляет претензии к Заемщику , в случае его неплатежеспособности – к поручителю в установленном законодательством РФ поряд ке для принудительного досрочного взыскания всего долга по ссуде и процентов по ней. 4.3. Ответственность сторон , не предусмотренная настоящим договором , регулируется законодательством РФ. 5. Дополнительные условия 5.1. В случае изменения законодательства регулирующего деятельность КБ , а также изменения процентных ставок по вкладам или учетной ставки ЦБ РФ , Банк имеет право в одностороннем порядке изменить условия договора (в том числе процентную ставку ), о чем Заемщик должен быть оповещен не менее чем за м есяц до установления новых условий. 5.2. При изменении места жительства , работы или фамилии Заемщик в 3-х дневный срок сообщает банку новые данные. 5.3. Заемщику предоставлено право досрочно возвратить полученную в банке ссуду полностью или произвести част ичное погашение в счет предстоящих платежей. 5.4. Споры между сторонами разрешаются в судебном порядке. 6. ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ 7. Срок действия договора 7.1. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания сторонами и действует до полного погашени я ссуды заемщиком , включая сумму начисленных процентов , а в особых случаях до полного удовлетворения претензий Банка Заемщику. 7.2. Договор составлен в 2-х экземплярах , по одному каждой стороне. 7.3. Неотъемлимой частью договора является кредитная заявка З аемщика с приложением на листах. 8. Реквизиты сторон. ЗАЕМЩИК БАНК _________________________ __________________ ____ _________________________ ______________________ _________________________ ______________________ _________________________ ______________________ м.п . м.п. ДОГОВОР ГАРАНТИИ погашения банковской ссуды г. Самара “ ___” ________2000г В лице управляющего ________________________________________________________ действующего на основании ________________, именуемы й в дальнейшем “БАНК” , с одной стороны , и ____________________________________________________________ действующего на основании ________________ с другой стороны , именуемой в дальнейшем “ГАРАНТ” , заключили настоящий договор о нижеследующем : 1. ГАРАНТ ___ _____________ принимает на себя солидарную с ссудозаемщиком _____________________ ответственность за выполнение обязательств по кредитному договору № ___ от “ ___” __________ 2000г перед __________________ в лице ____________________________ и гарант и рует погашение ссуды , процентов за ее использование (неустойки ) на срок до “ ___” ________2000г в сумме _________________ _____________________________________________________________________________ 2. ГАРАНТ предоставляет копию письма в адрес своего обслуживающего банка о праве Банка-кредитора на бесспорное списание мемориальным ордером суммы кредита , процентов за ее использование (неустойки ) в соответствии с условиями кредитного договора № ____ от “ ___” ____________2000г.с отметкой банка ГАРАНТА о пр и нятии данного письма к исполнению. 3. При недостаточности денежных средств , перечисленных со счета ГАРАНТА в погашение обязательств по кредитному договору № ____ от “ ___” __________2000г БАНК в праве в установленном порядке обратить взыскание на другое и мущество и ценности ГАРАНТА 4. Действие настоящего договора прекращает силу после уплаты БАНКУ всей суммы задолженности по ссуде , процентов по ней (неустойки ) за ее использование. 5. Все споры по настоящему договору рассматриваются в установленном законо м порядке , при этом срок рассмотрения претензий устанавливается 10 дней. 6. Юридические адреса и подписи сторон : БАНК : ______________________________________________________________________ ________________________________________________________________ _____________ _____________________________________________________________________________ Дата “ ___” ____________2000г Управляющий БАНКА ГАРАНТ : ___________________________________________________________________ ________ Дата “ ___” ___________2000г Руководитель организации-гаранта ДОГОВОР ЗВЛОГА ИМУЩЕСТВА г . Самара “ ___” __________2000г ___________________________________________________________________________________________________________именуемый в дальнейшем ЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЬ ; в лице _____________________________________________________________________ действующего на основании _________________ и ________________________________ _________________, именуемый в дальнейшем ЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЬ , в лице ________ ___________________________________________________________________________ действующего на основании __________________ с друго й стороны , заключили настоящий договор о нижеследующем : 1. Предмет договора 1.1. ЗОЛОГОДАТЕЛЬ предоставляет , а ЗАЛОГОДАТЕЛЬ принимает залог в пределах согласованного размера на сроки и на условиях , определяемых настоящим договором . Настоящий договор заклю чен с целью обеспечения кредита , предоставленного ЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЕМ ЗАЛОГОДАТЕЛЮ по договору от “ ___” ___________2000г № ____ в сумме ______________________________________________________________ на срок __________________под ______________________% г о довых. 1.2. В обеспечение своевременного возврата кредита , процентов за использование ссудой , включая возмещение потерь , причиненных Банку ненадлежащим выполнением кредитного договора , ЗАЛОГОДАТЕЛЬ предоставляет ЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЮ в залог следующее имущество, принадлежащее на праве собственности или полного хозяйственного владения : _____________________________________________________________ (описание заложенного имущества , ценностей ) 1.3. Заложенное имущество остается в обороте ЗАЛОГОДАТЕЛ ЕМ ________________________________________________________________________ (местонахождение заложенного имущества ) 1.4. Заложенное имущество оценивается сторонами (с указанием на основании чего она произведена : соглашение сторон, страховая оценка и т.п .) в сумме ____________________________________________________________________руб. ЗАЛОГОДАТЕЛЬ подтверждает , что заложенное имущество на момент заключения настоящего договора ранее не заложено , под арестом не состоит. 2. Обязанност и залогодателя 2.1. Обеспечить надлежащее хранения , учет и эксплуатацию имущества , не закладывать и не реализовывать его другим юридическим и физическим лицам до истечения срока действующего настоящего обязательства . Предоставить ЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЮ возможност ь для осуществления проверок сохранности заложенного имущества. 2.2. В случае реализации заложенного имущества восполнить его в размере стоимости выбывшего залога соответствующим имуществом или погасить в этой сумме полученный кредит. Приложение 3.1. Бухгалтерский баланс за июнь 2000 г .(6 мес .) Организация : АООТ “Темп” Еденица измерения : руб. Адрес : 454080 г.Челябинск ул.Энгельса д .15 (Форма N 1. ) Актив Код стр. На на чало года На конец года I. Внеоборотные активы Нематериальные активы (04, 05) 110 в том числе : организационные расходы 111 патенты , лицензии , товарные знаки (знаки обслуживания ), иные аналогичные с перечисленными права и активы 112 Основные средства (01, 02, 03) 120 в том числе : земельные участки и объекты природопользования 121 здания , сооружения , машины и оборудование 122 Незавершенное строительство (07, 08, 61) 130 Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) 140 в том числе : инвестиции в дочерние общества 141 инвестиции в зависимые общества 142 инвестиции в другие организации 143 займы , предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144 прочие долгосрочные финансовые вложения 145 Прочие в необоротные активы 150 Итого по разделу 1 190 II. Оборотные активы Запасы 210 - 2100 в том числе : сырье , материалы и другие аналогичные 211 - 2100 животные на выращивании и откорме (11) 212 ценности (10, 15, 16) 211 малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12/ 13, 16) 213 затраты в незавершенном производстве (издерж ках обращения ) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) 214 готовая продукция и товары для перепрод ажи (40, 41) 215 товары отгруженные (45) 216 расходы будущих периодов (31) 217 прочие запасы и затраты 218 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 - 2962 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты ) 230 в том числе : покупатели и заказчики (62, 76. 82) 231 векселя к получению (62) 232 . задолженность дочерних и зависимых обществ ; (18) 233 авансы выданные (61) 234 прочие дебиторы 235 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты ) 240 - 24447 в том числе : покупатели и заказчики (62, 76, 82) 241 - 24447 векселя к получению (62) 242 задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 243 задолженность участников (учредителей ) по взносам в уставный капитал (75) 244 - 4200 авансы выданные (61) 245 прочие дебиторы 246 - 215000 Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) 250 в том числе : инвестиции в зависимые общества 251 собственные акции , выкупленные у акционеров 252 прочие краткосрочные финансовые вложения 253 Денежные средства 260 - 11475 в том числе : касса (50) 261 расчетные счета (51) 262 - 11475 валютные счета (52) 263 прочие денежные средства (55, 56, 57) 264 Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу II 290 - 260184 Баланс (сумма строк 190+290) 300 - 260184 Пассив Код стр. На на чало года На конец года I II . Капитал и резервы Уставный капитал (85) 410 - 8400 Добавочный капитал (87) 420 Резервный капитал (86) 430 в том числе : резервные фонды , образованные в соответствии с законодательством 431 резервы , образованные в соответствии с учредительными документами 432 Фонды накопления (88) 440 Фонд социальной сферы (88) 450 Целевые финансирование и поступления (96) 460 Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 470 Нераспределенная прибыль отчетного года 480 - 7571 Итого по разделу III. 490 - 15971 I V. Долгосрочные пассивы Заемные средства (92, 95) 510 в том числе : кредиты банков , подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 прочие займы , подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 Прочие долгосрочные пассивы 520 Итого по разделу I V 590 V. Краткосрочные пассивы Заемные средства (90, 94) 610 - 215000 в том числе : кредиты банков 611 прочие займы 612 - 215000 Кредиторская задолженност ь 620 - 29213 в том числе : поставщики и подрядчики (60, 76) 621 - 10005 векселя к уплате (60) 622 задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (76) 623 по оплате труда (70) 624 - 1883 по социальному стр ахованию и обеспечению (69) 625 - 266 задолженность перед бюджетом (68) 626 - 8581 авансы полученные (64) 627 прочие кредиторы 628 - 8478 Расчеты по дивидендам (75) 630 Доходы будущих периодов (83) 640 Фонды потребления (88) 650 Резервы предстоящих расходов и платежей (89) 660 Прочие краткосрочные пассивы 670 Итого по разделу V 690 - 244213 Баланс (сумма строк 490+590+690) 699 - 260184 Отчет о прибылях и убытках. (Форма N 2. ) Н аименование показателя Код стр. За от четный период За анало гичный пе риод прош лого года I .Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто ) от реализации товаров , продукции , работ , услуг (за минусом налога на добавленную стоимость , акц изов и аналогичных обязательных платежей ) 010 230452 - в том числе от продажи : 010 230452 - Себестоимость реализации товаров , продукции , работ , услуг 020 200837 - в том числе проданных : 021 200837 - Валовая прибыль 029 29615 - Коммерческие расх оды 030 18536 Управленческие расходы 040 Прибыль (убыток ) от реализации (строки (010-020-030-040)) 050 11079 - II .Операционные доходы и расходы Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 Доход от участия в других организациях 080 Прочие операционные доходы 090 21620000 - Прочие операционные расходы 100 21620474 - Прибыль (убыток ) от финансово-хозяйственной деятельности (строки (050+060+070+080+090-100)) 110 III .Внереализационные доходы и расходы Прочие внереали зационные доходы 120 Прочие внереализационные расходы 130 Прибыль (убыток ) до налогооблажения (строки (050+060+070+080+090-110+120-130)) 140 10605 - Налог на прибыль 150 2024 - Отвлеченные средства 160 Нераспределенная прибыль (убыток ) от четного периода (строки (140-150-160)) 170 Бухгалтерский баланс за сентябрь 2000 г .(9 мес .) Организация : АООТ “Темп” Еденица измерения : руб. Адрес : 454080 г.Челябинск ул.Энгельса д .15 (Форма N 1. ) Актив Код стр. На на чало года На конец г ода I. Внеоборотные активы Нематериальные активы (04, 05) 110 в том числе : организационные расходы 111 патенты , лицензии , товарные знаки (знаки обслуживания ), иные аналогичные с перечисленными права и активы 112 Основные средства (01, 02, 03) 120 - 202000 в том числе : земельные участки и объекты природопользования 121 здания , сооружения , машины и оборудование 122 - 267000 Незавершенное строительство (07, 08, 61) 130 Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) 140 в том числе : инвестиции в дочерние общества 141 инвестиции в зависимые общества 142 инвестиции в другие организации 143 займы , предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144 прочие долгосрочные финансовые вложения 145 Прочие внеоборотные активы 150 Итого по разделу 1 190 - 202000 II. Оборотные активы Запасы 210 - 6798 в том числе : сырье , материалы и другие аналогичные ценности 211 - 6798 животные на выращивании и откорме (11) 212 ценности (10, 15, 16) 211 малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12/ 13, 16) 213 затраты в незавершенном производстве (издерж ках обращения ) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) 214 готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41) 215 товары отгруженные (45) 216 расходы будущих периодов (31) 217 прочие запасы и затраты 218 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 - 23600 Дебиторская задолженность (пла тежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты ) 230 в том числе : покупатели и заказчики (62, 76. 