Курсовая: Валютный контроль - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Валютный контроль

Банк рефератов / Финансы

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 484 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Содержание Вве дение 3 Причины необходимости создания эффективного вал ютного контроля 5 Компетенция таможенных органов в области валютно го контроля 6 Место таможенных органов в системе органов и аген тов валютного контроля РФ 7 Компетенция таможенных органов в области валютно го контроля РФ 12 Организация контроля за поступлением валютной вы ручки от экспорта товаров 14 Ответственность резидентов за нарушение предпис аний валютного и таможенного законодательства 27 Ответственность за представление таможенному ор гану поддельной копии паспорта сделки 33 Уголовная ответственность должностных лиц 34 Заключение 36 Список литературы 37 Введение Система валютного регулирования в России со времен СССР претерпела существенные изменения. В СССР она осно вывалась на монополии государства, которая заключалась в том, что права на совершение операций в валюте, включая само владение валютой, принадле жали исключительно государству. Все платежи и поступления в валюте осущ ествлялись в рамках валютного плана страны, а валюта как собственность г осударства продавалась и покупалась у советских организаций и граждан по фиксированному официальному курсу, установленному Госбанком СССР. О бращение валюты и валютных ценностей внутри страны, включая владение им и, преследовалось в уголовном порядке. Валютное регулирование в СССР отражало все наиболее характерные черты валютной монополии государства. Наличие строго регламентируемого сост ава потенциальных участников внешнеэкономической деятельности, единс твенного банка (Внешэкономбанк СССР), осуществляющего международные ра счеты, строжайшая централизация валютных поступлений и жесткий контро ль за их использованием составляли систему валютного контроля без форм ального декларирования ее наличия и определения органов, осуществляющ их такой контроль. Ситуация изменилась во второй половине 80-х годов в связи с либерализацие й в области внешнеэкономической деятельности, а следовательно, и появле нием возможности использования предприятиями и организациями валютны х средств, полученных в результате экспорта товаров, работ, услуг, либо пр иобретенных на внутреннем валютном рынке страны. Данные процессы актив но стимулировались начавшейся в это же время широкомасштабной реформо й банковской системы, приведшей к бурному росту разветвленной сети упол номоченных (получивших право на проведение валютных операций) банков, ос уществляющих международные расчеты. Однако, происшедшие изменения структуры государственного устройства С ССР, образование суверенного государства Российской Федерации изменил и приоритеты реализации основных направлений развития экономической п олитики, в том числе и в области валютного регулирования. Встала необход имость скорейшей разработки единого нормативного акта в области валют ного законодательства, именно 9 октября 1992 г. был принят Закон РФ « О валютн ом регулировании и валютном контроле» № 3615-1 (далее Закон). Введение Закона впервые определило само понятие «валютного контроля», при этом было установлено, что целью валютного ко нтроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства пр и осуществлении валютных операций , а также определ ены основные направления валютного контроля: § Определение соответствия проводимых валютных операций дейс твующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и раз решений; § Проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ; § Проверка обоснованности платежей в иностранной валюте; § Проверка полноты и объективности учета и отчетности по валют ным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте РФ. Пр ичины необходимости создания эффективного вал ютного контроля Появление в действующем законодат ельстве нормативной базы, регламентирующей валютные правоотношения ре зидентов и нерезидентов Российской Федерации, было обусловлено особен ностями экономического развития государства, попыткой защиты национал ьной валюты РФ, а также необходимостью систематизировать большое колич ество так называемых «валютных ограничений» (норм, не позволяющих в ряде случаев свободно осуществлять валютные операции), «разрозненное» суще ствование которых создавало определенные трудности как для их толкова ния, так и для их практического применения. Конечно же, существование такой нормативной базы нуждается в мощной пра ктической поддержке, то есть подразумевает наличие административного механизма, способного в случае необходимости создать условия для контр оля за исполнением действующего законодательства при осуществлении ва лютных операций и в случае выявления нарушений привлечь к ответственно сти нарушителей. Необходимо отметить, что валютный контроль является то лько надстройкой системы валютного регулирования в целом (если такая си стема предполагает наличие валютных ограничений) и решает вполне конкр етный задачи, поставленные перед ним в тот или иной момент экономическог о развития общества. Итак, валютное регулирование , как часть денежно-кредитной политики государства, направлен о на достижение и поддержание экономической стабильности в обществе, об еспечение экономической безопасности, установление порядка проведени я операций с валютными ценностями и реализуется через механизм валютны х ограничений и валютного контроля. Комп етенция таможенных орган ов в области валютного контроля Валютный контроль активно использ овался абсолютным большинством государств в критические для их эконом ики периоды, связанные с необходимостью восстановления хозяйства в пос левоенные годы либо либерализации экономических отношений, в целях защ иты финансовой самостоятельности, стабильности их денежной системы, ук репления курса национальной валюты, мобилизации валютных ресурсов. В соответствии с особенностями развития различных стран при определен ии форм и методов валютного контроля существовали достаточно серьезны е различия. Кроме того значительные расхождения наблюдались в сроках де йствия систем контроля, тактике отказа от валютных ограничений. Тем не м енее, такие государства объединяло понимание того, что на определенном э тапе развития, при умелом использовании этого механизма, валютный контр оль может служить одним из важных элементов экономической политики гос ударства, обеспечивающих стабильность и поэтапность рыночных реформ, с охранение валютных ресурсов государства на стадии сложного переходног о периода. Система валютного контроля достаточно успешно реализовывалась в разли чные периоды во Франции, Великобритании, Японии, Германии, Австрии, Итали и, Новой Зеландии, Ирландии, Испании и во многих других государствах. Системы валютного контроля, ограничивающие валютные операции с исполь зованием административных мер, в настоящий момент функционируют, напри мер, в Венгрии, Чехии и Словакии. В Греции и Португалии до настоящего момен та существуют ограничения на операции, связанные с движениями капитало в. В Польше контроль за полнотой репатриации валютной выручки осуществл яют уполномоченные банки при наличии либеральной заявительной системы открытия счетов резидентами за границей. Таким образом, можно говорить о широком спектре тактических подходов пр и организации валютного контроля, которым может воспользоваться госуд арство. Необходимо отметить, что даже в случае формальной отмены валютного конт роля, как правило, осуществляется хотя бы статистическое наблюдение за п роцессами, происходящими при движении капиталов, зачастую при этом испо льзуются механизмы ранее применявшиеся в валютном контроле (Германия, Я пония). Эти же механизмы государства задействуют и для реализации задач, связанных с борьбой с «отмыванием грязных денег», чему в настоящий момен т мировым сообществом уделяется чрезвычайно серьезное внимание. Учитывая наиболее развитые механизмы валютного контроля, предлагается остановиться на рассмотрении опыта Бельгии и Франции в данном направле нии. Место таможенных о рганов в системе органов и агентов валютного кон троля РФ Валютный контроль осуществляется органами валютного контроля (Центральным банком РФ, Государственным та моженным комитетом (ГТК) РФ и Правительством РФ) и агентами валютного кон троля (организациями, которые в соответствии с законодательными актами Российской Федерации могут осуществлять функции валютного контроля). При этом налагать штрафы, предусмотренные валютным законодательством, за нарушение законодательства о валютном регулировании имеют право то лько органы валютного контроля (в том числе и по представлению агентов). Полномочия органов и агентов валютного контроля (статья 12 Закона "О валют ном регулировании и валютном контроле"): 1. Органы валютного контроля в пределах своей компетенции издают нормати вные акты, обязательные к исполнению всеми резидентами и нерезидентами в Российской Федерации. 2. Органы и агенты валютного контроля в пределах своей компетенции: а) осуществляют контроль за проводимыми в Российской Федерации резиден тами и нерезидентами валютными операциями, за соответствием этих опера ций законодательству, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюде нием ими актов органов валютного контроля; б) проводят проверки валютных операций резидентов и нерезидентов в Росс ийской Федерации. 3. Органы валютного контроля определяют порядок и формы учета, отчетност и и документации по валютным операциям резидентов и нерезидентов. Эти полномочия являются общими для всех органов валютного контроля. Пом имо этого разные органы валютного контроля имеют отличные друг от друга полномочия, обусловленные их компетенцией, целями и задачами, а также ст руктурно-организационной формой. Рассмотрим полномочия отдельных органов и агентов валютного контроля. Согласно Федеральному закону «О Центральном банке Российской Федераци и» от 2 декабря 1990 г. N 394-1 в части в алютного регулирования и валютного контроля Банк России выполняет сле дующие функции: осуществляет валютное регулирование, включая операции по покупке и продаже иностранной валюты; определяет порядок осуществле ния расчетов с иностранными государствами; организует и осуществляет в алютный контроль как непосредственно, так и через уполномоченные банки, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации являю тся агентами валютного контроля, подотчетными Банку России. Центральны й Банк Российской Федерации устанавливает условия открытия и ведения у полномоченными банками счетов резидентов в иностранной валюте, устана вливает порядок открытия счетов резидентов в иностранной валюте за пре делами Российской Федерации. В соответствии со ст.15 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г. N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации", Правительство осуществляет в соответствии с К онституцией Российской Федерации, федеральным и конституционными законами, федеральными законами, нормативными указ ами Президента Российской Федерации валютное регулирование и валютный контроль. Помимо полномочий указанных в ст. 12 Закона "О валютном регулиро вании и валютном контроле", Правительство определяет порядок совершени я сделок с драгоценными металлами, природными драгоценными камнями, а та кже жемчугом, по согласованию с Центральным банком Российской Федераци и определяет порядок предоставления и получения резидентами отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, ре зультатов интеллектуальной деятельности). Согласно Указу Президента РФ от 24 сентября 1993 г. N 1444, Федеральная служба Росс ии по валютному и экспортному контролю (ВЭК) является центральным органо м федеральной исполнительной власти, образованным для реализации функ ций Правительства Российской Федерации по валютному и экспортному кон тролю, главная задача которого - проведение единой общегосударственной политики в области организации контроля и надзора за соблюдением закон одательства Российской Федерации в сфере валютных, экспортно-импортны х и иных внешнеэкономических операций. При этом, в отличие от ЦБ РФ, Федера льная служба России по валютному и экспортному контролю не наделена фун кциями по изданию обязательных для исполнения нормативных актов и уста новлению правил учета и отчетности по валютным операциям. Эти функции со хранены за Правительством России. Таким образом, основными функциями ВЭК являются: 1) осуществление контроля за проводимыми в России резидентами и нерезиде нтами валютными операциями, за соответствием этих операций валютному з аконодательству, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением ими актов органов валютного контроля; 2) проведение проверок валютных операций резидентов и нерезидентов в Рос сии. В соответствии с возложенными задачами и функциями ВЭК РФ имеет право пр ивлекать юридических и физических лиц в установленном порядке к ответс твенности за нарушение законодательства РФ и ведомственных нормативны х актов, регулирующих внешнеэкономические операции. С принятием 18 июня 1993 г. Таможенного кодекса (ТК) Российской Федерации валю тное законодательство дополнено нормами, касающимися наделения ГТК РФ статусом органа валютного контроля, а иных таможенных органов - статусом агентов валютного контроля. Статьи 199-201 ТК России определяют компетенцию таможенных органов в области валютного контроля следующим образом. Таможенные органы осуществляют валютный контроль за перемещением чере з таможенную границу Российской Федерации, за исключением периметров с вободных таможенных зон и свободных складов, валюты Российской Федерац ии, ценных бумаг в валюте Российской Федерации, валютных ценностей, а так же за валютными операциями, связанными с перемещением через указанную г раницу товаров и транспортных средств. Таможенные органы Российской Федерации осуществляют валютный контрол ь в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и Т аможенным кодексом применительно к таможенному контролю. При выявлении таможенными органами Российской Федерации в ходе осущес твления валютного контроля нарушений валютного законодательства Росс ийской Федерации, являющихся одновременно нарушениями таможенных прав ил, либо правонарушениями, посягающими на нормальную деятельность тамо женных органов Российской Федерации, лица несут ответственность в соот ветствии с Таможенным кодексом. В иных случаях ответственность за нарушения валютного законодательств а Российской Федерации, выявленные таможенными органами Российской Фе дерации, наступает в соответствии с валютным и другим законодательство м Российской Федерации. Согласно Закону РФ от 24 июня 1993 г. N 5238-I "О федеральных органах налоговой полиц ии", органы налоговой полиции имеют право пользоваться при исполнении сл ужебных обязанностей правами, предоставленными законодательством аге нтам валютного контроля. Статус налоговой полиции как правоохранитель ного органа может ввести в заблуждение относительно ее полномочий в сфе ре валютного контроля. Следует подчеркнуть, что налоговая полиция польз уется правом агента, а не органа валютного контроля, и, следовательно, она не имеет права применять меры ответственности за несоблюдение валютно го законодательства. Однако, согласно п.8 Указа Президента РФ от 14 июня 1992 г . N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной в ыручки и взимания экспортных пошлин", за незачисление валютной выручки о т экспорта товаров на счета в уполномоченных банках предприятия подвер гаются штрафу, налагаемому Государственной налоговой службой Российск ой Федерации (в настоящее время Министерство по налогам и сборам) или Инс пекцией валютного контроля, в размере всей сокрытой выручки в иностранн ой валюте или рублевого эквивалента суммы штрафа по курсу Центрального банка. Суммы штрафа поступают в федеральный бюджет Российской Федераци и. Некоторыми функциями и полномочиями обладают также Министерство финан сов, Министерство торговли, Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг, Гохран. Компетенция таможе нных органов в области валютног о контроля РФ ТК России дано определение компете нции таможенных органов в области валютного контроля: "Таможенные орган ы Российской Федерации осуществляют валютный контроль за перемещением лицами через таможенную границу Российской Федерации, за исключением п ериметров свободных таможенных зон и свободных складов, валюты Российс кой Федерации, ценных бумаг в валюте Российской Федерации, валютных ценн остей, а также за валютными операциями, связанными с перемещением через указанную границу товаров и транспортных средств". Важным условием валютного контроля за осуществлением внешнеторговой д еятельности является перемещение через таможенную границу Российской Федерации предметов внешнеторговой деятельности – товаров, работ, усл уг, информации, результатов интеллектуальной деятельности. Объектами валютного контро ля для таможенных органов являются: перемещение через таможенную грани цу Российской Федерации валюты Российской Федер ации, ценных бумаг в валюте Российской Федерации, валютных ценностей, а т акже валютные операции, связанные с перемещением через указанную грани цу товаров и транспортных средств. В качестве субъектов валютн ого контроля выступают участники валютного рынка – физические и юриди ческие лица, являющиеся резидентами и нерезидентами. Применительно к ва лютному контролю при экспорте товаров, субъектами являются участники в нешнеэкономической деятельности – экспортеры и их контрагенты. Все таможенные органы осуществляют функции валютного контроля в преде лах своей компетенции (ст. 10 ТК России). С этой целью в их составе действуют специально созданные структурные подразделения: · в ГТК России – Управление валютного контроля; · в рег иональных таможенных управлениях – отделы контроля таможенной стоимо сти и валютного контроля или отделы валютного контроля; · в там ожнях – отделы таможенного оформления и таможенного контроля, а также о тделы контроля таможенной стоимости и валютного контроля, отделы валют ного контроля; · в там оженных постах – действуют таможенные инспекторы по валютному контро лю. Орга низация контроля за поступлением валют ной выру чки от экспорта товаров Законодательное определение эксп орта товаров дано в ст. 97 Таможенного кодекса Российской Федерации: «Эксп орт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы т аможенной территории Российской Федерации без обязательства об их вво зе на эту территорию». Перечень требования таможенного режима «экспорт товаров» установлен в ст. 98 Таможенного кодекса Российской Федерации, при этом указанный переч ень не носит исчерпывающий характер, а диспозиция данной статьи носит не только описательный, но и бланкетный характер, так как: «экспорт товаров осуществляется при условии... выполнения других требований, предусмотре нных настоящим Кодексом и иными актами законодательства по таможенном у делу». Первым ведомственным документом, разработанным во исполнение Закона Р оссийской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" и Там оженного кодекса Российской Федерации в области валютного регулирован ия, стала "Инструкция о порядке осуществления валютного контроля за пост уплением валютной выручки от экспорта товаров", утвержденная 12 октября 1993 г. Банком России (№ 19) и ГТК России (№ 01-20/10283). Указанной Инструкцией установлена технологическая схема контроля, в к оторой, задействованы экспортер, обслуживающий его уполномоченный бан к (им может быть любой орган, имеющий лицензию Банка России на проведение валютных операций), таможенные учреждения, оформляющие вывоз товаров, ГТ К России, Банк России или его главное территориальное управление. К актам законодательства по таможенному делу, устанавливающим требова ния, предъявляемые при экспорте товаров, относятся: Указ Президента Росс ийской Федерации от 14.06.92 № 629 «О частичном изменении порядка обязательной п родажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин», Указ Прези дента Российской Федерации от 30.12.91 № 335 «О формировании республиканского валютного резерва РСФСР в 1992 году» и от 14.06.92 № 629 «О частичном изменении поряд ка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных п ошлин», Постановление Совета Министров - Правительства Российской Феде рации от 06.03.93 № 205 «Об усилении валютного и экспортного контроля и о развити и валютного рынка», Инструкция от 12.10.93 Банка России № 19 и ГТК России № 01-20/10283 «О п орядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров» и ТК России. Таким образом, законодательными актами Российской Федерации установле но не только требование об обязательном зачислении резидентами валютн ой выручки на счета в уполномоченных банках на территории Российской Ф едерации, но и конкретизировано это требование применительно к экспорт у товаров. В целях наиболее полной реализации данных положений ГТК России был изд ан ряд нормативных актов (в т.