Курсовая: Налоги и налогообложение Африканских стран. Налогообложение ЮАР - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Налоги и налогообложение Африканских стран. Налогообложение ЮАР

Банк рефератов / Законодательство и право

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 881 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Содер жание : Введение ……………....………………………………………… ………….. 3 1. Особенности развития налоговых систем стран африканского континента ………………………………………… .6 2. Прямое и косвенное налогообложение стран Африки ……… 9 2.1. Пря мое налообложение африканских стран ………………….…… 9 2.2. Кос венное налогообл ожение африканских стран ……………… .20 3. Налоги и налоговая система Южно-Африканской Республики …………………………………………………………… ..29 3.1. Налоги и налогообложение Южно-Африканской Республики … ..29 3.2. Сог лашения по устранению двойного налогообложен ия ……… .37 Заключение.. ………....………………………………………………… … ..39 Список использованной л итературы ………………………………… ..41 Приложения. ………....………………………………………………… … ..44 Введение Повышенный интерес к африкан ским странам стал возможным благодаря удивите льному , подобному “чуду” самоосвобождению ст ран и уверенности в том , что политические и экономические перемены создали условия для быстрого экономического роста , который в свою очередь создаст прекрасные инвестицион ный возможности для иностранных инвесторов. Принятие рыноч ной политики , появление новых групп клиентов , обширный промышленный сектор , хорошо развитая физическая инфраструкту ра , современная правовая и финансовая система , богатые запасы полезных ископаемых – вс е это создает привлекательную среду роста для инвестор о в . В других африканс ких странах , получающих выгоды от развития экономики Южной Африки и демонстрирующих п озитивные признаки возникновения собственных рын очных систем , также имеются инвестиционные пе рспективы. Потенциал роста африканских стран подкреп ляется следующими факторами : ь сильные финансовые позиции Южной Африки и в ос обенности низкий уровень задолженности в госу дарственном и корпоративном секторах открывают перспективу быстрого роста инвестиционных расх одований ; ь ожидаемое экономическо е усиление че рнокожего населения существе нно повысит потребительские расходы , что прив едет к расширению хозяйственной сферы для удовлетворения нового спроса ; ь Южная Африка возвр ащается в мировую экономику , увеличивая торго вые потоки на новые и действующие рынки ; ь ино странные ин вестиции набирают силу через иностранные госу дарственные обязательства перед так называемой Программой реконструкции и развития , покупку и перекупку иностранцами местных компаний , создание совместных предприятий и реализацию новых капитальных п р оектов с инос транным финансированием . Наблюдается также резкий рост иностранного участия в южноафриканских акциях , облигациях , жилищной и коммерческой собственности . Стоит заметить , что налоговые системы , практически всех африканских стран , так или иначе, связаны , да и к тому же , в ряде случаев , схожи с нал оговой системой Южно-Африканской Республики ( ЮАР ), т.к . данная страна является на сегодняшний день наибол ее развитой в экономическом и политическом смысле , нежели остальные страны Африканского континента. Актуальность темы данной курсовой работы состоит в том , что рыночные отношения и рефо рмы , проводимые в Российской Федерации по поводу налогообложения и налогового законодатель ства обозначили острую потребность в изучении механизмов функционирования миров ого нал огового законодательства. Предметом исследования в работе выступают ме ханизмы функционирования и регулирования налогов ых взаимоотношений зарубежных стран , а именно , стран Африканского континента. Объектом исследования работы выс тупают субъекты налог овых взаимоотношений , т.е . юридические и физические лица африканских стран. Что касается задач данной курсовой ра боты , то в работе нашли своё отражение и освещены следующие проблемы : ь особенности развит ия налоговых систем стран африканского контин ента ; ь особенности и методика прямого и косвенного налогообложения стран Африки ; ь особенности налог овой системы одной из наиболее развитых с тран Южной Африки – Южно-Африканской Республ ики ; ь урегулирование дв ойного налогообложения Южно-Африканской Республики пут ём заключения соответствующих соглашени й с некоторыми странами , в число которых входит и Российская Федерация. Следует отметить , что в работе будут рассмотрены налоги и налогообложения стран Африканского континента и освещены некоторые данные “на логового х арактера” этих стран , подверженные огласки средствами мас совой информации и периодической печати , а так же более подробно в конце работы будет рассмотрен наглядный материал по урегулированию двойного налогообложе ния между Южно-Африканской Республикой и Рос сийской Федерацией. 1. Особен ности развития налоговых систем стран афри канского континента. Структура налоговых систем африканских ст ран во многом ещё сохраняет черты колониа льного прошлого . Это выражается в сходстве налоговых законодательст в с аналогичными законами бывших метрополий , в либеральном н алогообложении иностранных компаний , преобладании в структуре налоговых поступлений таможенных пошлин . Вместе с тем за годы независимо го развития произошли изменения , которые были направлены на п р испособление нал огов к нуждам национальной экономики. В государствах , существовавших на террит ории континента до его колонизации , уже ис пользовались отдельные простейшие налоги – п ошлины за провоз товаров , налоги на скот , доля в производимой продукции ( в натуральной форме ), но это была лишь начальная стадия развития налогообложения . Колонизаторы принесли с собой современные виды налогов – личный подоходный налог , налоги на корпорации и т.д . В связи с интенсивным развитие м внешних связей с метрополиям и широк ое распространение получили таможенные пошлины Данные взяты из http :// www . africana . ru . Системы налогообложения в то время бы ли подчинены интересам колониальных администраци й и выполняли следующие основные задачи : во-первых , фина нсировали затраты на содержание админист ративного аппарата ( это достига лось главным образом за счет доходов от таможенных пошлин ); во-вторых , стимулировали приток дешевой рабочей силы на плантации и промышленные предприятия ( чтобы уплатить подушный налог , установлен ный для всего взрослого мужского населе ния , африканцы вынуждены были наниматься на постоянную или временную работу ). Объем ресурсов , перераспределяемых при по мощи налогов , зависит не только от величин ы налоговой базы , но и от усили й государство по их мобилизации . Эффективность этих усилий в значительной мере обусловлен а организацией налогообложения , т.е . применением той или иной налоговой системы . Последняя может быть определена как совокупность р егламентации , связанных с изъ я тием налогов ( ставки , методы исчис ления , способы изъятия т.д. ). Любая налоговая система включает в се бя прямые и косвенные налоги . Критерием д ля отнесения к тому или иному виду на логов является способ их изъятия . Прямые налоги взимаю тся непосредственно с дохода или имущес тва налогоплательщика , косвенные – в виде определенной сум мы с каждой единицы товара или в проц ентах к стоимости товаров . Например , личный подоходный налог , относящийся к прямым нало гам , устанавливается как фиксированный процент с некото рою суммы дохода , а акциз , являющийся косвенным налогом , взимается как надбавка к цене облагаемого товара . Кто и в какой форме уплачивает налог , т.е . кто является его носителем , часто определит ь очень трудно . Это зависит от действия многих факторов . Напри м ер , налог на корпорации при наличии достаточного спр оса может быть переложен на потребитель путем повышения цен и , в конечном счёте , будет выступать для него в виде косвен ного налога . Или , наоборот , он может перек ладываться на производителей сырья и оборудования посредством занижения закупоч ных цен . И , наконец , он может быть пере несен на рабочих за счет понижения зарабо тной платы Данные взяты из http :// www . dni . ru и http :// www . gazeta . net . Рассмотрение вопросов распределения налогово го бремени , и сследование корней налоговой политики в каждом конкретном случае треб уют детального анализа степени переложения ра зличных видов налогов , выяснения их носителей . Вместе с тем такой анализ далеко не всегда возможен из-за отсутствия , а иногд а и умышленного с о крытия необходи мых данных , и в любом случае он может носить лишь предположительный характер . Это особенно касается стран Африканского контине нта , с их слабой статистической базой . Поэ тому для удобства классификации , требующей ед иного , критерия , налоги под р азделяются на прямые и косвенные в зависимости от налоговой базы , используемой при оценке налога . Косвенный характер налогов при тако м определении выражается в том , что сумма налога , уплачиваемая налогоплательщиком , зависит от количества и стоимости п отр ебленных им товаров . Налогоплательщик может и збежать уплаты налога , если откажется от потребления того или иного товара . Поскольку традиционно в капиталистических странах косв енными налогами облагаются главным образом пр едметы широкого потребления , имеющие наибольший удельный вес в структуре потреб ления беднейшей части населения , эти налоги выступают как наиболее несправедливые . Вместе с тем для социальной характеристики нало говой системы недостаточно констатации преоблада ния косвенных налогов . Мног о зависит от налоговой политики государства , от тог о , какие именно товары попадают в сферу косвенного обложения и как это соотносится со сложившейся структурой потребления . Кроме того , на определенном этапе развития стра н Тропической Африки такое преоблада н ие неизбежно. 2. Прямое и косвенное налогообложение стран Африки. 2.1. Прямое налогообложение африканских стран. Прямые налоги подразделяются на личные и реальные . Реальные на логи взимаются с реальной собственности вне всякой связи с возмож ностями налогоп лательщика ( например , подомовой налог исчисляется в зависимости от количества окон , общей площади и т.д. ). Личные же налоги определяются в соотв етствии с доходом субъекта налогообложения . В развитых капиталистических странах реальные налоги на современном этапе потеряли с вое значение . В странах Африки , они вообще не получили широкого распространения. К личный налогам относятся : ь подоходный налог населения и на прибыль корпораций ( при этом корпорация рассматривается как юридичес кое лицо ); ь налог на сверхприб ыль ; ь налог на передачу наследств и дарении ; ь налог на капитал , ь поимущественный налог ; ь подушный налог. К реальны м же относятся : ь поземельный налог ; ь подомовой налог ; ь промысловый налог ; ь налог от доходов по ценным бумагам. По сравне нию с косвенными налогами прямые налоги о бладают рядом преимуществ : непосредственная связь с размерами дохода , прогрессивность ( увеличение ставки обложения по мере роста доходов налогоплательщика ), относительная стабильность по сравн ению с доходами от таможенных пошлин , зависящих от колебаний мировых цен на африканский экспорт . Сферу прямого налогообложе ния ограничивает также освобождение от налого в правительственных чиновников , военной верхушки , щедрые налоговые льготы иностранным к о мпаниям. Действующее в африканских странах законод ательство о прямых налогах во многом испы тывает на себе влияние бывших метрополий . С точки зрения используемой техники налогообл ожения выделяются две большие группы стран : следующие английским традиция налогообложен ия ( англоязычные ) и опирающиеся на французский опыт ( франкоязычные ). Особенно ярко различия между двумя этими группами проявляются при обложении подоходным налогом. Во франкоязычных странах Африки для о бложения доходов населения испол ьзуется , как правило , так называемый шедулярный подоходный налог . Этим налогом облагается не весь до ход налогоплательщика , а только какой-нибудь к онкретный его вид ( по источ нику вхо да ). Например , в Кот-д ' Ивуаре существует три шедулярных подоходных нало га . Это , во-первых , налог на доход от предпринимательской деятельности в промышленности , сельском хозяйстве и торгов ле . Уплачивается он , главным образом , мелкими товаропроизводителями , торговцами и фермерами . Ставка налога составляет 35% , при этом 25% моби лизуется в бюджет , а 10% поступа ет в Национальный фонд капиталовложений . Во-вторых , – налог на коммерческие доходы , ( сюда относится прибыль от недвижимости , рента ). Ставка этого налога , так же как и налога на доход от предпринимательской деятельности , сост авляет 35% , однако она может б ыть уменьшена до 15% , если доход используется на приоб ретение ценных бумаг выпускаемых местными бан ками . В-третьих , – это налог на заработн ую плату , пенсии и другие выплаты , которым облагается 80% полученной заработной платы п о ставке 1,5% . Кроме того , в Кот-д ' Ивуаре имеется общий , или , глобальный , подоходный налог , взимаемый по про грессивным ставкам ( максимальная -60% ). Им облагается также не весь доход налогоплательщика , а его определ енные составляющие . Налоговые законодате льства разных стр ан включают в эту категорию различные вид ы доходов с учетом персональных льгот . Нап ример , в соответствии с налоговым законодател ьством Кот-д ' Ивуара , при обложении глобальным подоходным налогом к разрешенным вычетам из валовог о дохода отн осятся : проценты по займам ; периодические выплаты некоторым лицам ( например , родителям , детям ), осуществляемые в добровольном или принудительном порядке ; все прямые налоги ; в клады в пенсионные фонды и страховые прем ии . В Кот-д ' Ивуаре и в большинстве фран коязычны х стран Африки , отсутствуют персональные льго ты . Вместо этого облагаемый доход делится на части по числу членов семьи налогоплат ельщика . Например , доход женатого человека без детей делится на две части . Если нало гоплательщик имеет двоих детей и же н у , его доход делится на три части ( на каждого из детей п риходится по половине доли ) и т.д . Затем налоговая ставка по прогресси вной шкале применяется к полученный в рез ультате деления долям дохода , после чего о пределяется сумма налога Данные взяты из http :// www . inostranets . ru и http :// www . grani . ru . Такая система подсчёта налога достаточно сложна что делает практически невозможным использованы формы налоговых деклараций . В результате данный налог затрагивает главным о бразом рабочих и служащих относитель но крупных компаний . Это сужает сферы примене ния общего подоходного налога , уменьшает объ ем ресурсов , которые он может мобилизовать . Обложение доходов населения дважды - шедулярным и общим подоходным налогом – приводит к удорожанию соответствующе г о адми нистративного аппарата , усложняет контроль за уплатой , предоставляя тем самым возможность у клонения от нее. В англоязычных странах используется , как правило , глобальный подоходный налог , взимаем ый по прогрессивной шкале ставок . Так , в Нигерии сущест в ую следующие ставки подоходного налога : Таблица 1 – Ставки подоходного налога в Нигерии. № п /п Доход , найр % 1 2 3 2 Первые 2000 10 3 Следующие 2000 15 4 Следующие 2000 20 5 Следующие 2000 25 6 Следующие 2000 30 7 Следующие 5000 40 8 Следующие 5000 45 9 Следующие 10000 55 10 Доход , превышающий 30000 70 При определении облагаемого дохода в соответствии с налоговым законодательством англи йского образца налогоплательщику предоставляются персональные льготы . Например , в Нигерии в 1992 году существовали : персональная скидка в размере 1200 найр или 10% дохода зависимости от того , какая сумма больше ; скидка на де тей – по 250 найр на каждого ( максим альная сумма скидки – 1000 найр ); скидка на жену – 300 найр , на близких родс твенников , которые не могут работать по состоянию здоровья или получают не более 400 найр в месяц ; скидка на страхование жизни . Долгое время во всех африканских стра нах применялся подушный налог . Он был одним из первых налогов , которым колониальные власти обложил и африканс кое население с целью изъят ия доходов и стимулирования работы по най му . Это был массовый налог – им облаг ался , каждый мужчина , достигший совершеннолетия . Для всех налогоплательщиков была установлена единая фиксированная сумма платежей , не с вязанная с разм е рами доходов . Пост упления от этого вида налогов были невели ки из-за очень низких ставок , а с росто м различий в доходах населения росло и неравенство обложения . К настоящему времени подушный налог сохранился лишь а Либерии , Гвинее-Бисау , Мали , Чад е , и некот орых других африканских странах Данные взяты из http :// www . dit . perm . ru и http :// www . allbooks . net . В ряде государств Африканского континента используется так называемый африканский персональный налог , который занимает как бы промежуточное положение между подушным и подоходным налогами , являясь переходной ступенью от первого ко второму . Так же , как и при подушном налогообложении , данный налог взима ется в виде фиксированной суммы , однако пр и определении этой суммы делается попытка учесть доходы налогоплате л ьщика аф риканский персональный налог не является спец ифическим африканским явлением . Такое название в африканских странах он получил из-за того , что в колониальный период этим налог ом облагались африканцы , а белое население платило подоходный налог по евр о пейскому образцу . Аналогичный вид налогов существует и в развитых капиталистических странах ( Франция , Англия ) и используется там для “ самозанятых ” : мелки х и средних торговцев , таксистов , сапожников , парикмахеров , лиц свободных профессий. Население развива ющихся и капитали стических стран , принадлежащее к категории “ самозанятых ” , естественно , отличается по уровню доходов , грамотности и т.д . Общим для них , с точ ки зрения налогообложения , является то , что они : ь нерегулярно ведут бухгалтерские счета ( в африка нских государствах счета у этой группы населения , как правило , вообще отсутствуют ); ь не указывают в налоговых декларациях соответствующих доходов . В результате их трудно обложить обычным подоходным налогом . Доходы этой категории нал огоплательщиков оце ниваются приблизительно и ли предположительно на базе так называемых внешних факторов таких , как объем продаж , стоимость собственности , число занятых , характе р торговых сделок , характер применяемого обор удования. Недостатком этой системы является то , что на л ог , взимаемый в виде фиксированной суммы , единой для всех лиц одной профессии или для большой группы лиц , часто не учитыв ает реальных доходов налогоплательщиков . Особенно это проявляется при обложении тех групп населения , внутри которых сильна дифференц и ация . В частности , этот недостато к сказался при обложении доходов мелких т орговцев в Аккре ( Гана ). Т ам были установлены три группы налогоплательщ иков , которым соответствовали три налоговых с тавки : 50 , 100 и 200 седи . Однако , как вы яснилось , они неточно отражали возможности налогоплательщиков , что вызвало серьезное не довольство последних . В результате в 1990 году правительство было вынужденно отменить данный налог дл я этой группы населения. Проблема связи с величиной доходов н алогоплательщика являет ся общей для всех разновидностей африканского персонального налог а . Решается она по-разному – либо путем установления прогрессивных ставок , как , наприме р , в Уганде , где африканский персонал ьный налог , взимается по про грессивной шкале : 65 шилл с дохода до 500 шилл . в год и о т 80 до 600 шилл . С до хода , превышающего 500 шилл . в год , либо путем обложения целого коллектива с последующим делением суммы налога на всех членов э того коллектива всего сельской общины. В Камеруне на “предположительной” осно ве обла гаются предприятия с годовым оборотом не 20 млн . фр . КФА . Ставка устанавливается ежегодно Национал ьной ассамблеей дифференцированно по районам . Например , если в районе с самым низким уровнем жизни она составляла 250 – 1400 фр . К ФА , то в дру гих районах – в д ва , три и т.д . раза больше. Несмотря на то , что техника обложения персональным налогом обладает рядом недостат ков , связанных со сложностью определения дохо дов , начисления налогов и т.д ., “предположительн ой” оценке дохода в африканских стра н ах придается большое значение . На опыте её применения страны Африки ищут формы обло жения , которые были бы в большей степени приспособлены к специфическим местным услови ям . В большинстве африканских стран корпораци и рассматриваются как самостоятельные юри дические лица и их прибыль облагается осо бым налогом — так называемым налогом на корпорации или на компании . Прибыли предприятий , находящихс я в единоличной собственности , и партнерств облагаются , как правило , по ставкам подоходн ого налога на население , есл и на э тот счет нет специальных оговорок в налог овом законодательстве . С точки зрения техники налогообложения , налог на компании обладает значительными преимуществами по сравнению с другими видами подоходных налогов . Все кр упные компании , как правило , зар е г истрированы , их доходы просто учесть – он и регулярно ведут счета и не могут из бежать уплаты налога путем быстрой смены местонахождения. Для определения облагаемой прибыли из чистой прибыли предприятия исключаются так называемые допустимые вычеты . К ним о тносятся , как правило , проценты по гос ударственным облигациям , а также суммы , имеющи е целевое назначение , расходы и потери , св язанные исключительно с производством , вклады в одобренные правительством фонды , сомнительные ; долги и некоторые другие виды рас х одов . Кроме этих вычетов , суммы облага емых прибылей уменьшаются за счёт льгот , п редоставляемых инвесторам : освобождение от налого в части прибыли , предназначенной для реинвест иций и компенсации потерь , понесенных в пр едшествующие годы , инвестиционные скидк и , позволяющие освобождать от обложения н алогом в первый год функционирования предприя тия часть прибыли в размере до 20% суммы инвестиций , использование механизма ускоренной амортизации и т.д. Ставки налогов на корпорации в госуда рствах Африки находятся в среднем на уровне 45% – 50% прибыли , что соответствует среднему уровню ставок в разе капиталистических странах , В некоторых странах налог на прибыль компаний взимае тся по прогрессивной шкале , например , в Ли берии ставки составляют от 20% ( на доход до $10000 ) до 50% ( на доход с $100000 ). Существуют специальные ставки налогов дл я мелких предприятий , для компаний , занятых добычей минерального сырья , нефти т.д . Особе нностью франкоязычных стран Африки является с уществование минимального налога на корпорации , вз имаемого в размере 1% товарооборота прошлого года . При обложе нии подоходным налогом компаниям предоставляется скидка , равная сумме уплаченного налога . Однако , если уплаченная сумма превышает сумм у подоходного налога , разница между ними компенси руется. В настоящее время в африканских стран ах используется ряд налогов на собственность , однако они не имеют пока серьёзного значения ни как источник доходов , ни как инструмент регулирования . Этими налогами охв ачен небольшой процент населения из бол ьших сложностей , связанных с их изъяти ем. Под термином “собственность” , или “богатс тво” , в налоговых законодательствах понимается что весь основной капитал , принадлежащий то му иному лицу , а также его имущество , ж илище и т.д . Общий налог на богатство , приме няемый в развитых капиталистических странах , в Африке , как правило , отсутствует . Наиболее распространенным является налог на недвижимость , п ричём во многих странах облагаются лишь г ородские строения и земля городской и сел ьской местности . В Либерии , наприм ер , налог на недвижимость вз имается со строений и составляет от 0,5% до 1% оценочной стоимости зданий . Иногда устанавливаются специальные с тавки для неиспользуемой городской земли с целью предотвращения спекуляций . Такой налог существует , например , в Габ оне . Довольно широкое распространение в Африке получил налог на передачу наследств и дарение . Наприм ер , в Нигерии такой налог взимается при передаче собственности на сумму свыше 100000 найр , ставки его с оставляют от 10% до 60% стоимости собственности , в Кении и Танз ании – от 1% до 50% . Кроме того , достаточно широк о распространен налог на автомобили. Поскольку все африканские страны стрем ятся стимулировать накопления , в них , как правило , не применяется специальный ежегодный налог на капитал . Налогом обла гается лишь увеличение капитала ( по существу , его прирост ) вследствие биржевых операций , спекуляции землей и собственностью , инфляции и т.д . Например , если на рынке продаются акции , цена которых выросла с момента их приобретения , с полученной пр ибыли взим ается налог . Этот налог испо льзуется сравнительно недавно и далеко не во всех африканских странах . В Гане , например , он существует уже с 1975 года . С целью воспрепятствовать спекулятивным , переливам капитал а ставки налога на его прирост устанавлив аются ди фференцированно в зависимости от того , какое время находились те или и ные активы в руках данного индивидуума . Н апример , в соответствии с налоговым законодат ельством Ганы , если со времени приобретения акций прошло 20 и более лет , налог взимается по ставке 15% прибыли , полу ченной в результате реализации , а если не более 5 л ет – ставка составляет 55% . Использование этого вида налогов представ ляет большие сложности для африканских госуда рств . Его применение – скорее подражание опыту развитых капиталистических стран , чем реальная мера по мобилизаций финансовых ресурсов . Важной составной частью налогового механи зма является управление налогами , включающее в себя учет доходов налогоплательщиков , начис ление и сбор налогов , контроль за их у платой . Налоговое законо дательство никогда не сможет выполнить своих зад при неэф фективной работе налоговых органов . Для африканских государств совершенствование системы управления налогами имеет особое значение , так как уклонение от налогов достигло в них чрезвычайно больших мас штабов . По мнению многих специалисте доходы от прямых налогов в большинстве стран континента составляет в настоящее время менее 50% потенциаль но возможных поступлений. Достаточно точные сведения о размерах неуплаты налогов по отдельным странам, как правило , отсутствуют . О них можно су дить лишь по имеющимся разрозненным данным . Так , обследование , проведенное в начале 90-х годов в Западной Нигерии , показало , что в этом районе около 1 / 3 взрослого мужского населения сове ршенно не платило прямых налогов . Не менее важной проблемой является частичное уклонение от налогов результате сокрытия част и дохода . То же обследование показало , что благодаря этому от 80 до 9 налогоплательщиков облагалось по минимальн ой ставке. В африканских странах имеет место уклонение только от подоходного налога , из ъятие которого представляет большие трудности в условиях слабо учета , но и от кос венных налогов . Так , по имеющим оценкам , в начала 90-х годов в Либерии поступлений от таможенных пошлин составляли 40% – 70% су мм , подлежащих изъятию . Потеря доходов возникала из-за н правильной классификации то варов , недооценки стоимости . В целом по Аф рике от 40% до 50% доходов от налога на продажи поступает в гос ударственную казну из-за сокрытия предпринимателя ми объёма сво их продаж. Такие масштабы уклонений от налогов н е только : уменьшают объем ресурсов , мобилизуем ых государством , но и ограничивают регулирующ ую роль налогов. 2.1. Косве нное налогообложение африканских стран. К косвенн ым налогам африкан ских стран относятся : налоги на внешнюю торговлю ( таможенные п ошлины ) и нало ги на внутреннюю торговлю ( акцизы , налоги с оборота ). Таможенные пошлины по своему происхождени ю делятся на : экспортные , импортные и тран зитные , по целям изъятия на фискальн ы е , протекционистские антидемпинговые и преференци альные , а по способу обложения – на с пецифические , адвалорные смешанные . Таможенные пош лины взимаются с экспортера или импортера . Ставки устанавливаются в процентах стоимости товара ( адвалорная пошлин а ) или вид фиксированной суммы с единицы его физического объема ( специфическая пошлина ). В настоящее время практически во всех : африканских странах широкое распростра нение получили адвалорные пошли ны . Это объясняется , во-первых , стремлением увеличить до ходы от обложения импорт а в условиях постоянного роста цен на товары из ра звитых капиталистических стран , а во-вторых , сложностью применения специфических ставок при значительно расширившейся номенклатуре и мпорта , увеличении в нем доли станков и оборудова ния. Вместе с тем , ряд товаров продолжает облагаться специфическими пошл инами . Эти пошлины применяются в том случае , когда обложение продиктовано чисто фискальными соображениями . Специфическими пошлинами чаще облагается экспорт африканск их государст в , хотя они могут распрос траняться и на импортные товары , такие , ка к алкогольные напитки , сигареты . Иногда специ фические пошлины используются в комбинации с адвалорными ( так называемые смешанные пошлины ): в качестве основной ставки выступает адвалорна я , а специфическая – в качестве минимальной . Например , экспортная пошлина на кофе в Кении составля ет 10% цены , но не менее 6000 кенийских шилл . с тонны . Уплачивая таможенную пошлину , экспортер или импортер выступает как субъе кт налога . Однако он , как правило , не является его носителем – лицом , уплачива ющим налог , в конечном счёте , так как п оследний может быть частично или полностью переложен . Возможности переложения зависят от многих факторов : соотношения спроса и пре дложения , стабильности валютных к урсов , наличия товаров-заменителей импортной продукции на внутренних рынках , мобильности производит елей, т.е . спос обности относительно быстро в условиях неблаг оприятной конъюнктуры переходить к производству другого товара. При существующих ценах мирового рын ка и при отсутствии местного производства соответствующих товаров или их заменителей , розничные цены на товары , подлежащие облож ении импортными пошлинами , возрастают на сумм у уплаченной пошлины . Подчиненное , неравноправное положение африканских го с ударств на мировом рынке , зависимость их от пос тавок оборудования к многих потребительских т оваров из развитых капиталистических стран пр иводят к тому , что импортные пошлины прак тически полностью перекладываются на потребителе й. Носителем же экспортно й пошлины , в том слу чае когда речь идёт о традиционном сельск охозяйственном экспорте , является , как правило , африканский производитель . Постоянное превышение предложения над спросом , приводящее к с нижению цен , препятствует переложению этих по шлин на иностранных потребителей . Африканцы обычно не имеют возможности быстро перео риентироваться на производство какой-либо другой продукции из-за нехватки средств , отсутствия информации , более низких цен на сельскохо зяйственные товары , предназначенные д л я потребления внутри страны . Поэтому о ни вынуждены продавать произведенный продукт экспортеру по значительно более низким ценам по сравнению с ценами мирового рынка . За счет разницы между этими ценами экс портер компенсирует уплаченную им ранее пошли ну. Раз деление таможенных пошлин на п ротекционистские , фискальные и т.д . определяется теми задачами , которые ставят перед собой африканские государства , облагая данными налога ми те или иные товары . Различным видам пошлин соответствуют разные размеры ставок . Тамо ж енные тарифы стран Африки содержат обычно четыре основные группы ста вок импортных пошлин. Первая группа – максимальные ставки , или 70% – 100% и более . Они применяются для обложения предметов роскоши , к который в африкански х государствах , как правило , отно сятся следующие статьи импорта : драгоценности , часы , алкогольные напитки , табачные изделия , предметы потребления длительного пользования ( в том числе дорогостоящие автомоб или ), деликатесы ( сладости , консервированное мясо ) и т.д . В Танзании мак симальные ставки сос тавляют 100% – 200% , в Судане – 600% , а в Сомали – 129% – 736% ( последняя используется при обложении спиртных напитков ). Максимальные ставки применяются чаще всего с целью ограничения потребления , экономии иностранкой в алюты , что , хот я и ведет к потере потенциального дохода государства , может спо собствовать более рациональному использованию ва лютных резервов , повышении нормы накопления . П ошлины , имеющие такие высокие ставки , относят ся к разряду запретительных. Вторая группа – п овышенные с тавки ( 30-50%, а в ряде стран – до 70% ). Он и используются чаще всего при обложении товаров , аналогичных производимым внутри страны , т.е . с целью защиты национального производс тва . Такие пошлины носят название протекциони стских. Третья груп па – стандартные ст авки – применяются к товарам широкого п отребления ( одежда , обувь , велос ипеды , радиоприемники ), а также к тем видам сырья и оборудования , импор т которых не пользуется льготным режимом . Ставки находятся на уровне 25% – 30% , а в некоторых с транах – 40% – 50% цены товара . Обложение осуществляется с фискальными целя ми и даёт , основную долю общей суммы г осударственных доходов от налогов на импорт , в том числе пошлины на потребительские товары – более половины поступлений. Четвёртая группа – л ьготные ста вки – используются для обл ожения товаров , к которым относятся предметы первой необходимости например , основные прод укты питания , медикаменты , товары , важные для социально-экономического развития страны , – оборудование , книги , семена . Часто им порт этих товаров совсем освобождается от пошли н . Ставки экспортных пошлин , как уже отме чалось , чем импортных , устанавливаются в виде фиксированной суммы с единицы товара . Адв алорные экспортные ставки , как правило , не превышают 20% – 30% тов ара , а обычно находятся на уровне менее 10% . Как исклю чение можно привести пример Эфиопии , где существует “ сверхналог ” на экспорт сахара – 80% – 90% и на семена хлопка – 60% . Высокий экспортн ый налог применяется также в Руанде – 130% цены чая , муки , экстрактов пиретрума и корицы Независимая Internet -подписка http :// www . subscribe . ru . Экспортные пошлины взимаются с фискальным и целями для мобилизации ресурсов в казну . Их невысокие , как правило , ставки объясня ются стремлением , африканских госу дарств не затрагивать серьёзно конкурентоспособность на циональных товаров на мировом рынке . Высокими экспортными пошлинами облагался раньше экспорт минерального сырья , однако в последнее время значение этого источника г осударственных доходов уменьшилось и з-за того , что был значительно увеличен подоходный налог на прибыль добывающих компаний , т.е . доходы от экспорта этого вида товаров стали изыматься по другому каналу . Налоги на внутреннюю торговлю ( или внутренние косвенные налоги ) вводились в африканские г осударства по мере развития товарно-денежных отношений , рас ширения внутреннего рынка . Рост производства товаров , предназначенных для внутреннего потребле ния , привел к появлению новых объектов нал огообложения . С развитием промышленности в аф риканских стран а х изменилось структур а импорта , в котором повысилась доля обору дования , облагаемого по льготным ставкам , что привело к потере части таможенных дохо дов . Сокращению поступлений от импортных пошл ин способствовало также введение высоких про текционистск и х ставок на ввоз тех товаров , производство которых налажено внутр и африканских стран . Это заставило африкански е государства искать новые источники доходов. Обычно различают два основных вида на логов на внутреннюю торговлю – акцизы и общий налог на прод ажи ( или налог с оборота ). Трудно чётко определ ить различие между двумя этими видами нал огов , так как оно достаточно условно . В качестве критерия могут быть использованы область применения налога и ставки . При обложении акцизом для каждого кон кретного вид а товара применяется отдельна я ставка . В большинстве африканских стран первыми товарами , облагавшимися акцизами , стали сигареты и алкогольные напитки . Позднее к ним прибавились такие предметы массового потребления , как сахар , спички , мыло и н екоторы е другие . Поскольку большая ч асть подакцизных товаров в равной мере н еобходима для всех слоев населения африканск их стран , имеющих денежные доходы , налоговое бремя ( доля налогов в дох одах ) распределяется между предс тавителями эксплуататорской прослойк и и т рудящимися , уровень доходов которых чрезвычайно низок . Таким образом , в акцизах в полн ой мере проявляется несправедливый , регрессивный характер косвенного налогообложения. Налог , включенный в цену товара и взимаемый с потребителей , обычно превышае т сумму , уплаченную в государственную казну производителями подакцизного товара . Косвенные налоги повышают цены на товары , так как торговцы п рибавляют к этим ценам не только сумму косвенных налогов , но и процент , и прибы ль на капитал , авансированный на их уплату . В результате трудящиеся вынуждены сок ращать свое потребление до минимума , а пре дприниматели получают дополнительную прибыль , кот орые буржуазные исследователи считают , что в условиях африканских стран вносят элемент прогрессивности в налогообложен и е той части населения , которая уплачивает лишь пропорциональный подушный налог . Необходимо признать , что в условии низкой эффективности прямого обложения в африканских странах внутренние косвенные налоги часто являются ед инственным инструментом , позволяющ и м мобилизовать доходы значительной части африканск ого населения . Однако прогрессивность налогообло жения , очевидно , достигаться не за счёт об ложения невысоких денежных доходов основной м ассы сельского и части городского населения , а путем увеличения по с туплений в государственный бюджет наиболее состоятель ных членов африканского общества . Стремление к увеличению поступлений от внутренних косвенных налогов заставило африкан ские государства в конце 80-х – начале 90-х годов ввести универсальный акциз – общ ий налог на продажи . Первоначально он был установлен во франкоязычных ( а позднее – в бывших английских ) колониях . Универсальный характер этого налога заключается в том , что им облагаются все товары , реализуемые и стр аны , как произведенные национальной промышле нностью , так и импортированные из-за рубежа . Существуют различные виды налога на продажи : ь каскадный налог , взимаемый на всех стадиях движения товара от производ ителя к потребителю ; ь налог на оптовую торговлю , уплачиваемый производителями или к омпаниями , занимающимися оптовой торговлей ; ь налог на розничную торговлю ; ь налог на добавленн ую стоимость ( НДС ), который , подобно каскадному , взимается на всех стадиях движения товара , но на каждой последующей стадии налогоплательщику пр едоставляется с кидка в размере налога , уплаченного им на предыдущей стадии. В боль шинстве государств Африканского континента испол ьзуется налог на оптовую торговлю , где , г лавным образом , на стадии реализации товаров производителями или импортерами . Это объясня ется относительной простотой изъятия такого налога , так в африканских странах число крупных зарегистрированных предприятий обрабаты вающей промышленности , правило , невелико . Обложение импортных товаров реализуемых на внутреннем рынке , также не представляет больших сложностей , поскольку они регис трируются при прохождении через таможню . На долю доходов от обложения импорта приходит ся значительная часть поступлений от налога на продажи. Практически единственной страной , в котор ой пользуется налог на розничную торгов лю , является Зимбабве . Этот налог существует там ещё с 1963 года и применяется ко всем товарам , реализуемым в розничной торговле , за исключением осно вных продуктов питания , лекарств , семян и удобрений . Первоначально применялась одна ставка налога , составлявшая 5% цены товара , а сейчас су ществует уже две ставки – общая – 15% и на пре дметы роскоши – 18% . В ряде стран Африки ( Кот-д ' Ивуар , Мадагаскар , Сенегал ) используется налог на добавленную стоимость , в некоторых франкоязычных странах применяет с я налог на продажи , построенный по образцу французского налога на производство . При обложении этим налогом во избежан ии двойного , тройного и т.д . налогообложения готового продукта налогоплательщику разрешается вычитать суммы валовых продаж стоимость сы рь я и полуфабрикатов , потребленных в процессе производства называемое правило физичес кого ингредиента. Поскольку использование этих налогов тре бует достаточно четкой системы учета для определения размеров скидок , их применение ог раничивается , прав ило , небольшим количеством наиболее крупных торговых и промышленных предприятий. Достоинство налога на п родажи по сравнению с акцизами заключается в том , что он применяется к более широкому кругу товаров . Обложение этим нало гом товаров , произведенных за пределами страны , дает возможность ввести некоторые эле менты прогрессивности в систему косвенного на логообложения за счет дифференциации ставок н а предметы потребления различных групп населе ния . Эксперты МВФ считают , что тот вид налогов сыграет решающу ю роль в увели чении поступлений государственных бюджетов в большинстве Тропической Африки. Возможности дифференцированного обложения налогом с продажи реализуются , однако , далеко не во вс ех африканских странах . В большинстве из н их используются две или три ставки . Например , в Замбии наиболее распространенная ставка составляе т 10% и в редких случаях она может быть увеличена до объёма продаж , а в Кении применяются две ст авки 15% и 20% . В то же время в Уганде применяется 19 адвалорных ставок и несколько специф ических , а в Танзании – 24 специфических и 24 ад валорных ставки . Максимальная ст авка на предметы роскоши составляет в Танзании 50% объёма продаж . К косвенным налогам , аналогичным по с уществу фискальным монополиям ( косвенные налоги на товары массового по требления , являющиеся объектом государственного п роизводства и торговли ), многие авторы относят прибыль функционирующих в А фрике закупочных монополий , хотя источником п рибыли является доход производителя , а не потребителя , как это бывает чаще всего п ри обложении косвенным налогом . Прибыль этих компаний определяется разницей между общей суммой поступлений от экспорта и официальной закупочной ценой. 3. Налоги и налоговая сисетма Южно-Африканской Респу блики. 3.1. Налог и и налогооб ложение Южно-Африканской ре спублики. Современная налоговая система Южной Африки базируется на территориальных источниках . Доход , полученный за пределами Ю жной Африки , налогами в Южной Африке обычн о не облагается , даже если он туда пер еводится и причитаетс я резиденту Южной Африки . Это ставит страну в эффективное положение юрисдикции– “хозяина” для холдинговых , инвестиционны х и управленческих компаний в части опера ций и сделок в той части Африки , котор ая на карте находится ниже пустыни Сахара . Южноафриканские иммигранты , получающие дохо ды за пределами Южной Африки , налогов в Южной Африке обычно не платят . Торговый и инвестиционный возврат Южной Африки в мировую экономику обусловил необх одимость тщательного пересмотра ее международног о налогового профиля . Данн ый процесс в настоящее время ведется налоговой комиссией в рамках общей налоговой реформы , основна я концепция которой заключается в том , что налоговая система должна составлять часть общей стратегии экономического роста. Южная Африка находится в процессе б ыстрого расширения своей сети соглашений об избежании двойного налогообложения . Налог овые договора более чем с 50 странами в настоящее время находятся на завершающем этапе или в стадии переговоров . Так , уже заключены всесторонние соглашения с рядом стран , в числе которых можно назвать Германию , Нидерланды , Швейцарию , Великобританию и некоторые южноафриканские государства. Что касается Южно-Африканских Компаний , то законодательство Южной Африки поддерживает р азличные корпоративные структуры . Публичные компа н ии , частные компании , закрытые корпорации и тресты представляют собой именно те предпринимательские общества , в рамках которых частная ограниченная ответственность может б ыть реализована в Южной Африке , а именно : частная компания минимум с одним и м аксиму м с пятью акционерами и мин имум с одним директором . Название компании заканчивается словами ( Proprietary ) Limited или ( Pty ) Ltd Данные взяты из http :// www . offshore . net . Закрытая корпорация минимум с одним и максимум с десятью членами . Член или члены корп орации являются ее действительн ыми владельцами ( акционерами ) и выполняют определенные фид уциарные обязанности ( директоров ). Поэтому у закрытой корпор ации нет директоров как таковых ; её назван ие заканчивается обозначением СС . Южноафриканская компания ( CC ) я вля ется юридическим лицом , отдельным от ее ак ционеров или членов . Они пользуются непрерывн ым правопреемством ; собственники-бенефициары не не сут автоматической ответственности по корпоратив ным долгам. Компании облагаются налогами по ставке 35% только с дохо дов , полученных в Южной Африке . Кроме того , в настоящее время взимается дополнительный налог с распределенной прибыл и по ставке 25% от распределенной суммы ; сейчас данный налог находится на стадии пересмотр а. Частная компания обязана ежегодно предста влять подвергнутые полной аудиторской провер ке счета и отчетность со списком директор ов и акционеров . Отчёты и счета Компаний не обязательно должны проходить аудиторскую проверку , но должны готовиться “бухгалтерски м работником” ( который не обязательно должен быт ь дипломированным бухгалтером ) и подписываться членами корпорации. В Государственный регистр должны представ ляться исчерпывающие сведения о директорах ко мпании . Реестр членов Компании не ведется ; их список , который время от времени корре ктируется , включен в состав заявки на учреждение компании. В целях защиты золотого и валютного запасов страны от воздействий оттока капит ала , вызывавшегося предшествующей политической не стабильностью , в экономике Южной Африки многи е годы действует система валютного контроля. Однако в настоящее время в политиче ских и финансовых кругах Южной Африки шир око распространено мнение о том , что эконо мическая реформа может быть успешной только в отсутствие валютного контроля. В рамках нормализации международных эконо мических и финансов ых отношений Южной Африки с другими странами сейчас предпринимае тся поэтапная отмена механизмов валютного кон троля . Так , например , все ограничения на дв ижение капитала нерезидентов уже сняты . Следу ющим ожидаемым шагом явится постепенное облег чение режима в алютного контроля для резидентных финансовых учреждений и , наконец , для физических лиц-резидентов. Теперь необходимо остановиться на одном из налогов Южно-Африканской Республике , котором у средства массовой информации и периодическа я печать отдают наибольше е “предпочтение” Независимая Internet -подписка http :// www . subscribe . ru . Любой потенциальный инвестор , планирующий капиталовложения за рубежом , задается вопросом : насколько высок уровень подоходного налога в конкретной стране ? Для поощрения притока иност ранного капитала многие страны п рименяют различные налоговые стимулы , способствую щие повышению экономического эффекта от капит аловложений и для самих инвесторов . В Южно -Африканской Республике налогом облагается источн ик дохода инвестора независимо от его м естожительства. Закон о подоходном налог е Южно-Африканской Республики ( далее “Закон” ) не делает различий в налогообложении лиц– резидентов и нерезидентов . Ключевым момент ом является местонахождение источника доходов . Основное положение , которым следует руко водствоваться ( ст . № 1 “ Закона” ), заключается в том , что любые доходы , источник которых находитс я на территории Южно-Африканской Республики ( или считается находящимся на его территории ), облагаются налогом . Это одинаково применимо к физическ им лицам , компан иям и другим субъектам . Однако в статье отсутствует чёткое опред еление слов “ любой источни к на территории Республики ” . С географической точки зр ения в понятие “ Республика ” входят д евять провинций Южно-Африканской Республики . А понятие “ Источник ” в значении первопричины точно не определено даже судо м. Налогом не облагаются : Ю физические лица , обычно проживающие за пределами Южн о-Африканской Республики , и юридические – ком пании , управляемые или контролируемые из-за пр еделов ЮАР ( ст . 10 (1) (hA) “Закона” ), есл и ими получены или накоплены проценты по государственным акциям или ценным бумагам ( включа я казначейские векселя ), в то м числе выпущенным Транспортным управлением Ю жно-Африканской Республики , любыми местными органа ми власти , Комиссией по электроснабжению и ли Радиовещательной корпорацией ; Ю подданные Южно-Африканск ой Республики , физически отсутствовавшие на е е территории как минимум 183 дня отчетного года , за к оторый ими были получены или накоплены пр оценты ( это положение применяет ся к процентам , полученным или накопленн ым на 1 апреля 1995 года или позже ). До указанной даты проценты нерезиденто в облагались налогом как полученные из юж но-африканского источника ; Ю нерезиденты так же , как и резиденты Южно-Африканской Республики , физические и юридические лица , получившие доход по дивидендам из южно-африканского источника . Налогообложению подлежат : Ю физические лица , когда-либо проживавшие в Южно-Африканской Респу блике и осуществляющие предпринимательскую деяте льность на её территории в момент налогоо бложения ; Ю дивиденды , полученные : лицами , не являющимися резидентам и и не ведущими в Южно-Африканской Республ ике предпринимательскую деятельность , а также компаниями , оперативное руководство которыми осущ ествляется из-за пределов Южно-Африканской Республ ики и компа ниями , управляемыми и контр олируемыми из Намибии. Дивидендами не являются : Ю любые д енежные средства и любые активы , полученные акционером , когда денежные средства или рын очная стоимость активов отображают понижение счета надбавок к номинальной стоимости ; Ю доли капитализации , п рисужденные акционерам в качестве части акцио нерного капитала компании ; Ю любые суммы , распреде ляемые строительными обществами , пенсионными , резе рвными , страховыми пенсионными фондами , открытыми сберегательными банками , компенсацио нными фондами , торговыми союзами , торговыми палатами , местными рекламными ассоциациями и обществе нными товарными биржами . Источником дохода от недвижи мого имущества принято считать место его нахождения , а от движимого имущества – ме сто его использования и ли место нахожд ения бизнеса налогоплательщика . В случае нахо ждения реального источника дохода на территор ии Южно-Африканской Республики нерезиденты облага ются налогом на общую сумму ренты с в озможностью удержания суммы условных расходов на прибытие к мест у нахождения налогооблагаемого источника доходов. Источником платежа роя лти считается место , где н алогоплательщик применяет свой труд , расширяя активы , дающие основание для роялти . Согласно “ Закону ” источник роялт и считается местным , если он имеет отношен и е к использованию в Южно-Африканской Республике патентов , авторских прав , торговых марок , дизайна и других активов . Это не относится к авторским гонорарам за печатны е публикации , полученным нерезидентами или вн ешней компанией . Принцип определения источник а распространяется также на научные , технические , промышленные и коммерческие зна ния и информацию при их применении на территории Республики. Международные компании , ведущие коммерческую деятельность , подлежат налогообложению согласно статьи № 31 “ Закона ” . О на предусматрив ает борьбу с неуплатой налогов компаниями , манипулирующими ценами на товары и услуги , то есть занимающимися “ узкой капитализацией ” . Если акционерный капитал компан ии меньше привлеченного , то ее принято счи тать “ узкокапитализированной ” . Проце нтные выплаты компании , как пр авило , подлежат вычету в счет налогов , в то время как проценты компании-нерезидента обычно налогообложению не подлежат . Наличные дивиденды , не подлежащие вычету у выплачивающ ей их компании , хотя и вычитающиеся у компании полу ч ающей , облагаются вторичн ым налогом на компании . Поэтому при объеди нении компаний “ узкая капитализация ” может быть выгодной с точки зрения налогообложения. Согласно статьи № 9А “ Закона ” определенные инвестиционные доходы иностранных компаний с читаются получ енными из источника , находящ егося на территории Южно-Африканской Республики , если ими распоряжаются акционеры , обычно пр оживающие на территории страны , или внутренни е компании . Статья определяет такие компании как имеющие статус акционерного общества , зар е гистрированные , управляемые или контролируемые в соседнем государстве . Такой же статус имеют компании , если в любое время финансового года они косвенно или напрямую контролировались резидентами Южно-Африкан ской Республики , а источником прибыли полност ью и л и в основном был инвестици онный доход . Под инвестиционным доходом подра зумеваются любые суммы , полученные из источни ка , находящегося как на территории Южно-Африка нской Республики , так и за её пределами в виде процентов , дивидендов , рент ( это не относится к ренте на недвижимое имущество за пределами Южно-А фриканской Республики ), прибыли от приобретения или погашения рыночных цен ных бумаг. Резидентом Южно-Африканской Республики будет считаться лицо , обычно проживающее на терри тории Южно-Африканской Республик и , или внут ренняя компания , включая лиц , действующих в качестве поверенных ( траста или агента ) от имени и в интересах бенефициара любой иностранной инвестиционной компании , если бенефициар является резидентом Южно-Африканской Республики. Однако , согласно с ооб щениям исполнительного директора одного из кр упнейших южноафриканских газетных издательств Новая нало говая система , вступившая в силу с 1 января 2002 года , сделала Южно-Африканско й Республике не популярной для транснациональных корпораций , т.к . новые из менения , внесенные в налоговые режимы , самым негативным образом отражаются на привле кательности региона для транснациональных корпор аций , желающих переместить свой бизнес на территорию Южно-Африканской Республики. Так , до 2002 года , иностранные компании бы ли обязаны уплачивать налоги , только с той части прибыли , которая извлечена из местных источников . Однако в результате з аконодательных изменений , вступивших в силу 1 я нваря 2002 года , транснациональные корпорации , зарегис трированные в Южно-Африканской Рес п убли ке , будут обязаны платить налог с их о ффшорного дохода Данные взяты из http :// www . fortnostress . com . В интервью южно-африканской газете , Business Day , глава одной из крупных международных корпораций , SAPPI , отметил , что новый налоговый режим “ резк о с низил прибыльность работы компании ” , и в насто ящее время он думает о том , чтобы пере местить свою компанию в юрисдикцию , предлагаю щую более выгодные налоговые режимы. 3.2. Соглашения по устранению двойного налогообложения. Теперь необходимо остановит ься на соглашениях , которые Южно-Африканская Р еспублика подписывает с разны ми странами мира – это Соглашения об устранении двойного налогообложения. Соглашения , подписанные правительством Южно-Афр иканской Республики с иностранными державами , можн о разделить на две группы. Соглашения первой группы имеют всеобъемлю щий характер и касаются множества доходов самых различных видов . Такие соглашения был и подписаны с Ботсваной , Великобританией , Гамбией , Зимбабве , Израилем , Лесото , Маврикием , Малави , Намиб ией , Россией , Нидерландами , Никарагуа , Свазилендом , Сейшелами , Сьерра-Леоне , Германией . Соглашения второй группы касаются ограниченного числа специфических доходов , в частности поступающих от авиа-грузоперевозок и судоходства . Соглашения заключены с Бельги ей , Бразилией , Грецией , Данией , Ирландией , Испанией , Италией , Тайванем , Финляндией , Францией , Японией . Соглашения закреплены “ Законом ” , обеспечивающим их юридическую поддержку . Однак о , несмотря на это , практически ни одно из соглашений об устранении двойн ого налогообложения не приведено в исполнение за исключением некоторых стран , в число ко торых входит и Россия. Так , 27 ноября 1995 года в столице Южно-Африканской Республи ки – Претории было подписано “ Соглашение м ежду Прави тельством Российской Федерации и Правительст вом Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклоне ния от налогообложения в отношении налогов на доход ” . И того же числа в Пр етории был подписан Протокол о данном соглашении. Далее данное Соглашение было опущено в “ долгий ящик ” и до 13 апреля 2000 года не было приведено в исполнение , а со стороны Российской Федер ации оно , вообще , не было ратифицировано Данные взяты из http :// www . nalogi . net и http :// www . garant . ru . Но , 13 апреля 2000 го да на повестке дня заседания Комитета по Международным делам был рассмотрен вопрос “ О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правител ьством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении укло нения от налогообл ожения в отношении н алогов на доход ” . В связи с этим , того же числа Комитетом по Международным делам был составлен Протокол № 10 , в котором был о оговорено , что Комитет постановил рекомендовать Государственной Думе Российской Федер ации ратифицировать данное Соглашение . Далее , 2 июня 2000 года Государственной Ду мой Российской Федерации был принят Федеральный Закон “ О ратификац ии Соглашения м ежду Правительством Российской Федер ации и Правительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложен ия и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход ” , который , в конечном итоге , 7 и юня 2000 года , в связи с Постановлением Совета Феде рации Федерального Собрания Российской Федерации , был одобрен и вступил в силу со дня его подпи сания. Стоит заметить , что выше приведённые , нормативно-правовые акты в полной мере освещены в данной курсовой работе и находятся в приложениях в конце рабо ты. Заключени е Недостатки в области управления налога ми в африканских странах вызваны в значительной степени объективными причинами . Нег рамотность большинства , населения затрудняет испо льзование налоговых деклараций , значительно упрощ ающих процесс исчисления подоходных налогов . Квалификация налоговых чиновников , как правило , не отв е чает необходимым требования м . Вместе с тем уже сейчас может быть принят ряд мер , направленных на увеличени е эффективности функционирования налогового меха низма . Налоговое законодательство может быть упрощено , в большей степени приспособлено к возможност я м африканских государств . Во многих из них в настоящее время нет четкого разграничения между отдельными в идами налогов – один и тот же товар может облагаться различными налогами , уплачи ваемыми в разное время , с разной налоговой базой . Используются налог и с та ким количеством скидок и исключений , что и х практически никто не уплачивает . Политика стимулирования капиталовложений и регулирования отраслевого размещения капитала страдает от отсутствия четких критериев на основании к оторых могут быть предоставлен ы льг оты . В результате этот вопрос часто приход ится рассматривать отдельно для каждого конкр етного случая что при недостаточно высокой квалификации налогового аппарата приводит к необоснованным потерям в доходах государственн ого бюджета . В последние годы правительства ряда а фриканские государств придают большое значение вопросам управления налогами . Так , в Нигерии годов раб отает специальная рабочая группа , внесшая ряд предложений по совершенствованию организациям налогообложения . В соответствии с этим и предложениями для всех предпринимателей бы л введен обязательный образец счетов . Т.е . тот , кто не ведёт счетов , платят налог по стандартной ставке . Создан банк данных , касающихся налогообложения . Предусмотрено также начисл е ние коммерческого процента за задержку уплаты налога и штраф , составл яющий 10% суммы налога . Если в течение двух лет задо лженность не ликвидируется , налогоплательщик прив лекается к судебной ответственности . Ря д мер по борьбе с уклонениями от налогов предусмотрен в Программе восстановления экономики : Уганде . Там , в час тности , отмечается , что налоговая реформа – это длительный процесс . Она включает в себя как изменения в структуре налогов , та к и совершенс твование управления ими . Предложен ряд мер по упорядочению налоговых систем . Отменен специальный налог , которым ранее облагался импорт товара , если аналоги чный товар начинал производиться внутри стран ы . Это сделано с целью упрощения налогообл ожения , так к ак импорт и без того перегружен налогами ( та моженные пошлины , налог с оборота ). В отношении подоходных налогов отмечается , что действовавшие с 1981 года ставки были слишком высокими и это вело к широкому уклонению от налогов . В программе предус мотрено сокращение ставок : минимальной - с 12,5% до 10% , максимальной на доход свыше 300000 шилл – с 77,5% до 60% . Вместе с тем для обеспечения контроля уплатой налогов приняты специальные меры : запреты покупка и продажа недвижимост и , а также использование транспортных ср едств до предоставления сертификатов об уплат е налога . Контроль за правильностью уплаты налогов – важное условие реализации задач налоговой политики . Очевидно , в дальнейшем правительства африканских государств будут уд елять этому все бо л ьшее внимание . Учёт взаимосвязи между налоговым законодате льством и средствами его практического примен ения , также совершенствование того и другого могут уже на данном этапе повысить э ффективность функционирования налоговых систем. Список использованной л итературы : 1. Романовский М.Н ., Врублёвский О.В . “ Налоги и налогообложение” // СПб ., Изд . “ питер ” , 2001г. 2. Рагозин Б.А . “Налоговое планирование” // М ., Изд . “ ю нити ” , 1999г. 3. Соловьёв И.В . “Как подготовиться к налоговой проверке” // СПб ., Изд . “ питер ” , 2001г. 4. Джаарбеков В.Г . “Методы и схемы оптимизации налогообложения” // М ., Изд . “ инфра-м ” , 2002г. 5. Виницкий Д.Д . “Налоги и сборы . Понятия . Юридические признаки” // М ., Изд . “ инфра-м ” , 2002г. 6. Русаковой И.Г ., Кашина В.А . “Нало ги и налогообложение” // М ., Изд . “ финансы ” , 1998г. 7. Мосин Е.Е . “Налоговый контроль за соответствием расходов граждан их доходам” // М ., Изд . “ юнити-дана ” , 1999г. 8. Черник Д . Г . “Налог и” // М ., Изд . “ финансы и статистика ” , 2001г. 9. Черника Д.Г ., Князева В.Г . “Налоговые сист емы зарубежных стран ” // М ., Изд . “ юнити ” , 2000г. 10. Платонова Л.В . “Они приходят без приглашения” , // “ налоговая полиция ” , М ., № 10, 1999г. 11. “Российский экономичес кий журнал” , № 3, 1997г. 12. “Российский налоговый курьер” , № 7, 2001г. 13. “Финансовая газет а” , № 23, 1999г. 14. Касьянова Г.В . “Прес тупление и наказание в бухгалтерском и на логовом учёте” // М ., Изд . “ ю нити ” , 1999г. 15. Фролов С.В . “Налогов ые проверки : избегать ли споров” // М ., Изд . “ юнити ” , 2001г. 16. Ларичев В.А . “Налого вые преступл ения” // СПб ., Изд . “ питер ” , 2000г. 17. Братчикова Е.Д . “Как не платить налоги” // Ростов-на-Дону , Изд . “ ракурс ” , 2001г. 18. Ресурсы Всемирной сети INTERNET : ь http :// www . garant . ru ; ь http://www.algo.ru ; ь http://allworld.wallst.ru ; ь http://www.alpari-idc.ru ; ь http://archive.travel.ru ; ь http://asiatimes.narod.ru ; ь http://www.aton.ru ; ь http://www.bbp-net.com ; ь http://www.bcentral.cl ; ь http://www.bcs.ru ; ь http://beda.stup.ac.ru ; ь http :// w ww.sun.ru ; ь http://brasil.bigmir.net ; ь http://www.budgetrf.ru ; ь http://chile.narod.ru ; ь http://www.cjes.ru ; ь http://www.cmoneda.cl ; ь http://www.dinform.ru ; ь http://www.dni.ru ; ь http://grani.ru ; ь http://www.haute-finance.ru ; ь http://www.icslukr.com ; ь http://ieup.rsuh.ru ; ь http://imperi um.lenin.ru ; ь http://index.gdf.ru ; ь http://www.inostranets.ru ; ь http://www.inter-biz.net ; ь http://www.interconf.ru ; ь http://www.internet.ru ; ь http://www.millennium.ru ; ь http:// www .uatoday.net ; ь http:// www . nalogi .net ; ь http://www. consalting . ru ; ь http://www. pb . ru ; ь http://www. cfin . ru ; ь http://www. inter _ mba . ru ; ь http://www. stcarb . comcor . ru ; ь http://www. mfc . ru ; ь http://www. nalog . ru ; ь http://www.garant.spb.ru ; ь http :// www . nalvest . com ; ь http :// www . lexaudit . ru ; ь http :// www . fsnp . ru . П Р И Л О Ж Е Н И Я СОГЛАШЕНИ Е от 27 ноября 1995 года МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРА ЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ЮЖНО - АФР ИКАНСК ОЙ РЕСПУБЛИКИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНО ШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОД Правительство Российской Федерации и Правительст во Южно - Африканской Республики, руководствуясь стремлением поощрять и укреплять отношения между двумя Государствами, согласились о нижеследующем : Статья 1 Лица , к которым при меняется Соглашение Настоящее Соглашение применяется к л ицам , которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или в обоих Договаривающихся Государствах. Статья 2 Нал оги , на которые распространяе тся Соглашение 1. Настоящее Соглашение применяется к налогам на доход, взимаемым в Договаривающемся Государстве , независимо от способа их взимания. 2. Налогами на доход считаются все налоги , взима емые с общей суммы дохода или с отдельных элеме нтов дохода , включая налоги с дохода от отчуждения движимого или недвижимого имущества. 3. Существующими налогами , на которые распространяется настоящее Соглашение , в частности , явля ются : a) в России - налоги , взимаемые в соо тветствии со следующими законами Российской Федерации : (i) "О налоге на прибыль предприятий и организаций "; (ii) "О подоходном налоге с физических лиц " (далее именуемые "рос сийский налог "); b) в Южной Африке : (i) нормальный налог ; (ii) налог на акционеров - нерезидентов ; (iii) вторичный налог на компании (далее именуемые "налог Южной Африки "). 4. Настоящее Соглашение применяется такж е к любым другим , по существу аналогичным налогам , которые будут взиматься после даты подписания Соглашения в дополнение или вместо налогов , указанных в пункте 3. 5. Компетентные органы Договаривающихся Го сударств будут уведом лять друг друга о любых существенных изменениях в их соответствующих налоговых законах. Статья 3 Общие определения 1. Для целей настоящего Соглашения , есл и из контекста не вытекает иное : a) термин "Россия " означает Российскую Федерацию и при использовании в географическом смысле означает ее территорию, включая внутренние воды и территориа льное море , воздушное пространство над ними , а также исключительную экономическую зону и континентальный шельф , в отношении кот орых Российская Федерация осуществляет суверенные права и юрисд икцию в соответствии с федеральным законом и международным пр авом ; b) термин "Ю жная Африка " означает Южно - Африканскую Республику и при использовании в г еографическом смысле означает ее территорию , включая территориальное море , а также любую зону вне территориального моря , которые были о пределены или могут быть определены впоследствии в соответствии с законами Южной Африки и международным правом как территории , в отношении которых Южная Африка может осуществлять суверенные п рава или юрисдикцию ; c) выражения "одно Договаривающееся Государ с тво " и "другое Договаривающееся Государство " означают , в зависимости от контекста , Россию или Южную Африку ; d) термин "лицо " включает любое физическ ое лицо , предприятие, компанию и любое другое объединение лиц ; e) термин "компания " означает любое корпоративное образование или любое другое объединение , которое для налоговых целей рассматривается как корпоративное образов ание ; f) выражения "предприятие одного Договар ивающегося Государст ва " и "предприятие другого Договаривающегося Государства " означают соответственно предприятие , упра вляемое лицом с постоянным местопребыванием в одном Д оговаривающемся Государстве, и предприятие , управляемое лицом с постоянным местопре быванием в другом Договаривающемся Государстве ; g) выражение "компетентный орган " означает : (i) применительно к России - Министерство финансов Российской Федерации или уполномоченного им предс тавителя ; (ii) применительно к Южной Африке - Комиссара Службы внутренних доходов или уполномоченного им представителя ; h) выражение "международная перевозка " озн ачает любую перевозку морским или воздушным судном , эксплуатируемым лицом с постоянным мест опребыванием в Дого варивающемся Государстве , кроме случаев , когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами , расположенн ыми в одном и том же Договаривающемся Государстве. 2. При применении на стоящего Согла шения Договаривающимся Государством любой термин , не определе нный в Соглашении , имеет то значение , которое придается ему зако нодательством этого Государства в отношении налогов , на которые распространяется наст оящее Соглашение , если из к онтекста не вытекает иное. Статья 4 Лицо с постоянным местопребыванием 1. Для целей применения настоящего Согл ашения выражение "лицо с постоянным местопребывание м в Договаривающемся Государстве " означает : a) применительно к России - любое лицо , которое на основании закона этого Государства облагается в нем налогом на основе его постоянного местопребывания , места управле ния , места регистра ции или любого другого аналогичного критер ия ; и b) применительно к Южной Африке - любое физическое лицо, которое обычно является лицом с п остоянным местожительством в Южной Африке , и любое юридическое лицо (за исключе нием партнерства ), местонахождение руководящего органа которого находится в Южной Африке. 2. В случае , когда в соответствии с положениями пункта 1 физическое лицо является лицом с постоянным местожительством в обоих Д оговаривающихся Государствах , его положение определяется следующим образом : a) оно считается лицом с постоянным местожительством в Государстве , в котором оно располагает постоянным жилищем . Если оно располагает постоянным ж илище м в обоих Договаривающихся Государствах , оно считается лицом с постоянным местожительством в том Договаривающемся Государстве , в ко тором оно имеет более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов ); b) если Госу дарство , в котором оно имеет центр жизненных интересов , не может быть определено или если оно не располагает постоянным жилищем ни в одном из Государств , оно считается лицом с постоянным местожительством в том Гос ударстве , где оно обы чно проживает ; c) если оно обычно проживает в обо их Государствах или если оно обычно не проживает ни в о дном из них , оно считается лицом с постоянным местожительством в том Го сударстве , гражданином которого оно является ; d) если каждое из Договаривающихся Государств рассматривает его в качестве своего гражданина или если оно не является гражданином ни одного из них , компе тентные органы Договаривающихся Государств решают этот вопрос по в заимному со гласию. 3. Если в соответствии с положениями пункта 1 лицо , не являющееся физическим лицом , является лицом с постоянным местопребыванием в обоих Договаривающихся Государствах , тогда оно считается лицом с постоянным местоп ребыванием в том Государстве , в котором расположен его руководящий орг ан. Статья 5 Постоянное представительство 1. Для целей настоящего Соглашения выр ажение "постоянное представит ельство " означает постоянное место деятельности , через которое предприятие одного Договаривающег ося Государства полностью или частично осуществляет деятельность в другом Договаривающемся Государстве. 2. Выражение "постоянное представ ительс тво ", в частности, включает : a) место управления ; b) отделение ; c) контору ; d) фабрику ; e) мастерскую ; f) шахту , нефтяную скважину , карьер или любое другое место добычи природных ресурсов ; q) строительную площадку , строительный , мон тажный или сборочный объект , если они существуют в течение периода, превышающего 12 месяцев. 3. Независимо от положений пункта 1, сл едующие виды деятельности предприятия не будут рассматриваться как осуществляемые через постоянное представи тельство : a) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий , принадлежащих этому предпри ятию ; b) содержание запасов товаров или изде лий , принадлежащих этому предприятию , исключительно для ц елей хранения , демонстрации или поставки ; c) содержание запаса товаров или издели й , принадлежащих этому предприятию , искл ючительно для це лей переработки другим предприятием ; d) содержание постоянного места деятельнос ти исключительно для целей закупки товаров или изде лий или для сбора информации для этого предприятия ; e) содержание постоян ного места де ятельности исключительно для целей осуществления рекламы , снабж ения информацией , проведения научно - исследовательской или подобной деятельности подготовительного или вспомогательного х арактера для этого пре дприятия ; и f) содержание постоянного места деятельнос ти исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, перечисленных в подпунктах от a) до e). 4. Считается , что предприятие одного Д оговари вающегося Государства , несмотря на то , что он о не имеет постоянного места деятельности в другом Договаривающемся Государстве , будет иметь постоянное представительство в этом д ругом Государстве , если оно осуществляет деятельность по конт р олю за строительством , монтажным или сборочным объектом , если продолжи тельность связанных с ним работ в этом другом Государстве пр евышает 12 месяцев. 5. Лицо , действующее в одном Договарива ющемся Государстве от имени предприятия друг ого Договари вающегося Государства (иное , чем агент с независимым статусом , в от ношении которого применяется пункт 6), несмотря на то , что оно не имеет постоянного места деятельности в первом упомянутом Госу дарстве , будет считаться постоянным представительством в эт ом Государстве , если : a) оно имеет и обычно использует полномочия заключать контракты от имени предприятия в п ервом упомянутом Государстве ; или b) оно содержит в первом упомянутом Государс тве запас товаров или изделий , принадлежащих предприятию , из которого оно регулярно выполняет заказы на поставку товаров от имени предприятия ; или c) оно регулярно выполняет заказы в первом упомянутом Государстве исключительно ил и прак тически всегда для предприятия. 6. Предприятие одного Договаривающегося Г осударства не рассматривается как имеющее постоянное представительство в другом Договаривающемся Государстве , только если оно осуществляет деяте льность в этом другом Гос ударстве через брокера , комиссионера или любого другого агента с незави симым статусом , при условии , что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности. 7. Тот факт , что компания , являющаяся лицом с постоя нным местопребыванием в одном Договаривающем ся Государстве, контролирует или контролируется компанией , являющейся лицом с постоянным местопребыванием в другом Д оговаривающемся Государстве, или которая осуществляет деятельнос ть в этом другом Государстве (либо через постоянное представительство , либо иным образом ), сам по себе не превращает любую ком панию в постоянное представительство другой. Статья 6 Доход от недвижимого имуществ а 1. Доход , получаемый от недвижимого иму щества , включая доход от сельского и лесного хозяйства , подлежит налогообложению только в том Договаривающемся Государстве , гд е такое имущество находится. 2. Выражение "недвижимое имущество " имеет то значение , которое ему придается законодательством Договарив ающегося Государства , где находится данное имущество . Морские и воздушные суда не рассматриваются в качестве недвижимого имущества. 3. Положения пункта 1 применяются также к доходу , получаемому от прямого использования , сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме. 4. Положения пунктов 1 и 3 также применяю тся к доходу о т недвижимого имущества любого предприятия и к доходу от недвижимого имущества , используемого для оказания независимых личных услуг. Статья 7 Прибыль от предпринимательской деятельн ости 1. Пр ибыль предприятия Договаривающего ся Государства может облагаться налогом только в этом Государстве , если только такое предприятие не осуществляет предпринимате льскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве чере з наход ящееся там постоянное представительство . Если предпр иятие осуществляет деятельность как указано выше , то прибыль этого предприятия может облагаться налогом в этом другом Г осударстве , но только в той части , которая относится к деят ельности этого постоянного представительства. 2. С учетом положений пункта 3, в слу чае , когда предприятие одного Договаривающегося Государства осущ ествляет деятельность в другом Договаривающемся Государстве чере з наход ящееся там постоянное представительство , то в ка ждом Договаривающемся Государстве к этому постоянному пред ставительству относится прибыль , которую оно могло бы пол учить , если бы оно было обособленным и отдельным пре дприя тием , занятым такой же или аналогичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях , и действовало совершенно независимо от предприятия , постоянным представительством которого оно является. 3. При определении прибы ли постоян ного представительства разрешается вычет расходов , понесенных для целей деятельности такого постоянного представительства , вкл ючая управленческие и общие административные расходы , независимо от того , понесены ли эти ра сходы в Договаривающемся Государстве , где находится постоянное представительство , или где бы то ни было. 4. Никакая прибыль не относится к постоянному представительству на основании лишь за купки им товаров или изделий для предприятия. 5. В случае , когда прибыль включает виды дохода , о которых говорится отдельно в других статьях настоящего Соглашения, положения таких статей не затрагивают ся положениями настоящей статьи. 6. Для ц елей предыдущих пунктов прибыль , относящаяся к постоянному представительству , определяется ежегодно одним и тем же методом , если только не будет веской причины для его изменения. Статья 8 Д оход от морских и воздушны х перевозок 1. Доход от использования или аренды морских или воздушных судов в международных перевозках , а также от сдачи в аренду контейнеров и другого оборудования , от носящегося к морским и воз душным международным перевозкам , подлежит налогообложению только в том Договаривающемся Государ стве , в котором лицо, получающее такие доходы , имеет постоян ное местопребывание. 2. Положения пункта 1 применяются также к доходам от участия в пуле , совместном предприятии или в международной организации по эксплуатации транспортных средств. Статья 9 Корректировка дохода 1. В случаях , когда : a) предприя тие одного Договаривающегос я Государства прямо или косвенно участвует в управлении , контр оле или капитале предприятия другого Договаривающегося Государства , или b) одни и те же лица прямо ил и косвенно участвуют в управлении , контроле или капитале предприятия одного Договаривающегося Государства и предпри ятия другого Договаривающегося Государства, и в любом случае между двумя предприятиями в их коммерческих или финансовых взаимоотно шениях с оздаются или устанавливаются условия , отличающиеся от тех , которые имели бы место между двумя независимыми предприятиями , тогда любая прибыль , которая могла бы быть зачислена одному из них , но из-за наличия этих условий не был а ему зачислена , может быт ь включена в прибыль этого предприятия и , соответственно , обложена налогом. 2. Если одно Договаривающееся Государство включает в прибыль предприятия этого Государства и , соотв етственно , облагает налогом прибыль , по которой предприятие друг ого Договаривающегося Государства обложено налогом в этом другом Государстве , и прибыль, включенная таким образом , является пр ибылью , которая была бы начислена предприятию первого упомянутого Государства , если бы взаимоотношения между двумя предприятиями были бы такими , которые существуют между двумя независимыми п редприятиями , тогда это другое Государство сделает соответствующу ю корректировку суммы взимаемого с тако й прибыли на лога . При определении такой корректировки будут учитываться другие положения настоящего Соглашения , и компетентные органы Дог оваривающихся Государств могут при необходимости консультироваться друг с другом. Статья 10 Дивиденды 1. Дивиденды , возникающие в одном Догова ривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве , могут облагаться налогами в этом другом Государстве. 2. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогами в Договаривающемся Государстве , лицом с постоянным местопребыванием в котором является компания , выплачи вающая ди виденды , в соответствии с законодательством этого Государства , но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них , взимаемый в таком случае налог не должен превы шать : a) 10 процентов валовой суммы дивидендов , если лица с постоянным местопребыванием в другом Д оговаривающемся Государстве владеют не менее чем 30 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды , и прямо вложи ли в акционерный капитал (уставный фонд ) этой компании су мму не менее 100000 долларов США или эквивалентную сумму в валюте п ервого упомянутого Государства ; и b) 15 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях. 3. Термин "дивиденды " при использовании в настоящей ста тье означает доход от акций , дающих пр аво на участие в прибыли , или других прав (которые не являются до лговыми требованиями ), а также доход от других корпоративных прав , который подлежит такому же налоговому регулированию , как доход от акций , в соответствии с налоговым законодательством Договаривающегос я Государства , в котором компания , распределяющая прибыль , имеет постоянное местопребывание. 4. Положения пунктов 1 и 2 не применяютс я , если лицо, фактически имеющее право на дивиденды , будучи лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающем ся Государстве, осуществляет предпринимательскую деятельност ь в другом Договаривающемся Государстве , в котором компания , выплачивающая дивиденды , имеет постоянное местопребывани е , через расположенное там постоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы и участие , в отношении которого выплачиваются дивиденды , действительно связано с таким постоянным представительством или постоянной базой . В таком случае применяются положения статьи 7 или ста тьи 13, в зависимости от обстоятельств. Статья 11 Проценты 1. Проценты , возникающие в одном Догова ривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Дого варивающемся Государстве , могут облагаться налогом в этом другом Государстве. 2. Однако такие проценты могут также облагаться налогами в том Договаривающемся Государстве , в котором они возникают , и в соответствии с законодате льством этого Государства , но если получатель процентов имеет фактическое право на них , взимаемый в таком случае налог не должен превы шать 10 процентов от общей суммы процентов. Положения настоящего пункта не приме няются в от ношении процентов , возникающих в отношении зай ма , предоставляемого или гарантируемого Правительством одного из Договаривающихся Государств , его местными органами влас ти , а также Банком России или Южно - Африканским Резервным Ба нком. 3. Термин "проценты " при использовании в настоящей статье означает доход от долговых требований любого вида , вне зависимости от ипотечного обеспечения и вне за висимости от владения правом на участие в прибылях должника , и , в частности , доход от правительственных ценных бумаг , облигаци й или долговых обязательств , включая премии и выигрыш и по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам. 4. Положения пунктов 1 и 2 не приме няются , если лицо, фактически имеющее право на проценты , будучи лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающем ся Государстве, осуществляет предпринимательскую деятельност ь в другом Договаривающемся Государстве , в кото ром возникают проценты , через находящееся там постоянное представительс тво или осуществляет в этом другом Государстве независимые ли чные услуги с находящейся там постоянной базы и долговое тр ебование , на основании кото рого выплачиваются проценты , действительно отн осится к такому постоянному представительству или к п остоянной базе . В таком случае , в зависимости от обстоятельств , применяются положения статьи 7 или статьи 13. 5. Счи тается , что проценты возника ют в одном из Договаривающихся Государств , если плательщ иком является само это Государство , его местные органы власти или лицо с постоянным местопребыванием в этом Государстве . Если , одна ко , лицо, выплачивающее проценты , независимо от того , является ли оно лицом с постоянным местопребыванием в Догов аривающемся Государстве или нет , имеет в Договаривающемся Госуда рстве постоянное представительство или постоянную баз у , в связи с которыми возникла задолженность , по которой выплачиваются проценты , и расходы по выплате этих процентов несет такое постоянное представительство или постоянная база , то считается , что такие проценты возникают в Договари вающемся Государстве , в к отором находится постоянное представительство или постоянная база. 6. Если по причине особых отношений между плательщиком и лицом , фактически имеющим право на проценты , или между ними обоими и каким-либо другим лицом сумма процентов , относящаяся к долговому требованию , на основании которого она выплачивается , превышает сумму , которая была бы согласована между плательщиком и лицом, фактически имеющим право на проценты , при отсутствии таких отношений , то положения настоящей ста тьи применяются только к последней упомянутой сумме . В таком случае избыточная часть платежей по-прежнему подлежит налогооблож ению в соответствии с законодательством каждого Договари ваю щегося Государства с должным учетом других положений настоящего Сог лашения. Статья 12 Доход от авторских прав и лице нзий 1. Доходы от авторских прав и лицен зий , возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачивае мые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемс я Государстве , подлежат налогообложению только в этом другом Государстве. 2. Выражение "доходы от авторских прав и лицензий " при использовании в настоящей статье озна чает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы , искус ства или науки (включая кинематографические и телевизионные фильм ы , записи или диски для радио - и телевещания ), любые патенты , торговые знаки , чертежи или модели , план , компьютерную программу , с екретную формулу или процесс , и ли за использование либо предоставление права использования промышленного , коммерческого или научного оборудования , или за информацию , касаю щуюся промышленного или научного опыта. 3. Положения пункта 1 не прим еняютс я , если фактический получатель доходов от авторских прав и лицензий , будучи лицом с постоянным местопребыванием в одном Д оговаривающемся Государстве, осуществляет предпринимательскую деятельност ь в другом Договаривающемс я Государстве , в к отором возникают доходы от авторских прав и лицензий , через находящееся там постоянное представительство или оказывает в эт ом другом Государстве независимые личные услуги с находящейс я там постоянной баз ы и право или имущество , в отношении к оторых выплачиваются доходы от авторских прав и лицензий , действител ьно связаны с такими постоянным представительством или постоян ной базой . В таком случае применяются положения статьи 7 или ст атьи 13, в зависимости от обстоятельств. 4. Если по причине особых отношений между плательщиком и фактическим получателем или между ним и обоими и каким-либо другим лицом сумма доходов от авторских п рав и лицензий , относящаяся к использованию , праву или информации , н а основании которых они выплачиваются , превышает сумму , которая была бы согласована между плательщиком и фактическим получателем при отсутствии таких отношений , то положения настоящей стат ь и применяются только к последней упомянутой сумме . В таком случае избыточная часть платежа по-прежнему подлежит налогообложен ию в соответствии с законодательством каждого Договаривающегося Государства с должным учетом других пол ожений настоящего Соглашения. 5. Считается , что доход от авторских прав и лицензий возникает в Договаривающемся Государстве , если п лательщиком является само это Государство , его местный орган власти или лицо с постоянным местопребыван ием в этом Государст ве . Если , однако , лицо, выплачивающее доход от авторских прав и лицензий , независимо от того , является оно лицом с постоя нным местопребыванием в Договаривающемся Государстве или нет , имеет в Договарив ающемся Государстве постоянное представительство или постоянную базу , в связи с которыми возникает обязательст во по выплате такого дохода, и расходы по выплате этого дохо да несет постоянное представительство или постоянная ба за , то считается , что доход от авторских прав и лицензий возникает в том Договаривающемся Государстве , в котором находится посто янное представительство или постоянная база. Статья 13 Доход от независимых личных услуг 1. Доход , получаемый лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве за профессиональные услуги или другую деятельность независимого характ ера , подлежит налогообложению только в этом Государс тве , за исключением случаев, когда это лицо имеет в другом Договаривающемся Государстве постоянную базу , регулярно используемую им для целей осуществления своей деятельности . Если у него е сть такая постоянная база , доход может облагаться налогом в другом Государстве , но только в той части , которая относится к этой пос тоянной базе. 2. Выражение "профессиональные услуги " включ ает , в частности, независимую научную , литера турную деятельность , деятельность в области искусств , образовательную или преподавательскую деятельность , а также независимую деят ельность врачей , юристов, инженеров , архитекторов , стоматологов и бухгалтеров. Статья 14 Доход от работы по найму 1. С учетом положений статей 15, 17 и 18 з аработная плата и другие подобные вознаграждения , получаемые лицом с постоянным местожительством в одном Договарива ющемся Государстве в связи с работой по найму , облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве . Если работа по найму осуществляется таким образом , вознаграждение , получе нное в связи с этим , может облагаться налогом в этом другом Г осударстве. 2. Независимо от положений пункта 1, во знаграждение, полученное лицом с постоянным местож ительством в одном Договарива ющемся Государстве в с вязи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве , облагается налогом только в первом упомянутом Государстве , если : a) получатель находится в другом Госу дарстве в течение периода или периодов , не превы шающих в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году , и b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя , который не является лиц ом с постоянным местоп ребыванием в другом Государс тве , и c) расходы по выплате вознаграждения н е несут постоянное представительство или постоянная база , которые наниматель имеет в другом Государстве. 3. Независимо от предыдущих положений настоящ ей статьи, вознаграждение , которое лицо с постоян ным местожительством в одном Договаривающемся Государстве получает от работы по найму, осуществляемой на борту морского или воздушного судна, используемого в международных п ере возках , может облагаться налогом только в том Государстве , в которо м лицо , эксплуатирующее такие транспортные средства , имеет постоянное местопребывание. Статья 15 Гонорары директоро в 1. Гонорары директоров и другие подобны е выплаты , получаемые лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в качестве члена совета директоров компании , которая является лицом с постоянным мес топребыванием в другом Договаривающемся Государстве , могут облаг аться налогами в этом другом Государстве. 2. Вознаграждение , получаемое лицом , на которое распространяется положение пункта 1, от выполнения им повседне вных обязанностей в качестве работы по найму , подлежит налогообложению в соответствии с положениями статьи 14. Статья 16 Доход артистов и спортсменов 1. Независимо от положений статей 13 и 14, доход , получаемый работниками искусств , такими как артис ты театра , кино , радио или телевидения или музыканты , или спортс менами от их личной деятельности , подлежит налогообложению в том Договаривающемся Государстве , где осуществляется такая деятельность. 2. Если доход от личной деятельности , осуществляемой артистом или спортсменом в этом своем каче стве , начисляется не самому артисту или спортсмену , а другому лицу , этот доход может, неза висимо от положений статей 7, 13 и 14, облагаться налогами в Договаривающемся Государстве , в котором осуществляется деятельность артиста или спортсмена. Статья 17 Пенс ии Любые пенсии (иные , чем пенсии , пр едусмотренные пунктом 2 статьи 18) и другие подобные вознагражден ия , выплачиваемые лицу с постоянным местожительством в одном До говаривающемся Государстве, могут облагаться налогом только в это м Государстве. Статья 18 Доход от государственной службы 1. Вознаграждение (иное , чем пенсия ), вып лачиваемое одним из Договаривающихся Государств или его м естными органами власти любому физическому лицу за усл уги , оказываемые этому Государству или органу власти в отношении выпо лнения государственных функций, освобождается от налога в другом Г осударстве , если физическое лицо не является лицом с постоянным ме стожитель ством в этом другом Государстве или стало таковым только с целью оказания этих услуг. 2. Любая пенсия , выплачиваемая Договаривающ имся Государством или его местным органом власти и ли из созданных ими фондов физическому лицу за услуги , оказ ываемые этому Государству или органу в отношении выполнения государ ственных функций , может облагаться налогом только в этом Г осударстве. 3. Положения настоящей статьи не приме няются к выплатам в отношении услуг , оказанных в св язи с предпринимательской деятельностью , осуществляемой Договаривающимс я Государством или его местным органом власти. Статья 19 Доход преподавателей и научных рабо тник ов Независимо от положений статьи 14, преп одаватель и научный работник , которые осуществляют временные поездки в одно из Договаривающихся Государств , не превышающи е двух лет , для целей преподавательской или исследовательс к ой работы в университете, колледже , школе или в других образо вательных или исследовательских учреждениях этого Государства и кот орые являются или непосредственно перед своей поездкой я влялись лицами с постоянным местожительств ом в другом Догов аривающемся Государстве, освобождаются от уплаты налогов в первом упомянутом Государстве в отношении вознаграждений за преподавание или исследования. Статья 20 Дох од студентов и стажеров Студент или стажер , которые являютс я или являлись непосредственно перед приездом в одн о из Договаривающихся Государств лицами с постоянным место жительством в другом Договаривающемся Государстве и на ходятся в первом упомянутом Государстве исключительно с целью об учения или получения образования , освобождаются от налогооблож ения в этом первом упомянутом Государстве в отношении в ыплат , получаемых из источников в другом Государстве на цели проживания , обучения или прохождения практики. Статья 21 Другой доход Любой доход , не упомянутый в пред ыдущих статьях настоящег о Соглашения , полученный лицом с постоя нным местопребыванием в Договаривающемся Государстве , подлежит на логообложению только в этом Государстве. Статья 22 Метод устранения двойного налого обложения Если лицо с постоянным местопребыв анием в одном Договаривающемся Государстве получает д оход в другом Договаривающемся Государстве , сумма налог а на этот доход, уплаченная в этом другом Госуд арстве в соответствии с положениями настоящего Соглашения , может быть вычт ена из налога , взимаемого с такого лица в первом упомянутом Го сударстве . Сумма вычета , однако, не может превышать сумму налога пе рвого упомянутого Государства на этот доход , исчисленного в соот ветствии с его налоговым законодательством и правилами. Статья 23 Недискриминация 1. Граждане одного Договаривающегося Госуд арства не буду т подвергаться в другом Договаривающемся Государстве иному или более обременительному налогообложению или свя занному с ним обязательству , чем налогообложению и связанным с ним обязательства , которым подвергаются и ли могут подвергаться граждане этого другого Государства при тех же обстоятельствах. 2. По истечении временных лимитов , пред усмотренных внутренним законодательством , одно Договаривающееся Государство не будет включать в налогооб лагаемую сумму доходов лица с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемс я Государстве его доходы, ставшие уже предметом налогообложения в другом Договаривающемся Государстве. 3. Налогообложение постоянного представитель ства , которое предприятие одного Договаривающегося Госу дарства имеет в другом Договаривающемся Государстве , не должно быть менее благоприятным в этом другом Государстве , чем налогооб ложение предприятий этого другого Государства , осущес твляющих подобную деятельность. 4. Предприятия одного Договаривающегося Го сударства , капитал которых полностью или частично принадл ежит или прямо или косвенно контролируется одним или несколькими лицами с постоянным местопребыв анием в другом Договари вающемся Государстве , не должны в первом упомянутом Государстве под вергаться любому налогообложению или любым обязательствам , связанным с ним , иным или более обременительным , чем налогоо бложение и связан ные с ним обязательства , которым могут подвергаться предприятия , капитал которых полностью или частично принад лежит или контролируется лицом с постоянным местопребыванием в первом упомянутом Государстве при аналогичных обсто я тельствах. 5. Ничто в настоящей статье не дол жно истолковываться как обязывающее одно Договаривающееся Государ ство предоставлять лицам с постоянным местопребыванием в друг ом Договаривающемся Государстве какие-либо личные льготы , освобождения и скидки в налогообложении на основе их гражданс кого статуса или семейных обязательств , которые оно предоставляет своим собственным лицам с постоянным местопребыванием. 6. В настоящей статье термин "налог ообложение " означает налоги , которые являются предметом нас тоящего Соглашения. Статья 24 Процедура взаимного согласования 1. Если лицо с постоянным местопребыв анием в одном Договаривающемся Государстве считает , что действия одного или обоих Договаривающихся Государств приводя т или приведут к его налогообложению не в соответствии с положениями настоящего Соглашения , оно может , независимо от средств защиты, предусмотренных национальным законодательство м этих Государств, представить свое дело для рассмотрения в компетентные органы того Договаривающегося Государства , лицом с постоянным местопребыванием в котором оно являетс я . Заявле ние должно быть представлено в течение трех лет с момента первог о уведомления о действиях, приводящих к налогообложению не в соответствии с положениями Соглашения. 2. Компетентный орган будет стремиться , если он сочтет заявление обоснованным и если он сам не сможет прийти к удовлетворительному решению , решить вопрос по взаимному согласию с компетентным органом другого Договаривающ егося Государства с целью избежания налогообложения , н е соот ветствующего Соглашению . Любое достигнутое соглашение будет исполнено независимо от любых ограничений во времени , предусмотренных внутренним законодательством Договаривающихся Государств. 3. Компетентные ор ганы Договаривающихс я Государств будут стремиться разрешить по взаимному сог ласию любые трудности или сомнения , возникающие при толковании или применении настоящего Соглашения , они могут также консульти роваться друг с другом с ц елью устранения двойного налого обложения в случаях , не предусматриваемых Соглашением. 4. Компетентные органы Договаривающихся Го сударств могут вступать в прямые контакты друг с другом в целях достижения соглашения в понимании предыдущих пунктов. Статья 25 Обмен информацией 1. Компетентные органы Договаривающихся Государств обмениваются информацией , необходимой для выполнения пол ожений настоящего Соглашения или внутренних законодательств Договаривающихся Государств , касающейся н алогов , на которые распространяется настоящее Соглашение , в той мере , пока налогообложение не противоречит С оглашению . Любая информация, полученная в результате обмена , считае тся конфиденциальной и не может быть сообщена лицам или орг анам , иным , чем те , которые связаны с определением и взиманием налогов , на которые распространя ется настоящее Соглашение. 2. Ни в каком случае положения пунк та 1 не будут толковаться как налагающие на один из компетен тных органов обязательства : a) проводить административные мероприятия , отступающие от законодательства и административной практики этого или другого Договаривающегося Государства ; b) предоставлять информацию , которую нельз я получить по законодательству или в ходе обычной административной практики этого или другого Договаривающего с я Государства ; c) предоставлять информацию , которая раскры вала бы какую-либо торговую , предпринимательскую , промышленную , коммерческую или профессиональную тайну или секретный торговый процесс , или информацию , раскрытие кот орой прот иворечило бы государственным интересам. Статья 26 Сотрудники дипломатических миссий и консульских учреждений Никакие положения настоящего Соглашения не затрагивают налоговых привилегий сотрудников диплома тических миссий и консульских учреждений , предоставленных общими нормами международного права или на основании положений специальных соглашений. Статья 27 Вступление в силу 1. Каждое из Договаривающихся Государств уведомляет другое Государство о выполнении процедур , тре буемых для вступления в силу настоящего Соглашения . Соглашение в ступит в силу с даты последнего из этих уведомлений. 2. Положения настоящего Соглашения будут применяться : a) в отношении налогов , взимаемых у источника , - с сумм, выплачиваемых или начисляемых первого или после первого дня третьего месяца , следующего за датой вступления Соглашения в силу ; b) в отношении других налогов - к н алоговым периодам, начинающимся первого или после первог о дня третьего месяца, следующего за датой вступления Соглаше ния в силу. Статья 28 Прекращение действия 1. Настоящее Соглашение остается в силе на неопределенный срок до тех пор , пока одно из Догова ривающихся Государств не прекратит действие Соглашения путем передачи другому Договаривающемуся Государству через дипломатические каналы письменного уведомления о прекращении действия не позднее 30 июня любого календарного года после истечения пяти лет с момента вступления Соглашения в силу. 2. В таком случае Соглашение прекращает свое действие : a) в отношении налогов , взимаемых у источника , - к суммам, выплаченным или начисленным первого и ли после первого января, следующего за датой передачи такого уведомл ения ; и b) в отношении других налогов - к н алоговым периодам, начинающимся первого или после первого января , следующего за датой передачи такого уведомления. В удостоверение изложенного нижеподписав шиеся , соответствующим о бразом на то уполномоченные , п одписали настоящее Соглашение. Совершено в Претории 27 ноября 1995 года в двух экземплярах, каждый на русском и английском язы ках , причем оба текста имеют одинаковую силу. За Правительство За Правител ьство Российской Федерации Южно - Африканской Республики (подпись ) (подпись ) ПРОТОКОЛ от 27 ноября 1995 года При подписании Соглашения об избеж ании двойного налогообложения и предотвращении уклонени я от налогообложения в отношении налогов на доход , заключенн ого сего числа между Правительст вом Российской Федерации и Правительством Южно - Африканской Республики , нижеподписавшиеся согласились о том , что следующие положения являются неотъемлемой частью Соглашения. Для целей пунктов 2 и 5 статьи 11, пун кта 5 статьи 12 и статьи 18 понимается , что выражение "мес тные органы власти " включает также : a) в отношении России - соответствующие органы власти субъектов Российской Федерации ; b) в отношении Южной Африки - соответств ующие ор ганы власти конституционных подразделений Южно - Африка нской Республики. В удостоверение чего нижеподписавшиеся , соответствующим образом на то уполномоченные , подписал и настоящий Протокол. Совершено в Претории 27 ноября 1995 г ода в двух экземплярах, каждый на русском и английском яз ыках , причем оба текста имеют одинаковую силу. За Правительство За Правительство Российской Федерации Южно - Африканской Респуб лики (подпись ) (подпись ) ПОВЕСТКА ДНЯ ЗАСЕДАНИЯ КОМИТЕТА ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ ДЕ ЛАМ (13 АПРЕЛЯ 2000 ГОДА , 14.00, ЗАЛ 839). 1. О ратификации Соглашения между Правительс твом Росси йской Федерации и Правительство м Южно-Африканской Республики об избежании дв ойного налогообложения и предотвращении уклонени я от налогообложения в отношении налогов на доход (сообщение Тихонова В.И .) ПРОТОКОЛ № 10 ЗАСЕДАНИЯ КОМИТЕТА 13 АПРЕЛЯ 2000 Г. П РИСУТСТВОВАЛИ : А.М.Буратаева , Ф. Г.Зиятдинова , В.И Ивер , К.И . Косачев , Л.Э.Слуцкий , А.А.Шабанов , С.Н.Шишкарев , Г.Е.Гамза , Ф.Ш.Сафиулинн , В. И.Севастьянов , В.И.Тихонов. ПРИГЛАШЕННЫЕ : А.Н.Ивашов - начальник департамента налоговой политики Министерства ф инансов РФ ПРЕДСЕДАТЕЛЬСТВОВ АЛ : А.А.Шабанов 1. СЛУШАЛИ : "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африка нской Республики об избежании двойного налого обложения и предотвращении уклонения от налог ообложения в отношен ии налогов на дох од ". ВЫСТУПИЛИ : В.И.Тихонов , А.А.Шабанов. ПОСТАНОВИЛИ : Рекомендовать Государственной Ду ме РФ ратифицировать данное Соглашение с толковательным заявлением. Заместитель председателя Комитета А.А.Ша банов (подпись ) РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН О РАТИФИКАЦИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРА ЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ЮЖНО - АФРИКАНСКОЙ Р ЕСПУБЛ ИКИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНО ШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОД Принят Государственной Думой 2 июня 2000 года Одобрен Советом Федерации 7 июня 2000 года Ратифицировать Соглашение между Правите льством Российской Федерации и Правительством Южно - Афри канской Республики об избежании двойного налогооб ложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход , подписанное в городе Претории 27 ноября 1995 года , со следующим заявлением : "Российская Федерация исходит из тог о , что зоны вне территориального моря , упоминаемые в определении термина "Южная Африка " в пункте 1 (b) статьи 3 Соглашения , означают исключительную экономическую зону и к онтинентальный шельф Южно - Африканской Республики , определяемые и установленные в соответствии с Конвенцией ООН по м орскому праву 1982 года ". Президент Российской Федерации В.В.ПУТИН Москва , Кремль 20 июня 2000 года N 88-ФЗ ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО СОБРАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О ФЕДЕРАЛЬНОМ ЗАКОНЕ "О РАТИФИ КАЦИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРА ЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ЮЖНО-АФРИКАНСК ОЙ РЕСПУБЛИКИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГОО БЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛО ГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОД " Рассмотрев принят ый Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерац ии 2 июня 2000 года Федера льный закон "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правител ьством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении укло нения от налогообложения в отношении налогов н а доход " в соответствии со с татьей 106 Конституции Российской Федерации , Совет Федерации Федерального Собрания Российской Фед ерации постановляет : 1. Одобрить Ф едеральный закон "О ратификации Соглашения ме жду Правительством Российской Федерации и Пра в ительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвра щении уклонения от налогообложения в отношени и налогов на доход ". 2. Настоящее постановление вступает в силу со дня его принятия. Председатель Совета Федераци и Федерального Собрания Российской Федераци и Е.С.Строев Москва 7 июня 2000 года № 151-СФ
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Хорошо возвращаться домой и знать, что тебя там ждут; плохо - если поджидают.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по праву и законодательству "Налоги и налогообложение Африканских стран. Налогообложение ЮАР", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru