Курсовая: Основные фонды предприятия - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Основные фонды предприятия

Банк рефератов / Экономика и финансы

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 3946 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Содержание Введение 2 1 Основные фонды предприятия : понятие и показатели эффективности использования 5 1.1 Сущность , состав и структура основных фонд ов 5 1.2 Показатели эффективности использования основных фондов 8 2 Анализ эффективности использования основных фондов филиала «Хлебозавод» Сосновского РПС 16 2.1 Экономико-организационная характеристика предприятия 16 2.2 Анализ обеспеченности основными фондами 17 2.3 Анализ технического уровня развития производства 20 2.4 Анализ эффективности использования основных фондов 20 2.5 Пути улучшения использования основных фондов 27 Заключение 32 Список литературы 34 Приложение 36 Введение Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений. Задачами анализа состояния и эффективности использования основных производственных фондов являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами – соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части – машин и оборудования; определение степени использования основных фондов и факторов, на нее повлиявших; установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности; определение влияния использования основных фондов на объем продукции; выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов. Безусловно, чтобы происходила нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы. Без их наличия вряд ли могло что - либо осуществиться. Имея ясное представление о каждом элемен те основных фондов в производст венном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использов ания основных фондов и производ ственных мощностей предприятия, обеспечива ющая снижение издержек производ ства и, конечно, рост производительности труда. Таким образом, тема курсовой работы является актуальной. Значительный вклад в изучении проблематики повышения эффективности использования ос новных фондов внесли российские авторы – Абалкин Л.И., Балабанов И.Т., Бляхман Л.С., Тарасевич Л.С., Карлик А.Е., Войтоловский Н.В., Прянков Б.В., Пивоваров С.Э., Лансков А.В., Петров А.Н., Львов Д.С., Кантор В.Е., Фатхутдинов Р.А., Соколов Д.В., Ляско В.И., Волков А.И., Семенов В.П., Вельков А.В., Голубев А.А., Дембовский В.Р. и др. Основной целью работы является изучение теоретических и методологических основ анализа эффективности использования основны х производственны х фонд ов предприятия системы потребительской кооперации . В соот ветствии с поставленной целью курсовой работы сформулированы и обоснованы следующие задачи: · раскрыть сущность и структуру основных производственных фондов; · провести анализ эффективности использования основных производственных фондов предприятия системы потребительской кооперации ; Объектом исследования выступают основные фонды предприятий системы потребительской кооперации . Предметом исследования являются теоретические, методологические и методические вопросы использования основных фондов, повышения эффективности их использования в системе потребительской кооперации . В процессе выполнения работы применялись такие общенаучные методы как сравнительный анализ , экономико-математические методы. Методологической и теоретической основой курсовой работы явились труды российских и зарубежных авторов, посвященных вопросам использования основного капитала, а также данные предприятия филиала «Хлебозавод» Сосновского РПС . 1 Основные фонды предприятия : понятие и показатели эффективности использования 1.1 Сущность , сос тав и структура основных фондов Основные фонды являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия и его внеоборотных активов. Основные средства – это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении. Основные средства – это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания. Закон воспроизводства основного капитала выражается в том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления средств труда. При простом воспроизводстве за счет средств амортизационного фонда предприятия формируют новую систему оплаты труда, равную по стоимости изношенным. При больших масштабах используемого основного капитала крупные и крупнейшие предприятия имеют возможность за счет средств амортизационного фонда финансировать не только простое, но и в значительной мере расширенное воспроизводство средств труда. Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется двумя документами: · ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; · Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. С 1 января 2006 г. вступили в силу изменения, внесенные в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н. Согласно новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Таким образом, с 1 января 2006 г. доходные вложения в материальные ценности также признаются основными средствами. Для учета, оценки и анализа основные средства (фонды) классифицируются по ряду признаков (рис. 1) Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учебное пособие для вузов/Институт экономики и права. - М. : МИК, 2003 . С. 143. . По принципу вещественно-натурального состава они подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, учреждения. По функциональному назначению основные фонды делятся на производственные и непроизводственные. К производственным основным фондам относятся те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т.п.), создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и др.) и служат для хранения и перемещения предметов труда. Непроизводственные основные фонды – это основные фонды, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и др.), но находящиеся в ведении промышленных предприятий. По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и арендованные. Основные производственные фонды в зависимости от степени их воздействия на предмет труда разделяют на активные и пассивные. К активным относятся такие основные фонды, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства). Все остальные основные фонды можно отнести к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.). Рис. 1. Классификация основных средств (фондов) 1.2 Показатели эффективности использования основных фондов Основные фонды — один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления. При анализе следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический уклад имеет свои пределы роста, определяемые технологическими системами. Эффективность использования основных фондов (технологических систем) определяется их «местом» на 5-образной кривой развития и положением товаров на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенные соотношения результатов и затрат Бланк И. А. Управление прибылью. - К.: Ника-Центр, 2001. С. 265. . Анализ основных фондов может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций. Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относится к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа нет. Методика проведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому главными особенностями анализа являются 1) вариантность решений по использованию основных средств 2) нацеленность, на перспективу. Основные направления (тематика) анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направ ления, представлены в табл ице 1 Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия: Проблемы, концепции и методы: Учеб. пособие для вузов / Пер. с франц. под ред. Я.В. Соколо ва. - М. : Финансы, ЮНИТИ,2002.с. 312. . Таблица 1 Основные направления и задачи анализа основных средств Осн овные направ ления (тематика ) анализа Задачи анализа Анализ структур ной динамики основных средств Оценка размера и структуры вложений капитала в основные средства Определение характера и размера влияния из менения стоимости основных средств на финан сово е положение предприятия и структуру ба ланса Анализ эффектив ности использова ния основных средств Анализ движения основных средств Анализ показателей эффективности использова ния основных средств Анализ использования времени работы оборудования Интегра льная оценка использования оборудова ния Анализ эффектив ности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования Анализ затрат на капитальный ремонт Анализ затрат по текущему ремонту Анализ взаимосвязи объема производства , при были и затрат по эксплуатации оборудования Анализ эффектив ности инвестиций в основные средства Оценка эффективности капитальных вложений Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования Перспективный анализ - основной вид анализа инвестиций, которому должен предшествовать анализ имеющихся на балансе основных средств и эффективности их использования. Качество анализа зависит от достоверности информации, т.е. от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета. Информационные источники анализа: · ф. 11 «Отчет о наличии и движении основных средств»; · ф. БМ «Баланс производственной мощности»; · ф. № 7-ф «Отчет о запасах неустановленного оборудования»; · инвентарные карточки учета основных средств. Возможности анализа основных средств на предприятиях ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени работы и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки. Отсутствует аналитический учет финансовых результатов по операциям с объектами основных средств. Аналитический учет капитального строительства объектов и мощностей ограничен информацией паспорта стройки, который к тому же в большинстве случаев по полной форме не заполняется. Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Большое значение имеет анализ движения и технического состоя ния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5). Для этого рассчитываются следующие по казатели Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия. - М., ИНФРА-М, 2004. С. 280-286. : коэффициент обновления (К обн ), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года: Срок обновления основных средств (Т обн ) коэффициент выбытия (К в ) коэффициент прироста (К пр ) коэффициент износа (К изн ) коэффициент технической годности (К г ) Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивно сти использования основных производственных фондов (ОПФ) ис пользуются следующие показатели: фондорентабельность (отношение прибыли к среднегодовой сто имости основных средств); фондоотдача ОПФ (отношение стоимости произведенной продук ции к среднегодовой стоимости ОПФ); фондоотдача активной части ОПФ (отношение стоимости про изведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств); фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к сто имости произведенной продукции за отчетный период); относительная экономия ОПФ: Э опф =ОПФ 1 -ОПФ 0 *1ВП, где ОПФ 0 , ОПФ 1 - соответственно среднегодовая стоимость ос новных производственных фондов в базисном и отчетном годах; ВП - индекс объема производства продукции. Таким образом, ясно, что анализ оборотных средств решает сразу несколько задач. Это выявление неэффективного использования основных средств, поиск оптимального соотношения видов активов, а также элементы инвестиционного анализа при решении вопроса о приобретении новых основных средств. В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показате лей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого изучают факторы изменения величины фондорентабельности и фо ндоотдачи (показано на рисунке 2 ). Эффективность использования капитала характери зуется его доходностью (рентабельностью) - отношением суммы при были к среднегодовой сумме капитала. В зависимости от того, с чьих позиций оценивается деятельность предприятия, существуют разные подходы к расчету показателей рентабельности капитала. С позиции всех заинтересованных лиц (государства, собственников и кредиторов) общая оценка эффективности использования совокупных ресурсов производится на основании показателя рентабельности сово купного капитала, который определяют отношением общей суммы прибыли до выплаты налогов и процентов к средней сумме совокуп ных активов предприятия за отчетный период: ВЕР = П/Акт*100. Данный показатель рентабельности показывает, сколько прибы ли зарабатывает предприятие на рубль совокупного капитала, вло женного в его активы. Он характеризует доходность всех активов, вве ренных руководству, независимо от источника их формирования. Рис. 2 . Структурно-логическая модель факторного анализа фондорентабельности и фондоотдачи Царев В.В., Пономарев В.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие / СПбГИЭА. - СПб.: СПбГИЭА, 2003. С. 77 С позиции собственников и кредиторов определяют рентабельность капитала отношением чистой прибыли и процентов за кредиты с уче том налогового корректора к средней сумме совокупных активов за отчетный период: или ROA = BEP (1- K H ). С позиции собственников предприятия определяют рентабельность собственного капитала как отношение чистой прибыли (ЧП) к сред ней сумме собственного капитала за период (СК): Определяют также рентабельность операционного капитала, не посредственно задействованного в основной (операционной) деятель ности предприятия, от уровня которого зависит величина всех осталь ных показателей доходности капитала: Сумма операционной прибыли ROK = ----------------------------------------------------------------------- Средняя сумма операционного капитала за период В состав операционного капитала не включают основные средства непроизводственного назначения, не установленное оборудование, ос татки незаконченного капитального строительства, долгосрочные и крат косрочные финансовые вложения, ссуды для работников предприятия и т.д. Рентабельность оборотного капитала определяется отношением прибыли от основной деятельности и полученных процентов от краткосрочных финансовых вложений к средней сумме оборотных активов. Для характеристики интенсивности использования капитала рассчитывается коэффициент его оборачиваемости (отношение выручки от реализации продукции к среднегодовой стоимости капитала). Одним из показателей, применяемых для оценки эффективнос ти использования заемного капитала, является эффект финансового рычага (ЭФР) Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М,: ИНФРА-М, 2003. С. 289. : где ВЕР - экономическая рентабельность совокупного капитала до уплаты налогов и процентов за кредит, %; ROA — рентабельность совокупного капитала после уплаты на логов, %; Ц зк р — реальная цена заемных ресурсов (с учетом налоговой экономии и индекса инфляции), %; К н — уровень налогового изъятия из прибыли (отношение нало гов из прибыли ксумме прибыли после уплаты процентов); ЗК— средняя сумма заемного капитала; СК— средняя сумма собственного капитала. ЭФР показывает, на сколько процентов увеличивается сумма собственного капитала за счет привлечения заемных средств в оборот предприятия. Положительный ЭФР возникаетв тех случаях, когда рентабельность совокупного капитала выше средневзвешенной цены заемных ресурсов, т.е. если ВЕР > Ц зк . Эти показатели в зарубежных странах применяются в качестве основных при оценке финансового состояния и деловой активности предприятия. На основании полученных в процессе исследования данных, проведем изучения состояния и использования основного капитала филиала «Хлебозавод» Сосновского РПС . 2 Анализ эффективности использования основ ных фондов филиала «Хлебозавод» Сосновск ого РПС 2.1 Экономико-организационная характеристика предприятия Филиал «Хлебозавод» Сосновского райпотребсоюза (РПС), создан на основании постановления Совета Сосновского райпотребсоюза от 20 января 2000 года на базе реорганизованного предприятия Хлебокомбината Сосновского РПС. Сосновский райпотребсоюз является правоприемником предприятия Хлебокомбината Сосновского райпотребоюза. Филиал в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом РФ и Законом РФ «О потребительской кооперации» (потребительских обществах их союзах) в РФ» другими законами и иными правовыми актами РФ, решениями органов управления потребительского общества (союза), Уставом Сосновского райпотребсоюза и Положением о филиале «Хлебозавод» Сосновского райпотребссюза. Краткое наименование предприятия «Хлебозавод» Сосновского РПС. Юридический и почтовый адрес предприятия: р.п. Соснов ка Тамбовской области, ул. ул. Мира, 1 . Филиал является обособленным подразделением Сосновского райпотребсоюза, расположен вне место его нахождения и осуществляет часть его функций. Филиал не является юридическим лицом. Для осуществления деятельности «Хлебозавод» Сосновского РПС наделяется создавшим его райпотребсоюзом имуществом, которое учитывается как на его отдельном балансе, так и на балансе райпотребсоюза, имеет текущий счет. Директор филиала осуществляет деятельность от имени Сосновского райпотребсоюза. Ответственность за деятельность филиала несет Сосновский райпотребсоюз. Директор филиала назначается председателем Совета райпотребсоюза по контракту, сроком на 3 года, и действует на основании доверенности, выданной райпотребсоюзом. Филиал имеет отдельный баланс который является составной частью баланса райпотребссюза. Для организации своей деятельности филиал открывает расчетный или текущий счет в банке в установленном Законом порядке. Филиал имеет печать, штамп и бланки со своим наименованием и указанием на принадлежность Сосновскому райпотребсоюзу. Филиал создан в целях удовлетворения потребностей пайщиков потребительской кооперации и обслуживаемого населения в товарах народного потребления, выпуск производственной продукции: хлебо-булочных изделий, макаронных, кондитерских изделий, выпуск безалкогольных напитков и оказание услуг населения, розничная и оптовая торговля, коммерческая и посредническая деятельность. 2.2 Анализ обеспеченности основными фондами Проанализируем структуру основных средств предприятия по данным бухгалтерской отчетности Анализ данных табл. 2 и рис. 3 показывает, что за отчетный период на предприятии росли только производственные основные фонды на 7500 тыс. руб. Наибольший рост в разрезе структуры основных производственных фондов наблюдался у рабочих машин и зданий и сооружений. В структуре основных фондов ведущее место принадлежит рабочим машинам – 64% и зданиям и сооружениям – 26% на конец года. Таблица 2 Анализ структуры основных средств по состоянию на конец года Вид основных средств Прошлый год Отчетный год Изменение (+, -) сумма, тыс. руб. удельный вес, % сумма, тыс. руб. удельный вес, % суммы, тыс. руб. удельного веса, % Здания и сооружения 4900 28 6500 26 +1600 -2,0 Силовые машины 210 1,2 250 1,0 +40 -0,2 Рабочие машины 10 850 62 16 000 64,0 +5150 +2,0 Измерительные приборы 280 1,6 400 1,6 +120 - Вычислительная техника 420 2,4 750 3,0 +330 +0,6 Транспортные средства 490 2,8 650 2,6 +160 -0,2 Инструменты 350 2,0 450 1,8 +100 -0,2 Всего производст венных фондов 17 500 100 25 000 100 +7500 - Непроизводственные основные средства - - - - Итого 17 500 100 25 000 100 +7500 100 Чтобы наглядно представить динамику основных средств в отчетном периоде построим диаграмму по данным таблицы 2 (рис. 3 ). Таблица 3 Показатели обеспеченности предприятия основны ми производственными фондами показатель на начало пери ода на конец пери ода измене ние темп роста Среднесписочная численность рабочих 164 164 - 100,0% Среднегодовая стоимость основных производственных фондов 16 275 21 250 4 975 130,6% Среднегодовая с тоимость производственного оборудования 16 275 21 250 4 975 130,6% выручка от реализации 83 414 97 120 13 706 116,4% Общая фондовооруженность труда 14 648 19 125 4 478 130,6% уровень технической вооруженности труда 14 648 19 125 4 478 130,6% производительность труда 509 592 84 116,4% Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основны ми производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда (табл. 3). Из анализа таблицы 3 следует, что темп роста показателя уровн я технической вооруженности труда (130,6%) опережает темп роста показателя производительност и труда . Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. Из этого можно сделать вывод о снижении фондоотдачи за отчетный период. Рис. 3 . Изменение структуры основных средств 2.3 Анализ технического уровня развития производства Обобщающими показателями технического состояния ОФ являются коэффициенты износа и годности. Данные показатели рассчитываются, как на начало периода, так и на конец. Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные фонды. Расчет показателей движения и технического состояния ОФ по формулам произведен в таблице 4. Таблица 4 Данные о движении и техническом состоянии основных средств Показатель Уровень показателя Изменение прошлый год отчетный год Степень обновления, % 12,6 15,1 +2,5 Срок обновления, лет 7,4 6,1 -1,3 Коэффициент выбытия 0,05 0,07 +0,02 Коэффициент прироста 0,086 0,093 +0,007 Коэффициент износа 0,38 0,365 -0,015 Коэффициент технической годности 0,62 0,635 +0,015 Средний возраст оборудования, лет 4,2 4,0 -0,2 Данные табл. 4 показывают, что за отчетный год техническое состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления. 2.4 Анализ эффективности использования основных фондов Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивно сти использования основных производственных фондов (ОПФ) ис пользуются следующие показатели: · фондорентабельность (отношение прибыли к среднегодовой сто имости основных средств); · фондоотдача ОПФ (отношение стоимости произведенной продук ции к среднегодовой стоимости ОПФ); · фондоотдача активной части ОПФ (отношение стоимости про изведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств); · фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к сто имости произведенной продукции за отчетный период); относительная экономия ОПФ: В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показате лей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого изучают факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи. Наиболее обобщающим показателем эффективности использо вания основных фондов является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продук ции. Взаимосвязь этих показателей представлена на рис. 2 . Таблица 5 Исходная информация для анализа фондорентабельности и фондоотдачи Показатель Значение показателя Изме нение На начало периода На конец периода 1 2 3 4 Прибыль от реализации продукции , тыс . руб. 15 477 17417 +1940 Объем выпуска продукции , тыс . руб. 80 000 100 320 +20 320 Среднего довая стоимость , тыс . руб .: основных производственных фондов (ОПФ ) 20 000 23 660 +3660 активной их части (ОПФ ") 13 600 16 562 +2962 действующего оборудования (ОПФ° ) 12 500 14 906 +2406 единицы оборудования , тыс . руб. 250 276 +26 Удельный вес активной части ОПФ (Уда ) 0,68 0,7 +0,02 Удельный вес действующего оборудования в активной части ОПФ (Уд д ) 0,919 0,9 -0,019 Удельный вес действующего оборудования в общей сумме ОПФ (У д ) 0,625 0,63 +0,005 Фондорентабельность (R опф ), % 77,38 73,61 -3,77 1 2 3 4 Р ентабельность продукции (R вп ), % 19,346 17,361 -1,985 Фондоотдача ОПФ (ФО опф ), руб. 4,0 4,24 +0,24 Фондоотдача активной части фондов (ФО а ) 5,88 6,057 +0,177 Фондоотдача действующего оборудования (ФО д ) 6,4 6,73 +0,33 Среднегодовое количество действующег о оборудования (К ), шт. 50 54 +4 Отработано за год всем оборудованием (Т ), машино-часов 175 500 165 240 -10 260 В том числе единицей оборудования : часов (Т ед ) 3510 3060 -450 смен (См ) 450 408 -42 дней (Д ) 250 240 -10 Коэффициент сменности работы оборуд ования (Кем ) 1,8' 1,7 -0,1 Средняя продолжительность смены (П ), ч 7,8 7,5 -0,3 Выработка продукции за 1 машино-час (ЧВ ), руб. 455,84 607,12 +151,28 Данные табл. 5 показывают, что текущий уровень рентабель ности основных производственных фондов ниже базового на 3,77 процентного пункта. Чтобы определить, как он изменился за счет фондоотдачи и рентабельности продукции, можно воспользо ваться приемом абсолютных разниц. Изменение фондорентабельности за счет: фондоотдачи основных производственных фондов ДR опф = Д ФО * R вп0 = (4,24 - 4,00) • 19,346 = +4,64%; рентабельности продукции ДR опф = ФО 1 • ДЯВП = 4,24 (17,361 - 19,346) = -8,41%. Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу ОФП, являются изменение доли активной части фондов в общей сумме ОПФ, удельного веса действующего оборудования в активной части фон дов и фондоотдачи действующего оборудования: ФО опф = У да Удд-ФОд. По данным табл. 5 способом абсолютных разниц рассчитаем изменение фондоотдачи ОПФ за счет: · удельного веса активной части ОПФ Д ФО Уда = Д У д а *Уд 0 д *ФО Д 0 = (+0,02) -0,919 -6,4 = +0,117 руб.; · удельного веса действующего оборудования в активной части фондов Д ФО уд д = Уд 1 а • Уд 1 д *ФО Д 0 = 0,7 -(-0,019) -6,4 = -0,085 руб.; · фондоотдачи действующего оборудования Д ФО уд д = Уд 1 а • Уд 1 д • ФО Д д = 0,7 • 0,9 • (+0,33) = +0,208 руб. ________________________ Итого +0,24 руб. Влияние данных факторов на объем производства продукции устанавливается умножением изменения фондоотдачи ОПФ за счет каждого фактора на фактические среднегодовые остатки ОПФ те кущего периода, а изменение среднегодовой стоимости ОПФ — на базовый уровень фондоотдачи ОПФ. Изменение валовой продукции за счет: а) увеличения среднегодовой стоимости ОПФ: Д ВП ОПФ = Д ОПФ *ФО опф 0 =(+3660) -4,0 = +14 640 тыс. руб.; б) изменения удельного веса активной части ОПФ в общей их сумме: Д ВП уд а = ОПФ 1 - Д ФО Уд а = 23 660 -0,117 = +2768 тыс. руб.; в) изменения удельного веса действующего оборудования в ак тивной части ОПФ: Д ВП Уд д = ОПФ 1 • Д ФО уд д = 23 660 * (-0,085) = -2011 тыс. руб.; г) изменения фондоотдачи действующего оборудования: Д ВП фо д = ОПФ 1 • Д ФО фо д = 23 660 • ( +0,208) = +4923 тыс. руб. После этого следует более детально изучить факторы изменения фондоотдачи действующего оборудования, для чего можно использо вать следующую модель: Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произ ведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменно сти (К см ) и средней продолжительности смены (П). Среднегодовая стоимость технологического оборудования равна произведению количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц): Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования можно выполнить способом цепной подстановки: подставляем наши данные и получаем: (250*1,8*7,8*0,45584)/250=6,4 руб. Для определения первого условного показателя фондоотдачи не обходимо вместо базовой взять текущую среднегодовую стоимость единицы оборудования: подставляем наши данные и получаем: (250*1,8*7,8*0,45584)/276=5,8 руб. В результате изменения стоимости оборудования уровень фон доотдачи уменьшился на 0,60 руб. (5,80 — 6,40). Далее следует установить, какой была бы фондоотдача при фактической стоимости оборудования и фактическом количестве отработанных дней, но при базовой величине остальных факторов: подставляем наши данные и получаем: (240*1,8*7,8*0,45584)/276=5,57 руб. Снижение фондоотдачи на 0,23 руб. (5,57 - 5,80) является резуль татом увеличения целодневных простоев оборудования (в среднем по 10 дней на каждую единицу). Третий условный показатель фондоотдачи рассчитывается при фактической его стоимости, фактическом количестве отработанных дней, фактическом коэффициенте сменности и при базовом уровне остальных факторов: подставляем наши данные и получаем: (240*1,7*7,8*0,45584)/276=5,26 руб. За счет уменьшения коэффициента сменности работы оборудо вания его фондоотдача снизилась на 0,31 руб. (5,26 - 5,57). При расчете четвертого условного показателя фондоотдачи оста ется базовым только уровень среднечасовой выработки оборудования: подставляем наши данные и получаем: (240*1,7*7,5*0,45584)/276=5,05 руб. В связи с тем что фактическая продолжительность смены ниже базового значения на 0,3 ч, фондоотдача оборудования уменьшилась на 0,21 руб. (5,05-5,26). При фактической выработке оборудования фондоотдача составит: подставляем наши данные и получаем: (240*1,7*7,8*0,60712)/276=6,73 руб. что на 1,68 руб. выше, чем при выработке базового периода (6,73 - 5,05). Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотда чи ОПФ, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес технологического оборудования в общей сумме ОПФ: Изменение фондоотдачи ОПФ за счет: стоимости оборудования -0,60 • 0,63 = -0,378 руб.; целодневных простоев -0,23 • 0,63 = -0,145 руб.; коэффициента сменности -0,31 • 0,63 = -0,195 руб.; внутрисменных простоев -0,21 • 0,63 = -0,132 руб; среднечасовой выработки +1,68 • 0,63 = +1,058 руб. Итого +0,33 • 0,63 = +0,208 руб. Зная, из-за каких факторов изменилась фондоотдача, можно определить их влияние на уровень фондорентабельности путем умно жения абсолютного прироста фондоотдачи за счет i - г o фактора на базовый уровень рентабельности продукции (табл. 6): Таблица 6 Результаты факторного анализа фондорентабельности Фактор Изменение фондоотдачи , руб. Расчет влияния на фондорентабельность Изменение фондорента бельности , % Первого уровня 1. Доля активной части фондов +0,117 0,117 • 19,346 +2,26 2. Доля действующего оборудования в активной части фондов -0,085 -0,085 • 19,346 -1,64 3. Отдача активной части фондов +0,208 0,208 • 19,346 +4,02 Итого +4,64 Второго уровня 1. Стоимость оборудования -0,378 -0,378 • 19,346 -7,31 2. Целодневные простои -0,145 -0,145 • 19,346 -2,81 3. Коэффициент сменности -0,195 -0,195 • 19,346 -3,77 4. Внутрисменные простои -0,132 -0,132• 19,346 -2,55 5. Выработка за 1 машино-ч +1,058 +1,058• 19,346 +20,46 Итого +0,208 +0,208 • 19,346 +4,02 На основании этого расчета можно установить неиспользован ные резервы повышения уровня рентабельности ОПФ. За счет уве личения доли действующего оборудования в активной части фондов, сокращения целодневных и внутрисменных его простоев и повы шения коэффициента сменности до базового уровня предприятие имело возможность повысить рентабельность основных фондов на 10,74% (1,64 + 2,81 + 2,55 + 3,77). 2.5 Пути улучшения использования основных фондов Улучшение использования основных фондов означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных фондов. Наконец, эффективное использование основных фондов тесно связано и с другой ключевой задачей – повышением качества выпускаемой продукции, так как в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется и пользуется спросом высококачественная продукция. Успешное функционирование основных фондов и производственных мощностей зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования. Экстенсивное улучшение использования основных фондов и производственных мощностей предполагает, что, с одной стороны, будет увеличено время работы действующего оборудования в календарный период, а с другой – повышен удельный вес действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии. Важнейшими направлениями увеличения времени работы оборудования являются: 1) сокращение и ликвидация внутрисменных простоев оборудования путем: повышения качества ремонтного обслуживания оборудования, своевременного обеспечения основного производства сырьем, материалами, топливом, полуфабрикатами, обеспечения производства рабочей силой; 2) сокращение целодневных простоев оборудования, повышение коэффициента сменности его работы. Полное использование целосменного фонда времени работы действующего парка оборудования позволяет без дополнительных капитальных вложений увеличить объем продукции и снизить ее себестоимость. Увеличение времени работы отдельных станков, аппаратов способствует росту выпуска продукции и снижению фондоемкости в том случае, если данная стадия процесса является «узким местом» в общей технологической «цепочке». Увеличение времени работы оборудования по всей технологической «цепочке» также ведет к росту объема производства и снижению фондоемкости продукции. Но последнее зависит, главным образом, от того, как или за счет чего будут сокращаться простои оборудования. Первоочередным резервом является ликвидация внеплановых простоев из-за отсутствия сырья, энергии, задержки сбыта продукции. Коэффициент сменности можно повысить за счет дополнительной численности станочников, высвобождения излишнего оборудования. Важным путем повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей являются уменьшение количества излишнего оборудования и быстрое вовлечение в производство неустановленного оборудования. Омертвление, большого количества средств труда снижает возможности прироста производства, ведет к прямым потерям овеществленного труда вследствие их физического износа, так как после длительного хранения оборудование часто приходит в негодность. Другое же оборудование при хорошем физическом состоянии оказывается морально устаревшим и списывается вместе с физически изношенным. Значительно шире возможности интенсивного пути повышения эффективности основных фондов и производственных мощностей. Он предполагает повышение степени загрузки основных фондов в единицу времени. Повышение интенсивной загрузки оборудования может быть достигнуто при модернизации действующих машин и механизмов, установлении оптимального режима их работы. Работа при оптимальном режиме технологического процесса обеспечивает увеличение выпуска продукции без изменения состава основных фондов, роста численности работающих и при снижении расхода материальных ресурсов на единицу продукции. Интенсивность использования основных фондов повышается путем технического совершенствования орудий труда и технологии производства, путем ликвидации «узких мест» в производственном процессе, сокращения сроков достижения проектной производительности техники, повышения квалификации и профессионального мастерства рабочих. Развитие техники и связанная с этим интенсификация процессов не ограничены. Поэтому не ограничены и возможности интенсивного повышения использования основных фондов и производственных мощностей. Существенным направлением повышения эффективности использования производственных мощностей является совершенствование структуры основных производственных фондов. Поскольку увеличение выпуска продукции достигается только в ведущих цехах, то важно повышать их долю в общей стоимости основных фондов. Увеличение основных фондов вспомогательного производства ведет к росту фондоемкости продукции, так как непосредственного увеличения выпуска продукции при этом не происходит. Но без пропорционального развития вспомогательного производства основные цехи не могут функционировать с полной отдачей. Поэтому установление оптимальной производственной структуры основных фондов на предприятии является весьма важным направлением улучшения их использования. На успешное решение проблемы улучшения использования основных фондов, производственных мощностей и роста производительности труда оказывает значительное влияние создание крупных производственных объединений. Вместе с этим необходимо больше внимания обратить на развитие специализации производства и технического перевооружения действующих предприятий, вывод с этих предприятий несвойственной их профилю продукции, создание специализированных промышленных объектов в тяготеющих к крупным индустриальным центрам небольших и средних городах, где имеются резервы рабочей силы. Проводя курс на развитие специализации действующих предприятий, следует иметь в виду, что это упрощает их производственную структуру, высвобождает рабочую силу из вспомогательных и обслуживающих подразделений, комплектует тем самым вторые смены основных цехов и повышает коэффициент сменности. Ускоренные темпы механизации подъемно-транспортных, погрузочно-разгрузочных и складских работ являются основой для ликвидации имеющейся диспропорции в уровне механизации основного и вспомогательного производства на промышленных предприятиях, высвобождения значительного количества вспомогательных рабочих, обеспечения пополнения основных цехов рабочей силой, повышения коэффициента сменности работы предприятий и расширения производства на действующих предприятиях без дополнительного привлечения рабочей силы. В крупных городах, имеющих дефицит рабочей силы, решение проблемы улучшения использования основных фондов и производственных мощностей действующих предприятий путем их реконструкции, расширения, механизации и автоматизации производства, совершенствования организации производства и труда имеет особо важное значение. Творческое и добросовестное отношение работников к труду является важным условием улучшения использования основных фондов и производственных мощностей. Известно, что от совершенства системы морального и материального стимулирования в значительной степени зависит уровень использования производственных мощностей и основных фондов. Анализ технико-экономических показателей промышленных предприятий, работающих в новых условиях планирования и экономического стимулирования, свидетельствует, что новый экономический механизм, в том числе введение платы за производственные фонды, пересмотр оптовых цен, применение нового показателя для определения уровня рентабельности, создание на предприятиях поощрительных фондов, способствуют улучшению использования основных производственных фондов. Таким образом, любой комплекс мероприятий по улучшению использования производственных мощностей и основных фондов, разрабатываемый во всех звеньях управления промышленностью, должен предусматривать обеспечение роста объемов производства продукции, прежде всего за счет более полного и эффективного использования внутрихозяйственных резервов и путем более полного использования машин и оборудования, повышения коэффициента сменности, ликвидации простоев, сокращения сроков освоения вновь вводимых в действие мощностей, дальнейшей интенсификации производственных процессов. Заключен ие Одним из важнейших факторов любого производства явля ются основные фонды. Эффективное использование основных фондов способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению себестоимости продукции, трудоемкости изготовле ния и увеличению прибыли. Размер и динамика основных средств — объекты финансового, управленческого и инвести ционного анализа. В главе рассмотрено одно из направлений управленческого анализа — анализ эффективности использования основных средств. Показатели оценки движения и использования основ ных средств сведены в табл. 1 приложения. Изучение факторной модели фондоотдачи позволяет оце нить влияние изменений в составе основных средств, использования рабочего времени, производительности единицы дей ствующего оборудования и соотнести стоимость единицы обо рудования с его производительностью. Особенность анализа основных средств - его многоуровне вый характер. Важно выделить уровень влияния факторов и в соответствии с этим выбрать модели и способы анализа. Ко нечной целью анализа основных фондов независимо от отрас ли деятельности предприятия является выявление возможно стей расширения объемов выпуска и реализации без дополни тельного привлечения ресурсов или определение потребности в обновлении или расширении производственного потенциала. К анализу основных фондов необходимо обращаться при изучении себестоимости продукции, распределения и ис пользования прибыли, при анализе объема выпуска продукции и инвестиционных проектов. Оснащенность предприятия оборудованием и эффективность его использования оказывают влияние на эффективность использования трудовых ресурсов, на размер материальных затрат и в конечном итоге на финан совое состояние предприятия. Показатели движения и использования основных фондов различаются как по стадиям развития систем, так и по техни ческим этапам (укладам). На стадии развития максимального значения достигают такие коэффициенты, как ввода, годности, расширения, фондоотдачи, сменности. На стадии зрелости начинают расти коэффициенты обновления, износа, выбытия, замены, ликвидации, принимая максимальное значение на стадии старости системы. В результате анализа должны выра батываться рекомендации руководству предприятия по соот ветствующей технической политике. По данным анализа видно, что анализируемое предприятие активно обновляет свои производственные фонды. Анализ показал, что за отчетный период на предприятии росли только производственные основные фонды на 7500 тыс. руб. Наибольший рост в разрезе структуры основных производственных фондов наблюдался у рабочих машин и зданий и сооружений. В структуре основных фондов ведущее место принадлежит рабочим машинам – 64% и зданиям и сооружениям – 26% на конец года. Текущий уровень рентабель ности основных производственных фондов ниже базового на 3,77 процентного пункта. На основании анализа установлены неиспользован ные резервы повышения уровня рентабельности ОПФ. За счет уве личения доли действующего оборудования в активной части фондов, сокращения целодневных и внутрисменных его простоев и повы шения коэффициента сменности до базового уровня предприятие имело возможность повысить рентабельность основных фондов на 10,74% (1,64 + 2,81 + 2,55 + 3,77). Список литературы 1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824 и от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340. 2. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 12.12.2005) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/01" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 20, 14.05.2001 3. Бланк И. А. Управление прибылью. - К.: Ника-Центр, 2001. 4. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учебное пособие для вузов/Институт экономики и права. - М. : МИК, 2003. 5. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М. ИНФРА-М, 2003. 6. Кожедубова И. Начисление амортизации // Аудит и налогообложение, 2006, N 5. 7. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия: Проблемы, концепции и методы: Учеб. пособие для вузов / Пер. с франц. под ред. Я.В. Соколова. - М. : Финансы, ЮНИТИ,2002. 8. Назаренко Н.Т. Экономика сельского хозяйства. Учебное пособие. - Воронеж, ВГАУ, УКЦ, 2002. 9. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. – М., Проспект, 2003. 10. Савушкин М.В., Экономический анализ воспроизводства основного капитала // Вестник ТИСБИ №4 2001. 11. Современная экономика: Учебное пособие / Научн. ред. Мамедов О. Ю.; «Феникс», Р-н-Д, 2003. 12. Царев В.В., Пономарев В.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие / СПбГИЭА. - СПб.: СПбГИЭА, 2003. 13. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2003. 14. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. О. И. Волкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. 15. Экономика предприятия: Учебник/ Под ред. проф. Н.А. Сафронова. – М.: «Юристъ», 2004. Приложение Бухгалтерский баланс филиала «Хлебозавод» Сосновского РПС по состоянию на 1 января 200 7 года (тыс. руб.) Актив Код по- На начало На конец отчет- казателя отчетного года ного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 2500 3000 Основные средства 120 17500 25000 Незавершенное строительство 130 4000 2500 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 6000 7500 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 Итого по разделу I 190 30000 38000 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 7400 14400 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 3800 6200 животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве 1200 1500 готовая продукция и товары для перепродажи 2200 6400 товары отгруженные расходы будущих периодов 200 300 прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным 800 1200 ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой 2500 5400 ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 в том числе покупатели и заказчики 2200 3600 Краткосрочные финансовые вложения 250 3000 3600 Денежные средства 260 1300 2400 Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу II 290 15000 27000 БАЛАНС 300 45000 65000 Пассив Код по- казателя 1 2 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 10000 10000 Уставный капитал 410 Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал 420 12725 16575 Резервный капитал 430 1500 1825 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 7275 13200 Итого по разделу III 490 31500 41600 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 5000 6000 Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 Итого по разделу IV 590 5000 6000 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 3000 8400 Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 5500 9000 в том числе: 1800 2400 поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации 750 1200 задолженность перед государственным и 400 600 внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам 1500 2200 прочие кредиторы 1050 2600 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 Итого по разделу V 690 8500 17400 БАЛАНС 700 45000 65000 Таблица 2 Отчет о прибылях и убытках филиала «Хлебозавод» Сосновского РПС по состоянию з а 200 6 год (тыс. руб.) Показатель За отчетный За аналогичный наименование код период период преды- дущего года 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, 97120 83414 услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) Себестоимость проданных товаров, продукции, 78523 67937 работ, услуг Валовая прибыль 18597 15477 Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж 22250 14750 Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате 2585 2050 Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения 19665 12700 Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль 7565 3100 Чрезвычайные доходы Чрезвычайные расходы Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 12100 9600
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Бойкот ЧМ 2018 со стороны основных футбольных держав - самый реальный шанс Российской сборной его выиграть.
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru