Организация финансов предприятия

1. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВ ПРЕ ДПРИЯТИЙ. Основой организации финансов предприятий всех форм собственн ости явл я ется наличие фина нсовых ресурсов в размерах, необходимых для осуществл е ния организуемой хозяйственной и коммерческой деятельности с обственника. Первоначальное формирование этих ресурсов производится в период созд а ния предприятия путем обр азования уставного фонда, состоящего из основных и оборотных средств. Ис точниками образования уставного капитала могут быть: акционерный капи тал; паевые взносы членов кооператива; собственные средства предприним ателя; долгосрочный кредит; бюджетные средства и др. Предприятия осуществляют свою деятельность на основе полного хозрасч е та (коммерческого расчета) и самофинансирования. Отдельные экономисты считают, что в условиях пере хода к рыночной экономике предприятия ос у ществляют свою деятельность на началах коммерческого расчета, нацеленного в отличие от хозрасчета не на выполнение плана, а на обязательное получение достаточной прибыли. Важным является деление оборотных средств на собственные и зае мные. Собственными называются средства, которые закреплены за предприя тием в бессрочное пользование. Заемные средства - в основном банковские кредиты - предоставляются предприяти ю на относительно небольшой срок и на опред е ленную цель. Деление оборотных средств на собственные и заемные связано прежде всего с тем, что у предприятий в о тдельные периоды возникает повышенная потре б ность в средствах в связи с сезонным характером произ водства и реализации продукции. Для ее покрытия целесообразно использо вать краткосрочный ба н ковски й кредит. Сочетание собственных и заемных средств позволяет более р а ционально использовать оборотны е средства. Полная сохранность оборотных средств- необходимое условие непрерывн о сти их оборачиваемости. Предп риятие обязано обеспечить сохранность, раци о нальное использование и ускорение оборачиваемости обор отных средств. Каждое хозрасчетное предприятие для нормального функциониро вания должно располагать определенными целевыми фондами денежных сред ств. Важнейшими из них являются: фонд основных средств, фонд оборотных ср едств, финансовый резерв, фонд амортизации, ремонтный фонд, фонд разв и тия производства, науки и тех ники, фонд материального поощрения, фонд с о циального развития и др. Образование указанных фондов, управление ими и правильное их использование составл яют одну из важнейших сторон финанс о вой работы на предприятиях. По источникам образования финансовые ресурсы подр азделяются на со б ственные и пр ивлеченные. На уровне предприятия к первым относятся валовой доход, амортизация, к привлеченным - паевые и и ные взносы членов коллект и ва, с редства, мобилизуемые на финансовом и кредитном рынке. Большое значение имеет структура источников формирования фин ансовых ресурсов, и в первую очередь удельный вес собственных. Большой у дельный вес привлеченных средств утяжеляет финансовую деятельность пр едприятия дополнительными затратами на уплату высоких процентов по кр едитам ко м мерческих банко в, дивидендов по акциям и облигациям и осложняет ликви д ность баланса предприятия. Поэтому ф инансист фирмы всегда должен тщ а тельно просчитывать целесообразность или нецеле сообразность использования привлеченных финансовых ресурсов в каждом конкретном случае. Размер и структура финансовых ресурсов во многом зависят от объем а пр о изводства и его эффективност и. Постоянный рост производства и повышение его эффективности являются основой увеличения финансовых ресурсов как на общегосударственном уро вне, так и на уровне предприятий. В свою очередь, от величины финансовых ре сурсов, инвестируемых в сферу производства, зависят рост объема произво дства и степень его эффективности. Наличие финансовых ресурсов в необходимых размерах и эффективно е их использование во многом предопределяют финансовое благополучие п редпр и ятия (фирмы), финансовую усто йчивость, платежеспособность и ликвидность баланса. Потребный размер э тих ресурсов и эффективность их использования в текущем периоде и на пер спективу определяются в процессе финансового пл а нирования. Перейдем теперь к обсуждению следующего вопроса: ФИНАНСЫ ПРОМЫШЛЕННОСТИ Финансы промышленности занимают ведущее место в общей системе ф и нансов предприяти й отраслей народного хозяйства. Это определяется прежд е всего тем, что они обслуживают такую отрасль народного хозяйства, в кот орой создается большая часть совокупного общественного продукта, наци онального дохода и денежных накоплений. Промышленные предприятия в про цессе своей деятельности взаимодействуют с предприятиями других отрас лей народного хозяйства: сельского хозяйства, строительства, транспорт а, торговли и др. П о этому их финансы тесно связаны с финансами всех других отраслей народного хозяйства. Мет оды организации и планирования финансов промышленности лежат в основе организации и планирования финансов других отраслей с уч е том особенностей их технологии и эк ономики. В силу этого изучен ие данного курса целес ообразно начинать с финансов промышленности. 2. ФИНАНСИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ 2.1. ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВ О И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ Все затраты, связанные с производством и реализацией продукци и, пр о мышленные предприяти я производят значительно раньше их возмещения из выручки за реализован ную продукцию. В связи с этим у предприятия возникает потребность в сред ствах на покупку необходимых видов сырья, основных и вспомогательных ма териалов, полуфабрикатов, топлива, на оплату труда р а ботников предприятия и ряд других ра сходов на производство и реализацию продукции. Вследствие того, что процесс производства совершается в опреде ленной технологической последовательности, когда непрерывно проходят стадии пр и обретения сырья и по дготовки его к производству - превращение сырья в пол у фабрикаты, затем в незавершенное производство и наконец в готов ую проду к цию, потребность в сре дствах на покрытие производственных расходов на ка ж дой из этих стадий возникает у предприят ия одновременно. Взамен ранее ку п ленного сырья и израсходованного на изготовление полуфабрикат ов предпри я тию необходимо при обрести новую партию сырья; запас полуфабрикатов, и с пользованный на незавершенное произво дство, необходимо пополнить за счет новой партии сырья. В то же время неза вершенное производство по мере вых о да готовой продукции пополняется путем использования полуфабр икатов, а з а пасы готовой продук ции на складе предприятия в ходе ее реализации воспо л няются за счет незавершенного производ ства. В результате такой последов а тельности и непрерывности процесса производства средства, вло женные в эти затраты, переходят из одной стадии в другую, совершают круго оборот. После завершения кругооборота они, как правило, полностью возмещ аются предпри я тию из выручки о т реализации продукции. Следовательно, они не расходуются безвозвратно, а лишь авансируются, постоянно находясь в обороте предпри я тия. В связи с этим каждое хозра счетное предприятие для нормального ос у ществления своей хозяйственной деятельности должно распол агать опред е ленной суммой так их средств. В условиях перехода к рыночным отношениям создаваемые предприятия над еляются для этих целей необходимыми средствами за счет собственных и с точников и привлеченных средс тв в виде кредитов, выпуска ценных бумаг и займов. Основой для определения нужной суммы собственных оборотных средств яв ляются объем производства, сметы затрат на производство, длительность п роизводственного цикла и условия заготовки и приобретения сырья, топли ва и других необходимых материалов. В последующие годы деятельности предприятия необходимый прирост оборо тных средств покрывается за счет его собственных ресурсов и кредитов ба нка. 2. 2. СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУ РА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ Предприятия в процессе своей деятельности, осуществляемой на основе х о зяйственного расчета и самофи нансирования, совершают материальные и д е нежные затраты на расширенное воспроизводство основных фон дов и оборо т ных средств, произв одство и реализацию продукции, социальное развитие св о их коллективов и операционные расходы. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Они складываются из денежного выраж ения з а трат, связанных с ис пользованием основных фондов, сырья, материалов, топл и ва, энергии, труда и т.д. Кроме расходов на производство продукции предприятия совершаю т затр а ты на ее реализацию, т.е. о существляют внепроизводственные расходы. К ним относя тся: стоимость тары и упаковки изделий на складах готовой продукции, рас ходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы и отчисления сбы товым организациям, прочие расходы по сбыту. Все виды затрат на производство продукции группируются по следующим эл ементам затрат: сырье и основные материалы (включая затраты, связанные с использованием природных ресурсов), вспомогательные материалы, топлив о, энергия, заработная плата — основная и дополнительная, отчисления на гос у дарственное социальное страхование, на обязательное медицинское страхов а ние, отчисления в пенсионный фонд, фонд занятости населения, амо ртизация основных фондов, прочие расходы. К прочим расходам относятся: к омандир о вочные, подъемные, аре ндная плата, стипендии работникам предприятия, во з награждения за рационализаторские предложения, опл ата стороннего тран с порта, усл уг связи, плата сторонним организациям за пожарную, военизирова н ную и сторожевую охрану, расходы на о рганизованный набор рабочих, на г а рантийное обслуживание и гарантийный ремонт и др. Подробный пер ечень з а трат на производство и реализацию продукции устанавливается Положением о составе затрат по п роизводству и реализации продукции, включаемых в себ е стоимость продукции, и о порядке формиро вания финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, утверж даемым постановлением Прав и т ельства России. Совокупность производств енных затрат показывает, во что обходится пре д приятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. прои зводственную себ е стоимость п родукции. Производственная себестоимость и внепроизводстве н ные расходы составляют полную себестои мость продукции. Таким образом, на практике под себестоимостью понимают денежное выр а жение текущих затрат предприятия (объединения) на производство и сбыт пр о дукции. Как экономическая категория себестоимость представ ляет собой обособившуюся часть стоимости продукции, состоящую из затра т прошлого овеществленного труда и заработной платы. Себестоимость отр ажает большую часть стоимости продукции и как показатель хозрасчетной деятельности пре д приятия быс тро реагирует на эффективность использования производственных ресурс ов, повышение фондоотдачи, экономию сырья, материалов, топлива и энергии, рост производительности труда. Она находится в тесной взаимосвязи с дру гим важным показателем эффективности - рентабельностью, влияя на ее в е личину. По структуре затрат на прои зводство продукции предприятия подразделяю т ся на следующие группы. 1. Материалоемкие — предприятия легкой, пищевой, хими ческой, металлург и ческой пром ышленности, машиностроения. 2. Трудоемкие - предприятия угольной, торфяной, лесной промышленности. 3. Топливоемкие — предприятия энергетики. 4. С высокой долей амортизации - предприятия нефтедобывающей, газо вой промышленности. Величина затрат на реализу емую продукцию не совпадает с объемом з а трат на производство продукции за счет остатков нереализов анной продукции на начало и конец года и непроизводственных расходов, ко торые полностью относятся на реализованную продукцию. Размер затрат на реализуемую продукцию (З р ) можно определить по след у ющей формуле: З р =3 1 +Т-3 2 +С, где 3 1 - остатки нереализованной продукции на начало года по произво д ственной себестоимости; Т - товарная продукция текущего года п о производственной себестоим о сти; 3 2 - предполагаемые остатки нереализов анной продукции на конец т е кущ его года по производственной себестоимости; С - внепроизводственные р асходы на год. Применяемый в нашей практике учет затрат на производство и реализ ацию продукции и калькуляцию себестоимости продукции нуждается в суще стве н ном изменении и совершенство вании. Отнесение налоговых платежей и обяз а тельных отчислений в состав затрат на производство и реализац ию продукции искажает содержание этой экономической категории, искусс твенно завышает размер себестоимости продукции, что значительно снижа ет уровень фактич е ской прибыли и р ентабельности, вызывает дополнительную потребность в об о ротных средствах и ведет к изъятию в бюджет и внебюджетные фонды еще не созданного на предприятиях дохода, т.е. к изъят ию оборотных средств. Пор я док опре деления себестоимости реализуемой продукции и прибыли от реализ а ции продукции установлен правительс твом без учета, необходимого в условиях инфляции, индексации себестоимо сти реализуемой продукции на дату реализ а ции. Все это наносит большой финансовый ущерб предприятиям с д лительным процессом производства, у которых значительные суммы оборот ных средств изымаются в бюджет в виде налога с прибыли. Контроль за затратами на производство и реализацию продукции финанс о вые работники должны осуществлят ь и на стадии выполнения предприятиями утвержденных планов. От размера ф актических затрат на производство и ре а лизацию продукции во многом зависит выполнение плана прибыли и ре нт а бельности. Контроль должен осуществляться путем анализа фактической себестоим о сти продукции. Его следует проводи ть систематически на основе месячных, квартальных и годовых отчетов, исп ользуя при этом рассмотренные здесь м е тоды расчетов влияния на себестоимость важнейших техник о-экономических факторов. 3. ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА, ИХ ОРГАНИЗАЦИЯ И УПРАВЛЕНИЕ. 3. 1. СУЩНОСТЬ ОБОРОТНЫХ С РЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЙ Средства, инвестированные предприятием в материальное производство, подразделяются в зависимост и от длительности их оборота на основные сре д ства и оборотные средства. В качестве критерия оцен ки длительности оборота принята естественная продолжительность проце сса материального произво д ст ва, равная одному году. Исходя из этого в теории и на практике принято сред ства с оборачиваемостью свыше года относить к основным средствам, с обор ачиваемостью в пределах года - к оборотным средствам. Эти средства предприятия используют для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения. Оборотные производственные фонды представляют собой необход имые для производства запасы сырья, основных и вспомогательных материа лов, поку п ных полуфабрикат ов и комплектующих изделий, топлива, запасных частей для ремонта малоцен ных и быстроизнашивающихся предметов, незавершенного производства (ра сходы будущих лет). Фонды обращения включают: готовую продукцию, денежные средства и средства в расчетах. В совокупности оборотные производственные фонды и фонды обращен ия являются составной частью общей суммы имущества предприятия. Оборотные производственные фонды и фонды обращения тесно связ аны между собой. Стоимость оборотных производственных фондов в процесс е пр о изводственного потребле ния целиком переносится на продукт труда и вместе с ним переходит из сфе ры производства в сферу обращения. Фонды обращения, завершая сферу обращ ения поступлением денежных средств на счета в банке, вновь направляются на создание производственных фондов . Находясь постоянно в обороте предприятия, оборотные средства являются источником авансированного финансирования затрат пре д приятия на производство и реализацию продукции с момента образ о вания производственных запас ов до времени поступления выручки от реализации готовой продукции. Этим самым оборотные средства выполняют свою важнейшую функцию — производственную функцию — денежное обеспечение непрерыв ности процесса производства. Оборотные средства, явл яясь одной из основных финансовых категорий, оказывающих существенное влияние на сферу производства, сферу обращения, состояние расчетов в нар одном хозяйстве и тем самым на денежное обращение в стране, выполняют св ою вторую функцию - платежно-расчетную. Однако осуществление этих функций обусловлено наличием соотв етств у ющих условий. Выполн ение производственной функции зависит от экономич е ской обоснованности размера финансо вых ресурсов, авансированных в прои з водственную сферу, а также от степени организованности про цесса произво д ства и его р итмичности. Сумма авансированных средств в производство должна быть до статочной для осуществления затрат на всех стадиях, начиная с прио б ретения сырья и материалов и з аканчивая изготовлением готовой продукции. Это условие обеспечивается путем нормирования потребности предприятия в собственных оборотных с редствах. Необходимо строгое соблюдение ритми ч ности процесса производства на всех его стадиях, п оскольку нарушение хотя бы на какой-то одной (задержка с поступлением не обходимого сырья, длител ь н ость незавершенного производства и др.) отрицательно скажется на оборач и ваемости оборотных средс тв и выполнении функций. Наряду с этим выполнение платежно-расчетной функции зависит от наличия оборотных средств, необходимых для осуществления процесса реа лизации г о товой продукции и за вершения расчетов. До перестройки банковской системы эта потребность п редприятий в средствах целиком покрывалась кредитами учреждений Госба нка, предоставляемыми под товары, отгруженные покупат е лям на срок со дня отгрузки товара до мом ента оплаты его покупателем. Наличие оборотных средств в минимально необходимых размерах, обесп е чивающих норм альную производственную и коммерческую деятельность пре д приятия, является непременным условием успешного выполнения ими своих функций. Наряду с этим наличие собственных оборотных средств, их сохранность х а рактеризуют степень финансов ой устойчивости предприятия, его положение на финансовом рынке, степень платежеспособности и ликвидности. Оборотные средства предс тавляют собой авансированную в денежной форме стоимость для образован ия и использования оборотных произво д ственных фондов и фондов обращения в минимально необходимы х размерах, обеспечивающих непрерывность процесса производства и свое временность осуществления расчетов. Правильная орга низация, сохранность и эффекти в ность использования оборотных средств имеют большое значение для обесп е чения непрерывного процесса общественного воспроизводства, устойчивого финансового сост ояния всех субъектов хозяйствования, нормального денежн о го обращения, реального накопления наци онального богатства страны. 3.2. Основные принципы организации оборотных средств. Один из основных принципов о рганизации оборотных средств является норм и рование. Реализация этого принципа позволяет экономичес ки обоснованно установить необходимый размер собственных оборотных ср едств и тем самым обеспечить условия для успешного осуществления ими пр оизводственной и платежно-расчетной функций. Ошибочная практика нашег о времени - отказ от нормирования оборотных средств - является одной из причин кризисног о с о стояния платежно-расчетно й дисциплины. Важнейшим принципом прави льной организации оборотных средств являе т ся использование их строго по целевому назначению. Наруш ение этого при н ципа путем отвл ечения из производственного оборота авансированных оборо т ных средств на покрытие убытков, всякого рода потерь по бесхозяйственности, на оплату завышенных банковских про центов по ссудам, на взносы в бюджет налоговых платежей весьма отрицател ьно сказалось на производственной де я тельности многих предприятий, привело к кризису платежно-расче тную ди с циплину, росту огромно й задолженности поставщикам за поставляемое сырье и готовую продукцию, рабочим и служащим - по зар аботной плате, бюджету — по налоговым платежам. Введение нового правила о с оставе затрат на себестоимость продукции и услуг, предусматривающего о тнесение на себестоимость процентов за банко в ские и коммерческие кредиты, ранее уплачиваемые предп риятиями из приб ы ли, уплату в б юджет налога за землю, налога с транспортных средств, налога на пользова телей автомобильных дорог и т.д., значительно повысило потребность предп риятий в оборотных средствах для авансированного финансирования этих дополнительных затрат, непосредственно не связанных с процессом пр о изводства, поскольку в период над еления предприятий собственными оборо т ными средствами и дальнейшего их планирования и нормирован ия эти затраты не учитывались. Большое отвлечение оборотн ых средств из хозяйственного оборота пре д приятий произошло в связи с введением с 1 января 1992 г. налога на добавле н ную стоимость, взимаемого сверх отпускной (продажной) цены на все виды сырья, полуфабрикаты, комплектующие изделия, используемые для изготовл е ния готовой продукц ии и оказания услуг. Согласно Положению об этом налоге предприятия, упла чивающие данный налог поставщикам сырья, материалов, комплектующих изд елий, не относят его на себестоимость продукции, а возм е щают в последующем путем удержания из об щей суммы налога на добавле н ну ю стоимость, начисленного на стоимость готовой продукц ии, изготовленной и реализуемой из этих видов сырья. Следовательно, на пе риод длительности, равной времени с момента оплаты поступившего на пред приятие сырья до м о мента изгот овления из этого сырья готовой продукции и ее реализации, пре д приятие отвлекает из хозяйственного об орота оборотные средства на покрытие этих налоговых платежей, учитывае мых в активе баланса предприятия по ст а тье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Важным принципом организа ции оборотных средств является обеспечение их сохранности, рациональн ого использования и ускорения оборачиваемости. 3.3. СОСТАВ И СТРУКТУРА ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ. Под составом оборотных сре дств понимается совокупность элементов, о б разующих оборотные производственные фонды и фонды обращ ения. Элементами оборотных сред ств являются: сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты; вспомо гательные материалы; топливо и горючее; тара и тарные материалы; запчаст и для ремонта; инструменты, хозинвентарь и другие быстроизна шивающиеся предметы; незавершенное производство и п о луфабрикаты собственного производства ; расходы будущих периодов; готовая продукция; товары отгруженные; денеж ные средства; дебиторы; прочие. По месту и роли в процессе в оспроизводства оборотные средства подразд е ляются на следующие четыре группы: • средства, вложенные в производственные запасы; • средства, вложенные в н езавершенное производство и расходы будущих лет; • средства” вложенные в г отовую продукцию; • денежные средства и сре дства в расчетах. По степени планирования оборотные средства подразделяются на нормир у емые и ненормируемые. К ненорм ируемым относятся: товары отгруженные, денежные средства и средства в ра счетах. Все остальные элементы оборотных средств подлежат нормировани ю. По источникам формирования оборотные средства подразделяются на со б ственные и приравненные к ним и на заемные. Источником формирования со бственных оборотных средств являются средства, предназначенные на инв естиции. Источником заемных - кредиты банков и кредиторов. Под структурой оборотных с редств понимается соотношение между эл е ментами в общей сумме оборотных средств. Важным показателем структуры оборотных средств является соотношение м ежду средствами, вложенными в сферу производства и в сферу обращения. От правильного распределения совокупной суммы оборотных средств между сф е рой производства и сферой обр ащения во многом зависят нормальное функц и онирование их, скорость оборачиваемости и полнота выполн ения присущих им функций: производственной и платежно-расчетной. 4. ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУК ЦИИ ВАЛОВОЙ ДОХОД, ДЕНЕЖНЫЕ НАКОПЛЕНИЯ И ПРИБЫЛЬ. 4.1. ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРО ДУКЦИИ РАБОТ И УСЛУГ - ОС НОВНОЙ ИСТОЧНИК ПОСТУПЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. Процесс материального производства завершается доведением гото вого продукта до потребителя. В условиях рыночных отношении - это оформл яется актом реализации изготовленной продукции и реализации продукции является одним из основных показателей успешности завершения процесс а произво д ства и в то же время предс тавляет собой законченную стадию кругооборота средств предприятия, им еющего огромное значение для нормальной хозя й ственной деятельности предприятия. Реализованной продукцией считается готовая продукция, отпущенная п о требителям или вывезенная ими со с кладов предприятия-изготовителя, в оплату которой полностью поступили средства на счет поставщика. Выручка от реализации представляет собой сумму денежных средств, п о ступивших на счет предприятия за реал изованную продукцию и оказанные услуги. Она служит основным источником денежных доходов предприятия. Выручка от реализации является важнейше й финансовой категорией, выраж а ющ ей денежные отношения между поставщиком и потребителем товара. Б у дучи финансовой категорией, выручка выс тупает как один из главных источн и ков поступления финансовых ресурсов предприятия и денежных средств. Финансовые ресурсы - валовой доход, используемый в процессе его распр е деления на фонд оплаты труда и денежные накопления, а денежные средства - оборотные средства и амортизация. Размер выручки от реализации продукции зависит от количес тва, ассо р тимента, качества реализуемой продукции, расчетной дисциплины и цены. Количество реализуемой продукции при прочих равных условиях ока зывает прямое влияние на размер выручки. В свою очередь, количество реал изованной продукции зависит от объема производства (товарной продукци и) и размера переходящих остатков нереализованной продукции на начало и на конец пер и ода реализации. Ассортимент реализуемой продукции оказывает двоякое влияние на размер выручки. Повышение удельного веса в общем объеме реализуемой продукции более дорогого ассортимента увеличивает размер выручки, и наоборот. Качество реализуемой продукции также оказывает двоякое влияние на ра з мер выручки. На многие виды готово й продукции, поставляемого сырья, оказ ы ваемых услуг цена зависит от качества и потребительских свойств п родукции (услуг). Существенное влияние на размер выручки оказывают виды цен и их уровень в условиях осуществляемой либерализации и регулирования цен на продукц ию предприятий-монополистов. В зависи мости от экономической сущности слагаем ых элементов выручка от реализации продукции (работ, услуг) предс тавляет собой следующие катег о рии: 1. Валовой доход. 2. Денежные накопления. 4. 2. ВАЛОВОЙ ДОХОД Валовой доход - финансовая категория, ее сущност ь, роль формиров а нии финанс овых ресурсов и в оценке эффективности хозяйственной де я тельности. К. Маркс, определяя сущность данной категории, писал, ч то валовой доход есть та часть стоимости и измеряемая его часть валового продукта, которая остается за вычетом части стоимости всего произведен ного продукта, возм е щающей вло женный в производство и потребленный в нем постоянный капитал (Маркс К., Э нгельс Ф. - Соч. - Т. 25- 4.11. - С. 409). Прежде всего в данном опред елении подчеркивается, что валовой доход я в ляется частью валового продукта (т.е. категорией производ ственной), которая остается за вычетом части этого продукта, потребленно го на возмещение пр о цесса прои зводства. В то же время стоимость этой части валового продукта, опосредо ванная в денежном выражении, принимает денежную форму и явл я ется финансовой категорией. Следовател ьно, валовой доход выступает в двух формах проявления: в натуральной и де нежной (пример - совхозы, колхозы). При определении сущности валового дохода как финансовой катег ории, по нашему мнению, нужно исходить из того, что это вновь созданная тру дом ст о имость, которая в пр оцессе реализации продукции получает денежное выраж е ние в виде превышения выручки над зат ратами прошлого овеществленного труда. Таким образом, под валовым доход ом предприятия нужно понимать д е нежное выражение вновь созданной живым трудом производственн ого колле к тива стоимости ч асти товарной продукции, определяемой как превышение в ы ручки от реализации над материальным и затратами в составе себестоимости реализованной продукции. Валовой доход имеет огромное народнохозяйственное значение ка к слага е мый элемент националь ного дохода страны. К. Маркс писал: "Если же рассма т ривать доход всего общества, то национальный доход со стоит из заработной платы плюс прибыль, плюс рента, т.е. из валового дохода " (Маркс К„ Энгельс Ф. - Соч. -Т. 25. -Ч. II. -С. 410). Являясь конечным результат ом работы предприятий, валовой доход отраж а ет степень эффективности их хозяйственной деятельности. Валовой доход - это основн ой источник образования финансовых ресурсов предприятий и госуда р ственного бюджета. По нашему мнен ию, объектом налогового обложения для предприятий и хозяйственных орга низаций независимо от форм собственности должен быть валовой доход, а не прибыль. Нельзя ставить знак равенства ме ж ду прибылью и валовым доходом как показателями, отражающ ими степень э ф фективности хоз яйственной деятельности. Прибыль отражает только часть вновь созданно й стоимости, которая выступает в форме прибыли. Валовой д о ход отражает степень эффективности про изводства величиной всей вновь с о зданной стоимости - основного источника национального дохода страны. И с пользование валового дохода в качестве основного обобщающего показателя эффективности позволит определять р еальный экономический эффект, который получает народное хозяйство в ре зультате деятельности каждого предприятия. В отличие от прибыли валово й доход позволяет оценивать эффективность р а боты предприятия с точки зрения не только его хозрасчетн ых, но и народнох о зяйственных и нтересов. Преимущество валового дохода заключается и в том, что в нем наи более реально отражаются такие важные стороны деятельности, как сокращ ение материалоемкости, повышение производительности труда. Кроме того, валовой доход применим и для оценки степени эффективности убыточных пр едприятий. 4. 3. ДЕНЕЖНЫЕ НАКОПЛЕНИЯ И ПРИБЫЛЬ В народнохозяйственной практике и экономической литературе д енежными накоплениями называют чистый доход общества, реализуемый в де нежной форме на предприятиях сферы материального производства. Чистый доход - это категория производства, связанная с процессом деления труда на необх о димый и при бавочный. Прибавочный продукт - это продукт, созданный трудом лю дей на предприятиях, который выступает как чистый доход общества. Прибавочный продукт выступает в двух формах: натурально-вещест венной (в виде определенной массы потребительной стоимости) и стоимости . В усл о виях товарно-денежных о тношений стоимость прибавочного продукта (чистый доход общества) реали зуется в денежной форме и обособляется в самосто я тельную категорию - денежные накопления. Несмотря на т о что основой во з никновения чи стого дохода и денежных накоплений является прибавочный продукт, созда нный в сфере материального производства, по своей сути они - самостоятельные категории Первый чистый доход - категория л юбого общ е ственного производ ства, второй (денежные накопления) является категорией распределительн ой. Только в условиях товарно-денежных отношении чистый доход реализует ся в денежной форме и обособляется в самостоятельную ф и нансовую категорию - денежные накоплени я. Денежные накопления реализуются в виде прибыли, акцизов налога на д о бавленную стоимость, отчислени й на социальное и медицинское страхование и прочих. Большая часть денежн ых накоплении ревизуется в форме прибыли. По экономическому одержанию п рибыль есть денежное выражение части стоим о сти прибавочного продукта. Как финансовая категория прибыль в ыполняет функции: воспроизводственную, стимулирующую и контрольную. Воспроизводственная функция - один из основных источив финансирования расширенного во спроизводства Сти.мулирующая - источник образования поощрительных фондов и соц и ального развития коллектива предприят ия. __ Контрольная - один из основных показателей резул ьтативности хозяйстве н ной де ятельности предприятия. Прибыль - важнейшая финанс овая категория, призванная отражать финанс о вый результат хозяйственной деятельности. Виды прибыли и их состав 1. Балансовая прибыль состо ит из прибыли от реализации, походов от внере а лизационных операций, уменьшенных на сумму расходов по э тим операц и ям. Законом о налог ообложении прибыли и инструкцией Государственной нало говой службы "О порядке уплаты в бюджет налога на прибыль пре д приятий и организаций" № 4 от 6 марта 1992 г. в ведено понятие - валовая п рибыль как объект обложения налогом. 2. Валовая прибыль представ ляет собой сумму прибыли (убытка) от реализ а ции продукции (работ, услуг), основных фон дов, иного имущества предпр и ят ия и доходов от внереализационных операций, уменьшенны х на сумму расходов по этим операциям. 3. Прибыль от реализации сос тоит из прибыли от реализации товарной пр о дукции (работ, услуг промышленного харак тера), из прибыли от прочей р е ализации (работ, услуг непромышленного характер а), покупной продукции, материалов. 4. Прибыль от реализации осн овных фондов и иного имущества предприятия определяет ся как разница между продажной ценой и первоначальной и ли остаточной стоимостью этих видов существа, увеличен ной на индекс и н фляции. 5. Внереализационные доходы и расходы-доходы от долевого участия в со в местном предприятии, от сдачи имущества в аренду , дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам , принадлежащим предприятию, др у гие доходы и расходы от операций, не св язанных с производством и реал и зацией продукции, включая сумм ы, полученные и уплаченные в виде экон о мических санкций и возмещения убытка. Реализация части денежных нако плений в форме прибыли связана с хозрасче т ным методом ведения хозяйствам и обособленно стью предприят ия. Соотве т ственно происходит и обособление части денежных накоплений в виде приб ы ли предприятия как результат его хозяйс твенной деятельности, выражающий доходность предприятия. В отличие от д ругих форм реализации денежных накоплений темпы роста прибыли зависят не только от эффективности затрат живого труда, но и от размера экономии овеществленного труда. Улучшение использования производственных фонд ов, сырья, материалов, топлива, энергии означает увеличение размера приб ыли за счет снижения себестоимости пр о дукции. Прибыль является одним из основных финансовых ресурсов предпри я тия для осуществлени я затрат по расширенному воспроизводству и социальн о му развитию. Значительная доля получаем ой прибыли остается в распоряжении предприятия. С развитием хозрасчетн ых отношений и переводом предприятий на полный хозрасчет доля прибыли, и зымаемая у промышленных предприятий в бюджет, значительно сократилась и соответственно увеличилась доля приб ы ли, оставляемой в распоряжении предприятий. 5. КОНТРОЛЬНО - АНАЛИТИЧЕСКАЯ РАБОТА НА ПРЕДПРИЯТИИ. Важнейшим участком финансовой работы является экономический анализ производственно-финансовой деятельности предприятия (фирмы), по зволя ю щий вскрыть и мобили зовать внутрихозяйственные резервы, оценить степень выполнения финанс ового плана, своевременно выявить недостатки и наметить пути их ликвида ции. Материалы анализа используются для перспективного финансового пл анирования. Особое значение имеет анализ показателей базового года для составления оптимального варианта п лана на предстоящий год. В целях повышения эффективности аналитической работы, а также для ра з работки конкретных мероприяти й целесообразно проводить анализ финансово-хозяйственной деятельност и с участием работников других отделов и служб предприятия: производств енного, планового, бухгалтерии, отдела главного м е ханика и др. Основными объектами анализа являются выполнение планов реализации, прибыли (дохода), рентабельности; использование осно вных фондов и оборо т ных средств; фи нансовое состояние предприятия. Информационной базой для анализа служат данные бизнес-плана, ма тери а лы текущего бухгалтерск ого и статистического учета, периодические и год о вые отчеты предприятия. При анализе выполнения пла на реализации прежде всего следует обратить внимание на его обоснованн ость, взаимную увязку с планом производства и о т грузки продукции. Поскольку объем реализации продукц ии зависит в первую очередь от выполнения плана производства, необходим о его проанализировать, обратив особое внимание на выполнение плана по а ссортименту, комплектн о сти и к ачеству продукции, на ритмичность производства, использование труд о вых ресурсов, основных производс твенных фондов, материально-технических средств. Выручка от реализации прод укции зависит также от переходящих остатков готовой продукции и отгруж енных товаров. Поэтому необходимо проверить обоснованность размеров переходящих остатков, проанализировать ритми ч ность выпуске продукции, причины отк азов от оплаты товаров, отгруженных покупателям. Выполнение плана прибы ли (дохода) анализируется по следу ю щим направлениям: · прибыль (доход) от реализации продукции и влияние на ее уровень отдельных хозяйственных ф акторов. При этом особое внимание уд е ляется анализу себестоимости товарной продукции, внепроизво д ственных расходов в целях выя вления резервов дальнейшего сниж е ния издержек производства, в том числе материальных затрат; · прибыль от прочей реализ ации. Нередко от прочей реализации пре д приятия получают убытки, поэтому необходимо детально исслед о вать результаты такой деятель ности в целях устранения выявленных недостатков; · Внереализационные прибы ли и убытки. При их анализе следует иметь в виду, что, как правило, большая ч асть этих убытков является пр я мым следствием бесхозяйственности. Поэтому, анализируя данную группу р асходов, следует определить причины их возникновения и найти конкретны е пути их ликвидации. В результате анализа соста вных частей балансовой прибыли (дохода) и фа к торов, определяющих их уровень, выявляются резервы увели чения прибыли (дохода). При анализе рентабельности с ледует рассмотреть факторы влияющие на о б щую и расчетную рентабельность, а также рентабельность отде льных видов и з делий. При этом б ольшое внимание уделяется анализу рентабельности новых изделий, а такж е убыточных и имеющих чрезмерно высокую рентабельность. Наличие свободного остатк а денежных средств на расчетном счете показ ы вает, что предприятие может вовремя выплачивать заработн ую плату рабочим и служащим, своевременно производить расчеты с поставщ иками, бюджетом и банками, т.е. иметь устойчивое финансовое положение. Финансовое положение опре деляется соотношением между доходами и ра с ходами, т.е. между поступлением выручки от реализации прод укции и затрат а ми предприятия на производство и реализацию продукции. Превышение дох о дов над расходами, выполнение и перевыпо лнение плана прибыли обеспечив а ют устойчивость финансового положения. В этих условиях предпри ятие имеет возможность своевременно осуществлять капитальные вложени я, финансир о вать прирост норма тива собственных оборотных средств, образовывать фонды экономического стимулирования, выполнять обязательства перед бюджетом, кредитной сис темой и т.д. . Важным фактором, характеризующим финансовое положение предпр и я тия, является состояние обор отных средств. При анализе финансового со стояния предприятия определяется, прежде вс е го, обеспеченность собственными оборотными средствами. Ф инансовые слу ж бы осуществляю т контроль за сохранностью оборотных средств, ускорением их оборачиваемости и ис пользованием по целевому назначению. Нарушение цел е вого принципа использова ния оборотных средств приводит к их иммобилиз а ции, ухудшает финансовое состояние предприятий. Иммоб илизация оборотных средств может возникнуть: при отвле чении оборотных средств в сверхнорм а тивные запасы товарно-материальных ценностей, не прокр едитованных ба н ком, в т овары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на от ветственном хранении, в расходы, не перекрытые средствами фондов эк о номического стимулирования; при превышении затрат на проведение ремонта над источниками средств, предн азначенных на эту цель, и т.д. Необходимо установить, ко гда возникла иммобилизация оборотных средств, по каким причинам и по чье й вине, принять меры, обеспечивающие высвобождение отвлеченных на внепл ановые цели оборотных средств и пр е дупреждающие подобные явления в будущем. Финансовые службы предприят ий (фирм) организуют использование пр и были (дохода), а также образование и расходование фондов экономического стимулирования, фонда оплаты труда и др. При этом особое внимание следует обратить на то, как действующий на предприятии порядок образования и и с пользования средств этих фондов влияет на повышение эффективнос ти прои з водства. При анализе использования о сновных фондов следует изучить динамику с о става и структуры основных фондов, размеры их активной части, п роанализ и ровать п оказатели технической оснащенности предприятия, технического с о стояния основных фондов, использования оборудования, коэффициент сменн о с ти, размеры и причины простоев. Важно также проверить выполнение плана р асширения и обновления фондов, внедрения новой техники, рассчитать э ф фективность :тих м ероприятий. Для увеличения выпуска продукции большое значение имеет бы стрейший ввод в действие нового оборудования, поэтому н еобходимо проанализировать размеры и состав не установленного оборудо в а ния, имеющегося на предприятии (ф ирме). Финансовые службы также проверяют использование средств на ремонт о с новных фондов, выявляют эффективн ость его проведения. Одним из основных обобщающих стоимостных показателей использования ос новных производственных фондов является фондоотдача. Она определяется как отношение стоимости произведенно й продукции к среднегодовой стоим о сти основных производственных фондо в. Эффективность использования о с новных фондов характеризуется также показателем фондоемкости (отношение среднегодовой сто имости основных производственных фондов к стоимости произведенной пр одукции). Анализ фондоотдачи и фондоемкости целесообра з но проводить за ряд лет. Большое значение в обеспечении непрерывности процесса произв одства имеют рациональная организация и эффективное использование обо ротных средств. Поэтому анализ использования оборотных средств являет ся важным разделом аналитической работы финансовых сл ужб. В результате анализа пок а зателей оборачиваемости определяются размеры уск орения оборачиваемости оборотных средств, что позволяет высвободить и з хозяйственного оборота зн а чительные суммы собственных и заемных средств. Важное зн ачение имеет анализ размещения оборотных средств, который проводится п утем сопоставления фактического наличия товарно-материальных ценност ей с установленными нормативами, ссудами банков и кредиторской з а долженностью поставщикам как по общ ей сумме нормируемых активов, так и в разрезе отдельных статей: сырье и ма териалы, готовая продукция, незаверше н ное производство и др. При этом вскрываются причины образования сверхно р мативных остатков то варно-материальных ценностей и незаполнения нормат и вов по отдельным статьям. 10При анализе финансового положения рассматриваются все стороны де я тельности предприятия (фирмы). Пло хое финансовое состояние объясняется, как правило, недостатком собстве нных оборотных средств и образованием сверхнормативных не прокре-дито ванных банком товарно-материальных це н ностей, иммобилизацией оборотных средств в дебиторскую зад олженность, в неплановые капитальные вложения и капитальный ремонт. Уху дшают фина н совое положение не выполнение плана реализации продукции, удорожание с е бестоимости, уплата штрафов, пени, потер и от брака продукции, несвоевреме н ное поступление платежей от покупателей. Все это приводит к невыполнению обязательств перед бюджетом, проср о ченной задолженности по банковск им ссудам и счетам поставщиков. Полученные результаты анализа хозяйственно-финансовой деятельности и с пользуются для контроля за вы полнением оперативных, квартальных и годовых финансовых планов и учиты ваются при разработке финансовых планов на предстоящий период. В услови ях полного хозрасчета и самофинансирования важным участком финансовой работы является обеспечение устойчивого ф и нансового положения предприятия. О его устойчивости можн о судить прежде всего по состоянию платежеспособности, которое характе ризуется соотнош е нием сумм ег о обязательств (с учетом очередности их погашения) с суммой финансовых р есурсов, которые могут быть направлены на покрытие этих об я зательств. Наличие свободного остатка д енежных средств на расчетном счете показывает, что предприятие может во время выплачивать заработную плату рабочим и служащим, своевременно пр оизводить расчеты с поставщиками, бюджетом и банками, т.е. иметь устойчив ое финансовое положение. Финансовое положение опред еляется соотношением между доходами и расходами, т.е. между поступлением выручки от реализации продукции и з а тратами предприятия на производство и реализацию продукции. Пр евышение доходов над расходами, выполнение и перевыполнение плана приб ыли обесп е чивают устойчивост ь финансового положения. В этих условиях предприятие имеет возможность своевременно осуществлять капитальные вложения, фина н сировать прирост норматива собственны х оборотных средств, образовывать фонды экономического стимулирования , выполнять обязательства перед бю д жетом, кредитной системой и т.д. Финансовое состояние предп риятия (фирмы) зависит также от оборачива е мости оборотных средств. Использование оборотных средств н е по назнач е нию, в частности на накопление сверхнормативных несезонных запасов това р но-материальных ценностей, замедляет об орачиваемость средств, приводит к нарушению устойчивости финансового положения предприятия (фирмы). Важной задачей финансовых служб является разработка мероприятий по ус корению оборачиваемости оборотных средств, функционирующих в прои з водственных запасах, незавершенн ом производстве и готовой продукции. Более эффективное использование п роизводственных запасов возможно в результате: совершенствования дейс твующей практики материально-технического снабж е ния; экономного расходования сырья и мат ериалов, покупных полуфабрикатов, малоценных и быстроизнашивающихся п редметов, тары; разработки эконом и чески обоснованных норм и нормативов оборотных средств; выявле ния нену ж ных материальных цен ностей и принятия мер к их реализации и др.