ч. Приказ ГТК России от 24.07.95 № 467), дающих разъясне ния по применению действующих норм валютного и таможенного законодате льства Российской Федерации и регламентирующих служебную деятельност ь должностных лиц таможенных органов Российской Федерации по данному в опросу. В частности в п.1 Приказа ГТК России от 24.07.95 № 467 предписано исходить из того, ч то «...обязательное зачисление в установленном порядке на счета в уполно моченных банках всей валютной выручки от экспорта товаров в определенн ые законодательством сроки исполнения текущих валютных операций либо в сроки, определенные Центральным банком Российской Федерации для валю тных операций, связанных с движением капитала (если иное не разрешено Це нтральным банком Российской Федерации), является требованием таможенн ого режима экспорта наряду с иными требованиями, установленными ст. 98 Та моженного кодекса Российской Федерации». При этом необходимо отметить, что Приказ ГТК России от 24.07.95 № 467 зарегистрирован в Министерстве юстиции Р оссийской Федерации 08.08.95 № 923, законность его издания и регистрации подтвер ждена Верховным Судом РФ (Решение от 17.10.97 № ГКПИ 97-375). Данная норма нашла свое подтверждение и в Указе Президента Российской Ф едерации от 18.08.96 № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бар терных сделок» (п.7): «При осуществлении таможенного оформления и таможен ного контроля товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Фе дерации по внешнеторговым сделкам (включая бартерные сделки) в соответс твии с таможенным режимом экспорта, исходить из того, что обязательный в воз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, эк вивалентных по стоимости экспортированным товарам, либо зачисление на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта товаров в ус тановленном порядке (если иное не предусмотрено настоящим Указом и иным и актами законодательства Российской Федерации) является требованием таможенного режима экспорта товаров в соответствии со ст. 98 Таможенного кодекса Российской Федерации». Валютно-экспортный контроль основан на сопоставлении информации, пере даваемой таможенными органами, о стоимости экспортируемого товара и да те его перемещения через российскую таможенную границу и информации уп олномоченных банков о размере валютных средств, поступивших за данный т овар, и дате поступления валютной выручки (смотри Схему 1). Основой этого м еханизма является обязанность экспортера обеспечить зачисление валют ной выручки от экспорта на свои валютные счета в уполномоченных банках Р оссийской Федерации. Совместной Инструкцией Банка России и Государственного таможенного к омитета Российской Федерации от 12 октября 1993 г. № 19 и № 01-20/10283 (соответственно) "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров" (далее - Инструкция) пред усмотрено оформление экспортером Паспорта сделки (ПС), являющегося базо вым документом валютного контроля и содержащего сведения о внешнеторг овой сделке, необходимые для осуществления этого контроля. С подписанием ПС экспортер принимает на себя ответственность за полное соответствие сведений, приведенных в ПС, условиям контракта, на основан ии которого был оформлен данный ПС, а также за зачисление в полном объеме и в установленные сроки выручки от экспорта товаров по контракту, на осн овании которого был составлен ПС (пункт 3.2 Инструкции). Ярким пр имером действия валютного законодательства является арбитражная прак тика, подтверждающая, что зачисление экспортной валютной выручки на сче т в уполномоченном банке является обязательным условием таможенного р ежима экспорта (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда (ВА С) РФ от 22.07.97 N 2045/97). Акционерное общество "Барнаульский аппаратно-механический завод" обра тилось в арбитражный суд Алтайского края с иском о признании недействит ельным постановления Алтайской таможни о взыскании штрафных санкций, п редусмотренных ст. 273 Таможенного кодекса РФ за нарушение таможенного ре жима экспорта. Нарушение состояло в невыполнении обществом обязанност ей по зачислению валютной выручки на счет в уполномоченном банке на терр итории РФ. Решением суда исковые требования АО были удовлетворены. Однако постано влением апелляционной инстанции решение суда было отменено, а обществу в иске отказано. В протесте заместителя Генерального прокурора РФ постановление апелля ционной инстанции предлагалось отменить, а первоначальное решение суд а оставить в силе. При этом в обоснование отмены опротестованных судебны х актов заместитель Генерального прокурора РФ ссылался на то, что, согла сно ст. 200 , 201 Таможенного кодекса РФ, ответственность за нарушение валютно го законодательства может быть применена к лицу таможенным органом лиш ь в случаях, когда данное нарушение одновременно является и нарушением т аможенных правил. Заметим, что, согласно ст. 201 ТК РФ, при выявлении таможенн ыми органами в ходе таможенного контроля нарушений валютного законода тельства Российской Федерации, являющихся одновременно и нарушениями таможенных правил, виновные лица несут ответственность в соответствии с ТК РФ. По мнению заместителя Генерального прокурора РФ, зачисление экспортер ом валютной выручки на счет в уполномоченном банке на территории Россий ской Федерации не предусмотрено Таможенным кодексом РФ в качестве обяз ательного требования таможенного режима экспорта. В данной связи непер ечисление средств, полученных от экспорта товаров, не является нарушени ем таможенного режима и, следовательно, не влечет применения ответствен ности по ст. 273 ТК РФ. Кроме того, валютное законодательство, предусматривая ответственность экспортеров по зачислению валютной выручки, не возлагает на них обязанн ости обеспечивать своевременность поступления валютных средств от пок упателей экспортируемого товара. Вместе с тем, с точки зрения заместителя Генерального прокурора РФ, Алта йской таможней к АО неправомерно применена ответственность за нарушен ие валютного законодательства, поскольку это входит в полномочия Центр ального банка РФ и ГТК РФ. Рассмотрев протест заместителя Генерального прокурора, Президиум ВАС РФ не нашел оснований для его удовлетворения и постановление апелляцио нной инстанции оставил в силе. Выводы были сделаны ВАС РФ на основе следующих обс тоятельств. 1. Как следует из материалов дела, АО " Барнаульский аппаратно-механический завод" осуществил экспортную пост авку продукции в адрес болгарской компании "Технокриометалл". При этом в соответствии с паспортом сделки валютная выручка должна была поступит ь на текущий валютный счет экспортера не позднее 10 ноября 1994 г. Отметим, что, согласно п. 3.1 инструкции ЦБ РФ, ГТК РФ от 12.10.93 N 19, 01-20/10283 "О порядке осу ществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров", по каждому заключенному экспортером контракту оформ ляется один паспорт сделки, в котором, помимо прочего, указывается транз итный валютный счет, предназначенный для зачисления валютной выручки о т экспорта продукции, а также дата поступления валютной выручки (расчетн ая дата поступления последнего платежа на транзитный счет экспортера п о контракту, на основании которого составлен паспорт сделки, указываетс я в паспорте сделки в графе "Последний платеж"). 2. Учитывая, что в указанный срок валютная выручка не поступила, а истец не предпринял в связи с этим надлежащих мер, Алтайская таможня применила шт рафные санкции, предусмотренные ст. 273 ТК РФ. Напомним, что данной статьей у становлена ответственность за несоблюдение ограничений, требований и условий таможенных режимов. Она выражается в виде наложения штрафа в раз мере от ста до двухсот процентов стоимости товаров и транспортных средс тв, являющихся непосредственными объектами правонарушения, с их конфис кацией или без таковой либо с взысканием стоимости таких товаров и транс портных средств или без такового, либо с отзывом лицензии или квалификац ионного аттестата или без их отзыва. В этой связи доводы заместителя Генерального прокурора РФ, изложенные в ыше, не находят оснований. 3. Согласно ст. 5 Закона РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном кон троле" и п. 8 указа Президента РФ от 14.06.92 N 629 "О частичном изменении порядка обя зательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин", валютная выручка от экспорта товаров (работ, услуг) подлежит обязательно му зачислению на соответствующие счета в уполномоченных банках на терр итории РФ. Из содержания этих правовых норм следует, что зачисление экспортерами в алютной выручки на транзитные валютные счета в уполномоченных банках н а территории РФ является обязательным условием экспортных операций. Ук азанное условие не только установлено законодательством, но и конкрети зировано применительно к экспорту товаров. 4. Статья 98 ТК РФ, определяя требования при экспорте товаров, устанавливае т, что экспорт осуществляется при соблюдении условий уплаты вывозных та моженных пошлин и иных таможенных платежей, соблюдении мер экономическ ой политики и выполнении других требований, предусмотренных Кодексом и иными законодательными актами РФ по таможенному делу. Таким образом, уплата вывозных таможенных пошлин не исчерпывает перече нь требований при экспорте товаров и не ограничивает условий таможенно го режима экспорта. 5. Согласно ст. 24 ТК РФ, в случае, когда Кодексом не предусмотрены положения, регулирующие отдельные вопросы применения таможенных режимов, ГТК РФ п раве впредь до принятия соответствующих законодательных актов определ ять особенности правового регулирования таможенных режимов, а также ус танавливать режимы, вообще не предусмотренные Кодексом. Эти полномочия были реализованы ГТК РФ при принятии инструкции от 12.10.93 N 19, 01-20/10283 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Р Ф валютной выручки от экспорта товаров", где в п. 2.1 определено, что экспорт еры обязаны обеспечить зачисление валютной выручки от экспорта товаро в на свои валютные счета в уполномоченных банках на территории РФ. Кроме того, п. 3.2 Инструкции устанавливает, что с подписанием паспорта сделки эк спортер принимает на себя ответственность за зачисление в полном объем е и в установленные сроки выручки от экспорта товаров. Пунктом 7 указа Президента РФ от 18.08.96 N 1209 "О государственном регулировании в нешнеторговых бартерных сделок" также подтверждено, что зачисление на с чета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта товаров явля ется требованием таможенного режима экспорта в соответствии со ст. 98 Там оженного кодекса РФ. В данном случае следует иметь в виду, что к обстоятел ьствам, свидетельствующим о принятии экспортерами мер по обеспечению з ачисления экспортной валютной выручки на транзитный счет экспортера, с огласно п. III.IV письма ГТК РФ от 24.11.95 N 01-13/16645 "О применении ст. 273 Таможенного кодекс а РФ за нарушения валютного законодательства, являющиеся одновременно нарушениями таможенных правил", относятся следующие обстоятельства: 1) на стадии предконтрактной под готовки: ѕ выяснение через Торгово-промышлен ную палату, торговое представительство, официальные органы страны инос транного партнера либо иными способами его надежности и деловой репута ции; 2) на стадии заключения соглашен ия: ѕ внесение в договор предусмотренны х гражданским законодательством способов обеспечения исполнения обяз ательств (залог, банковская гарантия, поручительство и проч.); ѕ приме нение форм расчетов по договору, исключающих риск незачисления экспорт ной валютной выручки (предоплата, аккредитив и т.д.); ѕ разра ботка механизма разрешения возможных разногласий с четким указанием с роков досудебных способов защиты нарушенных прав и указанием, какой суд ебный орган будет рассматривать возникший спор; ѕ испол ьзование страхования коммерческих рисков; 3) после неисполнения или ненадл ежащего исполнения контрагентом обязательств, но до выявления факта не зачисления валютной выручки таможенными органами: ѕ ведение претензионной работы (пред ъявление претензии, переписка по факту незачисления валютной выручки п о контракту с иностранной стороной); ѕ предъ явление после ответа на претензию или истечения срока ответа искового з аявления в судебные органы о взыскании с контрагента неуплаченной сумм ы; ѕ обращ ение в Банк России за получением разрешения о продлении срока поступлен ия экспортной валютной выручки; ѕ обращ ение в уполномоченные органы за получением заключения об обоснованнос ти незачисления экспортной валютной выручки. Как следует из того же пункта письм а ГТК РФ, принятие экспортером указанных мер, не повлекших зачисления ва лютной выручки, не может оцениваться как обстоятельство, свидетельству ющее об отсутствии события или состава правонарушения данной категори и, но учитывается при определении размера взыскания. Кроме то го, предпринятые экспортером меры после обнаружения факта незачислени я валютной выручки от экспорта товаров или заведения дела о нарушении та моженных правил являются обстоятельством, смягчающим ответственность , только в том случае, если они повлекли устранение вредных последствий п равонарушения (поступление валютной выручки). 6. Таким образом, Президиум ВАС РФ признал, что зачисление экспортерами ва лютной выручки на транзитный валютный счет в уполномоченном банке служ ит условием таможенного режима экспорта. При этом экспортер обязан не то лько зачислять на счет в уполномоченном банке на территории РФ полученн ую валютную выручку, но и принять все необходимые меры для ее получения о т покупателя экспортируемого товара. Незачисление валютной выручки, равно как и непринятие необходимых мер д ля ее получения, являются нарушениями таможенного режима экспорта и под падают под действие ст. 273 ТК РФ, устанавливающей ответственность за несо блюдение ограничений, требований и условий конкретного таможенного ре жима. Помимо сказанного, добавим, что юридическим фактом, с которым связано во зникновение правоотношений между экспортером и государством в лице та моженных органов, является представление в таможенные органы паспорта сделки в качестве документа, необходимого для помещения товаров и транс портных средств под таможенный режим экспорта. При этом отношения между экспортером и государством выражаются в принятии экспортером обязанно стей по выполнению требований законодательства РФ о зачислении в устан овленные сроки всей суммы валютной выручки от экспорта товаров на счета в уполномоченных банках и, одновременно с этим, в возложении государство м на таможенные органы обязанностей по осуществлению контроля за посту плением валюты. Таможенный режим экспорта может быть завершен на длежащим образом только после зачисления валютной выручки от экспорта товаров. 7. Довод заместителя Генерального прокурора РФ об о тсутствии у таможни полномочий по привлечению к ответственности за нар ушения валютного законодательства также не может служить основанием д ля удовлетворения протеста, поскольку в рассматриваемом случае истец п ривлечен к ответственности за нарушение таможенных правил в порядке, ус тановленном Таможенным кодексом РФ. Согласно ст. 8 ТК РФ, таможни относятся к таможенным органам РФ, которые в с оответствии со ст. 365 ТК РФ вправе выносить постановления о наложении взы скания за таможенные нарушения. Таким образом, таможенная служба - практически единственный государств енный орган, правомочный решать вопрос о привлечении к ответственности лиц за нарушения валютного законодательства РФ, являющиеся одновремен но нарушениями таможенных правил, поскольку ни таможенным, ни администр ативным, ни иным законодательством РФ не определены другие органы, право мочные решать этот вопрос. 8. Поскольку факт непоступления выручки подтверждается материалами дел а, а истец его не опровергает и доказательств принятия необходимых мер д ля обеспечения получения и зачисления выручки на счет в уполномоченном банке на территории РФ не предоставлено, Президиум ВАС РФ посчитал, что А кционерное общество "Барнаульский аппаратно-механический завод" право мерно привлечено таможней к ответственности, предусмотренной ст. 273 Тамо женного кодекса РФ. Таким образом, таможенный режим «экспорт товаров» может быть завершен н адлежащим образом только после выполнения всех требований, предъявляе мых к данному режиму, в том числе и требования о зачислении валютной выру чки от экспорта товаров. Ответственность резидентов за нарушение предписаний валютног о и таможенного законодательства Субъектами ответственности за нар ушение валютного законодательства являются резиденты, включая уполном оченные банки. Взыскание штрафов и иных санкций производится органами валютного конт роля, в том числе по представлению агентов валютного контроля, с юридиче ских лиц - в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном. Согласно ст. 201 ТК России при выявлении российскими таможенными органами в ходе осуществления валютного контроля нарушений валютного законодат ельства, являющихся одновременно и нарушениями таможенных правил, вино вные лица несут юридическую ответственность, конкретный вид которой за висит от характера совершенного противоправного деяния. Несоблюдение требования обязательного зачисления экспортерами на свои счета в упол номоченных банках всей валютной выручки от экспорта товаров в сроки, опр еделенные законодательством для совершения валютных операций, квалифи цируется по ст. 273 ТК России ("Неправомерные операции с товарами и транспор тными средствами, помещенными под определенный таможенный режим, измен ение их состояния, пользование и распоряжение ими"), поскольку такое нару шение выражается в несоблюдении требований режима экспорта (ст. 98 ТК Росс ии). Таможенные органы решают вопрос о заведении и принятии к производст ву в отношении лиц, осуществивших экспорт товаров и не обеспечивших прин ятие мер к получению и зачислению валютной выручки от экспорта товаров н а их счета в уполномоченных банках, дела о нарушении таможенных правил п о ст. 273 ТК России. 1. Для помещения под таможенный режим экспорта товаров экспортер обязан произвести их таможенное оформление, уплатить таможенные платежи и пре дъявить по требованию таможенного органа РФ декларируемые товары. Он до лжен также представить ГТД (грузовую таможенную декларацию), содержащую сведения, требуемые для контроля за зачислением валютной выручки, иные д окументы и дополнительные сведения, необходимые для таможенных целей (с т. 173 ТК РФ), в число которых входит надлежащим образом оформленный паспорт сделки. Без представления таможенному органу паспорта сделки (его копии ) товары, вывозимые с таможенной территории РФ по внешнеторговым контрак там, предусматривающим расчеты в валюте иной, чем валюта Российской Феде рации, не могут быть помещены под таможенный режим экспорта. 2. Данные о незачислении экспортером всей или части валютной выручки от э кспорта товаров, полученные таможенными органами от уполномоченных ба нков, свидетельствуют о наличии признаков нарушений таможенных правил, предусмотренных ст. 273 ТК РФ и выразившихся в несоблюдении требований там оженного режима экспорта. Заведению дела о нарушениях таможенных прави л должна предшествовать соответствующая проверка. 3. Нарушениями таможенных правил не могут быть признаны факты незачислен ия всей экспортной валютной выручки или ее соответствующей части, связа нные: - с возвратом в сроки исполнения текущих валютных о пераций ранее вывезенного в таможенном режиме экспорта товара в РФ - при условии подтверждения факта его ввоза таможенными органами; - с поступлением экспортной валютной выручки в другой уполномоченный ба нк - при условии идентификации таким банком поступивших средств примени тельно к экспортным поставкам товаров, за которыми осуществляется валю тный контроль; - с уменьшением стоимости товара из-за несоответствия качества поставле нного товара условиям контракта - при наличии письменного подтверждени я МВЭС РФ, ТПП РФ либо иных уполномоченных органов; - с несоответствием количества товара, указанного в ГТД, количеству, указ анному в товарно-сопроводительных документах, подтверждаемым коммерче скими актами транспортных организаций; - с несоответствием стоимости, указанной в ГТД, фактически уплаченной су мме из-за изменения стоимости товара на международных биржах после его т аможенного оформления, если такое изменение предусматривалось условия ми контракта и проч. Обязательным условием признания п еречисленных случаев обстоятельствами, исключающими производство по д елу о нарушении таможенных правил, является их документальное подтверж дение, а также возможность проверки таможенными органами достоверност и представленных документов. Кроме то го, в соответствии с п. III.V письма состав нарушения таможенных правил, пред усмотренного ст. 273 ТК РФ, выразившегося в несоблюдении требования таможе нного режима экспорта об обязательном зачислении всей валютной выручк и на счета в уполномоченных банках, характеризуется следующим: - субъектом рассматриваемого правонарушения могу т быть только российские юридические лица и индивидуальные предприним атели; - объектом правонарушения являются экономические интересы Российской Федерации; - непосредственным объектом нарушения таможенных правил являются това ры, помещенные под таможенный режим экспорта; - данное правонарушение может быть совершено как путем бездействия (эксп ортер не принял мер, обеспечивающих зачисление на счета в уполномоченны х банках валютной выручки), так и путем совершения действий, недостаточн ых для обеспечения зачисления в установленном порядке на счета всей вал ютной выручки от экспорта товаров в установленные сроки либо прямо повл екших за собой возможность для покупателя уклониться от выполнения пре дусмотренных договором условий платежа и др. В целом изложенные выше рекомендац ии ГТК РФ по применению действующего законодательства не исключают обя занности должностных лиц таможенных органов РФ при производстве дел о н арушении таможенных правил и их рассмотрении руководствоваться иными требованиями и положениями Таможенного кодекса РФ, несоблюдение котор ых может повлечь отмену постановлений таможенных органов. 1. Как сле дует из материалов дела, ответчиком была проведена проверка соблюдения валютного и таможенного законодательства АО "ОКАбанк", в ходе которой ус тановлено нарушение порядка учета валютных операций. 2. Нарушения состояли в следующем. На текущий счет клиента банка - компании "Орликом" поступила иностранная валюта в сумме 150 тыс. долл. США. Эта сумма н аправлена компании "Орликом" американской фирмой по контракту о совмест ной коммерческой деятельности в производственной сфере и строительств е жилья с целью приобретения ценных бумаг. Вместе с тем в мемориальном ордере указано, что поступившая сумма являет ся выручкой компании от продажи товаров, а в банковской расшифровке движ ения валютных средств на счете компании "Орликом" зафиксирована как пост упление в уставный фонд компании. 3. В этой связи по результатам проверки региональный центр Федеральной с лужбы РФ по валютному и экспортному контролю принял решение о взыскании с компании "Орликом" штрафа в сумме 50 тыс. долл. США на основании п. 2 ст. 14 Зако на РФ "О валютном регулировании и валютном контроле". Заметим, что, согласно указанной норме, резиденты РФ, включая уполномоче нные банки, а также нерезиденты, в случаях отсутствия учета валютных опе раций, ведения учета валютных операций с нарушением установленного пор ядка, непредставления или несвоевременного представления органам и аг ентам валютного контроля необходимых документов и информации несут от ветственность в виде штрафов в пределах суммы, которая не была учтена, уч тена ненадлежащим образом или по которой документация и информация не п редставлены в установленном порядке. При этом порядок привлечения к отв етственности в указанных случаях, предусмотренных настоящим пунктом, у станавливается Центральным банком РФ в соответствии с законами Россий ской Федерации. 4. Принимая решение об удовлетворении исковых требований АО "ОКАбанк" о пр изнании недействительным решения регионального центра Федеральной сл ужбы РФ по валютному и экспортному контролю, арбитражный суд первой инст анции руководствовался п. 2 ст. 14 Закона РФ "О валютном регулировании и валю тном контроле". А поскольку порядок привлечения к ответственности в случ аях, предусмотренных этим пунктом, в настоящее время не установлен, суд п осчитал, что ответчик не имел права применять к истцу штрафные санкции. Между тем тот факт, что порядок привлечения к ответственности по п.2 ст. 14 За кона не установлен, не лишает органы валютного контроля права применять ответственность к резидентам и нерезидентам РФ. При таких обстоятельствах оснований для признания недействительным ре шения регионального центра Федеральной службы РФ по валютному и экспор тному контролю в части применения к АО "ОКАбанк" штрафных санкций в сумме 50 тыс. долларов США у арбитражного суда не имелось. Очень часто бывают случаи, когда пр едприятия-экспортеры подлежат ответственности за нарушение порядка за числения валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на счета в уп олномоченных банках в Российской Федерации в случае, если часть валютно й выручки была перечислена в счет уплаты таможенных пошлин непосредств енно на счет таможни. В том случае, если организация, являясь участником внешнеэкономических сделок, в счет заключенных контрактов в отдельных случаях производила з ачисление валютной выручки в части экспортных пошлин на счета ГТК Росси и, минуя свои транзитные счета, это не может рассматриваться как сокрыти е валютной выручки, поскольку средства поступали в федеральный бюджет ч ерез счета в уполномоченных банках в Российской Федерации в полном объе ме. Таким образом, применение к такой организации санкций за нарушение поря дка зачисления валютной выручки на счета в уполномоченных банках Росси йской Федерации, предусмотренных названным Указом, неправомерно, однак о необходимо учитывать, что перечисление части валютной выручки в счет у платы таможенных пошлин непосредственно на счет таможни может привест и к занижению объема реализации, а следовательно, к сокрытию налогооблаг аемой базы по местным налогам и платежам в дорожные фонды. Ответственность за представление таможенному органу поддельной копии паспорта сделки За представление таможенному орга ну поддельной копии паспорта сделки, копии паспорта сделки, полученной н езаконным путем или содержащей недостоверные сведения о вывозимом тов аре, а также копии паспорта сделки, относящейся к другому товару, экспорт ер несет ответственность в соответствии со ст. 278 ТК России ("Перемещение т оваров и транспортных средств через таможенную границу Российской Фед ерации с обманным использованием документов или средств идентификации "), предусматривающей в качестве санкции за данное правонарушение наложе ние штрафа в размере от 100 до 300% стоимости товаров и транспортных средств, я вляющихся непосредственными объектами правонарушения, с их конфискаци ей или с взысканием стоимости таких товаров и транспортных средств. Ответственность экспортера за нарушение отдельных требований валютно го контроля предусмотрена и в самой Инструкции Ц Б России и ГТК России от 12 октября 1993 г. NN 19, 01-20/10283. Так, экспо ртер за непредставление в уполномоченный банк информации о внесении в к онтракт дополнений, изменений, затрагивающих данные паспорта сделки (дл я оформления дополнительного листа паспорта сделки), за непредставлени е в установленные Инструкцией сроки копии ГТД или запрашиваемой уполно моченным банком информации несет ответственность в виде штрафа в разме ре 10 рублей за каждый день просрочки, но не свыше суммы по контракту, по кот орой документация и информация не были представлены в установленном по рядке. Такие штрафы взыскиваются территориальным управлением Бака Рос сии в бесспорном порядке. При внесении сторонами в контракт изменений, затрагивающих сведения, ко торые ранее использовались при составлении ПС, подписанного банком по д анному контракту, экспортер в 10-дневный срок с даты внесения указанных и зменений, но не позднее представления к таможенному оформлению товаров, экспортируемых на основании внесенных в контракт изменений и / или допол нений, представляет в банк оригиналы или копии дополнений и / или изменен ий к контракту, заверенные подписью лица, имеющего право первой подписи по счету экспортера и скрепленные его печатью. Уголовная ответств енность долж ностных лиц За невозвращение из-за границы сред ств в иностранной валюте статьей 193 Уголовного Кодекса Российской Федер ации предусмотрена и уголовная ответственность. К компетенции таможенных органов отнесено дознание по делам о невозвра щении в крупном размере из-за границы руководителем организации средст в в иностранной валюте, подлежащих обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Российской Федерации. Субъектом уголовной ответственности могут быть т олько физические лица (гл. 4 УК). К уголовной ответственности за это престу пление подлежит привлечению руководитель организации, т.е. лицо, имеющее право первой подписи на соответствующих финансовых и банковских докум ентах. Однако соучастниками его могут быть любые физические лица. Действия указанные в ст. 193 УК наказываются лишением свободы на срок до тр ех лет. Уголовная ответственность руководителя организации или предприятия н езависимо от форм собственности наступает в том случае, если иностранна я валюта в крупном размере: ѕ не бы ла зачислена по его вине в уполномоченный банк, ѕ нахо дится за границей и не была возвращена, хотя ее обязаны были возвратить. Обязате льным условием привлечения руководителя к уголовной ответственности я вляется невозвращение из-за границы валюты в крупном размере. Как опреде лено в примечании к ст. 193 УК Российской Федерации, сумму невозвращаемых с редств в иностранной валюте следует считать крупной, если она превышает десять тысяч минимальных размеров оплаты труда. Дела о невозвращении из-за границы средств в иностранной валюте передаю тся таможенными органами следователям органов внутренних дел. З аключение Итак, на сегодняшний день в Российской Федерации сф ормирована система валютного регулирования и валютног о контроля. Существует нормативно-правовая база, оп ределяющая правила валютного регулирования, функционируют органы конт роля, к нарушителям применяются санкции. Так как по роду объекта регулирования сфера валютног о регулирования и валютного контроля затрагивает многие отрасли права, довольно часто из-за несоответствия норм права возникают правовые колл изии, которые тем более опасны, что ответственность слишком высока. Существуют различные мнения законодателей в отношении дальнейшего р азвития валютного регулирования, однако развитие законодательства в э той области пока движется по пути ужесточения («закручивания гаек»). Одн ако, суть валютного регулирования и валютного контроля не может останов ить экспорт капитала из России, если финансовый климат страны не распола гает к инвестициям. Таким образом, рассмотрев систему валютного регулирования и валютног о контроля, можно сделать вывод о том, что указанная система не является о сновообразующим институтом финансового права и ее развитие целиком за висит от финансового и инвестиционного климата страны . Спис ок литературы 1. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.1992 г. № 3615-1 в редакции Федеральных законов от 29.12.1998 г. № 192-ФЗ и от 05.07.1999 г. № 128-ФЗ 2. Поста новление Правительства РФ «Об усилении валютного и экспортного контро ля и о развитии валютного рынка» от 06.03.1993 г. № 205 // «Собрание актов Президента и Правительства РФ» от 15.03.1993 г. № 11, ст. 940 3. Поста новление Правительства РФ «Вопросы Федеральной службы России по валют ному и экспортному контролю» от 16.06.1993 г. № 560 // «Собрание актов Президента и Пр авительства РФ» от 21.06.1993 г. № 25, ст. 2394 4. Инстр укция ЦБ РФ «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счето в нерезидентов в валюте РФ» от 16.07.1993 г. № 16 // «Финансовая газета» за 1993 г. № 31 5. Полож ение ЦБ РФ «О порядке установления ЦБ РФ официальных курсов иностранных валют к рублю РФ» от 31.12.1998 г. № 66-П // 6. Письм о ЦБ РФ «О нормах вывоза и ввоза наличной валюты РФ физическими лицами (ре зидентами и нерезидентами)» от 19.09.1996 г. № 331 // «БНА ФОИВ» № 8 за 1996 г. 7. Международные валютно-кредитные и финансовые отн ошения: Учебник/Под ред. Л.Н.Красавиной. — М.:Финансы и статистика, 200 4. — 592 с.: ил. 8. Курс экономики: Учебник.— 2-е изд., доп./Под ред. Райзбе рга Б.А..— М.:ИНФРА-М, 2003 . — 716 с.

1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Только в России, если водитель пристегнулся в машине ремнем, значит, что он пьяный.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по финансам "Валютный контроль", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru