Налогообложение физических лиц в России

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА I. НАЛОГИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА
1.1. Сущность и роль налогов
1.2. Общая характеристика налогов с физических лиц
1.3. Налоги, уплачиваемые физическими лицами - индивидуальными предпринимателями
ГЛАВА II. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, КАК ОДНОГО ИЗ ОСНОВНЫХ ИСТОЧНИКОВ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА
2.1. Определение налоговой базы применительно к отдельным видам доходов и начисление сумм налога
2.2. Налоговые вычеты и порядок их применения
2.3. Порядок удержания, уплаты налога и декларирование доходов
ГЛАВА III. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ
3.1. Опыт налогообложения физических лиц за рубежом
3.2. Совершенствование российского законодательства в области налогообложения физических лиц
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Налогообложение физических лиц в России

22) Выплаты профсоюзных комитетов за счет членских взносов (кроме выплат за выполнение трудовых обязанностей):
разовые выплаты членам профсоюза за выполнение общественных обязанностей без заключения трудовых или гражданско-правовых договоров;
премии за исполнение общественных обязанностей;
выплаты в денежной и натуральной формах к юбилейным датам, профессиональным праздникам;
за призовые места в спортивно-массовых, физкультурно-оздоровительных и культмассовых мероприятиях;
в виде билетов, талонов, абонементов на экскурсии, спортивно-массовые, культурные, зрелищные мероприятия.
23) Выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение этих займов.
Налоговая ставка по определению, данному в п. 1 ст. 53 НК РФ, — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении налога. Главой 23 НК РФ введены четыре твердо фиксированные налоговые ставки – 6, 13, 30 и 35%. Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Доходы облагаются по разным ставкам: схема определения величины налога. Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем виде:
(налоговая база) = (объект налогообложения в денежном выражении) — (налоговые вычеты);
(налог на доходы физических лиц) = (налоговая база) х (ставка налога в %) : 100.
С 1 января 2009 года произошли существенные изменения в налогообложении доходов физических лиц. Также, на мой взгляд, данный вид налога с физических лиц является основным, поэтому более подробно он будет рассмотрен во второй и третьей главе дипломной работы.
Налог на имущество физических лиц
Налогообложение имущества физических лиц регулируется Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». В соответствии со статьей 1 данного Закона налогоплательщиками налога признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения – жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений.
Статьей 5 Закона установлено, что налоговые органы исчисляют налог на имущество физических лиц на основании данных о собственниках имущества и об инвентаризационной стоимости данного имущества по состоянию на 1 января каждого года, представляемых органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органов технической инвентаризации.
Законом определено, что ставки налога устанавливаются в следующих пределах:
Таблица 1.1
Ставки налога на имущество
Стоимость имущества
Ставка налога
До 300 тыс. рублей
До 0,1 процента
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей
От 0,1 до 0,3 процента
Свыше 500 тыс. рублей
От 0,3 до 2,0 процента
При этом представительным органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать ставки налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, а также определять дифференциацию ставок в установленных Законом пределах от 0,1 до 2 процентов в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.
Кроме того, статья 4 Закона предусматривает льготный режим налогообложения для ряда категорий физических лиц, таких как Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан и другие категории физических лиц.
Также органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками.
Транспортный налог
Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена гл. 28 «Транспортный налог». Введением транспортного налога были упразднены налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств.
В соответствии со ст. ст. 14 и 356 НК РФ транспортный налог относится к числу региональных налогов, устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, на основании ст. 357 НК РФ признаются налогоплательщиками транспортного налога.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Также в статье 358 НК РФ дан перечень объектов, которые не являются объектом налогообложения.
В соответствии со ст. 359 НК РФ налоговая база определяется:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству;
2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству;
3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах; налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству;
4) в отношении иных водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства; налоговая база определяется отдельно.
Статьей 360 НК РФ установлено, что налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый, второй и третий кварталы.
Налоговые ставки установлены ст. 361 НК РФ в рублях в зависимости от категории транспортного средства (вида транспортного средства), мощности двигателя на одну лошадиную силу (л.с./кВт), один килограмм силы тяги реактивного двигателя, валовой вместимости на одну регистрационную тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
В законах субъектов Российской Федерации может быть предусмотрена уплата транспортного налога по ставкам, установленным в НК РФ, при этом допускается уменьшение (увеличение) ставок налога, но не более чем в пять раз.
Налоговые ставки могут быть введены на территории региона дифференцированно, то есть в отношении отдельных категорий транспортных средств может быть принято решение увеличить или, наоборот, уменьшить величину налоговой ставки. В НК РФ не оговорено, чем должен при этом руководствоваться региональный законодатель.
В отношении льгот по транспортному налогу можно отметить следующее: Закон субъекта РФ может как устанавливать налоговые льготы, так и не устанавливать их. При установлении налоговых льгот должна быть четко определена категория тех налогоплательщиков, которые могут ими воспользоваться, основания для их использования, а также возможность контроля целевого использования соответствующей категории транспортных средств. При этом недопустимо установление индивидуальных налоговых льгот.
Практически в каждом субъекте установлены льготы по транспортному налогу, чаще всего в одной из статей закона субъекта "О транспортном налоге", иногда принимаются отдельные законы, посвященные только льготам. Также в ряде субъектов налоговые льготы устанавливаются на конкретный год.
Земельный налог
В соответствии с земельным законодательством и законодательством о градостроительной деятельности, с момента формирования земельного участка, на котором расположен жилой дом, а также присвоения кадастрового номера указанному земельному участку плательщиками земельного налога признаются собственники помещений рассматриваемого жилого дома.
В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается Налоговым Кодексом РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4) земельные участки из состава земель лесного фонда;
5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. В свою очередь кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается также установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Согласно статье 394 НК РФ существует широкий перечень налоговых льгот, применяемых физическими лицами при исчислении земельного налога.
1.3. Налоги, уплачиваемые физическими лицами - индивидуальными предпринимателями
Настоящим законодательством РФ по налогам и сборам предусмотрено несколько систем налогообложения для индивидуальных предпринимателей.
Порядок применения всех систем налогообложения регулируется нормами соответствующих глав второй части Налогового Кодекса РФ.
Каждая из систем налогообложения имеет свои особенности, свои сроки уплаты, сроки и формы представления отчетности. Индивидуальный предприниматель имеет право выбрать конкретную систему налогообложения, учета и отчетности.
В соответствии с нормами российского законодательства индивидуальные предприниматели могут осуществлять различные виды деятельности, при этом используя несколько систем налогообложения.
1. Общая система налогообложения — это система налогообложения, при которой предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель уплачивает следующие налоги и сборы:
налог на добавленную стоимость (НДС);
акцизы;
налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
единый социальный налог (ЕСН);
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
государственная пошлина;
таможенные пошлины;
налог на игорный бизнес;
транспортный налог;
земельный налог;
налог на имущество физических лиц;
взносы на обязательное пенсионное страхование;
страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Однако, большинство из перечисленных налогов и взносов исчисляются и уплачиваются только в том случае, если они занимаются определенным видом деятельности и возникает налогооблагаемая база. Традиционно, индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают НДС, НДФЛ, ЕСН, налог на имущество.
Особенностью налогообложения предпринимателей является то, что в законодательстве индивидуальные предприниматели, с одной стороны, рассматриваются в качестве самостоятельных плательщиков НДФЛ, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, а с другой - в качестве налоговых агентов, то есть лиц, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет указанных налогов у физических лиц.
Индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве налоговых агентов, ежемесячно определяют сумму налога, удерживают ее из доходов физических лиц и перечисляют в бюджет.
2. Упрощенная система налогообложения (УСН) — это один из четырех специальных налоговых режимов, действующих в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 18 НК РФ).
Применение упрощенной системы налогообложения носит добровольный характер. Таким образом, индивидуальный предприниматель свободен в принятии решения о применении упрощенной системы налогообложения и выборе объекта налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает уплату единого налога и освобождает от уплаты следующих налогов:
НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с действующим РФ.
Однако, для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения сохраняется порядок:
ведения кассовых операций;
порядок представления статистической отчетности;
исполнения обязанностей налоговых агентов в соответствии с НК РФ;
уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ;