Диплом: Налоговые правонарушения - текст диплома. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Диплом

Налоговые правонарушения

Банк рефератов / Налоговое право

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Дипломная работа
Язык диплома: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 764 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной дипломной работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Оглавление . Введение. 2. Глава I . Общие вопросы налого вых правонарушений. 6. Параграф 1. Истори я развития налоговой системы России. 6. Параграф 2. Причины в озникновения налоговых правонарушений. 9. Параграф 3. Налогопла тельщики и налоговые правонарушения. Виды и классификация . 13. Параграф 4. Состав и в иды правонарушений. 17. Параграф 5. Финансовая ответственность. 20. Глава 2. Налогоплательщики . Параграф 1. Меры а дминистративной ответственности за налоговые правонарушения . 23. Параграф 2. Меры уголовной ответственности за налоговы е правонарушения. 32. Глава 3. Налоговые органы. Параграф 1. Меры а дминистративной ответственности за налоговые правонарушения . 36. Глава 4. Налоговые агенты. Параграф 1. Меры а дминистративной ответственности за налоговые правонарушения . 42. Заключение. 44. Список литературы . 45. Список нормативных акт ов. 46. I . Введение Налоговое правонарушение - пр отивоправное, виновное деяни е, в виде умышленного либо не ум ?ышленного действия или безде ?йствия субъекта налоговых пр ?авоотношений, нарушающее пра ?ва и интересы участников данн ?ого вида общественных отноше ?ний, за которое законодательс ?твом установлена определённ ?ая ответственность финансов ?ого, административного либо у ?головного характера. Противо ?правность налогового правон ?арушения заключается в несоб ?людении правовой формы данно ?го деяния, виновность состоит ? в совершении данного нарушен ?ия умышленно или по неосторож ?ности Такое определение налоговог о правонарушения можно выдел ить из многих работ по данной т ?еме, причём, во многих работах достаточно подробно описаны и виды ответственности, и прав а участников налоговых право отношений, но не достаточно ра скрыты сами субъекты данной с феры общественных отношений. Что такое субъект налоговых п равоотношений ? Данный правов ой институт можно классифици ровать по нескольким основан иям, вот некоторые из них: · по месту пребы ?вания (по источнику дохода); · по юридическо ?му статусу (юр. или физ. лицо); · по правам и об язанностям. Про ?работанность данной темы не т ?ак уж и велика, конечно многие авторы писали на эту тему, но, в с ?вязи с постоянно меняющимся в ? России налоговым законодате ?льством, некоторые из этих раб ?от устарели. Тему налоговых пр ?авонарушений в своих работах ? раскрывали такие авторы, как: * Витрянский В.В., Г ?ерасименко С.А. «Налоговые орг аны, налогоплательщик и гражд анский кодекс»//Библиотека жур ?нала «Консультант» - Междунаро ?дный центр финансово-экономи ?ческого развития, 1995 г. * Пепеляев С.Г., Алё ?хин А.П. «Ответственность за на рушения налогового законода тельства»// Аудиторская фирма « Контакт», Москва 1992 г. * Пепеляев С.Г. «Ос новы налогового права» Аудито ?рская фирма «Контакт», Москва 1995 г. * Гаухман Л.Д., Макс ?имов С.В. «Уголовно-правовая ох рана финансовой сферы: новые в иды преступлений и их квалифи кация»// Учебно-консультационн ?ый центр ЮрИнфоР, Москва, 1995 г. * Кучеров И.И. «Нал оговые преступления»// Учебно-к ?онсультационный центр ЮрИнф ?оР, Москва, 1997 г. * Петрова Г.В. «Отве ?тственность за нарушение нал ?огового законодательства»//И нфра-М, Москва 1995 г. Так ?же большое количество статей ? было посвящено этой теме, вот некоторые из них: * Брызгалин А.В., Бе ?рник В.Р. «Состав и виды финансо вых правонарушений по россий скому законодательству»// Хоз яйство и право, 1995 г., №6, С-144; * Курбатов А. «Вопр ?осы применения финансовой от ?ветственности за нарушение н ?алогового законодательства // Хозяйство и право. 1995 г., №1, С-63, №2, С-44. * Штрафные санкц ии за налоговые нарушения»// Эк ономика и жизнь. 1995 г., №29, С-3. * Соболев В.А., Тума ?ркин В.М. «Об ответственности п редприятий и организаций за н арушение налогового законод ательства» // Аудит и налогообл ожение. 1995 г., №5, С-18. * Смирнов А. «Виды а ?дминистративных нарушений н ?алогового законодательства » // Экономика и жизнь: Московски й вып. 1995 г., №33, С-10. Отд ельные авторы, раскрывая эту т ?ему в своих работах, дают поня тие субъекта с позиции юридич еских и физических лиц, резиде нтов и нерезидентов, либо затр агивают не всех субъектов, а ли ?шь одну определённую группу. Исх ?одя из того, что чаще авторы ра бот на эту тему пишут о субъект ?ах, классифицируя их по первым ? двум основаниям, я решил напи сать данную работу, поставив п еред собой цель, разделив поня тие субъектов налоговых прав оотношений по последнему осн ованию (по правам и обязанност ям), на группы: * налогоплатель щиков; * налоговых аген тов; * налоговых орга нов; и вы яснить объёмы ответственнос ти этих групп по отношению дру г к другу. Конечно список групп ?, которые можно выделить по да нному основанию приведённым и выше не ограничивается, можн о ещё выделить сборщиков нало гов, банки, органы государстве нной власти и управления и т.д., п ?оэтому, исходя из того, что раз бор всех групп субъектов займ ёт много времени и объём данно й работы может увеличиться во много раз, я решил ограничить п ?еречень рассматриваемых в да ?нной работе субъектов до прив ?едённого выше списка. Осн ?овным объектом моего исследо ?вания являются налоговые пра ?вонарушения, совершённые тем ? или иным субъектом налоговых ? отношений. В обществе сейчас бытует мнен ие, что налоговые правонаруше ния это только лишь незаконно е уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками, это не т ак, хотя неуплата налогов и явл ?яется в данное время наиболее ? часто встречающимся видом на ?логовых правонарушений, суще ?ствует масса других видов дея ?ний подобного рода, совершаем ?ых другими участниками налог ?овых отношений. Поэтому перед ? данной работой есть ещё одна задача - объяснить человеку не знакомому с данной сферой пра ва, что такое налоговое правон арушение и, в связи с тем, что дан ?ный вид отношений в стране сей ?час бурно развивается, стремя ?сь, в будущем, сравняться с уро внем развития этих отношений в экономически более развиты х странах, дать более широкое п ?онимание проблем, связанных с ? налогообложением. Глав а 1. Параграф 1 История развит ия налоговой системы России. Проц есс становления налоговой си стемы, в более не менее цивилиз ?ованной форме, начался в Росси ?и в конце XIX с толетия, вызванный ростом гос ударственных потребностей, в связи с переходом страны от пр ежнего натурального хозяйст ва к денежному. В течении 1881-1885 гг. бы ?ла проведена налоговая рефор ?ма, в ходе которой были отмене ны соляной налог и подушная по дать, введены новые налоги и со ?здана податная служба. В новой ? налоговой системе наибольше ?е место отводилось акцизам и т ?аможенным пошлинам. Косвенны ?е налоги составляли почти пол ?овину всех налоговых поступл ?ений в государственный бюдже ?т. Прямые налоги, основная сос тавляющая всех сумм, поступаю щих, в настоящее время, в бюджет ? от сбора налогов, в то время со ставляли примерно 7% всего бюдж ?ета. Поступление податей до 1885 г. кон тролировала Казённая пала ?та, учреждённая ещё в 1775 г.. Контро ?ль этот заключался лишь в учёт ?е налогов, поступающих в казну ?. Аппарата, который имел бы не т олько учётные функции не было . Сбором налогов занималась по лиция. Однако, в 1885 г., исходя из нео бходимости постоянного пода тного надзора на местах, был уч ?реждён институт податных инс ?пекторов при Казённой палате ? в количестве 500 человек, на кото рых был возложен контроль за с воевременным и полным поступ лением налоговых платежей на всей территории России. Подат ные инспекторы были наделены довольно таки широкими полно мочиями, сходными по объему с п ?олномочиями сегодняшних нал ?оговых инспекций Как было сказано выше, основна я масса налоговых платежей пр иходилась на долю акцизов, в св ?язи с этим основная масса нару ?шений выявлялась в этой сфере ? податных отношений. Нарушени ?я эти проявлялись, в основном, в реализации подакцизных тов аров без соответствующих ярл ыков, свидетельствующих об уп лате продавцом акцизного сбо ра. Ответственность за акцизн ые нарушения предусматривал ась в Уставе об акцизных сбора х 1883 г. С м.: Кучеров И. И. Налоговые преступления - 1997. С. 15 - 19. . В России в любое время существ овало неприязненное отношен ие к налогам, в отличии от запад ?ноевропейских государств, гд ?е плата налогов считается даж ?е предметом гордости налогоп ?лательщиков. В таком государс ?тве человек редко когда скаже ?т: «Я гражданин этой страны», ско ?рее он скажет: «Я налогоплател ьщик». Подобная высокая налого ?вая культура обуславливаетс ?я тем, что в таких государства х институт налогов имеет исто рию гораздо более продолжите льную, нежели в России. Именно в ?округ налогов, в странах запад ?ной Европы, разгоралась борьб ?а между королём и парламентом ?. Парламент именно тогда получ ?ил законодательную власть, ко ?гда получил сначала власть в о ?бласти финансов, т.е. соглашат ься или не соглашаться с корол ём по вопросам установления и сбора налогов. К тому же, у росси ?йского законодателя всегда б ?ыла склонность к достаточно б ?ольшим ставкам налогов, что в свою очередь, опять же, не приба ?вляло популярности налогам. И ? не всегда налоги использовал ?ись (и используются) в качеств е источника доходов для бюдже та. Например, в период Новой Эко ?номической Политики налоги и ?спользовались больше, как ору ?дие борьбы с буржуазией. Надо сказать, что с октября 1917 г., в связ и с отменой права собственнос ти на землю, аннулированием це нных бумаг, национализацией п ромышленности и запрещением частной собственности были у ничтожены почти все возможны е объекты налогообложения. На логовая политика новой власт и сводилась только лишь к прин удительному сбору с крестьян ства, так называемой продразв ёрстки, которая не носила даже характер налога. По декрету от ? 30.10.1918 г. принудительно изымались все излишки сельскохозяйств енной продукции сверх необхо димого минимума для собствен ного потребления. Лишь с перех одом государства к новой экон омической политике, в мае 1921 г., во зникла необходимость создан ия новой налоговой системы. Бы л введён общегражданский нал ог, к уплате которого привлека лось всё трудоспособное насе ление, поделённое на разряды. В ? 1923 г. была проведена реформа нал огообложения крестьянства, у становлен единый сельскохоз яйственный налог, промысловы й и подоходный налоги, налог на ? сверхприбыль, налог с наследс ?тв и дарений, гербовый сбор. Но высокие налоговые ставки яви лись одной из главных причин п остепенного сокращения част ной торговли и промышленност и, они привели к резкому неприя ?тию частными налогоплательщ ?иками нового налогового зако ?нодательства и, как следствие ? вышеуказанных причин, повлек ?ли массовое уклонение плател ?ьщиков от уплаты налогов. Госу ?дарство, в свою очередь, пытая сь искоренить указанные явле ния, усилило меры уголовной ре прессии за правонарушения по добного рода. Уклонение от нал оговых платежей рассматрива лось, как сокрытое противодей ствие советской налоговой по литике, направленное на срыв м ероприятий советской власти. Тем не менее количество выявл яемых налоговых правонаруше ний не уменьшалось. Пар ?аграф 2 Причины возникновения на ?логовых правонарушений. При ?чины возникновения налоговы ?х правонарушений в России, на мой взгляд всегда были одни и т ?е же, а если и менялись, то незна чительно. Все эти причины можн о разделить на три условных ка тегории: · правовые ; · экономически ?е ; · моральные; Рос ?сийское налоговое законодат ?ельство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому к оличеству законодательных а ктов. Более того, в эти норматив ?ные акты постоянно вносятся и ?зменения и дополнения. Эти нес ?табильность и сложность нало ?гового законодательства и яв ?ляются теми причинами правов ?ого характера. Экономические причины обусл овлены действием довольно вы соких налоговых ставок и нево зможностью некоторых налого плательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, закон ?одатель, вводя такие высокие н ?алоговые ставки, не учитывает ? сложившуюся в стране экономи ?ческую ситуацию, законодател ?ь, видимо, рассчитывает на пре дприятия, занимающиеся торго во-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достат очно высокий доход. Да, такие пр ?едприятия могут своевременн ?о и полно платить налоги, но ве дь есть и другие предприятия, п ?редприятия - производители, за ?частую использующие устарев ?шее оборудование, не имеющие о ?боротных средств и не могущие ? реализовать свою продукцию и ?з-за её неконкурентноспособн ?ости. Следствием этого станов ?ится неплатёжеспособность п ?редприятия и невозможность о ?платы им налоговых платежей. Моральными причинами являют ся, по моему мнению, низкая прав ?овая культура, неприязненное ? отношение к имеющейся налого ?вой системе и, не в последнюю о чередь, корысть налогоплател ьщиков. Низкая правовая культ ура обусловлена исторически м фактором - существование инс титута налогового права, в бол ее не менее цивилизованном ви де, насчитывает в России не мно ?гим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в ст ране культура, подобная налог овой культуре западноевропе йских государств, где история сбора налогов насчитывает мн ого веков. Ведь это на фоне борь ?бы с единоличной властью мона ?рха на ввод и сбор налогов, в ст ранах западной Европы сформи ровался институт парламента. Неприязненное отношение к им еющейся налоговой системе ос новывается на предыдущих при чинах, налогоплательщик не мо жет уважать систему, которая н ?е уважает его, как налогоплате ?льщика, не учитывает его возмо ?жность оплаты налогов. Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не по следнюю роль в причинах сущес твования налоговых правонар ушений. Однако, не все правонар ?ушения подобного характера и ?меют личную мотивацию. Руководители, могут использо вать сокрытые от налогооблож ения средства на развитие сво его предприятия. И у них сущест ?вует заинтересованность ино ?го рода, выражающаяся в стремл ?ении улучшить финансовое сос ?тояние своего предприятия. Как видно из вышеописанного, н а возникновение налоговых пр авонарушений влияют причины не только субъективного, но и о ?бъективного характера, что сл ?едует учитывать в сложившейс ?я в стране экономической обст ?ановке. Наиболее часто встречающаяс я группа налоговых правонару шений - уклонение от уплаты нал ?огов. Данное правонарушение з ?аключается в неисполнении ил ?и ненадлежащем исполнении на ?логоплательщиком своей обяз ?анности уплатить налог в бюдж ?ет. В западной литературе, пос вящённой данной теме, можно вс третить классификацию причи н, побуждающих плательщика ук лоняться от уплаты налогов. Та к, П.М. Годме выделяет несколько ? групп причин: * политические; * экономические; * моральные; * технические. Пол ?итические причины связаны с т ?ем, что государство используе ?т налоги не только как средств ?о для обеспечения доходов каз ?ны, но и как регулирующий инст румент: посредством этого инс трумента государство регули рует те или иные общественные отношения. Лица, интересы кото рых государство при этом ущем ляет, проводя такую политику, п ?утём уклонения от уплаты нало ?гов, оказывают определённое п ?ротиводействие данному проц ?ессу. Экономические причины оказы вают наибольшее влияние на на логоплательщика. Если санкци я за налоговое правонарушени е предусматривает экономиче ские последствия для него в ра змере меньшем нежели сокрыта я им сумма налога, то, естествен ?но, налогоплательщик заинтер ?есован в уклонении от уплаты н ?алога. Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в нес оответствии, иногда, налоговы х законов общим принципам зак онодательства: равенства, пос тоянности и беспристрастнос ти, что снижает престиж и автор ?итет этих законов. Технические причины уклонен ия от налогообложения связан ы с несовершенством форм и мет ?одов контроля. Налоговые орга ?ны не в состоянии контролиров ?ать все хозяйственные операц ?ии и проверять достоверность ? всех бухгалтерских документ ?ов Пепеляев С.Г. «Основы налогового права» С.-184 . Параграф 3. Налогоплатель щики и налоговые правонаруше ния. Виды и классификация. Зак ?онодательство не дает нам чёт ?кого определения понятия «на логоплательщик». В Законе РФ «О б основах налоговой системы в Российской Федерации» (ст.3) дан о определение, что плательщик ами налогов являются юридиче ские лица, физические лица и др ?угие категории плательщиков ?. Данная норма права весьма ра змыта, т.к. не даёт чёткого толко ?вания понятий «юридические л ица», «физические лица», особенн ?о не понятно, что имеет в виду з аконодатель под словосочета нием «другие категории плател ?ьщиков», но узнать это можно по льзуясь не данным законом, а в к ?аждом конкретном случае, в соо ?тветствующем законе по конкр ?етному налогу . Первые два термина позаимств ованы из гражданского законо дательства и собственного то лкования налоговое законода тельство им не даёт, поэтому пр ?и написании данной работы я бу ?ду исходить из определения эт ?их терминов, данных гражданск ?им законодательством. Поняти ?е «другие категории плательщ иков» Закон РФ «Об основах нало говой системы в Российской Фе дерации» не раскрывает, но указ ?ывает, что таковые могут быть. Гражданский кодекс РФ опреде ляет термин «юридическое лицо ?», как «...организация, которая им еет в собственности, хозяйств енном ведении или оперативно м управлении обособленное им ущество и отвечает по своим об язательствам этим имущество м, может от своего имени приобр ?етать и осуществлять имущест ?венные и личные неимуществен ?ные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суд е...», также «...должны иметь самосто ?ятельный баланс или смету» ГК РФ ст. 48. . Из данного оп ?ределения можно выделить осн ?овные признаки, важные для пон ?имания этого субъекта в налог ?овом праве: * юридическое ли цо должно иметь в собственнос ти, хозяйственном ведении или оперативном управлении обос обленное имущество, т.е. имущес ?тво обособленное от имуществ ?а учредителей юридического л ?ица, что должно проявляться в наличии у него самостоятельн ого баланса или сметы; * юридическое ли цо должно обладать самостоят ельной имущественной ответс твенностью, основывающейся н а обособленном имуществе юри дического лица; * юридическое ли цо вправе выступать в граждан ском обороте от своего имени. Но э ?то не все признаки, определяющ ?ие существование юридическо ?го лица. В п.3 ст.49 ГК РФ говорится о ? правоспособности юридическ ?их лиц, которая возникает в мо мент его создания, созданным ж е юридическое лицо считается с момента государственной ре гистрации, согласно п.2 ст.51 ГК РФ. Таким образом юридическое ли цо должно отвечать всем переч исленными выше признакам, что бы мы могли отнести его в катег ?орию налогоплательщиков. Физическими лицами признают ся граждане, способные иметь г ражданские права и обязаннос ти, а также, своими действиями п ?риобретать и осуществлять гр ?ажданские права, создавать дл ?я себя гражданские обязаннос ?ти и исполнять их ГК РФ ст.17, ст.21. , т.е. о ?бладающие правоспособность ю и дееспособностью. Дееспосо бность физического лица возн икает в полном объёме с наступ лением совершеннолетия (18 лет) ГК РФ п.1, ст.21. , следовательно, лицо н е достигшее этого возраста де еспособностью не обладает и с убъектом налоговых правоотн ошений быть не может. Однако, гр ?ажданским кодексом сделано д ?ва исключения из этого правил ?а: * гражданин може т быть признан дееспособным п о достижении им шестнадцатил етнего возраста, если он работ ает по трудовому договору (кон тракту), или с согласия родител ?ей, усыновителей или попечите ?лей занимается предпринимат ?ельской деятельностью (эманс ?ипация) ГК РФ п.1, ст.27. ; * гражданин може т быть признан дееспособным д о достижения им восемнадцати летнего возраста, в случае его вступления в брак ГК РФ п.2, ст.21. . Дру ?гие категории плательщиков. В ? настоящее время понятие «дру гие категории плательщиков» З ?аконом РФ «Об основах налогов ой системы в Российской Федер ации» не расшифровывается, но к ?руг плательщиков конкретног ?о налога указывается в соотве ?тствующем законе по данному н ?алогу, поэтому я рассмотрю тем ?у налоговых правонарушений, и ?сходя из наиболее часто встре ?чающихся субъектов данных от ?ношений не относящихся ни к юр ?идическим, ни к физическим лиц ?ам. З десь можно выделить двух учас тников налоговых отношений, т акие как филиалы каких-либо пр едприятий, а также граждане-пр едприниматели без образован ия юридического лица (индивид уальные предприниматели). Оба субъекта имеют специфически е организационно-правовые фо рмы, отличные от вышеприведён ных, которые позволяют им осущ ествлять свою деятельность в требуемых им пределах. Понятие представительства и филиала приведено в ст. 55 ГК РФ: * Представител ьство - обособленное подразде ление юридического лица, расп оложенное вне места его нахож дения, которое представляет и нтересы юридического лица и о существляет их защиту; * Филиал - обособ ?ленное подразделение юридич ?еского лица, расположенное вн ?е места его нахождения и осуще ?ствляющее все его функции или ? их часть, в том числе и функции представительства. Сам ?остоятельными налогоплател ьщиками филиалы и представит ельства признаются при налич ии у них отдельного баланса и р ?асчётного счёта. Такие предст ?авительства и филиалы являют ?ся налогоплательщиками нара ?вне с юридическими лицами и до ?лжны исполнять все требовани ?я, предъявляемые налоговым за ?конодательством к налогопла ?тельщикам пп. «б», п.1., ст. 1 Закон «О налоге на прибыль предп риятий и организаций». . Об индивидуальных предприни мателях в гражданском законо дательстве говорится, что ими , с момента государственной ре гистрации, могут стать любые г раждане, в полной мере обладаю щие право- и дееспособностью, л ?ибо, если гражданин старше 14, но не достиг 18 лет, с согласия родит ?елей (опекунов, усыновителей) ГК РФ ст.ст .23, 26, 27. . Перечисленные выше основные виды субъектов налоговых пра воотношений я и буду исследов ать в своей работе в качестве н ?алогоплательщиков. Пар ?аграф 4 Состав и виды правонаруше ?ний. Не в ?сякое отрицательное деяние у ?частника налоговых правоотн ?ошений может быть квалифицир ?овано, как правонарушение, вле ?кущее за собой юридическую от ?ветственность. Чтобы деяние п ?овлекло за собой ответственн ?ость оно должно обладать прав ?овыми признаками и элементам ?и состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения. Состав правонарушения это си стема объективных и субъекти вных элементов деяния. Как вся кая система, т.е. целостное един ?ство, состав правонарушения с ?остоит из ряда взаимосвязанн ?ых подсистем и элементов. Отсу ?тствие хотя бы одной подсисте ?мы или элемента состава право ?нарушения приводит к распаде ?нию системы, т.е. отсутствию со става правонарушения в целом. В юридической науке выделяют следующие признаки правонар ушений: * противоправно сть деяния - выражается в форме ? действия либо бездействия, на ?рушающего норму права; * виновность дея ния - характеризуется соверше нием противоправного действ ия либо бездействия умышленн о или по неосторожности. Умышл енным деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправный характер сво их действий (бездействий) и жел ?ает наступления вредных посл ?едствий или сознательно допу ?скает их. Сов ершённым по неосторожности п равонарушение считается, ког да лицо предвидит возможност ь наступления вредных послед ствий своего деяния, но легком ысленно рассчитывает на их пр едотвращение, либо не сознаёт противоправности содеянног о, но могло и должно было её созн ?авать; · наличие причи ?нной связи между противоправ ?ным деянием и наступившими в п ?оследствии отрицательными п ?оследствиями; · наказуемость ? деяния, т.е. наличие установле нной законом ответственност и за совершение данного право нарушения. Отс ?утствие одного из выше перечи ?сленных признаков не позволя ?ет рассматривать деяние учас ?тника налоговых отношений ка ?к правонарушение, а следовате ?льно исключает возможность п ?ривлечения его к правовой отв ?етственности. Состав правонарушения также образуют элементы правонару шения, первичные слагаемые си стемы состава правонарушени я: * объект правона рушения, т.е. объект правовой ох ?раны, включающий в себя общест ?венные отношения или интерес ?ы; * субъект правон арушения - это дееспособное ли цо, совершившее данное правон арушение; * объективная ст орона правонарушения, здесь и меется в виду само противопра вное деяние, т.е. способ, место, в ремя и т.д., его отрицательные по ?следствия и причинная связь м ?ежду деянием и результатом; * субъективная с торона правонарушения харак теризуется элементами цели, м отива, степени вины в форме умы ?сла или небрежности (халатнос ?ти). Все ? четыре элемента состава прав ?онарушения взаимосвязаны и в ?заимодействуют между собой. О ?бъект взаимодействует с объе ?ктивной стороной состава опр ?еделяя элемент ущерба. Объект ?ивная сторона, как акт поведен ?ия, взаимодействует с субъект ?ом правонарушения, совершающ ?им то или иное деяние, причиня ющее вред объекту. Опираясь на элементы состава правонарушения можно разобр ать правонарушение на состав ляющие его элементы и подробн о исследовать. Нал ?оговые правонарушения можно ? разделить на категории по нес ?кольким основаниям. В зависим ?ости от характера совершённо ?го деяния, правонарушения дел ?ят на: * административ ные; * финансовые; * уголовные. Исх одя из направленности подобн ых деяний (объекта правонаруш ения) их можно разделить на: · правонарушен ?ия против системы налогов; · правонарушен ?ия против прав и свобод налого ?плательщиков; · правонарушен ?ия против исполнения доходно ?й части бюджетов; · правонарушен ?ия против системы гарантий вы ?полнения обязанностей налог ?оплательщика; · правонарушен ?ия против контрольных функци ?й налоговых органов; · правонарушен ?ия против порядка ведения бух ?галтерского учёта, составлен ?ия и представления бухгалтер ?ской и иной отчётности; · правонарушен ?ия против обязанностей по упл ?ате налогов. В св оей работе для наиболее полно го описания налоговых правон арушений я буду использовать обе классификации. Параграф 5. «Финансовая от ветственность». Исс ?ледование финансовых правон ?арушений не может быть полным ?, если не рассмотреть вопрос о б ответственности за данные п равонарушения, т.е. вопрос фина ?нсовой ответственности. Прав ?овые нормы, регулирующие фина ?нсовую ответственность разб ?росаны по нескольким правовы ?м актам: * Закон РФ «Об осно ?вах налоговой системы в Росси ?йской Федерации»; * Закон РФ «О приме ?нении контрольно-кассовых ма ?шин при расчётах с населением ?»; * Указ Президент а РФ «Об осуществлении комплек ?сных мер по своевременному и п ?олному внесению в бюджет нало ?гов и иных обязательных плате ?жей»; * Кодекс об админ истративных правонарушения х (КоАП); * Уголовный коде кс РФ. Отв ?етственность за нарушение фи ?нансового законодательства представляется как определё нная совокупность различных видов юридической ответстве нности «Ваш налоговый адвокат», М., 1997 г., ст. Хаменушенко И.В. стр. 229. . Сама юридическая ответ ственность, как известно вклю чает в себя несколько основны х видов ответственности: * гражданская от ветственность; * административ ная ответственность; * уголовная отве тственность; * дисциплинарна я ответственность; * материальная о тветственность. Сле ?дует разобраться, элементы ка ?ких видов ответственности не ?сёт в своём составе финансова ?я ответственность. Гражданская ответственност ь свойственна отношениям юри дически равных сторон , а в фина ?нсовом праве стороны не имеют ? равенства, здесь видны отноше ?ния государственно-властног ?о характера: сторона, представ ?ляющая интересы государства ?, вправе давать указания, обяз ательные для исполнения друг ой стороной. Исходя из этого можно сделать заключение, что финансовая от ветственность не несёт в своё м составе элементы гражданск ой ответственности. Но из этого вывода можно сдела ть исключение. Допустим, госуд арственный орган, представля ющий интересы государства в н алоговых отношениях, своими д ействиями причинил ущерб инт ересам другого лица. Здесь име ет место причинение вреда, кот орое регулируется в гражданс ком порядке. Из выше написанно го можно сделать вывод, что мер ?ы гражданской ответственнос ?ти не направлены на обеспечен ?ие соблюдения финансового за ?конодательства, хотя косвенн ?ое влияние имеет место. Дисциплинарный и материальн ый вид ответственности также косвенным образом влияют на ф ормирование финансовой отве тственности, т.к. государство н ?е может выступать стороной в о ?тношениях подобного характе ?ра. Допустим, что какое-либо до лжностное лицо предприятия с овершило действия, повлекшие за собой нарушение финансово го законодательства. На него м ожет быть наложена дисциплин арная (или материальная) ответ ственность, но эту ответствен ность лицо понесёт перед пред приятием, понёсшим ущерб от де йствий данного лица в виде упл аты штрафа и пени. За финансово ?е правонарушение это должнос ?тное лицо понесёт администра ?тивную отве тственность на основании п.12, ст ?.7, Закона РФ «О государственной налоговой службе» или уголовн ?ую ответственность. Как видно из всего выше написа нного, финансовая ответствен ность несёт в себе элементы ад министративной и уголовной о тветственности. Поэтому, гово ря об административной и угол овной ответственности в сфер е налоговых правоотношений, с ледует иметь в виду, что данные ? нормы административной и уго ?ловной ответственности, пред ?усмотренные в соответствующ ?их разделах законодательств ?а, являются мерами финансовой ? ответственности. Финансовые правонарушения и меют в своём составе одинаков ый объект, чем и отличаются от д ?ругих правонарушений. Объект ?ом данного вида правонарушен ?ий являются финансовые отнош ?ения, урегулированные нормам ?и налогового права. Глав ?а 2. Пара граф 1. Меры административной от ?ветственности за налоговые правонарушения. Как ? уже говорилось в предыдущем п ?араграфе, к субъектам налогов ?ых отношений, за нарушения на логового законодательства, п рименяются меры финансовой о тветственности, также п.2 ст.13 За кона «Об основах налоговой сис ?темы в Российской Федерации» предусматривает привлечени е должностных лиц и граждан за нарушение налогового законо дательства, в установленном з аконом порядке, к администрат ивной, уголовной и дисциплина рной ответственности. В ст.13 Закона РФ «Об основах нало говой системы в Российской Фе дерации» перечисляются виды ф ?инансовой ответственности н ?алогоплательщиков за наруше ?ние налогового законодатель ?ства. Сравнивая объём данной с ?татьи с объёмом ст.16 того же зак она (ответственность налогов ых органов), можно заметить раз ?ницу - в ст.13 содержится больше в идов ответственности от взыс кания суммы сокрытого налога, до взыскания пени. Для ? налогоплательщиков законод ?ательством предусмотрено бо ?льше составов правонарушени ?й и ответственности за них, че м для иных участников налогов ых правоотношений. Это обусло влено важностью правового по ложения налогоплательщиков, ведь, главным образом, государ ственный аппарат, да и сама нал ?оговая система существуют на ? поступающие от сбора налогов ? средства. Рассмотрим общие составы пра вонарушений, свойственных на логоплательщикам, т.е. правона рушения, в составе которых, рол ?ь субъекта играет налогоплат ?ельщик. Неуплата или несвоев ременная уплата налога Все составы правонар ушений взяты из книги Пепеляева С.Г. «Основы налогового права». , т.е. неуплата к установлен ному законом сроку налога или уплата налога позже установл енного срока налогоплательщ иком. Состав данного правонар ушения нарушает положение пп .1, п.1, ст.11 Закона РФ «Об основах нал оговой системы в Российской Ф едерации». Объектом данного правонаруш ения выступают установленны е законом отношения по уплате налогов. Объективной стороной можно в ыделить противоправное деян ие налогоплательщика в форме действия или бездействия. Субъективная сторона, в случа е неуплаты налога выражена в ф орме умысла, в случае несвоевр еменной уплаты правонарушен ие может быть совершено без ум ысла. Незаконное использов ?ание льготы по налогу - уклонение от уплаты налога пу тём представления налогопла тельщиком в налоговый орган д окументов, содержащих заведо мо необоснованные сведения, д ающие прямо или косвенно осно вания для уменьшения размера налога, равно как и возврата ра ?нее уплаченного или взысканн ?ого налога. Объектом данного правонаруш ения является установленный законом порядок предоставле ния и пользования льготами. Объективной стороной правон арушения являются противопр авные действия субъекта, сост оящие в предоставлении налог овому органу подобных докуме нтов. Субъективная сторона данног о правонарушения может быть о пределена только в форме умыс ла. Налогоплательщик сознате льно совершает подобные дейс твия, с целью уменьшения разме ра налога, либо возврата ранее уплаченного или взысканного налога. Описанные ниже составы налог овых правонарушений признаю тся правонарушениями против порядка ведения бухгалтерск ого учёта, составления и предс тавления бухгалтерской и нал оговой отчётности и нарушают положения пп.2, п.1,ст.11 Закона РФ «Об ? основах налоговой системы в Р ?оссийской Федерации». Объектом данной группы право нарушений выступают установ ленные законом отношения по с оставлению, ведению и т.д. бухга ?лтерской и налоговой отчётно ?сти. Нарушение порядка ор ганизации бухгалтерского уч ёта , здесь имеется в ви ду отсутствие системы отраже ния на счетах бухгалтерского учёта осуществляемых налого плательщиком хозяйственных операций, если такие действия не могут быть квалифицирован ны как уклонение от уплаты нал ога. В данном случае субъектив ная сторона может состоять и в форме умысла, и в форме небрежн ?ости (халатности). Нарушение порядка ве дения бухгалтерского учёта , т.е. невыполнение или н енадлежащее выполнение обяз анностей по проведению инвен таризации имущества и финанс овых обязательств, хранению б ухгалтерских документов, есл и такие действия не могут квал ифицироваться как уклонение от уплаты налога. Субъективна я сторона данного правонаруш ения может быть определена ка к в форме умысла, так и в форме не ?брежности (халатности). 25.03.97 Арбитражный суд г. Москвы рас смотрел дело №14-89а по иску АОЗТ «С иП интернэйшнл трейдинг» о при ?знании недействительным реш ?ения ГНИ№12 от 16.09.96 г. № 150, вынесенного ? на основании акта проверки да ?нной организации. Проверка вы ?явила нарушения в порядке вед ?ения бухгалтерского учёта по ? НДС в виде «..неучтение объекта налогообложения, повлекшее з а собой занижение налога..». В ре зультате, ГНИ наложила штрафн ые санкции за данное правонар ушение в соответствии со ст.7 За ?кона РФ « О Госналогслужбе РСФ СР» и ст.13 Закона РФ «Об основах на ?логовой системы в Российской ? Федерации». Рассмотрев матер иалы дела и заслушав объяснен ия сторон суд пришёл к выводу, ч ?то иск АОЗТ «СиП интернэйшнл т рейдинг» к ГНИ№12 не обоснован, п оскольку в соответствии со ст .8 Закона «Об НДС» и Инструкцией Г ?осналогслужбы от 11.10.95 №39, ст.11 Закон а РФ «Об основах налоговой сист ?емы в Российской Федерации» и стец обязан своевременно и в п олном размере уплачивать нал оги, вести бухгалтерский учёт , составлять отчёты о финансов о-хозяйственной деятельност и, представлять в налоговые ор ганы необходимые документы и сведения, для начисления и упл аты налогов. ГНИ№12 применила фи ?нансовые санкции в отношении ? истца. Нарушение порядка со ставления бухгалтерской и на логовой отчётности , зд ?есь имеется в виду представле ?ние в налоговый орган докумен ?тов бухгалтерской и/ или налог ?овой отчётности, не соответст ?вующих установленной форме и ? не отражающих всех установле ?нных нормативными актами дан ?ных. В правонарушениях подобн ?ого рода субъективная сторон ?а может состоять как в форме у мысла, так и в форме небрежност ?и (халатности). Нарушение порядка пр едставления бухгалтерской и налоговой отчётности - представление комплекса или части документов бухгалт ерской и налоговой отчётност и позже установленного срока, если такие действия не могут к валифицироваться как уклоне ние от уплаты налога. В данном п ?равонарушении субъективная сторона может состоять как в ф ?орме умысла, так и в форме небр ежности (халатности). Уклонение от предста вления бухгалтерской и налог овой отчётности , т.е. ум ышленное неоднократное непр едставление в установленные сроки или непредставление по требованию налогового орган а комплекса или части докумен тов бухгалтерской и/ или налог овой отчётности, если такие де йствия не могут квалифициров аться как уклонение от регист рации в налоговом органе или у клонение от уплаты налога. Рассматриваемые дальше сост авы правонарушений имеют схо жие один объект, поэтому и прин ?адлежат одной группе. Объекто ?м данной группы правонарушен ?ий является система установл ?енных законом гарантий выпол ?нения обязанностей налогопл ?ательщика. Эта система мер, за трудняющих совершение право нарушений, состоит из специал ьных требований к открытию ба нковских счетов, ограничений в использовании наличных ден ег, запретов осуществления оп ределённых юридически значи мых действий до уплаты налога и т.п. Незаконное открытие счёта налогоплательщиком , т.е. открытие налогоплат ?ельщиком в банке или ином кред ?итном учреждении расчётного ?, текущего, ссудного, депозитн ого и иного счёта с нарушением требований, установленный на логовым законом, если такие де йствия не могут квалифициров аться как уклонение от уплаты налога. Субъективная сторона данного правонарушения може т быть определена только в фор ме умысла. Незаконные расчёты , т.е. осуществление расчё ?тов наличными денежными сред ?ствами с нарушением установл ?енных законом ограничений, ес ?ли такие действия не могут ква ?лифицироваться как уклонени ?е от уплаты налога. Данное пра вонарушение может быть совер шено только умышленно. Для примера можно привести де ло №14-60 от 1.04.97 г. из практики Московс кого городского Арбитражног о суда. 11.03.97 г. ТОО «Карина» заявила и ск о признании недействитель ным решения ГНИ№12 в части взыск ?ания штрафа в 3-х кратном разме ре (100.000.000 руб.). Суд, рассмотрев матер иалы дела, установил: 28.11.96 г. Сбербанк России проводил п роверку соблюдения истцом по рядка работы с денежной налич ностью за август, сентябрь и ок ?тябрь 1996 г., в соответствии с Указ ?ом Президента РФ «Об осуществ лении комплексных мер по свое временному и полному внесени ю в бюджет налогов и иных обяза ?тельных платежей». По результ атам проверки и выявленным на рушениям была составлена спр авка, констатирующая, что ТОО « Карина» допустило нарушение У ?каза Президента, выразившеес ?я в осуществлении расчётов на ?личными деньгами с юридическ ?им лицом на сумму 3,5 млн. руб. И в пр ?евышении лимита кассового ос ?татка, в размере 36,5 млн. руб. Истцо ?м оспаривался п.2 Решения, за ко торый на истца был наложен штр аф в 5-ти кратном размере. Истец, оспаривая решение налоговой инспекции в этой части не отри цал факта превышения лимита, н о указывал, что ГНИ применила н ?еправильную методику расчёт ?а сверх лимитной кассовой нал ?ичности. Оценивая доводы истц ?а суд пришёл к выводу, что штра ф на истца был наложен правоме рно, но при этом установил, что С ?бербанк России неправильно п ?роизвёл расчёт, взыскиваемог ?о с истца штрафа, в результате чего величина сверх лимитной кассовой наличности состави ла 36,5 млн. руб., в представленном и стцом контр расчете эта сумма составила 4,9 млн. руб. Суд соглас ился с доводами истца и вынес р ?ешение по данному делу : иск ТО О «Карина» к ГНИ№16 оставить без у ?довлетворения в части взыска ?ния штрафа за осуществление р ?асчётов наличными деньгами, в ? остальной(штрафа за превышен ?ие лимита кассового остатка) ч ?асти суд согласился с доводам ?и истца. Нарушение кассовой д исциплины , здесь имеет ?ся в виду нарушение установле ?нного законом порядка оприхо ?дования, хранения и использов ?ания наличных денежных средс ?тв, если такие действия не мог ут квалифицироваться как укл онение от уплаты налога. 9.09.96 г. в Арбитражном суде г. Москвы было рассмотрено дело №14-334а по и ску ГНИ о ликвидации ООО «Филин ?», в связи с повторным нарушени ем Закона РФ «О применении ККМ при осуществлении денежных р асчётов с населением». Рассмот ?рев материалы дела, суд устано ?вил, что иск обоснован, заявле н в соответствии со ст.6 указанн ?ого выше закона, ст. 61 ГК РФ и подл ?ежит удовлетворению. Несвоевременное пред ?ставление информации, необхо ?димой для исчисления налогов ?ым органом налога - про пуск установленного нормати вными актами срока для предст авления в налоговый орган док ументов, фиксирующих юридиче ские факты, являющиеся основа нием для привлечения лица к уп лате налога, если эти действия не могут квалифицироваться к ак уклонение от уплаты налога . Такие действия налогоплател ьщика могут иметь место как ум ышленно, так и без умысла. Уклонение от предста вления информации, необходим ой для исчисления налоговым о рганом налога , т.е. умыш ленное длительное невыполне ние законного требования нал огового органа о предоставле нии документов, фиксирующих ю ридические факты, являющиеся основанием для привлечения л ица к уплате налога, если эти де ?йствия не могут квалифициров ?аться как уклонение от уплаты ? налога. Данное правонарушени ?е является нарушением пп.3, п.1, ст .11 Закона РФ «Об основах налогов ой системы в Российской Федер ации». 8.01.97 г в Арбитражном суде г. Москвы было рассмотрено дело №14-406а по и ску ГНИ к ТОО «Луч» о ликвидации ТОО «Луч» за неоднократные гру бые нарушения налогового зак онодательства в виде непредс тавления в ГНИ отчётных бухга лтерских документов за 1994, 1995 гг. Ра ?ссмотрев материалы дела и рук ?оводствуясь ст. 11,14 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Р оссийской Федерации» и ст. 61,62 ГК Р ?Ф и п.74 Положения «О бухгалтерск ?ом учёте и отчётности в Россий ?ской Федерации», суд решил лик видировать ТОО «Луч» за неодно кратные грубые нарушения нал огового законодательства в в иде непредставления в ГНИ отч ётных бухгалтерских докумен тов Рассматриваемые ниже правон арушения также имеют одинако вый объект и по этому признаку были отнесены к одной группе. О ?бъектом данной группы являют ?ся контрольные функции налог ?овых органов, т.е. правонаруше ния, препятствующие налоговы м органам осуществлять свои ф ункции по контролю за соблюде нием налогового законодател ьства. Данная группа правонар ушений представляет угрозу д ля налоговой системы, а, следов ?ательно, требует отдельного р ?егламентирования. Несвоевременная реги ?страция в налоговом органе , т.е. пропуск срока, устано ?вленного для обращения в нало ?говый орган для регистрации в ? качестве налогоплательщика ?, если эти действия не могут кв алифицироваться как уклонен ие от уплаты налога. Правонару шение может быть как умышленн ым, так и совершённым без умысл ?а. Уклонение от регистр ации в налоговом органе , т.е. умышленное, с целью укло нения от уплаты налога, длител ьное невыполнение обязаннос ти обратиться в налоговый орг ан для регистрации в качестве налогоплательщика. Воспрепятствование о ?существлению контрольных де ?йствий , здесь имеется в виду умышленное создание до лжностными лицами предприят ий, а также лицом, занимающимся ? предпринимательской деятел ?ьностью без образования юрид ?ического лица, условий, сущест ?венно затрудняющих или делаю ?щих невозможным осуществлен ?ие по постановлению мер налог ?ового органа мер документаль ?ного или фактического контро ?ля. Неповиновение законн ?ому требованию или распоряже ?нию должностного лица налого ?вого органа , т.е. длител ьное умышленное невыполнени е или ненадлежащее выполнени е законного требования или ра споряжения должностного лиц а налогового органа об устран ении или предотвращении нару шений налогового законодате льства, если эти действия не мо ?гут быть квалифицированны ка ?к иные нарушения налогового з ?аконодательства. Оскорбление должност ?ного лица налогового органа , т.е. публичное оскорбле ?ние должностного лица налого ?вого органа в связи с его деят ельностью по исполнению служ ебных обязанностей, если эти д ействия не влекут уголовной о тветственности. Насилие или угроза пр именением насилия или повреж дением имущества в отношении должностного лица налоговог о органа , т.е. насилие ил и угроза применением насилия или повреждением (уничтожени ем) имущества в отношении долж ностного лица налогового орг ана, а равно и его близких, выпол ?няющего возложенные на него з ?аконом обязанности, в целях во ?спрепятствования его законн ?ой деятельности или принужде ?ния к изменению её характера и ?ли из мести за выполнение служ ?ебного долга, если эти действи ?я не влекут уголовной ответст ?венности. Может быть совершен ?о только в умышленной форме. Незаконное воздейств ?ие или вмешательство , т.е. неправомерное воздействи е в какой бы то ни было форме на д ?олжностное лицо налогового о ?ргана с целью воспрепятствов ?ать выполнению им контрольны ?х действий либо повлиять на пр ?инимаемое им решение, если эти ? действия не могут квалифицир ?оваться как иное правонаруше ?ние и/ или не влекут уголовной ответственности. Также может быть совершено только в умышл енной форме. Пара граф 2. Меры уголовной ответстве ?нности за налоговые правонарушения. Уго ?ловные правонарушения в сфер ?е налоговых отношений, иначе н ?азываются налоговыми престу ?плениями. Данные правонаруше ?ния, а также санкции за их сове ршение, предусмотрены уголов ным законодательством, а имен но Уголовным Кодексом Россий ской Федерации. Данный правов ой акт вступил в силу с 1.01.1997г., сущес ?твовавший до него УК РСФСР 1960 г., в ? связи с произошедшими в стран ?е изменениями, устарел и не уч итывал данные перемены. Особо крупные изменения постигли т акую область общественных от ношений как экономические, по этому понадобилось новое уго ловное законодательство, учи тывающее новые общественные потребности. В УК РФ появилась практически новая глава, посв ящённая преступлениям в сфер е экономической деятельност и. В эту главу входит несколько ? статей, предусматривающих от ?ветственность за налоговые п ?реступления, а именно ст.198 «Укло ?нение гражданина от уплаты на ?лога» и ст.199 «Уклонение от уплат ы налогов с организаций», также ? существует ст.194 «Уклонение от у ?платы таможенных платежей», т аможенные платежи хотя и опре деляют как вид налогов, но пост ?оянными платежами они не явля ?ются, поэтому в данной работе рассматриваться не будут. Согласно Закону «О подоходном ? налоге с физических лиц», граж дане подлежащие налогооблож ению, обязаны вести учёт получ енных ими в течении календарн ого года доходов и произведён ных расходов, связанных с полу чением доходов, а также предст авлять в указанных законом сл учаях налоговым органам декл арации о доходах и расходах. Та ?кие декларации о фактически п ?олученных доходах, документа ?льно подтверждённых расхода ?х и суммах начисленного и упла ?ченного налога подают в налог ?овый орган по месту постоянно ?го жительства по окончании ка ?ждого календарного года не по ?зднее 1 апреля граждане, имевш ие в течении отчётного года ос новное место работы и получив шие в этот период доходы помим о основного места работы, а так ?же граждане не имевшие таково ?го и получившие в течении этог ?о года какие-либо доходы. Прич ём основным местом работы счи тается то предприятие, учрежд ение или организация, где хран ится трудовая книжка работни ка и где он состоит в трудовых и ?ли приравненных к ним отношен ?иях. От составления деклараци ?и освобождаются физические л ?ица, которые в течении года им ели доходы только по месту осн овной работы, а также те физиче ?ские лица, облагаемый совокуп ?ный доход которых за отчётный ? год не превысил одного миллио ?на рублей. Кроме того законода ?тельством могут быть установ ?лены иные случаи подачи декла ?рации о доходах - ст.18 Закона «О по ?доходном налоге с физических ? лиц» предписывает подачу дек ларации о доходах физическим лицам, у которых появились дох оды от предпринимательской д еятельности. Декларация в кот орой указывается размер полу ченного дохода за первый меся ц деятельности и размер ожида емого дохода до конца текущег о года, должна быть представле на ими налоговым органам в пят идневный срок по истечении ме сяца со дня появления таких ис точников дохода. Уклонение гражданина от упла ты налога путём непредставле ния декларации о доходах в слу чаях, когда подача декларации является обязательной, либо п утём включения в декларацию з аведомо искажённых данных о д оходах или расходах, совершён ное в крупном размере УК РФ ст.198. признаётся налоговым прес ?туплением и наказывается мер ?ами уголовной ответственнос ?ти в виде штрафа, обязательных ? работ либо лишением свободы. Данная норма права предусмат ривает уголовную ответствен ность за уклонение физическо го лица (гражданина) от уплаты н ?алога путём непредставления ? декларации о доходах либо пут ?ём включения в декларацию зав ?едомо искажённых данных о дох ?одах или расходах. Заведомое и ?скажение данных, включённых в ? декларацию о доходах, может в ыражаться в неотражении в ней каких-либо источников получе ния доходов или уменьшении ра змера доходов, полученных из э тих источников, завышении раз меров вычетов, которые должны быть произведены из облагаем ого налогом совокупного дохо да, увеличении суммы расходов , произведённых в отчётном год у доходов, и др. Субъектом преступления явля ется физическое лицо, достигш ее 16-ти летнего возраста, имеюще ?е самостоятельный доход и обя ?занное в соответствии с закон ?одательством представлять д ?екларацию о доходах. Субъективная сторона престу пления характеризуется толь ко прямым умыслом. Лицо соверш ает указанные действия , желая уклониться то уплаты налога и ли уменьшить его размер. Согласно таким нормативным а ктам, как «Правила бухгалтерск ?ого учёта и отчётности», пп.2 и 3, п.1 ст.11 Закона «Об основах налогов ой системы в Российской Федер ации», на налогоплательщиков, п ?ри наличии у них объекта налог ?ообложения, возложена обязан ?ность вести учёт полученных и ?ми в течении календарного год ?а доходов и произведённых рас ?ходов, связанных с получением ? доходов, составлять отчёты о финансово-хозяйственной дея тельности, а также представля ть в указанных законом случая х налоговым органам бухгалте рскую отчётность установлен ной формы и образца. В данных до ?кументах, помимо отражения ит ?огов финансовой деятельност ?и юридического лица за отчётн ?ый период, должны также быть п росчитаны суммы налогов, взим аемых с юридического лица в ме стный и федеральный бюджеты. Обязанности и права налогопл ательщиков установлены ст. ст . 11 и 12 Закона «Об основах налогово ?й системы в Российской Федера ?ции». Налогоплательщик в случ ае наличия у него объекта нало гообложения обязан уплачива ть налоги в размере установле нной соответствующим законо м налоговой ставки и в определ ённые сроки. Субъектом ниже приведённой н ормы права является должност ное лицо предприятия, организ ации или учреждения, отвечающ ее за организацию бухгалтерс кого учёта на предприятии, т.е. р ?уководитель, главный бухгалт ?ер, отвечающий за ведение бухг ?алтерского учёта и за своевре ?менное представление полной ? и достоверной бухгалтерской ? отчётности, а также иные лица, ответственные за ведение бух галтерского учёта и представ ление отчётности и наделённы е правом подписи финансовых и отчётных документов. Законом предусмотрены финан совые санкции для предприяти й и организаций, нарушивших на логовое законодательство ( ст .13 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерац ии»), а должностные лица привле каются в установленном поряд ке к дисциплинарной, админист ративной и уголовной ответст венности. Уклонение от уплаты налогов с организаций путём включения в бухгалтерские документы за ведомо искажённых данных о до ходах или расходах либо путём сокрытия других объектов нал огообложения УК РФ ст.199. , также является уголовным пре ступлением и может наказыват ься лишением права занимать о пределённые должности или за ниматься определённой деяте льностью на определённый сро к, а также лишением свободы. Данная норма права предусмат ривает уголовную ответствен ность за уклонение от уплаты н алогов с организаций путём вк лючения в бухгалтерские доку менты заведомо искажённых да нных о доходах или расходах ил и путём сокрытия других объек тов налогообложения. Заведомое искажение данных, в ключённых в бухгалтерские до кументы, может выражаться в не отражении в них каких-либо ист очников получения доходов ил и уменьшении размера доходов, полученных из этих источнико в, завышении размеров вычетов , которые должны быть произвед ены из облагаемого налогом со вокупного дохода, увеличении суммы расходов, произведённы х в отчётном году доходов, и др. Гла ва 3. Налоговые органы. Пар аграф 1. Ответственность за налоговые правонарушения. Рас ?крывая тему налоговых органо ?в, под понятием «налоговые орг аны» я буду говорить только лиш ?ь о Государственных налоговы ?х инспекциях, потому как для т ого, чтобы описать все налогов ые органы и их взаимоотношени я надо будет написать ещё одну дипломную работу, да и сама тем ?а ещё не совсем проработана, н ечётко представляются отнош ения между всеми налоговыми о рганами. Итак, Государственные налого вые инспекции появились в 1990 год ?у, в соответствии с постановле ?нием Совета Министров СССР от ? 24.01.90 г.№ 76 «О Государственной налог овой службе» Собрание постановлений правительств а СССР, 1990 г., № 7, ст.28. . Правовое полож ?ение данной структуры закреп ?лялось законом СССР от 21.05.90 г. «О пр авах, обязанностях и ответств енности государственных нал оговых инспекций» Ведомости съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР, 1990 г., № 22, ст.394. . Основной, регламентирующ ий правовой статус Госналогс лужбы в данный момент, закон «О Государственной налоговой с лужбе РСФСР» был принят 21.03.1991 г. Правовой статус инспекций за креплён в Законе РФ «О Государс ?твенной налоговой службе РСФ ?СР». Главные задачи инспекций определяются виде контроля з а соблюдением налогового зак онодательства, за правильнос тью исчисления, полнотой и сво евременностью внесения в соо тветствующий бюджет государ ственных налогов и других пла тежей Ст.6 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР». , установленных федерал ьным законодательством и зак онодательством субъектов РФ. Исходя из этих задач определе ны права и обязанности налого вых инспекций и реализуемых и х должностными лицами. Государственные налоговые и нспекции и их должностные лиц а осуществляют контроль в фор ме проверки документов и обсл едований любых помещений, свя занных с получением доходов и ли содержанием иных объектов налогообложения, а также друг ими платежами в бюджет любых п редприятий. Для выполнения задач, возложе нных на налоговые инспекции, о ни наделены широкими полномо чиями, которые можно разделит ь на четыре группы: * полномочия, обе спечивающие необходимые усл овия для осуществления контр оля, т.е. право производить у нал ?огоплательщиков проверки до ?кументов, связанных с исчисле ?нием и уплатой налогов, право получать необходимые поясне ния при проверках, право получ ать документы, касающиеся хоз яйственной деятельности нал огоплательщика, и копии с них, п ?раво обследовать производст ?венные, складские, торговые и иные помещения предприятий, у чреждений, организаций и граж дан, используемые для извлече ния доходов либо связанные с с одержанием объектов налогоо бложения т.д. Ст.7 Закона РФ «О Государственной налогово й службе РСФСР». ; * полномочия по п ресечению нарушений в налого вом законодательстве, т.е. прав ?о требовать от руководителей ? и других должностных лиц про веряемых предприятий, учрежд ений, организаций, а также от г раждан устранения выявленны х нарушений законодательств а о налогах и других обязатель ?ных платежах в бюджет и закон одательства о предпринимате льской деятельности и контро лировать их выполнение, право приостанавливать операции п ?редприятий, учреждений, орга низаций и граждан по расчетны м и другим счетам в банках и ины ?х финансово-кредитных учрежд ?ениях в случаях непредставл ения (или отказа представить) государственным налоговым и нспекциям и их должностным ли ?цам бухгалтерских отчетов, б алансов, расчетов, деклараций ? и других документов, связанн ых с исчислением и уплатой нал ?огов и иных обязательных плат ?ежей в бюджет Там же. ; * полномочия по п рименению восстановительны х мер, выражающихся во взыскан ии недоимок по налогам и други м обязательным платежам в бюд жет, а именно право взыскивать в бюджет недоимки по налогам и другим обязательным платеж ?ам в бюджет, а также суммы штра фов и иных санкций, предусмотр ?енных налоговым законодател ?ьством Ст.7 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР». ; В качестве примера можно п ривести судебный спор по взыс кании недоимки. 04.12.96 в Арбитражно м суде г. Москвы было рассмотре ?но дело №14-429 «а», по иску ГНИ о взыск ?ании с предпринимателя недои ?мку, образовавшеюся в результ ?ате неучтения объекта налого ?обложения, по налогу на добавл ?енную стоимость в сумме 1,5 млн. р ублей, в пользу ГНИ. Суд, рассмот ?рев материалы дела и руководс ?твуясь ст.9,11,13 Закона РФ «Об основ ах налоговой системы в Россий ской Федерации» и п.1,ст.13, 20 Закона Р ?Ф «О подоходном налоге с физич еских лиц», решил взыскать с пр едпринимателя в пользу ГНИ не доимку по налогу в размере 1,5 млн ?. рублей. * полномочия по п рименению мер ответственнос ти за нарушение налогового за конодательства. Ответственность орган ов налоговой службы за налого вые правонарушения закрепле на в ст.16 Закона РФ «Об основах на логовой системы в Российской Федерации», а также в гл.3 Закона РФ «О Государственной налогов ?ой службе РСФСР». За невыполнение или нена ?длежащее выполнение должнос ?тными лицами государственны ?х налоговых инспекций своих обязанностей они привлекают ся к дисциплинарной, материал ?ьной и уголовной ответствен ности в соответствии с дейст вующим законодательством Ст.12 Зако на РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР». . Тот или иной вид ответ ственности наступает в завис имости от характера правонар ушения. Ответственность за дисципли нарные правонарушения основ ана на общих нормах законодат ельства, т.е. в порядке служебно ?го подчинения властью уполно ?моченного на то вышестоящего ? органа и регламентируется, в основном, законодательством о труде. Термин материальная ответст венность может быть понят в дв ух смыслах. Во-первых это ответ ?ственность работника, причин ?ившего виновными действиями ? вред предприятию ( организаци ?и),на котором работает, а также ответственность предприяти я, причинившего вред здоровью своего работника, данный вид о тветственности регулируетс я трудовым законодательство м, поскольку вытекает из трудо вых отношений. Во-вторых это от ?ветственность налоговых инс ?пекций и их должностных лиц за ? причинение убытков налогопл ?ательщикам их незаконными де ?йствиями. Суммы, составляющие ? размер убытков, взыскиваются ? в пользу потерпевшего налого ?плательщика в полном объёме. С ?убъектом данного вида ответс ?твенности могут быть только н ?алоговые инспекции, а не должн ?остные лица, даже когда убытки ? причинены их незаконными дей ?ствиями. Юридическое лицо воз ?мещает вред, причинённый его р ?аботниками при исполнении им ?и своих трудовых обязанносте ?й. Суммы налогов и другие обязат ?ельные платежи, неправильно взысканные государственным и налоговыми инспекциями, под ?лежат возврату, а убытки (в том ? числе упущенная выгода), прич иненные налогоплательщику незаконными действиями госу ?дарственных налоговых инспе ?кций и их должностными лицам и, возмещаются в порядке, устан ?овленном законом Ст.13 Закона РФ «О Государственно й налоговой службе РСФСР». . В данном случае речь и дёт об обязательстве из причи нения вреда, регулируемой гра жданским законодательством и косвенно относящимся к нало говым правоотношениям. В каче стве примера может служить де ло №14-164а от 3.06.96 г., рассмотренное Арб итражным судом г. Москвы. 23.05.96 г. АОЗТ «ФВ» обратилось в Арбит ражный суд г. Москвы с иском о пр ?изнании не подлежащими испол ?нению инкассовых поручений, в ?ыставленных АОЗТ на основани ?и решения ГНИ№33 от 4.08.95 г., о взыскан ии с АОЗТ «ФВ» 90 млн. руб. По данным выставленным инкассовым пор учениям было списано в бесспо рном порядке 80 млн. руб. 12.02.96 г. решен ием Арбитражного суда г. Москв ы по делу №17-220а решение ГНИ№33 от 4.08.95 г. было признано недействитель ным. Однако выставленные инка ссовые поручения налоговой и нспекцией отозваны не были, а с ?писанные по ним средства возв ?ращены не были. Заслушав довод ?ы сторон и рассмотрев материа ?лы дела суд решил, что иск обос нован и соответствует ст. ст. 15 и 16 ГК РФ, а также ст. ст.16 и17 Закона РФ « Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и пост ?ановил взыскать с ГНИ№33 в поль зу АОЗТ «ФВ» всю сумму денежных средств, списанных ГНИ в бессп орном порядке по инкассовым п оручениям. Рассмотрим несколько состав ов налоговых правонарушений, свойственных налоговым орга нам, т.е. субъектами составов да ?нных правонарушений выступа ?ют налоговые органы и их должн ?остные лица. Незаконное освобожде ?ние от уплаты налогов , т.е. полное или частичное освоб ?ождение налогоплательщика о ?т выполнения обязательств по ? уплате налога путём предоста ?вления льгот или сложения нед ?оимки, если эти действия совер ?шены с превышением установле ?нных законом полномочий долж ?ностного лица, либо с нарушени ?ем установленных законом осн ?ований и процедур Все составы правонарушений взяты из книги Пепел яева С.Г. «О основы налогового права». . Объектом данного правонаруш ения является система налого в, установленная законодател ьством, за исполнением которо й и должны следить налоговые о рганы. Составы правонарушений пере численных ниже имеется одина ковый объект правонарушения - это права и свободы налогопла тельщиков, на основании этого признака правонарушения был и объединены в одну группу. Незаконное воспрепят ?ствование хозяйственной дея ?тельности налогоплательщик а , здесь имеется в иду н езаконный отказ должностным лицом налогового органа в пос тановке на налоговый учёт, в вы ?даче разрешения или иного док ?умента, необходимого для откр ?ытия счёта в банке или ином кр едитном учреждении, незаконн ое приостановление операций налогоплательщика по счетам в банках или иных кредитных уч реждениях или незаконное нал ожение ареста на имущество на логоплательщика, а также неза конное осуществление должно стным лицом налогового орган а контрольных действий приём ами и способами, существенно з атрудняющими осуществление налогоплательщиком его обыч ных деловых операций, незакон ное требование к расширению в идов и объёмов учётных действ ий и отчётных документов. Отказ от консультаци и или непредставление консул ьтаций , т.е. отказ должн остного лица налогового орга на представить налогоплател ьщику или другому участнику н алоговых правоотношений бес платную письменную консульт ацию о порядке и условиях нало гообложения, о его правах и обя ?занностях, либо непредставле ?ние такой консультации в уста ?новленный срок. Разглашение налогово ?й тайны , т.е. незаконное использование или передача д ругому лицу сведений, составл яющих в соответствии с законо дательством налоговую тайну, ставших известными должност ному лицу налогового органа и ли иному лицу в связи с выполне ?нием им своих профессиональн ?ых либо должностных обязанно ?стей. Следующий состав правонаруш ения имеет объект в виде систе мы гарантий выполнения обяза нностей налогоплательщика, у поминавшейся в параграфе пер вом второй главы данной работ ы. Незаконная выдача до кумента , т.е. выдача док умента, имеющего юридическое значение, с нарушением устано вленного законом требования проверить факт предваритель ной уплаты налога лицом, получ ающим документ, если эти дейст вия не могут квалифицировать ся как соучастие в уклонении о т уплаты налога. Меры уголовной ответственно сти к самим налоговым органам применяться не могут, а к должн ?остным лицам налоговых орган ?ов меры уголовной ответствен ?ности применяются на общих ос ?нованиях. Глава 4. Налоговые аге нты. Параграф 1. Ответственнос ть за налоговые правонарушения. Налогов ые агенты являются ещё одним с убъектом налоговых правоотн ошений, наряду с налогоплател ьщиками и налоговыми органам и, но если о налогоплательщика х и налоговых органах постоян но писали и пишут различные ав торы, пытаясь наиболее точно о пределить их правовой статус, то о налоговых агентах редко г де можно встретить упоминани е. Закон РФ «Об основах налогов ой системы в Российской Федер ации» не даёт понятия данного с ?убъекта налоговых правоотно ?шений, но в статье 15 данного зак она есть один абзац, который мо ?жно отнести к обязанности нал ?огового агента: Предприятия обязаны правиль но удерживать подоходный нал ог с доходов, выплачиваемых им ?и физическим лицам, и своевре менно перечислять удержанны е суммы в бюджет. В случае невы полнения указанных обязанно стей руководители этих предп риятий привлекаются к админи ?стративной ответственности ? в виде штрафа в размере пятик ?ратного установленного зако ?ном размера минимальной меся ?чной оплаты труда. Данная норма права устанавли вает административную ответ ственность руководителей пр едприятий-налоговых агентов. Для того, чтобы выяснить какие виды ответственности могут н алагаться на сами предприяти я надо выяснить, что же всё-тики ? это за правовая конструкция - налоговый агент? Налоговые агенты являются су бъектами налоговых правоотн ошений, на которых возложена о бязанность удержать и перечи слить в бюджет налоги за налог оплательщика, при условии, что само лицо (налоговый агент), яви ?лось источником дохода налог ?оплательщика. Примером могут ? послужить отношения между ра ?ботником предприятия и предп ?риятием при получении работн ?иком заработной платы. Предпр ?иятие само исчисляет сумму на ?лога из заработной платы рабо ?тника и перечисляет её в бюдже ?т. Работник получает свою зара ?ботную плату уже за вычетом су ?ммы налога. Налоговый агент сам исчисляе т сумму налога из дохода налог оплательщика до выплаты посл еднему его дохода, поэтому в да ?нном случае налог уплачивает ?ся у источника дохода. Налогоп ?лательщик как бы авансирует г ?осударство, уплачивая налог р ?аньше, чем получает доход. Обязанности рассматри ваемого субъекта налоговых о тношений предусматриваются в ст.20 Закона РФ «О п одходном налоге с физических лиц»: предприятия, учреждения, организации и физические лиц ?а, зарегистрированные в качес ?тве предпринимателей, являющ ?иеся источниками дохода, обя заны: своевременно и правиль но исчислять, удерживать и вно ?сить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц; свое временно представлять налог овым органам сведения о выпл аченных ими физическим лицам ? доходах в порядке, предусмо тренном действующим законод ательством. Данная норма права устанавли вает обязанности для налогов ых агентов, надо сказать, что эт ?и обязанности также являются ? и главными задачами налоговы ?х агентов. Рассмотрим конкретный соста в правонарушения, свойственн ого налоговым агентам, т.е. субъ ?ектами данного правонарушен ?ия являются налоговые агенты ?. Неуплата или несвоев ременная уплата налога , т.е неуплата к установленн ому законом сроку налога или у плата налога позже установле нного срока лицом, обязанным в силу закона исчислить, удержа ть и уплатить налог вместо нал огоплательщика. Объектом данного правонаруш ения выступает обязанность н алоговых агентов уплатить на лог за налогоплательщика. Субъективная сторона может б ыть выражена как в форме умысл а, так и в форме небрежности (хал ?атности, неосторожности). Заключени ?е. Анализ п равовой основы регулировани я налоговых правонарушений п озволяет сделать вывод , что да ?нные отношения регулируются ? большим количеством нормати ?вных актов различного уровня ?, зачастую не согласованных ме ?жду собой. Эти отношения касаю ?тся как вопросов исчисления и ? уплаты налогов, ответственно ?сти и обязанностей субъектов ? налогового права, таки и не от носящихся к налоговому закон одательству вопросов. Кодифи цированного документа, содер жащего воедино все нормы, каса ?ющиеся данных правоотношени ?й на сегодняшний день не сущес ?твует. Существуют также, так н азываемые, пробелы в законода тельстве регулирующем вопро сы налоговой ответственност и, например, некоторые составы правонарушений, указанные в д анной работе, российским зако нодательством не предусматр иваются, что даёт возможность недобросовестным участника м налоговых правоотношений у ходить от налогообложения. Но не всё так мрачно, следует по ?мнить, что налоговое право ещё ? сравнительно молодо и сейчас ? оно находится в процессе акти ?вного развития, многие пробле ?мы, горячо обсуждаемые в насто ?ящий момент через какое-то вре ?мя будут разрешены, некоторые ? пробелы в законодательстве б ?удут восполнены, на смену боль ?шого количества разрозненны ?х правовых актов, регулирующи ?х отдельные отношения в сфере ? налогов, придёт единый Налого ?вый кодекс. Список литературы: 1. Пепеляев С.Г. «О сновы налогового права», М. 1995 г. 2. Гаухман Л.Д., Мак ?симов С.В. « Уголовно-правовая о храна финансовой сферы: новые виды преступлений и их класси фикация »,М. 1995 г. 3. Кучеров И.И. «На логовые преступления», М. 1997 г. 4. Пепеляев С.Г., Ал ?ёхин А.П. «Ответственность за н арушение налогового законод ательства», М. 1992 г. 5. Витрянский В.В ?., Герасименко С.А. «Налоговые ор ?ганы, налогоплательщик и граж ?данский кодекс», М. 1995 г. 6. «Ваш налоговый ? адвокат. Советы юристов» под р ед. Пепеляева С.Г., М., 1997 г. 7. Гаухман Л.Д., Мак ?симов С.В. «Уголовный кодекс Ро ссийской Федерации. Общий ком ментарий. Сравнительная табл ица.», М. 1996 г. 8. Петрова Г.В. «От ветственность за нарушение н алогового законодательства» , М. 1995 г. 9. Курбатов А. «Во просы применения финансовой ответственности за нарушени е налогового законодательст ва», Хозяйство и право, 1995 г., №1- С. 63, №2- С. 44.

1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
На заседании кабинета министров было принято решение на освободившееся место «вора в законе» деда Хасана назначить вора в законе Сердюкова, но «Табуретка» отказался, сославшись на то, что в «том министерстве стреляют внатуре».
- Опять меня? – обреченно спросил старик Кожубетыч.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, диплом по налоговому праву "Налоговые правонарушения", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru