Экономическая сущность затрат на производство

Введение. 3 1. Экономическая сущность затрат на производство, их классификация. 7 1.1. Экономическая сущность затрат на производство продукции и задачи их у чета. . 7 1.2.Классификация затрат на производство и реализацию продукции. 17 1.3. Государственное регулирование учета затрат, включаемых в себестоимо сть продукции. 24 2. Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции и учета з атрат на производство. 35 2.1. Группировка затрат по элементам и статьям. 35 2.2. Учет прямых материальных и трудовых затрат. 39 2.3. Учет и распределение косвенных затрат на производство. 47 2.4. Учет налогов, включаемых в себестоимость продукции. 52 3. Анализ себестоимости продукции. 54 3.1. Анализ общей суммы затрат на производство. 54 3.2. Анализ прямых материальных и трудовых затрат. 56 3.3. Анализ косвенных затрат. 58 3.4. Определение резервов снижения себестоимости продукции. 60 Заключение. 63 Список использованных источников. 64 Приложения. 68 Введение Переход к рыночной экономике требует повышения эффективности хозяйств ования. Особое значение для достижения этой цели имеет обоснование факт оров формирования показателей эффективности работы каждого субъекта х озяйствования, повышения его платежеспособности с помощью анализа хоз яйственной деятельности. Одним из основных факторов повышения платежеспособности предприятия я вляется формирование прибыли, которая в свою очередь во многом зависит о т себестоимости реализованной продукции. Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на её прои зводство и реализацию. Если она за отчётный период повысилась, то при ост альных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно умень шится за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величи ны прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависим ость: чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Поэтому в условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продук ции становится важнейшим показателем производственно-хозяйственной д еятельности, характеризующим жизнеспособность предприятий. Исчислени е этого показателя необходимо для: - оценки выполнения плана по данному показателю и его динамик и; - определения рентабельности производства и отдельных видо в продукции; - осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявле ния резервов снижения себестоимости продукции; определения оптовых це н на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; - расчета экономической эффективности внедрения новой техни ки, технологии, организационно-технических мероприятий; - обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших. Управление себестоимостью продукции предприятий планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости от дельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоим ости продукции, выявление резервов её снижения. Основными элементами си стемы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и конт роль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. Себестоимость продукции является одной из составных частей хозяйствен ной деятельности предприятия и, соответственно, одним из важнейших элем ентов этого объекта управления. Анализ себестоимости продукции выполн яет одну из основных управленческих функций, и недостаточное его функци онирование приводит к снижению эффективности системы управления себес тоимостью в целом. В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество р аботы отдельных работников и руководства в целом. Главными задачами анализа затрат на производство и себестоимости прод укции данного предприятия являются: Ш изучение динамики роста (снижения) с ебестоимости продукции, работ и услуг; Ш проведение расчета структуры затра т на производство по элементам; Ш определение и количественное соизм ерение затрат по элементам на 1 (100, 1000) р. произведенной продукции, их абсолют ное изменение и темпы снижения (роста); Ш изучение формирования себестоимос ти по статьям затрат; Ш обоснование и количественное соизм ерение факторов изменения себестоимости произведенной продукции по ст атьям затрат; Ш определение и количественное соизм ерение факторов изменения условно-переменных статей затрат в себестои мости продукции; Ш анализ факторов изменения себестои мости единицы изделия. Источниками информации для проведения данного анализа являются : форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма № 5-З «Отчет о затратах на производст во и реализацию продукции (работ, услуг)»; сметы затрат; калькуляции едини цы продукции, счета и бухгалтерские регистры по учету затрат на основное и вспомогательное производство и др. Таким образом, на основании данных источников информации и поставленны х задач, необходимо провести анализ затрат на производство и себестоимо сти продукции для того, чтобы выявить возможные способы снижения себест оимости производимой продукции и повысить платежеспособность предпри ятия и конкурентоспособность продукции в современных условиях рыночно й экономики. В работе представлен подробный анализ затрат Республиканского унитарн ого производственного предприятия «Белоозерский энергомеханический завод» (РУП «Белоозерский ЭМЗ») на производство своей продукции. РУП «Белоозерский ЭМЗ» начало строиться в 1967г., первую продукцию предприя тие произвело в 1971г. Основной продукцией предприятия являются запасные ч асти для тепловых электростанций. Предприятие также производит электр отехнические изделия, товары народного потребления, нестандартизирова нное оборудование по чертежам заказчика и др. Имущество предприятия находится в собственности Республики Беларусь. Учредителем предприятия является Белорусский Государственный энерге тический концерн (Концерн «Белэнерго). В состав завода входит три основных цеха: котельно-механический, трансфо рматорный и литейное производство. Основную долю запасных частей к энер гомеханическому оборудованию изготавливает котельно-механический це х. Электротехнические изделия, сварочное оборудование, запасные части в оздухоподогревателей, изготовление и ремонт трансформаторов производ ит трансформаторный цех. Литейный цех проектной мощностью 8500 т литья в го д изготавливает отливки из чугуна и стали методами литья в песчано-глини стые формы, в кокиль и отливки из цветных металлов методом центробежного литья и литья под давлением. Производственно-хозяйственную деятельность предприятия прежде всего характеризует структура затрат на производство. Наибольший удельный в ес в структуре себестоимости продукции РУП «БЭМЗ» занимают материальн ые затраты. Материалоемкость продукции в течение всего анализируемого периода сохранялась на уровне 60 %. Заработная плата производственных раб очих занимает небольшой удельный вес в структуре затрат на производств о – 24 %. Как и большинство предприятий РУП «БЭМЗ» пытается стабилизировать св ою деятельность в современных экономических условиях, пересматривае т существующие программы, составляет реальные планы развития и работы н а перспективу, старается изыскать резервы дополнительного получения п рибыли. Для финансирования текущей деятельности и инвестиционных затр ат предприятие привлекает краткосрочные и долгосрочные кредиты. И за по следние годы предприятие привлекло несколько кредитов. Таким образом, основной целью анализа себестоимости продукции и затрат на производство является проведение анализа структуры затрат на произ водство по элементам, анализа себестоимости продукции по статьям кальк уляции с их выделением на условно-переменные затраты и условно-постоянн ые, а так же проведение анализа себестоимости отдельных видов продукции. 1. Экономическая сущность затрат на производство, их класси фикация. 1.1. Экономическая сущность затрат на произв одство продукции и задачи их учета. . В процессе хозяйственной деятельности предприятие осущес твляет издержки (материальные, трудовые, финансовые). Издержки предприя тия состоят из всей суммы расходов на производство продукции и ее реализ ацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимост ью и включаются в стоимость продукта. Таким образом, себестоимость являе тся частью цены товара, причем она отражает большую часть стоимости прод укции и зависит от изменения условий производства и реализации продукц ии. Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективно сти хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предпр иятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Если не известна себестоимость то, ка к можно определить прибыль? Или для формирования отпускной цены разве м ожно обойтись без себестоимости? Себестоимость показывает, во что обход ится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции или какую «накрутку» сделать сверх себестоимости, то есть она является основой ценообразования. Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то имеет место расширенное производст во. Если в процессе реализации продукция меньше себестоимости, то не обе спечивается даже простое воспро изводство. Без преувеличения этот пока затель наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на пр едприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях. В экономической литературе часто встречается определение, которое дос таточно кратко и ясно выражает понятие себестоимости: Себестоимость — это выраженные в стоимостной форме текущие затраты пр едприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции пре дприятие имеет право суммировать в себестоимость также и иные произвед енные им расходы и платежи, непосредственно не связанные с производство м и реализацией продукции. Эти расходы «законодатель» позволил относит ь на себестоимость, и которые в дальнейшем являются составной частью фор мируемой цены товара, т.е. будут компенсированы предприятию потребителе м его продукции. Условно себестоимость выпускаемой предприятием продукции можно рассм атривать с экономических и юридических позиций. В экономическом ракурс е себестоимость продукции представляет как стоимостное выражение любы х издержек на ее производство и реализацию, именуемые затратами. В юриди ческом разрезе себестоимость произведенных предприятием расходов нуж но учитывать только тогда когда это дозволяет законодательство. Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важ нейших функций: - учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции; - база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определ ения прибыли и рентабельности; - экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвест иций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действ ующего предприятия; - определение оптимальных размеров предприятия; - экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и д р. Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической ка тегорией, но и качественным показателем, так как она характеризует урове нь использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), нах одящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость входят затраты, св язанные: непосредственно с производством (сырье, материалы, приобретенные издел ия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.); с обслуживанием производственного процесса и его управлением; с оплатой труда и отчислениями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному страхованию; с затратами на ремонт основных производственных фондов; с амортизационными отчислениями на полное восстановление (реновацию) о сновных фондов; с расходами на реализацию продукции. Причем следует отметить, что все компоненты учитываются по фактическим затратам, независимо от того, произведены ли они в пределах установленны х действующим законодательством норм или превышают их. То есть эти компо ненты являются затратами прошлого труда уже совершенного. Данное обсто ятельство особо важно для обоснованного налогообложения прибыли. В отечественной теории и практике в зависимости от объекта, для которого определяются затраты, различают следующие виды себестоимости : Себестоимость всей продукции, под которой понимается общая сумма затр ат на ее производство и реализацию. При этом различают полную производст венную себестоимость и полную (коммерческую) себестоимость продукции. Полная производственная себестоимость — это общая сумма прямых и ко свенных затрат на производство товаров или услуг. Полная (коммерческая) себестоимость включает в себя полную производств енную себестоимость, а также сумму внепроизводственных (коммерческих) р асходов. Индивидуальная себестоимость, т.е. себестоимость конкретной единицы пр одукции. Определяется исключительно в случае единичного производства, например при строительстве судна или при изготовлении уникального обо рудования. Средняя себестоимость - данный показатель может быть рассчитан для отде льных предприятий и для отраслей определяется как средневзвешенная ве личина и характеризует средние затраты на единицу продукции. Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формиро вании себестоимости продукции на предприятии, является Положение о сос таве затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включа емых себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых резу льтатов, учитываемых при налогообложении прибыли. В данном положении существует ряд недостатков. Во-первых, в Положении не прослеживается четкого критерия в основаниях включения или не включен ия затрат в се бестоимость продукции. Это приводит к тому, что на практике возникают сложности классификации производимых предприятием платеже й, относимых на себестоимость, и осуществляемых за счет финансовых резул ьтатов его деятельности. Поэтому в Положение неплохо было бы внести исче рпывающего перечня конкретных платежей, которое предприятие имеет пра во включать в себестоимость продукции, что позволило бы избежать затруд нений, ошибок и злоупотреблений при калькулировании себестоимости. Во-в торых, в нем отсутствует систематизированный перечень затрат, который п озволял бы группировать элементы в зависимости от экономического соде ржания. В-третьих, для удобства использования Положения перечень затрат , не включаемых в себестоимость продукции, следует изложить отдельным ра зделом с обоснованием причин не включения в себестоимость. В-четвертых, Положение не дает исчерпывающего перечня дополнительных платежей, отн осимых на себестоимость, ограничиваясь из целого ряда из них лишь указан ием о включении в себестоимость «налогов, сборов, платежей и других обяз ательных отчислений в соответствии с установленным законодательным по рядком» или «другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с установленным законодательным порядком». В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процесс е производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата т ру да), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производ ственные услуги сторонних организаций. Расходы на оборудование рабочи х мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, о бувью, созданию шкафчиков для спец. одежды, сушилок, комнаты отдыха и друг их условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на се бестоимость. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натур альной форме, т. е. в килограммах, метрах, штуках и т. д. Однако, чтобы подсчит ать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерит елю, т. е. представить в денежном выражении. Дополнительно в себестоимость промышленной продукции вклю чаются: отч исления на социальное страхование (пропорционально заработной плате), п роценты за банковский кредит, затраты по поддержанию основного капитал а в работоспособном состоянии, премиальные выплаты, предусмотренные по ложениями о премировании на предприятиях и другие затраты. Для целей налогообложения произведенные организацией затраты коррект ируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и но рмативов. В таком порядке финансируются, например, затраты на рекламу, пр едставительские расходы, подготовку и переподготовку кадров на догово рной основе с учебными заведениями, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, затраты на компенсацию за использова ние для служебных поездок личных легковых автомобилей, платежи за выбро сы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и др. В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки пред приятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств (д етские сады, поликлиники, общежития, школы, клубы и т. п., находящиеся на бал ансе предприятия), затраты на мероприятия по охране здоровья и организац ии отдыха, затраты непосредственно не связанные с участием работников в производственном процессе, единовременные материальные поощрения раб отников не включаются в себестоимость продукции и осуществляются за сч ет средств, выделяемых на социальные нужды из прибыли. Для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприя тия и обоснованного ценообразования необходимо знать затраты не тольк о по предприятию, его подразделениям, видам продукции, но и на единицу изд елия, то есть калькулировать его себестоимость. Калькуляцией называютс я расчеты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабрик ата, себестоимости продукции по объекту учета затрат на производство, се бестоимости вида и всей товарной продукции предприятия, его структурны х подразделений, процессов (переделов) [6, с. 138]. По времени составления калькуляции делятся на предварительные и после дующие. Предварительные калькуляции составляются до изготовления прод укции и характеризуют минимально необходимые затраты. К ним относятся п лановые, сметные (проектные) и нормативные калькуляции. Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (рабо ты, услуги) и единицу изделия (работ, услуг) исходя из средних в планируемо м периоде прогрессивных норм расхода материалов, топлива, энергии, зараб отной платы и других затрат с учетом передового опыта технологии и орган изации производства, а также имеющихся резервов. Сметные (проектные) калькуляции, как разновидность плановых, составляют ся на вновь проектируемые, осваиваемые изделия или на работы разового по рядка. Обычно они являются основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых изделий после их освоения или расчетов с заказч иками за разовые работы. Нормативные калькуляции в отличие от плановых составляются не по средн им, а по текущим нормам затрат, действующим на определенную дату, обычно н а первое число отчетного периода. Последующие калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета пос ле выпуска продукции. Они отражают фактические затраты. К таким калькуля циям относятся отчетные и хозрасчетные. Отчетные калькуляции представ ляют собой расчет фактической себестоимости продукции и изделия (заказ а). Они готовятся на основании учетных данных о фактических затратах. Хоз расчетная калькуляция является разновидностью отчетной, но отличается от нее тем, что отражает фактические затраты ресурсов в плановых ценах и может содержать информацию о хозрасчетных претензиях цехов, бригад и др угих подразделений друг к другу. Такие калькуляции оформляются лишь на п родукцию (работы) хозрасчетных подразделений и, как правило, по статьям з атрат, зависящим от этих предприятий. В калькуляциях, как и в учетных регистрах, показывается степень полноты себестоимости, которая в соответствии с объемом включаемых в нее затрат делится на цеховую, производственную и полную. В цеховую себестоимость в ходят стоимость израсходованных на изготовление продукции сырья, мате риалов, полуфабрикатов и затраты цеха на обработку (зарплата, топливо, эн ергия, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепр оизводственные расходы, потери от брака и т.п.). Производственная себесто имость состоит из цеховой и общехозяйственных расходов. Она характериз ует затраты на выпуск продукции. Полная себестоимость слагается из прои зводственной и внепроизводственных (коммерческих) расходов (затрат, свя занных с реализацией продукции). Калькуляции позволяют принимать более оптимальные управленческие реш ения, сравнивать фактические затраты с плановыми, затратами базового пе риода, затратами аналогичных предприятий, углублять внутрипроизводств енный хозрасчет, полнее использовать резервы экономии. Кроме того, кальк уляции способствуют повышению экономической обоснованности цен на про дукцию, поскольку за базу цены принимаются наряду с потребительной стои мостью товара общественно необходимые затраты на производство и реали зацию изделий, работ и услуг. Особенно возрастает роль калькуляций в современных условиях перехода к рыночной экономике, когда каждому подразделению необходимо лучше сои змерять свои затраты с доходами, а экономия производственных расходов с тановится основным источником увеличения доходов трудовых коллективо в. Фондов специального назначения и оплаты труда, а также повышения конк урентной способности предприятия. Достоверность калькуляций во многом зависит от выбора статей расходов, объектов учета и калькуляции, калькуляционных единиц, методов распреде ления косвенных затрат. Под объектом калькуляции понимается продукция (работы, услуги) предприя тия, его подразделений, технологических пределов, фаз, переходов, стадий, себестоимость которых исчисляется. К объектам калькуляции относится т акже продукция кооперативов, арендаторов и т.п. Они увязываются с объект ами учета и во многих случаях совпадают. Калькуляционной единицей называется измеритель продукции, принятый дл я исчисления себестоимости соответствующего объекта калькуляции. Калькуляционные единицы, применяемые на практике, можно объединить в сл едующие группы: 1. Натуральные единицы – штуки, метры, килограмм, тонны, литры и т.п. 2. Укрупненные (обезличенные) единицы – прейскурантный номер швейных из делий, условный ящик стекла, сто пар обуви определенного артикула и др. 3. Условно-натуральные единицы, используемые для калькулирования себест оимости единицы продукции, в которой может колебаться содержание полез ного вещества. 4. Стоимостные единицы 5. Трудовые единицы 6. Единицы выполненных работ 7. Единицы полезного эффекта Калькуляционная единица должна быть устойчивой во времени, сравнимой д ля разных предприятий, соответствующей единицам ценообразования, прие млемой для обеспечения точности калькулирования с наименьшими затрата ми, отражающей потребительную стоимость продукции. В организации РУП «Белоозерский энергомеханический завод» составляют ся калькуляции с использованием натуральных единиц измерения [приложе ние Я]. Единицей калькуляции на предприятии РУП «Белоозерский энергомеханиче ский завод» является натуральный показатель. Например: себестоимость о тпускной цены 1 тонны чугунного литья равна 3219492 руб. [приложение А]. Итого от пускная цена с НДС равна 3799000 рубля. Тираж в данном примере равен 401,926 тонн. Все го стоимость заказа будет равна 401,926*3219492=3186000 рубля.[приложение А]. Рассматривая основные принципы учета затрат на различных предприятиях хотелось бы отметить, что затраты на производство отражаются на следующ их счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих рас ходов». Эти счета предусмотрены в Типовом плане счетов. Предприятия имею т право в рабочем плане счетов открывать субсчета к основным счетам, обе спечивая таким образом простоту и удобство ведения учета [36] . Основным принципом учета затрат является их группировка по местам возн икновения или видам продукции (работ, услуг). Затем все затраты группирую тся по счетам учета затрат, экономическим элементам или статьям калькул яции. Фактическая себестоимость по видам (однородным группам) вырабатыв аемой продукции, а внутри видов или групп – по статьям калькуляции отра жается на счете 20 «Основное производство» Итак, мы рассмотрели сущность затрат на производство продукции, понятие себестоимости как экономической категории. Снижение себестоимости про дукции является основным источником роста финансовых ресурсов предпри ятия. Затраты на производство и калькуляция себестоимости являются объ ектами финансово-хозяйственного контроля в организации 1.2.Классификация затрат н а производство и реализацию продукции. Итак, все затраты можно классифицировать по следующим признакам. П.Я. Пап ковская дает следующую классификацию [26, c.75]: 1. По назначению затраты бывают: - технологические (затраты, обусловленные производственным процессом) - административно-хозяйственные (хозяйственно-управленческие) 2. По способу включения в себестоимость затраты делятся на: - прямые (затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции) - распределительные (затраты, которые распределяются между отдельными видами продукции пропорционально конкретным базам распределения) - косвенные (затраты, которые могут быть распределены лишь условно) 3. По отношению к объему производства затраты делятся на: - переменные (затраты, сумма которых изменяется по мере изменения объем а производства) - постоянные (расходы, сумма которых не зависит от объема производства) 4. По степени однородности затраты делятся на: - одноэлементные (затраты, которые состоят из однородных экономически х элементов) - комплексные (затраты, включающие разнородные группы экономических э лементов) 5. По целесообразности затраты можно подразделить на: - производительные (затраты, связанные с выпуском годной продукции) - непроизводительные (затраты, связанные с выпуском брака, потерями от п ростоев, недостачи) 6. В зависимости от связи с производством затраты делятся на: - производственные (связаны с выпуском продукции) - коммерческие (расходы, связанные с реализацией продукции) 7. По времени возникновения и включения в себестоимость затраты бывают: - текущие (затраты, включаемые в издержки производства и обращения теку щего периода) - предстоящие (затраты, которые образуют резерв предстоящих расходов и платежей) - расходы будущих периодов 8. По отношению к себестоимости затраты делятся на: - затраты, включаемые в себестоимость - затраты, невключаемые в себестоимость 9. По отношению к сметным расчетам затраты могут быть: - планируемые - непланируемые Наиболее важной в бухгалтерском учете является группировка затрат по э кономическим элементам и статьям калькуляции. Именно по данному призна ку, согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себесто имость продукции (работ, услуг), и Инструкции по планированию, учету и каль кулированию себестоимости полиграфической продукции должен вестись у чет производственных расходов на предприятии. Эти классификации взаим освязаны, хотя преследуют достижение различных целей. Экономические эл ементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по предпри ятию, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной проду кции или к работам и услугам непромышленного характера. Экономические э лементы используется при составлении сметы затрат на производство в де нежном выражении и проверке её исполнения, при нормировании и анализе об оротных средств предприятия В народнохозяйственном масштабе по ним ис числяется национальный доход, созданный в промышленности. Группировка затрат по калькуляционным статьям отличается от группиров ки затрат по элементам тем, что она отражает затраты, которые связаны с пр оизводством и реализацией товарной продукции за отчётный период. Затра ты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы р есурсов за отчётный период, включая расходы и на рост остатков незавершё нного производства, затраты, отнесённые на счёт расходов будущих период ов и т. п. По элементам группируются затраты однородные по их экономическому сод ержанию: материальные; трудовые; затраты, имеющие характер комплексных д енежных платежей. При классификации себестоимости по экономическим элементам выделяют с ледующие затраты: · Материальные затраты; · Расходы на оплату труда; · Отчисления на социальное страхование; · Амортизация основных средств; · Прочие затраты. Эта группировка является единой для всех организаций. Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой укру пненное выражение затрат производства. Для целей более точного и полног о калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применяется гр уппировка затрат по статьям калькуляции. Группировка затрат по статьям калькуляции при производстве полиграфич еской продукции следующая: · Расходы на полиграфическое исполнение текста и переплетных крышек; · Стоимость материалов, которые входят в состав издательской продукции, образуя ее основу: бумаги на текст, форзац, обложку и суперобло жку, для наклейки на переплетные крышки, картона, переплетных материалов , материалов для целлофанирования крышек; · Расходы по подготовке оригиналов – макетов, фотополимерны х форм; · Редакционно-производственные расходы (обработка и оформлен ие оригиналов произведений, выпуск изданий в свет); · Общеиздательские расходы; · Потери от брака; · Прочие производственные расходы; · Коммерческие расходы; Затраты статьи «Расходы на полиграфическое исполнение» делятся на объ емные и тиражные. Объемные затраты включают: стоимость сканирования, рет уши и цветокоррекции изображений, стоимость всех видов набора и верстки , стоимость вывода на бумагу и пленку, стоимость изготовления печатных ф орм для всех видов печати, изготовление всех видов цветопробы. Тиражные затраты включают стоимость печатных работ, переплетно-брошюр овочных работ, стоимость работ по упаковке продукции в типографии. В статью «Стоимость бумаги» относятся расходы на бумагу для текста, форз аца, обложки, суперобложки, для наклейки на переплетные крышки. В статьи « Стоимость картона» и «Стоимость переплетных материалов» относят соотв етственно расходы на картон и переплетные материалы. В статью «Расходы по подготовке оригинал-макетов» относятся: · Заработная плата всех редакционно-производственных работник ов участка подготовки оригинал-макетов; · Отчисления на социальное страхование с сумм заработной платы р аботников участка, налоги и неналоговые платежи; · Расходы по содержанию и текущему ремонту производственного об орудования, амортизация оборудования; · Стоимость расходных материалов, бумаги, фотопленки; В статью "Общеиздательские расходы" относятся затраты, связанные с управ лением издательства: основная и дополнительная заработная плата персо нала управления, отчисления на социальное страхование, налоги и неналог овые платежи; расходы на командировки, связанные с производственной дея тельностью (в соответствии с установленными законодательством нормами ); затраты на подготовку кадров в пределах норм, содержание легкового авт отранспорта в пределах установленных законодательством лимитов, служе бные разъезды, компенсации за использование в своих служебных целях лич ных легковых автомобилей в соответствии с законодательством в случаях, когда на балансе издательства нет служебного автомобиля, приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования, за исключением такс и, для работников, работа которых связана с частыми разъездами, если эти р аботники не обеспечиваются служебным транспортом; типографские, канце лярские, почтово-телеграфные, услуги связи (кроме затрат по приобретению права на пользование каналами связи - за установку телефонов, подключен ие к системе "Интернет", к электронной почте), вычислительных центров, банк ов, связанные с обслуживанием предприятий; информационные, в том числе у слуги системы "Интернет", услуги электронной почты по предоставлению инф ормации, консультационные услуги в пределах установленных законодател ьством норм; аудиторские услуги на расходы по содержанию и текущему ремо нту зданий, сооружений, инвентаря, издательской техники, капитальному ре монту арендованного помещения за счет средств арендатора; амортизацио нные отчисления по зданиям, сооружениям и другим основным фондам издате льства, износ по нематериальным активам; расходы по аренде помещений, те хнологического оборудования и отдельных объектов, расходы по лизингов ым операциям в части платежа по лизинговой ставке; эксплуатационные рас ходы по содержанию помещений и дворов (водоснабжение, отопление, освещен ие, очистка крыш от снега, поддержание в чистоте помещений и дворов и т.п.); р асходы по содержанию вневедомственной пожарной и сторожевой охраны; за траты по обеспечению нормальных условий труда и охраны труда. В статью "Потери от брака" относятся стоимость издательской правки и зат раты по исправлению изданий по вине издательства (выдирки, вклейки, опеч атки, ссыпка набора и т.п.), за исключением сумм, возмещаемых в установленн ом порядке. Потери от брака по реализованной в предыдущие периоды и возв ращенной покупателем продукции относятся в числе прочих расходов в ста тью "Общеиздательские расходы". В статью "Прочие производственные расходы" относятся стоимость услуг ст оронних организаций за предоставление средствам массовой информации м атериалов для опубликования в периодической печати, затраты на изготов ление сигнальных, контрольных экземпляров изданий в количестве, обусло вленном технологией и организацией производства, затраты на изготовле ние обязательных бесплатных экземпляров, рассылаемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь, расходы по контролю производст венных процессов и качества изданий, расходы по стандартизации и сертиф икации издательской продукции, расходы по резке, раскройке и иной подгот овке материалов к производству заказов, расходы по приобретению образц ов, изготовлению копий литературного материала, в том числе на магнитном носителе, с целью последующего его использования в подготовке издания ( за исключением авторского гонорара и стоимости нематериальных активов ). Прочие производственные расходы, которые не могут быть отнесены на себ естоимость отдельных заказов напрямую (обязательные бесплатные и сигн альные экземпляры, некоторые расходы по контролю качества изданий), вклю чаются в состав редакционно-производственных и общеиздательских расхо дов. В статью "Внепроизводственные (коммерческие) расходы" относятся расходы , связанные со сбытом печатной продукции: Ш затраты на упаковку (при условии упаковки после сдачи продукции на склад издательства, редакции), хранени е, сортировку, транспортировку, погрузку печатной продукции в транспорт ные средства (кроме случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цен ы). В случае возникновения расходов на упаковку и транспортировку тольк о по отдельным изданиям эти расходы включаются в себестоимость изданий прямым путем. Если такие расходы занимают большой удельный вес в себесто имости продукции, они также включаются в себестоимость конкретных изда ний путем распределения их по каждому изданию пропорционально общеизд ательской себестоимости; Ш расходы на маркетинговые исслед ования рынка, на рекламу, если они проводятся с целью исследования рынко в сбыта выпускаемой продукции (в пределах, установленных законодательс твом); Ш комиссионное вознаграждение то рговым организациям по договорам комиссии (консигнации). Таким образом, можно сделать вывод о том, что классификация затрат на про изводство, применяемая на практике, подчинена одной главной цели – макс имально точное определение себестоимости продукции. 1.3. Государственное регул ирование учета затрат, включаемых в себестоимость продукции. Основным нормативным документом, определяющим правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета, является Закон Респ ублики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 года в редак ции закона от 17.05.2004 года № 278-3 с последующими изменениями и дополнениями. Нас тоящий Закон определяет правовые и методологические основы организаци и и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляе мые к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулиру ет взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Рес публике Беларусь. Действие настоящего Закона распространяется на юрид ические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, фи лиалы и представительства, в том числе иностранных организаций, хозяйст венные группы, простые товарищества, государственные органы, а также на индивидуальных предпринимателей. Закон определяет основные задачи бух галтерского учета и отчетности, принципы государственного регулирован ия бухгалтерского учета и отчетности, определяет права и обязанности гл авного бухгалтера, основные требования к ведению бухгалтерского учета, первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, определя ет правила оценки имущества и обязательств, а также их инвентаризацию, о пределяет состав бухгалтерской отчетности и ее представление и публик ацию, определяет правила хранения документов бухгалтерского учета и от четности, а также ответственность за нарушение законодательства Респу блики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности [21, c. 2 – 5]. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Ти пового плана счетов бухгалтерского учета являются важными нормативно- правовыми документами, определяющими методику учета затрат. Они утверж дены постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 года №89 и введены в д ействие с 1 января 2004 года. План счетов и Инструкция по его применению обесп ечивает рационализацию порядка отражения на счетах бухгалтерского уче та фактов хозяйственной жизни, значительное снижение затрат на формиро вание отчетной финансовой информации в соответствии с МСФО, а также боле е высокую степень достоверности об объективности информации о финансо вом положении и результатах деятельности организации [36, c.15]. Согласно Типо вому плану счетов, затраты на производство отражаются на следующих счет ах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общеп роизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в произ водстве», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов» . Организации имеют право в рабочем плане счетов открывать субсчета к ос новным счетам, обеспечивая таким образом простоту и удобство ведения уч ета [36,c.10] . Особо важным и существенным нормативно-правовым документом является И нструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26.12.2003 №182 с изме нениями от 14.04.2004 №425. Данная инструкция определяет правила организации и ве дения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых орга низаций) и индивидуальных предпринимателей. В соответствии с данной инс трукцией, затраты – это стоимостная оценка ресурсов, потребленных орга низацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выпол нения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем эк ономических выгод, считаются активами организации и признаются расход ами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящ ие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат. Инструкция определяет расходы орг анизации как уменьшение экономических выгод в результате выбытия акти вов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательст в, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исклю чением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущес тва). Сопоставлением величины расходов с суммой полученного дохода расс читывается финансовый результат отчетного периода – прибыль или убыт ок. Настоящая Инструкция применяется для учета расходов организации. Да нный документ определяет порядок и учет расходов по видам деятельности, регламентирует оценку и учет операционных расходов, внереализационных расходов, осуществляет признание расходов и раскрытие информации в бух галтерской отчетности. [16.c.12] Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической ин формации о производственных расходах государством установлен общий по рядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции, группи ровки, отражения в учете затрат на производство на предприятиях, объедин ениях, организациях и учреждениях Республики Беларусь независимо от ви да их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности. Д анный состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себест оимость продукции (работ, услуг), введенными в действие с 1 марта 1998 года с по следующими изменениями и дополнениями. Настоящие Основные положения р азработаны в соответствии с действующим законодательством и имеют цел ью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в с ебестоимость продукции (работ, услуг). согласно донному документу, себес тоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериа льных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию. В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в с ебестоимость продукции (работ, услуг), была разработана Инструкция по пл анированию, учету и калькулированию себестоимости издательской продук ции, утвержденная Государственным Комитетом по печати РБ от 29.09.99 №314. Данная инструкция разработана с целью внедрения методов планирования, учета и калькулирования себестоимости издательской продукции, способствующи х обеспечению оптимального уровня затрат, повышению эффективности изд ательского производства, единому определению состава затрат, образующ их себестоимость издательской продукции. Также при написании дипломной работы я руководствовалась специальными документами по полиграфической промышленности. В частности Государст венным комитетом РБ по печати, его управлением развития полиграфии уста новлены нормы отходов бумаги на технологические нужды производства. Со гласно этим нормам при наличии на предприятии отдельных видов оборудов ания, для которого отсутствуют утвержденные нормы отходов, разрабатыва ются местные нормы отходов по срокам действия до 1 года. Эти нормы утвержд аются руководителем и согласовываются с Комитетом РБ по печати. Важным нормативно-правовым документом является постановление Совета М инистров РБ от 16.06.1998 года № 937 «О мерах по совершенствованию организации опл аты труда в отраслях экономики» с дополнениями в 2003 году. Постановление Совета Министров РБ от 27.12.2004 № 1651 «О некоторых вопросах регул ирования оплаты труда работников коммерческих организаций» («НРПА РБ» , 2005, № 2). Этим постановлением регламентируется, что в затраты по производст ву и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при ценообр азовании и налогообложении коммерческими организациями, независимо от формы собственности, кроме коммерческих организаций с иностранными ин вестициями, включаются выплаты по тарифным ставкам, должностным оклада м и сдельным расценкам (с учетом выполнения норм труда не более чем на 200%), и счисленным исходя из тарифной ставки 1-го разряда, не превышающей ее пред ельного размера, установленного в соответствии с пп.1 и 2 настоящего поста новления, и тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки работников Ре спублики Беларусь. Постановлением Совета Министров РБ от 10.06.1994 \ № 429 «Об установлении норматив ов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и и нформационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заве дениях» («СП РБ», 1994, № 16) установлены нормативы расходования средств на рек ламу и маркетинговые услуги, включаемых в затраты по производству и реал изации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовани и и налогообложении при объеме выручки от реализации продукции (работ, у слуг), валового дохода, в год с учетом НДС: до 1740 млн. руб. включительно - 7,5% от об ъема выручки; свыше 1740 млн. руб. - 130,5 млн. руб. + 3,75% от объема выручки, превышающей 1740 млн. руб.; свыше 17 400 млн. руб. - 717,75 млн. руб. + 1,5% от объема выручки, превышающей 17 400 м лн. руб. Расходы на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях, вклю чаемые в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не могут прев ышать 2% расходов на оплату труда работников за год, относимых на себестои мость продукции (работ, услуг). Расходы на оплату консультационных и инфо рмационных услуг, включаемые в затраты по производству и реализации про дукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогоо бложении, не могут превышать 0,5% выручки, полученной от реализации продукц ии (работ, услуг) за отчетный период. Постановлением Совета Министров РБ от 07.06.2001 № 851 «Об упорядочении использо вания служебных и специальных легковых автомобилей» («НРПА РБ», 2001, № 57) уст ановлено, что юридические лица, в т.ч. имеющие обособленные подразделени я, и индивидуальные предприниматели с учетом специфики производственн ого процесса, выполнения работ, оказания услуг определяют количество сп ециальных легковых автомобилей с лимитом пробега не более 2 тыс. км в меся ц, затраты по которым включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и нало гообложении. Порядок направления работников в командировку, расчеты по командировк ам на территории РБ регулируются «Инструкцией о порядке и размерах возм ещения расходов при служебных командировках в пределах РБ», утвержденн ой постановлением Министерства Финансов РБ от 12 апреля 2000 года №35 с измене ниями и дополнениями. Возмещение расходов работнику, отправленному в командировку, производ ится на основании постановления Министерства Финансов РБ от 21 апреля 2004 № 72 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командир овках». Порядок направления, расчеты по командировкам за границу РБ регулирует ся «Положением о регулировании труда работников, направляемых на работ у в учреждения РБ за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных к омандировках за границу», утвержденным постановлением Министерства тр уда РБ от 14.04.2000 №55(с изменениями и дополнениями). А также постановлением Мини стерства Финансов РБ от 30.01.2001 года №7 «Об установлении норм оплаты командир овочных расходов при служебных командировках за границу» и приказом Ми нистерства жилищно-коммунального хозяйства РБ от 13.01.1998 года №5 «О порядке о формления выездов в служебные командировки за границу» (с изменениями и дополнениями). Порядок отнесения сумм начисленной амортизации на издержки производст ва по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельн ости, регулируется «Положением о порядке начисления амортизации основ ных средств и нематериальных активов» от 23 ноября 2001 года (с изменениями и дополнениями). Кроме перечисленных нормативно-правовых документов, регулирующих мето дику учета затрат для бухгалтерского учета, необходимо обратить вниман ие на нормативно-правовые документы, регламентирующие методику учета з атрат в целях налогового учета. Одним из таких документов является Закон Республики Беларусь «О налога х на доходы и прибыль». Данный закон определяет порядок налогообложения прибыли организации, сроки уплаты налогов, порядок предоставления и сос тавления налоговых деклараций, а также иные вопросы, касающиеся уплаты н алогов на доходы и прибыль, а следовательно, и организацию налогового уч ета на предприятии. Важным нормативно-правовым документом является Инструкция о порядке и счисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная по становлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 31.01.2004 г ода №19. Данная инструкция разработана в соответствии с Общей частью Нало гового Кодекса Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь от 22 де кабря 1991 года «О налогах на доходы и прибыль» и определяет порядок исчисл ения и уплаты в бюджет налога на доходы и налога на прибыль. Документ опре деляет плательщиков налогов на доходы и прибыль, объекты налогообложен ия, затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг ), учитываемые при налогообложении, налоговые ставки, льготы по налогооб ложению, а также особенности налогообложения в и регистры налогового уч ета и порядок их ведения. Данная инструкция определяет затраты по произв одству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при нал огообложении, как стоимостную оценку использованных в процессе произв одства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных ак тивов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реал изацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактиче ских затрат на них, определяемых в порядке, установленным законодательс твом [11, c. 65]. Основным нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельнос ть, является Закон “Об аудиторской деятельности” от 8 ноября 1994 г. (в редакции Закона от 18 декабря 2002 г. № 164-3). Настоящий Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республи ки Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаци й и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе госу дарственного регулирования аудиторской деятельности. При проведении аудиторской проверки также необходимо руководствовать ся и рядом Правил аудиторской деятельности, утвержденных Постановлени ями Министерства финансов Республики Беларусь (например, Постановлени ем Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 № 128 утверждены Прав ила аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности" и иные правила аудиторской деятельности). Указом Президента Республики Беларусь от 12 февраля 2004 г. № 67 “О совершенствовании государственного ре гулирования аудиторской деятельности” (далее – Указ № 67) установлены ор ганизации, которые обязаны ежегодно проводить обязательный аудит дост оверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, сроки внесени я исправлений после проведения аудиторской проверки в бухгалтерскую (ф инансовую) отчетность, экономические санкции за уклонение от проведени я обязательного аудита. В целях реализации Указа № 67 от 12 февраля 2004г. действует Постановление Мини стерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сбор ам Республики Беларусь от 12 марта 2004 г . № 32/38 “О порядке представления в налоговые органы аудиторского заклю чения о результатах обязательного аудита и признания утратившими силу Постановления министерства финансов Республики Беларусь, Государстве нного налогового комитета Республики Беларусь” от 19 июля 2001 г. № 66/89”. Данным Постановлением установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь подлежат обязательному аудиту достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, пр едставляют инспекциям Министерства по налогам и сборам Республики Бел арусь по месту постановки на налоговый учет аудиторское заключение о ре зультатах обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (ф инансовой) отчетности в месячный срок после завершения аудиторской про верки, но не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, за исключением сл учаев, предусмотренных законодательством. Таким образом, нормативно-правовая база определяет методику учета затр ат в организации и методы калькулирования себестоимости продукции. В на стоящее время важными вопросами, подлежащими включению в программу про верок субъектов хозяйствования налоговыми инспекциями, являются соблю дение плательщиками «основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Неверное применение методики о пределения себестоимости реализованной продукции является наиболее р аспространенным нарушением, которое допускают налогоплательщики, осущ ествляющие производственную деятельность. Особенно часто встречается недостоверное формирование плательщиками элементов себестоимости пр одукции (работ, услуг). Установлены многочисленные факты, когда в себесто имость необоснованно включали затраты, подлежащие отнесению за счет пр ибыли, относящейся в распоряжении предприятия и других источников, нало ги и сборы, которые не подлежат включению в состав себестоимости продукц ии (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством. Извест ны случаи, когда на затраты относили расходы по рекламе сверх установлен ных нормативов, расходы, не связанные с производственной деятельностью и другие расходы, не относящиеся на себестоимость продукции в соответст вии с действующим законодательством. Именно в целях избежания и предотв ращения данных ошибок всем субъектам хозяйствования следует руководст воваться нормативно-правовой базой, определяющей состав и методику уче та затрат, относящихся на себестоимость продукции (работ, услуг). Необход имо также помнить и иметь в виду тот факт, что изменения и дополнения к дан ным нормативно-правовым документам могут существенно изменить действу ющую методику учета. При проверке правильности включения расходов в состав производственны х затрат и исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) подвергаютс я контролю обоснованность разграничения источников возмещения различ ных расходов (за счет себестоимости, прибыли, фондов или резервов), достов ерность отчетных показателей себестоимости продукции, правильность ра спределения затрат между незавершенным производством и готовой продук цией, выявляются внутрихозяйственные резервы снижения себестоимости п родукции. Информационное обеспечение проверки правил отнесения затрат на произв одство и калькуляцию себестоимости услуг представляет собой первичную документацию и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат, регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера и соответствующи е к ним ведомости), а также отчетность о затратах на производство и реализ ацию продукции (работ, услуг). Информационное обеспечение проведения проверок правильности отнесен ия затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ключает в себя: 1. нормативные документы, регулирующие вопросы бухгалтерского у чета, налогообложения издержек на производство; 2. приказ по учетной политике для целей бухгалтерского учета; 3. приказ по учетной политике для целей налогообложения; 4. первичные документы по затратам; 5. регистры синтетического и аналитического учета; 6. бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта хозяйствовани я. Кроме того, используют данные аудиторской проверки основных средств, ма териальных ценностей, фонда оплаты труда, денежных средств и другую инфо рмацию, отражающую использование хозяйственных средств предприятия. 2. Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции и учета затрат на производство. 2.1. Группировка затрат по элементам и статья м. На практике в целях анализа, учета и планирования всего многообразия зат рат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополня ющие классификации: поэлементная и калькуляционная. Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются эко номическими элементами независимо от того, где они расходуются и на каки е цели. Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам ( статьям): § материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); § расходы на оплату труда; § отчисления на социальные нужды; § амортизация основных средств и нематериальных активов; § прочие затраты. Материальные затраты – это стоимость сырья, материалов, топлива, саносн астки и санодежды, запасные части и все товарно-материальные ценности уч итываемые на счете 10 «Сырье и материалы». Расходы а оплату труда – это фактически начисленная заработная плата р аботников завода. Отчисления на социальные нужды – по своей правовой сущности относятся к неналоговым платежам. Причины отнесения данного элемента в себестоим ость продукции заключается в том, что данный источник финансирования бо лее надежен по сравнению с прибылью. Величина, получаемая предприятием, прибыли может существенно колебаться, а государство должно быть уверен о в устойчивости функционирования социальной сферы своей жизни и, следо вательно, в гарантированных поступлениях от предприятий. Прочие затраты — это платежи по процентам, износ нематериальных активо в, командировочные расходы, компенсационные выплаты сверх оплаты по тру ду, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров, арендная плата, обязательные страховые платежи, налоги включаем ые в себестоимость (земельный налог, транспортный, на пользование автодо рог, с владельцев транспортных средств, гербовый сбор, государственная п ошлина, допустимые выбросы загрязняющих веществ), расходы на ремонт осно вных средств (ремонтный фонд) и др. Таким образом, поэлементный анализ себестоимости показывает, каковы ко нкретно расходы на производство продукции, независимо от их места и непо средственного назначения. Можно отметить, что по всем пяти элементам, сгруппированным в соответств ии с экономическим со держанием в качестве основного условия включения затрат в се бестоимость, выступает критерий необходимости их участия в процессе производства и реализации продукции. Это затраты, непосредств енно связанные с производством продукции, обуслов ленные технологией и организацией производства; связанные с использованием природного сырь я, обслуживанием производст венного процесса; обеспечением нормальных условий труда и тех ники безопасности. Для внутрипроизводственного анализа и выявления резервов снижения себ естоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каж дого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величин у расходов в зависимости от места их возникновения. На РУП «Белоозерский ЭМЗ» такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям, которую можно представить в следующем виде: 1. сырье и основные материалы (за вычетом отходов); 2. покупные полуфабрикаты и изделия; 3. полуфабрикаты собственного производства; 4. топливо технологическое; 5. энергия всех видов на технологические цели; 6. заработная плата основная; 7. заработная плата дополнительная; 8. начисления на зарплату; 9. общепроизводственные (цеховые) затраты (накладные расходы); 10. общехозяйственные (общезаводские или общефабричные) затраты; : 11. потери от брака; 12. инновационный фонд; 13. внепроизводственные (коммерческие) затраты на реализацию продукции. Сумма первых 12 статей образует производственную себестоимость. А к этой себестоимости добавив внепроизводственные расходы получим полную себ естоимость (приложение А). Группировка по калькуляционным статьям, кроме того, дает нам возможност ь последующего разделения затрат на прямые и косвенные. Прямые (технологические) затраты характеризуются непосредственной свя зью с процессом производства и достаточно легко могут быть распределен ы по конкретным видами продукции. Это, например, стоимость потребленных в производстве сырья и материалов; заработная плата производственного персонала; рас ходы по обслуживанию оборудования и прочие простые статъ и. Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены к конкретному виду произ веденного товара или услуги. Соответствующие статьи калькуляции являю тся комплексными. В частности, это административно-управленческие расх оды, расходы на страхование имущества и т.п. Деление на прямые и косвенные затраты имеет место в случае производства широкого ассортимента товаров; при простом производстве (монопроизвод стве) все затраты рассматриваются в качестве прямых. 2.2. Учет прямых материальных и трудовых затр ат. Бухгалтерия предприятия РУП «Белоозерский ЭМЗ» ведет бухгалтерский уч ет с использованием прикладного пакета «1С: Бухгалтерия. Версия 7.7». Карто чки счетов в данной программе построены таким образом, что помимо дебету емого и кредитуемого счетов, текущего сальдо и даты проведения операции в ней указывается и документ, на основании которого совершена данная опе рация. На РУП «Белоозерский ЭМЗ» затраты на производство отражаются на следую щих счетах (приложение Б): · 20 – «Основное производство» · 21 – «Полуфабрикаты собственного производства» · 23 – «Вспомогательные производства» с последующим делением на субсчета; · 25 – «Общепроизводственные расходы» · 26 – «Общехозяйственные расходы» · 28 – «Брак в производстве» · 29 – «Обслуживающие производства и хозяйства» в разрезе субс четов; · 97 – «Расходы будущих периодов». Согласно учетной политике (приложение В) РУП «Белоозерский ЭМЗ» затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того о тчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты – предварительной или последующей. Фактическая производственная себе стоимость формируется по заказу в составе всех затрат на его производст во, включая общехозяйственные и общепроизводственные расходы. Распред еление косвенных расходов между объектами калькулирования, учтенных н а счете 26,25 производится в полном объеме с отражением на счетах Дебет 20 – К редит 26,25 прпорционально заработной плате рабочих. Незавершенное произв одство на заводе учитывают по определенным статьям: Ш Сырье и материалы, полуфабрикаты и к омплектующие изделия; Ш Заработная плата; Ш Отчисления в ФСЗН Ш Общепроизводственные и общехозяйс твенные расходы. Основной вид деятельности – производство продукции из литого чугуна, с тали, электромеханического оборудования и т.д.. По Дебету счета 20 «Основное производство» собираются все прямые затраты . Наибольший удельный вес в прямых затратах на производство занимают общ епроизводственные расходы, так как производство продукции процесс – м ногоцеховой. Для учета материалов в бухгалтерском учете РУП «Белоозерский ЭМЗ» прим еняется счет 10 «Материалы» и 18 для отражения суммы НДС по поступившим мат ериалам. Счет 10 является активным, инвентарным. По дебету счета 10 отражается приоб ретение, поступление материалов. По кредиту – списание, расход. Материалы поступают на РУП «Белоозерский ЭМЗ» от поставщиков. От постав щиков материальные ценности поступают на основании заключенных догово ров поставки, в которых указывается: наименование материальных ценност ей, количество, стоимость, сроки и порядок расчетов, способ доставки, обяз анности сторон и др. К договору прилагается протокол согласования цен, в котором указывается наименование поставляемых материалов, их производ итель, количество, цена производителя и отпускная цена с НДС. Он является основанием для выставления счета для оплаты за поставленные материалы. Поставщик отпускает материальные ценности со своего склада на основан ии договора поставки и выписывает товарно-транспортную накладную (ТТН-1) или товарную накладную (ТН-1). Порядок заполнения ТТН-1 ТН-1 регламентирован Инструкцией по заполнению товарно-транспортной накладной № 53, утвержден ной Министерством финансов РБ от 14 мая 2001года. Также к договору прилагаетс я удостоверение качества. В учете РУП «Белоозерский ЭМЗ» делаются следующие записи: Таблица 2.2.1. Отражение поступления и списания материалов на РУП «Белоозер ский ЭМЗ» Содержан ие операции Д-т К-т Сумма, руб. Примечания Поступили материалы 10.1 60.1 7,233,543 Выделен НДС 18..3 60.1 3,115,159 Материалы оплачены 60.1 51 20,421,594 Поступившие материалы отпущены в производ ство 20 10.1 716,578,570 Приложение Г Примечание. Источник: [собственная разрабо тка] Отпуск материалов со склада в производство осуществляется по лимитно-з аборным картам, разовым накладным-требованиям, комплектовочным ведомо стям, раскройным картам, актам на замену (дополнительный отпуск) материа лов, карточкам количественно-сортового учета. На основании указанных пе рвичных документов можно отнести расход материалов на соответствующий заказ. На РУП «Белоозерский ЭМЗ» отпуск материалов в производство оформ ляется разовыми накладными-требованиями. На основании данных о поступлении, возврате, использовании с учетом оста тков ценностей на начало и конец месяца на складе составляется отчет о р асходе материалов на производство по каждому их виду. Также на РУП «Бело озерский ЭМЗ» составляется отчет об использовании материалов при выпо лнении каждого заказа. В нем указывается код используемого материала, ег о название, количество материала по нормам и по факту. Этот отчет подписы вается материально-ответственным лицом, технологом и бухгалтером. Списание материальных ценностей производится по фактической себестои мости в разработочной таблице, то есть учетная стоимость плюс (минус) отк лонения или транспортно-заготовительные расходы. На РУП «Белоозерский ЭМЗ» на счете 20 «Основное производство» к каждому з аказу открывается свой субсчет. На данном субсчете собираются все затра ты по данному заказу, согласно учетной политике. Списание затрат будет в ыглядеть следующим образом. Таблица 2.2.2 Учет затрат по заказу для ОДО «Каптепор» Содержан ие операции Д-т К-т Сумма, руб. Примечания Списаны затраты по фактической себестоимо сти для изготовления данного заказа 20 10.1 2,256,375 Затраты отнесены на выпуск продукции 40 20 2,256,375 Данные затраты по отпускным ценам списа ны на готовую продукцию 43.1 40 3,186,000 Отражается отклонение отпускной цены от фа ктической себестоимости 43.2 40 929,625 Отгружена продукция 45 43 2,256,375 Произведена оплата за отгруженную продукц ию 51 62 3,186,000 Примечание. Источник:[собственная разработка] В конце месяца все затраты, учтенные на счете 10 «Материалы» списываются н а счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «О бщехозяйственные расходы» и др. статьи затрат(приложение Г). Таблица 2.2.3. Бухгалтерский учет материальных затрат на РУП «Белоозерский ЭМЗ» в сентябре 2007 года. Сод ержание операции Д-т К-т Сумма, руб. Примечания В конце месяца списаны материальные затраты 20 10/1 716578570 Приложение Г В конце месяца списаны материальные затрат ы. Использованные во вспомогательном производстве 23 10/1 7632279 Приложени е Г В конце месяца списаны материальные зат раты. использованные на нужды цехов 25 10/1 110810316 Приложение Г В конце месяца списаны материальные зат раты общехозяйственного назначения 26 10/1 10309039 Приложение Г Примечание. Источник:[собственная разработка] Важнейшим элементом себестоимости продукции является заработная плат а. Она может быть представлена двумя статьями калькуляции «Основная зар аботная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих». Либо одной – «Заработная плата произ водственных рабочих», включающей основную и дополнительную. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себес тоимость соответствующих видов продукции прямым или косвенным способо м. В бухгалтерии предприятия РУП «Белоозерский ЭМЗ» она представлена дву мя статьями калькуляции: «Заработная плата основная» и «Заработная пла та дополнительная». Последняя включается в себестоимость продукции пр ямым методом, то есть относится на себестоимость в полном объеме и учиты вается по дебету счета 20 «Основное производство». Заработная плата осно вная включается в себестоимость косвенным путем. Данная заработная пла та учитывается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 25 «Общепр оизводственные расходы». Суммы начисленной заработной платы относятся в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Т акже на предприятии ведется ведомость «Начисление заработной платы», в которой указывается Ф.И.О. работника, сумма начислений, льгот, подоходног о налога, чрезвычайного налога, страховых взносов и т.д. Численные значен ия автоматически переносятся в данную ведомость из персонифицированно го учета, который ведется по каждому работнику также с помощью ЭВМ. На пре дприятии ведутся также табели учета рабочего времени. Каждому принимае мому на предприятие работнику присваивается табельный номер, который у казывается в табеле учета рабочего времени и во всех документах по зараб отной плате. В табелях работники группируются по их категориям (рабочие, руководители, специалисты), а внутри категорий – по алфавиту или в поряд ке табельных номеров. По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают к оличество фактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочн ых, дней простоев, неявок (по причинам), недоработанных часов (по причинам). На предприятии РУП «Белоозерский ЭМЗ» табель заполняется методом спло шной регистрации. Целосменные невыходы или потери рабочего времени отм ечаются одной буквой: В – выходные и праздничные дни, К – служебные кома ндировки, О – трудовые и дополнительные отпуска, предусмотренные закон одательством, Б – временная нетрудоспособность и т.д. Коды использовани я рабочего времени являются типовыми, они приведены в Инструкции по стат истике численности работников и заработной платы. Для оформления аванс а в табелях подсчитываются итоги за первую половину месяца и они передаю тся в бухгалтерию. По истечении месяца табеля закрываются, т.е. в них по ка ждому работнику (и в целом по табелю) подсчитываются: отработанные дни и ч асы (в том числе сверхурочные, ночные и др.), дни неявок по причинам, недораб отанные часы по причинам и другие показатели. Табель составляет и подпис ывает главный бухгалтер. После этого его передают в бухгалтерию. По данн ым табелей работникам начисляют заработную плату, проводят анализ испо льзования рабочего времени на предприятии, составляют установленную о тчетность по труду, исчисляют ряд показателей, отражаемых в отчетности п о труду. Начисление заработной платы в учете отражается следующими записями: Таблица 2.2.4. Бухгалтерский учет начисления заработной платы на РУП «Белоо зерский ЭМЗ» в сентябре 2007 года. Содержан ие операции Д-т К-т Сумма, руб. Примечания Начислена основная заработная плата 20 70 691,437,961 Приложение Г Примечание. Источник:[собственная разработка] Отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и соц иальной защиты Республики Беларусь (35%) включается в себестоимость прямы м методом, то есть относятся на нее в полном объеме. Их начисление отражае тся в учете следующими записями: Таблица 2.2.5. Бухгалтерский учет начисления задолженностей, базой для кото рых является фонд заработной платы в организации РУП «Белоозерский ЭМЗ » в сентябре 2007 года. Содержание операции Д-т К-т Сумма, руб. 10/1 716578570 Приложение Г В конце месяца списаны материальные затрат ы. Использованные во вспомогательном производстве 23 10/1 7632279 Приложени е Г В конце месяца списаны материальные зат раты. использованные на нужды цехов 25 10/1 110810316 Приложение Г В конце месяца списаны материальные зат раты общехозяйственного назначения 26 10/1 10309039 Приложение Г Примечание. Источник:[собственная разработка] Важнейшим элементом себестоимости продукции является заработная плат а. Она может быть представлена двумя статьями калькуляции «Основная зар аботная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих». Либо одной – «Заработная плата произ водственных рабочих», включающей основную и дополнительную. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себес тоимость соответствующих видов продукции прямым или косвенным способо м. В бухгалтерии предприятия РУП «Белоозерский ЭМЗ» она представлена дву мя статьями калькуляции: «Заработная плата основная» и «Заработная пла та дополнительная». Последняя включается в себестоимость продукции пр ямым методом, то есть относится на себестоимость в полном объеме и учиты вается по дебету счета 20 «Основное производство». Заработная плата осно вная включается в себестоимость косвенным путем. Данная заработная пла та учитывается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 25 «Общепр оизводственные расходы». Суммы начисленной заработной платы относятся в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Т акже на предприятии ведется ведомость «Начисление заработной платы», в которой указывается Ф.И.О. работника, сумма начислений, льгот, подоходног о налога, чрезвычайного налога, страховых взносов и т.д. Численные значен ия автоматически переносятся в данную ведомость из персонифицированно го учета, который ведется по каждому работнику также с помощью ЭВМ. На пре дприятии ведутся также табели учета рабочего времени. Каждому принимае мому на предприятие работнику присваивается табельный номер, который у казывается в табеле учета рабочего времени и во всех документах по зараб отной плате. В табелях работники группируются по их категориям (рабочие, руководители, специалисты), а внутри категорий – по алфавиту или в поряд ке табельных номеров. По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают к оличество фактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочн ых, дней простоев, неявок (по причинам), недоработанных часов (по причинам). На предприятии РУП «Белоозерский ЭМЗ» табель заполняется методом спло шной регистрации. Целосменные невыходы или потери рабочего времени отм ечаются одной буквой: В – выходные и праздничные дни, К – служебные кома ндировки, О – трудовые и дополнительные отпуска, предусмотренные закон одательством, Б – временная нетрудоспособность и т.д. Коды использовани я рабочего времени являются типовыми, они приведены в Инструкции по стат истике численности работников и заработной платы. Для оформления аванс а в табелях подсчитываются итоги за первую половину месяца и они передаю тся в бухгалтерию. По истечении месяца табеля закрываются, т.е. в них по ка ждому работнику (и в целом по табелю) подсчитываются: отработанные дни и ч асы (в том числе сверхурочные, ночные и др.), дни неявок по причинам, недораб отанные часы по причинам и другие показатели. Табель составляет и подпис ывает главный бухгалтер. После этого его передают в бухгалтерию. По данн ым табелей работникам начисляют заработную плату, проводят анализ испо льзования рабочего времени на предприятии, составляют установленную о тчетность по труду, исчисляют ряд показателей, отражаемых в отчетности п о труду. Начисление заработной платы в учете отражается следующими записями: Таблица 2.2.4. Бухгалтерский учет начисления заработной платы на РУП «Белоо зерский ЭМЗ» в сентябре 2007 года. Содержан ие операции Д-т К-т Сумма, руб. Примечания Начислена основная заработная плата 20 70 691,437,961 Приложение Г Примечание. Источник:[собственная разработка] Отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и соц иальной защиты Республики Беларусь (35%) включается в себестоимость прямы м методом, то есть относятся на нее в полном объеме. Их начисление отражае тся в учете следующими записями: Таблица 2.2.5. Бухгалтерский учет начисления задолженностей, базой для кото рых является фонд заработной платы в организации РУП «Белоозерский ЭМЗ » в сентябре 2007 года. Содержание операции Д-т К-т Сумма, руб. Приложение Г Закрытие счета 20 25 615,787,115 Приложе ние Г Примечание. Источник:[собственная разработка] В конце месяца сумма расходов, учтенная на счете 25, полностью списывается с кредита данного счета в дебет счета 20 «Основное производство» на сумму общепроизводственных расходов, включаемую в себестоимость продукции, работ, услуг. Порядок включения указанных расходов в отдельные виды выпускаемой про дукции зависит от характера продукции, структуры управления и других фа кторов. При условии выпуска в цехе одного вида продукции общепроизводственные расходы являются прямыми и, следовательно, необходимость в их распредел ении вообще отпадает. Имеют место и другие способы распределения указан ных расходов: пропорционально сметным (нормативам) ставкам и др. Непроизводительные расходы должны относиться на себестоимости той про дукции, работ, услуг, с которыми они непосредственно связаны. На РУП «Бело озерский ЭМЗ» расходы, учтенные по счету 25 «Общепроизводственные расход ы», в полном объеме списываются на счет 20 «Основное производство». Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией прои зводства и управлением организацией в целом. Они учитываются на синтети ческом счете 26 "Общехозяйственные расходы. В данную статью включаются: - затраты на оплату управления организацией; - расходы на командировки и перемещения (расходы на служебные командировки; расходы, связанные со служебными разъездами городским тр анспортом работников аппарата управления; расходы на содержание служе бных легковых автомобилей; - расходы на содержание и обслуживание технических средств у правления; узлов связи, средств сигнализации; оплата консультационных, и нформационных и аудиторских услуг; оплата работ по сертификации продук ции; почтово-телеграфные и телефонные расходы; расходы на подписку перио дических изданий; - амортизация нематериальных активов; - расходы на содержание и ремонт зданий и сооружений и инвента ря производственного назначения; - расходы на производство испытаний, опытов, исследований; - расходы по охране труда (расходы на мероприятия по предупреж дению несчастных случаев и заболеваний и др.); - расходы на подготовку кадров и др.; - представительские расходы; - налоги, отчисления и платежи; Возникающие общехозяйственные расходы в учете отражаются по дебету сч ета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со следующими счет ами: Документальное оформление общехозяйственных расходов точно такое же, что и общепроизводственных. Таблица 2.3.2. Корреспонденция счетов по учету затрат на счете 26 «Общехозяйс твенные расходы на РУП «Белоозерский ЭМЗ» в сентябре 2007 Содержание хозяйственно й операции Корреспондирующие счета Сумма, р Приложения дебет кредит Начислена амортизация по основным средств ам, не занятых в производстве 26 02 8,446,057 Приложение Г Начислена амортизация по нематер иальным активам, не используемых в основном производстве 26 05 1280822 Прил ожение Г Отражается сумма сырья и материал ов, переданных на общехозяйственные нужды 26 10/1 10309039 Приложение Г Начислено в Фонд социальной защиты населения 26 69 78,044,895 Приложение Г Начислена заработная плата работникам администрации 26 70. 218,758,159 Приложение Г Включена доля общехозяйственных расхо дов в себестоимость продукции основного производства 20 26 427,778,889 Прило жение Г Примечание. Источник:[собственная разработка] Методы распределения общехозяйственных расходов те же, что и общепроиз водственных. Однако до распределения из их состава исключаются суммы по терь от простоев, возмещаемые поставщиками, и другие кредитовые обороты по счету 26. однако на РУП «Белоозерский ЭМЗ» расходы, учтенные на счете 26, в полном объеме списываются в дебет счета 20 «Основное производство». Таким образом, по истечении месяца на счете 20 «Основное производство», с у четом видов деятельности, формируется себестоимость продукции. 2.4. Учет налогов, включаем ых в себестоимость продукции. По Дебету счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расх оды». 26 «Общехозяйственные расходы» также собираются налоги, включаемые в себестоимость продукции. К ним относятся: Ш Инновационный фонд; Ш Налог на отходы; Ш Налог на землю; Ш Налог на воду; Ш Налог за выбросы; Ш Налог на тару бумажную; Ш Налог по таре пластмассовой. Налоги. включаемые в себестоимость продукции отражаются по кредиту сче та 68/1 «Налоги относимые на себестоимость продукции» Начисление налогов в учете отражается следующими записями: Таблица 2.4.1. Бухгалтерский учет начисления налогов на РУП «Белоозерский Э МЗ» в сентябре 2007 года. Сод ержание операции Д-т К-т Сумма, руб. Примечания Начислены взносы в инновационный фонд 20 68/1 6646981 Приложение Д Начислен налог на размещение отходов 25 68/1 727250 Приложение Д Начислен налог на землю 20 26 68/1 8/1 712326 3420985 Приложение Д Начислен налог на воду 20 68/1 413426 Приложени е Д Начислен налог за выбросы 23/5 25 68/1 68/1 988922 714440 Приложение Д Налог по таре пластмассовой 26 68/1 48445 Приложение Д 3. Анализ себестоимости продукции. 3.1. Анализ общей суммы затрат на производств о. Изучение общей суммы затрат на производство предполагает расчет уровн я себестоимости в выручке, расчет факторов. Сведем все данные из отчетов (форма 5З) в таблицу 1. ТАБЛИЦА 3.1.1 . Анализ общей суммы затрат на прои зводство продукции. (млн.руб.) Пок азатель За предыдущий период (2005) За отчетный период (2006) Изменение, +/- Те мп роста, % Всего затрат на производство, тыс. руб. 20023 26447 6424 132,08% Объем произведенной продукции в т екущих ценах за вычетом налогов и платежей из выручки, млн. руб. 22528 28966 6438 128,58% Всего затрат на 1 (100,1000) р. произведенной про дукции 0,89 0,91 0,02 102,25% Примечание. Источник: Форма №5-з «Отчет о затратах на производств о продукции (работ, услуг))[Приложение Е]. Основываясь на данных таблицы, можно утверждать, что в расчете на 1 р. прои зведенной продукции общая сумма затрат на производство увеличилась в 2006 году на 0,02 р., т.е. на 2,25 %. в том числе за счет роста затрат на производство и рос та объема пордукции. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1р. произведенно й продукции оказывают 3 фактора: 1) изменение структуры произведенной продукции 2) изменение уровня себестоимости отдельных изделий 3) изменение цен на продукцию. Расчет названных факторов производится пр и помощи приема цепных подстановок. 3.2. Анализ прямых материа льных и трудовых затрат. Анализ прямых материальных и трудовых затрат предполагает анализ таки х статей как сырье и материалы. Комплектующие и полуфабрикаты. Расходы н а оплату труда и отчисления на социальный нужды. Данный анализ поведем в таблице 2. ТАБЛИЦА 3.2.1. Анализ прямых материальных и труд овых затрат. (млн.руб.) Пок азатель За предыдущий период За отчетный период Изменение, +/- Темп р оста, % Всего затрат на производство, тыс. руб. 20023 26447 6424 132,08% Материальные затраты: 11194 15713 4519 140,37% - сырье и материалы 6956 10042 3086 144,36% - покупные комплектующие изделия и полу фабрикаты 1929 2323 394 120,43% - и др. 2309 3348 1039 145,00% Расходы на оплату труда 4908 6344 1436 129,26% Отчисления на социальные нужды 1947 2483 536 127,53% Объем произведенной продукции в текущих це нах за вычетом налогов и платежей из выручки, млн. руб. 22528 28966 6438 128,58% Всего затрат на 1 (100,1000) р. произведенной про дукции 0,89 0,91 +0,2 102,25% Материальные затраты: 0,5 0,54 +0,04 108,00% сырье и материалы 0,31 0,35 +0,04 112,90% Покупные комплектующие изделия и полуф абрикаты 0,09 0,08 -0,01 88,89% и др. 0,1 0,12 +0,02 120,00% Расходы на оплату труда 0,218 0,219 +0,001 100,46% Отчисления на социальные нужды 0,086 0,085 -0,001 98,84% Примечание. Источник: Форма №5-з «От чет о затратах на производство продукции (работ, услуг))[Приложение 2]. Основываясь на данных таблицы, можно утверждать, что в расчете на 1 р. прои зведенной продукции общая сумма затрат на производство увеличилась в 2006 году на 0,02 р. и составила 0,91. Это связано с увеличением материальных затрат в расчете на 1 р. произведенной продукции на 0,04 р. (8 %). Данное увеличение может б ыть обусловлено повышением цен на сырье и материалы, либо нерациональны м их использованием, так как в расчете на 1 р. произведенной продукции сырь е и материалы увеличились на 0,04 р. Покупные комплектующие изделия и полуф абрикаты уменьшились на 0,01 р. (на 11,11 %). Что касается расходов на оплату труда, то на 1 р. произведенной продукции п риходится в 2006 году 0,219 р., а это больше на 0,001 р., чем в 2005 году. Незначительное изм енение (на 0,46 %) может быть обусловлено либо увеличением числа работников, о платой сверхурочных часов, оплата труда за исправление забракованной п родукции, либо некоторыми другими факторами. Из проведенного анализа следует, что важнейшим фактором снижения себес тоимости продукции, производимой РУП «БЭМЗ», является сокращение в перв ую очередь материальных и трудовых затрат. 3.3. Анализ косвенных затр ат. При анализе косвенных затрат изучается их доля в полной себестоимости в ыпущенной продукции, а также производится сравнение фактических затра т по каждой статье калькуляции с фактическими за предшествующий период. Определяется отклонение и изменение затрат по сравнению с прошлым пери одом. Изменение сумм общепроизводственных, общехозяйственных расходов и рас ходов на реализацию должно вытекать из изменения численности управлен ческого и обслуживающего персонала, из заработной платы, роста организа ционно-технического уровня производства и других условий хозяйствован ия, влияющих на размер соответствующих статей расходов. Анализ условно-п остоянных расходов представлен в таблице 3. ТАБЛИЦА 3.3.1 . Анализ косвенных затрат.(млн.руб.) Показатель Предыдущий г од (2005) Отчетный год (2006) Экономия или перерасход Отчетный год против предыдущего Темп рос та против предыдущего года 1. Косвенные расходы, млн. руб. 3921 3458 -463 88,19% 1.1. общехозяйственные расходы 1565 1380 -185 88,18% 1.2. общепроизводственные расходы 2356 2078 -278 88,20% 1.3. расходы на реализацию - - 2. Затраты на единицу (1р.) выпущенной продукци и 13,07 11,15 -1,92 85,31% 2.1. общехозяйственные расходы 5,22 4,45 -0,77 85,25% 2.2. общепроизводственные расходы 7,85 6,7 -1,15 85,35% Примечание. Источник: собственная разработ ка. Косвенные расходы на единицу выпуска составили в отчетном периоде 11,15 млн . руб. при 13,07 млн. руб. в прошлом. Экономия составила 1,92 млн. руб., в том числе за счет: - общехозяйственных расходов, которые на единицу выпуска продукции умен ьшились на 0,77 млн. руб. по сравнению с прошлым периодом или на 14,75%; - общепроизводственных расходов, уменьшение которых на 1,15 млн. руб. или 14,65% п роизошло в отчетном периоде. 3.4. Определение резервов снижения себестоимости продукции. В заключении анализа затрат предприятия на производство продукции, раб от и услуг подсчитываются резервы возможного снижения себестоимости п о всем статьям расходов и разрабатываются мероприятия по использовани ю этих резервов. Резервы снижения себестоимости продукции – внутрипроизводственные в озможности уменьшения себестоимости продукции за счет роста эффективн ости использования ресурсов предприятия, поддающиеся количественному измерению. К резервам относятся суммы сокращения неоправданных перерасходов по с татьям калькуляции и непроизводительных затрат. В состав резервов снижения себестоимости включают возможную экономию: Ш от снижения условно-переменных мате риальных затрат за счет внедрения организационно-технических мероприя тий, а также вследствие улучшения системы нормирования материалов. Экон омия определяется следующим образом: РМЗ = (Нф – НБ) * Цпл * К, (1) где Нф, НБ - нормы расхода материалов до и после внедрения мероприятий НТП (или новой нормы) для производства единицы продукции; Цпл – плановая цен а используемых материальных ресурсов, К – количество выпущенных издел ий. Сумма резервов по всем видам продукции покажет общую экономию по пре дприятию в целом. Ш от снижения условно-переменных труд овых затрат за счет внедрения организационно-технических мероприятий, таких как рост производительности труда и улучшение использования раб очего времени. Расчет этого резерва производится по формуле: РТЗ = (Тф – Тб) * Ст * К, (2) где Тф, Тб – трудоемкость изделия до и после внедрения организационных мероприятий, Ст – среднечасовая тарифная ставка, К – количество выпуще нных изделий с момента внедрения мероприятий. Экономия условно-переменных трудовых затрат может достигаться путем л иквидации простоев, сверхурочных часов работы, брака продукции. Эта сумма экономии увеличивается на процент дополнительной зарплаты и процент отчислений от фонда зарплаты, включаемых в себестоимость проду кции (в ФСЗН, фонд занятости и др.). Ш от снижения условно-постоянных расх одов, за счет этой экономии увязывается использование резерва роста об ъема производства продукции и снижение себестоимости. Она определяетс я по формуле: Э = (Сс * Уд * Тпр) / 100 / 100, (3) где Э – экономия на условно-постоянных расходах млн. руб., Сс – себестоим ость продукции или отдельные элементы затрат (статьи расходов) в базисно м году млн. руб., Уд – удельный вес условно-постоянных расходов в себестои мости продукции %, Тпр – темп прироста объема произведенной продукции в планируемом году по сравнению с базисным годом, %. Кроме вышеперечисленных резервов снижения себестоимости продукции, к основным факторам ее снижения относятся: 1. Факторы изменения объема и структуры продукции и структуры производст ва: а) относительное изменение условно-постоянных расходов (кроме амортиза ции), обусловленное изменением объема производимой продукции; б) относительное изменение амортизационных отчислений; в) изменение структуры продукции (т.е. номенклатуры и ассортимента); г) ввод новых производств и предприятий (в производственных объединения х); д) освоение новых предприятий и подготовка производства на действующих предприятиях. 2. Факторы, отражающие изменения условий хозяйствования: а) изменение цен на производимую продукцию; б) изменение цен на потребляемое сырье, материалы, комплектующие изделия , топливо, энергию; в) изменение оплаты труда в соответствии с решением правительства; г) изменение системы налогообложения; д) изменение норм амортизационных отчислений и переоценка основных фон дов в установленном порядке. Таким образом, главное для достижения снижения себестоимости продукци и является экономия материальных ресурсов, расходов на оплату труда и ус ловно-постоянных расходов при производстве продукции. Мобилизация рез ервов снижения себестоимости продукции позволяет улучшить качественн ые показатели хозяйственной деятельности предприятия (повысить конкур ентоспособность производимой продукции, увеличить объем ее производст ва и реализации, ускорить оборачиваемость оборотных средств и др.). Отрицательные же результаты невыполнения конкретных мероприятий связ аны с зафиксированными в отчетности непроизводительными затратами и н еоправданными перерасходами. Заключение Себестоимость продукции является одной из основных частей хозяйственн ой деятельности предприятия и соответственно одним из важнейших элеме нтов этого объекта управления. В себестоимости находят выражение все за траты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Е е показатели отражают степень использования материальных, трудовых и ф инансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководств а в целом. Из проведенного исследования материальных затрат на РУП «БЭМЗ» следуе т, что основную долю в себестоимости продукции предприятия занимают мат ериальные затраты и косвенные расходы. Небольшой удельный вес занимают расходы на оплату труда производствен ного персонала предприятия, отчисления на социальные нужды, а также амор тизационные отчисления и прочие материальные затраты. Это говорит о нев ысокой оплате труда рабочих. Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от роста объ емов производства и снижения затрат на единицу продукции. И для сохранен ия существующих позиций на рынке и обеспечения роста рентабельности пр едприятия необходимо проводить активную инвестиционную политику для р азвития производства, улучшения качества продукции, совершенствования материально-технической базы предприятия; осваивать новые виды продук ции, изыскивать резервы снижения себестоимости уже выпускаемой продук ции. В целом за отчетный год завод увеличил прибыль. Которая за 2006 год составил а 616 млн.руб. по сравнению с 532 млн.руб. в прошлом; за счет внедрения НТП произо шло снижение косвенных затрат на 463 млн.руб. Список использованных источников 1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001г. №42-3.(в редакции от 29.12.2006г. № 188-3) 2. Инструкция о порядке бухгалтерского учёта материалов, незавершё нного производства, готовой и отгруженной продукции в организациях про мышленности от 31.12.2003г. № 191/263. 3. Порядок заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности от 17.02.2004 г. №16. 4. 7.Программа “О переходе на принятую в международной практике сист ему учёта и статистики” от 30.03.1992г. № 74. 5. “О государственной программе перехода на международные стандар ты бухгалтерского учёта в Республике Беларусь” от 4.05.1998г. 6. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деяте льности, утверждённый приказом Министерством финансов России от 31.10.2000г. № 94 н. 7. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчёт ности в Российской Федерации от 29.07.1998г. 8. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Утверждены Министерством экономики 26.01.1998г. № 19-12, Мин истерством финансов 30.01.1998г. №3, Министерством статистики и анализа 30.01.1998г. № 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998г. №03-02-07/300 с последующими измен ениями и дополнениями. 9. Ладутько Н.Н. Бухгалтерский учёт. Мн.: “ФУАинформ”, 2003. 824 с. 10. Безруких П.С. Бухгалтерский учёт. М.: Бухгалтерский учёт, 2002. 719с. 11. Тишков И.Е. Бухгалтерский учёт. Мн.: Вышэйшая школа, 2001. 685с. 12. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учёт. М.: “Проспект”, 1999. 392 с. 13. Ладутько Н.И. Учёт продукции, работ, услуг и их реализации. Мн.: