Реферат: Налоги в США - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Налоги в США

Банк рефератов / Налоговое право

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 621 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Содержание : Введение 3 Общая характеристика налог ов , взимаемых на территории США 6 Федеральные налоги 6 Налоги штатов 13 Налоги органов местного самоуправления 17 Налоговые реформы в СШ А 23 Система федерального контр оля за уплатой налогов 28 Заключение 34 Список литературы 39 Введение Налогообложение в США явля ется одним из важнейших инструментов государс твенного регулирования предпринимательской деятельно сти . Вместе с тем американская система нал огообложен ия по праву считается одной из наиболее сложных в капиталистическом ми ре . Ее отличительными чертами являются разноо бразие видов и уровней взимания налогов , ч астый пересмотр положений налогового законодател ьства , наличие огромного числа налоговых скид ок и л ьгот , открывающих простор всевозможным маневрам . Один из авторов Декларации нез ависимости США Б . Франклин (1706 — 1790) когда-то п роизнес такую фразу : в жизни нет ничего неизбежного , кроме смерти и налогов . С т ех пор налоговая система США совершенствовала сь , принимала все более разветвленный ха рактер , способствовала развитию рыночных отношени й . Она отвечает задачам не просто фискальн ым — обеспечить доходами федеральный бюджет , бюджеты штатов и местные бюджеты . Налого вые системы развитых рыночных государств п омимо фискальной функции наполнения бюджета успешно выполняют функции регулирова ния экономического и социального развития и внешнеэкономических связей . Последнему способств уют таможенные пошлины , акцизы , налог на д обавленную стоимость . Формирование и движ е ние бюджетных средств занимает центральн ое место в реализации экономической политики американского государства . Система налогов является обычно трехуровн евой . Основным звеном в финансовой системе США является бюджетный механизм федерального правительства, т . е . общегосударственные н алоги играют ведущую роль , а местные налог и — вспомогательную роль . Хотя их значени е и соотношение в разных странах весьма различно . Налоги , дающие наиболее крупные и стабильные поступления , направляются в федер альный бюджет . Н а его долю прихо дится примерно 70% доходов и расходов . Общегосуд арственными обычно выступают прямые налоги , с реди которых главными являются подоходный нал ог с физических лиц и налог на доходы корпораций. Но и местные органы управ ления обладают значительным и собственными источниками финансовых ресурсов , в первую о чередь за счет местных налогов . Причем в последние 10 — 15 лет в США , как , кстати , и в большинстве западноевропейских стран , наблюдается быстрый рост объема финансов м естных органов управления , увели ч ение их удельного веса в общем фонде моби лизуемых через финансовую систему средств . Региональные налоги и местные налоги — преимущественно косвенные : налог на добавл енную стоимость , налог с продаж , акцизы . Ме стные органы управления имеют в виде осно вных с обственных источников доходов поиму щественное и поземельное обложение , промысловые налоги . Законодательство в области налогообложе ния , в том числе местных налогов , сохраняе т в своих руках государство. Одновременно на местные финансы переклады вается существ енная часть расходов . В ряде отраслей производственной и социальной и нфраструктуры финансы штатов и местных органо в власти выступают в качестве основного и сточника финансовых ресурсов . Так , в финансиро вании за счет государства социального обеспеч ения , обр а зования , здравоохранения , дор ожного строительства , в содержании полицейского аппарата их удельный вес составляет от 70 до 90%; в охране окружающей природной среды , сохранении природных ресурсов , гражданском и жилищном строительстве — около 40%. При всей мн ожественности н алогообложения правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов или , точнее , к оптимизации их . Таковы , по крайней мер е , основные тенденции во второй половине 80- х — начале 90-х годов. Выбранная мною тема является достаточно актуальной , и это не случайно . Это связано , прежде всего , с тем , что США являются на сегодняшний день одной из развитых передовых стран , на которую ориентир уются в своем развитии многие страны мира . В процессе налоговых реформ в России необходимо изучение налоговых систем других стран , а особенно их положительных сторон . На мой взгляд , опыт США и ра звитых западноевропейских государств вполне прим еним в современных условиях России , если е го не слепо копировать , а перенимать лучше е , применяя к конкретным осо б еннос тям экономики Российской Федерации. Целью написания курсовой работы является изучение основных видов налогов , взимаемых на территории США . Исходя из данной цел евой установки , в курсовой работе решаются следующие задачи : ь рассмотрение видов налогов , взимаемых на федеральном , региональном и местном уровнях ; ь изучение осо бенностей взимания налогов ; ь анализ основ ных положений налоговых реформ в 20-е , 60-е и 80-е годы и их результатов ; ь изучение сис темы контроля за уплатой налогов , органов , входящих в нее , и основных методов и приемов работы с налогоплательщиками. Общая характеристик а налогов , взимаемых на территории США Федеральные налоги В США налоги с экономически активного населения представл яют собой главный источник финансовых поступлений в федеральный бюджет и , одновременно , важнейший канал контролируемого федеральным правительством перераспределения национального дохода . Налоговая система США состоит из трех уровней , соответствующих трем у ровням власти : · верхнего, где собираются федеральные налоги , поступающие в федеральный бюджет ; · среднего , где собираются налоги и сборы , вводимые законами штатов , поступающие в бюджеты штатов ; · нижнего, где собираются налоги , вводимые органами мест ного самоуправления , поступающ ие в местные бюджеты. Законодательн ые органы штатов могут вводить лишь налог и , не противоречащие федеральному налоговому законодательству , а органы местного самоуправлени я вправе взимать налоги , разрешенные им законодательств ами штатов . Виды налогов , взимаемые на каждом уровне , представлены в таблице 1. Полная классификация американски х налогов включает восемь позиций : 1) индивидуальные подоходные налоги ; 2) налоги с прибылей корпораций ; 3) налоговые о тчисления в фонды с оциального обеспечения ; 4) налоги на наследства и дарения ; 5) акцизные сб оры ; 6) тамо женные пошлины ; 7) налоги с розничных продаж потребительских товаров ; 8) налоги на движимую и недвижимую собственность. Первые пя ть видов нало гов взимаются в разл ичн ых пропорциях на всех уровнях , таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет , а налоги последних двух категорий взимаю тся налоговыми службами штатов и местными органами власти. В настоящее время федеральные налоги в США выполняют три основные функции : а ) служат главным источником формирования бюджетных средств для финансирования расходн ых статей ; б ) являются мощным и гибким сред ством государственного экономического регулирования и используются для стимулирования экономического роста ; в ) сл ужат эффективным инструментом перераспределения национального дохода в целях уменьшения неравенства в объемах получаемых доходов и имеющихся богатств различных с лоев аме риканского населения. Рассмотрим принципы взимания различных ви дов федеральных налогов. Федеральный подоходный нало г с населения составляет осн овную часть доходов федерального бюджета . Он взимается с физических лиц , а также с индивидуальных предприятий и партнерств , не имеющих статуса юридического лица . Каждый налогоплательщик — физическое лицо , имее т свой налоговый статус . В зависимости от принадлежности к той или иной группе налогоплательщик имеет право на налоговые льготы. Условно подсчет доходов выполняется в три этапа : 1. Подсчитывается валовой д оход, который может состоять из : заработн ой платы , аннуитета , пенсии , алиментов , доходов по ценным бумагам , возна граждений , бонусов , ренты и роялти , фермерского дохода , социального пособия и пособия по безработице , стипендий , доходов от трастовых операций и недвижимости и т . д. 2. Валовой доход к о рректируется за счет вычетов из него разрешенных затрат и льгот . К ним относятся : торговые или производственные затраты , убытки от продажи или обменных оп ераций с ценными бумагами , пенсионные взносы лиц , уплаченные алименты , авансовые налоговые взносы и т . д. 3. Из суммы скорректированного валового д охода исключаются классифицированные , или стандар тные , вычеты . Полученная величина является налогооблагаемым дох одом . Характерная особенность налоговой политики США состоит в том , что далеко не вс е американцы должны полностью платить у становленные налоги на физических лиц . Паралл ельно с основными налоговыми ставками в с тране существует сложная система налоговых ис ключений и льгот , которая частично или пол ностью освобождает миллионы семей от налоговы х платежей. Наиболее распространены сл едующие виды налоговых льгот : · необлагаемый налогами минимум доходов на плательщика и на каждого иждивенца ; · налоговые ски дки ; · изъятие из обложения определенных видов доходов , например , заработной платы за работу сотрудни к ов американских фирм за рубежом или денеж ного довольствия военнослужащих в периоды вед ения боевых действий ; · вычеты из суммы налогов в форме налогового кредита , например , в случаях покрытия за счет по ступающего дохода убытков прошлых лет ; · полное ос вобождение отдельных лиц от уплаты не которых налогов ; · дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов ; · расходы по переезду на новое место жительства ; · связанные с повышением квалификации командировочные ; · благотворительны е взносы и др. Ук азанны е вычеты могут производиться в размере не более 50 % скорректированного валового дохода , а оставшиеся 50 % могут быть вычтены из доходо в в течение 5 лет. Ставки подоходного налога , вв еденные в соответствии с планом президента США Б . Клинтона , предста влены в табл ице 2. В зависимости от уровня полученного налогооблагаемого дохода применяют ставки налога от 15 до 33% . Подоходный налог взимается "у источника " во время получения заработной пл аты. Современную систему в Соединенных Штатах в целом характериз уют семь отличительных черт : 1) прогрессивный характер налогообложения ; 2) дискретность налоговых начислений - каждая более высокая ст авка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы ; 3) регулярное из менение в законодательном порядке д ейству ющих ставок налогообложения ; 4) универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки ; 5) наличие больш ого количества целевых скидок , льгот и иск лючений ; 6) обособленность от налоговых сборов в фонды социально го обеспечения ; 7) фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов , не подлежащий налогообложению. Налог на прибыли корпораций претерпел существенные изменения в результате налоговых реформ 80 — 90-х годов . Хотя фискальная роль данного н алога н е столь значительна по сравнению с подохо дным налогом , он представляет собой важный финансовый инструмент , который правительство ис пользует для влияния на соотношения и про порции в экономике с целью обеспечения ст абильных темпов ее развития . Главны м принципом налогоо бложения корпораций является взимание налога с чистой прибыли , т.е . валового дохода за исключением разрешенных льгот . Законодательством установленные ставки налога на прибыль кор пораций приведены в таблице 3. Такое построение налоговой ш калы предусматривает по ниженные ставки для средних и малых фирм , являющихся наиболее динамичным элементом ча стного предпринимательства и играющих существенн ую роль в создании крупных инноваций , расш ирении производства и увеличении занятости. Расчет налогоо благаемого дохо да осуществляется в несколько этапов . 1. Определяется валовой доход , т.е . суммируется выручка от реализации товаров и услуг (за минусом издержек ), рентные плат ежи , роялти , доход от прироста капитала и прочие доходы . 2. Из валового дохода вычитаются заработная плата работников , расходы на рем онт , безнадежные долги , рентные платежи , уплаче нные налоги (местные и штатные ), проценты з а кредит , амортизация (в обрабатывающей промыш ленности ), скидки на истощение природных ресур сов (в добывающих о траслях ) от 5 д о 22%, но не свыше 50% налогооблагаемого дохода , расходы на рекламу , взносы в пенсионные ф онды , убытки от стихийных бедствий (уплату налога можно перенести на будущее — до 15 лет и пересчитать налоги прошлых трех лет ), благотворительные взн о сы (до 10% налогооблагаемого дохода ) и др. 3. Вычитаются чисты е операционные убытки , до 30% полученных дивиден дов , некоторые организационные расходы (для ко мпаний , создающих новые рабочие места , — по 2,4 тыс . долл . на одно рабочее место ), р асходы на НИОКР , расходы на капитальный ремонт (до 10% инвестиций ) и реставрацию зда ний , имеющих историческую ценность (до 20%). Налог на доходы корпораций име ет большое количество льгот . Из чистого до хода вычитаются штатные и местные налоги на доходы , 100% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компан ий , 70 — 80% дивидендов , полученных от облагаемых налогом местных корпораций , проценты по цен ным бумагам местных властей и штатов , взно сы в благотворительные фонды . Применяются нал оговые льготы в ра м ках системы ускоренного возмещения стоимости основного кап итала (амортизации ), льгота на инвестиции , на научно-исследовательские и опытно-конструкторские р аботы . Действуют налоговые скидки , стимулирующие использование альтернативных видов энергии . Ком пани я м предоставляется “налоговый кре дит” в размере 50% стоимости оборудования , испол ьзующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса. Для поддержки отраслей добывающей промышл енности в 80-е годы была введена налоговая скидка на ис тощение недр , которая позволяет снижать налог на прибыль корпора ций , работающих в данных отраслях . Эта ски дка не должна уменьшать налог более чем на 50%. Не входит в доходы удорож ание стоимости активов , если оно не реализ уется путем продажи . Огромные льго ты имеют фермерские хозяйства . Благодаря этим льготам некоторые к омпании сводят налоговую базу к нулю . Используя налоги , правительство США может не только регулировать поступление в бюд жет , но и решать различные социально-экономиче ские задачи . В зависимос ти от поставле нной цели повышению налогов сопутствует расши рение налоговых льгот и , наоборот , снижению налогов соответствует ликвидация налоговых пре ференций. Доходы , обеспечиваемые поступлениями взносов на социальное страхо вание, постоянно растут . Их упла чивают предприниматели и застрахованные по одинаковым ставкам : 6,2% в виде отчислений на социальное обеспечение (составляют более 27% налоговых поступлений федера льного бюджета ) и 1,45% — на бесплатную медиц инскую помощь (более 7% всех налоговых доходов ). Таким образом , комбинированная ста вка для наемных работников и работодателей составляет 15,3%. Кроме того , с предпринимателей взимаются отчисления на пособия по безрабо тице в размере 0,8% фонда заработной платы (с первых 7 млн . долл . в год ), что составляе т более 2% общего объема налогов ф едерального бюджета . Система начисления этих налог овых сборов носит строго адресный характер последующего целевого распределения собранных средств. Роль акцизов , наоборот , все время снижается . Такое положение объясняется п остепенной отменой некоторых акцизов или снижением их размера , например , на почтов ые марки , спички и др. Ставки акцизов могут устанавливаться в двух видах : в процентах к цене товаров и услуг и в долларах (центах ) по о тношению к определенному количеству , ве су , объему товаров , а также к стоимости у слуг . Федеральные акцизы установлены из товар ов — на алкогольные и табачные изделия , из услуг — на дороги и воздушные перевозки , на топливную продукцию - бензин , дизе льное топливо , авиационный керосин , на промышл ен н ые изделия - автомобильные шины , снаряжение для спортивного рыболовства и охо ты , медицинские вакцины и активные препараты . К особой группе акцизных сборов относятс я транспортные и коммуникационные налоги , а также природоохранные сборы , включаемые в с тоимо с ть реализации различной товарно й продукции , в состав которой входят химич еские активные вещества , способствующие ускоренно му разрушению защитного озонового слоя земной атмосферы. Налоги с наследства и дарений физические лица платят по ставке от 18 до 55%, если стоимость имущества п ревышает 600 тыс . долл . Их доля в общем об ъеме федеральных налоговых поступлений невысока (1-2 %) и имеет тенденцию к снижению за сч ет повышения значимости этого налога на м естном уровне. Таможенные пошлины дают незначительную час ть доходов федерального бюджета . Их доля практически не меняется на протяжении длительного периода времени . С 1970 по 1993 г . она оставалась приблизительно на уровне 1,6%. Налоги штатов Соединенные Штаты Америки сос тоят из 50 штатов , каждый из которых имеет свой собственный бюджет . Органы власти штат ов проводят независимую налогово-бюджетную полити ку и впр аве самостоятельно вводить на логи и сборы на своей территории . Собствен ные поступления составляют приблизительно 80% доход ов бюджета , а оставшиеся 20% — федеральные с убсидии (гранты ). Первое место в доходах бюджето в штагов занимает налог с продаж , доля кот орого в объеме поступлений превышает 40%, Его уплачиваю т потребители при покупке различных товаров . Величина налоговых ставок существенно варьи руется в зависимости от штата . Среди штато в , где этот налог отсутствует , штаты Аляск а , Дэлавер , Нью-Джерси . В ос т альных ставка колеблется , поскольку устанавливается правительствами самих штатов . Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге — 3%, в Ал абаме , Луизиане , Мичигане , Джорджии , Южной Дакот е , Айове - 4, наиболее высокая - в Калифорнии — 7,25, Иллинойсе — 8, Нью- Йорке — 8,25%. В соответствии с американскими законами общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара , так и оборот о казанных населению услуг . Объектами обложения таким налогом являются бензин , табачн ые изделия , алкогольные напитки. Вторым по значимости для бюджетов шта тов является подоходный налог с населения . Он составляет более 30% в общем объеме поступлений штатов . Данный налог взимается почти во всех штат ах (в 44 из 50). В некоторых штатах , где по доходный налог не взимается , такими пр авами наделены органы местного самоуправления . Налогообложение доходов населения во всех штатах осуществляется по общим принципам , однако различными являются размер ставок и величина предоставляемых по данному налогу льгот . Минимальная ставка равна 2%, максим альная — 10%. Но с целью унификации и уд обства использования большинство штатов исчисляю т свои ставки как определенный процент от базового , федерального , налога . Во всех шт атах на каждого плательщика предоставляет с я необлагаемый минимум . Если налогоплате льщик является главой семейства , то необлагае мый минимум увеличивается в 2 раза . Подобная льгота предоставляется также и на каждого иждивенца . В каждом штате могут быть различные объекты обложения данным налогом . В о дних штатах это доходы проживающих в них граждан , полученные в пределах этих штато в , в других — прибыли , возникшие за гр аницами данных штатов . Есть штаты , в котор ых подоходным налогом облагаются все доходы налогоплательщиков , проживающих или работающих в них , независимо от места их получения . Важно отметить , что суммы подоход ного налога , уплаченного налогоплательщиком в бюджеты штатов , вычитаются при определении ег о обязательств по федеральному подоходному на логу. Еще одним источником доходов бюджета штата является налог на прибыль корпораций . Его доля в общем объеме налоговых поступлений штато в составляет приблизительно 7%. Этот налог являе тся не столько фискальным рычагом штата , с колько инструментом , при помощи которого прав ительство штата может воздейств овать на его экономическую ситуацию , развитие наиболе е выгодных для данной территории направлений производства товаров и услуг . Налог на прибыль взимается почти во всех штатах . Большинство штатов используют пропорциональные с тавки данного налога (таблица 4 ). Многие штаты предоставляют компаниям нало говые льготы . Прежде всего , такие преференции предусматриваются для тех корпораций , которы е инвестируют свои средства на данной тер ритории . Значительные скидки имеют и те ко мпании , деятельность которых необходима для штата . Практически во всех штатах взимается налог на имущество . Его уплачивают как физические , так и юридические лица . Ставки налога различаются и варьируются в размерах от 0,5 до 5 %. Дол я данного налога в общем объеме налоговых поступлений бюджета штата составляет п риблизительно 2%. В различных штатах предоставляются разноо бразные льготы по налогу на имущество . В некоторых штатах полностью освобождаются от обложения данным налогом компании , впервые зарегистрированные в этом штате . Преференции также предусматриваются для определенных видов производств , развитие которых необходимо для конкретной местности . В большинстве шта тов полностью освобождаются от налога на имущество и пользуются правом ускоренной амор тизации корпорации по оборудованию , использу е мому для очистки отходов произво дства и предотвращения загрязнения окружающей среды. Штатами взимается и нал ог с наследства . Его доля в общем объеме доходов штата составляет п риблизительно 1%. В большинстве штатов налогом о благаются доходы наследника . Став ки налог а дифференцированы в зависимости от степени родства наследника и наследодателя , а так же от размера наследства . Вместе с тем уровень налоговых ставок различается и по штатам. По налогу с наследства существуют опр еделенные льготы . Прежде всего , речь идет о необлагаемом минимуме , исключаемом из н алогообложения , величина которого также варьирует ся по штатам . В некоторых штатах данный налог не уплачивается , если получателем нас ледства является супруг (а ) умершего наследода теля . На уровне штатов взимаются всевозмо жные акцизы . Их уплачивают потребители по различным ставкам , размер которых зависит от вида товаров или услуг . Все штаты взимают налог на разные виды топлива по своим собственным ставкам . Они устанавливаются в центах с галлона (1 американский