Аудиторский риск и методы его оценки

Оглавление Ог лавление 3 Введение 4 1 А удиторский риск и методы его оценки 7 1.1 Ау диторские риски 8 1.2 Внутрихозяйственный риск 9 1.3 Ри ск средств контроля 11 1.4 Ри ск необнаружения 13 2 О ценка аудиторского риска предприятия ОАО «Микура» 29 2.1 Оц енка аудиторского риска 29 За ключение 36 Глоссарий 39 Сп исок использованных источников 42 Сп исок сокращений 43 Пр иложения 44 37 Введение С развитием экономических отношений в нашей стране остро встала з адача и проблема финансового контроля экономических субъектов экономи ки. Одна из функций аудита и есть контроль финансово-экономической деяте льности экономических субъектов. Но в нашей стране аудит ещё не “стал на ноги”, это связано с различными проблемами, такими как: отсутствие должн ого законодательства (ещё нет закона об аудите), нет должных (полностью ре гламентирующих) стандартов по проведению аудиторской проверки, нет пре дписаний в случае непредвиденной ситуации, непонимание необходимости аудита у администрации предприятий и т.д. Поэтому на аудитора ложится большая ответственность по проведению и правильному освещению финансовой деят ельности предприятий. В связи с этим возникают у аудиторской фирмы (само стоятельного аудитора) различные риски, связанные с различными этапами проведения аудиторской проверки. К примеру, возникают риски: при сборе и нформации о различных ценностях, правдивости ответов персонала на зада нные вопросы и т.д. Важно правильно квалифицировать все аудиторские риски д ля необходимого снижения их как до начала проверки, так и во время её. Особ ый подход должен быть при составлении аудиторского заключения. Концепция аудиторского ри ска, появившаяся в теории аудита в середине 80– х годов, ознаменовала нача ло нового этапа аудита, связанного не только с исследованием организаци и и методики ведения бухгалтерского учета и оценкой системы внутрихозя йственного контроля на проверяемом предприятии, но и разнообразных рис ков, которым подвержена деятельность учетных работников и аудиторов. Не возможность детальной сплошной проверки в условиях многочисленных и с ложных для адекватного отражения в учете хозяйственных операций и широ кое применение в связи с этим выборочных методов требует совершенствов ания методик рискоориентированного аудита, составляющего в настоящее время одно из перспективных направлений развития данной профессии. Пра ктической целью анализа аудиторского риска, рассматриваемого как мате матически выраженной вероятности неотражения сути и существенности ис кажений, присутствующих в бухгалтерской отчетности, в тексте аудиторск ого заключения, становится разработка методического аппарата, позволя ющего удержать величину аудиторского риска под контролем при выполнен ии аудиторских процедур. Основой этого аппарата является модель приемл емого аудиторского риска – субъективно установленного уровня аудитор ского риска, который готов принять на себя аудитор. В мировой практике аудиторской рабо ты принято считать приемлемым уровнем аудиторского риска уровень при к отором погрешности аудита не могут оказать существенного отрицательно го влияния. По мнению большинства аудиторов этот уровень не должен превы шать 5%. Из соображений этики аудитор стремится еще более снизить его, наск олько это экономически целесообразно в условиях договора, заключаемог о с клиентом, поскольку меньший уровень приемлемого аудиторского риска соответствует большим временным и стоимостным затратам на аудит. При от сутствии у аудитора уверенности в способности определения им существе нных искажений в течение предполагаемого времени, требуемого для аудит а, ему следует расценить аудиторский риск как неприемлемый и отказаться от проведения аудита. Обычно величина приемлемо го аудиторского риска устанавливается на постоянном уровне для всех се гментов отчетности. Это связано с тем, что факторы, влияющие на эту величи ну, почти всегда связаны со всем аудитом. К таким факторам относятся: 1. Степень доверия внешних пользов ателей к финансовой отчетности. 2. Понижение уровня приемлемого ау диторского риска необходимо, когда внешние пользователи (инвесторы, бан ки, кредиторы и т.д.) в большей степени полагаются на достоверность финанс овой отчетности или отражении в аудиторском заключении сути и существе нности всех искажений, поскольку в противном случае им грозит значитель ный убыток. Аудитор должен разделить с пользователями риск искажения ин формации сравнительно большей ценности, провести больший объем работы, соответствующий установлению пониженного уровня приемлемого аудитор ского риска. Повышенное внимание внешних пользователей проявляется пр и влиянии следующих факторов: А) Масштаб бизнеса клиента ( действительно, финансовая отчетность крупных предприятий используетс я очень широко, и необнаруженные существенные искажения этой информаци и окажут большое негативное влияние на общество). Б) Организационно – правовая форма клиента (например, информация, содер жащаяся в отчетности акционерных обществ открытого типа пользуется до верием у значительно большего числа пользователей, чем отчетность акци онерных обществ закрытого типа). В) Характер и сумма обязательст в клиента (отчетность с большей суммой обязательств привлекает внимани е кредиторов в первую очередь). 1 Аудиторский риск и методы его оценки Становление в России рыночной экономики, передача в частную собст венность средств производства, развитие банковского, страхового дела и инвестиционной активности привели к появлению такого совершенно новог о для нас вида предпринимательства, как аудиторская деятельность. Аудит осуществляется в первую очередь в интересах собственников с целью защи ты их имущественных интересов и обеспечивает контроль за достоверност ью информации, отраженной в бухгалтерской и налоговой отчетности. Аудиторство – особая, самостоятель ная форма контроля и представляет собой независимую экспертизу и анали з финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения е е достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и финансов ой отчетности. Главное назначение аудита – проверка финансовых отчето в. Основная цель аудита – объективная оценка полноты, достоверности и т очности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных сред ств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политик и действующему законодательству и нормативным актам. Аудиту вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного з аключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существ енно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или боль ших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента. Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, д авая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то в ремя как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудито ра. Обычно различают следующие виды рисков: 1) риск профессиональной способности аудитора. Он определяется строгим подходом к выбору провер яемой фирмы, с учетом ее репутации (порядочность, честность фирмы, степен ь риска совершаемых операций данным банком). Берясь за проверку той или и ной фирмы, аудиторская компания прежде всего обращает внимание на ее реп утацию. Таким образом, проверка данной фирмы не должна нанести ущерб ауд иторской компании и ее клиентам; 2) риск ожидания клиента – риск н е удовлетворить выводами своего клиента. В случаях, когда клиент не дово лен аудиторской проверкой, он может в дальнейшем отказаться от услуг это й аудиторской компании; 3) аудиторский риск – эт о вероятность того что аудиторское заключение может быть неверным по пр ичинам: бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содерж ать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтвержде ния ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искаже ния, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Рассмотрим наиболее подр обно последний вид риска – аудиторский. 1.1 Аудиторские риски Сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допу стить некоторые погрешности в своей работе (осуществив тестирование ко нтрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общ их итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматри вать как взаимодействие нескольких факторов: 1) риск наличия в бухгалтерской о тчетности существенных некорректностей; риск того, что какие-либо из имеющихс я в бухгалтерской отчетности некорректностей не будут выявлены в ходе п роверки. С практической точки зрения, перечисленные факторы вызывают риск, который можно раздробить на три ко мпонента: 1) внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения. Аудитор обязан изучать эти р иски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. Пр и оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий , средний; низкий. Аудиторские организации могут принять решение о приме нении в своей деятельности большего количества градаций при оценках ри сков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков ко личественных показателей (процентов или долей единицы). 1.2 Внутрихозяйственный риск Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъекти вно определяемую аудитором вероятность появления существенных искаже ний в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозя йственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего кон троля или при условии допущения отсутствия таких средств. Внутрихозяйственный риск хар актеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухг алтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных опер аций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта. Этот риск во многом определяется спецификой клиента и о бусловлен теми его внутренними характеристиками, а также условиями вне шней среды, которые иногда и невозможно проверить средствами внутрихоз яйственного контроля. По существу это вероятность того, что хозяйственн ая система не может постоянно находится на оптимальной траектории свое го развития. От этого риска нельзя избавится в пр инципе, причем в независимости от того, примет или не примет на обслужива ние данного конкретного клиента определенная аудиторская фирма. Источ ником этого риска может выступать даже внешняя среда хозяйственной сре ды, еще до организации внутрихозяйственного контроля. Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску п роверяемого экономического субъекта на этапе планирования, используя свое профессиональное суждение. При этом он должен оценить внутрихозяй ственные риски в отношении отдельных статей баланса и показателей бухг алтерской отчетности, уделив особое внимание счетам бухгалтерского уч ета и операциям, сальдо и (или) обороты по которым превышают заданный уров ень существенности. При оценке внутрихозяйственного риска в отношении балан са и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие фактор ы, как: а) особенности функционирования и текущего экономическо го положения отрасли, в которой действует экономический субъект; б) специфические особенности деятельности, осуществляем ой данным экономическим субъектом; в) честность персонала экономического субъекта, осущест вляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку от четности; г) опыт и квалификацию работников, ответственных за веден ие учета и подготовку отчетности; д) возможность наличия внешнего давления на руководител ей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой оп ределенных показателей бухгалтерской отчетности; е) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников. При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкр етных счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как: а) отдельные счета учета, для которых характерно появлени е в них непреднамеренных искажений; б) отдельные счета учета, для которых характерно появлени е в них преднамеренных искажений вследствие высокой вероятности испол ьзования их для совершения злоупотреблений; в) сложность учитываемых хозяйственных операций, котора я требует для их правильного оформления высокой квалификации исполнит елей; д) наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформл ение которых может быть основано полностью или частично на субъективно м мнении исполнителей; е) наличие хозяйственных операций, порядок правильного о формления которых неоднозначно трактуется действующим законодательс твом; ж) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственны х операций. При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может исп ользовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году, справ едливы и для проверяемого года. 1.3 Риск средств контроля Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъект ивно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на пред приятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и ис правлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в сово купности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. Система учета и контроля, орг анизованная у любого экономического субъекта, должна быть действенной, но одновременно достаточно дешевой. Следовательно, изначально существ ует и определенный риск не предупреждения или необнаружения ошибок или других существенных некорректностей в этой системе. Риск средств контроля характеризуе т степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутренне го контроля экономического субъекта, которые являются взаимодополняющ ими категориями: а) высокой надежности соответствует низкий риск; б) средней надежности соответствует средний риск; в) низкой надежности соответствует высокий риск. Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему вн утреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдел ьные средства контроля, Эту работу необходимо проводить в три этапа: а) общее знакомство с системой внутреннего контроля; б) первичная оценка надежности системы внутреннего конт роля; в) подтверждение достоверности оценки надежности систем ы внутреннего контроля. Для оценки риска средств контроля применяются специальн ые аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля, к оторые позволяют убедится в том: а) надежно ли работают предусмотренные на предприятии си стемы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способны ли эти сис темы эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухг алтерской отчетности и выявлять их; б) работают ли средства контроля с одинаковой эффективно стью на протяжении всего отчетного периода. Тестирование средств контроля может включать в себя: а) проверку документов, отражающих проведение финансово – хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказа тельств того, что средства контроля функционировали надлежащим образо м; б) опросы и наблюдение за оформлением операций с целью пол учить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждени я этого; в) использование результатов других аудиторских процеду р для получения данных о работоспособности средств контроля. При анализе результатов тестирования средств контроля н еобходимо принимать во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективны в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды вре мени. Это может быть связано со следующими факторами: а) кратковременная замена учетного работника, ответстве нного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью; б) особенности работы бухгалтерии экономического субъек та, отражающие сезонные периоды работы повышенной интенсивности; в) появление ошибок, имеющих единичный и случайный характ ер. Тестирование средств контроля производится во всех случ аях, кроме тех, когда риск средств контроля оценивается как высокий. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мн ения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен провер ять их надежность и эффективность. При оценке риска средств контроля можно использовать да нные аудита прошлых лет, однако, при этом необходимо убедиться в том, что о ценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году для соответству ющих средств контроля, справедливы и для проверяемого года. Результаты оценки риска средств контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки (если таковые имеются) – в рабочей документации по проверке. 1.4 Риск необнаружения Оценка внутрихозяйственного и контрольного риска, а также их в лияние на вероятность обнаружения существенных искажений могут оказат ь решающее воздействие на объем проверки и на уровень риска необнаружен ия. Риск необнаружения выражает вероятность того, что выполнение всех ау диторских процедур и соответствующий сбор доказательств не позволят о бнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения явля ется показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит о т порядка проведения конкретной аудиторской проверки, определения реп резентативной выборки, применения необходимых и достаточных аудиторск их процедур, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степ ень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономичес кого субъекта. Риск необнаружения определяет количество доказательств, которые аудитор планирует собрать. При низко м уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя больш ой риск невыявления ошибок из-за недостатка доказательств, поэтому в дан ном случае необходимо получить большее количество доказательств. Когд а аудитор готов взять на себя большой риск, доказательств требуется мень ше. Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного ри ска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск н еобнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. В отличие от внутрихозяйственного риска и риска контрол я, величину которых аудитор может лишь оценить, риск необнаружения можно контролировать, изменяя характер, время и масштабы отдельных проверок п о существу. Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую ауд итором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки ауди торские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушен ия, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Риск необнаружения является показа телем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка пр оведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельн остью проверяемого экономического субъекта. На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска сре дств контроля можно определить допустимый в работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующ ие аудиторские процедуры. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля: а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска с редств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы сн изить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свес ти общий аудиторский риск до приемлемого значения; б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска ср едств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высо кий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего а удиторского риска. Допустимые значения риска необнаружения для различных соотношений внутрихозяйственного риска и риска средств контроля приведены в таблице 1.1. Таблица 1.1 - Взаимосвязь между компоне нтами аудиторского риска Аудиторская орг анизация оценивает внутрихозяйственный риск как: Высокий Средний Низкий Если требуется снизить риск необнаружения, то необходимо: - модифицировать применяемые ау диторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) измен ение их сути; - увеличить затраты времени на пр оверку; - повысить объемы аудиторских вы борок. Если аудитор придет к выв оду, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющи х существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйств енных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора осн ованием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отл ичного от, безусловно, положительного. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинац ией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля: - высокие знач ения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают ау дитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, вел ичину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до п риемлемого значения; - низкие значения внутрихозяйственного р иска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе прове рки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое зна чение общего аудиторского риска. В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он о бязан: - модифициров ать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их кол ичества и (или) изменение их сути; увеличить затраты времени на проверку; - повысить объемы аудиторских выборок; - привлечь более квалифицированных аудито ров. Если аудитор приходит к выводу, что он не в состоянии снизить риск н еобнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, то это может служить для него основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. На величину уровня риска необнаружения оказывает влияние фактор повто рности проверки. Если аудитор проводит проверку у клиента уже не в первы й раз, то он лучше знаком с особенностями бизнеса и знает большинство "узк их мест". Если же проверка проходит в первый раз, то риск необнаружения оши бки аудитором более высок. Аудитор должен оценить риск нео бнаружения, поскольку он напрямую связан с объемом работы, объем работы - с себестоимостью, а себестоимость - с общей стоимостью аудита. Если аудит ор и клиент договорились о фиксированной стоимости аудита, а высокие рис ки аудита выявились уже после того, как был подписан соответствующий дог овор и фактически начата работа, аудитор рискует понести ущерб, связанны й с незапланированным ростом объема работ. Если в договоре на проведение аудиторской проверки установлена предполагаемая стоимость работ, то у величение ее в 1,5-2 раза вряд ли вызовет понимание у клиента, а соответствую щие переговоры серьезно усложнят жизнь аудитору. Подх оды к оценке риска необнаружения При расчете риска необнаружения аудиторы обычно используют логи ческий подход. Последний применительно к оценке контроля за бухгалтерс ким учетом и отчетностью заключается в концентрации внимания непосред ственно на предотвращении или обнаружении существенных ошибок или нар ушений в бухгалтерской отчетности. С этой целью необходимо предпринять следующие действия: - проанализир овать типичные ошибки или нарушения, которые могут возникнуть (это относ ится, главным образом, к оценке внутрихозяйственного риска); - определить процедуры контроля за бухгалтерским учетом и отчетностью, которые могли бы предотвратить либо обнаружить ошибки ил и злоупотребления; выяснить применяются ли должным обр азом процедуры контроля (оценка риска контроля); - установить степень воздействия недоста тков управления (риск контроля) на характер, сроки проведения и объем про цедур аудита (рассмотрение допустимой вероятности риска необнаружения , которое базируется на оценке внутрихозяйственного риска и риска контр оля). Первые две меры реализуются путем разработки тестов, анкет, прове рочных листов, третья осуществляется на основе анализа информации, полу ченной в результате использования обобщающих материалов и их проверок на соответствие. Риск необнаружения можно определить следующим образом: РН = АР/(ВХРХРК), где РН - риск необнаружения; АР - аудиторский риск; 1. ВХР - внутрихозяйственный риск; 2. РК - риск системы внутреннего ко нтроля. Для расчета риска необнаружения используются значения, установленные опытным путем (приведены в табл. 1.2). Таблица 1.2 - Значения риск ов (аудиторского, внутрихозяйственного, контрольного) для расчета риска необнаружения ВХР % риска РК % риска АР,% Высокий 100 Высокий 80 5 Средний 90 Средний 60 5 Низкий 80 Низкий 50 5 Поскольку внутрихозяйственный риск и р иск средств контроля устанавливаются для каждого участка учета в отдел ьности и в рамках одной и той же аудиторской проверки, то риски могут изме няться от счета к счету. Системы внутрихозяйственного контроля могут бы ть более эффективны в отношении счетов запасов, нежели счетов капитальн ых вложений. Поэтому в зависимости от эффективности контрольных момент ов по разделам учета будет различен и риск контроля. Факторы, влияющие на внутрихозяйственный риск (такие, как вероятность присвоения активов пр едприятия), также могут меняться в зависимости от группы счетов. По этой п ричине вполне нормальной является практика изменения уровня внутрихоз яйственного риска в рамках одной и той же аудиторской проверки. Поскольку внутрихозяйственный риск и риск контроля подвержены изменению по группам счетов, будут изме няться и риск необнаружения, и необходимое количество аудиторских дока зательств. Риск необнаружения подразделяется: - на аналитичес кий риск (риск аналитического рассмотрения), отражающий опасность пропу ска ошибок при проведении процедур анализа; - риск при выборке (статистический риск), ха рактеризующий вероятность необнаружения существенных ошибок при выбо рочной проверке совокупности операций. Аналитический риск может быть обусловлен со следующими причинам и: использованием аудитором при расчетах недостоверной информации; оши бками при расчете аналитических коэффициентов; сравнением несопостави мых данных за различные отчетные периоды; неправильным применением ауд итором аналитических процедур для формирования мнения (по причине непр офессионализма или недобросовестности). Риск при выборке связан: с применением выборочного метода вместо сплошн ого; неверным выбором методов выборки, ошибками в определении объема выб орки и ее формировании; установлением неверного размера допустимой оши бки выборки; включением в выборочную совокупность нерепрезентативных элементов; использованием в выборочной совокупности несопоставимых да нных. Аналитический риск - это риск то го, что при проверке выбранной совокупности проверяемых объектов испол ьзуемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить имеющиеся ошибки . Он определяется на этапе предварительного планирования в зависимости от квалификации аудиторов, входящих в состав аудиторской группы (качест ва применяемых ими методик при осуществлении проверки). Зависимость аналитического риска от разряда старшего аудитора г руппы Разряды старшего аудитора группы 1-2-й 3-4-й Уровень риска средний низкий 1-2-му разряду соответствуют по ре зультатам аттестации следующие ранги сотрудников: - помощник спе циалиста - лицо, прошедшее оценочные тесты с результатом от 60 до 70%; - специалист - лицо, прошедшее оценочные тес ты с результатом от 70 до 80%. 3-6-му разряду соответствуют следующие ранги сотрудников: - супервайзер - лицо, прошедшее оценочные тесты с результатом от 80 до 100%; - менеджер - лицо, прошедшее оценочные тесты с результатом от 80 до 100%, имеющие станс работы в фирме не менее 3-х лет и облад ающее способностями принимать решения на управленческом уровне. В расчетах используются два значения риска аналитического рассм отрения (устанавливаются в зависимости от разряда старшего аудитора гр уппы): 50 и 70%. Величина аналитического риска зависит также от оценки финансового сос тояния предприятия. Оценка финансового состояния и определение зон ана литического риска на основании бухгалтерской отчетности могут проводи ться в следующей последовательности: - анализ разме ра чистых активов организации; - предварительный вертикальный и горизонтальный анализ баланса; анализ ликвидности организации; анализ финансовой устойчивости; оценка оборачиваемости; оценка деловой активности и рентабельности; анализ уровня и динамики финансовых результатов по данн ым отчетности; оценка стоимости акций акционерного общества (для АО); - анализ действительной стоимости доли каждого участника общества (для ОАО); - проведение мониторинга и общее ранжиров ание предприятия. Аналитический риск оценивается как низкий, если все вышеперечисл енные факторы характеризуют финансовую устойчивость предприятия как с табильную, его способность нормально функционировать без привлечения внешних финансовых ресурсов. Риск при выборке заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основан ии изучения всей совокупности. Риск при вы борке имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и п ри проведении детальной проверки правильности отражения в бухгалтерск ом учете оборотов и сальдо по счетам. При проведении детальной проверки правильности отраж ения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам различают: - риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетел ьствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в т о время как совокупность свободна от такой ошибки; - риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая сов окупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность с одержит существенную ошибку. Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнитель ной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъ екта, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами резуль таты работы аудиторской организации. Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соотве тствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Аудитор может проверить вернос ть отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или прове рить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов п роверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным или же если применение аудиторской выб орки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки. В случае, когда в результате проверки выборки полученных аудиторских доказательств недостаточно для того, чтобы принять решени е о достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности в части ка ждой отдельно взятой совокупности по вопросам в соответствии с програм мой аудита, аудитору следует увеличить объем выборки для получения недо стающих доказательств. Размер выборки определяется также величиной риска, кото рый аудитор считает допустимым. Чем меньше риск, который аудитор согласе н принять, тем выше размер выборки. Снижение размера выборки возможно, ес ли аудитор предполагает, что проверяемая информация свободна от ошибок. Основные факторы, определяющие размер выборки, представ лены в табл. 1.3. Таблица 1.3 - Основные факт оры, влияющие на объем выборки Факторы Влияние на выборку Допустимый риск Чем выше да нный риск, тем больше объем выборки Дове рие ко внутреннему контролю Чем выше доверие, тем меньше объем выборки Значение ошибки для целей ау дита Чем выше значение, тем больше объем выборки Предполагаемый размер ошибо к и частота их возникновения Чем выше размер и частота возникновения, т ем больше объем выборки Наличие гр уппировки однородной информации Наличие группировки снижает объем в ыборки Число единиц проверяемой ин формации Чем выше число единиц, тем больше объем выборки При определении того, какие элементы из совокупности следует вклю чить в выборку, следует выделить: - крупные элем енты (объекты учета, периоды учета), т.е. такие, которые имеют наибольшее са льдо на отчетную дату; - элементы существенные качественно, т.е. элементы, по кот орым по профессиональному суждению аудитора возможна наибольшая вероя тность ошибки или искажения; - элементы существенные количественно, т.е . элементы (месяцы), имеющие наибольший оборот по данному счету в отчетном периоде. Данные элементы имеют преимущественное значение при включени и в выборку. При документировании следует пояснить причины включения об ъекта или периода совокупности в выборку. На заключительной стадии необходим обязательный анализ результ атов выборки. Аудитору необходимо проанализировать причины совершенных ошибок. Може т оказаться, что все они продиктованы общей методической ошибкой. Если ж е многочисленные ошибки являются следствием небрежности или некомпете нтности, аудитору можно порекомендовать указать работникам бухгалтери и на ошибки и дать время на их исправление. После этого аудитору следует п овторно проверить соответствующий участок учета, отобрав элементы мет одом случайной выборки. При оценке существенности влия ния ошибок учета на бухгалтерскую отчетность следует брать не то значен ие ошибок, которые аудитор фактически обнаружил, а значение, распростран енное на всю совокупность. В соответствии с предлагаемой методикой уровень аудитор ских рисков, уровень существенности, процент выборки, сальдо конечное по каждому счету следует определять по каждому разделу аудита на конец про веряемого периода. Порядок построения выборки зависит от следующих кач ественных характеристик раздела аудита: - раздел аудит а является значимым в деятельности предприятия - в процессе производств енно-финансовой деятельности предприятие производит значительное кол ичество операций относящихся к данному разделу; - изменения в налоговом законодательстве - в проверяемом периоде изменился порядок налогообложения элементов, входящих в данны й раздел аудита; смена порядка учета и отчетности -пр едприятием в течение проверяемого периода был изменен порядок учета эл ементов, входящих в данный раздел аудита; смена бухгалтера - в проверяемом периоде произошла смена ответственного исполнителя на данном участке бухгалтерского учета (ме сяц, в котором ответственный исполнитель был в отпуске, является обязате льным для включения в выборку); - нетипичные операции - в процессе изучения договоров, на основании которых ведется хозяйственная деятельность пр едприятия, установлены необычные, отличные от общепринятых способы при обретения, изменения и прекращение имущественных прав на тот или иной об ъект; нестандартные проводки, выявленные в результате ознакомления с гл авной книгой. Статистико-аналитические процедуры выполняются на протяжении в сего аудиторского процесса. Применение аналитических процедур на этап е планирования позволяет определить потенциальный аудиторский риск с учетом характера, области деятельности проверяемого предприятия, суще ственных изменений, происходящих в его финансовом положении. В ходе проведения проверки аналитические процедуры необходимы в целях снижения аудиторского риска и для сбора необходимых и достаточных дока зательств. Одной из целей проведения аналитических процедур на заверша ющем этапе является сравнение величины аудиторского риска, установлен ного на этапе планирования, с величиной, полученной по результатам прове рки. Но на любом этапе аудиторского процесса риск должен быть представле н в контексте выборки, т.е. объем выборочной совокупности напрямую завис ит от аудиторского риска и элементов, его составляющих. Принимая решение о применении с татистических выборочных методов, необходимо учитывать, что данный вид исследования является одним из сложнейших элементов аудиторской практ ики, так как требует знания статистических методов анализа, а также прим енения математического аппарата, но во многом повышает точность анализ а и способствует уменьшению риска проверки. При оценке результатов выборки аудитор должен сделать в ывод не только о количественном, но и качественном аспекте ошибок, т.е. выя вить причины, вызвавшие их и установить их влияние на другие участки ауд ита. Результаты, полученные по выборочной совокупности, экстраполируют на генеральную совокупность. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском При планировании аудита не обходимо учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимается для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, выясняется, какие статьи уче та будут изучаться особенно внимательно и в каких случаях будет применя ться аудиторская выборка и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы сни зить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. При планировании также прини мается во внимание то, что между уровнем существенности и степенью аудит орского риска имеется обратная зависимость: 1. чем выше уровень существенност и, тем ниже общий аудиторский риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. В случае, если по ходу выполнен ия аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании бо лее низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по сни жению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска с редств контроля и риска необнаружения следующим образом: 1. снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе п роверки дополнительных процедур тестирования средств контроля; 2. снизить, если это возможно, риск н еобнаружения. При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно сущест вующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки. Таким образом, существуют отдельные виды аудиторских ри сков, которые необходимо учитывать при проведении аудиторских проверо к. Вместе с тем, необходимо отметить, что данный порядок определения ауди торского риска приведен для образца и имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны с учетом обязательных требований Правила (ста ндарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» р азработать собственный порядок его определения. Если окажется что при проверке экономического субъект а аудиторский риск высок, то аудиторская фирма делает вывод – у данного клиента при подтверждении отчета предстоит большой объем работы, а это, в свою очередь, накладывает на работу аудиторов временные и стоимостные границы, поскольку проверка должна проводиться в относительно огранич енный промежуток времени и стоимость аудиторских услуг зависит от затр аченного рабочего времени. Таким образом, при проведении аудита необход имо предпринимать меры для того, чтобы аудиторский риск был снижен до ра зумно-минимального уровня. Если аудитор не в состоянии снизить аудиторский риск до приемлемого уровня, то это может повлечь за собой вы дачу ошибочного заключения или служить основанием для подготовки по ит огам проверки заключения, отличного от безусловно положительного. Подобное присутствие постоянного риска выдачи ошибочно го заключения повышает значение правильного юридического оформления д оговора на предоставление аудиторских услуг. Необходимо четко разгран ичить и зафиксировать обязанности и ответственность клиента и обязанн ости и ответственность аудитора, с тем, чтобы впоследствии при возникнов ении спорной ситуации стороны могли надежно защитить свои интересы. Эко номический субъект по отношению к аудитору выполняет обязательства по созданию необходимых условий для проведения проверки, предоставлению всего объема требуемой информации, отвечает за ее достоверность. 2 Оценка аудиторского риска предприятия ОАО «Микура» Целью проведения аудиторской прове рки внешнеэкономической деятельности ОАО «Микура» является установле ние правильности отображения операций по покупке-продаже валюты, выпол нению условий контрактов, экспортно-импортных операций в бухгалтерско м учете и финансовой отчетности предприятия на основании предоставлен ных финансовых и налоговых отчетов, данных аналитического и синтетичес кого учета, первичных документов. Соответствия этих документов действу ющему законодательству и нормативам по внешнеэкономической деятельно сти, обоснованность проведения таких операций, правильность определен ия финансовых результатов. Важным методологическим принципом аудита является его п ланирование. Информационной базой при проведении проверки ОАО «Микура » являются: - у ставные документы; приказы по предприятию о назн ачении ответственных лиц за ведение бухгалтерского учета в целом и по от дельным операциям, о составе комиссии по проведению инвентаризаций; - первичные документы, отображ ающие суть хозяйственной операции; регистры бухгалтерского уче та, в которых видны начальные и конечные сальдо, обороты за период по конк ретному бухгалтерскому счету; финансовая и налоговая отчетность. 2.1 Оценка аудиторского риска Риск аудита или общий риск - это риск того, что аудитор мо жет высказать неадекватное мнение в тех случаях, когда в документах бухг алтерской отчетности существуют существенные перекручивания, иначе го воря, по неверно подготовленной отчетности будет представлен аудиторс кий вывод без замечаний. Риск аудита имеет три составляющих ч асти: - свойственный риск, риск, связанный с несоответст вием функционирования внутреннего контроля; риск не выявления ошибок и перекручиваний. Свойственный риск - это способность остатка по некоторому бухгалтерско му счету или некоторой категории операций к существенным перекручиван иям, или способность к перекручиваниям по этим показателям в комплексе с перекручиваниями по другим счетам или операциям, с предположением, что к ним не применяются меры внутреннего контроля предприятия. Свойственный риск возникает при условиях, не связанных с особенностями контроля на предприятии. Условия для него существуют на макроэкономическом уровне, и определяющее влияние оказывают внешние ф акторы. Для определения уровня свойственного риска предлагают собрать и изучить информацию о бизнесе клиента и отрасли промышленности, послед нюю информацию финансового характера, знание бухгалтерского учета пре дприятия. Во время разработки общего плана проверки аудитор оцени вает свойственный риск на уровне финансо вой отчетности. Это производится сравнением данных предварительной оц енки размера свойственного риска с сущес твенными остатками на бухгалтерских счетах и некоторых категориях опе раций. В случае недостаточного исполнения сотрудниками предприятия эт ого анализа, или их полного игнорирования, аудитор должен показать в общ ем плане проверки высокий размер свойственного риска. Системой внутренне го контроля являются все внутренние правила и процедуры контроля, внедренные руководством предприятия для достижения поставле нной цели - обеспечения (в пределах возможного) стабильного и эффективно го функционирования предприятия, исполнение внутренней хозяйственной политики, сбережение и рациональное использование активов предприятия , предупреждение и выявление фальсификаций, ошибок, точность и полнота б ухгалтерских записей, своевременную подготовку надежной финансовой ин формации. Важной формой внутренне хо зяйственного текущего контроля является инвентаризация средств и расч етов. Приказом генерального директора ОАО «Микура» утверждено, что инве нтаризация расчетов проводится раз в квартал путем рассылки (по факсу и почте) покупателям и поставщикам актов сверки за предшествующий кварта л. Это обязательство возложено на бухгалтера, который занимается расчет ами с покупателями и поставщиками. Остатки денежных средств на валютных счетах предприятия показаны в декларации валютных ценностей и в справк е о декларировании валютных ценностей, заверенной печатью Сберегатель ного банка России и Государственной налоговой инспекции г. Усть-Кута. Ин вентаризация запасов на складах производится на основании приказа рук оводителя предприятия в составе утвержденной комиссии раз в год, для сос тавления годовой финансовой и налоговой отчетности. На основании актов инвентаризации выявлено, что остатки по складу и остатки по данным бухга лтерского учета совпадают, корректировочных проводок не выявлено. Согласно изданных руководи телем приказов и сроков проведения инвентаризаций по актам можно сдела ть вывод, что проверки проводятся своевременно и отображают все необход имые данные. Во время исследования системы учета и внутреннего конт роля оценивается риск несоответствия внутреннего контроля для каждого существенного остатка по бухгалтерским счетам или существенной опера ции. Аудитор постоянно пересматривает правильность сделанной им оценк и риска несоответствия внутреннего контроля до самого момента заверше ния аудиторского вывода, который составляется на основании проведенны х независимых процедур аудиторской проверки и других доказательств. По предварительной оценке ОАО «Микура» можно сказать, чт о система бухгалтерского учета и внутреннего контроля достаточно эффе ктивны, из чего следует, что этот риск незначителен. Такой вывод можно сде лать исходя из того, что ОАО «Микура» работает с фирмой-брокером по предо ставлению таможенных услуг, которая занимается подготовкой всех необх одимых первичных документов . После чего эти документы п роходят проверку на таможне и попадают в бухгалтерию предприятия, хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете про водятся своевременно, соответствуют учетной политике предприятия, нор мам положений (стандартов) бухгалтерского учета и действующего законод ательства. Также для оценки риска были проведены выборочные расчеты бал ансовой стоимости валюты на конкретные даты баланса, суммы были определ ены верно с учетов действующего законодательства, что свидетельствует о эффективности системы бухгалтерского учета. Данные по оценке свойственного риска и риск несоответс твия внутреннего контроля ОАО «Микура» представлены в таблице 2.1: Таблица 2.1 - Оценка свойственного риска и риск несоответст вия внутреннего контроля ОАО «Микура» Названи е аудиторской фирмы «Аудит-Инвест» Листок оценки свойственного риска и риск несоответствия внутреннего контроля Название предп риятия ОАО «Микура» Номер ____ Этап работ _________________ утверждение заказчика Составил ___________ Дата ________ Прове рил __________ Дата ________ Вопросы Риск Высокий Низ кий 1 2 3 Внешние факторы свойственного риска (о бщий план отрасли) 1. Общее состояние экономики отрасли: спад производства Нет Да депрессия Нет Да рост деловой активности Да Нет 2. Негативное влияние факторов на разви тие предприятий отрасли: об щего состояния экономики России Да Нет рост уровня инфляции Да Нет действующего законодательства Да Нет изменений официального обменного кур са иностранных валют Да Не т изменений ставок банков за краткосроч ный кредит Да Нет 3. Характеристика продукции отрасли: конкурентоспособная Да Нет такая, которая быстро стареет Нет Да энергоемкая Нет Да материалоемкая Да Нет трудоемкая Нет Да 4. Зависит ли отрасль от импортных поставок сырья? Нет Да Внутренние факторы свойственного рис ка и риска несоответствия внутреннего контроля 1. Ф орма собственности предприятия: Частная Нет Да 2. Способ руководства предприятием: одноличностный Не т Да коллегиальный Да Нет 3. С пециальностная характеристика руководства: достаточный уровень квалификации Нет Да практический опыт работы Нет Да 4. Способно ли руководство на неоправда нный риск? Да Нет 5. Существует ли четкое распределение ф ункциональных обязанностей на предприятии? Нет Да 6. П редусмотрен ли организационной структурой предприятия орган внутренн его контроля? Да Нет 7. Правильно ли руководство определяет важность бухгалтерского учета? Нет Да 8. Есть ли конфликт между руководством и главным бухгалтером? Нет Да 9. Совершаются ли инвентаризации перед составлением годовой отчетности? Нет Да 10. Составлены ли договора о материально й ответственности в предусмотренных законодательством случаях? Нет Да 11. Были ли случаи краж, злоупотреблений на предприятии? Нет Да 12 .Степень смены кадров среде: работников бухгалтерии Нет Да материально ответственных лиц Нет Да 13. Существуют ли филии предприятия? Нет Да 14. Хватает ли предприятию собственных о боротных средств? Да Нет 15. Использует ли предприятие кредиты? Да Нет 16. К акие формы оплаты в основном используются на предприятии: наличная Да Нет безналичная Нет Да 17. Совершает ли предприятие внешнеэкон омическую деятельность? Д а Нет 18. Применяется на предприятии: ручная обработка учетной информации Нет Да компьютерная Да Нет 19. Совершались ли проверки деятельност и предприятия в отчетном году: Государственной налоговой инспекцией Нет Да другими, уполномоченными органами Да Нет 20. Проводился ли аудит в предыдущем отче тном периоде? Да Нет 21. Уплачивало ли предприятие значитель ные санкции за налоги и платежи в предыдущем отчетном периоде Нет Да в течении отчетного периода Нет Да 22. Изменялась ли в отчетном периоде учетная политика предприятия? Нет Да Для ОАО «Микура» в оценке свойственн ого риска можно сказать, что он достаточно высок, из данных таблицы 2.1 его м ожно оценить по внешним факторам как 0,7, по внутренним факторам свойствен ный риск оценивается в 0,5 и в общем свойственный риск можно оценить как ср еднеарифметическое значение между оценкой по внешним и внутренним фак торам как 0,6. Соответственно из таблицы 2.1 риск несоответствия внутреннег о контроля оценивается как 0,7. Риск не выявления непосредственно связан с проведением независимых процедур проверки. Сделанные аудитором оценки несоответст вия внутреннего контроля и оценка свойственного риска влияет на характ ер, сроки и объем аудиторских процедур, которые используются аудитором с целью уменьшения вероятности не выявления ошибок и перекручивания, и до водят риск аудита до необходимого уровня. Некоторый риск не выявления ош ибок существует всегда, даже когда аудитор проверит 100 % остатков по счета м или все виды операций, потому что большая часть аудиторских доказатель ств имеет скорее заверяющий (аргументационный), чем подытоживающий хара ктер. После учета сделанных оценок аудитор планирует характер независи мых процедур проверки, сроки проведения независимых процедур, объем нез ависимых процедур. Существует взаимосвязь между риском не выявления ошибок и комбинированным свойственным риском и риском несоответствия внутре ннего контроля. Соответственно можно сделать вывод, что такой риск будет достаточно высок (в пределах 0,6), потому как комбинированный свойственный риск и риск несоответствия внутреннего контроля равен 0,4. Оценка аудитором размера составляющих частей аудиторск ого риска может изменяться в течение проведения аудита, потому что при и сполнении независимых процедур проверки к сведению аудитора может дой ти информация, которая значительно отличается от первоначальной. В таки х случаях аудитору необходимо поменять запланированные независимые пр оцедуры проверки, исходя из переоценки свойственного риска и риска несо ответствия внутреннего контроля. Заключение Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательск ую деятельность аудиторов по проведению проверок бухгалтерской и фина нсовой отчетности, отдельных хозяйственных операций, налоговых деклар аций и других финансовых обязательств и требований экономических субъ ектов, а также в оказании иных аудиторских услуг с целью установления до стоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и х озяйственных операций нормативным актам. Аудит – это внешний независимый фин ансовый контроль деятельности предприятия, осуществляемый независимы ми дипломированными аудиторами, не работающими в данной организации. Основным регламентирующим документом аудиторской деят ельности в Российской Федерации является закон «Об аудиторской деятел ьности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ. В настоящее время в России формируется пятиуровневая си стема нормативного регулирования аудита в России. Внутренний аудит представляет собой независимую деятел ьность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководи телей. Цель внутреннего аудита — пом очь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непоср едственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатн ых аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручит ь ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах. Основная задача внутреннего аудита — решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информацион ных систем предприятия. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то ж е время существенно отличаются. Внешний аудит проводится на договор ной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с цель ю объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его вып олнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора Переход России к рыночным отно шениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательск ой деятельности, и среди них одно из ведущих мест принадлежит институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверн остью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой от четности. В России за последние годы проведена определенная рабо та по становлению института аудиторства. Принят Указ Президента об ауди торской деятельности в РФ № 2263 от 22 декабря 1993 г., которым утверждены Временн ые правила аудиторской деятельности в РФ. Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.) подтверждает оконча тельное становление системы российского аудита и открывает перспектив ы его дальнейшего развития. В соответствии с Законом Правительством РФ и Министерством финансов России принят ряд постановлений и положений по регулированию аудиторской деятельности, способствующему её развитию и становлению. Актуальность темы работы обусловлена тем, что аудит являе тся независимым контролем, который обеспечивает пользователей бухгалт ерской отчетности экономических субъектов информацией о ее достоверно сти, на основании чего пользователи отчетности принимают соответствую щие решения, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность. Данный порядок определения аудитор ского риска приведен для образца и имеет рекомендательный характер. Ауд иторские фирмы должны с учетом обязательных требований Правила (станда рт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» разр аботать собственный порядок его определения. Если окажется что при проверке экономического субъекта аудиторский риск высок, то аудиторская фирма делает вывод - у данного кли ента при подтверждении отчета предстоит большой объем работы, а это, в св ою очередь, накладывает на работу аудиторов временные и стоимостные гра ницы, поскольку проверка должна проводиться в относительно ограниченн ый промежуток времени и стоимость аудиторских услуг зависит от затраче нного рабочего времени. Таким образом, при проведении аудита необходимо предпринимать меры для того, чтобы аудиторский риск был снижен до разумн о-минимального уровня. Если аудитор не в состоянии снизить аудиторский риск до п риемлемого уровня, то это может повлечь за собой выдачу ошибочного заклю чения или служить основанием для подготовки по итогам проверки заключе ния, отличного от безусловно положительного. Подобное присутствие постоянного риска выдачи ошибочно го заключения повышает значение правильного юридического оформления д оговора на предоставление аудиторских услуг. Необходимо четко разгран ичить и зафиксировать обязанности и ответственность клиента и обязанн ости и ответственность аудитора, с тем чтобы впоследствии при возникнов ении спорной ситуации стороны могли надежно защитить свои интересы. Эко номический субъект по отношению к аудитору выполняет обязательства по созданию необходимых условий для проведения проверки, предоставлению всего объема требуемой информации, отвечает за ее достоверность. Глоссарий № п/п Понятие Определение 1 Аудиторский риск Аудиторский риск - субъе ктивно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторс кой проверки, что бухгалтерская отчетность - либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтв ерждения ее достоверности; - либо содержит существенные искажения, ког да на самом деле таких искажений нет. Различают внутрихозяйственный ауд иторский риск, риск системы внутреннего контроля и риск необнаружения о шибок и искажений бухгалтерской отчетности. Аудиторский риск является предметом страхования. 2 Внутрихозяй ственный риск Внутрихозяйст венный риск - субъективно определяемая аудитором вероятность появлени я существенных искажений в бухгалтерском счете, статье баланса, классе ф актов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности экономиче ского субъекта в целом до их выявления системой внутреннего контроля ил и при допущении, что внутренний контроль отсутствует. Внутрихозяйственный риск - характеристика степени подверженности возм ожным искажениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, класса фак тов хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности в целом. 3 Возможные об язательства или выгоды Возмо жные обязательства или выгоды - возможные выгоды или убытки, которые мог ут быть у предприятия в случае, если в будущем произойдут некоторые собы тия: предъявление иска и т.п. 4 Риск Риск - в широком см ысле - возможность появления обстоятельств, обусловливающих: - неувере нность или невозможность получения ожидаемых результатов от реализаци и поставленной цели; - нанесение материального ущерба; - опасность вал ютных потерь и др. Риск - в узком смысле - поддающаяся измерению вероятность понести убытки или упустить выгоду. 5 Риск аудиторской выборки Риск аудиторской выборки - субъективно определяемая аудитором ве роятность того, что его мнение по результатам проведения аудиторской вы борки будет существенно отличаться от того, к которому он пришел бы полн остью, изучив всю проверяемую совокупность. 6 Риск необнар ужения Риск необнаружения - с убъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружит ь реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухга лтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либ о в совокупности 7 Ф акторы риска Факторы риска - у словия, которые сами по себе не являются непосредственными источниками появления нежелательных результатов, но увеличивают вероятность их во зникновения 8 Р иск-менеджмент Риск-менеджме нт - в широком смысле - процесс выявления и оценки рисков, а также выбор мет одов и инструментов управления для минимизации риска. Риск менеджмент в ключает: - идентификацию, анализ и оценку рисков; - превентивную разраб отку программы мероприятий по ликвидации последствий кризисных ситуац ий; - разработку механизмов выживания; - создание системы страхования; - прогнозирование развития предприятия с учетом возможного изменения конъюнктуры и другие мероприятия. Список использованны х источников 1. Бариленко В.И., Шацкий В.Ф., Фатеев А.А. Подготовка аудитора.- Саратов, 2006, с.33 2. Арренс Э.А., Лоббек Дж .К. Аудит.: Пер. с англ. – М.:Финансы и статистика, 2005, с.241 3. Беликова И. Аудит в условиях электронной о бработки данных. // Аудитор, 2006, №9, с.39 4. Аудит в России. Законодательство. Станда рты. – М.: Издательство «Инвест Фонд», 2001. 5. Мамо нова И.Д., Ширинская З.Г., Ольхова Р.Г. Банковский аудит. – М.: Бухгалтерский учет, 2003 6. Правило (стандарт) аудиторской деятельнос ти «Существенность и аудиторский риск» ( одобрено Комиссией по аудиторс кой деятельности при Президенте РФ от 22 января 2008 г. Протокол N 2 7. Энциклопедия общего аудита. – М.: ДИС 2000 8. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»№119-ФЗ от07.08.01 г 9. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2006. – 468 с 10. Шеремет А.Д., Суйу В.П. Аудит на коммерческих предприятиях - М.: Инфра-М , 2006. – 350 с Список сокра щений ОАО- открытое акционерное общество доп. – дополнено др. – другое и т.д. – и так далее и т.п. – и тому подобное МФ – Министерство финансов ПБУ – Правила бухгалтерского учета РФ – Российская Федерация см. – смотри т.е. – то есть ФЗ – федеральный Закон Приложения ДОГОВОР№___А\___ на проведение аудиторской проверки Аудиторская фирма "указать название ф ирмы" (г. указать город), имеющая соответствующие лицензии на проведение а удиторских проверок, именуемая далее "Исполнитель", в лице Генерального директора (указать Ф.И.О), действующая на основании Устава, с одной стороны , и_______"_________________" именуемая далее "Заказчик", в лице______________________, действующего на основа нии Устава, с другой стороны, заключили договор о нижеследующем: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя проведение аудитор ской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ________________ за период с __________ по ___________ и подтверждение достоверности отражения финансового положения по состоянию на 31.12.200__ во всех существенных отношениях. 1.2. Проверка будет проведена в соответствии с разработанной в аудиторско й фирме программой. 1.3. В ходе проверки Исполнитель руководствуется действующим российским законодательством, в том числе Федеральным законом об аудиторской деят ельности и Правилами (стандартами) аудиторской деятельности. 2. ПРАВАМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТОРОН 2.1. Исполнитель обязан приступить к началу проведения проверки не поздне е 3-х дней после получения предоплаты. 2.2. По результатам проверки Исполнитель представляет Заказчику один экз емпляр аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетнос ти за 200__ и один экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руковод ству экономического субъекта по результатам проведения аудита о состо янии дел на проверяемом объекте с рекомендациями по устранению вскрыты х недостатков. Для предоставления внешним пользователям Исполнителем составляется один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной и итоговой частей. 2.3. Проверка проводится Исполнителем на основании подлинных первичных д окументов, учетных регистров, приказов, переписки и прочей документации проверяемого объекта. 2.4. Исполнитель имеет право проверять плановые, учетные, отчетные и другие документы, денежные суммы, материальные ценности и ценные бумаги, а такж е получать письменные и устные объяснения должностных лиц и иные матери алы, которые Заказчик и Исполнитель сочтут нужными для надлежащего выпо лнения поставленных задач. 2.5. Исполнитель обязуется строго соблюдать и хранить коммерческие и иные секреты Заказчика, а также обеспечить конфиденциальность в отношении е го информации. 2.6. Исполнитель несет ответственность за качество оказываемых услуг, сох ранность документов, представленных для проверки, а также за законность и обоснованность выводов аудиторского заключения. 2.7. Исполнитель не несет ответственность за допущенные Заказчиком упуще ния, исправить которые не предоставляется возможность, а также за не вне сение Заказчиком соответствующих исправлений в бухгалтерский учет и о тчетность по замечаниям, указанным в отчете. 2.8. Исполнитель не несет ответственность за достоверность представленны х ему Заказчиком документов, учетных регистров, отчетности и другой инфо рмации. 2.9. Исполнитель имеет право по договору привлечь для выполнения работ тре тьих лиц. При этом Исполнитель несет перед Заказчиком всю ответственнос ть за выполнение третьими лицами условий договора. 2.10. Заказчик обязуется создать Исполнителю необходимые условия для рабо ты (выделение отдельного помещения, рабочих мест и т.п.). 2.11. Заказчик обязан предоставить Исполнителю всю информацию о финансово- хозяйственной деятельности за проверяемый период, необходимую для про верки достоверности учета и отчетности. 2.12. В случае выявления аудиторской проверкой нарушений порядка ведения б ухгалтерского учета и составления отчетности Заказчик обязан принять меры к оперативному устранению выявленных нарушений. При внесении испр авлений Заказчик руководствуется письменными рекомендациями Исполни теля, указанными в отчете. 3. СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ 3.1. За выполненную работу согласно п.1 настоящего Договора Заказчик перечи сляет Исполнителю стоимость работы в размере_________ (__________________) рублей, НДС не обл агается. 3.2. Заказчик перечисляет Исполнителю или на счет письменно указанный Исп олнителем аванс в трехдневный срок после заключения Договора в размере 50 % от стоимости работ. Окончательный расчет с Исполнителем по настоящему Договору производится не позднее 3-х банковских дней после подписания а кта приема - сдачи выполненных работ. 4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН 4.1. За неисполнение обязательств по настоящему Договору стороны несут им ущественную ответственность в соответствии с действующим законодател ьством. 4.2. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неи сполнение обязанностей по Договору, если такое явилось следствием обст оятельств непреодолимой силы. 4.3. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешени я путем переговоров. 4.4. В случае, если согласие не будет достигнуто путем переговоров в течени е десяти дней, все споры и разногласия, возникающие в связи с исполнением настоящего Договора, а также в случае его нарушения или расторжения, под лежат разрешению в установленном порядке в Арбитражном суде г. Москвы. 5. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ 5.1. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания и действует до исполнения сторонами обязательств, принятых по настоящему договору. 5.2. Условия Договора могут быть изменены или дополнены, а договор расторгн ут по письменному соглашению сторон. 5.3. Договор составлен в двух экземплярах по одному для каждой из сторон. 6. СРОКИ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ Начало: ___ _____ 200__ . Окончание: ___ _____ 200 __ .