Практика в Открытом Акционерном Обществе «Сыры Калужские»

План Глава I . Общая характеристика бухгалтерского уч ета на предприятии Устав ……… ……………………………………………….5 Учетная политика ………………………………………...9 Глава II . Организация учета денежных средств и рас четов на предприятии 2.1. Банк и особенности безналичны х расчетов…………..17 2.2. Касса…………………………………………………….18 Глава III . Организация учета издержек и готовой пр одукции, учет продажи и финансовые результаты 3.1. Учет готовой проду кции и ее реализация ……………20 3.2. Финансовые результ аты, факторы влияющие на изменение прибыли………………………………………………24 Глава IV . Организация учета расчет ов по налогам и сборам, с внебюджетными фондами 4.1. Федеральные налоги……………………… ……..……30 4.2. Региональные и местные налоги и сбо ры …………...32 Глава V . Организация оборотных средств предприя тия 5.1. Группировка оборо тного капитала и структура источников его формирования ……………………...34 5.2. Анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия………………… …………………………38 Глава VI . Организация капитала, вложенного в осно вные средства предприятия 6.1. Основной капитал и особенност и его учета……...….39 6.2. Нематериальные активы…………………………… …47 Глава VII . Организация учета расчет ов по оплате труда 7.1. Фонд оплаты труда…………………………… ………50 7.2. Начисление заработной платы ……………… ……….53 Приложения С 3 декабря по 17 февраля я проходила практику в Открытом Акционерном Обществе «Сыры Калужские». ОАО «Сыры Калужские» на протяжении 15 лет обеспечивает потре бительский рынок города Калуги и области плавлеными сырами, имея для это го специализированное оборудование, подготовленные кадры, производств енные и складские площади, сложившиеся рынки сырья и сбыта готовой проду кции. Производственная мощность предприятия позволяет полностью обесп ечить потребность населения Калужской области в данном продукте. На предприятии вырабатывается следующий ассортимент продукции: Сыры плавленые колбасные: - сыр плавленый колб асный (с массовой долей жира 40% в сухом веществе); Сыры пла вленые брикетные: - Городской (жирност ь 30%); - Орбита (жирность 20%); - Костромской (жирно сть 40%); Сыры пла вленые пастообразные: - Янтарь (жирность 60%); - Сказка (жирность 30%); - Золушка (жирность 20%); - Кисломолочный (жир ность 45%); - Омичка (жирность 50%); - Сластена (жирность 30%); - Шоколадный (жирнос ть 30%); Глава I . Общая характеристика организа ции бухгалтерского учета предприятия 1.1. Устав Открытого Акционерного Общества «Сыры Калужск ие» утвержден в соответствии с частью первой Гражданского кодекса, 1994 год а, и законом об Открытых Акционерных Обществах, решением Общего собрани я учредителей-участников Общества. Общество является юридическим лицом по российскому законода тельству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по св оим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные правка, нести обя занности, быть истцом и ответчиком в суде. В своей деятельности руководствуется Уставом, законодательством Росси йской Федерации и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти. Общество имеет круглую печать со своим наименованием, уг ловой штамп и бланк, может иметь эмблему, свой торговый и товарный знаки, и ную символику. Общество является самостоятельной хозяйственной единиц ей, действующей на основе полного хозрасчета, самофинансирования и само окупаемости. Общество отвечает по своим обязательствам тем имуществом, на которое согласно законодательству может быть обращено взыскание. Госу дарство, его органы и другие организации не отвечают по обязательствам О бщества, а последнее не отвечает по обязательствам государства, его орга нов и других организации. Участники общества не отвечают по его обязател ьствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в преде лах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале. Предметом деятельности Общества являются: 1. производственно-хозяйственная деятельность, направленная на уд овлетворение общественных потребностей в товарах народного потреблен ия; 2. производство, переработк а и реализация сельхозпродукции; 3. товарообменные сделки по продукции, выпускаемой обществом; 4. выполнение иных работ и о казание услуг. В соответствии с предме том деятельности Общества основными задачами его являются: 1. организация производств а и реализации населению товаров народного потребления (работ и услуг); 2. организация оптовой и ро зничной торговли, посредническая деятельность; 3. осуществление транспорт ных перевозок и оказание транспортных услуг; 4. осуществление внешнеэко номической деятельности; 5. осуществление иных видов хозяйственной и коммерческой деятельности, не запрещенных действующи м законодательством и не противоречащих предмету и основным задачам де ятельности Общества. Правовой статус общества: 1. Общество приобретает пра ва юридического лица с момента его регистрации; 2. Общество, для достижения целей своей деятельности, вправе от своего имени совершать сделки, приоб ретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде. 3. Общество является собств енником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ем у Участниками. Общество осуществляет владение, пользование и распоряже ние находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества; 4. Общество отвечает по сво им обязательствам всем своим имуществом. 5. Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими обществами, товариществами, коопе ративами, предприятиями, фирмами, учреждениями и организациями на терри тории РФ, стран СНГ и за границей дочерние предприятия, филиалы и предста вительства. 6. Филиалы и представительс тва наделяются основными и оборотными средствами за счет общества; 7. Создание филиалов и пред ставительств за границей регулируются действующим законодательством этих стран 8. Филиалы и представительс тва имеют собственные балансы, которые входят в баланс Общества. 9. Общество несет ответстве нность по обязательствам учрежденных им филиалов и представительств. 10. Общество самостоятельно регулирует свою производственно-хозяйственную и иную деятельность, а т акже социальное развитие коллектива. Основу плана составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, и поставщиками материал ьно-технических и иных ресурсов, а также решения общего собрания по вопр осам планирования работы Общества. 11. Реализация продукции, вы полнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифа м, устанавливаемым Обществом самостоятельно или на договорной основе. 12. Общество может приобрета ть и реализовывать продукцию (работы, услуги) предприятий, объединений и организаций, а также иностранных фирм в РФ и за рубежом. 13. Общество в праве привлек ать для работы российских и иностранных специалистов, самостоятельно о пределять формы, системы, размеры и виды оплаты труда. Реорганизация и ликвидация общества Реорганизация общества (слияние, присоединение, разделение, вы деление, преобразование) производится по решению Общего собрания участ ников Общества в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Ликвидация общества производится по решению общего собрания участник ов либо по решению общего суда или арбитражного суда в случаях, предусмо тренных законодательством РФ. Высшим органом управле ния общества является Общее собрание акционеров. Генеральный директор осуществляет руководство текущей деятельностью Общества, подотчетен собранию участников. Генеральный директор: · Обеспечивает выполнени е решений Общего собрания участников; · Самостоятельно распоря жается финансовыми средствами и имуществом Общества; · Без доверенности действ ует от имени Общества, представляет его во всех учреждениях и организаци ях как в РФ, так и за границей; · Назначает должностных л иц Общества, принимает на работу персонал, освобождает и увольняет работ ников в соответствии с трудовым законодательством; · Совершает всякого рода с делки и иные юридические акты; · Выдает доверенности, отк рывает в банках расчетный и другие счета Общества; · Выполняет другие функци и, вытекающие из устава. 1.2. Учетная политика Выбранная организацией учетная политика оказывает существен ное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, н алогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финан сового состояния организации. Следовательно, учетная политика организ ации является важным средством формирования величены основных показат елей деятельности организации, налогового планирования, ценовой полит ики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравните льный анализ показателей деятельности организации за различные период ы и тем более сравнительный анализ различных организаций. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с: Федеральным законом о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержден ным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н); планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно сти предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, на основе натуральных измерителей в обобщенном ден ежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаим освязанного их отражения. На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы: 1. организационно-правовая форма организации; 2. отраслевая принадлежнос ть и вид деятельности; 3. масштабы деятельности о рганизации; 4. управленческая структур а организации и структура бухгалтерии; 5. финансовая стратегия ор ганизации; 6. материальная база; 7. степень развития информ ационной системы в организации, в том числе и управленческого учета; 8. уровень квалификации бу хгалтерских кадров. Учетная политика ОАО Сы ры «Калужские» формировалась главным бухгалтером организации и утверж дена генеральным директором. Информация, содержащаяся в принятых первичных документах, в регистрах м емориально-ордерной форме учета накапливается и систематизируется с п рименением компьютерной техники. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Предприятие предоставляет в обязательном порядке квартальную и годову ю бухгалтерскую отчетность в сроки, предусмотренные Положением о бухга лтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: квартальную – в течении 30 дней по окончанию отчетного квартала; годовую – в течении 90 дней по окончанию отчетного года; - в государственную налогов ую инспекцию по месту регистрации предприятия; - городскому отделению Госс татистики по Калужской области; - учредителям ОАО «Сыры Калу жские». Предприяти е осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операци й в рублях. Бухгалтерс кий учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на результаты хозяйс твенной деятельности. Списание курсовых разниц по операциям с иностранной валютой относить на финансовый результат деятельности предприятия (балансовый счет 99 «Пр ибыли и убытки») по мере совершения операций. В учетной политике утвержден порядок проведения инвентаризации акти вов и обязательств организации, которая проводится для обеспечения дос товерности данных бухгалтерского учета и отчетности. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического на личия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данны ми бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательс тв. Проведение инвентаризации обязательно: - при смене материально-отве тственных лиц (на день приемки-передачи дел); - при передаче имущества в а ренду, выкупе, продаже; - перед составлением годово й бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого п роводилась не ранее 1 октября отчетного года; - при выявлении фактов хищен ия, злоупотребления или порчи имущества; - в случае стихийных бедстви й, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремаль ными условиями; - при ликвидации (реорганиза ции) организации или в других случаях предусматриваемых законодательс твом РФ. Инвентаризация основны х средств проводится 1 раз в 3 года. При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентари зации имущества и обязательств, в количестве пяти человек, состав которо й утверждается генеральным директором предприятия. Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактич еского наличия имущества с данными бухгалтерского учета должны регули роваться в порядке, предусмотренном действующим законодательством. В 2001 году проведена инвентаризация активов находящихся в эксплуатации производства. По результатам инвентаризации активы, использующиеся св ыше 12 месяцев переведены в основные средства, а по активам, использующими ся в производстве меньше 12 месяцев доначислено 50 % износа и списано на затр аты производства. В бухгалтерском учете организации предусматривается разгр аничение текущих затрат на производство (издержек обращения) и капиталь ных вложений, а также иных финансовых вложений. К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, оборудован ие, транспортные средства, инструмент, инвентарь и другие предметы, срок ом службы более года и стоимостью более 2000 рублей. Объекты основных средс тв, цена которых не более 2000 рублей за единицу, а также книги, брошюры и друг ие виды печатной продукции списываются на затраты. Стоимость основных средств погашается посредством начисления аморти зации по нормам, определенных Постановлением Совета министров СССР от 22.04.90г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстано вление основных фондов народного хозяйства СССР» п.3 Положения «О поряд ке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народно м хозяйстве». К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности Общества свыше одного года и приносящим доход, относятся следующие прав а: 1. права, возникающие из авт орских прав и иных договоров на произведения науки, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; 2. права, возникающие из пат ентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, и з свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и ли лицензионных договоров на их использование; 3. права на «ноу-хау» и др.; 4. права на пользование зем ельными участками и природными ресурсами; 5. организационные расходы и пр. Нематериальные актив ы отражаются в учете и отчетности на счете 04 «Нематериальные активы» в су мме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до с остояния, в запланированных целях. Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизаци я нематериальных активов», начисляется и относится на издержки произво дства ежемесячно в следующем порядке: по объектам, по которым представляется возможным определить срок полез ного использования, по нормам, утвержденным руководством Общества, исхо дя из установленного срока их полезного действия; по объектам, по которым невозможно определить срок полезного действия, н ормы устанавливаются руководством Общества в расчете на 10 лет (но не боле е срока действия Общества). Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списыва емых в производство, производится до средней фактической стоимости при обретения у поставщиков. Общепроизводственные расходы, собранные в течение отчетного периода н а счете 26 «Общехозяйственные расходы», подлежат списанию в конце отчетн ого периода в дебет счета 20 «Основное производство». Распределение косвенных (накладных) расходов (затрат) при калькулирован ии отдельных видов продукции (работ, услуг) производится пропорциональн о заработной плате основного рабочего персонала. Коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), с обираемые в течение отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу» сп исываются в полной сумме в конце отчетного периода на себестоимость тов арной продукции (работ, услуг). Готовая продукция отражается в балансе по фактической себестоимости. Товары, сырье, материалы, приобретенные предприятием отражаются в балан се по покупной стоимости. В покупную стоимость включаются командировочные расходы, транспортные расходы, проценты по кредитам банка, связанные с приобретением сырья и м атериалов. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бала нсе по полной фактической себестоимости. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим от четным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обр ащения (либо на соответствующие источники средств) в течение срока, к кот орому они относятся. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году относящиеся к операциям п рошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетн ого года. Доходы полученные в о тчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражают ся в учете и отчетности отдельной статьей, как доходы будущих периодов. Э ти доходы подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. Созданы за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, фонды сп ециального назначения в следующих размерах: 1. Фонд накопления – 70%. 2. Фонд потребления – 30%. Также за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в соответствии и порядке, предус мотренном учредительными документами создан резервный фонд для покрыт ия непредвиденных потерь и убытков в соответствии с Уставом Общества. Ос татки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год. Не возмещенные потери от стихийных бедствий списываются по особому ра споряжению руководителя предприятия за счет средств резервного фонда, образованного согласно учредительных документов предприятия. При необходимости создается резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, учреждениями, за продукцию, товары, работы и услу ги на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентариз ации дебиторской задолжности предприятия с отнесением сумм резерва на результаты хозяйственной деятельности. Оплаченные суммы в следующем за отчетном году восстанавливают финанс овые результаты. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасхо дованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. Сомнительным долгом признается дебиторская задолжность предприятия , которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена с оответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному дол гу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должник а и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Дебиторская задолжность, по которой срок исковой давности истек, други е долги, нереальные для взыскания, списываются по особому распоряжению р уководителя предприятия. По полученным предприятием займам задолжность необходимо показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Затраты по ремонту основных средств включают в себестоимость продукц ии по мере производства ремонта. Глава II . Организация учета денежных средств и расчетов на предприятии. Все расчеты на предприятии совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгам и. 2.1. Банк и особенности безналичных расчетов Банк контролирует пре дприятие в части соблюдения им установленных фондов заработной платы, л имитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременно стью расчетов с государственным бюджетом по налогам и сборам, за своевре менной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предп риятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдае т за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п. В соответствии с законом РФ «О предпринимателях и предпринимательской деятельности» каждое предприятие вправе открывать в любом банке по сво ему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных кредитных и кассовы х операций. ОАО Сыры «Калужские» имеет расчетный счет в Калужском ОСБ 8608. Н а этом счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реали зации продукции, работ, услуг, и проводятся платежи другим предприятиям, а также выдача наличных денег в кассу предприятия. Для открытия расчетного счета в банк предоставляются заявление, учреди тельный договор, устав, заверенный нотариусом. На основании этого банк о ткрывает временный расчетный счет. На него зачисляются суммы, внесенные учредителями в уставный фонд. После регистрации предприятия в местном о ргане власти и налоговой инспекции в банк предоставляются зарегистрир ованный устав и карточка с образцами подписей руководителя и главного б ухгалтера предприятия, заверенные нотариусом, для открытия постоянног о расчетного счета. Об открытии расчетного счета главный бухгалтер банк а на подлинном экземпляре устава предприятия делает отметку с указание м номера счета и заверяет этот факт гербовой печатью. Банк присваивает р асчетному счету предприятия специфический серийно-порядковый номер. ОАО Сыры «Калужские» ведет безналичный расчет платежными поручениями за поставленные товары, в бюджет и во внебюджетные фонды, за кредит и проц енты по нему. В соответствии с условиями основного договора платежные поручения ис пользуются также для предварительной оплаты товаров и для осуществлен ия периодических платежей. 2.2. Касса А что касаемо наличных денег, то порядок хранения и расходования денежных средств в кассе уста новлен Инструкцией Центрального банка РФ. Для осуществления рас четов наличными деньгами ОАО Сыры «Калужские» имеют кассу и ведут кассо вую книгу по установленной форме. Прием наличных денег при осуществлении расчетов с населением произво дится с применением контрольно-кассовых машин. Ведение кассовых о пераций возложено на кассира, который несет полную материальную ответс твенность за сохранность принятых ценностей. По законодательству в кас се можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного ба нком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Для ОАО Сыры «Калужские» тако й лимит установлен в размере 100 тыс. рублей. Превышение установленных лими тов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплат ы заработной платы работникам организации, пособий по временной нетруд оспособности, премий. Для учета кассовых опе раций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма №КО-1) (см. приложение 6), расходный кассовый ордер (форма КО-2) (см. приложение 5), журнал р егистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), кассовая к нига (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средст в (форма КО-5). Поступление денег в кассу и из кассы оформляют приходными и расходными ордерами. Они должны быть заполнены четко и без помарок. Прием и выдача де нег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составлени я. Все операции по поступ лению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую кни гу, которая должна быть пронумерована, прошнурована, количество листов з аверено подписью руководителя ОАО Сыры «Калужские» и главным бухгалте ром. Синтетический учет де нежных документов осуществляется в журнале-ордере №3. По окончании отчет ного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных средств. Поступление наличных денег от продажи продукции отражают следующей бу хгалтерской записью: Дебет счета 50 «Касса» кредит счета 62 «Расчеты с поку пателями и заказчиками». Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный счет – деб ет счета 51 «Расчетный счет» кредит счета 50. Поступления наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная пл ата авансом) – дебет счета 50 кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». Погашена задолжность по кредитам – дебет счета 66 «Расчеты по краткосро чным кредитам и займам» кредит счета 50. Выданы из кассы подотчетные суммы работникам – дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит счета 50. Глава III . Органи зация учета издержек и готовой продукции, учета продаж и финансовых резу льтатов. 3.1. Учет готовой продукции и ее реализации Готовая продукция в ОАО Сыры «Калужские» должна быть сдана на склад в п одотчет материально ответственному лицу. Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, у словно-натуральных и стоимостных показателях. Поступление из производства готовой продукции оформляется приходным и накладными, приемными актами. В ОАО Сыры «Калужские» применяется бескарточный метод учета готовой п родукции. При данном методе с помощью компьютера ежедневно составляют о боротные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой пр одукции относительно склада. Остатки готовой продукции периодически и нвентаризируют. На предприятии используется оценка готовой продукции по своб одным рыночным ценам, так как товары реализуются через розничную сеть. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на ак тивном счете 43 «Готовая продукция». Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услу г)» и с использованием счета 40. На данном предприятии учет готовой продукции осуществляется без испо льзования счета 40, этот вариант является традиционным для учетной практ ики в России. Готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукц ия» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитическ ий учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по плановой себ естоимости с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемы х на отдельном аналитическом счете. Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалте рской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Ос новное производство». По окончанию месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходова нной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Гот овая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или сп особом «красное сторно». Отгруженную продукцию списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Го товая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи», в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку про дукции. Продажа продукции ОАО Сыры «Калужские» осуществляется в соответстви и с заключенными договорами и путем свободной продажи через розничную торговлю. В договоре на поставку готовой продукции указываются поставщ ик и покупатель, их реквизиты, основные условия поставки. Основанием для отгрузки готовой прод укции покупателям служит оплаченная расходная накладная. Оперативный учет отгрузки на данном предприятии ведут в отделе сбыта при помощи компьютеров, ежедневно составляется отчет об отгрузке готов ой продукции. Для вывоза готовой продукции с территории предприятия покупателям вы даются товарные пропуска на вывоз продукции. Пропуск подписывается спе циалистом по сбыту. Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранног о метода учета продажи продукции на предприятии. Организациям разрешае тся определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказа нных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. На ОАО Сыры «Калужские» выбран метод учета продажи продукции по оплате. В соответствии со статьей 167 налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) для организаций выбравших метод продажи «по оплате» опред еляется – по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг). При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречн ого обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед на логоплательщиком, которое непосредственно не связано с поставкой этих товаров (работ, услуг). Отгруженная готовая продукция по ценам реализаци и (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и зак азчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается в дебе т счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки предприятие исчисляет налог на добавленную стоимость . В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса РФ налогообложение прод укции ОАО Сыры «Калужские» производится по налоговой ставке 10 %. При методе продажи «по оплате» задолжность организации перед бюджето м по НДС возникает сразу после оплаты продукции покупателем. Поэтому пос ле отгрузки продукции покупателям отражают сумму НДС по отгруженной пр одукции – дебет счета 90 кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кр едиторами». Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету с четов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» кредиту счета 62 «Расчеты с покупателям и и заказчиками». После поступления платежей отражают задолжность пере д бюджетом. Начислена задолжность бюджету по НДС – дебет счета 76 «Расчеты с разным и дебиторами и кредиторами» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечислено с расчетного счета в погашение задолжности перед бюджето м - дебет счета 68 кредит счета 51. Далее списывается финансовый результат от продажи продукции: Прибыль – дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 99 «Прибыли и убытки». И нао борот, если убыток. 3.2. Финансовые результаты Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу межд у выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и затратами на ее производство и продажу. В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с креди та счетов учета затрат на производство продукции. Синтетический счет 90 « Продажи» ежемесячно закрывают, и сальдо на отчетную дату он не имеет. Ан алитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданной продукции. Организация учета затрат на производство продукции основана на следу ющих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на прои зводство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; пол нота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесен ие расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава с ебестоимости продукции. В нашей стране состав себестоимости регламентируется государством. О сновные принципы формирования этого состава определены в Законе «О нал оге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в Положен ии о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формиров ания финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. ОАО Сыры «Калужские» имеет следующие затраты, включаемые в себестоимо сть: 1. непосредственно связанные с п роизводством продукции (работ, услуг), расходы по контролю производствен ных процессов и качества выпускаемой продукции, устранению недостатко в; 2. на подготовку и освоение производств а; 3. связанные с улучшением качества прод укции; 4. на обслуживание производственного пр оцесса; 5. по обеспечению нормальных условий тр уда и техники безопасности; 6. связанные с управлением производство м; 7. отчисления в Пенсионный фонд, Фонд соц иального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции; 8. на оплату процентов по полученным кре дитам банков; 9. связанные со сбытом продукции; 10. амортизационные отчисления на полно е восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержде нным в установленном порядке; 11. платежи по обязательным видам страхо вания и отчисления в страховые фонды, производимые в соответствии с уста новленным законодательством порядком; 12. налоги, сборы, платежи и другие обязат ельные отчисления, производимые в соответствии с установленным законо дательством порядком; 13. затраты на проведение сертификации п родукции. В фактическую себест оимость включаются также потери от брака; затраты на ремонт; потери от пр остоев по внутрипроизводственным причинам; выплата работникам и т.п. Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукц ии того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от време ни оплаты – предварительной или последующей (арендная плата, плата за п одписку на периодические издания). Некоторые виды расходов при определенных условиях в себестоимость про дукции не включаются, а возмещаются за счет прибыли организации (использ уется счет 91 «Прочие доходы и расходы»). К таким расходам относятся: 1. затраты, которые связаны с ревизией или аудиторской проверкой финансо во-хозяйственной деятельности ОАО Сыры «Калужские» по инициативе одно го из участников общества. В то время, как расходы по обязательному аудиту включаются в себестоимос ть продукции. 2. затраты по оплате процентов по просроченным кредитам. Сырье и материалы отп ускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборн ыми картами, накладными. По истечении 1 месяца цех составляет отчет о расходе сырья и материалов, где указываются нормативный и фактический расходы материалов на кажды й вид продукции или на несколько видов продукции в целом. На основании эт ого отчета бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в от дельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов , где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому сче ту, открываемому в развитие синтетических производственных счетов. Важно также отметить расходы связанные с коммерческой деятельностью – представительские расходы, это затраты организации по приему и обслу живанию представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а т акже участников при бывших на собрание акционеров. К представительским расходам относят затраты, связанные с проведение м официального приема представителей, их транспортным обеспечением, бу фетным обслуживанием во время переговоров. Указанные расходы признаются налоговыми органами в пределах утвержд енных советом смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и факти ческие расходы не должны превышать предельных размеров, исчисленных по нормативам, установленным Минфином РФ. Включение представительских расходов в себестоимость продукции разр ешается только при наличии оправдательных первичных документов, в кото рых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встре чи (приема), участники со стороны ОАО Сыры «Калужские», величина расходов. Представительские расходы отражаются по счету 26 «Общехозяйственные р асходы» или по счету 44 «Расходы на продажу» с кредита счетов 10 «Материалы », 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лица ми», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Далее нужно обратить внимание на факторы влияющие на изменение прибыл и: внешние и внутренние. К внешним факторам можно отнести: Ш транспортные условия, так как О АО Сыры «Калужские» на сегодняшний день имеют не достаточно машин, а так же часть машин находятся низком техническом состоянии. Ш сезонность производства; Ш спрос в данной области; Ш конкурентоспособность продукции; К внутренним факторам можно отнести: Ш объем продаж; Ш себестоимость; Ш структура затрат; Ш цена продукции и т.п. Проведем анализ влиян ия внутренних факторов на сумму прибыли в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом. Таблица 1 Данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции 2001 года по сравнению с 2000 годом, тыс. руб. Показател ь 2000 2001 Отклонение (+, -) Темп роста Объем реализованной проду кции, т. 4358,7 4380,7 22 100,5% Выручка от реализации прод укции за вычетом НДС и других отчислений от выручки, тыс. руб. 17912,72 19620,59 1707,87 109,53% Полная себестоимость реализованной п родукции 12290 12830,5 540,5 104,4% Прибыль от реализации прод укции 5622,72 6790,09 1167,37 120,76% Прибыль от реализации продукции в 2001 году по сравнению с 2001 годом возросл а на 1167, 37 тыс. руб. (6790,09 – 5622,72) или на 20,26%. Далее можно проследить как повлияли на уровень прибыли три фактора: Ш объем реализованной продукции ; Ш себестоимость единицы продукции; Ш уровень средне реализационных цен. Таблица 2 Расчет влияния внутренних факторов на изменение сумм прибыли от реализации продукции Показатель Условия расчета Порядок расчета Сумма прибыли, тыс. руб. О бъем реализации, тонн Цена единицы продукции, руб. Себестоимость един ицы продукции, руб. База 4358,7 6,5 5,21 (Цо-Со) V По 5622,72 Усл 1 4380,7 6,5 5,21 (Цо-Со) V П1 5651,11 Усл 2 4380,7 6,9 5,3 (Ц1-Со) V П1 7009,12 Отчет 4380,7 6,9 5,35 (Ц1-С1) V П1 6790,09 1. Изм енение прибыли за счет изменения объема реализации продукции: П v рп = Пусл 1 – Пбаз = 5651,11 – 5622,72 = 28,39 тыс. руб. 2. Из менение прибыли за счет изменения цены единицы продукции: Пц = Пусл2 – Пусл1 = 7009,12 – 5651,11 = 1358,01 тыс. руб. 3. Изменение прибыли за счет изме нения себестоимости единицы продукции: Пс = Потч – Пусл2 = 6790,09 – 7009,12 = -219,03 тыс. руб. 4. Суммарное изменение прибыли: П = Потч – Пбаз = 6790,09 – 5622,72 = 1167,37 тыс. руб. Этот же результат пол учаем как сумму отклонений прибыли за счет влияния отдельных факторов: 28,39 + 1358,01 – 219,03 = 1167,37 тыс. руб. Из таблицы видно, что наиболее повлияло на увеличение прибыли в отчетн ом году изменение уровня средне реализационных цен на 1358,01 тыс. руб. Также на изменение прибыли сказалось увеличение объема реализации на 26,88 тыс. руб., а также уменьшение себестоимости единицы продукции на 85,02 тыс. р уб. Глава IV . Организ ация учета расходов по налогам и сборам, с внебюджетными фондами 4.1. Федеральные налоги ОАО Сыры «Калужские» уплачивает в федеральный бюджет налог на добавле нную стоимость, налог на прибыль организации, взносы в государственные с оциальные внебюджетные фонды, региональные и местные налоги и сборы – налог на имущество организаций, налог на пользователей автомобильных д орог, налог на приобретение автотранспортных средств (так как в отчетный период ОАО Сыры «Калужские» приобрело несколько машин). НДС в настоящее время является основным косвенным налогом. Объектом налогообложения для ОАО Сыры «Калужские» признается реализ ация товаров на территории РФ. НДС взимается по ставке 10 % в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При ре ализации товаров по ценам и тарифам, включающим НДС по указанной ставке, применяется расчетная ставка 9,09%. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанны х с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобр етенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщика ми материальных ресурсов и их принятия на учет, списываются с кредита сч ета 19, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материа льно-производственным запасам» в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по нало гу на добавленную стоимость». В соответствии с постановлением правительства от 29.07.96г. №914 орган изации обязаны для учета НДС выписывать счета-фактуры и вести в текущем учете журналы учета этих первичных документов, а также книги продажи и п окупок. Форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства Р Ф от 02.12.2000 №914. (см. приложение 7). Налог на прибыль уплачивают все предприятия и организации, я вляющиеся юридическими лицами по законодательству РФ. Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, умен ьшенная (увеличенная) на установленные регулирующие суммы. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации проду кции, основных фондов, иного имущества организации и доходов от внереали зационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Налог на прибыль взимается по следующим ставкам: 1. в федеральный бюджет в размере 11 %; 2. в региональный бюджет в размере 24 %. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшае тся на суммы, направленные: Ш пр едприятиями сферы материального производства на финансирование капит альных вложений производственного назначения, а также на погашение кре дитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам; Ш на благотворительные цели; Ш предприятиям на финансирование жил ищного строительства. 4.2. Региональные и местны е налоги и сборы Налог на имущество организаций уплачивается ОАО Сыры «Калужские» по с тавке 2%. Объектом налогообложения является имущество в его стоимостном выраж ении, находящиеся на балансе ОАО Сыры «Калужские» и представляющее собо й совокупность основных средств, нематериальных активов, запасов и затр ат. Сумма налога определяется по среднегодовой стоимости имущества орга низации за отчетный период, исчисляемый путем деления на 4 суммы, получен ной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоим ости имущества на каждое 1-е число всех остальных кварталов отчетного пе риода. Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимают ся отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерск ого учета: Ш 01 «Основные средства» Ш 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 02 «Амортиз ация основных средств») Ш 04 «Нематериальные активы» (за минусо м суммы амортизации, учитываемой на счете 05 «Амортизация нематериальных активов») Ш 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением субсчетов 08-1 «Приобретение земельных участков», Ш 10 «Материалы» Ш 11 «Животные на выращивании и откорм е» Ш 15 «Заготовление и приобретение мате риальных ценностей» Ш 20 «Основное производство» Ш 21 «Вспомогательное производство» Ш 97 «Расходы будущих периодов» Ш 43 «Готовая продукция» Ш 41 «Товары» (покупная цена) Ш 44 «Расходы на продажу» Ш 45 «Товары отгруженные» Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогу на имущество ве дется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Рас четы по налогу на имущество». Перечисленная сумма налога отражается по дебету счета 68 и кре диту счета 91 «прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущ ество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и креди ту счета 51 «Расчетный счет». Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный сро к со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за кв артал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленно го для бухгалтерского отчета за год. Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается ОАО Сыры «Ка лужские» по ставке 2,5%. Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции, и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, ре ализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и тор говой деятельности. Платежи по налогу включаются предприятием в состав себестоимости про дукции. Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственны е расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 68 «расчеты по налогам и с борам», субсчет «расчеты по налогу на пользователей автомобильных доро г». Налог на приобретение автотранспортных средств уплачен предприятием в отчетном периоде по ставке 20%, так как приобретались грузовые машины. Учет расчетов с дорожными фондами по налогу на приобретение автотранс портных средств осуществляют на счете 68 по отдельному субсчету «Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств». Начисление взнос ов налога на приобретение автотранспортных средств отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 68. К местным налогам и сборам, уплачиваемым ОАО Сыры «Калужские» можно от нести налог на образовательные нужды, налог на уборку территории, налог на содержание милиции, налог на рекламу. Глава V . Организация оборотных средств предприятия 5.1. Группировка оборотного капитала и структура источников его формиров ания Оборотный капитал (оборотные средства) – это часть капитала предприятия, вложенного в его текущие активы. По материально-вещественн ому признаку в состав оборотного капитала на ОАО Сыры «Калужские» включ аются: предметы труда (сырье, материалы, топливо и т. д.), готовая продукция н а складах, товары для перепродажи, денежные средства и средства в расчет ах. Характерной особенностью оборотных средств является скорость их обо рота. Элементы оборотного капитала непрерывно перех одят из сферы производства в сферу обращения и вновь возвращаются в про изводство. Часть оборотного капитала постоянно находится в сфере произ водства (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция на складе и т. д.), а другая часть – в сфере обращения (отгружен ная продукция, денежные средства и т. д. ). В практике планирования, учета и анализа оборотный капитал группируе тся по следующим признакам: 1) в зависимости от функционально й роли в процессе производства – оборотные производственные фонды и об оротные средства; Обор отные средства, оборотные фонды и фонды обращения существуют в единстве и взаимосвязи, но между ними им е ются с ущественные различия, которые сводятся к следующему. Оборотные средств а постоянно находятся во всех стадиях деятельности предприятия, в то вре мя как оборотные фонды проходят производственный процесс, заменяясь вс е новыми партиями сырья, топлива, основных и вспомогательных матери а лов. Производственные запасы, являясь ч астью оборотных фондов, переходят в процесс производства, превращаются в готовую продукцию и покидают пре д п риятие. Оборотные фонды полностью потребляются в процессе производств а, перенося свою стоимость на готовый продукт. Их сумма за год может в деся тки раз превышать сумму оборотных средств, обеспечивающих при совершен ии каждого кругооборота переработку либо потребление новой партии пре дметов труда и остающихся в хозяйстве, совершая замкнутый кругооборот. Оборотные фонды непосредственно участвуют в создании новой стоим о сти, а оборотные средства — косвенно, че рез оборотные фонды. 2) в зависимости от практики контр оля, планирования и управления – нормируемые и ненормируемые оборотны е средства; Целью н ормирования является определение рационального размера оборотных сре дств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обра щения. Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении. В основу определения потребности на исследуемом предприятии в них поло жена смета затрат на производство продукци и на планируемый период. Для определения норматива принимается во внимание среднесуточный ра сход нормируемых элементов в денежном выражении. По производственным з апасам среднесуточный расход рассчитывается по соответствующей стать е сметы затрат на производство: по незавершенному производству - исходя из себестоимости валовой или товарной продукции; по готовой продукции - на основании производственной себестоимости товарной продукции. Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов: Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норма - это относительная величина, соответствующая о бъему запаса каждого элемента оборотных средств. Как правило, нормы уста навливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспеченно го данным видом материальных ценностей. Далее, исходя из нормы запаса и расхода данного вида товарно-материаль ных ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимых для со здания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств. И, наконец, рассчитываться совокупный норматив путем сложения частных нормативов. 3) в зависимости от источников фор мирования оборотного капитала – собственный и заемный оборотный капи тал; 4) в зависимости от ликвидности – абс олютно ликвидные средства, быстро реализуемые средства, медленно реали зуемые средства; Из приложения 1 видно, что на конец отчетного года ОАО Сыры «Калу жские» больше всего имеет медленно реализуемых средств (14477 тыс. руб.), дале е быстро реализуемые средства (6997 тыс. руб.) и абсолютно ликвидные средства (2530тыс. руб.) 5) в зависимости от степени риска вложения капитала – оборотный капитал с минимальным, малым, средним, вы соким риском вложений; 6) в зависимости от стандартов учета и отражения в балансе фирмы – оборотные средства в запасах, денежные сред ства, расчеты и прочие активы; 7) в зависимости от материально-вещес твенного содержания предметы труда, готовая продукция и товары, денежны е средства и средства в расчетах. Структура источников формирования оборотного капитала охватывает: - собственные источники; - заемные источники; - дополнительно привлеченные источн ики. Как правило, минималь ная потребность предприятия в оборотном капитале покрывается за счет с обственных источников: прибыли, уставного капитала, резервного капитал а, фонда накопления и целевого финансирования. Однако в силу ряда причин у фирмы возникают временные дополнительные потребности в оборотном ка питале. В этом случае финансовое обеспечение сопровождается привлечен ием заемных источников: банковских и коммерческих кредитов, займов. 5.2. Анализ платежеспособности и кредитоспособности Не редко для получения заемных средств кредиторам важно знать насколь ко платежеспособно предприятие, то есть на сколько предприятие способн о за счет собственных средств погасить свои первоочередные долги. Анализ платежеспособности проводят на основе расчета 3-х показателей п латежеспособности: 1. Коэффициента абсолютной ликв идности, где удовлетворительным считаются значения коэффициента от 0,2 т ыс. руб. до 0,25 тыс. руб.; 2. Коэффициента критической ликвиднос ти где удовлетворительными считаются значения коэффициента от 0,7 тыс. ру б. до 0,8 тыс. руб.; 3. Коэффициента общего покрытия (текущ ей ликвидности) где удовлетворительным считаются значения коэффициен та от 2 тыс. руб. до 4 тыс. руб.; Коэффициент абсолютн ой ликвидности равен отношению величины денежных средств (средства в ка ссе, на счетах, вложения в краткосрочные ценные бумаги) и срочных обязате льств организации (кредиторская задолжность, ссуды непогашенные в срок, краткосрочные кредиты и займы). Для ОАО Сыры «Калужские» этот коэффициент в отчетном периоде рассчиты вается: 2530 / (4060 + 8040) = 0,21 (см. приложение 1) Коэффициент критической ликвидности равен отношению величины денежн ых средств, а также дебиторской задолжности и срочных обязательств орга низации. (2530 +6997) /(4060 +8040) = 0,78 (см. приложение – Бухгалтерский баланс) Коэффициент общего покрытия (текущей ликвидности) равен отношению вел ичины денежных средств, а также дебиторской задолжности, материальных о боротных активов организации и срочных обязательств организации. (2530 +6997+14477) /(4060 +8040) = 2 (см. приложение – Бухгалтерский баланс) Из расчетов можно сделать вывод, что предприятие ОАО Сыры «Калужские» на отчетный период является вполне платежеспособным, что позволило ему получить кредит банка. Глава VI . Организаци я капитала, вложенного в основные средства предприятия. В основной капитал, кроме основных средств входят также и нематериальн ые активы. 6.1. Основной капитал и особенности его учета В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в ка честве основных средств необходимо единовременное выполнение следующ их условий: 1. использование их в производстве продукции, при выполнении работ либо для управленческих нужд организац ии; 2. использование в течение длительног о времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью св ыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяц ев; 3. организацией не предполагается пос ледующая перепродажа данных активов; 4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Для отдельных групп ос новных средств срок полезного использования определяется исходя из ко личества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования данного объекта. Для организации учета основных средств важное значение имеют следующ ие предпосылки: классификация основных средств; установление принципо в оценки основных средств; установление единицы учета предметов основн ых средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров. Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет полу чить данные об их стоимости. Для ОАО Сыры «Калужские» таким признаком бу дет промышленность. По видам основные средства на ОАО Сыры «Калужские» делятся на следующ ие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, из мерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техни ка, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственны й инвентарь. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. На ОАО Сыры «Калужские» в бухгалтерском учете основные средства отраж аются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов п риобретенных за плату у других лиц и организаций – исходя из фактически х затрат по приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, мон тажу и установке. Фактические затраты на приобретение основных средств слагаются из: Ш сумм, уплачиваемых предприятием в соответствии и с договором купли-продажи и за информационные и консул ьтационные услуги, связанные с приобретением основных средств; Ш регистрационных сборов, государс твенных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с пр иобретением прав на объект основных средств; Ш не возмещаемых налогов, уплачивае мых в связи с приобретением объекта основных средств; Ш вознаграждений, уплачиваемых пос реднической организации, через которую приобретен объект основных сре дств; Ш иных затрат, непосредственно связ анных с приобретением и затрат по доведению их до состояния, в котором он и пригодны к использованию. Стоимость основных ср едств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменен ию, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается так же в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвид ации и переоценки соответствующих объектов. Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из пе рвоначальной стоимости амортизации основных средств. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклон яется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в совре менных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодиче ски переоценивать основные средства и определять восстановительную ст оимость. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основ ных средств в современных условиях. Начиная с 1 января 1999 года организации могут не чаще одного раза в год пер еоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстан овительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по докуме нтально подтвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачи сляется в добавочный капитал организации (дебет счета 01 «Основные средс тва», кредит счета 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относи тся на счет прибылей и убытков в качестве расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 01 «Основные средства»). При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организа ции (кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» дебет счета 83 «Добавочный капитал»). Единицей учета основных средств на ОАО Сыры «Калужские» является отде льный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежн остями, выполняющими вместе одну функцию. Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оф ормляют актом на списание основных средств, а списание грузового или лег кового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотра нспортных средств. В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизаци и, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания. Основным регистром аналитического учета основных средств являются и нвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указываю т наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизаци и), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбы тия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации об ъекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную ха рактеристику объекта. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарн ый номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового уче та однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристик у, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное наз начение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов (акт ов приемки-передачи, технических паспортов и т.п.) и передают затем под рас писку в бухгалтерию. Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащи х предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих сче тах: 01 «основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных средств» (пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный). Так как в отчетном периоде было только приобретение основных средств з а плату у других организаций, я не рассматриваю синтетический учет други х случаев движения основных средств, таких как безвозмездная передача, в несение учредителями в счет их вклада в уставный капитал. При приобретении основных средств за плату от других организаций дела ют следующие бухгалтерские записи: Ш Дебет счета 08 Капитальные вложен ия» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на первонача льную стоимость. Ш Дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 «Капитальные вложения» на первоначальную стоимость. Ш Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) к редит счета 02 «Амортизация основных средств» ежемесячно на сумму аморти зации. При выбытии основных с редств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение ег о первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основ ных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства». При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объект а списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие дохо ды и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанны е с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость мате риалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и прочее). Таким образом, на счете 91 формирует ся финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот фи нансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Амортизационные отчисления по объ екту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяц ем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полно го погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухг алтерского учета в связи с прекращением права собственности. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или его списания. ОАО Сыры «Калужские» при начислении амортизации использует метод сум мы чисел лет полезного использования. Таблица 3 Начисление амортизаци и по методу суммы чисел лет полезного использования Период Годовая сумма изно са, руб. Накопленная амортизация, руб. Остаточная стоимость, руб. Конец первого года 180000*6/21=51429 51429 128571 Конец второго года 180000*5/21=42857 94286 85714 Конец третьего года 180000*4/21=32486 126771 53228 Конец четвертого года 180000*3/21=25715 152487 27514 Конец пятого года 180000*2/21=17143 169630 10371 Конец шестого года 180000*1/21=10371 180000 Срок эксплуатации объекта – 6 лет. Сумм чисел лет эксплуатации состави т 21 (1+2+3+4+5+6). В первый год коэффициент составит 6/21, во второй – 5/21, в третий – 4/21, в ч етвертый – 3/21, в пятый – 2/21 и в первый – 1/21. Первоначальная стоимость объект а 180000 руб. Данные таблицы показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается . Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стои мость. Этот способ является способом ускоренной амортизации. На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующи м образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлы й месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбы вших в прошлом месяце. Для учета амортизации используют счет 02 «Амортизация основных средств ». Накопленную сумму амортизации по основным средствам производственно го назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обраще ния (23 «Вспомогательное производства», 25 «Общепроизводственные расходы », 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация осно вных средств». 6.2. Нематериальные активы В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, кот орое одновременно отвечает следующим условия: 1. не имеет материально-вещественн ой структуры; 2. может быть отделено от другого имуще ства; 3. предназначено для использования в п роизводстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 4. используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); 5. не предполагается последующая пере продажа данного имущества; 6. способно принести организации экон омическую выгоду; 7. имеются надлежаще оформленные доку менты, подтверждающие существование самого актива и исключительные пр ава организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.). Для ОАО Сыры «Калужски е» нематериальными активами являются: исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, н аименования места происхождения товаров. Эти нематериальные активы регулируются патентным и авторским правом. Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны промышл енных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслужи вания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответс твующих органах. ОАО Сыры «Калужские» имеют такую регистрацию в виде сви детельства. Оно выдается сроком на 10 лет и может продлеваться каждый раз н а этот же срок. К объектам регулируемым авторским правом можно отнести программы для ЭВМ, а также базы данных. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначально й и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальны х активов. Первоначальная стоимость определяется для объектов: Ш внесенных в счет вкладов в устав ный капитал (фонд) по договоренности обеих сторон (согласованной стоимос ти); Ш приобретенных за плату у других ор ганизаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретени е объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию; Ш полученных безвозмездно от други х организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования. Затраты по приобретен ию нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объект а, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистраци онные сборы и пошлины. Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Нал ог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», счет 91 «Прочие доходы и расходы». Приобретение нематериальных активов оформляется следующей бухгалте рской записью: Дебет счета 08 «Капитальные вложения» кредит счетов 60 «Расчеты с поставщ иками и подрядчиками», 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит 08. Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этог о времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производи мую продукцию путем начисления по ним амортизации. Величина амортизаци онных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным сами м предприятием исходя из первоначальной стоимости нематериальных акти вов и срока их полезного использования. Срок полезного использования не материальных активов определяется самой организацией; при затруднении в установлении срока он принимается за 20 лет. По окончанию полезного срок а нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют. На ОАО Сыры «Калужские» амортизация на материальные активы исчисляет ся линейным способом – исходя из норм, начисленных предприятием на осно ве срока их полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из пер воначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта; По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематер иальным активам начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за ме сяцем выбытия из эксплуатации. На ОАО Сыры «Калужские» амортизационные отчисления по нематериальны м активам отражают накоплением начисленных сумм на отдельном счете. При начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения и кредитуют счет 05 «Амортизация нем атериальных активов» Пи выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания вс я сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизаци я нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Ос таточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебе т счета 91 «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Глава VII . Организаци я учета расчетов по оплате труда 7.1. Фонд оплаты труда Основными задачами учета труда и его оплаты на ОАО Сыры «Калужские» яв ляются точный учет личного состава работников, отработанного ими време ни и объема выполняемых работ, правильное исчисление сумм оплаты труда и удержании из нее; учет расчетов с работниками, с бюджетом, органами социа льного страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; правильное отнесение начисленной оплаты труда и о тчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращен ия и на счета целевых источников. На данном предприятии используется повременная оплата труда, то есть о плата производится за определенное количество отработанного времени н езависимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяется умножением часовой тарифной ставки р азряда рабочего на количество отработанных им часов. Существует также повременно-премиальная система оплаты труда. К сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифн ой ставке. Первичными документами по учету труда работников на ОАО Сыры «Калужск ие» при повременной оплате являются табели учета рабочего времени. ОАО Сыры «Калужские» работает и в субботу, поэтому в эти дни работа опла чивается в двойном размере, то есть в размере двойной часовой ставки. Право на отпуск работникам данного предприятия предоставляется по ис течении 11 месяцев непрерывной работы на предприятии. За работником, нахо дящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок. Фонд заработной платы на предприятии включает в себя: Ш оплату за отработанное время, в т ом числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству; Ш оплату за неотработанное время, то есть оплату ежегодных и дополнительных отпусков, простоев не по вине ра бочих и др.; Также важно сказать о выплатах социального характера включающих в себя единовременные пособ ия при выходе на пенсию, надбавка к пенсии работающим пенсионерам, оплат а путевок работникам на лечение. При составлении статистической отчетности по труду показываются нач исленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которы м с работниками были произведены расчеты по заработной плате, премиям не зависимо от срока их фактической выплаты. Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в след ующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца. Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ОАО С ыры «Калужские» используют унифицированные формы первичных учетных до кументов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001г. №26. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1) применяет ся для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (к онтракту). Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняются на лиц, принятых на ра боту на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, д окумента об окончании учебного заведения, страхового свидетельства го сударственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодат ельством, а также сведений сообщенных о себе работником. Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, шт атного состава и штатной численности работников. Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5) и спользуется для оформления и учета перевода работника на другую работу на предприятии. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контр акта) с работником (форма №Т-8) применяется для оформления и учета увольнен ия работника. Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной пла ты (форма №Т-12). 7.2. Начисление заработной платы Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки рабо тникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и про извести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обы чно в расчетно-платежной ведомости, которая, кроме того, служит и докумен том для выплаты заработной платы за месяц. В левой части ведомости записывают суммы начисленной заработной плат ы по ее видам (повременно, премии и др.), а в правой – удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника отводят одну строку. С каждого работника удерживается налог на доходы с физических лиц в ра змере 13%. Еще одним видом удержания является плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период. Эти удержания являются постоянными, но кроме них могут быть удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юриди ческих и физических лиц. А также долг за работником; погашение задолжнос ти по подотчетным суммам; за содержание ребенка в ведомственных дошколь ных учреждениях; за ущерб нанесенный предприятию и др. В соответствии со второй частью налогового Кодекса РФ с 1 января 2001г. ввод ится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджет ные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонд об язательного медицинского образования РФ. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, в ознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работ ников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражда нско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, выплаты в виде материально помощи и иные безвозмездные выплаты налогоп лательщиков. Сумма налога исчисляется налогопл ательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соотв етствующая процентная доля налоговой базы. Для учета по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на м едицинское страхование используется пассивный счет 69 «расчеты по социа льному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета: 1. «Расчеты по социальному страхов анию» 2. «Расчеты по пенсионному обеспечени ю» 3. «Расчеты по обязательному медицинс кому страхованию». Заработную плату выда ют из кассы в течение трех дней. По истечению этого срока кассир против фа милии работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депон ировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную рабо тниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной п латы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляют расходный кассовый орд ер, номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости. Учет расчетов по оплате труда отражается следующими бухгалтерскими з аписями: Ш Дебет счета 20 «Основное производ ство» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисление з аработной платы производственным рабочим; Ш Дебет счета 70 кредит счета 68 «Расчет ы по налогам и сборам» - удержан с начисленной заработной платы и других в ыплат подоходный налог; Ш Дебет счета 70 кредит счета 50 «Касса» - выдана работникам заработная плата.