82) 231 векселя к получению (62) 232 . задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 233 авансы выданные (61) 234 прочие дебиторы 235 - 65000 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты ) 240 - 120820 в том числе : покупатели и заказчики (62, 76, 82) 241 - 4230 векселя к получению (62) 242 задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 243 задолженность участников (учредителей ) по взносам в уставный капитал (75) 244 - 4200 авансы выданные (61) 245 9582 про чие дебиторы 246 - 16566 Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) 250 в том числе : инвестиции в зависимые общества 251 собственные акции , выкупленные у акционеров 252 прочие краткосрочные финансовые вложения 253 Денежные средства 260 - 19799 в том числе : касса (50) 261 расчетные счета (51) 262 - 19798 валютные счета (52) 263 прочие денежные средства (55, 56, 57) 264 Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу II 290 - 236017 Баланс (сумма строк 190+290) 300 - 438017 Пассив Код стр. На на чало года На конец года I II . Капитал и резервы Уставный капитал (85) 410 - 14100 Добавочный капитал (87) 420 Резервный капитал (86) 430 в том числе : резервные фонды , образованные в соответствии с законодательством 431 резервы , образованные в соответствии с учредительными документами 432 Фонды накопления (88) 440 Фонд социальной сферы (88) 450 Целевые финансирование и поступления (96) 460 Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 470 - 13017 Нераспределенная прибыль отчетного года 480 Итого по разделу III. 490 - 27117 I V. Долгосрочные пассивы Заемные средства (92, 95) 510 в том числе : кредиты банков , подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 прочие займы , подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 Прочие долгосрочные пассивы 520 - 175000 Итого по разделу I V 590 - 175000 V. Краткосрочные пассивы Заемные средства (90, 94) 610 - 215000 в том числе : кредиты банков 611 прочие займы 612 - 215000 Кредиторск ая задолженность 620 - 201600 в том числе : поставщики и подрядчики (60, 76) 621 - 132356 векселя к уплате (60) 622 задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (76) 623 по оплате труда (70) 624 - 3519 п о социальному страхованию и обеспечению (69) 625 - 736 задолженность перед бюджетом (68) 626 - 3981 авансы полученные (64) 627 - 44757 прочие кредиторы 628 - 16251 Расчеты по дивидендам (75) 630 Доходы будущих периодов (83) 640 Фонды потребления (88) 650 Резервы предстоящих расходов и платежей (89) 660 Прочие краткосрочные пассивы 670 Итого по разделу V 690 - 235900 Баланс (сумма строк 490+590+690) 699 - 438017 Отчет о прибылях и уб ытках (Форма N 2. ) Наименование показателя Код стр. За от четный период За анало гичный пе риод прош лого года I .Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто ) от реализации товаров , продукции , работ , услуг (за минусом налога на добавл енную стоимость , акцизов и аналогичных обязательных платежей ) 010 564691 - в том числе от продажи : 010 564691 - Себестоимость реализации товаров , продукции , работ , услуг 020 486134 - в том числе проданных : 021 486134 - Валовая прибыль 029 78557 - Коммерческие расходы 030 57016 Управленческие расходы 040 Прибыль (убыток ) от реализации (строки (010-020-030-040)) 050 21541 - II .Операционные доходы и расходы Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 Доход от участия в други х организациях 080 Прочие операционные доходы 090 62465085 - Прочие операционные расходы 100 62467094 - Прибыль (убыток ) от финансово-хозяйственной деятельности (строки (050+060+070+080+090-100)) 110 III .Внереализационные доходы и рас ходы Прочие внереализационные доходы 120 Прочие внереализационные расходы 130 Прибыль (убыток ) до налогооблажения (строки (050+060+070+080+090-110+120-130)) 140 19532 - Налог на прибыль 150 6515 - Отвлеченные средства 160 Нераспределенная прибыль (убыток ) отчетного периода (строки (140-150-160)) 170
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Встретились Ким Чен Ын и Владимир Путин. Они хорошо разговаривали, пока Путин не захотел похвастаться лояльностью своих людей. Путин приказал одному из своих телохранителей выпрыгнуть из окна. Телохранитель колебался, в ужасе стал молить о пощаде.
"Пожалуйста, сэр, у меня жена и дети!"
Путин недовольно промолчал.
Ким Чен Ын посмотрел на Путина с садистской ухмылкой на лице и, обращаясь к своему телохранителю, кивнул. Ни секунды не колеблясь, телохранитель Кима бежит к окну и собирается выпрыгнуть из него. Охранник Путина в шоке подбегает к охраннику Кима и останавливает его. Тогда охранник Кима кричит:
"Пожалуйста, сэр, у меня жена и дети!"
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru