НДС: сущность, назначение и основные элементы

оценка 5 МГЭИ ...

Введение…………………………………………………………………….
1. Налог на добавленную стоимость……………………………………...
1.1 Плательщики НДС…………………………………………………….
1.2 Облагаемый оборот и объект налогообложения……………………..
1.3 Налоговая база………………………………………………………….
1.4 Момент определения налоговой базы………………………………..
1.5 Налоговые ставки………………………………………………………
1.6 Порядок исчисления сумм НДС………………………………………
1.7 Налоговые льготы и преференции……………………………………
1.7.1 Освобождение от налогообложения отдельных видов товаров (работ или услуг)…………………………………………………………..
1.7.2 Льготы, касающиеся отдельных сфер деятельности………………
1.7.3 Налоговые льготы при ввозе в Российскую Федерацию отдельных видов товаров………………………………………………….
1.8 Сроки уплаты НДС в бюджет…………………………………………
1.9 Порядок возмещения, зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога…………………………………………………………………
2. Исчисление НДС………………………………………………………...
2.1 Примеры исчисления налога на добавленную стоимость…………..
2.2 Налоговая декларация…………………………………………………
3. Заключение………………………………………………………………
4. Список использованной литературы …………………………………..

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее значимых косвенных налогов. При этом НДС – один из наиболее трудных для понимания, сложных для начисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов налогов. Тем не менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.

Для подтверждения обоснованности применения этой ставки налогоплательщик также обязан представить в налоговые органы необходимые документы.При ставке 0% облагается реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, которые осуществляют их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, а также коммерческим банкам.По налоговой ставке 0% облагается также реализация российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ и услуг по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государства – члена Таможенного союза.Налоговая ставка 0 % применяется также в отношении товаров, работ и услуг, реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ на основании положений международных договоров, предусматривающих освобождение от налога.Налогообложение по ставке в размере 10% производится при отдельных социально значимых продовольственных товаров. В состав этих товаров включаются, в частности, мясо и мясопродукты, молоко молокопродукты, яйца, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба, продукты детского и диабетического питания, овощи и некоторые другие.Кроме того, по ставке 10% облагается реализация товаров для детей. В перечень детских товаров включены: одежда, обувь, детские кровати и матрацы, коляски, школьные тетради и другие школьно-письменные принадлежности, а также игрушки.По ставке 10% облагается также реализация зерна, комбикормов, кормовых смесей зерновых отходов, маслосемян и продуктов их переработки.Налоговая ставка в размере 10% применяется при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера.Кроме того, по ставке 10% облагается реализация как отечественных, так иностранных лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Ввоз на территорию РФ продовольственных товаров первой необходимости, лекарственных средств, детской одежды и обуви также облагается по налоговой ставке 10%.Реализация всех остальных товаров (робот или услуг), не освобожденных от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18%. При ввозе большинства товаров на таможенную территорию РФ они также облагаются по ставке 18%.Кроме указанных выше базовых ставок НДС в налоговой системе РФ применяются еще и так называемые расчетные ставки. Использование соответствующих ставок налогообложения зависит от применения тех или иных цен реализации в действующей системе ценообразования. В экономике РФ действуют как свободные (рыночные), так и государственные регулируемые) цены и тарифы. Если продукция, товары или услуги реализуются по свободным рыночным ценам, то в них не включается НДС. Сумма НДС в этом случае определяется от суммы оборота исходя из соответствующей базовой ставки налога в 0,10 или 18%.В государственные (регулируемые) цены и тарифы, как правило, уже включен НДС. В случае реализации товаров, в цены которых включен НДС, применяются расчетные ставки в размере соответственно 9,09 и 15,25%.1.6 Порядок исчисления сумм НДССумма НДС, как и большинства других установленных в Российской Федерации налогов, должна определятся налогоплательщиками самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы. Сумма налога исчисляется путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. При этом должны учитываться установленные налоговые льготы, а также предоставленные рассрочки и отсрочки по налогу.Если производится и реализуется продукция, облагаемая по разным налоговым ставкам, то общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, рассчитанных по каждой группе данной продукции. А как следует поступить в том случае, если у плательщика НДС отсутствует надлежащий бухгалтерский учет или не ведется учет объектов налогообложения? В этом случае налоговые органы согласно положениям НК РФ имеют право исчислить такому налогоплательщику суммы налога расчетным путем на основании данных по другим аналогичным плательщикам налога.Определенная в изложенном выше порядке сумма налога предъявляется налогоплательщиком покупателю при реализации товаров (работ или услуг) дополнительно к цене или тарифу. При этом соответствующая сумма налога должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах и в счетах-фактурах. При реализации товаров, работ или услуг населения по розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога должна включаться в указанные цены или тарифы. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не должна выделяться.К заполнению счетов-фактур, являющихся одним из главных финансовых документов для контроля облагаемым оборотом и соответственно за исчислением НДС, налоговое законодательство предъявляет особо повышенное требования. Кроме общепринятых реквизитов (покупатель, продавец, наименование товаров (работ или услуг), их количество, цена и стоимость) в счете-фактуре отдельной строкой должны быть в обязательном порядке должны быть выделены данные, необходимые для исчисления и уплаты налога. К их числу относятся: суммы акциза по подакцизным товарам, ставка НДС, сумма этого налога, предъявляемая покупателю, а также стоимость поставляемых товаров (работ или услуг) включая НДС.При реализации товаров (работ или услуг), операции по которым освобождены от обложения НДС, также должны быть выписаны и выданы счета-фактуры. Но в этом случае в них не выделяются соответствующие суммы этого налога.Любой налогоплательщик, реализуя свою продукцию и выделяя в расчетных документах НДС, одновременно с этим является покупателем сырья, материалов, топлива, энергии, которые ему необходимы для производства своей продукции. Естественно, что получаемых им от поставщика расчетных документах также выделяется НДС сверх цены на это сырье, материалы и т.д. Оплачивая свои покупки, налогоплательщик сверх их цены уплачивает продавцу и сумму НДС. Налоговое законодательство предусматривает, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при обретении и для производственных целей сырья, материалов, топлива, других товаров (работ или услуг), не должны включаться им в расходы на производство и реализацию своей продукции. Это суммы НДС налогоплательщик должен учитывать отдельно. Такой же порядок установлен в части сумм налога, уплаченных налогоплательщиком при ввозе на территорию РФ сырья и т.п.Не включенные в издержки и учитываемые отдельно суммы налога, предъявленные поставщиком и оплаченные покупателем, в налоговом законодательстве РФ называются налоговыми вычетами. Эти суммы налогоплательщик имеет право исключить из общей суммы налога, определенной исходя из налоговой базы и налоговых ставок. После осуществления вычетов остается сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет.Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, представляет собой разницу между суммами этого налога по реализованным им товарам (работам или услугам) и суммами налога, предъявленными ему продавцами сырья, материалов, топлива и т.п.1.7 Налоговые льготы и преференцииВ НК РФ в части НДС отсутствует такое понятие, как «налоговая льгота». Вместе с тем по данному налогу и в мировой практике, и в законодательстве РФ предусмотрено большое количество различных преференций, являющихся по существу налоговыми льготами.Они представляются в форме освобождения от обложения данным налогом по трем основным направлениям: 1) оборотов по реализации отдельных видов товаров (работ или услуг); 2) реализации товаров (работ или услуг) в отдельных видах предпринимательской деятельности; 3) ввоз на таможенную территорию РФ отдельных видов товаров.В наиболее общем виде представления о предусмотренных российским налоговым законодательством налоговых льготах и преференциях представлены в таблице 1.В каждом из указанных направлений предусмотрен весьма широкий перечень освобождений от уплаты НДС. Поэтому рассмотрим только основные, наиболее важные, виды налоговых льгот по НДС по каждому из указанных направлений.Таблица 1Обороты по реализацииРеализация товаров (работ или услуг) отдельных видов деятельностиВвоз на таможенную территорию РФ отдельных видов товаровСоциально значимых товаровУслуг по реставрации памятников истории культурыОрганизации по производству сельскохозяйственной продукцииВ рамках безвозмездной помощиПротезно- ортопедических изделийРабот по строительству социально-культурных объектов Выполнение научно-исследовательских работХудожественных ценностей в качестве дараМедицинских услугТоваров (работ или услуг) в рамках гуманитарной помощиОтдельные банковские операцииПечатных изданийУслуг учреждений социальной защиты населенияВходных билетов учреждений культуры и искусства, физической культурыУслуги по страхованиюТехнологического оборудования Продуктов питания, произведенных общественными столовымиУслуг, оказываемых учреждениями культурыПроведение лотерей и других основанных на риске мероприятийВалюты РФ и иностранной валютыУслуг по перевозке пассажиров транспортомПредметов религиозного назначенияПродукции морского промыслаРитуальных услугИзделия народных художественных промысловПутевок в санаторно-курортные учрежденияТоваров (работ или услуг) организаций инвалидовУслуг в сфере образования Продажа жилых домов1.7.1 Освобождение от налогообложения отдельных видов товаров (работ или услуг)Основная цель данного вида льгот направлена на усиление экономической и социальной защищенности как населения в целом, так и отдельных категорий граждан. Для достижения этой цели освобождены от обложения НДС обороты по реализации отдельных социально значимых товаров (работ или услуг).Это относится в первую очередь к оказанию медицинских услуг медицинскими организациями или учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой. Не облагается данным налогом и реализация медицинской техники, изделий медицинского назначения, а также товаров ветеринарного назначения.Освобождена от обложения НДС реализация протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним, технических средств профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, а также линз и оправ для очков. Льгота по указанным изделиям и продукции касается как отечественных товаров, так и ввозимых на территорию РФ товаров данной группы, т.е. НДС не взимается и при их таможенном оформлении.Освобождены от уплаты НДС услуги по сбору у населения крови, услуги скорой медицинской помощи населению, услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями. В перечень освобождаемых от обложения НДС услуг включены и такие услуги, как дежурство медицинского персонала у постели больного, изготовление и ремонт очковой оптики, ремонт слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения или федеральных учреждений медико-социальной защиты, а также услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным, не включаются в облагаемый оборот и не облагаются НДС.Для социальной защиты населения предоставляются льготы на услуги по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях, включая спортивные, и студиях.Льгота по налогу установлена также при реализации продуктов питания, произведенных непосредственно столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных учреждениях.Не взимается НДС с реализации услуг по перевозке пассажиров городским пассажиров транспорте или автомобильным транспортом в пригородном сообщении (за исключением такси), морским, речным, железнодорожным транспортом при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам.Не увеличивается на сумму НДС оплата ритуальных услуг, в том числе по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей. В целях социальной защиты от неоправданного роста цен и тарифов не взимается НДС при реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.Для снижения стоимости путевок и курсовок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территории РФ, их реализация не подлежит обложению НДС.Освобождены от налогообложения также услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации образовательных программ и программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса. При этом освобождаются также дополнительные образовательные услуги (за исключением консультационных услуг), а также услуги по сдаче в аренду помещений. Вместе с тем, реализация указанными организациями товаров, работ или услуг как собственного производства, так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от направления использования полученного дохода. Оказание услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей, по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации также освобождены от налогообложения.Освобождены также от налогообложения также отдельные виды услуг, оказываемых некоммерческими организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства. К ним, в частности, относятся услуги по предоставлению напрокат отдельного оборудования, музыкальных инструментов и некоторых других предметов. Реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок при условии, что форма этих билетов утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, также освобождена от уплаты НДС.Особое внимание в законодательстве уделено социальной защите и адаптации инвалидов. Для организаций и предприятий, где работают инвалиды, создаются льготные налоговые условия, способствующие более успешной реализации производимой ими продукции. В частности, освобождена от уплаты НДС реализация товаров (работ или услуг), производимых общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%.Не облагаются налогом продукция, работы или услуги, реализуемые организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций инвалидов. Но данная льгота предоставляется при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%.Указанная налоговая льгота по НДС предоставляется и тем государственным и муниципальным унитарным предприятиям, где среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %.В рамках данного вида налоговых льгот освобождены от налогообложения также обороты по реализации и других отдельных видов товаров (работ или услуг). В частности, не облагаются налогом реализации жилых домов, жилых помещений и долей в них, а также передачи доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.Не подлежит налогообложению реализация работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры. Льгота в виде освобождения от уплаты НДС установлена при реализации товаров (работ или услуг), кроме подакцизных товаров, в рамках оказания РФ безвозмездной помощи или содействия.Освобождены от налогообложения работы и услуги по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры), включенных в Единый государственный реестр объектов культурного наследия народов Российской Федерации, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.Операции по реализации предметов религиозного назначения и религиозной литературы, которые производятся и реализуются религиозными организациями или объединениями в рамках религиозной деятельности, также освобождены от налогообложения. Исключение сделано для подакцизных предметов. Проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культурных действий также освобождены от обложения НДС. Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров) также не облагается налогом.Льгота по НДС установлена также при реализации почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерей, проводимых по решению уполномоченных органов, а также монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа России или других государств. 1.7.2 Льготы, касающиеся отдельных сфер деятельностиВ данной группе налоговых льгот в первую очередь хотелось бы отметить льготы, предоставляемые организациям, занимающимся производством сельскохозяйственной продукции. От уплаты налога освобождена, в частности, реализация ими продукции собственного производства в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы. При этом важно подчеркнуть, что данная льгота предоставляется при условии, что удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме их доходов составляет не менее 70%.Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ освобождается от уплаты налога при условии, что эти работы осуществляются за счет бюджетных средств, Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций. Выполнение данных работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров также является операцией, освобождаемой от налогообложения.Действующим налоговым законодательством предусматривается также освобождение от НДС отдельных банковских операций, за исключением операций по инкассации. Прежде всего, к этой категории следовало бы отнести операции, связанные с привлечением и размещением денежных средств организации и физических лиц во вклады, а также по открытию и ведению их банковских счетов. К ним относятся также расчеты по банковским счетам организаций и физических лиц, их кассовое обслуживание и некоторые другие банковские операции.Льгота по налогу в части освобождения от уплаты НДС предусмотрена также при оказании услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.Не подлежат налогообложению и операцию по проведению лотерей, осуществляемых по решениям соответствующего уполномоченного органа исполнительной власти. К этим операциям налоговое законодательство относит также оказание услуг по реализации лотерейных билетов.1.7.3 Налоговые льготы при ввозе в Российскую Федерацию отдельных видов товаровНалоговое законодательство РФ установило достаточно широкий перечень товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ освобожден от обложения НДС. Рассмотрим наиболее значимые из них.Так, не подлежат налогообложению товары, за исключением подакцизных товаров, ввозимые в качестве безвозмездной помощи или содействия РФ.