Понятие, роль и правовая форма государственного и местного бюджетов

П онятие , роль и правовая форма государственного и местного (муницип ального ) бюджетов Государственные и местные (муниципальные ) бюджеты являются ц ентральным звеном финансовой системы Российской Федерации как и любого другого государст ва . Бюджет — необходимый атрибут государства и основа его суверенитета . Посредством бю дже тов образуются денежные фонды соответс твующего государственного или муниципального обр азования , которые обеспечивают выполнение задач общего для них значения , создают финансовую основу для осу ществления функций органов государственной власт и и местного сам оуправления. В материальном аспекте государственный , как и местный бюджет , представляет собой централизованный в масшта бах определенного государственного или муниципал ьного образования денежный фонд , который нахо дится в распоряжении соответствующих органов государственной власти или местного са моуправления . Материальное содержание бюджета под вижно , постоянно меняется объем концентрируемых в нем денежных средств , виды поступлений в него , направления расходов и т.п . Однак о сущность бюджета проявляется в тех о бщественных отношениях , которые связ аны с концентрацией и использованием его средств , т.е . в характеристике бюджета как экономической категории. В этом аспекте бюджет представляет собой совокупность экономических (денежных ) отноше ний , которые возникают в с вязи с о бразованием , распределением и использованием цент рализованных денежных фондов , предназначенных для осуществления общих государственных и муници пальных задач и выполнения функций соответств ующих органов власти и самоуправления. В бюджетах кон центрируется наиболее крупная часть финансовых ресурсов государства. Понятие бюджета имеет и юридический аспект. В этом случае он рассматри вается как правовой акт . В таком смысле бюджет — это основной финансовый план образования , распределения и использова ния централизованного денежного фонда государства или муниципального образования , утверждаемый соот ветствующим представительным органом государственной власти или местного самоуправления . Данный финансовый план закрепляет юридические права и обязанности у ч астников бюджетных отношений. В законодательст ве содержится юридическая характеристика бюджета и с позиций права собств енности. Согласно Гражданскому коде ксу РФ (п . 4 ст . 214) средства государственного бюджета и иное государственное имущество , не закреплен ное за государственными предпри ятиями и учреждениями , составляют соответственно государственную казну РФ или субъекта РФ. Таким образом , средства государственного бюджета — часть г осударственной казны . Средства местного бюджета отнесены к объектам муниципа льной собс твенности и соответственно — составной части муниципальной казны (ст . 215). Такая характеристика важна тем , что определяет собственника бюджетных средств : им является не тот или иной орган государственной власти или местного самоуправл ения , а сам и названные государственные или муниципальные образования (Российская Федер ация , субъекты РФ , города , районы и т.п .). Соответствующие органы власти и управления о существляют в пределах своей компетенции расп оряжение этой собственностью . Конституция РФ ( п. “г” ч . 1 ст . 72) относит вопросы р азграничения государственной собственности , куда входят и бюджетные средства , к совместному ведению Российской Федерации и ее субъекто в. Понятие бюджета дается и в законодательстве . Так , в За коне РФ “Об основах бюджетного устройст ва и бюджетного процесса” от 10 октября 1991 г . бюджет определяется как форма образования и расходования денежных средств для функци онирования органов государственной власти . Однако это характеризует лишь одну его сторону — связь с функционировани е м органов государственной власти . К тому же за пределами приведенного определения остались не только другие особенности данной кате гории , но и местные бюджеты. Впоследствии в законодательстве была уточнена формулировка по нятия бюджета . Согласно Бюджетному кодексу 1998 г . (ст . б ) и в его целях бюджет — это форма образования и расходования фонда денежных средств , предназначенных для финансового обеспечения задач и функций го сударства и местного самоуправления . При сохр анении сходства с вышеприведенным данное определение приобрело некоторые уточнения . В нем вместо довольно неопределенного выра жения “денежные средства для функционирования органов государственной власти” говорится о “фондах денежных средств , предназначенных для финансового обеспечения задач и фу н кций государства и местного самоуправлени я” ; учитывается обособление органов местного самоуправления от системы органов государственно й власти на основании Конституции РФ 1993 г ., в связи с чем местные бюджеты перест али относиться к государственным , выдел и вшись в особое звено бюджетной систем ы. Вместе с тем более полному представле нию о сущности бюджета и его роли спо собствует рассмотрение этой категории в разны х аспектах. Роль бюджета выр ажается в том , что он создает финансовую базу функционирования госуда рства и муниципальных образований , выполнения ими своих задач . В то же время и государственный аппарат , и органы местного самоуправления содержатся за счет средств соответствующего бюджета . Сюда относятся органы представительной и исполнительной власти , п р авоохр анительные органы. Сконцентрированные в бюджете средства пре дназначаются для осуществления государственной с оциально-экономической политики , обеспечения обороны и безопасности страны . С помощью бюджета реализуются государственные (разных уровней ) и м естные программы по развитию и нормальному функционированию отраслей народного хозяйства , по проведению конверсии военно-промы шленного комплекса , охране окружающей природной среды , по укреплению научно-технического потенц иала и развитию культуры страны , п о ддержанию материального уровня жизни насе ления и отдельных его групп , выравниванию социально-экономического уровня субъектов Федерации и муниципальных образований , по борьбе с преступностью и т.д . Все эти задачи имею т общее значение для соответствующей тер ритории. Аккумуляция в бюджетной системе крупных денежных фондов создает возможности для обеспечения равномерного развития экономики и культуры на всей территории страны , целесоо бразного размещения в ее пределах производите льных сил . Бюджет является мощным управл яющим механизмом в распоряжении государства , выступает проводником его финансовой политики . Местные бюджеты служат финансовой основой развития местного самоуправления. Значение государственного бюджета о бусловлено не только величиной концентрируемых в нем средств . В непосредственной в заимосвязи с бюджетом и под его воздейств ием функционируют все другие звенья финансово й системы. Наличие бюджета создает возможности для маневрирования при распределении средств на потребности общества с учетом их приори тетности на определенном отрезке вр емени для страны в целом или ее регио нов . В результате бюджет служит реализации задач , наиболее значимых для общества на каждом конкретном периоде его развития . Так , в связи с финансовым кризисом , происшедш им в 1998 г ., б юджет призван содейств овать преодолению последствий этого кризиса , поддержанию уровня жизни населения и обеспече нию функционирования реального сектора экономики , прекращению спада экономики и другим цел ям экономической политики в 1999 г. Роль бюджета в фед еративном государстве имеет и ос обые , в связи с таким государственным устр ойством , стороны : он способствует реализации р егиональной и национальной политики в Российс кой Федерации . Среди основных целей региональ ной политики определены следующие : создание е д иного экономического пространства , в ыравнивание условий социально-экономического развития регионов . Главная цель национальной политики состоит в создании всем народам России условий для их полноправного социального и национально-культурного развития , укре п ление общероссийской общности на основе соблюдения прав человека. Бюджет способствует также развитию междун ародных связей России , в частности укреплению ее взаимоотношений с государствами СНГ . Н апример , Федеральным законом “О федеральном б юджете на 1999 го д” намечено выделить сре дства для взноса в бюджет Союза Белорусси и и России в сумме 520 млн руб ., предостав ление кредитов государствам — участникам СНГ . Таким образом , в бюджетной системе концентрируется часть национального дохода , которая направляется на потребности общего значения : экономические и социальные программы , обеспечение обороны и безопасности страны. Говоря о важной роли бюджета , нельзя не учитывать , что кризисные явления в экономике и расстроенность финансовой системы не позволяют государствен ным и местн ым бюджетам выполнить в полной мере свое предназначение . В области бюджета такими негативными факторами являются бюджетный дефицит (превышение расходов над доходами ), обострение противоречий при распределении средств между бюджетами разных уров н ей , несвоев ременность утверждения бюджета , несобираемость до ходов в намеченном объеме , большой удельный вес заемных средств и др. Государственные бюджеты (на уровнях РФ и субъектов Федерации ) и местные бюджеты утверждаются соответствующими представительным и органами власти . В результате бюджет при обретает определенную правовую фо рму. Федеральный бюджет и бюдже ты субъектов РФ разрабатываются и утверждаютс я в форме соответствующих законов , а местн ые бюджеты — в форме правовых актов представительных органов ме стного самоуправл ения , как правило — решений (ст . 11 БК РФ ). Таким образом , получив правовую форму , бю джет приобретает и юридическое значение : в упомянутых правовых актах на конкретный от резок времени определяются права и обязанност и Российской Федерации, ее субъектов , муниципальных образований на получение , распре деление и использование средств. Помимо бюджета , утверждаемого в обычном порядке . Закон Р СФСР “Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса” (ст . 25) предусматривает возможн ость введения чрезвычайного бюджета . Чрезвычайный бюджет — это бюджет с особым , более жестким прав овым режимом использования средств , основанием для установления которого является введение чрезвычайного положения . БК РФ норм о т аком бюджете не содержит. В соответствии с законодательством составляется также консолидированный бюджет, т.е . свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории , используемый для расчетов и анализа. Его необходимость обусловлена тем , что по действующему зако нодательству все бюджеты существ уют как самостоятельные , обособленные денежные фонды , в отличие от положения , существовавшего до 90-х гг ., когда высшим органом власти утве рждался единый государственный бюджет , который объединял все существовавшие на территории страны бюджеты и отражал в цело м их средства. Однако для у правления делами России в целом , а также ее территориальных подразделений , для прогно зирования их развития важно знать , какие с редства аккумулируются в рамках данной террит ории через действующие на ней бюджеты . Это имеет знач ение также для формировани я взаимоотношений с выше - и нижестоящими о рганами власти . Поэтому составляются консолидиров анные бюджеты субъектов Российской Федерации (совокупность бюджета субъекта РФ и свода бюджетов муниципальных образований ) и консолидиро ва н ный бюджет Российской Федерации , объединяющий федеральный бюджет и свод бюд жетов субъектов РФ . В результате в консоли дированном бюджете РФ учитываются все бюджеты , от федерального до местных , действующие на территории страны. В связи с понятием консолидиро ван ного бюджета законодательство ввело и другое — минимальный бюджет. Это расчетный объем доходов консо лидированного бюджета нижестоящего территориального уровня , а также низовых звеньев бюджетной системы (сельских , поселковых и т.п .), покры вающих минималь но необходимые расходы , га рантируемые соответствующими вышестоящими органами власти . Это определение относится к бюджета м субъектов РФ и местным бюджетам. Закон РФ “О финансовых основах местно го самоуправления в Российской Федерации” от 25 сентября 1997 г. (ст . 1) дал понятие миним ального бюджета применительно к местным бюдже там , увязывая его с государственными социальн ыми стандартами : минимальный местный бюджет — это расчетный объем доходов и расходов местного значения , учитывающий государственные минимал ь ные социальные стандарты. Бюджетный кодекс РФ 1998 г . взамен термин а “минимальный бюджет” применяет более точный — “минимальная бюджетная обеспеченность” , у вязывая его с минимальными государственными с тандартами (ст . 6). При этом данные категории касаются бюджетов всех уровней , в том числе и федерального. Минимальные го сударственные стандарты определены как государственные услуги , предоставление кото рых гарантируется государством гражданам на б езвозмездной и безвозвратной основах за счет финансирования из б юджетов всех уров ней и государственных внебюджетных фондов на определенном минимально допустимом уровне на всей территории Российской Федерации. В свою очередь минимально допустимая стоимость государственных или мун иципальных услуг в денежном вы ражении , пр едоставляемых органами государстве нной власти или органами местного самоуправле ния в расчете на душу населения за сч ет средств соответствующих бюджетов , называется минимальной бюджетной обеспеченностью. Реализация норм о минимальных государстве нных стандар тах и их минимальной бюдж етной обеспеченности — важное условие выполн ения государством своих социальных обязанностей перед гражданами по государственной поддержк е семьи , материнства , инвалидов , по осуществлен ию бесплатной медицинской помощи , бесплатного о б разования и т.п. Бюджетное право и бюджетные правоотношения В связи с функционированием государственных и местных бюджетов возникает широкий круг общественных отношений , которые регулируются особым подразделе нием (подотраслью ) финансового права — бюджет ным правом. Бюджетное право — центральный раздел особенной части фи нансового права , связанный с другими разделам и и институтами последнего , что обусловлено положением бюджета в финансовой системе РФ , его координирующей ролью. Бюджетное право отличается от други х подразделений и институтов финансового прав а своим предметом, т.е . содержанием отношений , которые оно регулирует . Специфика состоит в том , что : а ) бюджетное право регулирует отношения Российской Федераци и , ее субъектов , муниципальных образований и с оответствующих органов представительной и исполнительной власти ; б ) эти отношения возникают в связи с образованием , распределением и использованием денежных фондов государства (в том числе субъектов Федерации ) и муниципальных образов аний , имеющих общее зна чение для соотв етствующей территории. Такая общая характеристика бюджетного права и его предмет а нуждается в конкретизации , поскольку бюджет ное право тесно связано с другими подразд елениями и институтами финансового права . С этой целью в бюджетном праве мо жно выделить следующие блоки норм , которые за крепляют и регулируют : а ) бюджетное устройство в РФ , т.е . виды бюджетов , входящи х в бюджетную систему РФ , принципы их взаимной связи , роль каждого из видов бюдж етов ; б ) структуру доходов и расходов бюджет ной сис темы в целом и входящих в нее бюджетов , порядок распределения их ме жду бюджетами ; в ) компетенцию (права ) Российской Федерации , ее субъектов , м униципальных образований в области бюджета ; г ) бюджетный процесс , т.е . порядок формирования и реализации бюджета , а также отчетности об испо лнении бюджета. Соответственно сказанному и понятие бюдже тного права можно определить , исходя либо из общей , либо конкретной характеристики пред мета бюджетного права. Итак , бюджетное право — это раздел (подотрасль ) финансового пр а ва , состоящий из юридических норм , ре гулирующих общественные отношения , которые возник ают в связи с образованием , распределением и использованием денежных фондов , сосредоточенн ых в государственных и местных бюджетах. Однако такое понятие недостаточно четко определяет пределы регулирования б юджетного права . Оно позволяет трактовать его очень широко и отнести к бюджетному праву не только собственно бюджетные , но и другие , связанные с бюджетом отношения (н апример , касающиеся налоговых платежей в бюдж ет , расхо д ования бюджетных ассигнован ий учреждениями и организациями и др .). Изб ежать этого можно путем введения в опреде ление понятия бюджетного права уточняющих при знаков , основанных на конкретизации его предм ета . При таком подходе бюджетн ое право РФ — это совокуп ность ф инансово -правовых норм , регулирующих бюджетное устройство в РФ , структуру и порядок ра спределения доходов и расходов бюджетной сист емы , компетенцию государства и муниципальных образований в области бюджета , а также бюд жетный процесс. Центральное ме сто бюджетной системы в составе финансов РФ обусловливает и место бюджетного права в системе финансово го права : именно с него начинается особенн ая часть этой отрасли права. Важнейшими принципами бюджетного права являются принципы федерализма и развития мес тного самоуп равления , свойственные финансовому праву в це лом . В бюджетном праве они находят специфи ческое проявление . Хотя они впрямую не наз ваны и не сформулированы в бюджетном зако нодательстве , его содержание пронизано этими принципами и регулирование б ю джетных отношений осуществляется с учетом этих о сновополагающих начал , вытекающих из норм Кон ституции РФ. Принцип федерализма в бюджетном праве означает гарантирова нность самостоятельности бюджетной деятельности и бюджетов субъектов Федерации как необходим ой финансовой основы их компетенции , с очетающейся с единой бюджетной политикой , общ ими задачами и целями Федерации , реализовать которые призван федеральный бюджет. Принцип развития местного самоу правления выражается в закреплении полномочий органов местног о самоуправлен ия по самостоятельному формированию и исполне нию местного бюджета в целях решения зада ч местного значения в соответствии с зако нодательством Федерации и субъектов РФ. В бюджетном праве более четко , чем в других разделах финансового права , выд еляются материальные и процессуальные нормы. Первые закрепляют материальное со держание бюджета (бюджетное устройство , виды д оходов и расходов бюджетов и т.п .) и ре гулируют соответствующие отношения . К предмету вторых относится регулирование порядка (процед уры ) прохождения каждой из стадий бюдж етного процесса , форм взаимоотношений органов государственной власти , местного самоуправления , п редставительных и исполнительных органов власти в этом процессе . Значение бюджетно-процессуал ьных норм состоит в том , что он и устанавливают организационно-правовые формы реа лизации материальных бюджетных прав субъектов бюджетного права , механизм их осуществления. Различие матери альных и процессуальных норм бюджетного права отражено , например , в Законе РСФСР “Об основах бюджет ного устройства и бюджет ного процесса” от 10 октября 1991 г ., в котором выделен раздел “Основы бюджетного процесса” . Эта концепция получила дальнейшее развитие в БК РФ 1998 г ., который наряду с мате риальными нормами , сосредоточенными в части в то рой , содерж ит часть третью — “Бюджетный процесс в Российской Федерации” , в которой закреплены процессуальные нормы бюджетного права. Носители юридич еских прав и обязанностей в отношениях по образованию , распределению и использованию б юджетов всех Уровней именуются су бъектами бюджетного права. В круг субъ ектов бюджетного права РФ входят : 1) государство и его территориальные подр азделения — Российская Федерация в целом ; субъекты Российской Федерации (республики , края , области , автономная область , автономные округ а , го рода Москва и Санкт-Петербург ; мун иципальные образования ; закрытые административно-терри ториальные образования ); 2) органы государственной власти и местно го самоуправления — представительные (законодате льные ) органы государственной власти и местно го самоуп равления ; исполнительные органы государственной власти и местного самоуправления. Право на соответствующий бюджет — эт о основное из материальных бюджетных прав . Оно принадлежит соответственно государству , го сударственному или муниципальному образованию , оп ределяет именно их правосубъектность , а не правосубъектность тех или иных государс твенных (местных ) органов . В этом находит с вое проявление конституционное положение о то м , что носителем суверенитета в Российской Федерации является ее народ (см . преамбулу Конституции РФ ). Из права на б юджет вытекает комплекс различных материальных бюджетных прав , принадлежащих названным субъект ам . Это права на получение и включение в бюджет определенных доходов , на использов ание их на экономические , социальные и дру гие пот р ебности территории . С ними связаны соответствующие обязанности данных с убъектов. Процессуальными правами и обязанностями н аделены представительные (законодательные ) и испол нительные органы государственной власти и мес тного самоуправления . Это , например , по лном очия по составлению и утверждению бюджета в определенные сроки при соблюдении устано вленных форм и т.д. Вступая в общественные отношения для реализации своих прав и выполнения обязанност ей , субъекты бюджетного права становятся учас тниками (субъектами ) бюджетных правоотношений. Этим правоотношениям свойственны следующие особенности , касающиеся их содержания и суб ъектного состава : а ) они возникают в связи с образов анием , распределением и использованием централизо ванного государственного или муниципального денежного фонда соответствующей территории ; б ) права и обязанности субъектов право отношений обусловлены формированием и исполнение м бюджета как основного финансового плана государства , государственного или муниципального образования ; в ) в бюджетных правоо тношениях обя зательно участвуют государства , государственные и ли муниципальные образования или соответствующие органы государственной власти и местного самоуправления , представляющие их интересы. Бюджетные правоо тношения , как и нормы бюджетного права , мо гу т быть материальными и процессуальными. Бюджетный кодекс РФ 1998 г . для характеристики обязанностей о рганов власти в области расходов бюджетных средств вводит новое в российском законода тельстве понятие — бюджетное обязательство. Согласно Кодексу ( ст .222) это признанная органом , исполняющим бюджет , обязанность совершить расходование средст в соответствующего бюджета в течение определе нного срока , возникающая в соответствии с законом о бюджете и сводной бюджетной рос писью . Термин “обязательство” , свойственны й гражданскому праву , в данном случае усиливает ориентированность на соблюдение взаи мных прав и обязанностей в бюджетных отно шениях. В нормах бюджетного права предусмотрены меры ответственности за нарушения бюджетного законодательства . Они предусмотрены в р азных правовых актах — в законах о бюджете на кон кретный год , в указах Президента РФ . Бюдже тный кодекс РФ 1998 г . привел вопросы ответст венности за нарушения бюджетного законодательств а в систему , посвятив им особую (четвертую ) часть. Значение бюджетн ого п рава обусловлено важной ролью го сударственного и местного бюджетов в решении экономических и социальных задач страны . Для федеративного государства , каковым является Россия , оно особенно велико . С помощью б юджетного права регулируются внутрифедеративные о т ношения по распределению финансовых ресурсов , необходимых для осуществления полн омочий федерального уровня и субъектов Федера ции . В силу своей важности часть отношений в области бюджета регулируется конституционн ыми нормами. В 90-х гг . бюджетное право РФ , как и все финанс овое право , существенно изменилось , что обусло влено происшедшими экономическими и политическим и переменами . Формирующееся бюджетное законодател ьство отразило новые черты России как фед еративного государства , повышение уровня самостоя тельно с ти субъектов РФ в области бюджета ; оно исходит из принципа разделен ия властей при определении бюджетной компетен ции представительных и исполнительных органов власти . В нем проявляются и новые черты , связанные с нацеленностью на переход к рыночным отношени я м (изменение ст руктуры бюджетных доходов и расходов , принцип ов взаимодействия между выше - и нижестоящими бюджетами , широкое использование заемных сре дств для формирования бюджетных ресурсов и др .). Законодательство отразило и негативные явления в бюджете, свойственные соврем енному периоду . Например , постоянный бюджетный дефицит потребовал урегулировать порядок его преодоления. Перспективы разв ития бюджетного права определяет Концепция ре формирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999 — 2001 годах , одобренная постановлением Правительства РФ от 30 июля 1998 г . № 862, Федеральный закон “О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой пол итики” от 29 декабря 1998 г ., Послание Президента РФ Правительству РФ “О бюджетной политике на 2000 го д ”. Основными целями реформы бюджетной политики определены : повыш ение эффективности использования и управления финансовыми ресурсами бюджетной системы ; выравн ивание возможностей реализации на территории страны минимального уровня социальных гарантий , финанс ирование которых должно осуществлять ся из бюджетов ; создание условий для повыш ения эффективности социально-экономического развития регионов. Источники бюджетного права. Среди источников бюджетного права РФ прежде всего следует назвать Конституцию РФ . Ряд е е статей непосредственно устанавливают исходные начала и принципы б юджетной деятельности в РФ . Это ст . 71 и 72, определяющие компетенцию РФ и сферу совмест ной деятельности в данной области РФ и субъектов Федерации , ст . 101, 104, 106, 114, устанавливающие о сновы порядка рассмотрения , утвержде ния бюджета и контроля за его исполнением , ст . 132 о бюджетных правах органов местного самоуправления и др . Помимо этого и к онституционные нормы более общего значения оп ределяют основные принципы и формы взаимоотно шений в области бюджета , основы ор ганизации бюджетной деятельности государства , защ иты прав и законных интересов участвующих в ней субъектов. Среди законодате льных актов специального содержания выделяется Закон РФ об основах бюджетного устройства и бюджетного пр оцесса как имеющий общее значение для регулирования бюджетных отношений в стране . Этот Закон закрепляет основные общие положения , относящиеся к орг анизации функционирования бюджетов всех уровней и , помимо этого , — детальную регламентац ию относительно феде р ального бюджета (с 1995 г . действие его ст . 16, ч . 3, 20, 21 и 22 пр иостановлено ). Положения названного Закона получил и развитие в Законе РФ “Об основах бю джетных .прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнит е льных органов государ ственной власти республик в составе Российско й Федерации , автономной области , автономных ок ругов , краев , областей , городов Москвы и Са нкт-Петербурга , органов местного самоуправления” о т 15 апреля 1993 г . (далее : Закон РФ “Об осно вах б ю джетных прав ... ” ). Ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете т акже , помимо конкретных показателей доходов и расходов , содержат правила общего значения , т.е . нормы бюджетного права. Федеральные зако ны “Об общих принципах организации местного самоу правления в Российской Федерации” от 28 августа 1995 г . и “О финансовых основ ах местного самоуправления в Российской Федер ации” от 25 сентября 1997 г . определяют основные положения о роли местных бюджетов , бюджетны х правах муниципальных образований и орга н ов местного самоуправления , их вз аимоотношениях с органами государственной власти. Установленные на званными законодательными актами основы правовог о регулирования подлежат конкретизации в зако нодательстве субъектов Федерации и нормативных актах органов мес тного самоуправления , также относящихся к источникам бюджетного пра ва в соответствующих территориальных пределах. В сфере бюджетных отношений помимо за конов действуют также указы Президента РФ , постановления Правительства РФ , правовые акты Министерства фин ансов РФ , которым при надлежит важная роль в практической организац ии бюджетной деятельности государства. Приведенные прим еры федеральных законов и других нормативных актов далеко не исчерпывают всего их перечня , действующего в настоящее время . При нятый 31 июля 1998 г ., вводимый в действие с 1 января 2000 г ., Бюджетный кодекс РФ призван сыграть важную роль в обеспечении бюджет ных отношений необходимой правовой основой . О н окажет воздействие на формирование бюджетно го законодательства субъектов РФ и системы н ормативных бюджетно-правовых актов о рганов местного самоуправления . Вместе с тем ряд федеральных законов и иных нормативн ых актов потребуется изменить и признать утратившими силу. Бюджетное устройс тво в Российской Федерации Все действующие на территории Российской Федерации бюд жеты представляют в совокупности определенную систему , которая называется бюджетной системой . В законодательстве было дано ее определе ние как основанной на экономических отношения х , государственном устройстве и юридических н ормах с о вокупности федерального бюдже та РФ , бюджетов субъектов Федерации и мест ных бюджетов муниципальных образований. Следует заметить , что Бюджетный кодекс РФ 1998 г . (ст . 6 и 10) расширил рамки бюджетной системы , включив в нее помимо бюджетов в собственном смыс ле слова , внебюджетные государственные со циальные фонды (ст . 13). При этом какие-либо му ниципальные (местные ) внебюджетные фонды не уп оминаются . Такое объединение является условным и требует уточнения . С бюджетом названные фонды сближает утверждение их пр е дставительными (законодательными ) органами вла сти , которые утверждают и отчеты об исполн ении бюджетов этих фондов . Однако внебюджетны е фонды существенно отличаются от государстве нных и местных бюджетов своим предназначением , конкретным целевым содержанием, правовым режимом . Поэтому в настоящем учебнике они рассматриваются особо. Каждое государст во имеет свою организацию бюджетной системы и принципы ее построения , т.