Использование нормативов и отклонений как средства совершенствования контроля за затратами

2. И спользование нормативов и отклонений как средства совершенствования к онтроля за затратами В экономической литературе обосн ованно издержки производства и обращения промышленного предприятия ра ссматривают как денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и к оммерческой деятельности. Эту же категорию характеризуют как затраты ж ивого и овеществленного труда предприятия на изготовление продукции, в ыполнение работ и оказания услуг и их реализацию (сбыт). На практике при ха рактеристике всех издержек производства и обращения используют термин "затраты на производство". Понятие "затраты" более емкое, че м понятие "издержки производства и обращения". При характеристике послед них в их состав не включают затраты, связанные с упущениями в хозяйствен ной деятельности, и расходы будущих периодов. Затраты, относящиеся к выпущенной продукции, характериз уют ее себестоимость. Их еще называют текущими издержками производства и обращения. Себестоимость продукции (работ, услуг) рассматривают так же как часть стоимости этой продукции, включающей потребленные средств а и предметы труда, услуги других предприятий, оплату труда работников и т. д., выраженные в денежной форме. Этот показатель характеризует во что об ходится каждому предприятию производство и сбыт продукции (работ, услуг ). Затраты представляют собой средства, израсходованные в целях обеспечения реализации продукции, получения доходов и прибыли. В с ебестоимости продукции, как синтетическом показателе, находят отражен ие различные стороны производственно-финансовой деятельности предпри ятия. [1] Процесс управления затратами и себестоимостью продукци и предприятия носит комплексный характер и предусматривает решение во просов формирования издержек производства и себестоимости как отдельн ых видов продукции, так и по всей их совокупности, установление продажны х цен по каждому изделию и определение их рентабельности, выявление и пр актическое использование резервов экономии затрат и снижения себестои мости, осуществление контроля за состоянием и характером изменений фак тической себестоимости и величины затрат по сравнению с плановыми пока зателями, утвержденными предприятием, и в динамике. Исходя из содержания понятия «управление» основными эле ментами управления затратами и себестоимостью продукции промышленног о предприятия является прогнозирование и планирование, нормирование з атрат, организация их учета и калькулирование себестоимости продаж, ана лиз, контроль и регулирование деятельности по ходу ее осуществления. Т рудно переоценить то значение, которое имеет наличие информации об изде ржках для деятельности предприятия и результатов этой деятельности. По льзователями такой информации выступают собственники и управляющие пр едприятием, акционеры, кредиторы, органы исполнительной власти. Непоср едственно в процессе управления издержками и себестоимостью продукции решают, где, когда и в каких объемах должны расходоваться ресурсы предпр иятия, где, для чего и в каких объемах нужны дополнительные финансовые ре сурсы, и как достичь максимально высокого уровня отдачи от использовани я ресурсов. Поэтому целью управления издержками и себестоимостью проду кции является обеспечение экономного использования ресурсов и максими зация отдачи от них. Каждое предприятие должно предусматривать использован ие разнообразной информации о деятельности предприятия в системе упра вления затратами и себестоимостью продукции: - при прогнозировании, оценке ожид аемой величины затрат и установлении показателей себестоимости продук ции с целью выявления путей развития предприятия и ожидаемой прибыли и р ентабельности на период более двух лет; - в процессе планирования, т.е. обос нования величины затрат и себестоимости продукции на предстоящие один – два года с учетом организационного уровня производства и влияния все х факторов, которые поддаются количественной оценке. Особое Значение пр и текущем планировании затрат и себестоимости продукции имеет экономи ческое обоснование решений о производстве новых изделий и снятии с прои зводства устаревших, об учете эффективности использования всех видов р есурсов, новой техники, организационно-технических мероприятий, внедре ния новой технологии и т.д.; - при нормировании, определении оп тимального размера затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсо в при производстве запланированной к выпуску продукции; - в процессе улучшения учета факти ческих затрат, обоснования калькуляции себестоимости продукции; - при анализе затрат и себестоимос ти продукции путем сравнения фактических показателей с плановыми, в дин амике, с предприятиями-конкурентами и расчете факторов, влияющих на эти изменения; - в процессе контроля и регулирова ния показателей по ходу хозяйственно-финансовой деятельности, выявлен ия резервов экономии издержек производства и возможностей по снижению величины и уровня себестоимости продукции (за счет совершенствования у правления и организации производства, устранения имеющихся недостатко в в деятельности предприятия и т.д.). В целях обеспечения эффективного управления затратами и формированием себестоимости выпускаемой проду кции промышленное предприятие должно добиваться осуществления следую щих мероприятий (соблюдать следующие правила работы): - увеличивать производство конкур ентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен; - обеспечивать качественной и реа льной информацией о себестоимости отдельных видов продукции и учитыва ть их позиции на рынке по сравнению с продуктами предприятий-конкуренто в; - использовать возможности гибк ого ценообразования; - предоставлять объективные данны е для составления финансового плана и бюджета предприятия; - иметь возможность оценивать дея тельность каждого структурного подразделения с финансовой точки зрени я; - принимать обоснованные и эффек тивные решения. Предприятие должно учитывать две составляющих в деле управления затратами – внутреннюю и внешнюю. Перва я составляющая в основном влияет на величину производственной себесто имости, а внешняя – на себестоимость реализованной продукции. [2] Все затраты учитываются в бухгалтерском учете. Чтобы удовлетворять требования различных пользователе й бухгалтерской информацией, затраты и доходы должны быть классифициро ваны. Для правильной классификации надо отделить, к какому направлению у чета они относятся, или, иными словами, каковы цели их учета. Под направлен ием учета понимается любое подразделение (участок) производства, где тре буется самостоятельная калькуляция затрат. Из всего множества затрат одни н епосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции, другие – с управлением производством, третьи не имеют отношения к производству п о действующему законодательству включаются в издержки производства (о тчисления в фонды и т.п.). По содержанию и назначению все затраты группируют по эко номическим элементам и калькуляционным статьям. Группировка затрат по экономическому содержанию осущес твляется независимо от формы использования в производстве того или ино го вида продукции и места осуществления этих затрат. Эта группировка при меняется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемо й продукции. Составление сметы необходимо для того, чтобы не только знат ь величину себестоимости, но и планировать снижение себестоимости по эл ементам затрат. Смета нужна также для составления материальных балансо в, нормирования оборотных средств, разработки финансовых планов и т.п. Положением о составе затрат по производству и реализаци и продукции установлена единая для всех предприятий (организаций) незав исимо от форм собственности и организацией правовых форм номенклатура экономических элементов затрат образующих себестоимость продукции: - материальные затраты вычетом с тоимости возвратных отходов; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды ; - амортизация основных фондов; - прочие затраты. Отношение каждого указанного вид а затрат к общей величине отражает их структуру за определенный период. Анализ показывает, что структура затрат различается по отраслям, а в отр аслях – по предприятиям (так, на предприятиях пищевой промышленности до ля материальных затрат составляет 80-82 %, а в отраслях, которые производят те хнически сложные товары, – 50-55 % и т.п.). Указанные затраты отражаются в 6-м приложении к бухгалтерскому балансу. Эти показатели используют для р асчета доли затрат живого и овеществленного труда, установления сметны х и фактических затрат на производство по предприятию в целом – при опр еделении фонда оплаты труда, объема закупок материальных ресурсов, амор тизации как источника совершенствования основных фондов и т.д. Информац ия об элементах затрат позволяет выявить качественные показатели деят ельности предприятия, осуществлять контроль за расходами в соответств ии с их целевым назначением в процессе производства продукции. В Положении о составе затрат большое внимание уделено гр уппировке затрат, образующих себестоимость продукции в соответствии с их экономическим содержанием. Калькуляционной статьей расходов называ ется определенный вид затрат, которые образуют себестоимость отдельны х видов продукции и продукции (работ, услуг) предприятия в целом. Основой т акой группировки расходов является способ включения затрат в себестои мость отдельного вида продукции (прямо или косвенно, путем распределени я пропорционально выбранной на предприятии базе). Определение себестоимости зависит от количества видов в ыпускаемой продукции. Предприятия делятся на специализированные и мно гономенклатурные. По первым себестоимость единицы продукции определяю т путем деления фактических затрат за отчетный период на количество вып ущенной продукции. При выпуске разнообразной продукции по документам у станавливают прямые расходы, затем распределяют косвенные расходы. Под считанные затраты делят на количество выпущенных изделии и так определ яют фактическую себестоимость продукции. Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов отражает их состав в зависимости от направления расходов (на производст во или его обслуживание) и мест возникновения (основное производство, вс помогательные службы, обслуживающие хозяйства и др.). Эта группировка пр именяется при калькуляции себестоимости натуральной единицы продукци и. Первые десять статей характеризуют величину производственной себе стоимости и с включением коммерческих расходов они составляют полную с ебестоимость продукции. При производстве более одного вида продукции ш есть статей обычно составляют прямые (основные) расходы остальные относ ят к накладным (косвенным) расходам. В простых производствах (при выпуске одного вида) расходы можно рассматривать как прямые. Целью данной квалификации, т.е. деление производства и обр ащения на прямые и косвенные, является решение вопроса о способе отнесен ия затрат на себестоимости видов продукции и отдельных подразделений п редприятия. [3] Реорганизация системы управления производственной дея тельностью предприятия открывает принципиально новые возможности в тр актовке понятий "учет затрат на производство" и "калькулирование себесто имости продукции" для отечественного производственного учета. Нормативные документы по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, а также специальная литерату ра не дают четкого понятия методов учета затрат и калькулирования, между тем как многие известные авторы сходятся на том, что имеется общий подхо д к трактовке этих понятий. Он заключается в построении управленческого (ранее – аналитического) учета затрат на производство, в выборе принцип ов классификации – затрат, номенклатуры объектов учета затрат (изделий , заказов, процессов обработки, мест возникновения затрат и т.д.), методов р аспределения на себестоимость незаконченной, готовой, реализованной п родукции и погашения затрат путем их прямого отнесения на финансовые ре зультаты. Другим важным моментом системы управленческого учета яв ляется рассмотрение процесса учета затрат на производство и процесса к алькулирования как единого учетного процесса, связанного с учетом выпу ска (выработки) продукции. При этом выбор объектов учета затрат определя ет систему показателей внутренней отчетности, периодичность составлен ия отчетных калькуляций для разных целей управления. Система всех учетных работ пред усматривает следующие этапы: 1) первичное отражение затраченных ресурсов в производст ве по мере их возникновения в процессе производственной деятельности; 2) локализация данных о производ ственных затратах по видам деятельности, производствам, структурным по дразделениям, местам возникновения затрат, центрам ответственности, пр одуктам, работам и т.д. 3) локализация производственных затрат по времени их возн икновения и включения в себестоимость, а также другим временным периода м – "исторические", прошлые затраты, затраты отчетного и будущего период ов; 4) распределение общих расходов предприятия между произв одственными подразделениями; возмещение общих производственных расхо дов путем включения в себестоимость незаконченной, готовой и реализова нной продукции; 5) распределение производственных расходов обслуживающи х (вспомогательных) производств между его незаконченной и готовой проду кцией (выполненными работами и услугами) и перераспределение затрат по п роизводственным подразделениям – потребителям продукции, работ и усл уг обслуживающих производств; 6) выявление и оценка незавершенного производства, отходо в, полученных в процессе производства, и определение себестоимости отде льных видов продукции и всего объема товарной продукции. Таким образом, производственный учет включает учет затр ат на производство – этапы 1 – 5, а калькуляционный учет – этапы 4 – 6 и выс тупает как интегрированная система, обеспечивающая информацией управл ение себестоимостью. Как показывает анализ, основой для двух видов учета служи т единая нормативно-справочная информация. При этом частота использова ния нормативно-справочной информации о производстве в бухгалтерском у чете более интенсивна, чем в оперативном. Данные оперативного учета, пол ученные с мест возникновения заготовок, деталей и других полуфабрикато в, во время их перемещения внутри цехов, между ними, между складами и цехам и, о годной и забракованной продукции каждого производственного подраз деления, наиболее важны в сводном учете затрат на производство по хозрас четным коллективам. При изменении организации стоимостного учета прои зводства они будут основополагающими при начислении заработной платы, ее распределении между видами продукции, годной и забракованной продук цией, готовой – переданной в другие подразделения и незаконченной – ос тавшейся в данном подразделении. Оперативная информация о движении полуфабрикатов в прои зводстве в увязке с учетом выработки бригад одновременно служит для опр еделения нормативного расхода материалов на готовую продукцию и незав ершенное производство, оценки брака, распределения затрат на материалы по видам вырабатываемых изделий и т.п. Особого внимания заслуживает возможность выявление пот ерь деталей, полуфабрикатов в балансах движения внутри цеха и между цеха ми, с подтверждением остатка данными о фактическом их наличии. Инвентари зация как элемент оперативного и финансового учета выполняет функции д вух видов учета. В оперативном учете она служит для контроля за величино й и комплектностью незавершенного производства. По данным инвентариза ционных ведомостей корректируются плановая потребность следующего пе риода, а также месячные программы цехов, участков, производственные зада ния бригадам. В финансовом учете по инвентаризационным ведомостям оцен ивают остатки незавершенного производства и определяют себестоимость готовой продукции. В то же время, проверка соответствия учетных и фактич еских данных не является обязательной для ежемесячного калькулировани и конечной продукции. Контроль за сохранностью и комплектностью заделов незав ершенного производства достигается ежедневным оперативным учетом. Пер вой опорной точкой для осуществления функций учета служит контроль за в ыполнением сменно-суточных заданий бригадами, графиков подачи деталей, узлов и полуфабрикатов цехами, производственной программы предприятие м и договоров по поставкам продукции. Учет может быть ежедневным по всей номенклатуре вырабатываемой продукции и непрерывным по выборочной ном енклатуре, составляющей "дефицит" предприятия. Учет ведется в тех же един ицах измерения, что и планирование. В условиях бригадной организации тру да контрольно-учетные точки должны совпадать, т. е. конечная продукция, ко нечная операция бригады, по результатам которой производится оплата тр уда, одновременно является объектом оперативного учета выполнения про изводственных заданий бригады. Там, где оплата производится по конечной продукции цеха, о бъект оперативного учета выполнения производственной программы цеха с овпадает или должен совпадать с объектом учета выработки тех бригад, кот орым установлен соответствующий порядок оплаты. Контрольно-учетной точкой в цехах, выполняющих последни е операции технологического процесса (испытания, доработка, упаковка), с лужит сдача готовой продукции на склад. Аналогично этому порядку на мног их предприятиях рассматривают оплату труда в сборочных цехах и участка х. [4] В общей системе показателей, характеризующих эффективно сть производства как всего предприятия, так и его подразделений, главное место принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется т еми затратами, которые ее формируют. Управление издержками предпри ятия является сложным процессом. Оно означает по своей сущности управле ние всей деятельностью предприятия, так как охватывает вес стороны прои сходящих производственных процессов. Проблема разработки и использования в практике учета но вых подходов к эффективному управлению издержками предприятия широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе. Об щепринятое определение сущности учета затрат – это "учет затрат есть со вокупность сознательных действий, направленных на отражение происходя щих на предприятии в течение определенного временного периода процесс ов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредство м их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получе ние исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять пре дприятием (или объединением предприятий) и оценивать его деятельность п утем выведения финансовых результатов". Однако такой подход в начале развития управленческого у чета и развитой теории производстве иного учета ограничен по направлен иям использования. На наш взгляд, определение сущности учета затрат на п роизводство, кроме технической стороны, должно охватывать разнообрази е способов подхода к организации управленческого учета производственн ой деятельности или трансформации учета затрат на производство. Таким о бразом, определение содержания учета затрат создаст реальные предпосы лки моделирования его организации на предприятиях. Именно учет как инфо рмационный поток, обратный процессу управления, будет не только отражат ь действительность, но и готовить информацию для моделирования экономи ки предприятия в будущем. Если рассматривать учет затрат на производство как проц есс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и б удущей производственной деятельности соответствующей модели управле ния, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая с истема учета будет соответствовать основным задачам управления себест оимостью. К основным задачам учета затрат на производство конкрет ного предприятия относят: 1) информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последс твий; 2) наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в с опоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления о тклонений и формирования экономической стратегии на будущее; 3) исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оц енки готовой продукции и расчета финансовых результатов; 4) выявление и оценку экономических результатов производ ственной деятельности структурных подразделений; 5) систематизацию информации управленческого учета прои зводственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер, – окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на внутреннем и вн ешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и про изводственные запасы и т.п. Заканчивая характеристику сущности учета за трат на производство, еще раз подчеркнем его основное назначение – конт роль за производственной деятельностью и управление затратами на ее ос уществление. [4] [1] Раицкий К.А.«Экономика предприятия»: учебник для ВУЗов.- М.: Информ.-внедренческий центр «Маркетинг», 1999.- стр.601 [2] Карпова Т.П.. «Управленческий учет»: Уче бник для ВУЗов.- М.:ЮНИТИ, 2000г. стр. 610-615. [3] М алецкий Н.А. «Оперативно-производственное управление эксплутационными затратами на производство концентрата обогащ. полез. ископ.» - 1999 - № 41 стр.603-615 Классификация затрат на промышленном предпрятии [4] Управление орг анизацией: Учебник для ВУЗов/ под ред. А. Г. Поршнева, З.П. Румянцевой – 2-е изд ., перераб.- М.: ИНФРА, 2000г. стр. 586-622