Реферат: Налоговая система Кыргызстана - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Налоговая система Кыргызстана

Банк рефератов / Налоговое право

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 614 kb, скачать бесплатно
Обойти Антиплагиат
Повысьте уникальность файла до 80-100% здесь.
Промокод referatbank - cкидка 20%!

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Нет налогов - нет государства 1. Что такое налоги , нельзя ли вообще обойтись без них ? Открыв любой экономический словар ь , можно прочитать примерно следующее : "Налоги – обя зательные платежи , взимаемые государством с физических и юридических лиц для финансирования государственных расходов (прежде всего , на здравоохранение , народное образование , оборону , сод ержание государственн о го аппарата ), но также служащий мощным экономическим регулято ром ". Физические лица - это мы с вами , ка ждый гражданин государства , юридические - предприят ия , организации , самостоятельно ведущие хозяйствен ную или иную деятельность . Мы с вами и меем паспорта. А каждое юридическое лицо имеет официальное наименование , устав , юридический адрес , печать и расчетный счет в банке , обязательно проходит государственную регистрацию и должно быть занесено в государственный реестр . Физические и юридически е лица являются н а логоплательщиками . Налоги - своего рода складчина для оплаты тех дел , которые общество берет на се бя , потому что это по каким-либо причинам оказывается лучше и эффективнее , чем если бы каждое лицо (физическое или юридическо е лицо ) производило затраты само с т оятельно , за свой счет . Самый наглядный пр имер : оборона от внешнего противника . Можно ли представить себе , что каждый гражданин купит себе автомат или танк , встанет на границу и грудью заслонит ее от агре ссора ? Конечно , здесь нужны объединенные дейст вия, организованная и вооруженная арми я , поэтому нужно собрать деньги на оборону в один кошелек . Управление государством т оже немыслимо без сбора налогов : откуда ин аче брать деньги для оплаты труда чиновни ков , на их обслуживание связью и транспорт ом , на полици ю и таможенную служ бу . Вспомнив монархию , увидим , что изрядная доля налогов , собиравшихся с населения , шла на содержание двора его величества , не счесть , сколько средств ушло на строительст во Зимнего дворца , Версаля , Прадо и других чудес света . Одним слово м , нет налогов - нет государства . Впрочем , есть не столь очевидные примеры , скажем , забота о здоровье людей . Почти всюду существенную ча сть забот о нем берет на себя государ ство , потому и собирает налоги . Но каждый может и должен также сам позаботиться о с ебе . Поэтому могут сочетаться "бесплатное " лечение - за счет налогов , собр анных со всех вместе (больных и здоровых ), и платное - за счет самого заболевшего . То же относится к образованию (диапазон не менее широк : от всеобщего бесплатного до частного ) и пе н сионному обес печению (государственные пенсии и добровольное дополнительное пенсионное обеспечение ). В принципе лю бой сбор денег для финансирования какой-то конкретной задачи может быть налогом на все общество или складчиной лишь для т ех , кто непосредственн о заинтересован в решении этой задачи . Характерный пример : ска ндал , разразившийся в связи с введением пл аты за пересечение границ . Инициаторы объясня ли ее необходимость стремлением лучше финанси ровать пограничную службу за счет лиц , пер есекающих границу ; п ротивники же док азывали , что это задача республиканского бюдж ета (т.е . всего общества , включая тех , кто никогда за границу не ездит ). Обе точки зрения имеют право на существование . Окон чательный вердикт поможет вынести экономический анализ , который показы в ает , что общество может понести ощутимый ущерб в тех случаях , когда новым сбором будут о благаться приграничные перевозки . Плата , хотя и не очень большая , может оказаться соизме римой с себестоимостью транспортировки грузов и сделает ее невыгодной , а значит, приведет к свертыванию важной для многих районов пригран ичной торговли . Все сказанное относится к налогам государственным . Но они могут быть и местными . Например , сбор на содержание колодцев с жителей какого-то села является своего рода местным налогом . Еще в конце XVIII века великий английский экономист Адам Смит сформулировал основные требования к налоговой системе . Он и признаются и сег одня . Напомним их : налоги не должны быть чрезмерно обремените льными ; они должны быть понятны налогоплатель щикам ; каждый налогоплательщик должен знать , к акую сумму , в какой срок он должен упл атить и почему ; налоги должны быть справед ливыми и при сходных об с тоятельст вах разные налогоплательщики должны платить п римерно одинаковые налоги ; государство должно уметь собирать налоги , не расходуя на это слишком большие средства . Исходя из этого потолкуем об облагаемых налогах в Кыргыз стане . ВЫБОР ПРАВИТЕЛЬСТВА : НАЛ ОГИ ИЛИ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ РОСТ ? В данное время народом много говорится , что налоговая среда в Кыргызстане препятствует развитию отечественного производства и не способствует привлечению инвестиционных ресурсов . Несмотря на то , что налоги в Кыргызстане по соста ву и ставкам почти такие же , как в других развитых странах , они подавля ют рыночную активность предприятий и граждан . С чем это связано ? Я взял анализ экспертов жур нала “АКИ press ” принципиального отличия западной налого вой системы от нашей . Н а Западе н алоговая система ориент ирована на налогообложение личных доходов гра ждан . Основным нало гоплательщиком является так на зываемый средний класс , имеющий достаточно высокий уровень дохо дов . Причем получают о ни дохо ды большей частью в форме зара бот ной плат ы путем безналичного перечи сления на банковские счета , что значительно облегчает адми нистрирование налогов . В боль шин стве западных стран экономи ка находится на подъеме , доходы населения растут . Основная м асса произведенного общественного продукта посту п а ет непосред ственно в руки част ных лиц в виде заработной платы . К при меру . доля заработной платы наемных работнико в в структуре себестои мости продукции предпр иятия в среднем достигает 70-80 процентов . Таким образо м , западная система налогообложения основа на на высо ких доходах граждан и е е прозрач ности , Причем налогами облагается не весь доход , а только его часть , котора я остается после вычета из дохода суммы , необходимой для нормального удовлетворения осн ов ных жизненных потребностей граж дан . По нек ото р ым оценкам , эта сум ма достига ет 12-14 тысяч долларов США в год . В большинстве стран эта сумма и установлена в качестве нео благаемого налогами прожиточного минимума . (Для сравнени я , у нас нео благаемая база составляет 1200 со мов в год или около 41 доллар ов в год .) В Кыргызстане производство на ходится в критическом финансовом состоянии , у большинства предпри ятий нет средств даже на выплату заработной платы своим работни кам . В стр уктуре себестоимости продукции доля заработной платы не превышает 30"'о . Зн ачительная часть доходов имеет полулегаль ный характер , их величина на весь ма низком уровне , в обороте вели ка доли наличных денег , учет на предприятиях отстает западных стандартов . Поэтому , если одни и те же налоги па Западе не счита ются чрезмерно обре м енительны ми и не тормозят разви тие произ водства и инвестиций , в Кыргыз стане превращаются в фактор , гро зящий экономическо й безопаснос ти государства, У нас в результате налоговых реформ доходы работающих ока зались "урезанными " не только за счет подоход ного налога , удержи ваемого по прогрессивно расту щим налоговы м ставкам , В Социальный фонд идут налоги с дохо дов работающих – 5% ( от них в пен сионный фонд - 4.5° .) и фонд заня тости - 0.5%). По большому счету доходы ра ботающих облагаются еще и 34% (из н их в пенсио нный фонд- 27.5%, соцстрах - 3%, фонд занятости -1.5%, медицинское страхование – 2% ), несмотря на то , что он удер живается с производит еля , то есть работодателя . Таким образом , о б щая станка "социального " налога составляет 39%., из них в пенсион ный фонд - 32%. Для сравнения , в Западной Европе платежи в пенси онные фонды в ср еднем не превы шают 15-20° 'в . Причем средняя про должительности жизни населения 70 лет . У нас же работающие всю жизнь платят за бу дущую пенсию по очень высокой ставке , при это м многие из них не доживают до пен сии (особенно мужчины , средняя продол жительность жизни которых не больше 65 лет ), Высокая ставка налога в Соцфонд не стимулирует наших производителей расширять про извод ство , увеличивать заработную пла ту или создавать но вые рабочие ме ста . Во всем мире социал ьные взно сы рассматриваются как средство уме ньшения выплат по корпорационному налогу (или налогу на при быль ) за счет сокращения облагае мой прибыли и как средство умень ше ния налогов за счет переложения ил на потреб ителя через цену това ра . В на ших условиях , когда каждое первое предприятие убыточно , со хранение существующих грабитель ских ставок налогов в Соцфонд про должает уху дшать финансовое поло жение предприятий. Вторым важ нейшим принципом западной налоговой сис те мы являет ся приоритет производства перед инт ересами бюджета . Это означает , что власти оказывают поддержку на циональному производству в самых разных формах , в том числе и нало гами . Вопрос в том , что для обществ а важнее : обеспечить устойчивость и разви т ие национального , производ ства или текущие , в основ ном , фискальные интере сы ис полнительной влас ти . В Кыргызстане потер певшая крах экономичес кая модель не определя лась интересами частных компаний , бюджетом за нимает ся правительство , поэтому интересы бюд же та преобладали. На Западе производ ство находится , в основ ном . в частн ых руках , и приоритет частных инте ресов п еред бюджетом там сформулирован в про стой форме - к ак бессроч ные "налоговые канику лы " для капита лов , вло женных в производство и остаю щихся в нем . Если же доходы предприятия вкладываются в произ водство , то они вычита ются из налогооблагаемой базы . Если предприят ие не имеет прибы ли , то оно совершенно законно не платит никаких налогов , кроме НДС , который перекладывается на потребителя , а при экспорте полностью компенсиру ется . Налого вые правила таковы , что позволя ют предприятиям списывать из вы ручки приобрете ние оборудования и амортизационные отчисления , формирование резервов . Предпри ятию , направившему свою при быль на новые капиталов л ожения , часто возвращают уже уплаченные налоги . Таким образом , основной принцип нало гообложения запад ной модели - исключение из нало гооб ложения капиталов , вложен ных в производство , и прибыли , реинвестируемой на развитие произво дства. В Кыргызста не же на логовая политика основана на том . что как можно большая часть дохо дов об щества должна аккумулироваться в бюдже те . При этом считается, что государс тво через бюджет бо лее эффективно и спра ведливо рас порядится этими ресурсами . Влас ти ошибаются , считая , чт о чрез мерная социаль ная нагрузка наше го бюджета оправдывает суще ствующую налоговую систему . В условиях неразв итости отечествен ного производства приоритет бюд жета означает лишь одно - тяже лую налоговую удавку , к оторая давит на производство тем силь нее , чем хуже дела у правительства с бюджетом. Правительство берет на себя обязательства , которые оно не мо жет исполнить при нынешнем со стоянии отечественного производ ства . Что оно делает ? Оно увели чивает ставки налогов , ужесточает администрирование , что , в свою очередь , еще больше сужает произ водственную активнос ть . Вклады вать новые инвестиции , расширять про изводство , осваивать новые технологии становится невыгодно - чем больше производство , тем больше на логи . Даже если произ водство не приносит доход его собственнику , оно обла гается налогами . Таким образом , убыточные предприя тия в будущем заведомо убыточны , выйти из этого состояни я без государственной поддержки (в форме к редитов на попол нение оборотных средств н т.д .) уже невозможно. Но большому сче ту . приоритет интересов бюд жета п еред интересами производителя означает приоритет бюджета перед инвестициями , необходи мость ко торых в Кыргыз стане Ощущается все силь нее. Для того . чтобы нало говая среда в Кыргызстане не тормозила развитие ин вестиционн ой активно сти , необходимо , по мнению экспертов , принять ряд постулатов на основе которых строиться будущая эффективная налоговая система . Во-пер вых , включить из налогооблагаемой базы капита лы , применяемые в производстве , включая прибыл ь , реинвестируемую в производство . Кром е этого , необходимо отказаться от налогов на импорт , когда предметом ввоза становится технологическое оборудование , комплектующие и т .д . Во-вторых , остановить прямую государственную помощь субсидии , льготные кредиты , государствен ные инв е стиционные программы (в те х областях , где без этого можно обойтись ). Нельзя допускать конкуренции государственных инвестиций с частным капиталом , как это происходит в последнее время . Огромная непосильная социальная нагрузка кыргызского бюджета наряду с н еэффективны ми затратами на государственное управление ст ановится тормозом для развития отечественного производства . По мнению экспертов журнала “ АКИ press ” , н алоговая реформа должна проводиться с реформо й пенсионного обеспечения (абсурд , когда ставк а врача или учителя - налогоплательщиков – меньше пенсий отдельных граждан ) и рефо рмой государственного управления . Бюджет такой страны , как Кыргызстан , должен иметь на содержании не просто “ социально уязвимые слои населения ” ,к которым причисляются все большее чис ло трудоспосо бных граждан , способных позаботиться о себе сами , а только очень узкая категория на селения . Наша налоговая и бюджетная политика основывается на том , что государство спос обно более эффективно заботиться о социальных нуждах личности , чем сама л и ч ность . Это большая ошибка , она порождает и ждивенческие настроения , пассивность. Правительство хочет построить рынок с “ человеческим лицом ” .Но ему придется выбирать :или большой бюджет с действующи ми налогами , или отечественное производство. Почему раньше все предприятия хорошо работали ? Наши заводы раньше получал и поддержку от государства и хорошо работ али . А теперь поддержки нет . Чего же уд ивляться , что заводы стоят ? Надо задуматься над главным : зачем предприятию нужна фина нсовая поддержк а ? Во времена социализма , когда вся экономика была государственной и цены на продукцию назначались произвольно , независимо от спроса и предложения , это можно было понять . Установили чиновники из министерства цену на изделие ниже себестоимости , и п редприятие стало планово-убыточным . Естественн о , государству приходилось его поддерживать , ч тобы оно могло нормально работать и разви ваться . В условиях рынка цены не произволь ные , определяются по жестким законам конкурен ции , спроса и предложения , следоват е льно , экономически обоснованные . Сегодня б ольшинство предприятий приватизировано , преобразовано в акционерные общества . В этих условиях , если завод не в состоянии выпускать продукцию , которую хотел бы купить потребител ь , расточительно ведет свое хозяйство и терпит убытки , чего ради каждый из нас , налогоплательщиков , должен расплачиваться за леность , бесхозяйственность или отсутстви е предприимчивости у его руководителей ? Конеч но , бывают исключения . Например , если в стр ане возникают принципиально новые , нужн ы е населению производства , государство дол жно на первых порах поддержать их . Дело в том , что поначалу , пока объемы выпуска изделий малы , их себестоимость почти неиз бежно высока . В условиях открытости экономики предприятие будет вынуждено конкурировать с ин о странными фирмами , поставляющими на российский рынок аналогичные товары . У них производство массовое , отлаженное . Конкур ировать с ними поначалу очень трудно . Тут , как говорят экономисты , действует "эффект масштаба ". Чтобы он начал действовать и на молодом отечественном производстве , целесообразна государственная поддержка . Но невоз можно понять утверждения нередко звучащие под обные утверждения : "Мы выпускаем конкурентоспособн ые самолеты (удобрения или рыбные консервы ), поэтому государство должно поддержать н ас дотациями и льготными кредитами , ин аче производство остановится ". Как говорят в народе , если ты такой умный , то почему не богатый ? Если выпускаешь конкурентоспособную продукцию , почему не продаешь ее , более того - почему не поддерживаешь бюджет госуда р с тва ? Одно из двух : либо твоя продукция действительно хороша и имеет р азумную цену , тогда покупатели , как принято в коммерции , охотно прокредитует заказы , либ о слова о конкурентоспособности - очковтирательств о . Такой завод не заслуживает помощи , он банкрот. При социализме гораздо меньше говорили о налогах . Они не были в центре общественного внимания , как сейчас . Тогда налоговая система была лучше ? Тогда только бухгалтеры предприятий ими интересовались , а простые граждане порой ворчали , разделяя сво ю зарплату на "грязную " и "чистую ", за вычетом налогов . О днако налоговая система , существовавшая при с оциализме , страдала многими пороками . Прежде в сего это относится к налогам на юридическ ие лица (предприятия ). Десятилетиями существовал порядок , когда го с ударство просто изымало у предприятий "свободный остаток пр ибыли ", оставляя им лишь то , что министерск ие чиновники считали достаточным для функцион ирования и планового развития производства . Л егко понять , что такой порядок начисто отб ивал у коллективов и р уководителей предприятий стимулы к увеличению прибыли , к рачительному хозяйствованию : они знали , ч то все равно государство отберет заработанное . Несколько более эффективным был введенный в 70-80-х г одах нормативный метод распределения прибыли (для более ре нтабельных предприятий норма тив отчислений в бюджет был выше , для менее рентабельных - ниже : тем не менее это открывало широчайшие возможности для чиновни чьего произвола , взяток , коррупции ). Сам состав налогов (налог на прибыль , налог с обо рота и др .) был приспособлен к условиям централизованного планирования и неэкон омических , устанавливаемых волевым путем цен на товары . Эти налоги тормозили развитие о бщественного производства , сковывая инициативу тр удовых коллективов. Налогоплательщик обязан платить государству налог . А какие обязательства у государства перед налогоплательщиками ? В цивилизованном мире между государством и налогоплательщиком существует взаимная ответственность . Если , к примеру , вы платите налог на содержание дорог , то в случае аварии, происшедш ей из-за плохого их содержания , вам должен быть компенсирован причиненный ущерб . Более того , выплата бизнесменом всех налогов до лжна давать ему гарантию на безопасность ведения бизнеса . Для Кыргызстана это едва ли не самый больной вопрос . Есть н е мало случаев , когда вместо обеспечения безопасности государственное учреждение становится основным источником информации для рэкета . Тогда , считают бизнесмены , уплата налогов т еряет смысл . Следовательно , законно заботясь о полном сборе налогов , государств о должно с максимальной добросовестностью выполн ять свои обязанности перед налогоплательщиками . Только в этом случае оно может называт ься демократическим и правовым . Иначе это феодальное государство , диктатура или тирания. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ К ЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ В Кыргызской Республике Налоговая система представляет собой совокупность общегосударственных и местных налогов. Право введен ия и отмены налогов на территории респуб лики , в том числе предоставления льгот по нало гам, принадлежит выс шему законодательному органу страны - Жогорку Кенешу. С 1 июля 1996 года в Кыргызской Республике вступил в силу Налоговый кодекс , который является сводом з аконоположений по всем налогам , их администри рованию , налоговым действиям налогоплательщиков , за ис ключением таможенных пошлин , сборов и платежей , которые регулируются таможенным законод ательством. В Кыргызской Республике в настоящее время взимаются следующие налоги , предусмотр енные Налоговым кодексом 1. Общегосударственные : - налог н а добавлен ную стоимость ; - налог н а прибыль юридических лиц ; - земельный налог ; - акцизный налог ; - подоходный налог с физических лиц 2. Местные налоги и сборы (16 видов ): - налог на рекламу ; - налог за право пользования местной символикой ; - налог за оказание п латных услуг населению и с розничных продаж (2% -и налог ); - налог с к азино ; - гостиничный н алог ; - налог на право охоты и рыболовства ; - налог с г раждан , выращивающих цветы в тепличных услови ях и реализующих их населению ; - налог с т уристов , выезжающих в дальнее зарубежье ; - налог на используемые производственные и торгово-бытовые п лощади или их части ; - налог с в ладельцев транспортных средств ; - курортный сбо р ; - сбор с вл адельцев собак ; - сбор за право проведения местных а укционов и лотерей , конкурсов и выставок , проводимых в коммерческих целях ; - сбор за парковку автотранспорта ; - сбор со с делок , совершаемых на товарно-сырьевых биржах ; - сбор за в ывоз мусора с территории населенных пунктов ; Кроме этих налогов , взимаемых в соответствии с Налог овым кодексо м , есть налоги и платежи , предусмот ренные другим действующим налоговым законодательством - налог на пользование автомобильными до рогами , отчисления средств для предупреждения чрезвычайных ситуаций , отчисления на развитие и воспроизводство минерально-сырье вой базы , арендная плата за землю , госпошлина , проч ие неналоговые поступления. Особенности н алогообложения иностранных инвесторов и субъекто в свободных экономических зон регу лируются с пециальными законами о них- Положения меж государственных договоров и ин ых актов , ратифицированных Жогорку Кенешем Кыргызс кой Р еспублики , участником которых является Кыргызская Республика , имеют приоритет перед положениям и Налогового кодекса. Налоги подлежат исчислению и уплате в национальной валюте Кыргызской Республики - в сома х в связи с чем выручка и все сре дства , поступающие в иностранкой валюте , а также затраты в иностранной валюте , подле жащи е вычетам , пересчитываются на сомы по офиц иальному курсу Национального банка Кыргызской Республи ки на день совершения операций с валютой. Наибольшая до ля поступлений в бюджет Кыргызской Республики приходится на налог на добавленную стоим ость , удельный вес которого составил в дох одной части государственного бюджета в 1997 году 35,3% . Вторым по величине является акцизный налог , его у дельный вес в 1997 году составил 9,4%, налог на при быль юридических лиц составил 7,1%, подоходный налоге физических лиц - 6,2%, земельный налог -5,6%. Общая сумма поступлений в бюджет Кыргызской Республики в 1997 го ду составила 4777,2 млн . сом , 15,7% к ВВП , в том числе налог овые поступления составили 12,3%. Налоговая служба Кыргызской Республики и администрирование налогов. Администрирование налогов в Кыргызской Ре спублике возложено на Государственную налоговую службу , кот орая находится в подчинении и в сос таве Министерства финансов Кыргызской Рес публики. Основными функциями Государстве нной налоговой службы являются сбор налогов и обеспечение испол нения требований Налогов ого кодекса. Налоговая слу жба Кыргызской Республики состоит из 65 налоговых инсп екций , в том числе 1 инспекция - центральный аппарат, 7 региональных инспекций и 57 территор иальных. Возглавляет Государственную налоговую службу директор , которому подчиняются все региональ ные и территориальные налоговые инспекции , в том числе Налоговая полиция , в ходящая в состав Налоговой службы. Общее число налоговых работников в Кы ргызской Республике 2510 человек при численности населения 4,7 млн . ч еловек , число налогоплательщиков юридических лиц , т.е . предприятий и организаций всех форм соб ственности на начало 1998 года составило 34, б тысяч , физи ческих лиц 25,2 тыс . человек (кроме тех , кто работает по патентам , за 1997 год выдано свыше 130 тысяч патентов ). Все налогоплательщики юридические лица , в том числе филиалы и представительства , а также физические лица , занимающиеся пре дпринимательской деятельностью на основе свидете льства , состоят на учете в налоговых инспе кциях по месту своего нахождения . При пост ановке на учет налоговые инспекции присваиваю т налогопла тельщикам идентификационный налоговый номер ( ИНН ), кото рый заносится в Единый реестр Государственной налоговой инспекции при Министерстве финансо в Кыргызской Республики. В соответствии с Налоговым кодексом н алоговые инспекции обеспечивают тайну сведений и информации относительно конкретного налогопл ательщи ка-Проверки правильности выполнения на логоплательщиком обязательств по налогам произво дятся только налоговыми органами один раз в год на основании письменного предписания начальника Государственной нало говой инспекции. Каждый налого плательщик обязан не бо лее одного раз а в год представить декларацию в налогову ю инс пекцию по месту своей регистрации. НОРМАТИВНЫЕ ПРАВО ВЫЕ АКТЫ И НАЛОГИ Нормативным правовым актом с читается официальный письменный Документ установ ленной формы , принятый правотворческим орга ном в пределах его компетенции . Нормативные правовые акты имеют свою систему , в к оторую входят : Конституция Кыргызской Республики , конституционные законы , законы , постановления Жогорку Кснеша и его палат , указы Прези дента , постановления Правительств а , акты м инистерств и административных ведомств , решения местных государственных администраций и органо в местного самоуправления . ПРИНЯТИЕ И ВВЕДЕНИЕ В ДЕЙСТВИЕ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ 1 Нормативный правовой акт , например , закон , принятый Жо горку Кенеш ем , должен быть подписан Пр езидентом республики . После подписания закон подлежит официальному опубликованию в газете “Эркин-ТОО” в течение семи дней . 1 Официальным считается также опубл икование законов и других нормативных правов ых актов в Своде законов . Ведомостях Жогорку Кенеша и сборнике законов и ак тов Президента одновременно на кыргызском и русском языках . При публикации законов в иных органах печати обязательна ссылка н а официальный источник . Законы могут быть также обнародованы по телевидению , р адио , разосланы в соответствующие государственные структуры . 1 Днем официального опубликования считается день выхода в свет официальног о издания , в котором помещен текст соотве тствующего нормативного правового акта в пол ном объеме . 2. Действие закона начинается по истечении десяти дней с момента его официального опубликова ния , если иное не предусмотрено в самом законе или в законе о порядке введения его в действие . Например , Налоговый Кодек с введен в действие отдельным законом от 26 июня 1996 года № 2 4 1 первого числа месяца , следующего за днем подписания код екса , т . е . с 1 июля 1996 года . КОНСТИТУЦИЯ И ОСНОВНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРИНЦИПЫ * Налогоплательщ ику следует знать , что Конституция имеет в ысшую категорическую силу и прямое действие в Кыргызской Респуб лике . На основе Конституции принимаются законы и другие нормативные акты . В Конституции закреплены об щие принципы налогообложения , компетенция государ ства , органов власти и управления в этой сфере . На террито рии нашей республики действует принцип единой налоговой системы . Право введения или отмены налогов принадлежит исключительно Жогор ку Кенешу . И , что самое важное , законы , устанавливающие новые налоги и ухудшающие пол ожение налогоплательщиков , обратной силы не и меют . Кроме тог о , каждый гражданин в Кырг ызстане имее т право (данный перечень не является исчер пывающим ): - иметь с обственность , владеть , пользоваться и распоряжатьс я ею по своему усмотрению ; - на экон омическую свободу , свободное использование способ ностей н имущества для любой экономической д еятельности ; - на свобо ду труда , свободный выбор рода деятельности и профессии Согласно статье 25 Конституции г раждане обязаны платить налоги и сборы в соответствии с законодательством . НАЛОГОВЫЙ КО ДЕКС Налоговый кодекс является сводом законоположений о налогах , и администрировании , налоговых действи ях налогоплательщиков на территории республики . Налогоплательщику необходимо обратить внимание на то , что Налоговый кодекс не регулиру ет : 1. таможенные пошлины , сборы и платежи , которые регулир уются таможенн ым законодательством ; 2. особенност и налогообложения иностранных инвесторов и су бъекта свободных экономических зон (СЭЗ ), котор ые регулируются соответствующими законами . ДРУГИЕ НОРМА ТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ ПО НАЛОГАМ Некоторые вопросы налогообложения так же регулируются Указам ' Президента республики® , постановленной и распоряжениями Правительства и различными ведомственными актами . Например , Министерство финансов может издавать *инструкции по реализации требований Налогового кодекса . Они имеют силу только после утверж дения Правительством и действуют до их от мены . Разъяснение положений Налогового кодекса готовятся Министерством финансов публикуются в официальной республиканской печати . Налоговая служба должна соблюдать установки данных р азъяснений до их от м ены . В случае расхождения закона или иного нормативного правового акта с Конституцией действует Ко нституция Кыргызской Республики . В случае противоречия нормативных актов , издаваемых П резидентом , Жогорку Кенешем и его палатами , Правительством , закону - действует закон К ыргызской Республики. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГО ВОРЫ ПО НАЛОГОВЫМ ВОПРОСАМ Положения межгосударственных договоров и иных актов , ес ли их участником является Кыргызская Республ ика и они ратифицированы Жогорку Кенешем республики , имеют приоритет п еред положен иями Налогового кодекса. ДОХОДЫ ГОСУД АРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА - Государственный бюджет нашей республики состоит из респу бликанского и местных бюджетов , пополнение ко торых происходит за счет налогов , других обязательных платежей , доходов от гос удар ственного имущества и прочих поступлений . НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ИНВЕСТОРОВ . Согласно закону “Об иностранных инвестициях в Кыргы зской Республике” налогообложение иностранных ин весторов и иностранных инвестиций производится в соответствии с налоговым законодательс твом нашей республики . Однако к иностранным инвесторам , зарег истрированным в нашей республике до вступлени я в силу указанного Закона , применяются ль готы , предусмотренные частью первой статьи 20 и статьей 23 Закона КР “Об ин остранных инвестициях в Республике Кыргызстан” от 28 и юня 1991 года ; № 536-Х II , до истечения срока действия этих льгот. Налоговое за конодательство Кыргызской республики предусматривает значительные льготы для иностран ных инвесто ров. В целях п ривлечения в Кыргызскую Республику потенциа льных иностранных инвесторов для стимулиро вания развития экспортного потенциала , активизации внешнеэкономических связей , экономического и соци аль ного развития государства на основе перед овой техники , технологии , управленчес к ого опыта , создания новых производств и ра бочих мест, 16 декабря 1992 года был принят Закон "О свободных экономических зонах ", в соот ветствии с ко торым на территории республики создано пять свободных экономических зон, из них действующих 3 - СЭЗ "Бишкек ", "Каракол ", "Нарын " ( наиболее активная из них СЭЗ "Бишкек "), в которых зарегис трировано 395 субъектов. Субъекты СЭЗ, зарегистрированные в установленном порядке освобождены от уплаты всех видов налогов , пошлин и сборов на пер иод их деятельности в свободной экономи ческой зоне , экспорт произведенной в СЭЗ п родукции освобождается от квотирования и лице нзирования . Для субъектов СЭЗ установлена тол ько плата за предоставление льгот по налогам в размере от 0,1% до 2% с выручки от реализации товаров и услуг. Кроме э того, в с вободных экономических зонах Кыр гызской Республики действует особый таможенный режим, который включает отмену таможенных пошлин на ввоз товаров , произведенных в СЭЗ , или на товары , предназначенные для реэкспорта , а также беспрепятственное перемеще ние товаров через границу , отмену нета рифных ограничений на экспорт и импорт. На территориях свободных экономи ческих зон предусмотрен особый валютный режим , предусматриваю щий обращение иностранной валюты , в том числе и в сфере оказания у слуг и в расчетах между юридическими и физическими лицами , в соответствии с правилами , устанавливаемыми Национальным банком К ыргызской Республики. В свободных экономических зонах действует упрошенный режим въезда и выезда иностранных граждан. Наибольшее число субъектов зар егистри ровано и успешно действует в СЭЗ "Бишкек " -232, в том числе 15 совместных кыргызско-германских предприятий , б ольшая часть из которых занимается торговой деятельностью , но , например , такое предприятие СП “ Илвар " весьма успешно начало производство пива и есть перспективы для его дальней шего развития, По основным видам налогов для иностранных инвесторов п редусмотрены следующие льготы : По налогу на добавленную стоимос ть. 1.Поставк ой с нулевой ста вкой является : - экспорт товаров ; - поставка товаров ч услуг , оказываемая дипломатическим или консульским представительствам в Кыргызской Республике ; - поставка това ров или услуг международной организации , б соответствии с международными договорами , одной из сторо н которых выступает Кыргызская Республика. 2. Освобожден ной поставкой но НДС является импорт : -основных средств ( но не для поставки другому субъекту ); -товары , постав ляемые в качестве гуманитарной помощи в п орядке , определяемом Правительством Кыр гызско й Республики ; - товары , постав ляемые для оказания помощи при ликвидации последствий стихийных бедствий , воору женных ко нфликтов и несчастных случаев ; - медикаменты ( в соответствии с перечнем , утвержд аемым Правительством Кыргызской Республики ); - де тское питание ; - учебные пособ ия и школьные принадлежности , научные издания ; - товары , предназначенные для официального пользования иностранными служащими и представи тель ствами , товары для личного пользования чл енами дипломатического , административного и технического персона ла таких представительств , вк лючая членов их семей , но не предназначенн ые для перепродажи ; По налогу на прибыль юридичес ких лиц 1. Не о благается налогом прибыль зарегистрированного и имеющего лицензию инвестиционного фонда , пол ученная от операций с ценными бумагам и юридического лица-резидента и распределенная среди своих участ ников , в случае если ф онд соответствует определенным условиям , предусмо тренным Налоговым кодексом. 2. Освобождается от налогообложения п рибыль общ ественных организаций от благот ворительной деятель ности. 3. Предусм отрены ускоренные нормы амортизации - от 10% до 30% в зависимости от пяти категорий основных средств. 4. Нет ограничений по установлению пределов оплаты труда и по предоставлению м атериальных и соци альных льгот раб отающим , то есть все суммы указанных расхо дов подлежат вычету из Совокупного годового дохода налогоплательщика, Кроме этого , помимо основных вычетов - традиционных (оплата труда , производственные расходы , амор тизация , от числения в Соцфонд и др .), при налогообложении предусмотрены дополнительные вычеты из совокуп ного годового дохода ю ридического лица . такие как : - вычеты по расходам на научно-исследоват ельские , опытно-конструкторские и проектно-изыскательс кие работы ( за исключением расходов , связанных с приобретением основных средств и их установкой ) ; - вычеты расход ов , связанных с добычей природных ресурсов ( в сумме амортизационных отчислений по ставке амортиз ации категории 2 , то есть до 25%); - вычеты расходов по при обретению или производство нематериальных активов ( в сумме амо ртизацион ных отчислений по ставке амортизации категории 2 , то есть до 25%); Нематериальные активы - это объекты нематериальной с обственности (патент , лицензия , торговая марка , авторское право и т.д .), которые могут быть использованы в экономической деятельности в течение не менее 1 налогового года и подлежат амортизации. - банки имеют право на вычеты убыточ ных кредитов , а также на суммы , связанные с отчислениями в резер вы , установленные для п огашения банковских убытков , но н е более 10% от суммы просроченных кредитов. По акцизному налогу (акцизы ) 1. Освобождается от уплаты акцизного налога импорт следующих товаров : - товары, ввозимые в каче стве гуманитарной помощи в порядке , определяе мом Прави тельством Кыргызс кой Республики ; -товары , ввозимые в благотворит ельных целях по линии государств , правительст в , международных органи заций , включая оказание технического содействия ; - товары , ввезенные для официального поль зования иностранными диплом атическими и п риравненными к ним представительствами , а также для личного пользования их персонала , включая членов их семей , проживаю щих вместе с ними , и освобождаемые в соответствии с международными договорами , участником которых являет ся Кырг ызская Рес публика ; - товары , импорт ируемые физическими лицами по нормам , утвержд аемым Правительством Кыргызской Республики. По земельному налогу Согласно статье 8 Земельного Кодекса Кырг ызской Республики земля может выделяться в пользование иностранным юридически м лицам. Юридическое лицо , для которого земля является основным средством производства , уплачивают только зе мельный налог. По подоходн ому налогу с физических лиц Выплата процентов и дивидендов физи ческим лицам освобождает ся от уплаты подоходного налога . Иностранные инвесторы обязаны вести бухгалтерский учет и отчетность по правилам , действующим в Кыргызстане , и пр едставлять отчетные документы и информацию в налоговые , статистические и иные органы в установленном порядке. Инос транные инвесторы обязаны производить за свои х работников обязательные отчисления в Социал ьный фонд и иные внебюджетные целевые фин ансовые фонды . Иностранные инвесторы и работн ики освобождаются от уплаты обязательных плат ежей в Социальный фонд и и ные фонды Кыргызской Республики на величину , со ответствующую сумме платежей в соответствующие фонды иностранного государства . НЕНАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ И ДРУГИЕ СБОРЫ. Государствен ная пошлина взимается соответс твующими государственными органами - судом , арбит ражным судом , нотариатом и иными специ ально уполномоченными органами - при выполнении ими определенных действий и выдаче докумен тов , имеющих юридическое значение . Сбором на зывается разовый обязательный денежный взнос , установленный государством за оказыв аемые государственными органами услуги . Размер сбора соотносится со стоимостью предоставляемой ус луги . Например , уплата 7% сбора при разгосударст влении и приватизации государственных предприяти й . Под платежом подразумева ется обязательный денежный взнос , п ериоди чески уплачиваемый юридическими и физическими лицами за выполнение государственными органами своих функций . Например , плата за получен ие лицензии на право торговли и др . Из выше указанных видов налогов более подробно мы рассмотрим общегосударстве н ные налоги. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. Налог на добавленную стоимость (НДС ) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости , создаваемой на всех стадиях прои зводства и определяемой как разница между стоимостью реализован ных товаров , работ , услуг и стоимостью материальных затрат , отн есенных на издержки производства и обращения. Плательщики налога. Плательщиками НДС являются юридические и физические лица , которые осуществляют облага емые НДС поставки (в том числе импортируют товары ) и зарегистрированы как плательщ ики НДС , а также лица , к которым предъя влено требование о регистрации. При импорте НДС уплачивается декларантом либо иным лицом одновременно с уплатой других таможенных платежей до или в мо мент принятия грузовой тамож енной деклара ции к таможенному оформлению. Регистрация по НДС Налогоплательщик обязан зарегистрироваться , е сли в процессе экономической деятельности он в течении 12 календарных месяцев осуществлял облагаемые НДС поставки (кроме освобожденных )и стои мость этих поставок превысила регистрационный порог (30 тысяч сомов ). Срок для регистрации : в течение одного месяца по окончании периода , в котором оборот пре высил регистрационный порог. Налогоплательщик обязан аннулировать регистр ацию по НДС при прекращен ии облагаемы х НДС поставок или в случае , если стои мость облагаемых поставок (за последние 12 месяц ев ) не превысила регистрационный порог. До аннулирования регистрации налогоплате льщик обязан произвести полный расчет с б юджетом по НДС. Объект облож ения НДС НДС облагаются облагаемые поставки (импор т ). Облагаемыми считаются поставки , если они производятся на территории нашей республики , совершаются плательщиком НДС и не являются поставками , освобожденными от НДС или обл агаемыми НДС по нулевой ставке. Определение облагаемой стоимости Объектом обложения НДС является стоимость реализуемой продукции (товаров ), работ , услуг , которая исчисляется исходя из свобод ных (рыночных 0 цени тарифов или исходя из государственных регулируемых оптовых и розни чных цен и т арифов , применяемых к отдельным видам продукции производственно-техническог о назначения , товаров народного потребления и услуг оказываемых населению. Облагаемая стоимость включает сумму всех других сборов налогов и пошлин , уплачива емых за поставку или в с вязи с поставкой , кроме тех , которые взимаются в соответствии с Законом “О государственной пошлине” . НДС , уплачиваемой за поставку , в облагаемую стоимость не включается. Облагаемая стоимость поставки соответственно увеличивается или уменьшается , если уже п роизведенная оплата за поставку увеличива ется или уменьшается. В стоимость реализованной продукции , рабо т услуг , включаются : - суммы средств получе нных предприятием от других предприятий и организаций в виде финансовой помощи , попол нения фондов специально го назначения или направленных в счет увеличения прибыли ; - доходы , полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осущ ествление банковских операций ; - средства , полученные от взимания штрафов взыскания пе ни , вы платы неустоек за нарушение обязательств , пре дусмотренных договорами поставки товаров (выполне ния работ , оказания услуг ); - суммы авансовых или иных платежей , поступивших в счет предсто ящих поставок товаров или выполнения работ (услуг ) на расчетный счет либо получен ных по расчетным документам в порядке час тичной предоплаты за реализованные товары (ра боты , услуги ) Указанные суммы предприятий торг овли и предприятий , получающих доходы от п осреднической деятельности , облагаются в части надбавок , наценок, вознаграждений и других сборов. Освобож дение поставки. Действующим законодательством установлен пер ечень оборотов , облагаемых НДС по нулевой ставке , а также перечень продукции (товаров ), работ и услуг , освобождения от обложения этим налогом . Освобождение поставки от НДС означает , что налог не подлежит упл ате , но поставщик не вправе требовать заче та НДС , Уплаченного за приобретенные материал ьные ресурсы . Например , налогом на добавленную стоимость не облагаются передача в аренд у жилых сооружений , помещений и зе мли , поставка сельскохозяйственной продукции сель скохозяйственными производителями , финансовые услуги и т.д. Ставка НДС. Существуе т две ставки налога на добавленную стоимо сть -20% и нулевая ставка. Нулевая ставка на НДС означает , что НДС не подлежит упл ате , хотя постав ки таких товаров рассматриваются как облагаем ые поставки , включая право на зачет налога , уплаченного за материальные ресурсы. Поставка имеет нулевую ставку , если то вары экспортируются в государства , не являющи еся участниками СНГ , или постав ляются дипломатическим и консульским представительствам или международными организациями в соответствии международными договорами Кыргызстана. Порядок исчисления НДС. Сумма налога на добавленную стоимость , подлежащего уплате в бюджет , определяется как разн ица межд у суммой налога подлежащей уплате по всем облагаемым поставкам , осуществленным налогоплате льщиком в течение налогового периода , и по длежащей зачету суммой налога , уплаченного за материальные ресурсы в тот же налоговый период НДС. Сумма налога на до бавленную стоимость на ввозимые на территорию республики товар ы исчисляются по формуле : Hc= Cm * 20% Где , Hc - сумма НДС , С – таможенная стоимость , 20% - ставка НДС. Исчисление НДС производится в валюте , в которой декларируетс я таможенная стоимость т овара. Учет по НДС. Облагаемые субъекты обязаны вести учет всех приобретаемых ма териальных ресурсов и всех отгруженных товаро в , работ и услуг на основе счета факту ры НДС и таможенных документов Счет-фактура НДС представляет собой документ , контролирующий п равильность уплаты НДС . На основе сче тов-фактур определяется как сумма налога , пред ъявляемая покупателю за поставку товаров , раб от и услуг , так и сумма налога , уплачен ная поставщику за поставку товаров , работ и услуг. Счет-фактура может выписываться только субъектами , зарегистрированными по НДС. В счете-фактуре отдельно указыв аются виды поставок : продажа , аренда , обмен , производство , ремонт , пенсионная продажа , наприм ер , с аукциона. Журналы (специальные книги уч ета ) закупок и продажа предст авляют собой док ументы , которые служат для учета всех закупок и продаж товаро в , работ и услуг и ведутся на основе счетов-фактур , получаемых при приобретении мате риальных ресурсов , и счетов-фактур , выписываемых при осуществлении поставок . Счета - фактуры , получаемые при п р иобретении материаль ных ресурсов , должны при получении нумеровать ся в последовательном порядке , вноситься в журнал закупок и храниться в деле в таком же порядке . Запись в журнале заку пок должна содержать сведения о поставщике краткое описание поставки и и нфор мацию , достаточную для подведения итогов за каждый налоговый период : - сумму уплаченного за приобретаемые материальные ресурсы налога , п одлежащего зачету ; - сумму налога за и мпортированные товары ; - сумму уплаченного за приобретаемые материальные ре сурсы налог а , который не подлежит зачету ; - стоимость приобретаемых материальных ресурсов без налога ; - стоимость импортированны х товаров без налога ; Счета – фак туры , выписанные при осуществлении поставок , н умеруются в последовательном порядке и вносят ся в журнал продаж , копия счета-факиуры подшивается в дело в соответствии с порядковым номером . Запись в журнале продаж должна содержать сведения о покупателе и информацию , достаточную для подведения итоговза каждый налоговый период : сумму НДС взимае мого с п оставок ; стоимость поставок , облагаемых по стандартной ставке , без НД С ; стоимость поставок освобожденных от НДС. При осуществлени и продажи за наличный расчет в пунктах розничной продажи оформления счета-фактуры не требуются , если соблюдены следующие услови я : - в пункте имеется кассовый аппарат , кас совая книга и т.п . для внесения данных по торговым операциям , проводимым на момент получения наличности и проведения платежей , а в конце рабочего дня подсчитывается баланс между денежными поступлениями и платеж ам и ; - в конце каждого р абочего дня в соответствующие книги вносятся данные по налогу , взимаемому с осуществле нных поставок , и налогу уплаченному за при обретенные материальные ресурсы. Счет фактура составляется до или в момент полу чения наличных денег за в ыполненные р аботы или оказанные услуги. Сроки уплаты НДС. Дата налогового обязательства. Обязательство по уплате НДС возникает со дня : - отгрузки товаров пот ребителю ; - при постановке недви жимости – с момента ее передачи потребит елю ; - полного выполнени я работ и услуг. Датой налогового обязательства считается дата выписки счета-ф актуры или дата получения оплаты за произ веденную поставку , в зависимости оттого , что имело место ранее . Это же правило распр остраняется на поставки товаров , работ и у слуг в тече ние продолжительного времени (более года ), для которых датой налогового обязательства является дата выписки и ре гулярной передачи счетов-фактур по НДС или дата получения каждого регулярного платежа. Налоговый период НДС. Налоговым периодом НДС считается од ин календарный месяц. Срок уплаты НДС по облагаемым поставк ам . НДС по облагаемым поставкам должен бы ть уплачен в течении 2 месяцев после оконч ания налогового периода. Каждый зарегистрированный по НДС налогопл ательщик обязан представить в налоговую инсп екцию по месту регистрации декларацию по НДС за каждый налоговый период и уплатить НДС за соответствующий налоговый период на момент представления декларации по НДС или до наступления этого срока. Декларация по НДС представляет собой документ , в котором со держится информация об экономической деятельности налогоплательщика за налоговый период . Она заполняется на официальном бланке налоговой инспекции . Напр имер , декларация представляется за март месяц оплата производится не позднее 31 мая , за апрель месяц – н е позднее 31-и юня и т.д. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. Подоходны й налог является общегосударственным налогом , который уплачивается физическими лицами . Налог взимается по всей территории страны по единым ставкам. ПЛАТЕЛЬЩИКИ ПОДОХОДПОЮ НАЛОГ А ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА - П ЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА Плательщиками налога являются все физические лица , полу чающие в течение календарного года доходы , подлежащие налогообложению -от занятости , инвес тиций и экономической деятельности : - работающие на постоянной осн ове по месту основной работы (службы , учебы ), а также работающие по совместительству в качестве рабочих и служащих , в том числ е сезонных и временных работников , нештатных работников , надомников , домработниц , нянь и т.д .; - иностранцы , работающие в нашей стране на основ е соглашений (между правительствами Кыргызстана и зарубежных стран и трудовых договоров (контрактов ) на выполнение работ и услуг ; -выполняющие работы по гражданско-правовым договорам (дого воры подряда , поручения , авторские д оговор ы и т . д .); -зарегистрированные в качестве индивидуаль ного предпринимателя вправе заниматься предприни мательской деятельностью без образования юридиче ского лица с момента государственной регистра ции в качестве индивидуального предпринимателя . Поря док регистрации указанных лиц в органах статистики и в органах налоговой службы рассмотрен в главе , посвященной пред принимательской деятельности ; - работающие на основе патента . РЕЗИДЕНТЫ И НЕРЕЗИДЕНТЫ Субъекты налогообложения различа ются по прин ципу пост оянного места пребывания : лиц а , имеющие постоянное место жительства в н ашем государстве (резиденты ) и не имеющие постоянного места жительства (нерезиденты ). Резидентами считаются граждане нашей республики , иностранцы и лица без гражданства , непрер ывно проживающие на ее территории 183 и более дней в течение календарного года . Нерезидентами считаются лица , непрерывно проживающие на ее территории менее 183 дней в т ечение календарного года . Это подр азделение необходимо для правильного исчислени я совокупного годового дохода , подлежащег о обложению подоходным налогом . Для налогопла тельщика-резидента совокупный годовой доход состо ит из доходов , полученных им на территори и ? нашей республики и за ее пределами , а совокупный годовой доход налогоплате л ьщика-нерезидента состоит только из доход а , полученного из источника , находящегося в Кыргызстане . Объект обл ожения подоходным налогом. Объектом обложения налогом является доход , который и счисляется как разница между совокупным годов ым доходом налог оплательщика и вычетами , предусмотренными законом (Для определения су ммы , подлежащей подоходным налогом , налогоплательщ ик должен произвести определенные вычеты из совокупного годового дохода . Эти вычеты м ожно условно разделить на две группы : выче ты , разре ш енные всем налогоплательщик ам , и вычеты разрешенные отдельным категориям налогоплательщиков . Здесь вычеты первой груп пы – это необлагаемый минимум дохода (см . ниже ), а вычеты второй группы – это дополнительные ежемесячные вычеты (см . ниже )). Виды облага емы х доходов. Совокупный годовой доход складывается из доходов , п олученных в : - денежной фор ме , т.е . в сомах или в иностранной валюте ; - натуральной форме, т.е . в виде товаров , продукции имущества (движимого , недвижимого )и т.д .; - форме работ и у слуг. Нео благаемые виды доходов. В налоговый кодекс включен исчерпывающий перечень необлага емых доходов , которые освобождаются от налого обложения . Например , доход , полученный в качест ве алиментов на содержание детей , субсидии , компенсации пенсии по собия , стипендии и переводы , полученные в установленном порядке от Правительства. Члены крестьянских и фермерских хозя йств , их объединений и ассоциаций , для кот орых земля является основным средством произв одства , уплачивают только земельный налог. Необлагаемы й минимум дохода. Необлаг аемым минимумом дохода для каждого налогоплат ельщика является доход в размере четырехмесяч ной минимальной заработной платы ежемесячно в течение года , что с июля 1997 года состав ляет 360 сом (4 90) в месяц или 4320 сом в год ( 12). Эта сумма подлежит вычету из совокупного годового дохо да. Дополнитель ные ежемесячные вычеты. В з ависимости от обстоятельств или принадлежности к опре деленным категориям граждан нало гоплательщик имеет право также на дополнитель ные ежемесячные вычеты из совокупного дохода , установленные законодательством (помимо необлага емого минимума ). Например , если налогоплательщик имеет в семье иждивенцев , то на каж д ого иждивенца он вправе вычесть из совокупного годового дохода по одной минимальной месячной заработной плате ежемес ячно в течение года . К числу иждивенцев относятся лица , живущие на средства физичес кого лица и не имеющие самостоятельных ис точников дохода, как состоящие так и не состоящие с ним в родстве . Данная льгота предоставляется только одному из чл енов семьи , имеющему максимальный доход .(см . п .4 ст . 76 Налогового кодекса ) Для некоторых категорий граждан уста новлена льгота в виде дополнительн ого вычета за каждый месяц налогового года . Например , инвалида и участники гражданской , Ве ликой Отечественной войны имеют право на вычет в размере 4-кратного минимального месячн ого заработка . Расходы , связанные с получением до хода. Получение дохода связано с затратами , поэтому законод ательство устанавливает льготу : из совокупного годового дохода вычитываются связанные сего получением затраты налогоплательщика , зарегистриро ванного в качестве индивидуального предпринимате ля : - на оплату труд а ; - на предоставление материальных и социальных льгот работникам ; - на оплату поср еднических услуг брокеров , дилеров и инвестфо ндов по инвестированию средств в ценные б умаги ; - другие производств енные расходы , связанные с получением дохо да . Другие виды вычетов : - командировочные ра сходы ; - расходы по упл ате процентов за долговое обязательство ; - расходы на нау чно-исследоате 5льские , опытно-конструкторские и про ектно-изыскательные работы ; - амортизационные от числения по основным средст вам ; - расходы на тек ущий ремонт ; - расходы , связанные с добычей природных ресурсов ; - расходы на нем атериальные активы ; - отчисления в С оциальный фонд ; - убытки от реал изации ценных бумаг ; - убытки связанные с экономической деятельностью. Ставки по доходного налога. Налогоо благаемых доход физического лица подлежит обл ожению налогом по следующим ставкам , применяе мым к совокупному доходу , полученному в ка лендарном году : - до 5-кратной ми нимальной годовой заработной платы – 5 процен тов с суммы до хода ; - от 5 до 15-кратной минимальной годовой заработной платы – сумма налога с 5-кратной минимальной годовой заработной платы +10% с суммы превышающей ее ; - от 15 до 25-кратно й минимальной годовой заработной платы – сумма налога с 55-кратной минимально й годовой заработной платы +15% с суммы превышаю щей ее ; - от 25 до 35-кратно й минимальной годовой заработной платы – сумма налога с 25-кратной минимальной годово й заработной платы +20% с суммы превышающей е е ; - от 35 до 45-кратно й минимальной годовой зар аботной платы – сумма налога с 35-кратной минимальной годовой заработной платы +30% с суммы превышающе й ее ; - свыше 45-кратной минимальной годовой заработной платы – су мма налога с 45-кратной минимальной годовой заработной платы +40% с суммы превышающей е е ; Формула подоходн ого налога. Суммирование в се изложенное , можно вывести налоговую формул у для подоходного налога . Эта формула буде т выглядеть следующим образом : 1. Доходы от за нятости + доходы от экономической деятельности + другие доходы == СОВОК УПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХО Д. 2. Совокупный годов ой доход – ВЫЧЕТЫ (предусмотренные законом = = НАЛОГОО БЛАГАЕМЫЙ ДОХОД.. 3. Налогооблагаемый доход с отрицательным знаком ==УБЫТКИ : 4. Налогооблагаемый доход с положительным знаком СТАВКА НАЛОГА == СУММА НАЛ ОГА. 5. Сумма налога— Су мма налога , удержанного по месту занятости— С умма налога , уплаченного в результате осущест вления экономической деятельности— Сумма налога , уплаченного в иностранном государстве и подле жащего зачету == НАЛОГ К УПЛАТЕ ( если значение пол ожительное ) НАЛОГ К ВОЗВРАТУ (если значение отрицательное ). УПЛАТА НАЛОГА ПУТЕМ ПРИОБРЕТЕНИЯ ПАТЕНТА. Налог может уплачиваться в бюджет в виде фиксированной платы (патента ). Получив патент , налогоплательщик мож ет осуществлять : - деятельность по реализации товаров народного потребления и продуктов повседневного спроса , например , пошив и реализацию одежды и других изделий ; - деятельность в сфере бытового обслуживания населения , например , ремонт радиотелевизионно й аппаратуры ; - деятельность в социально-культурной сфере , например , репетиторство , физкультурно-оздоровительную деятельность , медицинск ую и врачебную практику, - Другие виды де ятельности , разведение и реализацию аквариумных рыб и птиц ; изготовление и р еализац ию рыболовных снастей ; Порядок деклар ирования доходов и уплаты подоходного налога физическими лицами , осуществляющими свою дея тельность на патентной основе , и порядок в ыдачи патентов подтвержден постановлением Правит ельства . Размер платы за патент устанавл ивается налоговым органом для каждого вида предпринимательской деятельности . Граждане имеющее право на дополнительные вычеты (согласно статье 76 Налогового кодекса ) , должны знать , что размер платы за патент должен быть у меньшен на опр е деленный коэффициент. Плата , за па тент внесенная физическим лицом , является во всех случаях безвозвратной и не подлежит взаимозачету с другими видами и /или сроками его предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели также могут получить п атенты на отдельные виды деятельности в установленном порядке . При это м свидетельство сдавать в налоговый орган не обязательно. Граждане , приобретшие патент , не ведут книги учета доходов и расходов по указанн ым в патенте видам деятельности , не уплачи вают п одоходный налог с этих доходов , а при декларировании своих доходов по итогам года – не включают вышеуказанные доходы в совокупный годовой доход. НАЛОГ НА ПРИБ ЫЛЬ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ Налог на прибыль в нашей респ ублике является общегосударст венным налогом , который взимается на вей те 5рритории страны по единым ставкам. Плательщиками налога на прибыль в Кыр гызстане могут быть только юридические лица – организации , имеющие основной целью св оей деятельности извлечение прибыли (коммерческие органи зации ), вне зависимости от орга низационно правовой формы , формы собственности и видов деятельности. Некоммерческие организации не привлекаются к уплате и осуществлению иных предписываемых плательщикам н алога на прибыль действий только в том случае , если он и не получают прибыл и от своей деятельности. Указанные выше правила в равной мере применяются в отношении объединений коммерче ских и /или некоммерческих организаций в ф орме ассоциаций (союзов ). Принцип резидентства. При определении статуса плательщиков нало га на прибыль применяется принцип резидентства , согласн о которому резидентами считаются все зарегистрированные в соответствии с законами нашей республики юридические лица , осуществляющие экономическую деятельность и получающие прибыль от источника доходов как в Кыргызстане , так и за его пределами. Налогоплательщиками-нерезидентами являются иностранные юридические лица , которые осуществляют экономическую деятельн ость на территории республики через постоянно е учреждение , а также получают доходы из источников в Кыргызстане без образован ия постоянного учреждения. Доходы иностранных юридических лиц-нерезидент ов , не осуществляющих деятельность в нашей республике через постоянное учреждение и н е имеющих статуса юридического лица , подлежат налогообложению у источни ка возникновени я дохода в Кыргызстане. Под постоянным учреждением подразумевается постоянное место деятельности налогоплательщика-нерезидента , через которое он полностью или частично осуществ ляет экономическую деятельность. Налогоплательщик-нерезидент , осу ществляющий экономическую деятельность через постоянное уч реждение , уплачивает налог на прибыль в по рядке , предусмотренном для резидентов. ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ Состав совокупного годового дохода. Налогооблагаемой является прибыль , полученна я плательщиком налога в процессе его деятельности и исчисленная как разница м ежду суммой совокупного годового дохода налог оплательщика и суммой вычетов , предусмотренных Налоговым кодексом. Под совокупным годовым доходом понимается выручка (без НДС ),которая получена и з различных источников в течение календарного года и складывается из всех видов до ходов , полученных налогоплательщиком-нерезидентом – только на территории республики. Закон определяет перечень доходов , из которых складывается совокупный годовой дох од плательщика . Это : - все доходы от реа лизации продукции (работ , услуг ); - все доходы от реа лизации активов , не подлежащих амортизации с учетом корректировки их стоимости на инф ляцию ; - доходы по процентам , кроме ранее обложенных налогом у источни ко в выплаты в Кыргызской Республике ; - дивиденды , кроме ране е обложенных налогом у источников выплаты в Кыргызской Республике ; - страховые суммы по договорам страхования ; - безвозмездно полученное имущество и денежные средства ; - все доходы от сда чи имущ ества в аренду ; - доходы от реализации и передачи нематериальных активов (неимущест венных прав ) другому лицу ; - субсидии ; - средства , полученные за согласие ограничить предпринимательскую деяте льность ил закрыть предприятие ; - доходы , возникшие от спис ания и сокращения долгов юридиче ского лица другим лицам ; - суммы , полученные от реализованных изношенных активов ; - отрицательные суммы балансовой стоимости амортизируемых активов на конец года ; - суммы взаиморасчета по задолженностям или расчета в связ и с прямыми или косвенными расходами. Вычеты из совокупного годового дохода : - расходы , связанные с трудовыми отношениями ; - расходы , направленные на покрытие капитальных расходов ; - производственные расходы ; - расходы по уплате процентов по долговому обязательству ; - расходы , направленные на научно-исследовательские , опытно-конструкторские и проектно-изыскательные работы ; - расходы , связанные с амортизационными начислениями ; - расходы на текущий ремонт ; - расходы на приобрете ние или производство н ематериальных актив ов ; - отчисления в Социаль ный фонд ; - пролонгация убытков ; - расходы на добычу природных ресурсов ; - убытки , возникающие п ри реализации ценных бумаг ; - банковские резервы д ля погашения убытков ; Расходы не подлежащие вычету из совоку пного годового дохода При исчислении совокупного годового доход а налогоплательщик не вправе производить выче ты некоторых расходов , связанных с экономичес кой деятельностью , например , штрафов и пени , выплачиваемых в бюджет. Перечень таких расходов установлен в законе и в подзаконных нормативных акта х. СТАВКИ НАЛОГА Ставка налога на прибыль. Прибыль юридического лица подлежит обложе нию налогом по ставке 30 пр оцентов. Ставка налога на дивиденды и на п роценты Дивиденды и проценты , выплаченные юридиче ским лицам в виде дохода , облагаются налогом у источника выплаты по ставке в размере 5 процентов. Если у получателя дохода от дивидендо в и процентов имеется документ , подтверждающи й уплату налога у источника выплаты , то эти доходы не подлежат включению в сов окупный годовой доход. В силу прямого указания закона процен ты , получаемые банками-резидентами , а также про центы , полученные ими за счет владения гос ударственными ценными бумагами , налогом на пр оценты не облагаются , но включаются в сумм у совокупного годового доход а , так как являются основным видом доходов и облага ются по ставке 30 процентов. При отсутствии у налогоплательщика докуме нтов подтверждающих удержание налога с дивиде ндов и процентов источником выплаты , налогопл ательщик обязан включить суммы дохода по проц ентам и дивидендам в совокупный г одовой доход . В этом случае налогоплательщик не несет ответственности за неудержание налога с суммы дивидендов и процентов , а также за не перечисление ее в бюджет. Ставка налога на доходы нерезидентов , не связанные с посто янным учреждением. Полученные нерезидентом доходы , несвязанные с постоянным учреждением в Кыргызстане , обл агаются налогом у источника дохода , если о н расположен в нашей республике (вычеты пр и этом не производятся ). Ставки , установленные законом , отличаются по видам дохода : - по дивидендам и п роцентам – 15 процентов ; - по страховым платежа м , полученным по договорам страхования или перестрахования рисков – 5 процентов ; - по телекоммуникационным или транспортным услугам в международной связи и перевозках ме жду нашей рес публикой и другими государствами – 5 проценто в ; - по авторским гонорар ам , доходам от оказания услуг , включая усл уги по управлению , консультационные услуги , до ходам от аренды и другим доходам – 30 процентов. Налогообло жение игорного бизнеса. В налоговы х целях под игорным бизнесом понимается о рганизация видео салонов , видео показ , прокат видео и аудиокассет и записей на них , игровых автоматов с денежным выигрышем ; проведение массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках , стадио н ах , во дворцах спорта , других помещениях , число мест в которых превышает две тысячи. Налогообложение игорного бизнеса имеет св ои особенности . Одной из них является опре деление выручки . Выручка игорного бизнеса скл адывается из сумм денежных средств , поступ ивших от игорного бизнеса , за вычетом выплаченных выигрышей . Указанная выручка под лежит обложению налогом по ставке 70 процентов. Следует упомянуть , что казино облагается местным налогом . Ставка налога устанавливает ся местными кенешами. Налогообложение вы возимого дохода постоянного учреждения иностранного юри дического лица. Доход постоянного учреждения ю ридического лица-нерезидента , вывозимый за пределы республики , облагается налогом по ставке 15 процентов . Ука занный налог взимается в дополнение к нал огу н а прибыль. Освобождение от налога обществ слепых и глухих Прибыль , полученн ая предприятиями обществ слепых и глухих граждан , в которых слепые и глухие составл яют не менее 70% от общего числа занятых , облагается налогом на прибыль по нулевой ставке. А КЦ ИЗНЫЙ НАЛОГ Акцизный налог (акциз – фр. accise -лат. accidere обрезать ) в нашей республике является общегосударст венным налогом . Акцизный налог относится к косвенным налогам :акцизы включаются в цену товаров поэтому в отличие от прямых налогов бремя их уплат ы ложится на потребителей товаров. Акцизы устанавливаются для отдельных видо в товаров . В целях налогообложения указывающи е товары подразделяются на : - произведенные на тер ритории нашей республики ; - импортируемые (ввозимые ) на территорию республики. Пере чень подакцизных товаров установлен в законе и является исчерпывающим. Плательщики. Плательщиками являются все юридические ли ца (независимо от организационно-правовой формы и формы собственности ) и физические лица , зарегистрированные в качестве индивидуаль н ых предпринимателей (в том числе иностранные граждане и лица без гражданства ), произво дящие подакцизные товары на территории респуб лики из собственного и давальческого сырья и /или импортирующие , подакцизные товары в Кыргызстане. Особенности налогообложени я подакцизных товаров отечественного . производства. Объект обложения. Если ставка акцизного налога установлена в процентах к оптовой цене товра , то объектом обложения является стоимость , по которой производитель поставляет данный подакц изный товар . Эта ст оимость определяется по ценам , не включающим акцизы , это каса ется и продукции , выработанной из давальческо го сырья. Если ставка акцизного товара установлена в долларах США и применяется к физич ескому объему товара , то объектом обложения является физический объем произведенной продукции (килограмм , литр , штука , тонна ). Для продукции , выработанной из давальческ ого сырья , акциз исчисляется на момент пер едачи продукции заказчику . Давальческим сырьем считается сырье (материалы , продукция ), которое предается влад ельцами другим лицам тол ько для переработки (доработки ) или разлива. Для подакцизного товара , переданного прои зводителем третьей стороне в качестве натурал ьной оплаты , подарка , предмета залога или обмена , объектом обложения является стоимость товара , котор ая определяется по ценам собственного производства без учета акцизов или по физическому объему готовой продукции . Указанное правило применяется независимо от того , произведен товар из собственного ил и из давальческого сырья. Ставки акцизного налога. Ставки акцизного налога установлены в долларах США от объема (килограмм , лит р , штука , тонна ) или в процентах к опто вой . Например , на бензин , легкие и средние дистилляты и прочие бензины – 45 $ / 1 т ., на лике роводочные изделия – 0,90 $/ 1 л ., на сигареты с фильт ром – 1,5 $ /1000 шт ., на ювелирные изделия из золота , платины и серебра – 20%. Сроки уплаты акцизного налога. Лица , производящие подакцизные товары на территории республики (кроме спирта товаров , подлежащих обозначению акцизной маркой ), упла чивают акциз н а десятый день после даты отгрузки товара . Указанный срок уплаты акцизного налога продлению не подлежит . Д атой отгрузки считается день , когда получател ю подакцизной продукции выписывается счет фак тура. Экспорт подакцизных товаров. В целях расширения экспор та готов ой продукции акциз не взимается при поста вке товаров за рубеж (кроме поставок в страны СНГ ). Эта льгота действует при ус ловии подтверждения производителем вывоза товаро в . Она не применяется при экспорте в с траны СНГ и в случаях , оговоренных междун а родными договорами , участником котор ых является наша республика. Формулы акцизного налога. Сумма акцизного налога определ яется по следующим формулам : а ) если ставка акцизного налога устано влена в процентах к оптовой цене товара или таможенно й стоимости п ри его импорте : Н =С А /100%, Где : Н- сумма акцизного налога , С- оптовая цена товара (и ли таможенная стоимость при его импорте ), А- ставка акцизного налога в процентах ; б ) если ставка акцизного налога устано влена в долл арах США от физического объема товара : Н =О Т К Где : Н- сумма акцизного налога, О- физический объем производ имого или ввозимого товара, Т- ставка акцизного налога в долларах США за единицу товара , К- курс доллара США в сомах. Перерасчет налога , исчисленного в доллара х США , в сомы производится по курсу ус тановленному Национальным банком , для производимы х в республике товаров – на день их отгрузки , для импортируемых товаров на де нь , опр еделяемый таможенным законодательством для уплаты таможенных платежей , и для товаров , подлежащих обозначению акцизной маркой , - на день приобретения марок. Сумма акцизного налога определ яется налогоплательщиком самостоятельно . При этом в первичных учетных документах (счетах , счетах-фактурах , накладных и др .), в расчет ных документах на подакцизные товары (поручен иях , требованиях-поручениях , расчетно-кассовых ордерах ), реестрах чеков , а также в регистрах бухгалтерского учета сумма акцизов указывается отдельн о й строкой . В противном случае стоимость сырья , указанная в документа х , относится на себестоимость готового подакц изного товара полностью. При изготовлении подакцизных товаров из сырья (в том числе и давальческого ), з а который акциз уплачен (включая акциз , взимаемый таможенными органами республики ) и внесен в бюджет республики , сумма акц иза , подлежащего к уплате за готовый подак цизный товар , уменьшается на сумму акциза , уплаченного за сырье , фактически использованное (списанное ) для его производства. Уменьше ние сумм акцизного налога за товары , произведенные с использованием сыр ья , относящегося к другой группе подакцизных товаров , производится только в случае нал ичия у налогоплательщика платежных документов , подтверждающих уплату и фактическое зачисление в бю д жет республики акцизного налога за использованное сырье. Сумма акциза , уплаченного за подакцизные товары , использованные в дальнейшем в кач естве сырья для производства как других п одакцизных товаров , не облагаемых акцизами , та к и не подакцизных товаров , от носится на себестоимость этих товаров. Администрирование акцизного налога по под акцизным товарам отечественного производства осу ществляется налоговой инспекцией , а по подакц изным импортируемым товарам – таможенной ин спекцией. Подача декларации по акцизно му налогу. Налогоплательщик обязан ежемесячно представлять в налоговую инспекцию деклараци ю не позднее пятнадцатого ч исла месяца , следующего за от четным . В декларации должны быть указаны с уммы акцизов , подлежащих уплате за каждые десять дней отчетного меся ца. Особенности налогообложения табачных изделий и алкогольных напитков. Правительство республики в декабре 1995 года приняло решение ввести акцизные марки на производство , импорт и реализацию табачных изделий и алкогольных напитков . К ним о тносятся : - во дка , коньяки , ликероводочные изделия , вина , шампанские вина ; - крепленые напитки , кр епленые соки и бальзамы ; - табачные изделия. В 1996 году Правительством было принято Положение “О порядке применения акцизных марок на про изводство , импорт и реализацию т абачных изделий и алкогольных напитков” . В настояще е время поступающие в продажу на территор ии республики подакцизные товары обязательно должны быть снабжены акцизными марками. Товары , не подлежащие маркиро вке. Требование обязательной маркировки не распрос траняется на алкогольные н апитки и табачные изделия , ввозимые (пересылае мые ) гражданами на территорию республики в пределах норм , установленных законодательством для бестаможенного ввоза этих видов товаров , а также товары , изготовленные для экспор та за п р еделы республики . Эти товары не подлежат маркировке акцизными марка ми Кыргызской Республики. В случае экспорта подакцизных товаров в страны , в которых введены акцизные ма рки , экспортер обязан наклеивать акцизные мар ки страны ввоза непосредственно на склада х готовой продукции производителя на территории нашей республики. Порядок выдачи акцизных марок. Импортеры сырья для изготовления алкоголь ных напитков и табачных изделий (включая т абачное сырье ) регистрируют в налоговой инспе кции объем ввозимого сырья , про изводят предварительный перерасчет сырья в готовую продукцию и в случае , если ее дальнейша я реализация будет производиться на территори и Кыргызстана , заказывают акцизные марки . Нало говая инспекция выдает импортеру сырья справк у о произведенной регистрации. Указанная справка представляется таможенным органам для оформления товаров. Акцизные марки являются бланками строгой отчетности . Марки выдаются покупателям тольк о после внесения оплаты. При приобретении марок покупатели кроме номинальной стоимости акцизно й марки уплачивают акцизный налог на алкогольные н апитки и табачные изделия по установленной ставке . Если у покупателя отсутствуют докум енты , подтверждающие уплату акцизного налога за сырье (спирт и табак ферментированный ), то он обязан заплатить этот нал о г. Для получения марок покупатель представля ет в налоговую инспекцию установленные докуме нты. Срок уплаты акцизного налога Сроком уплаты акцизного налога считается дата приобретения акцизных марок на эти товары . Производители спирта осуществляют уплату акц изного налога в течение 60 дней после даты отгру зки его лицам , имеющим лицензию на произво дство алкогольных напитков на территории респ ублики. Возврат неиспол ьзованных акцизных марок В случае пре кращения производства подакцизных товаров произв одитель обяза н вернуть в налоговый ор ган , осуществивший продажу марок , все неисполь зованные марки и представить необходимые доку менты : заявление , в котором указаны причины возврата акцизных марок , и квитанцию , подтве рждающую получение марок. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ Общие поло жения Землевладение и землепользование в Кыргыз стане являются платными. Эта плата производится в виде ежегодн ой уплаты земельного налога в республиканский и местный бюджеты . Земельный налог принад лежит к группе общегосударствен ных налогов. Основанием для у становления и взи мания земельного налога являются : - акт на право поль зования землей или другой документ , удостовер яющий право владения или пользования земельны м участком или долей ; - данные государственного количественного и качественного учета земель п о состоянию на 1 января текущего года. Объект земельного налога Объектами обложения земельным налогом явл яются земельные участки , предоставленные юридичес ким лицам и гражданам во владение и п ользование (аренду ). Земли , подлежащие налогообложению Налогообло жению подлежат земли : сельс кохозяйственного назначения населенных пунктов (г ородов , поселков городского типа и сельских населенных пунктов ); промышленности , транспорта , связи , иного назначения включая земли оборонн ого назначения ; природоохранного , оздоров и тельного , рекреационного и историко-культурног о назначения ; лесного фонда , водного фонда и запаса. Освобождаются от уплаты земел ьного налога : -земли заповедников , резерваторов , природных , национальных и дендрологических пар ков , ботанических и зоологических садов , заказников , памятников природы , объектов историко-к ультурного назначения , нераспределенные земли зап аса , занятые полосой слежения вдоль государст венной границы , земли общего пользования насе ленных пунктов , занятые защитными лесонасаждениям и , земли водного и лесного фондов , за исключением предоставленных для сельскох озяйственного использования или иной предпринима тельской деятельности : - земли кладбищ ; - земли скотопрогонов и скотоостановочных площадок ; - земли предприятий , ор ганизаций и учрежден ий , финансируемых за счет бюджета ; земли организаций инвалидов , участников войны и приравненных к ним лиц , благотворительных организаций ; земли общества слепых и глухих ; - земли предприятий , уч реждений , организаций , а также граждан , получив ших для сельско хозяйственных нужд земли , требующие рекультиваций , на срок , устанавлива емый местными кенешами. Земельный нало г уплачивают все землепользователи : юридические лица независимо от форм собственности и организационно-правовых форм , а также граждане , не получивш ие право на льготы. В случаях предоставления земельного участ ка в аренде , плательщиком налога является арендодатель. Льготы по зе мельному налогу Освобождаются от уплаты земельног о налога за пользование приусадебными участка ми , участками садоводческих , дачн ых товари ществ лица , достигшие пенсионного возраста , и др .(см . п . 1 статьи 181 Налогового кодекса ). Освобождение от уплаты земельного налога производится местными кенешами на основании соответствующих удостоверений о праве на льготу или справки врачебно-тр удовой эк спертной комиссии. При этом следует отметить , что в с лучае пользования другими видами земельных уч астков (не освобожденных от налогообложения ) у казанные выше лица уплачивают налог на об щих основаниях. В случае передачи землепользователями , ос вобо жденными от уплаты земельного налога , земельных участков в аренду они обязаны выплачивать земельный налог с площади , пе реданной в аренду. Сроки уплаты земельного налога Годовая сумма земельного налога уплачивае тся землепользователями в размере 75% в течени е квартала текущего года (до 25 декабря ) и в размере 25% в течение первого кварт ала следующего года (до 25 марта ). Ставки земельного налога При установлении ставки земельного налога для сельскохозяйственных угодий учитываются объективные обстоятельства , в которые постав лен налогоплательщик : плодородие земельного участ ка , а для земель несельскохозяйственного назн ачения – наличие инфраструктуры и градостроитель ная ценность. Ставки земельного налога и порядок уп латы разрабатываются Правительством и утверждают ся Жогорку Кенешем. При утвержд ении ставок земельного налога для районов , отнесенных Правительством районам с тяжелыми и неблагоприятными природно-климатическими услов иями , предусмотрены льготные ставки , составляющие 50% от базовых ставок .

1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Хотелось отложить денег на старость. Не получается. Придётся отложить старость.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по налоговому праву "Налоговая система Кыргызстана", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2017
Рейтинг@Mail.ru