Реферат: Налоговая система Кыргызстана - текст реферата. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Реферат

Налоговая система Кыргызстана

Банк рефератов / Налоговое право

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Реферат
Язык реферата: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 614 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникального реферата

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Нет налогов - нет государства 1. Что такое налоги , нельзя ли вообще обойтись без них ? Открыв любой экономический словар ь , можно прочитать примерно следующее : "Налоги – обя зательные платежи , взимаемые государством с физических и юридических лиц для финансирования государственных расходов (прежде всего , на здравоохранение , народное образование , оборону , сод ержание государственн о го аппарата ), но также служащий мощным экономическим регулято ром ". Физические лица - это мы с вами , ка ждый гражданин государства , юридические - предприят ия , организации , самостоятельно ведущие хозяйствен ную или иную деятельность . Мы с вами и меем паспорта. А каждое юридическое лицо имеет официальное наименование , устав , юридический адрес , печать и расчетный счет в банке , обязательно проходит государственную регистрацию и должно быть занесено в государственный реестр . Физические и юридически е лица являются н а логоплательщиками . Налоги - своего рода складчина для оплаты тех дел , которые общество берет на се бя , потому что это по каким-либо причинам оказывается лучше и эффективнее , чем если бы каждое лицо (физическое или юридическо е лицо ) производило затраты само с т оятельно , за свой счет . Самый наглядный пр имер : оборона от внешнего противника . Можно ли представить себе , что каждый гражданин купит себе автомат или танк , встанет на границу и грудью заслонит ее от агре ссора ? Конечно , здесь нужны объединенные дейст вия, организованная и вооруженная арми я , поэтому нужно собрать деньги на оборону в один кошелек . Управление государством т оже немыслимо без сбора налогов : откуда ин аче брать деньги для оплаты труда чиновни ков , на их обслуживание связью и транспорт ом , на полици ю и таможенную служ бу . Вспомнив монархию , увидим , что изрядная доля налогов , собиравшихся с населения , шла на содержание двора его величества , не счесть , сколько средств ушло на строительст во Зимнего дворца , Версаля , Прадо и других чудес света . Одним слово м , нет налогов - нет государства . Впрочем , есть не столь очевидные примеры , скажем , забота о здоровье людей . Почти всюду существенную ча сть забот о нем берет на себя государ ство , потому и собирает налоги . Но каждый может и должен также сам позаботиться о с ебе . Поэтому могут сочетаться "бесплатное " лечение - за счет налогов , собр анных со всех вместе (больных и здоровых ), и платное - за счет самого заболевшего . То же относится к образованию (диапазон не менее широк : от всеобщего бесплатного до частного ) и пе н сионному обес печению (государственные пенсии и добровольное дополнительное пенсионное обеспечение ). В принципе лю бой сбор денег для финансирования какой-то конкретной задачи может быть налогом на все общество или складчиной лишь для т ех , кто непосредственн о заинтересован в решении этой задачи . Характерный пример : ска ндал , разразившийся в связи с введением пл аты за пересечение границ . Инициаторы объясня ли ее необходимость стремлением лучше финанси ровать пограничную службу за счет лиц , пер есекающих границу ; п ротивники же док азывали , что это задача республиканского бюдж ета (т.е . всего общества , включая тех , кто никогда за границу не ездит ). Обе точки зрения имеют право на существование . Окон чательный вердикт поможет вынести экономический анализ , который показы в ает , что общество может понести ощутимый ущерб в тех случаях , когда новым сбором будут о благаться приграничные перевозки . Плата , хотя и не очень большая , может оказаться соизме римой с себестоимостью транспортировки грузов и сделает ее невыгодной , а значит, приведет к свертыванию важной для многих районов пригран ичной торговли . Все сказанное относится к налогам государственным . Но они могут быть и местными . Например , сбор на содержание колодцев с жителей какого-то села является своего рода местным налогом . Еще в конце XVIII века великий английский экономист Адам Смит сформулировал основные требования к налоговой системе . Он и признаются и сег одня . Напомним их : налоги не должны быть чрезмерно обремените льными ; они должны быть понятны налогоплатель щикам ; каждый налогоплательщик должен знать , к акую сумму , в какой срок он должен упл атить и почему ; налоги должны быть справед ливыми и при сходных об с тоятельст вах разные налогоплательщики должны платить п римерно одинаковые налоги ; государство должно уметь собирать налоги , не расходуя на это слишком большие средства . Исходя из этого потолкуем об облагаемых налогах в Кыргыз стане . ВЫБОР ПРАВИТЕЛЬСТВА : НАЛ ОГИ ИЛИ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ РОСТ ? В данное время народом много говорится , что налоговая среда в Кыргызстане препятствует развитию отечественного производства и не способствует привлечению инвестиционных ресурсов . Несмотря на то , что налоги в Кыргызстане по соста ву и ставкам почти такие же , как в других развитых странах , они подавля ют рыночную активность предприятий и граждан . С чем это связано ? Я взял анализ экспертов жур нала “АКИ press ” принципиального отличия западной налого вой системы от нашей . Н а Западе н алоговая система ориент ирована на налогообложение личных доходов гра ждан . Основным нало гоплательщиком является так на зываемый средний класс , имеющий достаточно высокий уровень дохо дов . Причем получают о ни дохо ды большей частью в форме зара бот ной плат ы путем безналичного перечи сления на банковские счета , что значительно облегчает адми нистрирование налогов . В боль шин стве западных стран экономи ка находится на подъеме , доходы населения растут . Основная м асса произведенного общественного продукта посту п а ет непосред ственно в руки част ных лиц в виде заработной платы . К при меру . доля заработной платы наемных работнико в в структуре себестои мости продукции предпр иятия в среднем достигает 70-80 процентов . Таким образо м , западная система налогообложения основа на на высо ких доходах граждан и е е прозрач ности , Причем налогами облагается не весь доход , а только его часть , котора я остается после вычета из дохода суммы , необходимой для нормального удовлетворения осн ов ных жизненных потребностей граж дан . По нек ото р ым оценкам , эта сум ма достига ет 12-14 тысяч долларов США в год . В большинстве стран эта сумма и установлена в качестве нео благаемого налогами прожиточного минимума . (Для сравнени я , у нас нео благаемая база составляет 1200 со мов в год или около 41 доллар ов в год .) В Кыргызстане производство на ходится в критическом финансовом состоянии , у большинства предпри ятий нет средств даже на выплату заработной платы своим работни кам . В стр уктуре себестоимости продукции доля заработной платы не превышает 30"'о . Зн ачительная часть доходов имеет полулегаль ный характер , их величина на весь ма низком уровне , в обороте вели ка доли наличных денег , учет на предприятиях отстает западных стандартов . Поэтому , если одни и те же налоги па Западе не счита ются чрезмерно обре м енительны ми и не тормозят разви тие произ водства и инвестиций , в Кыргыз стане превращаются в фактор , гро зящий экономическо й безопаснос ти государства, У нас в результате налоговых реформ доходы работающих ока зались "урезанными " не только за счет подоход ного налога , удержи ваемого по прогрессивно расту щим налоговы м ставкам , В Социальный фонд идут налоги с дохо дов работающих – 5% ( от них в пен сионный фонд - 4.5° .) и фонд заня тости - 0.5%). По большому счету доходы ра ботающих облагаются еще и 34% (из н их в пенсио нный фонд- 27.5%, соцстрах - 3%, фонд занятости -1.5%, медицинское страхование – 2% ), несмотря на то , что он удер живается с производит еля , то есть работодателя . Таким образом , о б щая станка "социального " налога составляет 39%., из них в пенсион ный фонд - 32%. Для сравнения , в Западной Европе платежи в пенси онные фонды в ср еднем не превы шают 15-20° 'в . Причем средняя про должительности жизни населения 70 лет . У нас же работающие всю жизнь платят за бу дущую пенсию по очень высокой ставке , при это м многие из них не доживают до пен сии (особенно мужчины , средняя продол жительность жизни которых не больше 65 лет ), Высокая ставка налога в Соцфонд не стимулирует наших производителей расширять про извод ство , увеличивать заработную пла ту или создавать но вые рабочие ме ста . Во всем мире социал ьные взно сы рассматриваются как средство уме ньшения выплат по корпорационному налогу (или налогу на при быль ) за счет сокращения облагае мой прибыли и как средство умень ше ния налогов за счет переложения ил на потреб ителя через цену това ра . В на ших условиях , когда каждое первое предприятие убыточно , со хранение существующих грабитель ских ставок налогов в Соцфонд про должает уху дшать финансовое поло жение предприятий. Вторым важ нейшим принципом западной налоговой сис те мы являет ся приоритет производства перед инт ересами бюджета . Это означает , что власти оказывают поддержку на циональному производству в самых разных формах , в том числе и нало гами . Вопрос в том , что для обществ а важнее : обеспечить устойчивость и разви т ие национального , производ ства или текущие , в основ ном , фискальные интере сы ис полнительной влас ти . В Кыргызстане потер певшая крах экономичес кая модель не определя лась интересами частных компаний , бюджетом за нимает ся правительство , поэтому интересы бюд же та преобладали. На Западе производ ство находится , в основ ном . в частн ых руках , и приоритет частных инте ресов п еред бюджетом там сформулирован в про стой форме - к ак бессроч ные "налоговые канику лы " для капита лов , вло женных в производство и остаю щихся в нем . Если же доходы предприятия вкладываются в произ водство , то они вычита ются из налогооблагаемой базы . Если предприят ие не имеет прибы ли , то оно совершенно законно не платит никаких налогов , кроме НДС , который перекладывается на потребителя , а при экспорте полностью компенсиру ется . Налого вые правила таковы , что позволя ют предприятиям списывать из вы ручки приобрете ние оборудования и амортизационные отчисления , формирование резервов . Предпри ятию , направившему свою при быль на новые капиталов л ожения , часто возвращают уже уплаченные налоги . Таким образом , основной принцип нало гообложения запад ной модели - исключение из нало гооб ложения капиталов , вложен ных в производство , и прибыли , реинвестируемой на развитие произво дства. В Кыргызста не же на логовая политика основана на том . что как можно большая часть дохо дов об щества должна аккумулироваться в бюдже те . При этом считается, что государс тво через бюджет бо лее эффективно и спра ведливо рас порядится этими ресурсами . Влас ти ошибаются , считая , чт о чрез мерная социаль ная нагрузка наше го бюджета оправдывает суще ствующую налоговую систему . В условиях неразв итости отечествен ного производства приоритет бюд жета означает лишь одно - тяже лую налоговую удавку , к оторая давит на производство тем силь нее , чем хуже дела у правительства с бюджетом. Правительство берет на себя обязательства , которые оно не мо жет исполнить при нынешнем со стоянии отечественного производ ства . Что оно делает ? Оно увели чивает ставки налогов , ужесточает администрирование , что , в свою очередь , еще больше сужает произ водственную активнос ть . Вклады вать новые инвестиции , расширять про изводство , осваивать новые технологии становится невыгодно - чем больше производство , тем больше на логи . Даже если произ водство не приносит доход его собственнику , оно обла гается налогами . Таким образом , убыточные предприя тия в будущем заведомо убыточны , выйти из этого состояни я без государственной поддержки (в форме к редитов на попол нение оборотных средств н т.д .) уже невозможно. Но большому сче ту . приоритет интересов бюд жета п еред интересами производителя означает приоритет бюджета перед инвестициями , необходи мость ко торых в Кыргыз стане Ощущается все силь нее. Для того . чтобы нало говая среда в Кыргызстане не тормозила развитие ин вестиционн ой активно сти , необходимо , по мнению экспертов , принять ряд постулатов на основе которых строиться будущая эффективная налоговая система . Во-пер вых , включить из налогооблагаемой базы капита лы , применяемые в производстве , включая прибыл ь , реинвестируемую в производство . Кром е этого , необходимо отказаться от налогов на импорт , когда предметом ввоза становится технологическое оборудование , комплектующие и т .д . Во-вторых , остановить прямую государственную помощь субсидии , льготные кредиты , государствен ные инв е стиционные программы (в те х областях , где без этого можно обойтись ). Нельзя допускать конкуренции государственных инвестиций с частным капиталом , как это происходит в последнее время . Огромная непосильная социальная нагрузка кыргызского бюджета наряду с н еэффективны ми затратами на государственное управление ст ановится тормозом для развития отечественного производства . По мнению экспертов журнала “ АКИ press ” , н алоговая реформа должна проводиться с реформо й пенсионного обеспечения (абсурд , когда ставк а врача или учителя - налогоплательщиков – меньше пенсий отдельных граждан ) и рефо рмой государственного управления . Бюджет такой страны , как Кыргызстан , должен иметь на содержании не просто “ социально уязвимые слои населения ” ,к которым причисляются все большее чис ло трудоспосо бных граждан , способных позаботиться о себе сами , а только очень узкая категория на селения . Наша налоговая и бюджетная политика основывается на том , что государство спос обно более эффективно заботиться о социальных нуждах личности , чем сама л и ч ность . Это большая ошибка , она порождает и ждивенческие настроения , пассивность. Правительство хочет построить рынок с “ человеческим лицом ” .Но ему придется выбирать :или большой бюджет с действующи ми налогами , или отечественное производство. Почему раньше все предприятия хорошо работали ? Наши заводы раньше получал и поддержку от государства и хорошо работ али . А теперь поддержки нет . Чего же уд ивляться , что заводы стоят ? Надо задуматься над главным : зачем предприятию нужна фина нсовая поддержк а ? Во времена социализма , когда вся экономика была государственной и цены на продукцию назначались произвольно , независимо от спроса и предложения , это можно было понять . Установили чиновники из министерства цену на изделие ниже себестоимости , и п редприятие стало планово-убыточным . Естественн о , государству приходилось его поддерживать , ч тобы оно могло нормально работать и разви ваться . В условиях рынка цены не произволь ные , определяются по жестким законам конкурен ции , спроса и предложения , следоват е льно , экономически обоснованные . Сегодня б ольшинство предприятий приватизировано , преобразовано в акционерные общества . В этих условиях , если завод не в состоянии выпускать продукцию , которую хотел бы купить потребител ь , расточительно ведет свое хозяйство и терпит убытки , чего ради каждый из нас , налогоплательщиков , должен расплачиваться за леность , бесхозяйственность или отсутстви е предприимчивости у его руководителей ? Конеч но , бывают исключения . Например , если в стр ане возникают принципиально новые , нужн ы е населению производства , государство дол жно на первых порах поддержать их . Дело в том , что поначалу , пока объемы выпуска изделий малы , их себестоимость почти неиз бежно высока . В условиях открытости экономики предприятие будет вынуждено конкурировать с ин о странными фирмами , поставляющими на российский рынок аналогичные товары . У них производство массовое , отлаженное . Конкур ировать с ними поначалу очень трудно . Тут , как говорят экономисты , действует "эффект масштаба ". Чтобы он начал действовать и на молодом отечественном производстве , целесообразна государственная поддержка . Но невоз можно понять утверждения нередко звучащие под обные утверждения : "Мы выпускаем конкурентоспособн ые самолеты (удобрения или рыбные консервы ), поэтому государство должно поддержать н ас дотациями и льготными кредитами , ин аче производство остановится ". Как говорят в народе , если ты такой умный , то почему не богатый ? Если выпускаешь конкурентоспособную продукцию , почему не продаешь ее , более того - почему не поддерживаешь бюджет госуда р с тва ? Одно из двух : либо твоя продукция действительно хороша и имеет р азумную цену , тогда покупатели , как принято в коммерции , охотно прокредитует заказы , либ о слова о конкурентоспособности - очковтирательств о . Такой завод не заслуживает помощи , он банкрот. При социализме гораздо меньше говорили о налогах . Они не были в центре общественного внимания , как сейчас . Тогда налоговая система была лучше ? Тогда только бухгалтеры предприятий ими интересовались , а простые граждане порой ворчали , разделяя сво ю зарплату на "грязную " и "чистую ", за вычетом налогов . О днако налоговая система , существовавшая при с оциализме , страдала многими пороками . Прежде в сего это относится к налогам на юридическ ие лица (предприятия ). Десятилетиями существовал порядок , когда го с ударство просто изымало у предприятий "свободный остаток пр ибыли ", оставляя им лишь то , что министерск ие чиновники считали достаточным для функцион ирования и планового развития производства . Л егко понять , что такой порядок начисто отб ивал у коллективов и р уководителей предприятий стимулы к увеличению прибыли , к рачительному хозяйствованию : они знали , ч то все равно государство отберет заработанное . Несколько более эффективным был введенный в 70-80-х г одах нормативный метод распределения прибыли (для более ре нтабельных предприятий норма тив отчислений в бюджет был выше , для менее рентабельных - ниже : тем не менее это открывало широчайшие возможности для чиновни чьего произвола , взяток , коррупции ). Сам состав налогов (налог на прибыль , налог с обо рота и др .) был приспособлен к условиям централизованного планирования и неэкон омических , устанавливаемых волевым путем цен на товары . Эти налоги тормозили развитие о бщественного производства , сковывая инициативу тр удовых коллективов. Налогоплательщик обязан платить государству налог . А какие обязательства у государства перед налогоплательщиками ? В цивилизованном мире между государством и налогоплательщиком существует взаимная ответственность . Если , к примеру , вы платите налог на содержание дорог , то в случае аварии, происшедш ей из-за плохого их содержания , вам должен быть компенсирован причиненный ущерб . Более того , выплата бизнесменом всех налогов до лжна давать ему гарантию на безопасность ведения бизнеса . Для Кыргызстана это едва ли не самый больной вопрос . Есть н е мало случаев , когда вместо обеспечения безопасности государственное учреждение становится основным источником информации для рэкета . Тогда , считают бизнесмены , уплата налогов т еряет смысл . Следовательно , законно заботясь о полном сборе налогов , государств о должно с максимальной добросовестностью выполн ять свои обязанности перед налогоплательщиками . Только в этом случае оно может называт ься демократическим и правовым . Иначе это феодальное государство , диктатура или тирания. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ К ЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ В Кыргызской Республике Налоговая система представляет собой совокупность общегосударственных и местных налогов. Право введен ия и отмены налогов на территории респуб лики , в том числе предоставления льгот по нало гам, принадлежит выс шему законодательному органу страны - Жогорку Кенешу. С 1 июля 1996 года в Кыргызской Республике вступил в силу Налоговый кодекс , который является сводом з аконоположений по всем налогам , их администри рованию , налоговым действиям налогоплательщиков , за ис ключением таможенных пошлин , сборов и платежей , которые регулируются таможенным законод ательством. В Кыргызской Республике в настоящее время взимаются следующие налоги , предусмотр енные Налоговым кодексом 1. Общегосударственные : - налог н а добавлен ную стоимость ; - налог н а прибыль юридических лиц ; - земельный налог ; - акцизный налог ; - подоходный налог с физических лиц 2. Местные налоги и сборы (16 видов ): - налог на рекламу ; - налог за право пользования местной символикой ; - налог за оказание п латных услуг населению и с розничных продаж (2% -и налог ); - налог с к азино ; - гостиничный н алог ; - налог на право охоты и рыболовства ; - налог с г раждан , выращивающих цветы в тепличных услови ях и реализующих их населению ; - налог с т уристов , выезжающих в дальнее зарубежье ; - налог на используемые производственные и торгово-бытовые п лощади или их части ; - налог с в ладельцев транспортных средств ; - курортный сбо р ; - сбор с вл адельцев собак ; - сбор за право проведения местных а укционов и лотерей , конкурсов и выставок , проводимых в коммерческих целях ; - сбор за парковку автотранспорта ; - сбор со с делок , совершаемых на товарно-сырьевых биржах ; - сбор за в ывоз мусора с территории населенных пунктов ; Кроме этих налогов , взимаемых в соответствии с Налог овым кодексо м , есть налоги и платежи , предусмот ренные другим действующим налоговым законодательством - налог на пользование автомобильными до рогами , отчисления средств для предупреждения чрезвычайных ситуаций , отчисления на развитие и воспроизводство минерально-сырье вой базы , арендная плата за землю , госпошлина , проч ие неналоговые поступления. Особенности н алогообложения иностранных инвесторов и субъекто в свободных экономических зон регу лируются с пециальными законами о них- Положения меж государственных договоров и ин ых актов , ратифицированных Жогорку Кенешем Кыргызс кой Р еспублики , участником которых является Кыргызская Республика , имеют приоритет перед положениям и Налогового кодекса. Налоги подлежат исчислению и уплате в национальной валюте Кыргызской Республики - в сома х в связи с чем выручка и все сре дства , поступающие в иностранкой валюте , а также затраты в иностранной валюте , подле жащи е вычетам , пересчитываются на сомы по офиц иальному курсу Национального банка Кыргызской Республи ки на день совершения операций с валютой. Наибольшая до ля поступлений в бюджет Кыргызской Республики приходится на налог на добавленную стоим ость , удельный вес которого составил в дох одной части государственного бюджета в 1997 году 35,3% . Вторым по величине является акцизный налог , его у дельный вес в 1997 году составил 9,4%, налог на при быль юридических лиц составил 7,1%, подоходный налоге физических лиц - 6,2%, земельный налог -5,6%. Общая сумма поступлений в бюджет Кыргызской Республики в 1997 го ду составила 4777,2 млн . сом , 15,7% к ВВП , в том числе налог овые поступления составили 12,3%. Налоговая служба Кыргызской Республики и администрирование налогов. Администрирование налогов в Кыргызской Ре спублике возложено на Государственную налоговую службу , кот орая находится в подчинении и в сос таве Министерства финансов Кыргызской Рес публики. Основными функциями Государстве нной налоговой службы являются сбор налогов и обеспечение испол нения требований Налогов ого кодекса. Налоговая слу жба Кыргызской Республики состоит из 65 налоговых инсп екций , в том числе 1 инспекция - центральный аппарат, 7 региональных инспекций и 57 территор иальных. Возглавляет Государственную налоговую службу директор , которому подчиняются все региональ ные и территориальные налоговые инспекции , в том числе Налоговая полиция , в ходящая в состав Налоговой службы. Общее число налоговых работников в Кы ргызской Республике 2510 человек при численности населения 4,7 млн . ч еловек , число налогоплательщиков юридических лиц , т.е . предприятий и организаций всех форм соб ственности на начало 1998 года составило 34, б тысяч , физи ческих лиц 25,2 тыс . человек (кроме тех , кто работает по патентам , за 1997 год выдано свыше 130 тысяч патентов ). Все налогоплательщики юридические лица , в том числе филиалы и представительства , а также физические лица , занимающиеся пре дпринимательской деятельностью на основе свидете льства , состоят на учете в налоговых инспе кциях по месту своего нахождения . При пост ановке на учет налоговые инспекции присваиваю т налогопла тельщикам идентификационный налоговый номер ( ИНН ), кото рый заносится в Единый реестр Государственной налоговой инспекции при Министерстве финансо в Кыргызской Республики. В соответствии с Налоговым кодексом н алоговые инспекции обеспечивают тайну сведений и информации относительно конкретного налогопл ательщи ка-Проверки правильности выполнения на логоплательщиком обязательств по налогам произво дятся только налоговыми органами один раз в год на основании письменного предписания начальника Государственной нало говой инспекции. Каждый налого плательщик обязан не бо лее одного раз а в год представить декларацию в налогову ю инс пекцию по месту своей регистрации. НОРМАТИВНЫЕ ПРАВО ВЫЕ АКТЫ И НАЛОГИ Нормативным правовым актом с читается официальный письменный Документ установ ленной формы , принятый правотворческим орга ном в пределах его компетенции . Нормативные правовые акты имеют свою систему , в к оторую входят : Конституция Кыргызской Республики , конституционные законы , законы , постановления Жогорку Кснеша и его палат , указы Прези дента , постановления Правительств а , акты м инистерств и административных ведомств , решения местных государственных администраций и органо в местного самоуправления . ПРИНЯТИЕ И ВВЕДЕНИЕ В ДЕЙСТВИЕ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ 1 Нормативный правовой акт , например , закон , принятый Жо горку Кенеш ем , должен быть подписан Пр езидентом республики . После подписания закон подлежит официальному опубликованию в газете “Эркин-ТОО” в течение семи дней . 1 Официальным считается также опубл икование законов и других нормативных правов ых актов в Своде законов . Ведомостях Жогорку Кенеша и сборнике законов и ак тов Президента одновременно на кыргызском и русском языках . При публикации законов в иных органах печати обязательна ссылка н а официальный источник . Законы могут быть также обнародованы по телевидению , р адио , разосланы в соответствующие государственные структуры . 1 Днем официального опубликования считается день выхода в свет официальног о издания , в котором помещен текст соотве тствующего нормативного правового акта в пол ном объеме . 2. Действие закона начинается по истечении десяти дней с момента его официального опубликова ния , если иное не предусмотрено в самом законе или в законе о порядке введения его в действие . Например , Налоговый Кодек с введен в действие отдельным законом от 26 июня 1996 года № 2 4 1 первого числа месяца , следующего за днем подписания код екса , т . е . с 1 июля 1996 года . КОНСТИТУЦИЯ И ОСНОВНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРИНЦИПЫ * Налогоплательщ ику следует знать , что Конституция имеет в ысшую категорическую силу и прямое действие в Кыргызской Респуб лике . На основе Конституции принимаются законы и другие нормативные акты . В Конституции закреплены об щие принципы налогообложения , компетенция государ ства , органов власти и управления в этой сфере . На террито рии нашей республики действует принцип единой налоговой системы . Право введения или отмены налогов принадлежит исключительно Жогор ку Кенешу . И , что самое важное , законы , устанавливающие новые налоги и ухудшающие пол ожение налогоплательщиков , обратной силы не и меют . Кроме тог о , каждый гражданин в Кырг ызстане имее т право (данный перечень не является исчер пывающим ): - иметь с обственность , владеть , пользоваться и распоряжатьс я ею по своему усмотрению ; - на экон омическую свободу , свободное использование способ ностей н имущества для любой экономической д еятельности ; - на свобо ду труда , свободный выбор рода деятельности и профессии Согласно статье 25 Конституции г раждане обязаны платить налоги и сборы в соответствии с законодательством . НАЛОГОВЫЙ КО ДЕКС Налоговый кодекс является сводом законоположений о налогах , и администрировании , налоговых действи ях налогоплательщиков на территории республики . Налогоплательщику необходимо обратить внимание на то , что Налоговый кодекс не регулиру ет : 1. таможенные пошлины , сборы и платежи , которые регулир уются таможенн ым законодательством ; 2. особенност и налогообложения иностранных инвесторов и су бъекта свободных экономических зон (СЭЗ ), котор ые регулируются соответствующими законами . ДРУГИЕ НОРМА ТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ ПО НАЛОГАМ Некоторые вопросы налогообложения так же регулируются Указам ' Президента республики® , постановленной и распоряжениями Правительства и различными ведомственными актами . Например , Министерство финансов может издавать *инструкции по реализации требований Налогового кодекса . Они имеют силу только после утверж дения Правительством и действуют до их от мены . Разъяснение положений Налогового кодекса готовятся Министерством финансов публикуются в официальной республиканской печати . Налоговая служба должна соблюдать установки данных р азъяснений до их от м ены . В случае расхождения закона или иного нормативного правового акта с Конституцией действует Ко нституция Кыргызской Республики . В случае противоречия нормативных актов , издаваемых П резидентом , Жогорку Кенешем и его палатами , Правительством , закону - действует закон К ыргызской Республики. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГО ВОРЫ ПО НАЛОГОВЫМ ВОПРОСАМ Положения межгосударственных договоров и иных актов , ес ли их участником является Кыргызская Республ ика и они ратифицированы Жогорку Кенешем республики , имеют приоритет п еред положен иями Налогового кодекса. ДОХОДЫ ГОСУД АРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА - Государственный бюджет нашей республики состоит из респу бликанского и местных бюджетов , пополнение ко торых происходит за счет налогов , других обязательных платежей , доходов от гос удар ственного имущества и прочих поступлений . НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ИНВЕСТОРОВ . Согласно закону “Об иностранных инвестициях в Кыргы зской Республике” налогообложение иностранных ин весторов и иностранных инвестиций производится в соответствии с налоговым законодательс твом нашей республики . Однако к иностранным инвесторам , зарег истрированным в нашей республике до вступлени я в силу указанного Закона , применяются ль готы , предусмотренные частью первой статьи 20 и статьей 23 Закона КР “Об ин остранных инвестициях в Республике Кыргызстан” от 28 и юня 1991 года ; № 536-Х II , до истечения срока действия этих льгот. Налоговое за конодательство Кыргызской республики предусматривает значительные льготы для иностран ных инвесто ров. В целях п ривлечения в Кыргызскую Республику потенциа льных иностранных инвесторов для стимулиро вания развития экспортного потенциала , активизации внешнеэкономических связей , экономического и соци аль ного развития государства на основе перед овой техники , технологии , управленчес к ого опыта , создания новых производств и ра бочих мест, 16 декабря 1992 года был принят Закон "О свободных экономических зонах ", в соот ветствии с ко торым на территории республики создано пять свободных экономических зон, из них действующих 3 - СЭЗ "Бишкек ", "Каракол ", "Нарын " ( наиболее активная из них СЭЗ "Бишкек "), в которых зарегис трировано 395 субъектов. Субъекты СЭЗ, зарегистрированные в установленном порядке освобождены от уплаты всех видов налогов , пошлин и сборов на пер иод их деятельности в свободной экономи ческой зоне , экспорт произведенной в СЭЗ п родукции освобождается от квотирования и лице нзирования . Для субъектов СЭЗ установлена тол ько плата за предоставление льгот по налогам в размере от 0,1% до 2% с выручки от реализации товаров и услуг. Кроме э того, в с вободных экономических зонах Кыр гызской Республики действует особый таможенный режим, который включает отмену таможенных пошлин на ввоз товаров , произведенных в СЭЗ , или на товары , предназначенные для реэкспорта , а также беспрепятственное перемеще ние товаров через границу , отмену нета рифных ограничений на экспорт и импорт. На территориях свободных экономи ческих зон предусмотрен особый валютный режим , предусматриваю щий обращение иностранной валюты , в том числе и в сфере оказания у слуг и в расчетах между юридическими и физическими лицами , в соответствии с правилами , устанавливаемыми Национальным банком К ыргызской Республики. В свободных экономических зонах действует упрошенный режим въезда и выезда иностранных граждан. Наибольшее число субъектов зар егистри ровано и успешно действует в СЭЗ "Бишкек " -232, в том числе 15 совместных кыргызско-германских предприятий , б ольшая часть из которых занимается торговой деятельностью , но , например , такое предприятие СП “ Илвар " весьма успешно начало производство пива и есть перспективы для его дальней шего развития, По основным видам налогов для иностранных инвесторов п редусмотрены следующие льготы : По налогу на добавленную стоимос ть. 1.Поставк ой с нулевой ста вкой является : - экспорт товаров ; - поставка товаров ч услуг , оказываемая дипломатическим или консульским представительствам в Кыргызской Республике ; - поставка това ров или услуг международной организации , б соответствии с международными договорами , одной из сторо н которых выступает Кыргызская Республика. 2. Освобожден ной поставкой но НДС является импорт : -основных средств ( но не для поставки другому субъекту ); -товары , постав ляемые в качестве гуманитарной помощи в п орядке , определяемом Правительством Кыр гызско й Республики ; - товары , постав ляемые для оказания помощи при ликвидации последствий стихийных бедствий , воору женных ко нфликтов и несчастных случаев ; - медикаменты ( в соответствии с перечнем , утвержд аемым Правительством Кыргызской Республики ); - де тское питание ; - учебные пособ ия и школьные принадлежности , научные издания ; - товары , предназначенные для официального пользования иностранными служащими и представи тель ствами , товары для личного пользования чл енами дипломатического , административного и технического персона ла таких представительств , вк лючая членов их семей , но не предназначенн ые для перепродажи ; По налогу на прибыль юридичес ких лиц 1. Не о благается налогом прибыль зарегистрированного и имеющего лицензию инвестиционного фонда , пол ученная от операций с ценными бумагам и юридического лица-резидента и распределенная среди своих участ ников , в случае если ф онд соответствует определенным условиям , предусмо тренным Налоговым кодексом. 2. Освобождается от налогообложения п рибыль общ ественных организаций от благот ворительной деятель ности. 3. Предусм отрены ускоренные нормы амортизации - от 10% до 30% в зависимости от пяти категорий основных средств. 4. Нет ограничений по установлению пределов оплаты труда и по предоставлению м атериальных и соци альных льгот раб отающим , то есть все суммы указанных расхо дов подлежат вычету из Совокупного годового дохода налогоплательщика, Кроме этого , помимо основных вычетов - традиционных (оплата труда , производственные расходы , амор тизация , от числения в Соцфонд и др .), при налогообложении предусмотрены дополнительные вычеты из совокуп ного годового дохода ю ридического лица . такие как : - вычеты по расходам на научно-исследоват ельские , опытно-конструкторские и проектно-изыскательс кие работы ( за исключением расходов , связанных с приобретением основных средств и их установкой ) ; - вычеты расход ов , связанных с добычей природных ресурсов ( в сумме амортизационных отчислений по ставке амортиз ации категории 2 , то есть до 25%); - вычеты расходов по при обретению или производство нематериальных активов ( в сумме амо ртизацион ных отчислений по ставке амортизации категории 2 , то есть до 25%); Нематериальные активы - это объекты нематериальной с обственности (патент , лицензия , торговая марка , авторское право и т.д .), которые могут быть использованы в экономической деятельности в течение не менее 1 налогового года и подлежат амортизации. - банки имеют право на вычеты убыточ ных кредитов , а также на суммы , связанные с отчислениями в резер вы , установленные для п огашения банковских убытков , но н е более 10% от суммы просроченных кредитов. По акцизному налогу (акцизы ) 1. Освобождается от уплаты акцизного налога импорт следующих товаров : - товары, ввозимые в каче стве гуманитарной помощи в порядке , определяе мом Прави тельством Кыргызс кой Республики ; -товары , ввозимые в благотворит ельных целях по линии государств , правительст в , международных органи заций , включая оказание технического содействия ; - товары , ввезенные для официального поль зования иностранными диплом атическими и п риравненными к ним представительствами , а также для личного пользования их персонала , включая членов их семей , проживаю щих вместе с ними , и освобождаемые в соответствии с международными договорами , участником которых являет ся Кырг ызская Рес публика ; - товары , импорт ируемые физическими лицами по нормам , утвержд аемым Правительством Кыргызской Республики. По земельному налогу Согласно статье 8 Земельного Кодекса Кырг ызской Республики земля может выделяться в пользование иностранным юридически м лицам. Юридическое лицо , для которого земля является основным средством производства , уплачивают только зе мельный налог. По подоходн ому налогу с физических лиц Выплата процентов и дивидендов физи ческим лицам освобождает ся от уплаты подоходного налога . Иностранные инвесторы обязаны вести бухгалтерский учет и отчетность по правилам , действующим в Кыргызстане , и пр едставлять отчетные документы и информацию в налоговые , статистические и иные органы в установленном порядке. Инос транные инвесторы обязаны производить за свои х работников обязательные отчисления в Социал ьный фонд и иные внебюджетные целевые фин ансовые фонды . Иностранные инвесторы и работн ики освобождаются от уплаты обязательных плат ежей в Социальный фонд и и ные фонды Кыргызской Республики на величину , со ответствующую сумме платежей в соответствующие фонды иностранного государства . НЕНАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ И ДРУГИЕ СБОРЫ. Государствен ная пошлина взимается соответс твующими государственными органами - судом , арбит ражным судом , нотариатом и иными специ ально уполномоченными органами - при выполнении ими определенных действий и выдаче докумен тов , имеющих юридическое значение . Сбором на зывается разовый обязательный денежный взнос , установленный государством за оказыв аемые государственными органами услуги . Размер сбора соотносится со стоимостью предоставляемой ус луги . Например , уплата 7% сбора при разгосударст влении и приватизации государственных предприяти й . Под платежом подразумева ется обязательный денежный взнос , п ериоди чески уплачиваемый юридическими и физическими лицами за выполнение государственными органами своих функций . Например , плата за получен ие лицензии на право торговли и др . Из выше указанных видов налогов более подробно мы рассмотрим общегосударстве н ные налоги. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. Налог на добавленную стоимость (НДС ) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости , создаваемой на всех стадиях прои зводства и определяемой как разница между стоимостью реализован ных товаров , работ , услуг и стоимостью материальных затрат , отн есенных на издержки производства и обращения. Плательщики налога. Плательщиками НДС являются юридические и физические лица , которые осуществляют облага емые НДС поставки (в том числе импортируют товары ) и зарегистрированы как плательщ ики НДС , а также лица , к которым предъя влено требование о регистрации. При импорте НДС уплачивается декларантом либо иным лицом одновременно с уплатой других таможенных платежей до или в мо мент принятия грузовой тамож енной деклара ции к таможенному оформлению. Регистрация по НДС Налогоплательщик обязан зарегистрироваться , е сли в процессе экономической деятельности он в течении 12 календарных месяцев осуществлял облагаемые НДС поставки (кроме освобожденных )и стои мость этих поставок превысила регистрационный порог (30 тысяч сомов ). Срок для регистрации : в течение одного месяца по окончании периода , в котором оборот пре высил регистрационный порог. Налогоплательщик обязан аннулировать регистр ацию по НДС при прекращен ии облагаемы х НДС поставок или в случае , если стои мость облагаемых поставок (за последние 12 месяц ев ) не превысила регистрационный порог. До аннулирования регистрации налогоплате льщик обязан произвести полный расчет с б юджетом по НДС. Объект облож ения НДС НДС облагаются облагаемые поставки (импор т ). Облагаемыми считаются поставки , если они производятся на территории нашей республики , совершаются плательщиком НДС и не являются поставками , освобожденными от НДС или обл агаемыми НДС по нулевой ставке. Определение облагаемой стоимости Объектом обложения НДС является стоимость реализуемой продукции (товаров ), работ , услуг , которая исчисляется исходя из свобод ных (рыночных 0 цени тарифов или исходя из государственных регулируемых оптовых и розни чных цен и т арифов , применяемых к отдельным видам продукции производственно-техническог о назначения , товаров народного потребления и услуг оказываемых населению. Облагаемая стоимость включает сумму всех других сборов налогов и пошлин , уплачива емых за поставку или в с вязи с поставкой , кроме тех , которые взимаются в соответствии с Законом “О государственной пошлине” . НДС , уплачиваемой за поставку , в облагаемую стоимость не включается. Облагаемая стоимость поставки соответственно увеличивается или уменьшается , если уже п роизведенная оплата за поставку увеличива ется или уменьшается. В стоимость реализованной продукции , рабо т услуг , включаются : - суммы средств получе нных предприятием от других предприятий и организаций в виде финансовой помощи , попол нения фондов специально го назначения или направленных в счет увеличения прибыли ; - доходы , полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осущ ествление банковских операций ; - средства , полученные от взимания штрафов взыскания пе ни , вы платы неустоек за нарушение обязательств , пре дусмотренных договорами поставки товаров (выполне ния работ , оказания услуг ); - суммы авансовых или иных платежей , поступивших в счет предсто ящих поставок товаров или выполнения работ (услуг ) на расчетный счет либо получен ных по расчетным документам в порядке час тичной предоплаты за реализованные товары (ра боты , услуги ) Указанные суммы предприятий торг овли и предприятий , получающих доходы от п осреднической деятельности , облагаются в части надбавок , наценок, вознаграждений и других сборов. Освобож дение поставки. Действующим законодательством установлен пер ечень оборотов , облагаемых НДС по нулевой ставке , а также перечень продукции (товаров ), работ и услуг , освобождения от обложения этим налогом . Освобождение поставки от НДС означает , что налог не подлежит упл ате , но поставщик не вправе требовать заче та НДС , Уплаченного за приобретенные материал ьные ресурсы . Например , налогом на добавленную стоимость не облагаются передача в аренд у жилых сооружений , помещений и зе мли , поставка сельскохозяйственной продукции сель скохозяйственными производителями , финансовые услуги и т.д. Ставка НДС. Существуе т две ставки налога на добавленную стоимо сть -20% и нулевая ставка. Нулевая ставка на НДС означает , что НДС не подлежит упл ате , хотя постав ки таких товаров рассматриваются как облагаем ые поставки , включая право на зачет налога , уплаченного за материальные ресурсы. Поставка имеет нулевую ставку , если то вары экспортируются в государства , не являющи еся участниками СНГ , или постав ляются дипломатическим и консульским представительствам или международными организациями в соответствии международными договорами Кыргызстана. Порядок исчисления НДС. Сумма налога на добавленную стоимость , подлежащего уплате в бюджет , определяется как разн ица межд у суммой налога подлежащей уплате по всем облагаемым поставкам , осуществленным налогоплате льщиком в течение налогового периода , и по длежащей зачету суммой налога , уплаченного за материальные ресурсы в тот же налоговый период НДС. Сумма налога на до бавленную стоимость на ввозимые на территорию республики товар ы исчисляются по формуле : Hc= Cm * 20% Где , Hc - сумма НДС , С – таможенная стоимость , 20% - ставка НДС. Исчисление НДС производится в валюте , в которой декларируетс я таможенная стоимость т овара. Учет по НДС. Облагаемые субъекты обязаны вести учет всех приобретаемых ма териальных ресурсов и всех отгруженных товаро в , работ и услуг на основе счета факту ры НДС и таможенных документов Счет-фактура НДС представляет собой документ , контролирующий п равильность уплаты НДС . На основе сче тов-фактур определяется как сумма налога , пред ъявляемая покупателю за поставку товаров , раб от и услуг , так и сумма налога , уплачен ная поставщику за поставку товаров , работ и услуг. Счет-фактура может выписываться только субъектами , зарегистрированными по НДС. В счете-фактуре отдельно указыв аются виды поставок : продажа , аренда , обмен , производство , ремонт , пенсионная продажа , наприм ер , с аукциона. Журналы (специальные книги уч ета ) закупок и продажа предст авляют собой док ументы , которые служат для учета всех закупок и продаж товаро в , работ и услуг и ведутся на основе счетов-фактур , получаемых при приобретении мате риальных ресурсов , и счетов-фактур , выписываемых при осуществлении поставок . Счета - фактуры , получаемые при п р иобретении материаль ных ресурсов , должны при получении нумеровать ся в последовательном порядке , вноситься в журнал закупок и храниться в деле в таком же порядке . Запись в журнале заку пок должна содержать сведения о поставщике краткое описание поставки и и нфор мацию , достаточную для подведения итогов за каждый налоговый период : - сумму уплаченного за приобретаемые материальные ресурсы налога , п одлежащего зачету ; - сумму налога за и мпортированные товары ; - сумму уплаченного за приобретаемые материальные ре сурсы налог а , который не подлежит зачету ; - стоимость приобретаемых материальных ресурсов без налога ; - стоимость импортированны х товаров без налога ; Счета – фак туры , выписанные при осуществлении поставок , н умеруются в последовательном порядке и вносят ся в журнал продаж , копия счета-факиуры подшивается в дело в соответствии с порядковым номером . Запись в журнале продаж должна содержать сведения о покупателе и информацию , достаточную для подведения итоговза каждый налоговый период : сумму НДС взимае мого с п оставок ; стоимость поставок , облагаемых по стандартной ставке , без НД С ; стоимость поставок освобожденных от НДС. При осуществлени и продажи за наличный расчет в пунктах розничной продажи оформления счета-фактуры не требуются , если соблюдены следующие услови я : - в пункте имеется кассовый аппарат , кас совая книга и т.п . для внесения данных по торговым операциям , проводимым на момент получения наличности и проведения платежей , а в конце рабочего дня подсчитывается баланс между денежными поступлениями и платеж ам и ; - в конце каждого р абочего дня в соответствующие книги вносятся данные по налогу , взимаемому с осуществле нных поставок , и налогу уплаченному за при обретенные материальные ресурсы. Счет фактура составляется до или в момент полу чения наличных денег за в ыполненные р аботы или оказанные услуги. Сроки уплаты НДС. Дата налогового обязательства. Обязательство по уплате НДС возникает со дня : - отгрузки товаров пот ребителю ; - при постановке недви жимости – с момента ее передачи потребит елю ; - полного выполнени я работ и услуг. Датой налогового обязательства считается дата выписки счета-ф актуры или дата получения оплаты за произ веденную поставку , в зависимости оттого , что имело место ранее . Это же правило распр остраняется на поставки товаров , работ и у слуг в тече ние продолжительного времени (более года ), для которых датой налогового обязательства является дата выписки и ре гулярной передачи счетов-фактур по НДС или дата получения каждого регулярного платежа. Налоговый период НДС. Налоговым периодом НДС считается од ин календарный месяц. Срок уплаты НДС по облагаемым поставк ам . НДС по облагаемым поставкам должен бы ть уплачен в течении 2 месяцев после оконч ания налогового периода. Каждый зарегистрированный по НДС налогопл ательщик обязан представить в налоговую инсп екцию по месту регистрации декларацию по НДС за каждый налоговый период и уплатить НДС за соответствующий налоговый период на момент представления декларации по НДС или до наступления этого срока. Декларация по НДС представляет собой документ , в котором со держится информация об экономической деятельности налогоплательщика за налоговый период . Она заполняется на официальном бланке налоговой инспекции . Напр имер , декларация представляется за март месяц оплата производится не позднее 31 мая , за апрель месяц – н е позднее 31-и юня и т.д. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. Подоходны й налог является общегосударственным налогом , который уплачивается физическими лицами . Налог взимается по всей территории страны по единым ставкам. ПЛАТЕЛЬЩИКИ ПОДОХОДПОЮ НАЛОГ А ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА - П ЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА Плательщиками налога являются все физические лица , полу чающие в течение календарного года доходы , подлежащие налогообложению -от занятости , инвес тиций и экономической деятельности : - работающие на постоянной осн ове по месту основной работы (службы , учебы ), а также работающие по совместительству в качестве рабочих и служащих , в том числ е сезонных и временных работников , нештатных работников , надомников , домработниц , нянь и т.д .; - иностранцы , работающие в нашей стране на основ е соглашений (между правительствами Кыргызстана и зарубежных стран и трудовых договоров (контрактов ) на выполнение работ и услуг ; -выполняющие работы по гражданско-правовым договорам (дого воры подряда , поручения , авторские д оговор ы и т . д .); -зарегистрированные в качестве индивидуаль ного предпринимателя вправе заниматься предприни мательской деятельностью без образования юридиче ского лица с момента государственной регистра ции в качестве индивидуального предпринимателя . Поря док регистрации указанных лиц в органах статистики и в органах налоговой службы рассмотрен в главе , посвященной пред принимательской деятельности ; - работающие на основе патента . РЕЗИДЕНТЫ И НЕРЕЗИДЕНТЫ Субъекты налогообложения различа ются по прин ципу пост оянного места пребывания : лиц а , имеющие постоянное место жительства в н ашем государстве (резиденты ) и не имеющие постоянного места жительства (нерезиденты ). Резидентами считаются граждане нашей республики , иностранцы и лица без гражданства , непрер ывно проживающие на ее территории 183 и более дней в течение календарного года . Нерезидентами считаются лица , непрерывно проживающие на ее территории менее 183 дней в т ечение календарного года . Это подр азделение необходимо для правильного исчислени я совокупного годового дохода , подлежащег о обложению подоходным налогом . Для налогопла тельщика-резидента совокупный годовой доход состо ит из доходов , полученных им на территори и ? нашей республики и за ее пределами , а совокупный годовой доход налогоплате л ьщика-нерезидента состоит только из доход а , полученного из источника , находящегося в Кыргызстане . Объект обл ожения подоходным налогом. Объектом обложения налогом является доход , который и счисляется как разница между совокупным годов ым доходом налог оплательщика и вычетами , предусмотренными законом (Для определения су ммы , подлежащей подоходным налогом , налогоплательщ ик должен произвести определенные вычеты из совокупного годового дохода . Эти вычеты м ожно условно разделить на две группы : выче ты , разре ш енные всем налогоплательщик ам , и вычеты разрешенные отдельным категориям налогоплательщиков . Здесь вычеты первой груп пы – это необлагаемый минимум дохода (см . ниже ), а вычеты второй группы – это дополнительные ежемесячные вычеты (см . ниже )). Виды облага емы х доходов. Совокупный годовой доход складывается из доходов , п олученных в : - денежной фор ме , т.е . в сомах или в иностранной валюте ; - натуральной форме, т.е . в виде товаров , продукции имущества (движимого , недвижимого )и т.д .; - форме работ и у слуг. Нео благаемые виды доходов. В налоговый кодекс включен исчерпывающий перечень необлага емых доходов , которые освобождаются от налого обложения . Например , доход , полученный в качест ве алиментов на содержание детей , субсидии , компенсации пенсии по собия , стипендии и переводы , полученные в установленном порядке от Правительства. Члены крестьянских и фермерских хозя йств , их объединений и ассоциаций , для кот орых земля является основным средством произв одства , уплачивают только земельный налог. Необлагаемы й минимум дохода. Необлаг аемым минимумом дохода для каждого налогоплат ельщика является доход в размере четырехмесяч ной минимальной заработной платы ежемесячно в течение года , что с июля 1997 года состав ляет 360 сом (4 90) в месяц или 4320 сом в год ( 12). Эта сумма подлежит вычету из совокупного годового дохо да. Дополнитель ные ежемесячные вычеты. В з ависимости от обстоятельств или принадлежности к опре деленным категориям граждан нало гоплательщик имеет право также на дополнитель ные ежемесячные вычеты из совокупного дохода , установленные законодательством (помимо необлага емого минимума ). Например , если налогоплательщик имеет в семье иждивенцев , то на каж д ого иждивенца он вправе вычесть из совокупного годового дохода по одной минимальной месячной заработной плате ежемес ячно в течение года . К числу иждивенцев относятся лица , живущие на средства физичес кого лица и не имеющие самостоятельных ис точников дохода, как состоящие так и не состоящие с ним в родстве . Данная льгота предоставляется только одному из чл енов семьи , имеющему максимальный доход .(см . п .4 ст . 76 Налогового кодекса ) Для некоторых категорий граждан уста новлена льгота в виде дополнительн ого вычета за каждый месяц налогового года . Например , инвалида и участники гражданской , Ве ликой Отечественной войны имеют право на вычет в размере 4-кратного минимального месячн ого заработка . Расходы , связанные с получением до хода. Получение дохода связано с затратами , поэтому законод ательство устанавливает льготу : из совокупного годового дохода вычитываются связанные сего получением затраты налогоплательщика , зарегистриро ванного в качестве индивидуального предпринимате ля : - на оплату труд а ; - на предоставление материальных и социальных льгот работникам ; - на оплату поср еднических услуг брокеров , дилеров и инвестфо ндов по инвестированию средств в ценные б умаги ; - другие производств енные расходы , связанные с получением дохо да . Другие виды вычетов : - командировочные ра сходы ; - расходы по упл ате процентов за долговое обязательство ; - расходы на нау чно-исследоате 5льские , опытно-конструкторские и про ектно-изыскательные работы ; - амортизационные от числения по основным средст вам ; - расходы на тек ущий ремонт ; - расходы , связанные с добычей природных ресурсов ; - расходы на нем атериальные активы ; - отчисления в С оциальный фонд ; - убытки от реал изации ценных бумаг ; - убытки связанные с экономической деятельностью. Ставки по доходного налога. Налогоо благаемых доход физического лица подлежит обл ожению налогом по следующим ставкам , применяе мым к совокупному доходу , полученному в ка лендарном году : - до 5-кратной ми нимальной годовой заработной платы – 5 процен тов с суммы до хода ; - от 5 до 15-кратной минимальной годовой заработной платы – сумма налога с 5-кратной минимальной годовой заработной платы +10% с суммы превышающей ее ; - от 15 до 25-кратно й минимальной годовой заработной платы – сумма налога с 55-кратной минимально й годовой заработной платы +15% с суммы превышаю щей ее ; - от 25 до 35-кратно й минимальной годовой заработной платы – сумма налога с 25-кратной минимальной годово й заработной платы +20% с суммы превышающей е е ; - от 35 до 45-кратно й минимальной годовой зар аботной платы – сумма налога с 35-кратной минимальной годовой заработной платы +30% с суммы превышающе й ее ; - свыше 45-кратной минимальной годовой заработной платы – су мма налога с 45-кратной минимальной годовой заработной платы +40% с суммы превышающей е е ; Формула подоходн ого налога. Суммирование в се изложенное , можно вывести налоговую формул у для подоходного налога . Эта формула буде т выглядеть следующим образом : 1. Доходы от за нятости + доходы от экономической деятельности + другие доходы == СОВОК УПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХО Д. 2. Совокупный годов ой доход – ВЫЧЕТЫ (предусмотренные законом = = НАЛОГОО БЛАГАЕМЫЙ ДОХОД.. 3. Налогооблагаемый доход с отрицательным знаком ==УБЫТКИ : 4. Налогооблагаемый доход с положительным знаком СТАВКА НАЛОГА == СУММА НАЛ ОГА. 5. Сумма налога— Су мма налога , удержанного по месту занятости— С умма налога , уплаченного в результате осущест вления экономической деятельности— Сумма налога , уплаченного в иностранном государстве и подле жащего зачету == НАЛОГ К УПЛАТЕ ( если значение пол ожительное ) НАЛОГ К ВОЗВРАТУ (если значение отрицательное ). УПЛАТА НАЛОГА ПУТЕМ ПРИОБРЕТЕНИЯ ПАТЕНТА. Налог может уплачиваться в бюджет в виде фиксированной платы (патента ). Получив патент , налогоплательщик мож ет осуществлять : - деятельность по реализации товаров народного потребления и продуктов повседневного спроса , например , пошив и реализацию одежды и других изделий ; - деятельность в сфере бытового обслуживания населения , например , ремонт радиотелевизионно й аппаратуры ; - деятельность в социально-культурной сфере , например , репетиторство , физкультурно-оздоровительную деятельность , медицинск ую и врачебную практику, - Другие виды де ятельности , разведение и реализацию аквариумных рыб и птиц ; изготовление и р еализац ию рыболовных снастей ; Порядок деклар ирования доходов и уплаты подоходного налога физическими лицами , осуществляющими свою дея тельность на патентной основе , и порядок в ыдачи патентов подтвержден постановлением Правит ельства . Размер платы за патент устанавл ивается налоговым органом для каждого вида предпринимательской деятельности . Граждане имеющее право на дополнительные вычеты (согласно статье 76 Налогового кодекса ) , должны знать , что размер платы за патент должен быть у меньшен на опр е деленный коэффициент. Плата , за па тент внесенная физическим лицом , является во всех случаях безвозвратной и не подлежит взаимозачету с другими видами и /или сроками его предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели также могут получить п атенты на отдельные виды деятельности в установленном порядке . При это м свидетельство сдавать в налоговый орган не обязательно. Граждане , приобретшие патент , не ведут книги учета доходов и расходов по указанн ым в патенте видам деятельности , не уплачи вают п одоходный налог с этих доходов , а при декларировании своих доходов по итогам года – не включают вышеуказанные доходы в совокупный годовой доход. НАЛОГ НА ПРИБ ЫЛЬ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ Налог на прибыль в нашей респ ублике является общегосударст венным налогом , который взимается на вей те 5рритории страны по единым ставкам. Плательщиками налога на прибыль в Кыр гызстане могут быть только юридические лица – организации , имеющие основной целью св оей деятельности извлечение прибыли (коммерческие органи зации ), вне зависимости от орга низационно правовой формы , формы собственности и видов деятельности. Некоммерческие организации не привлекаются к уплате и осуществлению иных предписываемых плательщикам н алога на прибыль действий только в том случае , если он и не получают прибыл и от своей деятельности. Указанные выше правила в равной мере применяются в отношении объединений коммерче ских и /или некоммерческих организаций в ф орме ассоциаций (союзов ). Принцип резидентства. При определении статуса плательщиков нало га на прибыль применяется принцип резидентства , согласн о которому резидентами считаются все зарегистрированные в соответствии с законами нашей республики юридические лица , осуществляющие экономическую деятельность и получающие прибыль от источника доходов как в Кыргызстане , так и за его пределами. Налогоплательщиками-нерезидентами являются иностранные юридические лица , которые осуществляют экономическую деятельн ость на территории республики через постоянно е учреждение , а также получают доходы из источников в Кыргызстане без образован ия постоянного учреждения. Доходы иностранных юридических лиц-нерезидент ов , не осуществляющих деятельность в нашей республике через постоянное учреждение и н е имеющих статуса юридического лица , подлежат налогообложению у источни ка возникновени я дохода в Кыргызстане. Под постоянным учреждением подразумевается постоянное место деятельности налогоплательщика-нерезидента , через которое он полностью или частично осуществ ляет экономическую деятельность. Налогоплательщик-нерезидент , осу ществляющий экономическую деятельность через постоянное уч реждение , уплачивает налог на прибыль в по рядке , предусмотренном для резидентов. ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ Состав совокупного годового дохода. Налогооблагаемой является прибыль , полученна я плательщиком налога в процессе его деятельности и исчисленная как разница м ежду суммой совокупного годового дохода налог оплательщика и суммой вычетов , предусмотренных Налоговым кодексом. Под совокупным годовым доходом понимается выручка (без НДС ),которая получена и з различных источников в течение календарного года и складывается из всех видов до ходов , полученных налогоплательщиком-нерезидентом – только на территории республики. Закон определяет перечень доходов , из которых складывается совокупный годовой дох од плательщика . Это : - все доходы от реа лизации продукции (работ , услуг ); - все доходы от реа лизации активов , не подлежащих амортизации с учетом корректировки их стоимости на инф ляцию ; - доходы по процентам , кроме ранее обложенных налогом у источни ко в выплаты в Кыргызской Республике ; - дивиденды , кроме ране е обложенных налогом у источников выплаты в Кыргызской Республике ; - страховые суммы по договорам страхования ; - безвозмездно полученное имущество и денежные средства ; - все доходы от сда чи имущ ества в аренду ; - доходы от реализации и передачи нематериальных активов (неимущест венных прав ) другому лицу ; - субсидии ; - средства , полученные за согласие ограничить предпринимательскую деяте льность ил закрыть предприятие ; - доходы , возникшие от спис ания и сокращения долгов юридиче ского лица другим лицам ; - суммы , полученные от реализованных изношенных активов ; - отрицательные суммы балансовой стоимости амортизируемых активов на конец года ; - суммы взаиморасчета по задолженностям или расчета в связ и с прямыми или косвенными расходами. Вычеты из совокупного годового дохода : - расходы , связанные с трудовыми отношениями ; - расходы , направленные на покрытие капитальных расходов ; - производственные расходы ; - расходы по уплате процентов по долговому обязательству ; - расходы , направленные на научно-исследовательские , опытно-конструкторские и проектно-изыскательные работы ; - расходы , связанные с амортизационными начислениями ; - расходы на текущий ремонт ; - расходы на приобрете ние или производство н ематериальных актив ов ; - отчисления в Социаль ный фонд ; - пролонгация убытков ; - расходы на добычу природных ресурсов ; - убытки , возникающие п ри реализации ценных бумаг ; - банковские резервы д ля погашения убытков ; Расходы не подлежащие вычету из совоку пного годового дохода При исчислении совокупного годового доход а налогоплательщик не вправе производить выче ты некоторых расходов , связанных с экономичес кой деятельностью , например , штрафов и пени , выплачиваемых в бюджет. Перечень таких расходов установлен в законе и в подзаконных нормативных акта х. СТАВКИ НАЛОГА Ставка налога на прибыль. Прибыль юридического лица подлежит обложе нию налогом по ставке 30 пр оцентов. Ставка налога на дивиденды и на п роценты Дивиденды и проценты , выплаченные юридиче ским лицам в виде дохода , облагаются налогом у источника выплаты по ставке в размере 5 процентов. Если у получателя дохода от дивидендо в и процентов имеется документ , подтверждающи й уплату налога у источника выплаты , то эти доходы не подлежат включению в сов окупный годовой доход. В силу прямого указания закона процен ты , получаемые банками-резидентами , а также про центы , полученные ими за счет владения гос ударственными ценными бумагами , налогом на пр оценты не облагаются , но включаются в сумм у совокупного годового доход а , так как являются основным видом доходов и облага ются по ставке 30 процентов. При отсутствии у налогоплательщика докуме нтов подтверждающих удержание налога с дивиде ндов и процентов источником выплаты , налогопл ательщик обязан включить суммы дохода по проц ентам и дивидендам в совокупный г одовой доход . В этом случае налогоплательщик не несет ответственности за неудержание налога с суммы дивидендов и процентов , а также за не перечисление ее в бюджет. Ставка налога на доходы нерезидентов , не связанные с посто янным учреждением. Полученные нерезидентом доходы , несвязанные с постоянным учреждением в Кыргызстане , обл агаются налогом у источника дохода , если о н расположен в нашей республике (вычеты пр и этом не производятся ). Ставки , установленные законом , отличаются по видам дохода : - по дивидендам и п роцентам – 15 процентов ; - по страховым платежа м , полученным по договорам страхования или перестрахования рисков – 5 процентов ; - по телекоммуникационным или транспортным услугам в международной связи и перевозках ме жду нашей рес публикой и другими государствами – 5 проценто в ; - по авторским гонорар ам , доходам от оказания услуг , включая усл уги по управлению , консультационные услуги , до ходам от аренды и другим доходам – 30 процентов. Налогообло жение игорного бизнеса. В налоговы х целях под игорным бизнесом понимается о рганизация видео салонов , видео показ , прокат видео и аудиокассет и записей на них , игровых автоматов с денежным выигрышем ; проведение массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках , стадио н ах , во дворцах спорта , других помещениях , число мест в которых превышает две тысячи. Налогообложение игорного бизнеса имеет св ои особенности . Одной из них является опре деление выручки . Выручка игорного бизнеса скл адывается из сумм денежных средств , поступ ивших от игорного бизнеса , за вычетом выплаченных выигрышей . Указанная выручка под лежит обложению налогом по ставке 70 процентов. Следует упомянуть , что казино облагается местным налогом . Ставка налога устанавливает ся местными кенешами. Налогообложение вы возимого дохода постоянного учреждения иностранного юри дического лица. Доход постоянного учреждения ю ридического лица-нерезидента , вывозимый за пределы республики , облагается налогом по ставке 15 процентов . Ука занный налог взимается в дополнение к нал огу н а прибыль. Освобождение от налога обществ слепых и глухих Прибыль , полученн ая предприятиями обществ слепых и глухих граждан , в которых слепые и глухие составл яют не менее 70% от общего числа занятых , облагается налогом на прибыль по нулевой ставке. А КЦ ИЗНЫЙ НАЛОГ Акцизный налог (акциз – фр. accise -лат. accidere обрезать ) в нашей республике является общегосударст венным налогом . Акцизный налог относится к косвенным налогам :акцизы включаются в цену товаров поэтому в отличие от прямых налогов бремя их уплат ы ложится на потребителей товаров. Акцизы устанавливаются для отдельных видо в товаров . В целях налогообложения указывающи е товары подразделяются на : - произведенные на тер ритории нашей республики ; - импортируемые (ввозимые ) на территорию республики. Пере чень подакцизных товаров установлен в законе и является исчерпывающим. Плательщики. Плательщиками являются все юридические ли ца (независимо от организационно-правовой формы и формы собственности ) и физические лица , зарегистрированные в качестве индивидуаль н ых предпринимателей (в том числе иностранные граждане и лица без гражданства ), произво дящие подакцизные товары на территории респуб лики из собственного и давальческого сырья и /или импортирующие , подакцизные товары в Кыргызстане. Особенности налогообложени я подакцизных товаров отечественного . производства. Объект обложения. Если ставка акцизного налога установлена в процентах к оптовой цене товра , то объектом обложения является стоимость , по которой производитель поставляет данный подакц изный товар . Эта ст оимость определяется по ценам , не включающим акцизы , это каса ется и продукции , выработанной из давальческо го сырья. Если ставка акцизного товара установлена в долларах США и применяется к физич ескому объему товара , то объектом обложения является физический объем произведенной продукции (килограмм , литр , штука , тонна ). Для продукции , выработанной из давальческ ого сырья , акциз исчисляется на момент пер едачи продукции заказчику . Давальческим сырьем считается сырье (материалы , продукция ), которое предается влад ельцами другим лицам тол ько для переработки (доработки ) или разлива. Для подакцизного товара , переданного прои зводителем третьей стороне в качестве натурал ьной оплаты , подарка , предмета залога или обмена , объектом обложения является стоимость товара , котор ая определяется по ценам собственного производства без учета акцизов или по физическому объему готовой продукции . Указанное правило применяется независимо от того , произведен товар из собственного ил и из давальческого сырья. Ставки акцизного налога. Ставки акцизного налога установлены в долларах США от объема (килограмм , лит р , штука , тонна ) или в процентах к опто вой . Например , на бензин , легкие и средние дистилляты и прочие бензины – 45 $ / 1 т ., на лике роводочные изделия – 0,90 $/ 1 л ., на сигареты с фильт ром – 1,5 $ /1000 шт ., на ювелирные изделия из золота , платины и серебра – 20%. Сроки уплаты акцизного налога. Лица , производящие подакцизные товары на территории республики (кроме спирта товаров , подлежащих обозначению акцизной маркой ), упла чивают акциз н а десятый день после даты отгрузки товара . Указанный срок уплаты акцизного налога продлению не подлежит . Д атой отгрузки считается день , когда получател ю подакцизной продукции выписывается счет фак тура. Экспорт подакцизных товаров. В целях расширения экспор та готов ой продукции акциз не взимается при поста вке товаров за рубеж (кроме поставок в страны СНГ ). Эта льгота действует при ус ловии подтверждения производителем вывоза товаро в . Она не применяется при экспорте в с траны СНГ и в случаях , оговоренных междун а родными договорами , участником котор ых является наша республика. Формулы акцизного налога. Сумма акцизного налога определ яется по следующим формулам : а ) если ставка акцизного налога устано влена в процентах к оптовой цене товара или таможенно й стоимости п ри его импорте : Н =С А /100%, Где : Н- сумма акцизного налога , С- оптовая цена товара (и ли таможенная стоимость при его импорте ), А- ставка акцизного налога в процентах ; б ) если ставка акцизного налога устано влена в долл арах США от физического объема товара : Н =О Т К Где : Н- сумма акцизного налога, О- физический объем производ имого или ввозимого товара, Т- ставка акцизного налога в долларах США за единицу товара , К- курс доллара США в сомах. Перерасчет налога , исчисленного в доллара х США , в сомы производится по курсу ус тановленному Национальным банком , для производимы х в республике товаров – на день их отгрузки , для импортируемых товаров на де нь , опр еделяемый таможенным законодательством для уплаты таможенных платежей , и для товаров , подлежащих обозначению акцизной маркой , - на день приобретения марок. Сумма акцизного налога определ яется налогоплательщиком самостоятельно . При этом в первичных учетных документах (счетах , счетах-фактурах , накладных и др .), в расчет ных документах на подакцизные товары (поручен иях , требованиях-поручениях , расчетно-кассовых ордерах ), реестрах чеков , а также в регистрах бухгалтерского учета сумма акцизов указывается отдельн о й строкой . В противном случае стоимость сырья , указанная в документа х , относится на себестоимость готового подакц изного товара полностью. При изготовлении подакцизных товаров из сырья (в том числе и давальческого ), з а который акциз уплачен (включая акциз , взимаемый таможенными органами республики ) и внесен в бюджет республики , сумма акц иза , подлежащего к уплате за готовый подак цизный товар , уменьшается на сумму акциза , уплаченного за сырье , фактически использованное (списанное ) для его производства. Уменьше ние сумм акцизного налога за товары , произведенные с использованием сыр ья , относящегося к другой группе подакцизных товаров , производится только в случае нал ичия у налогоплательщика платежных документов , подтверждающих уплату и фактическое зачисление в бю д жет республики акцизного налога за использованное сырье. Сумма акциза , уплаченного за подакцизные товары , использованные в дальнейшем в кач естве сырья для производства как других п одакцизных товаров , не облагаемых акцизами , та к и не подакцизных товаров , от носится на себестоимость этих товаров. Администрирование акцизного налога по под акцизным товарам отечественного производства осу ществляется налоговой инспекцией , а по подакц изным импортируемым товарам – таможенной ин спекцией. Подача декларации по акцизно му налогу. Налогоплательщик обязан ежемесячно представлять в налоговую инспекцию деклараци ю не позднее пятнадцатого ч исла месяца , следующего за от четным . В декларации должны быть указаны с уммы акцизов , подлежащих уплате за каждые десять дней отчетного меся ца. Особенности налогообложения табачных изделий и алкогольных напитков. Правительство республики в декабре 1995 года приняло решение ввести акцизные марки на производство , импорт и реализацию табачных изделий и алкогольных напитков . К ним о тносятся : - во дка , коньяки , ликероводочные изделия , вина , шампанские вина ; - крепленые напитки , кр епленые соки и бальзамы ; - табачные изделия. В 1996 году Правительством было принято Положение “О порядке применения акцизных марок на про изводство , импорт и реализацию т абачных изделий и алкогольных напитков” . В настояще е время поступающие в продажу на территор ии республики подакцизные товары обязательно должны быть снабжены акцизными марками. Товары , не подлежащие маркиро вке. Требование обязательной маркировки не распрос траняется на алкогольные н апитки и табачные изделия , ввозимые (пересылае мые ) гражданами на территорию республики в пределах норм , установленных законодательством для бестаможенного ввоза этих видов товаров , а также товары , изготовленные для экспор та за п р еделы республики . Эти товары не подлежат маркировке акцизными марка ми Кыргызской Республики. В случае экспорта подакцизных товаров в страны , в которых введены акцизные ма рки , экспортер обязан наклеивать акцизные мар ки страны ввоза непосредственно на склада х готовой продукции производителя на территории нашей республики. Порядок выдачи акцизных марок. Импортеры сырья для изготовления алкоголь ных напитков и табачных изделий (включая т абачное сырье ) регистрируют в налоговой инспе кции объем ввозимого сырья , про изводят предварительный перерасчет сырья в готовую продукцию и в случае , если ее дальнейша я реализация будет производиться на территори и Кыргызстана , заказывают акцизные марки . Нало говая инспекция выдает импортеру сырья справк у о произведенной регистрации. Указанная справка представляется таможенным органам для оформления товаров. Акцизные марки являются бланками строгой отчетности . Марки выдаются покупателям тольк о после внесения оплаты. При приобретении марок покупатели кроме номинальной стоимости акцизно й марки уплачивают акцизный налог на алкогольные н апитки и табачные изделия по установленной ставке . Если у покупателя отсутствуют докум енты , подтверждающие уплату акцизного налога за сырье (спирт и табак ферментированный ), то он обязан заплатить этот нал о г. Для получения марок покупатель представля ет в налоговую инспекцию установленные докуме нты. Срок уплаты акцизного налога Сроком уплаты акцизного налога считается дата приобретения акцизных марок на эти товары . Производители спирта осуществляют уплату акц изного налога в течение 60 дней после даты отгру зки его лицам , имеющим лицензию на произво дство алкогольных напитков на территории респ ублики. Возврат неиспол ьзованных акцизных марок В случае пре кращения производства подакцизных товаров произв одитель обяза н вернуть в налоговый ор ган , осуществивший продажу марок , все неисполь зованные марки и представить необходимые доку менты : заявление , в котором указаны причины возврата акцизных марок , и квитанцию , подтве рждающую получение марок. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ Общие поло жения Землевладение и землепользование в Кыргыз стане являются платными. Эта плата производится в виде ежегодн ой уплаты земельного налога в республиканский и местный бюджеты . Земельный налог принад лежит к группе общегосударствен ных налогов. Основанием для у становления и взи мания земельного налога являются : - акт на право поль зования землей или другой документ , удостовер яющий право владения или пользования земельны м участком или долей ; - данные государственного количественного и качественного учета земель п о состоянию на 1 января текущего года. Объект земельного налога Объектами обложения земельным налогом явл яются земельные участки , предоставленные юридичес ким лицам и гражданам во владение и п ользование (аренду ). Земли , подлежащие налогообложению Налогообло жению подлежат земли : сельс кохозяйственного назначения населенных пунктов (г ородов , поселков городского типа и сельских населенных пунктов ); промышленности , транспорта , связи , иного назначения включая земли оборонн ого назначения ; природоохранного , оздоров и тельного , рекреационного и историко-культурног о назначения ; лесного фонда , водного фонда и запаса. Освобождаются от уплаты земел ьного налога : -земли заповедников , резерваторов , природных , национальных и дендрологических пар ков , ботанических и зоологических садов , заказников , памятников природы , объектов историко-к ультурного назначения , нераспределенные земли зап аса , занятые полосой слежения вдоль государст венной границы , земли общего пользования насе ленных пунктов , занятые защитными лесонасаждениям и , земли водного и лесного фондов , за исключением предоставленных для сельскох озяйственного использования или иной предпринима тельской деятельности : - земли кладбищ ; - земли скотопрогонов и скотоостановочных площадок ; - земли предприятий , ор ганизаций и учрежден ий , финансируемых за счет бюджета ; земли организаций инвалидов , участников войны и приравненных к ним лиц , благотворительных организаций ; земли общества слепых и глухих ; - земли предприятий , уч реждений , организаций , а также граждан , получив ших для сельско хозяйственных нужд земли , требующие рекультиваций , на срок , устанавлива емый местными кенешами. Земельный нало г уплачивают все землепользователи : юридические лица независимо от форм собственности и организационно-правовых форм , а также граждане , не получивш ие право на льготы. В случаях предоставления земельного участ ка в аренде , плательщиком налога является арендодатель. Льготы по зе мельному налогу Освобождаются от уплаты земельног о налога за пользование приусадебными участка ми , участками садоводческих , дачн ых товари ществ лица , достигшие пенсионного возраста , и др .(см . п . 1 статьи 181 Налогового кодекса ). Освобождение от уплаты земельного налога производится местными кенешами на основании соответствующих удостоверений о праве на льготу или справки врачебно-тр удовой эк спертной комиссии. При этом следует отметить , что в с лучае пользования другими видами земельных уч астков (не освобожденных от налогообложения ) у казанные выше лица уплачивают налог на об щих основаниях. В случае передачи землепользователями , ос вобо жденными от уплаты земельного налога , земельных участков в аренду они обязаны выплачивать земельный налог с площади , пе реданной в аренду. Сроки уплаты земельного налога Годовая сумма земельного налога уплачивае тся землепользователями в размере 75% в течени е квартала текущего года (до 25 декабря ) и в размере 25% в течение первого кварт ала следующего года (до 25 марта ). Ставки земельного налога При установлении ставки земельного налога для сельскохозяйственных угодий учитываются объективные обстоятельства , в которые постав лен налогоплательщик : плодородие земельного участ ка , а для земель несельскохозяйственного назн ачения – наличие инфраструктуры и градостроитель ная ценность. Ставки земельного налога и порядок уп латы разрабатываются Правительством и утверждают ся Жогорку Кенешем. При утвержд ении ставок земельного налога для районов , отнесенных Правительством районам с тяжелыми и неблагоприятными природно-климатическими услов иями , предусмотрены льготные ставки , составляющие 50% от базовых ставок .

1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
У меня такое чувство, что когда я пытаюсь приготовить макароны, они в кастрюле строят заговоры типа: "Нам, пацаны, надо держаться вместе!".
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, реферат по налоговому праву "Налоговая система Кыргызстана", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru