Курсовая: Аудит расчетов по заработной плате и единому социальному налогу - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Аудит расчетов по заработной плате и единому социальному налогу

Банк рефератов / Бухгалтерский учет и аудит

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 464 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

33 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ И ЕСН 1.1. Цел и , задачи и объекты аудита 5 1.2. Нормати вные документы , используемые при аудите 6 1.3. Источники информации 7 ГЛАВА 2. А УДИТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ 2.1. Про верка расчетов по начислению заработной платы 10 2.2. Аудит удержаний из заработной платы 18 2.3. Проверка сводных расчетов по оплате труда 21 ГЛ АВ А 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ЕСН 3.1. Аудит расчетов с Пенсионным фондом 24 3.2. Аудит расчетов с Фондом социального страхования 26 3.3. Аудит расчетов с Фондом обязательно го ме дицинского страхования 28 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 30 С ПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 32 ПРИЛОЖЕНИЯ 34 ВВЕДЕНИЕ. В последнее дес ятилетие произо шли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности , в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды . Сложились новые отношения между го сударством , предприятием и работником по пово ду организации тру д а : сегодня пре дприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно , исходя из специф ики и задач , стоящих перед ними , а непо средственной юридической формой регулирования тр удовых отношений между работодателем и работн иком теперь являются т а рифные сог лашения и коллективный договор . Рассматривая про блемы аудита заработной платы и единого с оциального налога , даже неискушенный в этом занятии человек может заметить , что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений : ра ботник всегда желает иметь как можно боле е высокий уровень дохода , тогда как работо датель стремиться сократить свои издержки. Для большинства людей заработная плата является основным источником дох одов и зачастую именно она является той причиной , которая приводит рабочего на его рабочее место . В то же время в связи с введением в силу части II Налогового кодекса Российской Федерации все предприятия и организации обязаны упла чивать единый социальный н алог в разм ере 35,6% с фонда оплаты труда , а также вы плат по авторским договорам . Поэтому предприя тия и организации , естественно , заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда , но и в уменьшении суммы обязат ельных отчислений с нее в социальны е фонды , что позволит увеличить чистую прибыль предприятия. Целью написания данной работы является изучение методики аудита расчетов по зараб отной плате и единому социальному налогу и разработка программы аудита. Для достижения поставленной цели необходи мо решить следующий круг задач : - определить основные понятия , це ли , задачи и объекты аудита расчетов по заработной плате и единому социальному нал огу ; - перечислить основные нормативные документы , регламентирующие учет труда и заработной платы , а такж е едино го социального налога ; - дать характеристику источников информации по аудиту расчетов ; - раскрыть методику аудита начисления оплаты труда , а также по рядка удержаний из заработной платы ; - рассмотреть методику проверки расчетов по единому социальному н алог у с внебюджетными социальными фондами (Пенсионным фондом РФ , Фондом социального страхования РФ и Фондом обязательного медици нского страхования ). Объектом исследования являются расчеты по заработной плате и единый социальный налог. При написании данной рабо ты была использована специальная литература , которая способствовала раскрытию теоретической части мат ериала . Кроме того , большое внимание было уделено нормативным документам , регламентирующим порядок учета труда и заработной платы , а также порядок исчисле н ия и у платы единого социального налога и действующи м в настоящее время. ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ И ЕСН. 1.1. Цели , задачи и объекты ауди та. Аудит представля ет собой осуществляемую на основе договора провер ку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля , соответствия ф инансово-хозяйственных операций законодательству , дост оверности отчетности , а также консультационные , экспертные и другие услуги , оказываемые ауд иторами предприятиям и органи з ациям . Согласно ФЗ от 7.08.2001г . № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности » целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской ) отчетно сти аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Россий ской Федерации . Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой ) бухгалтерской отчетности , которая позволяет по льзователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результа тах хозяйственной деятельности , финансово м и имущественном положении аудируемых л иц и принимать базирующиеся на этих вывод ах обоснованные решения. Цель аудита расчетов по заработной плате и ЕСН – основываясь на действующих нормативно-правовых актах , осуществить аудиторскую проверку и выр азить мне ние о достоверности и порядк е ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате и ЕСН . К числу основных комплексов задач , кот орые необходимо проверить при аудите расчетов по заработной плате и ЕСН , относятся следующие : 1. соблюдение полож ений зако нодательства о труде , состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям ; 2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабоч им-сдельщикам ; 3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат ; 4. расчеты удержаний из заработной платы физи ческих лиц ; 5. аналитический учет п о работающим (по видам начислений и удержа ний ); 6. сводные расчеты по заработной плате ; 7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда , учет налог ов и платежей с фонда оплаты труда ; 8. расчеты по депониров анной зара ботной плате. Объектами аудита расчетов по заработной плате и ЕСН являются первичная информация , в качест ве которых в основном используются унифициро ванные формы первичной документации , разработанны е НИПИстатинформом Госкомстата России , а такж е регистры б ухгалтерского учета и отч етность. 1.2. Нормативные документы , используемые при аудите. При ауд ите расчетов по заработной плате и едином у социальному налогу необходимо руководствоватьс я следующими нормативными документами : 1. Гражданский кодекс Российск ой Федерации , ч .1 и 2. 2. Налоговый кодекс Росс ийской Федерации , ч .1 и 2. 3. Кодекс законов о труде. 4. Федеральный закон от 21.11.96г . № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 5. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно сти в Российской Ф едерации» , утв . прик азом Минфина России от 29.07.98г . № 43н. 6. «План счетов бухгалте рского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению » , утв . приказом Минфина России от 31.10.00г . № 94н. 7. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97г . № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты , основных средств и нематериальных активов , материалов , малоценных и быстроизнашивающихся предметов , рабо т в капитальном строительстве» (с измен е ниями и дополнениями 25 января , 2 ию ля , 11 ноября 1999г ., 29 декабря 2000г ., 6 апреля 2001г .). 8. Постановление Минтруда РФ от 30.12.99г . № 56 «Об утверждении разъяснени я «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки из уст ановленн ой месячной тарифной ставки в 2000 году». 9. Закон РФ от 06.12.91г . № 1991-1 «О повышении минимального размера опла ты труда» (с изменениями и дополнениями от 30.12.01г .). 10. Постановление Минтруда РФ от 17.05.00г . № 38 «Порядок исчисления средне го заработка в 2000-2001 годах». 11. Письмо МНС от 18.10.00г . №ВБ -6-19/810 «О порядке исчисления среднего за работка в 2000-2001 годах». 12. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса ), утв . приказом МН С РФ от 29.12.00г. №БГ -3-07/465. 13. Федеральный закон от 15.12.01г . № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». 14. Федеральный закон от 02.04.93г . № 4741 «О медицинском страховании гражда н Российской Федерации». 15. Федеральный закон от 11.02. 02г . № 17-ФЗ «О бюджете Фонда со циального страхования Российской Федерации на 2002 год». 1.3. Источники инфо рмации. Источниками информ ации по аудиту расчетов по заработной пла те и ЕСН являются документы по зачислению , увольнению и переводу работников пре дприятия , первичные документы , регистры бухгалтерс кого учета и отчетность . В качестве первич ных документов преимущественно используются униф ицированные формы первичной документации , разрабо танные НИПИстатинформом Госкомстата России . Веден ие первичного уче т а по унифициров анным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности , осуществляющих д еятельность в отраслях народного хозяйства . Т ак , по учету личного состава используются следующие формы : - Приказ (распоряжение ) о приеме на работу (ф . №Т -1) – составляется на каждого члена трудового коллектива работнико м отдела кадров или лицом , ответственным з а прием работников . В нем указывается разр яд работника , его оклад , испытательный срок . После этого приказ визируется в соответств ующей службе с ц елью подтверждения оклада и его соответствия штатному распи санию и подписывается руководителем организации . С приказом знакомят вновь принятого рабо тника под его расписку. - Личная карточка (ф . №Т -2) – заполняется на каждого работника в одном экземпляре . В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамили я , имя , отчество , дата и место рождения , образование и др .), сведения о воинском уче те , назначении и перемещении , повышении квалиф икации , переподготовке , отпуске , аттестации и д ополнительные сведен и я. - Приказ (распоряжение ) о переводе на другую работу (ф . №Т -5) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое . Один экземпляр остается в отделе кадров , второй передается в бухгалтерию . Приказ визирует ся руководителями соответствующих структурных по дразделений и подписывается руководителем органи зации. - Приказ (распоряжение ) о предоставлении отпуска (ф . №Т -6) – примен яется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов . Соде ржит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний. - Приказ (распоряжение ) о прекращении трудового договора (контракта ) ( ф . №Т -8) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководи телем подразделения организации и ее ру ководителем . В нем указывают причину и осн ование увольнения. По учету исп ользования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются : табел ь учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф . № Т -12), табель учета использования рабочего времени (ф . №Т -13). Необходимо отметить , что табельный уче т охватывает всех работников организации . Каж дому из них присваивается определенный табель ный номер , который указывается во всех док ументах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу , ухода с работы , всех случаев о позданий и неявок с указанием их причины , а также часов простоя и часов сверху рочной работы. Для учета выработки и сдельной зарабо тной платы применяются следующие первичные документы : наряды , рапорты , маршрутные листы и другие документы. Независимо от формы первичные документы содержат в себе , как правило , следующие реквизиты (показатели ): место работы (цех , уча сток , отделение ); время раб оты (дата ); на именование и разряд работы (операции ); количест во и качество работы ; фамилии , инициалы , та бельные номера и разряды рабочих ; норы вре мени и расценки за единицу работы ; сумму заработной платы рабочих ; шифры учета зат рат , на которые относится н ачисленна я заработная плата ; количество нормо-часов по выполненной работе . По учету расчетов с персоналом по оплате труда применяются расчетно-платежная вед омость (ф . № Т -49), расчетная ведомость (ф . № Т -51), платежная ведомость (ф . №Т -3) и лице вой счет (ф . № Т -54). В расчетной вед омости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы , подлежащих выплате работникам . Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы . В ней у казывают фамилии и инициалы работников , их табельные н омера , суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы . Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц . Лицевые счета представляют собой докум енты , на лицевой стор о не которых записываются необходимые сведения о работник е (семейное положение , разряд , оклад , стаж р аботы , время поступления на работу и др .), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц . По эти данным легко р ассчитать средний заработок за л юбой период. К регистрам , которые подлежат проверке , относятся сводные ведомости распределения зара ботной платы (по видам , шифрам затрат и др .), регистры по счету 76 «Расчеты с разны ми дебиторами и кредиторами» в части расч е тов по исполнительным листам и депон ированной заработной плате , журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета ), Гл авная книга , баланс (ф . № 1). ГЛАВА 2. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО З АРАБОТНОЙ ПЛАТЕ. 2.1. Проверка расчетов по начис лению зарабо тной платы. В процессе р ешения первой задачи аудитор определяет основ ные категории работающих , виды начисления и порядок их оформления . Подтверждение достоверно сти произведенных начислений осуществляется выбо рочно . В объем выборки включаются различные кат егории работающих или уволенных (рук оводители , специалисты , рабочие , служащие и др .), разные временные периоды (обычно один ме сяц квартала ) и основные виды начислений ( удельный вес в структуре начисленной заработн ой платы должен превышать 5%). Если учетна я информация обрабатывается вручную , то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтвержд ает достоверность произведенных расчетов и ис пользуемых в расчетах показателей . При этом изучаются первичные документы , которые являютс я основанием для начисления заработ ной платы . Особое внимание обращается на п равильность их заполнения , соответствие требовани ям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы. При проверке пе рвичных документов устанавливается наличие подпи сей должностных лиц , ответственных за учет выполненных работ , правильность заполнения всех реквизитов , нет ли в документах по дчисток , неоговоренных исправлений . Анализируя нар яды на сдельную работу по датам их вы дачи , сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава , аудитор определяет , нет ли случаев включения в них вымышленных лиц , повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам . Методом арифметического контроля определяются неточн о сти в подсчетах в перви чных документах или расчетных ведомостях. Как известно , различают основную и дополнительную оплату труда . К основной относится оплата , начисляе мая работникам за отработанное время , количес тво и качество выполненных работ : оплата п о с дельным расценкам , тарифным ставкам , окладам , премии сдельщикам и повременщикам , доплаты в связи с отклонениями от нормал ьных условий работы , за работу в ночное время , за сверхурочные работы , за бригадирст во , оплата простоев не по вине рабочих и т.п. К до полнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время , предусмотренные законодательством по труду : оп лата очередных отпусков , перерывов в работе кормящих матерей , льготных часов подростков , за время выполнения государственных и обще стве н ных обязанностей , выходного посо бия при увольнении и др. При проверке начисления заработной платы аудитору необходимо знать , что основными формами оплаты труда являются повременная , сд ельная и аккордная . Первые две формы оплат ы труда имеют свои системы : пр остая повременная , повременно-премиальная ; прямая сдельная , сдельно-премиальная , сдельно-прогрессивная , косвенно-сд ельная. При повременных формах оплата производитс я за определенное количество отработанного вр емени независимо от количества выполненных ра бо т . В этом случае заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней . При и спользовании повременно премиальной системы опла ты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют пре м ию в определенном проценте к тарифной ставке или другому из мерителю . Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда яв ляются табели. При прямой сдельной системе оплата тр уда рабочих осуществляется за число единиц изготовлен ной ими продукции и выполнен ных работ исходя из твердых сдельных расц енок , установленных с учетом необходимой квал ификации . Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за пере выполнение норм выработки и достижение опреде л е нных качественных показателей (отсу тствие брака , рекламации и т.п .). При сдельно -прогрессивной системе оплата повышается за в ыработку сверх нормы . При косвенно-сдельной си стеме оплата труда наладчиков , комплектовщиков , помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Аккордная форма оплаты труда предусматрив ает определение совокупного заработка за выпо лнение определенных стадий работы или произво дство определенного объема продукции. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке. Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отст уплений от нормальных условия труда , которые оплачиваются дополнительно к действующим рас цен кам на сдельную работу . Доплаты офо рмляют следующими документами : - дополнительные операции , не предусмотренные технологией про изводства , -- нарядом на сдельную работу , которы й обычно содержит какой-либо отличительный зн ак (например , яркая черта по диагона ли ); - отклонения от нормал ьных условий работы – листком на доплату , который выписывают на бригаду или отдель ного рабочего . В нем указывают номер основ ного документа (наряда , ведомости и др .), к которому производится доплата , содержание до полнительной опер ации , причину и виновник а доплат и расценку . Таким о бразом , аудитор проверяет наличие вышеуказанных документов и производит аудит доплат , разме ры и условия выплаты которых предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре . Пр и этом разме ры доплат не могут быть ниже установленны х законодательством . Простои не п о вине рабочего подтверждается листком о простое с указанием причин и виновников п ростоя , его продолжительности , тарифной ставки рабочего , размера оплаты и суммы . Соглас но ст . 157 Трудового Кодекса РФ (далее ТК РФ ), время простоя не по вине раб очего оплачивается в размере не ниже 2/3 тар ифной ставки (оклада ) установленного работнику разряда . Время простоя по вине работника не оплачивается. На обнаруженный брак продукции долж ен быть составлен акт , в котором отражаютс я затраты на брак и сумма потерь . Брак ом в производстве считаются изделия , детали и узлы , не отвечающие требованиям стандарто в или техническим условиям , которые не мог ут быть использованы по прямому назначению. На основании ст . 156 ТК РФ брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями , но не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада ) установленного работнику разр яда . Частичный брак по вине работника опла чивается по пониженным расценкам в зависимост и о т степени годности продукции . Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабо чего времени с итоговым количеством за ме сяц и регулируется ст . 96 и 154 ТК РФ . Ночны м считается вр емя с 22 часов до 6 утр а (продолжительность работы (смены ) в ночное время сокращается на один час ). Оплата т акого времени производится : - рабочим пов ременщикам – не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 – при 6-часовом рабочем дне ; - рабочим сдельщикам – сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 ил и 1/5 тарифной ставки рабочего. Доплата за работу в сверхурочное время также п одтверждается данными табеля . Согласно ст .152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в п олуторном размере , а за последующие часы – не менее чем в двойном . Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дн ей подряд и 120 часов в год (ст . 99 ТК Р Ф ). По ж еланию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может ко мпенсироваться предоставлением дополнительного време ни отдыха , но не менее времени , отработанн ого сверхурочно . Оплата работы в праздничные дни должн а подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени . Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст . 153 ТК РФ ): - сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным р асценкам ; - работникам , труд ко торых оплачивает ся по дневным и часов ым ставкам , -- в размере не менее двойной дневной или часовой ставки ; - работникам , получающим месячный оклад , -- в размере не менее о динарной дневной или часовой ставки сверх оклада , если работа в выходной и нерабо чий праздничный день производилась в пр еделах месячной нормы рабочего времени , и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада , если работа производилась сверх месячной нормы . По желанию рабо тника , работавшего в выходной или праздничный день , ему может б ыть предоставлен другой день отдыха . В этом случае работ а в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере , а день отдыха оп лате не подлежит . Согласно ст . 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предост авляются очередные отпуска . Право на испо льзование отпуска за первый год работ ы возникает у работника по истечении шест и месяцев его непрерывной работы в данной организации . По соглашению сторон оплачиваем ый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев . Последующи е очер е дные отпуска – по гра фику , утвержденному администрацией предприятия . Ос нованием для расчета суммы отпускных является приказ , в котором указывается , кому предо ставляется отпуск , с какого числа , продолжител ьность отпуска . С 1.02.02 г . минимальная продолжи т ельность отпуска – 28 календарных дней. При проверке данного объекта аудита н еобходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия . Расчет оплаты за отпу ск производится исходя из средней заработной платы , которая рассчитывается согласно ус тановленному Министерством труда порядку (Постановление Минтруда РФ от 17.05.00г . № 38 «Поря док исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах» ) и количества дней предоставляемого отпуска . Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом являетс я три кал ендарных месяца (с 1 по 1 число ), предшествующих месяцу начала отпуска . Организации , кроме бю джетных , могут устанавливать всем или отдельн ым категориям работников расчетный период в двенадцать календарных месяцев , предшествующих уходу в отпуск . Пр и этом из расчетного периода исключается время , а так же начисленные сумы , когда : - работник пол учил пособие по временной нетрудоспособности ; - работник был в отпуске без сохранения средней заработной пла ты (по семейным обстоятельствам ); - работник не работа л в связи с простоем не по ви не работника , в том числе из-за приостанов ки деятельности организации ; - работник не участво вал в забастовке , но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу ; - по другим причинам , предусмотренным законодательством. Кроме того , при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни , установленные законодательством. Аудитору необходимо помнить , что если в расчетном периоде или в том месяце , когда работник уходит в отпуск , произошло повыш ение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии , то зараб оток работника должен корректироваться на коэ ффициент повышения . Эта корректировка не прои зводится , если тарифная ставка или оклад п овышены у конкретного работника. Перерасчет производ ится по-разному в зависимости от того , когда произошло повы шение тарифных ставок : - в пределах расчетного периода – повышению подлежат тар ифные ставки и другие выплаты за предшест вующий изменению отрезок времени ; - после расчетного пе риода до начала отпуск а – повышению подлежит средняя заработная плата , рассчитан ная исходя из расчетного периода ; - во время отпуска – повышению подлежит лишь та часть сре дней заработной платы , которая приходится на период с момента повышения тарифных став ок. Необходимо отметит ь , что замена отпуска компенса цией за него не допускается . Лишь часть отпуска , превышающая 28 календарных дней , по п исьменному заявлению работника может быть зам енена денежной компенсацией (ст . 126 ТК РФ ). Если работник у вольняется или переводится на друго е предприятие , не использовав очередной отпуск , то ему начисляется компенсация (ст . 127 ТК РФ ). Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество дней неиспользованног о отпуска : за каждый месяц работы полагает ся как минимум 2 дня (24/12). Кроме того , по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику п о его письменному заявлению может быть пр едоставлен отпуск без сохранения заработной п латы , продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работода телем и регламентируется ст . 128 ТК РФ. Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности . Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование согласно «Положению о порядке обеспечения пособиями по госуд арственному социальному страхованию» , утвержденному Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84г . № 13-6 (с последующими изменениями и дополнениями ). Основанием для выплаты пособий являются бо льничные листки , выдаваемые лечебными учреждениям и . Раз м ер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка : при неп рерывном стаже работы до 5 лет – 60% заработ ка ; от 5 до 8 лет – 80% заработка ; более 8 лет – 100% заработка. Независимо от стажа работы пособие вы дае тся в размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального заболевания ; лицам , имеющим на своем иждивении трех и бо лее детей , не достигших 16 лет ; по беременнос ти и родам и в других случаях. Заработная плата , применяемая для исчисле ния пособия , о пределяется : - рабочим , име ющим повременную форму оплаты труда (оклад , дневную или часовую повременную ставку ) – по окладу часовой или дневной ставки с учетом постоянных доплат и надбавок на день наступления нетрудоспособности ; - рабочим , получающим с дельн ую заработную плату – исходя из средней заработной платы за два последни х календарных месяца , предшествующих месяцу н аступления нетрудоспособности с прибавлением к заработной плате каждого месяца среднемесячной суммы премий. При рас чете пособий по временно й нетрудоспособно сти в расчет средней заработной платы не включается : - доплата и заработная плата за работу в сверхурочное время ; - оплата за время простоя ; - оплата за работу по совместительству и др. С 1 января 2002г . изменен порядок ограничения максима льного размера пособий , выплаченных за счет сред ств социального страхования . Согласно ст .15 ФЗ РФ от 11.02.02г . № 17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2002» размер пособия за полный календарный месяц не может превышать 11 700 руб . При этом в районах и местностях , где в установ ленном порядке к заработной плате применяют районные коэффициенты , максимальный размер п особия по нетрудоспособности определяется с у четом этих коэффициентов (путем умножения 11 700 ру б . на коэффициент ). Однако здесь сл е дует иметь в виду , что речь идет только о коэффициентах , установленных правитель ством. В заключение аудитор проверяет правильнос ть составления бухгалтерских записей . Как изв естно , синтетический учет по начислению зараб отной платы ведется по кредиту счета 7 0 «Расчеты с персоналом по оплате тр уда» . Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необход имо определить их источники , а затем прове рить бухгалтерские записи . Выделяют несколько источников : 1. За счет отн есения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров , работ , услуг : Дт 20 «Основн ое производство» (оплата труда производственных рабочих ), Дт 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств ), Дт 25 «Общепроизводственные расхо ды» (оп лата труда цехового персонала ), Дт 26 «Общехозяй ственные расходы» (оплата труда управленческого персонала ), Дт других счетов издержек (29, 44 и др .) Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление оплаты труда по операциям , связанным с заго товлением и приобретением производственн ых запасов , осуществлением капитальных вложений , ликвидацией основных средств и т.п . отражаю т по Дт 08, 10, 11, 15, 91 Кт 70. В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно . Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции суммы , выплачиваемые работникам за отпуска , относят на издержки производства в течение года равномерными долями независ имо от того , в каком месяце эти суммы буду т выплачиваться . Тем самым создается резерв для оплаты отпусков . Кроме этого , организация может создать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет . Та ким образом , создание резерва отражается : Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» . А з атем начисленные суммы равномерно списывают на уменьшение созданного резерва : Дт 96 Кт 70. 2. Из собственных средств предприятия . Начисленные суммы преми й , материальной помощи , пособий , выплаты социал ьного характера , производимые за счет собстве нных средс тв предприятия отражают по Дт 91 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )» и Кт 70. Начисление доходов от участи я в капитале организации оформляют записью : Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыто к )» и Кт 70. 3. За счет средств Фонда социаль ного страхования отражают су ммы начисленных пособий по социальному страхо ванию , пенсий и других аналогичных сумм : Д т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70. 2.2. Аудит удержаний из заработной платы. Из начисл енной работникам организа ции заработной п латы , оплаты труда по трудовым соглашениям , договорам подряда и совместительству производ ят различные удержания , которые можно раздели ть на две группы : обязательные и удержания по инициативе организации . Обязательными уде ржаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам . По инициативе организации через б ухгалтерию из заработной платы работников мог ут быть произведены следующие удержания : долг за работником ; в погашение задолженности по подотчетным суммам ; за порчу , недостачу или утерю материальных ценностей ; з а товары , купленные в кредит ; подписная пл ата за периодические издания ; перечисления в филиалы Сберегательного банка и т.п. Проверка правиль ности удержаний из заработной платы осуществл яется аудиторо м выборочно . Причем размеры выборки определяются теми же методами , чт о и при проверке начислений . Затем по данным свода удержаний определяются виды удер жаний из заработной платы , осуществляемые на конкретном экономическом субъекте. Основным видом удержания , которому при проверке уделяется главное внимание , является налог на доход ы физических лиц . Ранее налог на доходы регулировался Законом РФ «О подоходном нал оге физических лиц» , но с 1.01.01г . в силу вступила глава 23 «Налог на доходы физически х лиц» част и II Налогового кодекса РФ . Приступая к проверке правильности удержан ия налога на доходы , аудитору сначала необ ходимо выявить суммы , которые подлежат обложе нию данным налогом . Согласно ст .210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы нал огоплательщика , полученные ими как в денежной , так и в натурал ьной форме , или право на распоряжение , кот орыми у них возникло , а также доходы в виде материальной выгоды , определяемой в соответствии со ст .212 НК РФ . При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ , услуг ), иного имущества , налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ , услуг ) и иного имущест ва , исчисленная исходя из рыночных цен . Пр и этом в стоимость таких товаров (работ , услуг ) включается соответствующая сумм а налога на добавленную стоимость , акцизо в и налога с продаж (ст .211 НК РФ ). Необходимо помнить , что в налоговую ба зу не включаются суммы , указанные в ст .217 НК РФ – это государственные пособия ( кроме пособий по временной нетрудоспособности ), государственн ые пенсии и т.п. Кроме тог о , при определении размера налогооблагаемой б азы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты : стандартные (ст .218 НК РФ ), социальные (ст .219 НК РФ ), имущественные (ст .220 НК РФ ) и профессиональные (ст .221 НК РФ ) нал оговые вычеты . Наиболее распространен ной группой вычетов являются стандартные выче ты , т.к . их производят непосредственно сами организации , в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики , как правило , подтверждают самостоятельно . Из гру п пы первых наиболее часто встреча ющиеся – это вычеты в размере 400 руб . в месяц на работника и 300 руб . в месяц на одного ребенка до 18 лет , а также у чащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода , не превышающего 20 000 руб ., исчисленного нарастающ и м итогом . При получении дохода свыше 20 000 руб . данные вычеты не пр едоставляются. Таким обр азом , после проверки исчисления налоговой баз ы аудитор проверяет правильность применения т ех или иных налоговых ставок . Они устанавл иваются ст .224 НК РФ и составляю т 13, 30 и 35%. При этом практически все доходы гражда н облагаются именно по ставке 13% в то в ремя как ставки 30 и 35% применяются в исключи тельных случаях , например с сумм выигрышей в лотереях , на тотализаторах и других , о снованных на риске игр , стоимост и призов и выигрышей в конкурсах и др . мероприятиях , проводимых в целях рекламы , п ревышающей 2 000 руб . и т.п. При проверке удержаний налога на дохо ды аудитор должен проконтролировать то , что с сумм доходов , в отношении которых при меняется ставка 13%, исчис ление налога произ водится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога . Причем сумма налога определяет ся в полных рублях . Согласно ст .230 НК РФ налоговые агенты ежегодно , не позднее 1 апреля года , сле дующего за предыдущим , должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и су ммах начисленных и удержанных в этом нало говом периоде налогов. В заключение проверки данного объекта аудита , аудитору необходимо удостовериться в правильности сос тавления бухгалтерских записей . На счетах бух галтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчет ы с бюдже том» . Перечисление сумм налога на доходы о тражается : Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет». Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам . По исполнительным листам судов производятся удержания алименто в (штрафов ). Они могут удерживаться и по заявлению работника . Здесь аудитору необхо димо проверить наличие полученных исполнительных листов , их регистрации в специальном журн але . Кроме того , необходимо проверить правильн ое исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского у чета. Как известно , размер алиментов на соде ржание несовершеннолетних детей составляет : на одног о ребенка – ј (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы ; на 2 детей – 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы ; на 3 и более детей – Ѕ (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы. Причем аудитору необходимо знать , что удержание алим ентов происходит со всех видов дохода как по основной , так и по совмещенной раб оте , со всех видов доплат , с оплаты за время отпуска , с пособий п о време нной нетрудоспособности , с вознаграждения за общие годовые итого работы . Исключением являю тся суммы разовых единовременных премий , комп енсационных выплат за работу во вредных у словиях , не носящих постоянный характер , разов ой материальной помощи. Уд ержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдач и зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте. На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи : Дт 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- на сумму удержанных алиментов ; Дт 76 Кт 50 «Касса» -- на сумму выданных алиментов ; Дт 76 Кт 51 «Расчетный счет» -- на сумму перечисленных алиментов почтовым перевод ом. Другой наиболее распространенный вид удержания – это удержания за причиненный материальный ущерб . Материальная ответственность работников за ущерб , причиненный организации , предусматривает ся Трудовым Кодексом РФ , а именно главой 39 «Материальная отве тственность работника». Если по решению руководителя (согласно приказа , распоряжения ) организации выявленная н едостача относится на виновных материально-ответс твенных лиц , то согласно ст .248 ТК РФ взы скание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме , не превышающей среднего месячного заработка . Причем распоряжение может быть сделано н е позднее одного месяца со дня окончатель ного установления работодателем размера причинен ного работником ущерба . Если месячный срок истек и л и работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб , а сумма причиненного ущерба , подле жащая взысканию с работника , превышает его среднемесячный заработок , то взыскание осуществ ляется в судебном порядке. При погашении недостачи пут ем уде ржания из заработной в бухгалтерии должна быть сделана следующая запись : Дт 70 Кт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Проверка других видов удержаний не представляет сло жности . Так , при проверке удержаний за тов ары , приобретенные в креди т , устанавливают период рассрочки , суммы удержаний и сроки платежей . При проверке погашения ссуд , вы данных работникам , устанавливают сроки и внес енные суммы , сумму удержанного подоходного на лога за пользование ссудой. 2.3. Проверка сводных расчетов по оп лате труда. При проверке пр авильности составления учетных регистров аудитор должен быть готов к тому , что на различных предприятиях применяются разнообразные учетные регистры , что не должно осуждаться , если это обеспечивает полноту учетного про цесса и удо бно для самого предприятия. При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы : - обеспечивает ли совокупность учет ных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия ; - удобны ли для ис пользования эти регистры и достаточно л и они наглядны , обладают ли большой информ ационной емкостью , - пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе ; - увязаны ли они д руг с другом и с Главной книгой , обесп ечивая этим контроль полноты и прави л ьности учетных записей. Перед тем ка к приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда , аудитору необходимо проверит ь сводную ведомость по заработной плате , к оторая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее . В сводной ведомости представлены коды (виды ) начислений и удержаний и относящиеся к ним суммы . Кроме того , здесь отражается сумма , которая должна быть выд ана работникам предприятия . При ее выдаче расчетно-платежная ведомость закрывается вместе с о счето м 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При пр оверке расчетно-платежной ведомости аудитор постр очно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату . Прот ив фамилий тех , кто не получил заработную плату , в графе «Расписка в пол уче нии» должен быть проставлен штамп или над пись от руки «депонировано» . Расчетно-платежная ведомость в этом случае должна закрываться двумя суммами – выданной наличными и депонированной . На сумму депонированной заработ ной платы в бухгалтерском учете пре д приятия делается следующая запись : Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредит орами» . Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет , поскольку наличны е деньги , взятые из банка , расходуются стр ого п о целевому назначению . Кроме того , аудитору необходимо проконтро лировать ведение аналитического учета депонирова нной заработной платы по каждой невостребован ной сумме в реестре не выданной заработно й платы или на депонентских карточках. Если не выдан ная ранее сумма заработной платы так и не была востребована в течение трех лет , предприятие перечисляет ее в состав прибылей : Дт 76 Кт 99. После проверки сводной ведомости по заработной п лате , а также бухгалтерского учета сумм де понированной зарплаты аудито р осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с пе рсоналом по оплате труда» и корреспондирующи х с ним счетов . Необходимо отмет ить , что проверка записей на счетах бухгал терского учета является одним из ответственны х вопросов при проведении аудита пр ед приятия , ибо она служит делу обеспечения д остоверности показателей форм бухгалтерской отче тности , с которой и снимается основная инф ормация , характеризующая показатели хозяйственно-финан совой деятельности предприятия и дающая основ у для принятия управле н ческих реш ений . При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерс ких счетов исходя из экономического содержани я отраженных в указанных регистрах хозяйствен ных операций и выяв ить случайные ариф метические ошибки и случайные неправильные бу хгалтерские записи (проводки ) – для их ус транения в дальнейшем , а также сознательные ошибки , т.е . бухгалтерские записи , произведенные в целях вуалирования и фальсификации отч етных данных. В зак люч ение аудита расчетов по оплате труда нео бходимо сверить обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данным и журналов-ордеров корреспондирующих счетов. При журнально-ордерной форме учета обор оты по кредиту этого счета (начисление зар а ботной платы ) проверяют по данным жур налов-ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы , удержания и др .) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса» и № 2 «Расчетный счет» , № 8 (по счетам учета расчетов с бюджетом , депонента м и и др .). При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов соответствующих счетов . Затем сводные данные проверяют по Гла вной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим с четам должны быть тождественны п оказателя м как Главной книги , так и бухгалтерского баланса (ф . № 1) по ст . «Задолженность пе ред персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными» раздела V пассива и по ст . «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования ). ГЛАВА 3. Аудит расчетов по ЕСН. 3.1. Аудит расче тов с Пенсионным фондом. С 1 января 2001г . главой 24 НК РФ установлен единый социал ьный налог (ЕСН ), который предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и со циальное обеспечение (страхование ) и медицинскую помощь . Он объединяет в себе страховые взносы , направляемые в Пенсионный фонд РФ , Фонд социального страхования РФ , а также Фонд обязательного медицинского стр а х ования . Поэтому при проверке расчетов по Е СН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога , правильность применения налоговых ставок , установить порядок и сроки уплаты налог а на предприятии , а также их докум е нтальное обоснование и проверить правиль ность отражения соответствующих хозяйственных оп ераций на счетах бухгалтерского учета. Как было отмечено выше , Пенсионный фон д Российской Федерации (ПФР ) образован в ц елях обеспечения социального страхования . Он пред назначен для выплаты государственных пенсий , оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д . Для этого каждая организация и предприятие , а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчислен и я в ПФР в соответствии с установ ленным в централизованном порядке тарифом стр аховых взносов. Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета , аудитор сначала устанавлива ет правильность определения налоговой базы , к оторая регламентируется 24 НК РФ , а именно ст .237 НК РФ . При этом аудитору необходи мо учесть , что в нее не включаются сум мы , указанные в ст .238 и ст .239 НК РФ . Та ким образом , налоговая база (для лиц , являю щихся работодателями ) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений , н а числяемых налогоплательщиками в пользу фи зических лиц по трудовым и гражданско-правовы м договорам , а также по авторским договора м . Налоговая база для налогоплательщиков , не производящих выплаты физическим лицам (индивиду альные предприниматели , адвокаты ), будет определяться как сумма доходов от предпр инимательской либо иной профессиональной деятель ности за вычетом расходов , связанных с их извлечением. Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки , которые регламентируются ст .241 НК РФ . Согл асно данной статьи , страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогопла тельщиков , не производящих выплат физическим лицам , отличаются друг от друга . Кроме тог о , внутри каждой группы они подразделяются на работодат е лей , производящих выпл аты физическим лицам , и работодателей , выступа ющих в качестве сельскохозяйственных товаропроиз водителей , а также индивидуальных предпринимателе й , не привлекающих наемный труд , и адвокат ов соответственно . Таким образом , аудитору при о п ределении правильности применения налоговой ставки необходимо установить катег орию налогоплательщика и , исходя из этого , размер страхового тарифа (Приложение 1). Кроме того , в связи с введением в действие ФЗ от 15.12.01г . № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионно м страховании в РФ» с 1 январ я 2002г . работодатели должны уплачивать страховы е взносы на обязательное пенсионное страхован ие . Т.е . часть налога , которую они уплачивал и в ПФР в 2001г ., теперь , согласно вышеука занному закону , уплачивается в федеральный бю д жет . Таким образом , страховой тар иф разделен на две части . За счет перв ой части будет финансироваться страховая , а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии . Размер каждой части зависит от возраста и пола работника . Новые т арифы страховых взно с ов определены ст .22 (Приложение 2), а на работников , родившихся позже 1966 года , временные тарифы страховых взносов установлены ст .33 закона № 167-ФЗ (Прил ожение 3). Каждое предприятие , как плательщик взносо в , должно быть зарегистрировано в местном отделени и ПФР , куда оно и перечисляет страховые взносы . Поэтому на данном этапе аудитору целесообразно проверить соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых вз носов в ПФР действующему законодательству . На основании гл .24 НК РФ и закона № 167-Ф З за три дня до п олучения за рплаты , а если она не выплачивалась , то не позднее 12-го числа месяца , следующего за отчетным , организация должна уплатить двум я платежными поручениями 14% от фонда оплаты труда (страховой взнос ) на счет ПФР . Не позднее 15-го числа месяца , след у ющего за выдачей зарплаты , необходимо отправить платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в федеральный бюдже т ). В закл ючение аудита расчетов с ПФР аудитор пров еряет правильность составления бухгалтерских про водок . Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» , к которому открывается субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению». По кредиту счета 69.2 должны отражаться с уммы отчислений в ПФР , а также суммы , п олученные в случае превышения соответствующ их расходов над отчислениями . При этом зап иси производятся в корреспонденции со : счетами , на которых отражено начисление оплаты труда , - в части отчислений , произво димых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др . Кт 69.2); счетом 70 «Расчеты с персоналом по опла те труда» -- в части отчислений , производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2); счетом 99 «прибыли и убытки» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей ( Дт 99 Кт 69.2); счетом 51 «Расчетн ый счет» -- на сумм у , полученную в случаях превышения соответств ующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2). По дебету счета 69.2 должны отражаться пе речисленные суммы платежей (Дт 69.2 Кт 51). 3.2. Аудит расче тов с Фондом социального страхования. Соци альное страхование распространяется на вс е категории трудящихся независимо от места их работы и должности , является обязательны м и осуществляется за счет взносов предпр иятий , которое должно зарегистрироваться в ка честве страхователя в отраслевом или реги о нальном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни , беременности и родам , пособия на рождение ребенка , пособия по уходу з а ребенком до достижения им возраста 1,5 лет , пособия на п огребение , на оплат у путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты. Страховые взносы , направляемые предприятием в ФСС РФ , являются составной частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог» . Поэтому при проверке налог овой базы , опре деляемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ , необх одимо помнить , что она определяется аналогичн о определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР . Единственн ым дополнением будет исключение из налогообла гаемой базы любых вознаграждений , выпл ачиваемых физическим лицам по договорам гражд анско-правового характера , авторским и лицензионны м договорам (п .3 ст .238 НК РФ ) Далее аудитор определяет правильность применения р азмера взносов , который также должен отвечать требованиям ст . 241 НК РФ . Налоговые ст авки также различаются в зависимости от к атегории налогоплательщика , однако индивидуальные предприниматели , не являющиеся работодателями , и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют (Приложение 1). Кроме того , ауд итору необходимо уделить внимани е сумме налога , подлежащей перечислению в ФСС РФ , и сроков ее уплаты . При опреде лении суммы , подлежащей перечислению , предприятие-н алогоплательщик должен уменьшить ее на сумму произведенных расходов на цели государственн о г о социального страхования , предусмо тренных законодательством РФ , и , не позднее 15-го числа месяца , следующего за месяцем , в котором была начислена зарплата , отправить платежное поручение на оплату налога (стр ахового взноса ). В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильн ости составления бухгалтерских записей . Как и звестно , бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» , к которому открывается субсчет 69. 1 – «Р асчеты по социальному страхованию». По кредиту счета 69.1 должны отражаться с уммы отчислений в ФСС РФ , а также пост упление частичной стоимости путевок и суммы , полученные в случае превышения соответствую щих расходов над отчислениями . При этом за писи производятся в корреспонденции со : счетами , на которых отражено начисление оплаты труда , - в части отчислений , произво димых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др . Кт 69.1); счетом 70 «Расчеты с персоналом по опла те труда» -- в части отчислений , производи мых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1); счетом 99 «Прибыли и убытки» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей ( Дт 99 Кт 69.1); счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму , по лученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1). По дебету счета 69.1 должны отражаться за ключение перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы , выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70). 3.3. Аудит расче тов с Фондом обязатель ного медицинского страхования. Обязательное медицинское страхование призван о обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лека рственной помощи . В этих целях все организ ации , независимо от форм собственности , а также индиви дуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ ) по тарифу страховых взносов , установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог» , в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям. Т.к . медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникнов ения необходимости медицинской помощи и прове дения профилактических мероприятий за счет ср едств этого фонда , для этого создаются Фед еральный (ФФОМС РФ ) и территориальные (Т Ф ОМС РФ ) фонды обязательного медиц инского страхования как самостоятельные некоммер ческие финансово-кредитные учреждения. Страховые взносы , направляемые предприятием в ФОМС РФ , являются составной частью ЕС Н , поэтому налоговая база , подлежащая аудиторс кой про верке и определяемая при исчис лении суммы страховых взносов в ФОМС РФ , определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ . Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст .241 НК РФ и предс тавля ет собой разные налоговые ставки для разн ых категорий налогоплательщиков (Приложение 1). При ау дите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки , в течение которых данный налог должен быть перечислен , а именно : не позднее 15-го числа мес яца , следующего за месяцем , в котором была начислена зарплата , его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМ С РФ и ТФОМС РФ . И , наконец , в заключение аудитор прове ряет правильность составления бухгалтерских запи сей . Бухгалтерский уч ет расчетов с ФС С РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчет ы по социальному страхованию и обеспечению» , к которому открывается субсчет 69.3 – «Рас четы по обязательному медицинскому страхованию» . Кроме этого , на предприятии могут вестис ь счета 69.3.1 «Расч е ты по обязательно му медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому стр ахованию с ТФОМС РФ». По кредиту счета 69.3 должны отражаться с уммы отчислений в ФОМС РФ , а также сум мы , полученные в случае превышения соответств ую щих расходов над отчислениями . При э том записи производятся в корреспонденции со : счетами , на которых отражено начисление оплаты труда , - в части отчислений , произво димых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др . Кт 69.3); счетом 70 «Расчеты с перс оналом по оплате труда» -- в части отчислений , произв одимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3); счетом 99 «Прибыли и убытки» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей ( Дт 99 Кт 69.3); счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму , по лученную в случаях превышения соответствующ их расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3). По дебету счета 69.3 должны отражаться пе речисленные суммы платежей (Дт 69.3 Кт 51). ЗАКЛЮЧЕНИЕ. Любая аудиторская проверка , как правило , начинается с разработки общег о плана и программы аудита . Начиная эту разработку , аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте , а также на р езультатах проведенных аналитических процедур . С помощью таких аналитических процедур аудито ры выявляют об л асти , значимые для аудита. В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность с истемы внутреннего контроля , действующей у эк ономического субъекта , и производят оценку ее риска . Система внутреннего контроля может считаться эффек тивной , если она своевре менно предупреждает о возникновении недостоверно й информации , а также выявляет недостоверную информацию . Кроме того , при подготовке об щего плана и программы аудита аудиторам с ледует установить также приемлемые для нее уровень сущ е ственности и аудиторск ий риск , позволяющие считать бухгалтерскую от четность достоверной. Программа аудита расчетов по заработной плате и ЕСН представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур , не обходимых для практической реализации пла на . Она составляется в виде программы тест ов средств контроля и в виде программы аудиторских средств по существу. Программа тестов средств контроля предста вляет собой перечень совокупности действий , п редназначенных для сбора информации о функцио нировании системы внутреннего контроля и учета (Приложение 4). Их назначение в том , что они помогают выявить существенные недоста тки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры по существу включаю т в себя детальную проверку верности отра жения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам . Программа аудиторских п роцедур по существу представляет собой перече нь действий аудитора для таких детальных конкретных проверок (Приложение 5). Приступая непосредственно к самой проверк е расчетов по заработ ной плате и ЕСН аудиторам , прежде всего , необходимо удосто вериться в правомерности принятия первичных д окументов , используемых на предприятии при на числении заработной платы , к бухгалтерскому у чету . Они должны отвечать требованиям ст .9 ФЗ от 21.11.96г . № 1 2 9-ФЗ «О бухгал терском учете» . Далее аудиторы проверяют правильность начисления как основн ой , так и дополнительной заработной платы . Напомним , что к основной заработной плате относят оплату по сдельным расценкам , тариф ным ставкам , окладам , премии сдельщи кам и повременщикам , доплаты в связи с откл онениями от нормальных условий работы , и т.п . К дополнительной заработной плате -- выплат ы за непроработанное время , предусмотренные з аконодательством по труду : оплата очередных о тпусков , перерывов в работе кор м ящ их матерей , льготных часов подростков , и д р. Помимо этого , аудиторам необходимо осуществить проверку удер жаний из заработной платы . Причем главное внимание здесь следует уделить налогу на доходы физических лиц. При пр оверке расчетов по ЕСН аудиторам надл ежит проверить правильность определения налогово й базы для исчисления налога , правильность применения налоговых ставок , установить порядо к и сроки уплаты налога на предприятии. Кроме того , осуществляется проверка запис ей по учету расчетов по заработной пл ате и ЕСН на счетах бухгалтерского учета . Здесь аудиторам следует оценить прав ильность указания в учетных регистрах корресп онденции бухгалтерских счетов исходя из эконо мического содержания хозяйственных операций и соответствующих сумм. В заключение аудитор ами выполня ется проверка сводных расчетов по заработной плате и ЕСН , которая состоит в идентификации данных по счетам 70 «Расчеты с персоналом по опл ате труда» и 69 «Расчеты по социальному стр ахованию и обеспечению» и корреспондирующих с ними счетов . А зат ем эти данные сверяют с данными Главной книги и пока зателями Бухгалтерского баланса ф.№ 1. Таким образом , выполнив намеченные процедуры по про верке расчетов по заработной плате и ЕСН , аудиторы собирают необходимую им информацию и делают выводы о состояни и расч етов . После этого ими составляется аудиторско е заключение , где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгал терского учета расчетов по заработной плате и ЕСН. СПИСОК И СПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Кодекс законов о труде. 2. Налог овый кодекс Российской Федерации , ч .1 и 2. 3. Федеральный закон от 02.04.93г . № 4741 «О медицинском страховании гражда н Российской Федерации». 4. Федеральный закон от 21.11.96г . № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 5. Федеральный закон от 07.08.01г . № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельн ости». 6. Федеральный закон от 15.12.01г . № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». 7. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно сти в Российской Федерации» , утв . приказом Минфина России от 29.07.98г . № 43н. 8. «План счетов бухгалте рского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению » , утв . приказом Минфина России от 31.10.00г . № 94н. 9. Постановление Минтруда РФ от 17.05.00г . № 38 «Порядок исчис ления среднего заработка в 2000-2001 годах». 10. Правило (стандарт ) ауд иторской деятельности «Планирование аудита». 11. Андреев В.Д ., Киселевич Т.И ., Атаманю к И.В . Практикум по аудиту : Учеб . пособие . – М .: Финансы и статистика , 1999. 12. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйстве нно-финансовой деятельности предприятия : Учеб . посо бие / Сост . В.В . Нитецкий , Н.Н . Кудрявцев . – М .: Дело , 1996. 13. Аудит : Учебник для вузов / В.И . Подольский , Г.Б . Поляк , А.А . Сави н и др .; Под ред . проф . В.И . Под ол ьского . – 2-е изд ., перераб . И доп . – М .: ЮНИТИ-Дана , 2000. 14. Единый социальный на лог // Аудит и налогообложение , № 12(60), 2000. 15. Единый социальный на лог // Аудит и налогообложение , № 1(61), 2001. 16. Кондраков Н.П . Бухгалтерский учет : Учебное пособи е . – 2-е изд ., перераб . и доп . – М .: ИНФ РА-М , 1999. 17. Лабынцев Н.Т ., Ковалева О.В . Аудит : теория и практика : У чеб . пособие . – М .: «Издательство ПРИОР» , 2000. 18. Налог на доходы физических лиц // Аудит и налогообложение , № 2(62), 2001. 19. Налог на доход ы физических лиц // Аудит и налогооблож ение , № 3(63), 2001. 20. Щадилова С.Н . Расчет заработной платы на предприятиях всех фо рм собственности . Практическое руководство . – М .: ИКЦ «ДИС» , 1996.
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Больше всего женщины не любят приходить на встречи одноклассников, там каждый знает сколько тебе лет.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по бухгалтерскому учету и аудиту "Аудит расчетов по заработной плате и единому социальному налогу", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru