Подготовка аудиторской проверки

ВВЕДЕНИЕ
1. Теоретические основы подготовки к аудиту
2. Получение информации.
3. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
4. Оценка стоимости аудиторских услуг
5. Подготовка общего плана и программы аудита.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Подготовка аудиторской проверки

Величина тарифов должна быть подтверждена соответствующими расчетами (с расшифровкой статей затрат). Данные расчеты должны быть заверены руководителем и главным бухгалтером аудиторской ор­ганизации (аудитором — индивидуальным предпринимателем) и хра­ниться на бумажных носителях не менее трех лет.
При оказании ауди­торских услуг организации могут быть предоставлены скидки с утвержденного тарифа исходя из условий договора. Размер скидки сог­ласовывается с заказчиком в протоколе согласования тарифа или в до­говоре на оказание аудиторских услуг.
Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы стоимость услуг не занизилась и не завысилась, так как и то и другое зачастую негативно воздействует наэкономического субъекта, особенно если он обратился в данную аудиторскую фирму в первый раз.
В России формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг имеются в виде:
аккордной оплаты;
повременной оплаты;
сдельной оплаты;
комбинированной оплаты.
При аккордной оплате сумма оплаты заранее определена и зафиксирована в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала.
При повременной оплате оценивается стоимость одного часа (дня) работы аудитора, зависящая в том числе и от его квалификации.
Сдельная оплата применяется, как правило, в случае восстановления бухгалтерского учета. При расчете определяется стоимость одной операции, которую выполняет аудитор, или стоимость одного показателя в отчетности.
Комбинированная оплата — это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты. Например, в договоре определена общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п.
5. Подготовка общего плана и программы аудита.
Аудитор составляется и документально оформляется общий план аудита с описанием в нем предполагаемых объемов и порядка проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, он должен выступать в качестве руководства при разработке программы аудита.
Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от того, какой масштаб и специфика деятельности аудируемого лица, сложность проверки и конкретные методики, применяемые аудитором.
Планирование является начальным этапом проведения аудита. В процессе планирования аудиторская организация разрабатывает общий план аудита, в котором указывает ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, а также разрабатывает аудиторскую программу по определению объема, видов и последовательности осуществления аудиторских процедур, с помощью которых аудиторская организация сформирует объективное и обоснованное мнение о бухгалтерской отчетности организации.(8, с. 128)
В обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора входит планирование своей работы таким образом, чтобы эффективно провести проверку.
При планировании аудита разрабатывается общая стратегия и детальный подход к ожидаемому характеру, сроки проведения и объем аудиторских процедур.
Аудиторская организация должна осуществлять согласование с руководством экономического объекта основных организационных вопросов, связанных с проведением аудита.
Аудитор планирует свою работу таким образом, чтобы важным областям аудита уделялось необходимое внимание, чтобы выявлялись потенциальные проблемы и работа выполнялась с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Планирование способствует эффективному распределению работы между членами группы специалистов, которые осуществляют аудиторскую проверку, а также координирует эту работу.
Затраты времени на планирование работы зависят от того, какие масштабы имеет деятельность аудируемого лица, какая сложность аудита, каков опыт работы аудитора с данным лицом, а также насколько известна его деятельность.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитор имеет право обсуждения отдельных разделов общего плана аудита и определенных аудиторских процедур с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за то, насколько правильно и полно разработаны общий план и программа аудита.
Аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о том какие:
внешние факторы, которые влияют на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражают экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
внутренние факторы, которые влияют на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанны с его индивидуальными особенностями.
Кроме того, аудитор должен изучает:
организационно-управленческую структуру экономического субъекта;
виды производственной деятельности и номенклатуру выпускаемой продукции;
структуру капитала и курс акций (если акции экономического субъекта подлежат котировке);
технологические особенности производства продукции;
уровень рентабельности;
основных покупателей и поставщиков экономического субъекта;
порядок, по которому распределяется прибыль, остающаяся в распоряжении организации;
существующие дочерние и зависимые организации;
систему внутреннего контроля, которую организовал экономический субъект;
принципы, по которым формируется оплата труда персонала.
Источники информации об организации деятельности субъекта для аудитора могут быть в виде устава экономического субъекта; документов о регистрации экономического субъекта; протоколов заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта; документов, регламентирующих учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее; бухгалтерской отчетности; статистической отчетности; документов планирования деятельности экономического субъекта (планов, смет, проектов); контрактов, договоров, соглашений экономического субъекта; внутренних отчетов аудиторов-консультантов; внутрифирменных инструкций; материалов налоговых проверок; материалов судебных и арбитражных исков; документов, регламентирующих производственную и организационную структуру экономического субъекта, списка его филиалов и дочерних компаний; сведений, полученных из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта; информации, полученной при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.
Аудиторская организация должна оценить возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает, что провести аудит возможно, она начинает формировать штат для проведения аудита и переходит к заключению договора с экономическим субъектом.
При планировании состава аудиторской группы аудиторской организацией учитывается бюджет рабочего времени на каждом этапе аудита (подготовительном, основном и заключительном); предполагаются сроки работы группы; происходит определение количественного состава группы; должностного уровня членов группы; преемственности персонала группы; квалификационном уровне членов группы.
В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитором должна проводиться оценка финансовой стабильности клиента; положения клиента в экономической среде; отношений с предыдущей аудиторской фирмой, если они имели место.
Новый аудитор может связаться со своим предшественником с целью получения от него информации о намерениях руководства, спорных вопросах. Но предварительно аудитор должен согласовать такой контакт с клиентом.
При наличии между бывшим аудитором или клиентом судебных разбирательств или спорных вопросов, новый аудитор должен быть уведомлен о том, что ему может не предоставится какая-либо информация. Аудитор должен тщательно оценить ситуацию в случае отсутствия от клиента разрешения на получение информации от предыдущего аудитора или если предыдущий аудитор отказался дать информацию.
Кроме того, аудитор может использовать информацию, которую предоставляют юристы, другие аудиторские фирмы, предприниматели.
При оценке причин приглашения аудитора последним определяются наиболее вероятные пользователи финансовой отчетности. Если происходит достаточно интенсивное использование отчетности или предприятие подлежит продаже (реорганизации) в ближайшее время, аудитор собирает больший объем материала с подтверждением достоверности отчетности.
Общая информация о предприятии необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. В частности, должно осуществляться выяснение специфики деятельности и отраслевых особенностей предприятия, его организационного устройства, определение производственных, финансовых и других связей, ознакомление с юридическими обязательствами, получение информации из различных источников.
Получить информацию «из первых рук» возможно при обсуждениях с работниками управления, встречах с высшим руководством и исполнительным персоналом, беседах с менеджерами и персоналом, которые не относятся к ведению учета.(6, с. 182)
Посетив и осмотрев основные участки, производственные единицы, склады, аудитор может убедиться в том, что активы имеются в наличии, а также в их сохранности, сформировать представление об условиях производства.
Важно использовать внешние и внутренние отчеты и публикации. Внешние отчеты представлены в виде деловой печати и газет, аналитических отчетов по отрасли, сравнений с основными конкурентами и среднеотраслевыми показателями, государственное и налоговое законодательство и регулирование, официальных заявлений; внутренние отчеты представлены в виде финансовых отчетов, ежемесячной финансовой информации, протоколов заседаний совета директоров, правления, дирекции, акционеров, отчетов управляющих, в том числе бюджетов, прогнозов, проектов, внутренних отчетов аудиторов, консультантов, инструкций по процедурам, политике внутри фирмы.
Следует изучить историю развития предприятия, виды деятельности и учетную политику, существовавшую в предшествующие годы, специальную литературу, провести встречи с аудиторами клиента.
Очень важным является получение информации о том, какова политика предприятия в различных областях; степень ответственности и права руководителей разных уровней; круг лиц, которые имеют право изменения политики предприятия.
Один из наиболее важных вопросов, который должен быть выяснен на этом этапе работы, — определить связанные и ассоциированные с предприятием стороны (например, дочерние предприятия и любые другие стороны, которые могут влиять на управление и оперативную политику друг друга). Информация о них должна раскрываться, если она материальна: должно быть описание природы и объема операций между сторонами (операций купли-продажи между филиалом и головным предприятием, обмена оборудованием между дочерними предприятиями и филиалами, займов и финансовой помощи, операций с важнейшими покупателями и поставщиками и др.), а также взаимозадолженности между ними.
На основе полученной информации аудитор решает вопрос о том, должны ли быть привлечены для консультаций по отдельным вопросам специалисты и эксперты (юристы, специалисты по налогам, технологии и т.д.).
Аудитор осуществляет выявление внешних и внутренних факторов, которые влияют на предпринимательскую деятельность клиента.
С первого дня работы аудитор должен изучить юридические документы клиента: устав, документы регистрации, протоколы заседаний совета директоров и собраний акционеров — они могут содержать информацию о распределенной полученной прибыли, объявленных дивидендах, выплатах вознаграждениях, подписанных контрактах и соглашениях, решениях об участии в других предприятиях, приобретенной собственности, предоставленных долгосрочных займов, предоставленном обеспечении и гарантиях, круге лиц, которые имеют право подписи.
Кроме того, для выяснения обязательств клиента необходимо провести изучение контрактов, договоров и соглашений.
При разработке общего плана аудита необходимо, чтобы аудитор принимал во внимание сведения о:
деятельности аудируемого лица, в том числе: общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на деятельность аудируемого лица; особенностях аудируемого лица, его деятельности, финансовом состоянии, требованиям к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;
системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетной политики, принятой аудируемым лицом, и ее изменениях;
риске и существенности, в том числе: ожидаемых оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля, определении наиболее важных областей для аудита; установлении уровней существенности для аудита;
характере, временных рамках и объеме процедур, в том числе: относительной важности различных разделов учета для проведения аудита; влиянии на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существовании подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешне го аудита;
координации и направлении работы, текущем контроле и проверки выполненной работы, в том числе: привлечении других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; привлечении экспертов; количестве территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственной удаленности друг от друга; количестве и квалификации специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
прочих аспектах, в том числе: возможности того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом; обстоятельствах, требующих особого внимания, например существовании аффилированных лиц; особенностях договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства.
Аудитор должен составить и документально оформить программу аудита, которой определяется характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита это набор инструкций для аудитора, который выполняет проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Подготавливая программу аудита, аудитор принимает во внимание сведения о полученных им оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемом уровне уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временных рамках тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координации любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечении других аудиторов или экспертов.(5, с. 174)
Общий план аудита и программа аудита по мере необходимости уточняются и пересматриваются в процессе аудита. Аудитор планирует свою работу непрерывно в течение всего времени выполнения аудиторского задания в связи с тем, что изменяются обстоятельства или появляются неожиданные результаты, полученные в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины, по которым вносятся значительные изменения в общий план и программу аудита должны документально фиксируются.
Аналитические процедуры позволяют аудиторской организации выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации варьируются в зависимости от того, какой объем и сложность данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
При составлении общего плана и программы аудита, аудиторская организация учитывает степень автоматизации обработки учетной информации, благодаря чему она точнее определяет объем и характер аудиторских процедур.
В процессе планирования затрат времени аудитор должен осуществлять учет:
реальных трудозатрат;
расчета затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связи с текущим расчетом;
уровня существенности;
проведенных оценок рисков аудита.
Программа аудита является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в порядке, установленном в аудиторской организации.
Аудиторская проверку, как правило, всегда ограничивает определенный срок (в среднем — две недели), в следствие чего на крупном и даже среднем по мощности предприятии провести сплошную аудиторскую проверку не всегда удается.
Поэтому аудитор определяет стратегию проверки учитывая индивидуальные особенности каждого экономического субъекта, в которой он:
рассматривает собранную информацию о деятельности клиента;
предварительно оценивает риск и эффективность внутреннего контроля;
определяет глубину, сущность и продолжительность проверок отдельных групп операций.
Стратегия аудиторской проверки основана на том, что выбираются наиболее рациональные пути достижения целей этой проверки, она зависит от того, какой опыт и квалификацию имеет аудитор, как длительно сотрудничают аудиторская фирма и клиент, т.е. от того, в какой степени известны особенности клиента, какой характер задач, решаемых в процессе аудита, и других факторов.
Стратегия аудиторской проверки имеет вид плана, составляемого аудитором в письменной форме, целью которого является:
предварительное определение объема и типа необходимых тестов;
оценка издержки по их проведению;
достижение взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
наличие доказательств обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента.
Обычно при планировании:
разрабатываются графики проведения аудита;
определяются сроки и доходы, которые обсуждаются с клиентом;
проводится инструктаж членов команды аудиторов;
организовывается взаимодействие с подразделениями внутри фирмы;
обсуждается стратегия аудита с клиентом.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итог работы, можно сделать следующие выводы.
Письмом-обязательством аудиторской организации, направленным в адрес экономического субъекта, документально подтверждается то, что он согласен на проведение аудита или принимает предложение о назначении аудиторской фирмы в качестве официального аудитора данного экономического субъекта.
Письмо о проведении аудита является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед аудируемым лицом, а также формой аудиторского заключения и иных отчетов.
Важным моментом при заключении договора на проведение аудиторской проверки является оценка ее стоимости.
Тарифы на аудитор­ские услуги (стоимость человеко-часа, человеко-дня) определяют ис­ходя из плановой стоимости услуг на установленный период (планиру­емой выручки с учетом налога на добавленную стоимость) и планового фонда рабочего времени на указанный период.
Аудитор составляется и документально оформляется общий план аудита с описанием в нем предполагаемых объемов и порядка проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, он должен выступать в качестве руководства при разработке программы аудита.
Планирование является начальным этапом проведения аудита. В процессе планирования аудиторская организация разрабатывает общий план аудита, в котором указывает ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, а также разрабатывает аудиторскую программу по определению объема, видов и последовательности осуществления аудиторских процедур, с помощью которых аудиторская организация сформирует объективное и обоснованное мнение о бухгалтерской отчетности организации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ
2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности