"Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками"

Защищала ЮурГу 2015 год, получила оценку хорошо. Работа состоит из теоретической и практической частей. ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1 ПОСТАВЩИКИ И ПОДРЯДЧИКИ 5
2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ 7
2.1 Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками на основе действующего законодательства 7

ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета и его актуальность не вызывает сомнений.
В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные цен ности.

По его кредиту отражают возникновение обязательств по оплате принимаемых на бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиком капитальных работ, потребленных плательщиком услуг и др. Одновременно дебетуют счета учета МПЗ (либо счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), вложений во внеоборотные активы, соответствующих затрат или расходов на продажу, а также счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (если они в соответствии с ГК РФ подлежат возмещению из бюджета).Если в расчетных документах суммы указаны в условных единицах (далее — у. е.), возникает так называемая курсовая разница. Ее образование обусловлено тем, что:- официальный курс рубля, установленный ЦБ РФ, не совпадает с курсом иностранной валюты, принятым поставщиком (подрядчиком) при исчислении у. е.;- официальный курс рубля на дату оплаты расчетных документов этого поставщика (подрядчика) отклоняется от курса валюты, лежащего в основе установления у. е.Следовательно, курсовые разницы при использовании у. е. формируются при принятии на учет активов, а также при оплате обязательств в случае, когда официальный курс рубля изменился.Курсовые разницы образуются также (при изменении официального курса рубля) при составлении бухгалтерской отчетности на отчетную дату по сравнению с показателями отчетности за ближайший предыдущий отчетный период.Напомним, что исчисление курсовых разниц требует ведения аналитического учета в двух оценках: в у. д. е. и по официальному курсу валюты; в рублях и иностранной валюте, исчисленной по курсу Центробанка России.Ниже приведены наиболее распространенные операции, вызывающие возникновение и возрастание обязательств (См. Таблицу 2.2).Таблица 2.2 - Отражение в бухгалтерском учете возникновения обязательств№п/пНаименование хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитАБ121Отражается задолженность за поступившие МПЗ, товары, оборудование к установке, объекты, принимаемые в качестве основных средств10, 41, 07,08602Принимается на учет стоимость оставшихся на конец месяца в пути неотфактурированной поставки по МПЗ или МПЗ,10603Фиксируется оприходование НДС19604Принимаются к оплате расчетные документы поставщиков за коммунальные услуги, оказанные основным вспомогательным цехам, подсобному хозяйству, управлению структурными подразделениями и предприятием в целом, а также организации торговли20, 23, 25, 26, 29, 44605Списаны потери в пределах норм94606Предъявлены претензии поставщикам или транспортной организации с целью возмещения ущерба от недостачи МПЗ по их вине76607Принимаются на учет расчетные документы на оплату работ (услуг), относящиеся к будущим расчетным периодам97608Отражаются отрицательные курсовые разницы при использовании в расчетах у. д. е.91609Отражаются отрицательные курсовыеразницы при расчетах за импортныепоставки в иностранной валюте9160Обязательства должны погашаться своевременно. Этого требует сохранение репутации надежного партнера в договорных отношениях. Кроме того, задержка в оплате расчетных документов поставщиков и подрядчиков грозит предъявлением санкций, прекращением поставок МПЗ или «замораживанием» строительства.Оплата расчетных документов поставщиков (подрядчиков) и другие способы погашения обязательств перед ними должны находить отражение в бухгалтерском учете (См. Таблицу 2.3).Таблица 2.3 - Записи на счетах бухгалтерского учета погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками№п/пСодержание операцииКорреспондирующие счетаДебетКредит1Оплата:- наличными- векселями третьих лиц, ранее полученными по индоссаменту60605050/12Погашение обязательств:- отечественной валютой- ранее выданными векселями- иностранной валютой- векселями в валюте60606060515152523Отражение возникших курсовых разниц:- положительных (курс рубля возрос)- отрицательных609191604Погашен долг по договору мены (бартера)60625Зачет ранее выданных поставщику (подрядчику) авансов6060/26Произведена оплата за счет ссуд банков или займов6066 (67)7Списана кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек6091Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому поставщику и подрядчику в разрезе расчетных документов. Бухгалтерская служба должна организовать учет таким образом, чтобы обеспечить «встречу» документов, поступивших от материально-ответственных лиц, оприходовавших МПЗ, и приложенных к выписке кредитной организации по счетам 51 и 52.Рекомендуемая методика позволит контролировать полноту и своевременность оприходования ценностей, а также их оплату.Если в учетных регистрах по счету 60 будет содержаться аналитическая позиция по дебету при отсутствии записи по кредиту, то это означает наличие МПЗ, находящихся в пути или на складе поставщика и еще не вывезенных.Подобные «светлые пятна» в учетных регистрах — сигнал для менеджера взять на контроль соблюдение сроков доставки грузов и вывоза ценностей с таможенных терминалов или складов поставщика.Возможен и другой вариант: есть запись в аналитическом учете по кредиту счета 60 и нет по дебету. Следовательно, имеется неоплаченная задолженность поставщику. Тоже сигнал — разобраться в причинах неисполнения обязательств. Итоги аналитических позиций по счету 60 должны соответствовать показателям синтетического учета. Кроме того, состояние расчетов с каждым поставщиком (подрядчиком) следует периодически (при их банкротстве и составлении годового бухгалтерского отчета — в обязательном порядке) сверяться с оформлением двухстороннего акта (справки).Рассмотрим синтетический учет расчетов с поставщиками на примере ООО «ЭКОС».В январе ООО «ЭКОС» продало ООО «Сангри» партию товаров на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.) по договору № 1. Себестоимость партии товаров - 30 000 руб.Бухгалтером ООО «ЭКОС» сделаны проводки:Дебет 62 Кредит 90-1- 47 200 руб. - отражены выручка от продажи товаров и задолженность ООО «Сангри» за проданные товары;Дебет 90-2 Кредит 41- 30 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»- 7200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.В конце месяца бухгалтер ООО «ЭКОС» сделал проводку:Дебет 90-9 Кредит 99- 10 000 руб. (47 200 - 30 000 - 7200) - отражена прибыль отчетного месяца.В феврале ООО «ЭКОС» получило от ООО «Сангри» по договору № 2 партию материалов. Стоимость партии материалов - 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).При оприходовании материалов бухгалтер ООО «ЭКОС» сделал проводки:Дебет 10 Кредит 60- 40 000 руб. (47 200 - 7200) - оприходованы поступившие от ООО «Сангри» материалы;Дебет 19 Кредит 60- 7200 руб. - учтен НДС;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19- 7200 руб. - НДС по материалам принят к вычету.К этому моменту оплата от ООО «Сангри» по договору № 1 не поступила. ООО «ЭКОС» материалы, полученные по договору № 2, не оплатил.Таким образом, задолженность ООО «Сангри» перед ООО «ЭКОС» по договору № 1 составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Задолженность ООО «ЭКОС» перед ООО «Сангри» по договору № 2 также составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).ООО «ЭКОС» предложил ООО «Сангри» произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ООО «ЭКОС» направил в адрес ООО «Сангри» заявление о проведении взаимозачета:Заявление о проведении взаимозачетаНастоящим уведомляем о том, что на основании акта сверки расчетов долг ООО «Сангри» составляет 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).Производится зачет встречных однородных требований ООО «ЭКОС» на сумму 40 000 руб., а сумма НДС - 7200 руб. перечисляется на основании платежного поручения.Таким образом, задолженность ООО «ЭКОС» перед ООО «Сангри» по договору № 2 зачтена в размере 40 000 руб. в счет погашения задолженности ООО «Сангри» перед ООО «ЭКОС» по договору № 1 на сумму 40 000 руб. При этом НДС - 7200 руб. по этой задолженности перечисляется отдельным платежным поручением.На основании статьи 410 ГК РФ считаем денежные обязательства по названным договорам в сумме 40 000 руб. выполненными.ООО «ЭКОС» перечислило ООО «Сангри» аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки материалов.Бухгалтер ООО «ЭКОС» сделал проводки:Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51- 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику;Дебет 10 Кредит 60- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы поступившие материалы;Дебет 19 Кредит 60- 18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19- 18 000 руб. - НДС по материалам принят к вычету;Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»- 118 000 руб. - зачтен аванс.В ООО «ЭКОС» товары поступают на основании заключенного договора поставки. ООО «ЭКОС» заключило договор поставки №2 от 19 мая 2014 г. с ИП Глава КФХ Проскурином А.В. о поставке товара в соответствии с пунктом 1.2. данного договора. Покупатель обязуется произвести оплату товара в порядке и сроки, указанные в п. 4.3 данного договора. Стоимость товара покупатель оплачивает в размере 100% до 30 мая 2014 г. К договору поставки прилагается приложение, где отражаются специфика и наименование поставляемой продукции. На основании договора поставки № 29/04 11/С от 20.04.2014 г. ООО «ЭКОС» получило у ООО «РД-Агропромсервис» товар на сумму 2630608,00 руб. Бухгалтерские записи по отражению операций по приобретению материальных ценностей ООО «ЭКОС» представим в таблице 2.4.Таблица 2.4-Учет приобретения ООО «ЭКОС» материальных ценностей№ п/пСодержание хозяйственной операцииСумма, руб.дебеткредит12345127.05. 2014 г.Товарная накладная № 270503АПОтражено получение права собственности263 608,0041-160-2227.05. 2014 г.Товарная накладная № 270503АПОтражен НДС по приобретенным товарам40211,3919-360-23Запись в книге покупокНДС предъявлен к вычету40211,3968-219-3ООО «ЭКОС» приобрело здание у ООО «Созвездие» на сумму 5 223 000 руб. Оплата была произведена с расчетного счета.Бухгалтер ООО «ЭКОС» сделал проводки:Дебет 08/4 Кредит 60- 5 223 000 руб. - оприходованы поступившие основные средства;Дебет 19 Кредит 60- 940 140 руб. - учтен НДС по оприходованным основным средствам;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19- 940 140 руб. - НДС по основным средствам принят к вычету;Дебет 60 Кредит 51 - 6 163 140 руб. – оплачено поставщику с расчетного счета;Дебет 01 Кредит 08/4 - 5 223 000 руб. – приняты к учету основные средства.ООО «Форвард» оказывает услуги по охране ООО «ЭКОС». В ноябре 2014 года сумма услуг составила 22 500 руб. Оплата была произведена с расчетного счета организации.Бухгалтер ООО «ЭКОС» сделал проводки:Дебет 26 Кредит 76- 22 500 руб. – отражена стоимость полученных услуг по охране;Дебет 19 Кредит 76- 4 050 руб. - учтен НДС по полученным услугам;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19- 4 050 руб. - НДС по полученным услугам принят к вычету;Дебет 60 Кредит 51 - 26 550 руб. – оплачено ООО «Форвард» с расчетного счета.2.3Типичные ошибки при расчетах с поставщиками и подрядчикамиВозможны следующие ошибки и нарушения, свойственные первичному учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:-арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т. п.);-несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;-регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);-отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;-нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);-отсутствие графиков документооборота;-ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);-несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);-нарушения сроков хранения документации в архиве;-уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;-нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов) [21, с. 51].Выдача денег поставщикам и подрядчикам производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.Выдача денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации последствий стихийных бедствий, может производиться по ведомости. Ведомости составляются отдельно по каждой организации, работники которой были направлены на указанные работы, и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия – организатора работ, подписью уполномоченного соответствующей организации.Выдачу денег кассир, производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;б) правильность оформления документов;в) наличие перечисленных в документах приложений.В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. В журнале регистрации (форма № КО-3) приходные и расходные кассовые ордера регистрируются раздельно. Приходные ордера регистрируются в разделе «Приходные документы», расходные в разделе «Расходные документы». По каждому документу составляется дата его составления, номер, сумма и целевое назначение. Нумерация осуществляется с начала года в порядке возрастания отдельно по приходу и расходу.Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.Каждое предприятие ведет только кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.Каждое предприятие ведет только кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.Платежное поручение выписывается в случае, когда инициатива платежа исходит от плательщика при наличии на его расчетном счете денежных средств. Оформление платежного поручения имеет место по таким операциям как уплата платежей в бюджет, во внебюджетные фонды. Срок предъявления платежного поручения в банк – не позднее 10 дней с даты выписки.Платежное требование – расчетный документ, предусматривающий, что инициатива в погашении платежа в данном случае исходит от поставщика. Документ выписывается в трех экземплярах и вместе с отгрузочными документами при реестре направляется в банк покупателя. Последний оставляет у себя отгрузочные документы и помещает их в картотеку №1. Платежное требования направляются плательщику для акцепта, то есть согласия на оплату. При согласии оплатить плательщик заверяет все экземпляры платежных требований подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати и возвращает в банк. Первый экземпляр служит основанием для списания средств с расчетного счета плательщика и после этого помещается в документы дня банка. Второй экземпляр направляется банку, обслуживающему поставщика. Третий экземпляр вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка в приеме и совершении оплаты.Типичные ошибки при заполнении счетов-фактур.Счет-фактура служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к налоговому вычету (в соответствии с правилами ст. 171, 172 НК РФ), а также основанием к возмещению НДС (в соответствии со ст. 176 НК РФ).Порядок заполнения счетов-фактур до сих пор остается одним из самых наболевших вопросов, связанных с возмещением НДС.Рассмотрим типичные ошибки, допускаемые при выставлении и оформлении счетов-фактур.Срок выставления счета-фактуры. При реализации товаров (работ, услуг) плательщик НДС обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).