Курсовая: Экономическое содержание и генезис прямого налогообложения - текст курсовой. Скачать бесплатно.
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ. Много и бесплатно. # | Правила оформления работ | Добавить в избранное
 
 
   
Меню Меню Меню Меню Меню
   
Napishem.com Napishem.com Napishem.com

Курсовая

Экономическое содержание и генезис прямого налогообложения

Банк рефератов / Экономика и финансы

Рубрики  Рубрики реферат банка

закрыть
Категория: Курсовая работа
Язык курсовой: Русский
Дата добавления:   
 
Скачать
Microsoft Word, 843 kb, скачать бесплатно
Заказать
Узнать стоимость написания уникальной курсовой работы

Узнайте стоимость написания уникальной работы

Содержание : Введение. 3 1.Экономическое содержание прямого налогообл ожения. 3 1.1 Признаки налогообложения. 4 1.2 Элементы налогообложения . Методы взимания налогов. 5 1.3 Функции налогов. 8 1.4 Роль налогов в масштабах государства. 9 2.Генезис прямого налогообложения. 10 2.1 Развитие налогов в России. 10 2.3 Генезис прямых налогов в зарубежной практике. 19 3.Современные прямые налоги. 21 3.1 Налог на прибыль в истории и с овременности. 22 Приложение № 1 27 Приложение № 2 28 Приложение № 3. 31 Список литературы : 33 Вве дение. Эта р абота будет полнос тью посвящена такой финансово-экономической катег ории как налоги. Здесь я постараюсь определить на стол ько четко , на сколько это возможно , что же такое налоги . Однако , как частность , я избрал лишь часть этой категории и с обираюсь рассказа ть только о прямых н алогах , почти полностью исключая из работы косвенные налоги . Но так как и прямые и косвенные налоги взаимно дополняют друг друга , то в моей работе я дам опр еделение и косвенных налогов , также я обра щу ваше внимание на роль и функции к а к прямых , так и косвенных нал огов. Уверен , что сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов прекрасно покажет их различия и сходства. В первой главе будет рассказано о сущности прямых налогов , т . е . как совоку пность экономических отношений на пе рвом этапе общественного распределения . Также в этой главе будут освещены ключевые моменты об элементах прямых налогов (налогооблагаема я база ; субъект и объект прямых налогов ; периоды взимания ; методы взимания и т . д .). Функции и роль налогов в целом в гос ударстве показана на примере РФ. Во второй главе нужно будет проследит ь ход развития налоговой системы России , э тот путь можно разделить на три этапа . А также посмотрим на генезис налогообложен ия в зарубежных странах со времен Древнег о Мира и до ХХ века. Н аконец , в третьей главе речь пойдет о конкретном налоге , - налоге на при быль . В этой главе я попытаюсь рассказать об этом налоге и показать его сущнос ть и развитие во времени в России и зарубежных странах. В наше время , выбранная мною тема актуальна , т.к . роль налогов в нашем с овременном мире , а точнее в современном го сударстве довольно высока . Сегодня очень мног ое зависит от выбранной налоговой политики : и благосостояние нации , и развитие экономик и , и даже международные отношения . Налоги - суть государст венной деятельн ости , успехи и провалы. Итак , начнём с первой главы и окун ёмся в изменчивый мир налогов. 1. Экономическое содержание прямого налогообложения. Итак , что же такое налоги , как их понимают в наше вр емя . В оспользуемся Налоговым кодексом РФ для наибол ее точного определения налога : под налогом понимается обязательный , индивидуально безвозмездн ый платеж , взимаемый с организаций и физич еских лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйстве нного ведения или оперативного управления ден ежных средств , в целях финансового обеспечени я деятельности государства и (или ) муниципальн ых образований Р Р НК РФ ч. I , ст .8 . Теперь посмотрим , какое определение дают прямым налогам : прямой налог - нал ог , взимаемый непосредственно с доходов и имущ ества налогоплательщика . К прямым налогам отн осятся подоходный налог с физических лиц , налог на прибыль , налог на имущество . Если рассматривать материальное содержание налогов , то они являются частью националь ного дохода (НД ). Можно выделить нескол ько признаков налогов , характерных для налого в практически во все времена , и , естествен но , что эти признаки связаны с такими явлениями как : появления института государства и появлением денег как всеобщего эквивален та. 1.1 Призна ки налогообложения. Первый признак – денежный характер налогов . В XVIII в . в казне российского госуда рства преобладала денежная форма внесённых пл атежей , в настоящее время налоги уплачиваются только в денежном выражении. Вторым признаком можно выделить то , чт о налоговые отношения связаны со сменой ф орм собственности , т.е . передача прав пользован ия от одного участника этих отношений к другому . Известно , что существуют три основн ые формы собственности : частная , государствен н ая и коллективная (т.е . долевая собственность , где каждый имеет лишь часть её ), а налоговые отношения возникают на стадии перераспределения и , как говорилось выше , являются частью НД . Отсюда видно , что через «обязательные , индивидуально-безвозмездные плат е жи» мы передаём государству часть своей собственности в денежном выражени и , т.е . частная собственность переходит в г осударственную. Третий признак – регулярность взимания налоговых платежей , т.е . все лица обязаны регулярно уплачивать в установленные сроки налоговые платежи. Четвёртым признаком является всеобщий хар актер налогов . В соответствии со ст.№ 3 НК РФ п .1,2 (Федеральный закон от 9 июля 1999г . № 154-ФЗ ) этот признак звучит так : 1.Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы . Зако нод ательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налог ообложения . При установлении налогов учитывается фактическая способность налого плательщика к уплате налога. 2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно приме няться исходя из социальных , расовых , национал ьных , религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцирован ные ставки налогов и сборов , налоговые льг оты в зависимости от формы собственности , гражданства физических лиц или места пр оисхождения капитала. Допускается установление особых видов пош лин либо дифференцированных ставок ввозных та моженных пошлин в зависимости от страны п роисхождения товара в соответствии с настоящи м Кодексом и таможенным законодательством Рос сийской Федерации. Теперь у нас есть более-менее чёткое понятие налога в РФ . Перейдём тогда у же к элементам налогов и посмотрим , как и чем отличаются прямые и косвенные на логи (см . Приложение № 1). 1.2 Элемен ты налогообложения . Методы взимания н алог ов. Для того , чтобы узнать какие именно элементы существуют , обратимся к с т.№ 17 НК : 1. Налог считается установленным лишь в том случае , когда определены налогоплательщи ки и элементы налогообложения , а именно : объект налогообложения ; налого вая база ; налоговый период ; налоговая ставка ; порядок исчисления налога ; порядок и сроки уплаты налога. 2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться н алоговые льготы и основания д ля их использования налогоплательщиком. 3. При установлении сборов определяются и х плательщики и элементы обложения применител ьно к конкретным сборам . Объект налогообложения – то , что подл ежит налогообложению , от величины чего зависи т сумма налога . Все об ъекты налогообло жения делятся на две группы : 1)доход 2)имущес тво . Такое деление применяется при прямом налогообложении . При косвенном обложении объектом является выручка (оборот ) от реализации и ли её часть. Субъект налогообложения (налогоплательщик ) – физи ческое или юридическое лицо , кото рое по закону обязано уплачивать налог . Пр инято различать формальных и фактических нало гоплательщиков. Формальным налогоплательщиком является физич еское или юридическое лицо , которое вносит налог в бюджет и во внебюджетные фонды. Фактическим налогоплательщиком считается то физ . или юрлицо , с чьего дохода уплачи вается налог. Такое распределение на фактических и формальных налогоплательщиков возникает лишь тог да , когда есть переложение налогов. Налоговая база . 1. Налоговая баз а пр едставляет собой стоимостную , физическую или иную характеристики объекта налогообложения . Нало говая ставка представляет собой величину нало говых начислений на единицу измерения налогов ой базы . Налоговая база и порядок ее о пределения , а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются настоящ им Кодексом. В случаях , указанных в настоящем Кодек се , ставки федеральных налогов могут устанавл иваться Правительством Российской Федерации в порядке и пределах , определенных настоящим Кодексом. 2. Налог овая база и порядок ее определения по региональным и местным нало гам устанавливаются настоящим Кодексом . Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъект ов Российской Федерации , нормативными правовыми акта м и представительных органов ме стного самоуправления в пределах , установленных настоящим Кодексом Р Р НК РФ ч. I , ст . 53. . Налоговый период – срок , в течение которого завершается процесс формирования нало гооблагаемой базы , окончательно определяется разм ер нало гового обязательства . Один и то т же объект может облагаться налогом одно го вида только один раз за определённый законом период налогообложения Р Р Черник Д.Г . «Налоги и налогообложе ние» - М ., Инфра-М 2001г ., с . 391. . Налоговая ставка – величина налога н а ед иницу обложения (гектар земли , руб ль дохода и т.д .). Ставки налогов бывают твёрдые и пропорциональные (долевые ).Твёрдые налоговые ставки устанавливаются в абсолютных суммах на единицу обложения независимо о т доходов . Пропорциональные налоговые ставки уста н авливаются в одинаковом проценте с дохода независимо от его размера Р Р Черник Д.Г . «Налоги и нал огообложение» - М ., Инфра-М 2001г ., с . 391. . В большинстве случаев применяют долевые ставки , которые в свою очередь делятся на прогрессивные и регрессивные . Пр огре ссивные предусматривают увеличение размеров став ок с ростом объекта налогообложения , однако степень прогрессивности может быть различной и оцениваться показателем мягкости или жёс ткости прогрессии . Если ставка растёт быстрее , чем объект налогообложени я – ставка жёсткая. Регрессивные ставки заключаются в уменьше нии ставок с объекта обложения (ЕСН ). Порядок исчисления налога . Для каждого налога определятся свой порядок исчисления . Сначала определяется объект обложения , затем исчисляется налоговая база и п утём умножения на ставку налога исчисляется сам налог. Порядок и сроки уплаты налогов . Установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной дат ой или истечением периода времени , который исчисляется годами , кварталами , месяцами, н еделями или днями . Срок может определяться также указанием на событие , которое должно неизбежно наступить. Срок , исчисляемый годами , истекает в с оответствующие месяц и число последнего года срока . При этом годом (за исключением календарного года ) признае тся любой перио д времени , состоящий из двенадцати календарны х месяцев , следующих подряд. Срок , исчисляемый кварталами , истекает в последний день последнего месяца срока . При этом квартал считается равным трем месяц ам , отсчет кварталов ведется с начала года . Срок , исчисляемый месяцами , истекает в соответствующие месяц и число последнего мес яца срока . При этом месяцем признается кал ендарный месяц . Если окончание срока приходит ся на месяц , в котором нет соответствующег о числа , то срок истекает в последний день этого месяца. Срок , исчисляемый неделями , истекает в последний день недели . При этом неделей п ризнается период времени , состоящий из пяти рабочих дней , следующих подряд. В случаях , когда последний день срока падает на нерабочий день , днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Действие , для совершения которого установ лен срок , может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока . Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати че тырех часов последнего дня срока , то срок не считается пропущенным. Сроки для совершения действий определяютс я точной календарной датой , указанием на с обытие , которое обязательно должно наступить , или периодом времени . В последнем случае д ействие может быт ь совершено в течени е всего периода. Течение срока , исчисляемого годами , месяца ми , неделями или днями , начинается на след ующий день после календарной даты или нас тупления события , которыми определено его нач ало ' ' НК РФ ч . I, ст . 6.1. . Для каждого налога определён свой срок уплаты. Способы взимания налогов существенно разл ичаются по двум основным видам налогов (пр ямые и косвенные ). Основными методами при прямом налогооблож ении являются : 1) Кадастровый , сущность этого ме тода заключается в том , что составляе т ся подробный перечень (кадастр ) однотипных объ ектов обложения с указанием тех или иных признаков объектов , которые имеют значение для размера получаемых от них доходов . Недостатком данного метода является то , что фактическая доходность объектов обложения, как правило , отклоняется от средней и , к ак правило , не в пользу налогоплательщика. По месту получения дохода до его получения . Данный метод применяется в основно м при налогообложении физических лиц имеющих доходы от работы по найму . При этом методе расчёт налога осуществляется обыч но экономическими службами предприятий . Вычеты сумм налога из заработных доходов осуществ ляются до получения ими заработной платы. Декларационный метод . Чаще всего этот метод в совокупности со вторым методом , т. к . наряду с зарп латой есть и други е виды доходов по которым могут быть определены льготы , когда физическое лицо пода ёт декларацию , налоговые службы проверяют пра вильность её заполнения и правильность исчис ления налогов из совокупного годового дохода физического лица. По косвенным налогам применяют два основных метода : 1) Каскадный 2) По принципу однократности обложения. Каскадным методом взимаются НДС , налог с продаж и др . Суть этого метода за ключается в том , что налог уплачивает не производитель (формальный налогоплатель щик ) товара , а покупатель или перекупщик (фактич еский налогоплательщик ). Т.е . каждый раз при продаже товара продавец (перекупщик ) добавляет в цену свою прибыль и с этой при были должен уплатить налог , но и этот налог он включает в цену и т.д . Последн ий пот р ебитель товара и является фактическим налогоплательщиком. По принципу однократности обложения взима ются акцизы , таможенные пошлины и др . При таком обложении налог уплачивается только один раз (например , при переправке товара через границу уплачивается тамо женная пошлина ). 1.3 Функци и налогов. Сущность налогов проявляется че рез их функции . Выделяют три основные функ ции налогов : фискальную , экономическую и контр ольную. Фискальная функция является самой первой и основной . Она отражает п редназначен ие налогов . Фискальная функция заключается в том , что с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства и тем самым создаётся материальная основа самого существ ования государства и его функционирования . На звание данной функции происх о дит от латинского слова fiscus , что буквально означает “корзина ”. Налоги служат основным источником доходов государства , средством мобилизации доходов в распоряжение государства . Налоги создают усл овия для дальнейшего перераспределения и моби лизации ресурс ов . В странах с рыночной экономикой доля налоговых поступлений в доходной части бюджета составляет 80-90% Черник Д.Г . «На логи и налогообложение» - М ., Инфра-М 2001г ., с . 391. , а в объёме НД гос ударства 40-50%. Экономическая функция включает в себя регулирующую , распределительную , стимулирующую и социальную подфункции , влияющие на воспроизводс твенный процесс как налоговая волна . Налоги неизбежно влияют как на объём производства следующего цикла , так и на темпы экономического роста в целом . Усиление налогового бремени (увеличение ч исла налогов , изменение налоговых льгот , повыш ение налоговых ставок ) ведёт к уменьшению таких компонентов совокупного спроса (налоговая волна ), как накопление , потреблен ия насе ления , сбережения , инвестиции и т.д. Уменьшение совокупного спроса порождает проблему реализации произведённого ВВП . Ответной реакцией становится снижение совокупного пре дложения , Справедливо и обратное снижение нал огового бремени ведёт к росту час ти дохода , остающейся в распоряжении физических и юридических лиц . В этой связи правоме рно ожидать увеличения личного потребления , с бережений , инвестиций . Ответом на эти изменени я станет рост совокупного предложения , рост объёмов ВНП. Налоги также способн ы влиять на формирование отраслевых . межотраслевых и регион альных пропорций экономики . Уменьшение налоговых изъятий через систему предоставлений налогов ых льгот позволяет стимулировать развитие тех отраслей и регионов , в которых заинтересо вано общество . Э кономическая функция налогов реализу ется через налоговое регулирование , которое я вляется составной частью государственного регули рования экономики . В современных условиях нал оги признаны важным экономическим инструментом воздействия государства на объём п о требительского спроса , инвестиции и т.д ., а также на стимулирование отраслей и с фер экономики. Постепенно происходит признание экономическо й функции налогов , их позитивного воздействия на экономику . С помощью математических ме тодов устанавливается характер зависимости между налогами их стимулирующим воздействием на производство . Контрольная функция заключается в том , что налоги выступают своеобразным “зеркалом” экономических процессов . Анализ динамики нал оговых поступлений позволяет составить картину о про цессах , происходящих в экономике , об эффективности действующей налоговой системы , о её влиянии на национальное хозяйство страны , о достаточности мобилизуемых средств для финансирования бюджетных мероприятий . Эт а функция реализуется органами , осуществляющи м и контроль над правильным исчисл ением , своевременной уплатой и правильным зач ислением налогов , правильным заполнением и св оевременным представлением налоговой отчётности . К ним относятся органы Минфина , МНС РФ , Государственного таможенного комитета и т.д. Также Черник Д.Г . выделяет и другие функции : распределительную , стимулирующую , социаль ную , воспроизводственную . 1.4 Роль налогов в масштабах государства. Воздействие налогов на экономик у происходит не прямо , а опосредованно . Пр ичё м влияние проявляется с некоторым опозданием , поскольку осуществляется через участи е государства распределении перераспределении ВВ П . Налоги должны быть важнейшим инструментом , способствующим антицикличности в экономике и регулятором инвестиций . С помощью налогового регулирования государство создаёт необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее перспективных , с точк и зрения научно-технического прогресса , отраслях , а также в малорентабельных , но социально необходимых сферах производства . М иро вая практика выработала и использует множест во форм налогов , различающихся по объектам обложения , источникам уплаты , формам взимания и т.д . Это позволяет в большей мере охватить всё многообразие видов доходов налог оплательщиков , определённым образом в о здействовать на различные стороны их хозяйственной деятельности и одновременно снижат ь негативное влияние налогового процесса за счёт перераспределения налогов . Налоги и сборы классифицируются по ряду признаков . В этой работе (выше ) приведена классификаци я на прямые и косвенные . Соотнош ение этих групп во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой по литики . Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики , в период экономич ески кризисов происходит рост косвенных налог ов . Нал о ги могут группироваться в зависимости от субъекта уплаты , т.е . налог и , уплачиваемые физическими лицами , и налоги , уплачиваемые юридическими лицами . По объекту обложения налоги группируются следующим образо м : налоги на имущество , налог на землю , рента ; нал о г на капитал , налог на средства потребления. Основой следующего классификационного призна ка является источник уплаты налогов . Это : заработная плата , выручка , доход , себестоимость. Наиболее существенным признаком классификаци и налогов является принадлежност ь их к уровням власти и управления (см . Приложе ние № 3). 2. Генезис прямого налогообложения. В этой главе я попытаюсь дать наиболее полное , на сколько это во зможно , отражение развития налогов России и некоторых зарубежных стран (Др . Рима , А нглии , Франции , Германии ). Налоги известны давным-давно , еще на з аре человеческой цивилизации . Их появление св язано с самыми первыми общест венными потребн остями. В развитии форм и методов взимания налогов можно выде лить т ри крупных этапа . На начал ьном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата д л я определения и сбора налогов . Оно определяет лишь общую сумму средс тв , которую желает получить , а сбор налогов поручает городу или общине . Очень часто оно прибегает к помо щи откупщиков . На в тором этапе (XVI — начало XIX вв .) в стра не возникает сеть государственных учреждений , в том числе фи нансовых , и государство бере т часть функций на себя : устанав л и вает квоту обложения , наблюдает за процессом сбора налогов , опред еляет этот процесс более или менее широки ми рамками . Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика . И , на конец , т ретий , современный , этап — государство берет в свои ру ки все функции установления и взимания налогов , иб о прав от а обложения ус пели выработаться . Региональные органы власти , местные общины играют роль помощников г осударства , имея ту или иную степень самос тоятельности. Развитие налогов и налогообложе ния в России также условно можно разделит ь на три этапа : 1) Налоги Руси и России (?- 1917г .) 2)Налоговая система СССР (1917-1991гг .) 3)Налог и в РФ (1991- наше время ). 2.1 Развитие налогов в России. Объединение Древнерусского госуда рства началось лишь с конца IX в . Основным источником доходов княжеской казны была да нь . Как сообщает историк С.М. Соловьев , «некоторые платили мехами с дыма , или обитаемого жилища , некоторые по шлягу от рала» Соловьев С.М . Соч . История Р оссии с древнейших времен . Книга 11. Том 3. – М .: Мысль , 1988. – С .11. . Под шлягом, видимо , следует понимать иноземные , главным образом арабские , металлические монеты , обращавшиеся то гда на Руси . «От рала» — т . е. с плуга или сохи. Тогда же появляют ся сведения о русской гривне . Гривной назывался слиток се ребра различной формы , обычно продолговатой. Дань взималась двумя способами : повозом , когда она приво зилась в Киев , и полюдь ем , когда князья или княжеские дружи ны са ми ездили за нею. Судебная пошли на «вира» взималась за убийство , «продажа» — штраф за проч ие преступления . Судебные пошлины составля ли обычно от 5 до 80 гривен . Такая же пошлина , как за холопа , ус танавли валась за убийство чужого коня или скотины . «Кто умышленно зарежет чужого коня или другую скотину , платит 12 гривен в Казну , а хозяину гривну » Карамзин Н.М . История государст ва Российского . – М .: Книга , 1988. Книга 1. Том . 11. – С . 30. . После татаро-монгольского нашествия о сновным налогом стал «выход » , взимавшийся сначала баскаками — уполномоч ен ными хана , а затем самими русскими княз ьями . «Выход» взимался с каж дой души мужс кого пола и с головы скота. Взимание прямых налогов в к азну самого Русского государства стало уже поч ти невозможным . Главным ист очником внутренних до х о дов были пошлины . Особенно крупным и источниками дохо д а я вились торговые сборы . Они существенно возра ста ли за счет при соеди нения к Московскому княж е ству новых земель при кня з е Иване Калите (?-1340 ) и его сыне Симеоне Гордом (1316-1353). Уплата «выхода » была прекращена Иваном III (1440 — 1505) в 1480 г ., после чего вновь началось создание финансовой систе мы Руси . В качестве главного прямого налога Иван III ввел дан ны е д еньги с черносошных крестьян и посадских людей . Затем п оследовали новые налоги : ямские , пищальные — для производ ства пушек , сборы на городовое и засечное дело , т . е . на строи тельство засек — укреплений на южных границах Мос ковского государства. Кроме дани , источником дохода казн ы великого князя слу жили оброки . На оброк отдавались пашни , сенокосы , леса , ре ки , ме льницы , огороды . Отдавались тем , кто платил больше. Описа н ие земель им еет важное знач е ние , по скольку на Руси по лучила развитие посошная подать , включавшая в себя и поземельный налог . Последний определялся не только количеством зем ли , но и ее качеством . Земля делилас ь на десятины , чети и выти . Для опред еления размера налогов служило «сошное письмо» . Оно предусматривало измерение земельны х площадей , в том числе застроенных дворам и в городах , перевод полученных дан ных в условные податные единицы «сохи» и опред еление на этой основе налогов . Соха измеря лас ь в четях (около 0,5 десятины ), ее размер в различных местах был неодинаков. Сошное письмо составлял писец с состо явшими при н е м подьячими. Описания городов и уездов с населением , дворами , категори ям и землевладельцев сводились в писцовые книги . Соха как единица измерения налога была отменена в 1679 г . Единицей для исчисления прямого обложения к тому времени стал двор. Иван Грозный (1530 — 1584) умножил государственны е дохо ды лучшим порядком в собиран ии налогов . Земледельцы при нем были обложен ы определенным количеством сельскохозяй ственных продуктов и деньгами , что записывалось в о собые книги . По свидетельству Н. Карамзина , «два земледельца , высеи ва я для себя 6 четверте й ржи , давали ежегодно Великому князю 2 гривны и 4 деньги , 2 четверти ржи , три четверти овса , осьмину пшеницы , ячменя . Некоторые крестьяне представляли в казну пятую или четвертую долю соб ираемого хлеба , баранов , кур и пр . Одни давали более , другие менее, смот ря по изобилию или недостатку в угодьях Карамзин Н.М . История Государства Российского . Книга II . Том 6. – С . 218. . » Кроме обычных прямых податей и оброка , при Иване Грозном широко п рактико вались целевые налоги . Такими были ямские деньги , стрелецкая подать для создания регулярной армии , полоняничные деньги — для выкупа ратных людей , захваченных в плен , и русс ких , угнанных в полон. Раскладка и взимание податей п роизводились самими земскими общинами посредством выборных окладчиков . Они наблюдали , чтобы налоговые тяготы были разлож ены равномерно «по достатку» , для чего сос тавлялись так называемые «окладные книги» . Политическое объедине ние русских земе ль относится к концу XV в . Большинство прямы х налогов собирал Приказ большого прихода . Одновременно с ним обложением населения за нимались территориальные приказы : в первую оч ередь Новгородская , Галичская, Устюж ская , Владимирская , Костромская чети , которые выполняли функции приходных касс ; К азанский и Сибирский приказы , взимавшие ясак с населения Поволжья и Сибири ; Приказ большого дворца , облагавший налогом царские земли ; Приказ большой казны , куда направляли сь с боры с городских промыслов ; Печатный приказ , взимавший пошлину за скрепле ние актов государевой печатью ; Казенный патри арший приказ , ведающий налогообложением церковных и монастырских земель . Помимо перечисленных , налоги собирали Стрелецкий , Посольский , Ям с кой приказы . В силу этого фин ансовая система России в XV — XVII вв . была чрезвычайно сложна и запутанна. Полоняничная подат ь , которая собиралась время от времени , в царствование Алексея Михайловича стала посто янной (по Уложени ю 1649 г .) и собиралась еже годно «со всяких людей» . Посадские обыв атели и церковные крестьяне платили со дв ора по 8 денег , дворцовые и помещичьи крест ьяне — по 4 деньги , а стрельцы , казаки и прочие служилые люди низших чинов — по 2 деньги . Стрелецкая под а ть бы ла при Иване Грозном незначительным налоговым хлебом , а при Алексее Михайловиче выросла до значения одного из прямых основных налогов и уплачивалась как натурой , так и деньгами. Реорганизация армии , строительство флота требовали все новых и новых допо лните льных расходов . Помимо стре лецкой подати , были введены военные налоги : деньги драгун ские , рекрутские , корабельные , подать на покупку драгунских лошадей , вводились и другие налоги . Царь учредил особую должность — прибыльщиков, обязанность которых «сидеть и чинить государю прибыли» , т . е . изобретать новые источники доходов казны . Так был введен гербовый сбор , подушный сбор с извозчиков — десятая часть доходо в от их найма , налоги с постоялых двор ов , с печей , с плавных судов , с ар бузов , орехов , с продажи съестного , с найма домов, ледокольный и др угие налоги и сборы. Усилиями прибыльщиков в январ е 1705 г . была наложена пошлина на усы и бороды . Было постановлено , что с тех , кто не захочет бриться , брать : с царе дворцев и служилых людей по 60 руб ., а с гостей и гостиной сотни первой статьи — по 100 руб . еже годно. В дальнейшем прибыльщики предложили коренное измене ние системы налогообложения , а именно переход к подушной подати . До 1678 г . единицей налогообложения была «соха» , устанавливаемая сошным письмом , а с 1678 г . такой единицей стал двор . Немедленно возник и способ уклонения от налогов : дворы родств е ннико в , а порой и просто соседей , ста ли огораживаться единым плетнем. Прибыльщики предложили перейти от подворн ой сист е мы обложения к поголовной , единицей обложения стала вместо двора мужская душа. В 1718 г . началась п од ушная перепис ь населения , проходившая в несколько этапов до 1724 г . для обложен ия подушной податью . В России при преемниках Петра I финансы нач али приходить в расстройство . В отличие от своего великог о предка Елизавета (1709 — 1 761) и Пе тр III (1728 — 1762) не делали различия между казенн ыми и своими доходами . Отрасли торговли бы ли превра щены в разорительные частные монопо лии . Об экономии в го сударстве перестали заботиться еще со време н Анны Иоанновны (1693 — 1740). Незадолго до свержения Петра III в мае 1762 г . государю было доложено : государственных доходов состоит 15 350 636 руб . 93 1/4 коп. Екатериной II (1729 — 1796) были о тменены мн огие откупа и монополии , снижена казенная цена соли с 50 коп . до 30 коп . за пуд , в ременно запрещен вывоз хлеба за границу с целью его уде ш евления , установ л ена роспись д оходов и расходов. Упоря дочено управ л ение финансами , в том числ е в губерниях. Предпринятые финансовые меры наря д у с приобретением новых з емель на юге и западе страны привели к умножению доходов . Надо сказать , что в эти годы иногда принимались решения , дающие быстрый фи нансовый эффект , но которые вряд ли можно признать полезными в це лом . Так , в 1765 г . признано необходимым отдать на откуп вин ную торговлю , что и было сделано . Через два года откупа при обрели масс о вый характер . Более одной трети государственных расходо в поглощала ар мия . В середине 60-х годов подушная подать целиком в соответ ствии еще с распоряжениями Петра I направлялась на содерж а ние войска . Но туда же еще ш ли день ги от винных , солян ых , таможенных сборов. В 1775 г . Е катерина II внесла кардинальные изменения в н а логообложение купечества . Она отменил а все частные промысловы е нал оги и подушную под а ть с купцов и установил а гильдейс к ий сбор с них . Все купцы были распределены в зависимости от имущественного положения по трем гильдиям . Для того ч тобы попасть в третью гильдию , нужно было иметь капитала более 500 руб .. Имевшие меньш и й капитал счита лись не купцами , а мещанами и уплачивали подушную подать . При капитале от 1 тыс . до 10 тыс . руб . купец входил во вторую г иль дию , а с боль ш им капиталом — в первую . Объявлял о своем капитале каждый купец сам «по совести» . Пров е рки иму щества не произ водилось , доносы на его ут айку не принимались . Первоначально налог взим а лся в размере 1% от объявленного капит ала . Через 10 лет было утверждено Городовое положен ие , которое повыси ло размеры объявляемых капи талов для зачисления в ту или иную ги льдию . Ставка налога ост алась прежней . Однако в даль нейшем она росла и в ко нце царствования Александра I состав ляла 2,5% для купцо в третьей гильдии и 4% для купцов первой и второй гильдий. Что касается сохранявшегося подушного нал ога на основное население России , то при Екатери не II это был не совсем тот налог , который ввел Петр I . По Указу от 3 мая 1783 г . «подати с мещан и кресть ян по числу душ полагаются единственно дл я удобности в общем , государственном счете» . Такой счет не дол жен стеснять плательщико в «в способах , ими полагаемых к удоб нейшему и соразмерному платежу податей » Ключевский В.О . Соч . Том VIII . – С .203. . Община могла разв е рстать положенный ей подушный налог между своими чле нами так , как считала н е обходимым . А с 1797 г . уже российск ие губернии были разделены на четыре клас са и для каждого класса были назначены отдельные подушные оклады. В это время в России прямые налог и в бюджете играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными . Так , подушной подати собиралось в 1763 г . 5667 тыс . руб . или 34,3% всех доходов , а в 1796 г.— 24 721 тыс . руб . или 36% доходов. Косвенные налоги давали 42% в 1764 г . и 43% — в 1796 г . Почти поло вину этой суммы приносили питейные налоги. Екатерина II преобразовала систему управления финан сами . В 1780 г . была создана э кспедиция о государственных доходах , разделенная в следующему году на четыре само стоятел ьные экспеди ции . Одна из них заведовал а доходами государства , другая — расходами , третья — ре в изией счетов , четвертая — взысканием недоимок , недо боров и начетов . В губерниях для управлени я , сбора , ревизии , заведованиями были созданы колле гиальные губернские Казенные палаты . Губернской Казенной палате были под чинены казначейства губернское и уездные , которые хр ани ли казенные доходы . Таким образом , Екатерин а продолжала курс Петра I . В этот период укре пляются бюджеты городов , где все большу ю роль начинают играть оброчные стать и . Налоги взимались с содержателей плотомоен и прорубей , с перев о зов , с рыбных ловель , с подвижных лодок , за запись в городовую обывательскую книгу и др . Тогд а же появляются и первые заемные средства в бюджетах городов и проценты с вкладов в банки. В начале прошлого века политические с обытия в Европе , (война с Наполеоном ) требо вали постоянного напряжения всех ресурсов Рос сии , в том числе финансовых . В 1809 г . р асходы государственного бюджета в два раза превышали доходы . В э то время была раз работана программа финансовых преобразований — «план финан сов» , связанная с именем крупного государственного деяте ля М.М. Сперанского (1772 — 1839). Программа пред л ага ла проведе ние ряда неотложных мер по упо рядочению доходов и расх о дов . План М.М . Сперанского был во м ногом основан на увеличении налогов в два и даже в три раза . Расходы долж ны соответствовать доходам . Поэтому никакой новый расход не может бы ть назначен прежде , нежели найден со размерный ему источник дохода . Через несколько лет после «плана фина нсов» появился в Росс ии первый крупны й труд в области налогообложения : «Опыт те ории налогов» Николая Тургенева (1818 г .). Имелся и отечественный опыт . «Все богатства народн ые , — считает Н. Турген ев , — проис текают из двух главных источн иков , кои с уть : силы Природы и силы человеческие . Но для извлечения богатства из сих источ ников нужны средства . Сии с редства состоят в различных ору диях , строения х , деньгах и так далее . Ценность сих ор удий , строений , денег называется капиталом . Все налоги вообще п р о истекают из трех источников дохода общественного , а име нно : 1) из дохода от земли , 2) из дохода от капиталов , 3) из дохода от работы. Налог должен быть всегда взимаемым с дохода и притом с чистого дохода , а не с самого капитала , дабы источники до ходов го сударственных не истощались» . Это т постулат Н . Тургенев счи тает общим прав илом при взимании налогов , которое должно дополнить основополагающие принципы А.Смита. Говоря о сознании народного богатства , автор подчёркивает , что «выгоды владельцев земли всегда тесно соединены с выгодами всего госу дарства ; почему Правительства при введении перемен , касающихся д о бла госостояния всего народа , дол жны более всего сообразовываться с выгода ми помещиков и земледельцев » Ту ргенев Н . Опыт теории налогов . – С . 266. . В подтверждение мысли об интересах ку пцов , Н . Тургенев приводит такой случай . Од нажды Кольбер , желая сделать неко торые преобр азования по части финансов , просил , в расс ужде нии сего , совета у одного из зна тнейших купцов парижских . Сей благородный чел овек отвечал министру : «Лучший совет , который я могу Вам дать , состоит в том , чтобы Вы никогда н е спрашивали у купцов советов касательно финансов». Н . Тургенев выдвигает новую в условиях России того време ни задачу : он т ребует заранее изучать и прогнозировать воз м ожные последствия от введения или изменения налогов . Требование , которое является актуальнейшим для нашей экономи ки , для конца XX столетия . Он пишет : «От н едостатка предварительного исследования выбор налогов бывает часто невыгоден для Прави те л ьства . Желая наложить подать на одного , Правительство налагает он ую на самом деле на другого . Желая вве дением подати ограничить прибыль купца , оно вместо того только заставляет потребит еля платить за покупаемые товары дороже , в ыигрыш же купца не уменьшается . Иногда Пра вительство , налагая большие подати на пре д меты роскоши , ду мает , что сии подати не причинят вреда ником у кром е богатых и роскошных людей , но сии богатые люди без труда, отказываются от по требления таких предметов , те же , кои зани мались перерабатыванием и п родажею оных, вследствие уничтоженного требо вания , должны оставлять свои занятия , при нимат ься за другие или приходить в разорение» Тургенев Н . Опыт теории нал огов . – С . 238-239. . Н.Тургенев постоянно напоминает , что налог и уменьшают на родное богатство , ибо часть д охода издерживается , не умножая сего дохода . Отнимая у промышленности часть капи талов , налоги сдерживают ее развитие . Высокие налоги болезненно сказываются даже на се мьях со средними достатками . Некоторое время спустя , в 1845 г . в Казани вышла книга : Т е ория финансов» Ивана Гор одова, посвященная общей теории налог ообложения , монопольным доходам и государственном у кредиту. В 1811 г . управление финансами было разде лено между тремя ведомствами . Минист ерств о финансов занималось всеми источниками доход ов , Государственное казначейство ведало расходами , Государственный контролер занимался ревизией всех счетов . На протяжении XIX в . главным источником доходов оставались государственные прямые и косвенные нал оги . Основным прямым налог ом была подушная подать . Количество плательщи ков определялось по ревизским переписям . Начи ная с 1863 г . с мещан вместо подушной пода ти стал взиматься налог с городских строе ний . Отмена подушной подати началась в 1882 г . Второе м е сто среди прямых на логов занимал оброк . Это была плата казенн ых крестьян за пользование землей . Ставка оброка дифференцировалась по классам губерний . Купечество платило гильдейскую подать - процент ный сбор с объявленного капитала . Кроме то го , действовал а патентная система об ложения торговли и промышленности . Были введе ны билеты на лавки , т . е . плата за к аждое торговое заведение . Наряду с основными ставками по прямым налогам вводились над бавки целевого назначения . Таковы были надбав ки на строительство го с ударственных больших дорог , устройство водных сообщений , временные надбавки для ускорения уплаты го сударственных долгов (действовали с 1812 по 1820 г .). В 1898 г . Николай II утвердил Положение о Государстве нном промысловом налоге . Налог просуществовал впло ть до революции 1917 г . Промысловые с видетельства согласно этому Положению должны были выбираться на каждое промышленное предпр иятие , торговое заведение , пароход ; Свидетельство могло получить как физическое , так и юридическое лицо . Так обеспечивался един ы й подход к гильдейскому купечеству и акционерным обществам . Были введены 3 торговых и 8 промышленных разрядов , по которым взим ался основной промысловый налог . Основной про мысловый налог состоял из налога с торгов ых заведений и складских помещений , налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю . О ни взимались при ежегодной выборке промысловы х свидетельств по фиксированным ставкам , дифф еренцированным по губерниям России . Дополнительны й промысловый налог по размеру превосхо д ил основной и зависел от раз мера основного капитала и прибыли предприятия . Кроме того , он зависел и от характера предприятия – являлось ли оно гильдейск им или акционерным обществом. Сумма раскладочного сбора определялась од ин раз в три года законодательно и ежегодно раскладывалась в губерниях по п редприятиям . Сбор с прибыли составлял 3,33% с той части прибыли , которая в 30 раз превышал а размер основного промыслового налога . Акцио нерные общества платили дополнительный промыслов ый налог в форме налога с кап и тала и процентного сбора с прибыли . Налог с капитала взимался по ставке 0,15 %. С капитала менее 100 руб . он взимался . Процен тный сбор с прибыли устанавливался пропорцион ально чистой прибыли . Сама чистая прибыль рассчитывалась в процентах к основному капи т алу. Также большой вклад в развитие налого вой системы внёс С.Ю.Витте , проводя денежную реформу , он не мог упустить и вопросов налогообложения , рассматривая налоги как гла вный источник государственных доходов. В теории налогов С.Ю . Витте красной нитью прох одит идея государственности налоговой системы . Под налогами он понимал установленные законом обязательные денежные вз носы населения на удовлетворение государственных нужд . Ключевыми в данном определении явля ются следующие позиции : налоги должны бьггь зако н одательно обоснованы , налоги - это денежные взносы , и налоги должны идти на удовлетворение государственных нужд. Не потерял актуальности вывод С.Ю . Вит те о том , что "государство , обладая правом отчуждать в свою пользу посредством нало гов некоторую долю иму щества частных лиц , должно руководствоваться в своей налогов ой политике определенными этическими и эконом ическими началами , в противном случае отягоща я население несправедливыми и непосильными сб орами , оно подрывало бы самый смысл и разумное основание сво е го существован ия ." Финансы , № 10 - 1999г . НАЛОГИ : ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА С.Ю . ВИТТЕ И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РОССИИ. С учетом экономических реалий време ни отмечал , что налоговая система должна о тличаться продуктивностью и эластичностью , то есть быть способной доставить государству зн ачительные и притом неизменно прогрессирующие ресурсы . Именно налоговая система , удовлетворяю щая этим требовани я м , способна обе спечить ресурсами постоянно растущие государстве нные потребности. Рассуждения С.Ю . Витте по общим пробле мам теории обложения , в частности , рассматрива я объект или источник налога , он подчеркив ал , что капитальная часть имущества должна быть п о возможности освобождаема от обложения , так как всякий ущерб в разме рах капитала ослабляет производительную деятельн ость страны . Таким образом , объектом или и сточником налога должен служить преимущественно народный доход . При этом надо подчеркнуть , что о н имел в виду не п росто доход , а исключительно чистый доход . С.Ю . Витте был сторонником прогрессивного налогообложения , остро критиковал пропорциональн ое обложение личных доходов за несправедливое неравномерное обложение . В качестве преимуществ прогрессив ного обложения выделял большую продуктивность нал оговой системы , достигаемую без обременения н есостоятельной части населения , а также то , что крупные доходы и имущества обладают «прогрессивною экономическою силою накопления богатства». После февральской ре волюции положение дел ухудшилось . Очередной спад во всей финансовой системе России наступил после О ктября 1917 г . В период НЭПа существовали раз личные формы собственности , действовали экономиче ские законы , что являлось одним из главных условий функциониро в ания налоговой системы . В дальнейшем финансовая система нашей страны эволюционировала в направлении , противоположном процессу общемирового развития . Советская финансовая наука в 20-е гг . придерживалась определений налога , господствовавши х в западной фин ансовой науке . Воспрои зведем одно из таких определений : "Налогами называются принудительные сборы , взимаемые госу дарством или уполномоченными им публично-правовым и органами в силу права верховенства , без какого-либо эквивалента со стороны государст ва , на о сновании изданного закона и идущие на покрытие общегосударственных п отребностей ". В советской финансовой Энциклопедии 1924 г . читаем : "Налоги - принудительные сборы , взимаемые с населения на известной территории , на установленных законом основаниях , в цел ях покрытия общих потребностей государств а ". В годы торжества марксизма в финансово й науке все определения налога свелись к идеологическому , классовому содержанию , к опр еделению налога как инструмента эксплуатации в буржуазных государствах . С 1917 года от крыта новая страница в экономических преобразованиях России . Существ ует утверждение , что после Октябрьской револю ции "закончилась эпоха совершенствования налогооб ложения " (Юткина Т . Ф . Налоговедение : от рефо рмы к реформе . - М ., 1999, стр . 49). По меньшей м ере , такое утверждение некорректно по той простой причине , что 30. 11. 1920 года вых одит проект постановления СНК о прямых на логах и записка В . И . Ленина председателю Комиссии об отмене денежных налогов С . Е . Чуцкаеву . В этом же году издается работа В. И . Ленина "О замене продр азверстки продналогом ". Другой вопрос , что эти документы дали государству и какой ценой . Ошибочным этот тезис является еще и потому , что молодая Советская республика по стоянно изменяла систему налогообложения . Так , в 1921 г . вве ден промысловый налог на обороты частных промышленных и т орговых предприятий вводятся акцизы на спирт , вино , пиво , спички , табачные изделия , гильз ы и др . товары (см . Приложение № 2) в 1922 г . вводится подоходно-поимущественный н алог (на зажиточных людей ), налог с гр узов , перевозимых ж /д и водным транспортом , налог со строений , рента с городских земель и т . д .; в 1923 г . введен подоходный налог со с тавкой 10%, а затем 20% от прибыли предприятий ; в 1930 г . выходит в свет постановление ЦИК и СНК от 02.09.193 0 г . "О налоговой реформе "; в 1931 г . принимается еще ряд постановлен ий , корректирующих ход налоговой реформы ; в 1936 г . была преобразована система плат ежей госпредприятий и колхозно-кооперативного сек тора , после чего начаты изменения налогов с населения . Подоходный налог вобрал в себя ряд мелких налогов , а часть налого в была отменена . Во время Великой Отечественной войны 1941 года введен военный налог , отмененный в 1946 г . 21. 11. 1946 г . введен налог на холостяков дл я поддержки одиноких матерей - это эхо прошедшей войны . В 60-е годы были призывы вообще отк азаться от налогов и ввести систему плате жей из прибыли , плату на фонд и нормир уемые оборотные средства . Реформа экономики , в том числе и налоговой системы в 1965 г ., руководимая А . Н . Косыгиным , не пошла на отмену налогов . В 1970-е годы налоговая система сформиров алась такой , какой мы имели ее к 1991 году - к моменту развала СССР . Начало 90-х годов явилось также периодо м возрождения и формирования налоговой систем ы РФ . В налоговой системе одно из г лавных мест заняли косвенные налоги н а потребление : налог на добавленную стоимость и акцизы , входящие в цену товара . Проб лема соотношения прямых и косвенных налогов в современных экономических условиях при переходе хозяйства нашей страны к рынку ещё нужда е тся в серьёзном иссл едовании и научном обосновании. Начало налоговой системы Российской Федер ации как самостоятельного суверенного государств а относится к 1991 году . В это время проводится широкомасштабная налоговая реформа . Принимаются Законы 27 декабр я 1991 года : "Об основах налоговой системы в РФ "; "О налоге на прибыль "; "О налоге на добавленную стоимость "; "О подоходном налоге на физических лиц ". Эти законодательные акты - фунд амент налогово й системы России . Более подробно о современных налогах Российской Федерации будет рассмотрено в трет ьем параграфе данной главы. 2.3 Генезис прямых налогов в зарубежной практике . В Пятикнижии Моисея сказано : и всякая десятина на земле из сем ени земли и из плодов дерева принадлежит Господу. Итак , первоначальная ставка налога состав ляет 10% от всех полученных доходов. По мере развития государства возникла «светская» десятина , которая взималась в пользу владетель ных князей наряду с деся тиной церковной. В древнейшие времена в Египте взимал ся поземельный налог , причем он достиг сло жного развития и отличался высокой точностью . Во времена Страбона в Египте су ществовали два нилометра, посре д ством которых произв од ились набл юдения за уровнем воды , лежавшие в основе расчета будущего налога . За XII веков до Рождества Христова в Китае , Вавилоне , Персии у же известен поголовный , или подушный , налог. В Древней Греции в VII — IV вв . до Р.Х. представители знати , з акладывая основы государства , ввели налоги на доходы в раз мере одной десятой или о дной двадцатой части доходов. В древне м мире имелось и серь езное противодей ствие налогообложению . В Афинах , например , считалось , что сво бодный гражданин отличается тем , что не д о лжен платит ь налогов . Личные налоги считались носящими на себе печать рабства , и неко торые полноправные граждане полагали их унизительными для себя . С неохотой п ризнавали они и налоги с имущества. Афиняне готовы были вносить добровольные пожертво в а н ия , а дань они предпочитали получать с побежде нных враго в , а также со своих союзников . Н е к огда предстояли крупные расхо ды , то совет или народное собрание города устанавливали про ц ентные отчисления о т доходов. Коммунальные же налоги с тех , кто проживал вне Рима , взимались регулярно. Так было , например , в Сицилии , когда она в 227 г . до Р.Х . стала провинцией Ри ма . В целом в римскую казну провинции , как правило , платили меньше , чем своим прежним властителям . Но они несли расходы на содержание местной ад министрации , строитель ство общественных зданий , дорог и т.д . В таких римских провинциях , как Испания и Македония , важ ным источником доходов стали десятинные налоги с руд н ых и соляных копей. Что представлял собой провинциальный ценз в Римской им перии ? Сведения о землевладе нии в Иудее , например , содержа ли в себе : • наименование отдельного подворья , к к акой общине оно от носится и в каком у годье находится , кто является его двумя ближайшими соседями ; • количество моргенов пахотных угодий , которые могут быть засеяны в ближай ш ие д е с ять лет ; • сколько на участке имеется виноградн ых лоз ; • сколько моргенов земли и скольк о деревьев насчитывают оливковые плантаци и ; • сколько моргенов лугов будет скошено в ближайшие десять лет ; • сколько приблизительно моргенов земли отводится под паст бища ; • сколько моргенов земли приходится на лесные угодья , спо собные давать деловую древ есину ; • пол и возраст всех членов семьи . Владелец земли был обязан оценить все сам. Каждый житель провинции должен был пл атить единую д ля всех подушную подать . При императоре Диоклетиане (239 — 313 ) устанавливается промысловый налог. Широко практиковались в Византии чрезвыча йные налоги : на строительство флота , на со держание воинских контингентов и пр. Надо отметить , что обилие налогов отню дь не привело к фи нансовому пр оцвета нию Византийской империи . Наоборот , следствием чрезмерного налогового бремени стало сокращени е налоговой базы , а далее последовали фина нсовые кризисы , ос лаблявшие мощь государства. Многие стороны современного г осударства имеют свои истоки в Древнем Риме . Проследим за развитием там налог овой системы . Первоначально все государство состояло из города Рима и приле гающей к нему мес тности . В мирное время налогов не было . Расходы по упра вл ению городом и государством были мини мальны ми , по скольку избранные магистраты исполняли свои должности безвоз мездно , порой вкладывая собственные средства . Но в военное время г раждане Рима облагались налогами в соответств ии со своим достатком. Определение суммы налога (ценз ) проводилось кажд ые пять лет избранны ми чиновниками-цензорами . Граждане Рима дела ли цензорам клятвенное заявление о своем имущ ественном со стоянии и семейном положении . Как видим , еще тогда заклады вались основы де кларации о доходах. 3. Современные прямые налоги. Как же выглядит сегодня мно голикий налоговый мир ? В развитых странах сложилась довольно схожая структура налогообложе ния , состоя щая обычно из таких платежей , к ак подоходный налог с населения , налог на корпорации , акц изы , налоги на предмет ы потребления , взносы на социальное страхо ван ие , разнообразные другие сборы. В 80-е годы в этих странах все б олее заметным ста новится снижение уровня про грессивного подоходного налогообложения населения при большой амплитуде колебан ий налого вых ставок (от 10 до 50%). При этом существуют налоговые скидки и льготы для пенсионе ров , инвалидов и многодетных граждан . Подоходные налоги уплачиваются как по месту работы (в этом слу чае всю ответственность за правильность и своевремен ность в знос ов несет руководство данной фирмы или орг анизации ), так и на основе квартальных и годовых налоговых деклараций . Соблюдение же необходимого порядка поддерживается с помощью весьма ощутимых штрафов , а порой и тю ремного заключения. Значительно дифференцир ованы также ст авки нало га на корпорации . Однако , оценивая этот налог с пози ций трудящихся , следует иметь в виду , что корпорации , равно как и другие предприниматели , отчисляют в бюд жет из своих доходов солидные суммы , как правило , заметно превышающие осн о вной налог на со циальное страхование . В п оследующем за счет этих средств , а также взносов из зарплаты самих работни ков го сударство выплачивает пенсии и пособия. Остановимся еще на одной немаловажной особен ности нынешней ситуации . Строго говоря , налог на корпорации отныне перестает быть , как это наблюда лось в прошлом , налог ом лишь на их прибыль , ибо обложение н ачинает распространяться и на часть из держек производства и обращения , в частности на ре кламные расходы , на затраты , связанные с предостав лени е м услуг клиентам , и так далее . Одновременно происходит существе нное ограничение налоговых льгот , особенно на инвестиции и ускоренную амортиза цию. В целом в области прямого налогооблож ения , куда как раз и относятся подоходные налоги с населения и нало ги н а корпорации , наблюдается серьезная попытка до биться более справедливого общего перераспределе ния налогового бремени . Подобное выравнивание достигается , прежде всего с помощью , во-первых , увеличения взносов самих корпораций (снижени е налоговых ставок здес ь компенсиру ется увеличением доходов , с которых начинают взиматься соответствующие платежи ), а во-вторы х , общим уменьшением налогов с населения . Од новременно эти налоговые корректировки призван ы стимулировать дальнейшее оживление рынка за счет поощрения р о ста предложения товаров и услуг , с од ной стороны , и спроса на них , с другой . Важную роль в налоговых системах развитых стран продол жает играть также и косвенное нало гообложени е , в рамках которого особое место зани маю т акцизы , налоги на предметы потребл е ния и тамо женные пошлины . В конечном счете , все они оплачи ваются потребителями , поскольку принимают форму надбавки к ценам на различные товары и услуги. Акцизы вначале попадают в руки либо производи телей соответствующих товаров , либо т орговцев , зани маю щихся их реализацией . В среднем около 4/5 их по ступлений в бюджеты капиталистических стран прихо дится на облож ение владельцев автомобилей и таких предметов личного потребления , как алкогольные на питки и табачные изделия . В дальнейшем они не только попо л няют казну , но и направляются на различные со циальные цели : на борьбу с курением , потреблением нарко тиков и алкоголя , на строительство и экспл уата цию автомобильных дорог , протекционистскую за щи ту внутреннего рынка , охрану окружающей сре ды . Весомую част ь налоговых поступлений составляют налоги на предметы потребления , к числу которых от носятся прежде всего налоги на покупки в розничной торговле , налог с оборота в сфере услуг , налог со зре лищ , страховая пошлина и налог на добавленную стои мость , действ у ющий в производстве потребительских товаров и усл уг , торговле , операциях по аренде и в н екоторых сферах коммерческой деятельности , которы й большинство специалистов считает достаточно эффек тивным инструментом стимулирования предприни ма тельства во всех ег о разновидност ях. Приведенный перечень прямых и косвенных нало гов на практике дополняется и многи ми другими пла тежами , активно используемыми в о всех странах : нало гами на недвижимость , земельную собственность и с наследства , а также штрафами за загрязнени е окру жающей среды , за нарушение компаниями антимонополис тического законодательства и различными целе выми сборами. 3.1 Налог на прибыль в истории и современности. Поскольку налогообложение прибыли начало формироваться лишь в XX в. Основными налогами XIX - XX веков в к апиталистических странах были либо косвенные налоги , либо налоги на собственность (включая землю ). Так , в США ещё в 1902г . 42% общих налоговых поступлений сос тавляли налоги на собственность и 30% - косвенные , включая н алог на продажи , акцизы , таможенные пошлины . ( С.Фишер , Р.Дорнбуш , Р.Шмалензи . Экономика . М ., 1993, с . 379). Самостоятельного налога на прибыль тогд а ещё не существовало . Правда , налог налог ообл о жение всё же затрагивало при быль ; за её счёт покрывались те налоги , которые формально не относились к прибыли , тем не менее , могли покрываться только за её счёт (например , налоги на имуществ о компаний ). и приняло оконч ательные формы во время и после второ й мировой войны , попытки обосновать ег о теоретически первоначально явно отставали о т практики . Налог на прибыль возник в условиях нехватки финансовых средств для госб юджета , прежде всего в период войны , для решения чисто фискальных задач . Так во время вой н ы в Корее в 1951-1953 гг . общая ставка налога на прибыль и сверх прибыль в США достигла 82%, т.е . 4/5 всех налогов ых поступлений. П.Самуэльсон . Экономика . М ., 1964 г . с .207; “ Economic Report of P resident. February 1971”. До 70-х годов высокие налоговые ставки на прибыль сочетались с многочисленными налоговыми льготами . Однако с 70-х годов фор мируется иной теоретический (а затем и пра ктический ) подход к налогообложению прибыли . Р ешающую роль в эт ом сыграли разработк и ведущего представителя теорий «экономики пр едложения» американского программиста А.Лаффера , и звестные под названием «кривой Лаффера» . В форме гипотетической кривой Лаффер выразил парадоксальную , на первый взгляд , идею о возможности с о хранить или даже увеличить налоговые поступления от прибыли с помощью снижения на неё налоговых ставок (См . Приложение № 3). Обосновывалась эта идея тем , что «боле е низкие ставки налогов смогут создать ст имулы к работе , сбережениям и инвестициям , инновациям и принятию деловых рисков . Сам Лаффер предполагал , что ставка нал ога на прибыль не должна превышать 20%-25%. Позд нее , однако , подобные количественные критерии были разработаны – все налоговые изъятия из прибыли не должны были превышать её половины . Превы шение этой нормы рассм атривалось как крайне нежелательное . Так как в этом случае производственно-стимулирующая функция самого налога нарушается , и он нач инает оказывать дестабилизирующее влияние на экономическую деятельность . Оптимальным стало с читаться налоговое изъятие 1/3 прибыли , и ли 30%-40% её величины. Идеи А.Лаффера и других теоретиков «эк ономики предложения» довольно быстро нашли пр актическое применение . С 1982 года их взяла н а вооружение администрация президента Р.Рейгана в качестве основы своей экономической программы. В вопросах определения налогооблагаемой прибыли нет однозначных решений . Например , в Японии из трёх местных налогов на пр ибыль лишь один налог на предпринимательский доход вычитается из валового дохода . В Италии весьма значительны й местный нал ог на предпринимательский доход не подлежит такому вычету . Причина в том , что искл ючение местных налогов при расчёте налогообла гаемой прибыли уменьшает общий объём взимаемы х налогов . В прошлом все развитые страны использ овали т.н . «классическ ую систему» взимания налогов с прибыли предпринимательства . В соответствии с ней корпорационный налог с распределённой на дивиденды части прибыли взимался в той же мере , как и с не распределённой части . После этого распределённые между акционерами дивиденд ы полнос тью облагались самостоятельным налогом на дох оды от капитала . В последствии это двойное налогообложение было признано несправедливым . По методам его элиминирования все страны разделились на две основные группы. США , Бельгия , Люксембург и некоторые другие сохранили классическую систему , до полнив её полным или частичным освобождением от корпорационного налога доходов , которые компания получила от участия в собственнос ти других компаний , прежде всего в виде дивидендов и пр. Германия , Англия , Франция , И талия в вели так называемую «импутационную (вменяемую ) систему» , направленную на полное или максимал ьное устранение двойного обложения . В соответ ствии с ней компания платит корпорационный налог на всю прибыль , но та её част ь , которая относится к распределя е мой на дивиденды части , затем засчитывается при взимании с акционеров налога с див идендов . Описанное определение налогооблагаемой прибы ли касается преобладающего большинства налогов на прибыль , которые так или иначе связа ны с корпорационным налогом . Но с ущест вуют и исключения , прежде всего промысловый налог в Германии. Уникальная черта промыслового налога – объединение в нём двух различных налогов : на прибыль предпринимательства и на капи тал предпринимательства Трудно найти что-то схожее в практике налогообложе ния др . стран . Некоторое сходство можно на йти в местном налоге на предпринимательство во Франции , объектом обложения которого п араллельно являются валовой доход (Фонд зарпл аты ) и капитал компаний . Но значимость этого налога гораздо ниже , чем промыслового налога в Германии . . Налогоо бложение прибыли в этом налоге сходно с практикой корпорационного налога . Налогооблагаемый капитал рассчитывается по балансовой стоимос ти (за вычетом задолженн ости ) с переоц енкой каждые 3-4 года. С учётом двух объектов обложения пром ысловый налог имеет и две ставки – 5% от прибыли и 0,2% от капитала . Полученные раз дельно части промыслового налога для капитала суммируются (3:1). Однако в результате получается тол ько минимальная база промыслового налога . Для получения полной величины налог а эта база умножается на поправочные коэф фициенты , самостоятельно устанавливаемые на уровн е отдельных общин . Средний поправочный коэффи циент по всем общинам страны – 4,03 в 1993 г ., 4,07 в 1997 г ., но между общинами существуют большие отличия – от 3,0 до 5,0 “ Supplementary Service to European Taxation. KMPG International Bureau of Fiscal Documentation” . Amsterdam, Secti on A, may 1995, p. “ Germany-7”. . К числу исключений относятся также не которые специальные налоги . Один из них – т.н . «дополнительный налог с высоких приб ылей» . Он вводится на определённый период или с определённой целью (например , для ми нимизации дефицит а госбюджета ) в США ( ставка 5%), одновременно с корпорационным налагается на высокие прибыли . Используется подобный налог и в других странах , например , в Германии , Турции. Ещё один специальный налог – налог на доход от прироста капитала в Англии (в некотор ых других странах подобный налог входит в виде составной части в корпорационный налог ). К числу специальных налогов относятся налоги на прибыль в отдельных отраслях добывающей промышленности , пре жде всего в добыче нефти и природного газа , например , в Англ и и и Н орвегии . В Канаде они играют большую роль в формировании доходов провинций , поскольку по законам страны эти ресурсы принадлежа т им (за исключением добычи нефти на ш ельфе ). В целом же специальные налоги – только дополнительный источник налоговых посту п лений , господствующая же роль ост аётся за корпорационным налогом . Обратимся к современному налого обложению в России . В сравнении с опытом стран с развитой рыночной экономикой , оно отличается серьёзными особенностями . Налоговая система в России несёт на се бе отпечаток глубокого социально-экономич еского кризиса . Это видно по первому обобщ ающему показателю , характеризующему роль налогов в экономике – доле в налоговых пост уплений в ВНП . Если в 1992 году она состав ляла около 50% , в том числе федеральная част ь – почти 18%, то в 1997 году эти доли соответственно сократились до 20% и 10%, а в 1998 году под воздействием финансового кризи са уменьшились почти в двое . И надо та кже учесть , что сам ВНП за рассматриваемый период сократился почти в двое. Именно поэтому ро ссийская система налогообложения подчинена преимущественно фискальн ой задаче . Все прочие задачи , свойственные налоговой системе запада , особенно стимулирование производства и социальная справедливость , по ка остаются на заднем плане. Сопоставить качественно и количественно системы налогообложения России и стран Запада позволяют данные по конкрет ным налогам . В России существуют те же основные налоги , что и в развитых стран ах . Однако за этим формальным сходством кр оются серьёзные отличия. Не в меньшей степени фискальные задачи превалируют в России в отношении н алогообложения прибыли . В 1992-1995 годах доля налога на прибыль во всех налоговых поступления х достигла примерно 1/3, что явно не соответс твовало международным стандартам . Перечислим осно вные факторы з а вышения налогообложени я прибыли в России. Во-первых , несмотря на установленную для 1992-1998гг . умеренную ставку налога на прибыль (35% для предприятий и 43% для банковских и д ругих кредитных учреждений ), реально она была намного выше . В развитых странах п ри определении налогооблагаемой прибыли и з валовой выручки разрешено исключать почти все издержки производства . Ограничения на подобные исключения незначительны . В России ограничения гораздо шире и жёстче . Это приводит к тому , что реальная ставка налог а н а прибыль в России завышаетс я по сравнению с официально объявленной . Во-вторых , слабо используются налоговые ль готы функционального значения (преобладали и преобладают индивидуальные льготы лоббистского з начения ). В-третьих , в 1992-1995гг . в рамках налога на прибыль взимался ещё и своеобра зный налог на сверхнормативную зарплату (35% к средней зарплате работников за вычетом неб ольшого минимума ). В-четвёртых , заметные изъятия из прибыли российских предприятий идут за счёт налога на имущество этих предприятий , налога на природные ресурсы , ряда местных налогов и т.д. В результате , по косвенным оценкам , ст авка налога прибыль в 1992-1995гг . в России с оставила около 70%, а в 1996-1998гг . после отмены налога на сверхнормативную зарплату – око ло 55%. С учётом указан ных и иных нал оговых изъятий из прибыли вполне резонный характер носят жалобы предпринимателей на то , что они вынуждены отдавать в виде налогов до 70-100% своей прибыли , а то и бол ьше. Вкупе с сокращением производства и др угими негативными факторами чрезме рная на логовая нагрузка привела к тому , что в 1996-1998гг . более половины функционирующих предприят ий страны стали убыточными , многие ушли в теневую экономику . В результате доля нало га на прибыль во всех налоговых поступлен иях за этот период сократилась б о лее чем в двое – до 10%-16%. Примерно с 1996г . появился ряд проектов по изменению системы налогообложени я , чаще всего в рамках формирования Налого вого кодекса РФ . Основная цель большинства проектов – ещё более усилить в ней фискальное начало за счёт дальне йшего ущемления других , не фискальных задач . Более компромиссный проект был выдвинут и обсуждался Госдумой в начале 1999г . Он был направлен прежде всего на уменьшение налогового бремени на производителя в ре альном секторе . Для этого предполагалось сокр ащ ение налогообложения прибыли (снижение официальной ставки до 30%); расширение списка изд ержек производства , учитываемых при расчёте н алогооблагаемой прибыли. При ложение № 1 Таблица № 1. Сравнение п рямы х и косвенных налогов. Элементы нало гообложения Прямые нало ги Косвенные налоги 1) Налоговая ставка Налоговая ставка явл яется индивидуальным элементом каждого налога и определяется в соответствии с НК РФ. 2) Объект налога Доход , имущество Выручк а от реализации или её часть. 3) Порядок и сроки уплаты Для каждого налога определён свой срок уплаты (раз в год , раз в месяц и т.д .) 4) Порядок исчис ления налога Прямые налоги исчисляются при по лучении дохода , либо с имущества. Косвенны е налоги исч исляются при купле-продаже товаров. 5) Субъект налог а Налогоплат ельщиком является непосредственно физическое или юридическое лицо , и уплачивают налоги с дохода (совокупного годового дохода ) и им ущества. Разл ичают формальных и фактических налогоплательщик ов . Такое распределение возникает при переложении налогов ; фактическим налогоплательщиком оказывается последний потребитель продукта. Приложени е № 2 Таблица № 1. Поступления государств енных и местных налогов в 1922г . (за 9 меся це в ). А . Государств енные поступления В совзнаках 1922г . (милл . руб ) В процентном выражении (%). В довоенных руб . (милл . руб ) По золотому исчислению По товарному исчислению 1. Прям ые 4361,4 34,8% 19,0 9,4 2. Косв енные a. ак цизы b. таможенные 5573,2 2608,1 44,4% 20,8% 22,6 9,4 11,8 5,1 Итого косвенных 8181,3 65,2% 32,0 16,9 Всего государственных 12542,7 100% 51,0 26,3 Б . Местные 4087,9 17,0 8,6 Всего государственных и местных. 16630,6 68,0 34,9 Таблица № 2. Прямые налог и 1922г . (за 9 месяцев ). Наименование н алога В совзнаках 1922г . (милл . руб ) В процентном соотнош ении (%). Промысловый 1. Патентовый 2. Уравнительный 1234,7 847,2 28,2% 19,4% Итого : 2081,9 47,6% Общегражданский 1911,2 43,9% Гербовый 233,9 5,4% Ка н целярский 11,9 0,3% Трудгужналог 82,3 1,9% Прочие поступления 40,2 0,9% Всего : 4361,4 100% Таблица № 3. Патентный налог (за второе полугодие 1922 г .). В абсолютных цифрах (мил . руб .) В процентах (%). На торговые предприятия 374,162 59,7% Промышленные 71,389 11,5% Лично промыслов ого занятия 168,742 26,9% Складочные помещения 4,089 0,7% Роскошь 7,349 1,2% ИТОГО : 625,731 100% Приложени е № 3. Таблица № 1. Ставки налога на корпоративную прибыль в странах ОЭСР (%) Включены все налоги на корпоративную прибыль , имеющиеся в каждо й стране на различных бюджетных уровнях . К освенные оценки свидетельствуют , что представленн ые в таблице ставки налога примерно соотв етствуют налоговым вычетам из прибыли , т о есть учитывают и понижательные корректировк и за счёт остающихся налоговых льгот , и повышательные корректировки за счёт налогов , не включённых в таблицу , хотя и покрыва емых прямо или косвенно за счёт прибыли , в т.ч . особых налогов на прибыль в о тдельных отраслях (добыча нефти ) и налогов наимущество компаний . Страны На 1 июня 1992г. На 1 января 1994г. На 1 июня 1995г. На 1 янв аря 1996г. Австралия 39.0 33.0 36.0 36.0 Австрия 39.0 34.0 34.0 34.0 Бельгия 39.0 40.2 40.2 40.2 Великобритания 33.0 33.0 33.0 33.0 Германия По Германии представл ены две ставки : большая – на нераспределё нную прибыль , меньшая – на прибыль распре деляемую на дивиденды. 59.7/43.5 55.6/43.2 58.9/46.1 58.5/46.1 Голландия 35.0 35.0 35.0 35.0 Греция 35.0 35.0 35.0 35.0 Дания 38.0 34.0 34.0 34.0 Ирландия 40.0 40.0 38.0 38.0 Исландия 45.0 33.0 33.0 33.0 Испания 35.0 35.0 35.0 35.0 Италия 52.2 52.2 53.2 53.2 Канада 45.8 40.3 44.6 44.6 Люксембург 39.4 39.4 40.3 40.3 Мексика До 1994 года не была членом ОЭСР. Источник : OECD. Corporate Tax Rates. Some Differences. KPMG. International Tax Center. Amsterdam, Jan. 1996, p.3. 34.0 34.0 Новая Зеландия 33.0 33.0 33.0 33.0 Норвегия 28.0 28.0 28.0 28.0 Португалия 39.6 39.6 39.6 39.6 США 40.0 40.0 40.0 40.0 Турция 49.2 42.8 40.0 40.0 Чехия 34.0 Финляндия 40.5 25.0 25.0 28.0 Франция 34.0 33.3 36.7 36.7 Швейцария 35.0 28.5 28.5 28 .5 Швеция 30.0 28.0 28.0 28.0 Япония 52.0 52.4 51.6 51.6 В среднем 39.8 37.3 37.5 37.7 Таблица № 4. Доли основных налогов в общих налоговых поступлениях в странах ОЭСР (1992г ., %) Источник : EU Tax Overview: KPMG European Tax Center. Amsterdam, 1995 p.48; Review Statistic of OECD. Member Countries. 1965-1993. Appendix A. Brussel, 1995, p.23; Statistical Abstract of the US. Wash., 1993, p.657. Страны Налог на при быль Индивидуальный подоходн ый налог Налог на потребление Австрия 4,2 26,9 30,1 Бельгия 4,4 31,3 25,6 Великобритания 7,7 28,4 34,4 Германия 4,1 28 26,8 Голландия 6,6 24,9 25,8 Греция 4,8 10,3 46,8 Дания 3,3 54,5 33,1 Ирландия 6,8 32 40,2 Исландия 3 26,6 50 Испания 6,4 23,7 28,5 Канада 7,1 41 14,2 Люксембург 12,8 21,9 27,8 Норвегия 7,1 25,1 37,1 Португалия 8,2 20,3 43 США 7 36,2 7,3 Финляндия 2,6 40,2 31,5 Франция 3,4 13,8 26,8 Швейцария 6,3 34,4 16,9 Швеция 2,4 36 26,4 Япония 20,3 25,1 5,1 В среднем 6,6 31,4 28,3 Список литературы : 1. Налоговы й Кодекс Ро ссийской Федерации . С измен ениями и дополнениями на 15 октября 2001г. 2. Федеральный закон от 9 июля 1999г . № 154-ФЗ 3. «Основы налоговой сис темы» Уч . пос . /Под ред . Черника Д.Г . – М .:Финансы и статистика , 1998. – 687 с. 4. «Налоги в рыночной экономике» Чер ник Д.Г . – издательство : Финансы , ЮНИТИ 1997г. 5. «Налоговые системы за рубежных стран.» - Черник Д.Г . М .: Закон и право , ЮНИТИ , 1997. – 189 с. 6. «История государства Российского» . Карамзин Н.М . – М .: Книга , 1988. Кн ига 1. Том . 11. – С . 30. 7. Ключевский В .О . Соч . Том VIII . – С .203. 8. «Финансы» уч . пособие Романовский – М . Издательства : «Перспектива» , «Юрайт» 2001г. 9. «Всё началось с д есятины : этот многоликий налоговый мир» . Перев од с немецкого Козлова М.А . и Мухина В. С . – издательство : Прогресс-универс 1 992. – 406с. 10. «НАЛОГИ : ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА С.Ю . ВИТТЕ И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РОССИИ» (В.Г . Князев , доктор экономических наук , профессор ) Финансы , № 10 - 1999г 11. «ГЕНЕЗИС КАТЕГОРИИ "НА ЛОГ " В ИСТОРИИ ФИНАНСОВОЙ НАУКИ» (В.М.Пушкарёва , кандидат экономических наук , доцент ) Фи нансы , № 6 - 1999г . 12. «Налог на прибыль : опыт развитых стран» Никитин С . МЭиМО № 2 1998г. 13. «Изменения в системе налогообложения» Никитин С ., Е.Глазова , М.Степа нова , МЭиМО № 8, 1999г ., с . 35-42. 14. «Налог на прибыль компаний в Австрали и» Зингер Е.А ., Ял булганов . Налоговый вестник № 5 1998 с .97 15. Антология экономической классики . В 2-х томах . Т . 1. – М .: МП «ЭКОНОВ» , 1993. – 475 с. 16. «Международное налогообло жение» . – Денберг Р.Л . М ., 1997 – 375с. 17. Налоговые системы раз витых стран мира (справочник ). – Мещеряк ова О.В . М .: Фонд “Правовая культура” , 1995. – 239с. 18. «Мир денег . Краткий путеводитель по денежной , кредитной и налог овой системам стран Запада.» – М .: АО “Развитие” , 1992. – 319с. 19. «Налоги и налогооблож ение в России.» – О кунева Л.П . М .: Финстатинформ , 1996. – 222с. 20. «История финансовой . м ысли и политики налогов» . Учебное пособие . – Пушкарёва В.М М .: ИНФРА-М , 1996 – 191с. 21. «Теория налогов» . – Соколов А.А . М .: Фин . издательство НКФ С ССР , 1923 – 258с. 22. http:\ www.bashnalog.ru 23. http:\www.glossary.ru
1Архитектура и строительство
2Астрономия, авиация, космонавтика
 
3Безопасность жизнедеятельности
4Биология
 
5Военная кафедра, гражданская оборона
 
6География, экономическая география
7Геология и геодезия
8Государственное регулирование и налоги
 
9Естествознание
 
10Журналистика
 
11Законодательство и право
12Адвокатура
13Административное право
14Арбитражное процессуальное право
15Банковское право
16Государство и право
17Гражданское право и процесс
18Жилищное право
19Законодательство зарубежных стран
20Земельное право
21Конституционное право
22Конституционное право зарубежных стран
23Международное право
24Муниципальное право
25Налоговое право
26Римское право
27Семейное право
28Таможенное право
29Трудовое право
30Уголовное право и процесс
31Финансовое право
32Хозяйственное право
33Экологическое право
34Юриспруденция
 
35Иностранные языки
36Информатика, информационные технологии
37Базы данных
38Компьютерные сети
39Программирование
40Искусство и культура
41Краеведение
42Культурология
43Музыка
44История
45Биографии
46Историческая личность
47Литература
 
48Маркетинг и реклама
49Математика
50Медицина и здоровье
51Менеджмент
52Антикризисное управление
53Делопроизводство и документооборот
54Логистика
 
55Педагогика
56Политология
57Правоохранительные органы
58Криминалистика и криминология
59Прочее
60Психология
61Юридическая психология
 
62Радиоэлектроника
63Религия
 
64Сельское хозяйство и землепользование
65Социология
66Страхование
 
67Технологии
68Материаловедение
69Машиностроение
70Металлургия
71Транспорт
72Туризм
 
73Физика
74Физкультура и спорт
75Философия
 
76Химия
 
77Экология, охрана природы
78Экономика и финансы
79Анализ хозяйственной деятельности
80Банковское дело и кредитование
81Биржевое дело
82Бухгалтерский учет и аудит
83История экономических учений
84Международные отношения
85Предпринимательство, бизнес, микроэкономика
86Финансы
87Ценные бумаги и фондовый рынок
88Экономика предприятия
89Экономико-математическое моделирование
90Экономическая теория

 Анекдоты - это почти как рефераты, только короткие и смешные Следующий
Новости хоккея:

В полуфинале Чехия объединилась со Словакией и Чехословакия досрочно вышла в финал
Anekdot.ru

Узнайте стоимость курсовой, диплома, реферата на заказ.

Обратите внимание, курсовая по экономике и финансам "Экономическое содержание и генезис прямого налогообложения", также как и все другие рефераты, курсовые, дипломные и другие работы вы можете скачать бесплатно.

Смотрите также:


Банк рефератов - РефератБанк.ру
© РефератБанк, 2002 - 2016
Рейтинг@Mail.ru