е . бюджетное устройство. Правовые нормы , закрепляющие бюджетное устройство , уст анавливают вид ы бюджетов , действующих на территории страны , место и роль каждого из них , принципы их функционирования и взаимосвязи . Эти нормы являются в бюджетном праве основополагающими , поскольку выражают право государства и муниципальных образований на свой бюджет, уровень самостоятель ности в его использовании. Бюджетное устройство страны определяется ее государственным устройством . В унитарном г осударстве бюджетная система состоит из двух уровней — государственного бюджета и ме стных бюджетов , находящихся в ведении о рганов местного самоуправления. Для бюджетной системы федеративного госуд арства характерны три уровня — государственн ый федеральный бюджет , бюджеты субъектов феде рации и местные бюджеты . Так , бюджетная си стема США включает федеральный бюджет , бюджет ы штато в и более 82 тыс . бюджетов ме стных административно-территориальных единиц (округов , муниципалитетов и др .). В бюджетную систему России как федера тивного государства также входят бюджеты трех уровней , являясь ее самостоятельными частями . К ним относятся гос ударственные бюдж еты двух уровней : а ) федеральный б юджет ; б ) бюджеты су бъектов Федерации — республиканские бюджеты республик в составе РФ ; краевые , областные бюджеты краев и областей , городские бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга , областной бюджет ав т ономной области и окружные бюджеты автономных округов. Третий уровень — местные бюджеты , к которым относятся бюджеты муниципальных обра зований (бюджеты районов , городов и других административно-территориальных единиц , являющихся му ниципальными образования ми в соответствии с федеральным законодательством и законами субъектов Федерации ). Среди них следует выделить бюджеты ад министративно-территориальных единиц с особым реж имом — бюджеты закрытых административно-территор иальных образований. Понятие и содер жание бюджетных прав В российском законодательстве , а также в юридической лит ературе широко применяется термин “бюджетные права” для характеристики компетенции государств а , его территориальных подразделений и соотве тствующих органов власти (или самоуправл е ния ) в области бюджета . Однако этот термин не следует понимать буквально : в данном случае речь идет о правах особого со держания , которые по своим юридическим свойст вам отличаются от прав , которыми наделены субъекты других отраслей права (например , граж да н ского , трудового ), а также и отдельных институтов финансового права . Эти о собенности заключаются в том , что бюджетные права по своим юридическим свойствам во многих случаях сближаются с обязанностями , являются в значительной мере одновременно и обязанност я ми (например , право ут верждать бюджет , право распределять бюджетные средства по основным направлениям расходов и т.д .). Таким образом , в большинстве случаев бюджетное право (правомочие ) и обязанность слиты в едином полномочии , эти полномочия отражают нера з рывность прав и обязанностей субъектов бюджетного права . Однако существуют и “раздельные” их права и о бязанности (например , право предоставлять субсидию или ссуду в нижестоящий бюджет , право дополнительных расходов на социальные мероприя тия , обязанность к о мпенсировать нижес тоящему бюджету увеличивающиеся расходы в уст ановленных случаях ). Для современных условий , к огда повышается уровень самостоятельности субъек тов Федерации и муниципальных образований , эт о стало более распространенным явлением. Следовательн о , термин “бюджетные права” можно толковать как полномочия или компетенцию соответствующих субъектов . Применение его в определенной мере обусловлено традицией , которая вытекает из особенностей субъектов бюджетного права — государственных и муниципальных о б разований , их органов власти или местн ого самоуправления . Подчеркивание прав в этом случае как бы предостерегает вышестоящих субъектов вторгаться в компетенцию нижестоящих , а последних ориентирует на активную деят ельность. Следует заметить , что БК РФ 1998 г . применительно к д анной области использует термин “компетенция” в отношении органов государственной власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления (гл .2). Бюджетные права , или компетенция , определяют бюджетно-правовой статус государства и его территориальных подразделений . Основа этого статуса — пр аво на самостоятельный бюджет . Такое право принадлежит именно этим субъектам , а не определенным органам государственной власти ил и местного самоуправления . Из него вытекает широкий круг бюджетных пра в (полн омочий ) материального и процессуального содержани я , через использование которых и осуществляет ся право на самостоятельный бюджет . Это пр аво на получение определенных доходов , распре деление и использование их на нужды соотв етствующей территории , а та к же пра ва по регулированию бюджетных отношений в рамках установленной компетенции . Основы разгра ничения бюджетной компетенции установлены Консти туцией РФ. Итак , бюджетные права Российской Федерации , ее субъектов , муниципал ьных образований — это принадлежащи е им полномочия (компетенция ) в лице соответст вующих государственных органов власти или мес тного самоуправления по формированию и реализ ации собственного бюджета и регулированию бюд жетных отношений на своей территории в оп ределенных законодательством пред е лах. Основное содержание бюджетных прав Российской Федерации , ее субъек тов , муниципальных образований составляет следующ ие права на : — собственный б юджет ; — получение закрепленных и регулирующих бюджетных доходов и включение их в данный бюджет ; — использов ание средств собственного бюджета для финансирования потребностей государства или ег о территориальных подразделений соответственно и х задачам и функциям ; — самостоятельное определение направлений расходов собственных бюджетов ; — распределение собственных б юджетны х доходов между бюджетами данной территории ; — формирование и использование в рамках собственного бю джета целевых и резервных фондов ; — объединение средств своего бюджета со средствами други х бюджетов и иных финансовых ресурсов ; — привлечение в бюдж еты заемных средств (выпуск облигаций федеральных займов , займов субъектов Федерации и муниципальных займов , использование банковского кредита и др .); — оказание фина нсовой поддержки нижестоящим бюджетам ; — компенсацию за счет средств вышестоящего бюджета в случае уменьшения доходов или увеличения расходов , возникающих после утверждения бюджета вследствие решений вышестоящих органов госуд арственной власти ; — самостоятельное распоряжение дополнительн о выявленными или сэкономленными средствами ( свободными ост атками средств ); — правовое регулирование отношений , каса ющихся собственного бюджета (издание законов , положений и др . нормативных актов ); — судебную защи ту бюджетных прав. Как видим , эт и права отражают взаимодействие выше - и ни жестоящих субъектов в област и бюджетных отношений , что обусловлено их экономическими и политическими взаимосвязями. Естественно , что на каждом уровне бюджетные права имеют свои особен ности и различия по содержанию , порождают отношения , свойственные субъектам именно данного уровня . Не которые из на званных прав отсутствуют , например , у муниципа льных образований , в составе которых не им еется муниципальных образований нижестоящего уро вня . Поэтому необходима не только общая ха рактеристика бюджетных прав , но рассмотрение и выявление их особ е нностей приме нительно к конкретным видам субъектов. Анализ бюджетных прав государства и е го территориальных подразделений как в общем аспекте , так и в направлении конкретных субъектов имеет важное значение для реше ния задач совершенствования межбюджетных о тношений , нацеленного на обеспечение сбал ансированности интересов всех участников этих отношений , на объективно обусловленное и пр озрачное перераспределение средств между бюджета ми , способствующее выравниванию уровня бюджетной обеспеченности субъектов РФ и мун иципальных образований. Особенности бюджетных прав (компетенции ) Российской Федерац ии Содержание бюдж етных прав (компетенции ) Российской Федерации обусловлено ее суверенитетом , распространяющимся согласно Конституции РФ (ч . 1 ст . 4) на всю территори ю России . Принадлежность бюджетных прав суверенному государству придает им особый характер , отличает их от прав други х субъектов . Роль бюджетных прав РФ заключ ается в следующем. Бюджетные права РФ обеспечивают создание финансовой базы , без которой невозмож но действительное осуществление государственного суверенитета и ко мпетенции РФ . С помощью этих прав в ра споряжении федеральных органов власти образуется государственный (федеральный ) бюджет , необходимый для функционирования России в качестве с уверенного г о сударства , для выполнени я им своих внутренних и внешних задач. Посредством бюдж етных прав РФ проводится единая бюджетно-фина нсовая политика на территории всей страны и в конечном итоге единая социально-экономи ческая политика. Кроме того , э ти права создают финансовые возможности для координации и объединенных действий Ро ссии в рамках СНГ , а также для выполне ния международных обязательств иного масштаба. Бюджетные права РФ закреплены в ряде статей Конституции РФ , а также в текущем законодательстве , в частност и . Законе РСФСР “Об основ ах бюджетного устройства и бюджетного процесс а в РСФСР” , в Законе РФ “Об основах бюджетных прав...” (утрачивает силу с 1 января 2000 г .), в законах об утверждении бюджета на очередной финансовый год , например в Федеральном законе “ О федеральном бюджете на 1999 год” . При вступлении в дейс твие Бюджетного кодекса РФ 1998 г . следует ру ководствоваться его нормами о перечне полномо чий , входящих в компетенцию органов государственной в ласти РФ в области регулирования бюджетных отношений (ст . 7). Эти полномочия конкретизир уются в других соответствующих нормах Кодекса . Бюджетно-правовой статус Российской Федерации составляет совокуп ность следующих бюджетных прав (полномочий ). 1. Осуществлять законодательное регулирование бюджетных отношений в закрепленных Конст итуцией пределах ведения , исходя из компетенц ии РФ устанавливать основы федеральной полити ки в области государственного , экономического , экологического , социального , культурного и национ ального развития . Согласно этому , РФ определяе т осн о вы бюджетного устройства и бюджетного процесса , действующие на всей территории России , которые конкретизируются в актах органов государственной власти субъектов федерации и местного самоуправления . В рамк ах компетенции РФ по вопросам бюджетной с истемы при н имаются законы и иные правовые акты (указы Президента РФ , акты Министерства финансов РФ и др .). В 1991 г . впервые в РФ федеральное бюд жетное законодательство было принято в форме “Основ...” , что отразило укрепление самостоятел ьности субъектов Федерации . БК РФ 1998 г . также учитывает это направление развития Ф едерации. 2. Российская Фе дерация имеет право на самостоятельный федера льный бюджет как необходимый атрибут государс твенности и суверенитета РФ . Такое право т акже закреплено в Конституции РФ , в которо й особо записано , что в ведении Росс ийской Федерации находится федеральный бюджет (п . “з” ст . 71). Российское законодательство дет ально регламентирует порядок его формирования и исполнения. 3. Право устанав ливать налоги , сборы , другие источники доходов , подл ежащие зачислению в бюджетную си стему . При этом установление общих принципов налогообложения согласно Конституции РФ (п . “и” ч . 1 ст . 72) относится к совместному вед ению РФ и субъектов Федерации. В ведении РФ непосредственно находятся те налоги и сборы , ко торые отнесены к федеральным. 4. Право разграничивать (распределять ) бюджетн ые доходы между федеральным бюджетом и бю джетами субъектов Федерации . При этом часть доходных источников РФ оставляет в своем ведении , относя их к федеральным доходам . Из них форми руется федеральный бюджет . Это налог на прибыль предприятий , налог на добавленную стоимость , акцизы и др. Другую часть бюджетных доходов Российская Федерация закрепл яет за бюджетами субъектов Федерации или передает им в форме отчислений по утвержд аемым нор мативам (например , от налога на добавленную стоимость ). Отдельные виды бюджетных доходов , отнесенных к федеральным , законодательство РФ закрепляет за местными бюджетами (например , государственную пошлину ). Распределение на логов , сборов , других обязательных платежей между бюджетами предусмотрено в Законе Р Ф “Об основах налоговой системы в Российс кой Федерации” от 27 декабря 1991 г ., а с вве дением в действие соответствующих статей Нало гового кодекса РФ 1998 г . (ст . 12, 13, 14, 15) подлежит уре гулированию эти м и статьями. Более полный перечень доходов федерального бюджета , включающ ий не только налоговые , но и неналоговые доходы , содержит Бюджетный кодекс РФ 1998 г . (ст . 49 — 50). 5. Право определ ять компетенцию субъектов Федерации и органов местного самоуправления по установлению на подведомственной им территории налогов , сборов , других бюджетных доходов и их разм еров. 6. Установление основ разграничения расходов между бюджетами . Согласно законодательству Р Ф такой основой является разграничение имущес тва и компетен ции между органами госу дарственной власти Российской Федерации и ее субъектов , а также органами местного само управления. 7. Регулирование бюджетов субъектов Федерации путем передачи отчислений от налогов и других источников доходов , а также выделения в них дотаций , субвенций , оказание финансовой поддерж ки из федерального бюджета в других форма х. 8. Право образовывать в федеральном бюдже те оборотную кассовую наличность в размере , необходимом для покрытия временных кассовых разрывов , резервные и целевые фонды , в том числе Фонд финансовой поддержки субъ ектов РФ. 9. Полномочия по организации единой бюдже тной отчетности по бюджетам всех уровней . Они осуществляются Министерством финансов РФ. 10. Контроль за использованием субъектами РФ и муниципальными образования ми выделе нных им из федерального бюджета средств. Из рассмотренно го перечня бюджетных прав РФ видно , что они действуют в следующих направлениях : а ) в области бюджетных отношений , возникающих на территор ии России в целом ; б ) в отношении федерального бюджета ; в ) в отношении бюджетов субъектов Федерации ; г ) в определен ной мере в отношении местных бюджетов . В этом проявляется важная координирующая роль федеральных органов власти в функционировани и бюджетной системы страны. Особенности б юджетных прав субъектов Российской Федераци и Бюджетные права Российской Федерации и бюджетные права е е субъектов тесно связаны между собой и взаимно обусловлены . Характер такой связи о пределяется федеративным устройством российского государства , общие принципы которого распростр аняются и на бюджетные отношения. Конституция РФ (ст . 71 — 73) установила предметы ведения РФ в области бюджета и предметы ее совместно го ведения с субъектами Федерации , вне пре делов которых субъекты Федерации самостоятельны . Обладая всей полнотой государств енной власти , они осуществляют собственное правовое регулирование бюджетных отношений , принимают законы и иные нормативные правовые акты. Важной стороной в характеристике бюджетно -правового статуса субъектов РФ выступает неравноправие. При всем своем разно образии субъекты Федерации согласно Конституции (ч . 4 ст . 5) являются равно правными. Правовой основой компетенции субъектов РФ , помимо конституционных норм , является текуще е бюджетное законодательство Российской Федераци и , а также законодательство самих су бъ ектов РФ — конституции и уставы , в ко торых содержатся основополагающие нормы о бюд жетной компетенции субъектов РФ , их другое законодательство. К федеральному законодательству , действующему в данной области до 1 января 2000 г ., относ ятся , например , Закон РФ “Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса” ; Закон РФ “Об основах бюджетных прав...” ; За кон РФ “О субвенциях краям , областям , респ убликам в составе Российской Федерации”, ежегодно принимаем ые законы о федеральном бюджете , в которых определя ются конкретные права субъектов РФ на получение определенных доходов для зачисления в их бюджеты . Перечень доходов , подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ , комплексно определен в Бюджетном кодекс е РФ 1998 г . (ст . 55 — 57). В кодексе перечислены также п олномочия , входящие в ко мпетенцию органов государственной власти субъект ов РФ в области регулирования бюджетных о тношений (ст . 8). Финансовые , в том числе бюджетные отношения между Россий ской Федерацией и ее субъектами могут рег улироваться федеративными до говорами . Многие из субъектов РФ заключили такие договоры с Федерацией. Из числа специальных нормативных актов субъектов РФ важная роль принадлежит приня тым их представительными органами власти зако нам о бюджетном устройстве и бюджетном пр оцессе. Бюджетные п рава субъектов РФ отражают связи последних по линии бюджета по трем направлениям : а ) с федеральным и органами власти ; б ) с другими субъектами Федерации ; в ) с органами местного самоуправления . Бюджетно-правовой статус субъектов РФ характеризует совокупност ь следующих прав : 1. Законодательное регулирование бюджетного устройства и бюджет ного процесса на соответствующей территории , исходя из основ , установленных законодательством РФ . При этом учитываются особенности сист емы муниципальных образований и админист р ативно-территориального устройства каждого субъекта Федерации , системы его органов государственной власти и органов местного самоуправления , действующих на данной территории. Законодательство субъектов РФ определяет виды бюджетов , функ ционирующих на их те рритории , принципы их взаимосвязи , а также порядок составления , рассмотрения , утверждения и исполнения этих бюджетов , порядок осуществления контроля в отношении них. 2. Определение , исходя из законодательства РФ , бюджетных прав муниципальных образований (в составе со ответствующих субъектов РФ ) в лице их орга нов местного самоуправления. 3. Право каждог о субъекта РФ на самостоятельный бюджет — республиканский , краевой , областной и т.д ., утверждаемый соответствующим представительным орг аном власти. Этот бюджет обеспечивает денежными средствами деятельность органов власти субъекта Федерации , выполнение социально-экономических пла нов и программ по обеспечению жизнедеятельнос ти соответствующего государственного образования и удовлетворению потребностей ее населен и я. В пределах имеющихся средств субъекты РФ вправе увеличивать нормы расходов на содержание жилищно-коммунального хозяйства , социаль но-культурных учреждений , правоохранительных органов , охраны окружающей среды и другие цели. Представительные органы власти субъекто в РФ самостоятельно утверждают бюджет и к онтролируют его исполнение. 4. Право объедин ять бюджетные ресурсы субъектов Федерации со средствами других бюджетов на договорной основе . Такое объединение может быть произв едено также со средствами предприя тий , организаций и граждан для финансирования э кономических , природоохранных и социальных програ мм , в том числе совместных и межрегиональн ых. 5. Право устанавливать на своей территори и в соответствии с законодательством РФ н алоги , сборы , другие платежи , по длежащие зачислению в бюджет субъекта Федерации и местные бюдже-ты , а также определять их размеры. 6. Право на получение закрепленных за бюджетом субъекта Ф едерации залогов и других источников дохода , а также отчислений от регулирующих доход ов. Так , в дохо ды бюджетов субъектов Федерации зачисляют ся : а ) налоги , сбо ры , другие обязательные платежи , отнесенные в соответствии с законодательством РФ к ур овню доходов субъектов Федерации ; б ) часть налога на прибыль предприятий в соответствии с федеральным законодат ельством ; в ) поступления от сдачи в аренду (и ли продажи ) имущества , находящегося в собствен ности субъекта Федерации ; г ) дивиденды от совместных предприятий в соответствии с долей субъекта Федерации в собственности этих предприятий ; д ) платежи за пользовани е природными ресурсами в с оответствии с порядком , предусмотренным законодат ельством РФ ; е ) часть доходов от приватизации имуще ства , находящегося в собственности субъекта Ф едерации ; ж ) выявленные государственным контролем сокрытые (заниженные ) от налогообло жения доходы (прибыль ) предпр иятий , организаций и учреждений , находящихся в собственности субъектов Федерации ; з ) некоторые пл атежи федерального уровня и др . Кроме того , в бюджеты субъектов Федерации передаются отчисления от федеральных доходных источников (например , от налога на добавленную стоимость , акцизов и др .) по нормативам , утв ержденным органами власти РФ на планируемый год . Другая часть этих доходов должна быть зачислена в федеральный бюджет . При недостаточности указанных доходов для сбаланси рован и я бюджетов субъектов Федерации им передаются из федерального бюджета до тации и субвенции , используемые в порядке , установленном законодательством РФ. 7. Право распред еления доходов между бюджетами субъектов Феде рации и местными бюджетами соответствующей те рритории . При этом субъект Федерации в праве закрепить за местными бюджетами находящ иеся в их распоряжении источники доходов в полном объеме или в определенной части (проценте ) на долговременной основе. Помимо этого , в компетенцию субъектов Федерации входит ежегодное регулирование местных бюджетов путем передачи им отчислений по установлен ным размерам от собственных (субъектов Федера ции ) налогов , других платежей . Из бюджетов субъектов Федерации по решению их органов власти местным бюджетам передаются также д отации и субвенции. 8. Право образов ывать в рамках своего бюджета резервные и Целевые фонды , в том числе Фонд финан совой поддержки муниципальных образований , а также оборотную кассовую наличность. 9. Право контрол ировать использование средств муниципальным и образованиями , выделенными им из бюджетов субъектов Федерации , а также соблюдение орг анами местного самоуправления бюджетного законод ательства. 10. Право самостоятельно использовать доходы , дополнительно полученные при исполнении бюд жета , а также суммы п ревышения доходов над расходами , образующиеся в результате увеличения поступления в бюджет или экономии в расходах , свободный остаток средств бюд жета , образовавшийся на начало текущего финан сового года . Все эти средства , именуемые в законодательстве свобод ными бюджетными средствами , вышестоящим органам влас ти запрещено изымать из ведения субъектов Федерации. Указанные средст ва могут быть вложены органами власти суб ъектов Федерации в хозяйственные мероприятия , в ценные бумаги , предоставлены для временного ис пользования в форме процентных и беспроцентных ссуд . Однако это допускается только при условии финансирования плановых ра сходов и зачисления в бюджет полученных о т этих операций средств. 11. Право на компенсацию потерь в дохо дах бюджета субъекта Федерации или увел ичения его расходов за счет средств федер ального бюджета в том случае , если они обусловлены принятием в ходе исполнения бю джета решений органа федеральной власти. Предусмотренные законодательством бюджетные права субъектов Федерации гарантируются с удебной защитой . При нарушении их федеральным и органами представительные и исполнительные органы власти субъектов Федерации вправе обра титься за защитой в арбитражный суд. Особенности бюджетных прав муниципальных образований Все муниципальн ые образовани я , виды которых определяются законодательством субъектов РФ (районы , город а и др .) в лице их органов местного самоуправления обладают бюджетными правами . Важ ное значение этих прав состоит в том , что с их помощью создается финансовая баз а , необходимая для р ешения органами местного самоуправления на всех их уровн ях своих социально-экономических и других воп росов местного значения. Указанные права обеспечивают также орг анам местного самоуправления в пределах их компетенции возможность регулировать на своей тер ритории бюджетные отношения с уче том местных особенностей. Основы бюджетных прав муниципальных образований в лице ор ганов местного самоуправления закреплены в Ко нституции РФ (гл . 8), законах “Об основах бюд жетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР”, “Об основах бюджетных прав...” ( действует до 1 января 2000 г .), “Об общих принци пах организации местного самоуправления в Рос сийской Федерации” , “О финансовых основах мес тного самоуправления в Российской Федерации”. Бюджетный кодек с РФ 1998 г . обобщенно о пределяет круг полномочий органов местного самоуправления , отн есенных к компетенции этих органов в обла сти регулирования бюджетных отношений. Положения федерального законодательства конк ретизируются в законодательстве субъектов РФ и нормативных актах самих органов местн ого самоуправления. Вместе с тем определение основ бюджетно-правового статуса муниципальных образований в федеральном законода тельстве усиливает гарантированность этих прав. Важное значение в этом аспекте имеет Федеральный закон “О финансовых основах местного самоуправлен ия в Российской Федерации” , специально нацеле нный на закрепление гарантий финансовых , в том числе бюджетных , прав органов местного самоуправления . Закон предписывает органам г осударственной власти России и органам госуда рстве н ной власти субъектов Федерации содействовать развитию местных финансов , уча ствовать в решении вопросов местного значения путем выполнения целевых федеральных и р егиональных программ . Вместе с тем названный Закон закрепляет право контроля со сторо ны этих о р ганов государственной в ласти за соблюдением органами местного самоуп равления бюджетного и налогового законодательств а РФ и субъектов РФ. Бюджетно-правовой статус муниципальных образовании определяет сово купность следующих прав. 1. Право каждог о муниципальн ого образования на самостоят ельный местный бюджет , утверждаемый представитель ным органом местного самоуправления . Вмешательств о вышестоящих (иных ) органов в разработку , утверждение и исполнение местного бюджета не допускается . Принцип такой независимости о рганов местного самоуправления в отношении подведомственного бюджета закреплен в Конституции РФ (ст . 132) и названных федерал ьных законах. В законодательс тве особо указывается на принадлежность бюдже та именно муниципальному образованию , местные органы само управления при этом выполняют процессуальные функции формирования и исполн ения бюджета . Такая правовая взаимосвязь подч еркивает направленность местного бюджета на и нтересы населения соответствующего муниципального образования , ее общее экономическое и соц и альное развитие . Поэтому встречающий ся в юридической литературе и иногда в нормативных актах термин типа “бюджет орга нов местного самоуправления” можно воспринимать лишь как условный , не обладающий необходи мой четкостью. Местный бюджет — это бюджет муницип ального образования , формирование и испол нение которого осуществляют органы местного с амоуправления . Он является важнейшей частью ф инансовых ресурсов , находящихся в распоряжении этих органов . Из местных бюджетов средства направляются на социально-экономич е с кие программы , содержание органов местного са моуправления. Средства местных бюджетов используются для расходов , связанны х : а ) с решением вопросов местного значения , установленных за конодательством ; б ) с осуществ лением отдельных государственных полномочий , переданных органам местного самоуправления ; в ) с обслуживанием и погашением долга по муниципальным займам , по ссудам и иные расходы. 2. Право выделят ь в качестве составной части местного бюд жета сметы доходов и расходов отдельных н аселенных пунктов , горо дских районов , не являющихся муниципальными образованиями. 3. Право на получение из вышестоящих бюджетов необходимых финансовых ресурсов при наделении органов местного самоуправления госуда рственными полномочиями. 4. Право на получение собственных закрепле нных федеральн ым и региональным законодательством за местны ми бюджетами доходов , а также отчислений о т регулирующих источников доходов. Так , за местными бюджетами закреплены местные налоги и сборы , установленные в со ответствии с законодательством РФ. К дру гим собственным доходам местных бюджетов отнесены : — доходы от приватизации и реализации муниципального иму щества ; — не менее 10% доходов от приватизации государственного имущества , находящегося на территории муниципального образования ; — доходы от сдачи в аренду муниципального имуществ а , включая аренду нежилых помещений и муни ципальных земель ; — платежи за пользование недрами и природными ресурсами , установленными в соответс твии с законодательством РФ ; — не менее 50% налога на имущество предприятий ; — подо х одный налог с физических лиц , занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица ; — доходы от проведения муниципальных денежно-вещевых лотерей ; — штрафы , подлеж ащие перечислению в местные бюджеты ; — государственная пошлина. К роме то го , в местные бюджеты зачисляются доли (в процентах ) федеральных налогов , распределяемые между бюджетами разных уровней (часть подох одного налога с физических лиц , налога на добавленную стоимость и др .). При недостаточно сти средств для сбалансирован ия местных бюджетов им передаются из бюджетов субъе ктов РФ дотации , субвенции , ссуды по решен ию представительных органов власти субъектов Федерации , оказывается помощь из фонда финанс овой поддержки муниципальных образований. 5. Право самост оятельно расходо вать средства местных бюд жетов : определять объем финансирования из мес тных бюджетов по социально-экономическому развити ю муниципального образования и направления ис пользования бюджетных средств на эти цели , а также на содержание органов местного самоуправ л ения , другие цели. Органы местного самоуправления вправе уве личивать в пределах имеющихся средств нормы расходов на содержание жилищно-коммунального хозяйства , социально-культурных учреждений , правоохран ительных органов и др ., определять дополнитель ные льг оты и пособия и т.п. 6. Право образо вывать в местных бюджетах в пределах объе мов их бюджетов резервные и целевые фонды , а также оборотную кассовую наличность. 7. Право самост оятельно использовать свободные бюджетные средст ва . К ним законодательство относит допол нительно полученные в ходе исполнения бюджета средства и суммы превышения Доходов над расходами , образующиеся на конец года в результате превышения доходов над расходами или экономии в расходах . По решению п редставительного органа местного самоуправ л ения они могут быть вл ожены в хозяйственные мероприятия , в ценные бумаги , за их счет предоставляются процентн ые и беспроцентные займы. 8. Право объедин ять на договорной основе средства местного бюджета со средствами иных бюджетов , а также предприятий , учре ждений , организаций для финансирования строительства , ремонта и содержания объектов производственного и непрои зводственного назначения . При этом бюджеты мо гут быть любого уровня , так как в зако нодательстве на этот счет не содержится к аких-либо ограничений. 9. Право представительного органа местного самоуправления устанавливать на своей территор ии в соответствии с законодательством РФ местные налоги , сборы , другие платежи , подлежащ ие зачислению в местный бюджет , а также право определять размеры этих платежей , льготы . Право органов местного самоуправления устанавливать местные налоги и сборы зак реплено в Конституции РФ (ст . 132). 10. Право на компенсацию увеличившихся расходов или уменьшивш ихся доходов , возникших в результате решений , принятых вышестоящими орг анами государс твенной власти . Это право как важная гаран тия стабильности местных бюджетов закреплено в Конституции РФ (ст . 133). Здесь имеются в виду случаи , когда принятое вышестоящим органом власти решение приводит к уменьшению доходов и увеличению расхо дов местных бюджетов . Компенсация производится за счет средств вышестоящих б юджетов. 11. Право предста вительных органов местного самоуправления самост оятельно определять организационные формы контро ля за исполнением утвержденного им бюджета . Так , по их реш ению может быть с оздана муниципальная налоговая служба для сбо ра местных налогов и сборов , муниципальное казначейство в целях управления средствами местной казны и обслуживания исполнения ме стного бюджета. 12. Право органов местного самоуправления регулиро вать бюджетные отношения на терр итории соответствующего муниципального образования в соответствии с компетенцией , определяемой законодательством РФ и субъектов Федерации . Они принимают решения по вопросам распреде ления и использования бюджетных доходов мун иципальных образований , конкретизируют правил а бюджетного процесса применительно к местным условиям в принимаемых ими нормативных а ктах (например , положении о бюджетном процессе ) и т.д. 13. Гарантированное Конституцией РФ право местного самоуправлени я на с удебную защиту (ст . 133), распростран яющееся и на область бюджетных отношений. В случае нарушения вышестоящими органами власти бюджетных прав административно-территориа льных единиц соответствующие представительные ор ганы местного самоуправления вправе обра т иться за их защитой в арбитражный суд . Конституционная гарантия усиливает значимость этого права. Законодательство исходит из принципа раве нства всех муниципальных образований в праве на самостоятельный местный бюджет , утверждае мый представительным органо м местного сам оуправления , в их правах на получение , рас пределение и самостоятельное использование бюдже тных доходов . Однако особенности муниципальных образований , обусловленные , в частности , законод ательством субъектов РФ , влияют на конкретное содержание принадлежащих им бюджетны х прав. Налоги , их понят ие и роль В настоящее время основным источником доходов бюджетов всех уровней в России стали налоги . В связи с этим вопросы правового регулирован ия налогообложения относятся к числу наиболее актуальных в э кономической и социаль ной жизни российского государства . Это обусло влено новыми явлениями в экономике России , ее нацеленностью на переход к рыночным отношениям , где управление народным хозяйством требует активного использования инструментов финансового ме х анизма , в том чи сле налогов. Поэтому налогово е право как одно из подразделений (подотра слей ) финансового права становится его крупне йшей составной частью с перспективой дальнейш его развития . Для последнего времени характер но существенное изменение налогово го прав а . Это касается его структуры и общего содержания , а также конкретных норм . Формиру ющееся налоговое право Российской Федерации п ризвано сыграть важную роль в экономических и социальных преобразованиях , в развитии производства и укреплении финансов с траны. Налоги — один из древнейших экономич еских инструментов в обществе . Они появились вместе с возникновением государства и ис пользовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власт и и материального обеспечения выполнен ия ими своих функций . С тех пор в ми ре многое изменилось , новые черты приобрели задачи и функции государства . Однако главно е предназначение налогов как источника средст в , обеспечивающих функционирование государства , со хранилось , хотя роль их стала гораздо более многозначной. Для пополнения своей казны современные государства использу ют и другие виды поступлений и платежей . Однако на первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги. Налоги как финансово-правовая кате гория — это обязательны е и по юр идической форме индивидуально безвозмездные плат ежи организаций и физических лиц , установленн ые в пределах своей компетенции представитель ными органами государственной власти или мест ного самоуправления для зачисления в бюджетну ю систему (или в у к азанных зак онодательством случаях — внебюджетные государственные и муниципал ьные целевые фонды ) с определением их разм еров и сроков уплаты. Зачисление налогов в бюджетную си стему предполагает и определяет их публичный характер, т.е . направленность на общез начимые интересы соответствующего территориального уровня. Правовая наука придает большое значение определению понятия налогов , поскольку в нем отражается сущность и характерные особенн ости правоотношений , возникающих при взимании налогов . Современное росс ийское законодательс тво также уделило ему внимание , что , без сомнения , важно. Первая попытка сформулировать понятие налога в законодательно м акте была предпринята в Законе РФ “ Об основах налоговой системы” от 27 декабря 1991 г . (ст . 2), согласно которому “ под нал огом , сбором , пошлиной и другим платежом п онимается обязательный взнос в бюджет соответ ствующего уровня или во внебюджетный фонд , осуществляемый плательщиками в порядке и н а условиях , определяемыми законодательными актами ” . Однако нечеткость таког о определе ния очевидна хотя бы потому , что налог в нем не отграничивается от других п латежей в бюджет. Существенно отличается от него в этом плане понятие налога , данное в Налоговом кодексе 1998 г . (ст . 8). Кодекс восприн ял положения , разработанные по этому воп росу наукой финансового права . Характерно , что в нем дается понятие , относящееся именно налогу , а сбор имеет свое особое опре деление с указанием признаков , отличающих его от налога . Однако не сформулированы понят ия других платежей , упоминаемых Налогов ы м кодексом (государственная пошлина , тамож енная пошлина и др .). Итак , на основании Налогового кодекса РФ налог — это обязательный , индивидуально безвозмездный платеж , взимаемый с организаци й и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве соб ственност и , хозяйственного ведения или оперативного уп равления денежных средств , в целях финансовог о обеспечения деятельности государства и (или ) муниципальных образований. В отличие от этого в по нятии сбора (п . 2 ст . 8) отмечается их индивиду ально возмезд ный характер : под сбором понимается обязательный взнос , взи маемый с организаций и физических лиц , упл ата которого является одним из условий со вершения в интересах плательщиков сборов госу дарственными органами , органами местного самоупра вления , иными уполно моченными органами и должностными лицами юридически значимых дейс твий , включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений (лицензий ). Какова же роль налогов в обществе и государстве ? Основная роль налогов — фискальная (от лат . fiscus — казна ), со ответствен но чему они используются как источник дох одов государственной казны , предназначенной для удовлетворения интересов общества и государств а. Но в налогах заложены большие возможн ости по регулированию социально-эк ономических процессов в стране со сто роны государства . При умелом ис пользовании они могут быть сильным регулирующ им механизмом в системе социального управлени я. Так , налоги могут использоваться для р егулирования производства , стимулирования развития определенных отраслей , ограничения развития или сдерживания каких-либо экономических процес сов и т.п. С помощью налогов возможно регулирование потребления . Например , такой налог , как ак циз , особенно высокие его размеры , влияет на спрос и покупательную способность населени я в отношении тех товаров , на которы е этот налог распространяется. В налогах заложены возможности и регу лирования доходов населения . Они могут быть нацелены на ограничение доходов высокого у ровня , могут учитывать необходимость поддержки малоимущих граждан путем предоставления льгот. Налоги могут быть элементом механизма , регулирующего демогра фические процессы , молодежную политику , иные с оциальные явления. Порядок налогооб ложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (освобо ждение от налого в участников Великой Отечественной войны . Гер оев СССР и Российской Федерации и т.д .). Помимо рассмотре нных функций налогам свойственна и функция контроля. В хо де налогообложения со стороны государства про водится контроль за финансово-хозяйс твенной деятельностью предприятий , организаций , учреждений , за получением доходов гражданами , источникам и этих доходов , за использованием имущества , в том числе земли. Только всесторон ний учет всех этих функций налогов может обеспечить успешную налоговую п олитику , сделает налоги эффективным механизмом возде йствия на экономику страны. На современном этапе в условиях перехода от централизован ного командного управления народным хозяйством к рыночным отношениям усилилось внимание с о стороны государства к систем е налог ообложения . Она существенно перестроена . В усл овиях рыночных отношений метод прямых директи вных воздействий на экономику , хозяйственную деятельность должен быть заменен преимущественно косвенными формами и методами воздействия , среди которых важней ш ую роль п ризван выполнять механизм налогообложения . Налоги должны стать одним из главных инструмент ов государственного регулирования экономики , проц ессов производства , распределения и потребления. Не случайно на фасаде здания одного из центральных налоговы х учреждений СШ А в Вашингтоне высечена фраза : “Налоги — цена цивилизованного общества” . В ней выр ажена мысль о прямой связи оптимальной на логовой системы с общественным прогрессом , эк ономической и социальной сбалансированностью в обществе. В Российской Фед ерации , как и в других странах СНГ , проведена и продолжа ет развиваться кардинальная реформа налогообложе ния с тем , чтобы привести его в соотве тствие с задачами перехода к рыночным отн ошениям. Это не первая налоговая реформа в стране . Преобразования в этой области проводились и прежде , в советский период : например , налоговая реформа 1930 г ., изменения сист емы платежей предприятий в бюджет в серед ине 60-х гг . и др . Однако тогда налоговая система оставалась элементом централизованно планируемой государством э к ономики с преобладанием государственного сектора . Сейча с же в экономике страны и соответственно в системе налогообложения происходят изменен ия принципиального характера , исходящие из ра венства всех форм собственности. Существенный повор от в системе налогоо бложения начался в 1990 г . с принятием Закона СССР о собств енности (6 марта ) и За кона РФ о собственности (24 декабря ). На этой основе в течение короткого времени изменения в области налогов следовали од но за другим . И наконец , в конце 1991 г . Верховный Со вет Российской Федерации п ринимает целый пакет (два десятка ) законодател ьных актов , которые кардинально реформировали налоговую систему . Внесение в нее изменений и дополнений , становление новой налоговой с истемы и регулирующего ее законодательства пр одолж а ется. Основные изменения в этой области зак лючаются в следующем. 1. Налоговый мет од стал основным в формировании доходов г осударственной казны . Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи , входящие в нало говую систему . Применявшиеся ранее в отн ошении к государственным предприятиям раз личные платежи неналоговой формы (отчисления от прибыли , плата за фонды и др .) были заменены налогами . Это вытекает из преобр азований экономических отношений , усиления самост оятельности государственных предприятий, п ревращения их в равноправных субъектов хозяйс твенных отношений . После уплаты налогов в установленных законом размерах они распоряжаются прибылью по своему усмотрению. 2. Унификация системы налогов в отношении предприятий независимо от формы собственност и, на которой они основаны . В этом проявляется ориентировка на принцип организаци и рыночных отношений , основанных на равенстве их субъектов. 3. Разграничение налогов по уровням — на федеральные , налоги субъектов Федерации и местные . Они закрепляются за соотв ет ствующими бюджетами , представляя их самостоятельн ую финансовую базу . Число закрепленных доходн ых источников бюджетов нижестоящих уровней зн ачительно расширено . Это обусловлено новыми п ринципами построения бюджетной системы , в том числе самостоятельность ю каждого б юджета . Следует , однако , заметить , что возросшее число закрепленных доходов нижестоящих (посл е федерального ) бюджетов не снимает проблемы укрепления и расширения финансовой базы этих бюджетов , ибо получаемые ими в такой форме доходы лишь в небол ь шо й части обеспечивают финансирование необходимых расходов. 4. Помимо бюджета налоги стали включаться и в государственные или местные внебюдже тные целевые фонды , которые стали создаваться с начала 90-х гг . Такая специализация призвана повысить эффективност ь использования финан совых ресурсов по целевому направлению. 5. Переход к налогообложению граждан , основанному на общих началах , не зависящих от их организационн о-правовой (рабочий , служащий , предприниматель и т.п .) или отраслевой принадлежности , от формы собственности источника дохода или объ екта налогообложения. При этом законодательство учитывает социа льные факторы — материальное положение , сост ав семьи плательщика и др ., соответственно которым предоставляются льготы. 6. Установлен ря д налогов , общих для юридических и ф изических лиц (земельный налог , налог с вл адельцев транспортных средств и др .), что т акже отражает принцип равенства хозяйствующих субъектов , свойственный рыночным отношениям. 7. Значительно у величилось число налогов в сравнении с до реформе нным периодом . В этом проявилось стремление государства укрепить свою финансову ю базу , а также разработать механизм возде йствия на экономику новыми методами . При н екоторой преемственности в налоговую систему было включено большое количество новых платеж ей. Эффективность установленной новой системы налогообложения , ее возможности стимулирования общественного производства будут проверяться вре менем . Однако в ней , как и в начале функционирования , заметно преобладание фискальной функции , хотя это и не привело к достаточности средств в бюджетной сист еме. В основных своих положениях она нацел ена на переход экономики России к рыночны м отношениям , построена с учетом опыта зар убежных стран , для которых характерна развито сть таких отношений. Но механизм системы налого обложения в РФ , позволяющий регулировать народное х озяйство экономическими , а не административно-кома ндными методами , требует еще существенной отр аботки , учета особенностей переходного к рыно чным отношениям периода , своеобразия хозяйственны х связей в стра н е . Это обуслов ило разработку дальнейших мер по регулировани ю налогообложения и совершенствованию регулирующ его его законодательства . Частично они реализ ованы в результате принятия Налогового кодекс а РФ (части 1) 1998 г . Однако обострение финансо вого и соц и ально-экономического кризи са вызвало препятствия к продолжению этой деятельности. Система налог ов и сборов в Российской Федерации . Порядок установления налогов и сборов Преследуя цели пополнения казны и другие задачи , любое государство стремится разнооб разить ввод имые налоги . Обращаясь к истории дореволюцион ной (до 1917 г .) России , встречаем немалое число налогов . Население уплачивало , например , личны й налог , подушную подать , несколько имуществен но-подоходных налогов — поземельный , подомовый (на доходы с дома ), квартирный (уп лачиваемый содержателем квартиры ), промысловый , с наследства и др. Немалое число налогов установлено и законодательством Россий ской Федерации , принятым в 1990-х гг . Следует заметить , что Закон РСФСР от 27 декабря 1991 г ., который уста новил новую налоговую систему в стране , включил в нее переч ень не только налогов в собственном смысл е слова , но и других платежей , подлежащих в обязательном порядке внесению в бюджет или внебюджетные фонды. При этом они объединены введенным эти м Законом по нятием “налог овая система”, которое определено как “совокупность налогов , сборов , пошлин и других платежей (далее налогов ), взимаемых в установленном порядке” (ст . 2). Соответственно названному Закону в налоговую систему вошл и , помимо налогов , государствен ная и т аможенная пошлины , различные сборы — целевые , лицензионные и др . Упомянутые платежи отличаются от налогов в собственном смысле слова . В определенной мере часть из них носит возмездный характер : они являют ся или платой за услуги (например , государ ств енная пошлина ) или платой за разреш ение на какую-то деятельность и т.д ., предос тавляемые компетентными государственными органами и органами местного самоуправления . Такие п латежи носят обычно разовый характер . Налогам же в отличие от них свойственна регу л я рность уплаты : при наличии у налогоплательщика установленного законодательством объекта обложения (имущества , дохода и т.п .), налоги подлежат систематическому внесению в казну в предусмотренные сроки. С налогами д анные платежи объединяют такие общие черты как : обязательн ость уплаты при наличии указанных законодател ьством фактов ; внесение в бюджет или внебю джетный фонд определенного государственного или местного уровня ; возложение контроля за и х уплатой , как и уплатой налогов , на од ну и ту же систему госуда р ств енных органов — налоговую службу , а в соответствующих случаях — на таможенные о рганы с одинаковыми контрольными полномочиями , мерами принудительного воздействия . При этом законодатель не делает различий в общих правах и обязанностях субъектов , касающих с я всех этих платежей , в том числе налогов. Учитывая общие черты с налогами рассм атриваемых платежей , законодатель условно и их именует налогами. Более четкими в этом отношении являют ся положения НК РФ . Прежде всего , удачнее стало наименование самой системы данны х платежей в целом : вместо условного терми на “налоговая система” (который может толкова ться и более широко , чем совокупность плат ежей , или вообще в другом аспекте — н апример , как система налоговых органов ) примен ено выражение “система налогов и сборо в”. В последнем случае ясно , что речь идет , во-первых , им енно о платежах , и во-вторых , о различающих ся между собою платежах . К достоинствам Ко декса относится , как уже отмечалось , и обо собленное формулирование понятий налога и сбо ра с указанием их характерн ых особенн остей . Вместе с тем все эти платежи , ка к и ранее принятым законом , объединены в одну систему. В соответствии с Законом РФ “О бюджетной классификации” они составляют группу налоговых доходов. Первоначально Закон РФ от 27 декабря 1991 г . включил в налоговую систему более 40 платежей , число которых впоследствии дополнялось их новыми видами и составило с учето м изменений и дополнений на 8 июля 1999 г . более 50'. Налоговый кодекс РФ (ч . 1) внес изм енения в систему налогов и сборов , сократи в общее число их видов до 28. Однако до введения в действие части второй На логового кодекса установлено применение платежей , предусмотренных ст . 19, 20 и 21 Закона РФ о налоговой системе от 27 декабря 1991 г. Объединение нало говых платежей в систему предполагает возмож ность их классификации , позволяющей лучше уяснить сущность этой категории . Оснований для классификации может быть несколько. По субъектам (плательщикам ) можно выделить на логи с организаций и налоги с физических лиц. В ту и другую груп пу входят налоги разно го территориального уровня . К первой группе относятся налоги на добавленную стоимость , на прибыль , акц изы и др . Ко второй — подоходный нало г , налог на имущество , переходящее в поряд ке наследования и дарения , и ряд других . Они будут рассмотрены особо . Выяв л ение круга платежей по субъектам имее т важное практическое значение для характерис тики правового статуса соответствующего юридичес кого или физического лица , определении перспе ктив их деятельности , организации контроля за уплатой налогов. Вместе с тем , как уже отмечалось , для настоящего времени характерно появление в России группы налогов , общих для юридических и физиче ских лиц . Они регулируются общими для тех и других субъектов нормативными актами , п о своему основному содержанию данные налоги в отношении ни х совпадают. В зависимости от характер а использования налоги могут б ыть общего значения и целевыми . Налоги общего значения, а они в большей части таковыми и являютс я , зачисляются в бюджет соответствующего уров ня как общий денежный фонд соответствующей терр итории и используются при исполнен ии бюджета без привязки к конкретным меро приятиям . Целевые налоги зачисляются во внебюджетные целевые фо нды или выделяются в бюджете отдельной ст рокой для целевого использования (как , в ч астности , земельный налог ). В завис и мости от формы возложения нал огового бремени налоги могут б ыть прямыми и косвенными . Этот вопрос в настоящее время относится к числу актуальн ых . Российская Федерация переходит к активном у использованию косвенных налогов. Прямые налоги, в отличие от косвен ных , непосредственно обращены к налогоплательщику — его доходам , имуществу , другим объектам налогообложения . Юридический и фактический плат ельщик в этом случае совпадают в одном лице. Исторически прям ые налоги — наиболее ранняя форма налого обложения . Возни кли , например , подушный , поз емельный , подо-мовый налоги . В настоящее время в Российской Федерации прямыми налогами являются подоходный , земельный налоги , налоги с имущества и др ., составляющие большую ча сть среди всех налогов действующей системы . При тако й форме взимания ясно видно , кто сколько платит в казну. Косвенное налог ообложение отличается от этой формы своей замаскированностью . Налог в этом случае устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров , и в результате этого не связан непосредстве нно с доходом или имуществом фактического плательщик а . Закон возлагает юридическую обязанность вн есения суммы налога в казну на предприяти е , производящее или реализующее товары , оказыв ающее услуги , за счет выручки . Фактически же бремя уплаты налога возлож е но на потребителя , который приобретает эти т овары (услуги ) по ценам , повышенным на сумм у косвенного налога . Такими косвенными налога ми являются введенные в стране с 1992 г . а кцизы , налог на добавленную стоимость , налог с продаж , действовавший в течение 19 9 1 г . и вновь введенный в 1998г. Экономисты и политики считают , что кос венные налоги несправедливы , поскольку чем бе днее человек , тем большую долю своего дохо да он отдает государству в виде этих налогов. Однако в западных странах косвенные н алоги по сей ден ь находят широкое применение . Чем объясняется предпочтение , отдав аемое такой форме налогообложения ? Прежде все го , это наиболее удобная для мобилизации д оходов в казну форма , позволяющая оперативно и регулярно получать крупные суммы . Помим о того , в ней зал о жены и в озможности воздействия на экономику , стимулирован ия или сдерживания производства по тем ил и иным направлениям , возможности регулирования потребления , при этом — быстрого реагирова ния на экономические процессы . Важен при и спользовании этого механиз м а комплекс ный анализ последствий его применения , учет особенностей экономики страны . Не случай но в развитых капиталистических странах при всех негативны х сторонах косвенного налогообложения оно не противодействует развитию экономики. Помимо рассмотре нной классификации Закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” подразделил налоги на три вида в завис имости от их территориального уровня : федерал ьные налоги ; налоги субъектов Российской Феде рации ; местные налоги . Налоговый кодекс (гл . 2) в к ачестве равнозначного выражению “налоги и сборы субъектов Российской Фед ерации” ввел в отношении этих платежей те рмин “региональные” . Хотя последний и не о тличается четкостью , закрепление в законодательст ве дает основание пользоваться им при хар актеристик е соответствующих платежей. К федеральным, налогам действующие нормы Закона РФ “Об основах налоговой системы” (ст . 19) отнесен ы : — налог на добавленную стоимость ; — акцизы на отдельные группы и виды товаров ; — налог на доходы банков ; — налог на доходы от ст рахов ой деятельности ; — налог с биржевой деятельности (бирж евой налог ); — налог на операции с ценными бумагами ; — подоходный на лог (налог на прибыль ) с предприятий ; — подоходный налог с физических лиц ; — налоги , за числяемые в дорожные фонды (это налог с вл адельцев транспортных средств , налог на реализацию горюче-смазочных материалов , налог на пользователей автомобильных дорог , налог на приобретение автотранспортных средств ); — налог с имущества , переходящего в порядке наследования и дарения ; налог на пок упк у иностранных денежных знаков и пл атежных документов , выраженных в иностранной валюте ; — налог на игорный бизнеса ; — налог на отдельные виды транспортных средств . Кроме налогов к федеральным отнесены несколько с боров и иных платежей : — государственная пошл ина ; — таможенная по шлина ; — гербовый сбор ; — платежи з а пользование природными ресурсами , зачисляемые в бюджеты разных уровней в порядке и на условиях , предусмотренных законодательными а ктами Российской Федерации о недрах ; — отчисления на воспроизводство ми нерально-сырьевой базы , зачисляемые в специальный Федеральный (бюджетный ) фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы ; — сбор за использование наименований “Рос сия” , “Российская Федерация” и образованных н а их основе слов и словосочетаний ; — сбор за п ог раничное оформление ; — плата за пользование водными объек тами ; — сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта , спиртосодержащей и алкогольной продукции. Часть платежей из приведенного перечня зачисляются в федеральный бюджет : налог на добавленную стоимость , акцизы , таможенная пошлина и др . (с возможными отчислениями в нижестоящие бюджеты ). Подоходный налог с физических лиц зак он предписывает использовать для регулирования бюджетов субъектов РФ и местные бюджеты , которым его пос тупления передаются в виде отчислений. Другая часть налогов , иных платежей (г осударственная пошлина , налог на имущество , пе реходящее в порядке наследования и дарения ) предназначена для зачисления в местные бюд жеты , или в бюджеты разных уровней в с оответств ии с установленным законодательными актами РФ порядком (налог на покупку иностранных денежных знаков , налог на игорный бизнес ). Таким образом , федеральные налоги отличают следующие особенности. Они устанавливаются законодательными актам и Российской Федерац ии ; взимаются на в сей ее территории ; круг плательщиков , объекты налогообложения , ставки налога , порядок зачис ления в бюджет или во внебюджетный фонд определяются законами Российской Федерации . Это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюдже ты другого уровня. К налогам субъектов Федерации от несены : — налог на имущес тво предприятий , который закон обязывает зачи слять равными долями в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты по месту нахо ждения плательщика ; — лесной доход ; — сбор на нужды образовательных учреждений , взим аемый с юридических лиц и используемый че рез бюджет целевым назначением на дополнитель ное финансирование образовательных учреждений. В 1998 г . этот пе речень дополнен еще двумя налогами : — налог с п родаж ; — единый на лог для определенных видов деятельности. Часть платежей данной группы (налог на имущество предприят ий , лесной доход ), как и федеральные налоги , устанавливается законодательными актами Российс кой Федерации и взимается на всей ее территории . Однако их конкре тные ставки определяются органами государственной власти с убъектов Федерации , если иное не будет уст ановлено законом Российской Федерации . Они за числяются в соответствующие бюджеты , а также могут быть переданы полностью или частич но в местные бюджеты. В от ношении иных платежей (сбор на нужды образовательных учреждений , налог с продаж и единый налог на вмененный доход ) предусмотрен другой порядок . Они устана вливаются и вводятся в действие представитель ными органами государственной власти субъектов Российско й Федерации в соответствии с законодательством РФ . При этом в сл учае введения налога с продаж не взимаетс я налог на нужды образовательных учреждений . При введении единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности не взимается ряд платеж е й феде рального и местного уровня. Самая многочисленная группа — местные налоги и сборы . В числе налогов : — налог на имущество физических лиц ; — земельный налог ; — налог на строительство объектов производственного назнач ения в курортной зоне ; — налог на рек ламу ; — налог на перепродажу автомобилей , вычислительной техники и персональных компьютеров ; — налог на содержание жилищного фонд а и объектов социально-культурной сферы. Помимо них в данную группу входит значительное число всевозможных сборов. Платежи данн ой группы различаются между собой по порядку установления и взимания. Так , налог на имущество физических лиц , земельный налог и регистрационный сбор с физических лиц , занимающихся предпринимательской деятельностью , ус танавливаются законодательными актами Р оссий ской Федерации и взимаются на всей ее территории . При этом их конкретные ставки определяются законодательством субъектов РФ ил и решениями органов местного самоуправления , если иное не предусмотрено законами РФ. Налог на содержание жилищного фонда и об ъектов жилищно-культурной сферы имеет соответствующее целевое назначение. Налог на строительство промышленных объек тов и курортный сбор могут быть введены органами местного самоуправления , на территории которых находится курортная местность. Кроме того , по решен ию представительных органов местно го самоуправления могут устанавливаться следующи е платежи : — налог на рекламу с юридических и физических лиц ; — налог на перепродажу автомобилей , вычислительной техники и персональных компьютеров с юридических и физи ческих лиц ; — целевые сборы с граждан и пред приятий , учреждений , организаций на содержание милиции , на благоустройство территории , на н ужды образования и другие цели ; — сбор с владельцев собак , уплачиваем ый физическими лицами ; — лицензионный сбор за право т орговли винно-водочными изделиями с юридических и физических лиц ; — лицензионный сбор за право проведения местных аукцион ов и лотерей ; — сбор за выдачу ордера на квартиру ; — сбор за парковку автотранспорта с юридических и фи зических лиц ; — сбор за право и спользования местной символики , вносимый производителями продукции ; — сбор за участие в бегах и на ипподромах с ю ридических и физических лиц ; — сбор за выигрыш на бегах ; — сбор с лиц , участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме ; — сбор со сделок , совер шаемых на биржах , за ис ключением сделок , предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценным и бумагами ; — сбор за п раво проведения кино - и телесъемок ; — сбор за уборку территорий населенн ых пунктов ; — сбор за открытие игорного бизне са с юридически х и физических лиц ; — сбор за право торговли. С введением законодательным орга ном власти субъекта РФ налога с продаж не должны взимать ся многие из перечисленных местных налогов и сборов : налог на строительство объектов производственного назн ачения в курортной зоне , сбор за право торговли , налог на перепродажу автомобилей и др ., в общем к оличестве 16 платежей. Перечисленные платежи относятся к источни кам доходов местных бюджетов. Необходимо подчеркнуть , что законодательство РФ закрепляет исчер пывающий перечень налогов , сборов и других платежей , отнесенны х к налоговой системе . Дополнения к Закону “Об основах налоговой системы в Российск ой Федерации” от 27 декабря 1991 г . особо подчер кивают эту характеристику налоговой системы Р Ф . В соответствии с ними органы государственной власти всех уровней не впр аве вводить дополнительные налоги и обязатель ные отчисления , не предусмотренные законодательст вом РФ , равно как и повышать ставки ус тановленных налогов и налоговых платежей . По смыслу данной нормы и у помянут ого Закона в целом это ограничение , помимо органов государственной власти , распространяется и на органы местного самоуправления . След овательно , на территории Российской Федерации действует единая система налоговых доходов , п еречень которых , независ и мо от их уровня , закрепляется законодательством РФ . Та кая позиция закреплена и в НК РФ , согл асно которому не могут устанавливаться регион альные или местные налоги и (или ) сборы , не предусмотренные им (п . 5 ст . 12). Таким образом , законодательство РФ закреп ило порядок установления налогов и сборов и других пл атежей , исходящий из принципа единства их системы и прерогативы представительных органов государственной власти и местного самоуправлен ия на установление всех этих платежей нез ависимо от их уровня. Устан овление налогов означает принятие компетентным органо м власти решения о порядке введения данно го платежа в пределах определенной территории в качестве источника доходов государственной или муниципальной казны с указанием круг а плательщиков , объектов налого обложения , размеров и сроков уплаты. Органы власти того или иного уровня в соответствии с законодательством решают все перечисленные в опросы , или отдельные из них . С установлен ием налогов связан и вопрос о предоставле нии льгот . При этом органы государствен ной власти субъектов Федерации и мест ного самоуправления могут предоставлять дополнит ельные льготы по налогообложению , помимо уста новленных в соответствии с законодательством Российской Федерации , только в пределах сумм налогов , зачисляемых в соответствую щ ие бюджеты. После введения в действие части второ й НК РФ систему налогов и сборов сост авят следующие платежи , предусмотренные ст . 13,14 и 15 части первой Налогового кодекса. Федеральные налоги и сборы : 1) налог на добавленную стоимость ; 2) акцизы на отдель ные виды товаров (услуг ) и отдел ьные виды минерального сырья ; 3) налог на приб ыль (доход ) организаций ; 4) налог на доходы от капитала ; 5) подоходный налог с физических лиц ; 6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды ; 7) государственная пошли на ; 8) таможенная пошлин а и таможенные сборы ; 9) налог на пользование недрами ; 10) налог на во спроизводство минерально-сырьевой базы ; 11) налог на допо лнительный доход от добычи углеводородов ; 12) сбор за п раво пользования объектами животного мира и водным и биологическими ресурсами ; 13) лесной налог ; 14) водный налог ; 15) экологический налог ; 16) федеральные л ицензионные сборы . Региональные на логи и сборы : 1) налог на имущ ество организаций ; 2) налог на недвижимость ; 3) дорожный налог ; 4)транспортный налог ; 5) налог с прода ж ; 6) налог на игорный бизнес ; 7) региональные лице нзионные сборы. При введении в действие налога на недвижимость прекращает ся действие на территории соответствующего су бъекта Российской Федерации налога на имущест во организаций , налога на имущество физи ческих лиц и земельного налога. Местные налоги и сборы : 1) земельный налог ; 2) налог на имущество физических лиц ; 3) налог на рек ламу ; 4) налог на насл едование или дарение ; 5) местные лицензионные сборы. Налоговое право Российской Федерации , его источники Общественные от ношения , возникающие в связи с установлением и взиманием налогов , регулируются нормами финансового права , которые в своей совокупн ости представляют одно из его подразделений (или подотраслей ) — налоговое право. Эти отношения явля ются предметом налогового права. Таким образом , налогов ое право — это совокупность финансово-правов ых норм , регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов в бюдж етную систему и в предусмотренных случаях — внебюджетные государств енные и муни ципальные целевые фонды с организаций и ф изических лиц. Естественно , что налоговое право существует и как соответст вующая категория правовой науки. Вместе с тем термин “налоговое право” применяется и в других аспектах : а ) как отрасли законодате льства , включающе й в себя не только упомянутые нормы ф инансового права , но и других отраслей пра ва (административного , гражданского , уголовного и др .), касающиеся системы налогообложения , контр оля и ответственности в этой сфере ; б ) как соответствующей уче б ной дисциплин ы , изучаемой обособленно от финансового права , например в рамках спецкурса . Такой подхо д в современных условиях возросшей роли н алогов и налоговой деятельности также имеет полезные стороны , поскольку способствует угл убленному комплексному изу ч ению данны х вопросов. Состав источников налогового права (как подотрасли финансового права ) опред еляется принципом федерализма и действием мес тного самоуправления в стране. Главными источни ками налогового права являются федеральные за коны , принятые на их о снове законы субъектов Российской Федерации , акты представит ельных органов местного самоуправления . Все о ни базируются на конституционных нормах, закрепивших исходные п оложения налогового права . Конституция РФ отн осит установление общих принципов налогообл ожения на территории страны к сфере совместного ведения Федерации и ее субъект ов (п . “и” ч . 1 ст . 72). Вопросы федеральных налогов и сборов относятся к ведению феде ральных органов государственной власти . В пре делах , предусмотренных федеральным законодател ь ством , вопросы налогообложения на своей территории регулируются субъектами РФ . Акты органов местного самоуправления , принимае мые на основе законодательства РФ и субъе ктов РФ , действуют на территории соответствую щего муниципального образования. Если междуна родным договором РФ у становлены иные правила и нормы , чем преду смотренные законодательством РФ , то применяются международные нормы и правила (ч . 4 ст . 15 Конституции РФ ). Исключительно важную роль в формировании источников налогового права сыграл Закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г . Закон одательный акт подобного содержания появился в истории СССР и Российской Федерации впе рвые . Его особенность состоит в том , что он комплексно урегулировал налоговые отношения, определил общие , наиболее существенны е положения налогового права в едином нор мативном акте , а именно : принципы построения налоговой системы РФ и ее содержание , т. е . перечень налогов , их классификацию , порядок установления налогов ; обязанности и права нал о гоплательщиков , их ответственность ; полномочия налоговых органов и их должно стных лиц ; обязанности банков и ответственнос ть их должностных лиц в области налогообл ожения . Таким образом , он явился предшественни ком принятого в 1998 г . Налогового кодекса РФ , в веденного в действие с 1 января 1999 г . (за исключением части статей , установи вших новую систему налогов и сборов ). Положения названного Закона конкретизированы в законодательных актах , относящихся к оп ределенным видам налоговых платежей . Более по дробно по рядок взимания налогов предусмат ривается в инструкциях по применению законов , издаваемых Государственной налоговой службой РФ (с 25 декабря 1998 г . — Министерством РФ по налогам и сборам ) по согласованию с Министерством финансов РФ , а в соответств ующих сл у чаях — Государственным таможенным комитетом РФ или с его участие м . Однако акты названных федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ и мес тного самоуправления не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сбо рах. Закон о каждом ко нкретном налоге содержит следующие основные элементы. 1. Определение круга плательщ иков (налогоплательщиков ), их основн ых признаков . К ним относятся организации (юридические лица , филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц ) и физические лица , на которые в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налог. 2. Определение объекта налого обложения, т.е . того предмета , на который начисляется налог . Это могут быть доходы (прибыль ), стоимость определенных товар ов , отдельн ые виды деятельности , имущество и другие объекты . В целях уточнения о бъекта налогообложения может быть определена налоговая база (т. е . его стоимостная , физическая или иная ха рактеристика ). 3. В определенных случаях требуется указа ть единицу налогообложения , т.е . часть об ъекта налогообложения , при помощи которой исч исляется налог (например , 1 кв . м земли , 1 га пашни и др .). 4. Ставка, т.е . размер налога , который взимается с единицы налогообложения или объекта налогообложения в целом. Ставки могут быть выраже ны в разных формах и в разной зависимости от изменений объекта налогообложения. Так , они могут быть выражены в про центах и твердых денежных суммах , в их сочетании . Применяются пропорционал ьные ставки , т.е . не изменяющиеся в зависимости от увеличения или ум еньшения объекта налогообложения , и прогрессивные, размер к оторых зависит от количественной характеристики объекта налогообложения (при его увеличении увеличивается и ставка налога ). 5. Определение сроков уплаты налого в в течение года . Они предусматриваютс я по каждому из видов налогов особо. В необходимых случаях при установлении налога в норматив ном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщи ком. Льготы по н алогам и сборам — это пред оставляемые от дельным категориям плательщико в предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с д ругими плательщиками , включая возможность полного или частичного освобождения от данного п латежа . Льготы не могут носить индивидуальног о хара к тера . Однако в исключительн ых случаях допускается установление индивидуальн ой налоговой льготы нормативными правовыми ак тами законодательства РФ , субъектов РФ и н ормативными актами органов местного самоуправлен ия в отношении налогов и сборов соответст вующ е го уровня в части , поступающе й соответственно в федеральный , региональный или местный бюджет. Большую роль в формировании налогового права призван вы полнить его важнейший источник — Налоговый кодекс РФ. Введенная в действие часть первая НК РФ предусматрива ет общие принципы налогообложения и с боров ; виды налогов и сборов , взимаемых в РФ ; основания возникновения (изменения , прекра щения ) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов ; основные начала установления налогов субъектов РФ и местны х н а логов и сборов ; права и обязанности налогоплательщиков , налоговых органов и других участников отношений , регулируемых законодательством о налогах и сборах ; фор мы и методы налогового контроля ; ответственно сть за совершения налоговых правонарушений ; п орядок обжалования действий (бездействия ) налоговых органов и их должностных лиц. Существенное зна чение для развития налогового права имеет закрепление в НК РФ основны х начал законодательства о налогах и сбор ах (ст . 3). Они исходят из конс титуционных положений о правах человека и гражданина , принципах рыночных экономических отношений , государственной целостности Российско й Федерации , разграничении полномочий между о рганами государственной власти Федерации , ее субъектов и органов местного самоуправления . К таким о с новным началам отнесены следующие : — обязанность каждого лица уплачивать только законно уст ановленные налоги и сборы . При этом законо дательство должно основываться на признании в сеобщности и равенства налогообложения , фактическ ой способности налогоплательщ ика к уплате налога ; — недопустимость дискриминационного характе ра налогообложения и разного его применения исходя из социальных , расовых , национальных , религиозных и иных подобных различий между налогоплательщиками ; — недопустимость произвольных налогов и сборов , не имеющих экономического основ ания , и препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав ; — недопустимость установления налогов и сборов , нарушающих единое экономическое прос транство РФ , либо препятствующих не запрещенн ой законом эко номической деятельности нал огоплательщика ; — недопустимость возложения обязанности уплачивать налоги и сборы , а также иные платежи , обладающие их признаками , если они не предусмотрены Налоговым кодексом либо установлены в ином порядке , чем это им определен о ; — необходимость формулирования законодательства таким образом , чтобы каждый точно знал , какие налоги (с боры ), когда и в каком размере он долже н платить ; — толкование в пользу налогоплательщика (плательщика сборов ) всех неустранимых сомнений , противоречи й и неясности актов законодательства о нал огах и сборах. Налоговые правоотношения . Субъекты налогового права Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права общес твенные финансовые отношения , возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц. Правоотношения по поводу установления налогов предшествуют правоотношениям , возникающи м в связи с взиманием налогов . В них участвуют органы государственной власти РФ , ее субъектов и органы местного самоуправ ления соответственно предусмотренному законо дательством порядку установления налогов разных территориальных уровней и закрепленному в Конституции РФ разграничению предметов ведения Российской Федерации и субъектов РФ , прав овому статусу муниципальных образ о ван ий . Кроме того , в связи с установлением налогов возникают правоотнош ения между представительными и исполнительными органами власти. Установленные в законном порядке налоги реализуются через налоговые правоотношения , которые возникают по поводу взимания этих налогов с орг анизаций и физических лиц. Основным содер жанием налогового правоотношения в этом случае является обязанность налогоплате льщика внести в бюджетную систему или вне бюджетный государственный (местный ) фонд денежную сумму в соответствии с уста новленным и ставками и в предусмотренные сроки , а обязанность компетентных органов — обеспечить уплату налогов. Невыполнение нал огоплательщиками своей обязанности влечет за собой причинение материального ущерба государств у или муниципальному образованию , ог ранич ивает их возможности по реализации своих функций и задач . Поэтому законодательство пре дусматривает строгие меры воздействия на лиц , допустивших такое правонарушение , чтобы обес печить выполнение таких обязанностей. В налоговых правоотношениях участвуют : налогоплательщики , на логовые органы и кредитные организации — банки , которые принимают и зачисляют налого вые платежи на счета соответствующих бюджетов . Они являются носителями юридических прав и обязанностей в данных отношениях , т.е . субъектами налогово г о права. В Законе РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабр я 1991 г . впервые был дан обобщенный перечень прав и обязанностей участников налоговых правоотношений . Причем при характеристике налог оплательщиков Закон не разделяет их на юридические и физические лица , закрепляя их статус общими нормами . Конкретизированы же права и обязанности налогоплательщиков в законодательных и иных актах , относящихся к каждому конкретному налоговому платежу. Налоговый кодекс РФ уточнил состав уч аст ников налоговых правоотношений , а такж е содержание их прав и обязанностей. Так , помимо налогоплательщиков , названы налоговые агенты и сборщики налогов (ст . 24 и 25). Налоговые агенты — это лица , на которые возложены обязанности по исчисл ению , удержанию и п еречислению в соотв етствующий бюджет (внебюджетный фонд ) налогов ( в частности , предприятия и учреждения в от ношении налогов из заработной платы работнико в ). Сборщики налогов , в качестве которых мо гут выступать государственные органы , органы местного самоу п равления , другие уполн омоченные органы и должностные лица , осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и перечисление и х в бюджет (например , органы связи ). Права и обязанности сборщиков налогов подлежат д альнейшему правовому урегули рованию . Кроме того . Кодекс ввел в круг возможных учас тников налоговых правоотношений п редставителя налогоплательщика (гл . 4). Кодекс в пер ечне обязанностей налогоплательщиков выделил две группы : а ) общие для организаций и физ ических лиц обязанности ; б ) до полнительные к ним обязанности налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей. В первую группу входят следующие обязанности налогоплатель щиков : 1) уплачивать законн о установленные налоги ; 2) встать на учет в налоговых органах , если така я обязанность предусмотрена Кодексом ; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов ) и объектов налогооб ложения , если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах ; 4) представлять в налоговый орган по месту учета в установлен ном порядке н алоговые декларации по тем налогам , которые они обязаны уплачивать , если такая обязанно сть предусмотрена законодательством о налогах и сборах ; 5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях , предусмотренных Кодексом , докуме нты , необходимые для исч исления и уплаты налогов ; 6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах , а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов п ри исполнении ими своих служебных обязанностей ; 7) предоставлять налоговому органу необходим ую информацию и документы в случаях и порядке , предусмотренных Кодексом ; 8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других доку ментов , необходимых для исчисл ения и уплаты налогов , а также документов , подтверждающих полученные доходы (для органи заций — также и произведенные расходы ) и уплаченные (удержанные ) налоги ; 9) нести иные обязанности , предусмотренные законодательством о нал огах и сборах. Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели — помимо этих обязанностей , должны письме нно сообщать в налоговый орган по месту учета : — об открытии или закрытии счетов — в десятидневный срок ; — о всех случаях участия в рос сийских и ино странных организациях — в срок не поздне е одного месяца со дня начала такого участия ; — о всех обособленных подразделениях , созданных на терри тории Российской Федерации , — в срок не позднее одного месяца со дня их созд ания , реорганизации или л иквидации ; — о прекращении своей деятельности , о бъявлении несостоятельности (банкротстве ), ликвидации или реорганизации — в срок не поздн ее трех дней со дня принятия такого р ешения ; — об измене нии своего места нахождения — в срок не позднее десяти дней с м омента такого изменения. Учитывая различия между налогами и сб орами , Кодекс не отождествляет обязанности на логоплательщиков с обязанностями плательщиков сборов , о которых говорится особо : они обязаны уплачивать закон но установленные сборы , а также нести ин ые обязанности , установленные законодательств ом о налогах и сборах. Таким образом , на первом месте называе тся обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы . Такая обязанность имеет конституционный характер : в ст . 57 Конституции РФ закреплено , ч то каждый обязан пл атить законно установленные налоги и сборы. Вместе с тем налогообложение некоторых субъектов может быть заменено другой формо й выполнения данной обязанности . Это касается субъектов предпринимательской деятельности (инве сторов ) в области пользования недрами . Пр и заключении между ними , с одной стороны , и государством в лице компетентных орган ов , с другой , соглашения о разделе полученной продукции, взима ние ряда налогов и других обязательных пл атежей (НДС , акцизов и др .) заменяется перед ачей государству части продукции на усл овиях соглашения в соответствии с Федеральным законом “О соглашениях о разделе продукц ии” от 30 декабря 1995 г. Налоговым кодексом РФ урегулированы и обязанности налоговых агентов, за неисполнение которых они не сут ответс твенность . К обязанностям этих участников налоговых правоотношений отнесено : 1) правильно и своевременно исчислять , удерживать из денежных средств , выплачиваемых налогоплательщикам , и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды ) соо тветствующие налоги ; 2) в течение одного месяца письменн о сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать нало г у налогоплательщика и о сумме задолженн ости налогоплательщика ; 3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов , удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды ) налогов , в том числе персонально по каждому налогоплательщи ку ; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы , необходимые для осуществления контро ля за правильностью исчисления , удержания и перечисления на логов. Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает , изменяется и прекр ащается при наличии оснований , установленных законодательным актом о налогах и сборах. Так , основанием возникновения обяза нности уплатить какой-либо налог является пре жде вс его наличие у него соответствую щего объекта налогообложения . Другие обязанности связаны и обусловлены этой основной обяз анностью. Налоговый кодекс (ст . 44) установил следующие основания прекращения обязанност и по уплате налога и (или ) сбора : 1) уплата нало га и (или ) сбора налогоплательщиком ил и плательщиком сбора ; 2) возникновение обстоятельств , с которыми законодательство о налогах и (или ) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора ; 3) смерть налогоплательщика или признание е го умершим в порядке , установленном гражданским законодательством Российской Федерации . Задолженность по поимущественным налогам ум ершего лица либо лица , признанного умершим , погашается в пределах стоимости наследственног о имущества ; 4) ликвидация ор ганиза ции-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюдж етами (внебюджетными фондами ). Неспособность юридического лица — коммер ческой организации или индивидуальных предприним ателей уплаты налогов является основанием для признан ия этого лица в установленном за- коном порядке банкротом. Если юр идическое лицо ликвидируется в судебном поряд ке или по решению собственника , то обязанн ость уплаты недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию. Налогоплательщики (плательщики с боров ) имею т права , которые направлены на то , чтобы обеспечить им возможность защиты своих пра в и интересов . Налоговый кодекс (ст . 21), расши рив и уточнив их , закрепил следующие права налогоплательщиков (и плательщиков сборов ): 1) получать от налоговых и д ругих уполномоченных го сударственных органов по месту учета бесплатн ую информацию о действующих налогах и сбо рах , законодательстве о налогах и сборах и об иных актах , содержащих нормы законодат ельства о налогах и сборах , а также о правах и обязанностях на л огоплат ельщиков , полномочиях налоговых органов и их должностных лиц ; 2) получать от налоговых органов письменн ые разъяснения по вопросам применения законод ательства о налогах и сборах ; 3) использовать налоговые льготы при нали чии оснований и в порядке , уст ановленн ом законодательством о налогах и сборах ; 4) получать отсрочку , рассрочку , налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях , установленных НК РФ ; 5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов , пеней , штрафов ; 6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя ; 7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов , а также по актам про веде нных налоговых проверок ; 8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки ; 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов , а также налоговые уведомления и требования об уплате налога ; 10) требовать от должностных лиц нало говых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков ; 11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц , не соответствующие настоящему Кодексу ; 12) обж аловать в установленном порядк е акты налоговых органов и действия (безде йствие ) их должностных лиц ; 13) требовать соблюд ения налоговой тайны ; 14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков , причиненных незаконными решениями налого вых органов или незаконными де йствиями (бездействием ) их должностных лиц. Этот перечень не является исчерпывающим . Кодекс подчеркивает , что налогоплательщики имеют также иные п рава , установленные Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сбора х. Особо отмечается , что плательщики сборов имеют те же права , что и налогоплател ьщики. Основной задаче й налоговых органов является о беспечение поступления налогов в бюджетную си стему и внебюджетные фонды в установленные сроки и в соответствии с установлен ными ставками . Эта обязанность реализуетс я через широкий круг их прав и обязан ностей. Налоговые органы наделены на основании Налогового кодекса РФ следующими правами (ст . 31): — требовать от налогоплательщика или налогового агента д окументы по установленны м формам , служащи е основаниями для исчисления и уплаты нал огов ; — проводить нал оговые проверки ; — производить выемку при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента доку ментов , свидетельствующих о совершении налоговых правонаруш ений ; — вызывать в налоговые органы налого плательщиков или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением ) ими налогов ; — приостанавлив ать операции по счетам в банках налогопла тельщиков и налоговых агентов и налагать аре ст на их имущество ; — осматривать (обследовать ) любые использ уемые налогоплательщиком для извлечения дохода производственные , складские , торговые и иные помещения и территории ; — определять суммы налогов , подлежащие внесению налогоплател ьщиками в бюджет , р асчетным путем на основании имеющейся у них информации , а также данных по иным аналогичным налогоп лательщикам в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию ) производственных , склад ских , торговых и и н ых помещений ; — требовать от налогоплательщиков , налоговых агентов и их представителей устранения выявленных нарушени й законодательства о налогах и сборах ; — взыскивать недоимки по налогам , сбо рам и пени в порядке , установленном Кодекс ом ; — контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам ; — требовать от банков документы , подт верждающие исполнение платежных поручений налого плательщиков и налоговых агентов и инкассовых поручений и распоряжений налоговых органов о списании сумм налогов и пеней ; — требовать от банков документы , подт верждающие исполнение платежных поручений налого плательщиков , и инкассовых поручений (распоряжений ) налоговых органов ; — привлекать для проведения налогового контроля специалистов , экспертов и переводчи ков ; — вы зыв ать в качестве свидетелей лиц для проведе ния налогового контроля ; — заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия лицензий на право осуществления определенных видов дея тельности ; — создавать нал оговые посты. Кроме того , н алоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арби тражные суды иски : — о взыскании налоговых санкций с лиц , совершивших нарушения законодательства о на логах и сборах ; — о признании недействительной государст венной регистрации юридического лица или физического лица в качестве индивидуально го предпринимателя ; — о ликвидации организации ; — о взыскан ии задолженности по налогам , сборам , пеням , числящейся за дочерними предприятиями , с соот ветствующих основных предприятий ; — о досрочном расторжении договор а о налоговом кредите и об инвест иционном налоговом кредите и в других слу чаях . В круг обязанностей нало говых органов входит : — соблюдение законодательства о налогах и сб орах ; — осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах , а т акже приняты х в соответствии с ним нормативным правов ых актов ; — ведение в установленном порядке уч ета налогоплательщиков ; — проведение разъяснительной работы по применению законодат ельства о налогах и сборах , а также пр инятых в соответствии с ним норматив н ых правовых актов , бесплатное информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сб орах , разъяснение порядка заполнения отчетности и исчисления и уплаты налогов и сборов ; — осуществление возврата или зачета излишне уплаченных и ли излишне взысканных сумм налогов , пене й и штрафов ; — соблюдение на логовой тайны ; — направление налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налого вого органа , а также налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора. Министерств о РФ по налогам и сборам и его территориальные органы ведут единый государственный реестр налогоплательщиков . Правила его ведения утверждены постановлени ем Правительства РФ от 10 марта 1999 г. При выявлении обстоятельств , позволяющих предполагать совершени е преступления в об ласти налогообложения , налоговые органы обязаны в десятидневный срок направить материалы в органы налоговой полиции (ст . 32 НК РФ ). Аналогичные пра ва и обязанности имеют таможенные органы в связи с взиманием налогов и сборов при перемеще нии товаров ч ерез таможенную границу. Важная роль в реализации законодательства о налогах и сборах принадлежит банкам. В Законе РФ “Об основах налого вой системы” впервые на законодательном уровн е были специально урегулированы обязанности и ответственность банков в области налог ообложения . Теперь такие нормы содержатся в Налоговом кодексе РФ (ст . 60, 86, 132 — 136 и др .), получив более детальное содержание с рядо м уточнений и изменений. Банки выполняют в области налогообложения обязанности по исполнению поруче ний налого плательщика и налогового агента на перечислен ие налогов и сборов и решений налогового органа о взыскании налогов и сборов. В связи с этим банки обязан ы исполнять поручение налогоплательщика (налогово го агента ) на перечисление налога в соотве тству ющие бюджеты (внебюджетные фонды ), а также решение налогового органа о взыскани и налога за счет денежных средств налогоп лательщика или иного обязанного лица в порядке очередност и , установленной гражданским законодательством. Поручение на перечисление налог а или решение о взы скании налога исполняется банком в течение одного операционного дня , следующего за дне м получения такого поручения или решения , если иное не предусмотрено настоящим . При этом плата за обслуживание по указанным о перациям не взимается. За неисполнение или ненадлежащее ис полнение названных обязанностей НК РФ устанав ливает ответственность банков. В связи с проведением налоговыми орга нами учета налогоплательщиков в целях налогов ого контроля банки не вправе открывать сч ета организациям и индиви дуальным предпри нимателям без предъявления свидетельства о по становке на учет в налоговом органе , а также обязаны сообщить об открытии или закрытии этих счетов в налоговый орган в пятидневный срок. НК РФ (ст . 132 — 135) содержит перечень видов нарушений банк ом обязанностей , предусмотренных законодатель ством о налогах и сборах . К ним относя тся : нарушение порядка открытия счета налогопл ательщику (в частности , открытие счета без предъявления свидетельства о постановке налогопл ательщика на учет в налоговом органе ); нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора ; неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогопла тельщика или налогового агента ; неисполнение банком решения о взыскании налога ; непредставление на логовым органом сведений о финансово-хо зяйственной деятельности налогоплательщика — кл иента банка. Ответственность банков за эти нарушения законодательства установлена Кодексом в виде санкций , выраженных в разных формах : в твердых денежных суммах (нарушени е поря дка открытия счета влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс . руб .); в начислении пеней (за нарушение сроков исполнения поручения о перечислении налогов и сборов применяетс я взыскание пеней в размере одной стопяти десятой ставки рефинансирования Центр а льного банка РФ , но не более 0,2% за каждый день просрочки ); в процентах от суммы , перечисленной банком с нарушением ре шения налогового органа о приостановлении опе раций по счетам налогоплательщика (20%), и др.