* Данная работа не является научным трудом, не является выпускной квалификационной работой и представляет собой результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала при самостоятельной подготовки учебных работ.
Содержание :
ВВЕДЕНИЕ _______________________________________________ 3
1. Сущность нало га __________________________________ 5
1.1 Понятие и р оль налогов ____________________________ 5
1.2. Элементы за кона о налоге _________________________ 5
1.3. Виды налогов ________ ____________________________ 6
1.4. Функции налогов __________________________________ 7
2. Налоговая сис тема ________________________________ 9
2.1. Налоговая си стема и ее задачи _____________________ 9
2.2. Виды налоговых систе м ___________________________ 9
2.3. Принципы налогообложения ______________________ 10
3. Сис тема налогов в Российск ой Федерации __________ 14
3.1. Класси фикация налогов в российской экономике ______ 14
3.2. Основные налоги _________________________ _______ 17
4. Совершенствовани е налоговой системы
Российс кой Федерации _______________________________ 25
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ___________________________________________34
Список использ уемой литературы _________________________36
ВВЕДЕНИЕ
Налоги яв ляютс я необходимым звеном экономических о тноше ний в обществе с момента возникновения государства . Развитие и изменение форм го сударственного устройства всегда сопрово ждаются преобразованием налоговой системы . В современном цивилизованном обществе налоги - ос новной источник доходов государства . Помимо э той сугубо финансовой функции налого вый меха низм используется для экономического воздействия государства на общественное производство , ег о динамику и структуру , на состояние научн о-технического прогресса.
На логи стали известны давным-давно , еще на заре человеческой цивилизации . Их появление связано с самыми первыми обществ енными потребностями.
В развитии форм и методов взимания налогов можно выде лить три кру пных этапа .
На начальном этапе развития общества ( от древнего мира до начала средних веков ) государство не имело финансового апп арата , способного определить , сколько и каких налогов необходимо собрать . Определялась лиш ь общая сумма средств , которую желательно было получить ; процесс сбора налогов возла г ался на город или общину .
На втором этапе (XVI – начало XIX вв .) г осударство организует сеть государственных учреж дений , в том числе фи нансовых , и берет на себя часть функций по пополнению ка зны : устанавли вает квоту обложения , наблюдает за процессом сб ора налогов , ограничивает этот процесс более или менее широкими рамками .
И , на конец , третий , современный , этап - г осударство берет в свои ру ки все функции установления и взимания налогов , ибо на сегодняшний день сложилась широкая практика применения гос ударством правил налогооб ложения . Региональные и местные органы власти играют роль помощников государства , имея ту или иную степень самостоятельности.
Важное мес то отводится налогам , как экономическому рыча гу , при помощи которого государство воздейств ует на рыночную экономику . В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве о пределенного регулятора воздействия на негативны е явления рынка . Налоги , как и вся нало говая система , являются мощным инструментом у п р авления экономикой в условиях р ынка.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с ко ммерческими интересами предпринимателей , предприятий независимо от ведомственной подчи ненност и , форм собственности и организационно - право вой формы предприятия . С помощью налогов о пределяются взаимоотношения субъектов предпринимател ьской деятельности с государственными и мест ными бюджетами , с банками , а также с вы шестоящими организ а циями . При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятел ьность налогоплательщиков , включая привлечение ин остранных инвестиций путем предоставления налого вых льгот инвесторам.
В условиях перехода от административно - директивных методов управлени я к эконо мическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики , поощрения и развития приоритетных отраслей на родного хозяйства путем предоставления им нал оговых льгот . Государство , проводящее в жизнь грамотную налоговую пол и тику , име ет возможность развивать наукоемкие производства и осуществлять ликвидацию убыточных предприя тий.
Посредством налогов государство воздействует на определенны е общественные процессы , выполняет контрольные функции , выступ ает гарантом конституционного права .
Налоговая система в Российской Федерации начала создаваться в 1991 году , ко гда в декабре был принят пакет законопро ектов о налоговой системе . Среди них закон “Об основах налоговой системы в Российс кой Федерации” , “О налоге на прибыль пр едприятий и организаций” , “О налоге на добавленную стоимость” и другие . Эти зак оны установили перечень налогов , сборов , пошли н и других платежей , поступающих в бюджетн ую систему России , определили категории налог оплательщиков , их права и обязанности , а т а кже права и обязанности налоговы х органов . К настоящему времени в некоторы е из этих законов внесены изменения и дополнения , некоторые из них утратили силу в связи с введением в действие налог ового кодекса Российской Федерации (части I и II ).
Цель моей кур совой работы – раскрыть сущность налога и дать определение налоговой системы . Для этого , мне так кажется , необходимо решить следующие задачи : р ассмотреть понятие и роль налогов , ввести элементы закона о налоге , выделить виды и функции налогов . А поскольку мы живем в Российской Федерации , то необходимо также рассмотреть классификацию и основные виды налогов в российской экономике . Чтоб ы раскрыть понятие налоговой системы нужно ввести понятие налоговой системы , рассмотреть ее задачи , виды налоговых систем , а также выделить основные принципы налогообложения.
1. Сущность налога
1.1. Понятие и роль налогов
Существование любого современного государства неразрывно свя зано с налогами . Каждый ч еловек в какой - то мере ощущает это на себе . Бенджамин Франклин писал , чт о « платить налоги и уме реть должен каждый» . Данный принцип заложе н и в российском зак онодательстве : « Кажды й обязан платить законно установленные налоги и сборы ». Ста тья 57 Конституции РФ
Налоги играют важнейш ую роль среди государственных доходов , т ак как они состав ляют более 80% доходно й части федерального бюджета .
Под н алогом понимается обязательный , инди в идуально безвозмездный платеж , взимаемый с ор ганизаций и физических лиц в форме отчужд ения принадлежащих им на праве собстве нности , хозяйственного ведения или операт ивного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или ) муниципальных образований . Пун кт 1 статьи 8 НК РФ
В сил у традиций платеж , являющийся налогом , может быть назван пошлиной , сб ором . Под сбором понимается обязательный взнос , взимаемый с организаций и физических лиц , уплата которого является одним из условий совершения государственными органами юридически значимых действий в отно шении плательщиков сборов. Пункт 2 статьи 8 НК РФ
Н алог является индив идуально безвозмездным , взыскивается на условиях безвозвратности методами госуд арственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции . Налоги устанав ливаются законодательно й властью в одностороннем порядке .
Совокупность взимаемых в государстве нало гов , сборов , пошлин и других обязательных платежей (далее налоги ), а также форм и методов их построения образует налоговую с истему . Объектами налогообложения являются доходы (прибыль ), стоимость определенных тов аров , отдельные виды деятельности налогоплательщиков , операции с ценными бумагами , пользование природными ресурсами , имущество физических и юридических лиц , передача имущества , добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты , установл е нные зак онодательными актами . В России основы налогов ой системы закреплены в Налоговом кодексе РФ .
1.2. ЭЛЕМЕНТЫ ЗАК ОНА О НАЛОГЕ.
Закон одательными актами государство устанавливает кон кретные методы исчисления и способы уплаты и взимания налогов.
Нало г считается установленным лишь в том случае , когда определены налогоплател ьщики и элементы налогообложения , а именно :
· объект налогообложения – это операции по реализации товаров (работ , услуг ), имущество или доход , подлежащие обложению , измери мые количе ственно , которые служат базой для исчисления налога ;
· налоговая база – стоимостная , физиче ская или иная характеристика объекта налогооб ложения ;
· налоговый период – определенный период времени , по окончании которого определяется налоговая база и исчисляет ся сумма налога , подлежащая уплате ;
· н алоговая ставка – величин а налоговых отчислений с единицы объекта налога . Ставка определяется ли бо в виде твердой ставки , либо в виде процента и называется налоговой квотой,
· п орядок исчисления налога – конкретный порядок уплаты налога , котор ый устанавливается законодательством о налогах ;
· порядок и сроки уплаты налога - срок , в который дол жен быть уплачен налог , и который оговарив ается в законодательстве , а за его нарушен ие , не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зав исимости от просроченного срока.
1.3. ВИДЫ НАЛОГОВ
Налога бывают двух видов . Первый вид — налоги на доходы и имущ е ство : подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм ); на социальное страхование и на фонд заработн ой платы и р абочую силу (так назыв аемые социальные налоги , социальные взносы ); по имущественные налоги , в том числе налоги на собственность , включая землю и другую недвижимость ; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие . Они взимаются с кон кретного физичес кого или юридического лиц а , их называют прямыми налогами . Второй вид — налоги на товары и услуги : налог с оборота — в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость ; акцизы (налоги , прямо включае мые в цену товара или услуги ); на насле д ство ; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и други е . Это косвенные налоги . Они частично или полно стью переносятся на цену товара или услуг и.
Прям ые налоги трудно перенести на потребителя . Из них легче всего де ло обстоит с налогами н а землю и на дру гую недвижимость : они включаются в арендную и квартирную плату , цену сельскохозяйственно й продукции . Косвенные налоги переносятся на конечн ого потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги , облагаемые этими налогами . Чем менее эластичен спрос , тем большая часть налога переклады вается на потребителя . Чем менее эластично предложение , тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя , а большая уплачивается за счет прибыли . В долгосроч ном плане эластичность предложения расте т , и на потребителя перек ладывается все большая часть косвенных налого в . В случае высокой эла стичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления , а при высокой эластичности предложения— к сокращению чистой прибыли , что вы зовет сокра щение капиталовложений или перелив капитала в дру гие сферы деятельности.
Различ ают также твердые , пропорциональные , прогрессивные и регрессивные налоговые ставки . Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу об ложения , независимо от размеров дохода . Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту на лога без учета дифференциации его величины . Прогрессивные ставки предпола гают возрастание величины ставки по мере роста дохода Прогрессивные нало ги — это те нал оги , бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами . Р егрессивные ставки предполагаю т снижение величины ставки по мере роста дохода Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолют ной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоп л ательщиков.
В зависимости от использования налоги делятся н а общие и специфические . Общие налоги используются на финан сирование текущих и капита льных расходов государственного и местных бюд жетов без закрепления за каким либо определенным видом расходов . С пецифические налоги имеют целевое назначение (например , отчисления на социальное страхование или отчисления в доро жные фонды ).
1.4. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
Социал ьно-экономическая сущность , внутреннее содержание налогов проявляется через их функции . Налоги выполняют пять в ажнейшие функции :
1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция ).
2 Государств енное регулирование экономики (регулирующая функц ия ).
3 Поддержани е социального равновесия путем изменения соот ношени я между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживани я неравенства между ними (социальная функция ).
4 Стимулирую щая функция.
5 Контрольна я функция
Во в сех государствах , при всех общественных форма циях налоги в первую оч ередь выполняли фискальную ф ункцию — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата , обороны страны и той части непроизводственной сферы , которая не имеет собственных и сточников доходов , либо они недостаточны для обеспечения должного уровня разви тия - учреждения культуры , здравоохранени я , образования и др.
Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственн ого бюджета . Важную роль играет функ ция , без которой в экон омике , базирующейся на товарно-денежных отношениях , нельз я обойтись . Р ыночная экономика в развитых странах — э то регулируемая экономика . Представить себе эффективно функционирующую рыно чную экономику , не регулиру емую государством , невозможно . Иное дело - как она регулируется , какими способами , в каких формах . Зд есь воз можны варианты , но каковы бы ни были эти формы и методы , цент ральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам . Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отла женной системы налогообло жения , маневрировани я ссудным капиталом и проце нтными ставками , выделения из бюджета капитал ьных вложений и дотаций и т . п . Центральное место в этом ком плексе экономических методов занимают налоги . Маневрируя налоговыми ст авками , льготами и штрафами , измен яя условия налогообложения , вводя од ни и отменяя другие налоги , государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств , способствует ре шению актуальных для общества проблем.
Соц иальная или перераспределительная функция на логов . П осредством налогов в госуд арственном бюджете концентрируются средства , напр авляемые затем на решение народнохозяйственных проблем , как производственн ых , так и социальных , фи нансирование крупных межотраслевых , комплексных ц елевых программ — научно-т ехнических , экономических и др . С помо щью налогов государство пе рераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей , доходов гражда н , направляя ее на развитие производственной и социальной инф раструктуры , на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги , автострады , добывающие отрасли , электростанции и др .). В современных условиях зна чительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие се льскохозяйственного производства , отстава ние которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экон омики и жизни населения.
Контрольная функция налогов . Сущность ее с остоит в количественном от ражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений . Осу ществление контрольной фун кции налогов , е е полнота и глубина , в известной мере , зависит от налоговой дис циплины . Суть ее в том , чтобы налогоплател ьщики (юридические и физи ческие лица ) своевременно и в полном объем е уплачивали установленные законодательством нал оги . Практика работы налоговых органов п оказывает , что нарушение сроков и полноты уплаты налогов явление частое.
Указанн ое разграничение функций налоговой системы но сит условный характер , так как все они переплетаются и осуществляют ся одновременно.
2. Налоговая сис тема
2.1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЁ ЗАДАЧИ.
Совоку пность налогов , сборов , пошлин и других пл атежей , взимаемых в установ ленном порядке , образуют налоговую систему го сударства , которая является важнейшим механизмом системы государственног о регулирования эконо мики.
Налого вые системы развитых стран складываются под влиянием различных эконом ических , политических и социальных условий . На логовые системы различаются по набору , структуре , способам взимания , ста вкам налогов , по фискальным полномочиям различных уровней власти и т.д.
Задачи налоговой системы - обеспечение государства ф инансовыми ресурсами с пом ощью перераспределения национального дохода ; прот иводействие спаду производства , создание благоприятных условий для развития предпринимательства ; реализаци я социал ьных программ.
Главна я функция налоговой системы - фискальная (форми рование доходной части гос ударственного бюджета ). Но так же существуют и другие функции - ослабле ние дифференциации общества по доходам ; возде йствие на структуру и о бъем производства через механизм спроса и предложения ; стимулирование научно-технического прогресса ; регулирование в нешнеэкономической деятельности.
Эффект ивность налоговой системы определяется двумя факторами :
1. Полнота выявления источников в целях обложения их налогом ;
2. Ми нимизация расходов по взиманию налогов.
Эффе ктивность налоговой системы определяется как чистый доход государства от поступления налогов , т.е . как разница ме жду взысканными налогами и издержками взимания . Степень воздействия всей налоговой системы на э кономическую конъюнктуру зависит от того , какой удельный вес в ней занима ют отдельные виды налогов , обладающие разной эластичностью , а также от уровня ставок налогов.
2.2. ВИДЫ Н АЛОГОВЫХ СИСТЕМ.
Сущес твует три вида налоговых систем : глобальная , дифференци рованная и смешанная.
В г лобальной налоговой системе все доходы физиче ских и юридических лиц облагаются одинаково . Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для п редпринимателей . Глобальная нал оговая система шире применяется в запад ных государствах . При диффе ренцированной системе все доходы делятся на группы в зависимости от источника их получения (активные и пас сивные доходы ), к которым применяются различные ставки . В смешанной системе присутствуют элементы глоба льной и дифференцированной систем.
Пример ом перехода от глобальной к дифференцированно й системе налогообложения может служить проце сс совершенствования налоговой системы Российско й Федерации , которая с 1991 года превратилась из глобальной системы , че рез с мешанную (подоходный налог ), в диф ференцированную (налог на д оходы физических лиц ).
2.3. ПРИНЦИПЫ НАЛ ОГООБЛОЖЕНИЯ.
Рассмотрим вначале так называемые базовые , основополагающие принципы налогообложения.
Часть из них известна еще со врем ен Д . Рикардо и А . С мита , другие сформированы на основе опыта и практики современной системы налогообложения.
Начнем с трех главных принципов , котор ым должны удовлетворять любые современные фор мы налога : определенность , эффек тивность , справедливость.
Определенность в пониман ии Смита означала тот факт , что каждый налог должен быть заранее и гласно объявлен в отношении :
1. Лиц , которые должны платить этот налог ;
2. Лица или учреждения , которому или в которое этот налог долж ен быть уплачен ;
3. Срока , в течение к оторого или до к оторого этот налог должен быть уплачен ;
4. Твердой определенности той суммы (или ставки дохода /имущества ), которую налогоплательщик должен заплатить в к ачестве этого налога.
Эффективность оз начает минимизацию для налогоплательщика всех дополнительных затр ат времени , труда и денежных средств в связи с выполнением им обязанности уплаты налога . В трактовке Смита , это – принципы 3 и 4 (удобство врем ени и места уплаты налога и минимум д обавочных расходов для налогоплательщика ).
Действительно , власти в те времен а нередко злоупотребляли введением особых огра ничений и условий при уплате налогов , кото рые оказывали негативное влияние на благосост ояние налогоплательщиков (требованиями уплаты нал ога в неудобное время и в неудобном м есте , условиями внесения налога толь к о через откупщиков и т.д .).
В настоящее время принцип эффективности должен пониматься значительно шире.
Во-первых , должны учитываться не только расходы государства на сбор налогов , но и затраты налогопла тельщиков на выполнение таких дополнительных налоговы х повинностей , как ведение налого вого учета и представление налоговой отчетнос ти . Во времена Смита эти затраты для г раждан были минимальны , но при современных системах налогообложения расходы граждан и предприятий на выполнение этих обязанностей оказывают с я весьма значительными и иногда достигают величин , сравнимых с сум мой самого налога . В большинстве западных стран такие затраты налогоплательщиков давно признаны (включая и право налогоплательщика з ачислять их в расходы при исчислении обла гаемого дохода ) и строго контролируютс я.
Во-вторых , следуе т учитывать , что расходы налоговых органов в связи с взиманием ими налогов также непрерывно растут в связи с усложнением налогового законодательства , увеличением затрат на поддержание налогового контроля , на ув ели чение численности налоговых работников и на оснащение налоговых органов все б олее высокотехнологичным и более дорогим доро гостоящими техническими средствами и оборудовани ем.
Под справедливостью налога Смит понимал сторгую равно мерность распределения бремен и налога меж ду всеми его плательщиками . До него такая равномерность иногда трактовалась как арифме тическое равенство по сумме налога , взимаемог о с каждого гражданина . Заслуга Смита в том , что он предложил считать налоговой справедливостью соразмерность вз и маемо го с каждого гражданина налога размеру ег о дохода . Иными словами , он ввел за пра вило пропорциональность налогообложения . В то время это было большим шагом вперед , поск ольку при господствовавших в те времена н алогах на основные предметы потребления (с о ль , сахар , хлеб и т.д .) получате ли низких доходов платили в виде этих налогов непропорционально большую часть своего дохода по сравнению с более состоятельны ми гражданами , в доходах которых расходы н а эти облагаемые налогами продукты занимали относительно незначительное место . В настоящее время идея «налоговой справедливос ти» продвинулась значительно дальше – к прогрессивности в налогообложении , при которой получатели более высоких доходов должны пл атить относительно большую их долю в виде налогов.
Кроме эт их ставших уже классическ ими норм , современная практика налогообложения выработала еще ряд не менее важных при нципов , которые на практике выражаются в в иде так называемых запретов . Среди них выд еляют следующие :
1). Запрет на введение налога без зак она ;
2) . Запрет двойного взимания налога ;
3). Запрет налогообложения факторов производс тва ;
4). Запрет необоснованной налоговой дискримин ации.
Первый принцип (запрет ) чрезвычайно прост : он запрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против вол и народа . Фактическ и под этим лозунгом прошли все буржуазные революции , и в настоящее время в любо м современном государстве любое налоговое обл ожение должно быть обязательно одобрено предс тавителями граждан в органах законодательной власти (в парламенте ).
Следующий принцип (запрет ) имеет дело с ситуацией , когд а один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза (так называемое юридическое двойное налогообложение ). Подобная ситуация обычна для нынешней усложненной системы налогообложения , при которой власти разных государств или разны е уровни власти в одном и том же государстве пользуются расширенными (пересекающимися ) налоговыми правами.
Важнейшее значение имеет при нцип (запрет ) привлекать к налогообло жению базовые факторы производства . К таким факторам относят труд и капитал . Поскольку этот запрет носит экономический характер , то он не закреплен каким-либо образом в законодательных документах . Однако это не мешает властям во всех достаточно развитых ст ранах следовать ему столь строго , как если бы он был признан на уров не конституционного закона . Фактически всё на логовое законодательство во всех развитых стр анах формировалось и формируется при непремен ном соблюдении этого основополагающего запрета.
Для к апитала , вложенного в произво дство , формально существуют нал ог на прибыль и налоги на доходы от капитала . Однако первый налог на деле сконструирован таким образом , что им фактич ески облагается только капитал , выводимый из производства : капитал , примененны й в процессе производства , защищен от налогообложения щедрыми амортизационными льготами , а получен ная на этот капитал прибыль практически в сегда освобождается от налога , если она ре инвестируется на развитие производства в рамк ах предприятия.
Труд как фак то р производства свободен от налогообложе ния во всех развитых странах . Фактически э то обеспечено установлением не облагаемого на логом минимума дохода на таком уровне , кот орый превосходит нормальную для этой страны стоимость воспроизводства рабочей силы ( дл я США ~ $5-6 тыс . в год ). На этом минимальном прожиточном уровне дохода работник может всю жизнь быть свободным от на лога и получать еще при этом за счет средств бюджета широкий круг социальных пособий . В целом же не следует считать жертву властей для таки х случаев слишком значительной . На самом деле , осво бождение от налогообложения предоставляется толь ко в отношении прямых налогов , поскольку э ти же работники и так уплачивают в бю джет в виде , например , акцизов и налога на добавленную стоимость до 30% и боле е от суммы их доходов.
Фактически в большинстве западных стран в настоящее время принята следующая град ация при налогообложении доходов граждан : для доходов в пределах минимального прожиточного (вполне достойного ) уровня – нулевая ста вка обложения ; для «зар аботанных» трудовы х доходов – налоговые ставки в пределах 15 – 20%; для «заработанных» предпринимательских доходов – обложение только чистого дохода по налоговым ставкам в 20-35% (но часто со снижением до нуля для реинвестируемых приб ылей ); для доходов от вложения капи талов (для рантье ) – обложение общей (вало вой ) суммы дохода по ставкам в 25-30%; для « незаработанных» (даровых ) доходов , к которым от носятся дары , наследства , выигрыши по лотереям и т.д . – максимальные налоговые ставки , достигающие 50-75%. И сп.данные жур . «На логовый вестник» , № 12, 2002 с .15-16;
Наконец , последний запрет касается , в основном , междуна родных отношений и отражает ту известную реальность , что в настоящее время граждане и капиталы широко мигрируют между странами , и сотни тысяч и д аже миллионы граждан живут , работают , занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах . В большинстве этих стран государство использует в отношении граждан и неграждан принцип резидентства (постоянного местожительства ). Соотве тственно , в этих услови я х сама жизненная необходимость требует отказаться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимно сть ).
Таким образом , семь (включая первые принципы Смита ) основополагающих принципов налого обложения во всех развиты х странах мира соблюдаются уже на протяжении многих десятилетий . Конечно , нельзя отрицать , что в отдельных странах и в отдельные критические периоды власти – вынужденно или произвольно – отходили от этих принципов и даже прямо нарушали . Т ак , в США в перио д рузвельтовско го «нового курса» налоговые ставки достигали невероятно высоких размеров (обсуждался вопр ос о введение 100% налога на крупные наследст ва ). В военные периоды в некоторых странах Европы вводились чрезвычайно жесткие налоги в отношении иностра н цев , применял ись особые формы налогообложения – в вид е долгосрочных принудительных займов и т.д . Но такие отклонения носили подчеркнуто вре менный характер , и с прекращением таких ос обых условий власти обычно без промедления восстанавливали прежние порядки.
Таким образом , для обеспечения стабильног о развития всякая страна должна учитывать и строго соблюдать все вышеперечисленные б азовые принципы налогообложения . На них должн а основываться налоговая политика страны , нал оговые законы не должны приниматься и пр оводиться в нарушение этих принципов , суды должны разрешать налоговые споры в д ухе этих налоговых принципов , даже если он и и не выражены прямо в форме конкрет ной нормы закона или иного правового доку мента (если налоговые правила допускают неодн означные то л кование или намеренно оставляют вопрос на усмотрение исполнительной власти ).
Если взять эти базовые принципы налог ообложения за основу , то мы увидим , что для проводимой в настоящее время в Рос сийской Федерации налоговой реформы главным я вляется достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью нал огов . В этом случае , очевидно , основными за дачами налоговой реформы являются более справ едливое распределение налогового бремени , переход к оптимальным налоговым ставкам и общее упрощение налоговой системы . И пр и этом система администрирования налогов долж на обеспечивать снижение уровня издержек испо лнения налогового законодательства , как для г осударства , так и для налогоплательщиков.
3. Налоговая система Российской Федер ации
3.1 КЛАСС ИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
Основы ныне действующей налоговой системы Российской Фед ерации заложены в конце 1991 года , когда был принят большой пакет законов РФ об о тдельных видах налогов . За прошедшие годы было много , видимо даже слишком мно го , от дельных частных изменений , но основные принципы налогообложения сохранились.
Первые попытки перейти к налоговой системе , отказавшись от порочной пр актики установления дифференцированных пла тежей из прибыли предприятий в бюджет , были сдел аны еще во второй половине 1990- первой половине 1991 гг . в рамках союзного государства . Но плохо подготовленные половинчатые шаги в этом направле нии были заменены с 1992 г . более стройной структурой россий ского налогов ого законодательства.
Общие принципы построен ия налоговой системы , налоги , сборы , пошлины и другие обязательные платежи определил За кон РФ "Об основах налоговой систем ы в Российской Федерации ". К понятию "другие платежи " были отнесены об язательные взносы в государственные внебюджетные фонды , такие, как Пенсионный фонд , Фо нд медицинского страхования , Фонд занятости , Ф онд социального страхования .
В настоящее вре мя указанный выше закон действует в части , не противоречащей Налоговому кодексу Россий ской Федерации (далее кодекс ), часть I которого введена в действие с 01.01.1999г ., а часть II – с 01.01.2001г . (главы 21 «Налог на добавленную стоимость» , 22 « Акцизы» , 23 «Налог на доходы физических лиц , 24 «Единый социальный налог» , 27 «Налог с продаж» ); с 01.01.2002г . – глава 25 «Налог на прибыль о рганизаций» ; с 01.01.2003г . – главы 26.2 «Е диный налог , взимаемый в связи с применени ем упрощенной системы налогообложения» , 26.3. «Единый налог на вмененный доход для определенны х видов деятельности» и 28 «Транспортный налог» .
Первая часть кодекса посвящ ена общим вопросам налогообложения юриди ческих лиц и предпринимателей без образования юридического лица , физических лиц . Вторая часть кодекса освещает проблемы , связанные с порядком исчисления и уплаты отдельных в идов налогов , включенных в налоговую сис т ему Российской Федерации.
Часть I кодекса определяет основные понятия , пр именяемые в налогообложении , права и обязанно сти налоговых органов и налогоплательщиков , п орядок осуществления налоговыми органами меропри ятий налогового контроля.
В соотв етствии с тр ебованиями статьи 17 кодекса налог считается установленным лишь в том случае , когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения , а именно : об ъект налогообложения , налоговая база, налоговый период, нал оговая ставка , порядок исчисления налога и порядок и сроки уплаты налога.
Объектами налогообложения согласно статье 38 кодекса являются операции по реализации товаров (работ , услуг ), имущества , доход (прибы ль ), стоимость реализованных товаров (выполненных работ , оказанных услуг ), либо иной объ ект , имеющий стоимостную , количественную и ли физическую характеристики , наличие которых связано с возникновением обязанности по упла те налогов.
Законодатель установил , что один и тот же объект может облагаться налогом одног о вида только один раз за определ енный налоговый период .
Статьей 53 кодекса определено , что н алоговая база – это стоимо стная , физическая или иная характеристика объ екта налогообложения , а налого вая ставка - величина налоговы х начислений на единицу измерения налоговой базы.
Понятие на логового периода содержится в статье 55 кодекса – это определенный период времени , по оконч ании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога , подлежащая уплате в бюджет.
Порядок исчисления налога определен в кодексе ка к конкретный порядо к уплаты налога , ко торый устанавливается законодательством о налога х . П орядо к и сроки уплаты налога установлены как срок , в который должен быть упл ачен налог , и который оговаривается в зако нодательстве , а за его нарушение , не зависимо от вины налогоплател ьщика , взимается пени в зависимости от просроченного срока.
Кодекс определяет , что плательщиками налогов являются юридические ли ца , другие категори и плательщиков и физические лица , на которых в соответс твии с законодательными актами во зло жена обязанност ь у плачивать налоги. статья 11 НК РФ
По налога м могут в законодательном порядке устанавлива ть ся определенные льготы. К их числу относятся :
• необлагаемый минимум объекта налога ;
• изъятие из обложения определенных эл ементов объекта на лога ;
• освобож дение от уплаты налогов отдельных лиц или катего рий плател ьщиков ;
• понижение налоговых ставок ;
• вычет из налогового платежа за р асчетный период ;
• целевые налоговые льготы , включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов );
• прочие налоговые льготы.
Обязанность своевременно и в полной м ере уплачивать на логи российским законодательств ом возлагается на налогопла тельщика .
В этих целях налогоплательщик обязан :
• вести бухгалтерский учет , составлять отчеты о финансово-хозяйственной де ятельности , обесп ечивая их сохранность не менее пяти лет ;
• представлять налоговым органам необходим ые для исчисле ния и уплаты налогов докум енты и сведения ;
• вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого им з аниженного дохода (прибыли ), выяв ле нного п роверками налоговых органов ;
• в случае несогласия с фактами , из ложенными в акте провер ки , произведенной нало говым органом , представлять пись менные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта ;
• выполнять требования налогового органа об устр анении вы явленных нарушений зак онодательства о налогах.
По механизму формирования росс ийские налоги также подразделяются на прямые и косвенные.
Согласно Налоговому кодексу Росси йской Федерации выделяют федеральные , региональны е и местные налоги и сборы.
К федеральным налогам и сборам относятся :
1. налог на добавленную стоимость ;
2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг ) и отдельные виды минерального сырья ;
3. налог на прибыль (доход ) организации ;
4. налог на доходы от капитала ;
5. налог на доходы физичес ких лиц ;
6. взносы в государстве нные социальные внебюджетные фонды ;
7. государственная пошлина ;
8. таможенная пошлина и сборы ;
9. налог на пользование недрами ;
10. налог на воспроизвод ство минерально-сырьевой базы ;
11. налог на дополнитель ный доход от добы чи углеводородов ;
12. налог на право п ользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами ;
13. лесной налог ;
14. водный налог ;
15. экологический налог ;
16. федеральные лицензионны е сборы.
Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок ), объекты налогообложения , плательщики налога в и порядок зачислени я их в бюджет или в о внебюджетный фонд устанавливаются законодатель ными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территори и.
К региональным налогам и сбор ам относят :
1. налог на имущество организации ;
2. налог на недвижимость ;
3. дорожный налог ;
4. транспортный налог ;
5. налог с продаж ;
6. налог на игорный бизнес ;
7. региональные лицензионны е сборы.
К местным налогам и сборам относят :
1. земельный налог ;
2. налог на имущество физи ческих лиц ;
3. налог на рекламу ;
4. налог на наследовани е или дарение ;
5. местные лицензионные сборы.
Большинство региональных и местных налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории . Конк ретные ставки налогов опред ел яются законодательными актами республик или решением органов гос ударственной власти краев , областей и т.д . Отдельные из местных налогов могут вводиться региональными и городским и органами власти и зачисляются в местные бюджеты.
От ветственность за правильно сть исчисления и уплаты налога несет нало гоплательщик В первую очередь уплачиваютс я все поимущественные налоги и пошлины (налог на имущество орг анизации ), их сумма вычитается из налогооблагаемого дохода или налогооблагаемой прибыли Затем уплачиваются мест ные подоходные налог и , после чего с оставшейся суммы рассчитыв аются и уплачиваются все остальные налоги (налог на прибыль ).
3.2. ОСНО ВНЫЕ НАЛОГИ
Рассмотрим основные налоги , де йствующие в Российской Федерации.
Нало г на доходы физических лиц . Налогоплат ельщиками налога на доходы физических лиц признают ся физические лица , являющиеся налоговыми рез идентами Российской Федерации , а также физиче ские лица , получающие доходы от источников в Российской Федерации , не являющиеся налог овыми резидентами Российской ф едерации.
Объектом налогообложения признается доход , полученный налогоплательщиками :
1. От исто чников в Российской Федерации и (или ) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц , являющихся налоговым и резидентами Российской Федераци и ;
2. От источников в Российской Федерации – для физических лиц , не являющихся налоговыми ре зидентами Российской Федерации.
Ставка налога на доходы физических лиц составля ет 13%. Налоговая ставка устанавливается в разме ре 35% в отношении следующих доходов :
1. Любые в иды выигрышей ;
2. Страховые выплаты ;
3. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы , рассчитанной исходя из ѕ ставки рефинансирования Центрального Банка РФ , в теч ение периода , за который начислены проценты.
4. Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщ иками заемных средств.
Налог овая ставка в 30% применяется в отношении ди видендов и доходов , получаемых физическими ли цами , не являющимися налоговыми резидентами Р оссийской Федерации .
Существ уют доходы , не подлежащи е налогообложению этим налогом . Среди этих доходов : государ ственные пособия и пенсии , все виды компен сационных выплат (возмещение вреда , увольнение работников и т.д .), алименты , суммы , выделяемые налогоплательщиками для поддержки науки , сум мы премий за до с тижения в как ой-либо области , суммы материальной помощи , дох оды налогоплательщиков от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах продуктах живот новодства , цветоводства и т.д.
В н алоговой системе Российской Федерации при исч ислении налога на доходы фи зических л иц производятся следующие виды вычетов :
1. Стандартные (предоставляются инвалидам и участникам ВОВ , лицам , пострадавшим от аварии на Чернобы льской АЭС , вдовцам , одиноким родителям , низкоо плачиваемым категориям граждан и т.д .);
2. Социальные (опл ата за обучение , лечение и т.д .);
3. Имущественные (суммы на приобретение недвижимости , строительство жилья и т.д .);
4. Профессиональные (ча стные нотариусы , налогоплательщики , получающие авт орские вознаграждения за создание , исполнение или иное использо вание произведений на уки , техники и т.д .)
Налогоп лательщикам , имеющим право более чем на од ин стандартный налоговый вычет , предоставляется максимальный из всех налоговых вычетов.
Основной вид налога юридических лиц — налог на прибыль . Плательщи ка ми налога на прибыль являются предприят ия и организации , в том числе бюджетные , представляющие собой юр идические лица , независимо от подчиненности , формы собственности и орга низационно-правовой формы предприят ия , их филиалы , а также созданные на те рритории России п редпри ятия с иностранными инвестициями , международные объединения , компании , фирмы , любые другие организации , образованные в соответствии с законодательств ом иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Объект ом обложения налог ом является балансовая прибыль (валовая прибыль минус НДС , себестоимость произведенной продукци и , и все убытки ). В э той связи важным моментом является правильное определение затрат , включа емых в себестоимость продукции (работ , услуг ). Налогооблагаемая приб ыл ь уменьшается с учетом льгот , предусмотренных законодательством (если прибыль направляется на финансирование капитальн ых вложений , на природоохра нные мероприятия , на содержание объектов соци ального назначения , на благ отворительные цели ).
Особые льготы , п омимо общих , установлены для малых предприятий : из налоговой базы искл ючается прибыль , которая направляется на стро ительство , реконструкцию и обновление основных производственных фондов , на освоение новой техники и технологии ; освобождение на первые два го да работы от уплаты налога на прибыль предприятий по произво дству и переработке сельскохозяйственной продукц ии , производству товаров народного потребления и т.д.
Важн ым моментом налогообложения является то , что для арендных предприятий , созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений , сумма налога на прибыль уменьшается на сумму арендной платы , подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.
Законом предусмотрены особенности определения прибыли иностранных юридических лиц . Налогообложение подлежит только та часть прибыли иностранного юридиче ского лица , которая получена в связи с деятельностью на
террит ории РФ.
Налог на добавленную стоимость . Переход к рыночным отношениям обуславливает необходимость поя влени я новых налогов , непосредственно свя занных с формированием ст оимости . Таким налогом является налог на д обав ленную стоимость . Добавленная стоимость включ ает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью го товой продукции , товаро в и стоимостью сырья , материалов , полуфабрикат ов , используемых на их и зготовление . Кроме того , в добавленную стоимос ть вклю чается амортизация и некоторые другие элементы . Таким образом , налог на до бавленную стоимость , создаваемой н а всех стадиях производства , опреде ляется к ак разница между стоимость» реализованных тов аров , работ , услуг производст ва и обращения и стоимости материальных з атрат , отнесенных на издержки
Платель щиками НДС являются предприятия и организации независимо от форм соб ственности и ведомственной принадлежности , имеющи е статус юридического лица . Плетельщиками налога на добавленную стоимость являются также лица , зани мающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица , пр и условии , что их го довая выручка от реализации товаров (ра 5от,услуг ) превышает 1 млн.руб.
Стоимость , добавленная в процессе работы над имеющи мися предметами труда , обла гается налогом с добавленной стоимости . Но каждый налогопла тельщик включает эту сумму в цену своего товар а , который приобретает потре битель . Таким образом , всю тяжесть этого налога несет конечный потребитель.
Объе ктами налогообложения являются также товары , ввозимые на терри торию Ро ссии в соответствии с установленными таможенн ыми режимами , исключая г уманитарну ю помощь,
Законом определен перечень товаров (работ , услуг ), освобождаемых от налога . Этот перечень является единым на всей те рритории Российской Феде рации . Освобождаются от налета на добавленную стоимость услуги в сфере на родного обра зования , связанные с учебно-производственным процессом ; услуга по ухо ду за больными и престарелыми ; ритуальные у слуги похоронных бюро ; услуги учреждений культуры и искусства , религиозных объединений ;, теат рально-зрелищные , спортивные и другие развлекатель ные мероприятия . Ос вобождаются от платы НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторск ие работы , выполняемые за счет государственно го бюджета , и хоздоговор ные работы , выполняемые учреждениями народного образования.
Нал ог на добавленную стоимость взимается в Р оссии и во всех странах ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития ), кроме Австра лии , США , Швеции . Налог на добавленную стоимость взимается с фирм-продавцов товаров и услуг в размере от 5 до 8% стоимости их товара и распространяется на наиболее "ходо вые " товары и услуги . У нас он составляет 20%.
Акциз ставки некоторых акцизов в приложении № 1 я вляется косвенным налогом , включаемым в цену товара , и оплачиваемым п окупателем . Акцизы , как налог на добавленную стоимость , введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж.
Это общепринятая в мировой практике форма изъя тия сверхприбыли , получаемой от производства товаров со значительной разницей между ценой , опреде ляемой потребительной стоимостью , и факти ческой себестоимостью . Рыноч ная экономика неизбежно порождает необходимость в акцизах.
Плательщикам и акцизов являются все находящиеся на тер ритории РФ предприятия и организации , реализующие вышеназванные товары , независимо от форм собстве нности и ведомстве нной принадлежности.
Объект ом налогообложения является оборот (стоимость ) подакцизных то варов собственног о производства , реализуемых по отпускным цена м , вклю чающим акциз , К числу таких товаров , подлежащих обложению а кцизами , отно сятся винно-водочные изд елия , этиловый спирт из пищевого сырья , пиво , табачные и зделия , легковые автомобили , грузовые автомобили емкостью до 25 т , ювелирные изделия , бриллианты , изделия из хрусталя , ковры и ковровые изделия , меховые изделия , а также одежда из натуральной кожи Сум ма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленн ую стоимость.
Отдел ьные товары акцизами не облагаются . Ставки акцизов утверждаются правительст вом Российской Федерации и являются едиными на всей территории Рос сии.
Един ый социальный налог (взнос ). Частью второй НК РФ введен с 1 я нваря 2001 г единый социальный налог (взнос ). Этот налог заменил страховые платежи в государственные социальные внебюджетные фонды . Поступления н а лога , контролируемые уже не фондами , а налоговыми органами , зачисляют ся в Пенсионный фонд РФ , Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования и нап равляются на финансирование государственного пенсионного и социального об еспечения и медицинской помощи гражданам.
Налог оплательщиками социального налог а признаются работодатели , индивидуальные предприниматели , родовые , семейные общины малоч исленных народов Севера , за нимающиеся традиционными отраслями хозяйствования , адвокаты , крестьянские (фермер ские ) хозяйства.
Орган изации и индивидуальные предпринимате ли , переведенные на уплату един ого налога на вмененный доход для определ енных видов деятельности , не уплачивают социальный налог с дохода от данных видов деятельности.
Объектом налогообложения для работодателей признаются в ыплаты и вознаграждения , на числяе мые работодателями в пользу наемных работников по всем осн ованиям . При этом выплаты материальной помощи , а также выплаты в нату ральной форме сельскохозяйственной продукцией и товарами для детей осв обождаются от налогообложения в пределах 1000 ру б . в календ арный месяц.
Выплаты физическому лицу , не связанному с налогоп лательщиком трудовым договором , договором гражданско-правового характера , авторским или лицензионным договором , производимые из прибыли , остающейся в распоряжении организации , не пр изнаются объе ктом налогообложения.
Для индивидуальных предпринимателей объектом налогооблож ения служат доходы от п редпринимательской либо иной профессиональной де ятельности за вычетом расходов , связанных с извлечением данных доходов . Дня индивидуальных предпринимателей , применяющих упрощенную систему налогообложения , учета и отчетности , облаг аемый доход определяется исходя из стоимости патента.
Налоговая база работодателей определяется как сумма доходов , начисленных ими за налоговый период в пользу работников , с учетом приведенных ранее вычетов по материальной помощи , выплат , п роизводимых из собственной прибыли организации , и т.д . Налоговая база определяется отдельно по ка ждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Не подле жат налогообложе нию социальным налогом :
· государствен ные пособия , такие как пособия по временно й нетрудоспособности , пособия по уходу за больным ребенком , пособия п о безработице , пособия по беременности,
· все виды компенсационных выплат,
· суммы ед иновре менной материальной помощи , оказываемой в связи со стихийными бедствиями , террористическими актами , смертью члена семьи или другими чрезвычайными обстоятельствами ;
· су мма компенсации стоимости путевок в санаторно -курортные и оздоровительные учреждения , ра сположенные в России , кром е туристических путевок ;
· су ммы , направленные на лечение и медицинское обслуживание работников
и членов их семей , если оплата производится из прибыли , остающейся в
распоряжении организаций , и при наличии у медицинских учреждений
соответствующих лицензий ; суммы оплаты труда в иностранной валюте , выплач иваемые работникам бюджетных учреждений , направленным на работу за грани цу , в пределах установленны х законодательством размеров ;
· доходы ч ленов крестьянского (фермерского ) хозяйства , получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение 5 лет , начиная с года регистрации хозяйства ;
· до ходы родовых общин малых народов Севера о т реализации продукции , пол ученной в результате ведения ими традиционных видов пром ысла , за исключением оплаты труда наемных работник ов ;
· суммы ст раховых платежей , выплачиваемых организацией по договорам добровольного стра хования или добровольного пенсионного обеспечени я работников , заключенным со страховыми и негосударственными пенсион ными фондами за счет прибыли , оставшейся в распоряжении организации ;
· суммы , вы плачиваемые за счет членских взносов садоводч еских , гаражно- строительных и жилищно-строительных кооперативов лицам , выполняющим какие-либо работы для дан ных кооперативов ;
· су ммы , выплачиваемые физическим лицам избирательным и комиссиями , а также и з средств избирательных фондов кандидатов в депутаты ;
· с тоимость проезда работников , проживающих в ра йонах Крайнего Севера , и членов их семей к месту проведения отпуска , оплата расходов по содержанию детей своих работников в детских дошкольных учреждениях , если она производится из прибыли , остающейся в распо ряжении организации ;
· вы платы , осуществляемые за счет членских профсо юзных взносов , при условии , ч то они производятся не чаще одного раза в 3 мес . и не п ревышают 10 000 руб . в год.
По социальному налогу предусматриваются налоговые льготы инвалидам и их общественным организациям , а также организациям , созданным для оказания помощи инвалидам.
Поиму ществ енные налоги , прежде всего налоги на имущество , дарения и наследство,
Нало г на имущество предприятий . Важное место в налоговой системе занимает налог на имущество пред приятий , который в перспективе должен получить дальнейшее развитие . Данный налог относитс я к числу республиканских и краевых налогов РФ.
Плател ьщиками этого налога являются предприятия , уч реждения (включая банки и кредитные учреждения ) и организации , в том числе с иностранными и нвестициями , являющиеся юридическими лицами ; их филиалы , имеющие о тде льный баланс и расчетный счет , а также межфондовые объединения и организации , занимающиеся предпринимательской деятельностью , постоянные пр едставительства и другие обособленные подразделе ния иностранных фирм , банко в и организаций , расположенных на терри тории РФ . Объектом налогообложения является имущество предприятия в стоимостном выражении , нах одящееся на его балансе . Для целей налогоо бложения определяется среднего довая стоимость имущества предприятия.
Налог ом на имущество предприятий не облагаются имущ ество бюджетных учре ждений и организаций , адвокатов ; предприятий п о производству и хранению сельскохозяйственной продукции ; жилищно-коммунального и другого городского х озяйства и т.д.
Ставки налога на имущество предприятий определяются в зависимости от вид ов их деятельности . Однако предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы . Которые региональные органы власти в рамках предоставленных им п олномочий по установлению ставок и льгот имеют право сниж ать ставку налога для предприятий для отд ельных областей . Снижение ставки налога на имущество представляет собой один из видов льгот . Чаще всего приме няется снижение ставки нало га на 50% (Москва , Ставропольский край ). Не раз решается устанавливать ставку на лога для отдельных предприятий . Исчисляемая сумма нал ога вносится в виде обязательного платежа в бюджет (республики , к рая , области ) в первоочередном порядке с о тнесением на финан совые результаты деятельно ста предприятия.
Налог на имущество физических лиц. Плательщиками этого налога являются физические лица : граждане России , иностранные граждане и лица без гражданства , имеющие на территории Российской Федерации в собственност и определенное имущество , являющееся объектом налогообложения . Реформирование нало говой сис темы затронуло налогообложение недвижимости , прин адлежащей на праве собственности физическим л ицам .
Формирование налогооблагаемой базы со с троений и сооружений произ водится исходя из суммарной инвентаризационно й стоимост и
имущества по всем объектам , находящимся в собственн ости физического лица на определенной административной территории . Инвентар изационная стоимость каждого объекта собственности , учитывающая износ и рост цен на строительную продукцию (работы , услуги ), опр еделяется органами технической инвентари зации
Налог с имущества переходящего в порядке насле дования или дарения . Согласно закону плательщиками я вляются физические лица , которые принимают им ущество , переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения . Объектами налогообложения являются жилые дома , квартиры , дачи , тр анспортные средства , предметы антиквариата , ювелир ные изделия . Размер всех этих налогов опре деляется задачей перераспределения богатства . В некоторых странах налоги на имущество , дар ения и наследство включ аются в акцизные сборы , взимаемые при совершении сделок.
В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению на логовой системы . Чем проще налоговая система , тем проще определять эконо мический результа т , меньше забот пр и составлении отчетн ых документов и тем больше остается времени у предпринимателей на о бдумывание того , как снизит ь себестоимость продукции , а не на то , как снизить налоги . Налоговым же органам проще следить за правильно стью уплаты налогов , что позволяет у меньшить число работников в финансовых органах . Такая тенденция подтв ерждается тем , что в некоторых странах воо бще существует один единственный налог на добавленную стоимость . В нашей же стране система налогов имеет оч ень сложную структуру . В ней присутств уют различные налоги , отчис ления , акцизы и сборы , которые , по сути , почти ничем друг от друга не отличаются . Однако такая масса платежей приходит к тому , что бухгалтерия предприятий очень часто о шибается при отчислениях налогов , в результат е чего предприят ие платит пени за несвоевременную уплату налога.
Кроме того , многие законы , в которых установлен ы ставки налогов , и до ходы из которых они отчисляются , очень не однозначно указывают все необхо димые элементы налогов . Поэтому спустя несколько месяцев после опубликования Закона (который тоже не всегда можно найти ) начинают по являться инструкции Министерства Финан сов с разъяснениями того , как этот налог правильно считать.
4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТ ЕМЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦ ИИ. В.А . Кашин , М.Р . Бобоев «О совершенствовании налоговой системы Российс кой Федерации» , «Налоговый вестник» № 12, 2002, стр . 14
Современная налоговая система должна быть справедливой , э ффективной и доступной для понимания . Между тем в последние десят илетия как в западных странах , так и в Российской Федерации появились и получили развитие тенде нции усложнения налогового законодательства , расп ространения затратных и малоэффективных мер н алогового администрирования . В результате неоправ данно высокое бре м я налогов стало возлагаться на рядовых неплательщиков и на производительный сектор экономики в целом , в то время как искушенные в финансов ых технологиях и пользующиеся услугами высоко квалифицированных консультантов представители финанс ово-банковского сект о ра , сферы биржево й торговли , крупномасштабных международных валютн ых и кредито-финансовых операций криминального бизнеса пользуются практическим режимом иммуни тета от всех форм налогообложения.
Понимая неприемлемость подобной ситуации , законодатели ведущих западных с тран начали активно разрабатывать и реализовы вать меры по упрощению системы налогообложени я , ликвидации наиболее явных пробелов в за конодательстве , позволяющих состоятельным гражданам вполне легально уклоняться от выполнения с воих налоговых обя з ательств , и по формированию новой атмосферы доверительных , основанных на взаимопонимании , отношений с ря довыми налогоплательщиками . Настало время серьезн о заняться этой проблемой и в Российской Федерации.
Если исходить из задач нал огообложения и принимать во внимание пр овозглашенные Президентом Российской Федерации и Правительства РФ цели экономической политики , то основные направления проводимой в Рос сийской Федерации налоговой политики должны б ыть следующими :
· высокая прогрес сивность обложения особо высо ких , спекуля тивных доходов (для уменьшения слишком большо го неравенства в распределении доходов в обществе );
· установление необлагае мого минимума для получателей особо низких доходов ( не менее 2,5 тыс . рублей в месяц );
· льготное налогообложен ие производ ственного сектора (налогом на прибыль ) и низкооплачиваемого наемного труда (социальными налогами );
· льготное налогообложен ие основных продуктов потребления , определяющих необходимый минимум потребления (и , соответстве нно , стоимость рабочей силы );
· льготн ые режимы налогообложения для экспорта продукции перер абатывающей промышленности и высокотехнологичных отраслей ;
· повышенное налогооблож ение прибылей и доходов , вывозимых за рубе ж не на цели содействия экспорту товаров и услуг ;
· особо льготный нало говый режим для инвестиционной деятельности , особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли ;
· введение системы эк ологических платежей , охватывающей все виды н егативного воздействия на окружающую среду.
Как показ ывает мировой опыт , достижение определенного уровня экономического развития и стабильност и позволяет государству усиливать централизацию финансовых средств для решения социальных и других проблем общегосударственного значения . В зависимости от степени социальной орие нтированности общес т ва налоговая нагр узка на экономику развитых стран колеблется от 30 (США ) до 60% (Швеция ) от размера ВНП . Что же касается стран с переходной , неу стойчивой экономикой , то уровень налоговой на грузки , характерный для них в период рыноч ных реформ , не должен пр е вышать 20-22%.
Если внимательно изучить недавний зарубеж ный опыт , то станет очевидно , что Российск ая Федерация именно по причине своего отс тавания в проведении налоговых реформ имеет шанс избежать повторения ошибок и просче тов западных стран.
Во-первых , это касается корпорационного налога , который уже давно критикуется на Западе . Попытки налоговых органов «уловить» чистую прибыль организации создают массу проблем и для этих органов , и для с амих налогоплательщиков [достаточно упомянуть «ра здвоение» учета на б ухгалтерский и налоговый , проблемы налогообложения филиалов и обособленных подразделений организаций , необход имость борьбы против применения расчетных (тр ансфертных ) цен и многое другое ].
В наших условиях наиболее разумным бы ло бы полностью отменить этот н алог и перейти к налогообложению только выводим ых из предприятия (производства ) доходов и капиталов . Тогда в категорию облагаемых налог ом попали бы только распределяемые между акционерами прибыли (дивиденды ), любые другие в ыплаты в их пользу (включая и ск р ываемые в виде ссуд , гонораров и т. д .), возвраты капитала в любых формах и избыточные (сверх нормальных размеров ) оклады , жалования , субсидии , опционы и т.д . директорам и высшим управляющим компаний . Кроме того , в порядке частичной замены налога на прибыл ь следует ввести «энергетическ ий акциз» (одновременно со снижением ставки НДС до среднеевропейского уровня – 15%), за счет которого государство может вывести вн утренние цены на энергоресурсы на уровень среднеевропейских и начать формирование общего сударс т венные фонды (бюджет ) развития . Размеры этого акциза , в принципе , не должны превышать нынешние обязательства организа ции по налогу на прибыль , но его преим ущество состоит в том , что предприятия и другие потребители энергоресурсов смогут абс олютно законно и неограниченно снижат ь свои налоговые платежи за счет экономии потребления энергии или через переход на альтернативные источники энергопитания.
Во-вторых , следует разом и безоговорочно отменить все формы прямого обложения доход ов , не превышающих прожиточны й минимум работника (подоходный и социальный налоги , д ругие удержания ). Очевидно , работники с такими доходами не могут ( и не должны ) участ вовать и в финансировании государственных рас ходов , и в накоплении ресурсов на свое пенсионное обеспечение . Если гос у да рство не хочет поставить их на грань вымирания , то нет смысла изымать у этих лиц деньги , чтобы тут же включить их в систему обеспечения пособиями за счет государства . Кроме лишней учетной и финансо вой работы , никакой общественной полезности т акая практи к а не имеет.
Наконец , в-третьих , необходимо прекратить н алогообложение малого бизнеса . Государство не может и не должно карать своих граждан за то , что они не просто берут на себя все заботы о своем благополучии , н о и еще и создают рабочие места для своих б лизких или знакомых . Разве н е абсурд , что если отец берет своего с ына в ученики на свое предприятие , то в соответствии с действующим законодательством он должен почти 50% его заработка передавать государству ?
Разумеется , такая свобода от налогов д олжна рас пространяться только на действит ельно малые предприятия при выполнении следую щих условий :
· учредители пред приятий не только вкладывают деньги , но и реально работают на этих предприятиях ;
· среди учредителей н ет юридических лиц ;
· предприятие действует на основе полной (неограниченной ) ответс твенности всем своим личным имуществом по всем его долгам и иным финансовым (вклю чая налоговые ) обязательствам ;
· число наемных работ ников ограничивается либо членами семьи , либо некоторым невысоким лимитом – например, 5-10 человек ;
· оборот не превышает установленного максимального предела , а чист ая прибыль не превышает кратного прожиточного минимума.
Во всех развитых странах в последние годы серьезно й проблемой стало также прогрессирующее услож нение налоговых процеду р и правил . Для решения этой проблемы в ряде западных стран уже ведется масштабная перестройка в сего налогового процесса , меняется система уп равления налоговыми органами , реализуются меры по упрощению и совершенствованию отношений с налогоплательщиками.
Эт а перестройка налогового процесса осуществляется по следующим направлениям :
1. концентрация учетной , счетной и контрольной работы налоговых органов в к рупнейших центрах обработки данных (в США , например , вся эта работа сосредоточена в семи региональных уч етных центрах );
2. выведение налогоплательщ иков на единый канал расчетов по всем основным видам налогов (введенный , например , в Италии принцип единого счета для уплат ы всех налогов );
3. упор на распростране ние «дружелюбных» методов работы с налогоплат ельщи ками (методы постоянных консультации , примирение по спорам в досудебном порядке и т.д .).
Как извес тно , по ходу развертывания информационной рев олюции во многих странах Запада начали пр оводиться исследования в отношении рационализаци и и повышения эффективн ости на основе новых технологий работы государственных ведо мств , в том числе и налоговых органов . Действительно , именно в этой сфере государств енным чиновникам приходится иметь дело с большими объемами отчетности , производить массу расчетов , сводить и кон т ролировать информационные блоки разных ведомств и о рганизации , готовить своды статистических данных , обеспечивать налоговый блок для бюджетной отчетности и т.д . Если бы оказалось возм ожным основную массу этих расчетов перевести на методы компьютерной обра б отки данных , внедрить методы безбумажного обмена информацией во всех звеньях налоговой си стемы , то открылись бы серьезные перспективы экономии ресурсов и затрат человеческого труда на рутинной работе и перевода эт их ресурсов в сферу контрольной работы и и нформационного обеспечения налогоплат ельщиков.
Однако в западных странах уже в х оде первых попыток провести такую реорганизац ию работы налоговых органов выявились серьезн ые трудности.
Во-первых , после применения компьютеров на первых порах объемы бумажного оборота не только не сократились , но даже выр осли . Оказалось , что достижению полезного эффе кта мешают устаревшие правила и нормы док ументооборота , а также недостаточная квалификация счетных работников . Пришлось вкладывать круп ные средства в пересмотр уче т ных контрольных процедур , в реорганизацию систем ы отношений между различными звеньями налогов ой системы и в переобучение работников на логовых органов.
Во-вторых , возникли дополнительные трудности в связи с необходимостью адаптации налогоп лательщиков к нов ым требованиям и мет одам работы налоговых органов . Нередко темпы реформирования приходилось снижать , тратить время и средства на программы убеждения н алогоплательщиков в преимуществах перехода на безбумажные технологии подготовки и представле ния налоговой отчетности . Встречались случаи серьезных споров , в которых налоговым органам предъявлялись обвинения в нарушения х прав граждан , в стремлении собирать о жизни людей частную информацию , не являющую ся необходимой для целей взимания налогов . Для избежания т а ких обвинений и споров налоговым органам приходилось перест раивать свою работу , в некоторых случаях д аже вносить соответствующие изменения в налог овое законодательство.
В-третьих , налоговые органы встретились с массой претензий в отношении обеспечения конф иденциальности представляемых им на магнитных носителях персональных данных о доходах , имуществе и других сторонах частной жизни граждан . Как известно , налоговые ор ганы пользуются привилегией собирать и хранит ь информацию о частных финансовых и имуще ствен н ых делах граждан и организа ций под обязательным условием неразглашения э той информации для любых лиц и органов , не связанных непосредственно со сбором нал огов . С помещением этой информации на магн итные носители у налогоплательщиков появились серьезные опа с ения в отношении утечки данных с этих носителей в процессе их передачи , обработки и хранения.
Все эти факторы оказали и оказывают серьезное влияние на изменение работы на логовых органов и порядок организации налогов ого процесса на всех его этапах – от неп осредственного учета налогоплательщиков , учетной и статистической работы по налог ам , порядка составления и предоставления нало говой отчетности гражданами и организациями д о самых общих и ключевых процедур сбора налогов и контрольной работы на всех у ровнях государственной власти . Представляе тся , что и при движении Российской Федерац ии по этому пути необходимо учитывать дан ные обстоятельства , применять меры по раннему предупреждению спорных моментов и коллизий в отношениях с налогоплательщиками (известно , на п ример , что с введением в действие Налогового кодекса Российской Федер ации налогоплательщики стали выигрывать до 70% в сех передаваемых в суды налоговых споров ).
Стимулирующая функция налогов на практике реализуется , главным образом , посредством при менения р азличных видов налоговых льгот . Вместе с тем предоставление налоговых ль гот нередко вступает в противоречие с при нципами справедливости и нейтральности налогообл ожения , утверждающими необходимость минимизации в лияния налогов на внутри - и межотраслевое рас п ределение капиталов и ресурсов.
Основной подход при рассмотрении вопроса о применении налоговых льгот в отношении тех или иных отраслей и секторов эко номики должен состоять в следующем . Налоговая льгота – это , по сути , форма субсидии , а эффективность субс идий в масштаба х экономики достигается лишь при их макси мальной концентрации в точках экономического роста . Из этого следует , что в условиях ограниченности материальных и финансовых ресур сов государство должно поддерживать только те предприятия , которые , и спользовав го сударственную поддержку и одновременно осуществи в на ее основе комплекс организационно-технич еских мероприятий , способны добиться увеличения объемов и качества выпускаемой продукции , и спользовать гибкую ценовую политику в соответ ствии с потре б ностями внутреннего рынка . Такие предприятия могут стать действ ительными лидерами макроэкономической стабилизации , способными вытянуть за собой всю цепь сопряженных производств , обеспечивая в дальнейшем наращивание поступлений в бюджет в объем е , превосход я щем размер оказанной государственной поддержки.
При этом следует иметь в виду , что применение налоговых льгот в целях стиму лирования экономического развития одновременно в едет к усложнению налогового законодательства ; у налогоплательщиков появляется стимул п еревести свою деятельность под формальные при знаки и условия , позволяющие им претендовать на получение незаслуженных или избыточных налоговых льгот.
В связи с этим и в западных с транах , и в Российской Федерации серьезной проблемой стало уклонение от упла ты налогов , распространение различных схем обхода налоговых законов.
В этих условиях резко возрастает важн ость и значимость контрольной работы налоговы х органов , и потому к ней должны предъ являться особые требования . Здесь главное – сформировать у налогопл ательщиков понима ние неотвратимости выявления нарушения и взыс кания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов . Поэтому основной задачей остается эффективный выбор объектов налогово го аудита и повышение качества проводимых документальных проверо к , просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков.
К сожалению , многие формы налоговых зл оупотреблений не могут быть устранены только этими методами . Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто вы явл ять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения , но и пытаться идти на шаг вперед посредством совершенствования нормати вно-правовой базы , оперативного перекрытия возможн ых каналов возникновения налоговых нарушений . Следует предусмотреть установле н ие ж есткого повседневного контроля за соблюдением налогового законодательства , заблаговременное прес ечение «теневых» экономических операций , повышени е ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов . Данная работа может вестись по сле д ующим н аправлениям :
· изменение орган изационной структуры налоговой администрации (соз дание региональных налоговых инспекции , а так же федерального налогового округа , в котором должны регистрироваться крупнейшие предприятия , ведущие хозяйственную деятельно сть );
· ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе , одним из направлений которого является о бразование центров обработки данных , в которы х создается единый информационный массив данн ых на основе слияния потоков информации о хозяйстве нной деятельности налогоплательщик а , поступающей не только от него самого , но и из других источников (государственных и негосударственных структур ), что позволит производить полный и всесторонний анализ и нформации о налогоплательщике , обеспечить соблюде ни е налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков ;
· реализация мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом де нежных средств в легальном секторе и пере крытие каналов их перетока в теневой сект ор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет и т.п.
Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и дополнений в действую щее законодательство о налогах и сборах , т ак и улучшение налогового администрирования .
Практика последних лет показывает бесперс пективность по пыток устранения основных н едостатков действующей налоговой системы путем внесения хотя и правильных , но лишь отд ельных , «точечных» изменений в налоговое зако нодательство . Налоговая реформа должна предусматр ивать , с одной стороны , снижение налоговой нагру з ки и решение наиболее важны х для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров , препятствующих развитию инвестиций ), а с др угой стороны , - большую «прозрачность» налогоплател ьщиков для государства , улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения.
Следует добиваться перехода к системе единого общегосударственного Реестра налогоплатель щиков , в котором должны учитываться все гр аждане , начиная с рождения . При этом каждо му гражданину должен присваиваться единый и постоянный идентификационный номер (ПИН-код ). Необходимо также поставить вопрос о пер еводе в систему МНС России кадастра недви жимости (Земельного кадастра ) и , возможно , едино го депозитария ценных бумаг предприятий «перв ой линии» (прошедших листинг фондовой биржи ). К лиентов этих двух реестров инте ресует , прежде всего , надежность ведения их учета , что и будет им обеспечено под строгим контролем государства – в лице налоговых органов . Одновременно будут решены и вопросы уклонения от уплаты налогов в этой сфере.
Кроме то го , на ближайшую перспекти ву следует подумать об объединении на осн ове налогового учета всех видов государственн ого учета , включая и паспортный (сейчас го сударство ведет дорогостоящий параллельный учет граждан , с присвоением соответствующих кодов , номеров и др ., по документам р егистрации рождений , внутреннего и зарубежного паспортов , пенсионного , медицинского страхования и т.д .). Тогда вместо внутренних паспортов граждане могут пользоваться простейшими (но существенно более надежными ) удостоверениями ли чно с ти , в которых кроме их нал огового номера (ПИН-кода ), будут содержаться еще и их отпечатки пальцев (в реальном ви де или цифровом формате ). В Москве такая работа уже ведется , и предполагается , что в течение следующих одного-полутора лет все коренные жители с толицы получат единую «карточку москвича» . При реализации этой меры в федеральном масштабе государство получит существенную экономию , граждане – большие удобства , а налоговые органы – новое эффективное средство налогового контроля.
Следующей важной мерой я вляется з акрепление за налоговым ведомством функции сб орщика налогов . В настоящее время в налого вой сфере действую многие ведомства : кроме МНС России , Минфин России , федеральное казна чейство , Банк России и т.д . От такой си туации государство не выигрывает, трат ятся огромные средства на ведение параллельны х систем учета , эффективность налогового конт роля падает , осложняется ведение единой налог овой статистики . С учетом опыта зарубежных стран в этой сфере следует передать МН С России все функции по сбору всех н алогов и других обязательных пла тежей в стране на единый счет налоговых органов.
Обоснование правомерности такой меры сост оит в следующем.
Во-первых , общегосударственное налоговое ведом ство собирает платежи для всех звеньев бю джетной системы страны , включа я также и социальные фонды , а федеральное казначейств о ведает только вопросами федерального бюджет а.
Во-вторых , соединение в одном органе (в федеральном казначействе ) расходных и доходн ых функции прямо противоречит основному принц ипу финансового контроля , по которому за прещается объединять в одних руках сбор д оходов и реализацию контрольных функции в сфере их расходования . Нарушение этого прин ципа , как мы хорошо видим на практике , создает возможности для применения различного рода полулегальных зачетных с х ем , для неоправданного предоставления налоговых ль гот , ущемления при распределении собранных на логовых средств интересов отдельных звеньев б юджетной системы и т.д.
В-третьих , при современной системе налогоо бложения собираемые налоговые поступления не сразу превращаются в доход государства – из этих сумм необходимо произвести еще возврат излишне уплаченных налогов , денежных средств в порядке реализации прав налого плательщиков на получение налоговых льгот и т.д . кроме того , по некоторым видам на логов возврат ранее уплаченных сумм является закрепленной законом (Налоговым кодекс ом Российской Федерации ) обязательной функцией налоговых органов (например , возврат НДС экс портерам , а в европейских странах налоговые органы возмещают суммы НДС и туристам ). Кроме того, как показывает опыт др угих стран , по некоторым видам налогов цел есообразно применять временное депонирование ден ежных сумм в счет будущих налоговых обяза тельств налогоплательщиков , так как иногда ор ганизациям оказывается удобным уплатить налоги заранее , д о срока наступления нал оговых платежей , и т.д.
Все эти вопросы могли бы быть эфф ективно решены через объединение в лице М НС России функции и контролера , и сборщика налогов . В будущем реализация этой меры могла бы привести к созданию универсальн ого механизм а платежей , который в даль нейшем может выполнять и функции федерального расчетного центра . В соответствии с этим предложением налоговая служба будет выступа ть в роли специализированного федерального ба нка , где каждому налогоплательщику будет откр ыт личны й расчетный счет , в кото ром по дебету будут отражаться его обязат ельства по уплате налогов , а по кредиту – переплаты и возвраты по этим платежа м . При таком порядке отпадет надобность в применении любых особых порядков возврата налогов ( как и в настоящее в р емя – по справке налоговой инспекции , обязательно на личный банковский счет на логоплательщика , с соблюдением установленных срок ов ), а налогоплательщики получат право либо не снимать возвращаемые ему средства с их счетов в налоговой службе до наступлен ия с р оков следующих платежей (в настоящее время такие зачеты для них о граничены требованием зачисления переплат по налогам только в доходы того звена бюджет ной системы , за счет которого возникли эти переплаты ), либо даже заблаговременно вносить на эти счета де н ежные авансы (с начислением среднего процента на остат ок ) с поручением налоговым органам списывать из них налоги и другие обязательные платежи по мере наступления в отношении и х сроков уплаты.
Все эти цели и задачи должны быть сформулированы в рамках Госуд арственной налоговой доктрины России , а методы и средства их решения – в Общей концепц ии налоговой политики и основных направлениях развития налоговой системы России . В этих документах можно будет не только обознач ить и закрепить основные направления разв и тия налоговой службы , затрагивающие процесс модернизации и совершенствования её структуры , но и сформировать условия обес печивающие наиболее полное и эффективное выпо лнение возложенных на нее действующим законод ательством задач с учетом тенденции развития налогово-бюджетной системы и национал ьной экономики в целом.
Переориентация функции налоговой системы с фискальной на стимулирующую позволит без ущерба для экономики в полной мере исп ользовать налоговые рычаги государственного регу лирования , создавая предп осылки для эконо мического роста и притока инвестиции в пр оизводственную сферу , что , в свою очередь , позволит создать надежный фундамент для обесп ечения стабильных поступлений в казну государ ства.
Заключение
Нало говая система — один из главных эл ементов рыночной экономики . Она выступает главным инструментом воздей ствия государства на развитие хо зяйства , определения приоритетов социального и экономического развития . Поэтому необходимо , чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношен иям , соответствовала мировому опыту.
Следует сказать , что налоговая система России создается пра ктически заново , потому она еще несовершенна , нуждается в улучшении и в ближайшее время не может быть стабильной . Более тог о , конкр етные размеры перечисленных , а также других налогов меняются и будут мен яться даже в условиях стабилизации налоговой системы , ибо налоги – гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику . Однако сегодня требуется не простое из м енение налоговых ст авок , а кардинальная налоговая реформа , стимул ирующая деятельность производителя . Можно сформул ировать основные требования , предъявляемые к налоговой системе страны в настоящее время :
· Равные дохо ды при равных условиях их получения дол жны облагаться одинаковым по величине налогом ; с разных доходов при разных ус ловиях их получения должны взиматься разные налоги ;
· Ставки налогообложения должны быть едиными для всех предприятий независимо от формы собственности и для всех граждан независи мо от видов деятельности (при равенстве полученных доходов );
· Система налогов должна быть к омплексной , т.е . опираться на различные способы налогообложения (подоходное , поимущественное и т.п .) при умелом их сочетании ;
· Стабильность и гибкость налоговой си стемы должны обеспечить своевременное воздействие на экономические интересы участн иков общественного производства ;
· Единую налоговую ста вку следует дополнить системой налоговых льго т , носящих целевой и адресный характер , де йствие этих льгот должно наступа ть ав томатически при выполнении условии , установленных законом ;
Система налогообложения должна учитывать достижения науки и опыта зарубежных стран , строится н а сходных принципах в соответствующей ситуаци и.
В новой налоговой системе , исходя из федерального устройства России в отличие от предыдущих лет , б олее четко разграничены права и ответственность соответствующих ур овней управления (федерального и территориального ) в вопросах налогообложения . Введение местных налогов и сборов , как дополнение перечня дейст вующих федеральных налогов , предусмотренное законодательством , позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бю джетов.
И все же новое налоговое законодатель ство не в полной мере подходит к новым условиям . Его осн овные недостатки следующие : излишняя уплотненность , запутанность , наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков , не стимулирующих рост эффективности производства , ускорение научно-техн ического прогресса , внедрение перспективных тех нологий или увеличение выпуска товаров народного потребления Де йствующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому , не стимулирует привлечение в народное хозя йство иностранных инвестици й . Мировой опыт свидетельствует , что налоговое законо дательство не застывшая схема , оно постоянно изменяется , приспосабливается к воспроиз водственным процессам , рынку,
Нес табильность наших налогов , постоянный пересмотр ставок , количества налогов , ль гот и т . д . несомненно играет отрицательну ю роль , особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям , а также препятствует и нвестициям как отечественным , так и иностранн ым . Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложен ия.
Жизнь показала несостоятель ность сделанного уп ора на чисто фискальную функцию налоговой системы : обирая налогоплатель щика , налоги душат его , сужая тем самым налогооблагаемую базу и у меньшая налоговую массу . Вы двигаемые реформаторские предложения касаются в лучшем случае отдельных эл ементов налоговой системы . Предложений же о принципиально иной налоговой системе , соответствующей нынешней фазе переходного периода , п рактически нет . И это не случайно , так как оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретическо й основе , которой в России еще нет.
Н есомненно , вся эта путаница с налогами при водит к нестабильному поло жению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис . Несомненно , для выхода из кризисного с остояния необходимо одним из первых шагов п ривести налоговую с истему страны в соответствие мировым стандарт ам.
Список литературы :
1. Балабин В.И . Налоговое право : теор ия , практика споры . – М .: Книжный мир , 2000;
2. Бобоев М.Р . Налоговая политика Рос сии на современном этапе // Вопросы экономики , 2002, № 7;
3. Букаев Г . 13% - всерьез и надолго / Известия , 2002, 6 апреля ;
4. Гаврилова Т.В . О на логе не доходы физических лиц // Налоговый вестник , 2002, № 12;
5. Гужелева Л.В . Меньше , но чаще или больше , но реже (о налоге на прибыл ь ) // Главная книга , декабрь 2002;
6. Истратова М.В . Переход на упрощенную систему налогообложения и НДС // Российский налоговый курьер , 2002, № 24;
7. Казанцев В.А . Проиграв ших не будет // Российский налоговый курьер , 2002, № 23;
8. Кашин В.А ., Бобоев М .Р . О совершенствован ии налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник , 2002, № 12;
9. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ . – М .:2002;
10. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993;
11. Макконнелл Кемпбелл Р ., Брю Стенли Л . Экономикс : Принципы , пр облемы и политика . - М .: 1996;
12. Миляков Н.В . Налоги и налогообложение . – М .: Инфра , 2001;
13. Налоги и налогообложение под ред . М.В . Романовского . – СП б : Питер , 2000;
14. Налоговый кодекс Росс ийской Федерации : Части первая и вторая . - М .: Юрайт-М , 200 1;
15. Налоговый кодекс : прав онарушение и ответственность . – М .: ООО НП О Вычислительная математика и информатика , 2001;
16. Нестеров В.В . Сущность налога . Его общественное значение // Налоговый вестник , 2002,.№ 7 ;
17. Сокол М.П ., Волошина А.Н . Налог на дохо ды физ ических лиц : налоговые вычеты // Налоговый вестн ик , 2002, № 12;
18. Таможенный кодекс Российской Федерац ии . – М .: издательство НОРМА , 2001;
19. Черник Д.Г . Налоги и налогообложе ние . – М .: Инфра 2001;
20. Экономика под ред . А.С . Булатова . – М .: Юрист ъ , 2002.