Учетная политика организаций

Оглавление Введение … ………………… 7 Глава 1. Понятие и формирование учётной политики …………………… 9 1.1. Понятие и формирование учётн ой политики …………………… 9 1.2. Техника и организация бухгалтерско го учёта …………………… 14 Глава 2. Выбор способов ведения бухгалтерского учёта. …………………… 17 2.1. Установлени е порядка начисления износа по основным с редствам и нематериальн ым активам …………………… 17 2.2. Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимост ь продукции …………………… 22 2.3. Выбор спос оба начисления износа по МПБ …………………… 25 2.4. Определение стоимостного предела отнесени я предметов к основным средствам или МБП …………………… 27 2.5. Выбор вари ан та синтетического учёта производственных запасов ……… 33 2.6. Выбор методики группировки и списания затрат на производство ……… 37 2.7. Выбор способа учёта выпуска продукции. …………………… 41 2.8. Выбор методов оценки производственных запасов , готовой продукции , товаров отгруженных , незавершённого производс тва ……… 43 2.9. Выбор спос оба учёта курсовых разниц …………………… 47 2.10. Выбор способа оценки задолженности по кредитам и займам (способы учёт а процентов за пользование кредитами и за ймами ) ……… . 48 2.11. Выбор в арианта сводного учёта затрат на прои зводство …… ... 48 2.12. Структура и сроки погашения расходов будущих периодов …… ... 49 2.13. Выбор метода определения выручки от реализации продукции …… ... 50 2.14. Выбор процесса уплаты в бюджет на лога на прибыль ……. .. 53 2.15. Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объе ктами учёта и калькулирования …………………… 53 2.16. Выбор мет ода учёта затрат на производство и кальку лирования себестоимости п родукции … ………………… 54 2.17. Создание резервов и фондов специального назначения …… ... 56 Глава 3. Раскрытие учётной политики …………………… 57 3.1. Раскрытие учётной политики …………………… 57 3.2. Учётная политика и управленческий уч ёт …………………… 58 Заключение … ………………… 60 Список используемой лите ратуры ………… ………… 62 Приложение … ………………… 63 Введение Переход к рыночным отношениям в экономике повлёк за собой глубокие изменения по организации и ведению бухгалт ерского учёта на предприятиях различных отрас лей народного хозяйства . Эти и зменения в зн а чите льной степени обусловлены быстрым развитием и налаживанием экономических связей субъектов Росси й ской Федерации с иностранными фирмами и компани ями. В настоящее время остро стои т проблема формирования такой системы бухгалт ерского учёта в России , которая соответс твовала бы международным стандартам . В связи с этим осуществляется создание определённой нормативной базы , направленной на эффективно е регулирование и регламентирование учёта и отчётности на территории Российской Федераци и . Учёт з анимает одно из главных мест в системе управления . Управление пре дприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей . Условия и причины функционирования предприятий , результаты деятельности прямо зави сят от к онкурент о способности их продукции на рынке . Для того , чтобы предприятие могло добиться реализации своих целей , необходимо выполнение управленческих функций . Наиболее важ ными функциями процесса управления явл я ется планирование и контроль . Функция планирован ия предпо лагает решение о том , какими должны быть цели предприятия и что должны делать члены предприятия , чтобы добиться этих целе й . Контроль – это процесс , сп о собствующий достиже нию организацией своих целей. Разработка и осуществление управленческих реш ений на предприятии базируется на плановой , норм а тивной , технологической , учётной и аналити ческой информации . Для осуществления своей де ятельности пре д приятию необходима своевременная и точная информация . Она формируется в системе бух галтерского учёта . Уч ёт – составная ч асть управления экономическими процессами и о бъектами , сущность которого состоит в фи к сации их с остояния и параметров , сборе и накоплении сведений об экономических объектах и процесса х . Бухга л тер ский учёт – это информационная технология , оп ределённая на её законодательной и нормативной базе. Бухгалтерский учёт представляет собой в ажнейший инструмент познания экономических явлен ий , с о става , комплексов и подгрупп , а также от пос тавленных целей бухгалтерский учёт может прин имать различные форм ы и использовать разнообразные методы . Учёт и контроль должны дать информацию о том , какую проду к цию необходимо выпускать и в каком объёме , чтобы получ ить наибольшую прибыль , насколько эта продукц ия будет конкурентоспособной на рынке по качеству и себестои мости. Целью бухгалтерского учёта является выя вление финансового результата – прибыли пред приятия путём подсчёта доходов и расходов за определённый период . Функциями бухгалтерског о учёта являются : наблюдение , определение и управление событиями , являющимис я результат ами экономической деятельности ; учёт , класс и фикация и под ведение итогов деятельности ; составление достовер ной финансовой отчётности. Объектами бухгалтерского учёта являются : имущество предприятия (основные фонды , производст ве н ные запа сы , немате риальные активы , финансовые влож ения ); собственный капитал (уставный капитал , пр ибыль , фонды специального назначения , резервы ); задолженность других предприятий. Переход к рынку ставит новые задачи перед бухгалтерским учётом . Главная задача бухгалтерского учёта состоит в такой оценке инвестированного капитала и результатов деятельности предприятия за соответствующий пе риод , которая позволила бы определить доходно сть хозяйствующего субъекта , что должно быть осуществлено в соответствии с выбранным вариантом учётной политики. Основная цель дипломной работы – по казать в рамках Канашской мебельной фабрики разработку и применение учетной политики для решения поставленных перед организацией задач. Тема "Учётная политика организации " являе тся актуальной на соврем енном уровне , имеет нау ч н о– практическую значимость. Глава 1. Понятие и формирование учётной политики 1.1. Понятие и формирование учётной политики. Осн овным документом по учётной политике является Положение по бухгалтерскому учёту "Учётная политика о рганизаций " ПБУ 1/98. Данное Поло жение устанавливает основы формирования (выбора и обосн о в ания ) и раскрытия (придание гласности ) учётной политики организаций , являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредит ных организаций ). Согласно П БУ 1/98 под учётной полит икой организации понимается принятая ею совок упность спос о бов ведения бухгалтерского учёта – п ервичного наблюдения , стоимостного измерения , теку щей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Положение рас пространяется : - в части ф ормирования учётной политики – на организаци и , независимо от организацио н но– правовых форм ; - в части р аскрытия учётной политики – на организации , публикующие свою бухгалтерскую отчё т ность полностью или частично согласно законода тельству Ро ссийской Федерации , учредительным документам либо по собственной инициативе. Филиалы и п редставительства иностранных организаций , находящиеся на территории РФ , могут фо р мировать учётную политику исходя из правил , установленных в стране нахожден ия иностранной организации , если последние не противоречат Международным стан дартам финансовой отчётности. Учётная политика формируется главным бу хгалтером (бухгалтером ) организации на основе Положения ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации (н а Канашской мебельной фабри ке – Киселёвой Л .). При этом утверждается : - рабочий план счетов бухгалтерского учёта , содержащий синт етические и аналитические счета , н е обходимые для ве дения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности ; - формы первичн ых учётных документов , применяемых для оформл ения фактов хозяйственной де я тельности , по которым не предусмотрены типовые формы первичных учёт ных документов , а также формы документов д ля внутренней бухгалтерской отчётности ; - порядок прове дения инвентаризации активов и обязательств о рганизации ; - методы оценки активов и обязательств ; - правила докум ентооборота и технология обработки учётной и нформации ; - порядок контр оля за хозяйственными операциями ; - други е решения , необходимые для организации бухгалтерс кого учёта. При формировани и учётной политики предполагается что : - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собстве н ников этой орган изации и активов и обязательс тв други х организаций (допущение имущественной обособленн ости ); - организация б удет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют нам е рения и необходи мость ликвидации или существенного сокращения деятельности и , следовательно , обяза тельств а будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельн о сти ); - принятая орга низацией учётная политика применяется последоват ельно от одного отчётного года к другому (допущение последовательности применения учётной политики ); - факты хозяйст венной деятельности организации относятся к т ому отчётному периоду , в котором они имели место , независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств , с вязанных с этими фактами (допущение временной определённости факторо в хозяйственной де я тельности ). Учётная политик а организации должна обеспечивать : - полноту отраж ения в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты ); - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухга лтерском учёте и бухгалте р ской отчётности (требование своевременности ); - большую готов ность к признанию в бухгалтерском учёте р асходов и обязательств , чем возможных доходов и активов , не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности ); - отражение в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной дея тельности исходя не столько из их правово й формы , сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (треб о вание приоритета содержания перед формой ); - тождество дан ных аналитич еского учёта оборотам и о статкам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца ( требование непротиворечивости ); - рациональное ведение бухгалтерского учёта , исходя из услов ий хозяйственной деятельности и вел и чины организации (требование рациональности ). При формировани и учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организ а ции бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из н ескольких , допускаемых законодательством и нормат ивными актами по бухг алтерскому учёту . Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта , то при формировании у чётной политики осуществляется разработка органи зацией соответствующего способа. Принятая организацией учётная политика подлежит оформлению соответствующей организацио н но– распорядит ельной документацией (приказами , распоряжениями и т.п .) организации. Способы ведения бухгалтерского учёта , из бранные организацией при формировании учётной политики , применяются с перво го января года , следующего за годом утверждения соо тветствующего организацио н но– распорядительного документа . При этом они применяются всеми филиалами , предста вительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс ), независ имо от их места нахождения. Вновь созданная организация оформляет и збранную учётную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бух галтерской отчётности , но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юр и дического лица (государст венно й регистрации ). Принятая вновь создан ной организацией учётная политика сч и тается применяемой со дня приобретения прав юридического ли ца (государственной регистрации ). На Канашской мебельной фабрике разработ ана учётная политика на 1999 год главным бухг алте ром и Михайловой Ф.Н . и утверждена директором Киселёвой Л . (см . приложение ). Изменение учётной политики организации может производиться в случаях : – изменения законодательс тва Российской Федерации или нормативных акто в по бухгалтерскому учёту ; – разраб отки орга низацией новых способов ведения бухгалтерского учёта . Применение нового спос о ба ведения бухгалтерског о учёта предполагает более достоверное предст авление фактов хозя й ственной деятельности в учёте и отчётности организации или меньшую трудоёмкость учётного пр о цесса без снижения степени достовер ности информации ; – существенного изменения условий деятельности . Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией , сменой собственников , изменением видов де я тельнос ти и т.п. Не считается изменением учётно й политики утверждение способа ведения бухгал терского учёта фактов хозяйственной деятельности , которые отличны по существу от фактов , имевших место ранее , или возникли впервые в деятельности организации. Изменение уч ётной политики должно быть обоснованным и оформляется с оответствующими орган и зационно– распорядительными документами. Изменение учётной политики должно вводить ся с 1 января года (начала финансового года ), следующего за годом его утверждения соо тветствующим организационно– распорядительным доку ментом. Последствия изменения учётной политики , о казавшие или способные оказать существенное в лияние на финансовое положение , движение дене жных средств или финансовые результаты деятел ьности организации , оцениваются в де нежно м выражении . Оценка в денежном выражении п оследствий изменений учётной политики производит ся на основании выверенных организацией данны х на дату , с которой применяется изменённы й сп о соб ведения бухгалтерского учёта. Последствия изменения учётной полит ик и , вызванного изменением законодательства РФ или норм а ти вными актами по бухгалтерскому учёту , отражаю тся в бухгалтерском учёте и отчётности в порядке , пред у смотренном соответствующим законодательством или нормативным актом . Если соответствующее з аконод а т ельство или нормативный акт не предус матривают порядок отражения последствий изменени я учётной пол и тики , то эти последствия отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года , кроме слу чае в , когда оценка в денежном выражении этих после д стви й в отношении этих последствий в отношени и периодов , предшествующих отчётному , не может быть пр о изведена с достаточной надёжностью. При соблюдении указанного требования отра жения последствий изменения учётной политик и следует исходить из предположения , что и зменённый способ ведения бухгалтерского учёта применялся с первого м о мента возникновения фактов хоз яйственной деятельности данного вида . Отражение последствий изменения учётной политики заключа ется в корректировке включенных в бухга лтерскую отчётность за отчётный период соотве тствующих данных за периоды , предшествующие о тчётному. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчётности . При этом никакие учётные записи не производятся. В слу чае , когда оценка в денеж ном выражении последствий изменения учётной п олитики в отношении периодов , предшествующих отчётному , не может быть произведена с дос таточной надёжностью , изменённый способ ведения бухгалтерского учёта применяется к соответству ющим фактам хозяйственной деятельности , с о вершившимс я только после введения такого способа. Изменения учётной политики , оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение , движение денежных средств или финансовые результаты деятельнос ти организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчётности . Информация о ни х должна , как минимум , включать : причину из менения учётной политики ; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчётного года и каждого иного п е риода , данные за который включены в бухгалтерскую отчётность за отчётный год ); у казание на то , что включённые в бухгалтерс кую отчётность за отчётный год соответствующи е данные п е риодов , предшествующих отчётному , скорректиров аны. Изменения учётной политики на год , следующий за отчётным , объявляются в поясни тельной записке в бухгалтерской отчётности ор ганизации. На ЗАО "Канашская мебельная фабрика " с 1 января 1999 года до настоящего времени ника ких измен е н ий в учётной политике не производилось. 1.2. Выбор те хники , формы и организации бухгалтерского учёта. Разработка рабочего плана с четов . Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основ е утверждённого плана . Она вправе из всей совокупности систематических счетов выбрать действител ь но не обходимые для себя , вводить (с раз решения МФ РФ ) новые систематические счета , используя свободные коды счетов. На основе системы субсчетов , предусмотрен ной утверждённым Планом счетов и Инструкцией по пр и менению Плана счетов , организации определяют перечен ь используемых субсчетов , при необ ходимости об ъ единения , исключая или добавляя новые субсчета , а также полную номенклатуру аналити ческих счетов и их к о довые обозначения. В соответствии со ст .6 Закона о бух галтерском учёте , и также п .6 Положения по ведению бухгалтерского учёта ЗАО "Канаш ская мебельная фабрика " имеет разработанный н а основе утверждённого Плана счетов бу х галтерского учёт а рабочий план счетов для отражения необх одимых коммерческих и финансово– хозяйственных о пераций. Выбор формы бухгалтерского у чёта . Организация самостояте льно выбирает форму учёта (журнал ь но– ордерная , мемори ально– ордерная , упрощённая , машинно– ориентировочная ), перечень применяемых учё т ных реестров , их построение , по следовательность и способы записи в них. На мебельной фабрике п рименяется в соответствии с учётной политикой журнально – ордерная форма счетоводства в соответствии Инструкции по применению единой журнально– ордер ной формы счетоводства , утверждённой планом М инфина СССР от 08.03.60 г . № 63 (с учётом рекоме ндаций по примен е нию учётных р е естров бухг алтерского учёта на предприятиях , приведённого в письме МФ РФ от 24.07.92 г .). На предприят ии составляются следующие журналы– ордера : 1, 2, 4, 6, 7, 10, 10/1, 11, 12, 15. Организация бухгалтерского учёт а . Организация самостоятельно выбирает организационное постр о ение бухгалтерии . Кроме того , бухгалтерский учёт и отчётность могут осуществляться специализированной о р ганизацией или с оответствующим специалистом на договорных начала х . Организация может выделить на о т дельный баланс с вои п роизводства и хозяйства , а также филиалы , представительства , отделения и други е обосо б лен ные подразделения , входящие в состав предприя тия. В организациях малого бизнеса , не имею щих в штате кассира , его обязанности могут выполняться гла в ным бухгалтером или другими ра ботниками по письменному распоряжению руководите ля организации. СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРИИ Определ ение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательс тв . При проведении обязательны х инвентаризаций для составления годовой отчё тности организациям предоставлено право проводит ь инвентаризацию основных средств один раз в три года , библ иотечных фондов – один раз в пять лет . В районах , ра сположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях , инвентаризация товаров , сырья и материалов может проводиться в п ериод их наименьших остатков . Количество необ язательных для и н вентаризации о сновных средств в отчётном году , даты проведения инвентаризаци й , перечень имущества и обяз а тельств , проверяемых при каждой из них , устанавливаются самой орга низацией. Для обеспечения достоверности данных бу хгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в о рганизации проводится инвентаризация имущества и обязательств , согласно приказа МФ РФ № 49 от 13.06.95 г ., в ходе кот о рой проверяется и документально подтверждается их наличие , со стояние и оценка . Порядок проведения инве н таризации опре деляется руководителем организации за исклю чением случаев , когда проведение инвентаризации обязательно. Таблица № 1. Инвентаризация МБП на ЗАО “Канашская мебельная фабрика ” на 12.02.2000 г. Наименов а ние ценностей Ед.изм Цена (руб . коп .) Фактическое наличие По данным бу х.учёта Результаты инвентаризации кол-во сумма (руб . коп .) кол-во сумма (руб . коп .) недостача излишки кол- во сумма (руб . коп .) кол-во сумма (руб . коп .) Халат шт. 38 – 15 15 572 – 25 15 572 – 25 – – – – Костюм х /б шт. 41 – 13 21 863 – 73 20 822 – 60 1 41 – 13 – – Вал енки пара 12 – 00 25 300 – 00 25 300 – 00 – – – – Ботинки р а бочие пара 38 – 50 18 693 – 00 16 616 – 00 – – 2 77 – 00 На недостачу МБП Д сч . 84 К сч . 73/3 – 41 руб . 13 коп. Излишки МБП Д сч . 12 К сч . 80 – 77 руб. Система внутрипроизводственн ого учёта , отчётности и контроль . Организации самостоятельно разрабатывают сис тему внутрипроизводственного учёта , функционирования и контроль , исходя из особенностей функци онирования и требований управления производством и реализацией п родукции. Глава 2. Выбор способов ведения бухгалтерского учёта 2.1. Установление порядка начисления износа по основным сред ствам и нематериальным акт и вам. С 1 января 1998 года (дата вступления в силу П БУ 6/97 "Учёт основных средств " утверждённого Прик а зом МФ РФ от 3.09.1997 г . № 65н ) для организаций был расширен перечень возможных способов начислени я амортизационных отчислений по объектам осно вных средств (п . 4.2. ПБУ 6/97). Существуют следующие способы начисления амортизации : – линейный способ ; – с пособ уменьшаемого остатка ; – способ списания стоимости пропорцион ально объёму продукции (работ ); – ускоренная амортизация. Как правило , предприятия применяют поряд ок равномерного начисления износа (амортизации ) по о с нов ным средствам в течение срока и х полезного использования , величина которого зависи т от двух факторов : первоначальной (балансовой ) стоимости основных средств , сложившейся из покупной стоимости , затрат на транспортировку , монтаж , установку и т.п ., как правило , б ез НДС , и норм амортизацио н ных отчислений (Пост а новление Совета Министров СССР от 22.10.1990 г . № 1072 "О единых нормах амортизационных отч ислений на полное восстановление Основных фон дов народного хозяйства СССР "). На основании Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерск ой отчётности в РФ (утвер ждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г . № 34н ) ( п . 48), Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств " (ПБУ 6/97) (утверждено Приказом МФ Ро с сий ской Федерации от 20.07.1998 г . № 33н ) (п . 58, 64), а также уже указанного поста новления "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление Основных фондов народног о хозяйства СССР " ЗАО "Канашская мебельная фабрика " также использует данный способ (см . Таблица № 2). При начислении амортизации составляется следующая бухгалтерская запись : Д сч . 20, 23, 25, 25/об , 26 К сч . 02 Списание износа по выбывающим объектам производится следующим образом : Д сч . 02 К сч . 47 Налоговое законодательство не определяет порядок установления норм амортизации , применяе мый для це лей бухгалтерского учёта . Да нный порядок в настоящее время определён п . 44 ПБУ 6/97 "Учёт основных средств ". Срок полез ного использования объекта основных средств , который определяет , в свою очередь , и норм у амортизации , устанавливается организацией само с тоятельно при принятии объекта о сновных средств к бухга л терскому учёту . При этом эт а "самостоятельность " возможна только при отсу тствии его в технических условиях или неу становлении в централизованном порядке . Поэтому , если организация может доказать , что срок полезного использования в отношении конк ретного объекта основных средств не установле н в централизованном порядке или не преду смотрен техническими условиями , то она самост оятельно устанавливает данный срок . Он должен приниматься и в целях налогообло ж ения согласно Положению о составе зат рат (постановление Правительства РФ от 05.08.1992 г . № 555 и от 01.07.1995 г . № 661), так как оно не предусматривает ограничений на "порядок уста новления " срока полезного использования. В соответствии с указанным Положен ием о составе затрат по производству и реализации продукции от 05.08.1992 г . № 559 и от 01.07.1995 г . № 661 кроме того , организации им еют право применять ускоренную амо р тизацию . При уск оренной амортизации применяется равномерный мето д исчисления . Норма амор тизационных отчис лений увеличивается не более чем в 2 раза . Малые предприятия могут применять ускоренну ю амортизацию основных производственных фондов , в два раза превышающие нормы , установленных для соответствующих видов основных средств . Наряду с примене н ием ускоренной амортизации малые предприятия могут списыват ь дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со ср о ком службы свыше трёх лет . О применении ускоренной амортизации организации в месячный срок дол жны с о общить налоговым органам. Начисленная ускоренным методом амортизация должна быть использована по целевому наз начению , т.е . направлена на приобретение новых основных фондов . В случае нецелевого испо льзования дополнительная сумма амортизации включ аетс я в налогооблагаемую базу и подле жит налогообложению в соответствии с де й ствующим закон одательством. Организации также могут уменьшать аморт изационные отчисления . Допускается применение пон и жающих коэф фициентов в размере 0,5. Постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 г . № 967 "Об использовании механизма ускорен ной амортизации и переоценке основных фондов предприятия ", организациям предоставлено право вводить попр а вочные коэффициенты к применяемым ими нормами амортизации отчислений начиная с 1 и юля 1994 года . Они могут корректировать э ти нормы с учётом индекса инфляции , рассчи танного и опубликованного органами ст а тистики. Но не на все основные средства , и меющихся в организации , начисляется амортизация. Амортизация не начисляется : - по безвозмезд но пол ученным и подаренным в ходе приватизации основным средствам ; - по жилищному фонду ; - по библиотечн ому фону ; - по земельным участка , объектам природопользования и други м объектам основных средств , потр е бительские свойства которых с течением времени не из меняются. В п . 8.2 ПБУ 6/97 содержится норма , согласно которой в сост аве информации об учётной политике о р ганизации в б ухгалтерской отчётности подлежит раскрытию как минимум следующая информация : - о способах оценки объектов основных средств , приобретён ных в обмен на другое имущество , о т личных от денежных средств ; - об изменениях стоимости основных средств , в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (вкл ю чая случаи достр ойки , реоборудования , реконструкции и частичной ликвидации ); - о принятых организ ацией сроках полезного использовани я объектов основных средств (по осно в ным средствам ); - об объектах основных средств , стоимость которых не пога шается (данные средства на Канашской мебельно й фабрике отсутствуют ); - об объектах основных средств , предоста вляемых и пол ученных по договору аренды (арендованных и сданных в аренду основных средств на К анашской мебельной фабрике нет ); - о способах начисления в бухгалтерском учёте амортизационн ых отчислений по отдельным объектам основных средств. Таблица № 2 Нач исление износа по основным средствам на ЗАО "Канашская мебельная фабрика " в I -ом квартале 2000 года. (руб . коп .) № п /п Дата вв о да Наименов а ние основных средств Ба лансовая стоимость на 1.01.2000 г. Остаточная ст оимость на 1.01.2000 г. Меся ч ная аморт и зация Я н варь Фе в раль Март Здания 1 1960 г. Администр а ти в но– управленческий корпус 533686 – 13 284301 – 16 533-67 533-67 533-67 533-67 2 1939 г. Здание котел ь ной 220848 – 38 61837 – 45 220 – 85 220 – 85 220 – 85 220 – 85 Силовые машины и оборудование 1 1973 г. Шкаф вводный 1532 – 70 320 – 42 4 – 21 4 – 21 4 – 21 4 – 21 2 1988 г. Компре ссор ЗИР– 5513 17490 – 38 6819 – 82 48 – 82 48 – 82 48 – 82 48 – 82 3 1989 г. Вентил ятор ВД– 3 14042 – 03 27 – 87 4 – 34 4 – 34 4 – 34 4 – 34 4 1992 г. Станок фрез е ровоч ный по металлу 7703 – 02 4388 – 34 8 – 02 8 – 02 8 – 02 8 – 02 5 1995 г. Ксерок с 4554 – 18 1897 – 54 47 – 44 47 – 44 47 – 44 47 – 44 Транс порт 1 1992 г. Автомобиль ЗИЛ– 4502 27081 – 00 9836 – 24 225 – 68 225 – 68 225 – 68 225 – 68 2 1993 г. ЗИЛ– 554 М 38232 – 00 14121 – 17 по проб е гу 136 – 68 93 – 08 178 – 72 По нематериальным активам , в отличи е от основных средств , государство не регл аментирует порядок начисления износа по ним . Организации сами определяют перечень немате риальных активов , подлежащих и н е подлежащих начислен ию износа , и порядок начисления износа по ним. В международной пр актике принято не производить начисления по объектам , стои мость которых с т е чением времени не уменьшается , а также по объектам , использование которых приносит постоянную или во з растающую прибыль . К таким объектам , как правило , относят права на " ноу– хау ", т оварные знаки и другие. С вступлением в силу Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.1998 г . были внесены определённые изменения в порядок начисления амортизации по нематериальным активам. Согласно п . 56 указанн ого Положения по объектам нематериальных активов , по кото рым производится погашение стоимости , амортизацио нные отчисления определяются одним из следующ их способов : - линейным спос обом – исходя из норм , исчисленных орган изацией на основе срока их полезно го использования ; - способом спис ания стоимости пропорционально объёму продукции (работ , услуг ). Следует учесть , что второй способ списания стоимости мож ет быть применен только по нематериал ь ным активам , приобретенным после 1.01.99 г. По объектам немат ериальных активов , подлежащих амортизации предприятия устанавливаю т нормы износа исходя из первоначальной с тоимости и срока полезного использования . Сро к полезного использования определяют по време ни , обусловленному договором либо по периоду , в течение ко т орого от исполь зования с о о тветствующего объекта получают прибыль . При з атруднении или невозможности определения срока полезного действия объекта годовая норма о пределяется в расчете на 10 лет эксплуатации объекта. Учет амортизации нематериальных активов м ожет осуществляться с использованием и без использов а ния счета 05 "Амортизация нематериальных акт ивов ". В первом случае сумму начисленной ам ортизации отражают по кредиту счета 05 и де бету соответств у ющих счетов затрат (20, 23, 25, 08 и др .). Во втором сл учае соответствующую сумму амортизации часть стоимости нематериальн ых активов списывается со счета 04 "Нематериальн ые активы " в дебет счетов учета затрат. Указанным способом рекомендуется списывать неотчуждаемые активы ("цену фирмы "), неорганиза ц и онные ра сходы и др. Следует отметить , что при использовании счета 05 сальдо по счету 04 отражае т первоначальную сто и мость нематериальных активов . При сп исании части стоимости нематериальных активов со счета 04 сальдо по этому счету отражае т остаточную стоимость н ематериальных акт ивов. ЗАО "Канашская мебельная фабрика " в своей учетной политике указала использ ование линейного сп о соба начисления износа по нематериа льным активам с использованием счета 05 "Износ нематериальных акт и вов ". Но в данном 2000 году предприят ие еще не располагает никакими немате риальными активами. 2. 2. Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость пр о дукции. В соответствии с п .6 Постановления совета Министров СССР от 22.10.90 г . № 1072 “О единых нормах амо ртизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” с 1.01.98 г ., “ все предприятия , объединения и организации , независимо от их ведомственной подчиненности и форм со б ственности , включают расх оды на все виды ремонт а основных производственных фондов в состав затрат на пр о изводство и реализацию продукции (работ , услуг ). При необходимости предприятия , объединения и орг анизации для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукц ии (работ , у слуг ) могут создавать ремон тный фонд (резерв ) с отчислением в него средств по утвержденным ими пятилетие норм ативам”. Из содержания указанного пункта Постановления вытекает воз можность применения двух вариантов учета и финансирования ремонта основных произ водст венных фондов : включение затрат на ремонт в себестоимость текущего отчетного периода в момент их возникновения и создания ремон тного фонда на ряд лет. Всего же существуют следующие способы списания затрат по ремонту основных средст в : - фактические за траты по ремонту списывают на счет издержек производства или обращения (с кред ита счетов 10 “Материалы” , 70 “ Расчеты с перс оналом по оплате труда” и др .), - создается ремо нтный фонд с последующим списанием на нег о фактических затрат по ремонту осно в ных с редс тв, - затраты на ремонт резервируются , - фактические за траты по ремонту основных средств в начал е учитывают на счете 31 “Расходы будущих пе риодов” , а затем , как правило , равномерно с писывают с этого счета на издержки произв одства и о б ращения. Учет рем онтного фонда осуществляется на субсчете “Ре монтный фонд” счета 89 “Резервы предстоящих рас ходов и платежей” , так как источником его формирования выступают текущие издержки прои зводства и о б ращения. Вариантность финансирования ремонта основных средств за счет текущих издержек и ли ремонтного фонда , созданного за счет се бестоимости , признается также и в целях на логообложения. В п .10 Положения о составе затрат в редакции постановления Правительства РФ от 1 июля 1995 г . № 661 сказано : “Организац ии , образующи е ремонтный фонд для обес печения в течение ряда лет равномерного в кл ю чения за трат на проведение особо сложных видов ре монта основных производственных фондов в себе стоимость продукции (работ , услуг ), в составе элемента “Прочие затраты” отражают также о тчис ления в ремонтный фонд , определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений , утверждаемых в установленном порядке органи зациями. В некоторых производствах учетная политик а может предусматривать создание пере ходя щего ремон т ного фонда по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение несколь ких лет ). При создании ремонтного фонда составляютс я следующие бухгалтерские записи : Дебет сче тов 20, 23, 25 Кредит счета 89 / ремон тный фонд В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (ткущих , средних , капитальных ) о с новных производс твенных фондов включаются в себестоимость про дукции (работ , услуг ) по соответствующим элемен там затрат (материальным затратам , затратам на оплату труда и др .). Для этого составляются следующие бухгалте рские записи : Дебет сче тов 20, 23 Кредит счетов 10, 70, 69,89 Обращается вним ание на то , обстоятельство , что в целях бухгалтерского учета ПБУ 6/97 “ Учет осно в ных средств” не предусматривает подразделение основных ср едств организации на производственные и непр о изводственные . Кроме того , как вытекает из содержания п .72 положения по ведению бухгалтерского у чета и бухгалте р ской отчетности в РФ от 29.07.98 предп рия тия могут создать резерв расходов на ремонт основных средств . Н ы нешней редакцией Положени я о составе затрат создание резервов прям о не предусмотрено , поэтому при отсу т ствии отраслевых методических указаний по этому вопросу мог ут возникнуть сложности с нал оговым а спектом себестоимости. Согласно п .65 упомянутого Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ , затраты , произведенные органи зацией в отчетном периоде , но относящиеся к следующим отчетным пери о дам , отражаются в бухгалтер ском балансе отдельной статьей как ра сходы будущих периодов и подлежат спис а нию в порядке , установленном организацией (равномерно , пропорцио нально объему продукции и др .) в течение периода , к которому они относятся. При учете фактических затрат по ремон ту основных средств составляется следующая бухгалтерская з а пись : Дебет счет а 31 Кредит счетов 10, 70, 69, 89 Во всех слу чаях источником финансирования ремонтных работ выступают текущие издержки , стой лишь разни цей , в себестоимости како го из отчетны х периодов – предыдущего , текущего или по следнего будут включены расходы на ремонт. В связи с тяжелым финансовым положени ем на ЗАО “Канашская мебельная фабрика” р емонт основных средств не осуществляется . Меж ду тем в учетной политике предприяти я на данный год сказано , что затраты на ремонт основных средств включать в себес тоимость продукции по мере осуществления ремо нта . 2. 3. Выбор способа начисления износа по МБП. ПБУ 5/98 “Учет материально-производств енных запасов” от 15.06.98 установило нов ые способы начи с ления амортизации МБП , переданные в пр оизводство или эксплуатацию (п .23): - линейный способ, - способ начисле ния стоимости пропорционально объему продукции (работ ), - процентный спо соб – исходя из фактической себестоимости предмета и ст авки в 50 % или 100 % при передаче предмета в производство или эксплуат ацию. При этом определяется , что применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего ег о срока использования . Таким образом , один из указанных способов м ожет выбираться индив и дуальн о для каждого конкретного МБП . Выбор того или иного вариа нта зависит от количества МБП и их уд ельного веса в общей величине им у щества предприятия , от интенсивного движения средств труда в обороте , а также целей финансовой полит ики предприятия на отчетный год . В условиях инфляции более выгодным может ока заться процентный способ сп и сания по ставке 100%. На выбор того или иного варианта начисления износа может повлиять даже такой фактор , как трудоемкость учета. Для некоторых видо в МБП с 1 ян варя 1999 г . вводится ограничение на право вы бора способа списания стоимости в соответстви и с п . 51 ПБУ 5/98. При этом необходимо отметить , что неза висимо от способа начисления амортизации по МБП средства труда в пределах 1 / 20 установл енного лимита за единицу могут списыват ься в расход по мере отпуска их в пр о изводство или эксплуатацию : Дебет счет ов 20. 23, 25, 26, 44 Кредит счета 12 При утверждении учетной политики следует подтвердить такой способ списания МБП , который бы обе спечивал сохранность этих предметов при экспл уатации на предприятии в учреждении должен быть орган и зован надлежащий контроль за их движе нием . Малые предприятия в соответствии с п .12 Типовых рекомендаций по организации бухгалт ерского учета для субъекто в малого пр едпринимательства , утвержденного Приказом МФ РФ от 21.12.98 г . № 64, могут учит ы вать МБП как материал ы и списывать их стоимость на затраты по производству продукции (работ , услуг ) по мере их передачи в эксплуатацию. Так как выбор способа начис ления износа по МБП оказывает существенное вли яние на трудоемкость учета , то малые предп риятия предпочитают использовать ставку 100 %, которая менее трудоемкая в учете . Так же при использовании этой ставки уменьшается величи на налога на имущество , так ка к остаточная стоимость им у щества в этом случае уменьшается , но следует иметь в виду , что при использовании этого способа стоимость оприходуемых при списании МБП в качестве отходов материалов отражается записью : Дебет счет а 10 Кредит счета 80 Следовательно , д анный способ начисления износа по МБП вед ет к некоторому увеличению налогообл а гаемой прибыли . Еще одним недостатком этого способа является завышенная себестоимость продукции. Линейный способ обеспечивает , как правило , равномерное отнесе ние стоимости МБП на издержки пр о изводства и обращения , но он является и самым трудоемким , поскольку требует раз работки норм или сметных ставок начисления износа и износ начисляется в течение в сего срока использования МБП . ЗАО “Канашская м е бельная фабрика” начисление износа по МБП в соответствии с учетной политикой производит в размере 50% стоимости МБП при передаче предметов в эксплуатацию и остальных 50% (за вычетом стоимости списываемых предметов по цене возможного использования ) по списании предметов . В связи с тяжелым финан совым пол о ж ением данное предприятие в составе МБП уч итывает только спецодежду и спецобувь. При списании МБП со склада в эксп луатацию составляется следующая бухгалтерская за пись (см . табл и цу № 3): Дебет сче та 12 / 2 Кредит счета 12 / 1 – 521 руб . 08 коп. При этом ср азу же начисляется износ в размере 50 % их стоимости : Дебет сче та 25 Кредит счета 13 – 260 руб . 54 коп. Списание МБП пришедших в негодность за счет ранее н ачисленного из носа производится следующим образом (см . таблицу № 4): Дебет сче та 13 Кредит счета 12 / 2 – 217 руб . 16 коп. На оставшиеся 50 % стоимости МБП составляется бухгалтерская запи сь : Дебет сче та 25 Кредит счета 13 – 108 руб . 58 коп. Следует отметит ь , что в зависимости от конкретных произво дственных условий организация может применять одновременно несколько способов или даже в се способы начисления износа МБП. Сумма амортизации включается в себестоимо сть прод укции (работ , услуг ) для целей налогообложения , независимо от установленного учетной политикой организации способа ее н ачисления . Данная сумма за апрель 2000 г . на фабрике составила 323 руб . 84 коп. 2.4. Определение стоимостного предела отнесения предме тов к основным средствам или мал о ценным и быстр оизнашивающимся предметам. В п .2.1 ПБУ 6/97 "Учет основных средств ", утвержденного Приказом МФ России от 3.09.97 г .№ 65 н сказано : "Не относятся к основным средствам и учитыва ются организацией в составе средств в обороте предметы … стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной м е сячной оплаты труда з а единицу независимо от срока их полезног о использования… " В Положении по бухгалтерскому учету "Учет материа льно-производственных запасов " (ПБУ 5/98), утвержденном приказом МФ РФ от 15.06.98 № 25 н , указанная норма приводится в следующей редакции (п .3 "б " ПБУ 5/98) : малоценные быстроизнашивающиеся предметы , часть материально- производственных запасов о р ганизации, используемая в качестве средств труда… имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита . утвержденного организацией в пределах не более 100-кратно го (для бюджетных учреждений 50-кратного ) м и нимальных разм еров оплаты труда , установленных законодательство м РФ. Таким образом , в двух ПБУ фигурирует понятие "стоимость ". В то же в ремя основные средства прин и маются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости , которая в зависимости от способа приобретения может быть равна фактическим затратам на приоб рете ние , рыночной стоимости и т.д . МБП принимают к учету по фактической себесто имости , которая также зависит от способа п риобретения , может быть равна фактическим зат ратам на приобретение , рыночной стоимости и т.д . Обращается внимание , что ни основные средств а , ни МБП не принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости. Неопределенность понятия "стоимость " и отс утствие четких критериев и определения привод ят к тому , что в литературе по бухгалт ерскому учету , в которой освещаются проблемы учета основных средств и МБП , оно трактуется как фактические затраты на прио бретение . Т . е . лимит сравнивается с фактич ескими затратами на приобретение того или иного предмета . При таком подходе возникают определенные сложности . В соответствии с Планом счетов и Инстру к цией по е го применению затраты по приобретению основных средств д о ввода их в эксплуатацию собираются на счете 08 " Капитальные вложения ". Для "сбора " з атрат по приобретению МБП специального счета не предусмо т рено . Можно затраты на приобретение уч итывать на специ ально открываемых для этих целей субсчетах в рамках счетов 12 " МБП " (если учет МБП ведется по фактической себестоимости ) или 15 "Заготовление и приобрете ние материалов " (если учет МБП ведется по учетным ценам ). Таким образом , возникает с итуация при кото р ой бу х галтер еще до осуществления каких-либо затрат на приобретение должен четко представлять себе их сумму и знать , что он в конечном счете должен учитывать : основное средство или МБП . Только в этом случае он может использо вать те или иные счета бухгалт ерского учета . Частично данная проблема решае тся в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ . Так , в соответствии с п .50 "б ", не относят ся к основным средствам и учитываются в организ а циях в составе средств в обороте , "… п редметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного разм е ра… установленного законо дательством РФ минимального размера оплаты тр уда за единицу (исходя из стоим о сти , предусмотренной в договоре ) независимо от срока их по лного использования … " Так им образом , понятие "стоимость " приобретает конкретное значени е : это не фактические затраты на приобрете ние , а стоимость , опр е деляемая в соответствии с дог овором . Но данная формулировка не решает в сех проблем . Не ясен вопрос : по к а ким счетам надо учитыват ь затраты на приобретение ма териально-вещественных ценностей , стоимость которых может быть как выше , так и ниже уст ановленного лимита , осуществляемые организацией д о заключения дог о вора на приобретение . Такими затрата ми в частности , могут быть : консульта ц ионные и информационные услуги по приобретени ю , затраты по оплате процентов по заемным средствам на приобретение и т.д. С 1 января 1999 г . Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетност и в РФ . а также ПБУ 5/98 "Учет материально- произ водственных запасов " организациям вновь предоставлено право уст а навливать предел стоимости пре дметов , меньшей по сравнению с установленным официально для их учета в составе ср едств в обороте . Согласно п 50 Положения "… руководитель организации имеет право у становить меньший лимит стоимости предметов д ля принятия к бухгалтерскому учету в сост аве средств в обороте ". Указанная возможность появилась у организ ации с ведением в действие (с 1 января 1992 г .) Положения о бухгалтерском учете и бух галтерской отчетн ости в РФ , утвержденного Приказом МФ РФ от 20.03.1992 г . № 10. В п .46 "б " названного Положения говорилось , что рук оводитель предприятия устанавливает предел стоим ости предметов для их учета в составе средств в обороте . Этот предел не долже н превышать лимит а , установленного з аконодательством. Приказом МФ России от 20.03.1992 г . № 10 не утрачивает силу с ведением в действие Приказа МФ от 26.12.1994 г . № 170, утвердившего нов ое Положение о бухгалтерском учете и бухг алтерской отчетности в РФ . В принятом Поло жени и норма о возможности руководителя устанавливать меньший в пределах установленног о лимита отсутствовала . Отсутствует она и в принятом ПБУ 6 / 97, введенном в действие с 1 января 1998 г ., в соо т ветствии с которым по стоимостно му критерию к основным средств ам отно сятся предметы более 100-кратного установленного МРОТ. Таким образом , установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте как элемент учетной политики де йствовало с 1992 по 1994гг . (включительно ) и с 1999г. Перед принятием решения об утвержде нии в учетной политике предельной стоимости МБП следует проанализировать все возможные экономические последствия этого решения . Нап ример , организации с высоким показателем рент абельности целесообразно увеличить себестоимость продукции ( работ , услуг ) для целей уменьшения налогооблагаемой прибыли . В данном случае желательно установить предельный лими т отнесения стоимости предметов к МБП , рав ный 100-кратному установленному МРОТ , т.к . их стоимость , как правило , быстрее включается в прои з водственные затраты , чем стоим ость основных средств. Принимая решение об установлении предель ного размера стоимости МБП . следует также учитывать , что до настоящего времени вопрос уменьшения облагаемой базы налога на прибы ль на сумму расходов по р е монту МБП однозначн о не решен . С одной стороны , согласно п .68 Положения по бухгалтерскому учету МБП , у твержденного Письмом Минфина СССР от 18.10.1979 г . № 166. расходы по ремонту МБП относятся на те бу х галтерские счета , на которых отражено начисле ние погашения стоимости этих предметов . Согласно смыслу и содержанию затрат на ре монт оборотных средств они представляют собой экономическую себестоимость . С другой сторон ы , Положением о составе затрат по производ ству и реализации продукции (работ , услуг ), включ е ние в себестоимость продукции (работ , услуг ), р асходов по ремонту МБП прямо не предусмот рено. Периодическое и значительное повышение пр едела стоимости средств труда в обороте п риводит к п о становке вопроса о необходимости перевод а предметов из состава основн ых средс тв в составе оборотных средств. В соответствии с п .1 Приложения 2 "Указа ния по заполнению форм квартальной бухгалтерс кой отче т но сти в 1994 г ", Письма МФ РФ от 23.03.1994 г . № 34 "Об объеме и формах квартальной бухгалте рской отчетн о сти предприятий в 1994 г . и о по рядке их заполнения " объекты основных средств . стоимость которых по резул ь татам переоценки , проведе нной по состоянию на 1 января 1994 г ., ниже предела , установленного предприятием в соответств ии с Положением о бухгалтерском учете и бухгал терской отчетности в РФ , не п ереводились со счета 01 "Основные средства " на счет 12 "МБП ". Действие данного Письма было ограничено 1994 г . Оно отменено п .2 Приказа МФ РФ от 20.12.1994 г . № 168 "О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указан ия по их заполнению в 1995 г. С 1995 г . вопрос о возможности перевода основных средств в оборотные нормативными актами прямо не регламентируется. Учитывая вышеизложенное , в частности то , что по данному вопросу в нормативной б азе , с одной ст о роны , нет прямы х запрещений , а с другой стороны нет четких указаний , руководству организации нужно выр а ботать собственное мнение по данному вопросу и решить , б удет ли оно переводить объекты из состава основных средств в состав оборотных . При этом свою позицию руководству и бу хгалтерской службе необходимо обосн о вать и закрепить в документации по учетной политике. Если организация утверждает возможность т акого перевода , то используемый способ аморти зационных начислений должен быть единым в течение всего срока полезного испо льзо вания того или иного основного сре д ства. При переводе на предприятии основных средств в состав МБП по первоначальной ст оимости составл я ется следующая проводка : Дебет счет а 12 Кредит счета 01 Начисление изно са : Дебет счет а 0 2 Кредит счета 13 Доначисление из носа : Дебет счет а 25,26 Кредит счета 13 На мебельной фабрике за первый квартал 2000 г . подобных переводов не осуществлялось. Компьютеры основные средства или МБП ? Вопрос об отнесен ии материа льно - вещественных це н ностей организация к основным средствам регулируется Положение м по бухгалтерскому учету "Учет основных средств " (ПБУ 6/97), утвержденным Приказом МФ Росси йской Федерации от 3.09.1997 г . № 65н , и Положен ием по ведению бухгалтерског о учета и бухгалтерской отчетности в РФ , утвержденным Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г . № 34н. Пунктом 2.1 ПБУ 6/97 в общем определении осн овных средств предусмотрено , что не относится к о с но вным средствам и учитываются организацией в составе средств в обор оте , в част ности предметы стоимостью на дату приобретен ия не более стократного установленного закон ом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу не зависимо от срока их полезного использования. Вместе с тем п . 2.2. ПБУ 6/97 установлено , что " к основным средствам относятся зда ния , сооружения , рабочие и силовые машины и оборудование , измерительные и регулирующие приборы и устройства , вычисл и тельная техника , транспор тные средства , инструмент … ". Таким образом , по отношению к общим критериям отн есения имущества (п .2.1 ПБУ 6/97) утверждение о том , что вычислительная тех ника относится к основным средствам (п .2.2 ПБ У 6/97), выглядит как исключение из общих прав ил . Возможность неоднозначной трактовки указанног о нормативного акта приводит к тому , что на практике многие организации , н е без давления налоговых органов , учитывают компьютеры как основные сре д ства не зависимо от их стоимости. О неоднозначности трактовки данного вопро са свидетельствует и Письмо МФ РФ от 2.07.92г . № 16-00-17-74, в соответствии с которым " … решение вопроса об учете компьютера сто имостью , не превышающей установленный лимит в составе основных средств или МБП , находит ся в компетенции руководителя организ а ции. Принятое решение должно быть отражено в учетной политике организаций в н ачале отчетного периода ". Из смысла указанного Письма следует , ч то элементом учетной политики может быть отсутствие лимита по конкретному виду активов . Т.е . руководитель организации вправе принять решение об отнесении компьют е ров к основным средст вам неза висимо от их стоимости. Как видно , в указанном Письме устанавл ивается новая норма , которая вообще отсутству ет в ПБУ 6/97. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ сказано , что один и тот же вопрос регу лируют нормативные правовые акты , обладающие одинаковой юридической силой , но изданные в разное время , то применяется более по здний акт. Таким образом , строго однозначного решени я данного вопроса до введения в действие Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерск ой отчетности в РФ на йти и обосновать согласно нормативным а к там не пре дставляется возможным. ЗАО “Канашская мебельная фабрика” не имеет компьютеров и поэтому данной проблемы не имеет. На основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 (п .50), а также ПБУ 5/98 “Учет материально производственных зап асов” от 15.06 .98 (п .3 б ) мебельная фабрика к основным средствам относит средства труда , ве рхний предел стоимости которых на дату пр иобретения более 100-кратного установленно го законом ММРОТ за единицу , а ниже 100-к ратного относятся к МБП. 2.5. Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Производственные запасы – это различные вещественные элементы производства , используемые в к а честве предметов труда в произ водственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость прои з веденной продукции. Синтетический учет производственны х запасов может осуществляться : - по фактической себестоимости приобретения , - по учетным ценам (плановой себесто имости приобретения , покупным ценам и др .). Первый вариант , традиционный , о тражения в учете данного процесса предполагае т записи : Дебет счетов 10,12 Кредит счетов 60, 71, 76 Однако существует проблема отр ажения в синте тическом учете материальных ценностей в пути в зав и симости от условий пе рехода права собственности на них , содержащие ся в договоре поставки. Оплаченные материалы , на которы е предприятию еще не передано право собст венности , отражаются в учете как расчеты п о дебету счетов учета расчетов (аванс ов ) и кредиту счета 51 “Расчетный счет”. Оплаченные материалы , на которые перешло право собственности , должны быть отражены по дебету сета 10 “Материалы” , субсчет “Матер иальные ценности в пути” и кредиту счетов учета ра счетов. Если материалы не оплачены , и на н их не перешло право собственности , но они уже отгружены в адрес организации по договору поставки , то они не отражаются в балансе покупателя. Неоплаченные материалы , на которые перешл о право собственности , должны от ражаться на счете 10, даже если они не поступили на склад. ЗАО “Канашская мебельная фабрика” применя ет данный способ на основании Инструкции по прим е нен ию Плана счетов бухгалтерского учета финансов о-хозяйственной деятельности предприятия , пояснения к счету 10 “Материалы” Остаток по счету 10 на фабрике на 1 а преля 2000 г . составил : 1) сырье и материалы на складе - 224819 руб . 29 коп. 2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - нет , 3) топливо - 3441 руб . 43 коп. 4) тара и упаковка - 3447 руб . 10 коп. 5) запасные части - 4828 руб . 91 коп. 6) запасные части в эксплуатации - 4189 руб . 89 коп. Остаток по счету 12 на эту же дату составил : 1) МБП на ск ладе - 32862 руб . 95 коп. 2) МБП в экс плуатации - 36973 руб . 86 коп. Всего в ба лансе фабрики н а 01.04.2000 г . запасы составля ют - 1282893 руб. Синтетический учет производственны х запасов на фабрике производится по факт ической себестоимости их приобретения. В состав фактической себестоимости включа ются : стоимость приобретения материальных ресурсо в (без учета НДС ), транспортно-заготовительн ые расходы , комиссионные вознаграждения , уплачивае мые внешнеэк о номическим снабженческим организациям , оплата услуг товарных бирж , включая брокерские у слуги , таможе н ные пошлины , оплата услуг сторонним ор ганизациям по транспортировке , доставке и хранению материальных ресурсов , потери от н едостач , в пределах норм естественной убыли , оплата процентов за приобретение в кредит , наценки (надбавки ). Второй вариант отражения на счетах процесса заготовления и приобретения ма териалов предполагает возможность исполь зования еще двух синтетических счетов : 15 “Загот овление и приобретение материалов” и 16 “Отклон ения в стоимости материалов” . Необходимой пре дпосылкой , для применения на предприятии втор ого подхода , является наличие т ак называемой учетной цены , которая рассчитывается и устанавливается обычно на базе среднез аготовительной (т.е . с включением в нее сум м транспортно-заготовительных расходов ) или средн е покупной ст оимости материалов и другие расходы по их заготовке отражают : Дебет сче та 15 Кредит счета 60, 71, 76 и др. Оприходование м атериалов , фактически поступивших в организацию , отражают по учетным ценам : Дебет сче тов 10,12 Кредит счета 15. Одновременно ра зница ме жду фактической себестоимостью по ступивших производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывается с кр едита счета 15 в дебет счета 16 “Отклонения в стоимости м а териалов” . Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в п ути. При отпуске материалов в производство или по иным направлениям расходы они с писываются со сч е тов 10 и 12 по учетным ценам . Приходя щие на отпущенные материалы отклонения в стоимости материалов списываются с кредита сч ета 16 в дебет тех счетов , на кот оры е списаны материалы по учетным ценам. Возможен вариант учета заготовления матер иальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по счетам 10 и 15 отражается стоимость материалов , оставших ся на конец месяца в пути или не в ы везенных со склада поставщиков (без оприходования этих ценностей на складе получателя ). В начале следующ е го месяца эти суммы сторнируются , и они числятся в текущем учете по дебету счета 15. Выявленный в конце м е сяца остаток со счета 15 списывается в дебет счета 16. Счет 15 сальдо не имеет. При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется , как правило , по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости , средним покупным це нам и др .). Однако при первом варианте учета откл онений ф актической себестоимости производств енных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитичес ких счетах синтетических счетов 10 “Материалы” и 12 “МБП” , а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетич е ском счете 16 “Отклонения в стоимости материалов” , что усиливает контрольные функции учета и спос обствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себ естоимости продукции. Порядок расчета и списания отклонений фактическ ой себестоимости производственных запасов от ст о имости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется. Организации , применяющие в учете счет 16, остаток по этим счетам в активе баланса не списывают , а присоединяют ее без к орреспонденции на счетах бухгалтерского уче та к производственным запасам и МБП. На ЗАО “Канашская мебельная фабрика” несмотря на то , что счет 15 не используется , отклонения опр е деляются на сч .16. Вначале все отклонения собираются по дебету счета 16: Дебет сч ета 16 Кредит счетов 60,70, 69, 23, 71 В марте 2000 г . они составили 13167 руб . 95 коп. Расчет ТЗР производится следующим образом : рассчитывают процент отклонений по ТЗР : Сальдо п о счету 16 за прошедший месяц (20138руб . 44 коп .) + 13167руб . 95 коп. Сумма по де бету счета (10 723804 руб . 79 коп .)+ сальдо счетов 10 и 12/1 (265556 руб .67 коп .) Процент отклон ений равен 3,37 %. Сумма отклонений ТЗР составляет : 3.37%*сумма по кредиту счета 10/1 “Сырье и материалы” (447019 руб .82коп .) =15064 руб . 57 коп. Затем отклонения списываются н а затраты основного производства : Дебет сче та 20 Кредит счета 16 (15064 руб . 57 коп .). 2.6. Выбор способа (методики ) гр уппировки и списания затрат на производство. План счетов 1991 г . с изменен ием от 17.02.1997 г . и друг ие основные нормативные документы по бу х галтерскому уч ету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических , организационных и других особенностей п редприятия и цел е вой установки системы управления. Ранее применяемая методика гру ппировки и списания затрат на производство основано на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производст венной себестоимости продукции. Прямые расходы , т. е . непосредственно связанные с производством данного вида про дукции , выполн е нием работ , оказанием услуг , учитываются на соответствующих калькуляционных счетах изде ржек производства и обращения (20 “основное прои зводство” , 23 “Вспомогательное производство”, 29 “Обс луживающие произво д ства и хозяйства” ), а косвенные (наклад ные ) – на собирательно – распределительных счетах 25 “Общепроизво д ственные расходы” , 26 “Общехозяйственные расходы”. По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 26 на каль куляционные счета и з держек производства и обращени я , и определяется фактическая производственная себестоимость продукции . З а тем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23 в дебет счета 40 “Г о товая продукция” , 45 “Това ры отгруженные” , 46 “Реализация продукции” и др. Вновь введенная методика групп ировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные и постоянные и исчисление неполной (сокр ащенной , частичной ) производственной себ е стоимо сти пр одукции . К переменным относятся расходы , размер которых изменяется вместе с изменением объ ема произво д ства . Их можно в свою очередь разд елить на прямые переменные расходы (сырье и материалы , основная зар а ботная плата производственных рабочих и др .) и косвенные переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования , по внутризаводскому перемещению грузов , изно су МБП и др .). Постоянные расходы фактически не зависят от объема производства (расходы на содерж ание и упра в ление персонала , хозяйственное о бслуж ивание и др .). Прямые переменные расходы учитываются на калькуляционных счетах 20, 23. Косвенные переменные расходы предварительно учитываются на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части пр оизводственных з атрат учитываются на счет ах 26, а в части коммерческих – на счет е 43 “Ко м мерч еские расходы” . В конце отчетного периода условно – постоянные расходы списывают со счетов 26 и 43 в дебет счета 46 “Реализация п родукции (работ , услуг )” . Предприятия , относящиес я к традиционн ым видам деятельности , отраслям , для обоснован ия распред е ления косвенных расходов между объектами каль кулирования при учете неполной себестоимости могут польз о ваться старыми отраслевыми инструкциями п о планированию , учету затрат на производст во и калькулированию себестоимости продук ции , впредь до разработки новых инструкций с аналогичным названием. Вопросы распределения косвенных затрат те сно связаны в учете затрат с вопросами выбора и обоснов а ния статей калькуляции , которые в условиях админис тративной экономики устана вливались централизовано. Малым предприятиям целесообразно выбирать экономически обоснованную базу для распределен ия накладных расходов . Выбор базы для распределения накладных расходов очень ответственен еще и потому , что фактиче ская полная себестоимость г отовой продукции (работ , услуг ) напрямую завися т от выбора базы для распределения тем больше , чем значительнее удельный вес косве нно распределяемые текущих издержек в сумме затрат отчетного периода . А фактическая себестоимость п родукции (работ , услуг ) является необходимой информацией для ко н троля за цена ми ее реализации и осуществления политики ценообразования. Применение новой методики группировки и списания затрат имеет следующие последствия : 1) на счетах 20, 23, 29, 40, 45 и соответствующих балансовых статьях (“Готовая продукция” , “Товары отгруженные” , “Нез авершенное производство” ) отражается неполная про изводственная себесто и мость продукции (без общехозяйственных расходов ), что соответственно уменьшает велич ину акт и ва баланса и оказывает влияние на зна чение коэффициента текущей платежеспособности ор ганиз а ции , н ачисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается ), 2) при обычном порядке списан ия общехозяйственных расхо дов значительная их часть относится на сч ета капитальных вложений (08), непроизводственные нуж ды (29), расходы будущих периодов (31), целевого финан сирования и поступлений (96), т.е . эта сумма не включается в себестоимость реал и з ованной про дукции . При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на сч ет 46 и тем самым существенно завышает себе стоимость реализованной продукции , что пр и водит к умень шению прибыли , налога на прибыль и показат еля рентабельности. К положительным моментам списа ния общехозяйственных расходов на счет 46 следу ет отнести : 1) упрощение порядка списания общ ехозяйственных расходов и калькулирования себест оимости о т д ельных видов продукции, 2) уменьшение ст оимости налога на имущество в св язи с уменьшением стоимости готовой и отгр у женной продукц ии и незавершенного производства , 3) улучшение пок азателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в св я зи с уменьшением их величины в активе баланса. Существует еще два ос н овных преимущества новой методики группировки и списания затрат на прои з водство : с одной сторо ны , происходит снижение трудоемкости учета , ег о упрощение , с другой стороны , в связи с иным подходом и калькулированию появляются дополнительные аналитические и управленчес кие возможн о сти. Первая особенность дает реальн ые преимущества в организации учета на ма лых предприятиях. Вторая особенность , которая по сути де ла , при практической реализации второго подхо да к учету затрат исключает первую - это создание самост оятельной системы внутренне го управленческого учета , необходимой в услов иях рынка на средних и крупных , со сло жной внутренней структурой , крупносерийным или массовым т и пом производства предприятиях . Создание в нутренней системы управления само по себе дост аточно дорого и под силу тольк о мощным финансово устойчивым предприятиям. На основании постановления Правительства РФ от 5.08.92 № 552 “О формировании затрат на произво д ство” с учетом изменений и дополнений утвержденн ых постановлением Правительства РФ от 01.07.95 № 661 ЗАО “Канашская мебельная фабрика” при выборе способа группировки и списания за трат на производство пр и меняют ранее используемую мето дику , т.е . деление затрат на прямые и к освенные и исчисление полной прои з водственной себесто имости . Исчислени е полной производственной себестоимости можно рассмотреть на пр и мере кровати . На мебельной фабрике осуществляются следующие р асходы на ее производство : сырье , заработная плата , отчисления на социальные нужды . Эти расходы являются прямыми и за март м есяц 20 00 г . составили 1070 руб . 24 коп . Но э то не все расходы . На производство кровати списываются общепроизводственные и общехозя й ственные расхо ды , которые в сумме на уже указанную д ату составляют 266 руб ., а также транспортные и ко м мерч еские расходы в сумме 1 91 руб . 68 коп. Таким образом , полная производственная се бестоимость кровати составляет 1529 руб . 11 коп. Таблица № 3 Список на получение спецодежды за март 2000 года на ЗАО “Ка нашская мебельная фабрика” Дата Ф.И.О . получателя Кол-во Стоимость кос тюма х /б (руб.коп .) Кол-во Стоимость халата (руб . коп .) Кол-во Стоимость ботинок р а бочих (руб . коп .) 23/ II Кузьмин В.В. 1 130-27 14/ III Ильина З.А. 1 5-41 23/ III Николаев В.Г. 1 130 – 27 1 75 – 00 31/Ш Иванов Н.И. 1 130 – 27 ИТОГО : 4 521 – 08 1 5 – 41 1 75 – 00 Таблица № 4 Список на списание спецодежды за март 2000 года на ЗАО “Ка нашская мебельная фабрика” Ф.И.О. Наименова ние спецодежды Количество Сумма (руб . коп .) Афанасьева З.И. Валенки 1 0 – 14 Ива нов Н.И. Костюм х /б 1 75 – 80 Пушкина Л.Д. Халат 1 5 – 41 Гав рилова В.Г. Валенки 1 0 – 13 Майоров Л.А. Костюм х /б 1 130 – 27 Фёдорова Г.Н. Халат 1 5 – 41 ИТ ОГО : * * 217 – 16 2.7. Способы уч ета выпуска продукции (работ , услуг ). В плане счетов предусмотрена возможность учета выпуска продукции (ра бот , услуг ) по двум в ариантам : 1) без использования счета 37 “Выпу ск продукции (работ , услуг )” ; 2) с использован ием данного счета. При первом варианте , являющимся традиционным , в течение отчетного периода готовая продукция , р а боты и услуги списываются с дебета счета 40 в кредит счета 20,23,29.При отгрузке продукции она списывается по план овой себестоимости с К сч .40 в Д сч .45 “Товары отгруженные” , а затем с кредита э того счета в дебет счета 46, либо сразу с кредита счета 40 в дебет счета 46 (в зав исимост и от выбранного варианта уче та реализации проду к ции ).По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой продукции , составл я ются расчеты по выявлению отклонени й фактической себестоимости от плановой и затем эти отклонения сп и сывают ся дополнительными п роводками или сторнируются. Данного традиционного варианта придерживаетс я и ЗАО “Канашская мебельная фабрика” на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственно й деятельности пре д приятий , поя снение к счету 37 “Выпуск продукции (работ , услуг ). За март месяц 2000г . готовой продукции было выпущено на сумму 85193руб .63коп ., в том числе : 1) один журнальн ый стол - 520 руб., 2) один набор кухонной мебели - 2555 руб., 3) стул ученичес кий - 208 р уб .33 коп. 4) шкаф – с тенка - 12000 руб . и т.д. При втором варианте организация использует счет 37 “Выпуск продукции (работ , услуг ). Этот счет предназ начен для учета выпущенной продукции , сданных заказчиком работ и оказанных услуг за отчетный п е риод , а т акже выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции , работ , услуг от нормативной ил и плановой себестоимости. По дебету счета 37 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции , сда н ных работ и оказанн ых услуг , списываемых с кредита счетов 20,23,29, а по кредиту нормат ивная или плановая производственная себестоимост ь , списываемая в дебет счетов 40,46 и др. На первое число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 37 сопоставляются , и определяется о тклонение фактической производственной себестоимости от нормативной ил и плановой . Выявленное отклон е ние списывается с кре дита счета 37 в дебет счета 46. При этом э кономия , т.е . превышение нормативной или пл а новой себестои мости над фактической списывается с пособо м “красное сторно” , а перерасход списывается д о полнител ьной бухгалтерской проводкой. Счет 37 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Использование счета 37 позволяет в системно м порядке контролировать выпуск продукции из прои з водс тва , формирование издержек производства , в ыявлять отклонения фактической себестоимости про дукции от нормативной или плановой . Применяет ся при нормативном методе учета затрат на производстве. Кроме того , при использовании счета 37 о тпадает необходимость в с оставлении отдел ьных расчетов о т клонений фактической себестоимости прод укции от нормативной или плановой : 1) по готовой продукции, 2) по отгруженно й продукции , 3) по реализован ной продукции , поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу сп и сывается на счет 46. Применение сче та 37 приводит к принципиально иной оценке в балансе готовой продукции и товаров отг руженных не по фактической производственной с ебестоимости , а по нормативной или плановой. Применение второго варианта учета нецелес ообра зно в настоящее время на тех предприятиях , где о т клонения имеют большой удельный вес в фактической производственной себестоимости . В случае затоварив а ния и незначительной реализации такой вариант учетной политики может привести к убытку от реализации , так как отклонения полностью списываются в конце отч етного периода на счет учета и расчета основного произво д ственного результата (счет 46).В отсутс твие кредитового оборота по счету 46 за отч етный период возникает н е стандартная ситуация. 2.8. Выбор методов оц енки производственных запасов , готовой продукции , товаров отгруженных , незавершенного производства . Производственные запасы . Израсходованные материальные ресурсы (сы рье , материалы , топливо и др .) разрешается о тражать в учете одним из следующих способ ов : - по средней себестоимости , определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам м а териальных ресурсов, - по себестоимос ти последних по времени закупок партий ма териальных ресурсов (метод ЛИФО ), - по себестоимос ти первых по времени закупок парти й материальных ресурсов (метод ФИФО ). Начиная с 1 января 1999 г . у организаций появилась возможность отпускать материал ь но-производственные запасы в производство и на сторону в оценке по фактической себестоимости единицы з а паса . Строительные организации могут кроме названных способов применять еще два : - по планово-расч етным ценам франко-приобъектный склад с отдел ьным учетом отклонений факт и ческой себестоимости мате риалов от стоимости их по планово-расчетным ценам , - по себестоимос ти каждой единицы зак упаемых материалов. При выборе варианта оценки израсходованных материа лов следует принимать во внимание уровень инфляции , финансовое состояние организации , пол итику ценообразования и налогообложения , а та кже условия реализации продукции. В условии инфляции себестоимость пр одукции повышается при использовании метода Л ИФО , сниж а ет ся при использовании метода ФИФО и оказыв ается примерно средней при использовании сред ней себесто и мости материалов. Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налог а на пр ибыль . Стоимость оста т ков материалов соответственно занижа ется при методе ЛИФО , завышается при метод е ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости , что в свою очередь , оказывает влияние на величи ну налога на имущество. М етод ФИФО целесообразно использовать организациям , вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам , ч то позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказания услуг ниже их себестоимости. Очень важно , что ПБУ 5/98 предоставляет право организациям применять в течение о тчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе ) материал ь но-производственных запасов . Эта норм а ранее отсутствовала в законодательстве . В условиях нестабильности экономической ситуац ии грамотно выбранный метод оценки при сп исании материально-производственных з а пасов может явиться э ффективным инструментом управления себестоимостью организации . При выборе того или иного метода расчета следует руководствоваться за дачами , которые организация ставит перед собо й в обл а сти воспроизводства и финансов. Стоимость израсходованных материальных ресур сов распределяется на счета учета их испо льзования с учетом средней стоимости единицы каждого вида и колич ества списанных в расход ценностей. На основании Положения по ведению бух галтерского учета и отчетности от 29.07.98 ЗАО “Канашская мебельная фабрика” установила метод оценки производственных запасов (сырья , материа лов и т.п .) по средней себестоимости заго товления единицы запасов . С помощью эт ого метода были оценены израсходованные мат е риалы на производство двух тумбового стола , которые в марте 2000 г . составили 773 руб . 66 коп ., двухствор чатого шкафа с антресолью в сумме 1776 руб .59 коп . на эту же дату , а также н а производство другой мебели. Готовая продукция и товары отгруженные мо гут отражаться в учете и балансе : - по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 37; в ы пуск продукции ( работ , услуг ) и общехозяйственн ые расходы списываются на счета 20,23,29); - по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 37, и со счета 23 расходы списываются на счет 46); - по полной нормативной или плановой себестоимости продукции (если в учете используется счет 37 и счет 26 списывается на счета 20,23.,29), - по неполной нормативной или плановой себестоимости продукц ии (по прямым статьям расходов , когда испо льзуется счет 37 и расходы списываются на с чет 46). В с оответствии с п .59 Положе ния по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетн ости в РФ от 29.07.98 г . ЗАО “Канашская мебел ьная фабрика” учет готовой продукции производ ит первым способом . Напр и мер , полная фактическая себесто имость стола-мойки в марте 2000 г . составила 445 ру б .85 коп. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе : - по нормативной или плановой себестоимости, - по прямым статьям расходов, - стоимости сырь я , материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве про дукции незаверше нное производство отражается в балансе по факт и ческим производственным затратам. Выбор вариантов оценки готовой и отгр уженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирование себестоимости п родукции , на выбор методов учета затрат на произ водство и калькулирование себестоимости продукци и , на себестоимость произведенной и реализова нной продукции . На величину показателей финан сового состояния предприятия. Например , при оценке готовой и отгруже н ной продукции по прямым статьям расх одов и списания о б щехозяйственных расходов на счет 46 “Реализация продукции” отпадает необходимость в распределении ук а занных расходов по различным про изводствам и непромышленным хозяйствам и появ ляется возможность и с пол ьзования системы калькулирования , близкой к системе “директ-костинг”. При оценке незавершенного производства по стоимости сырья , материалов и полуфабрикатов на много упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себе стоимости проду кции , основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оц енки незавершенного производства. Следует принимать во внимание , что при данном варианте оценки незавершенного произв одства все з а траты по переработке сырья , материалов , полуфабрикатов ежемесячно списывают на с чет 46 и тем самым отн о сят на себестоимость реализуем ой продукции . При значительных остатках незав ершенного производства себ е стоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и органи зация может оказаться уб ы точной . Кроме того , заниже ние стоимости незавершенного производства , отража емого в балансе отдельной ст а тьей , может оказать вл ияние на величину оборотных активов , принимае мых в расчет при начислении коэффиц и ента текущей пла тежеспособности , - одного из основных , официал ьных показателей структуры баланса орган и зации и ее платежеспособности . К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости гот овой и отгруженной продукции при их оценк е по неполной производственной себестоимости . Вместе с тем занижение с тоимости нез авершенного производства в активе баланса улу чшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного производства , оборотных активов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса . Уменьшается т акже налог на имущество . На основании Положения по ведению бух галтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г . п .64 ЗАО “Канашская мебельн ая фабрика” оценивает незавершенное производство методом инвентаризации по фактическим произв одствен ным затратам , при этом накладные расходы определяются по фактически сл о жившемуся проценту к заработной плате за прошедший отчетный период . По состоянию на 1 апреля 2000 г . н е завершенное производство на фабрике составило 34783 руб. 2.9. Выбор способа учета курсовых ра зниц. Предприятие выбирает один из двух вар иантов отражения в учете курсовых разниц по операциям в в а люте. В п .4.3 ПБУ 3/95 “Учет имущества и обяза тельств организации , стоимость которых выражена в ин о стра нной валюте” , утвержденного Приказом М инф ина России от 13 июня 1995 г . № 50 сказано : “Ку рсовые ра з н ицы подлежат зачислению в прибыль или убы ток организации (кроме курсовых разниц связан ных с формир о ванием уставного капитала организации , ко торые подлежат отнесению на ее добавочный капитал )”. В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен ной деятел ь ности предприятия в пояснениях к счету 83 “ Доходы будущих периодов” говорится : “На субсч ете 83-4 “Курс о вые разницы” учитываются положительные и отри цательные курсовые разницы , образующиеся в результате изменения официального курса инос транных валют по отношению к рублю в течение отчетного года” . Этот су б счет используют предприятия , которые в течение отчетного года не относят суммы курсовых разниц непосре д ственно на сче т 80 “Прибыли и убытки”. В течение отчетного года на счете 83 “ Доходы будущих периодов” в корреспонден ции со счетами учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами отража ются положительные и отрицательные курс о вые разницы . В конце отчетного года сопоставлением кред итового и дебетового оборотов по субсчету 83-4 “Ку р совые разницы” определяется сальдо курсовых разниц , которые списываются на счет 80 “Прибыли и убытки” (кроме сумм , не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и норм ати вными актами ). Согласно п .6.6 ПБУ 9/99 “Доходы организации” , действующего с 2000 года , суммовые разницы вкл ю чаются в величину поступления доходов от обычных ви дов деятельности. ЗАО “Канашская мебельная фабрика” не располагает иностранной валютой , поэтому н е определяет курсовые разницы . Вместе с тем в учетной политике фабрики сказано , что учет курсовых разниц осуществляется непосредственно на счетах учета финансовых ре зультатов . 2.10. Выбор способа оценки задо лженности по кредитам и займам (способа уч ет а процентов за пользование кредитами и займами ). Проценты по полученным кредитам и зай мам могут отражаться в бухгалтерском учете по мере их в ы платы (ранее применяемый вариант ) или по мере начисления. При первом варианте суммы выплат проц ентов за пользова ние кредитами и займ ами на счетах 90,92,94,95 не отражается . По мере выплат этих процентов соответствующие суммы списывают с кредита д е нежных счетов в дебет счет ов учета источников этих выплат (08 “Капитальные вложения” , 26 “Общехозя й ственные расходы” ,88 “ Нераспределе нная прибыль (непокрытый убыток )” ).Если про центы по полученным кр е дитам и займам отражаются в учете по мере их начисления , то начисле нные суммы отражают по дебету счетов учет а источников этих выплат (счета 08,26,88 и др .) и кредиту счетов 90,92 ,94,95. При втором вар ианте происх о дит увеличение задолженности по кредитам и займам , эти обязательства становятся бо лее реальными . Однако увеличение обязательств приводит к снижению значений показателей пла тежеспособности. ЗАО “Канашская мебельная фабрика ” не имеет кредитов и займов. 2. 11. Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на про изводство организуется по бесполуфабрикатному ил и полуфабрикатному вариантам. При первом варианте организации ограничив аются учетом затра т по каждому переде лу . В бухгалтерских записях движение полуфабр икатов не отражается , а контроль за их движением от одного цеха к другому ос у ществляется бухгалтерией по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении , который веде тся в цехах . В соотве тствии с таким порядком учета затрат себе стоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют , а исчисляют лишь себестоим ость готовой продукции. При втором варианте движение полуфабрикат ов из цеха в цех оформляется бухгалтерск ими записями и калькулируется себестоимос ть полуфабрикатов после каждого передела . При этом бухгалтерские записи на счете основ ного производства столько раз повторяют ранне е учтенные производственные затраты , сколько фаз обр а бот ки проходят сырье и основные материалы . Такое наличие ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулировани е себестоимости продукции , требует очистки св одных показателей предприятия о затратах на производство от внутреннего оборота . Вместе с тем полуфабрикатный вари а нт сводного учета затрат на пр о изводство позволяет выяви ть себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом фо рмирования себестоимости продукции. На практике нередко применяются см ешанный или частично полуфабрикатный вари ант сводного учета затрат на производство , при котором часть полуфабрикатов отражается в учете , а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту. 2.12. Структура и сроки погашен ия расходов буду щих периодов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 (п .65) внесло некоторое уточнение , связанное с возможностью применения организацией нескольких вариантов списания ра с ходов будущих периодов : - равномерно, - пропорционально объему продукции - и др. При установлении сроков списания расходов будущих периодов на те или иные источники не обходимо обосновать возможность списания расходо в к соответствующим отчетным периодам. Экономическим признаком возможности уче та расходов в составе расходов будущих пе риодов являю т ся факт потребления той или иной услуги , факт возникновения принадлежности к с ебестоимости (имуществу ) предприятия в данном отчетном периоде с целью извлечения доходов в будущих отчетных периодах , е сли эти затраты нельзя классифицировать в каче стве капитальных вложений (инвестиций ) в основ ные средства , немат е риальные активы , уставные капиталы д ругих организаций. На счете 31 “Расходы будущих периодов” могут учитываться : расходы текущего характера , свя занные с освоением новых производств или видов продукции до возникновения фак тов их реализации ; расходы по нера в номерно производимо му ремонту основных средств ; расходы на пр иобретение лицензии на осуществление в и дов деятельности или каких-либо прав на срок 1 год и ли меньше года ; затраты на рекламу или подготовку кадров и т.д. Сроки и направления списания расходов будущих периодов согласно Положения по вед ению бухга л терского учета и бухгалтерской отчетности (п .65) мебельная фабрика в своей учетной полит ике п остановила определять условиями , в соответствии с которыми произведены данные расходы и действующим законодател ь ством , а при необходимости – приказом директора , но в 2000 г . расходов будущих периодов фабрика не прои з водила. 2.13. Выбор метода определения выручки от реализации продукции. Организациям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от реал изации пр о д укции для целей налогообложения : - по моменту оплаты отгруженной продукции , выполненных работ и оказанных услуг ; - по моменту отгрузки продукции и предъявления платежн ых документов покупателю или тран с портной организации. При первом методе , раньше используемом повсеместно в н ашей стране , задолженность перед бюджетом по НДС возникает по мере оплаты покупателем ранее отгруженной пр одукции , а при втором – сразу после о т грузки продукции покупате лям и предъявлении им счет-фактур. Необходимость оплаты НДС при возможном не поступлении средств от покупателей може т привести к ухудшению финансового состояния организации. При реализации по о тгрузке продук ция списывается в дебет счета 62 кредит сче та 46. Списание факт и ческой себестоимости реализованной прод укции дебет счета 46 кредит счета 40. В целях налогообложения мебельная фабрика установила метод определения выручки от реализации по отгру зке товаров. Выручка от продажи товаров (за минусом НДС , акцизов и других обязательных платеж ей ) за I квартал 2000г . составила : 1) готовая проду кция - 594785 руб. 2) прочая реализ ация – 376311 руб. 3) от магазина – 130703 руб. Причем НДС 20% за I кварт ал составил 79385 руб .62 коп .; 5%-ый налог с продаж составил 570 руб . 39 коп. При реализации продукции по оплате ис пользуется счет 45 “Товары отгруженные” . Отгружена проду к ция покупателю : Дебет счета 45 Кредит счета 40. Средства от реали зации продукции поступают на расчетный счет : Дебет счета 51 Кредит счета 46. Списана фактическая себестоимость отгруженно й продукции : Дебет счета 46 Кредит счета 45. Задолженность по НДС при реализации п о оплате внач але отражается проводкой : Дебет счета 46 Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. А при поступлении платежей списывается в Дебет счета 76 с Кредита счета 68 “Расчеты с бюдже том” . При реализации по отг рузке сумма НДС сразу отражается : Дебет счета 46 Кредит счета 68. В международной учетной политике использу ют , как правило , второй метод учета реализ ации проду к ции (по моменту отгрузки ) в соответствии с принципом признания расходов и дохо д ов по методу начисления , требующему временног о соотношения между доходами и расходами . При первом же методе возникает време н ное несоответств ие между доходами и расходами. В настоящее время организации , применяющи е метод реализации по отгрузке , могут созд а вать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию , товары , работы и услуги с отнесен и ем сумм резер вов на результат хозяйственной деятельности. Величина резервов определяется самой орга низацией по каждому сомнительному долгу в отдельности в зависимости от платеж еспособности должника и оценки вероятности по гашения им долга полностью или ч а стично . Сумма со зданных резервов сомнительных долгов относится на уменьшение прибыли и учитывается на счете 82 “Оценочные резервы” . На мебель ной фабрике резервов сомнительных долгов не имеется. В последнее время широко применяется предварительная оплата продукции , т.е . в начале поступают д е нежные средства на расчетный счет от покупателя в виде аванса , который учитыва ется на счете 64. На счетах бухгалтерского учета пред варительная оплата отражается следующим образом : получен аванс на расчетный счет от п окупателя Дебет счета 51 Кредит счета 64. отгружена продукция под аванс Дебет счета 46 Кредит счета 40 зачтен аванс в счет реализации пр одукции Дебет счета 64 Кредит счета 46 Начислен НДС : Дебет счета 46 Кредит счета 68. 2.14. Выбор порядка уплаты в бюджет налога на прибыль. Наряду с сохра нением ранее принят ого порядка уплаты налога в виде авансовы х платежей с последу ю щим ежеквартальными перерасчетами по фактически полученной прибыли , организациям предоставлено право с 1 января 1997 г . перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыл ь из фактически полученной пр и были з а предшествующий месяц и ставки налога. Второй вариант для организаций является более приемлемым , поскольку отпадает необход имость еж е к вартальных перерасчетов авансовых платежей по фактически полученным суммам прибыли и сумм процента за пользование банковским кредитом по разнице между фактически пол ученной прибылью и авансовыми взносами за квартал. Именно этот вариант использует ЗАО “К анашская мебельная фабрика” . Налог на прибыль за I квартал 2000 г . составил 25487 руб . 2.15. Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектам и учета и калькулирования. Способы распределения косвенных расходов зависят , прежде всего , от их ви да . Общепроизводственные и общехозяйственные расх оды , например , распределяются между объектам и учета и калькулирования чаще вс е го пропорционально основной заработной плате производственных р абочих , учтенной по этим объектам или проп орционально плановым (нормативным ) затратам указан ных косвенных расходов по объектам . Коммерч е ские кос венные расходы распределяются по видам продукции (работ , услуг ), как правило , пропорц ионально их производственной себестоимости. Выбор способа распределения косвенных рас ходов зависит от технологических , организационных и ряда других особенностей предприят ий . Так , например , косвенные расходы нецелесооб разно распределять между объектами учета или калькулирования пропорционально основной зарабо тной плате производственных рабочих , если уро вень механизации труда существенно различается по отдельным производств а м , цехам , участкам , бриг а дам. Выбор того или иного способа распреде ления косвенных расходов направлен на обеспеч ение более то ч ного исчисления себестоимости отдельных в идов продукции , работ и услуг. На основании отраслевых методических реко мендаций по плани рованию , учету и каль кулированию с е бестоимости продукции (работ , услуг ) мебель ная фабрика распределяет косвенные расходы пр опорционально прямым затратам. Расходы за март 2000 г . на фабрике по счету 26 составили 31129 руб . 45 коп ., по счету 25 – 46725 руб . 64 коп . Всего сумма косвенных расходов за март составила 77855 руб . 09 коп . 2.16. Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимо сти продукции. На предприятиях применяют нормативный , по заказный , попередельный и попроцессный (прост ой ) м е тоды учета затрат и калькулирования ф актической себестоимости продукции. Нормативный метод учета затрат на про изводство и калькулирования себестоимости продук ции прим е ня ют , как правило , в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным п роизводством ра з нообразной и сложной продукции . Сущн ость его заключается в следующем : отдельные виды затрат на прои з водство учитывают по текущим нормам , предусмотренным нормативными калькуляциями ; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических з атрат от текущих норм с указанием места возникновения отклон е ния , вносимые в текущие нормы затрат в результате внедр ения организационно-технических мероприятий , и опр еделяют влияние этих изменений на себестоимос ть продукции ; фактическая себестоимость проду кции (З ф ) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (З н ) с величиной отклонений от норм (О ) и величиной изменений норм (И ), т.е . по следующей формуле : З ф = З н +(-) О +(-)И , где З ф – затраты орг анизации , З н – затраты по нормам , О – отклонение от норм, И – изменения норм. При позаказном методе учета затрат и калькулирования се бестоимости продукции объектом учета и кальку лирования является отдельный производственный за каз . Под заказом понимают изделия , рем онтные , мо н т ажные и экспериментальные работы . При изготов лении других изделий с длительным процессом производства заказы выделяют не на издел ие в целом , а на его агрегаты и уз лы , представляющие собой законченные констру к ции. Попередельный метод учета затр ат и калькулирования себестоимости продукции примен яют в прои з водствах с комплексным использованием сыр ья , а также в таких отраслях промышленност и с массовым и кру п носерийным производством , где обра батываемое сырье и материалы последовательно проходят неск олько фаз обработки (передел ов ). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям ка лькуляции , но и по переделам . Различают бе сполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попе редельного метода учета затрат на производств о и калькулиро в ания себестоимости продукции. Попроцессный (простой ) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции пр именяется в организациях с ограниченной номен клатурой продукции , где незавершенное производств о отсутствует или же оно незначительно (в добы вающей промышленности , на электроста нциях и т.п .). Следует отметить , что в организациях м огут применяться не один , а несколько или даже все методы уч е та затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции . Наприм ер , в крупных организациях в ос новном производстве могут применяться нормативный и ли попередельный методы ; учет затрат по ре монтным работам осуществляется , как правило , п о позаказному методу ; во вспомогательных прои зводствах , вырабат ы вающих один или несколько однородных видов продукции, применяется попроцессный ме тод . Так ЗАО “К а нашская мебельная фабрика” использует нормативный и позаказный метод учета затра т на основании ПБУ 10/99 “Расходы организации” . Всего затраты на производство продукции в марте 2000 г . составили 182000 руб . Из них на выполнение продукции по заказам 91000 руб ., в т.ч .: - шкафы – стенки 54000 руб. - столы 27000 руб. - витрины 10000 руб. норма расхода сырья и материалов на производство одной витрины было установлено в размере 882 руб . 53 коп. 2.17. Соз дание резервов и фондов специального назначения. Организации могут создавать следующие рез ервы : - на предстоящую оплату отпусков работникам ; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет ; - расходов на ремонт ОС ; - производственных затрат по п одготовительным работам в сезонных отраслях промышленности ; - предстоящих за трат на ремонт предметов проката ; - на выплату вознаграждений по итогам работы за год и на другие цели , предусмотренные отрасл е выми особенностя ми состава затрат , включаемых в себ ест оимость продукции (работ , услуг ), утве р жденными министерст вами и ведомствами по согласованию с мини стерствами экономики и ф и нансов. Фонды специального назначения создаются организациями обычно в соответствии с учредительными док ументами , в которых также определяется п орядок создания и использования специальных ф ондов. Акционерному обществу следует также опред елить порядок начисления дивидендов акционерам : - единовременно – по финансовым результатам отчетного года, - с выплатой промежуточных дивидендов – ежеквартально и ли раз в полгода. На мебельной фабрике периодичность и порядок рас пределения дивидендов определяются собранием акц ионеров. На основании Положения по ведению бух галтерского учета и бухгалтерской отчетности от 29.07.98 на фабрике резервы пре дстоящих р асходов и платежей не создаются. Глава 3. Раскрытие учетной политики. 3.1. Ра скрытие учетной политики. Организация должна раскрывать принятые пр и формировании учетной политики способы бухга лте р ского у чета , существенно влияющие на оценку и при нятие решений заинтересованными пользователя ми бухга л те рской отчетности. Существенными признают способы ведения бу хгалтерского учета , без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтер ской отчетности невозможна достоверная оценка фи нансового положения , движения денежных средств или финансовых результатов деятельност и организации. К способам ведения бухгалтерского учета , принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бух галтерской отчетности относятся способы амо ртизации ОС , нематериальных и иных активов , оценки производственных запасов , товаров , незав ершенного производства и готовой продукции и др . способы , отвечающие требованиям . Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности ин формации об учетной п о литике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответств ующими пол о жениями по бухгалтерскому учету. В случае публикации бухгалтерской отчетно сти не в полном объеме информация об учетной политике подлеж ит раскрытию , как минимум , в части , непосредственно относящейся к опубликованным материалам. Если учетная политика организации сформир ована исходя из допущений , предусмотренных ПБ У 1/98, то эти допущения могут не раскрыватьс я в бухгалтерской отчетности. Е сли при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий , которые могут породить существенные сомнения в при менимости допущения непрерывн о сти деятельности , то организаци я должна указать на такую неопре делен ность и однозначно описать , с чем она связана . Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке , входящей в состав бухгалтерской от четности организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетност ь может не содержать информацию об учетной политике орг а низации , если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год , раскрывшей учетную политику. 3.2. Элементы учетной политики и управленч еский учет. Такое понятие , как учетная политика предприятия , впервые появилось в ист ории отечественного учета . Возможность принятия самостоятельных решений по вопросам методологи и , техники и организации учета явл я ется основной пр едпосылкой для организации управленческого учета на отечественных предприятиях. Так как в России в настоящее врем я существует единая интегрированная система у чета , такое явление , как учетная политика , неизбежно затрагивает и те элементы современн ой системы учета , которые на Западе вх о дят в систему внутреннего (управленческого ) учета. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ сказан о : “Организация , осуществляя постановку бухгалтерс кого учета : - самостоятельно устанавливает организационную форму бухгал терской работы , исходя из формы предприятия и конкретных условий хозяйствования ; - определяет в установленном порядке форму и методы бухга лтерского учета , а также технологию обработки учетной информации ; - разрабатывает систему внутрипроизводственного уч ета , отчетн ости и контроля ; - формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам”. Этот пункт Положения принципиально отличает его от пр едшествующих нормативных актов и факт и чески открывает дорогу возможности самостоятельной органи зац ии учета на предприятии. Как было описано ранее , предусмотрены два варианта учета затрат для отечественных предприятий . Второй вариант учета , т.е . раз деление затрат на производственные и периодич еские , как раз и предполагает пр и менение на практ ике основ ной идеи важнейшей подсистемы управленческого учета : “директ-костинга” - разд е ление общих затрат по признаку их взаимосвязи с пр оизводством и калькулирование на этой основе неполной , ограниченной себестоимости по носи телям затрат. Другим важным элементом п ри приня тии учетной политики является возможность исп ользования в учете для отражения процесса выпуска готовой продукции (работ , услуг ) сче та 37 “Выпуск готовой продукции (работ , услуг ). Счет 37 может применяться при обоих варианта х учета затрат и калькул и рования себестоимости продукции : по полной себестоим ости или только по производственной себестоим ости . Являясь признаком орг а низации на предприятии нормат ивного учета , аналогичного западной системе “ стандарт-кост” , счет 37 в комб и нации с вариантом раз дель ного учета производственных и периоди ческих затрат уже сегодня открывает реал ь ные возможност и интеграции в отечественном бухгалтерском уч ете нормативного учета и элементов “д и рект-костинга”. Таким образом , вариантность как элемент учетной политики и проявл ения либерали зации учета на с о временном этапе является одной из предпосылок и одним из необходимых условий становления управленческого учета в России. Заключение. Таким образом , каждое предприятие имеет возможность выбрат ь любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зави симости от специфики деятельности предприятия . Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике . Понятие “учетная политика” впервые появилось в истории российского бу хгалтерского учета в с в язи с отказом нашей страны от прежней административ но - хозяйственной системы и перехода к ры ночной экономике . Благодаря гибкости учетной политики ее использование предпол а гается всеми организациям и независимо от организационно-правовых форм. В работе был рассмотрен перечень вопросов , на которые должна ответить учет ная политика . Необход и мо отметить , что на самом дел е он гораздо шире . По данному вопросу в ПБУ 1/98 “Учетная политика организ а ции” сказано : “Е сли по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бу х галтерско го учета , то при формировании учетной поли тики осуществляется разработка организацией соот ве т ствующего способа , исходя из настоящего и иных по ложений по бухгалтерскому учету” . Такое расши рение “о б ла сти” учетной по литики оправдано , поскольк у диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни орг а низации и вытекает непосредственно из анализа применения норм бухгалтерского учета в хозяйственной де я тельности . Внесение новых элементов в процессе формирования учетной п оли тики и должно обеспечить "“о б ратную " связь теории и практики. Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем . В первую очередь , э то несовершенство законодательной базы по бух галтерскому учету . Во-первых , ныне существующие законодательные док ументы не могут пре дусматривать всех особенностей деятельности пред приятий . В связи с чем предприятия вынужде ны разрабатывать собственные положения , которые они должны четко обосновать и аргументиров ать . Во-вторых , в нормативных актах , где гов орится о спо с обах бухгалтерского учета в первую очередь принимаемых ПБУ , оч ень часто встречаются слова и словосочетания “может использовать” , “могут быть” , “разрешае тся” и т.д . Таким обр а зом , не ясно : любая ли в ариантность , допускаемая нормативными актами по бухгалтерс кому учету , является эл е ментом учетной п олитики . В третьих , обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную пол и тику организаций . С одной стороны , ПБУ “Учетная политика организаций” не исключает возможности внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года . С другой стороны п . 4 ст .6 Закона РФ “ О бухгалтерском учете” введен в действие с 28.11.96 сделать этого не позволяет. Единственный , очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том , что зако нода телям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и за конодательных актов , которые бы не то л кали предприятия на поиски ответов на вопросы , какое ж е законодательство в данном случае “лучше нарушить”. Во вторую очередь , взаимосвязь меж ду бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем , связанных с налоговым законодательством . К сожалению в настоящее время в РФ фактически слож и лась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права . О тсут ствие д е кла рированных принципов взаимодействия налогового з аконодательства с иными отраслями права порож дает неопределенность в стратегической , да и тактической реализации . Но какие бы не были проблемы учетной пол и тики , все же ее по явление в отечествен ной практике является важным шагом к приближению российского б у х галтерского учета к мировым стандартам . Список использу емой литературы 1. ФЗ РФ "О бухгалтерском учёте " от 21.11.1996 г . № 129 – ФЗ. 2. Положение по ведению бухгал терского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.1998 г . № 34н. 3. План счетов бухгалтерского учё та финансово– хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению в ред акции приказа МФ РФ от 17.02.1997 г . № 15. 4. "Учётная политика организаци и ". Поло жение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/98. Утвержден о приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г . № 1673. 5. “Экономика и жизнь” . Бухгалтерское при ложение № 2, январь 2000 г. Приложение КАНАШСКАЯ МЕБЕЛ ЬНАЯ ФАБРИКА П Р И К А З 29.12.1999 г. г . Канаш № 32 “Об учётной политике предприятия на 1999 г” На основании и в соответствии с Федеральным законом РФ от 31.11.1998 г.№ 129-ФЗ , Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Росс ийской Федерации , утвержденным Приказом Минф ина РФ от 09.07.98 г . № 34н , Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика организац ии” , утвержденная приказом Минфина РФ от 09.12.98.№ 60н. ПРИКАЗЫВАЮ : Принять следующую учетную политику : I . Организационно-технический раздел . 1.Бухга лтерский учет в ЗАО “Кана шская мебельная фабрика” осуществляется бухгалте рской службой во главе с главным бухгалте ром в соответствии с Положением о бухгалт ерской службе. 2. В соответствии со ст .6 Закона о бухгалтерском учете , а также п .9 Положения по веде нию бухгалте р ского учета ЗАО “Канашская мебельная фабрика” разработанный на основе у твержденного Минфином России Плана счетов бух галтерского учета рабочий план счетов для отражения необходимых коммерческих и финанс о во-хозяйственны х операций. 3. В соответст вии с законом о бухгалтерском учете хозяйственные операции отр ажаются с помощью первичных учетных документо в унифицированных форм , утвержденных : постановлени ем Госкомстата России от 30.10.97г . 71а / по уч ету труда и его оплаты , основных средств и нематери а льных активов , материа лов , МБП , работ в капитальном строительстве /; постановлением Госкомстата России от 23. 11.97г . № 78 / по учету стро и тельных машин и механизмов , работ в автомобильном транспорте /; постановлением Гос комстата России от 18.08.98г . № 88 /п о учет у кассовых операций /. Кроме документов типовых унифицированных форм в организ а ции используются док ументы , имеющие утвержденные обязательные реквизи ты , разработанные _______________ , применяемых для оформления хозяйстве нных операций. 4. С огласно п . 3 ст . 9 Закона о бухгалтерском учете и пункту 4 Положения по ведению бухгалтерского учета в организации имеется перечень лиц , имеющих право подписи первичных учетных документов , утве р жденный руководител ем организации по согласованию с главным бу хгалтером. 5. В соответствии с пунктом 3 ст .6 Зако на о бухгалтерском учете и пунктом 8 Полож ения по ведению бухучета , документооборот в организации регламентируется графиком работ , вы полняемых каждым структу р ным подразделением и составленног о в соответст вии с требованиями Полож ения о документах и документооб о роте в бухучете , утвержденного Минфином СССР от 29.07. 83г . № 105. 6. В организации ведется журнально-ордерная форма счетоводства в соответствии Инструкции по пр и менению единой журнально-ордерной форм ы с четоводства , утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.60 (с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях , приведенных в письме Минфина России от 24.07.92г .). 7. Организация учета материально-производственны х запасов в разрезе наименований и (или ) одноро д ных групп (видов ) идет в соответствии с разработанной в организации номенклатурой. 8. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организ а ции проводится инвентариза ции имущест ва и обязательств , согласно приказа Минфина РФ № 49 от 13.06.95г . в ходе которой проверя ются и документально подтверждают их наличие , состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации определяе тся руководителем организации за исключением сл уч а ев , когда проведение инвентаризации обязательно. 9. В организации определен состав и формы внутренней отчетности , периодичность и сроки ее составл е ния и предоставления , лица , ответстве нные за ее составление , а также потенциаль ные пользователи данной о т четности. 10. Оформление других решений , необходимых для организации и ведения учета . II . Методический раздел . 1. Выручка от реализации продукции (рабо т , услуг ) определяется по мере поступления денежных средств. 2. В целях налогообложения установит ь метод определения выручки от реализ ации продукции (работ , услуг ) по мере отгру зки товаров , выполненных работ , оказанных услу г. 3. К основным средствам относятся средс тва труда , верхний предел стоимости которых на дату прио б ретения не более 100-кратного установл енного законом минимального размера оплаты тр уда за единицу , а сре д ства труда ниже этой стоим ости к малоценным и быстро изнашивающимся предметам . 4. Износ по основным средствам начисляе тся от балансовой стоимости равномерно по утвержденным в уст ановленном порядке н ормам. 5. Износ по нематериальным активам начи сляется от балансовой стоимости равномерно по утвержде н н ым в установленном порядке нормам , исчисленны х организацией исходя из срока полезного использования объекта . Погашение стоимости нема териальных активов в бухучете производитс я с использованием счета 05 "Амортизация нематер иальных активов ". 6. Погашение стоимости находящихся в эк сплуатации малоценных и быстроизнашивающихся пре дм е тов прои зводить путем начисления износа 50% при передаче п редметов в эксплуатацию и 50% при списании. 7. Малоценные и быстроизнашивающиеся предме ты стоимостью до одной двадцатой установленно го лимита за единицу списывать в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию . В целях обеспеч е ния сохранности эти х предметов при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их дв и жением. 8. Установить метод оценки производственных запасов (сырья , материалов и т.п .) по ср едней себесто и мости заготовления единицы запасов. 9. Операции по заготовлени ю и пр иобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете без использования счета 15"Заготовления и приобретение материалов ", но с использованием счета 16"Отклонение в стоим ости материалов ". 10.Товары учитываются по покупной стоим ости. 11. Организация учета затрат на производство . Списание затрат на производство производить в том отчетн ом периоде в котором они возникли. Затраты на производство каждого вида продукции собирать по дебету счета 20 ”Основное производство “ на отдельных с убсчета х. Затраты общехозяйственного назначения собира ть на дебете счета 26 “Общехозяйственные расход ы” и в конце отчетного периода данные расходы распределять между видами продукции , учтенными на отдельных субсчетах по счету 20, пропорционально прямым зат ратам. На дебете субсчетов к счету 20 могут оставаться на остатке затраты по незаверше нным работам . Нез а вершенное производство оценивается мето дом инвентаризации по фактическим производственн ым затратам , при этом накладные расходы оп ределяются по фактическ и сложившемуся про центу к заработной плате за пр о шедший отчетный период. 12. Выполнение работ долгосрочного характера производится с применением (без применения ) счета 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”. 13. Резервы предстоящих расходов и плат ежей не создавать. 14. Резервы по сомнительным долгам не создавать. 15. Затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость продукции по мере производства р е монта. 16. Учет готовой продукции осуществлять н а счете 40 “Готовая продукция” по фактическ ой себестоим о сти. 17. Сроки и направления списания расходов будущих периодов определять условиями , в соответствии с действующим налоговым законодател ьством , а при необходимости – приказом ди ректора. 18. Кредиторскую задолженность отражать в бухгалтерской о тчетности с учетом причит ающихся на к о нец отчетного периода к уплате процен тов. 19. Учет курсовых разниц осуществлять неп осредственно на счете учета финансовых резуль татов. 20. Периодичность и порядок распределения дивидендов определяются собранием акционе ров. III . Главному бухгалтеру Михайловой Ф.Н .: 1. Обеспечит ь ведение бухгалтерского учета в полном с оответствии с Положением о бухучете и отч е т ности в РФ , Планом счетов бухучета и Инструкцией по его применению (утверждена приказом МФ РФ СССР от 01.11.91. № 56) и другими дейс твующими нормативными актами в области методо логии бухгалтерского учета. 2. Обеспечить своевременное и полное пред ставление необходимой отчетности заинтересованным л и цам в соответствии с действующим налоговым зак онодательством. 3. При вед ении бухучета обеспечить возможность оперативного учета изменений дейст вующего закон о дательства. 4. Обеспечить возможность достоверного опред еления налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по устано вленным налогам и прочим плате жам в соответствии с действующим нал о говым законодательством. 5. При формировании затрат на производств о продукции (работ , услуг ) руководствоваться по становл е ние м Правительства РФ от 05.08.92г . № 552 с учетом изменений и дополнений , утвержденных постано влен ием Правительства РФ от 01.07.95г . № 661. 6. Руководствуясь установленным Планом счето в разработать Рабочий план счетов бухучета для отр а жения необходимых коммерческих и финансов о-хозяйственных операций. 7. Установить необходимую и пригодную сис тему учетных регистров , определив их пер ечень , постро е ние , последовательность , технику и взаимос вязь производимых в ней записей. IV . Руко водителям подразделений неукоснительно выполнять требования главного бухгалтера в части поряд ка оформления , предоставления и ведени я первичных документов и сроков их предостав ления в бухгалт е рию для формирования отчета. V . В соответствии с законом РФ “О бухгалтерском учете” и Положением о бухгалтерском учет е и отче т ности в РФ ответственность за организ ацию бухгалтерского учета , соблюд ение зак онодательства при выполн е нии хозяйственных операций возл агаю на себя. VI . Конт роль за исполнением настоящего приказа возлаг аю на себя. Директор : Л.А . Киселева