галл он = 3,78 л ) топ лива . Ставки данного налога имеют тенденцию к повышению. Штатами собираются акцизы на спиртные напитки . В одних эти налоги устанавливаются в процентах от объема оптовой или ро зничной продажи , в других — ставки выраже ны в долларах с галлона напитка и различаются в зависимости от его крепости . Акцизными являются также налоги , уплачива емые корпорациями с добычи природных ископаем ых : нефти , газа , угля , леса . В некоторых штатах вместо поимущественного налога установлен налог на добытые полезные ископаемые . Его платят собственники этих ресурсов . Разм ер ставок составляет от 3 до 5%. Такой налог взимается штатами в виде компенсации за разработку минеральных ресурсов на их те рритории . Доля данного налога в общем объе ме налоговых доходов бюджетов шта т ов в среднем составляет 2%. Каждый штат взимает лиц ензионные сборы . Их ежегодно оплачивают юридические лица за право занимать ся определенными видами деятельности на терри тории данного штата . В общем объеме налого вых поступлений штатов их доля составляет пр иблизительно 6%. Еще одним налогом , уплачиваемым компаниям и на уровне штата , является налог на капитал , ставка которого равна 0,75%. Работодатели производят обязател ьные отчисления на выплату пособий по безработице . Ставк и таких взносов варьируются по штат ам и находятся в пределах от 2,7 до 7,5% зараб отной платы (с первых 8 млн . долл .). Некоторые штаты , например Калифорния , взим ают налог на деловую акти вность. Налог включает два элемента : налогообложение общего годового оборота предприятия в пределах от 1 д о 2,5%, и налог на фонд заработной платы . В Кал ифорнии последний составляет 1,6%. Налоги органов местного с амоуправления Наряду со штатами в качес тве административных образований в США насчит ывается почти 85 тыс . районов , подпадающих под юрисдикцию местных органов власти . Почти вс е штаты разделены на графства , и в них существует примерно 20 тыс . муниципали тетов . Графства , муниципалитеты , тауншипы (специфические территориальные образования ) имеют свои орга ны управления , являющиеся правительствами общего назначения и предоставляющие свои услуги в пределах данной территории . Каждый орган самоуправления может ф ормировать с вой собственный бюджет , вводить налоги и р еализовывать различные действия по обеспечению поступлений в него . Органы местного самоуправления имеют в своем распоряжении не так много источников поступлений , приносящих в их бюджеты осно вную долю средств . Таковыми являются : нал ог на имущество , подоходный налог с физиче ских лиц , налог с продаж , лицензионные сбо ры , другие налоги и текущие платежи ; посту пления из бюджетов вышестоящих органов власти . Наибольшее значение среди местных налогов имеет поим ущественный налог. Он совсем не взима ется на федеральном уровне и является при оритетом исключительно органов местного самоупра вления . В настоящее время поимущественный нал ог наглядно демонстрирует воплощение принципа разделения налоговых доходов в бюджеты штатов и местных органов власти . На практике этот налог включает в себя ог ромное множество отдельных налогов , так как почти все территории , обладающие правом вво дить местные налоги , взимают свои собственные налоги на имущество. К середине 90-х годов на дол ю поимущественного налога в среднем приходилось около 30% общих доходов или свыше 75% налоговы х доходов бюджетов органов местного самоуправ ления . Налог взимается один раз в год , а на многих территориях плательщики могут выплачивать его по частям на протяж ен ии всего года . Принципы налогообложения разли чаются по территориям , однако имеются общие положения , сходные во всех административно-терр иториальных единицах . Поимущественный налог взима ется с физических и юридических лиц , владе ющих какой-либо собственно с тью . Виды собственности четко классифицированы в законод ательстве . Выделяются две основные ее группы : недвижимость и личная собственность . Недвижи мостью являются земля и недвижимые приспособл ения , возведенные с целью ее улучшения . Личная собств енность быва ет материальной и нематериаль ной . Материальны собственность — это машины и оборудов ание , материально-технические запасы , мебель и драгоценности , урожай и скот ; нематериальная с обственность — это акции , облигации , денежные средства и т.п . В одних штатах лич ная с обственность не подлежит налогообложению , в д ругих — налог взимается в основном с оборудования и материально-технических запасов. Базой для определения поимущественного на лога является оценочная стоимость собственности . Ее определением занимается спец иальное официальное лицо — оценщик . Он ведет оценочный список — перечень объектов , подл ежащих налогообложению , находящихся в пределах юрисдикции конкретного органа местного самоупр авления . Налог на имущество во всех случая х является определенным процентом от оценочной стоимости . Средний уровень налогов ой ставки составляет примерно 2%. Существуют преференции по данному налогу , выраженные в освобождении определенных видо в имущества от налогообложения . Это распростр аняется на собственность , принадлежащую федер альному правительству , штатам и органам местного самоуправления , религиозным и благотво рительным организациям , а также некоммерческим образовательным учреждениям . Кроме того , в р азличных местностях освобождаются от уплаты э того налога объединения ветерано в , т рудовые союзы , фермерские объединения , а также личное имущество , оговоренное в законодатель стве . Преференции охватывают домашнее имущество , автомобили , определенные виды сельскохозяйственног о оборудования и запасов. Важной особенностью поимущественного на лога , отличающей его от других налогов , яв ляется то , что он взимается в соответствии с экономическим состоянием собственности , а не исходя из потока поступления средств . В результате облагаемая база по этому налогу не находится в зависимости от т екущих о пераций . Поимущественный налог обладает еще одним преимуществом , связанным с идентификацией на логовой базы . Недвижимость трудно утаить , а определение ее стоимости с целью налогообл ожения происходит независимо от желания собст венника . Штаты придают особую важность п оддержанию этого налога как главного источник а поступлений в местные бюджеты . Правительств о штата компенсирует предоставление любого ви да льгот . В результате таких грантов со стороны штатов органы местного самоуправления имеют возможность повыша т ь свои налоги без усиления налогового бремени м алообеспеченной части населения. Почти в половине штатов взимается местный налог с продаж, являющийся дополнением к штатному налогу с продаж . Доходы от этого нало га собираются в штате , а затем возвращаютс я том у органу местного самоуправления , на территории которого они были получены. Местные органы вправе вводить свои со бственные налоги с розничных продаж , если это им разрешено законодательством штата , на территории которого они находятся . Ставки местных налого в обычно ниже ставок налогов штатов и не превышают 2%. Еще одним источником доходов местных бюджетов являются текущие пла тежи. Они взимаются с физич еских и юридических лиц за определенные т овары и услуги , предоставляемые органами мест ного самоуправления , н апример услуги по водоснабжению , канализации , сбору мусора и т .п . Текущие платежи в отличие от налогов , уплачиваемых в зависимости от определенной платежеспособности , производятся на основании п олучаемой выгоды . Однако по многим видам у слуг , предоставляем ы м местными властя ми , трудно установить конкретного выгодополучател я общественных благ (например , охрана обществе нного порядка ), То же можно отнести и к предоставлению начального и среднего образов ания , что является самой важной и дорогост оящей услугой , ок а зываемой органами местного самоуправления . Поэтому для подобных видов услуг налоги являются необходимой формой обеспечения финансирования. За последние годы прослеживается тенденци я роста текущих платежей в доходах местны х бюджетов . В определенной степени это происходит из-за невозможности повышения налого в. Местными органами власти лицензируется пр аво продажи продуктов (отдельно — молока ), спиртных напитков , табачных изделий , владение ресторанами . Выдаются лицензии на право польз ования автомобилями , мотоци клами , на право содержания домашних животных . Лицензионные с боры входят в систему местных налогов. Местные налоги в США играют самостоят ельную роль и в отличие от России , Гер мании , ряда других стран служат основой до ходной части местных бюджетов . Тем не ме нее , без крупных правительственных субсид ий города не обходятся . Даже столица США Вашингтон , имеющий в качестве специального округа Колумбия прерогативы штата , может по крывать свои расходы лишь на 84%. Остальные 16% составляет федеральная субсидия . В Нью- Й орке субсидия равна 32% бюджета города. Специфика налоговых доходов бюджетов горо дов отражает общие особенности , присущие в целом поступлениям от налогов в бюджеты органов местного самоуправления . Постоянно увел ичивающиеся расходы сопровождаются таким же б ыстрым ростом поступлений . Вместе с те м периодически происходит отставание доходной части бюджетов от расходной , т.е . дефицит . Городские власти , как и любые другие местные органы самоуправления , имеют свою структуру налогов . Разнообразие фискальных сист ем объясняется различием базы налогообложен ия , а также социальным и имущественным фак торами . Поэтому бюджеты городов находятся в разной зависимости от собственных налоговых поступлений. Анализ структуры и ставок местных нал огов в США и других западных страна х позволяет классифицировать их по че тырем основным группам . 1. собственные налоги , которые собираются только на данной территории . Сюда относятся прямые и косвенн ые налоги . Из прямых основными являются по имущественные налоги , промысловые , поземельные , м естные налоги с наследств и дарений . Косвенное налогообложение весьма разнообразно . Оно представлено как универсальным акцизом , т. е . налогом с продаж , так и специфическими акцизами. 2. надбавки к общегосударственным налогам , отчисляющиеся в определенном п роценте в местный бюджет . По финансовой сущности эти надбавки отлича ются от местных налогов только формой моб илизации финансовых ресурсов. 3. налоги на транспортные средства , на зрелища , гостиницы , коммунальные сборы и пр . Среди налогов на потребление в С ША можно отметить такие , как налог на регистрацию автомашин , налог на парковку автомобиля , акциз на топливо , налог на пользование автострадами . 4. налоги , кото рые не носят фискального характера , а опре деляют политику местных органов управления . Э то , преж де всего , экологические налоги , направленные на защиту окружающей природной среды . Для всех стран характерно преобладание налогов , взима емых в центральный бюджет , и подчиненное п оложение местных налогов . Но в то же в ремя развитие урбанизации приводит к ус коренному росту доходов городских бюджето в . Поэтому местные налоги растут наиболее быстрыми темпами . В отличие от государственны х налогов местные налоги характеризуются множ ественностью и регрессивностью . Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков. Налоговые реформы в США Современная структура американск ой налоговой системы сложилась не сразу . В XIX в . федеральный бюджет США формир овался главным образом из таможенных пошлин и сборов , акцизных платежей , а также д оходов от продажи государственных земель . Впл оть до начала Гражданской войны 1861 — 1865 гг . федеральный бюджет был в основном сбаланси р ован и не испытывал серьезных напряжений в ходе формирования доходных ст атей . Серьезное превышение расходов над бюдже тными поступлениями , возникшее в ходе войны Севера и Юга , привело к тому , что дл я пополнения федеральной казны было начато использование в р еменного и чрезвыч айного федераль ного подоходного налога , который был принят американскими налогоплатель щиками не сразу и с большими трудностями . С момента первого применения этого налога и до начала его постоянного использования прошло свыше 50 лет . То л ько в 1913 г . наряду с большинством промышленно развитых стран того периода окончательно ввели в действие единый федеральный подоходный налог . В XX столетии в США было проведено несколько крупных налоговых реформ и "налогов ых революций " - в 1920-е , 1960-е и 1980-е годы . В ходе проведенных изменений налогового режима приоритет в функциях налоговых составл яющих федерального бюджета попеременно отдавался либо мобилизации финансовых средств для удовлетворения потребностей самого бюджета , связа нных , главным обр а зом , с необходим остью уменьшения или ликвидации его дефицитов , либо стимулированию развития экономики путе м ослабления налоговой нагрузки. В 20-е годы , в период безраздельного господства "фискального консерватизма ", республиканс кие администрации последоват ельно проводили сокращение налогов , стремясь тем самым по низить долю федерального сектора в американск ой экономике . Федеральные законы о бюджетных доходах 1921, 1924 и 1926 гг . снизили максимальную ст авку индивидуальных подоходных налогов с 73 до 25%, и н а этом низком уровне н алоговые ставки продержались до биржевого и финансового кризиса 1929 г . [3] На фоне неравномерного экономичес кого подъема начала 20-х годов это сокращен ие привело не только к увеличению поступл ений в бюджет от сборов индивидуальных по д оходных налогов с 719 млн . долл . в 1921 г . до 1160 млн. долл . в 1928 г ., т.е . более чем на 61%, но и к сбалансированности федерального бюджета на всем протяжении этого периода. [3] Биржевой и финансовый крах 1929 г . и последовавшая за ним "Великая депр есси я " привели к огромной несбалансирован ности федерального бюджета , вызванного не в последнюю очередь падением жизненного уровня десятков миллионов рядовых налогоплательщиков , что в свою очередь обернулось резким сниж ением абсолютных и относительных размеров сборов подоходных налогов . Спустя 10 лет , в конце второй мировой войны к 1944 г . в результате стремительного роста экономического потенциала страны на базе развития военного производства и достиже ния полной занятости трудоспособного населения удельный ве с индивидуальных подоходных налогов достиг 45%, налоги на прибыли корпорац ий - 34%, акцизов - 11%, отчислений в фонды социального обеспечения - 8%. Современная налоговая система США , ее пропорции и основные структурные п араметры окончательно сформировалис ь уж е в послевоенные годы . Налоговые реформы с ередины 60-х и первой половины 80-х годов не изменили сложившейся структуры федеральных доходов . Скорее можно говорить о том , чт о они несколько замедлили темпы роста дол и ведущей доходной статьи - федеральных п о доходных налогов. Успешный опыт налоговых реформ 20-х год ов был продолжен в 60-е годы при демокр атических администрациях Дж . Кеннеди и Л . Джонсона . Выступая на заседании экономического клуба в Нью-Йорке в декабре 1962 г ., президе нт Дж . Кеннеди выделил ключ евые принци пы , которые должны были послужить основой всей последующей деятельности Национальной комис сии США по экономическому росту и налогов ой реформе . Главным из них был тезис о том , что “единственный способ поднять нал оговые сборы на длительную персп е ктиву - это снизить налоговые ставки именно сейчас”. Летом 1964 г . было принято но вое налоговое законодательство , в результате которого максимальные ставки индивидуального под оходного налога были понижены с 91% в 1963 г . до 70% к 1965 г . В результате в пер иод между 1963 и 1966 гг . сборы от подоходных на логов в федеральный бюджет выросли более чем на 16%. Однако , примерно через два года стимулирующий эффект от снижения налогов с ошел на нет . Эскалация военных действий во Вьетнаме привела к значительной по те м временам бюджетной несбалансированнос ти . Более того , в 1968 г . в экстренном поря дке Конгресс США был вынужден повысить по доходные налоги на 10%, и только эта мера позволила добиться сбалансированности федерального бюджета в 1969 фин . г . - в последний раз на протяжении последующих 30 лет. [1] Росту оппозиции "налоговым эк спериментам " в этот период , возможно , способств овало и то обстоятельство , что , прежде все го , возросла доля подоходных налоговых поступ лений от наиболее обеспеченной части населени я . Объем н алогов , собранных среди нало гоплательщиков с размером дохода свыше 50 000 долл . в год , с 1963 по 1966 г . вырос на 57%, тогда как налоговые сборы , поступившие от семей и лиц с доходами ниже 50 000 долл . в г од , увеличились только на 11%. В результате д оля н а иболее состоятельных налогоплат ельщиков в общем объеме поступлений в фед еральный бюджет от подоходных налогов за указанный период возросла с 11,6% до 15,1%. [4] В начале 80-х годов республ иканская администрация Р . Рейгана попыталась воспроизвести налоговые реформы А . Меллона в условиях несбалансированного бюджета . По инициативе президента Р . Рейгана в США было принято два основных блока налогового законодательства (в 1981 и 1986 гг .), которые снизили максимальную ставку индивидуального подоходного налога с 70% в 1980 г . до 28% к 1988 г . В табл . 5 показана динамика доходов федер ального бюджета США за 80-е годы (без уч ета заемных средств ). [8] По данным таблицы прослеживается промышленный спад , который имел место в США в 1982 — 1984 гг . К середине 80-х годо в он был преодолен . Налоги на гражда н в этот период оставались высокими , росли и отчисления на социальное страхование. Среди акцизных сборов наиболее высокими темпами увеличивались сборы на дороги и воздушное сообщение . Интересно , что сбор на алкогольные напитк и за 10 лет не вырос совсем. Основная причина роста бюджет ной несбалансированности США в 80-е годы ко ренилась в общей потере управляемости системы федеральных финансов , на фоне которой , в частности , был резко (почти в два раза за пять лет ) увеличен военный бюдже т . Администрации Рейгана также не удалось сократить в запланированных объемах и социаль ные расходы . В результате , спустя 10 лет посл е кумулятивного нарастания относительных и аб солютных объемов дефицитного финансирования , адми нистрация президента Дж. Буша летом 1990 г . была вынуждена пойти на повышение как подоходных налогов , так и налогов на пр ибыли корпораций , что в немалой степени сп особствовало возникновению и развитию экономичес кой рецессии 1990 — 1991 годов. В 90-е годы , при администрации президен та Клинтона , в США возобладал принципиально иной подход к политике налог овых реформ , суть которого состояла в том , что теперь на первое место была выдв инута задача достижения бюджетной сбалансированн ости , и только после ее реализации следова ло определятьс я с перспективами исп ользования различных компонентов федерального бю джета , таких как профицит , доходы и расход ы , взятых в комплексе , а не по одному из всего набора его составляющих , в т ом числе подоходных налогов . Поэтому , например , повышение подоходных н а логов и налогов на прибыли корпораций , проведенное администрацией Клинтона летом 1993 г , не имело больших негативных последствий для экономиче ского роста CIIIA в 90-е годы . Необходимо также иметь в виду и то обстоятельство , что федерал ьная налоговая систем а США представляет собой весьма сложный механизм , в рамках которого стимулирующие эффекты сокращения ст авки подоходных налогов могут перекрываться п ропорциональным характеров воздействия поступлений от налоговых взносов в фонды социального обеспечения или регрессивностью акцизны х сборов. На протяжении последних 20 лет , начиная с 1980 фин . г ., структура федеральной налоговой системы США отличалась определенной стабильнос тью , при которой наблюдались сравнительно неб ольшие вариации и взаимозамещения отдельных видов сборов . В конце 90-х годов под влиянием самого длительного экономического п одъема за весь послевоенный период доля ф едеральных подоходных налогов практически вернул ась к уровню начала 80-х годов , составив в 1999 фин . г . 46,3%. Это обстоятельство лиш н ий раз подчеркивает тот факт , что так называемое "налоговое бремя " является отно сительной категорией , всецело зависящей от те кущей фазы экономического цикла и особенносте й экономической конъюнктуры . Доля налогов на прибыли корпо раций в годы пребывания у вл асти администрации Клинтона также постепенно поднялас ь до значений начала 80-х годов , что объ яснялось решением федерального правительства о повышении этого вида налога , принятого ране е как часть экономической программы 1993 г . Доля налоговых взносов в фон ды социального обеспечения оставалась стабильной примерно на уровне 35%, что выше п оказателя 1980 г . Вместе с тем в 90-е годы администрация Клинтона предприняла определенные усилия , чтобы не допустить повышения нагруз ки этих налогов на американскую эконом и ку , в частности за счет сохра нения неизменными их ставок во время всего срока св оего пребывания у власти. На протяжении последнего десятиле тия сравнительно стабильной оставалась и доля акцизных налогов , хотя в целом в конц е 90-х годов она была меньше , чем в начале 80-х. Система федерального контроля за уплатой налогов Подоходный налог в США со бирается на "добровольной основе ": каждый налогоплательщик - отдельные физические лица , се мьи , или предприятия - самостоятельно заполняют налоговую декларацию установленной формы , в которой они указывают полную сумму получен ных за год доходов , а затем с учетом различ н ых налоговых льгот сами или с помощью налоговых и юридических кон сультантов рассчитывают подлежащую выплате сумму . Заполненная налоговая декларация вместе с банковским платежным чеком на эту сумму направляется по почте в местное или фе деральное налоговое в едомство . Кроме разовых единовременных платежей широко применя ются периодические удержания из заработной пл аты или другие варианты регулярных отчислений . Все задолженности по налоговым платежам за текущий год должны быть погашены не позднее 15 апреля след у ющего года. По полученным налоговым деклараци ям периодически осуществляются выборочные частич ные и полные проверки или налоговый аудит , основную роль в проведении которого игра ет федеральная Служба внутренних доходов (СВД ), совмещающая функции федеральной налоговой службы и налоговой полиции . Организационная структура СВД включает центральный налоговый комиссариат в Вашингтоне , 7 крупных региональн ых управлений и 62 местных налоговых округа , охватывающих всю территорию США . Центральный комиссариат отвечает за выработку и реализацию налоговых программ в рамках д ействующей национальной налоговой политики , а также руководит региональными управлениями . Непос редственную ответственность за сбор бюджетных налоговых поступлений несет персонал местных налоговых окру г ов , который контроли рует объем проводимых налогоплательщиками отчисл ений , выявляет факты нарушений налогового зак онодательства и ведет |всю текущую работу с населением . В непосредственном подчинении ц ентрального налогового комиссариата находятся де сять сп е циализированных сервисных цен тров обработки налоговых данных , которые полу чают всю отчетную документацию , поступающую и з региональных округов , проверяют ее достовер ность и хранят обширные компьютерные базы данных налоговых сборов по всем зарегистри рованны м индивидуальным , групповым и корпоративным налогоплательщикам страны. Считается , что полной и доскональной н алоговой проверке по всем своим платежам каждый американец подвергается 2-3 раза в жизни . Результаты всех налоговых платежей и про верок записываются в специальные электронны е и традиционные документальные досье , которы е составляются на каждого налогоплательщика , являются практически неуничтожимыми вследствие м ногократного дублирования , охватывают весь период их жизни и сохраняются в течение длительног о вр емени после смерти физических лиц или рас формирования предприятий. На основе таких досье по специальным запросам в случае необходимости могут со ставляться кредитные выписки , которые являются важнейшими документами , подтверждающими финансовую благонадеж ность физических или юридическ их лиц , и используются всеми банковскими и кредитными учреждениями в установленных зако ном случаях . Любое уклонение от уплаты нал огов считается тяжким преступлением и жестко карается в судебном порядке вплоть до полной конфис к ации имущества и многолетнего тюремного заключения (при отягчающих обстоятельствах ). Во всех спорных случаях налогоплательщик вначале обязан полностью уплатить все ус тановленные ранее налоговые сборы , включая шт рафы , и лишь потом представить документальны е доказательства возможности дополнительных скидок , по которым в случае подтверждения его правоты может предоставляться последующа я компенсация . С целью ведения налоговых с удебных процессов в стране действует федераль ный налоговый суд и его местные отделен ия . До недавних пор бремя юридического доказатель ства возможных налоговых ошибок и нарушений лежало полностью на налогоплательщиках . В этих условиях все американские семьи , не говоря уже о предпринимателях , ведут тщател ьный учет всех своих платежных счет о в и прочих документов , подтверждающих финансовые поступления и любые , даже самые незначительные повседневные расходы и платежи. Намного более сложной и трудоемкой яв ляется налоговая отчетность в корпоративном с екторе . Ежегодная финансовая отчетность любой американской корпорации представляет собой несколько толстых томов в сотни страниц , составлением которых скрупулезно занимаются ли бо крупные отделы собственного бухгалтерского учета , либо привлекаемые на контрактной осн ове специализированные юридические и консалтинговые фирмы. Если налогоплательщик не платит налоги в срок , то вступает в силу специальный процесс налогового изъятия . На первом этапе СВД высы лает счет на недостающую сумму , а также перечень прав и обязанностей налогоплательщика , установленных за коном . Если последний признает свою задолженность и представит д окументальные обоснования уважительных причин не уплаты , ему могут быть предоставлены различны е возможности конкретных компромиссных платежных решений : ежемесячные истинные выплаты , отсроч ки п о оплате , снижение налоговых выплат . Если налогоплательщик не реагирует на высланные ему счета и извещения , а также уклоняется от встреч с налоговыми а гентами для согласования компромиссных платежных решений , его случай переводится в разряд правонарушений. В таких ситуациях СВД имеет право выписать и передать к исполнению в банк должника ордер на пр аво долгового удержания , а также конфисковать и продать его движимое и недвижимое имущество . На практике , ввиду частых компромис сных решений , такие случаи бывают достаточно редко. Важнейшей функцией Службы вну тренних доходов является осуществление ее аге нтами налогового аудита . Решения о начале такого процесса в отношении конкретного юриди ческого или физического лица принимаются с помощью специальных методов выборо чного контроля . К их числу относятся следующие : · Компьютерное рейтинговое сканировани е. Большинство поступивших в СВД документов по налоговым выплатам проверяе тся с помощью специальной компьютерной програ ммы "ДИФ " ( "система дискриминантных функций "), с п омощью которой проводится контроль параме тров всех налоговых деклараций физических лиц и отдельных корпораций . В зависимости от величины вычисленных суммарных отклонений от известных средних статистических показателей по аналогичным группам налогоплательщ и ков программа присваивает просмотренным д окументам контрольные баллы . Обнаруженная величин а такого балла , оказавшаяся выше установленно го критического значения , позволяет выделить наиболее подозрительные налоговые декларации из общего списка для последующ е го детального рассмотрения налоговыми контролерами. · Ежегодный п олный налоговый аудит крупных корпораций. В рамках программы "КЕП " ("програ мма координированной проверки ") СВД составляет и периодически обновляет списки крупных ко рпораций , налоговый аудит которых проводится ежегодно. · Выявление ф актических несовпадений данных отчетных документ ов . В ряде отчетных форм налоговых деклараций специально предусматривается возможность проведения перекрестных проверок о дних и тех же контрольных параметров из разн ых источников . Основанием для прове дения налогового аудита может стать , например , явное несовпадение декларируемых индивидуальных доходов с данными работодателей по выпла ченной заработной плате или коммерческих банк ов о величине действующих учетных ставок. · Взаимосвязанные финансовые операции. Налоговому аудиту подвергаются все деловые партнеры , осуществлявшие любые связанные между собой виды переводных финансовых операций - переводы денежных средств , ценных бумаг , пересылки банковских платежных документо в , если в отношении одного из них ранее были выя влены основания для налоговой проверки. · Местные про граммы выборочного контроля. Служ ащие местных отделений СВД могут проводить собственные выборочные проверки по своим п ланам контроля за финансами конкретн ых лиц , предприятий или сегментов местного рын ка , в отношении которых уже имелись прецед енты доказанного уклонения от уплаты налогов. В случае своего несогласия с результатами налогового аудита налогоплатель щик имеет право в месячный срок направить в СВД а пелляцию . Если апелляция н е поступает , то оформляется иск о налогово м взыскании и нарушителю предоставляется еще одна отсрочка продолжительностью 90 дней для возможного обжалования решения в налоговом суде . При этом ни окружной апелляционный суд , ни обычн ы е окружные суды не принимают к рассмотрению налоговые апел ляции до полной уплаты первоначально установл енной суммы налоговых платежей. Заключение Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации , сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действ ующих рыноч ных регуляторов экономичес кого развития . С ор ганизационной точки зрения дан ная система на логообложения является трехуровне вой и включает федеральные налоги , налоги штатов и местн ые налоги (графств , муниципалитетов , округов и других государст в енных территориальн ых образований ). С точки зрения использования экономическо го (стимулирующего ) потенциала системы инвестицион ный потенциал налоговой системы США реализует ся через следующие главные элементы : · применение норм ускоренной амортизации осно вных фонд ов предприятий , позволяющих уве личивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыл и в цене продукции и услуг , что пред с тавляет собой форму льготы в части налога на прибыль , а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующ и х субъектов ; · масштабные льготы , касающиеся инвестиций в научно-исследовате льские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соот ветствующих затрат и результатов от большинства видов налог ообложения ; · специальные налоговые скидки з а использо вание альт ернативных видов энергии в производственно-хозяйс твенной деятельности субъектов эко номики , которые могут составлять до 50 % стоимости соответствую щих видов оборудования , исключа емых из налого облагаемой базы. Несмотря на законодательн о установленные широкие п рава территорий , региональный потенциал в нал огообложении США не используется в значимой степени , поскольку около 70 % налоговых поступле ний проходит через федеральный бюджет и и х часть перераспределяется между регионами (ш татами ) централизованно с объективными негативными последствиями. Однако в последнее время сформировалась ощутимая тенденция увеличения собственных на логовых доходов штатов , например , в таких сферах , как социальное обеспечение , здравоохранени е , охрана общественног о порядка (содержани е полиции ), обеспечивающих около 90 % расходов . Тем не менее , главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70 %) остаются субсидии федерального бюджета. Реализацию отраслевого потенциала рассматрив аемой налоговой системы (в силу отмеченн ой прин ципиальной особенности экономики США ) также нельзя признать существенной . Она огран ичена раз личными нормами ускоренной амортизации для конкретных отраслей , а также достаточ но редкими (и представляющими собой фактическ и ис к лючение из общего правила ) налоговыми скидками , например , предоставляемыми добывающим отраслям в порядке компенсации за истощение недр. Конкурентный потенциал системы налогообложен ия США задействован в весьма значительной степени через два основных инструм ента : · прогрессивное налогообложение доходов корпораций , которое предполагает увеличение ставок налога на приб ыль при росте налогооблагаемой базы ; · использование налогов на сверхприбыль , то есть специаль ных ставок налога (которые могут достигать до 90% ) в случае , если прибыль хозяйств ующего субъекта значительно выше среднеотраслево й. Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется в первую очере дь тем , что в ее основе лежит налогооб ложе ние физических лиц (населения ). При э том основ ными видами налогов являются : ь подоходный налог , за счет которого формиру ется более 40 % доходов федерального бюджета и примерно т акая же доля налоговых доходов штатов ; ь отчисления в фонды социального страхования , которые в равных долях делают наниматель (юри дическ ое лицо-субъект хозяйствования ) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % до ходов федерального бюджета ). Необходимо отметить и то , что в условиях пере носа основного налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложна я система исчисления соответствующего налогообла гаемого дохода , включающая возможность исключения (полного или частичного ) определенных видов доходов , скользящий необлагаемый минимум дохо д а , ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения ) налоговых льгот , а также специфическая шкала ставок налога , тр и ступени которой предпола гают их повышение , а четвертая (для самых высоких доходов ) — понижение с целью предотвращения уклоне ния от уплаты налогов. При этом налогообложени е юридических лиц (хо зяйствующих субъектов ) в рассматриваем ой систе ме ограничено применением таких нало гов , как : ь налог на прибыль корпораций (около 9 % до ходов федеральног о бюджета и в среднем не более 5 % доход ов бюджетов штатов ); ь налог на доходы от продаж и капитальных ак тив ов ; ь налог штато в на деловую активность , опреде ляемую размера ми капитала и оборотом. Последние два налога не имеют существенного финансов ого значения , а несут регулирующую на грузку. Налогообложение собственности (имущест ва ) в рассматриваемой системе носит в основн ом регио нальный характер , причем объектом нал огообложе ния является имущество юридических лиц ; личное имущество населения для целей соб ственного по требления налогом не облагается . Федеральный на лог (по ставке до 50% с тоимости ) применяется толь ко в отношении имущ ества , переходящего в порядке наследования и дарения. Важной характерной чертой системы налогоо бло жения США является незначительная роль , ко торую играют в ней акцизы : федеральными ак цизными сборами обл агается ограниченное к оличество видов товаров и услуг , а ставка налога с продаж по отдель ным штатам колеблется от 0 до 8 %. В рамках вышесказанного можно дать следующие рекомендации по оптимизации на логовой системы США : ь Переложение части расходов с фед ерального на региональные и местные бюджеты в связи с ростом финансовой базы последних ; ь Увеличение роли акцизов в форм ировании бюджетов за счет роста налогов н а товары не первой необходимости ; ь Увеличение н алогов на игорный бизнес и развлечения в круп ных городах в целях пополнения бюджетов городов ; ь Стремление к усреднению ставок налога на прибыль корп ораций в разных штатах во избежание перем ещения капитала между ними ; ь Решение вопр оса о взимании налогов с личных доходов граждан , живущих и работающ их в раз ных городах или штатах. Так как нефтедобывающая отрасль занимает большую долю в экономике США (впрочем , как и в Ро ссии ), необходимо отметить те преобразования в налогообложении , которые позволят отрасли ра звиваться более интенсивно и повысить ее эф фективность . Следует планомерно переходить от налогообложения производства и переработк и нефти к принятому в мировой практике налогообложению розничной торговли . Это позволи т увеличить налоговые сборы и упростить н алоговое администрирование , сделать более гибким налогообложение топлива , предназначенн ого для различных потребителей . Кроме того , так как розничная торговля находится “ближ е” к конечным потребителям , повысится доля налоговых платежей в денежной форме. Помимо акцизов бензоколонки должны облага ться вмененным налогом , заменяющим налогообл ожение прибыли , оборота и , возможно , добавленно й стоимости . Его следует определять исходя из физического объема реализации различных видов топлива на АЗС , вмененных закупочных цен и вмененной нормы прибыли , дифферен ц ированной по расположению АЗС и виду топлива. Список литературы 1. Евстигнеев Е . Н . Основы налогооб ложения и налогового права : Учебное пособие . – М .: ИНФРА – М , 1999. 2. Нал оги и налоговое право . Учебное пособие / Под ре д . А . В . Брызгалина . – М .: Аналитика – Пресс , 1998. 3. Налоги и налогообложение . 2-е изд ./ Под . ред . М.В . Романовского , О.В . Врублевской – СПб : Питер , 2001. – 544 с. 4. Налоги и налогообложение 

1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Поскольку цены на бензин растут недостаточно быстро, Минфин принял решение повысить акциз еще на 2 рубля.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru